Особенности качественных характеристик бухгалтерской финансовой отчетности в Российской Федерации и международной практике

Особенности качественных характеристик бухгалтерской финансовой отчетности в Российской Федерации и международной практике

Особенности качественных характеристик бухгалтерской финансовой отчетности в РФ и международной практике

Введение

В современных условиях бухгалтерская отчетность может и должна рассматриваться как важная предпосылка организации эффективных деловых взаимосвязей всех участников рыночных отношений. Чтобы стать реальным фактором делового оборота, информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности организации, должна обладать качественными характеристиками вполне определенного содержания, нести требуемую заинтересованным пользователям нагрузку. Требования достоверности и полноты согласно российскому законодательству лежат в основе признаков, гарантирующих качество представляемых в бухгалтерской отчетности сведений. Можно считать, что критерий качества бухгалтерской отчетности формализован. Так, в п. 3 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете говорится, что одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, предусмотрено, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Качественные характеристики- это требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Характеристика финансовой (бухгалтерской) отчетности - описание (определение) отличительных свойств отчетных показателей. Согласно международным стандартам, основными характеристиками отчетности являются понятность (understandability), уместность (relevance), надежность (reliability), сопоставимость (comparability), достоверность и объективность (true and fair view/fair presentation). В российских нормативных актах качественные характеристики финансовой (бухгалтерской) отчетности именуются требованиями, предъявляемыми к учетной политике и к учетной информации .

Актуальность темы работы определяется тем, что поскольку целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении, то немаловажным являются те требования которые предъявляются к информации формирующей отчетность

Цель работы - исследовать особенности качественных характеристик бухгалтерской финансовой отчетности в РФ и международной практике.

Данная цель реализуется посредством решения следующих задач:

рассмотреть теоретический вопрос: Качественные характеристики бухгалтерской финансовой отчетности в РФ и международной практике.

составить формы бухгалтерской (финансовой) отчетности: Бухгалтерский баланс (Форма №1), Отчет о прибылях и убытках (Форма №2), Отчет об изменении капитала (Форма №3), Отчет о движении денежных средств (Форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма №5);

составить Пояснительную записку к бухгалтерской (финансовой) отчетности условной организации ОАО «Модерн».

В соответствии с целью и задачами, структура работы включает введение, два раздела, заключение и список использованной литературы.

1. Составление бухгалтерской отчётности условной организации - ОАО «Модерн»

Курсовая работа выполняется на примере фабрики мягкой мебели - открытого акционерного общества «Модерн».

ОАО «Модерн» имеет основное производство в составе двух участков (швейного и сборочного), вспомогательное производство (транспортный цех). Учет затрат на производство ведется по видам продукции (диван - кровать, кресло) на субсчетах, открытых к счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные расходы учитываются в целом по цеху основного производства без деления по участкам.

Приказом руководителя ОАО «Модерн» утверждена учетная политика на 2011 год, содержащая следующие основные положения:

. К основным средствам относится имущество со сроком службы более 12 месяцев. Активы стоимостью до 20 000 рублей и сроком службы более одного года учитываются в составе материалов.

. Амортизация объектов основных средств для целей бухгалтерского учёта и для налогообложения производится линейным способом.

. Учёт расходов на ремонт основных средств ведётся путём включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

. Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом. Норма амортизации бухгалтерских программных продуктов устанавливается из расчёта на три года полезного использования.

. Текущий учет материалов ведется по фактической себестоимости.

. Стоимость израсходованных материалов для бухгалтерского учёта и для налогообложения определяется по методу ФИФО.

. Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.

. Выручка от реализации продукции для целей налогообложения определяется по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателям.

Таблица 1 - Ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета на 1 января 2011 года

Наименование счетаСумма, руб.Основные средства (01) Амортизация основных средств (02) Нематериальные активы (04) Амортизация нематериальных активов (05) Материалы (10) Касса (50) Расчетный счет (51) Финансовые вложения (58) Расчёты с поставщиками и подрядчиками (60) Расчёты с покупателями и заказчиками (62) Расчёты по краткосрочным кредитам и займам (66) Расчёты по налогам и сборам (68) Расчёты по социальному страхованию и обеспечению (69) Расчёты с персоналом по оплате труда (70) Расчёты с подотчетными лицами (71) Расчёты с прочими кредиторами (76) Уставный капитал (80) Резервный капитал (82) Добавочный капитал (83) Нераспределённая прибыль (84)3600000 1100000 60000 4000 575000 4000 1380000 100000 1920000 700000 220000 286000 304000 800000 10000 328000 600000 200000 100000 567000

Расшифровка остатков по счетам на 1 января 2011 года

Таблица 2 - Состав основных средств

Наименование основных средствМесто эксплуатации Первоначаль - ная стоимость, руб.Срок полезного использования для бухгалтерского и налогового учёта, летЗдание каменное двухэтажное Здание кирпичное Здание каменное Силовые машины Машины швейные универсальные Компьютеры Автомобиль легковой Автомобиль грузовой Инструменты Несгораемый сейфУправление Транспортный цех Основный цех Основной цех Основной цех Управление Управление Транспортный цех Основной цех Управление1060000 350000 1430000 300000 230000 53000 44000 65500 43000 2450050 30 50 3 6 5 5 7 3 22Итого:3600000

Нематериальные активы в сумме 60000 рублей представляют собой программный продукт для ЭВМ;

Таблица 3 - Остатки материалов и инвентаря на складе на 1 января 2011 года

Счет, субсчетНаименованиеЕдиница измеренияКоличествоСебестои- мость единицы, руб.Себестоимость всего объема, руб.10/1 10/1 10/1 10/3 Ткань обивочная Ткань «Бязь» Разные материалы Бензин м м х л 3000 650 х 7800 78 20 х 20 234000 13000 12000 156000 10/9 10/9 Спецодежда Инвентарь разный Всего материалов:шт -190 - 500 - 95000 65000 575000

Финансовые вложения в сумме 100000 рублей представляют собой вложения в акции ОАО «Газпром»;

Остатки задолженности бюджету, руб.:

по налогу на добавленную стоимость 90000

по налогу на прибыль 100000

по налогу на доходы физических лиц 96000

Итого 286000

Остатки задолженности органам социального страхования и обеспечения, руб.:

фонду социального страхования 22400

пенсионному фонду 252800

фонду обязательного медицинского страхования 28800

Итого 304000

Задолженность поставщикам, руб.:

ЗАО «Нева» 1200000

Деревообрабатывающий комбинат № 1 (ДОК-1) 720000

Итого 1920000

Задолженность Семенова Т.В. по подотчетным суммам 10000 руб.

Задолженность покупателя - мебельного магазина «Рондо» 700000 руб.

Таблица 4 - Кредиторская задолженность на 1 января 2011 года

ОрганизацииСумма, руб.Отделение связи Профком Прочие50000 10000 268000Итого328000

Численность персонала за 1квартал 123 чел.

Таблица 5 - Журнал регистрации хозяйственных операций за 1 квартал 2011 года

Документ и содержание хозяйственных операций Проводка Сумма, р.ДтКтУчет денежных средств и расчетовПриходный кассовый ордер № 1. Выписка из расчетного счета. Получено в кассу на командировочные расходы 50 51 140002. Расходный кассовый ордер № 1. Выдано на командировочные расходы инженеру Соколову А.П. 71 50 14000 3. Авансовый отчет Соколова А. П. № 1. Согласно приложенным документам израсходовано, в т.ч. - суточные 6*300 руб. - проезд Краснодар-Москва - 2560 руб. - проезд Москва-Краснодар - 2560 руб. - проживание в гостинице (4 сут.) - 6400 руб. 26 26 26 26 71 71 71 71 1800 2560 2560 64004. Приходный кассовый ордер № 2. Внесен в кассу остаток неиспользованного аванса 50 71 6805.Авансовый отчет №2 экспедитора Семенова Т. В. Приобретены и оприходованы ножницы 150 шт. по 59 рублей за единицу, в т.ч. НДС и разный инвентарь для офиса на сумму 944 рубля, в т.ч. НДС 10 19 71 71 8300 14946. Расчёт бухгалтерии. Возмещён НДС по приобретённым ценностям 68 19 14947. Денежный чек № 131092. Приходный кассовый ордер № 3. Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы. 50 51 1860008. Платежная ведомость № 12. Расходный кассовый ордер № 2. Выдана заработная плата за декабрь 70 50 1800009. Платежная ведомость № 12. Депонирована заработная плата. 70 76К 600010. Объявление на взнос наличными № 1. Расходный кассовый ордер № 3. Возвращены на расчетный счет суммы депонированной заработной платы. 51 50 6000 Документ и содержание хозяйственных операций ПроводкаСумма, руб.ДтКт 11. Приходный кассовый ордер № 4. Сдан остаток неиспользованного аванса экспедитором Семеновым Т. В. 50 71 20612. Реестр платежных поручений № 1. Выписка из расчётного счёта: Перечислено с расчетного счета: - в фонд социального страхования - в пенсионный фонд - в фонд обязательного медицинского страхования - профкому - налог на добавленную стоимость - налог на доходы физических лиц 69 69 69 76К 68 68 51 51 51 51 51 51 22400 252800 28800 8000 90000 9600013. Выписка из расчётного счёта. Получен аванс от покупателя ЗАО «Прогресс», в т. ч. НДС (18%) 51 62/А23222414. Расчет бухгалтерии Начислен НДС с суммы полученного аванса от покупателя 62/А 68 3542415. Выписка из расчетного счета. Зачислена поступившая от мебельного магазина «Рондо» сумма задолженности за отгруженную в декабре продукцию 51 62 60000016. Справка-расчёт бухгалтерии. Начислены: - штраф к уплате покупателю за несвоевременную поставку продукции - проценты банку за кредит за отчётный квартал (сумма кредита - 220000 рублей, взят под 24 % годовых, сопоставимых кредитов не было) 91 91 76К 66 2500 1320017. Выписка из расчетного счета. Платежные поручения №№ 9 -13. Перечислено с расчетного счета: - штраф за несвоевременную поставку продукции покупателю - проценты банку за краткосрочный кредит 76К 66 51 51 2500 13200 - в погашение ранее полученного краткосрочного кредита банка - отделению связи - деревообрабатывающему комбинату № 1 66 76К 60 51 51 51 40000 50000 12000018. Справка-расчёт бухгалтерии. Начислен к получению штраф от поставщика за нарушение условий договора. 76Д 91 120019. Выписка из расчетного счета. Получен штраф за нарушение условий договора 51 76Д 1200Учет материалов 20. Накладная № 12, счёт-фактура Ивановского комбината. Поступил к оплате счет № 12 за бязь (4000 м по цене 25 рублей без НДС), принятую по приходному ордеру № 1: Покупная стоимость НДС (18%) Транспортный тариф НДС (18%) 10 19 10 19 60 60 60 60 100000 18000 18200 327621. Расчет налога на добавленную стоимость. Возмещён из бюджета НДС по поставке бязи 68 19 2127622. Выписка из расчетного счета в банке. Оплачено платежное требование - поручение №12 Ивановского комбината 60 51 13947623. Накладная № 3, счёт-фактура Минского комбината. Поступил к оплате счет № 3 за обивочную ткань (6000 м по цене 80 рублей без НДС), принятую по приходному ордеру № 2 от 17 января: Покупная стоимость НДС (18%) Транспортный тариф НДС (18%) 10 19 10 19 60 60 60 60 480000 86400 40000 720024. Расчет налога на добавленную стоимость. Возмещён из бюджета НДС по поставке обивочной ткани681993600Документ и содержание хозяйственных операцийПроводкаСумма, руб. ДтКт25. Накладная № 5, счёт-фактура НПО «Металлоизделия». Приобретены металлоизделия (3000 шт. по цене 200 рублей без НДС), оприходованные по приходному ордеру № 3: Покупная стоимость НДС (18%) 10 19 60 60 600000 10800026. Расчет налога на добавленную стоимость. Возмещён из бюджета НДС по поставке металлоизделий 68 19 10800027. Требования № 1 - 2. Отпущено со склада: а) швейному участку ножницы - 6 шт. б) швейному участку разные материалы на хозяйственные цели 25 25 10 10 300 350028. Лимитная карта № 1. Отпущены швейному участку материалы: Наименование изделия обивочная ткань бязь Диван - кровать 800 м 500 м Кресло 600 м 300 м 20/1 20/2 10 10 72400 5423329. Лимитная карта № 2. Отпущены со склада сборочному участку металлоизделия для сборки: Диванов - кроватей (100 шт.) Кресел (200 шт.) 20/1 20/2 10 10 20000 4000030. Лимитная карта № 3. Отпущен со склада транспортному цеху бензин (2500 л)23105000031. Требования - накладные № 3-4. Отпущена со склада на производственные нужды спецодежда -12 штук25106000Учет основных средств и нематериальных активов32. Акт приемки - сдачи № 1, счет № 12, платежное требование - поручение № 4 . Принят к оплате счет СМУ - 20 за выполненные работы по ремонту здания транспортного цеха: Стоимость работ НДС (18%)23 1960 6061500 11070 Документ и содержание хозяйственных операцийПроводкаСумма, руб. ДтКт33. Расчет налога на добавленную стоимость. Возмещен из бюджета НДС по счету СМУ - 20 68 19 1107034. Выписка из расчетного счета. Перечислено СМУ - 20 за выполненные работы по капитальному ремонту здания 60 51 7257035. Акт на списание № 1. Счет-фактура № 4. Деревообрабатывающему комбинату 25 марта проданы силовые машины а) первоначальная стоимость б) стоимость реализации, включая НДС в) амортизация г) остаточная стоимость д) НДС (18%) 01в 62 02 91 91 01 91 01в 01в 68 63960 29028 44280 19680 442836. Выписка из расчетного счета. Зачислена поступившая от покупателя оплата за реализованные силовые машины 51 62 2902837. Счет - фактура № 8, платежное требование - поручение завода изготовителя ЗАО «Электрон» № 6. Принят к оплате счет за вычислительную технику: Стоимость вычислительной техники НДС (18%) 08 19 60 60 172200 3099638. Выписка из расчетного счета. Оплачена приобретенная вычислительная техника 60 51 20319639. Акт приемки - передачи № 2. 22 января оприходована вычислительная техника (срок полезного использования - 5 лет, метод амортизации для целей бухгалтерского учёта - по сумме чисел лет срока полезного использования, для налогообложения - линейный)010817220040. Расчет налога на добавленную стоимость. Возмещен из бюджета НДС по оприходованной вычислительной технике68193099641. Накладная № 12 ООО «Интерфейс». 18 марта принят к оплате счёт за компьютерную программу (в бухгалтерском учёте признана расходами будущих периодов, в налоговом учёте - расходами марта)97606150 Документ и содержание хозяйственных операцийПроводкаСумма, р. ДтКт42. Акт приемки - передачи № 3. Принят в текущую аренду от ЗАО «Электрон» склад для хранения материалов 001 - 12300043. Расчет бухгалтерии. Начислена арендная плата за полгода вперед: Сумма арендной платы НДС (18%) 97 19 76К 76К 221400 3985244. Платежное поручение № 14. Перечислена арендодателю ЗАО «Электрон» арендная плата 76К 51 26125245. Расчет бухгалтерии. Включена в затраты текущего квартала причитающаяся сумма арендной платы 26 97 11070046. Расчёт бухгалтерии. Возмещён из бюджета НДС по арендной плате, приходящейся на текущий квартал 68 19 1992647. Ведомости начисления амортизации за январь-март (таблица 1) Начислена амортизация основных средств: а) основного цеха б) транспортного цеха в) управления фабрики г) вычислительной техники, введённой в эксплуатацию в январе 25 23 26 26 02 02 02 02 45316 5256 10428 956748.Счёт за услуги. Отражены представительские расходы на проведение официального ужина с представителями поставщиков 26 60 3500049. Счёт-фактура. НДС по расходам на проведение официального ужина (18%) 19 60630050.Выписка из расчётного счёта. Оплачен счёт ресторана 60 514130051.Расчёт бухгалтерии. Списан НДС по представительским расходам в пределах норм и сверхнормативным 68 91 19 19 5483 81752. Приказ руководителя. Бухгалтерская справка. Начислена менеджеру по продажам компенсация за использование личного легкового автомобиля в служебных целях за квартал (объём двигателя свыше 2000 куб. см) 44 73 600053.Бухгалтерская справка-расчёт Удержан налог на доходы физических лиц с суммы компенсации, начисленной работнику сверх норм. 70 68 19554. Приходный кассовый ордер № 5. Выписка из расчётного счёта. Получено в кассу на выплату компенсации 50 51600055.Расходный кассовый ордер № 4. Выплачена компенсация менеджеру по продажам 73 50600056. Акт на списание основных средств № 1. В марте демонтирована и списана швейная машина первоначальной стоимостью 46000 рублей: а) амортизация б) остаточная стоимость 02 91 01 01 42000 400057. Накладная на внутреннее перемещение № 1. Оприходован металлолом от демонтажа швейной машины 10 91 200058. Ведомость начисления амортизации по нематериальным активам за январь-март. Начислена амортизация программного продукта 26 05 5000Учет расчетов по оплате труда59. Ведомость распределения заработной платы и других видов оплат. Начислены и распределены заработная плата, премии и пособия по временной нетрудоспособности: а) производственным рабочим швейного участка за выполнение работ по изготовлению: диванов - кроватей кресел б) производственным рабочим сборочного участка за изготовление: диванов - кроватей кресел 20/1 20/2 20/1 20/2 70 70 70 70 184500 98400 147600 110700 в) руководителям, специалистам, служащим, младшему обслуживающему персоналу основного цеха г) шоферам, служащим, младшему обслуживающему персоналу транспортного цеха д) руководителям, специалистам, служащим, младшему обслуживающему персоналу управления фабрики е) рабочим, обслуживающим оборудование, за отпуск ж) специалистам управления фабрики за отпуск з) начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам: - за первые два дня болезни - за последующие дни болезни 25 23 26 25 26 25 69 70 70 70 70 70 70 70 55350 92250 43050 18450 8610 2632 6593

Документ и содержание хозяйственных операцийПроводкаСумма, руб. ДтКтцеха Объем оказанных услуг: Основному цеху 20 тыс. т/км Управлению фабрики 5 тыс. т/км Всего 25 тыс. т/км 25 26 23 23 193625 4840666. Расчет бухгалтерии (таблица 4) Распределены и списаны по назначению общепроизводственные расходы: Диваны - кровати Кресла 20/1 20/2 25 25 216329 13620767. Расчет бухгалтерии (таблица 5) Распределены и списаны общехозяйственные расходы: Диваны - кровати Кресла 20/1 20/2 26 26 185671 11690468. Ведомость выпуска готовой продукции за январь. Расчет бухгалтерии. Выпущено из производства и принято на склад по фактической производственной себестоимости: 100 диванов - кроватей 200 кресел Незавершённое производство на конец периода отсутствует 43 43 20/1 20/2 945392 631302Учёт отгрузки и реализации продукции69.Платежное требование - поручение № 1-2. Предъявлены счета покупателям за отпущенную продукцию по свободным (рыночным) ценам, включая НДС (18%): Диваны - кровати - 80 шт. по 29500 р. Кресла - 160 шт. по 11800 р. 62 62 90 90 2360000 188800070. Расчет бухгалтерии. Восстановлен НДС, начисленный в бюджет с полученного аванса от ЗАО «Прогресс» 68 62/А 35424 Документ и содержание хозяйственных операцийПроводкаСумма, руб. ДтКт71. Расчет бухгалтерии. Списана задолженность ЗАО «Прогресс» за отгруженную ему продукцию за счет ранее полученного аванса 62/А 62 23222472. Расчет бухгалтерии. Списывается фактическая производственная себестоимость отгруженной за месяц готовой продукции 90 43 126135873. Расчет бухгалтерии. Начислена сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет за реализованную продукцию за месяц906864800074. Счёт к оплате и счёт-фактура за рекламу продукции. Начислено к оплате за рекламу продукции: Стоимость услуг по рекламе НДС (18%) 44 19 60 60 30750 553575. Расчёт бухгалтерии. Возмещён НДС по услугам за рекламу 68 19 553576. Выписка из расчетного счета. Уплачено по счёту за рекламу продукции 60 51 3628577. Счёт к оплате и счёт-фактура за транспортные услуги. Начислено к оплате за перевозку продукции: Стоимость услуг по перевозке НДС (18%) 44 19 60 60 18000 324078. Расчёт бухгалтерии. Возмещён НДС по услугам за перевозку 68 19 324079. Выписка из расчетного счета и платежное поручение № 15. Перечислено: а) за доставку готовой продукции со склада фабрики до станции отправления: б) ЗАО «Нева» в) деревообрабатывающему комбинату 60 60 60 51 51 51 21240 200000 10000080. Расчет бухгалтерии. Списываются расходы на продажу. 90 44 54750 Документ и содержание хозяйственных операцийПроводкаСумма, руб. ДтКт81. Выписка из расчетного счёта. Поступило на расчетный счет от мебельного магазина «Рондо», согласно расчетным документам, предъявленным к оплате за продукцию 51 62 200000Учет финансовых результатов82. Расчет бухгалтерии. Выявлен и списан финансовый результат от продажи продукции 90 99 228389283. Расчёт бухгалтерии. Скорректирована по состоянию на конец квартала стоимость финансовых вложений, текущая рыночная стоимость которых по данным биржевых торгов составила 120 тыс р.5891 2000084. Расчёт бухгалтерии. Выявлен и списан финансовый результат от прочих доходов и расходов 99 91 2994785. Расчет бухгалтерии. Начислен условный расход (условный налог на прибыль от суммы бухгалтерской прибыли) 99 68 45078986. Расчёт бухгалтерии (таблица 6) Начислено постоянное налоговое обязательство с суммы постоянных разниц 99 68 611787. Расчёт бухгалтерии (таблица 7) Начислен постоянный налоговый актив с суммы постоянной разницы 68 99 400088. Расчёт бухгалтерии (таблица 8) Начислен отложенный налоговый актив с суммы вычитаемой временной разницы 09 68 76589. Расчёт бухгалтерии (таблица 9) Начислено отложенное налоговое обязательство с суммы налогооблагаемой временной разницы 68 77 1230

Таблица 6 - Ведомость начисления амортизации основных средств

Наименование основных средствМесто эксплуатации Первона- чальная стоимость, р.Срок полезного использования, летСумма амортизации за квартал, р.В дебет счетовЗдание каменное двухэтажное Здание кирпичное Здание каменное Управление Транспортный цех Основный цех 1060000 350000 1430000 50 30 50 5300 2917 7150 26 23 25 Силовые машины Машины швейные универсальные Компьютеры Автомобиль легковой Автомобиль грузовой Инструменты Несгораемый сейфОсновной цех Основной цех Управление Управление Транспортный цех Основной цех Управление300000 230000 53000 44000 65500 43000 245003 6 5 5 7 3 2225000 9583 2650 2200 2339 3583 27825 25 26 26 23 23 26Итого:360000061000

Таблица 7 - Ведомость распределения заработной платы и отчислений на социальные нужды

В дебет счетовНачислено заработной платыОтчисления на социальные нуждысоциальное страхование 2,9%пенсионный фонд 26%медицинское страхование 5,1%страхование от несчастных случаев 1,8%Итого 35,8%20-1 диваны 20-2 кресла 332100 209100 9631 6064 86346 54366 16937 10664 5978 3764 118892 74858Итого5412001569514071227601974219375023 25 2692250 76432 516602675 2216 149823985 19872 134324705 3898 26351660 1376 93033025 27363 18494Всего761542220851980013883913708272632

Таблица 8 - Расчет распределения затрат вспомогательного производства

ПотребителиОбъем услуг, тыс. т/кмФактические затратыОсновной цех Управление фабрики20 5193625 48406Итого25242031

Таблица 9 - Расчет распределения общепроизводственных расходов

Виды изделийОсновная заработная плата производственных рабочихОбщепроизводственные расходыДиваны Кресла332100 209100216329 136207Итого541200352536

Таблица 10 - Расчет распределения общехозяйственных расходов

Виды изделийОсновная заработная плата производственных рабочихОбщехозяйственные расходыДиваны Кресла332100 209100185671 116904Итого541200302575

Таблица 11 - Расчёт суммы постоянных разниц

Виды расходовСумма в бухгалтерском учёте, руб.Сумма в налоговом учёте, руб.Постоянная разница, руб.Проценты за кредит1320079205280Представительские расходы 35000 30462 4538Компенсация за использование личного транспорта 6000 4500 1500НДС по сверхнормативным представительским расходам 817 - 817Единовременное пособие18450-18450Итого734674288230585

Таблица 12 - Расчёт суммы постоянных разниц

Виды доходовСумма в бухгалтерском учёте, руб.Сумма в налоговом учёте, руб.Постоянная разница, руб.Корректировка учётной стоимости финансовых вложений 20000 - 20000Итого20000-20000

Таблица 13 - Расчёт вычитаемой временной разницы

Таблица 14 - Расчёт налогооблагаемой временной разницы

Виды расходов отчётного периодаСумма в бухгалтерском учёте, р.Сумма в налоговом учёте, р.Налогооблагаемая временная разница, р.Расх. на приобр. комп.программы - 6150 1230Итого-61501230

Таблица 15 - Оборотная ведомость

СчетаСнОборотыСкДебетКредитДебетКредитДебетКредит013600000-1722001099603662240-01в--6396063960--02-11000008628070567-10842870460000---60000-05-4000-5000-900008--172200172200--09--765-765-10575000-12485002464331577067-19--32136330143719926-20--15766941576694--23--242031242031--25--352536352536--26--302575302575--43--15766941261358315336-44--5475054750--504000-2068862060004886-511380000-10684522005019443433-58100000-20000-120000-60-19200009340671841817-282775062700000-427702810612523915776-62/А--267648267648--66-2200005320013200-18000068-2860005272741249380-100810669-304000310593272632-26603970-800000270757786585-13158287110000-1400024000--73--60006000--76К-328000321752269752-27600076Д--12001200--77---1230-123080-600000---60000082-200000---20000083-100000---10000084-567000---56700090--42480004248000--91--8217582175--97--227550110700116850-99--4868532287892-1801039Итого6429000642900019493983194939831023627910236279

Таблица 16 - Бухгалтерский баланс

АКТИВКод пока- зателяНа начало отчетного годаНа конец Отчетного периодаI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 56000 51000Основные средства 12025000002577953Незавершенное строительство 130--Доходные вложения в материальные ценности 135--Долгосрочные финансовые вложения 140100000120000Отложенные налоговые активы 145-765Прочие внеоборотные активы 150--ИТОГО по разделу I 19026560002749718II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 575000 2009253в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 575000 1577067животные на выращивании и откорме 212--затраты в незавершенном производстве 213--готовая продукция и товары для перепродажи 214-315336товары отгруженные 215--расходы будущих периодов 216-116850прочие запасы и затраты 217--Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 -19926Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) - -в том числе покупатели и заказчики231--Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 710000 3915776в том числе покупатели и заказчики2417000003915776Краткосрочные финансовые вложения 250--Денежные средства 2601384000448319Прочие оборотные активы 270--ИТОГО по разделу II 29026690006393274БАЛАНС 30053250009142992 ПАССИВКод пока- зателяНа начало Отчетного периодаНа конец отчетного периодаIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 600000 600000Собственные акции, выкупленные у акционеров ( - )( - )Добавочный капитал 420100000100000Резервный капитал 430200000200000в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 - -резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 - -Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 4705670002368039ИТОГО по разделу III 49014670003268039IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 - -Отложенные налоговые обязательства 515-1230Прочие долгосрочные обязательства 520--ИТОГО по разделу IV 590-1230V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 220000 180000Кредиторская задолженность 62036380005693723в том числе: поставщики и подрядчики 621 1920000 2827750задолженность перед персоналом организации 6228000001315828задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 304000 266039задолженность по налогам и сборам 6242860001008106прочие кредиторы 625328000276000Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630--Доходы будущих периодов 640--Резервы предстоящих расходов 650--Прочие краткосрочные обязательства 660--ИТОГО по разделу V 69038580005873723БАЛАНС 70053250009142992

Таблица 17 - Отчет о прибылях и убытках

Показатель За отчетный периодЗа аналогич-ный период предыдущего годаНаименование код 1234Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 3600000Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020(1261358)( )Валовая прибыль 0292338642Коммерческие расходы 030(54750)( )Управленческие расходы 040( - )( )Прибыль (убыток) от продаж 0502283892Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060Проценты к уплате 070(13200)( )Доходы от участия в других организациях 080Прочие доходы 09047800Прочие расходы 100(64547)( )Прибыль (убыток) до налогообложения 1402253945Отложенные налоговые активы 141765Отложенные налоговые обязательства 142(1230)Текущий налог на прибыль 150(452441)( )Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 1901801039СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 6117 (4000)Базовая прибыль (убыток) на акцию -Разводненная прибыль (убыток) на акцию -

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВПоказатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года Наименование код прибыльубытокприбыль убыток Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании 1200 2500Прибыль (убыток) прошлых лет Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте Отчисления в оценочные резервы Х Х Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Отчет об изменениях капитала

Таблица 18 - Изменения капитала (форма № 3)

ПоказательУставный капиталДобавоч ный капиталРезерв ный капиталНераспреде-ленная при-быль (непок-рытый убыток)ИтогоНаименованиекод1234567Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему200г.ххх(предыдущий год)Изменения в учетной политикеРезультат от переоценки объектов основных средствхххОстаток на 1 января предыдущего годаРезультат от пересчета иностранных валютхххЧистая прибыльхххДивидендыххх( ) Отчисления в резервный фондхх( )Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акцийхххувеличения номинальной стоимости акцийхххреорганизации юридического лицаххУменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций( )ххх( )уменьшения количества акций( )ххх( )реорганизации юридического лица( )хх( )( )Остаток на 31 декабря предыдущего годаИзменения в учетной политикеУКДобКРКНерПрибИтогоРезультат от переоценки объектов основных средствхххОстаток на 1 января отчетного года1006000001000002000005670001467000Результат от пересчета иностранных валютхххЧистая прибыльххх18010391801039Дивидендыххх(-)-Отчисления в резервный фонд110хх-(-)-Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций121-ххх-увеличения номинальной стоимости акций122-ххх-реорганизации юридического лица123-хх--Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций131(-)ххх(-)уменьшения количества акций132(-)ххх(-)реорганизации юридического лица133(-)хх(-)(-)Остаток на 31 декабря отчетного года140600000100000200000 23680393268039

Таблица 19 - Резервы (форма № 3)

ПоказательОстатокПоступилоИспользо- ваноОстатокнаименованиекод123456Резервы, образованные в соответствии с законодательством: Резервный капитал( )(наименование резерва) данные предыдущего годаданные отчетного года200000-( - )200000( )(наименование резерва) данные предыдущего годаданные отчетного года( )Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами: ( )(наименование резерва) данные предыдущего годаданные отчетного года( )( )(наименование резерва) данные предыдущего годаданные отчетного года( )Оценочные резервы: ( )(наименование резерва) данные предыдущего годаданные отчетного года( )( )(наименование резерва) данные предыдущего годаданные отчетного года( )( )(наименование резерва) данные предыдущего годаданные отчетного года( )Резервы предстоящих расходов: ( )(наименование резерва) данные предыдущего годаданные отчетного года( )( )(наименование резерва) данные предыдущего годаданные отчетного года( )

Таблица 20 - Справки (форма № 3)

ПоказательОстаток на начало отчетного годаОстаток на конец отчетного периоданаименованиекод12341) Чистые активы20014670003268039Из бюджетаИз внебюджетных фондовза отчетный годза предыду- щий годза отчетный годза предыду- щий год34562) Получено на: расходы по обычным видам деятельности - всего210в том числе:капитальные вложения во внеоборотные активы220в том числе: Таблица 21 - Отчет о движении денежных средств(форма №4)

ПоказательЗа отчетный годЗа аналогич ный период пред. годаОстаток денежных средств на начало отчетного годакод1384000Движение денежных средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей, заказчиков(13,15,81) 1032224Прочие доходы(4,11,19)2086Денежные средства, направленные:на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов(17,22,34, 44,50,76,79 )150(1042123)( )на оплату труда(8)160(180000)( )на выплату дивидендов, процентов(17)170(13200)( )на расчеты по налогам и сборам(12)180(490000)( ) на прочие расходы(30500)( )Чистые денежные средства от текущей деятельности(721513)Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов(36)210 29028Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений220-Полученные дивиденды230-Полученные проценты240-Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям250-Приобретение дочерних организаций280( - )( )Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов(38)290 (203196)( )Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений300( - )( )Займы, предоставленные другим организациям310( - )( )Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности340 (174168)Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг-Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями-Погашение займов и кредитов (без процентов) (17)(40000)( )Погашение обязательств по финансовой аренде( - )( )( - )( )Чистые денежные средства от финансовой деятельности(40000)Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (935681)Остаток денежных средств на конец отчетного периода 448319Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю -

Приложение к бухгалтерскому балансу

Таблица 22 - Нематериальные активы (форма № 5)

ПоказательНаличие на начало отчет- ного годаПосту пилоВыбылоНаличие на конец отчетного периоданаименованиекодОбъекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)01060000-(-)60000в том числе: у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель011()у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных012()у правообладателя на топологии интегральных микросхем013()у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров014()у патентообладателя на селекционные достижения015()Прочие040()

Амортизация нематериальных активов - всего05040009000в том числе:

Таблица 23 - Основные средства-1 (форма № 5)

ПоказательНаличие на начало отчет- ного годаПоступилоВыбылоНаличие на конец отчет-ного периодаНаименованиекодЗдания2840000-(-)2840000Сооружения и передаточные устройства--(-)-Машины и оборудование583000172200(109960)645200Транспортные средства109500-(-)109500Производственный и хозяйственный инвентарь67500-(-)67500Рабочий скот--(-)-Продуктивный скот--(-)-Многолетние насаждения--(-)-Другие виды основных средств--(-)-Земельные участки и объекты природопользования--(-)-Капитальные вложения на коренное улучшение земель--(-)-Итого3600000172200(109960)3662240

Таблица 24 - Основные средства-2 (форма № 5)

ПоказательНа начало отчетного годаНа конец отчетного периоданаименованиекодАмортизация основных средств - всего14011000001084287в том числе: зданий и сооружений--машин, оборудования, транспортных средств--Других--Передано в аренду объектов основных средств - всего--в том числе: здания--сооружения--Переведено объектов основных средств на консервацию--Получено объектов основных средств в аренду - всего - 123000в том числе:Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации--СПРАВОЧНОкодНа начало отчетного годаНа начало пред. года234Результат от переоценки объектов основных средств:--первоначальной (восстановительной) стоимости171--Амортизации172кодНа начало тчетного годаНа конец отч. периодаИзменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации--

Таблица 25 - Доходные вложения в материальные ценности (форма № 5)

ПоказательНаличие на начало отч. годаПоступилоВыбылоНаличие на конец отчет- ного периоданаименованиекодИмущество для передачи в лизинг()Имущество, предоставляемое по договору проката()()Прочие()Итого()кодНа начало отч. периодаНа конец отч. периодаАмортизация доходных вложений в материальные ценности

Таблица 26 - Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторс-кие и технологические работы (форма № 5)

Виды работНаличие на начало отч. годаПоступилоСписаноНаличие на конец отчет-ного периоданаименованиекодВсего310()в том числе: ()()СПРАВОЧНО.кодНа начало отч. годаНа конец отч. годаСумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам320кодЗа отчетный периодЗа аналог. период пред. годаСумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы

Таблица 27 - Расходы на освоение природных ресурсов (форма № 5)

ПоказательОстаток на начало отчетного периодаПоступилоСписаноОстаток на конец отчет- ного периоданаименованиекодРасходы на освоение природных ресурсов - всего410()в том числе: ()()

СПРАВОЧНО Сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работамикодНа начало отчет- ного годаНа конец отчет- ного периода234Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные

Таблица 28 - Финансовые вложения (форма № 5)

ПоказательДолгосрочныеКраткосрочныенаименованиекодна начало отчетного годана конец отч. периодана начало отчетного годана конец отч. периодаВклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего510в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ511Государственные и муниципальные ценные бумаги515Ценные бумаги других организаций - всего520100000120000--в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)521Предоставляемые займы525Депозитные вклады530Прочие535Итого540100000120000Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость: Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего550в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ551Государственные и муниципальные ценные бумаги555Ценные бумаги других организаций - всего560100000120000в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)561Прочие565Итого570100000120000СПРАВОЧНО. По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки580-20000По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода590

Таблица 29 - Дебиторская и кредиторская задолженность (форма № 5)

ПоказательОстаток на начало отчетного годаОстаток на конец отчетного периоданаименованиекодДебиторская задолженность: краткосрочная - всего 710000 3915776в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками 700000 3915776авансы выданные--прочая10000-долгосрочная - всего--в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками--авансы выданные--прочая--Итого7100003915776Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего38580006003305в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками 1920000 2827750авансы полученные--расчеты по налогам и сборам2860001137688кредиты220000180000займы--прочая14320001857867долгосрочная - всегов том числе: кредитызаймыИтого38580006003305

Таблица 30 - Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) (форма №5)

ПоказательЗа отчетный годЗа предыдущий годнаименованиекод1234Материальные затраты710246433Затраты на оплату труда720761542Отчисления на социальные нужды730272632Амортизация74075567Прочие затраты750275270Итого по элементам затрат7601631444Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): незавершенного производства765расходов будущих периодов766+116850резервов предстоящих расходов767-бухгалтерский отчётность капитал актив кредит

Таблица 31 - Обеспечения (форма № 5)

ПоказательОстаток на начало отчетного годаОстаток на конец отчетного периоданаименованиекод1234Полученные - всегов том числе: векселяИмущество, находящееся в залогеиз него: объекты основных средствценные бумаги и иные финансовые вложенияпрочееВыданные - всегов том числе: векселяИмущество, переданное в залогиз него: объекты основных средствценные бумаги и иные финансовые вложенияпрочее

Таблица 32 - Государственная помощь (форма № 5)

ПоказательОтчетный периодЗа аналогичный период предыдущего годанаименованиекод1234Получено в отчетном году бюджетных средств - всего910в том числе: Бюджетные кредиты - всегона начало отчетного годаполучено за отчетный периодвозвращено за отчетный периодна конец отчетного периода920в том числе:

Пояснительная записка к балансу за 2010 год

Исследуемая организация существует в форме открытого акционерного общества «Модерн» - фабрика мягкой мебели. Высшим органом управления общества является собрание акционеров. Между собраниями акционеров единоличное руководство осуществляет директор организации.

Уставный капитал - 600 тыс. руб.

ОАО «Модерн» осуществляет производство мягкой мебели: диван - кровати и кресла.

Общество не имеет территориально обособленных подразделений.

Приказом руководителя ОАО «Модерн» утверждена учетная политика на 2010 год, содержащая следующие основные положения:

. К основным средствам относится имущество со сроком службы более 12 месяцев. Активы стоимостью до 20 000 рублей и сроком службы более одного года учитываются в составе материалов.

. Амортизация объектов основных средств для целей бухгалтерского учёта и для налогообложения производится линейным способом.

. Учёт расходов на ремонт основных средств ведётся путём включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

. Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом. Норма амортизации бухгалтерских программных продуктов устанавливается из расчёта на три года полезного использования.

. Текущий учет материалов ведется по фактической себестоимости.

. Стоимость израсходованных материалов для бухгалтерского учёта и для налогообложения определяется по методу ФИФО.

. Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.

. Выручка от реализации продукции для целей налогообложения определяется по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателям.

Анализируя данные бухгалтерского баланса видно то, что наиболее существенными статьями актива являются:

основные средства в сумме 2578 тыс. руб., что составляет 28% от валюты баланса;

запасы в размере 2009 тыс. руб., то есть 22% от итога баланса;

дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 3915 тыс. руб. или 43%;

В пассиве баланса наиболее существенными статьями являются:

нераспределенная прибыль в сумме 2238 тыс. руб., что составляет 26% от валюты баланса;

кредиторская задолженность в размере 5823 тыс. руб., или 62% от итога баланса;

задолженность перед поставщиками и подрядчиками 2827 тыс. руб., то есть 31%.

Выручка на конец отчетного периода составила 3600 тыс. руб. Валовая прибыль составила 2338 тыс. руб., а прибыль составила 2283 тыс. руб. за отчетный период.

Кредиторская задолженность увеличилась на конец отчетного периода и составила 5823 тыс. руб. Это связано с увеличением задолженности перед поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом по налогам и сборам, а также перед персоналом организации.

Дебиторская задолженность также увеличилась к концу отчетного периода и составила 3915 тыс. руб. Это связано с непогашенной задолженностью покупателей.

На конец отчетного периода стоимость чистых активов увеличилась на 1671 тыс. руб. в связи с увеличением запасов и приобретением основных средств. Высоколиквидные активы предприятия (денежные средства) за отчетный год уменьшились на 935 тыс. руб. в связи с погашением кредита.

Соотношение активов и пассивов определяют условия и коэффициенты ликвидности, которые в свою очередь характеризуют степень платежеспособности предприятия на конец 1 квартала 2010 года.

Ликвидность - способность отдельных видов имущественных ценностей обращаться в денежную форму без потерь своей балансовой стоимости. Коэффициенты ликвидности отражают способность предприятия погасить свои краткосрочные обязательства легко реализуемыми средствами.

Нг. 1384000 (стр. 260 ) / (3638000 (стр.620)+ 220000 (стр.610) ) = 0,35873

Кг. 448319 / (5823305 + 180000)) = 0,07467

Коэффициент критической ликвидности на начало периода составил 0,54 , а на конец периода - 0,73 (в то время как в России нормой считается значение этого показателя от 0,7 до 0,8). И рассчитан следующим образом:

Нг. (1384000 (стр. 260 ) + 710000(стр.240) ) / (3638000 (стр.620)+ 220000 (стр.610) ) = 0,54276

Кг. (448319+3915776)/(5823305+180000)= 0,72694

Коэффициент текущей ликвидности на начало периода составил 0,69, а на конец периода он увеличился до 1,06 (в то время как в России нормой считается значение этого показателя - 2). В течение года предприятие столкнется с проблемой реализации своих обязательств, так как коэффициент текущей ликвидности меньше нормы.

Нг. (1384000+710000+575000(стр. 210)) / (3638000+220000)= 0,69180

Кг. (448319+3915776+2009253+19926(стр. 220))/(5823305+180000)= 1,06495

Рентабельность продаж за отчетный период составила 63 %. Выражается формулой: Прибыль от продаж/Выручка*100%= 2283892/3600000*100%=63,44144

Рентабельность капитала(сов.), равная Чистая прибыль/Баланс*100*=

=1671457/9142992*100=18,28%

Рентабельность собственного капитала, равная Чистая приб/КиР*100%

=1671457/3138457*100%=53,25%

Рентабельность привлеченного капитала, равная отношению чистой прибыли к сумме долгосрочных и краткосрочных обязательств, равна:

=1671457/(1230+6003305)*100=27,83%

Показатели финансовой устойчивости предприятия характеризуют структуру используемого предприятием капитала с позиции его платежеспособности и финансовой стабильности развития. Эти показатели позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов, так как отражают способность предприятия погасить долгосрочные обязательства.

Коэффициент финансовой устойчивости

коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:

Косс = (СК - ВнА)/ОбА

где СК - собственный капитал предприятия(стр.490);

ВнА - внеоборотные активы(стр. 190);

ОбА - оборотные активы(стр. 290).

Косс (на начало о.г.) = (1467000-2656000)/2669000= -0,4

Косс (на конец о.п.) = (3138457-2749718)/6393274=0,06

норма 0,1

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными активами показывает какая доля собственных оборотных активов предприятия содержится в общем объеме оборотных активов.

коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами:

Комз = (СК - ВнА)/З

где СК - собственный капитал предприятия (стр. 490);

ВнА - внеоборотные активы (стр.190);

З - запасы(стр. 210).

Козм (на начало о.г.) =(1467000-2656000)/575000=-2,1

Козм (на конец о.п.) = (3138457-2749718)/2009253=0,19

норма 0,6

Данный коэффициент показывает, какая часть материальных оборотных активов финансируется за счет собственного капитала

Коэффициент маневренности собственного капитала:

Км = СС/СК

где СС - собственные оборотные средства(стр. 490-стр190);

СК - собственный капитал (стр 490);

Км(на начало о.г.) = -1189000/1467000= -0,8

Км(на конец о.п.) = 388739/3275639=0,1

норма 0,3

Данный коэффициент показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, то есть, вложена в оборотные средства. Значение этого показателя может существенно меняться в зависимости от структуры активов.

Коэффициент автономии:

Ка = СК/ВБ

где СК - собственный капитал(стр. 490);

ВБ - валюта баланса(стр. 300).

Ка(на начало о.г.)= 1467000/5325000=0,3

Ка(на конец о.п.) = 3138457/9142992=0,34

норма 0,5

Коэффициент показывает степень независимости предприятия от заемных источников средств.

Коэффициент финансовой устойчивости:

Кфу = СК + П дл. ср./ВБ,

где СК - собственный капитал (стр. 490);

П дл. ср. - долгосрочные пассивы(стр. 590);

ВБ - валюта баланса (стр. 300).

Кфу(на начало о.г.)=(1467000+0)/5325000=0,3

Кфу(на конец о.п.) = (3138457+1230)/9142992=0,34

норма 0,5

Показатели финансовой устойчивости предприятия характеризуют структуру используемого предприятием капитала с позиции его платежеспособности и финансовой стабильности развития. Эти показатели позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов, так как отражают способность предприятия погасить долгосрочные обязательства.

2. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности в РФ и международной практике

.1 Общие принципы качественной характеристики бухгалтерской финансовой отчетности

Качественные характеристики это требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Качественные характеристики определяются 4 основными атрибутами отчетности, делающими ее полезной для пользователей: понятностью, уместностью, надежностью и сопоставимостью (табл.33 ).

Таблица 33-Качественные характеристики бухгалтерской финансовой отчетности

ПонятностьУместностьНадёжностьСопоставимостьОсновным качеством информации, представленной в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности бухгалтерского учета и желание Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события. Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую ПонятностьУместность надёжностьСопоставимостьизучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователямиПрогнозирующая и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов.представлять. Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что признание может быть потенциально дезориентирующим. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, рассматриваемого в суде, оспариваются, для компании может оказаться нецелесообразным признание всей суммы иска в балансе, хотя, возможно, будет уместным раскрытие суммы и обстоятельств, связанных с искомотчетность разных компаний, с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний

.2 Качественные характеристики информации на основе международных стандартов бухгалтерской отчетности

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть, прежде всего, полезной различным группам пользователей, т. е. полезность бухгалтерской информации для принятия решений имеет основное значение в иерархии качеств. В контексте международной практики к основным характеристикам выделяют дополнительные, представленные на рисунке 1.

Качественные характеристики

Понятность Сопоставимость

Уместность Надежность

Правдивое представление Преобладание сущности

над формой

Нейтральность Осмотрительность

Полнота

Рис 1- Качественные характеристики отчетности на основе МСФО

Релевантность и надежность - два качества, которые делают информацию полезной для принятия решения. Релевантность связана с воздействием на экономические решения и на прогнозирование деятельности организации, в том числе ее денежных потоков. Надежность имеет место, когда информация свободна от ошибок и пристрастности и верно отражает то, что предполагалось отразить. Чтобы быть надежной, информация должна удовлетворять следующим требованиям:

правдивое представление;

отражение хозяйственных операций, исходя из их экономической сущности, а не юридической формы;

осмотрительность, выражающаяся в консервативности оценки, т. е. активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и расходы недооценены. В этом случае активы отражаются по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательства - по наибольшей; учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли (однако это не означает, что созданы скрытые резервы или намеренно искажена информация);

полнота означает рамки существенности и затраты на получение информации;

нейтральность в отношении интересов различных групп пользователей.

Сопоставимость достигается раскрытием в отчетности учетной политики, ее изменений и полученных результатов.

Кроме того, международными стандартами финансовой отчетности установлены три ограничения, связанные с надежностью и релевантностью информации как основными качественными характеристиками:

) критерий своевременности (отсутствие задержки в отражении информации), который связан с необходимостью соотнесения требований надежности и релевантности;

) соотношение между выгодами и затратами (выгоды, получаемые от информации, не должны превышать затрат на ее получение). Поскольку в каждом конкретном случае сравнить извлекаемые выгоды и затраты чрезвычайно сложно, процесс их соотнесения требует профессиональной оценки;

) соотношение между качественными характеристиками. Информация будет полезной для пользователей, принимающих экономические решения при наличии баланса релевантности и надежности. Данное ограничение является предметом профессиональной оценки и должно подчиняться общей цели финансовой отчетности - удовлетворению информационных потребностей пользователей.

Основой для признания информации является существенность. В бухгалтерском учете понятие существенности имеет особое значение, поскольку введение избыточной информации может сделать трудным ее понимание и анализ. Следовательно, чтобы информация не была ошибочной, следует исключить из нее незначительные данные.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности существенной признается такая статья или полученная информация, отсутствие которой в отчетности может повлечь за собой ошибочные экономические решения внешних пользователей (финансовых и инвестиционных решений, оценки операционной деятельности, кредитной политики, качества менеджмента).

В мировой практике формирования и подтверждения качества и полезности данных бухгалтерской отчетности раскрытию подлежат статьи, которые являются существенными и прозрачными для интерпретации имущественного и финансового положения предприятия.

Понятие существенности должно быть эквивалентно понятию достаточной или разумной полноты отчетных данных по составу показателей. С точки зрения требования полноты информации большое значение имеет ее актуальность (масштабы бизнеса, организационно-правовая форма управления, сфера и виды деятельности, степень развитости и доступности к источникам привлечения капитала и т. п.); степень защищенности законодательством информационного статуса пользователя деловой информации (налоговые органы, статистические органы, акционеры, инвесторы и т. п.); приоритеты группы пользователей бухгалтерской отчетности.

.3 Сопоставление качественных характеристик бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и по МСФО

В России сложность практического применения требований к качественным характеристикам информации в соответствии с международными концептуальными основами определяется:

нормативным регулированием различных вопросов учета и составления отчетности;

нацеленностью отчетности на удовлетворение требований в первую очередь налоговых органов;

отсутствием возможности применения профессионального суждения бухгалтеров.

Основные принципы, качественные требования и методы учета в настоящее время получили отражение в следующих нормативных актах:

Федеральном законе от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н

Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н

Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденном Приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н

Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденном Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.

)Принцип понятности. Согласно международным нормам понятность (воспринимаемость) финансовой информации является ее важнейшей характеристикой. Понятность финансовой отчетности в Российской Федерации гарантируется ее стандартным содержанием и форматом, устанавливаемым Минфином России для всех хозяйствующих субъектов.

)Принцип релевантности (уместности). В российских нормативных документах нашли отражение некоторые факторы релевантности (уместности) - существенность и своевременность. Другие составляющие данной нормы - прогностическая ценность и обратная связь. По мнению некоторых специалистов, неким аналогом принципа релевантности может служить принцип полноты, хотя требование отражения всей информации не тождественно требованию отражения существенной информации.

)Принцип надежности (достоверности). Достоверность информации провозглашена в российском законодательстве как задача бухгалтерского учета, то есть данное требование имеет самый высокий статус. Стандарты IAS выделяют правдивое представление информации как отдельное требование.

В российском учете зафиксировано требование непротиворечивости, которое может быть отнесено к данной международной норме. Оно провозглашает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого периода, а также соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета. В международной практике требование непротиворечивости отдельно не выделено, оно является следствием принципов достоверности и полноты.

.1)преобладание содержания над формой. Сгласно МСФО Необходимо принимать во внимание не столько юридическую форму сделок, сколько их экономическую сущность Согласно Российским стандартам это отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

.2) Принцип нейтральности (независимости). Нейтральность как качественная характеристика, которой должна соответствовать бухгалтерская отчетность, впервые определена в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Отчетность соответствует требованию нейтральности, если она свободна от всевозможного влияния, которое повлечет ее искажение.

.3)Принцип полноты. Принцип полноты выделяется в МСФО (IAS) как фактор надежности финансовой отчетности. Данная норма получила отражение в российском бухгалтерском учете в виде задачи предоставления полной и достоверной информации.

Финансовый отчет, составленный в соответствии с международными стандартами, может включать значительное число корректировок и расшифровок статей баланса. Российская бухгалтерская отчетность включает пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в которых должна раскрываться дополнительная информация.

.4)Принцип осмотрительности (консерватизма). В соответствии с МСФО принцип осмотрительности выделяется как фактор надежности финансовой информации. Принцип консерватизма зафиксирован в российском законодательстве как требование осмотрительности. Он означает большую готовность к учету потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей. В международной практике этот принцип означает отражение прибыли только после ее реального получения, а убытка - при возможности его появления и выражается в создании резервов по рисковым для хозяйствующего субъекта моментам, а также в оценке активов по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательств - по наибольшей.

.5)Принцип репрезентативной достоверности (приоритета содержания перед формой). Данная норма зафиксирована в российском законодательстве как требование приоритета содержания перед формой. Факты хозяйственной деятельности должны учитываться исходя из их экономического содержания и условий хозяйствования, а не только и не столько исходя из их правовой формы. В США на судебном уровне было принято решение о признании ответственности бухгалтера за неверные финансовые отчеты, несмотря на соблюдение принципов GAAP. В России подобная практика распространения не получила.

) Принцип сопоставимости (сравнимости). Составление сопоставимой информации выделено в Законе "О бухгалтерском учете" как одна из целей законодательства о бухгалтерском учете, поэтому данные в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года. Если данные за период, предшествующий отчетному году, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Данной норме также соответствует составление квартальной отчетности нарастающим итогом с начала отчетного года.

Заключение

Большинство качественных характеристик, предусмотренных международной системой учета, сравнимы с требованиями, предъявляемыми к учетной политике и учетной информации российскими нормативными актами. К примеру Использование термина «объективность» как аналога термину «правдивость» не меняет сущности этого требования характеристики.

Вместе с тем характеристика понятности информации определена в МСФО, но не представлена в российских нормативных актах; требование непротиворечивости содержится в российской системе учета, но не регламентировано международными правилами. Понятность информации состоит в ее доступности для понимания пользователями, которые обладают определенным объемом знаний. Под непротиворечивостью подразумевается тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Взаимное дополнение качественных характеристик финансовой (бухгалтерской) отчетности, составленной по международным и российским правилам, способствует удовлетворению информационных потребностей заинтересованных пользователей.

При формировании финансовой информации, обладающей перечисленными характеристиками, организации должны помнить об ограничениях, присущих представлению уместных и надежных данных. (Основными ограничениями являются:

своевременность (timeliness) - отсутствие задержек в представлении отчетности;

баланс между выгодами и затратами (рациональность) (balance between benefit and cost) - польза, извлекаемая из формируемой в учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации;

баланс между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) - для выполнения основного предназначения финансовой (бухгалтерской) отчетности следует стремиться к достижению соответствующего соотношения между качественными характеристиками. Так, задержка представления отчетности может повысить ее надежность, но снизить уместность; при достижении баланса между уместностью и надежностью решающим аргументом является удовлетворение информационных потребностей заинтересованных пользователей, связанных с принятием решений.

Очевидно, что несоблюдение рассмотренных выше характеристик оказывает влияние на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансового состояния хозяйствующих субъектов.

Список использованных источников

1 О бухгалтерском учёте, Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 1598).

Положение по бухгалтерскому учёту Бухгалтерская отчётность организации (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43- 4 О формах бухгалтерской отчётности организаций, Приказ Минфина РФ № 67-н от 22.07.2003 г.

Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие - М.: ИНФРА-М, 2007.

6Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая)отчетность:учебник - М.: Омега-Л, 2008. - С.140.

7 Васильева, Л.С. Финансовый анализ: учебник; 2-е изд., перераб. и доп. / Л.С. Васильева. - М.: КНОРУС, 2007. - С. 116.

Грузинов, В.П. Экономика предприятия: учебник для вузов / В.П. Грузинов. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2008. - 535с.

Ефимова О.В., Анализ финансовой отчетности: учебник-М.: Омега-Л, 2006-449с.

Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский учет; 5-е изд. / Н.А.Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб.: Питер, 2008. - 304 с.

Карелин, В.С. Финансы корпораций: учебник. - 3-е изд. / В.С.Карелин. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2007. - 320 с.

12 Бухгалтерский вестник // Ежемесячный журнал для бухгалтеров / Октябрь 2007. - 45с.

Главбух // Практический журнал для бухгалтера/ Август, сентябрь 2009г. №15, №18 - 25-35с.

http://www.garant.ru/- правовая система «Гарант»