Экономическая сущность денежных средств
Современная экономика - это система зависимости всех от всех. Деньги - один из наиболее важных разделов экономической науки.
Они представляют собой нечто гораздо большее, чем пассивный компонент экономической системы, чем простой инструмент, содействующий работе экономики.
Правильно действующая денежная система вливает жизненную силу в кругооборот доходов и расходов, который олицетворяет всю экономику.
Хорошо работающая денежная система способствует как полному использованию мощностей, так и полной занятости. И наоборот, плохо функционирующая денежная система может стать главной причиной резких колебаний уровня производства, занятости и цен в экономике, исказить распределение ресурсов.
Для того чтобы подробнее определить сущность понятия денежные средства исследуем понятие денег как экономической категории.
Деньги - это товар особого рода, стихийно выделившийся из массы других товаров на роль всеобщего эквивалента стоимости.
Существует множество определений этого понятия. Рассмотрим некоторые из них в таблице 1.1
Таблица 1.1 - Теоретические подходы к определению понятия денег
ИсточникОпределениеВ. Г. Золоторогов [1, с.320]Деньги - это особый товар, выражающий стоимость всех других и обменивающийся на любой из них ( выполняет роль всеобщего эквивалента); любой предмет, который продавцы принимают в обмен на свои товары и услуги.А. И. Короткевич, И. И. Очкольда [2, с.158]Деньги - это экономическая категория, в которой проявляются и при участии которых строятся общественные отношения; деньги представляют особый вид товара, используемого в качестве всеобщего эквивалента, посредствам которого выражается стоимость всех других товаров.Д. А. Полфреман , Ф. Ф. Форд [3, с. 347]Деньги - самостоятельная особая форма меновой стоимости всех других товаров, особый вид универсального товара, используемый в качестве всеобщего эквивалента.По МарксуДеньги - это товар, являющийся всеобщим эквивалентом для всех других товаров.#"justify">Источник: собственная разработка на основе изученной современной литературы
Как видно из таблицы, определения из различных источников отличаются некоторыми критериями и полнотой. Для выделения наиболее полного определения, проанализируем следующую таблицу 1.2, составленную на основе таблицы 1.1
Таблица 1.2 - Анализ сущности понятия денег
АвторОсобый товарЭкономическая категорияВсеобщий эквивалентФорма меновой стоимостиПравильно действующая системаПлатежное средствоСредство обменаПродукт соглашения между людьмиМеталлические и /или бумажные знакиЧасть финансовой системыдокументинструментЗолоторогов В. Г.++А. И. Короткевич, И. И. Очкольда.+++Полфреман Д., Форд Ф.+++По Марксу++Борисов А.Б.++++В.И. Видяпина, А.И. Добрынина, Г.П. Журавлевой, Л.С. Тарасевича.Мамина М. В.+М. А. Сажина, Г. Г. Чибриков++Е.Ф. Жуков, Л.М. Максимова, А.В. Печникова и дрЛюбимов,Л.Л. Л.Л.Уткин, Н.А.Раннева.М.В. Романовского,Г.Н. Белоглазовой++А. Н. Азрилиян++++Борисов, Е.Ф+Вечнаков, Г.С.+Блэк, Дж.+Абрамова М. А., Александрова Л. С.++Лаврушина О.И.+++#"justify">Источник: собственная разработка на основе таблицы 1.1
Из таблицы видно, что большинство авторов склоняются к определению денег, как особого товара, всеобщего эквивалента имеющего форму меновой стоимости и служащего средством обмена.
Проанализировав данные определения в таблице 1.1 можно выделить наиболее полное определение денег.
Таким образом деньги - это предметы служащие всеобщим эквивалентом в рамках товарного оборота определенной национальной экономики, а также они, являются объектами гражданских прав, исполняющие в гражданском обороте функцию всеобщего орудия обмена и изготовленные по определенным законом образцам специализированными государственными предприятиями и признанные государством в качестве единственного законного платежного средства.
Выделив полное определение денег перейдем к рассмотрению сущности понятия «денежные средства» представленной в таблице 1.3
Таблица 1.3 - Теоретические подходы к определению понятия денежных средств
ИсточникОпределениеП. Г. Пономаренко [21, с. 35]Средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, на текущих и депозитных счетах, в пути, в финансовых вложениях со сроком погашения до одного года и т.п.Е. В. Ильюшенко, В. В. Кожарский [22, с. 38]Наличные деньги в кассе организации, денежные средства на банковских счетах, денежные средства, воплощенные в денежных документах, переводы в пути .А. В. Азаренко, Т. Ф. Манцерова, Т. А. Морозова [23, с. 15]Свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном счете, валютном счете и прочие денежные средства организации .Н. В. Пошерстник [25, с. 320]Средства, которые находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся на расчетных либо специальных счетах в банке, а также в виде ценных бумаг.Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин [26, с. 339]Аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр.О. А. Левкович, И. Н. Бурцева [27, с. 17]Суммы наличных денежных средств в кассе организации и операционной кассе и денежные средства на расчетном, валютном и специальных счетах в банке, переводы в пути, а также денежные документы.«Современный экономический словарь»[28, с. 83]Аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги.И. И. Бочкарева [29, с. 214]Это активы, коэффициент ликвидности кото- рых принимается за единицу.Источник: собственная разработка на основе изученной современной литературы
Для наиболее полного определения понятия денежных средств поведем анализ на основе таблицы 1.4:
Таблица 1.4 - Анализ сущности понятия денежных средств
Автор Основные критерииП. Г. ПономаренкоЕ. В. Ильюшенко, В. В. КожарскийА. В. Азаренко, Т. Ф. Манцерова, Т. А. МорозоваН. В. ПошерстникЮ. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. БородинО. А. Левкович, И. Н. Бурцева«Современный экономический словарь»И. И. Бочкарева123456789Касса++++Расчетный счет+++++Валютный счет++++Текущий счет+Средства в пути++++Финансовые вложения+Банковский счет+Денежные документы+++Ценные бумаги+Аккредитивы+Чековые книжки+Активы++Наличные и безналичные средства+Коэффициент ликвидности+Источник: собственная разработка на основе таблицы 1.3
На основе вышеизложенного представляется целесообразным предложить следующее определение денежных средств:
Денежные средства - это аккумулированные в денежной форме активы организации и другие средства, легко обращаемые в деньги, которые включают наличные денежные средства в кассе, денежные средства на расчетном, валютном и специальных счетах в банке, переводы в пути, денежные документы и другие высоколиквидные средства.
Для того чтобы полностью раскрыть экономическую сущность понятия денежных средств рассмотрим сущность, виды, а также функции денег, так как денежные средства тесно связаны с деньгами.
Сущность денег заключается в том, что они служат необходимым активным эквивалентом и составной частью экономической деятельности об общества, отношениями между отдельными участниками и звеньями воспроизводственного процесса.
Сущность денег характеризуется их участием в: осуществлении различных видов общественных отношений; распределении валового национального продукта (ВНП), в приобретении недвижимости, земли. Здесь проявление сущности неодинаково, т.к. различные возможности денег объясняются разными социально-экономическими условиями; определении цен, выражающих стоимость товаров. Кроме того, сущность денег характеризуется тем, что они: служат средством всеобщей обмениваемости на товары, недвижимость, произведения искусства, драгоценности и др.; улучшают условия сохранения стоимости. При сохранении стоимости в деньгах, а не в товарах уменьшаются издержки хранения и предотвращается порча. Поэтому предпочтительнее сохранять стоимость в деньгах [33, с.11].
Функциям денег присуща стабильность, они мало подвержены изменениям, в то время как, например, роль денег в различных условиях может меняться.
Особенности функций состоят в том, что они в большинстве случаев осуществляются лишь деньгами.
Денежные средства выступают в качестве:
1.меры стоимости;
2.средства обращения;
3.cредства платежа;
.средства накопления.
Помимо перечисленных функций, нередко признается выполнение деньгами функции мировых денег (международного платежного средства), в которой они используются для денежных операций между странами[31, с. 9].
Выполнение такой функции при существовании золотых денег или свободно конвертируемой валюты не вызывало сомнений.
Функции денег рассматриваются как проявление их сущности.
Вместе с тем они могут выполняться только при участии людей. Именно люди, используя возможности денег, могут определять цены товаров, применять деньги в процессах реализации и платежей, а также использовать их в качестве средства накопления.
Такой подход к функциям денежных средств означает, что они представляют инструмент экономических отношений в обществе, а функции денежных средств могут осуществляться только при участии людей.
Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке стоимости товаров путем установления цен [31, с. 12].
Основой установления цен товаров является величина их стоимости, зависящая прежде всего от величины затрат общественно необходимого труда на изготовление товаров. При установлении цены исходной величины служит не индивидуальный уровень затрат труда отдельного товаропроизводителя на изготовление товара, а общественно необходимый уровень затрат. Собственно в ценах фиксируется общественно необходимые затраты на производство отдельных видов товаров.
Вместе с тем, когда речь идет об измерении величины стоимости товара, то имеется в виду ее выражение в ценах, которые характеризуют еще относительный уровень цены по сравнению с ценами других товаров. Здесь нет ничего необычного, поскольку и в некоторых сферах человеческой деятельности применяется метод измерения в относительных величинах. Иными словами, цены товаров отражают не только абсолютную величину их стоимости, а также соотношения стоимости различных товаров[35, с. 47].
Единство денег безналичного оборота и наличных денег обусловило возможность рассмотрения их как совокупности в виде денежной массы, под которой понимается совокупный объем наличных денег и денег безналичного оборота.
Различия между безналичными денежными средствами и безналичным оборотом, который совершается с помощью передачи ценных бумаг, проявляется в том, что в состав денежной массы в обращении не входят ценные бумаги.
Совокупный объем денежных средств, в том числе и их прирост во многом определяется увеличением абсолютных размеров кредита банков. С этой стороны величина денежных средств в обращении представляет собой результат денежно-кредитной политики[33, с. 112].
Результаты применения и воздействие денег на различные стороны деятельности и развития общества характеризуют их роль.
Большое значение имеют денежные средства в процессе денежного оборота, когда выполняют функцию средства обращения или средства платежа.
Роль денежных средств меняется в связи с изменениями условий развития экономики. При переходе к рыночной экономике их роль повышается. Так, расширяется сфера применения денег при приватизации предприятий и имущества, включая недвижимость.
Денежные средства играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятий, в функционировании органов государства, в усилении заинтересованности людей в развитии и повышении эффективности производства, экономном использовании ресурсов.
С помощью денег можно определить не только суммарную величину издержек (материалы, амортизация, электроэнергия, зарплата и др.) на производство каждого вида продукции и совокупного их объема, но и результаты производства посредством цены отдельных видов продукции, всего ее объема, величину полученной прибыли.
Без использования денежных средств, лишь по различным натуральным показателям определить совокупный объем затрат на изготовление отдельных видов продукции и совокупного ее объема не представляется возможным[32, с. 345].
Применение денег позволяет сопоставить выручку от реализации продукции и отдельных ее видов с издержками на ее производство, оценить выгодность производства каждого вида продукции. Тем самым создаются предпосылки для усиления заинтересованности в расширении производства наиболее выгодных видов продукции, что направлено на снижение издержек, рост прибыли и повышение эффективности производства.
Имущественная обособленность производителей и обусловленная этим зависимость возможности осуществления расходов от денежных поступлений усиливают заинтересованность в увеличении производства и снижении издержек так, для проведения требуемых затрат на изготовление продукции (приобретение материалов, выдачу зарплаты и др.), а также для других расходов и для расширения производства предприятия должны располагать соответствующими денежными средствами. Для их же получения нужно увеличивать выпуск и реализацию продукции, снижать издержки.
Использование денежных средств позволяет предпринимать меры по увязке и достижению сбалансированности величины денежных доходов и расходов.
Важную роль выполняют денежные средства в экономических взаимоотношениях с другими странами. Деньги используются для оценки и определения выгодности операций по экспорту и импорту товаров, а также для денежных расчетов по таким операциям.
В рыночной экономике товаропроизводители, действующие на основе различных форм собственности (государственной, кооперативной, частной), приобретают самостоятельность в установлении объема, ассортимента производимой и реализуемой продукции.
В отмеченных сторонах деятельности и при определении ее результатов в виде прибыли также существенную роль играют денежные средства.
Специфика деятельности предприятия не означает, что в рыночной экономике отсутствует централизованное регулирование. Оно осуществляется не с помощью административных, а главным образом экономическими методами.
Особенности проявления роли денежных средств при различных моделях экономики состоят в:
üвоздействии на улучшение хозяйственной деятельности предприятий;
üусилении заинтересованности различных звеньев хозяйства в развитии производства, прежде всего с помощью обоснованного ценообразования, стимулирующего рост объема продукции и снижение издержек на ее изготовление создании режима зависимости денежных расходов от поступлений денег, что повышает заинтересованность трудящихся, предприятий, государственных органов в увеличении денежных поступлений в результате роста производства и экономного использования ресурсов;
üосуществлении в процессе денежного оборота контроля за ценами, объемом и качеством поставляемой продукции, призванного способствовать более полному удовлетворению потребности[33, с. 150].
Эффективность применения денежных средств предполагает использование устойчивой денежной единицы, что усиливает стремление к преодолению таких негативных процессов, как инфляция.
Современная экономика любого государства представляет собой широко разветвленную сеть сложных отношений входящих в нее хозяйствующих субъектов между собой, а также внешними агентами их других стран. Основой этих взаимосвязей выступают расчеты и платежи, в процессе которых удовлетворяются взаимные требования и обязательства.
С помощью потока денежных средств в наличной и безналичной формах - денежного оборота как совокупности всех платежей, опосредующих движение стоимости в денежной форме между финансовыми и нефинасовыми агентами во внутреннем и внешнем экономических оборотах страны - обеспечиваются реализация валового продукта, использование национального дохода и все последующие перераспределительные процессы в экономике.
Денежный оборот подразделяется на налично-денежный и безналичный обороты.
Основную часть денежного оборота составляет платежный оборот, в котором денежные средства функционируют как средство платежа, используются для погашения долговых обязательств. Он производится как в наличной, так и в безналичной формах[34, с. 78].
Таким образом можно сделать вывод о том, что одной из важнейших характеристик финансового положения предприятия (организации) является объем имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяет платежеспособность организации. Следовательно денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными физическими и юридическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации. Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему управлению денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.
1.2Аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по контролю хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетном счете в банке
Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.
2. Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. N 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (с изменения и дополнения в последней редакции Закона Республики Беларусь от 29 июня 2006 г. № 137-З )
Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.
. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 04.08.2000 № 81(в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь 24.03.2008 № 41) «Правила аудиторской деятельности "Планирование аудита"»
Правила аудиторской деятельности "Планирование аудита" устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей (далее - аудиторская организация) по планированию аудита, а также документальному оформлению общей стратегии и плана аудита.
4. Указ Президента Республики Беларусь16 октября 2009 г. №510 г. Минск «О совершенствовании контрольной (надзорной)деятельности в Республике Беларусь»
5. Банковский Кодекс Республик Беларусь 25 октября 2000 г. № 441-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 106, 2/219) ( с изменениями и дополнениями в последней редакции Закона Республики Беларусь от 31 декабря 2009 г. № 114-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 15, 2/1666)).
Изменение и дополнение статей, изложение в последней редакции.
6. Постановление <file:///Z:\349-32\Temp\159580.htm> Правления Нацбанка РБ от 03.04.2009 № 40 «Об открытии банковских счетов» («НРПА РБ», 2009, № 110).
Настоящие Правила устанавливают единый порядок открытия банками в Республике Беларусь текущих (расчетных) (далее - текущих) счетов, счетов-контокоррентов, субсчетов, специальных счетов в иностранной валюте, благотворительных, временных, корреспондентских, вкладных (депозитных) счетов, карт-счетов, специальных счетов для аккумулирования денежных средств граждан и обязательны для исполнения всеми банками, иными юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями (далее предприниматели), физическими лицами.
. Постановление правления Национального Банка Республики Беларусь от 26 ноября 2003 г. № 201 «Об утверждении правил осуществления операций с электронными деньгами» (изменения и дополнения: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 16 февраля 2007 г. № 52)
Регламентируют порядок совершения банками Республики Беларусь и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, иными юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также физическими лицами операций с электронными деньгами.
. Постановление правления Национального Банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66 «Об утверждении инструкции о банковском переводе» (изменения и дополнения: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.08.2010 N 370)
. Постановление правления Национального Банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 74 «Об утверждении инструкции о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками» (изменения и дополнения: Постановление Правления Национального банка Республик Беларусь от 16 февраля 2007 г. № 51)
Определяет порядок выпуска в обращение банками Республики Беларусь и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь (далее - банки) банковских пластиковых карточек, осуществления процессинга, эквайринга, использования банковских пластиковых карточек юридическими лицами, их обособленными подразделениями (далее - юридические лица), индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, а также осуществления расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских пластиковых карточек.
10. Инструкция <file:///Z:\349-32\Temp\7450.htm> об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 63, в редакции постановления от 29.06.2004 № 105, с учетом изменений от 30.07.2009 № 126 («НРПА РБ», 2004, № 111; 2009, № 209).
Инструкцией определен порядок осуществления платежей в рамках установленных групп очередности.
11. Постановление правления Национального Банка Республики Беларусь от 4 июля 2003 г. № 133 «Об открытии субсчетов в белорусских рублях и иностранной валюте» (изменения и дополнения: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 6 октября 2006 г. № 148 )
Разрешить участникам простого товарищества, которым в соответствии с договором о простом товариществе поручено ведение общих дел товарищей, открывать субсчета в белорусских рублях и иностранной валюте для аккумулирования денежных средств участников и осуществления платежей по обязательствам товарищества.
12. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь 12 декабря 2000 г. № 123 « Об утверждении инструкции о порядке расчетов с текущих счетов по учету бюджетных средств»(с изменениями и дополнениями от 11 декабря 2002 г. № 161
Инструкция о порядке проведения расчетов с текущих счетов по учету бюджетных средств (далее - Инструкция) разработана в целях установления порядка осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях со счетов, открытых в банках юридическим лицам, их обособленным подразделениям, индивидуальным предпринимателям (далее - распорядители средств) для размещения и использования денежных средств, поступающих из республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов
13. Декрет Президента Республики Беларусь 4 ноября 2008 г. № 22 «О гарантиях сохранности денежных средств физических лиц, размещенных на счетах и (или) в банковские вклады (депозиты)»
Государство гарантирует полную сохранность денежных средств физических лиц в белорусских рублях и иностранной валюте, размещенных на счетах и (или) во вклады (депозиты) в банках Республики Беларусь, и возмещение 100 процентов суммы этих средств в валюте счета либо вклада (депозита) в случае принятия Национальным банком решения об отзыве у банка специального разрешения (лицензии) на осуществление банковской деятельности, предоставляющего право на осуществление банковской операции по привлечению денежных средств физических лиц в банковские вклады (депозиты), в целом либо в части осуществления такой банковской операции.
. Постановление правления Национального Банка Республики Беларусь 30 апреля 2004г. №72 «Об утверждении правил проведения валютных операций» (с изменениями и дополнениями в последней редакции Постановление правления Национального Банка Республики Беларусь от 24 мая 2010г.№ 169)
Определяют единый порядок осуществления юридическими лицами, в том числе банковскими и небанковскими кредитно- финансовыми организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами валютных операций.
2. ЗАДАЧИ КОНТРОЛЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИИ В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ПРОВЕРКИ. РАЗРАБОТКА ПЛАНА И СТРАТЕГИЯ ПРОВЕРКИ, ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПО УЧЕТУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
2.1 Задачи контроля хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетном счете организации в национальной валюте . Источники информации по проведению проверки
Основными задачами контроля хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетном счете в банке являются:
1.Проверка наличия и функционирование счета в банке на территории Республики Беларусь;
2.Контроль обеспеченности средствами для своевременных расчетов с работниками и сторонними лицами;
.Установление целевого характера платежей и эффективности выбранных инструментов;
.Установление законности, обоснованности и правильности оформления операций по расчетному счету;
.Проверка правильности учета операций по расчетному счету в банке;
.Контроль своевременности движения денежных средств на расчетном счете в банке и отражения их в бухгалтерском учете.
Источниками информации в ходе проверке являются: договор на открытие счета в банке, Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс - форма № 1, отчет о движении денежных средств- форма № 4; Статистическая отчетность: отчет о движении денежных средств - № 1-ф;
Регистры бухгалтерского учета: главная книга, журнал ордер № 2 и соответствующая ему ведомость № 2 ;
Документы: выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, книга регистраций платежных инструкций, договоры на банковское обслуживание.
.2 Разработка плана и стратегия проверки, организация внутреннего контроля по учету денежных средств
В соответствии с Республиканскими правилами аудиторской деятельности «Планирование аудита» аудиторская организация должна осуществлять планирование аудита. Целью планирования аудита является наиболее эффективное проведение проверки аудируемого лица.
Планирование аудита - разработка общей стратегии и составление детального плана применительно к ожидаемому характеру, срокам и объему аудиторских процедур.
Перед началом проверки составляется общий план аудита и составляется стратегия аудиторской проверки.
Начиная разработку общего плана и стратегии аудита, аудиторская организация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.
При подготовке плана и стратегии аудита аудиторской организации следует установить уровень существенности. Расчет уровня существенности представлен в таблице 2.1:
аудиторский денежный банк контроль
Таблица 2.1 - «Расчет уровня существенности»
Наименование базового показателяЗначение базового показателяДоля от базового показателяЗначения принимаемые для расчета уровня существенностиПрибыль (убыток)438 000 0005 %21 900 000Выручка без НДС11 671 000 0002 %233 420 000Валюта баланса9 588 000 0002 %191 760 000Собственный капитал854 965 00010 %85 496 500Общие расходы386 569 5002 %77 13 900
1.Рассчитываем среднюю величину графы 4 (21 900 000+233 420 000+191 760 000+85 496 500+77 313 900)/5=121 978 080;
.Отбрасываем показатели, значение которых сильно откланяется от среднего значения;
.Рассчитываем среднюю величину оставшихся показателей:
( 191 760 000+85 496 500+ 77 313 900)/3=118 190 133.
Общая стратегия аудита - документально оформленные основные решения аудиторской организации по предполагаемому объему аудита, временным рамкам его проведения и основным направлениям работы.
Разработка общей стратегии аудита на основе результатов предварительного планирования включает:
-установление характеристик аудиторского задания, влияющих на его объем (вид аудита; применяемые основы бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащей аудиту; структура аудируемого лица; требования законодательства к осуществляемым аудируемым лицом видам деятельности, другие);
-определение итоговых и промежуточных документов по результатам аудита и сроков их предоставления;
-установленный уровень (уровни) существенности;
-предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица;
Стратегии представлена в таблице 2.2:
Таблица 2.2 - Стратегия проведения аудита денежных средств
I. Характеристики аудиторского заданияХарактеристики аудиторского заданияОписаниеВид аудитаОбязательныйПрименяемые предприятием основы бухгалтерской (финансовой) отчетностиНациональная отчетность
II .Перечень подготавливаемых в ходе аудита промежуточных и итоговых документов
№ п/пНазвание документаСроки предоставленияПримечания1Анкета о возможности проведения аудита у заказчика и независимости участников аудиторской проверки01.0.20911 г.2Предварительная оценка аудиторского риска01.09.2011 г.3Предварительный расчет уровня существенности01.09.2011 г.4Анкета по рассмотрению основных факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица01.09.2011 г.5Анкета результатов соблюдения требований по допущению непрерывности деятельности аудируемого лица01.09.2011 г.6Окончательная оценка аудиторского риска02.09.2011г.7Составления плана аудита02.09.2011 г.8Построение аудиторской выборкис 02.09.2011 г. по 05.09.2011г.9Отчет по проведению внутреннего контроля качества аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности06.09.2011г.10Анкета достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности06.09.2011 г.11Анкета по оценке системы компьютерной обработки данных07.01.2011 г.12Изучение деятельности аудируемого лица с экологической точки зренияс 08.01.2011 г. по 12.01.2011г.13События после отчетной даты-14Рабочая документация по разделам планас 13.09.2011 г. по 14.09.2011г.15Окончательный расчет уровня существенности15.09.2011г.16Оценка существенности16.09.2011г.17Письменная информация (отчет)16.09.2011г.18Аудиторское заключение16.09.2011г.
III. Факторы, влияющие на ход аудита
ФакторОписаниеПредварительный уровень существенности118 190 000 руб.Предварительная оценка аудиторского рискаСредняя.Система внутреннего контроляСозданы ли в организации условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?НетУстановлены ли приказом руководителя организации сроки ревизии?ДаИмеется ли приказ о назначении постоянно действующей ревизионной комиссии?ДаЗаключен ли у предприятия договор об открытии счета?ДаСвоевременно ли проинформированы налоговые органы об открытии расчетного счета?ДаИмеется ли возможность доступа к бланкам чеков, платежных поручений у лиц, не отвечающих за сохранность и заполнение данных документов?НетОсуществляет ли главный бухгалтер проверку банковских выписок и сопровождающих их документов?ДаСоответствуют ли проведенные операции договорным взаимоотношениям?ДаПроизводится ли нумерация банковских документов?ДаВедется ли журнал регистрации платежных документов?ДаПроводятся ли банком проверки соблюдения расчетно-платежной дисциплины?НетЕжедневно ли забираются выписки банка?ДаРазработана ли схема отражения банковских операций на расчетном счете бухгалтерского учета?ДаНадежность средств контроля аудируемого лицаВысокаяПредварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лицаСредняя
IV. Дополнительные сведения по разработке стратегии аудита
ФакторОписаниеНаличие возможности использовать работу службы внутреннего аудитаНетНеобходимость использования результатов работы других аудиторских организацийДаВозможность использования аудиторских доказательств, полученных в ходе предыдущего аудитаНетВлияние информационных систем учета на аудиторские процедурыНетВозможность общения с работниками аудируемого лицаДаДоступность информации о деятельности аудируемого лицаДа
V. Объем аудита и направления работы
Период аудита1 января 2011 г. по 31 декабря 2011 г.Количество человеко-дней/часов17 человеко-дней / 273 человеко-часовРуководитель аудиторской группы (аудитор)Кузьмич Н.А. (аттестат 0001575 от 29.05.2010 г.)Состав аудиторской группыаудитор : Кузьмич Н.А. (аттестат 0001575 от 29.05.2010 г.)№ п/пПланируемые виды работ (объем аудита)Количество ч/часовСрок проведенияПримечания1Аудит безналичных денежных средств1.1Проверка соблюдения требований к оформлению первичными документами операций по расчетному счету24С 19.09.2011 по 21.09.2011Выполнено1.2Проверка законности и обоснованности операций по движению денежных средств на расчетном счете24С 22.09.2011 по 26.09.2011Выполнено1.3Проверка правильности отражения операций по движению денежных средств на расчетном счете40С 27.09.2011 по 31.09.2011ВыполненоИсточник: собственная разработка на основе экономической литературы
После определения общей стратегии аудита аудиторская организация должна разработать и документально оформить план аудита.
План аудита - документ, составляемый аудиторской организацией и содержащий описание характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств достоверности проверяемой информации, соответствия законодательству финансово-хозяйственных операций, совершаемых аудируемым лицом, а также снижения аудиторского риска до приемлемого уровня.
План аудита базируется на общей стратегии аудита и начинает формироваться в период ее рассмотрения. План аудита представлен в таблице 2.3:
Аудируемое лицоДКУСП «Лепельская ПМК-75»Период аудита1 сентября 2011 г. по 30 сентября 2011 г.Количество человеко-дней/часов (согласно плана)17человеко-дней / 273 человеко-часовРуководитель аудиторской группыКузьмич Н. А. (аттестат 0001575 от 29.05.2010 г.)Состав аудиторской группыАудитор: Кузьмич Н. А. (аттестат 0001575 от 29.05.2010 г.);I. Планирование процедур оценки рисков существенных искаженийПроцедуры по оценке рискаОтметка о выполненииОценка риска по виду и специфике деятельности аудируемого лицавыполненоОценка риска по форме собственностивыполненоОценка риска по масштабу деятельности аудируемого лицавыполненоОценка риска по стабильности законодательствавыполненоОценка риска по финансовому положению аудируемого лицавыполненоОценка риска по качеству менеджментавыполненоОценка риска по опыту и квалификации бухгалтерского персоналавыполненоОценка риска по наличию сложных, нестандартных, неоднозначно толкуемых хозяйственных операцийвыполненоОценка риска по организации внутреннего контролявыполненоОценка риска по наличию проверок контролирующих органов за предыдущие периодывыполненоОценка риска по опыту и квалификации аудиторов, принимающих участие в проверкевыполненоОценка риска по информированности аудиторской организации об аудируемом лицевыполненоII. Планирование аудиторских процедурПеречень аудиторских процедур по реализации плана аудитаИсполнителиСрок выполненияПримечанияПроверка соблюдения законодательных норм оформления трудовых отношенийКузьмич Н.А.С 01.09.2011г. по 02.09.2011г.Проверка правильности группировки выписок по счету за проверяемый период и наличие первичных документов к нимКузьмич Н.А.С 01.09.2011г. по 02.09.2011г.Проверка соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных первичных и платежных документахКузьмич Н.А.С 01.09.2011г. по 02.09.2011г.Проверка правильности и полноты заполнения первичных и платежных документовКузьмич Н.А.С 01.09.2011г. по 02.09.2011г.Изучение договоров на предмет выявления некорректных платежейКузьмич Н.А.С 05.09.2011г. по 06.09.2011г.Анализ формулировок платежей, указанных в платежных документах, при необходимости проведения дополнительных процедур по проверке операцийКузьмич Н.А.С 05.09.2011г. по 06.09.2011г.Проверка оснований для перечисления платежей в пользу третьих лиц через почтовые отделения или на счетах в банкахКузьмич Н.А.С 05.09.2011г. по 06.09.2011г.Проверка правильности составления бухгалтерских записей по операциям на счете 51Кузьмич Н.А.С 07.09.2011г. по 08.09.2011г.Проверка правомерности использования сторнировочных записей, произведенных по счету 51Кузьмич Н.А.С 07.09.2011г. по 08.09.2011г.Установка наличия операций по переводу денежных средств аудируемым лицом на счета, укрытые от налоговых органовКузьмич Н.А.С 08.09.2011г. по 10.09.2011г.
Таким образом можно сделать вывод о том, что основными задачами по учету денежных средств на расчетном счете в банке являются : проверка наличия и функционирование счета в банке на территории Республики Беларусь; контроль обеспеченности средствами для своевременных расчетов с работниками и сторонними лицами; установление целевого характера платежей и эффективности выбранных инструментов; установление законности, обоснованности и правильности оформления операций по расчетному счету; проверка правильности учета операций по расчетному счету в банке; контроль своевременности движения денежных средств на расчетном счете в банке и отражения их в бухгалтерском учете.
Источниками информации в ходе проверке являются: договор на открытие счета в банке, Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс- форма № 1, отчет о движении денежных средств- форма № 4;
Статистическая отчетность: отчет о движении денежных средств - № 1-ф;
Регистры бухгалтерского учета: главная книга, журнал ордер № 2 и соответствующая ему ведомость № 2 ;
Документы: выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, книга регистраций платежных инструкций, договоры на банковское обслуживание.
В соответствии с Республиканскими правилами аудиторской деятельности «Планирование аудита» аудиторская организация должна осуществлять планирование аудита. Целью планирования аудита является наиболее эффективное проведение проверки аудируемого лица.
Перед началом проверки составляется общий план аудита и составляется стратегия аудиторской проверки.
3 МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИИ В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ.ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ. ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ
3.1 Методика проведения контроля хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетном счете
До начала аудиторской проверки необходимо по возможности установить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хозяйствования.
Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода. Для чего остаток средств на расчетном счете на 1-е число (журнал-ордер) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом.[38. с.215]
При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы таблица 3.1:
Таблица 3.1 - «Ведомость проверки правильности входящего сальдо»
Сальдо по журналу-ордеру на 01.01.200_г.Сальдо по выписке баланса на 01.01.200_г.Сальдо по Главной книге на 01.01.200_г.Сальдо по балансу предприятия на 01.01.200_г.Отклонения ,+/-
Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедится в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами: [39, с.46]
Øпо преемственности дат выписок банка. Аудитору особое внимание следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни;
Øподсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, машинограммами);
Øпо переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.
Следует также проверить наличие в делах предприятия выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке. Это в особенности касается тех счетов, которые открываются предприятию при наличии соответствующих ассигнований или средств, например, счета по учету средств для расчетов с работниками предприятия за сельскохозяйственные продукты, принятые для реализации. При отсутствии выписок следует обратиться в обслуживающий предприятие банк для получения соответствующей справки. Достоверность выписок определяется по их внешним признакам, для чего необходимо установить, все ли реквизиты в выписке банка напечатаны. При установлении в выписках неоговоренных исправлений, подчисток, следов травления, неясных оттисков текста или цифр, вызывающих сомнение в их подлинности, необходимо обратиться в банк с просьбой о предоставлении дубликата выписки банка. На всех выписках должен быть штамп банка. Исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. Встречной проверке обязательно подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.
Приступая к проверке операций по расчетному счету, прежде всего надо сверить остатки средств, отраженные в выписках по соответствующим расчетам, с остатками средств, которые значатся по учету. Однако равновесие остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребления. Поэтому необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц с оборотами согласно учетным регистрам.
Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Бывают случаи, когда они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные злоупотребления. В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, наименования получателя денег и даты совершения операций, исправления перечисленных сумм) требуется провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах предприятия, с платежными документами в банке или у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.
С этой целью необходимо установить, соответствуют ли суммы, указанные в выписке банка суммам и приложенных к ним документов. Такая проверка производится путем сопоставления построчно с суммами копий платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счет-фактур и товарно-транспортных накладных. При этом необходимо убедится в подлинности копий платежных требований и платежных поручений. Подлинные документы (копии платежных поручений) заверены штампом банка, подписью операциониста банка с указанием даты (число, месяц, год).
Аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы представленной в таблице 3.2:
контроль учет денежный банк
Таблица 3.2 - Проверка достоверности операций по расчетному счету
Сумма по копии выписки банкаСумма по платежному поручениюСумма по счет-фактуреСумма по товарно-транспортной накладнойОтклонения, + (-)
Иногда злоупотребления могут быть скрыты посредством составления записей в учетных регистрах, бухгалтерских записей, не обоснованных документами, а также сторнировочных записей без документальных подтверждений и действительной необходимости, неправильным подсчетом или переносом итогов с одной страницы регистра на другую.
Обязанностью аудитора является также проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Убедившись в правильности таких записей, проверяют по приходным документам полноту и правильность оприходования товарно-материальных ценностей. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести встречную проверку у поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.
Необходимо тщательно проверить, не отражались ли в учете расходы как платежи за услуги (отопление, освещение, услуги связи, транспортные, ремонтные работ и др.), а в действительности деньги перечислялись за материальные ценности, которые не приходовались и присваивались. С этой целью проводятся встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, что позволит впоследствии проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принятые предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.
Одной из важнейших задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета. Следует учитывать с какими счетами корреспондирует счет 51 «Расчетный счет» .
Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации.
По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.
Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетный счет» ведется по каждому расчетному счету.
.2Документальное оформление проведения проверки. Хозяйственная ситуация
Письменная информация по результатам проведения аудиторской проверки «Дочернего коммунального унитарного предприятия Лепельская ПМК-75» директору ДКУСП «Лепельская ПМК-75
Дивину Алексею Николаевичу
г.Лепель 31. 09. 2011 г.
В соответствии с договором оказания аудиторских услуг № 7 от 1 сентября 2011 г. аудитор-предприниматель Кузьмич Наталья Андреевна провела обязательный аудит бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете в банке ДКУСП «Лепельская ПМК-75» за период с 1 сентября по 31 сентября 2011 г.
Начало аудита 01. 09.2011 г., окончание аудита 31. 09. 2011 г. с выдачей письменной информации по результатам проведенного аудита.
Реквизиты сторон представлены в таблице 3.3:
Таблица3.3 - Реквизиты сторон
АудиторНаименованиеООО Аудиторская компания «Престиж»Местонахождение211440, Витебская обл., г. Новополоцк, ул. Молодежная, 96Государственная регистрацияСвидетельство о внесении записи Витебским облисполкомом в Единый регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №3006953Аудируемое лицоНаименование«Дочернее коммунальное унитарное строительное предприятие Лепельская ПМК-75»Местонахождение211174, Витебская обл., г. Лепель, ул.Платонова,34Государственная регистрацияРешение № 570 от 12.12.1996г. Витебского облисполкома зарегистрирована в Едином регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №30039518Форма собственностиКоммунальнаяОрганизационно правовая формаУнитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного веденияСтатусЮридическое лицоОсновной вид деятельностиСтроительство объектов соцкультбыта, производственных и не производственных мощностей, жилищного стоительства
Аудит проводился в соответствии с законом Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. N 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (с изменения и дополнения в последней редакции Закона Республики Беларусь от 29 июня 2006 г. № 137-З ) и постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 04.08.2000 № 81(в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь 24.03.2008 № 41) «Правила аудиторской деятельности "Планирование аудита"»
В соответствии с договором №7 в ходе проверки установили правильность входящего остатка по счету 51 на 1-ое число аудируемого периода. Остаток средств на проверяемом счете на 1-ое число в журнале-ордере № 5 сопоставили с выпиской банка, с Главной книгой и балансом
Проверка полноты и достоверности выписок банка показала, что все выписки банка за ревизуемый период не содержат исправлений и подчисток, все необходимые реквизиты заполнены, на всех выписках имеется штамп банка, конечный остаток средств в каждой предыдущей выписке по счету равен начальному остатку средств в последующей, обороты по дебету и кредиту счета по выпискам банка соответствуют оборотам в учетных регистрах.
Все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Суммы, указанные в выписках банка, соответствуют суммам, приложенных к ним документов. Такую проверку произвели путем сопоставления построчно с суммами копий платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счетов-фактур и товарно-транспортных накладных.
Кроме этого, проверили правильность и обоснованность перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью сверили суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате расхождения не обнаружены.
В результате проведенного аудита проверяющей организацией установлены нарушения действующего порядка составления бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно:
Предприятие получило от поставщика штраф за нарушение им условий поставки в сумме 1 400 000 рублей. В учете данная сумма была отражена по дебету счета 51 и кредиту счета 60.
Были нарушены следующие нормативно-правовые акты: Постановлению Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. №89(в ред. постановлений Минфина от 11.01.2010 N 2) «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета», Налоговый кодекс Республики Беларусь.
На субсчете 76-3 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По кредиту субсчета 92-1 "Внереализационные доходы" учитываются поступления активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других. Из вышеизложенного можно сделать вывод, что бухгалтерские проводки по данной ситуации будут следующие таблица 3.4:
Таблица 3.4 - Правильные проводки
№ п/пХозяйственная ситуацияДтКтСумма1Сторнирована сумма поступивших на расчетный счет организации денежных средств за штраф51601 400 0002На расчетный счет от поставщика поступила оплата штрафа5176.31 400 0003Штраф отнесен на внереализационные доходы76.3921 400 0004Начислен НДС9268233 3335Отражен финансовый результат92991 666 6676Начислен налог на прибыль9968400 0007Уплачены налоги6851633 333
Индивидуальный предприниматель - аудитор Н. А. Кузьмич
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Одной из важнейших характеристик финансового положения предприятия (организации) является объем имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяет платежеспособность организации. Следовательно денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными физическими и юридическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации. Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему управлению денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.
Основными задачами по учету денежных средств на расчетном счете в банке являются: проверка наличия и функционирование счета в банке на территории Республики Беларусь; контроль обеспеченности средствами для своевременных расчетов с работниками и сторонними лицами; установление целевого характера платежей и эффективности выбранных инструментов; установление законности, обоснованности и правильности оформления операций по расчетному счету; проверка правильности учета операций по расчетному счету в банке; контроль своевременности движения денежных средств на расчетном счете в банке и отражения их в бухгалтерском учете.
Источниками информации в ходе проверке являются: договор на открытие счета в банке, Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс- форма № 1, отчет о движении денежных средств- форма № 4;
Статистическая отчетность: отчет о движении денежных средств - № 1-ф;
Регистры бухгалтерского учета: главная книга, журнал ордер № 2 и соответствующая ему ведомость № 2 ;
Документы: выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, книга регистраций платежных инструкций, договоры на банковское обслуживание.
В соответствии с Республиканскими правилами аудиторской деятельности «Планирование аудита» аудиторская организация должна осуществлять планирование аудита. Целью планирования аудита является наиболее эффективное проведение проверки аудируемого лица.
Перед началом проверки составляется общий план аудита и составляется стратегия аудиторской проверки.
Под общей стратегией аудита понимают документально оформленные основные решения аудиторской организации по предполагаемому объему аудита, временным рамкам его проведения и основным направлениям работы. План аудита - документ, составляемый аудиторской организацией и содержащий описание характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств достоверности проверяемой информации, соответствия законодательству финансово-хозяйственных операций, совершаемых аудируемым лицом, а также снижения аудиторского риска до приемлемого уровня. План аудиторской проверки по учету денежных средств на расчетном счете в банке предполагает разработку перечня вопросов, подлежащих изучению, указание сроков исполнения, ответственных исполнителей. Вопросы, подлежащие проверке идентичны методике проведения проверки.
Практическая часть работы включает разработку хозяйственной ситуации по проверке расчетов на расчетном счете в банке и ее документальное оформление в аудиторском заключении.
В практической части курсовой работы была смоделирована хозяйственная ситуация по выявлению нарушения по учету денежных средств на расчетном счете в банке на условных данных. В аудиторском заключении предложены пути ее решения в соответствии с действующими законодательными актами, регулирующие вопросы по учету денежных средств на расчетном счете в банке в Республике Беларусь.