Организация учета затрат на оплату труда

ВВЕДЕНИЕ

Переход от принципов централизованной плановой экономики к рыночным методам управления внес изменения в управление затратами на оплату труда. Централизованное выделение средств сменило самофинансирование хозяйствующих субъектов. Формы, системы и размер заработной платы, а также другие доходы работников предприятия стали устанавливать самостоятельно. В рыночных условиях заработная плата для работодателя - существенная составляющая затрат на производство, и он старается их минимизировать. В доходах работников заработная плата занимает большую часть, и он стремится к ее максимизации. Противоречие интересов работников и работодателей детерминирует уровень и динамику затрат на оплату труда. Разрешение этого противоречия, обеспечивающего эффективное использование ресурсов предприятия и справедливое распределение доходов возможно на основе учета и анализа затрат на оплату труда.

Именно система бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности является важнейшим источником информации при принятии управленческих решений, так как именно она содержит сведения, необходимые для реализации конкретных практических задач и таких функций управления, как планирование, прогнозирование и контроль, поскольку система бухгалтерского учета основана на полном, непрерывном, сплошном наблюдении, измерении и регистрации фактов хозяйственной деятельности.

В современных условиях при переходе бухгалтерского учета на международные стандарты изучение проблемы учета и анализа затрат на оплату труда на предприятиях становится очень актуальной.

Цель работы - изучить организацию учета затрат на оплату труда, проанализировать их состав, сделать выводы, внести рекомендации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

. Изучить нормативные документы и специальную литературу по бухгалтерскому учету и анализу затрат на оплату труда;

. Проанализировать организацию и ведение учета затрат на оплату труда в конкретной организации;

. Изучить и проанализировать существующие методики анализа и выбрать оптимальную для конкретной организации;

. На основе проведенного исследования сделать выводы, дать рекомендации

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность открытого акционерного общества «Юргахлеб». Предметом исследования являются учет и анализ затрат на оплату труда в коммерческой организации.

Данная дипломная работа состоит из: введения, трех глав, заключения и списка использованных источников. В первой главе рассмотрены затраты на оплату труда как объект бухгалтерского учета и анализа. Во второй главе рассмотрена организация и ведение учета затрат на оплату труда в ОАО «Юргахлеб». В третьей главе проведен анализ затрат на оплату труда в организации, обобщены результаты анализа и даны рекомендации по совершенствованию учета и анализа затрат на оплату труда.

Информационную базу исследования составляет совокупность специальной и научной литературы, законы и нормативные документы, статистические данные; экономические исследования по теме; справочная и периодическая литература.

1. ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА

.1 Экономическая сущность затрат на оплату труда

Труд, как считает современная экономическая теория, является важнейшей частью экономики - он одновременно товар (работник продает свой труд, создавая новое качество и дополнительное количество материальных ценностей) и причина появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним труда становятся дороже.

Отсюда и возникает необходимость оценить и оплатить труд в различных его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции.

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной квалификации, специальности, а покупателями - предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, то есть формируется система рынков по отдельным ее видам.

Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым контрактам (договорам), которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником.

Важнейшим условием организации общественного производства, стимулирования высокоэффективной трудовой деятельности является установление меры труда и меры его оплаты. Мера оплаты труда являет собой вознаграждение или заработную плату, получаемые работниками за предоставление своей рабочей силы. Практически заработная плата, или доход конкретного работника может принимать форму различных денежных выплат: месячных окладов, часовых тарифных ставок, премий, вознаграждений, гонораров, компенсаций и т.д.

Необходимо также различать номинальную и реальную заработную плату. Номинальная заработная плата или доход выражает общую сумму денег, полученных работником за свой затраченный труд, выполненную работу, оказанную услугу или отработанное время. Она определяется действующей ставкой заработной платы или ценой рабочей силы за единицу времени работы.

Реальная заработная плата - это количество товаров и услуг, которое можно приобрести на номинальную зарплату.

Сущность заработной платы состоит в том, что она представляет собой выраженную в деньгах долю работников в той части национального дохода, которая направляется на цели личного потребления и распределения по количеству и качеству труда, затраченного каждым работником в общественном производстве.

Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате.

С одной стороны, заработная плата является основным источником подъёма благосостояния рабочих и служащих, а с другой, - важным рычагом материального стимулирования роста и совершенствования общественного производства. Чтобы производство непрерывно развивалось и совершенствовалось, необходимо создавать материальную заинтересованность работников в результатах труда.

Заработная плата у любого предприятия является обязательством по распределению общественного продукта, это задолженность предприятия по заработной плате перед своими работниками за выполненные работы, услуги.

Один из принципов организации заработной платы в современных условиях - самостоятельное установление предприятием форм, систем и размеров оплаты труда, а также других видов доходов работников. Предприятие может использовать государственные тарифные ставки и оклады в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности, значимости, квалификации работников и других конкретных условий.

Элементами тарифной системы являются: тарифные сетки, тарифные ставки, тарифно-квалификационные справочники и районные коэффициенты к заработной плате.

Тарифная сетка - это соотношение в оплате труда различных разрядов работ и рабочих. Они выражаются при помощи тарифных коэффициентов, которые показывают соотношения в оплате труда рабочего каждого последующего разряда по сравнению с первым.

Затраты на оплату труда не являются однородными и поэтому их классифицируют в целях удовлетворения требований управления. В основу любой классификации должны быть положены принципы, характеризующие однородные явления. В практике предприятий применяется следующая группировка затрат на рабочую силу:

по видам - основная и дополнительная;

по элементам - повременная, сдельная, премии, оплата простоев и др.;

по составу работников - штатный, совместители, работающие по договорам подряда;

по категориям работников - рабочие, служащие, в т.ч. руководители.

В зависимости от целей можно выделить из фонда оплаты труда заработную плату, включаемую в себестоимость продукции.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Предприятия самостоятельно разрабатывают и утверждают формы и системы оплаты труда - тарифные ставки и оклады. При этом государственные тарифные ставки и оклады могут быть использованы руководством в качестве ориентиров для учета оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников, сложности условий выполняемых работ.

Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятий, премии, надбавки, а также другие виды доходов устанавливаются предприятием самостоятельно.

Конституция РФ гарантирует вознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда.

Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) - гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда [3].

Минимальный размер оплаты труда, принимаемый исключительно для регулирования оплаты труда, а также по временной нетрудоспособности в 2007-2008 гг. составлял 2300 рублей, а с 1 января 2009 г. равен 4330 рублей, с 1 июня 2011 г. - 4660 рублей.

В организациях могут применяться различные системы оплаты труда [53. с. 110]:

         тарифная (повременная, сдельная);

         бестарифная (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельности организации);

         система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы);

         система, базирующаяся на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки).

ТК РФ регулирует только тарифную систему оплаты труда, которая наиболее часто применяется на практике.

Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий [43, с. 111]. Тарифная система оплаты труда включает в себя следующие элементы:

         тарифные ставки (оклады) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени;

         тарифную сетку - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей) определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов;

         тарифные коэффициенты - соотношение размеров тарифной ставки каждого разряда по отношению к первому разряду.

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (ЕТКС) и Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих (ETC). Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом правительством РФ.

При бестарифной системе оплаты труда индивидуальная заработная плата работника представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда, которая определяется на основе присвоенного рабочему постоянного коэффициента, отражающего уровень его трудового участия в деятельности организации.

Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% общей суммы заработной платы.

Расчеты, связанные с оплатой труда, осуществляет бухгалтерия на основании типовых первичных документов по учету численности персонала, выработки и использования рабочего времени, листков на доплату и др.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной заработной плате относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам; тарифным ставкам; окладам; премии сдельщикам и повременщикам; доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством о труде: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои разновидности [51, с. 105]:

         простая повременная;

         повременно-премиальная;

         простая (прямая) сдельная;

         сдельно-премиальная;

         сдельно - прогрессивная;

         косвенно-сдельная.

При повременной форме оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если ли работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной форме оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при этой форме являются табели.

При прямой сдельной форме оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная форме оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).

При сдельно-прогрессивной форме оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной форме оплата груда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется на основании документов о выработке.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Фонд оплаты труда - общая сумма денежных средств предприятия, израсходованная в течение определенного периода времени на оплату груда работников предприятий (выплата заработной платы, премиальных выплат, различных доплат работникам) [21, с. 105].

Составляющими фонда заработной платы в соответствии с статистической формой № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» являются [12]:

заработная плата работников списочного состава (без внешних совместителей);

оплата внешних совместителей;

выплаты работников выполнявших работы по договорам гражданско-правового

характера, и других лиц несписочного состава.

К выплатам стимулирующего характера относят премии и вознаграждения (за производственные результаты по принятым в организации положениям), надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д., а также вознаграждения за выслугу лет, стаж работы, по итогам работы за год и другие подобные им выплаты и вознаграждения.

Под выплатами компенсационного характера подразумевают доплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (районные коэффициенты, надбавки к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера и др.). Доплаты за особые условия труда (за работу в тяжелых и вредных, опасных и иных особых условиях труда, в ночное время, за подвижной и разъездной характер работы, за работу в выходные и праздничные дни, в сверхурочное время), надбавки при выполнении работ в определенных условиях и др.

Оплатой за неотработанное рабочее время принято считать оплату очередных и дополнительных отпусков, оплату рабочею времени работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей, оплату простоев не по вине работника, перерывов в работе женщин, кормящих детей в возрасте до 1,5 лет льготных часов подростков, дополнительных компенсаций в оплате труда работников в возрасте до восемнадцати лет, выплаты на период трудоустройства уволенным работникам в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией организации и др.

К выплатам социального характера относятся компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам (без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов): надбавка к пенсиям, работающим в организации, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации; оплата проезда и др.

К расходам, не относящимся к фонду заработной платы и выплатам социального характера, но увеличивающим доходы работников организации, относятся материальная помощь, дивиденды и проценты по акциям; компенсационные выплаты в связи с повышением цен, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и т.д.

Таким образом, для оплаты труда работников применяются две формы - сдельная и повременная, которые подразделяются на виды. В практической жизни возможны различные их модификации. Выбор системы оплаты груда зависит от условий организации производства и труда, особенностей технологического процесса и других факторов.

Сумма начисленной заработной платы в соответствии со ст. 133 НК РФ не может быть меньше установленной государством суммы минимальной заработной платы.

1.2 Нормативное регулирование учета и анализа затрат на оплату труда

На вершине юридической иерархии источников трудового права находится Конституция, которая имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории России. За Конституцией следуют федеральные конституционные законы. Трудовой кодекс занимает третье место, но особое его значение состоит в том, что он регулирует весь комплекс общественных отношений, который входит в предмет трудового права, и в том, что нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны соответствовать ТК РФ.

Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ) принятым Госдумой РФ и одобренным Советом Федерации и введенным в действие с 1 февраля 2002 г. (с изм. и доп. От 25.11.2009 г.);

иными федеральными законами;

указами Президента Российской Федерации;

постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;

актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Нормы трудового права, содержащиеся в иных законах, должны соответствовать ТК РФ.

Указы Президента Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, не должны противоречить ТК РФ и иным федеральным законам.

Постановления Правительства Российской Федерации, содержащие нормы трудового права не должны противоречить ТК РФ, иным федеральным законам и указам Президента Российской Федерации.

Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, содержащие нормы трудового права, не должны противоречить ТК РФ, иным федеральным законам, указам Президента Российской Федерации и постановлениям. Правительства Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, не должны противоречить ТК РФ, иным федеральным законам, указам Президента Российской Федерации, постановлениям Правительства Российской Федерации и нормативным правовым актам федеральных органов исполнительной власти.

Акты, органов местного самоуправления и локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, не должны противоречить ТК РФ, иным федеральным законам, указам Президента Российской Федерации, постановлениям Правительства Российской Федерации, нормативным правовым актам федеральных органов исполнительной власти, законам и иным нормативным правовым актам субъектов Российской Федерации,

В случае противоречий между ТК и иными федеральными законами, содержащими нормы трудового права, применяется ТК.

Традиционно понятие законодательства о труде трактуется в двух смыслах: в узком, либо широком. В узком смысле трудовое законодательство состоит из ТК, федеральных законов и законов субъектов РФ. В более широком смысле оно включает дополнительно акты Президента РФ и Правительства РФ.

Работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

Локальные нормативные акты, ухудшающие положение работников по сравнению с трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями либо принятые без соблюдения, предусмотренного ТК РФ, порядка учета мнения представительного органа работников, являются недействительными.

Локальные акты, регулирующие трудовые отношения, могут быть подразделены на два вида.

К первому виду относятся акты, издаваемые работодателем или его Представителем единолично в процессе осуществления управленческих прерогатив. К таким актам относятся штатное расписание, должностные инструкции.

Ко второму виду относятся акты, при принятии которых работодатель в случаях, предусмотренных ТК, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, обязан учитывать мнение представительного органа работников. К актам такого рода относятся правила внутреннего трудового распорядка, положения о премировании и иных стимулирующих выплатах, графики сменности и отпусков, инструкции по охране труда, акты, предусматривающие введение, замену и пересмотр норм труда, установление надбавок за работу в ночное время, повышение выплат на тяжелых, вредных и опасных работах, порядок профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников [1].

Необходимо обратить особое внимание, что согласно ч. 4 ст. 8 ТК локальный нормативный правовой акт, принятый в соответствии с трудовым законодательством, но с нарушением порядка учета мотивированного мнения представительного органа работников, является недействительным.

Порядок учета мнения выборного профсоюзного органа, представляющего интересы работников организации при принятии локальных нормативных актов, содержащих нормы трудового права, определен в ст. 372 ТК.

В случае отсутствия в организации представительного органа работников работодатель вправе поступить по своему усмотрению. Единственным ограничением является запрет на установление условий, ухудшающих положение работников по сравнению с трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями.

Для начисления и выплат средств на оплату труда используют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 05.01.2008 г. [11]

Все документы по заработной плате основываются на приказах. Приказы, трудовые соглашения, как и другие документы бухгалтерского учета, как определено Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23.07.98) [5] на основании, ст. 17 обязаны хранить в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

За время пребывания работника в отпуске за ним сохраняется средний заработок [3]. Он рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Порядок расчета налога на доходы с физических лиц установлен 23 главой НК РФ.

Социальные налоговые вычеты на основании Федерального закона № 216-ФЗ от 24.07.07 г. «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» гарантируют реализацию прав граждан на осуществление ими благотворительной деятельности, на их профессиональное обучение и обучение их детей, а также на услуги по лечению самих граждан и членов их семей.

Работодатели должны регулировать заработную плату прежде всего с помощью локальных нормативных актов.

Штатное расписание составляется для специалистов (хотя есть точка зрения юристов, что штатное расписание не является обязательным и не является к тому же локальным нормативным правовым актом. С этим можно поспорить, т.к., во-первых, имеется унифицированная его форма со всеми признаками локального нормативного акта, во-вторых, ссылка на него дается в ст. 15 и 57 ТК РФ, где речь идет о трудовой функции в виде должности. Должности, как известно, занимают специалисты, а рабочие трудятся по профессиям).

Хотя коллективный договор не является обязательным (в ст. 21 и 22 ТК РФ работникам и работодателю принадлежит право на заключение коллективного договора), но желательным. Для заключения коллективного договора необходимо волеизъявление представителей работников или работодателя. Процедура подачи предложения и порядок проведения коллективных переговоров регулируется ст. 36 и 37 ТК РФ. Что касается содержания коллективного договора, то в ст. 41 ТК РФ предусмотрено, что в коллективный договор можно включать вопросы регулирования заработной платы (формы, системы и размеры оплаты труда, механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором).

Локальные нормативные правовые акты, регулирующие оплату труда. Так они названы в Трудовом кодексе. На практике обычно разрабатываются и принимаются положения об оплате труда (как часть положения могут быть условия и размеры премирования или отдельное положение о премировании).

Это основные и наиболее распространенные локальные акты об оплате труда, которые обычно разрабатывают работодатели. Иногда (реже) можно встретить положения о стимулирующих выплатах, бонусах и пр.

Порядок разработки и принятия (утверждения) штатного расписания трудовым законодательством не предусмотрен. По сложившейся практике его разрабатывает работодатель и сам его утверждает, не согласовывая с каким-либо органом (даже если работники объединены в профсоюзы или сформировали какой-либо представительный орган).

Коллективный договор принимается (утверждается) после соответствующих процедур - коллективных переговоров. Обычно на общем собрании (конференции) стороны путем голосования его одобряют большинством голосов, представители сторон его подписывают. Далее он направляется на уведомительную регистрацию в орган по труду (ст. 50 ТК РФ). Однако вступает коллективный договор в юридическую силу после подписания сторонами или с даты, которая указана в нем (ст. 43 ТК РФ, а не после уведомительной регистрации).

Положения об оплате труда разрабатывает работодатель. Но до окончательного утверждения он должен его направить представительному органу работников (если таковой имеется). С учетом мнения этого представительного органа работодатель утверждает локальное положение. Механизм получения мнения представительного органа работников регулируется ст. 372 ТК РФ.

На практике можно обнаружить игнорирование работодателями локальных нормативных актов по регулированию заработной платы. Не всегда разрабатывается и штатное расписание. Вместо этого работодатели либо устанавливают размер заработной платы в трудовом договоре (если он заключается в письменной форме), либо устно с работником договариваются, какого размера будет у работника заработная плата. Считаем, что ни та, ни другая ситуация не должна иметь место. В ст. 135 ТК РФ прямо имеется ссылка на установление заработной платы работникам в трудовом договоре в соответствии с имеющимися у работодателя системами оплаты труда. А эти системы в свою очередь могут содержаться в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных правовых актах.

Без локальных нормативных правовых актов невозможно регулировать заработную плату.

Что касается отсутствия (незаключения) трудовых договоров в письменной форме, то это является грубым нарушением работодателем норм ТК РФ (ст. 67, 68). Кроме того, в письменном трудовом договоре необходимо максимально конкретизировать размер заработной платы (оклад, тарифную ставку, различные выплаты, надбавки и пр.). Это требует ст. 57 ТК РФ. Какие-либо общие формулировки и ссылки на штатное расписание или положение об оплате труда без указания конкретных размеров недопустимы. При проверках компетентных органов (инспекции труда, прокуратуры и т.п.) такая практика оценивается как незаконная со всеми вытекающими последствиями для работодателя (применение мер административной ответственности в соответствии с КоАП РФ).

При отсутствии письменного трудового договора либо конкретных размеров заработной платы в нем в случае трудового спора работнику будет очень сложно доказать, что ему должен выплатить работодатель.

Таким образом, трудовые и непосредственно связанные с ними отношения регулируются трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права.

Нормативные акты, содержащие нормы трудового права, не должны противоречить нормативным актам, стоящим выше их в иерархии источников трудового права.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА

.1 Краткая характеристика организации

ОАО «Юргахлеб» входит в состав Управляющей компании «Крона 21 век. В состав этой компании также входят ОАО «Хлебокомбинат» г. Междуреченск, ОАО «Прокопьевский хлебокомбинат», ОАО «Кемеровохлеб», ОАО «Беловохлеб», ОАО «Осинниковский хлебокомбинат», ОАО «ОМЗ Кузбассхлеб».

Общие сведения об ОАО «Юргахлеб» даны в сводной таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Общие сведения о предприятии

Основными видами деятельности Общества являются:

-        производство хлебобулочных изделий для населения;

-        переработка сельскохозяйственной продукции;

-        оказание услуг складского характера.

ОАО «Юргахлеб» является производственным предприятием - единственным предприятием, действующим в рамках губернаторской программы по поддержке малообеспеченных слоев населения. Цена на «социальный хлеб» составляет 8 рублей за булку хлеба и компенсируется из областного бюджета. Благодаря этой программе предприятие является основным поставщиком хлебобулочных изделий во всех центрах розничной торговли, а значит, имеет возможность внедрять новый товар на открытые для покупателя прилавки.

Основную цель ОАО «Юргахлеб» можно сформулировать следующим образом: максимальное удовлетворение потребностей самого широкого круга клиентов в продукции предприятия и услугах путем производства и реализации широкого ассортимента хлебобулочных изделий.

Основная общая цель организации (миссия) образует фундамент для установления ключевых общеорганизационных целей, на достижение которых должно ориентироваться высшее руководство.

С учетом сформулированной ОАО «Юргахлеб» основной целью можно выделить следующие задачи, стоящие перед организацией:

) расширение круга предлагаемых услуг и продукции;

) постоянное обновление ассортимента;

) установление приемлемых цен на все виды продукции;

) поиск и внедрение новейших технологий и техники;

) повышение квалификации сотрудников;

) изучение потребностей потребителей.

Рынком сбыта продукции является собственная торговая сеть предприятия, а также предприятия оптовой и розничной торговли, предприятия общественного питания г. Юрги и Юргинского района.

ОАО «Юргахлеб» реализует свою продукцию не только у себя, но и отпускает в другие торговые организации города. Основными и наиболее крупными клиентами являются индивидуальные предприниматели, которые имеют самые большие торговые площади в городе, включая супермаркеты, а также и в ряд других организаций, имеющих менее разветвленную сеть торговых точек.

Торговлей продовольственными товарами в городе Юрге занимаются торговые оптовые фирмы, склады, рынки, заводы-изготовители.

Производственная структура ОАО «Юргахлеб» представлена на Рисунке А.1.

Одной из единиц структуры является бухгалтерская служба.

Сотрудники бухгалтерии:

-        выполняют работу по различным участкам бухгалтерского учета (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, учет результатов хозяйственно - финансовой деятельности, расчетов с поставщиками, и т.п.);

-        участвуют в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение распоряжений государственных органов;

-        производят отчисления страховых взносов в ПФР, ФСС;

-        осуществляют прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам учета и подготовку их к счетной обработке;

-        отражают в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств и товарно-материальных ценностей;

-        участвуют в проведении экономического анализа хозяйственно - финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий по усовершенствованию документооборота, в разработке и введении прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения вычислительной техники, а так же в проведении инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств;

-        подготавливают данные для составления отчетности;

Ревизоры осуществляют инвентаризации, ревизии товаров на складах и цехах и учет материалов и готовой продукции и денежных средств. Основными целями проведения ревизий являются проверка фактического наличия материалов и готовой продукции и сопоставление их фактического наличия с данными, отраженными в документации и в компьютерной базе данных. Ревизии проводятся в соответствии с графиком проведения ревизий; учет на складах организации проводится 1 раз в месяц. По данным проведенных ревизий составляются отчеты и передаются в бухгалтерию для дальнейшей обработки.

На предприятии линейная (иерархическая) структура бухгалтерской службы (рисунок 2).

Рисунок 2 - Структура подчиненности предприятии

Обязанности главного бухгалтера:

-        отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление достоверной бухгалтерской отчетности;

-        обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств организации, соответствие законодательству осуществляемых хозяйственных операций;

-        дает всем работникам организации обязательные для выполнения указания по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению для учета необходимых документов, отчетов, иных сведений.

Распределение полномочий:

-        заместитель главного бухгалтера координирует работу бухгалтерской службы предприятия, ведет Главную книгу, составляет бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

-        материальная группа отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования, также ведет учет основных средств;

-        группа учета оплаты труда осуществляет учет затрат труда рабочих, исчисляет заработную плату работникам, осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда.

-        финансовая группа ведет контроль за своевременностью и правильностью финансовой отчетности цехов и подразделений, осуществляет подготовку и проведение расчетов с поставщиками.

Финансовые результаты деятельности характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Рассмотрим финансовые результаты деятельности ОАО «Юргахлеб» за 2008-2010 гг. в таблице 2.2.

Из данных таблицы 2.2 следует, что выручка от продаж повысилась на 40633 тыс. руб. или на 12,15% по сравнению с прошлым годом. В 2009 г. по сравнению с 2008 г. выручка от продаж снизилась на 23111 тыс.руб. Снизилась прибыль от продаж в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 5622 тыс. руб. (27,24%).

Таблица 2.2 - Финансовые результаты деятельности ОАО «Юргахлеб» за 2009-2010 гг. (тыс. руб., %)

Отрицательным моментом в 2010 г. явилось снижение прочих доходов на 3088 тыс. руб., а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. прочие доходы выросли на 3360 тыс. руб. Прочие расходы в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличились на 2622 тыс. руб., что является отрицательной тенденцией. В 2010 г. прочие расходы сократились на 2609 тыс. руб.

В 2009 по сравнению с 2008 г. (таблица 2.3) прибыль от продаж увеличилась на 4641 тыс. руб. или на 29,01%. Чистая прибыль в 2010 г. по сравнению с 2009 г. сократилась на 6081 тыс. руб., что является отрицательным фактором.

Таблица 2.3 - Показатели прибыли и рентабельности ОАО «Юргахлеб» за 2008-2010 гг.

Рентабельность от продаж в 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизилась на 2,17% и составила 4%. На снижение рентабельности от продаж повлияло снижение прибыли от продаж на 5622 тыс. руб. Рентабельность до налогообложения в 2010 г. по сравнению с 2009 г. также сократилась и составила 3,84%, на снижение данного показателя повлияла снижение прибыли до налогообложения в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 6225 тыс. руб. Чистая рентабельность в 2010 г. по сравнению с 2009 г. также снизилась на 2,11 пп. и составила 2,43%. На снижение данного показателя повлияло снижение чистой прибыли в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 6081 тыс. руб. или на 39,99 %.

В 2009 г. по сравнению с 2008 г. показатели рентабельности выросли. На рост рентабельности в 2009 г. по сравнению с 2008 г. повлиял рост прибыли организации. По сравнению с 2005 г. теля повлияло снижение чистой прибыли в 2006 г. а 2,11 пп. и составила 3,84%, на снижение данного пока

Одним из важнейших критериев оценки финансового состояния предприятия является его платежеспособность.

Для оценки платежеспособности предприятия принято использовать коэффициенты абсолютной и текущей ликвидности. Ликвидность означает способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам, для чего его оборотные активы должны обладать ликвидностью, то есть возможностью трансформироваться в наличность.

Целью расчетов коэффициентов ликвидности является необходимость оценить соотношение имеющихся активов, предназначенных как для непосредственной реализации, так и для предварительного потребления с целью последующей реализации и возмещения вложенных средств и существующих обязательств, которые должны быть погашены предприятием в предстоящем периоде.

Таблица 2.4 - Оценка показателей платежеспособности ОАО «Юргахлеб» за 2009-2010 гг.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

Косс = Итог раздела III баланса + сумма стр.640,650 минус итог раздела I баланса / Итог раздела II баланса;

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается следующим образом:

Кал = Сумма стр.250, 260 баланса / Сумма стр.610, 620, 630, 660; Коэффициент промежуточной (текущей) ликвидности равен:

Кл = Итог раздела II баланса минус сумма стр.220, 230 баланса / сумма стр.610, 620, 630, 660 баланса;

Коэффициент покрытия:

Кп = Итог раздела II баланса - стр.210, 220, 230 баланса / сумма стр.610, 620, 630, 660 баланса; Коэффициент автономии (независимости):

Кн = (Итог раздела III баланса + стр.640, 650) / стр.700 баланса;

Коэффициент маневренности:

Км = Итог раздела III баланса + сумма стр.640,650 минус итог раздела I баланса / Итог раздела III баланса + сумма стр.640,650 баланса;

За 2010 г. значение коэффициента абсолютной ликвидности увеличилось на 0,047 пункта и составило 0,125 пункта, что не является нормативным, то есть активы предприятия за период были низколиквидны.

Значение коэффициента промежуточной ликвидности увеличились на 0,164 пункта вследствие сокращения суммы займов и кредитов и составило за 2010 г. 1,142 пункта, что свидетельствует о повышении прогнозируемых возможностей предприятия.

Коэффициент покрытия увеличился на 0,089 пункта и составил за 2010 г. 0,559 пункта. Коэффициент автономии за весь анализируемый период был неизменным и составил 1,0 пункта.

Все показатели платежеспособности за анализируемый период повысились, что является положительным моментом.

Значения финансовых коэффициентов предприятия в целом показывают неустойчивое финансовое состояние и необходимость принятия управленческих решений по разработке финансовой стратегии, направленной на укрепление состояния и улучшение его показателей платежеспособности.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько предприятие независимо с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам его финансово-хозяйственной деятельности. С помощью трехкомпонентного показателя определяется тип финансовой ситуации по формуле: S (Ф) 1, если Ф>0; 0, если Ф<0.

Можно выделить 4 типа финансовой ситуации:

абсолютная устойчивость финансового состояния. Этот тип ситуации встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости, т.е. трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации: S = (1,1,1).

Расчеты по трехкомпонентному показателю сводятся в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Оценка типа финансового состояния ОАО «Юргахлеб» за 2009-2010 гг. (тыс. руб.)

нормальная устойчивость финансового состояния, которое гарантирует платежеспособность, т.е. S = (0,1,1).

неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов, т.е. S = (0,0,1).

кризисное финансовое состояние, при котором предприятие на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности, т.е. S = (0,0,0).

Данные таблицы 2.5 показывают, что предприятие за анализируемый период находилось в кризисном финансовом состоянии.

Для укрепления финансово-экономического состояния руководству ОАО «Юргахлеб» необходимо разработать ряд эффективных управленческих решений, направленных на обеспечение финансовой устойчивости и оптимизацию результатов деятельности предприятия в дальнейшем. Также необходимо усилить финансовый менеджмент, направленный на оздоровление финансово-экономической деятельности предприятия.

2.2 Оценка соответствия учетной политики нормативным документам в части учета затрат по оплате труда

учет оплата труд затрата

Учетная политика является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством Российской Федерации, Уставом, договорами, внутренними документами.

Учетная политика в ОАО «Юргахлеб» утверждается приказом директора.

Бухгалтерский учет осуществлять централизованно бухгалтерией предприятия, возглавляемой главным бухгалтером, путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке.

Способ обработки операционных данных комбинированный: данные проходят обработку вручную и автоматизированную в компьютерной базе, включенной в локальную сеть. Учет ведется с использованием журнально-ордерной формы.

Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются оправдательными документами. При оформлении операций используются формы первичных документов, утвержденных Государственным Комитетом по статистике Российской Федерации и формы, разработанные самостоятельно.

Сведения бухгалтерского и налогового учета составляют коммерческую тайну, за исключением тех сведений, которые не могут быть объявлены коммерческой тайной согласно действующему законодательству. Документация хранится в соответствии с требованиями статьи 17 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и статей 313,314 Налогового кодекса Российской Федерации

Оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в валюте Российской Федерации в рублях и копейках.

Для начисления и выплат средств на оплату труда используют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 05.01.2004 г. [11]

Ознакомившись с документооборотом на ОАО «Юргахлеб», можно сказать, что, как и во многих других организациях, первоначальным является приказ (распоряжение) о приеме на работу (Приложение Б). Если вновь поступающего работника берут на постоянную работу, заполняется этот приказ в отделе кадров, но без подписи начальника он недействителен. Проект приказа (распоряжения) о приеме на работу работника, которому устанавливают оклад, визируется в соответствующей службе предприятия (организации) и устанавливаемого оклада по штатному расписанию. Когда работники устраиваются не на постоянную работу, а, например, на сезон, месяц или на выполнение какой-то определенной работы, то данное предприятие заключает трудовой договор. Оно заключается с одной стороны с директором ОАО «Юргахлеб», с другой стороны с нанимателем. Указываются их реквизиты, наименование (вид) работ, сроки выполнения, стоимость работы, подписи двух сторон.

Все документы по заработной плате основываются на приказах. Приказы, трудовые соглашения, как и другие документы бухгалтерского учета, как определено Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23.07.98) [5] на основании, ст. 17 обязаны хранить в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы № Т-2. На данном предприятии ведется этот табель по ИТР, по торговым представителям. Табельный учет ведут для контроля трудовой дисциплины и для учета отработанного времени. Как табель учета использования рабочего времени, так и наряд, осуществляют ежедневную регистрацию явки на работу, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов сверхурочной работы. В ОАО «Юргахлеб» табельный учет ведет бухгалтер расчетной группы.

На основании приказа руководителя предприятия бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные данные о работнике и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

Лицевой счет применяется для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. Заполняется работником бухгалтерии. Обращаясь к лицевому счету работника, можно узнать виды начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. Все эти показатели отражаются в расчетных листках которые ежемесячно 1 экземпляр вклеивается в лицевой счет, а 2 экземпляр выдается на руки работнику. В расчетных листах виды оплат и удержаний печатаются в виде кодов. В конце печатается сумма к выдаче, после всех удержаний.

Платежная ведомость (форма № Т-53) применяется для учета выплат заработной платы. На титульном листе формы указываются общая сумма выплаченной заработной платы. При заполнении платежной ведомости указывается табельный номер, фамилия, имя, отчество, сумма и подпись получателя, после последней записи необходимо заполнить итоговую строку. Итоговые строки могут быть заполнены в конце каждой страницы.

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора, форма № Т-8.

Трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, а также трудовое соглашение, может быть в любое время прекращен по соглашению сторон.

Общими основаниями могут послужить:

1)   соглашение сторон;

2)   истечение срока трудового договора;

3)   инициатива работника;

4)   инициатива работодателя;

5)   перевод работника по его просьбе или с его согласия на работу в другую организацию, перевод на выборную должность;

6)   независящие от воли сторон.

Трудовой договор может также быть прекращен по другим основаниям, предусмотренным федеральным законом.

Во всех случаях днем увольнения является последний день работы.

Трудовое соглашение, заключенное на время выполнения определенной работы прекращается по завершению этой работы.

Приказ (распоряжения) о прекращении трудового договора применяется при увольнении работников, заполняется работником отдела кадров в двух экземплярах на всех работников, за исключением увольняемых вышестоящим органом. Один остается в отделе кадров, в торой передается в бухгалтерию. Подписывается начальником (мастером) и руководителем предприятия.

В разделе «Справка о несданных имущественно-материальных и других ценностях» делаются отметки о несданных ценностях, числящихся за работником, если такая задолженность имеется.

На основании приказа (распоряжения) о прекращении трудового договора бухгалтерия производит расчет с работником.

При начислении заработной платы и других выплат бухгалтер должен определить их источники, то есть:

1)   за счет отнесения оплаты труда на себестоимость продукции или реализации товаров работ, услуг;

2)   за счет собственных средств предприятия - из прибыли (премии и доплаты);

3)   за счет средств Фонда социального страхования, остающихся на предприятии (пособия по временной нетрудоспособности, пособия при рождении ребенка).

В соответствии со ст.78 ТК РФ месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (норма труда), не может быть ниже установленного законодательством минимального размера оплаты труда.

Таким образом, ОАО «Юргахлеб» для оформления отработанного времени, выработки, начисления заработной платы и расчетов по оплате труда в основном использует приказ (распоряжение) о приеме работника на работу, личную карточку работника, штатное расписание, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику, записку-расчёт о предоставлении отпуска работнику, табель учета использования рабочего времени, платежную ведомости, лицевые счета.

С 2004 года ОАО «Юргахлеб» использует альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденный постановлением госкомстата РФ от 5 января 2004 №1.

В ходе изучения учетной политики ОАО «Юргахлеб» можно порекомендовать следующее:

Ввести субсчета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: 70.1 - заработная плата основного подразделения, 70.2 - заработная плата работников ИТР, 70.3 - заработная плата работников общественного питания и внедрить график документооборота.

При разработке положения по оплате труда ОАО «Юргахлеб» необходимо включить следующие разделы: общие положения, трудовой договор, обеспечение занятости, рабочее время и время отдыха, оплата и нормирование труда, условия работы и охрана и безопасность труда, социальные гарантии, заключительные положения.

2.3 Оценка организации учета затрат на оплату труда

Для ОАО «Юргахлеб» расходы на оплату труда являются одним из основных элементов затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при налогообложении прибыли, установлен законодательно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, а для целей бухгалтерского учета на основании Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

В соответствии с налоговым законодательством в расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и/или коллективными договорами.

В ОАО «Юргахлеб» к расходам на оплату труда, в частности, относятся следующие затраты организации:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

начисления стимулирующего и/или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и/или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных ТК РФ;

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ; фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ; доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время; расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с законодательством РФ;

начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;

надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ;

суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ;

суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

в случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;

расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и/или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и/или коллективным договором.

Для целей бухгалтерского учета все указанные выше расходы на оплату труда включаются в полном объеме в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для целей налогового учета расходы на оплату труда относятся на себестоимость продукции при условии, что эти расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами, коллективными договорами и/или Правилами внутреннего трудового распорядка организации.

В состав прочих расходов, учитываемых в себестоимости продукции (работ, услуг), также включаются затраты, связанные с некоторыми расчетами с персоналом по прочим операциям.

К таким затратам на основании НК РФ ОАО «Юргахлеб» относит следующие расходы организации:

расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;

- расходы на командировки в пределах установленных норм; Как следует из подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ такие расходы лимитируются, т.е. могут быть отнесены в состав расходов в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Данные нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее - Постановление № 93), где прямо указано: эти нормы используются и организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Размер суточных для командированных сотрудников организация определяет самостоятельно (ст. 168 ТК РФ). Он может быть установлен коллективным (трудовым) договором или приказом руководителя. Такой порядок распространяется как на внутренние, так и на зарубежные командировки.

расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

В соответствии с НК РФ не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Кроме того, при налогообложении прибыли не учитываются следующие расходы:

в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и/или строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и/или строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами);

на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами;

на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;

- на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ.

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для аналитического учета целесообразно открыть субсчета. На предприятии к 70 счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчета не открыты.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам сумма начисленной заработной платы за отработанное и неотработанное время и премий.

В ОАО «Юргахлеб» по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты заработной платы из кассы, сумма удержанного в бюджет налога на доходы с физических лиц, своевременно не возращенные подотчетными лицами суммы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным ссудам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц.

Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства.

Регистром аналитического учета, в частности, является лицевой счет. Расчеты по прочим доходам в пользу физических лиц (в том числе штатных сотрудников организаций) в соответствии и инструкцией должны быть организованы на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а расчеты по выплате доходов учредителям (участникам) организации, не являющимся штатными ее сотрудниками, на счете 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «расчеты по выплате доходов».

В соответствии с Планом счетов по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

·   оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

·   оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

·   начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам.

Таблица 2.6 - Основные корреспонденции счетов по учету расходов на оплату труда в ОАО «Юргахлеб»

Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва следующей проводкой:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки. Сюда же относятся лицевой счет работника и другие документы.

Учет издержек по местам их возникновения - возможное направление организации учета производственных затрат. Место возникновения затрат - это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цеха, отделы предприятия, например конструкторское бюро, отдел технического контроля и контроля качества, отдел рекламы, плановый, финансовый отделы и т.п. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Они часто подразделяются на места возникновения главных затрат и места возникновения вспомогательных затрат. Под первыми понимают подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящие продукт (оказывающие услуги) для внутреннего потребления, относятся к местам возникновения вспомогательных затрат.

Для каждого места возникновения затрат в управленческом учете устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки (базы распределения издержек). Они необходимы для последующего калькулирования себестоимости продукции.

Учет издержек по местам их возникновения в ОАО «Юргахлеб» позволяет руководству предприятия обеспечить существенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в целом, так и его структурных подразделений; обеспечить распределение накладных издержек между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.

Следующим направлением учета производственных издержек является учет по центрам ответственности. Как отмечалось выше, центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. В управленческом учете каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности) могли быть отнесены на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером-аналитиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.

По статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих» отражают все виды основной и дополнительной заработной платы (кроме оплаты простоев), начисленной производственным рабочим. В состав этих расходов включаются: оплата работ по сдельным нормам и расценкам, а также по ставкам при повременной оплате труда рабочих; доплаты по сдельно-премиальным и повременно-премиальным системам оплаты труда; доплаты по районным коэффициентам; доплаты по основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства (за работу в сверхурочные часы и ночное время, в праздничные дни); доплаты за бригадирство; расходы по оплате льготных часов для подростков, перерывов в работе кормящих матерей, а также времени, затраченного на выполнение государственных обязанностей; суммы вознаграждения за выслугу лет и др.

Основная заработная плата производственных рабочих между видами изделий распределяется пропорционально массе (весу) вырабатываемых изделий, в соответствии с действующими расценками или плановыми нормами. Дополнительная заработная плата распределяется между хлебобулочными изделиями пропорционально основной заработной плате.

В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются отчисления хлебозавода на социальные нужды. Размеры и направления этих отчислений устанавливаются соответствующими нормативными документами. Для отчислений на социальные нужды в качестве базового показателя используется начисленная сумма оплаты труда производственных рабочих. Распределяют их между видами хлебобулочных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Синтетические счета, которые предназначены для учета произведенных предприятием расходов, подлежащих включению в состав текущих издержек производства или обращение, это прежде всего счета третьего раздела «Плана счетов», который так и называется «Затраты на производство»:

счет 20 «Основное производство»;

счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

счет 23 «Вспомогательные производства»;

счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

счет 28 «Брак в производстве»;

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

и счета четвертого раздела «Плана счетов»:

счет 44 «Расходы на продажу».

Счет 20 «Основное производство» в ОАО «Юргахлеб» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23 и 28, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могут списываться со счета 20 на счет 90 «Продажи». Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.

Таким образом, можно сделать следующие выводы.

Для ОАО «Юргахлеб» расходы на оплату труда являются одним из основных элементов затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

В ОАО «Юргахлеб» к расходам на оплату труда, в частности, относятся следующие затраты организации: суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда; начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Для целей бухгалтерского учета все указанные выше расходы на оплату труда включаются в полном объеме в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки. Сюда же относятся лицевой счет работника и другие документы.

Основная заработная плата производственных рабочих между видами изделий распределяется пропорционально массе (весу) вырабатываемых изделий, в соответствии с действующими расценками или плановыми нормами. Дополнительная заработная плата распределяется между хлебобулочными изделиями пропорционально основной заработной плате.

3. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА

.1 Оценка методик анализа затрат на оплату труда

Анализ затрат на оплату труда производится для изучения состава, пропорций и тенденций изменения расходов на оплату труда, выявления резервов для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда работников, обеспечения систематического контроля за мерой труда и потребления. Основные задачи анализа оплаты труда на предприятии сферы производства следующие:

-       проверка степени оправданности применяемых форм и систем оплаты труда,

-       определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников,

-       выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда оплаты труда,

-       изучение эффективности применяемых систем премирования,

-       исследование темпов роста оплаты труда, их соотношения с темпами роста объема производства и реализации продукции,

-       выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда оплаты труда.

Анализ оплаты труда на предприятии начинают с определения суммы превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия по сравнению с показателями, изучают причины этих отклонений, вырабатывают эффективные решения по их предупреждению.

Абсолютное отклонение фонда заработной платы рассчитывают как разность между фактически использованными средствами на оплату труда в отчетном году и фондом заработной платы в прошлом году в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

∆ФЗПабс = ФЗПо - ФЗПп (1)

где ФЗПб, ФЗПп - отчетные и прошлые значение фонда оплаты труда соответственно.

Относительное отклонение фонда заработной платы рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Эта заплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и суммы отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работникам строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

∆ФЗПотн = ФЗПф-ФЗПск = ФЗПф-(ФЗПпл.пер*Квн + ФЗП пл. пост)(2)

где ФЗП отн - относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗПф - фонд зарплаты фактический;

ФЗП ск - фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗП пл.пер и ФЗП пл.пост - соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда оплаты труда;

Квн - коэффициент выполнения плана по производству продукции.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы.

В ОАО «Юргахлеб» фонд заработной платы делится на переменную и постоянную.

Переменная часть фонда заработной платы зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости, уровня среднечасовой оплаты труда. Постоянная часть фонда заработной платы зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду заработной платы могут быть использованы следующие модели:

1. ФЗП = ЧР*ГЗП (3)

2. ФЗП = ЧР*Д*ДЗП (4)

3. ФЗП = ЧР*Д*П*ЧЗП (5)

где ЧР - среднегодовая численность работников;

Д - количество отработанных дней одним работником за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:

∆ФЗПчр = (ЧРф-ЧРпл)*Дпл*Ппл*ЧЗПпл (6)

∆ФЗПд = ЧРф*(Дф-Дпл)*Ппл*ЧЗПпл (7)

∆ФЗПп = ЧРф*Дф*(Пф-Ппл)*ЧЗПпл (8)

∆ФЗПчзп = ЧРф*Дф*Пф*(ЧЗПф-ЧЗПпл) (9)

Большое значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих их уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней зарплаты работников по предприятию, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать, что среднегодовая зарплата рабочих зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ГЗП = Д*П*ЧЗП (10)

а среднедневная зарплата (ДЗП) - от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ДЗП = П*ЧЗП (11)

Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты работников в целом по предприятию и по отдельным категориям работников можно произвести способом абсолютных разниц.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительности труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работника за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом, который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде:

Iзп = ЗПо/ЗПб (12)

где ЗПо, ЗПб - средняя зарплата работника в отчетном и базисном периоде соответственно.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:

Iгв = ГВо/ГВб (13)

где ГВо, ГВб - средняя выработка работника в отчетном и базисном периоде соответственно.

Для определения суммы экономии или перерасхода фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты используют следующую формулу:

±Эфзп = ФЗПф* (Iзп-Iгв)/ Iзп (14)

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.

После этого необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:

                  ВП      Т         ∑Д         ЧР       ФЗП

ВП/ФЗП = ------*---------*---------*----------:------------= ЧВ*ПД*Д*Уд/ГЗП

                   Т         ∑Д       ЧР      ППП       ППП

где ВП - выпуск продукции в текущих ценах;

ФЗП - фонд заработной платы персонала;

Т - количество часов, затраченных на производство продукции;

∑Д и Д - количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;

ЧР - среднесписочная численность рабочих;

ППП - среднесписочная численность производственного персонала;

ЧВ - среднечасовая выработка продукции одним рабочим;

ПД - средняя продолжительность рабочего дня;

Уд - удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала;

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника.

Выручка на рубль зарплаты, кроме перечисленных факторов, зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции (УТ):

В/ФЗП = УТ*ЧВ*ПД*Д*Уд/ГЗП (16)

Прибыль от реализации на рубль зарплаты кроме названных факторов зависит и от уровня рентабельности продаж (отношения прибыли к выручке):

П/ФЗП = Rрп*УТ*ЧВ*ПД*Д*Уд/ГЗП (17)

При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Дчп):

ЧП/ФЗП=Дчп* Rрп*УТ*ЧВ*ПД*Д*Уд/ГЗП (18)

Экономия средств на оплату труда достигается прежде всего в результате снижения трудоемкости производственного процесса, пересмотра устаревших норм выработки и расценок, проведения других мероприятий, обеспечивающих повышение производительности труда, а также вследствие устранения непроизводственных выплат и ликвидации неоправданного увеличения оплаты труда отдельных работников.

.2 Аналитические возможности учета затрат на оплату труда

Главной целью показателей затрат на оплату труда является определение оптимальной численности работников, которая позволит обеспечить выполнение обязательств по реализации продукции потребителям при экономном использовании средств на оплату труда и снижении трудовых затрат не единицу продукции.

Определим использование средств на оплату труда по категориям персонала. В таблице 6 рассмотрим анализ динамику и структуру средств на оплаты труда на ОАО «Юргахлеб» за 2009-2010 гг.

Таблица 3.1 - Динамика, структура фонда заработной платы на ОАО «Юргахлеб» за 2009-2010 гг. тыс.руб.

Как видно из таблицы 3.1 фонд заработной платы ОАО «Юргахлеб» в 2010 г. увеличился по сравнению с 2009 г. на 12722 тыс.руб., или на 17,97%. Наиболее существенно в абсолютном значении возрос фонд оплаты труда рабочих - на 5946 тыс.руб., или на 12,20%. Фонд заработной платы руководителей увеличился на 1885 тыс.руб.

В структуре фонда заработной платы в ОАО «Юргахлеб» большую часть занимает заработная плата рабочих в 2009 г. он составлял 68,85%, а в 2010 г. - 65,48%. В структуре удельного веса расходы на оплату труда рабочих уменьшились на 3,37%

Фонд заработной платы специалистов составил 19,10% и 22,05% в 2009 г. и в 2010 г. соответственно.

Доля фонда оплаты труда руководителей невелика (12,05% в 2009 г. и 12,47% в 2010 г.).

DФЗПабс = 83509-70787=12722 тыс. руб.

Проанализировать причины изменения фонда оплаты труда ОАО «Юргахлеб». Фонд заработной платы работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду зарплаты рассмотрим по модели (3).

Таблица 3.2 - Исходные данные для анализа фонда оплаты труда ОАО «Юргахлеб» тыс.руб.

Рассчитаем влияния этих факторов способом абсолютных разниц, используя данные таблицы 3.2.

DФЗПчр = (ЧРф-ЧРп)хГЗПп =(255-238)*204,79=3481,43 тыс.руб.

DФЗПгзп =ЧРфх(ГЗПф-ГЗПп) =255*(214,45-204,79)=2463,3 тыс.руб.

Как видно из вышеприведенных расчетов фонд заработной платы в ОАО «Юргахлеб» в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличился на 5946 тыс.руб., за счет фактора увеличения численности работников на 17 чел. фонд оплаты труда рабочих увеличился на 3481,43 тыс.руб., за счет увеличения среднегодовой выработки на 9,67 тыс.руб., фонд оплаты труда увеличилась на 2463,3 тыс.руб.

Рассмотрим факторы второго порядка, которые повлияли на рост заработной платы одного работника:

. За счет среднесрочная численность работников чел.:

ФЗПчр=(ЧРф-ЧРп)*Дп*Пп*ЧЗПп=(255-238)*201*7,8*0,131=3481,3571 тыс.руб.

. Количество дней, отработанных одним рабочим в среднем за год:

DФЗПд=ЧРф*(Дф-Дп)*Пп*ЧЗПп=255*(206-201)*7,8*0,131=1310,5045 тыс.руб.

3. За счет увеличения продолжительности рабочей смены:

DФЗПп= ЧРф*Дф*(Пф-Пп)*ЧЗПп =255*206*(7,9-7,8)*0,131=686,14578 тыс.руб.

. За счет увеличения среднечасовой зарплаты одного работника:

D ФЗПп = Чф*Дф*Пф*(ЧЗПф-ЧЗПп)=255*206*7,90*(0,132-0,131)= 479,48 тыс.руб.

Итого: 5946 тыс.руб.

Как видно из вышеприведенных расчетов фонд заработной платы в ОАО «Юргахлеб» в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличился на 5946 тыс.руб., за счет фактора увеличения численности работников на 17 чел. фонд оплаты труда рабочих увеличился на 3481 тыс.руб., за счет увеличения количество отработанных дней на 5 дней, фонд оплаты труда увеличился на 1310,5 тыс.руб., за счет увеличения продолжительности рабочей смены на 0,1 часа, фонд оплаты труда увеличился на 686 тыс.руб., за счет увеличения среднечасовой зарплаты на одного работника на 0,001 тыс.руб., фонд оплаты труда увеличился на 479 тыс.руб. Таким образом, все факторы благоприятно повлияли на фонд оплаты труда рабочих. Рассчитаем среднюю заработную плату по отдельным категориям работников ОАО «Юргахлеб» (таблица 3.3).

Таблица 3.3 - Динамика средней заработной платы работников ОАО «Юргахлеб» за 2009-2010 гг. тыс.руб.

Как показывают данные таблицы 3.3 среднемесячная заработная плата в целом по предприятию в 2010 г. составила 19,66 тыс.руб., что выше прошлогоднего уровня на 1,11 тыс.руб., или на 17,97%. Самая высокая заработная плата характерна для руководителей - 25,38 тыс.руб. и 27,11 тыс.руб. в 2009 г. и в 2010 г. соответственно.

Заработная плата работников специалистов в 2010 г. возросла по сравнению с 2009 г. на 1,23 тыс.руб. Среднемесячная оплата труда основных рабочих в 2009 г. составила 18,55 тыс.руб., в 2010 г. данный показатель возрос на 0,81 тыс. руб.

Установим соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда.

Таблица 3.4 - Расчет производительности труда и средней заработной платы ОАО «Юргахлеб» за 2009-2010 гг. тыс.руб.

Из таблицы 3.4 следует, что фонд заработной платы увеличился на 12722 тыс.руб. Среднесписочная численность на 36 чел. При росте среднемесячной заработной плате, производительность труда растет на 7,70 тыс.руб./чел.

Рассчитаем индексы среднего заработка (Iсз) и производительности труда (Iгв).

Iзп = 19,66/18,55=1,06

Iгв =1059,86/1052,16=1,01

±Эфзп = ФЗПф* (Iзп-Iгв)/ Iзп =83509*(1,06-1,01)/1,06=3939,10

Как видно из вышеприведенных расчетов, темп роста средней заработной платы ОАО «Юргахлеб» в 2010 году превышает темп роста производительности труда, что свидетельствует о неправильной организации оплаты труда на предприятии. Таким образом допущен перерасход на 3939,10 тыс.руб.

Для оценки эффективности использования средств фонда оплаты труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручку, сумму валовой, чистой, реинвестированной прибыли на рубль заработной платы и др. Проанализируем показатели эффективности использования средств на оплату труда в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Показатели эффективности использования фонда заработной платы ОАО «Юргахлеб» за 2009-2010 гг. тыс.руб.

Из таблицы 3.5 видно, что для ОАО «Юргахлеб» в 2010 г. характерно снижение эффективности использования средств фонда оплаты труда по сравнению с уровнем 2009 г. На рубль заработной платы в 2010 г. по сравнению с 2009 г. получено меньше выручки от реализации на 0,23 руб. Также в 2010 г. по сравнению с 2009 г. сумма валовой прибыль на рубль зарплаты и сумма чистой прибыли на рубль зарплаты снизились на 0,06 руб., и на 0,11 руб., что оценивается отрицательно. Таким образом, в целом эффективность использования средств фонда оплаты труда фактически оказалась ниже уровня 2009 г., что свидетельствует о неиспользованных резервах повышения эффективности его использования.

Проанализируем факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.

Данные для факторного анализа прибыли ОАО «Юргахлеб» на рубль затрат расходов на оплату труда за 2009-2010 гг.приведены в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Данные для факторного анализа прибыли на рубль заработной платы ОАО «Юргахлеб» тыс.руб.

Для расчета влияния факторов по приведенным выше моделям используем способ цепной подстановки. Используя данные таблицы 6 проанализируем, за счет каких факторов изменилась чистая прибыль ОАО «Юргахлеб» на рубль заработной платы:

ЧП/₂₀₁₀ЗП2009 = Дчп2009 х Rрп2009 х ЧВ2009 х П2009 х Д2009 х УД2009 / / ГЗП2009 =0,74*0,0617*0,7484*201*7,8*896,69/222601=0,2158

ЧП/2010ЗПусл1 = Дчп2010 х Rрп2009 х ЧВ2009 х П2009 х Д2009 х УД2009 / ГЗП2009 = 0,61*0,0617*0,7484*201*7,8*896,69/222601=0,1779

ЧП/2010ЗПусл2 = Дчп2010 х Rрп2010 х х ЧВ2009 х П2009 х Д2009 х УД2009 / ГЗП2009 = 0,61*0,04*0,7484*201*7,8*896,69/222601=0,1153

ЧП/ФЗПусл3 = Дчп2010 х Rрп2010 х ЧВ2009 х П2009 х Д2009 х УД2009 / ГЗП2009 = 0,61*0,04*0,7203*201*7,8*896,69/222601=0,111

ЧП/ФЗПусл4 = Дчп2010 х Rрп2010 х ЧВ2010 х П2010 х Д2009 х УД2009 / ГЗП2009 = 0,61*0,04*0,7203*206*7,8*896,69/222601 =0,1138

ЧП/ФЗПусл5 = Дчп2010 х Rрп2010 х ЧВ2010 х П2010 х Д2010 х УД2009 / ГЗП2009 = 0,61*0,04*0,7203*206*7,9*896,69/222601=0,1152

ЧП/ФЗПусл6 = Дчп2010 х Rрп2010 х УР2010 х ЧВ2010 х П2010 х Д2010 х УД2010 / ГЗП2009 = 0,61 * 0,04 * 0,7203 * 206 * 7,9 * 904,10 / 222601 = 0,1262

ЧП/ФЗП2010 = Дчп2010 х Rрп2010 х УР2010 х ЧВ2010 х П2010 х Д2010 х УД2010 / ГЗП2010 = 0,61 * 0,04 * 0,7203 * 206 * 7,9 * 904,10 / 235901= 0,1096

Изменение чистой прибыли на рубль заработной платы общее:

,1096-0,2158 =-0,11

В том числе за счет изменения:

доли чистой прибыли в общей сумме прибыли предприятия:

,1779-0,2158 =-0,04

уровня рентабельности продаж:

,1153-0,1779 =-0,06

удельного веса рабочих в общей численности персонала:

,111-0,1153=-0,004

отработанных дней одним рабочим:

,1138-0,111=0,003

средней продолжительности рабочего дня:

,1152-0,1138=0,001

средней выработки рабочих:

,1262-0,1152=0,01

доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли:

,1096-0,1262 =-0,02

Общее влияние -0,04+(-0,06)+(-0,004)+0,003+0,001+0,01+(-0,02)=-0,11

Как видно из вышеприведенных расчетов, чистая прибыль на рубль затрат в 2010 г. по сравнению с 2009 г. уменьшилась на 0,11 руб. Основной причиной снижения прибыли ОАО «Юргахлеб» на рубль затрат в 2010 г. по сравнению с 2009 г. было снижение доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли на 0,04 руб., уровня рентабельности продаж на 0,04 руб., удельного веса рабочих в общей численности персонала на 0,004 руб.

Таким образом, на исследуемом предприятии неэффективно используется фонд заработной платы, что свидетельствует о наличии неиспользованных резервов повышения рентабельности ОАО «Юргахлеб». Поэтому необходимо определить основные направления эффективности использования фонда заработной платы.

3.3 Обобщение результатов анализа и рекомендации по совершенствованию учета и анализа затрат на оплату труда

Результаты проведенного анализа показали, что в ОАО «Юргахлеб» темпы роста средней заработной платы значительно превышают темпы роста производительности труда, что экономически неэффективно. На ОАО «Юргахлеб» был перерасход фонда зарплаты на 3939,10 тыс.руб., что можно оценить отрицательно.

Для определения основных направлений эффективности использования фонда заработной платы ОАО «Юргахлеб» необходимо подсчитать резервы увеличения прибыли на рубль заработной платы (РЧП). Для изучаемого предприятия основным резервом является снижение среднегодового заработка работников до уровня 2009 г. При определении текущих и перспективных резервов вместо фактического уровня факторных показателей за 2010 год учитывается максимально возможный уровень.

В 2009 году среднегодовая заработная плата по предприятию составляет в сумме 222601 руб., в 2010 г. данный показатель составил 235901 руб. При этом фактические темпы роста производительности труда оказались ниже темпов роста оплаты труда. Определим резервы увеличения прибыли на рубль заработной платы за счет снижения среднегодовой оплаты труда до 2009 г.:

ЧП/ФЗПусл1 = Дчпф х Rрпф х УРф х ЧВф х Пф х Дф х УДф / Р ГЗПф = 0,61*0,04*0,7203*206*7,9*904,10/(235901-222601) =1,94

По итогам расчета можно сделать вывод, что если бы ОАО «Юргахлеб» установило в 2009 г. оплату труда в соответствии с запланированным уровнем, прибыль на рубль заработной платы возросла бы на 1,94 руб.

Все мероприятия по совершенствованию затрат на оплату труда могут быть сгруппированы по следующим направлениям:

сокращение численности рабочих, не выполняющих установленные нормы;

обеспечение оптимальной и равной напряженности норм труда;

·   увеличение охвата нормированием труда всех работников предприятия;

·   пересмотр норм при осуществлении организационно- технических мероприятий и аттестации рабочих мест.

Первое направление включает в себя такие мероприятия, как повторный инструктаж и дополнительное обучение рабочих, не выполняющих нормы; устранение организационно-технических причин невыполнения норм; повышение материальной заинтересованности рабочих в выполнении норм (например: ежемесячная премия в процентном отношении от суммы выручки сверх установленных норм); воспитательная работа по укреплению дисциплины труда (чаще всего не так эффективно, как материальное стимулирование). Осуществление указанных мероприятий позволяет ликвидировать узкие места, уменьшить потери рабочего времени.

Резервы роста производительности труда, связанные с совершенствованием его организации, существенны. Рассматривая проблему в целом нужно учесть, что задача использования этих резервов состоит в повышении общего показателя уровня организации труда.

Рассмотрим требования к использованию резервов по каждому из элементов недостатков использования труда:

. Недостатки в разделении и кооперации труда вызывают потери или лишние затраты рабочего времени в результате несогласованности работы отдельных цепочек между собой, исполнителей внутри них. Каждое конкретное мероприятие по совмещению трудовых функций или их разделению оценивается с позиций наиболее эффективного использования рабочего времени исполнителя.

. Недостатки в организации и обслуживании рабочих мест, выявленные при анализе производительности труда, уменьшают фонд использованного рабочего времени за счет прямых потерь и лишних затрат рабочего времени. Прямые потери имеют место, прежде всего, вследствие недостатков в организации обслуживания рабочих мест и главным образом по таким функциям, как транспортная, наладочная, инструментальная и ремонтная. Лишние затраты недостатками в организации рабочих мест. Нерациональная их планировка, недостаточная величина рабочей площади, плохое освещение вызывают необходимость излишних движений и действий или замедленное их выполнение.

. Оптимизация режимов труда и отдыха. Анализ показывает, что при неритмичной работе, неупорядоченном недельном режиме труда и отдыха вследствие работы в выходные дни и сверхурочно производительность труда в остальные дни недели снижается. Для того чтобы использовать имеющиеся резервы роста производительности труда, необходимо осуществить мероприятия по обеспечению ритмичности производства, устранению разного рода неплановых рабочих дней и смен и полностью исключить нарушения в предоставлении еженедельных дней отдыха по скользящему графику в зависимости от отработанного времени.

. Улучшение санитарно-гигиенических условий труда и условий безопасности работы на предприятии любой сферы деятельности имеет особенно большое значение, так как резервы роста производительности труда за счет факторов этой группы на многих предприятиях еще очень велики.

Как уже отмечалось, значительные резервы роста производительности труда связаны с недостатками в структуре и уровне профессиональной подготовки кадров. Использование резервов данной группы идет по следующим направлениям:

. Перераспределение численности между прочими (управленческими) и основными работниками без изменения полной трудоемкости (т. е. при прежней численности промышленно-производственного персонала).

. Непосредственное сокращение численности прочего (управленческого) персонала при неизменной численности основных работников. Но использование этого резерва возможно при условии рационализации структуры управления, механизации управленческого труда и т. п.

. Увеличение доли основных работников в численности всех работников. Использование этого резерва возможно за счет улучшения организации труда обеспечивающих и обслуживающих работников, внедрения наиболее экономичных систем обслуживания, совмещения некоторых функций и, главное, механизации труда вспомогательных рабочих.

Наиболее важным и ответственным разделом, предопределяющим изыскание резервов использования средств на оплату труда является проверка соответствия выплат результатам труда. В процессе анализа должен быть получен ответ на вопрос, является ли экономически оправданным и целесообразным увеличение выплат по отдельным составляющим фонда заработной платы по отношению к конечным результатам труда и деятельности предприятия в целом. Общей закономерностью должно быть опережение вещественного результата (прироста выручки) по сравнению с увеличением трудовых затрат, выраженных в денежной форме в виде затрат заработной платы, или по крайней мере равенство прироста выручки и увеличения затрат (при неизменных технической вооруженности, условиях труда). Важным обобщающим показателем является соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

Таким образом, по результатам экономического анализа должен быть сделан вывод о соразмерности выплат по заработной плате и вложенного труда. Зачастую даже несложный анализ может показать завышенный или заниженный размер фонда оплаты труда. Уменьшение выплат может произойти за счет рационального использования рабочего времени (резервы этой группы описаны выше), оптимизации времени работы и отдыха, гибкого графика работы в соответствии со спецификой предприятия.

В условиях рыночной экономики бухгалтеру надо знать правовую базу бухгалтерского учета заработной платы.

Совершенствование оплаты труда работников предприятий имеет целью упорядочить обоснованные соотношения в уровнях заработной платы различных профессионально - квалификационных групп работников в зависимости от сложности труда и квалификации на основе применения Единой тарифной сетки.

Расчет заработной платы - сложная и трудоемкая задача.

Обработка информации по учету труда и его оплаты с использованием вычислительной техники проводилась в числе первых задач учета.

На текущий момент существует довольно большое количество универсальных комплексов ведения бухгалтерского учета, которые предназначены не только для автоматизации учета труда и заработной платы на малых предприятиях, но и для ведения всего бухгалтерского учета, как на малых, так и на крупных предприятиях.

В настоящее время происходит быстрое оснащение организаций компьютерами. Они позволяют накапливать данные как непосредственно в учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.), так и на машинных носителях информации (например, на жестком диске, дискетах).

В наличии ОАО «Юргахлеб» находится 19 компьютеров объединенных в локальную сеть.

Обобщение опыта автоматизации учета труда и его оплаты показывает, что программы, широко рекламируемые в средствах массовой информации - «1С: Зарплата и кадры», «1С: Камин», «Инфа-Бухгалтер» и другие используются чаще в промышленных, торговых и коммерческих предприятиях. С их помощью осуществляется:

ведение справочников подразделений, сотрудников, начислений и удержаний, бухгалтерских счетов;

ведение табелей рабочего времени, расчет повременной и сдельной формы оплаты труда;

расчет отпусков, больничных листов и других отклонений от нормального режима;

автоматическое начисление различных пособий, надбавок, доплат и автоматическое удержание алиментов, сумм по исполнительным листам:

расчет налогов для штатных и внештатных сотрудников;

печать платежных ведомостей, расчетных листков, налоговой карточки и пр.;

распределение заработной платы по бухгалтерским счетам.

Ниже приведена общая схема автоматизированной обработки учетной информации с персоналом по оплате труда.

Рисунок 3 - Схема автоматизированной обработки учетной информации с персоналом по оплате труда

Полная автоматизация учета - одно из направлений совершенствования учета по оплате труда.

Типовая конфигурация программы «1С: Зарплата и кадры» позволяет практически полностью автоматизировать работу бухгалтеров-расчетчиков заработной платы и работников кадровой службы на предприятии и организациях любой формы собственности, с составлением всех необходимых первичных документов. Эта программа позволяет учитывать особенности оплаты труда в различных его проявлениях, начислять все виды выплат социального характера, прочих выплат и расходов, рассчитывать удержания любого вида. С другой стороны, появление непредусмотренных разработчиком событий вызывает определенные сложности в процессе их регистрации. Эта же проблема возникает и тогда, когда организация имеет структурные подразделения и правила расчетов, заложенные в программу ее разработчиками, которые отличаются от принятых в конкретном подразделении предприятия. В этих случаях необходимо производить настройку и доработку программы, для чего потребуется помощь специалиста. Данная проблема решена в «1С: КАМИН».

Бухгалтерский учет в ОАО «Юргахлеб» автоматизирован по программам «1С: Бухгалтерия». Учет расчетов по оплате труда в автоматизированном режиме ведется с начала 2003г. ОАО «Юргахлеб» для расчета заработной платы следовало бы применять программу «1С: КАМИН».

В индивидуальном комплексе автоматизации и учета заработной платы очень удобно представлен интерфейс работы документами, такими как табель учета рабочего времени, составление приказов о приеме и увольнении с работы, расчетные листки, своды начисления и удержания и другими.

При начислении и удержании заработной платы автоматически формируются проводки, которые можно просмотреть.

Программисты ОАО «Юргахлеб» выражают мнение, что программа «1С: КАМИН» более наглядна и проста в использовании, чем программа «1С: Зарплата и кадры». Внедрение этой программы обосновано, так как она удобна для составления и сдачи расчетов в ИФНС, ПФР.

Практика показывает, что существующие методы ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате необходимо совершенствовать. Пути совершенствования вытекают из задач, закрепленных в законодательном порядке. В современных условиях возрастает роль в получении полной и достоверной информации об объемах бухгалтерского учета, которую можно получить на основе грамотной постановки аналитического учета. Для этого ввести субсчета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: 70.1 - заработная плата основного подразделения, 70.2 - заработная плата работников ИТР, 70.3 - заработная плата работников общественного питания и внедрить график документооборота, с целью повышения контроля и ответственности за первичными документами.

На основе законодательных актов в организациях разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год; положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание; должностные инструкции.

В положение об оплате труда работников могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя относительно:

         формы, системы и размеров оплаты труда;

         выплаты пособий, компенсаций;

         механизма регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;

         занятости, переобучения, условий высвобождения работников;

         рабочего времени и времени отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;

         улучшения условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи;

         соблюдения интересов работников при приватизации организации, ведомственного жилья;

         экологической безопасности и охраны здоровья работников на производстве;

         гарантий и льгот работникам, совмещающим работу с обучением;

         оздоровления и отдыха работников и членов их семей.

При разработке положения по оплате труда ОАО «Юргахлеб» необходимо включить следующие разделы.

1.Общие положения.

2.Трудовой договор. Обеспечение занятости.

3.Рабочее время и время отдыха.

4.Оплата и нормирование труда.

5.Условия работы. Охрана и безопасность труда.

6.Социальные гарантии.

7.Заключительные положения.

В общих положениях должны быть определены стороны и назначение положения об оплате труда; предмет положения; сфера действия положения; соотношение положения с законодательством, отраслевым тарифным и другими соглашениями; общие обязательства Работодателя и Работников.

Предметом положения являются дополнительные по сравнению с законодательством положения об условиях труда и его оплаты, социальном обслуживании работников предприятия, организации, гарантии и льготы, предоставляемые Работодателем добросовестно работающим Работникам.

Стороны исходят из того, что трудовые отношения при поступлении на работу оформляются заключением письменного трудового договора, как на неопределенный срок для выполнения работы, которая носит постоянный характер, так и на срок не более 5 лет (срочный трудовой договор) в соответствии со ст. 58, 59 ТК РФ.

Согласно ст. 63 ТК РФ заключение трудового договора допускается с лицами, достигшими шестнадцатилетнего возраста. В случаях получения основного общего образования или оставления в соответствии с федеральным законом общеобразовательного учреждения трудовой договор могут заключать лица, достигшие пятнадцати лет. С согласия одного из родителей (опекуна, попечителя) и органа опеки и попечительства трудовой договор может быть заключен с учащимся в возрасте от четырнадцати лет для выполнения в свободное от учебы время легкого труда, не причиняющего вреда здоровью и не нарушающего процесса обучения.

Предоставлять работникам ежегодный основной оплачиваемый отпуск в соответствии со ст. 115 ТК РФ. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы на предприятии. До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника предоставляется:

женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

работникам в возрасте до восемнадцати лет;

работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;

в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливать в соответствии со ст. 135 ТК РФ.

Присвоение (пересмотр) квалификационных разрядов рабочим и тарификацию работ производить в соответствии с общими положениями Единого тарифно-квалификационного справочника (ЕТКС).

Оплату за совмещение профессий, должностей работникам производить по согласованию сторон (ст. 151 ТК РФ).

Доплату за работу в ночное время производить в размере 50 % от часовой тарифной ставки, оклада.

В случае профессиональной подготовки и переподготовки кадров на предприятии сохранять за работником его среднюю зарплату на период подготовки. Порядок предоставления гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с обучением, устанавливать в соответствии со ст. 177 ТК РФ, только в том случае, если образование соответствующего уровня (начальное, профессиональное, среднее профессиональное, высшее профессиональное) получается работником впервые.

На предприятиях хлебопечения затраты на само производство отражаются на следующих счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», и другие счета.

Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, статьям калькуляции, местам возникновения расходов и видам продукции.

Расходы на управление производством не могут быть отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно - распределительных счетах 25 и 26, по статьям затрат для каждого из производственных цехов и в целом по предприятию. По окончании месяца расходы по управлению и обслуживанию списываются с кредита этих счетов и переносятся на счет 20, для включения в общую сумму затрат. В аналитическом учете они распределяются между структурными подразделениями: незавершенным производством и готовой продукцией, а также отдельными видами продукции. Расходы относятся только на те производства, которые выпускают товарную продукцию.

На счетах производственных затрат фиксируется, также резерв предстоящих расходов и платежей на оплату отпусков рабочих, соответствующая сумма расходов будущих периодов и потерь от брака.

Таким образом, для совершенствования бухгалтерского учета на ОАО «Юргахлеб» можно предложить следующие.

Учет расчетов по оплате труда в автоматизированном режиме ввести в программе «1С: КАМИН».

Ввести субсчета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: 70.1 - заработная плата основного подразделения, 70.2 - заработная плата работников Канаша, 70.3 - заработная плата работников Шумерли и внедрить график документооборота.

При разработке положения по оплате труда ОАО «Юргахлеб» необходимо включить следующие разделы: общие положения, трудовой договор, обеспечение занятости, рабочее время и время отдыха, оплата и нормирование труда, условия работы и охрана и безопасность труда, социальные гарантии, заключительные положения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Труд, как считает современная экономическая теория, является важнейшей частью экономики - он одновременно товар (работник продает свой труд, создавая новое качество и дополнительное количество материальных ценностей) и причина появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним труда становятся дороже.

Для работника заработная плата является основной статьей его дохода, средством повышения благосостояния как его самого, так и членов семьи. Из этого становится очевидным, что заработная плата выполняет стимулирующую роль в деле повышения результатов труда и обеспечения на этой основе роста получаемого вознаграждения. Для работодателя заработная плата работника представляет собой издержки производства, поэтому эти расходы работодатель стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу изделия.

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность открытого акционерного общества «Юргахлеб». Предметом исследования являются учет и анализ затрат на оплату труда в коммерческой организации.

ОАО «Юргахлеб» является производственным предприятием - единственным предприятием, действующим в рамках губернаторской программы по поддержке малообеспеченных слоев населения.

Основную цель ОАО «Юргахлеб» можно сформулировать следующим образом: максимальное удовлетворение потребностей самого широкого круга клиентов в продукции предприятия и услугах путем производства и реализации широкого ассортимента хлебобулочных изделий.

Финансовые результаты деятельности ОАО «Юргахлеб» за 2009-2010 следующие: выручка от продаж повысилась на 40633 тыс. руб. или на 12,15% по сравнению с прошлым годом. В 2009 г. по сравнению с 2008 г. выручка от продаж снизилась на 23111 тыс.руб. Снизилась прибыль от продаж в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 5622 тыс. руб. (27,24%).

Отрицательным моментом в 2010 г. явилось снижение прочих доходов на 3088 тыс. руб., а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. прочие доходы выросли на 3360 тыс. руб. Прочие расходы в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличились на 2622 тыс. руб., что является отрицательной тенденцией. В 2010 г. прочие расходы сократились на 2609 тыс. руб.

В 2009 по сравнению с 2008 г. прибыль от продаж увеличилась на 4641 тыс. руб. или на 29,01%. Чистая прибыль в 2010 г. по сравнению с 2009 г. сократилась на 6081 тыс. руб., что является отрицательным фактором.

Для укрепления финансово-экономического состояния руководству ОАО «Юргахлеб» необходимо разработать ряд эффективных управленческих решений, направленных на обеспечение финансовой устойчивости и оптимизацию результатов деятельности предприятия в дальнейшем. Также необходимо усилить финансовый менеджмент, направленный на оздоровление финансово-экономической деятельности предприятия.

ОАО «Юргахлеб» для оформления отработанного времени, выработки, начисления заработной платы и расчетов по оплате труда в основном использует приказ (распоряжение) о приеме работника на работу, личную карточку работника, штатное расписание, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику, записку-расчёт о предоставлении отпуска работнику, табель учета использования рабочего времени, платежную ведомости, лицевые счета.

Для ОАО «Юргахлеб» расходы на оплату труда являются одним из основных элементов затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).

Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при налогообложении прибыли, установлен законодательно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, а для целей бухгалтерского учета на основании Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

В ОАО «Юргахлеб» по статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих» отражают все виды основной и дополнительной заработной платы (кроме оплаты простоев), начисленной производственным рабочим. В состав этих расходов включаются: оплата работ по сдельным нормам и расценкам, а также по ставкам при повременной оплате труда рабочих; доплаты по сдельно-премиальным и повременно-премиальным системам оплаты труда; доплаты по районным коэффициентам; доплаты по основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства (за работу в сверхурочные часы и ночное время, в праздничные дни); доплаты за бригадирство; расходы по оплате льготных часов для подростков, перерывов в работе кормящих матерей, а также времени, затраченного на выполнение государственных обязанностей; суммы вознаграждения за выслугу лет и др.

Основная заработная плата производственных рабочих между видами изделий распределяется пропорционально массе (весу) вырабатываемых изделий, в соответствии с действующими расценками или плановыми нормами. Дополнительная заработная плата распределяется между хлебобулочными изделиями пропорционально основной заработной плате.

Анализ затрат на оплату труда производится для изучения состава, пропорций и тенденций изменения расходов на оплату труда, выявления резервов для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда работников, обеспечения систематического контроля за мерой труда и потребления.

В таблице 2 рассмотрим анализ динамику и структуру средств на оплаты труда на ОАО «Юргахлеб» за 2009-2010 гг.

Как видно из таблицы 2 фонд заработной платы ОАО «Юргахлеб» в 2010 г. увеличился по сравнению с 2009 г. на 12722 тыс.руб., или на 17,97%. Наиболее существенно в абсолютном значении возрос фонд оплаты труда рабочих - на 5946 тыс.руб., или на 12,20%. Фонд заработной платы руководителей увеличился на 1885 тыс.руб.

В структуре фонда заработной платы в ОАО «Юргахлеб» большую часть занимает заработная плата рабочих в 2009 г. он составлял 68,85%, а в 2010 г. - 65,48%. В структуре удельного веса расходы на оплату труда рабочих уменьшились на 3,37%

Фонд заработной платы специалистов составил 19,10% и 22,05% в 2009 г. и в 2010 г. соответственно.

Доля фонда оплаты труда руководителей невелика (12,05% в 2009 г. и 12,47% в 2010 г.).

Среднемесячная заработная плата в целом по предприятию в 2010 г. составила 19,66 тыс.руб., что выше прошлогоднего уровня на 1,11 тыс.руб., или на 17,97%. Самая высокая заработная плата характерна для руководителей - 25,38 тыс.руб. и 27,11 тыс.руб. в 2009 г. и в 2010 г. соответственно.

Заработная плата работников специалистов в 2010 г. возросла по сравнению с 2009 г. на 1,23 тыс.руб. Среднемесячная оплата труда основных рабочих в 2009 г. составила 18,55 тыс.руб., в 2010 г. данный показатель возрос на 0,81 тыс. руб.

Фонд заработной платы увеличился на 12722 тыс.руб. Среднесписочная численность на 36 чел. При росте среднемесячной заработной плате, производительность труда растет на 7,70 тыс.руб./чел.

Темп роста средней заработной платы ОАО «Юргахлеб» в 2010 году превышает темп роста производительности труда, что свидетельствует о неправильной организации оплаты труда на предприятии.

Для оценки эффективности использования средств фонда оплаты труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручку, сумму валовой, чистой, реинвестированной прибыли на рубль зарплаты и др.

Для ОАО «Юргахлеб» в 2010 г. характерно снижение эффективности использования средств фонда оплаты труда по сравнению с уровнем 2009 г. На рубль заработной платы в 2010 г. по сравнению с 2009 г. получено меньше выручки от реализации на 0,23 руб. Также в 2010 г. по сравнению с 2009 г. сумма валовой прибыль на рубль зарплаты и сумма чистой прибыли на рубль зарплаты снизились на 0,06 руб., и на 0,11 руб., что оценивается отрицательно. Таким образом, в целом эффективность использования средств фонда оплаты труда фактически оказалась ниже уровня 2009 г., что свидетельствует о неиспользованных резервах повышения эффективности его использования.

Таким образом, на исследуемом предприятии неэффективно используется фонд заработной платы, что свидетельствует о наличии неиспользованных резервов повышения рентабельности ОАО «Юргахлеб». Поэтому необходимо определить основные направления эффективности использования фонда заработной платы.

Все мероприятия по совершенствованию затрат на оплату труда могут быть сгруппированы по следующим направлениям:

сокращение численности рабочих, не выполняющих установленные нормы;

обеспечение оптимальной и равной напряженности норм труда;

·   увеличение охвата нормированием труда всех работников предприятия;

·   пересмотр норм при осуществлении организационно- технических мероприятий и аттестации рабочих мест.

Для совершенствования бухгалтерского учета на ОАО «Юргахлеб» можно предложить следующие.

Учет расчетов по оплате труда в автоматизированном режиме ввести в программе «1С: КАМИН».

Ввести субсчета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: 70.1 - заработная плата основного подразделения, 70.2 - заработная плата работников ИТР, 70.3 - заработная плата работников общественного питания и внедрить график документооборота.

При разработке положения по оплате труда ОАО «Юргахлеб» необходимо включить следующие разделы: общие положения, трудовой договор, обеспечение занятости, рабочее время и время отдыха, оплата и нормирование труда, условия работы и охрана и безопасность труда, социальные гарантии, заключительные положения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ и от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)

.        Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (в ред. от 08.11.2008 г.)

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (в ред. от 30.07.2010г.)

.        Трудовой кодекс Российской Федерации (в ред. от 25.11.2009 г.)

5.      Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 03.11.2006г. № 183-ФЗ)

6.      Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ред. ФЗ от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008, (в ред. приказа Минфина Российской Федерации от 11.03.2009г. № 22н)

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н) (в ред. от 27.11.2006г.)

.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н) (в ред. от 27.11.2006г.)

10.    Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета.- М.: Дело и сервис, 2002.

.        Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Издательский цент «МарТ», 2004.

12.    Бабаев Ю.А. Основы бухгалтерского учёта, М.: Проспект 2009 г.-438 с.

13.    Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта, 2003.

14.    Беляев А.Н. Современные формы и системы оплаты труда. Дело и сервис (ДИС) 2008г. - 272 с.

15.    Берникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2004.

.        Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов н/Д: Феникс, 2007.

.        Быкадоров В.А., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятие. Практическое пособие. - М.: Приор, 2005.

18.    Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет, Проспект 2009г. - 848 с.

.        Вещунова Н.А. Бухгалтерский и налоговый учет. Проспект, 2009г. - 848с.

.        Воробьева Е.В. Заработная плата в 2009 году. Эксмо - 896 с.

.        Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. Часть 2. Основы аудита. - М.: ИНФРА-М, 2007г.-265 с.

22.    Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. - М.: «КНОРУС», 2004.

.        Елизаров Ю.Ф. Экономика организации: Учебник для вузов. - М: Издательство «Экзамен», 2006.

.        Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: БГЭУ, 2004.

25.    Касьянова Г.Ю. Учёт-2009: Бухгалтерский и налоговый учёт, М.: Абак 2009г.-190 с.

26.    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. - М.: Перспектива, 2005.

.        Круглое М.И. Стратегическое управление компанией. - М.: Русская деловая литература, 2005.

.        Раицкий К.А. Экономика организации (предприятия). - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Кº», 2004.

30.    Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. - М.: Инфра-М, 2004.

.        Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. - Ростов н/Д: «Феникс», 2004.

.        Широкова М.В. Заработная плата: расчет и учет. М.: «Альфа-Пресс», 2004.

.        Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Изд. «Экзамен», 2004.

.        Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007.

.        Васильев Ю.А. Налог на доходы физических лиц: новшества 2007 года // «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение». 2007. № 1. С. 17-19.

.        Гейц И.В. Оплата труда при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника // Консультант бухгалтера. 2005. № 10. С. 21-21.

.        Джабазян Е.Л. Стандартные налоговые вычеты //Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. № 1. С. 25-27.

.        Джабазян Е.Л. Совместители на предприятии // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. № 2. С. 24-26.

.        Джабазян Е. Л. Собираемся в отпуск // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. № 4. С. 25-28.

.        Зобова Е.П. Порядок подсчета страхового стажа // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. № 3. С. 7-10.

.        Зобова Е.П. Изменения порядка расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. № 4. С. 23-24.

.        Карсетская Е.И. Оплата труда // Экономико-правовой бюллетень. 2006. № 9. С. 25-26.

.        Климова М.А. Оплата труда - что выгоднее уплачивать: единый социальный налог или налог на прибыль // Налоговый вестник. 2006. № 4. С. 26-28.

.        Ковязина Н.З. Оплата труда и иные выплаты: горячая линия // Российский налоговый курьер. 2007. № 11. С. 15-18.

.        Французова Л.А. Почасовая оплата труда: плюсы и минусы // Кадровик. Трудовое право для кадровика. 2006. № 12. С. 7-15.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Рисунок А.1 - Производственная и управленческая структура ОАО «Юргахлеб»