Анализ производственных затрат

Анализ производственных затрат

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МАРИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

По дисциплине “Бухгалтерский управленческий учет”

Вариант №7

Студентка БУА-31 специальности 080109.65

Учаева Н.А.

Научный руководитель:

доцент, к.э.н.

Андреева С. Ю.

Йошкар-Ола

ПЛАН РАБОТЫ

Введение

.Общие сведения о предприятии

.Расчёт фактической себестоимости продукции

.Анализ безубыточного уровня предпринимательской деятельности

Заключение

Список литературы

Введение

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать затраты на производство и реализацию продукции. Анализ затрат позволяет определить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Анализ производственных затрат, основанный на данных оперативного учета, занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.

Нахождение точки безубыточности также имеет важное практическое значение. Владея методами нахождения точки безубыточности управляющий получает возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли, выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятиям не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширения производства.

Данная работа состоит из трех частей. В первой части приведены исходные данные для выполнения работы. Во второй части производится расчет фактической себестоимости продукции. В третьей части рассмотрены методики определения точки безубыточности: метод маржинального дохода и математический метод.

Цель работы: исследовать затраты предприятия, установить точку безубыточности, закрепить практические навыки расчета затрат предприятия, определения себестоимости продукции и точки безубыточности, развить способности к научно-исследовательской работе в ходе проведения расчетов, изучения литературных источников, систематизации и обработки учетных данных.

1.      Общие сведения о предприятии

Предприятие производит продукцию приборы трех видов: ЭС; СТ; ПР., изготовление и сборку которых производит в цехе основного производства. На предприятии имеются два цеха вспомогательного производства: энергетический и автотранспортный. Энергетический цех производит и поставляет всем структурным подразделениям предприятия тепловую энергию. Автотранспортный цех оказывает услуги (по доставке материалов, сырья от поставщиков и по перевозке грузов внутри предприятия) для подразделений предприятия. На предприятии применяется сдельная и повременная формы оплаты труда и составляется плановая калькуляция себестоимости готовой продукции.

Плановая себестоимость определяется на основе норм расхода материалов, топлива, энергии, норм оплаты труда, других нормативов установленных на предприятии.

Расчет фактической себестоимости произведенной продукции осуществляется в следующей последовательности:

) Обобщаются затраты по вспомогательному производству и распределяются по подразделениям предприятия пропорционально количеству оказанных услуг;

) Определяется сумма прямых материальных и трудовых затрат;

) Определяется сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и сумма общепроизводственные расходов;

) Определяется сумма общехозяйственных расходов;

) Обобщаются затраты на производство и рассчитывается себестоимость произведенной продукции.

Таблица вариантов общих показателей
Наименование показателей	7
1. Процент транспортно-заготовительных расходов по смете, %	22
2. Цена стали листовой за кг, д. ед.	5
3. Цена возвратных отходов за кг, д. ед.	0,7
4. Резерв на оплату отпусков рабочих основного производства, %	3

. Расчёт фактической себестоимости продукции

Исходные данные 1

По данным бухгалтерии в октябре отражены затраты цехов вспомогательного производства. Затраты энергетического и автотранспортного цеха относятся на затраты подразделений предприятия на основе данных о потребленных ими услуг с выделением сумм транспортных расходов на доставку материалов от поставщиков.

Таблица 1.

Журнал хозяйственных операций
№ п/п	Содержание операции	Сумма (д.ед)	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1.	Отпущено материалов на содержание помещений:
	энергетического цеха (котельной)	300	23.1	10.1
	автотранспортного цеха	210	23.2	10.1
2.	Израсходовано:
	мазута в котельной	900	23.1	10.2
	бензина для автомашин	400	23.2	10.2
3.	Начислена заработная плата:
	операторам энергетического цеха;	430	23.1	70
	водителям автотранспортного цеха;	200	23.2	70
	аппарату управления энергетического цеха;	140	23.1	70
	аппарату управления автотранспортного цеха	50	23.2	70
4.	Начислена амортизация основных средств:
	по котельному цеху	235	23.1	02
	по автотранспортному цеху	140	23.2	02
5.	Потреблено энергии:
	котельной	300	23.1	60
	автотранспортным цехом	50	23.2	60
6.	Начислены отчисления на социальное страхование работникам:
	рабочим котельной	130	23.1	69
	водителям автотранспортного цеха;	60	23.2	69
	аппарату управления энергетического цеха;	42	23.1	69
	аппарату управления автотранспортного цеха	15	23.2	69
7.	Отнесена сумма оказанных услуг автотранспортным цехом:
	на расходы по внутризаводскому перемещению грузов для цеха основного производства	283	25	23.2
	на расходы энергетического цеха	354	23.1	23.2
	на расходы по текущему ремонту здания заводоуправления	71	26	23.2
	на транспортно-заготовительные расходы	425	10	23.2
8.	Отнесена сумма оказанных услуг энергетическим цехом:
	на расходы по содержанию здания цеха основного производства	2376	25	23.1
	на расходы по содержанию здания заводоуправления	475	26	23.1

В бухгалтерию сданы отчеты автотранспортным и энергетическим цехами об объеме оказанных услуг за октябрь:

Таблица 2.

Задание 1

На основе исходных данных заполнить:

. Журнал регистрации хозяйственных операций.

. Ведомость учета затрат по энергетическому цеху (прил. 10);

. Ведомость учета затрат по автотранспортному цеху (прил. 11);

. Ведомость распределения стоимости услуг энергетического и автотранспортного цехов по потребителям (прил. 12);

Расчеты по страхованию = Расчеты по оплате труда * 30,2%

Резерв предстоящих расходов = (Расчеты по оплате труда + Расчеты по страхованию)*3%

Приложение 10.

Ведомость учета затрат по энергетическому цеху, д.ед
№ п/п	Статьи расходов	Кредит счетов							Итого
		Материалы	Топливо	Расчеты по оплате труда	Расчеты по страхованию	Вспомогательные производства	Резерв предстоящих расходов и платежей	Амортизация основных средств
1	Топливо		900						900
2	Энергия		300						300
3	ЗП рабочих и отчисления на социальное страхование			430	130		17		577
4	ОПР	300		140	42			235	717
5	Внутризаводское перемещение грузов					357			357
Итого		300	1200	570	172	357	17	235	2851

Приложение 11.

Ведомость учета затрат по автотранспортному цеху, д.ед
№ п/п	Статьи расходов	Кредит счетов						Итого
		Материалы	Топливо	Расчеты по оплате труда	Расчеты по страхованию	Резерв предстоящих расходов и платежей	Амортизация основных средств
1	Топливо		400					400
2	Энергия		50					50
3	ЗП рабочих и отчисления на социальное страхование			200	60	8		268
4	ОПР	210		50	15		140	415
Итого		210	450	250	75	8	140	1133

Приложение 12.

Ведомость распределения стоимости услуг энергетического и автотранспортного цехов по потребителям
№ п/п	Наименование потребителя услуг	Тепловая энергия		Услуги автотранспорта
		Количество, Гкал	Сумма, д.ед	Количество, тыс. км	Сумма, д.ед
1	Цех основного производства	500	2376	200	284
2	Энергетический цех	-	-	250	354
3	Автотранспортный цех	-	-	-	-
4	Заводоуправление	100	475	50	71
5	ТЗР	-	-	300	425
	Итого	600	2851	800	1133
Себестоимость еденицы услуг (д. ед)		х	4,75	х	1,42

Себестоимость единицы услуг = Сумма итого/Количество итого=1133/800=1,42

Сумма услуг автотранспорта = Себестоимость единицы услуг* Количество = 1,42*200=284

Аналогичный рассчет по тепловой энергии.

Исходные данные 2.

В октябре на производство продукции было использовано стали листовой 600 кг по цене указанной в Приложении 1. Запущено в производство в октябре приборов ЭС 21 шт. Изготовлено за октябрь: приборов ЭС 20 шт., приборов СТ 15 шт., приборов ПР 8 шт. На предприятии действуют следующие нормы расхода стали листовой на производство одного прибора ЭС 10 кг метала, прибора СТ 14 кг, прибора ПР 15 кг.

В соответствии со сметой транспортно-заготовительных расходов их процент от стоимости основных материалов указан в Приложении 1.

Из производства на склад материалов поступило возвратных отходов 120 кг по плановой цене указанной в Приложении 1.

Согласно учетной политике фактический расход материала распределяется между видами продукции пропорционально их нормативному расходу. Сумма возвратных отходов распределяются между видами продукции пропорционально сумме фактического расхода основных материалов. Сумма фактических транспортно-заготовительных расходов определяется по результатам выполнения задания 1 пункта 4 и распределяется по видам продукции пропорционально сумме фактического расхода основных материалов. Сумма транспортно-заготовительных расходов по норме и отклонениям от норм равняется сумме фактических транспортно-заготовительных расходов.

Задание 2

На основе исходных данных заполнить:

. Ведомость распределения расхода основных материалов по видам продукции (прил. 2).

. Ведомость распределения транспортно-заготовительных расходов и возвратных отходов по видам продукции (прил. 3) с учетом данных из п. 4 задания

Приложение 2.

Ведомость распределения расхода основных материалов по видам продукции
Наименование продукции	Выпуск продукции (шт.)	Норма расхода (кг)	Нормативный расход (кг)	Коэффициент распределения	Фактический расход (кг)	Отклонение от норм (кг)	Цена (д.ед)	Сумма расхода (д.ед)
								По норме	По отклонениям от норм
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
ЭС	20	10	200	0,38	26	5	1000	130
СТ	15	14	210	0,39	238	28	5	1050	140
ПР	8	15	120	0,22	136	16	5	600	80
Итого	х	х	530	х	600	70	х	2650	350

Нормативный расход = Выпуск продукции*Норму расхода=20*10=200

Коэффициент распределения (ЭС)=200/530=0,38

Фактический расход (ЭС) = 0,38*600=226

Отклонение (ЭС) = 226-200=26

Сумма расхода по норме (ЭС) = Нормативный расход*Цена = 200*5 = 1000

Сумма расхода по отклонениям от норм (ЭС)= Отклонения от норм * Цена = 26*5=130

Приложение 3

Ведомость распределения ТЗР и возвратных отходов по видам продукции
Наименование продукции	Стоимость расхода материалов (д.ед)		ТЗР			Возвратные отходы
	По норме	По отклонениям от нормы	23%	Сумма, д.ед			Сумма, д.ед
				По норме	По отклонениям от нормы		По норме	По отклонениям от нормы
ЭС	1000	130	0,1589	143	19	0,0160	16	2
СТ	1050	140	0,1589	149	20	0,0160	17	2
ПР	600	80	0,1589	85	11	0,0160	10	1
Итого	2650	350	х	375	50	х	43	5

Сумма ТЗР = 425 (приложение 12)

Сумма ТЗР по норме итого = 2650/(2650+350)*425=375 (аналогично по отклонениям).приложение 2

Сумма ТЗР по норме (ЭС) = 143

Сумма возвратных отходов = 120*0,7=84. Распределяем возвратные отходы аналогично ТЗР.

Исходные данные 3

На основании первичных документов (нарядов, рапортов о выработке) произведен расчет заработной платы рабочих-сдельщиков и суммы отнесены на продукцию: приборы ЭС - 720 д.е., приборы СТ - 1370 д.ед. и приборы ПР - 200 д.ед.

Произведен расчет заработной платы рабочих - повременщиков и доплаты за руководство бригадой. Данные суммы составили 440 д.ед. Заработная плата рабочих- повременщиков распределяется по видам продукции пропорционально заработной плате рабочих - сдельщиков.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за выполнения гособязанностей, оплата отпусков и выплата компенсаций за неиспользованный отпуск и т.д. Сумма дополнительной заработной платы составила за октябрь 220 д.ед. Дополнительная заработная плата распределяется между видами продукции пропорционально основной заработной плате рабочих.

Процент отчислений на социальное страхование устанавливается в соответствии с действующим законодательством. Отчисления на социальное страхование рассчитываются от суммы всей заработной платы (основной и дополнительной).

На предприятии создается резерв на оплату отпусков рабочим основного и вспомогательного производств. Резерв на оплату отпусков начисляется в размере указанном в прил. 1 от суммы основной заработной платы и отчислений на социальное страхование. Резерв на оплату отпусков создается с целью обеспечения в течение года равномерного отнесения на себестоимость расходов на оплату отпусков производственных и других рабочих, заработная плата которых относится на себестоимость как прямые или общепроизводственные расходы.

Задание 3

На основе исходных данных распределить основную заработную плату рабочих повременщиков, основную заработную плату рабочих и дополнительную заработную плату рабочих и рассчитать отчисления на социальное страхование. Заполнить прил. 4.

Приложение 4.

Ведомости распределения ЗП и отчислений на социальное страхование по видам продукции, д.ед
Наименование продукции	ЗП рабочих сдельщиков	ЗП рабочих повременщиков	Итого основной ЗП	Дополнительная ЗП	Всего ЗП	Отчисления на социальное страхование
ЭС	720	138	858	69	927	280
СТ	1370	263	1633	132	1765	533
ПР	200	39	239	19	258	78
Итого	2290	440	2730	220	2950	891

ЗП повременщиков (ЭС) = 720/2290*440=138

Дополнительная ЗП (ЭС) = 720/2290*220=69

Отчисления на социальное страхование = Всего ЗП * 30,2%

Исходные данные 4

В октябре бухгалтерией зарегистрированы следующие хозяйственные операции.

Таблица 3.

Журнал хозяйственных операций
№ п/п	Содержание операции	Сумма (д.ед)	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1.	Списана стоимость израсходованных материалов:
1.1	На эксплуатацию оборудования	140	25	10
1.2	На текущий ремонт
	оборудования	90	25	10
	здания цеха	95	25	10
	здания заводоуправления	80	26	10
1.3	На внутризаводское перемещение грузов	60	25	10
1.4	На содержание зданий и сооружений:
	цеха	75	25	10
	заводоуправления	70	26	10
2.	Начислена заработная плата:
2.1	Рабочим,обслуживающим:
	оборудование	400	25	70
	здание цеха	200	25	70
	здание заводоуправления	150	26	70
2.2	Рабочим по ремонту:
	оборудования	120	25	70
	здания цеха	100	25	70
	здания заводоуправления	90	26	70
2.3	Рабочим по перемещению грузов	200	25	70
2.4	Работникам аппарата управления:
	цеха	400	25	70
	завода	300	26	70
3.	Начислена амортизация:
	по оборудованию цеха	300	25	02
	по зданию цеха	250	25	02
	по зданию заводоуправления	240	26	02

Для распределения фактических расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по видам продукции на предприятии утверждены следующие сметные ставки.

Таблица 4.

Сметные ставки по изделиям
Наименование продукции	Сметные ставки (д. ед.)
ЭС	40
СТ	60
ПР	25

Задание 4

На основе исходных данных заполнить:

. Журнал регистрации хозяйственных операций.

. Ведомость учета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (прил. 5).

. Ведомость учета общепроизводственных расходов (прил. 6).

. Ведомость учета общехозяйственных расходов (прил. 7).

. Ведомость распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по видам продукции (прил. 8).

. Ведомость распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по видам продукции (прил. 9).

Приложение 5.

Ведомость учета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, д.ед
№ п/п	Статьи расходов	Кредит счетов						Итого
		Материалы	Расчеты по оплате труда	Расчеты по страхованию	Резерв предстоящих расходов и платежей	Вспомогательные производства	Амортизация основных средств
1	Амортизация производственного оборудования						300	300
2	Эксплуатация оборудования	140	400	121	16			676
3	Текущий ремонт оборудования	90	120	36	5			251
4	Внутризаводское перемещение грузов	60	200	60	8	283		624
Итого		290	720	217	28	283	300	1851

Приложение 6.

Ведомость учета общепроизводственных расходов, д. ед.
№ п/п	Статьи расходов	Кредит счетов						Итого
		Материалы	Расчеты по оплате труда	Расчеты по страхованию	Резерв предстоящих расходов и платежей	Вспомогательные производства	Амортизация основных средств
1	Содержание аппарата управления		400	121				521
2	Амортизация зданий и сооружений						250	250
3	Содержание зданий и сооружений	75	200	60	8	2376		2747
4	Текущий ремонт зданий и сооружений	95	100	30	4			229
Итого		700	211	12	2376	250	3747

Приложение 7.

Ведомость учета общехозяйственных расходов, д. ед.
№ п/п	Статьи расходов	Кредит счетов						Итого
		Материалы	Расчеты по оплате труда	Расчеты по страхованию	Резерв предстоящих расходов и платежей	Вспомогательные производства	Амортизация основных средств
1	Содержание аппарата управления		300	91				391
2	Содержание зданий и сооружений	70	150	45	6	475		746
3	Текущий ремонт зданий и сооружений	80	90	27	4	71		272
4	Амортизация основных средств						240	240
Итого		150	540	163	10	546	240	1649

Приложение 8.

Сметная величина расходов на выпуск = Выпуск продукции*Сметная ставка на изделие

Коэффициент распределения (ЭС) = 800/1900 = 0,42

Фактическая величина расходов (ЭС) = 0,42 * 1814 = 764

Приложение 9.

Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам продукции
Наименование продукции	Основная ЗП рабочих,д.ед	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,д.ед	Итого ЗП и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,д.ед.	ОПР		ОХР
				Коэффициент распределения	Сумма,д.ед.	Коэффициент распределения	Сумма,д.ед.
ЭС	858	790	1648	0,36	1342	0,361	595
СТ	1633	890	2523	0,55	2054	0,361	912
ПР	239	198	437	0,09	356	0,361	158
Итого	2730	1878	4608	Х	3752	Х	1665

Коэффициент распределения ОПР (ЭС) = 1648/4608 = 0,36

Сумма ОПР (ЭС) = 0,36 * 3752 = 1342.

Аналогично распределяются ОХР.

Исходные данные 5

По окончанию месяца бухгалтерия производит расчет фактической себестоимости произведенной продукции.

Общехозяйственные расходы полностью относятся на основное производство.

На основное производство списываются со счета "Расходы будущих периодов" затраты на подготовку и освоение производства новой модели прибора ПР в размере 145 д.е.

По данным учета имеются остатки:

а) расходов будущих периодов на начало месяца 130 д.е., на конец месяца -275 д.е.,

б) резерва предстоящих расходов и платежей на начало месяца - 50 д.е., на конец месяца - 90 д.е.

Для дальнейших расчетов необходимо рассчитать сумму остатков незавершенного производства прибора ЭС на начало и конец месяца:

Таблица 5.

Статья	Материалы, д.ед.	Основная заработная плата рабочих, д. ед.	Отчисления на социальное страхование, д. ед.	Итого, д.ед.
На начало месяца	130	100	30	260
На конец месяца	170	150	45	365

Суммы резерва предстоящих расходов и расходов будущих периодов в затраты по экономическим элементам не включаются.

Сумма затрат на производство по экономическим элементам должна соответствовать сумме затрат по статьям с корректировкой на расходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Задание 5

. Произвести обобщение затрат на производство (прил. 13).

. Составить расчет затрат на производство по экономическим элементам (прил. 14).

. Составить расчет себестоимости товарной продукции (прил. 15).

Приложение 13.

Дт/Кт	Сырье и мате риалы	Топливо,энергия	Расчеты по ОТ	Резерв предстоящих расходов	Расчеты по соц.страхованию	Вспомогат.производства	Расходы будущих периодов	Амортизация ОС	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	ОПР	ОХР	Итого
Основное производство	3341		2950	х	891	х	115		1878	3747	1649	14571
Вспомогательное производство	510	1650	820	25	247	354		375				4016
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	290		720	28	217	283		300				1839
ОПР	170		700	12	211	2376		250				3752
ОХР	150		540	10	163	546		240				1649
Расходы будущих периодов
Резерв предстоящих расходов и платежей
Итого расходов	4461	1650	5730	171	1729	3559	115	1165	1878	3747	1649	25854

Сырье и материалы = (600*5)+ТЗР - Возвратные отходы = 600*5 + 425 - 84 = 3341

Приложение 14.

Показатели	Сырье и материалы	Топливо	Заработная плата	Отчисления на социальное страхование	Амортизация основных средств	Прочие расходы	Итого
1.Всего затрат по экономическим элементам	4285	1650	5730	1729	1165	1424	14333
2. Стоимость возвратных отходов	84						48
3. Итого затрат за вычетом возвратных отходов	4201	1650	5730	1729	1165	1424	14285
4. Изменение остатков:
а) незавершенного производства	40		50	15			105
б) расходов будущих периодов						115	115
в) резерва предстоящих расходов и платежей						28	28
5.Фактическая производственная себестоимость товарной продукции	4161	1650	5680	1714	1165	1281	14001

Сырье и материалы = 84+4201= 4285

Итого = Итого основное производство (прил. 13) - Расходы будущих периодов - Резервы предстоящих расходов

Приложение 15.

Расчет фактической себестоимости товарной продукции, д.ед
Статьи расодов/показатели		Сырье и материалы	Возвратные отходы	Основная заработная плата	Дополнительная заработная плата	Отчисления на социальное страхование	Расходы на подготовку производства	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	ОПР	ОХР	Итого
1.Затраты по дебету сч."Основное производство		3425	48	2730	220	891	145	1878	3747	1665	14653
2. Остаток незавершенного производства	а) на начало месяца	130		100		30					260
	б) на конец месяца	170		150		45					365
3. Фактическая себестоимость товарной продукции		3385	48	2680	220	876	145	1878	3747	1665	14548

Сырье и материалы = 600*5+ 425 = 3425

Итого = Сумма всей строки кроме возвратных отходов - Возвратные отходы.

Исходные данные 6

Для определения полной себестоимости проданной продукции необходимо на основании журнала хозяйственных операций рассчитать сумму расходов на продажу. Расходы на продажу распределяются между видами продукции пропорционально производственной себестоимости.

Таблица 6.

Журнал хозяйственных операций
№ п/п	Содержание операции	Сумма (д.ед)	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Акцептован счет за разработку и изготовление рекламных буклетов на продукцию	52	44	60
2	Акцептован счет транспортной организации за доставку готовой продукции до покупателя	35	44	60
3	Приняты к учету расходы по командировке работников коммерческого отдела на выставку.	10	44	71
4	Начислена заработная плата работникам коммерческого отдела	140	44	70
5	Акцептован счет торгового представителя за продвижение торговой марки в других регионах	55	44	60
6	Начислена амортизация основных средств коммерческого отдела.	21	44	2

Задание 6

. Заполнить ведомость расходов на продажу (прил. 16).

. На основании полученных данных составить плановую и фактическую калькуляцию себестоимости единицы каждого вида продукции (прил. 17).

. Провести анализ себестоимости каждого вида продукции.

Приложение 16.

№ п/п

Статьи расходов

Кредит счетов

Итого

Расчеты по оплате труда

Расчеты по страхованию

Амортизация основных средств

Расчеты с поставщиками

Расчеты с подотчетными лицами

1

Расходы по транспортировке готовой продукции

35

35

2

Комиссионные сборы

55

55

3

Расходы на рекламу

52

52

4

Заработная плата работников коммерческого отдела

140

140

5

ЕСН

42

42

6

Участие в ярмарках и выставках

10

10

7

Амортизация основных средств

21

21

Итого

140

42

21

142

10

355

Приложение 17.

Калькуляция себестоимости продукции, д.ед
№п/п	Наименование калькуляционных статей	Изделие ЭС			Изделие СТ			Изделие ПР
		план	факт	отклонение	план	факт	отклонение	план	факт	отклонение
1	Сырье и материалы	1143	977	77	1199	1071	126	685	757	72
2	Возвратные отходы (вычитаются)	28	18		29	19		17	11
3	Основная заработная плата	800	808	8	1600	1633	33	240	239	-1
4	Дополнительная заработная плата	64	69	5	128	132	4	19,20	19	-0,20
5	Отчисления на социальное страхование	261	265	4	522	533	11	78,28	78	-0,28
6	Расходы на освоение производства							0	145	145
7	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	800	790	-10	900	890	-10	200	198	-2
8	ОПР	518	1258	740	1037	2020	983	156	367	211
9	ОХР	605	595	-10	1210	912	-298	181	158	-23
Итого производственная себестоимость		4163	4744	814	6566	7172	850	1542	1950	257
10	Коммерческие расходы	125	121	-3	197	184	-13	46	59	12
Итого полная себестоимость		4288	4865	810	6763	7356	836	1589	2009	269
Количество произведенной продукции		20	20		15	15		8	8
Себестоимость единицы продукции		214	243	29	451	490	40	199	251	52

Основная заработная плата по плану = Нормативное время изготовления одного прибора * Нормативная ставка оплаты труда рабочего за 1 час

Дополнительная заработная плата рассчитывается исходя из 8 процентов от основной заработной платы рабочих.

Ставка отнесения общепроизводственных расходов к основной и дополнительной заработной плате рабочих 60 процентов.

Ставка отнесения общехозяйственных расходов к основной и дополнительной заработной плате рабочих 70 процентов.

Ставка отнесения коммерческих расходов к производственной себестоимости продукции 3 процента.

Отклонение = факт - план.

Итого производственная себестоимость = Сырье и материалы - Возвратные отходы + Основная заработная плата       +Дополнительная заработная плата + Отчисления на социальные нужды + Расходы на освоение производства + Расходы         на содержание и эксплуатацию оборудования + Общепроизводственные расходы + Общехозяйственные расходы

Полная себестоимость = Итого производственная себестоимость + Коммерческие расходы

Себестоимость единицы продукции = Полная себестоимость / Количество произведенной продукции.

Себестоимость продукции занимает важное место среди качественных показателей деятельности предприятия. В нем как в синтетическом показателе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависят объем прибыли и уровень рентабельности.

Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.

Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо для:

• оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

•определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

• осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;

• выявления резервов снижения себестоимости продукции;

• определения цен на продукцию;

• расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

• обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т. д.

В данной курсовой работе при расчете себестоимости отдельных видов продукции были исчислены значения показателей по калькуляционным статьям затрат, а так же их отклонения от нормативного расхода. На основе этих расчетов можно сделать следующие выводы:

Фактические затраты на производство и реализацию каждого из изделий превышают плановые, так по изделию ЭС перерасход составляет 568 д. ед, по изделию СТ -606д. ед, по изделию ПР -420д. ед. Рассматривая затраты по каждому изделию в отдельности можно отметить, что на увеличение себестоимости изделия ЭС больше всего повлиял перерасход по общепроизводственным расходам и расходам на сырье и материалы, а экономия возникает только по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования и общехозяйственным расходам. Но по сравнению с общим перерасходом эту экономию нельзя назвать значительной. Наибольшие отклонения фактических затрат от плановых так же возникают по общепроизводственным расходами расходам на сырье и материалы. Экономия возникла по тем же статьям затрат, что и по изделию ЭС. По изделию ПР экономия возникает по трем статьям затрат, но она очень не значительна, а наибольший перерасход аналогичен первым двум случаям.

Т. о. затраты на сырье и материалы и общепроизводственные расходы должны стать предметом детального анализа причин отклонения от плана и поиска резервов их сокращения.

3. Анализ безубыточного уровня предпринимательской деятельности

С помощью управленческого анализа «затраты - объем-прибыль», можно ответить на многие вопросы управления предпринимательской деятельностью.

Важнейшая задача подготовки информации для целей проведения краткосрочного управленческого анализа состоит в разделении всех расходов организации на постоянные и переменные. Основной проблемой является разделение условно-постоянных (условно-переменных) затрат на постоянную и переменную части и приведение их к виду функции: у = а + bх (где а- постоянные расходы; в- переменные расходы на единицу продукции; х- количество проданной продукции).

Существует несколько способов выделения переменной части затрат из общей ее суммы: метод высшей и низшей точек, метод линейной регрессии (метод наименьших квадратов) и графический метод.

В курсовой работе для определения постоянной и переменной части затрат необходимо использовать метод высшей и низшей точек.

Для этого разделим совокупные расходы предприятия ( R ) на постоянную и переменную части. Для определения отклонения в объемах продаж и в затратах в максимальной точке и минимальной точке необходимо использовать формулы:

Δ G= Gmах- Gmin,

где G- количество проданной продукции.

ΔЗ = Зmах- Зmin,

где З - расходы общие, т. е. себестоимость реализованной продукции с учетом расходов на продажу.

Рассчитаем ставку (Ст) переменных расходов на единицу продукции:

Ст.= Δ З/ Δ G

Тогда общая сумма переменных расходов:

Р = Ст х Gmах,

где Р - переменные расходы.

Рассчитаем постоянную часть расходов:

а = R - P

На предприятии установлены учетные цены на продукции и цены продажи.

Таблица 7.

Исходные данные об учетных ценах и ценах продажи на изделие:
Показатели	Наименование изделий
	ЭС (ден. ед.)	СТ (ден. ед.)	ПР (ден. ед.)
Учетная цена	200	400	180
Цена продажи	290	450	300

Задание 1

1)      Используя данные приложения 18 и раздела 4.5.1 рассчитать количество проданной продукции в октябре и заполнить прил. 18;

2)      Рассчитать фактическую себестоимость реализованной продукции в октябре. Заполнить прил. 19;

)        На основе данных полученных в п. 1 и п. 2 заполнить прил. 20 (строка «октябрь»). В строке сумма расходов отражается значение фактической себестоимости реализованной продукции с учетом расходов на продажу;

)        Используя метод высшей и низшей точек рассчитать ставку переменных расходов и описать поведение затрат с использованием математической формулы;

)        Обобщить полученные результаты и сделать выводы.

Планирование финансового результата предполагает использование показателя нормы маржинального дохода (Nмд). Расчет этого показателя ведется по формулам:

мд = (Общий маржинальный доход /Выручка от продаж) * 100 %, или

Nмд= (Удельный маржинальный доход/Цена единицы продукции) * 100, %.

Норма маржинального дохода показывает, как изменится маржинальный доход организации при увеличении выручки от продаж на 1 руб.

Выручка в точке безубыточности рассчитывается по формуле:

Постоянные расходы/(1- переменные расходы/выручка).

Или, выручка в точке безубыточности = Постоянные расходы/Nмд.

Приложение 18.

Информация о движении готовой продукции в октябре
Наименование продукции	Остаток на начало месяца, шт.	Произведено, шт.	Продано, шт.	Остаток на конец месяца, шт.
ЭС	1	20	20	1
СТ	2	15	17	0
ПР	5	8	10	3

Продано = Ост на н.м + Произведено - Остаток на к.м.

Приложение 19.

Остаток ГП на начало месяца = ∑Остаток на н.м * Цена

Получено ГП из производства = ∑Произведено * Цена

% отклонений = Отклонение/ Стоимость ГП по учетной цене

Отгружена ГП за месяц = ∑ Продано*Цена

Отклонение = Отгружено ГП по учетной цене * % отклонений

Приложение 20.

Объем продаж и сумма совокупных расходов организации (помесячно)
Месяц	Количество проданной продукции	Общая сумма расходов, д. ед
Январь	55	16775
Февраль	52	15860
Март	50	15500
Апрель	48	14800
Май	45	14000
Июнь	50	17600
Июль	48	45400
Август	49	16100
Сентябрь	48	15600
Октябрь	47	24724
Ноябрь	49	16700
Декабрь	50	17100

управленческий решение финансовый анализ

Общая сумма расходов (д. ед.) для 47 шт. проданной продукции = отгружена (реализована) готовая продукция за месяц по факту = 24375+349=24724

∆ G= 55-45= 10

∆З = 16775-14000= 2775

Ст.= 2775/10= 277,5- переменные расходы

P = Ст * Gmах = 277,5*55 = 15262,5

а = R - P= 16775 - 15262,5 = 1512,5

где а - постоянные расходы, R - совокупные расходы

Задание 2

.        На основе данных о выручке от продажи каждого вида продукции и ставки переменных расходов, определить сумму переменных по каждому виду продукции и общую сумму постоянных расходов, заполнить прил. 21.

.        По данным приложения 21 определить выручку в точке безубыточности по предприятию в целом, с применением графического и математического методов. Сделать выводы.

.        Рассчитать долю маржинального дохода каждого вида продукции в общей выручке предприятия. Заполнить прил. 22

.        Определить величину постоянных расходов в точке безубыточности, которую каждый вид продукции покрывает маржинальным доходом. Для этого необходимо умножить общую выручку в точке безубыточности на удельный вес маржинального дохода каждого вида продукции. Заполнить прил. 23. Сделать выводы.

.        Определить запас финансовой прочности и коэффициент финансовой прочности по предприятию в целом и каждому виду продукции. Заполнить прил. 25. Сделать выводы.

Приложение 21.

Выручка = количество проданной продукции * цену продажную = 290*20=5800

Переменные расходы = 277,5* количество проданной продукции.=277,5*20=5550

Маржинальный доход = Выручка - Переменные расходы=5800-5550=250

Аналогично по изделиям СТ и ПР.

Финансовый результат = Выручка - Постоянные расходы - Переменные расходы = 16450 - 13042,5 - 1512,5 = 1895

Выручка в точке безубыточности рассчитывается по формуле:

Постоянные расходы/(1- переменные расходы/выручка).

Или, выручка в точке безубыточности = Постоянные расходы/Nмд.

Выручка в точке безубыточности = 1512,5/ (1-13042,5/16450) = 7301,72 д. ед

Nмд = (Общий маржинальный доход /Выручка от продаж) * 100 %, или

Nмд= (Удельный маржинальный доход/Цена единицы продукции) * 100, %.

мд= (3407,5/16450)* 100%= 20,71%

Приложение 22.

Маржинальный доход (ЭС) = Выручка * Nмд = 5800*20,71% = 1201,5

Приложение 23.

Постоянные расходы = общую выручку в точке безубыточности * удельный вес маржинального дохода = 7301,72*7,3% = 533,3

Приложение 24.

Выручка в точке безубыточности = Постоянные расходы/Nмд

Выручка в точке безубыточности для изд. ЭС = 533,3 /0,2071 =2574,5 д. ед.

Выручка в точке безубыточности для изд. СТ = 703,16 /0,2071 = 3394,6 д. ед.

Выручка в точке безубыточности для изд. ПР = 276,04 /0,2071 = 1332,62 д. ед.

Приложение 25.

Запас финансовой прочности = Выручка - Выручка в точке безубыточности

Коэффициент финансовой прочности = Запас финансовой прочности / Выручка

График точки безубыточности.

Сум зат-т или выр-ки.(д.е.) выручка

9000-                                   перем.совок.затр.

8500-

-

-

-

-

-

-

-

4500-                                 совокуп.затр.

4000-

-

-

-

-

1500-пост.совок.затр.

1000-

-

0      -

10 20 30 40 50 Vпродаж(шт)

Анализ безубыточного уровня предпринимательской деятельности - это определение объема продаж, при котором прибыль проекта будет равна нулю. Такой объем производства называют точкой безубыточности. В данной работе была рассчитана выручка в точке безубыточности, она находится на уровне 7301,72 д. ед.

Насколько далеко предприятие от точки безубыточности, т.е. , насколько предприятие может позволить себе снизить выручку от реализации без существенного вреда для своего финансового положения показывает запас финансовой прочности . Это разность между фактической выручкой и выручкой в точке безубыточности. По расчетам этот показатель составляет 9148,28, что означает, что выручка от каждого изделия может снизиться более чем на половину, не достигая при этом точки безубыточности. Это же подтверждает коэффициент финансовой прочности равный по всем изделиям 55,6% , т.е. выручка может уменьшаться на 55,6%, но предприятие будет находиться в зоне прибыли.

Заключение

Проблема управления затратами в современных условиях актуальна для большинства российских компаний. Высокая себестоимость продукции и услуг снижает ее конкурентоспособность и заставляет менеджмент искать причины и резервы снижения затрат. Управление затратами является действенным инструментом повышения эффективности деятельности компании и ее структурных подразделений и возможно только на основе комплексного и системного подхода к решению проблемы. Для принятия грамотных управленческих решений необходимо верное исчисление фактической себестоимости продукции, работ, услуг и определение отклонений от установленных норм и нормативов, так же выявление и анализ отклонений от плановой величины и формирование полной и достоверной информации о хозяйственной деятельности предприятия и т.д.

В ходе выполнения данной курсовой работы был проведен анализ управленческого учета предприятия, позволивший углубить теоретические знания о производственных затратах, особенностях их учета и анализа в целях принятия управленческих решений.

Список литературы

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации.

2.      Гражданский кодекс Российской Федерации.

3.      О бухгалтерском учете: Федер. закон от 21.11.96 № 129-ФЗ. М., 1996.

4.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

5.      Бухгалтерский учет: задачи, ситуации, тесты: Учеб. Пособие З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, Т.Н. Шеина и др. М.: Финансы и статистика, 2005.

6.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Инфра-М, 2007. 319 с.

7.      Козлова Е.П., Парашутин Т.Н., Бабченко Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности. М., 2007.

.        Купер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории: Учеб. пособие. М.: «Экспертное бюро М», 2006.

.        К. Друри Введение в управленческий и производственный учет. М.: - Аудит, 1998.

.        Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. М.: ФБК-ПРЕСС, 2006.

.        Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. Минск: ИП «Экоперспектива»,2006.

.        Скоун Т. Управленческий учет / Пер. с англ.; Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.

13.    Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. М: Изд. центр «Маркетинг», 2008.

14.    Аксенко А.Ф., Бобижонов М.С., Пиримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. - М., 2006.

15.    Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2005.

16.    Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран: Пер. с пол. М.: Финансы истатистика, 2005.

17.    Энтони P., Рис Дж. Учет: ситуации, примеры. М., 2006.

18.    Рыбакова О.В. бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование.- М.: Финансы и статистика, 2005

19.    Кузнецова А.А. Формирование себестоимости продукции. - М.: Налоговый вестник, 2003.

20.    Раицкий К.А. Экономика организации (предприятия):учебник для вузов. - Москва: "Дашков и Ко", 2003.

21.    Райцкий К.А. Экономика предприятия: уч. Для ВУЗов. - М.: ИТК "Дашков и Ко", 2002.

22.    Экономика предприятия: учебник./Под ред. Горфинкеля В.Я. - М.: Юнити-Дана, 2003.

23.    Экономика предприятия (фирмы): учебник / Под ред. Волкова О.И. - М.: "Инфра-М", 2001.

24.    Филипенко Л.Н. «Учет затрат на производство»

25.    Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика / Н.Д. Врублевский. - М.: Финансы и статистика, 2002.

26.    Голубицкая Е.А., Жигульская Г.М. Экономика связи: Учебник.-М.:Радио и связь, 2005.

27.    Кузнецов Л.А., Глизнуцин В.Е., Глизнуцина Е.С. Моделирование финансово-хозяйственной деятельности: Учебн. пособие.- Липецк: - ЛГТУ, 1998.

28.    Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ, 1996.

.        Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика,2005.

.        Воронова Ю.Д., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: Учебное пособие.-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006