Методика аудиторской проверки учета готовой продукции в ООО 'Строительный сервис'

Введение

Важной задачей промышленного предприятия является выполнение плана по объему и ассортименту выпуска готовой продукции с наименьшими затратами. От своевременного выпуска и реализации продукции зависит укрепление финансового положения предприятия. Поэтому в организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее выпуска и реализации.

Учет готовой продукции требует более оперативного управления, которое объясняется тем, что рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий. Организация учета готовой продукции оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Кроме того, в организации возникают взаимоотношения с клиентами, что влечет за собой расчеты с покупателями и заказчиками. Все эти расчеты осуществляются вследствие операций по реализации готовой продукции.

Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это залог правильно сформированной выручки.

Бухгалтерский учет выпуска и реализации готовой продукции призван обеспечить достоверные данные об объеме производства, выпуска и реализации готовой продукции, а также о предполагаемых доходах предприятия от реализации готовой продукции.

При кажущейся простоте учета готовой продукции, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. Операции по учету готовой продукции являются объектом контроля, осуществляемым аудиторскими фирмами.

Актуальность выбранной темы выражена тем, что учет готовой продукции является важным, и в то же время сложным участком бухгалтерского учета. Нарушения учета операций с готовой продукцией отрицательно влияют не только на итоги деятельности конкретного субъекта хозяйствования, но и на развитие экономики. Проводимые аудиторские проверки позволяют своевременно получать руководству хозяйствующего субъекта и собственникам информацию об имеющихся недостатках в осуществляемой финансово-экономической и хозяйственной деятельности, дают возможность правильно оценить фактическое использование ресурсов, состояние бухгалтерского и налогового учета и отчетности, подтверждают полноту выполнения мероприятий, включенных в бизнес-планы и программы деятельности.

Целью выпускной квалификационной работы является систематизация и обобщение теоретических исследований в области учета и аудита готовой продукции, практическое их применение в процессе деятельности экономического субъекта с целью принятия управленческих решений, направленных на совершенствование организации внутреннего контроля и учета готовой продукции.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита готовой продукции;

- представить экономическую характеристику объекта исследования, анализ основных экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- рассмотреть особенности учета готовой продукции и охарактеризовать автоматизацию учета готовой продукции на исследуемом предприятии;

- рассмотреть методику аудиторской проверки учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис»;

- разработать рекомендации по совершенствованию организации учета и внутреннего контроля готовой продукции на предприятии.

Объектом исследования послужила финансово-хозяйственная деятельность предприятия ООО «Строительный сервис».

Предметом исследования является процесс учета и внутреннего контроля учета готовой продукции промышленного предприятия.

Период исследования - 2010 год.

Методами исследования являются:

систематизация нормативно-правовой базы в целях раскрытия темы данной работы;

сбор и обработка практического материала деятельности исследуемой организации;

- оценка сложившегося состояния учета, внутреннего контроля и экономического анализа деятельности организации;

- сопоставление и сверка документов;

разработка рекомендаций, направленных на совершенствование внутреннего контроля учета затрат на производство.

Методологической основой для написания работы являются: законодательные и нормативные акты, труды отечественных ученых по теме исследования, периодическая литература.

Источниками информации для написания выпускной квалификационной работы послужили внутренние документы предприятия: устав, учетная политика, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Практическая значимость работы заключается в том, что теоретические и практические выводы доведены до конкретных рекомендаций по совершенствованию учета и внутреннего контроля за движением готовой продукции организации. Реализация предложенных рекомендаций будет способствовать своевременному принятию управленческих решений, направленных на эффективное функционирование предприятия.

В процессе написания выпускной квалификационной работы использовалось следующее программное обеспечение: Microsoft Office Word 2007 и табличный редактор Microsoft Office Excel 2007, электронная справочно-правовая система «Консультант плюс», профессиональная бухгалтерская программа «1С: Бухгалтерия 7.7», ресурсы Internet.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет и аудит готовой продукции

Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю.

Законодательной и нормативной базой учета и аудита движения готовой продукции являются:

1)  Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) - документ, устанавливающий основные хозяйственные правоотношения. ГК РФ определяет общие положения о переходе прав собственности на реализованную покупателям продукцию. Так, в кодексе дано понятие договора купли-продажи, определено, что понимать под сроком исполнения обязанности передать товар, оговорены обязанности и ответственность продавца в части исполнения им своих обязательств, последствия в случае невыполнения обязательств и даны другие основные понятия [1].

2)      Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. от 30.11.2011) касается учета готовой продукции в основном в части расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, а также дает определение такому понятию, как «реализация товаров, работ, услуг» и приводит принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения [2].

3)  Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2011) - определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные требования к организации бухгалтерского учета на предприятиях, например в части первичных документов, которые должны оформляться ко всем хозяйственным операциям, устанавливает обязательные реквизиты для учетных документов, а также в части бухгалтерского учета, инвентаризации имущества и другое [5].

4) Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 11.07.2011 г.). Федеральный закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: ГК РФ, НК РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Федерального закона «О саморегулируемых организациях» и другие.

Закон включает такие основные понятия как: аудиторская деятельность, сопутствующие аудиту услуги, прочие аудиторские услуги, аудитор, аудиторская организация, саморегулируемая аудиторская организация [4].

В Законе установлены: права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг; критерии проведения обязательного аудита; понятие аудиторской тайны; сущность стандартов аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное; понятие Кодекса профессиональной этики аудиторов. Кроме того, в Федеральном законе разъяснено, что следует понимать под независимостью аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, как осуществляется контроль за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и др.

) Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002г. № 696 (в ред. от 22.12.2011 № 1095) в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности [6].

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности; разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита; являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов [6].

) Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (ред. от 25.10.2010) - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учета информации о материально-производственных запасах организации и определяет, что готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для дальнейшей реализации. Также ПБУ 5/01 определяет способы оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии:          по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов [13].

7) Приказ Минфина РФ от 06.06.1999 № 32н «Об утверждении «Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. от 08.11.2010) определяет, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг [14].

) В Приказе Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении «Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (ред. от 25.10.2010) дается определение расходам по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров [15].

9) В Приказе Минфина РФ от 31.10.2010 № 94н «Об утверждении «Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению» представлена характеристика синтетического счета по учету готовой продукции и приведена типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Так, согласно Плану счетов учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция». Счет предназначен для обощения информации о наличии и движении готвой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельности. Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции [16].

10) Приказ Минфина РФ от 13.07.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» устанавливают порядок проведения инвентаризации имуществ организации и оформления ее результатов, в частности, правила проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, в том числе и готовй продукции [18].

) Приказ Минфина от 20.05.2010 №46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (в ред. от 16.08.2011 № 99н).

Таким образом, рассмотрев нормативно - правовую базу учета и аудита готовой продукции далее необходимо представить синтетический и аналитический учет готовой продукции.

1.2 Учет готовой продукции и порядок ее реализации

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы организации в процессе производства - экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции [34, с. 16].

По мере готовности продукция передается из цехов на склады, где и ведется учет ее дальнейшего передвижения.

Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, в холодильниках и других местах хранения продукции;

контроль над выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

контроль над сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

контроль выполнения плана по реализации продукции и своевременности оплаты за реализованную продукцию;

выявление рентабельности изготовления всей продукции и ее отдельных видов.

Готовая продукция, как правило, сдается на склад. В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция». Учет готовой продукции на складе ведется по наименованиям, с разделением по отличительным признакам, например по маркам или артикулам. В зависимости от физических свойств готовой продукции применяются и различные единицы ее измерения (штука, упаковка, объем, вес и т.д.). Однако учет готовой продукции надо вести не только в количественной, но и в стоимостной оценке.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета готовая продукция организации может учитываться на счетах [14]:

«Выпуск продукции (работ, услуг)»;

«Готовая продукция».

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т.д.) ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция».

В случае если организация оценивает готовую продукцию по нормативной себестоимости в бухгалтерском учете возможны два варианта ее отражения:

на счете 43 «Готовая продукция» с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» [22, . 117].

Счет 40 «Выпуск продукции» организация может использовать только в том случае, если согласно учетной политике готовая продукция отражается в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете, а также в бухгалтерской отчетности по нормативной себестоимости.

Основное отличие этих двух способов состоит в следующем. При учете отклонений на счете 43 в бухгалтерском балансе остатки готовой продукции на конец отчетного периода отражаются по фактической себестоимости, а при отражении отклонений на счете 40 - по нормативной себестоимости.

При единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры в качестве учетной цены используется фактическая себестоимость. Она включает в себя затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, материалов, сырья, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство.

Фактические затраты по изготовлению продукции учитываются на счете 20 «Основное производство». Поступление готовой продукции на склад отражается по дебету счета 43 и кредиту счета 20. При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).

При таком варианте учета в бухгалтерском балансе остатки готовой продукции на конец отчетного периода будут отражаться по фактической себестоимости.

Стоимость остатка готовой продукции на складе зависит не только от величины фактических затрат на ее изготовление, но и от способа оценки готовой продукции при ее отпуске со склада. П.16 ПБУ 5/01 предусмотрено три способа оценки [11]:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Способ, избранный предприятием для оценки списанной готовой продукции, должен быть указан в его учетной политике.

В отраслях с массовым и серийным характером производства широкой номенклатуры готовой продукции в целях аналитического учета и учета в местах хранения готовой продукции предприятия в качестве учетной цены используют нормативную себестоимость. Нормативная себестоимость, как правило, бывает меньше фактической себестоимости.

Разница между фактической и нормативной себестоимостью называется отклонением и отражается либо на счете 43 «Готовая продукция», либо на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При учете готовой продукции по нормативной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на синтетическом счете 43 отдельно отражается нормативная себестоимость готовой продукции и отдельно по субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены» по однородным группам готовой продукции учитываются отклонения.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция, произведенная и сданная на склад, отражается на счете 43 по нормативной себестоимости следующей проводкой:

Дебет 43 Кредит 40 - готовая продукция сдана на склад.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая себестоимость изготовленной продукции в корреспонденции со счетами учета затрат:

Дебет 40 Кредит 20 - отражена стоимость выпущенной готовой продукции по фактической себестоимости.

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляют и выявляют отклонение фактической себестоимости выпущенной продукции от нормативной себестоимости. Распределять сумму отклонений между остатком готовой продукции на складе и отгруженной продукцией не нужно. На конец отчетного периода счет 40 закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что вся сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции [21, с. 91].

Если обнаружен перерасход, то есть фактическая себестоимость превысила нормативную, то его сумма списывается следующей дополнительной записью:

Дебет 90-2 Кредит 40 - списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от плановой стоимости.

Если организация продала не всю выпущенную продукцию, то ее остаток на конец месяца на складе отражается в балансе, как мы уже говорили выше, по нормативной себестоимости.

Если договорные цены стабильны, то иногда в качестве учетной цены предприятия выбирают договорные цены. Как правило, договорные цены выше фактической себестоимости готовой продукции. Однако независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна быть равна фактической ее себестоимости. Поэтому для списания отклонений, приходящихся на отгруженную продукцию, делается сторнировочная запись:

Дебет 90-2 Кредит 40 (если для учета отклонений предприятие использует счет 40) - списано превышение нормативной себестоимости выпущенной продукции над фактической.

Дебет 90-2 Кредит 43 (если отклонения учитываются на счете 43) - списано отклонение фактической себестоимости от плановой (по отгруженной продукции).

Порядок расчета сумм отклонений будет точно таким же, как и при учете готовой продукции по нормативной себестоимости.

По разным причинам у предприятия может возникнуть необходимость изменить величину учетной цены или перейти с одного вида учетной цены на другой. При этом менять учетные цены можно не чаще одного раза в год, и сделать это нужно 31 декабря.

Пункт 204 Методических указаний по учету материально-производственных запасов устанавливает следующий порядок отражения перерасчета учетной цены в бухгалтерском учете [16]:

сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43 «Готовая продукция»; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» счета 43 «Готовая продукция»;

сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43 «Готовая продукция»; эта же сумма отражается по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» счета 43 «Готовая продукция» обычной записью.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.11.2011) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все организации обязаны провести инвентаризацию имущества и обязательств [6]. Порядок ее проведения определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) [16].

По итогам инвентаризации оформляются инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, в которых указываются сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств.

Если выявляются расхождения между данными инвентаризационных описей и данными учета, то необходимо составить сличительную ведомость, в которой отражаются недостачи и излишки.

Пункт 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 28.03.2011), определяет порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета:

) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;

) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Отдельно составляются описи на готовую продукцию, находящуюся в пути, отгруженную, не оплаченную в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций [27, с. 18].

На инвентаризуемую готовую продукцию заполняются инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3). На отгруженные или находящиеся в пути ценности должны заполняться отдельные формы - акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (ф. № ИНВ-4) и акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (ф. № ИНВ-6).

При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно - материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов; по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Описи составляют отдельно на товарно - материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно - материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно - материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно - материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа [28, с. 5].

Товарно - материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Таким образом, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета готовая продукция организации может учитываться на двух счетах: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; 43 «Готовая продукция».

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т.д.) ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция».

Рассмотрев синтетический и аналитический учет готовой продукции, далее рассмотрим порядок организации аудита учета готовой продукции.

1.3 Аудит учета готовой продукции

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности.

Источниками информации для проверки являются:

1) первичные документы по учету готовой продукции: приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции; акт сдачи на склад готовой продукции; карточка складского учета готовой продукции.

Первичными документами по отгрузке готовой продукции являются: накладная-распоряжение на отпуск со склада готовой продукции; счет-фактура; товаротранспортная накладная; договор.

2) регистры аналитического и синтетического учета по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск готовой продукции», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи:

·ведомость выпуска готовой продукции;

·ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

3) бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, в частности строки баланса: 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»; 215 «Товары отгруженные» [24. с. 75].

Также предоставляются прейскурант цен, книга продаж, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товароматериальных ценностей в местах хранения.

На ознакомительном этапе проверки, необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации [20, с. 118].

Если готовая продукция оценивается по фактической себестоимости, то себестоимость каждого изделия определяется по мере их завершения.

Если по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций.

Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам, то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции по продажным ценам и ее фактической себестоимостью, которая показывается также обособленно.

В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция».

Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Аудитору в ходе тестирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета необходимо установить:

- ведется ли своевременный правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах ее хранения;

осуществляется ли контроль сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;

обеспечена ли защита готовой продукции;

- определен ли круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукций и заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности [23, с. 269].

Также, на начальном этапе проверки аудитор проверяет, проводится ли инвентаризация перед составлением отчетности [26, с. 196].

Аудитором проверяется оформление и хранение первичной документации, изучается организация хранения товароматериальных ценностей.

Аудитор должен определить правильность ведения журналов-ордеров, ведомостей аналитического и синтетического учета, выявить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги).

Изучив весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, аудитору необходимо:

- установить, что данные об остатках на счетах готовой продукции и товаров для перепродажи на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам бухгалтерского баланса №214, 215;

установить, что данные о сумме реализации отражены в полном объеме по строке 100 отчета о прибылях и убытках;

провести аналитические процедуры [30, с. 16].

На основном этапе проверки аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 «Выпуск продукции» готовая продукция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40 «Выпуск продукции».

Без применения счета 40 «Выпуск продукции» оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»). Отгруженная продукция, на которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 «Готовая продукция» на счет 90 «Продажи».

При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость выявления отклонений учетной цены от фактической себестоимости. При проведении проверки аудитору необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой). Выявленные отклонения списываются на счета продаж (при использовании счета 40 «Выпуск продукции»), либо распределяются между отгруженной продукцией (без использования счета 40) в зависимости от применяемой в организации методики.

Если в организации применяется счет 40 «Выпуск продукции», то по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счетам 40 «Выпуск продукции» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.

После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции» произведены, необходимо проверить, как организация определяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами [23, с. 115].

Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции».

Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции».

Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции» [32, с. 11].

Если счет 40 «Выпуск продукции» не задействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

- по дебету счета 40 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» - на учетную стоимость выпущенной продукции;

в такой же корреспонденции - на разность между фактической себестоимостью и ее учетной стоимостью.

При этом аудитор определяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость ниже.

Далее проверяется правильность распределения сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц с ее остатками на конец отчетного периода на складе [19, с. 182].

При отражении операций по реализации продукции необходимо детально изучить договоры на реализацию. При этом особое внимание нужно уделить моменту перехода права собственности.

При проверке показателя «Выручка (нетто) от продажи товаров работ, услуг», отраженного по строке 100 отчета о прибылях и убытках, аудитору необходимо удостовериться, что сумма НДС исключена при формировании строки 100 отчета о прибылях и убытках.

Наконец, на основном этапе аудиторской поверки учета реализации готовой продукции аудитору следует проверить правильность исчисления НДС и финансовых результатов от реализации. Особое внимание нужно обратить на факты реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита готовой продукции:

- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете операций по договору мены, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и других операций;

- несоответствие оценки готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации;

отражение в учете как продукции, выработанной из давальческого сырья, так и собственной готовой продукции;

- неполное отражение в учете выпущенной продукции;

несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

- завышение показателя выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие в таких случаях хозяйственных операций по счету 45 «Товары отгруженные»;

отсутствие инвентаризации готовой продукции;

- неприменение организацией специализированных форм первичной ученой документации по учету готовой продукции и ее реализации.

На заключительном этапе проверки аудитору необходимо сформировать мнение по результатам проверки, формируя пакет рабочих документов [23, с. 167].

Рассмотрев в данной главе теоретические и методические аспекты бухгалтерского учета и аудита готовой продукции, представим краткую характеристику и особенности бухгалтерского учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис».

ГЛАВА 2. Особенности организации учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Строительный сервис»

Предприятие ООО «Строительный сервис» основано 9 октября 2008 г. Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет Устав, самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, штампы со своим наименованием.

Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Строительный сервис».

Сокращенное наименование предприятия: ООО «Строительный сервис».

Место нахождения: 644053, Россия, Омская область, город Омск, улица Нефтезаводская, дом 43, корпус 1.

Основными видами деятельности ООО «Строительный сервис» являются:

производство строительных металлических конструкций;

производство строительных металлических изделий, производство металлических цистерн, резервуаров и прочих емкостей;

разработка и снос зданий, расчистка строительных участков; производство земляных работ;

производство общестроительных работ по возведению зданий;

производство общестроительных работ по строительству мостов, тоннелей и подземных работ; по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос аэродромов;

строительство фундаментов и бурение водяных скважин; производство бетонных и железобетонных работ;

производство каменных работ;

производство электромонтажных работ;

деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров; оптовая торговля станками для обработки металлов;

оптовая торговля машинами и оборудованием для строительства;

организация перевозок грузов;

консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления;

технические испытания, исследования и сертификация.

ООО «Строительный сервис» может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательством, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Право осуществлять те виды деятельности, на занятие которыми необходимо получение лицензии, возникает у общества с момента получения соответствующей лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. Устав ООО «Строительный сервис» представлен в приложении 1.

ООО «Строительный сервис» представляет собой крупное металлургическое производство, способное выпускать высококачественную металлическую продукцию широкого спектра. Металлоконструкции производятся согласно ГОСТу и СПиПу, имеют высокое качество, широкую область применения. Готовая продукция проходит обязательный визуальный и ультразвуковой контроль. На производстве используется современное качественное оборудование, такое как: установка плазменной резки PLASMA PLUS 15 Е, станок магнитный МЕ 2800 Extreme, машина газорезательная шарнирная CG-150B и т.д. Для реализации поставленных целей ООО «Строительный сервис» включает два подразделения: нестандартного оборудования и транспортное.

Для обеспечения максимально возможной загрузки мощностей завода ведется активная работа по сохранению существующего рынка сбыта, завоеванию новых направлений, которые в наибольшей степени соответствуют производственному потенциалу завода.

В настоящее время основными потребителями продукции являются: ООО «Арм-Комплект»; ОАО «Евроазиатская энергетическая корпорация»; ООО «Строительный сервис»; ООО «ОСК-2000»; ООО «Продэкс-Омск»; ООО «Свартехпром ПКФ»; ООО «Сибторг-АФЗ»; ООО «Алгоритм»; ООО «Нефть Сибири»; ООО «Сибирская промышленная компания»; ООО «Строительные системы».

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - директором.

К компетенции директора Общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества. Директор Общества организует выполнение решений общего собрания акционеров и наблюдательного Совета. К обязанностям директора относится: создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами, учетными работниками требований главбуха в части оформления и представления для учета документов и сведений. Директор несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

Директор подчиняется коммерческий директор, который в свою очередь осуществляет эффективное управление отделом продаж и планирование продаж.

Директору ООО «Строительный сервис» также подчиняется главный бухгалтер и инженер по технике безопасности. Инженер по технике безопасности осуществляет контроль за соблюдением в подразделениях предприятия законодательных и иных нормативных правовых актов по охране труда, за предоставлением работникам установленные льгот и компенсаций по условиям труда; изучать условия труда на рабочих местах, подготавливать и вносить предложения о разработке и внедрении более совершенных конструкций оградительной техники, предохранительных и блокировочных устройств, других средств защиты от воздействия опасных и вредных производственных факторов.

К обязанностям главного бухгалтера относятся: обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству; обеспечение контроля за движением имущества и выполнением обязательств; возможность выполнять обязанности кассира по письменному распоряжению руководителя. В связи с постоянными изменениями в бухгалтерском и налоговом законодательстве главный бухгалтер всегда находится в зоне риска возможных ошибок, за которые он может быть привлечен к ответственности.

Кроме того, в ООО «Строительный сервис» имеется бухгалтер, должностными обязанностями которого являются: выполнение работ на порученном участке бухгалтерского учета; отражение в первичных документах бухгалтерского учета движение денежных средств; контроль за движением денежных средств на банковских счетах предприятия; оформление платежных поручений и своевременное предоставление их в банк; оформление документов бухгалтерского учета для передачи в архив; участие в проведении инвентаризаций; замещение отсутствующих бухгалтеров; исполнение распоряжений и приказов Главного бухгалтера.

Следующей ступенью иерархической лестницы является начальник производственного цеха. Начальник производственного цеха в ООО «Строительный сервис» осуществляет руководство производственно-хозяйственной деятельностью цеха; обеспечение выполнения производственных заданий, ритмичный выпуск продукции высокого качества, эффективное использование основных и оборотных средств; проведение работ по совершенствованию организации производства, его технологии, механизации и автоматизации производственных процессов; координация работы мастеров и цеховых служб. Распоряжения начальника производственного цеха выполняют мастера.

В ООО «Строительный сервис» имеется 68 мастеров, имеющих различные квалификации, профессии, разряды и специальности. Мастера производственного цеха имеют такие должности как: электрик, газорезчик, грузчик-стропальщик, маляр, пескоструйщик, слесарь механосборочных работ, токарь, электросварщик на полуавтоматических машина. Мастер участка выполняет следующие должностные обязанности: обеспечивает выполнение участком в установленные сроки производственных заданий по объему производства продукции, качеству, заданной номенклатуре, повышение производительности труда, экономное расходование сырья, материалов, топлива, энергии и снижение издержек; проверяет качество выпускаемой продукции или выполняемых работ.

Организационно-управленческая структура ООО «Строительный сервис» представлена в приложении 2.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «Строительный сервис» за 2009-2010 гг. Форма бухгалтерский отчетности за 2009-2010 гг. представлены в приложениях 3, 4, 5 ,6 соответственно (таблица 1).

Таблица 1 Основные экономические показатели деятельности ООО «Строительный сервис» за 2009-2010 гг.

Из таблицы 1 следует, что за анализируемый период организация получила прибыль от продаж в размере 958 тыс. руб., что составило 0,6% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль уменьшилась на 669 тыс. руб., или на 0,26 %.

По сравнению с 2009 г. в 2010 г. выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 54530 и 55185 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (+2,51%) не опережает изменение расходов (+2,6%). Убыток от прочих операций в течение 2010 г. составил 186 тыс. руб., что на 1173 тыс. руб. (0,19%) больше, чем убыток за аналогичный период прошлого года.

Оценка показателей финансовой устойчивости ООО «Строительный сервис» 2009-2010 гг. представлены в таблице 2.

Таблица 2 Показатели финансовой устойчивости ООО «Строительный сервис» за 2009-2010 гг.

Коэффициент автономии организации на 31.12.2010 г. составил 0,87. Полученное значение показывает, что ввиду наличия собственного капитала (87% от общего капитала организации) ООО «Строительный сервис» в значительной степени не зависит от кредиторов.

Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец периода составило 0,83, что не значительно ниже общепринятого в мировой практике значения (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО «Строительный сервис» составляет 83%).

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Значение коэффициента маневренности собственного капитала на последний день двенадцати месяцев 2010 г. составило 0,17. Считается, что хорошая финансовая устойчивость организации характеризуется значением коэффициента 0,5-0,6. И хотя на практике норматив для этого показателя не определен, полученное здесь значение говорит о явном недостатке собственного капитала для обеспечения стабильного финансового положения ООО «Строительный сервис».

Анализ коэффициентов ликвидности ООО «Строительный сервис» представлен в таблице 3.

Таблица 3 Анализ коэффициентов ликвидности ООО «Строительный сервис» за 2009-2010 гг.

На 31.12 2010 г. коэффициент текущей ликвидности имеет значение ниже нормы (0,84 против нормативного значения 2,0 и более). За анализируемый период коэффициент текущей ликвидности не изменился. Значение коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности также не соответствует норме - 0,4 при норме 1,0 и более. Это означает, что у ООО «Строительный сервис» недостаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение (0,002) ниже допустимого предела (0,2). Более того, следует отметить отрицательную динамику показателя - за анализируемый период коэффициент снизился на -0,038.

Таким образом, ООО «Строительный сервис» для успешной работы на рынке ставит важнейшими своими задачами снижение издержек производства, повышение качества продукции и общий рост эффективности производственного процесса.

Рассмотрев организационную и управленческую структуру ООО «Строительный сервис» и его экономические показатели деятельности за 2009-2010 гг. следует рассмотреть, как организован бухгалтерский учет на предприятии и его особенности в части учета готовой продукции.

2.2 Организация бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации

Бухгалтерия ООО «Строительный сервис» состоит из двух человек: главного бухгалтера и бухгалтера.

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции в ООО «Строительный сервис» оформляются первичными учетными документами.

Выпущенная из производства, прошедшая технический контроль, продукция ООО «Строительный сервис» передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной, в которой производятся записи по каждому виду продукции.

Складской учет ведется в карточках учета продукции материально ответственными лицами. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения.

Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток.

Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Бухгалтерией ООО «Строительный сервис» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывается товарная накладная, где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. Пример договора на изготовление металлоконструкций представлен в приложении 7.

Все первичные документы на отгруженную продукцию в ООО «Строительный сервис» передаются в бухгалтерию для внесения данных в программу «1С: Предприятие» и выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию ООО «Строительный сервис» оформляет счет-фактуру (приложение 8), которая выписываются в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость, обязательно регистрируется в Журнале учета выставленных счетов - фактур (таблица 4).

аудит учет продукция

Таблица 4 Журнал учета выставленных счетов-фактур ООО «Строительный сервис» за июнь 2010 г.

Небольшая номенклатура выпускаемой продукции позволяет вести аналитический (сортовой) учет готовой продукции методом двойной записи. Так, на складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии - в количественном и суммовом выражении. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость. Она составляется в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий.

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции.

Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.

Учет готовой продукции в ООО «Строительный сервис» ведет в соответствии с ПБУ 5/01, согласно которого готовая продукция является частью материально-производственных запасов. Пунктом 5 ПБУ 5/01 предусмотрено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Однако п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрено, что в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

В учетной политике ООО «Строительный сервис» отражено, что оценка и учет выпуска готовой продукции в бухгалтерском учете ведется по фактической себестоимости.

Готовая продукция в ООО «Строительный сервис» отражается:

- в оборотном балансе - по плановой производственной себестоимости;

в бухгалтерском балансе - по фактической себестоимости путем отражения отклонений между плановой и фактической себестоимостью.

Отклонения между плановой и фактической себестоимостью выпускаемой продукции рассчитываются в целом и списываются на реализацию расчетным путем, согласно отраслевой методики.

Готовая продукция ООО «Строительный сервис» оценивается по фактической производственной себестоимости, поэтому независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т.д.) ее синтетический учет ведется на счете 43 «Готовая продукция».

К данному счету в ООО «Строительный сервис» открыты субсчета:

-1 - готовая продукция на складе;

-2 - отклонения между плановой и фактической стоимостью готовой продукции.

В ООО «Строительный сервис» по счету 43 «Готовая продукция» отражается информация, связанная с поступлением, перемещением и выбытием готовой продукции.

Готовая продукция поступает из цеха, где производятся изделия на склад. На складе движение готовой продукции оформляется накладными на перемещение.

В ООО «Строительный сервис» в качестве учетной цены является плановая стоимость. По плановой цене готовая продукция приходуется на склад. При ведении аналитического учета готовой продукции по учетным ценам необходимо отражать в бухгалтерском учете отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной цены.

Рассмотрим отражение в учете выпуска продукции в ООО «Строительный сервис».

Цехом сдана готовая продукция на склад по плановой себестоимости на 240 тыс.руб. при фактических затратах на ее изготовление 230 тыс.руб. Цехом выполнены работы, связанные с ремонтом оборудования, на сторону по плановой себестоимости на 25 тыс.руб. при фактической себестоимости 30 тыс.руб.

Корреспонденции счетов по отражению выпуска готовой продукции представлены в таблице 5.

Таблица 5 Бухгалтерские записи по выпуску готовой продукции на счетах бухгалтерского учета в ООО «Строительный сервис», тыс. руб.

Сумма отклонения фактической себестоимости от учетной цены распределяется между стоимостью проданной (отгруженной) готовой продукции и стоимостью ее остатков на складе для ежемесячного списания на счета бухгалтерского учета.

Покупателями и заказчиками ООО «Строительный сервис» являются в основном юридические лица. Отгрузка продукции в ООО «Строительный сервис» осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Сроки поставки обычно предусматриваются в договоре. Цена продукции либо четко оговаривается и фиксируется цифрами, либо однозначно выводится из условий договора.

Бухгалтерия вместе со службой маркетинга (сбыта) призвана контролировать своевременность и полноту оплаты счетов покупателями, с тем, чтобы ООО «Строительный сервис» могло выполнить все условия договоров поставки и реализации продукции.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, накладной и счетом-фактурой на оплату.

Отражение на счетах выручки от продаж при применении счета 43 «Готовая продукция» рассмотрен на примере января 2010г.

В январе 2010 г. была отгружена готовая продукция ООО «Строительный сервис» по нормативной себестоимости прямых производственных затрат на сумму 250 тыс. руб., по продажным ценам на сумму 450 тыс. руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 80 тыс. руб., расходы на продажу - 50 тыс. руб., экономия по выпущенной продукции - 30 тыс. руб., НДС по проданной продукции - 75 тыс. руб.

Составленные бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж, для наглядности, представлены в таблице 6.

Таблица 6 Бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж готовой продукции на счетах бухгалтерского учета в ООО «Строительный сервис», тыс. руб.

В конце периода ООО «Строительный сервис» составляет отчет по готовой продукции по видам, по материально-ответственным лицам.

Аналитический учет готовой продукции в ООО «Строительный сервис» ведется по каждому виду готовой продукции.

Для аналитического учета готовой продукции составляется журнал-ордер и Ведомость по счету 43 «Готовая продукция». Ведомость представляет собой счет бухгалтерского учета, в котором отражается начальный остаток, обороты за отчетный период по дебету и кредиту на основании документов с разбивкой по корреспондирующим счетам, остаток на конец отчетного периода. Данные ведомости по счету 43 «Готовая продукция» обобщаются в шахматной ведомости, на основании которой составляется оборотная ведомость. По данным оборотной ведомости составляется баланс.

Рассмотрев общую характеристику бухгалтерского учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис» далее следует рассмотреть автоматизацию учета готовой продукции.

2.3 Автоматизация бухгалтерского учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис»

В ООО «Строительный сервис» бухгалтерский учет ведется автоматизировано, бухгалтерская отчетность заполняется автоматически на основе имеющихся данных в программе « 1С: Бухгалтерия 7.7».

Данная программа обеспечивает заполнение всех первичных документов, связанных с учетом затрат на производство: расход материалов, начисление заработной платы, страховых взносов, начисление амортизации и т.п. Она позволяет оперативно получить данные синтетического и аналитического учета в разрезе необходимых группировок по состоянию на определенную дату или за выбранный период.

В типовой конфигурации ООО «Строительный сервис» синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43 - «Готовая продукция».

Автоматизированный План счетов ООО «Строительный сервис» представлен на рисунке 1.

Рисунок. 1. План счетов ООО «Строительный сервис»

Экономическая информация по учету готовой продукции содержится в справочнике «Номенклатура», который является прообразом карточки готовой продукции. Программа предусматривает два варианта ввода информации в справочник:

- справочная информация подготавливается предварительно, а затем осуществляется ввод операции и документов;

справочная информация вводится непосредственно во время ввода бухгалтерских операций и документов.

Порядок заполнения справочной информации в программу «1С: Бухгалтерия.7.7» при поступлении готовой продукции в ООО «Строительный сервис» следующий: Справочники /Номенклатура/, /Продукция/ /Вид/, /Единица измерения/, /Плановая себестоимость/, /Ставка НДС/.

Номенклатура готовой продукции ООО «Строительный сервис» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Справочная информация в программе «1С: Бухгалтерия» по учету готовой продукции в ООО «Строительный сервис»

При проведении документа по каждому виду продукции автоматически формируются бухгалтерские проводки на сумму стоимости готовой продукции дебет счета 43 «Готовая продукция», кредит счета 20 «Основное производство».

Для реализации готовой продукции необходимо в журнале документов «Товары, реализация» выбрать документ «реализация готовой продукции» (рисунок 3) и заполнить накладную по продукции к реализации.

Рисунок 3. Оформление реализации готовой продукции в программе «1С: Бухгалтерия» в ООО «Строительный сервис»

Основными регистрами синтетического учета на предприятии являются:

- Анализ счета 43 «Готовая продукция» (приложение 9);

Анализ счета по датам по счету 43 «Готовая продукция»;

Обороты по счету 43 «Готовая продукция»;

Журнал-ордер и ведомость по счету 43 «Готовая продукция»;

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 «Готовая продукция».

Сформировав регистр синтетического учета анализ счета по субконто по счету 43 мы можем увидеть, что остаток на начало, на конец и обороты по счету 43, по конкретному субконто перенеслись в этот регистр и они соответствуют сальдо на начало и на конец периода, а также оборотам по дебету и по кредиту карточки счета данного субконто.

Так же можно сформировать анализ счета по датам. По каждой дате рабочего периода выводится остаток на начало, обороты, остатки на конец и список корреспондирующих счетов. Он также является регистром синтетического учета.

Регистр синтетического учета обороты по счету содержит следующую информацию: период, начальное сальдо, дебетовый оборот, кредитовый оборот, сальдо на конец периода.

Данные в анализе счета по каждому счету дублируются в оборотно-сальдовой ведомости, которая содержит для каждого счета остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период. Список упорядочен по кодам счетов и субсчетов. В нижней строке ведомости выводятся итоги по оборотам и остаткам по всем счетам. В верхней части экрана выводятся полные названия счетов текущей строки и наименования субконто.

На основе регистров синтетического учета формируется Главная книга, которая содержит информацию об оборотах счета с другими счетами, остатки и обороты по каждому счету.

На основе Главной книги главный бухгалтер заполняет бухгалтерскую отчетность.

Сальдо синтетического счета 43 «Готовая продукция» в плане счетов должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов того же номера, а суммы оборотов по дебету и кредиту синтетического счета равны соответственно суммам оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов этого номера.

Основными регистрами аналитического учета на предприятии являются: карточка счета (приложение 10); анализ счета по субконто; оборотно-сальдовая ведомость по счету в разрезе субконто.

Основным регистром аналитического учета в «1С: Бухгалтерия. 7.7» по счету 43 «Готовая продукция» является карточка счета. В карточку включаются все операции с данным счетом, а также остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой операции. Если для выбранного счета 43 ведется аналитический учет, на экран выводится соответствующий список объектов аналитического учета - субконто, которыми являются наименованием покупателей. Можно вывести карточку по конкретному субконто или по всем субконто, то есть по конкретному наименованию или по всем сразу.

Произведя настройку диалога и нажав кнопку «Сформировать» получаем отчет - Карточка по счету 43 «Готовая продукция» (Таблица 7).

Таблица 7 Карточка по счету 43 «Готовая продукция»

Отчет представляет собой таблицу, в каждой строке которого отображена информация об одной проводке в которой задействован счет. В конце строки показан остаток, который получился на счете после регистрации проводки в информационной базе.

Так же регистрами аналитического учета является анализ счета по субконто и оборотно-сальдовая ведомость по субконто.

В анализе счета по субконто отражены по каждому субконто (наименование фирм покупателей) начальное сальдо, обороты по корреспондирующим счетам, сальдо на конец.

Оборотно-сальдовая ведомость по субконто содержит следующие реквизиты:

- Наименование субконто;

Сальдо на начало периода (дебетовое или кредитовое);

Обороты по дебету и по кредиту

Сальдо на конец периода (дебетовое или кредитовое).

Отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» (меню «Отчеты» - «Оборотно-сальдовая ведомость по счету») показывает начальные и конечные остатки, а так же обороты за период для выбранного счета.

Для счетов, по которым ведется аналитический учет, можно получить остатки и обороты раздельно по объектам аналитического учета (субконто).

Все формы отчетности ежеквартально обновляются для ООО «Строительный сервис» фирмой «1С Процессор». Таким образом, предприятие всегда в курсе последних изменений законодательства.

База данных программы обеспечивает сопоставимость информации и передачу из одного файла в другой. Комплекс программных средств позволяет автоматический подсчет итоговых сумм, составление мемориальных ордеров, изменение и корректировку информации непосредственно в базе данных баз каких-либо дополнительных изменений структуры и алгоритма работы программы, составление книги «Журнал-главная», составление баланса и сводных отчетов, полностью автоматизирован учет кассовых операций, расчетных операций, учет денежных средств на расчетном счете, учет расчетов с подотчетными лицами и др. задачи.

Таким образом, в данной главе выпускной квалификационной работы, представлена краткая характеристика и особенности учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис», проведен анализ основных экономических показателей деятельности объекта исследования. Из проведенного исследования учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис» видно, что учет ведется автоматизированным способом с применением программного продукта «1С: Бухгалтерия. 7.7», что позволяет более полно организовать как синтетический, так и аналитический учет готовой продукции.

Исследовав бухгалтерский учет готовой продукции в ООО «Строительный сервис», далее представим методику аудиторской проверки учета готовой продукции на примере данного предприятия.

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ООО «СТРОИТЕЛЬНЫЙ СЕРВИС»

3.1 План и программа аудиторской проверки учета готовой продукции

Планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.

Цель проверки выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела.

До начала проведения аудиторской проверки необходимо ознакомиться в достаточной мере с деятельностью предприятия и разработать план (приложение 11) и программу проведения проверки учета готовой продукции (приложение 12).

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности.

При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

анализ учетной политики предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

проверка договорной дисциплины в соответствии с законодательством;

проверка правильности документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

проверка порядка учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

оценка полноты, своевременности и достоверности оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

анализ правильности и законности организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

контроль соблюдения налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Источниками информации ООО «Строительный сервис» являются: первичные документы, регистры учета, отчетность, Приказ об учетной политике организации, накладные на сдачу готовой продукции на склад, карточки складского учета, инвентаризационные описи, главную книгу, журнал-ордер, оборотные ведомости, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

В ходе планирования аудитору необходимо протестировать систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля. Тест-опросник для оценки внутреннего контроля выпуска и реализации продукции (работ, услуг) представлен в приложение 13.

В результате оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в области учета готовой продукции на предприятии ООО «Строительный сервис» было выявлено:

наличие на предприятии должным образом оборудованных специально приспособленных помещений склада;

оптимальное размещение запасов готовой продукции, обеспечивающее возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов прикрепляется ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, поскольку готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых единицах.

Недостатками системы внутреннего контроля являются:

отсутствие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденного руководителем ООО «Строительный сервис» по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

увольнение и перемещение материально ответственных лиц осуществляется без согласования с главным бухгалтером предприятия.

При проведении аудиторской проверки предприятия предполагается наличие аудиторского риска, который состоит из двух компонентов:

риск существенных искажений;

риск необнаружения ошибки.

Аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки, после того как уже завершен аудит и дано положительное заключение;

Неотъемлемый риск выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля (таблица 8).

Таблица 8

Оценка системы неотъемленного риска в ООО «Строительный сервис»

При оценке неотъемленного риска в отношении баланса и отчетнсти принималось во внимание следующие основные факторы: специфика деятельности предприятия, опыт и квалификация работников предприятия, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал предприятия с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности, а также возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны уполномоченных органов. В результате тестирования было выявлено, что внутрихозяйственный риск можно оценить в 80%.

Риск средств контроля выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля (таблица 9).

Таблица 9

Оценка уровня контрольного риска в ООО «Строительный сервис»

Было принято во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективными в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды деятельности. Это может быть связано со следующими факторами: кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью; особенности работы бухгалтерии предприятия, отражающие отдельные периоды работы повышенной интенсивности; появление ошибок, имеющих единичный и случайный характер. В результате тестирования было выявлено, что риск средств контроля можно оценить как 50%.

Риск необнаружения выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину (таблица 10).

Таблица 10 Риск необнаружения при проведении аудиторской проверки в ООО «Строительный сервис»

В результате оценки риска необнаружения его уровень был определен как 10%.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен аудиторский риск (АР).

Формула факторной модели:

АР= РСИ × РН                                                                              (1)

РСИ = НЕР × РСК                                                                        (2)

где АР - аудиторский риск;

НЕР - неотъемлемый риск;

РСК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения.

Аудитор полагает, что: неотъемлемый риск - 80%; риск средств контроля - 50%; риск необнаружения - 10%.

Тогда аудиторский риск составит:

,8 × 0,5 × 0,1 = 0,04 или 4%.

Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то данный план считается приемлемым.

Далее аудитору также необходимо определить уровень существенности для ООО «Строительный сервис» (таблица 7).

Таблица 7

Расчет уровня существенности для ООО «Строительный сервис»

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(38,60+1809,36+1670,76+191,6+528,12) / 5 = 847,69 тыс. руб.

Полученные значения сравниваются со средним и отбрасываются наиболее отклоняющиеся от средней величины (60%):

х100 = 95,58 %

х100 = 107,14 %

х100 = 91,27 %

х100 = 59,56 %

х100 = 39,54 %

Определяется среднеарифметическая величина оставшихся значений:

(1670,76 + 191,60) / 2 = 976,18 - единый уровень существенности.

Рассчитаем уровень существенности для конкретной строки бухгалтерского баланса «Готовая продукция». В 2010 году данный показатель составил 2 261 тыс. руб. Валюта баланса - 29106 тыс. руб. Доля готовой продукции в балансе составит:

х 100 = 7,77

Для проверки готовой продукции ООО «Строительный сервис» уровень существенности равен:

 = 75,17 тыс. руб. или 75 тыс. руб.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

На основании разработанного плана и программы аудитору необходимо осуществить проверку учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис».

3.2 Порядок проведения аудита учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис»

В соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов по учету готовой продукции, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

На первом этапе аудитор осуществляет проверку предоставленных документов: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 43, 90.

Далее аудитору необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации (Приложение 13).

В ходе исследования было установлено, что в учетной политике ООО «Строительный сервис» отражено, что оценка и учет выпуска готовой продукции в бухгалтерском учете ведется по фактической себестоимости.

Готовая продукция в ООО «Строительный сервис» отражается: в оборотном балансе - по плановой производственной себестоимости; в бухгалтерском балансе - по фактической себестоимости путем досписания отклонений между плановой и фактической себестоимостью.

Отклонения между плановой и фактической себестоимостью выпускаемой продукции рассчитываются в целом и списываются на реализацию расчетным путем, согласно отраслевой методики.

Готовая продукция ООО «Строительный сервис» оценивается по фактической производственной себестоимости, поэтому независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т.д.) ее синтетический учет ведется на счете 43 «Готовая продукция».

К данному счету в ООО «Строительный сервис» открыты субсчета:

-1 - готовая продукция на складе;

-2 - отклонения между плановой и фактической стоимостью готовой продукции.

В ходе проверки аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

В ходе исследования было установлено, что ООО «Строительный сервис» осуществляет серийное производство металлоизделий с большим количеством номенклатуры выпускаемой продукции.

Процесс изготовления готовой продукции в ООО «Строительный сервис» проходит несколько стадий. Сырье передается с материального склада в цех где изготавливаются полуфабрикаты. После этого эти полуфабрикаты передаются в цех для сборки. Затем продукция передается на склад.

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции в ООО «Строительный сервис» оформляются первичными учетными документами.

Поступление из производства готовой продукции в ООО «Строительный сервис» оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Аудитору необходимо осуществить проверку правильности оформления первичных документов, а именно: накладные, счета-фактуры, карточки учета готовой продукции. Результаты проверки оформлены в таблице 11.

В результате проверки установлено, что на предприятии введется журнал регистрации выданных счетов-фактур, журнал регистрации накладных на внутренне перемещение. Карточки ведутся по каждому номенклатурному номеру ценностей.

В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место нарушения по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в товарной накладной №908 от 21.07.2010 г. не заполнено наименование организации, которой отпустили продукцию, нет расшифровки подписи лица, отпустившего продукцию со склада и нет даты отгрузки.

Таблица 11 Рабочий документ №1. Проверка оформления первичных документов в ООО «Строительный сервис»

По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода.

В соответствии с графиком документооборота сопроводительные накладные и другие документы по движению готовой продукции (накладные, требования, счета-фактуры и т.п.) передаются со склада для обработки в бухгалтерию для формирования ежемесячной оборотной ведомости движения готовой продукции по складу.

На основании данных оборотной ведомости бухгалтерская служба или служба внутреннего аудита предприятий проводит выверку остатков готовой продукции (в количественном выражении), указанных в табуляграмме, с данными складского учета, т.е. с остатками, значащимися в карточках.

Используя один из элементов предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - существование - установлена полнота регистрации в учете хозяйственных операций по поступлению и реализации готовой продукции (РД № 2) (таблица 12).

Таблица 12 Рабочий документ № 2. Проверка тождественности показателей остатков и оборотов по счетам Главной книги и регистров синтетического учета в ООО «Строительный сервис», тыс. руб.

Расхождений данных главной книги регистров аналитического учета по счету 43 «Готовая продукция» в ООО «Строительный сервис» не выявлено.

В таблице 13 представлена сверка тождественности показателей Главной книги и бухгалтерского баланса.

Таблица 13 Рабочий документ № 3. Сверка тождественности показателей Главной книги и бухгалтерского баланса в ООО «Строительный сервис», тыс. руб.

Из таблицы видно, что расхождений показателей Главной книги и бухгалтерского баланса в ООО «Строительный сервис» нет.

Далее аудитору необходимо осуществить проверку правильности корреспонденции счетов по счету 43 «Готовая продукция». Результаты исследования представлены в таблице 14.

Таблица 14 Рабочий документ № 4. Проверка правильности составления корреспонденции счетов по учету готовой продукции в ООО «Строительный сервис», тыс. руб.

В ходе исследования не были установлены не корректные проводки:

После этого необходимо проверить осуществление инвентаризация готовой продукции в ООО «Строительный сервис».

В ООО «Строительный сервис» установлено, что порядок и сроки проведения инвентаризации определены директором. Существует организационно-распорядительный (приказ) документ о формировании состава комиссии. В состав инвентаризационной комиссии ООО «Строительный сервис» включены представители администрации, главный бухгалтер, другие специалисты.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Инвентаризация готовой продукции в ООО «Строительный сервис» проводится ежемесячно на 1 число.

До начала проверки фактического наличия готовой продукции в ООО «Строительный сервис» инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы.

На основании описи рассчитываются отклонения учетного количества от фактического наличия. Результаты инвентаризации в ООО «Строительный сервис» отражаются в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты инвентаризации оформляются в инвентаризационной описи.

Результаты проверки представлены в РД №5 (таблица 15).

Таблица 15 Рабочий документ № 5. Проверка документа, подтверждающего проведенную инвентаризацию в ООО «Строительный сервис» на 1 октября 2010 г.

В ходе проведения инвентаризации никаких нарушений выявлено не было. Данные о фактическом наличии готовой продукции на складе соответствуют данным бухгалтерского учета.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 142н «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» по окончании проведения инвентаризации была составлена инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей и оформлена в соответствии с требованиями по заполнению первичной учетной документации.

Необходимо отметить, что в ООО «Строительный сервис» отсутствуют договора о материальной ответственности с кладовщиком и с грузчиками.

Далее аудитору необходимо проанализировать фактическое движение готовой продукции по данным производственных отчетов цехов основного производства и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Одновременно выяснить соответствие организации складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

Аудитору необходимо проверить цены, по которым осуществляется реализация продукция, а также документы, подтверждающие их уровень. Необходимо установить как осуществляются договорные взаимоотношения с покупателями и заказчиками.

В ООО «Строительный сервис» было установлено, что цены, указанные в счетах-фактурах соответствуют прайс-листу, утвержденному организацией.

Далее проверке подвергается книга продаж за 2010 год, так как ее правильное ведение способствует точности учета. В ведении и формировании книги продаж ошибок не выявлено.

Аудитору необходимо обобщить процедуры проверки учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис». Для этого необходимо сравнить суммы ошибок, выявленных в ООО «Строительный сервис» по учету готовой продукции с установленным уровнем существенности (таблица 16).

При уровне существенности для учета готовой продукции 75 тыс. руб. ошибок при проверке готовой продукции в ООО «Строительный сервис» за 2010 г. не выявлено.

Таблица 16 Рабочий документ № 6. Обобщающие сведения выявленных нарушениях по рабочим документам в ООО «Строительный сервис» за 2010г.

При совершении финансово-хозяйственных операций по учету готовой продукции был выявлен ряд нарушений. Обобщим нарушения в таблице 17.

Таблица 17 Нарушения, выявленные в результате аудиторской проверки учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис»

В целом можно признать, что бухгалтерский учет на этом участке производится в соответствии с законодательством, выявленные нарушения не влияют существенно на экономическую деятельность ООО «Строительный сервис».

Следует отметить, что отрицательным моментом является нарушение при оформлении первичных документов (карточек складского учета, накладных на отпуск готовой продукции заказчикам), а также отсутствие договоров с материально-ответственными лицами.

Найденные отклонения и недочеты являются не существенными и не искажают информации по учету готовой продукции.

Таким образом, в результате исследования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Строительный сервис» необходимо разработать рекомендации по их совершенствованию, которые представлены в следующем параграфе.

3.3 Предложения и рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета готовой продукции

В ходе исследования рассмотрена методика аудита учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис».

Положительными моментами в учете готовой продукции в ООО «Строительный сервис» можно отметить следующие:

-    бухгалтерский учет на предприятии компьютеризирован, используется программа «1С: Бухгалтерия 7.7»;

     учет готовой продукции соответствует установленным требованиям законодательства;

     организован аналитический учет готовой продукции, ведутся карточки учета готовой продукции;

-   данные регистров учета готовой продукции соответствуют данным Главной книги.

В результате исследования учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис» выявлены следующие нарушения:

- не соблюдается график документооборота. Документы по учету готовой продукции в бухгалтерию передаются несвоевременно;

- карточки складского учета заполняются не своевременно;

- недостаточная организация работы бухгалтерии за проверяемые период. Документы подшиты не в порядке их составления, имеются не заполненные реквизиты в первичных документах. Выявлены некоторые арифметические ошибки (при проверке правильности составления документов на отгрузку товаров, оказание работ, услуг).

- отсутствуют договора о материальной ответственности с кладовщиками, грузчиками, инспектором по качеству готовой продукции.

Для устранения недостатков в организации учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис» необходимо разработать следующие рекомендации:

1) Необходимо соблюдать график документооборота по предприятию.

График документооборота позволяет улучшить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой организации, то есть повышает эффективность всей учетной работы организации.

Понятие документооборота включает в себя составление графика прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением операций на счетах бухгалтерского учета. Оптимизация документооборота позволяет установить количество необходимых документов и число работников, которые обращаются с данными документами.

При составлении графика должны быть соблюдены следующие требования:

-  первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны иметь все обязательные реквизиты;

   при приеме документов должна осуществляться проверка правильности арифметических вычислений;

   документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

   все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления;

   по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы (договор и дополнения к нему, счет-фактура и платежное поручение).

В качестве совершенствования организации документооборота на предприятии, разработан график документооборота, с учетом специфики деятельности предприятия, который представлен в приложении 14.

) Бухгалтерии ООО «Строительный сервис» не принимать к учету не оформленные документы.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При необходимости в типовой бланк могут быть включены дополнительные строки, графы, но все реквизиты, предусмотренные утвержденной формой, должны быть сохранены. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим приказом (распоряжением).

Кроме того, к учету принимаются самостоятельно разработанные предприятием формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передача в бухгалтерию в установленные сроки для отражения в учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечиваются лицами, составившими и подписавшими эти документы.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.

Вместо руководителя и главного бухгалтера в первичных документах могут расписываться другие должностные лица, но их перечень должен быть утвержден руководителем организации и согласован с главным бухгалтером.

3) В ООО «Строительный сервис» необходимо заключить договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами (кладовщиками, грузчиками, инспектором по качеству).

Понятие «материальная ответственность работника» можно сформулировать как обязанность работника нести ответственность перед работодателем за совершение виновного противоправного поведения (действий или бездействия), в результате которых был причинен ущерб имуществу работодателя, и возместить этот ущерб в установленном порядке.

Среди работников есть отдельная категория лиц, которым с целью выполнения трудовых обязанностей под отчет передаются денежные, товарные и иные ценности для совершения различных производственных операций: обработки, хранения, отпуска, продажи, сопровождение в пути и др. В силу договора о полной материальной ответственности на этих работников возлагается обязанность обеспечить полную сохранность переданных им ценностей, а в случае причинения по их вине ущерба организации - обязанность возместить этот ущерб в полном размере. Именно такая ответственность именуется полной материальной, а эти работники соответственно являются материально ответственными лицами. Все случаи наступления полной материальной ответственности прямо указаны в законодательстве, работодатель не вправе установить какие-либо дополнительные ее условия.

В целом можно признать, что бухгалтерский учет на этом участке производится в соответствии с законодательством, выявленные нарушения не влияют существенно на достоверность бухгалтерской отчетности ООО «Строительный сервис».

Внедрение данных рекомендаций поможет ООО «Строительный сервис» улучшить существующую организацию внутреннего контроля как по предприятию в целом, так и по участку учета готовой продукции, а также избежать ошибок, которые могут привести к искажению бухгалтерской отчетности и отрицательно отразиться на его финансовом положении.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Каждое предприятие в условиях рынка стремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет, адекватно спросу, перечень (ассортимент), количество и качество товаров, которые оно собирается производить, и методы их реализации, а так же от многих обстоятельств: правильного определения желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции.

Выпуск готовой продукции - это ключевой этап производственной деятельности предприятия, без которого невыполнима главная его цель - извлечение прибыли. Грамотная постановка бухгалтерского учета готовой продукции имеет немаловажное значение для формирования финансовых результатов а, следовательно, размера прибыли, которая остается в распоряжении организации. Ведь именно продажей продукции завершается оборот средств, затраченных на ее изготовление. В результате продажи готовой продукции организация-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса.

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами (плановый контроль) и аудиторскими фирмами (инициативный контроль). Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям, согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий комплексный аудит.

Целью выпускной квалификационной работы являлась систематизация и обобщение теоретических исследований в области учета и аудита готовой продукции, практическое их применение в процессе деятельности экономического субъекта с целью принятия управленческих решений, направленных на совершенствование организации внутреннего контроля и учета готовой продукции.

Первая глава работы носит теоретический характер. В работе рассмотрены основные законодательные и нормативные документы, регламентирующие учет и аудит готовой продукции, отражены теоретические аспекты учета готовой продукции, представлены цель, задачи и направления аудита готовой продукции, а также классификация источников информации для проведения проверки и перечень возможных ошибок и отклонений.

Во второй главе представлена характеристика ООО «Строительный сервис»; анализ основных показателей деятельности исследуемого объекта; организация бухгалтерского учета и автоматизации учетного процесса.

Основными видами деятельности ООО «Строительный сервис» являются:

- производство строительных металлических конструкций;

производство строительных металлических изделий, производство металлических цистерн, резервуаров и прочих емкостей;

разработка и снос зданий, расчистка строительных участков; производство земляных работ;

производство общестроительных работ по возведению зданий;

В ходе исследования был изучен процесс организации бухгалтерского учета готовой продукции на примере ООО «Строительный сервис», а именно: технико-экономическая характеристика предприятия, особенности ведения бухгалтерского учета в ООО «Строительный сервис».

Организация использует для работы лицензионную версию программы «1С: Бухгалтерия 7.7». В работе уделено внимание автоматизации учетного процесса, его преимуществам, особенностям, а также появляющимся рискам: отсутствие первичных документов и регистров учета, доступ к базе данных несанкционированных пользователей. Данная программа обеспечивает заполнение всех первичных документов, связанных с учетом готовой продукции. Она позволяет оперативно получить данные синтетического и аналитического учета в разрезе необходимых группировок по состоянию на определенную дату или за выбранный период.

Третья глава носит практический характер, в ней рассмотрена методика аудиторской проверки учета готовой продукции: представлен процесс планирования аудиторской проверки, а именно проведено тестирование системы учета и внутреннего контроля, рассчитан аудиторский риск и уровень существенности, разработаны план и программа, представлены рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского и налогового учета готовой продукции и организации внутреннего контроля.

В ходе исследования были выявлены следующие нарушения:

-   несоблюдение графика документооборота (документы по учету готовой продукции в бухгалтерию передаются несвоевременно);

-       карточки складского учета заполняются несвоевременно;

-       имеются незаполненные реквизиты в первичных документах;

-       отсутствуют договора о материальной ответственности с кладовщиками, грузчиками инспектору по качеству готовой продукции.

Для устранения перечисленных нарушений администрации ООО «Строительный сервис» даны следующие рекомендации:

1) Необходимо соблюдать график документооборота. График документооборота позволит улучшить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой организации, то есть повышает эффективность всей учетной работы организации. В качестве совершенствования организации документооборота на предприятии, разработан график документооборота, с учетом специфики деятельности предприятия.

2) Не следует принимать к учету не оформленные должным образом документы. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передача в бухгалтерию в установленные сроки для отражения в учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечиваются лицами, составившими и подписавшими эти документы. Необходимо составить приказ о назначении лиц, имеющих право подписи на соответствующих документах и об их ответственности за оформление данных документов.

3)  Заключить договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами. Среди работников ООО «Строительный сервис» имеется отдельная категория лиц, которым с целью выполнения трудовых обязанностей под отчет передаются товарные и иные ценности для совершения различных производственных операций: обработки, хранения, отпуска, продажи, сопровождение в пути и др. (кладовщики, грузчики, инспектор по качеству). В силу договора о полной материальной ответственности на этих работников возлагается обязанность обеспечить полную сохранность переданных им ценностей, а в случае причинения по их вине ущерба организации - обязанность возместить этот ущерб в полном размере. Такая ответственность именуется полной материальной, а эти работники соответственно являются материально ответственными лицами.

Внедрение разработанных рекомендаций позволит улучшить порядок ведения бухгалтерского учета и организацию внутреннего контроля как на предприятии в целом, так и на участке учета готовой продукции, что позволит избежать ошибок, которые могут привести к искажению бухгалтерской отчетности и отрицательно отразиться на его финансовом положении.