Особенности системы учета деятельности предприятия ТОО 'Цементный завод Семей'

Особенности системы учета деятельности предприятия ТОО 'Цементный завод Семей'

Казахский экономический университет им. Т. Рыскулова

Кафедра « Аудит и финансовая отчетность»

ОТЧЕТ

по производственной преддипломной практике

СОДЕРЖАНИЕ

1. ОЗНАКОМЛЕНИЕ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ СУБЪЕКТА

1.1 Ознакомление с предприятием АО "СемейЦемент" и технологией производства

1.2 Учетная политика хозяйствующего субъекта

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1 Учет краткосрочных активов: денежные средства и их эквиваленты

.2 Учет дебиторской задолженности: задолженность покупателей и заказчиков, дебиторская задолженность работников и прочая дебиторская задолженность

.3 Учет товарно-материальных запасов

.4 Учет основных средств

.5 Учет нематериальных активов

.6 Учет обязательств: финансовые обязательств, обязательств по налогам, кредиторской задолженности

.7 Учет труда и его оплаты

.8 Учет капитала

.9 Учет инвестиций

.10 Учет доходов и расходов

.11 Учет затрат на производство

.12 Учет выпуска и реализации готовой продукции

.13 Представление финансовой отчетности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. ОЗНАКОМЛЕНИЕ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ СУБЪЕКТА

.1 Ознакомление с предприятием АО "СемейЦемент" и технологией производства

Акционерное общество "СемейЦемент" основано в 1958 году. Сегодня завод - современное предприятие, занимающее одно из ведущих мест в Казахстане по производству цемента. Завод оснащен 4 высокотехнологичными линиями мокрого способа производства цемента с вращающимися печами, имеющими высокую степень автоматизации. Производственная мощность предприятия составляет 14130 тысяч тонн в год. Все основные компоненты и минеральные добавки, используемые в производстве цемента - гранулированные доменные и электротермофосфорные шлаки, огарки, лессовидные суглинки, гипс поставляются известными предприятиями Казахстана, что позволяет заводу изготавливать высококачественный цемент.

Отлаженная годами технология с привлечением ведущих специалистов отрасли, высококвалифицированные кадры, эффективная система контроля качества позволяют выпускать цемент широкого ассортимента и высокого качества, соответствующий требованиям ГОСТа и зарубежных стандартов.

Акционерное общество"СемейЦемент" производит и реализует следующие виды продукции:

1 портландцемент М400 с добавками и без добавок;

2 портландцемент М500ДО;

3 портландцемент для производства асбестоцементных изделий М400;

4 портландцемент тампонажный для низких и нормальных температур;

5 шлакопортландцемент;

6 сульфатостойкий портландцемент М400;

7 сухие строительные смеси в ассортименте;

8 тротуарную плитку в ассортименте;

9 полипропиленовые мешки.

По технологии производства завод условно разделяется на следующие переделы:

1 Добыча, транспортировка сырья и первичная переработка сырьевых материалов. Основной сырьевой компонент глинистые-лесовидные суглинки добываются в карьере, расположенном в 15 км южнее завода, на 5 участке Жана-Семейского месторождения.

2 Помол сырьевых материалов. Для приема глиняного шлама на заводе в сырьевом цехе имеются вертикальные бассейны № 1, 9. Из вертикального бассейна № 9 глиняный шлам самотеком подается на сырьевые мельницы для совместного помола с известняком. Известняк после первичного и вторичного дробления транспортируется в вагонах по железной дороге на территорию завода к вагоноопрокидывателю.

3 Подготовка твердого топлива. Угольное отделение относится к цеху "Обжиг". Для обжига клинкера применяются газовые и тощие угли. Уголь транспортируется, затем выгружается на складе угля. В угольных мельницах производится одновременно сушка и помол угля.

4 Обжиг клинкера во вращающихся печах. Для обжига сырьевой смеси на заводе применяются 4 вращающиеся печи. Эти печи являются противоточным обжиговым агрегатом, в котором сырьевая смесь медленно продвигается 2,5-3 часа вдоль печи к ее горячему концу. Навстречу шламу движется поток горячих газов. Горячие газы движутся за счет разряжения в печи, создаваемого дымососами.

5 Помол цемента. К цеху помола относятся компрессорное отделение, тракт дробления гипса, помольное и упаковочное отделения. Компрессорное отделение снабжает сжатым воздухом весь завод. Тракт дробления используется для дробления гипса, дробления шлаков и подачи добавок на склад. На заводе имеются 9 цементных мельниц, где осуществляется двухстадийная очистка воздуха, шахта-рукавный фильтр. На заводе имеются 16 силосов общей емкостью 354104 м3. Из силосов через боковые выгружатели цемент подается в железнодорожные вагоны и автоцементовозы. Часть цемента отгружается в затаренном виде.

6 Складирование материалов.

Как и любое предприятие, Акционерное общество"СемейЦемент" имеет свою структуру управления и бухгалтерии (Приложение А1).

Акционерное общество"СемейЦемент" имеет свой устав , в котором отражены основные стороны деятельности предприятия. Акционерное общество"СемейЦемент" является коммерческой организацией с частной формой собственности. Местонахождение предприятия: Республика Казахстан, г.Семей, Западный промышленный узел. Области хозяйственной деятельности можно представить рисунком 1.

Рисунок 1 - Области хозяйствования деятельности ТОО «Цементный завод Семей»

Органами ТОО "СемейЦемент" являются:

1 Высший орган - общее собрание акционеров.

2 Орган управления - совет директоров.

3 Исполнительный орган - президент.

4 Контрольный орган - ревизор.

Эффективность деятельности любого хозяйствующего субъекта зависит от четкой работы структуры управления предприятием. Предметом технико- экономического анализа являются хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся под влиянием объективных внешних факторов. Постоянно воздействуя на хозяйственную деятельность, они отражают, как правило, действия экономических законов. В процессе экономического анализа во многих случаях приходится сталкиваться, например, с действием ценового фактора - с изменением цен, тарифов, ставок. Если изменились цены на сырье, материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию, товары, то это повлияет почти на все показатели (особенно финансовые) промышленных, строительных, сельскохозяйственных, торговых и других предприятий. На промышленных предприятиях изменятся показатели валовой, товарной, реализованной и чистой продукции, показатели себестоимости и чистого дохода; в торговых - показатели оптового и розничного товарооборота, уровня реализованных скидок, издержек обращения и прибыли. Изменения цен, тарифов, ставок вызывают в процессе анализа довольно сложные экономические расчеты. Фактор цен, не зависящий от того или иного предприятия, исключается путем индексных пересчетов, его действие выявляется особо, вне связи с другими факторами. В таблице 1 представлены основные технико- экономические показатели ТОО «Цементный завод Семей» за 2007- 2009 года.

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели ТОО «Цементный завод Семей» за 2007- 2009 года.

Из данных таблицы видно, что доходы ТОО «Цементный завод Семей» в 2009 году выросли на 372,7 тыс. тенге. В свою очередь увеличились производительность труда на 303,5 или на 44,2 процентов, фондоотдача 2,3 или 15,4 процента, себестоимость продукции снизилась на 188,847 тыс. тенге, это отразилось на формирование цены на продукции, что в свою очередь повлияло на увеличение объема сбыта, валовый доход увеличился на 183,866 тг или 93,3 процента. Динамика роста валового дохода представлена в рисунке 1.

Рисунок 1- Динамика роста валового и чистого дохода ТОО «Цементный завод Семей» за 2007- 2008 гг

Факторами повлиявшими на увеличение валового дохода в первую очередь - снижение себестоимости продукции и увеличение дохода от реализации продукции, расходы периода увеличились на 66,93 тыс.тг или 42 процента, что связано с расширением производства и внедрением инновационных технологий. Чистый доход увеличился на 116,9 тыс. тг или на 104 процента , оборачиваемость активов увеличилось на 50 процентов.

Рентабельность по сравнению с базисным годом увеличился на 215,3 процентов. Изменений в среднесписочной численности рабочих не наблюдалось, наглядный рост представлен на рисунке 2.

Рисунок 2- Повышение рентабельности ТОО «Цементный завод Семей» за 2007- 2009 гг.

Таким образом краткий анализ технико-экономических показателей показывает динамичный рост производства, и возможность дальнейшего его расширения и снижения себестоимости, что в свою очередь предусматривает увеличение объема производства и и объема сбыта. В ТОО «Цементный завод Семей», ежегодно экономисты проводят аналитические работы: анализ общего состояния и функционирования завода и прогнозы на предстоящие года.

1.2 Учетная политика хозяйствующего субъекта

Учетная политика - это совокупность способов, принимаемых руководителями субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности с их принципами и основами.

Наряду с уставом Акционерное общество"СемейЦемент" имеет учетную политику .

Основная цель учетной политики - это создание информационной системы, позволяющей проводить оценку капитала, активов, обязательств, доходов, расходов за любой период деятельности организации для своевременных и правильных налоговых отчислений.

Вся система учета деятельности предприятия условно делится на следующие виды:

1 финансовый учет - ведется на синтетических счетах подраздела 10-80 типового плана счетов, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности завода;

2 производственный учет - отражается на синтетических счетах подраздела 8 «Счета производственного учета» плана счетов и формирует внутреннюю калькуляционную собственность продукции, работ и услуг, учитывает все прямые и накладные расходы завода;

3 статистический учет - базируется на данных финансового учета;

4 налоговый учет - формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета.

Способ ведения бухгалтерского учета принимается:

5 автоматизированный на персональном компьютере - для ведения учетных синтетических и аналитических реестров и финансовых отчетов;

6 неавтоматизированный на бумажных носителях - для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

Руководитель определяет перечень лиц, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах в случае смены полномочного лица по должности. Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится в соответствии с "Положением о делопроизводстве". Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год.

На закрытом акционерном обществе "СемейЦемент" имеется система внутреннего аудита. На данном предприятии используется автоматизированная форма учета, которая обеспечивает ежемесячный перенос данных бухгалтерского учета на распечатки, которые подписываются исполнителями в отдельные журналы (касса, банк, оборотно-сальдовые ведомости по счетам и так далее); защита данных учета на магнитных носителях от несанкционированного доступа при помощи пароля : наличие контрольного экземпляра дискеты с данными учета на конец каждого месяца.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

.1 Учет краткосрочных активов: денежные средства и их эквиваленты

Денежные средства отражаются в бухгалтерском балансе в составе текущих активов. Для учета денежных средств (притока и оттока) по результатам работы за год составляется отчет о движении денег, где отражаются остатки денежных средств на начало и конец года, поступление и выбытие денежных средств. Поступление денежных средств - это приток, а выбытие - отток. Денежные средства на предприятии могут храниться в кассе, на расчетном счете, на валютном и специальных счетах. Для хранения денег на предприятии отводится специальное помещение, называемой кассой. При принятии на работу кассира с ним как с материально-ответственным лицом заключается договор о полной материальной ответственности, где кассир принимает на себя материальную ответственность за вверенные ему обязательства и в случае, если он нанесет ущерб этому предприятию, он обязуется возместить его. В конце договора кассир делает отметку о том, что ознакомлен в правилами ведения кассовых операций.

Оприходование денежных средств в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, а расходование денег из кассы - по расходным кассовым ордерам. На закрытом акционерном обществе "СемейЦемент" данные ордера оформляются в бухгалтерии и передаются на исполнение соответствующим лицам.

Для обеспечения сохранности приходных и расходных кассовых ордеров составляется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров по учету денежных средств.

Прием и выдачу денег из кассы осуществляет кассир, на основании принятых к исполнению приходных и расходных кассовых ордеров он заполняет кассовую книгу. В кассовой книге отражается приход и расход денег, от кого принято и кому выдано, количество приходных и расходных документов. Кассовая книга ведется в одном экземпляре и должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена сургучной печатью. Это должно быть подтверждено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Никакие помарки, подчистки не допускаются. Кассовая книга заполняется под копировальную бумагу, один экземпляр отрывной, который служит отчетом кассира и вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами и приложенными к ордерам оправдательными документами сдается в бухгалтерию. В свою очередь она на основании этих отчетов делает записи в учетные регистры.

Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в иностранной валюте. При открытии текущего или корреспондентского счета по договору банковского счета банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующим сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета. Для открытия банковского счета юридическим лицам-резидентам Республики Казахстан и их обособленным подразделениям (филиалам и представительствам) необходимо предоставить:

7 документ с образцами подписей и оттиска печати;

8 оригинал документа, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет;

9 копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации (перерегистрации);

10для филиалов и представительств: копию доверенности, выданную юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан руководителю филиала или представительства;

11нотариально удостоверенную копию устава либо документа, подтверждающего факт деятельности клиента на основе устава.

Операции по банковскому счету производятся банком на основании: поручений владельца счета; требований третьих лиц, акцептованных владельцем счета; требований третьих лиц, не требующих в соответствии с законодательством акцепта владельца счета; распоряжения банка, ведущего счет, если оно не противоречит условиям договора и законодательству Республики Казахстан.

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы, кроме тех, о которых говорилось ранее.

Объявление на взнос наличными - приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет полученной выручки, депонированной заработной платы и других сумм, вносимых наличными. Его выписывают чернилами в одном экземпляре; на принятые деньги банк выдает квитанцию, которую прилагают к расходному кассовому ордеру.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1040 "Деньги на расчетном счете". По счетам субъектов банк открывает лицевые счета (в двух экземплярах под копировальную бумагу). Первый является выпиской из лицевого счета (выдается хозяйствующему субъекту), второй - лицевым счетом. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка "Для выписок".

В таблице 2 приведены основные корреспонденции счетов по учету денежных средств на расчетном счете.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету денежных средств на расчетном счете

Все платежи по операциям между резидентами должны осуществляться только в тенге, за исключением случаев, предусмотренными нормативными актами. Валютные операции, осуществляемые резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан, проводят через уполномоченные банки и уполномоченные небанковские учреждения, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Казахстан, налоговым и таможенным законодательством.

Акционерное общество"СемейЦемент" не имеет валютного счета.

Операции по валютному счету оформляются следующими документами. Поступление наличной валюты (выручка, остатки неиспользованных подотчетных сумм и др.) определяется приходным валютным ордером. Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью (штампом) банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера.

Выдача наличной валюты оформляется поручением (расходный валютный ордер). Копия поручения (расходного валютного ордера), заверенная банком, служит основанием для выписки валютного кассового ордера.

Перечисление валютных средств получателю, находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки "Заявления на перевод" ("поручение").

Суммы излишков денежных средств и ценных бумаг подлежат оприходованию: дебет счетов 1030, 1071, 1010, 1020 кредит счета 6280. Недостачи денежных средств и ценных бумаг списывают в дебет счета 1254 с кредита счетов 1030, 1071, 1010, 1020.

Управление денежными средствами имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления текущими активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма должна быть такой, чтобы ее хватило для производства всех предельно необходимых платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала.

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения дохода:

1 расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;

2 инвестировать в доходные проекты других объектов хозяйствования с целью получения выгодных процентов;

3 уменьшать величину кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга;

4 обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и др.

На схеме 1 "Денежные потоки" стрелки, направленные внутрь. показывают притоки денежных средств, наружу - оттоки.

Схема 1 - Денежные потоки

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, то есть притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

2.2 Учет дебиторской задолженности: задолженность покупателей и заказчиков, дебиторская задолженность работников и прочая дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в первом и во втором разделах актива баланса. В составе долгосрочных активов дебиторская задолженность отражается по следующим статьям: счета к получению, векселя полученные, задолженность должностных лиц акционерного общества, прочая дебиторская задолженность.

В составе текущих активов дебиторская задолженность показывает по этим же статьям, кроме того добавляется статья авансовые платежи.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах 1200 подраздела «Краткосрочная дебиторская задолженность». Акционерное общество«СемейЦемент» из данного подраздела использует счет 2110 «Счета к получению». На этом счете учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода, либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой. В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи. На фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной) продукции, товаров приобретенных, выполненных работ и оказанных услуг дебетуют соответственно счета: 311000 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» и кредитуют счета 1330, 1340, 8010, 8020, 8030. На отпускную стоимость реализованной продукции, товаров, услуг дебетуют счет 2110 и кредитуют счет 31100. На сумму налога на добавленную стоимость, включенную в счета-фактуру, дебетуют счет 2110 и кредитуют счет 3130.

Остаток по счету 2110 на конец отчетного года показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги.

На закрытом акционерном обществе «СемейЦемент» для учета дебиторской задолженности используют счет, где отражено: поставщик, плательщик, пункт назначения, способ отправления и сумма к получению. На основании счета затем выписывают счет-фактуру, где в пункте условия оплаты по договору указывается в счет будущей оплаты. К счету-фактуре прикладывается накладная .

На схеме 2 представлен документооборот по учету расчетов с покупателями и заказчиками .

На закрытом акционерном обществе «СемейЦемент» счет 1251 имеет два 1251 - ведется учет подотчетных лиц; 1252 - командировочные расходы

Аналитический учет авансов выданных ведется в ведомости аналитического учета с разными дебиторами и кредиторами в разрезе счетов 1610 по каждому дебитору. Корреспонденция счетов по дебиторской задолженности представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по дебиторской задолженности

2.3 Учет товарно-материальных запасов

Учет всех видов материальных запасов ведется на основных активных инвентарных счетах подраздела 1300 "Материалы". На закрытом акционерном обществе "СемейЦемент" используются следующие счета подраздела 1300: 1310 "Сырье и материалы", где учитывается известняк, глина, огарки, граншлак, гипс; 1311 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 1312 "Топливо", где учитывается уголь; 1314 "Запасные части "; 1315 "Прочие материалы". Основными поставщиками сырья для производства цемента являются: Жамбылгипс, Vista, Каражыра ЛТД ТОО, Карьер известняка.

Предприятия могут получать товарно-материальные запасы в разных условиях: на складе поставщика, на станции железной дороги, на пристани, в аэропорту или в своем складском помещении, где их принимает материально ответственное лицо.

Для получения товаров со склада поставщика материально ответственному лицу выдается доверенность , ее подписывают руководитель и главный бухгалтер, заверяют печатью. Перечень товаров, подлежащих получению со склада поставщика записывается на оборотной стороне доверенности.

Основными документами, служащими основанием для оприходования товарно-материальных запасов являются:

1. Счет-фактура;

2. Товарно-транспортные накладные;

3. Накладные .

Также к накладной выписывают пропуск к накладной .

Для учета запасов используют приходный ордер, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одной экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад.

Акт о приемки материалов применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов.

Акт о приемке материалов, составляется в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию для учета движения материальных запасов, второй- отделу снабжения.

Расход материалов оформляется: лимитно-заборными картами, требованиями на замену (дополнительный отпуск) материалов , накладными требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, комплектовочными ведомостями, раскройными картами.

Учет материальных запасов на складах может осуществляться материально ответственным лицом. При ручном способе учета материальных запасов на складах на каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая передается из бухгалтерии на склад в полу заполненном виде. В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов.

Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер проводит на складе на основании "реестра приемки-передачи документов", составленного материально ответственным лицом в одном экземпляре.

Поступившие от материально ответственных лиц склада документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачке сопроводительными ярлыками. После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам в оборотно-сальдовую ведомость по счету: 1310, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных запасов по синтетическим счетам подраздела 1300 "Материалы".

На закрытом акционерном обществе "СемейЦемент", чтобы списать необходимое количество сырья на сторону берут данные на основании сводного акта. На основании письма и доверенности осуществляется отпуск на сторону (уголь, известняк, глина).

Расход материалов по цехам оформляют через требования (уголь, известняк).

В таблице 4 приведена корреспонденция по учету товарно-материальных запасов.

Таблица 4 - Корреспонденция по учету товарно-материальных запасов

Инвентаризация товарно-материальных запасов проводится ежегодно 1 октября. Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись, которая применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных запасов.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

При оформлении описи комиссия, также включает те ценности, которые не отражены в учете. Также комиссия, кроме описи может составлять сводный акт , где отражены остатки на начало и конец месяца, сколько поступило и израсходовано материалов.

Далее инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, где составляют сличительную ведомость, где указано фактическое наличие и учетные данные только по тем материалам, по которым выявлены расхождения.

2.4 Учет основных средств

Основные средства - это средства труда, которые используются в процессе производства многократно в течение длительного периода времени более одного года, сохраняют свою натурально-вещественную форму и постепенно по мере износа переносят свою стоимость на готовую продукцию. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в составе долгосрочных активов.

Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с стандартом бухгалтерского учета № 6 и МСФО 16. Этот стандарт определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов.

К основным средствам в закрытом акционерном обществе "СемейЦемент" относятся: изолятор опорный, автоклав, ингалятор, холодильник, эмальпровод, электрический форез и так далее.

Учет основных средств ведется на активных счетах подраздела 24 "Основные средства". В закрытом акционерном обществе "СемейЦемент" используются следующие счета: 1413 "Машины и оборудование, передаточное устройство", 2416 "Прочие основные средства", 2414 "Транспортные средства".

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют актом о ликвидации основных средств , который составляется в 2-х экземплярах комиссией, назначенной руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных деталей, металлов, материалов и так далее. Оформленные акты о ликвидации основных средств поступают в бухгалтерию и служат основанием для записи в ведомость аналитического учета, которая ведется по кредиту счетов подраздела 12 "Основные средства".

В таблице 5 приведена основная корреспонденция счетов по учету основных средств.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету основных средств

2.5 Учет нематериальных активов

Нематериальные активы - это не денежные активы, не имеющие физической сущности предназначенные для использования в течении длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам. Они отражаются в балансе в составе долгосрочных активов.

Учет нематериальных активов ведется на счетах подраздела 10 "Нематериальные активы".

На закрытом акционерном обществе "СемейЦемент" компьютерное программное обеспечение "1-С бухгалтерия", которое учитывается на счет 2732 "Программное обеспечение".

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют актом приемки-передачи нематериальных активов, где указывается точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию, характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные. При оформлении акта, который составляется в данном экземпляре на каждый объект.

Также как и для учета нематериальных активов, на закрытом акционерном обществе "СемейЦемент" используется карточка счета 2732 .

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов. Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения предприятием объекта нематериальных активов. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов при передачи другому предприятию, является акт приемки-передачи нематериальных активов. Данные инвентарных карточек могут группироваться в ведомости учета нематериальных активов, где отражаются данные на начало, движение за месяц и данные на конец по каждому виду нематериальных активов.

В таблице 6 приведена основная корреспонденция по учету нематериальных активов.

Таблица 6 - Корреспонденция по учету нематериальных активов

В учете нематериальных активов достаточно сложно установить экономический срок службы нематериального актива и поэтому при его определении и определении периода амортизации нематериального актива должны быть учтены следующие факторы:

1 юридические, регулятивные, договорные положения, которые могут ограничить максимальный срок службы;

2 износ, спрос и другие экономические факторы, которые могут уменьшить срок службы;

3 нематериальный актив может быть составляющей частью многих отдельных активов с различными сроками службы.

Также на закрытом акционерном обществе используют карточку счета 2742 .

Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы: прямолинейный (равномерный) метод, метод уменьшающегося остатка и начисления амортизации по сумме чисел. Выбор метода зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод актива. На закрытом акционерном обществе используют равномерный метод. На примере данного предприятия рассчитаем ежегодную сумму амортизации. Предприятие приобрело программное обеспечение стоимость 173 тыс. тенге, комиссией определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 170 тыс. тенге, срок эксплуатации программного обеспечения - 10 лет.

Ежегодная сумма амортизации по равномерному методу составит (173 - 170)/10 лет = 0,3 тыс. тенге и соответственно ежемесячная сумма амортизации составит 0,3/12 мес. = 0,025 тыс. тенге.

2.6 Учет обязательств: финансовые обязательства, обязательства по налогам, кредиторской задолженности

В балансе ТОО «СемейЦемент» в состав текущих обязательств, наибольший удельный вес занимает прочая кредиторская задолженность и начисления. Из них это задолженность по счетам 1220. Также Акционерное общество«СемейЦемент» имеет задолженности в составе долгосрочных обязательств.

Для получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством, где указывается целевое направление и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, и краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его использования.

Хозяйствующие субъекты, впервые обратившиеся в банк за кредитом, предоставляют также Устав и копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений (свидетельств) и другие документы. Банк выдает кредит при условии предоставления заемщиком в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за пользование им. Обязательства по залогу товарно-материальных ценностей, продукции.

Кредиты выдаются заемщику в соответствии с заключенным кредитным договором (соглашением), в котором предусматривается сумма и срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку, формы проверки обеспечения и целевого использования кредита.

Порядок, конкретные сроки и способы погашения задолженности по ссудам предусматриваются в кредитном договоре.

При получении кредитов дебетуют счета 1040 «Деньги на расчетном счете», 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» - при получении денег на расчетный счет или в кассу; 1420 «Счета к оплате» и кредитуют счет 3110 «Займы банков». При погашении кредитов дебетуют счет 3110 «Займы банков» и кредитуют счет 1040 «Деньги на расчетном счете». На погашенную в срок задолженность по кредиту по наступлению срока платежа банк списывает на отдельные аналитические счета к счету 3110 «Займы банков»: «Ссуды не оплаченные в срок» или «Ссуды пролонгированные» (с продленными сроками погашения кредита). При этом записи делают по дебету и кредиту счета 3110 «Займы банков».

За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 7310 «Расходы в виде вознаграждения» и кредиту счета 4160 «Вознаграждения к оплате». Оплата процентов отражается по дебету счета 4160 «Вознаграждения к оплате» и кредиту счета 1040 «Деньги на расчетном счете».

Учет расчетов с бюджетом по подоходному налогу хозяйствующие субъекты учитывают на пассивном счете 4310 «Корпоративный подоходный налог к выплате». Плательщиками налога являются юридические лица, имеющий налогооблагаемый доход в налоговом году. Для определения налогооблагаемого дохода каждый налогоплательщик должен организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков. Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в Республике Казахстан и за пределами Республики Казахстан. Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из казахстанских источников.

При начислении подоходного налога с юридического лица дебетуют счет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и кредитуют счет 4310 «Корпоративный подоходный налог к выплате»; при отсрочке платежей по подоходному налогу с юридических лиц, дебетуют счет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и кредитуют счет 1420 «Отсроченный корпоративный подоходный налог». Начисление налога производится один раз по итогам года. Оплата подоходного налога в бюджет отражается по дебету счета 4310 «Корпоративный подоходный налог к выплате» и кредитуют счет 1040 в сроки, установленные законодательством Республики Казахстан в суммах, определенных предварительным расчетом.

По дебету счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и кредиту счета 1420 отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 5410 «Итоговый доход (убыток)» с кредита счета 7710.

В таблице 12 приведен расчет по исчислению и удержанию индивидуального подоходного налога и исчислению социального налога .

В таблицах 13 и 14 приведены ставки для исчисления социального налога с затрат на выплаты физическим лицам и ставки по исчислению индивидуального подоходного налога с физических лиц.

Также Акционерное общество «СемейЦемент» уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость.

Объектом обложения налога на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт. Налогоплательщиками являются юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость.

Налогоплательщик в свое время, который встал на учет по налогу на добавленную стоимость, производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары, работы или услуги, налоговый счет-фактуру.

При начислении налога на добавленную стоимость 2110 «Счета к получению» и кредитуют счет 3130 «Налог на добавленную стоимость». В дебет счета 3130 с кредита счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» относятся суммы налога на добавленную стоимость, принятые в зачет. Разница перечисляется в бюджет: дебет счета 3130, кредит счета 1040.

При возврате покупателями оплаченных ими товаров (работ, услуг) сумма ранее начисленного налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 1220 «Прочие». Оплата таких сумм налога на добавленную стоимость покупателем отражается по дебету счета 1220 и кредиту счета 1040.

Под дивидендами понимается часть дохода акционерного общества, распределяемая ежегодно между его акционерами в виде дохода на принадлежащие им акции в соответствии с количеством (суммой) и видом акций, находящихся в их владении. На счете 3030 «Расчеты по простым акциям» учитываются расчеты акционерного общества по простым акциям, которые составляют большую часть акций, выпускаемых акционерным обществом (75% и выше). На счете 3032 «Расчеты по привилегированным акциям» учитывают расчеты акционерного общества по привилегированным акциям. Доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала акционерного общества не должна превышать 25%. Гарантированный размер дивидендов по привилегированным акциям, а также порядок их выплаты фиксируется в проспекте эмиссии. Размер дивидендов, начисляемых по привилегированным акциям, не может быть меньше размера дивидендов по простым акциям за этот же период. При отсутствии прибыли выплата дивидендов производится за счет средств резервного капитала.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете задолженности общества по дивидендам перед акционерами являются решение совета директоров о выплате дивидендам и реестр акционеров.

Акционерные общества не вправе объявлять и выплачивать дивиденды: до полной оплаты всего уставного капитала; если размер уставного капитала станет меньше в результате выплаты дивидендов.

2.7 Учет труда и его оплата

Учет труда необходим для начисления и своевременной оплаты труда. В процессе хозяйственной деятельности ТОО «СемейЦемент» происходит прием и увольнения работников, меняется численность персонала, происходит перемещение по работе. Учет личного состава предприятия ведется в отделе кадров. Прием, увольнение, предоставление отпуска, перевод на другую должность оформляются приказом по предприятию.

На основании приказа на работника заполняется личная карточка, делается отметка в трудовой книжке, бухгалтерия присваивает табельный номер на каждого вновь принятого работника и открывает лицевой счет или соответствующий ему документ.

При переводе работника из одного цеха в другой, издается “Приказ о переводе на другую работу”.

Для оформления ежегодного и других видов отпусков составляется приказ о предоставлении отпуска.

При увольнении работников составляется приказ о прекращении трудового договора и производится расчет.

Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведется в «Табеле учета рабочего времени» для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также составления статистической отчетности по труду.

Табель учета рабочего времени составляется в одном экземпляре уполномоченным на то лицом, после соответствующего оформления передается в бухгалтерию .

После приемки и проверки данные документов служат основанием для составления Расчетно-платежных ведомостей по начислению оплаты труда а также расчетные листы . Каждому работнику предприятия заводится личная карточка .

Начисления оплаты труда производится следующим образом: Оклад * количество отработанных дней + надбавки или премии. После начисления производится удержания налогов: ИПН и социального налога. Из кассы заработная плата работникам выдается по платежной ведомости.

При выдаче заработной платы оформляется расчетно- платеженая ведомость, где показаны дни и часы работы персонала

При начислении заработной платы удерживают подоходный налог, 10 % в обязательный Государственный накопительный пенсионный фонд от начисленной заработной платы, а также выплаты по исполнительным листам. Основная корреспонденция представлена в таблице 7.

Таблица 7 -Корреспонденция счетов по учету обязательств на предприятии ТОО «СемейЦемент»

Причем при расчете среднечасового заработка исключаются праздничные и выходные дни, установленные законодательством Республики Казахстан. Начисление заработной платы осуществляется следующим образом:

1. фонд оплаты труда=оклад+15%+экологические (1,5 МРП)

также осуществляются удержания в накопительный пенсионный фонд в размере 10%

2. фонд оплаты труда-экологические = расчетная сумма (РС)

РС*10%

3. удержание ИПН

фонд оплаты труда - экологические - суммы пенс. Взносов - 1 МРП =

РС * 5% с суммы облагаемого дохода

. начисление социальных отчислений

фонд оплаты труда - экологические - сумма пенс. Взносов = РС * 1,5%

начисление социального налога

фонд оплаты труда - экологические - сумма пенс. Взносов =

РС * на % по таблице (с нарастающим итогом) - сумма социальных отчислений

Средний дневной заработок для оплаты ежегодного трудового отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, рассчитывается исходя из суммы начисленной заработной платы за расчетный период. В конце отчетного периода заполняется отчет по сотрудникам

Выплаты, не учитываемые при исчислении заработной платы:

. компенсация за неиспользованный ежегодный трудовой отпуск;

. социальные пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам;

. компенсации работникам, направляемым в служебную командировку;

. материальная помощь.

Оплаты сверхурочной работы производится не ниже, чем в полуторном размере, в ночное время не ниже, чем в полуторном размере (с 22 часов до 6 часов). Учет сверхурочных работ ведут на основании списков лиц, работавших сверхурочно. Список с отметкой мастера и начальника цеха передают в бухгалтерию для оплаты сверхурочных работ вместе с табелем рабочего времени.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется на 18 календарных дней и 10 календарных дней согласно закона «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне».

Отпуск персоналу предоставляется один раз в рабочем (календарном) году. Отпуск исчисляется со дня приема на работу. Отпуск исчисляется со дня приема на работу. Работник получает право на отпуск по истечение 11 месяцев непрерывной работы. Продолжительность отпуска различным категориям работающих устанавливается в соответствии с коллективными договорами и действующими положениями. Неоплачиваемый отпуск предоставляется по соглашению сторон. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по истечении 12 месяцев со дня приема на работу. Сумма оплаты труда, принятая для отпуска, делится на 12 и на среднее число рабочих дней в месяце. Время, за которое выплачено пособие, учитывается как проработанное. Полученную среднедневную плату умножают на количество отпуска.

2.8 Учет капитала

В состав собственного капитала входит уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, неоплаченный капитал, резервный капитал и нераспределенный доход или убыток.

учет актив капитал задолженность

Уставный капитал - первоначальная сумма капитала предприятия, определенная его уставом и формируемая за счет вкладов участников, учредителей. Для учета уставного капитала предназначены счета 5011-5020.

Резервный капитал - часть средств товарищества и других хозяйственных товариществ, образуемая за счет отчислений от нераспределенного дохода. Учет резервного капитала ведется на пассивных счетах подраздела 5000 "Резервный капитал ", в который входят следующие счета 5310 , 5340.

Нераспределенный доход (непокрытый убыток)- учет ведется на счетах подраздела 5500 " Нераспределенный доход ( непокрытый убыток

На счет 5320 списывают в конце отчетного года суммы учтенного убытка. Учет " Нераспределенного дохода (непокрытого убытка) предыдущих лет" ведут на счете 5320, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного убытка, возникшего в предшествующих годах.

Итоговый доход (убыток). Для учета итогового дохода (убытка) применяют счет 5610 "Итоговый доход (убыток)" Нераспределенный доход

( непокрытый убыток) отчетного года". Корреспонденция счетов по учету собственного капитала приведена в таблице 8.

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету собственного капитала

2.9 Учет инвестиций

Учет финансовых инвестиций ведется на счетах подраздела 40 "Финансовые инвестиции", в который входят счета 1150 "Акции", 1152 "Облигации", 1153 "Прочие финансовые инвестиции". Счета 1150-1153 активные, сложные, основные. По дебету этих счетов записывают остатки финансовых вложений на начало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций; по кредиту - операции по уменьшению финансовых инвестиций.

Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые осуществлены эти инвестиции (предприятиям-продавцам ценных бумаг, другим предприятиям. участником которых является предприятие, предприятиям-заемщикам с выделением инвестиций в объекты на территории страны и за рубежом).

В таблице 9 приведены основные корреспонденции счетов по учету финансовых инвестиций.

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по учету финансовых инвестиций

Инвестиции (капитальные вложения) - это долгосрочные вложения средств в активы предприятия. Они отличаются от текущих издержек продолжительностью времени, на протяжении которого предприятие получает экономический эффект. Это платеж за крупный капитальный элемент, после чего невозможно его быстро перепродать с точностью получения дохода, капитал замораживается на несколько лет, данное капительное вложение будет приносить доход на протяжении нескольких лет, в конце периода капитальный проект будет иметь некоторую ликвидную стоимость либо не будет иметь совсем.

2.10  Учет доходов и расходов

Согласно стандарту бухгалтерского учета № 5 «Доход»:

а) доход оценивается по стоимости реализации, причитающейся к получению;

б) доход от реализации продукции, реализуемой через торговый отдел, признается в момент передачи субъектом покупателю права собственности;

Для учета доходов Акционерное общество«СемейЦемент» использует следующие счета: 6010 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», 6030 «Скидки с продаж».

Закрытому акционерному обществу «СемейЦемент» делает скидку Жамбылгипс, если оно приобретает более 5 тонн сырья и материалов.

Для учета доходов от неосновной деятельности на закрытом акционерном обществе «СемейЦемент» используется счет 6280 «Прочие доходов от неосновной деятельности».

Неосновной деятельностью ТОО «СемейЦемент» является то, что на территории завода пролегает 5 км железнодорожных путей и те вагоны, которые пересекают территорию завода, выплачивают определенную сумму. Данная сумма зависит от количества вагонов и тонны вагона.

Например, проходит один вагон тонной 60, протяженность пути - 5 км. Рассчитаем сумму. За 1 тонну предприятие берет 31,32 тенге. 31,32 * 60 тонн * 5 км = 9396 тенге. Следовательно предприятию должны заплатить 9396 тенге.

Для этого составляется перечень уборки-подачи вагонов по закрытому акционерному обществу «СемейЦемент».

Учет себестоимости реализованных товаров ведется в подразделе 7000 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)». На предприятии используют следующие счета для учета расходов: 3110, 7210, 7310.

Для учета расходов по неосновной деятельности предназначены следующие счета: 7210 «Расходы по выбытию основных средств.

Расходы по процентам - к ним относятся оплата процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и др. Для учета расходов по процентам предназначается счет 7310 «Расходы в виде вознаграждения». Аналитический учет расходов в виде вознаграждений ведется в ведомости по видам вознаграждений.

Также на закрытом акционерном обществе «СемейЦемент» используется счет 6280 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях». Счет сложный, аналитический учет по нему ведется по организациям, в которые был вложен капитал или осуществлялась совместная деятельность.

В конце года данные с разделов «Доходы» и «Расходы» автоматически закрываются на кредит счета 5410 «Итоговый доход (убыток)», так как на закрытом акционерном обществе «СемейЦемент» используется автоматизированная форма учета.

Задачами анализа показателей доходности являются:

1 систематический контроль за формированием финансовых результатов, то есть изучить состав, структуру и динамику дохода за ряд лет;

2 определение влияния внутренних и внешних факторов на конечный результат;

3 изучить рациональность использования дохода предприятием;

4 выявление резерва роста суммы дохода и уровня рентабельности, прогнозирование их величины;

5 разработка мероприятий по освоению выявленных резервов;

6 оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения дохода и уровня рентабельности.

Основную часть дохода Акционерное общество«СемейЦемент» получает от реализации готовой продукции.

Доход от реализации готовой продукции в целом зависит от 4-х факторов: от объема реализованной продукции, от структуры, от себестоимости реализованной готовой продукции, от уровня среднереализованных цен.

Объем реализации может оказывать как положительный, так и отрицательное влияние на сумму дохода. Себестоимость продукции и доход находятся в обратно пропорциональной зависимости. Снижение себестоимости приводит к росту суммы дохода, и наоборот.

Изменение уровня среднереализованных цен и величина дохода находятся в прямо пропорциональной зависимости, то есть при увеличении уровня цен сумма дохода увеличивается, и наоборот.

На изменение уровня дохода влияют и другие объективные факторы: изменение остатков готовой продукции на складах, изменение товаров отгруженных находящиеся на ответственном хранении у покупателей.

Таким образом, резервами роста суммы дохода являются: увеличение объема реализованной продукции, увеличение качества продукции и удельного веса, снижение себестоимости, увеличение цены на продукцию.

Проведем анализ дохода с помощью вертикального и горизонтального анализа, из данных отчета о доходах и расходах ТОО «СемейЦемент», которые приведены в таблице 10.

Таблица 10 - Показатели для анализа доходов

Из расчетов видно, что доход от обычной деятельности до налогообложения уменьшился на 91,174 тыс. тенге. В свою очередь, это привело к уменьшению дохода от основной деятельности на 101,524 и дохода от неосновной деятельности на -10,35 тыс. тенге.

Вертикальный анализ показывает, что доход от основной деятельности снижается на 64% (77-13), а удельный вес дохода от неосновной деятельности увеличивается на 90% (113-23).

Анализ затрат начинают с анализа безубыточности, который состоит в определении точки объема продаж, при котором затраты равны доходу. При анализе безубыточности рассчитывают критическую точку. Критическую точку рассчитывают 3-мя способами: методом уравнения, методом маржинального дохода, графическим способом.

При расчете методом уравнения используют следующее уравнение:

ах - вх - с = о,

где ах - выручка, вх - переменные затраты, с - постоянные затраты.

Метод маржинального дохода состоит в том, что критическая точка определяется на основе исчисления маржинального дохода.

Маржинальный доход = выручка - переменные затраты

Графический метод заключается в том, что критическая точка находится путем изображения на графике линии переменных затрат, линии постоянных затрат, линии выручки.

На основе данных ТОО «СемейЦемент» рассчитаем критическую точку, с помощью 3-х перечисленных методов.

Фактическая себестоимость 1 тонны цемента - 722807 тенге, а с учетом затрат на его транспортировку она составила - 833927 тенге. Переменные затраты составили - 664709 тенге, постоянные затраты равны - 146585 тенге. Критическая точка по методу уравнения равна:

722807х - 833927х - 146585 = 0

х = 1320 тонн

Критическая точка по методу маржинального дохода равна

Х = 1320 тонн.

Исходя из двух методов, для ТОО «СемейЦемент» необходимо произвести 1320 тонн цемента, чтобы достичь критической точки.

Теперь найдем критическую точку с помощью графического метода.

При проверки общих и административных расходов устанавливается обоснованность произведенных расходов. На данные расходы должны составляться сметы. При проверки правильности отражения хозяйственных операций по учету общих и административных расходов сопоставляются данные главной книги с данными оборотно-сальдовой ведомостью по счету 7210.

Затем проверяется правильность корреспонденции счетов по хозяйственным операциям, связанных с учетом расходов на выплату процентов, а также соответствие данных главной книги с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 7310.

Также уделяется внимание проверки расходов, связанных с реализацией товарно-материальных запасов, где изучается правильность произведенных бухгалтерских записей и соответствие данных главной книги с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 7110.

При проверки дохода от основной деятельности устанавливают следующие моменты:

1 имеются ли договора на поставку продукции и правильно ли они оформлены;

2 правильно ли получены суммы за отгруженную продукцию и товарно-материальные запасы;

3 правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции и на дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

При аудите чистого дохода сопоставляются данные счета 5410 и проверяется правильность образования и использования чистого дохода ТОО «СемейЦемент».

Проверяя величину чистого дохода, надо помнить что методика его определения в бухгалтерском учете отличается от налогового учета, так как от обычной деятельности до налогообложения в бухгалтерском учете не совпадает с налогооблагаемым доходом, определяемым налоговым учетом. Величина чистого дохода, по налоговому законодательству, исчисляется путем вычитания из налогооблагаемого дохода размера подоходного налога, выплачиваемого по этому доходу.

2.11  Учет затрат на производство

Производственный учет на закрытом акционерном обществе «СемейЦемент» отражается на синтетических счетах подраздела 8000 типового плана счетов и формирует внутреннюю калькуляционную собственность продукции, работ и услуг, учитывает все прямые и накладные расходы завода.

Управленческий учет - это сводная информация, составляемая по данным предыдущих учетов, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятие эффективных управленческих решений и устанавливается в произвольных формах.

К основному производству на закрытом акционерном обществе «СемейЦемент» относятся следующие цеха: сырьевой, обжиг, помол.

К вспомогательному производству относятся - гараж, ремонтно-строительный цех, ремонтно-машинный цех.

К подсобным цехам относятся: котельная, школа-лицей, здравпункт.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) Акционерное общество«СемейЦемент» использует счета производственного учета, которые отражены в 9 разделе типового плана счетов. Но предприятие не использует счета подраздела 91, так как не имеет полуфабрикатов собственного производства.

Для учета основного производства используется подраздел 80 «Основное производство». Счет 8010 на закрытом акционерном обществе «СемейЦемент» имеет следующие : 8010 - цех «Обжиг» - выработка клинкера; 8010 - цех «Сырьевой» - шлак; 8010 - цех «Помол» - выпуск цемента; 8010 - цех «Упаковка» - тарирование цемента; 8010- выработка кислорода.

В таблице 11 приведена основная корреспонденция счетов по учету основного производства.

Таблица 11 - Корреспонденция счетов по учету основного производства

Для каждого цеха на закрытом акционерном обществе «СемейЦемент» предусмотрены различные нормы расхода воды, пара, электроэнергии, воздуха (Приложение Н1, Н2, Н3, Н4).

Для учета вспомогательного производства используются счета подраздела 8030 «Вспомогательные производства».

Счет 8030 имеет следующие субсчета: 8030 - цех «Помол» - сжатый воздух; 8030 - цех «Гарапс»; 8030 - цех «Котельная»; 8030/- цех «Водное хозяйство»; 8030/23 - тарный цех; 8030/15 - ремонтно-строительный цех; 8030/16 - ремонтно-машинный цех.

В таблице 12 приведена основная корреспонденция по учету вспомогательного производства.

Таблица 12 - Корреспонденция по учету вспомогательного производства

Для учета накладных расходов используется подраздел «Накладные расходы», который имеет следующие субсчета: 8040/09 - цех «Обжиг»; 8040/08 - кислородная станция; 8040/10 - сырьевой цех; 8040/11 - цех «Помол»; 8040/24 - охрана природы; 8040/25 - шлам глинкарьер, где учитываются соответствующие затраты.

Подсобное хозяйство производит продукцию не из основного материала, но используемую в основных и вспомогательных производствах.

На закрытом акционерном обществе «СемейЦемент» для учета накладных расходов используют анализ счета 8040 (Приложение Н5), где отражены сальдо на начало и конец периода, обороты за период.

В таблице 12 показано производство цемента по видам и маркам на цементном заводе в 2008 году.

В таблице 13 приведена себестоимость товарной продукции ТОО «СемейЦемент».

Таблица 13 - Себестоимость товарной продукции

Из таблицы видно, что предприятие работает с перерасходом себестоимости в сумме 111120 тыс. тенге. Перерасход в целом и по статьям объясняется ростом цен на сырье, материалы, железнодорожные тарифы, затраты на 1 тенге товарной продукции составили 99,0 тиын, что на 0,07 тиын ниже. Это снижение объясняется увеличением объема производства цемента, чем в прошлом году.

На закрытом акционерном обществе "СемейЦемент" используется нормативный метод учета затрат. Сущность данного метода состоит в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов, и на основе их составляется калькуляция нормативной себестоимости. Учет производственных затрат осуществляется по действующим нормам расхода средств производства, труда и отклонений от норм в рамках оперативного учета и ведется системный учет изменений норм. Этот метод применяется на предприятиях с массовым производством продукции, где нормируется отпуск деталей, запасных частей.

Главным элементом нормативного метода учета затрат является калькулирование нормативной себестоимости. Составление нормативной себестоимости начинается с составления карточки нормативной себестоимости, где содержится информация о нормативной себестоимости единицы продукции, где отражаются данные о материальных и трудовых ресурсах, амортизации основных средств и нематериальных активов, накладных расходах.

Анализ затрат на 1 тенге продукции (работ, услуг) - это основной обобщающий показатель, характеризующий себестоимость и уровень рентабельности продукции. Он обеспечивает увязку себестоимости с доходом, как обезличенный показатель позволяет оценить динамику затрат, проанализировать факторы изменения затрат. Затраты на 1 тенге продукции подвержены влиянию таких факторов, как структурные сдвиги в продукции, изменение самих затрат, изменение цен на готовую продукцию, на сырье и материалы.

При нарушении запланированных продукций выпуска отдельных видов изделий происходит увеличение цен или уменьшение затрат. Увеличение удельного веса высокорентабельных изделий в составе продукции приводит к снижению затрат на 1 тенге продукции и наоборот.

Главным фактором, влияющим на изменение затрат на 1 тенге продукции, является снижение себестоимости продукции. В этом факторе сосредотачиваются все усилия предприятия по снижению норм расхода, заготовительной стоимости материалов и полуфабрикатов, непроизводственных затрат, заработная плата, комплексных и других расходов. Уменьшение затрат в результате снижения самой себестоимости продукции является заслугой предприятия.

Рассмотрим алгоритм этих факторов. Для анализа необходимо иметь следующую информацию: объем продукции (Qпл или Qб, Qф); себестоимость продукции (Спл(б) и Сф); цены на продукцию (Цпл(б) и Цф).

При проверке учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в первую очередь проверяются учетная политика, организационные и технологические особенности предприятия, тип производства, виды выпускаемой продукции, используемые ресурсы.

Также изучается правильность ведения затрат на производство продукции (работ, услуг), где выясняется неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Затем оценивается обоснованность применения того или иного метода учета производственных затрат и его влияние на правильность определения себестоимости продукции.

При аудите затрат на производство продукции (работ, услуг) проверяется правильность отнесения материальных затрат на себестоимость продукции, где изучаются следующие вопросы:

1 достоверность оценки сырья и материалов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

2 правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

3 правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной убыли и другие.

Также изучается правильность отнесения накладных расходов и затрат на оплату труда в себестоимость продукции. Определив правильность распределения накладных расходов на себестоимость каждого конкретного вида продукции (работ, услуг), проверяется правильность составления бухгалтерских записей по учету накладных расходов.

2.12  Учет выпуска и реализации готовой продукции

Готовая продукция - продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 1330 "Готовая продукция". Она входит в состав оборотных средств предприятия и отражается в финансовой отчетности по фактической себестоимости. Фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании отчетного периода (месяца).

В аналитическом учете готовая продукция учитывается по учетным ценам (по договорным и по плановым).

Готовую продукцию из производства на склады приходуют по приемо-сдаточным накладным или по сводке выпуска продукции. Данная накладная выписывается в цехе в двух экземплярах.

На складах готовой продукции учет ведут в специализированных карточках аналогично учету материалов. В конце месяца остатки, выведенные в карточках, заведующий складом переносит в книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами приемки-передачи документов поступают в бухгалтерию.

Данные реестров приемки-передачи документов по приходу и расходу готовой продукции по мере их поступления записывают в накопительную ведомость синтетического учета готовой продукции по учетным группам. В ведомости указывают остатки продукции на начало месяца, приход и расход, выводят остатки на конец месяца по учетным ценам. Данные накопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и синтетического учета.

В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и учетной стоимостью.

На закрытом акционерном обществе "СемейЦемент" готовой продукцией является:

1 портландцемент М400 с добавками и без добавок;

2 портландцемент М500ДО;

3 портландцемент для производства асбестоцементных изделий М400;

4 портландцемент тампонажный для низких и нормальных температур;

5 шлакопортландцемент;

6 сульфатостойкий портландцемент М400;

7 сухие строительные смеси в ассортименте;

8 тротуарная плитка;

9 полипропиленовые мешки.

На закрытом акционерном обществе "СемейЦемент", если выявляется количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов, составляется акт приемки продукции (товаров) по количеству и качеству.

Акт составляется в двух экземплярах. Также в акте отражается следующая информация: место приемки продукции, лица, принимавшие участие в приемке продукции, состояние тары (упаковки), излишки или недостача и так далее.

Инвентаризация готовой продукции на закрытом акционерном обществе "СемейЦемент" проводится ежегодно 1 октября. Инвентаризация готовой продукции проводится аналогично инвентаризации материалов. В местах хранения готовой продукции материально-ответственное лицо должно прикреплять материальные ярлыки, где указывается наименование продукции, тип, сорт, размер, учетная цена, норма запаса, единица измерения.

На складе и в бухгалтерии необходимо осуществлять оперативный контроль за производством и реализацией продукции, за ритмичностью производства. Оперативный контроль осуществляется путем сравнения фактических данных с плановыми.

На заключительном этапе инвентаризационная комиссия составляет сводный акт, где отражается остаток на начало и конец месяца, сколько поступило и расход готовой продукции.

Если в ходе инвентаризации будут выявлены излишки или недостачи готовой продукции, то составляются сличительные ведомости.

Целью анализа выпуска и реализации продукции является нахождение путей увеличения объемов реализации продукции по сравнению с конкурентами, расширение доли рынка при максимальном использовании производственных мощностей и, как результат, увеличение дохода предприятия.

Основными задачами анализа являются:

10оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

11определение влияния фактора на изменение этих показателей;

12оценка выполнения договоров по объему, ритмичности поставки, качеству и комплексности продукции;

13выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

14разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему, ассортименту, качеству нарастающим итогом с начала месяца и отклонение от плана.

На результат хозяйственной деятельности ТОО "СемейЦемент" большое влияние оказывают ассортимент и структура производства и реализации продукции. Так, на закрытом акционерном обществе "СемейЦемент" производят два вида цемента: портландцемент М400 с добавками и без добавок и портландцемент М500ДО.

Также при анализе готовой продукции внимание уделяют качеству готовой продукции, так как чем выше качество, тем выше спрос на продукцию и доход предприятия.

Неритмичный выпуск продукции ведет к понижению качества, к увеличению остатков незавершенного производства. Акционерное общество"СемейЦемент" не имеет незавершенного производства.

Анализ реализации готовой продукции связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции.

Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением дохода от реализации готовой продукции, выплатой штрафных санкций, потерей рынков сбыта готовой продукции, что в свою очередь, повлияет на спад производства.

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом ТОО "СемейЦемент". В этом цикле формируются такие показатели как: доход от реализации готовой продукции, себестоимость реализованной готовой продукции, доход (убыток) от неосновной деятельности.

Цель проверки цикла производства и реализации готовой продукции состоит в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела.

Задачами аудита готовой продукции являются:

15анализ учетной политики в части организации учета производства и реализации готовой продукции, согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

16проверка правильности документального оформления операции по выпуску и реализации готовой продукции;

17изучение порядка учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

18оценка полноты, своевременности и достоверности оприходования готовой продукции на склад, отпуск и продажу ее покупателям;

19анализ правильности и законности организации синтетического и аналитического учетов операций, связанных с движением готовой продукции;

20контроль за соблюдением налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

2.13  Представление финансовой отчетности

Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за истекший период. Составление отчетности является завершающим этапом учетной работы. Целью финансовой отчетности является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период.

Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются объективное и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, соблюдение методологических и других положений.

Основными принципами финансовой отчетности являются: непрерывность, понятность, значимость, существенность, достоверность, правдивое и беспристрастное представление, нейтральность, осмотрительность, завершенность и сопоставимость, последовательность.

Для своевременного и качественного составления баланса и других форм отчетности бухгалтерия должна обеспечить предоставление производственными и другими подразделениями предприятия всей документации и установленных материальных и других отчетов в соответствии с графиком и в полном объеме.

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах, отчета о движении денег, отчета об изменениях в собственном капитале, пояснительной записки и другой дополнительной информации в виде таблиц и диаграмм.

Бухгалтерский баланс - основная форма годового отчета предприятия. Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в главной книге. Он состоит из следующих разделов: активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

Взаимные зачеты между статьями текущих активов и текущих обязательств в балансе не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включаться в другие статьи или "сворачиваться" (например, дебиторская задолженность перекрывается кредиторской).

Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.

Итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств должны быть раскрыты в бухгалтерском балансе.

Отчет о доходах и расходах является основной формой, обобщенно раскрывающей счета доходов и расходов.

Отчет должен содержать следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности: доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг); себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг); валовый доход; расходы периода; доход (убыток) от основной деятельности; доход (убыток) от неосновной деятельности; доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения; расходы по корпоративному подоходному налогу; доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения; доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций; чистый доход (убыток).

Другими словами, все данные, необходимые для составления отчета, получают непосредственно из данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета.

Отчет о движении денег составляется в соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета № 4. Необходимость составления отчета состоит в получении информации о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за отчетный период, а также о его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период.

Отчет о движении денег позволяет пользователям информации оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их данными о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Для составления отчета о движении денег используются специальные разработанные таблицы.

Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан, единица измерения - тысячи тенге. Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием (элементы финансовых отчетов).

Активы - имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку.

Обязательства - это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определенное действие.

Отчет об изменениях в собственном капитале содержит следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности: сальдо на начало года; изменения в учетной политике; пересчитанное сальдо; погашение убытка; переоценка основных средств; выбытие инвестиций; курсовые разницы от переоценки инвестиций в зарубежные подразделения; доход (убыток), не признанный в отчете о доходах и расходах; доход (убыток) за период; дивиденды; оплата акций; изъятый капитал; сальдо на конец года.

Акционерное общество"СемейЦемент" ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую и статистическую отчетность в установленном законодательном порядке.

Анализ финансовой отчетности ТОО "СемейЦемент" проведем на основе данных баланса за 2007 год с помощью вертикального анализа. Данные приведены в таблице 14.

Таблица 14- Показатели для анализа финансовой отчетности

На основе предыдущей таблицы проведем вертикальный анализ активов и пассивов.

Таблица 15 Активы

Таблица 16 Собственный капитал и обязательства

Из расчетов видно, что на закрытом акционерном обществе "СемейЦемент" основные средства и денежные средства увеличились соответственно на 8,8 и 0,3. А другие активы уменьшились соответственно на 0,1; 3,2 и 2,5. В разделе собственный капитал и обязательства не было изменений в уставном и резервном капиталах. Нераспределенный (доход) непокрытый убыток увеличился на 3,4. А другие статьи уменьшились соответственно на 0,7; 1,7; 1,4; 2,5.

Прежде чем приступить к проверке годовой отчетности, проверяются данные полученные при проведении инвентаризации соответствующих статей баланса: незавершенного производства, товаров и материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов.

Проверка проводится по двум направлениям:

1 взаимоувязка показателей отчетности между собой по всем формам отчетности;

2 правильность заполнения форм отчетности на основании главной книги и других расчетов бухгалтерского учета.

Проверка по первому направлению осуществляется на основе специальных разработочных таблиц взаимоувязки показателей отчетности.

Проверка по второму направлению осуществляется по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей из соответствующей формы отчетности с остатками и оборотами по счетам главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета.

Результаты проверки соответствия показателей форм отчетности с регистрами бухгалтерского учета отражаются аудитором в своей рабочей документации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ТОО «Цементный завод Семей» основано в 1958 году, занимается производством и реализацией цемента двух видов, тротуарной плитки, полипропиленовых мешков и т.д. Технология производства цемента состоит из шести переделов: добыча, транспортировка сырья и его переработка; помол сырья; подготовка твердого топлива; обжиг клинкера во вращающихся печах; складирование материалов.

Рассмотрев финансово - хозяйственную деятельность предприятия, выделим отличия и сходства в ведении бухгалтерского учета.

Сходствами являются:

для учета активов и собственного капитала и обязательств   используются первичные документы;

предприятие хранит свои денежные средства в кассе и на расчетном счете в банке;

на ТОО «Цементный завод Семей» используются две системы оплаты   труда: сдельная и повременная оплаты труда;

ТОО «Цементный завод Семей» как и все хозяйствующие субъекты  представляет финансовую отчетность в установленном законодательством порядке;

на ТОО «Цементный завод Семей» имеется отдел внутреннего аудита.

В свою очередь различиями являются:

основные средства на предприятии являются арендованными и поэтому используется финансируемый вид аренды;

для начисления износа по основным средствам и нематериальным активам используется метод равномерного списания;

для учета дебиторской задолженности используется счет;

на ТОО «Цементный завод Семей» вместо журналов - ордеров используются оборотно - сальдовые ведомости;

на предприятии используется массовый тип производства;

на ТОО «Цементный завод Семей» используется нормативный метод учета затрат;

инвентаризация на предприятии проводится ежегодно 1 октября.

Вся система учета деятельности предприятия условно делится на следующие виды:

3 финансовый учет - ведется на синтетических счетах подраздела 10-80 типового плана счетов, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности завода;

4 производственный учет - отражается на синтетических счетах подраздела 8 «Счета производственного учета» плана счетов и формирует внутреннюю калькуляционную собственность продукции, работ и услуг, учитывает все прямые и накладные расходы завода;

5 статистический учет - базируется на данных финансового учета;

6 налоговый учет - формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета.

Способ ведения бухгалтерского учета принимается:

7 автоматизированный на персональном компьютере - для ведения учетных синтетических и аналитических реестров и финансовых отчетов;

неавтоматизированный на бумажных носителях - для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций

Изучив финансово - хозяйственную деятельность ТОО «Цементный завод Семей» были сделаны предложения для улучшения качества ведения бухгалтерского учета и повышения рентабельности предприятия.