Управление издержками обращения торговых предприятий и их оптимизация в современных условиях хозяйствования

Управление издержками обращения торговых предприятий и их оптимизация в современных условиях хозяйствования

1. Управление издержками обращения торговых предприятий: теоретический аспект

1.1 Экономическая сущность издержек обращения как экономической категории

Коммерческая деятельность торговых предприятий может быть успешной лишь при условии рационального расходования средств на ее осуществление. Чтобы принимать верные решения, обеспечивающие максимальное повышение прибыли, рентабельности, устойчивости предприятий на рынке необходима полная и достоверная информация о его расходах.

Оценка эффективности деятельности предприятий торговли с различными формами собственности связана с определением показателя издержек обращения, которые являются сложной социально-экономической категорией интерес, к которой постоянно возрастает по мере становления рыночной экономики. Столь широкая заинтересованность данной категорией определяется тем, что издержки торговли связаны с повседневным решением разнообразных практических задач по обслуживанию населения и удовлетворением его повседневных потребностей и, тем самым, обусловлены объективной необходимостью осуществления определенных действий в сферах общественного воспроизводства. Представляя собой некоторый результат таких действий, издержки проявляются в виде затрат, выраженных в денежной форме, порой превышая, как это имеет место почти на всех предприятиях потребительской кооперации, доходы. На различных стадиях общественной деятельности и под ее воздействием они приобретают соответствующие характеру конкретного вида деятельности объемы и структуру.

В отечественной экономической и нормативно правовой литературе в качестве синонима понятия “издержки” часто используют такие термины, как “расходы”, “затраты”, “потери”, “убытки”. Однако в международной учетной практике каждое используемое понятие имеет свое толкование и смысловое значение.

В Принципах подготовки и составления финансовой отчетности (МСФО) дано определение понятию “расходы”. В соответствии, с которым «расходы соотносятся с обычной деятельностью организации и выражаются в форме оттока или истощения активов, в том числе денежных средств и их эквивалентов, запасов, основных средств».

В широком смысле расходы принято рассматривать при сопоставлении с доходами, в составе элементов финансовой отчетности. В данном контексте расходы - это “уменьшение (пассивов) или же сочетание того и другого, вследствие поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности”.

По оценке американских ученых Р. Энтони и Дж. Риса, “расходы представляют собой ресурсы для зарабатывания доходов в течение текущего периода и соответственно капитала собственника”.

Изучение международной учетной практики позволяет выделить основные признаки, которыми обладают расходы. Это: во-первых, их связь с результатами деятельности, для осуществления которой образовано предприятие; во-вторых, следствием расходов является уменьшение экономических выгод; в-третьих, расход- результат ранее совершенного события.

Почти во всех зарубежных странах и ряде стран-СНГ уже давно разработаны национальные стандарты по учету расходов, в соответствии с которыми, для целей бухгалтерского учета расходы организаций определяются как «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Причем затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономических выгод. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат».

В российской экономической литературе дано полное и всестороннее определение и разграничение понятий «расходы», «затраты», «издержки», «потери», «убытки».

Я.В. Соколов при разграничении данных понятий использует их диалектику в историческом масштабе и обосновывается на содержание международных принципов бухгалтерского учета, установленных в отношении элементов финансовой отчетности. Наиболее общим, по его мнению, понятием являются «расходы». Поэтому в самом общем смысле автор определяет доходы и расходы как «потоки материальных финансовых активов, которые циркулируют на предприятии».

Затраты Я.В. Соколов определяет как «часть расходов, которые станут таковыми в следующие отчетные периоды».

Издержки определяются автором как «часть затрат, которая связана с калькуляцией себестоимости продукции (работ, услуг) и процессами ее реализации. Затраты, включенные в себестоимость произведенной продукции - это издержки производства, а расходы, связанные с реализацией продукции, - издержки обращения». Развивая далее этот тезис, автор считает, что «если себестоимость определяется как результат производственного процесса, то можно говорить об издержках производства. Если себестоимость определяется как затраты процесса реализации или сферы обращения, то речь идет об издержках обращения. Если необходимо капитализировать издержки производства и обращения, то в бухгалтерском учете возникают такие показатели, как транспортно-заготовительные издержки и издержки обращения на остаток товаров. Сумма затрат, не включенная в калькуляцию, отражает остаток незавершенного производства».

По определению Я.В. Соколова, потери представляют собой «уменьшение актива как следствие непредвиденных обстоятельств, которые имели место в деятельности предприятия». Такая формулировка дает основание рассматривать потери в качестве составной части внереализационных расходов предприятия. Международные стандарты приравнивают убытки по своей сути к расходам, однако в отдельный элемент финансовой отчетности не выделяют. В этом контексте Я.В. Соколов, определяет убытки как «превышение декапитализированных расходов (затрат) над доходами».

Аналогичного подхода в разграничении понятий «расходы», «затраты», «издержки» придерживаются и другие российские ученые. Так, М.Ю. Медведев считает, что «понятие «расходы» более широкое, чем понятие «затраты» и «издержки»: затратами или издержками можно считать только те расходы, которые включаются в себестоимость». Однако, по его оценке, различия между затратами и издержками совсем уж невелики и заключаются больше в их принадлежности к различным фразеологическим оборотам. Например, «расходы, понесенные в сфере производства, традиционно именуются как издержки производства, а в сфере обращения - издержками обращения. Когда же речь заходит о классификации включаемых в себестоимость расходов, пользуются понятием затраты». Но данная точка зрения не делает различия между затратами и издержками в рамках смежных отчетных периодов, что в бухгалтерском учете может привести к искажению показателя себестоимости и величины конечного финансового результата.

М.И. Кутер при определении исследуемых понятий делает акцент на их денежном выражении. В результате под затратами он понимает «потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги». Возникновение затрат, по его оценке, сопряжено с выплатой денежных средств, уменьшением дебиторской либо увеличением кредиторской задолженностей. Под издержками понимается «денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-то целью».

М.А. Вахрушина, напротив, придерживается материальной концепции при определении затрат. По ее оценке, «затраты представляют собой средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и регистрируемых в балансе как активы, способные приносить доход в будущем». Наиболее общим понятием с точки зрения автора являются затраты, а «расходы - это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода, что по существу характеризует себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)».

Издержки автор рассматривает как «денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-нибудь материальных ценностей или услуг - составляют затраты организации» .

С.А. Николаева в решении вопроса о разграничении понятий «расходы», «затраты», «издержки» придерживается концепции МСФО. В ее определении «расход представляет собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации» . Как считает С.А. Николаева, «затраты формируют операции по использованию в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов» .

Научному обоснованию данных понятий уделено значительное внимание и белорусскими учеными. По мнению П.Я. Папковской, выражением потребленных ресурсов в процессе уставной деятельности являются затраты, цель которых - обеспечение дохода организации. Под затратами автор понимает «уменьшение экономических ресурсов предприятия (денежных средств) или увеличение кредиторской задолженности». Расходы, как считает автор, представляют собой «часть затрат, ограниченных рамками отчетного периода или же соответствующих полученному доходу, т.е. это часть затрат предприятия, которые соответствуют произведенной и реализованной в отчетном периоде продукции . Затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, могут быть либо равными расходам, либо большими. Равными - в том случае, если вся произведенная в отчетном периоде продукция продана и включенные в ее производственную себестоимость затраты отчетного периода соотнесены с получением дохода. Если продажа продукции состоится в меньшем объеме от произведенной, то затраты будут выше расходов». На основании сформулированных определении автор делает вывод, что «понятие «затраты» шире понятия «себестоимость», а «расходы» - это часть понесенных организацией затрат» .

С точки зрения А.И. Савинского, Н.В. Максименко, О.В. Ежель из понятий «затраты», «издержки обращения», «расходы» наиболее общим является понятие «затраты». И только оно может включать все издержки, потери, убытки, налоги, связанные с деятельностью торгового предприятия. «Затраты - это действия по использованию ресурсов, необходимых для производственной деятельности предприятия независимо от сферы деятельности, они возникают в процессе использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов» . Исходя из концепции о том, что затраты можно подразделить на единовременные и текущие, авторы делают следующие выводы. «С одной стороны, если допустить, что издержи на приобретение товаров - это издержки обращения, то они должны возникать (формироваться) в процессе обращения. Но к моменту обращения данные издержки уже осуществлены (затрачена стоимость), а возместятся ли они, с полной уверенностью утверждать не представляется возможным. С другой стороны, если их посчитать единовременными затратами, следует иметь в виду, что авансируемая единовременная стоимость со временем исходит на нет по причине износа, в то время как приобретенные товары, обращаясь должны приносить доход. Следовательно, издержки на приобретение товаров по своей сути должны постоянно увеличиваться, но в данном случае стремление к уменьшению затрат теряет смысл».

В зависимости от особенностей производственной деятельности характеристики затрат, издержек и расходов видоизменяются, они перевоплощаются друг в друга. Это обусловлено тем, что выделяются три уровня организации деятельности: отдельная деятельность, действие и операция. В связи с этим рассмотрение торгового процесса предполагает анализ затрат по данной деятельности, исследование действий по доведению товаров до потребителей подразумевает оценку издержек обращения, а изучение отдельных операций включает определение расходов.

По мнению А.И. Савинского, Н.В. Максименко, О.В. Ежель, «расходы на приобретение товаров следует отнести к необходимым для осуществления хозяйственной деятельности расходам и включить в состав общих затрат торговли (рис.1.1.). В «Отчете о прибылях и убытках» они выступают как себестоимость приобретенных товаров».

Рис. 1.1. Состав затрат торгового предприятия.

Несмотря на расхождения в определении понятий «расходы», «затраты», «издержки», практически все авторы рассматривают последние как сумму расходов, относящуюся к тому или иному отчетному периоду, и как списанные на счета реализации для исчисления финансового результата за этот период.

В современной экономической литературе сложились различные подходы к определению издержек обращения.

М.А. Баканов считает, что «издержки обращения представляют собой выраженные в денежной форме затраты общественного труда по осуществлению планомерной связи между производством и потреблением, опосредствуемой товарным обращением».

А.Н. Соломатин трактует издержки как «выраженные в денежной форме затраты производственных факторов, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности».

П.Г. Пономаренко к издержкам обращения относит «затраты ресурсов на приобретение товаров, кроме оплаты покупной стоимости товаров и транспортных расходов по их доставке, включаемых в цену приобретаемых товаров, на их хранение и реализацию, а также на выполнение управленческих функций».

Таким образом, можно сделать вывод, что наиболее общим экономическим понятием по нашему мнению является понятие затраты, которые возникают в обычной деятельности предприятия, как результат уменьшения экономических ресурсов предприятия или увеличения кредиторской задолженности, в связи с использованием в отчетном периоде финансовых, материальных и трудовых ресурсов или выплаты денежных средств. Расходы - это часть затрат, которая участвует в формировании финансового результата в рамках отчетного периода и соответствует полученному доходу. А главное отличие издержек обращения от себестоимости продукции заключается в том, что в затратах торговли отсутствует стоимость закупаемых товаров, она просто сохраняется. Это вытекает из особенностей кругооборота средств в сфере обращения, имеющего форму «деньги - товар - деньги». В ней происходит покупка уже произведенных товаров и осуществляются дополнительные затраты на доведение их до потребителя.

1.2 Теоретические основы классификации издержек обращения

Необходимым условием эффективного управления деятельностью торгового предприятия, организаций планирования и анализа издержек обращения является их научно-обоснованная классификация.

Классификация представляет собой отнесение того или иного элемента к определенным видам затрат в зависимости от выполняемых этим элементом функций. При классификации издержек обращения необходимо придерживаться следующего принципа: разные классификации затрат для разных целей управления.

В отечественной и зарубежной экономической литературе рассматривается ряд классификаций затрат. В большинстве своем они сводятся к группировке издержек по следующим признакам: по составу; по экономическому содержанию; по отраслевой принадлежности; по отношению к товарообороту; исходя из характера общественного труда или по назначению; по факту отражения в бухгалтерском учете; по способу калькуляции; по порядку включения в издержки обращения и другим (рис.1.2.).

По составу и экономическому содержанию затраты объединяются в однородные статьи группируются по элементам. Номенклатура статей издержек обращения и их состав установлены министерством торговли и Правлением Белкоопсоюза. В потребительской кооперации определена учетная номенклатура затрат, состоящая из 15 статей издержек обращения, которая служит основанием для составления «Отчета о расходах на реализацию товаров» (приложение ). Группировка расходов по статьям позволяет определить их назначение и роль, организовать контроль над расходами, выявить качественные показатели деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, установить по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек обращения.

По экономическому содержанию расходы группируются по следующим элементам:

. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

. Расходы на оплату труда.

. Отчисления на социальные нужды.

. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

. Прочие затраты.

Данная группировка расходов позволяет выделить затраты живого и овеществленного труда, углубить анализ результатов деятельности торгового предприятия.

По отраслевой принадлежности различают издержки обращения оптовой и розничной торговли, заготовительной деятельности и общественного питания. Классификация затрат по отраслевому признаку в бухгалтерском учете достигается за счет закрепления за каждым видом деятельности соответствующего субсчета к счету 44 «Расходы на реализацию».

По отношению к товарообороту издержки обращения делят на две группы: постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).

Постоянные издержки обращения представляют собой статьи затрат, которые непосредственно не зависят от объема и структуры товарооборота. Эти издержки обращения являются постоянными только в краткосрочном периоде деятельности торгового предприятия. По мере роста товарооборота средние постоянные издержки имеют тенденцию к снижению. В связи с этим увеличение товарооборота при прочих равных условиях ведет к снижению уровня издержек обращения торгового предприятия. К данной группе относят расходы на аренду, амортизация основных фондов и другие. Наряду с постоянными издержками следует выделять понятие остаточных и стартовых затрат.

Остаточные издержки - это та часть постоянных расходов, которые имеют место на торговом предприятии в период прекращения его деятельности по реализации товаров.

К стартовым издержкам относится та часть постоянных расходов, которые возникают при возобновлении торговой деятельности.

Переменными называются издержки обращения, величина которых зависит от объема и структуры товарооборота. К этой группе расходов следует отнести: транспортные расходы, расходы по уплате процентов за пользование кредитом, расходы на рекламу и другие.

Характер зависимости затрат от объемов торговой деятельности имеет различную степень эластичности. В связи с этим различают: пропорциональные переменные расходы - это издержки, эластичность между которыми, и объемом товарооборота равна единице; депрессивные - это расходы, эластичность между которыми, и объемом товарооборота меньше единицы; прогрессивные - это издержки, эластичность между которыми, и товарооборотом выше единицы.

Общую величину постоянных и переменных издержек обращения составляют валовые (или совокупные) издержки. Выделение в составе расходов их постоянных и переменных видов позволяет обеспечить их эффективное управления.

В соответствии с характером общественного труда или по назначению расходы подразделяются на дополнительные и чистые. Часть издержек обращения внутренней торговли связана с продолжением процесса производства в сфере товарного обращения (расходы на перевозку, хранение, подработку и упаковку). Это дополнительные расходы, увеличивающие стоимость товаров; они обусловлены спецификой существования торговли как отдельной отрасли хозяйствования. Труд работников торговли, занятых осуществлением этой функции производительный, он увеличивает стоимость товаров и является источником возмещения издержек обращения. Однако к этим издержкам относятся только рациональные затраты, так как стоимость определяется только общественно необходимым трудом.

Другая часть издержек обращения связана с превращением товарной формы продукции в денежную и денежной - в товарную (затраты на осуществление процесса купли-продажи, ведение денежного хозяйства и т.п.). Эти расходы не увеличивают стоимости товара и возмещаются за счет прибавочного продукта, созданного трудом занятых в материальном производстве трудом людей, такие издержки называют чистыми.

Чистые издержки обращения в связи с увеличением затрат по улучшению торгового обслуживания населения и постепенным освобождением торговли от несвойственных ей производственных функций, имеют тенденцию к повышению. Дополнительные и чистые издержки в условиях сегодняшней экономики являются необходимыми, но это вовсе не значит, что затраты складывающиеся в сфере товарного обращения, представляют общественно необходимые.

По факту отражения в бухгалтерском учете все издержки обращения можно классифицировать на две группы: явные и неявные. Явные - это альтернативные издержки, связанные с использованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете, их еще называют бухгалтерскими. Неявные - альтернативные издержки, связанные с использованием ресурсов принадлежащих самому предприятию. К ним можно отнести те платежи, которые предприятие могло бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.

По способу калькуляции выделяют прямые и косвенные расходы. Прямые - это расходы, которые непосредственно связаны и могут быть отнесены на конкретную группу товаров. Косвенные - это расходы, относящиеся к деятельности организации в целом, т.е. не могут быть отнесены на конкретную группу товаров, например заработная плата аппарата управления.

По порядку включения в издержки обращения, расходы классифицируются на нормируемые и ненормируемые. По статьям нормируемых расходов государством установлены нормы (нормативы) их включения в издержки обращения, к данной группе расходов относят расходы на рекламу, отчисления на подготовку кадров, представительские расходы, расходы на списание естественной убыли товаров и другие.

В целях прогнозирования расходы мощно классифицировать на краткосрочного и долгосрочного периода.

По принципу планирования выделяют планируемые и непланируемые издержки обращения.

Существует классификация издержек обращения по функциональному признаку. Исходя из данного подхода, расходы рассматриваются не в их конкретной форме, а как совокупность функций, которые они должны выполнять. Каждая из них анализируется с позиции возможных принципов и способов исполнения с помощью совокупности специальных приемов. Оценка вариантов формирования издержек обращения производится по критерию, учитывающему степень выполнения и значимость функций, а также размер затрат, связанных с их реализацией на всех этапах развития производственных отношений. Функциональный подход заставляет анализировать количественную и качественную стороны технологии деятельности торгового предприятия.

Все затраты, в соответствии с данным, подходом подразделяются на функционально необходимые для выполнения объектом его функционального назначения и на излишние, порожденные неправильным выбором или несовершенством управленческих, прежде всего технологических, решений. Функции, выполняемые издержками, могут быть подразделены на основные и вспомогательные. Основные функции необходимы для реализации главной функции организации или предприятия. Вспомогательные функции способствуют осуществлению какой-либо основной функции. И, наконец, среди вспомогательных функций существуют вовсе ненужные, излишние, порожденные несовершенством технологических решений.

Классификация функций позволяет предметно рассматривать структуру издержек и построить функциональную схему (рис.1.3.).

Все функции издержек обращения размещаются на схеме между двумя вертикальными пунктирными линиями. Левая разграничивающая линия находится между анализируемой основной функцией и функцией более высокого порядка (главной функцией). Основные функции расположены на горизонтальной линии. Правая линия находится между основной функцией и функцией более низкого уровня.

При помощи вопросов «Как?», «Зачем?», «Когда?», отсеиваются лишние и несвойственные функции издержек обращения. Функции, не отвечающие ни на один из этих вопросов, должны быть изъяты из диаграммы и не должны включаться в состав функций объекта. Они относятся к категории излишних и несвойственных.

Согласно схеме, все основные функции должны отвечать (по направлению слева направо) на вопрос «Как?», а по направлению с права на лево - на вопрос «Зачем?».

Все вспомогательные функции должны отвечать на вопрос «Когда?» («Когда возможно осуществление основной функции?»). Затем определяются затраты на осуществление функций.

Функциональная диаграмма показывает, что основная доля затрат приходится на выполнение основных функции. Однако в то же время затраты на осуществление таких вспомогательных функций, как «Социально обеспечивать персонал» и «Привлекать кредитные средства», также достаточно велики. Такое положение дел по первой функции предопределено социальной политикой государства. Что касается второй, то, несмотря на отсутствие необходимости в таких расходах по данной функции теоретически для торговли она является на данном этапе развития технологии товародвижения вынужденно необходимой. Другой вопрос состоит в том, необходимы ли расходы на ее выполнение в таком объеме?

Зарубежные экономисты, подразделяя издержки обращения по функциональному признаку, классифицируют их как издержки управления, владения, закупки товаров, рекламной деятельности, реализации товаров.

Но более целесообразно рассматривать функции издержек несколько шире, чем просто виды деятельности торговли, т.е. необходимо учитывать воспроизводственную и социальную функции издержек торговли.

В связи с этим можно предложить следующую классификацию издержек обращения по функциональному признаку:

. Торгово-технологические функции (реализация товаров).

. Товароведческие функции (изменение качества, сохранность товаров, тары).

. Социальные (общественные) функции:

работа на общество через государство (налоги, платежи);

работа на трудовой коллектив (социальная защита);

работа на покупателя (качество обслуживания);

. Обеспечение непрерывности развития (амортизация, страхование, инновации).

. Продолжение процесса производства (фасовка, сортировка, упаковка).

. Создание имиджа (реклама).

. Функции управления.

Функции издержек обращения реализуются в зависимости от различных аспектов деятельности организации или предприятия торговли по-разному, образуя при этом функциональную структуру. Оптимальное соотношение элементов в структуре издержек обращения обеспечивает соответствующий положительный финансовый результат.

В связи с этим перед торговым предприятием остро встает вопрос о минимизации издержек обращения, их оптимальном уровне для каждого предприятия и отрасли в целом. Попытки достичь оптимизации обычно определяются ресурсными возможностями

Таким образом, классификации издержек обращения по различным признакам необходимы для целей составления финансовой отчетности, управления, налогообложения и проведения анализа. Правильно сгруппированные расходы позволяют выявить закономерности их изменения и дать объективную оценку результативности принятых управленческих решений. Функциональная классификация дает возможность все затраты характеризовать по степени необходимости для выполнения объектом его функционального назначения. По данному признаку функции, выполняемые издержками обращения, могут быть подразделены на основные и вспомогательные. Классификация функций позволяет рассматривать структуру издержек обращения как процесс по осуществлению торговых услуг, анализировать количественную и качественную стороны технологий деятельности торгового предприятия, оценивать варианты формирования издержек обращения по критерию, учитывающему значимость функций и размер затрат на их реализацию на всех этапах развития производственных отношений.

1.3 Концепции управления расходами на реализацию торгового предприятия

Управление - это целеустремленные воздействия обособившихся частей субъекта управления на объект с целью обеспечения оптимального функционирования как системы управления в целом, так и отдельного объекта.

Эффективность хозяйственной деятельности предприятий потребительской кооперации в значительной степени зависит от правильного управления расходами на реализацию товаров.

Расходы на реализацию - далеко не всегда жестко заданный параметр. Зачастую эффективность управления ими позволяет предприятию сделать реализуемую продукцию более привлекательной для потребителя, расширить и завоевать новые рынки сбыта, повысить свою финансовую устойчивость. И наоборот, неумение, и нежелание следовать объективным требованиям рынка, в том числе и по управлению расходами, ведет к потере предприятием своих клиентов, снижению размера прибыли и в конечном итоге к банкротству.

Управлять расходами необходимо для того, чтобы:

знать где, когда (на каком этапе) и в каких количествах расходуются ресурсы предприятия;

прогнозировать время и объемы потребностей в дополнительных финансовых ресурсах;

обеспечить максимально вложенный уровень отдачи от использования ресурсов;

продавать конкурентоспособную продукцию за счет более низких издержек, а, следовательно, цен;

максимизировать прибыль в краткосрочном и долгосрочном периодах.

Часто управляя расходами, их снижают до самого низкого уровня. Предложения повысить расходы на рекламу, увеличить численность персонала, улучшить квалификацию работников рассматривается как расточительство. В результате происходит сужение возможностей для расширения предприятия, замедление темпов роста реализации товаров и прибыли. Эффективным считается такое управление, которое обеспечивает надлежащий учет и отчетность, возможность глубокого и точного анализа расходов, отнесение их на соответствующие подразделения, прогнозирование и планирование, составление сметы расходов на будущий период.

Основная цель управления расходами на реализацию - оптимизация их суммы и уровня, обеспечивающая максимизацию прибыли без дополнительного увеличения объемов продаж. Причем в большинстве случаев увеличения прибыли за счет снижения расходов добиться гораздо легче, нежели за счет наращивания объемов товарооборота.

Процесс управления расходами требует учета разнонаправленных интересов: отрасли, государства, предприятия, покупателей. Основная задача системы управления расходами состоит в том, чтобы увязать эти интересы и создать саморегулирующийся механизм их формирования и изменения.

Сокращение расходов во многом зависит от усилий работников финансовых служб предприятий торговли. При этом новые условия хозяйствования просто вынуждают предприятия, ориентированные на успех, работать, используя признанные во всем мире концепции управления расходами. К таковым относятся:

концепция директ-костинга;

концепция стандарт-костинга;

концепция трагет-костинга;

концепция кост-киллинга;

концепция интегрированного управления расходами.

Основным инструментом в директ-костинге являются суммы покрытия или, как еще называют, маржинальная прибыль. Сумма покрытия товара представляет собой разницу между величиной чистой выручки и условно-переменными расходами по данному товару. Таким образом, сумма покрытия включает в себя определенную прибыль и какую-то долю «покрываемых» условно-постоянных расходов предприятия.

Система директ-костинга заостряет внимание руководства организаций на изменение суммы покрытия по предприятию в целом и по различным товарам. Она позволяет учитывать товары с большей рентабельностью, чтобы переходить в основном на их реализацию, так как разница между продажной ценой и суммой условно-переменных расходов не покрывается в результате отнесения постоянных косвенных расходов на стоимость конкретных товаров.

Концепция стандарт-костинга - определяет продажную цену товара на основании оценок расходов, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на издержках понесенных фактически. На предприятии, выбравшем эту систему, устанавливаются нормативы на материальные, трудовые, финансовые ресурсы, а на протяжении работы выявляются отклонения по ним. Заранее нормируются прямые расходы, а по косвенным составляются сметы.

К основным преимуществам стандарт-костинга относятся:

обеспеченность информацией об ожидаемых расходах;

выявление причин отклонения от нормы;

возможность оперативной коррекции планов и их отклонений;

уменьшение учетной работы, так как управление фактически осуществляется по отклонениям.

Концепция трагет-костинга - представляет собой сравнительно молодой инструмент стратегического управления расходами. Суть данной системы управления расходами на предприятии заключается в очень простой, но гениальной по своей сути идее: затраты предприятия на реализацию товаров изначально должны предопределятся рынком, а не возможностями предприятия. Лишь в таком случае продукция предприятий будет гарантировано, востребована потребителем, а само предприятие сохранит преимущество перед конкурентами.

Концепция кост-киллинга направлена на выявление резервов по максимальному снижению расходов предприятия и повышение эффективности его деятельности в целом. Кост-киллинг бывает двух видов: внутренний и внешний. То есть можно минимизировать расходы внутри предприятия (например, создавая сложную, специальную системы оплаты труда с «хитрой» схемой поощрения за экономию ресурсов и наказаний за их перерасход) или постараться снизить покупные цены на приобретаемые товары и услуги, т.е. влиять на внешнюю среду предприятия - поставщиков и подрядчиков.

Концепция интегрированного управления расходами предприятия реализуется на основе сочетания двух систем управления затратами: целевого управления и механизма самоорганизации.

Целевое управление расходами представляет собой целенаправленное изменение состава, структуры формирования расходов и опирается на интегрированную систему контроля, обеспечивающую контроль распределения ресурсов. Под самоорганизацией следует понимать изменение состава, структуры и формирования расходов под действием некоторого механизма или комплекса механизмов. При этом необходимо отметить, что целевое управление расходами жизненно необходимо и не может быть заменено системой саморегулирования.

За счет интегрированного управления расходами достигаются следующие цели:

рост масштабов деятельности путем распространения деятельности предприятий с аналогичными перспективами роста;

повышение прибыльности за счет других организаций, обеспечивающих экономию расходов

обеспечение непрерывного роста организаций в краткосрочном и долгосрочном плане путем улучшения сочетаемости жизненных циклов товаров.

Зарубежный опыт снижения расходов торгового предприятия показывает, что в этом вопросе важны все аспекты предпринимательской деятельности: место расположения предприятия, доля занимаемого рынка, профессиональная подготовка кадров, рациональная схема товародвижения и другие.

Таким образом, управление расходами на реализацию товаров направленное на их снижение до самого низкого уровня, сужает возможности расширения предприятия, замедляет темпы роста реализации товаров и прибыли. Эффективным считается такое управление, которое обеспечивает надлежащий учет и отчетность, возможность их глубокого и точного анализа, отнесение расходов на соответствующие подразделения, прогнозирование и планирование, составление смет расходов на будущий период.

2. Бухгалтерский учет и анализ как информационная база управления расходами на реализацию, на примере Свислочского районного потребительского общества

2.1 Краткая экономическая характеристика Свислочского районного потребительского общества

Свислочское потребительское общество является добровольным объединением граждан проживающих на территории Свислочского района, создано 10.08.1944г. в соответствии с решением общего собрания учредителей, по территориальному признаку на основе объединения его имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Общество является юридическим лицом, некоммерческой организацией, создаваемой в форме потребительского кооператива, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета, печать с его полным наименованием, штампы.

Место нахождения Общества: Республика Беларусь, Гродненская область, 2311960 г. Свислочь, ул. Комсомольская,6.

В состав Свислочского райпо входят обособленные подразделения: филиал «Общепит», ЧУП «Коотзаготпром», ЧУП «Продторг», ЧУП «Промторг».

Основными целями Общества являются удовлетворение материальных и иных потребностей членов Общества, обслуживаемого населения.

Для достижения целей поставлены следующие задачи:

организация оптовой, розничной торговли, общественного питания;

закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственной продукции и сырья, плодов, ягод, грибов, лекарственных растений и вторичных материальных ресурсов;

производство сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, непродовольственных товаров, продукции производственно-технического назначения;

оказание платных услуг населению;

организация рынков для торговли товарами;

осуществление внешнеэкономической деятельности;

внедрение достижений научно-технического прогресса и передового опыта.

Свислочское потребительское Общество осуществляет следующие виды экономической деятельности:

разведение свиней и переработка мяса;

переработка и консервирование рыбы и рыбных изделий;

производство готовых текстильных изделий, кроме одежды;

производство столярных изделий и распиловка древесины;

производство минеральных вод и безалкогольных напитков;

розничная и оптовая торговля;

предоставление услуг общественного питания;

производство хлеба и хлебобулочных изделий, кондитерских и макаронных изделий;

предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

страховое посредничество.

Структура аппарата управления Свислочского потребительского Общества представлена на рисунке 2.1.

Высшим органом управления является Собрание уполномоченных. Исполнительным органом является Правление, которое подотчетно Собранию. Контроль за соблюдением Устава Общества, осуществляет ревизионная комиссия. Выбор органов управления и контроля проводится один раз в пять лет на отчетно-выборном Собрании.

На основании отчетных данных за 2008-2010гг. можно выделить и рассчитать основные показатели, характеризующие эффективность экономической деятельности Свислочского райпо.

Эффективность торговли представляет собой диалектически сложную и многоплановую категорию, отражающую уровень прибыльности и доходности используемых ресурсов, которыми владеет предприятие или привлекает для использования.

Основными показателями, характеризующими деятельность торговой сети, является розничный товарооборот, в котором проявляется как экономический, так и социальный эффект, так как он, с одной стороны, является результатам его хозяйственно-финансовой и коммерческой деятельности, а с другой - удовлетворяет уровень удовлетворения спроса населения. В соответствии с данными таблицы 2.1. розничный товарооборот торговой отрасли Свислочского райпо составил за 2010г. 7640000тыс. р., что на 2180633тыс.р. больше чем в предыдущем году. Наблюдается также рост товарооборота в сопоставимых ценах на 20,69%. Валовой доход в 2010г. по сравнению с 2009г. увеличился как в действующих, так и сопоставимых ценах на 30,2% и 12,29% соответственно, но произошло снижение уровня валового дохода на 1,34%. Согласно данным таблицы 2.1. происходит рост расходов на реализацию в действующих ценах на 5,6%. Но более важным показателем является их уровень, который в 2010г. снизился на 6,01%, но и при сложившимся уровне расходов на реализацию товаров, результатом деятельности торговой отрасли Свислочского райпо является убыток от реализации, сумма которого в 2010г. снизилась на 85,26%, что уже является положительным. В целом финансовым результатом по торговой отрасли является прибыль, сумма которой в 2010г. по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 25351тыс.р. и составила 26000тыс.р. Положительным моментом является увеличение производительности труда работников торговли в 2010г. на 48,83%, что послужило основанием для снижения их численности на 16 человек.

Финансовое состояние в целом Свислочского райпо в последние годы является нестабильным, об этом свидетельствуют рассчитанные показатели финансовой устойчивости в приложении А и показатели платежеспособности и ликвидности, рассчитанные в приложении Б

Как видно из приложения А собственный оборотный капитал за 2008-2010гг в Свислочском райпо отсутствует, причем сумма его недостаточности из года в год увеличивается. Данная тенденция свидетельствует о том, что предприятие использует агрессивный тип финансирования активов, при этом максимальное значение приобретает риск потери ликвидности, но с другой стороны, возможно осуществление деятельности с минимальным размером собственного капитала. Об отсутствии собственного оборотного капитала свидетельствует отрицательное значение коэффициента маневренности, который составил в 2008г. (-0,04), в 2009г. (-0,06), в2010г. (-0,05), а норматив 0,1.

Коэффициент финансовой автономии в 2009г. составил 0,78, а в 2009-2010гг.-0,77, что выше норматива и показывает независимость Свислочского райпо от внешних источников финансирования.

Доля заемных средств в финансировании активов предприятии в 2009г. снизилась на 1% по сравнению с 2008г., а в 2010г. осталась на уровне 2008г. об этом свидетельствует коэффициент финансовой зависимости.

Данные приложения Б показывают, что Свислочское райпо является неплатежеспособным и возможность погасить свои долги при необходимости в ближайшее время за счет результатов своей деятельности не представляется возможным.

Отрицательное значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами говорит об отсутствии у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для обеспечения финансовой устойчивости.

Необходимо заметить, что ни один из показателей ликвидности и платежеспособности не соответствует нормативу.

Показатели, характеризующие финансовый результат деятельности Свислочского райпо за 2008-2010гг. (приложение В), показывают, что наибольшую долю в структуре прибыли, занимает прибыль от внереализационных операций, за счет которой покрывается убыток от реализации в 2008-2009гг., размер которого составил соответственно 92528 и 334165тыс.р. Данная тенденция в последнее время сложилась не только в Свислочском райпо, но по всей системе потребительской кооперации, что свидетельствует о невыполнении основной функции - реализация товаров. В 2010г. наблюдается положительный момент: убытки от реализации прошлых лет покрыты и достигнута прибыль от реализации в размере 9000тыс.р.

Для оценки уровня эффективности деятельности предприятия прибыль сопоставляется с расходами или ресурсами, образуя систему показателей рентабельности. Из приложения В видно, что наибольшее значение среди показателей рентабельности занимает рентабельность расходов, размер которой составил 0,112% за 2008г., 2,921%-за 2009г. и 6,516%за 2010г., наименьшее значение приходится на рентабельность продаж. Нужно отметить позитивную тенденцию в увеличении показателей рентабельности с каждым годом.

В приложении Г представлены показатели эффективности использования ресурсов - капитала предприятия, выраженного через основные и оборотные фонды, и трудовых ресурсов.

Критериальным показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача, характеризующая величину выручки от реализации полученную на рубль основных фондов и составляющая за 2008-2010гг. 1,78р., 1,61р. и 1,86р. соответственно, причем в 2010г. по сравнению с предшествующим произошло увеличение данного показателя на 0,25р., что является позитивным. Фондоемкость является обратным показателем фондоотдачи и составляет в 2008г. 0,56р., 2009г. 0,62р., 2010г. 0,54р., что свидетельствует об эффективном использовании основных фондов в Свислочском райпо. Не менее важен в этой системе показатель фондорентабельности, отражающий срок окупаемости инвестиций. Показатель фондоворуженности отражает, степень наделения работников средствами и предметами труда и составил в 2008г. 8144р.,2009г. 12451р., 2010г. 15768р., увеличение данного коэффициента с каждым годом должно привести к росту эффективности основного капитала и всей социально-экономической эффективности.

Эффективное использование оборотных активов характеризует показатель оборачиваемости, которая может рассчитываться в днях и разах. Как видно из приложения Г, оборачиваемость оборотных средств в 2010г. ускорилась на 1,2 раза, что является положительным, а время обращения оборотных активов составило 47 дней, что ниже, чем в предыдущем году на 9 дней.

Можно заметить в Свислочском райпо за 2008-2010гг. наблюдается превышение кредиторской задолженности над дебиторской, с одной стороны, это дает возможность использовать бесплатные денежные средства, но с другой стороны, не дает возможности погасить все свои долги при необходимости. Оборачиваемость дебиторской задолженности за исследуемые годы значительно выше, чем кредиторской. Это говорит о том, что Свислочское райпо значительно медленнее погашает свои долги, чем его покупатели.

Положительным моментом в деятельности Свислочского райпо является повышение производительности труда в 2009г. на 5539тыс.р., в 2010г.- на 9298тыс.р., при снижении численности работников с каждым годом на 79 и 31 человек соответственно.

Потребительская кооперация Свислочского района объединяет 9,8тысяч пайщиков, обеспечивает занятость 477 человек, обслуживает 23,3 тысячи человек, поживающих в зоне ее деятельности. В районе торговую деятельность осуществляется в г. Свислочь и 7 сельских советах или 153 населенных пунктах.

Свислочское районное потребительское Общество находится в постоянном поиске новых форм и методов хозяйствования, основными направлениями развития которого на 2011г. являются:

выход по объемным показателям на уровень 1999г.;

совершенствование технологии торговли;

продажа товаров в кредит;

оказание бытовых услуг населению;

внедрение энергосберегающих мероприятий;

оздоровление финансового состояния;

активное участие в реализации Программы возрождения белорусского села;

создание оптимальной организационно-правовой структуры в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.08.2010.№1038 и развитием экономики на современном этапе.

2.2 Бухгалтерский учет и отчетность о расходах на реализацию товаров и их роль в формировании информационной базы для принятия управленческих решений

Выполнение программы оздоровления экономикой на основе рыночных отношений предполагает дальнейшее ее развитие за счет повышения производительности труда, ускорения научно технического прогресса, более полного использования имеющихся резервов на предприятиях всех форм собственности. Раскрыть и привести в действие все источники и резервы интенсивного развития предприятий невозможно без эффективной системы управления.

В настоящее время практически нельзя представить экономическую систему, а тем более отличающуюся чрезвычайной сложностью и многообразием составляющих ее элементов, без информационных связей. Задачи дальнейшего развития предприятий и организаций требуют постоянного совершенствования информации для обеспечения их оптимального функционирования. Из всей информации об объекте управления особое место всегда будет занимать экономическая информация с многообразными ее видами, способами и источниками получения. Ведущая роль при этом принадлежит учетной информации, что обусловлено спецификой бухгалтерского учета. Бухгалтерия является специальной информационной службой, представляющей документальное обоснование и системно обобщенную информацию. Именно в системе бухгалтерского учета формируется необходимая информация для контроля и последующего регулирования всей хозяйственной деятельности, в том числе и расходов на реализацию.

Целью бухгалтерского учета расходов на реализацию является объективное отражение информации о затратах по статьям и элементам расходов, правильное их распределение по периодам, формирование данных, необходимых для составления бухгалтерской отчетности, осуществления контроля за расходами и принятие управленческих решений.

Для достижения цели перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи:

Проверка законности и целесообразности осуществляемых на предприятии расходов, правильности их документального оформления.

Объективное распределение издержек обращения по отчетным периодам.

Правильное и систематизированное разграничение затрат по местам их возникновения, статьям установленной номенклатуры и элементам затрат.

Своевременное полно и достоверное предоставление информации, необходимой для оценки эффективности произведенных расходов и принятия управленческих решений.

Контроль и анализ утвержденных смет затрат по подразделениям организаций.

Учет расходов на реализацию базируется на следующих принципах:

Начисление (соответствия) расходов и доходов. Данный принцип предусматривает отнесение затрат на издержки обращения того отчетного периода, когда они фактически имели место и документально были подтверждены независимо от времени их оплаты или соответствовали доходам, для извлечения которых они были произведены. Расходы, начисленные и оплаченные другими организациями в счет предстоящих поступлении доходов в последующих периодах, в издержки обращения отчетного периода не включаются. Они учитываются обособленно, как расходы будущих периодов или как дебиторская задолженность.

Единство учетной и отчетной номенклатуры расходов на реализацию. Состав расходов определяется Министерством финансов Республики Беларусь. Белкоопсоюзом разработана и согласованна с Министерством финансов ведомственная номенклатура статей расходов на реализацию для организаций торговли потребительской кооперации.

Оценка признания затрат. Товарно-материальные ценности отражаются по фактической стоимости. Причем в фактическую стоимость остатка товаров включают их стоимость по покупным ценам и расходы по приобретению. В фактическую стоимость реализованных товаров включается их стоимость по покупным ценам, а также расходы по их приобретению и реализации, относящиеся к проданным товарам.

Цель, задачи, принципы учета расходов на реализацию товаров в организации реализуются через учетную политику.

Синтетический учет издержек обращения ведут на счете 44 «Расходы на реализацию». Для целей управления и составления внутрисистемной (ведомственной) отчетности учет расходов осуществляется по видам торгово-закупочной деятельности организации. Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным для организации потребительской кооперации Республики Беларусь [33], предусмотрено открытие к данному счету шести субсчетов:

«Расходы на реализацию товаров в оптовой торговле»;

«Расходы на реализацию товаров в розничной торговле»;

«Расходы на реализацию товаров в общественном питании»;

«Расходы на реализацию товаров в заготовках»;

«Расходы на управления потребсоюзами и райпо»;

«Коммерческие расходы».

Счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для учета текущих затрат, отражаемых в составе оборотных активов, активный, по назначению - дополнительный. Данный счет предназначен для уточнения оценки покупных товаров. Учтенные на нем дополнительные расходы увеличивают покупную стоимость, обеспечивая тем самым формирование фактической стоимости (себестоимости) товаров. Сальдо по счету отражает сумму затрат по приобретению товаров, приходящихся на их остаток. По дебету счета учитывается произведенные текущие расходы, по кредиту - отражают операции по уменьшению расходов и списание издержек обращения для формирования финансового результата отчетного периода.

На уменьшение издержек обращения (до их списания для формирования финансового результата от реализации товаров) относят: выявленные при инвентаризации недостачи малоценного инвентаря стоимостью до одной базовой величины за единицу, списанных на затраты в момент передачи их в эксплуатацию; расходы, передаваемые по договорам другим субъектам хозяйствования; иные суммы.

По окончании месяца бухгалтер составляет расчет распределения издержек обращения между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода. Затраты приходящиеся на реализованные товары, списываются в дебет счета 90 «Реализация» с кредита счета 44 «Расходы на реализацию».

В бухгалтерском учете расходы на реализацию товаров признаются и находят свое отражение на счетах при наличии правильно оформленных документов. Основанием для совершения учетных записей являются: расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов; сводные ведомости начисления заработной платы; расчеты по начислению налогов и сборов; счета и расчеты на оплату коммунальных, транспортно-экспедиционных, прочих услуг; расчет естественной убыли товаров; отчисления на подготовку кадров и другие документы (приложения ). Особое внимание бухгалтер обращает на законность и обоснованность включения расходов в издержки обращения, так как от правильности их учета зависит достоверность исчисления налоговой прибыли.

При книжно-журнальной форме учета по окончанию месяца суммы по счету 44 «Расходы на реализацию» обобщаются в Главной книге №К-41 (приложение).

Аналитический учет расходов на реализацию целесообразно проводить по центрам ответственности и местам возникновения затрат. Это позволяет контролировать и анализировать расходы по статьям расходов и в общей сумме, следить за их динамикой, сравнивать со сметными расходами, выявлять отклонения и тенденции изменения с целью обеспечения успешной хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Рассмотрение расходов с точки зрения управления ими требует расширенной их классификации с целью максимального использования тех или иных характеристик затрат для реализации функциональных задач предприятия.

Учет расходов на реализацию в разрезе большого количества статей предоставляет о них более детальную информацию, которая способствует режиму экономии в отрасли. Кроме того, необходимость увеличения аналитичности сведений о расходах определяется еще тем, что бухгалтеру целесообразно вести учет раздельно по каждому хозрасчетному подразделению, для этого необходимо правильно распределить косвенные расходы. Распределяемые расходы различны по своему экономическому содержанию, поэтому важно объединять их в качественно однородные группы и правильно выбрать экономически обоснованную базу для их распределения. Объединение расходов в однородные группы производится с тем, чтобы в дальнейшем распределить пропорционально одному из показателей деятельности хозрасчетных подразделений (товарообороту, численности персонала, фонду заработной платы и др.)

При книжно-журнальной форме бухгалтерского учета, аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведут на торговых предприятиях в книге №К-22 (приложение ).

В книге №К-22 на каждый месяц открывают аналитический счет, состоящий из трех разделов (таблиц). В них представлены группировки сумм расходов по дебету и кредиту счета 44 «Расходы на реализацию» по статьям затрат, а также расчет издержек обращения на остаток товаров.

Расчет издержек обращения на остаток товаров и на реализованные товары, составляют методом среднего процента, для которого необходимы следующие данные и расчеты:

Остатки издержек обращения по статьям на начало отчетного периода:

Транспортные расходы 4487290руб.

Проценты за пользование кредитами 7554451руб

Суммы расходов за месяц за вычетом списанных:

Транспортные расходы 6136522руб.

Проценты за пользование кредитами 10365890руб.

Издержки обращения, подлежащие распределению. Для этого суммируют издержки обращения на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце:

Транспортные расходы:

+6136522=10623812 руб.

Проценты за пользование кредитами:

+10365890=17900341 руб.

Стоимость товаров принимаемых в расчет издержек обращения. В организациях торговли суммируют стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце (данные по кредиту счета 90 «Реализация») с остатком товаров на конец месяца (счет 41 «Товары»):

+129152121=433255608руб.

В торговле для расчета берутся суммы реализованных товаров и остатков товаров без налога на добавленную стоимость или сумму реализованных товаров, включающую налоги с выручки от реализации товаров, в зависимости от принятой методики распределения затрат.

Средний процент расходов, его рассчитывают на предприятиях торговли следующим путем:

 ,                                 (2.1.)

где Ср - средний процент;

Им - сумма издержек обращения отчетного месяца;

Ио- сумма издержек обращения на начало месяца;

Тр - сумма товаров, реализованных за месяц и числящихся в остатке на конец месяца.

Транспортные расходы:

Проценты за пользование кредитами:

Определяем сумму издержек обращения на остаток товаров на конец месяца. Для этого остаток товаров на конец месяца, включающий товары, отгруженные и неоплаченные, по учетным ценам без налога на добавленную стоимость или с налогом на добавленную стоимость (в зависимости от принятой методики учета) умножают на средний процент издержек обращения (в торговле - на процент расходов по каждой из распределяемых статей):

Транспортные расходы

Проценты за пользование кредитами:

Определяем издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. Для этого вычитаем из суммы издержек обращения подлежащих распределению суммы издержек обращения на остаток товаров на конец месяца:

Транспортные расходы:

-3166939=7456873 руб.

Проценты за пользование кредитами:

17900341-5336049=12564292 руб.

.Расчет издержек обращения на остаток товаров в торговле является составной частью книги №К-22.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, аналитический учет расходов на реализацию ведут в разрезе статей утвержденной Номенклатуры на карточках или ведомости многографной формы, в которых для каждой статьи и для общего итога отводится отдельная графа. В конце месяца подсчитываются итоги по каждой графе. Итог записей по графе (карточке), в которой показывается общая сумма расходов, должен быть равен данным синтетического учета. Записи в карточке или ведомости производятся на основании журналов-ордеров тех счетов, которые корреспондируются со счетом 44 «Расходы на реализацию».

В ведомости и карточках аналитического учета указываются суммы расходов по смете, что позволяет осуществлять систематический контроль за соблюдением утвержденной сметы по статьям затрат и своевременно принимать меры к нормализации расходов предприятия.

От организации бухгалтерского учета и качества учетной информации зависит качество бухгалтерской отчетности. Анализируя качественные характеристики бухгалтерской отчетности, можно обосновать требования к организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность, получаемая на основе обобщения данных текущего бухгалтерского учета за истекший отчетный период, содержит в себе важные сведения о совершаемых хозяйственных процессах и их финансовых результатах. Данная информация очень важна с точки зрения оценки финансовых ресурсов, рациональности их размещения по структурным подразделениям предприятия и эффективности их использования. Материалы бухгалтерской отчетности широко используются при документальных ревизиях, различных проверках и обследованиях, для анализа хозяйственной деятельности и оценки итоговых работ, выявления и распространения передового опыта работы лучших предприятий и для других целей.

Для управления расходами и доходами организаций потребительской кооперации Правлением Белкоопсоюза утверждена внутрисистемная (ведомственная) бухгалтерская отчетность, в состав которой входит "Отчет о расходах на реализацию товаров» (форма 3). Методические показания по ее составлению разрабатывает Управление бухгалтерского учета и отчетности Белкоопсоюза, а утверждает их Правление Белкоопсоюза.

Отчет о расходах на реализацию товаров (приложение) заполняют организации, осуществляющие деятельность в сфере торговли, общественного питания, закупок и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья. Составляют его по данным регистров аналитического учета издержек обращения. В отчете данные приводятся нарастающим итогом сначала года. Отчет о расходах на реализацию товаров составляется по статьям утвержденной номенклатуры текущих расходов по видам осуществляемой деятельности, с постатейным выделением расходов на реализацию товаров в пределах установленных норм затрат и сверх норм (лимитов). В данном отчете отражаются издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары.

В Отчете о расходах на реализацию товаров также приводятся данные о валовой прибыли (валовой доход) от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности, суммы полученных из бюджета возмещений, начисленных налогов, сборов и прочих отчислений, производимых от валовой прибыли (валового дохода), прибыль (убыток) от реализации товаров. В данном отчете отражаются два показателя прибыли (убытка) от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности.

Для целей составления финансовой отчетности приводится показатель прибыли (убытка), рассчитанный без учета ограничений по нормированию отдельных видов расходов. Для целей налогообложения и составления налоговой отчетности формируется показатель прибыли (убытка) от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности, рассчитанный с учетом установленных норм расходов.

Данная форма отчетности содержит ряд бухгалтерских справок. В них отражаются показатели, характеризующие оптовый, розничный товарооборот, товарооборот организаций, осуществляющих общественное питание, заготовительный оборот, остатки нормируемых товарно-материальных ценностей и тары на отчетную дату.

Отчет о расходах на реализацию товаров составляется предприятиями торговли с 01.01 2010г., до этого времени все предприятия составляли Отчет об издержках обращения. Если сравнить эти два отчета, то можно заметить существенные изменения. В Отчете о расходах на реализацию товаров все расходы подразделяются на материальные и нематериальные. Важным изменением является деление всех расходов на реализацию в пределах установленных норм и сверх норм, данное изменение введено в связи с требованием налоговых органов об обязательном ведении налогового учета. В Отчете о расходах на реализацию товаров в отличие от Отчета об издержках обращения, справочно приведены данные: о расходах на остаток товаров на начало отчетного периода; произведено расходов; списано расходов; расходы на остаток товаров на конец отчетного периода.

Таким образом, цель учета расходов на реализацию товаров определена содержанием общей учетной функции управления, которая основывается на достоверных, объективных, обоснованных и своевременных отчетных данных являющихся базой для принятия решений аппаратом управления Свислочского районного потребительского общества. Методика синтетического и аналитического учета на исследуемом предприятии соответствует общепринятым требования для данного участка учета.

2.3 Анализ расходов на реализацию в торговле

В настоящее время в системе потребительской кооперации Республики Беларусь имеется ряд проблем, от успешного решения которых зависит дальнейшее эффективное развитие. Неустойчивое финансовое положение системы - самая острая проблема, переходящая в ряд критических, одной из причин сложившейся ситуации является убыточная финансово-хозяйственная деятельность предприятий.

Для выхода из сложившейся ситуации необходимо проводить тщательный и эффективный анализ основных показателей оказывающих влияние на конечный финансовый результат, а в первую очередь расходов на реализацию по общему объему и структуре, как основного фактора, от которого зависит прибыль от реализации и повышение конкурентоспособности предприятий на рынке товаров и услуг. При этом должное внимание необходимо уделять анализу положений предприятий и организаций потребительской кооперации с позиции их конкурентоспособности, в связи с этим необходимо проанализировать:

деятельность поставщиков и потребителей;

возможность расширения торговой деятельности;

выполняемые персоналом работы и использование рабочего времени;

безубыточность деятельности путем соотношения критического объема товарооборота, расходов и доходов.

Целью экономического анализа общего уровня и отдельных статей расходов является оценка их рациональности, выявление возможностей экономии и повышения эффективности работы предприятия за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, с цель улучшения конечных финансовых результатов деятельности предприятий торговли.

Для достижения указанных целей необходима постановка и практическая реализация следующих задач:

оценка общей суммы и уровня расходов на реализацию товаров торгового предприятия за отчетный период в динамике, с учетом их деления на материальные и нематериальные;

изучение расходов в разрезе отдельных статей по абсолютной сумме и уровню, оценка их доли в расходах за отчетный период и в динамике;

выявление и количественная оценка влияния факторов на общий уровень и отдельные статьи расходов;

оценка эффективности расходов на реализацию и ее влияние на конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности торгового предприятия;

поиск и расчет резервов экономии расходов, определение мер по их оптимизации в текущей деятельности и предстоящем периоде.

Основным информационным источником для проведения анализа общего уровня и отдельных статей затрат является бухгалтерский баланс предприятия и формы к нему, в частности ведомственная форма отчетности №3 «Отчет о расходах на реализацию товаров» для системы потребительской кооперации. Кроме того, при проведении анализа расходов на реализацию используют данные статистической отчетности, оперативная и нормативно-правовая документация.

Анализ расходов на реализацию торгового предприятия необходимо начинать с сопоставления данных за отчетный период с предыдущим, причем информация используется за несколько лет для выявления причин изменения показателя. Разница между отчетной и базисной суммой расходов представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). На основе абсолютных данных нельзя давать объективную оценку динамики расходов на реализацию. С увеличением объема товарооборота растет сумма расходов и, наоборот, уменьшение товарооборота, как правило, приводит к абсолютной их экономии. Следовательно, анализ торговых расходов следует увязывать с изучением товарооборота, т.е. давать оценку расходам на реализацию не по сумме, а по их уровню в общей сумме и по отдельным статьям за отчетный и базисный периоды по следующим формуле:

 ,                         (2.2)

где - общая сумма расходов на реализацию за базисный и отчетный периоды соответственно;

- объем товарооборота за базисный и отчетный периоды;

- уровень расходов на реализацию товаров за базисный и отчетный периоды.

Отклонение по уровню расходов называется размером изменения и рассчитывается по формуле:

 ,                       (2.3.)

Отношение размера снижения или повышения уровня расходов к базисному уровню, выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня расходов на реализацию, который рассчитывается по формуле:

 ,         (2.4)

где  - темп изменения уровня расходов.

При проведении анализа расходов на реализацию рассчитывают относительную экономию расходов или их перерасход по отношению к предшествующему году по формуле:

 ,                           (2.5.)

где  - относительная экономия (перерасход) расходов.

Анализ следует проводить по всем расходам на реализацию товаров с учетом их деления на материальные и нематериальные, как это предусматривает новая форма Отчета о расходах на реализацию товаров, что позволяет увязать результаты анализа с данными изучения, формирования и использования доходов и прибыли, действующей системой налогообложения. Материальные и нематериальные расходы на реализацию за 2008-2010гг. Свислочского райпо характеризуются следующими данными в таблице 2.2.

В 2010г. уровень расходов на реализацию составил 18,48% к товарообороту, что ниже, чем в 2009г. на 4,67%. В 2009г. наблюдается повышение расходов по сравнению с 2008г. на 3,48%, это связано с тем, что товарооборот в данном году возрастал более медленными темпами по сравнению с суммой расходов. Темп повышения расходов в 2009г. по сравнения с 2008г. составил 17,69%, в 2010г. темп снижения расходов составил 20,17%, что является положительным и должно способствовать повышению финансового состояния райпо. В 2009 и 2010гг. происходит рост абсолютной суммы расходов по сравнению с предшествующими годами на 263282 и 74871тыс.р. соответственно. В результате деятельности Свислочского райпо в 2010г. была достигнута относительная экономия расходов на 356788тыс.р. по сравнению с 2009г., чего нельзя сказать, сравнивая два предшествующих года. Как показывают данные в 2008-2010гг. происходят значительные колеблющиеся изменения в составе материальных и нематериальных расходов, что мешает определить их истинные причины. В 2009г. Значительный удельный вес в составе нематериальных расходов занимают расходы на оплату труда и связанные с ними отчисления. В 2009г. произошло увеличение расходов по данной статье на 0,49%, хотя численность торговых работников снизилась. Уровень нематериальных расходов в 2009г. по сравнению с 2008г. возрос на 2,41% и составил 16,09%, но уже в 2010г. произошло снижение нематериальных расходов на 4,46%, что явилось основной причиной снижения их общего уровня.

Можно заметить, что с каждым годом происходит рост транспортных расходов в 2009г. и 2010г. по сравнению с предшествующими на 0,51% и 0,07% соответственно, на что повлияло неэкономное использование горючего, транспортных средств, нерациональная схема товародвижения, но положительный момент наблюдается в том, что темп повышения транспортных расходов в 2010г. составил только 1,95%, а в 2009г. составлял-14,21%. Существенные изменения в расходов 2010г. произошли по статье проценты за пользование кредитами на 2,51%. Расходы на аренду, содержание зданий в 2009г. снизились на 0,19%, но в 2010г. произошел их рост на 0,14%. Уровень расходов по данной статье во многом зависит от соблюдения режима экономии структурными подразделениями. Работники магазинов могут способствовать более эффективному использованию ресурсов и сокращению нерациональных затрат, поскольку продавцы работают непосредственно с материальными ценностями. Должностные обязанности продавца предусматривают наличие соответствующих навыков и знаний, необходимых для организации надлежащего хранения, подготовке товаров к продаже и их реализации. Результативным является снижение доли материальных расходов в 2010г. на 0,21%, чего не наблюдалось в 2009г.

Для конкретизации и возможного уточнения выводов, полученных при анализе общего уровня расходов на реализацию товаров, разработки мер по их экономии важное значение имеет постатейный анализ расходов, который покажет, на какие статьи расходов следует обратить особое внимание. Как было отмечено по отношению к товарообороту расходы подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Деление таким образом связано с тем, что статьи затрат зависят от объема товарооборота неодинаково, т.е. с увеличением товарооборота, как правило растут условно-переменные расходы, а с уменьшением - снижаются. Увеличение или уменьшение условно-постоянных расходов не зависит от товарооборота.

Поделим с помощью экспертных оценок расходы на реализацию товаров в зависимости от воздействия на их уровень объема товарооборота на условно-переменные и условно-постоянные. Как показывают данные таблицы 2.3. в 2010г. сумма условно-переменных и условно-постоянных расходов увеличилась, что связано с увеличением товарооборота, но более важное значение имеет их уровень, который снизился на 2,53% и 2,13% соответственно. В 2009г. наблюдается тенденция в увеличении уровня условно-переменных и условно-постоянных расходов по сравнению с 2008г. на 2,12%и 1,136% соответственно, причем значительно возросли условно-переменные расходы объективных объяснений, которым нет, т.к. товарооборот возрастал значительно медленными темпами. Исходя из постатейного анализа расходов однозначного вывода о причинах их изменения сделать нельзя, так как в разные годы они ведут себя по-разному, то повышаются, то понижаются. Увеличение общего уровня расходов в 2009г. произошло за счет таких статей как проценты за пользование кредитами на 1,33% (из-за недостаточности собственных средств в оплате товаров и замедления времени обращения товаров); расходы на оплату труда как условно-переменные, так и условно-постоянные увеличились, что повлекло за собой увеличение расходов по статьям отчисление в фонд социальной защиты, чрезвычайный чернобыльский налог и отчисления в фонд занятости; рост расходов по статье износ малоценного инвентаря на 0,21% свидетельствует о небрежном отношении работников к данным предметам. В связи с ухудшением финансового положения Свислочского райпо, произошло снижение расходов по таким статьям как: отчисления на подготовку кадров, инновационный фонд, расходы по страхованию, расходы на аренду и содержание зданий.

В 2010г. заметно снизились расходы по статье проценты за кредит на 2,51%, но однозначного вывода по этому поводу сделать нельзя, потому что расходы по данной статье до 01.06.2010г. учитывались в составе операционных расходов. Положительным является снижение расходов на оплату труда, причем условно-постоянных на 0,53%, а условно-переменных на 0,05%. В 2010г. как и 2009г. наблюдается снижение расходов на ремонт основных средств, на это повлияло снижение ремонтных работ и реализация неиспользуемого в хозяйственной деятельности оборудования, а также эти причины оказали положительное влияние на снижение в 2010г. расходов на амортизацию основных средств.

За 2008-2010гг. прослеживается отсутствие или незначительная сумма расходов по таким статьям как: расходы на хранение, подсортировку; расходы на рекламу, что свидетельствует о сложившейся нерациональной структуре расходов в условиях конкурентной борьбы, так как в общепринятой практике положительным считается увеличение доли данных статей расходов.

Каждая статья расходов на реализацию товаров складывается под влиянием различных факторов. В процессе анализа выявляют обоснованность и целесообразность произведенных расходов, а также за счет каких видов затрат достигнуто их снижение или увеличение. Но необходимо учесть, как уже отмечалось, что не всякое сокращение торговых расходов означает повышение эффективности. Все факторы с некоторой условностью можно подразделить на независимые от торговых предприятий (внешние) и зависимые от результатов и качества работы (внутренние) или, как выделяют в некоторых классификациях: неуправляемые и управляемые факторы.

К независимым факторам относятся динамика цен на товары народного потребления и тарифов на услуги, изменение уровня арендных ставок, развитие транспортных связей и средств, изменение видов и ставок налоговых платежей, входящих в состав расходов на реализацию, коньюктура рынка и другие организационно-структурные изменения.

К зависимым факторам относятся объем, состав и структура товарооборота, время обращения товаров, производительность труда, состояние материально-технической базы, обеспеченность собственными оборотными средствами, организация и звенность товародвижения, рациональное осуществление кредитных и финансовых операций и другие факторы.

Объем товарооборота оказывает наибольшее влияние на расходы торгового предприятия. В связи с тем, что рост товарооборота должен сопровождаться ростом расходов, необходимо узнать пропорционально ли меняется их сумма по отношению к росту товарооборота. Чтобы оценить эффективность изменения руководству предприятия нужно определить превышает ли объем продаж связанное с ним увеличение затрат или рост расходов опережает рост товарооборота и, таким образом, дополнительные затраты не способствуют в достаточной мере увеличению объема реализации. Имея данные о условно-переменных и условно-постоянных расходах (таблица 2.3.), можно выявить величину их относительной экономии или перерасхода, влияние товарооборота на величину расходов на реализацию (табл. 2.4.).

Для определения влияния объема товарооборота на размер расходов находят их скорректированную сумму и уровень. По условно-переменным расходам считают, что с увеличением розничного товарооборота пропорционально возрастают их суммы, а уровень остается неизменным (базисным), поэтому скорректированную сумму расходов находят по формуле:

 ,                           (2.6.)

где - скорректированная сумма условно-переменных расходов к товарообороту отчетного периода.

По условно-постоянным расходам считают, что их сумма остается прежней независимо от изменения товарооборота, а изменяется лишь их уровень, который рассчитывается по формуле:

 ,                        (2.7.)

где - скорректированный уровень условно-постоянных расходов к товарообороту отчетного периода.

Влияние изменения товарооборота находят вычитанием из скорректированной суммы расходов фактического их размера за предшествующий год:

 ,                        (2.8.)

где  - изменение расходов за счет других факторов.

Влияние других факторов рассчитывается по формуле:

 ,                               (2.9)

где  - изменение расходов за счет других факторов.

Из таблицы 2.4. видно, что увеличение расходов на реализацию товаров на 262687тыс.р. обусловлено ростом объема товарооборота, за счет влияния других факторов произошло снижение расходов на 187816тыс.р., что является положительным. Увеличение транспортных расходов за счет роста товарооборота произошло на 66737тыс.р., а за счет других факторов на 5724тыс.р., на что должно обратить внимание Свислочского райпо и предусмотреть возможные пути их снижения. Расходы на оплату труда за счет других факторов снизились на 3704тыс.р., что необходимо продолжить в дальнейшем, а за счет товарооборота возросли на 62677тыс.р.

Условно-постоянные расходы, в отличие от условно-переменных больше поддаются регулированию, поэтому необходимо определить их приемлемую величину, что в 2010г. было замечено аппаратом управления Свислочского райпо.

Таким образом, в процессе анализа расходов на реализацию товаров особое внимание следует уделять выявлению причин допущенных перерасходов, выявление резервов экономии, устранение фактов неправильного отражения расходов по отдельным статьям, что искажает истинную причину расходования средств по целевым направлениям, снижает результативность постатейного анализа расходов. Необходимо помнить, что экономия на материальном потреблении не должна сказываться на уровне обслуживания покупателей, напротив, сочетание соблюдения режима экономии и высокое качество предоставляемых товарных услуг позволяет увеличить объемы реализации и получить больше прибыли.

2.4 Направления совершенствования постановки бухгалтерского учета и методики анализа расходов на реализацию

Основным направлением совершенствования информационного обеспечения расходов на реализацию товаров является использование новых приемов, методов, подходов и инструментов такой передовой науки как информатика. Информатика позволяет наметить пути преодоления одной из главных проблем современного учета и анализа - проблемы переработки все возрастающего объема экономической информации. В настоящее время объем информации, необходимой для нормального управления процессом реализации товаров предприятий торговли возрастает со значительной скоростью с каждым годом, а увеличивать количество управленческих работников, таким образом, не представляется возможным. Информационные проблемы в экономике из года в год обостряются. Возникновение явления "не потребления" экономической информации (информация есть, но ее не успевают использовать) позволяет констатировать наличие информационного кризиса в экономике. Гигантский информационный поток буквально захлестнул системы управления экономикой, основанные во многом на традиционных маломощных технологиях обработки информации. Следует признать: традиционные способы обработки данных исчерпали практически все свои возможности обеспечивать должный уровень контроля и управления деятельностью предприятий и организаций. В немалой степени это относится к сфере бухгалтерского учета и экономического анализа расходов на реализацию Свислочского районного потребительского Общества.

Возможности информатики в бухгалтерском учете и анализе далеко еще не исчерпаны. На ее основе возможен переход к использованию в учете современных компьютерных технологий, а также разработка перспективных кибернетических систем управления экономическими процессами и явлениями.

Кибернетика и информатика исходят из того, что все системы управления для учета и анализа данных используют информационные законы. Знание информационных законов помогает, в частности, понять специфику организации прямых и обратных связей между объектом и субъектом управления в экономике. Чтобы создать эффективную систему управления информационными потоками данных, объект управления должен стать источником информации, а субъект управления - полноценным получателем информации. На этой основе обеспечивается процесс информационного отображения, в ходе которого в получателе информации воспроизводятся свойства и особенности источника экономической информации, моделируются его закономерности и тенденции развития. Если получатель информации - субъект, принимающий решения, то таким образом он обретает мощный механизм поддержки своей управленческой деятельности.

Теория и практика разработки систем поддержки принятия решений в настоящее время активно развивается в сфере организационного управления экономикой. В рамках системы поддержки принятия решений удалось формализовать многие процедуры управленческой деятельности, связанные с обработкой больших объемов экономических сведений, и таким образом создать основу их автоматизации.

Методика построения системы поддержки принятия решений может быть использована при организации бухгалтерского учета расходов на реализацию в Свислочском райпо посредством внедрения современной техники и средств электронной коммуникации. Бухгалтерский учет в целом и бухгалтерский учет расходов, в частности, обладает чертами, характерными для системы поддержки принятия решений, которая является инструментом лица принимающего решение. Система поддержки принятия решений включает аналитические функции учета. Она базируется на моделировании предметной области. В бухгалтерском учете также реализуется механизм моделирования закономерностей хозяйственной деятельностью для целей управления.

Моделирование некоторые видные теоретики бухгалтерского учета рассматривают как основной метод реализации с учетом своих функций. Так профессор Я.В. Соколов пишет: "Метод бухгалтерского учета многие авторы пытались и еще пытаются истолковать как набор определенных инструментов, каждый из которых рассматривается как изолированный элемент (документы, инвентаризация, калькуляция, баланс, двойная запись). На самом деле метод - это то, что позволяет данной науке познать ее предмет. В бухгалтерском учете...- это... моделирование".

Моделирование представляет возможности выявить закономерности развития наблюдаемого явления и создать на этой основе абстрактный, т.е. информационный, образ, свойства и поведение которого в большей или меньшей мере предсказуемы и адекватны реальности. Именно в этом видится практическая значимость информационного моделирования экономических процессов в бухгалтерском учете Свислочского потребительского Общества.

Следует заметить, что бухгалтерский учет всегда стремится к более точному, подробному и детальному отражению хозяйственной деятельности предприятий и организаций. В бухгалтерском учете для этой цели используют такое понятие, как аналитический учет. Без этого невозможно формирование в учете пригодных к практическому использованию информационных моделей экономических процессов и явлений. Так, непременным требованием к учету расходов на реализацию является высокая детализация учета по многим аналитическим разрезам (по статьям расходов, по группам реализованных товаров, по экономическим элементам и т.д.). Именно аналитический учет предоставляет наиболее ценную информацию для принятия решений в сфере управления расходами предприятий и организаций. Должное качество аналитического учета представляет возможным обеспечить только на основе применения компьютерной техники. Следовательно, можно заметить, что применение инструментов информатики позволяет шире использовать традиционные методы совершенствования бухгалтерского учета, в том числе детализацию учета расходов на реализацию

Зарубежный опыт показывает, что назрела необходимость перестройки бухгалтерского учета в духе управленческого. Методологические различия отечественной и зарубежной практики учета, прежде всего, обусловлены не особенностями самой бухгалтерской системы, она в обоих случаях одинакова и берет начало от трудов Л. Пачоли (1445-1517), а различной правовой основой, традициями, многовековым опытом. Эффективность организации бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности выражается в удовлетворении информацией различных уровней управления.

Важной задачей управленческого учета на современном этапе является анализ расходов на реализацию, позволяющий контролировать использование ресурсов предприятия, сократить издержки, рассчитать реальную цену реализуемых товаров, правильно распределять расходы по периодам, статьям, рассчитать рентабельность отдельных товаров, видов деятельности осуществляемых Свислочским райпо и его структурными подразделениями, обоснованно принимать управленческие решения. При этом большое значение имеет выбор методики учета расходов, поскольку традиционные подходы не учитывают ряд факторов являющихся весьма весомыми в настоящее время, иначе говоря, методы учета и обоснования расходов, отстали от методов управления. Средством решения данных вопросов на исследуемом предприятии, может стать организация учета расходов на реализацию по центрам затрат и по центрам ответственности, с применением научно обоснованной классификации издержек обращения.

Учет по центрам затрат служит эффективным средством для повышения оперативности и точности исчисления расходов, если они группируются по факторам, которые обусловливают хозяйственную деятельность, в качестве таких факторов выступают оборудование, рабочая сила, материальные ресурсы.

Учет по центрам ответственности базируется на принципе бюджетирования. Бюджеты составляются для предприятий в целом, его подразделений и для каждого центра ответственности. Процесс составления бюджетов позволяет планировать, сопоставлять, анализировать, вырабатывать контрольные критерии и улучшать координацию действий. Метод учета по центрам ответственности предполагает обратный поток информации: от центра ответственности по иерархии к руководству. Информационный поток прослеживается в месячном отчете от нижестоящего звена ответственности с накоплением отчетных данных, на каждом вышестоящем уровне. Причем руководителем подразделения отчет заполняется только по тем статьям, которые он контролирует и на которые может оказать непосредственное влияние. В отчетах приводятся данные бюджета и отклонения, поскольку на них акцентируется внимание руководителей. Желательно включать в отчет и отклонение от показателей за предыдущий год, так как они показывают динамику и позволяют сразу же выявить позитивные и негативные тенденции. Такая форма отчета содержит микролинейный анализ по всем статьям расходов.

При группировке расходов по центрам ответственности обеспечивается:

установление персональной ответственности за определенную группу расходов;

контроль плановых заданий и нормативных затрат;

углубле6ние хозяйственного расчета;

сопоставление сумм полученных доходов и контролируемых статей расходов.

Традиционные же системы учета расходов дают весьма неточные данные, поскольку не учитывают структурные и функциональные факторы.

К структурным факторам можно отнести:

горизонтальная интеграция, связанная с масштабом деятельности торгового предприятия, т.е. с объемом реализации;

вертикальная интеграция, определяющая ассортимент реализуемых товаров;

корпоративный опыт;

материально-техническое обеспечение.

Наиболее существенны функциональные факторы:

совершенствование бизнес-процессов;

комплексное управление качеством товаров и торгового обслуживания;

размер объема реализации.

Для предприятий торговли реализующих большой ассортимент продукции, точные сведения о расходах очень важны, для определения цены каждого вида товара, принятия управленческих решений по расширению ассортимента и увеличению объемов продаж.

Данный подход, основанный на функциональном анализе, является намного более точным в распределении суммарных фактических расходов относящихся к реализованным товарам, и позволяет указать возможные пути улучшения финансовых показателей деятельности Свислочского райпо. Метод функциональной классификации и анализа расходов может быть альтернативой традиционным финансовым подходам и отличается от последних тем, что:

представляет информацию в форме, понятной для персонала, участвующего в бизнес-процессе;

распределение накладных расходов в соответствии с детальным расчетом используемых ресурсов, понесенных расходов и их влиянием на стоимость товара, а не на основании прямых расходов или объема товарооборота.

В соответствии с методом функционального анализа, каждая составляющая накладных расходов порождается определенной функцией, принадлежащей какому-либо бизнес-процессу, а в свою очередь под бизнес-процессом, следует понимать совокупность различных видов деятельности, результат которой имеет ценность для потребителя или клиента. На каждый товар относится некоторая доля накладных расходов, пропорционально той функции, которая ее порождает. Поэтому основная идея использования функционального анализа для расчета цены товара заключается в том, что перечень выполняемых функций, их причинно следственные связи и частота выполнения, в совокупности определяют объем функции, более точно отражают переменные и накладные расходы, чем объем товарооборота.

На практике целесообразно выделять следующие виды бизнес-процессов:

основные бизнес-процессы, включающие выполнение основных функций по реализации товара (обработка заказов, упаковка товаров);

бизнес-процессы развития предприятия;

бизнес-процессы управления предприятием.

В соответствии с методом функционального анализа товары с большим объемом продаж дотируют товары с меньшим, а традиционная система учета скрывают эти дотации. Товары с большим объемом реализации при данном учете либо имеют завышенную цену, либо показывают низкую прибыль. Учет расходов, основанный на методологии функционального анализа, позволяет устранить эти недостатки.

3. Основные направления оптимизации расходов и повышение конкурентоспособности торговых предприятий

3.1 Планирование расходов на реализацию как функция управления издержками обращения

Планирование - это процесс, предусматривающий выполнение намеченной системы мероприятий с указанием порядка, последовательности и сроков выполнения. Сточки зрения применения этой категории к предприятию, планирование представляет собой процесс экономического обоснования основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности предприятий на основании использования внутренней и внешней информации.

Основная задача планирования расходов на реализацию состоит в том, чтобы определить оптимальный, экономически обоснованный их уровень, позволяющий обеспечить выполнение планов закупок, продаж и плана прибыли.

Исходными данными для разработки прогноза расходов на реализацию товаров являются следующие:

материалы анализа деятельности предприятия за предплановый период;

данные оценки и учета на ближайшую перспективу экономической коньюктуры рынка;

прогноз розничного товарооборота, планы закупок, продаж и прибыли;

лимиты и нормативы, установленные вышестоящей организацией или государственными органами;

нормативы расходования средств, материалов, тарифы и др.

Планирование затрат в потребительской кооперации - важнейшая, однако в достаточной степени не реализованная, функция управления, которая в кооперативных организациях заменена оперативным управлением используемых ресурсов. В связи с этим роль субъективного фактора чрезвычайно возросла, а при отсутствии у руководителей должного опыта и экономической интуиции ситуация чревата значительным ростом издержкоемкости торговой деятельности.

Значение планирования на предприятиях торговли в настоящее время чрезвычайно занижено. Индикативное планирование не выступает в форме элемента контроля и стимулирования затрат. Необходимо рассматривать планирование расходов как неотъемлемую и необходимую часть управления ими. Планирование расходов должно обеспечить выявление наилучших способов использования всех ресурсов и предотвратить влияние любых неожиданностей, что особенно важно в условиях изменяющейся внешней среды.

В зависимости от периода, на который необходимо составить прогноз суммы и общего уровня расходов на реализацию товаров торгового предприятия, возможности получить соответствующие исходные данные и требований к точности прогноза при планировании расходов используют следующие методы:

на основании прогнозных значений прибыли и товарооборота;

технико-экономических расчетов (прямая калькуляция);

статистические (на основе коэффициента эластичности, метода скользящей средней);

оптимизационное моделирование;

экономико-математические методы.

Суть метода технико-экономических расчетов (прямая калькуляция) состоит в том, что при расчете затрат в разрезе номенклатуры статей расходов на реализацию товаров используются различные нормативы. Основным методическим подходом при постатейном планировании расходов являются следующие: строгий учет нерациональных расходов, допущенных в отчетном году, и расходов, которые предприятие понесет в плановом периоде.

Необходимо отметить, что использование метода технико-экономических расчетов при прогнозировании расходов усложняется в связи с отсутствием или наличием устаревших нормативов, что не ориентирует на более эффективное использование ресурсов. Предпочтительным решением данной проблемы может быть разработка каждым торговым предприятием допустимого уровня расходов по некоторым статьям.

Статистический метод, на основе коэффициента эластичности расходов от товарооборота, базируется на концепции деления всех расходов в краткосрочном периоде на условно-постоянные и условно-переменные. Коэффициент эластичности переменных расходов () можно определить, используя следующую формулу:

 ,                         (3.1.)

где  - изменение условно-переменных расходов в плановом периоде;

 - условно-переменные расходы в базисном периоде;

 - планируемый прирост товарооборота;

 - товарооборот в базисном периоде.

Метод скользящей средней для планирования расходов на реализацию применяется при относительно стабильных условиях хозяйствования. Суть метода заключается в выравнивании по методу скользящей средней динамического ряда (5-10 лет) общего уровня расходов и переносе на ближайшую перспективу выявленных тенденций, закономерностей планируемого объекта на плановый период.

Оптимизационное моделирование расходов основано на применении экономико-математических методов. В основе оптимизации расходов лежит определение оптимальных затрат при максимальных объемах прибыли, розничного товарооборота, возможно допустимых трудовых материальных и финансовых ресурсах и высоком качестве обслуживания покупателей. Минимизация расходов равнозначна максимизации прибыли. Данный метод основан на концепции предельных затрат при которых величина прироста или сокращения расходов связана с увеличением или уменьшением товарооборота.

При достижении оптимального объема продаж обеспечивается наилучший вариант использования всех имеющихся ресурсов. Как правило, дальнейшее увеличение реализации будет сопровождаться прогрессивным ростом затрат, и прежде всего условно-постоянных. Однако окончательное решение об оптимальном объеме товарооборота можно получить только после уточнения цены реализуемых товаров, т.е. важно удостовериться, что установленная цена соответствует рыночной и приемлема для покупателей.

Одним из вариантом определения плановых показателей расходов по сумме и общему уровню является проведение расчетов текущих затрат на основе прогнозных показателей доходов и прибыли торгового предприятия. Методика такого расчета используется при планировании расходов на реализации товаров торговой отрасли Свислочского райпо. Так товарооборот районным потребительским обществом на 2011г. установлен в сумме 10251,5млн.р. Доходы рассчитаны в сумме 1650,5млн.р. (или 16,1% к обороту), необходимая прибыль от реализации определена в сумме 77,2млн.р. (или 0,75% к обороту). Каждый из планируемых показателей установлен на основе тщательного их обоснования.

Определим плановую сумму и уровень расходов на планируемый 2011г.:

1650,5-77,2=153,3 млн.р.

(1573÷10251,5)×100=15,35%

Проверка произведенных расчетов производится следующим образом:

,10-0,75=15,35%

Можно заметить, что планируемый уровень расходов ниже уровня 2010г. на 3,13%. В постатейном разрезе расходы на 2011г. планируются методом технико-экономических расчетов. Остановимся на статьях, которые при планировании расходов на 2011г. по торговой отрасли Свислочского райпо занимают наибольший удельный вес в их общей сумме.

Так транспортные расходы планируются исходя из данных об объемах перевозок, видов транспортных средств и тарифов за перевозку грузов за 1км., 1 час работы, 1т. перевозимого груза. Сумма затрат по каждому виду доставок определяется путем умножения объема перевозок на соответствующий тариф. Исходя из данной методики сумма транспортных расходов на 2011г. рассчитана в сумме 256,3 млн.р., а их уровень 2,5% к обороту.

Планирование расходов по статье проценты за пользование кредитами банков на предприятиях торговли производят исходя из норматива товарных запасов на предшествующий период, наличия собственных оборотных средств, задолженности кредиторов и ставок банков по кредитным ресурсам. Для этого необходимо рассчитать норматив товарных запасов по формуле:

 ,                     (3.2)

где  - норматив товарных запасов по себестоимости;

 - однодневный товарооборот по себестоимости;

 - норма товарных запасов в днях.

Сумма собственных оборотных средств участвующих в оплате товаров по торговой отрасли Свислочского райпо планируется в размере 18 млн.р. Кредиторская задолженность прогнозируется в сумме 155,5 млн.р. Далее определяют потребность в кредитах по формуле:

 ,                            (3.3.)

где  - сумма потребности в кредитах;

СОК - планируемая сумма собственного оборотного капитала участвующего в оплате товаров;

КЗ - прогнозируемый размер кредиторской задолженности.

Средняя процентная ставка по кредитам планируется в размере 28,7% годовых. Таким образом, сумма и уровень расходов по статье проценты за пользование кредитами банка по торговой отрасли Свислочского райпо на 2011г. планируются в размере:

(507×28,7)÷100=145,3 млн.р.

(145,3÷10251,5)×100=1,41%

Планирование расходов на оплату труда осуществляется исходя из планируемой численности работников, фонда рабочего времени, тарифных ставок и расценок. Сумма расходов по данной статье прогнозируется на 2011г. в размере - 430,6 млн.р., а уровень - 4,2% к обороту. При планировании расходов на оплату труда стремятся к следующей взаимосвязи:

              (3.4.)

Соблюдение данного правила позволяет достичь экономии расходов на оплату труда, при увеличении производительности труда работников и средней заработной платы. Можно заметить, что этот принцип в Свислочском райпо соблюдается.

Планирование расходов по статье амортизация основных средств производится исходя из среднегодовой стоимости имущества в плановом периоде и применяемых норм амортизационных отчислений по видам основных средств. Плановая сумма расходов по этой статье предусматривается в сумме 153,4 млн.р., а уровень 1,49% к обороту.

Планирование расходов на реализацию товаров предприятий торговли целесообразно завершать определением системы мер, обеспечивающей расходование средств по всем статьям в пределах, не превышающих плановых проектировок снижения общего уровня расходов без ущерба для выполнения планов закупок и продаж, качества. Разработанная система мер должна четко обеспечить управляемость и рациональное использование средств на всех стадиях торгового процесса.

Таким образом, можно сделать вывод, что планирование - наиболее слабое звено в системе управления расходов на реализацию товаров в предприятиях торговли потребительской кооперации. Проблемы возникают в связи с неопределенностью, изменчивостью внешней среды. Использование существующих методов планирования на практике проблематично из-за отсутствия необходимой оперативной информации, сложности расчетов, неподготовленности кадров и отсутствия технических возможностей на большинстве торговых предприятий. Проблемы планирования расходов порождают далее проблемы реализации плана и контроля его выполнения.

3.2 Резервы экономии расходов на реализацию и оптимизация их структуры

В условиях рыночной экономики особое внимание следует уделять режиму экономии и оптимизации расходов, так как практическая реализация этих мероприятий является важнейшим фактором повышения конкурентоспособности торгового предприятия. В экономической практике торговой деятельности следует различать понятия режим экономии и оптимизация расходов.

Под режимом экономии расходов торгового предприятия понимают систему планомерно осуществляемых мер, направленных на повышение эффективности использования всех видов ресурсов предприятий торговли.

Поиск резервов экономии расходов на реализацию товаров торгового предприятия предполагает проведение конкретных экономических расчетов, которые могут осуществляться как по общему уровню, так и по отдельным статьям расходов.

Одним из резервов экономии общего уровня расходов торгового предприятия является совершенствование структуры розничного товарооборота, прежде всего за счет увеличения доли непродовольственных товаров в обороте. Это связано с тем, что различным группам товаров присущ разный уровень издержкоемкости. Затраты трудовых, материальных и денежных ресурсов на транспортировку, хранение и реализацию отдельных товаров отличаются. Так торговля непродовольственными товарами сопровождается значительно меньшими затратами, нежели торговля продовольственными. Количественная оценка данного резерва экономии текущих затрат производится методом процентных чисел с использованием следующей формулы:

 ,                    (3.5.)

где Эс - сумма экономии расходов за счет изменения структуры товарооборота;

,  - удельный вес непродовольственных товаров в розничном товарообороте в прогнозном и базисном годах, соответственно, в %;

,  - удельный вес продовольственных товаров в розничном товарообороте в прогнозном и базисном годах, соответственно, в %;

,  - издержкоемкость реализации в базисном году непродовольственных и продовольственных товаров, соответственно, в % к обороту.

По торговой отрасли Свислочского райпо имеются следующие данные:

Удельный вес непродовольственных товаров в товарообороте, %:

в предшествующем 2010г. - 25,1

в планируемом 2011г. - 28

Удельный вес продовольственных товаров в товарообороте, %:

в предшествующем 2010г. -74,9

в планируемом 2011г. -72

Издержкоемкость товаров в предшествующем году (2010г.), в % к обороту:

непродовольственных товаров -14,2

продовольственных товаров -18,1

Из произведенных расчетов видно, что увеличение доли непродовольственных товаров в структуре розничного товарооборота на 2,9% позволит снизить уровень расходов в 2011г. на 0,113%

Важнейшим резервом экономии расходов на реализацию товаров торговых предприятий является ускорение товарооборачиваемости. Данный фактор влияет на целый ряд расходов, связанных с содержанием товарных запасов. Осуществим расчет указанного резерва по торговой отрасли Свислочского райпо на планируемый 2011г. (таблица 3.1)

Таблица 3.1. Расчет резервов экономии расходов по торговой отрасли Свислочского райпо на планируемый 2011г. за счет ускорения товарооборачиваемости

Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы и данных Свислочского райпо.

Таким образом, сокращение времени обращения товарных запасов в планируемом 2011г. на 5 дней позволит сократить расходы торговли райпо, связанные с содержанием товарных запасов на 0,35% к обороту, что в сумме составит 34,3млн.р.

Оптимизация расходов на реализацию товаров более широкое понятие, чем режим экономии, которое помимо экономического расходования ресурсов, предполагает формирование рациональных расходов потребления и повышение качества торгового обслуживания. Следует отметить, что оптимизация текущих затрат может сопровождаться ростом отдельных статей расходов (например, расходы на рекламу, содержание материально-технической базы). Причем рост этих расходов можно признать рациональным только тогда, когда он подтверждается соответствующим ростом товарооборота и доходов торгового предприятия. Поэтому, как уже отмечалось, для достижения рентабельной деятельности предприятий потребительской кооперации важное место занимает ценовая политика, которая в значительной степени связана с формированием торговой надбавки, а, следовательно, с формированием доходов и расходов.

Для обеспечения конкурентоспособности торговые организации должны систематически следить за коньюктурой рынка, стремиться наиболее полно удовлетворять покупательский спрос с целью расширения или хотя бы сохранения своей доли рынка. При этом особое внимание необходимо уделять оценке деятельности конкурентов, их затрат, цен.

Так как расходы на реализацию занимают значительное место в торговой надбавке, их оптимизация необходима для следующих целей:

уменьшения величины торговой надбавки, что способствует снижению цен на товары, повышению их конкурентоспособности, и, следовательно, росту товарооборота;

увеличение прибыли, так как при неизменном размере торговой надбавки предприятие увеличивает часть доходов, формирующих прибыль.

В связи с отсутствием государственного финансирования покрытия расходов, связанных с реализацией социально-значимых товаров, нижней границей формирования торговой надбавки на такие товары должна стать сумма расходов на реализации товаров вместе с налоговыми платежами, входящими в их цену или максимально допустимая для этих товаров величина расходов. В системе потребительской кооперации, которая в основном обслуживает сельское население, значительная часть товаров, реализуемых в магазинах, относится к социально-значимым, поэтому важное значение имеет политика дифференциации надбавок.

Дифференциацию необходимо проводить в разрезе групп товаров с учетом покупной способности населения и уровня расходов. Для предприятий розничной торговли потребительской кооперации возможна следующая группировка товаров для дифференциации торговых надбавок с учетом уровня расходов и платежеспособности покупателей:

товары для удовлетворения необходимых жизненных потребностей малообеспеченных слоев населения, торговая надбавка на которые покрывает в среднем 75% расходов;

товары, уровень торговой надбавки по которым должен обеспечить достижение точки безубыточности;

товары, уровень надбавки на которые обеспечивает среднеотраслевой уровень рентабельности;

товары, на которые предприятие устанавливает максимальный уровень торговой надбавки в размере 30% от покупной стоимости товаров.

Существенным направлением оптимизации расходов и повышения конкурентоспособности торговых предприятий потребительской кооперации является диверсификация хозяйственной деятельности. На многих предприятиях этот процесс развивается на основе интуитивных выборов их руководителей. Как правило, эти действия продиктованы особенностью экзогенных факторов и стремлением к сохранению определенного качественного уровня хозяйственной деятельности.

Можно предложить следующие три модели диверсификации:

концентрическая (повышение качества деятельности, ее модификация, совершенствование и расширение ассортимента);

горизонтальная (осуществление новых видов деятельности, удовлетворяющих более высокий и широкий круг потребностей);

конгломеративная (введение принципиально иной технологии, изменение профиля деятельности, инвестирование средств в другую сферу деятельности).

Как уже отмечалось, большие резервы снижения, и оптимизации структуры расходов скрыты внутри самих предприятий, для осуществления которых торговым организациям необходимо разработать и реализовать программу управления расходами на реализацию товаров (рис. 3.1.)

издержка бухгалтерский расход конкурентоспособность

Рис.3.1.Организационная структура программы управления расходами на реализацию товаров

Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы

Достижение цели программы управления расходами на реализацию товаров происходит через разработку мероприятий по оптимизации структуры расходов, основные направления которых представлены в таблице 3.2. на примере Свислочского райпо.

Таким образом, проведенное исследование показало, что практическая реализация возможных резервов экономии и оптимизация структуры расходов на реализацию торговых предприятий потребительской кооперации во многом зависит от организации деятельности экономических и коммерческих служб, которые должны обеспечить выполнение следующих мероприятий:

обеспечить ускорение оборачиваемости товаров на основе формирования оптимальной системы управления товарными ресурсами;

сократить звенность товародвижения, простои транспорта;

усилить контроль за эффективностью использования транспортных средств и выбор их наиболее экономических видов;

укрепить финансовое состояние торговых организации и увеличить долю собственных средств в оплате товаров;

осуществлять закупки товаров в соответствии со спросом населения и на основе экономического обоснования каждой торговой сделки;

усовершенствовать рабочие графики сельских магазинов с корректировкой должностных окладов продавцов;

повысить эффективность использования имеющиеся материально-технической базы, организовать на базе закрытых торговых предприятий центры торговли для частных предпринимателей;

снизить затраты по содержанию убыточных магазинов за счет их газификации и формирования гибкого графика работы в летнее и зимнее время года;

повысить производительность труда и квалификацию работников торгового предприятия.

Реализация предлагаемых мероприятий обеспечит экономию, как общего уровня, так и отдельных статей расходов и неразрывно связана с необходимостью совершенствования форм и методов экономической работы в организациях потребительской кооперации.

Заключение

Потребительская кооперация является сложной системой, эффективность функционирования которой, в условиях сложившейся ситуации требует централизованного управления. Несмотря на достаточно высокий уровень образования у работников данной системы не хватает знаний и опыта для: прогнозирования т планирования основных показателей деятельности, в том числе расходов на реализацию товаров, финансового состояния предприятий; формирования ценовой политики и дифференциации торговых надбавок; определения целевого использования банковских кредитов; использования для управления объемом товарооборота, доходами и расходами финансовых рычагов; проведения политики финансирования активов; применения рыночных методов в управлении дебиторской и кредиторской задолженностями. По этой причине необходимо усиление иерархической структуры управления финансами, при которой решения, принимаемые верхними уровнями вертикальной системы должны быть строго обязательными к исполнению нижними структурами потребительской кооперации.

Необходимо принять меры по повышению квалификации руководителей предприятия как линейных, так и функциональных в области управления расходами, а также других показателей оказывающих влияние на конечный финансовый результат. В системе потребительской кооперации не достаточно внимания уделяется краткосрочному прогнозированию и планированию, корректировке финансовых планов с учетом инфляционного фактора, а также ответственности за их выполнение.

На основании проведенного исследования можно заметить, что интерес к такой категории как расходы, постоянно возрастает и по поводу определения ее сущности существует множество мнений как отечественных, так и зарубежных экономистов. Это, прежде всего, увязывается с тем, что расходы являются важнейшим слагаемым прибыли торгового предприятия, а также связаны с решением разнообразных практических задач по обслуживанию населения и удовлетворению повседневных потребностей.

В силу особенностей деятельности субъектов рынка их затраты, проявляются в самых различных формах, прежде всего как общие затраты, издержки и расходы. Эти выделенные три типа затрат представляются в каждом конкретном случае рассмотрения общего процесса воспроизводства как количественные и качественные соотношения затрат.

В настоящее время важное значение приобретает группировка издержек обращения по различным классификационным признакам, необходимая в первую очередь для составления и совершенствования финансовой отчетности, управления, налогообложения и проведения анализа. Правильно сгруппированные расходы позволяют выявить закономерности и изменения, дать объективную оценку результативности управленческих решений.

Можно заметить, что управление кооперативной торговлей направленно в основном на решение текущих задач. Не в полной мере решаются задачи социальной политики и работы с персоналом, бухгалтерского учета и анализа, маркетинговой политики.

Основные направления совершенствования информационного обеспечения расходов на реализацию товаров предложенным в работе, является использование новых приемов, методов, подходов и инструментов такой передовой науки как информатика. Так методика построения системы поддержки принятия решений может быть использована при организации бухгалтерского учета расходов с использованием средств современной техники и электронной коммуникации. Система поддержки принятия решений включает аналитические функции учета и базируется на моделировании предметной области.

В процессе исследования выявлено, что методы учета и обоснования расходов, отстали от методов управления. Средством решения данных вопросов на предприятиях торговли потребительской кооперации может стать организация учета по центрам затрат и по центрам ответственности.

Торговым предприятиям целесообразно проводить предложенный функциональный анализ расходов на реализацию, который является более точным в распределении суммарных фактических расходов относящихся к реализованным товарам и позволяет указать возможные пути улучшения финансовых показателей.

Проведенное исследование показало, что на предприятиях торговли потребительской кооперации на управление расходами направлены разрозненные усилия слабо взаимодействующих отделов или специалистов. Однако важен комплексный и системный подход к управлению расходами. В связи с этим торговым организациям необходимо разрабатывать и реализовывать программу управления расходами, которая состоит из трех направлений: учетного, поиска резервов и стимулирования. Целью является выработка комплекса мер, направленных на оптимизацию расходов, на реализацию товаров. Особенно остро стоит вопрос в экономии материальных ресурсов. В сфере обращения в материальной форме выступает значительная часть затрат. Одним из путей решения данной проблемы может быть более активное внедрение в практику норм расходования ресурсов. Различным группам товаров присущ различный уровень издержкоемкости. Так торговля непродовольственными товарами сопровождается значительно меньшими затратами, нежели торговля продовольственными, а ассортимент реализуемых товаров влияет на многие статьи расходов на реализацию товаров. Данное обстоятельство необходимо учесть всем торгующим организациям.

Производительность труда влияет на многие статьи расходов и в первую очередь на те, которые зависят от изменений товарооборота, поскольку повышение производительности труда является фактором роста объемов реализации, а также сокращения расходов на оплате труда и содержание персонала.

Необходимость изыскания внутрихозяйственных резервов экономии ныне обусловлена следующими обстоятельствами: быстрый рост числа конкурентов, рост цен, тарифов на услуги.

Практическая часть работы изложена на материалах торговой отрасли Свислочского райпо Гродненского ОПС, экономический анализ которых позволяет сделать вывод о том, что хоть и прибыль отчетного периода в 2010г. в значительной степени возросла по сравнению с 2009г. и составила 26000тыс.р., но важнейший элемент ее, составляющий для предприятий торговли - прибыль от реализации, к сожалению отсутствует. Данное обстоятельство негативно сказывается на деятельности торговой отрасли райпо, и непринятие своевременных мер может способствовать снижению основных показателей деятельности и финансового состояния.

Что касается расходов на реализацию, как важнейших составляющих финансовых результатов, необходимо отметить, в Свислочском райпо по торговой отрасли уровень расходов в 2010г. по сравнению с 2009г. снизился на 6,01% и составил 18,48%, что является положительным. Но все же и с произошедшими положительными изменениями в 2010г. уровень доходов остается ниже уровня расходов на реализацию, поэтому руководству Свислочского райпо следует больше внимания уделять ценовой политике, обоснованию размера торговой надбавки.

Обобщая все вышеизложенное, можно определить следующие направления повышения или достижения рентабельной деятельности предприятий потребительской кооперации. Использование агрессивного типа финансирования текущих активов в условиях незначительной величины собственного оборотного капитала требует жесткого сокращения расходов не связанных с возобновлением оборотных средств. Это касается в первую очередь условно-постоянных расходов, уровень которых в системе потребительской кооперации является достаточно высоким. Исходя из экономического обоснования розничного товарооборота, уровня доходов и переменных расходов на реализацию товаров для каждого торгового предприятия необходимо спланировать уровень постоянных затрат, при котором будет достигнута безубыточная деятельность и принять меры по соблюдению данных границ. Необходимо обосновать расходы на оплату труда за счет изменения ставок первого разряда, окладов для убыточных организаций, а также разработать мероприятия по снижению транспортных расходов, расходов на аренду и содержание зданий, амортизация основных средств и другим.

Необходимо принять меры по повышению квалификации руководителей предприятия как линейных, так и функциональных в области управления расходами, а также других показателей оказывающих влияние на конечный финансовый результат. В системе потребительской кооперации не достаточно внимания уделяется краткосрочному прогнозированию и планированию, корректировке финансовых планов с учетом инфляционного фактора, а также ответственности за их выполнение.

Список использованных источников

1.     Аббасов В.И. Использование ABC-анализа в управлении издержками на предприятии / В.И. Аббасов // Экономика. Финансы. Упр. - 2003. - № 4.- С.13-14

2.       Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов / М. А. Вахрушина. - М., 2003. - 622 с.

.         Завинейский Г.Г. Учет расходов на реализацию на предприятиях торговли: проблемы и перспективы развития // Бухгалт. учет и анализ. - 2004. - №4. - С.63-69.

.         Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 27 март. 2004г. // НЭГ. - 2004. - №50. - С.10-15.( Прил. «Информбанк НЭГ»).

.         Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации»: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 26 дек. 2003г. // НЭГ. - 2004. - №19 - С.9-14.(Прил. «Информбанк НЭГ»).

.         Калягин Г.В. Конкурентоспособность кооперативных предприятий / Г.В. Калягин // Конкурентоспособность кооперации в переходной экономике: институциональный подход. - М., 2004. - Гл.2. - С. 36-24.

.         Кончаков О.В. Совершенствование бухгалтерского учета и затрат на базе современных информационных технологий / О.В. Кончаков // Бухгалт. учет и анализ. - 2008. - № 8. - С. 25-26.

.         Кравцова, Л. В. Издержки обращения торгового предприятия, методические подходы к их анализу и планированию в условиях рыночной конкуренции: текст лекций / Л. В. Кравцова. - Гомель: ГКИ, 2009. -40с.

.         Кравченко П.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учеб. для вузов / П.И. Кравченко. - М.: ООО «Новое знание», 2004. - 544 с.

.         Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособ., 2-е изд., перераб. И доп. - М., 2008. - 351 с.

.         Лебедева С.Н. Экономика торгового предприятия: учеб. пособие для вузов / С.Н. Лебедева, Н.А. Казиначикова, А.В. Гавриков; под ред. С.Н. Лебедевой. - Гомель: ГКИ, 2008. - 196 с.

.         Мазаник Е.Ф. Разграничение понятий «расходы», «затраты», «издержки» в международной практике национальной учетной системе / Е.Ф. Мазаник // Вест. Бел. гос. экон. универ. - 2003. -№4. - С. 11-14.

.         Максименко Н.В. Функциональная сущность и структура издержек обращения / Н.В. Максименко, О.В. Ежель, А.А. Савинский // Экономика. Финансы. Упр.. - 2003. - № 1. - С. 66-71.

.         Маньков В.П. Издержки обращения заготовительных предприятий потребительской кооперации: учеб. пособие / В.П. Маньков, А.А. Наумчик. - Гомель: ГКИ, 2008. - 128с.

.         Медведев, М. Ю. Общая теория учета:учеб./М. Ю. Медведев. - Изд.2-е., перераб. и доп. - М., 2007. - 732 с.

.         Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / под ред. С.А. Николаевой. - 2-е изд. пер. и доп. - М., 2007. - 725 с.

.         Методика определения дохода для обоснования сдельных расценок труда в магазине / В.В. Кугаева, [и др.] // Региональни перспективе. - 2008. - №2-3. - С.197-199.

.         Мирончик, И. К. Моделирование безубыточности по типам магазинов потребительской кооперации / И. К. Мирончик // Потреб. кооперация. - 2004. - № 1. - С. 24-29.

.         Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэл; пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова 2-е изд., стереотип. М.,2007.-303 с.

.         О программе совершенствования деятельности потребительской кооперации на 2005-2010 годы: постановление Совета Министров Респ. Беларусь. от 31 авг. 2004г., №1038 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2004. - №142.- С. 17-18.

.         Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): утв. постановлением М-ва экономики, М-ва финансов, М-ва статистики анализ, М-ва труда и соц. защ. от 29 янв. 2003г. // НЭГ. - 2004. - №10. - С. - 7-15. (Прил. «Информбанк НЭГ»)

.         Основы экономического анализа: обзорная информация / Белкоопсоюз. Совет по проф. обуч. кадров. - Мн.: Белкооппроект, 2009. -35с.

.         Папковская П.Я. Производственный учет в АПК: теория и методология / П.Я. Папковская. - Мн., 2009. - 296 .

.         Пономаренко П.Г. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации. В 2т. Т 2 / П.Г. Пономаренко. - Мн.: Выш. Шк., 2005. - 428 с.

.         Попо, Е.М. Финансы и кредит в потребительской кооперации / Е. М. Попов. - Мн.: ООО «Мисанта», 2007. - 384 с.

.         Проблемы финансового оздоровления потребительской кооперации и пути их решения: материалы научно-практической конференции / Белкоопсоюз. Фин. Упр. - Мн.: Белкоопсоюз, 2003. -113с.

.         Русак Н.А. Методология и методики перспективного экономического анализа / Н.А. Русак // Бухгалт. учет и анализ. - 2000. - №9.- С. 3-16.

.         Савинский А.И. Оптимизация функциональной структуры издержек обращения кооперативной торговли: монография / А.И. Савинский, Н.В. Максименко, О.В. Ежель. - Гомель: БТЭУ, 2003. - 180 с.

.         Славников Д. Как максимизировать прибыль, не увеличивая объем продаж /Д. Славников // Финансовый директор. - 2003. - №11. - с. 16-33.

.         Соломатина, А. Н. Экономика и организация деятельности торгового предприятия: учеб. для вузов / А.Н. Соломатина; под общ. ред. А.Н. Соломатина. - М.: ИНФА. - М. 2007. - 295 с.

.         Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. - М., 2006ф. -562 с.

.         Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению: постановление М-ва финансов №89 от 30 мая 2003г. - Мн.: Белорусская ассоциация бухгалтеров, 2003.

.         Тихонов Е. Управление издержками предприятия / Е. Тихонов // Директор. - 2002.- № 7. - С.41-44.

.         Хамидуллина Г.Р. Издержки обращения: учет, анализ, контроль / Г. Р. Хамидуллина. - М.: Изд. «Экзамен», 2004. - 336 с.

.         Хамидуллина Г.Р. Ревизия и контроль на предприятиях торговли: учеб. пособ. для вузов / Г.Р. Хамидуллина. - М.: КНОРУС, 2004. -96 с.

.         Чернов В.А. Экономический анализ / В. А. Чернов; под ред. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 686 с.

.         Чмыхова Ж.М. Сущность расходов на реализацию в розничной торговле и проблемы их учета / Ж.М. Чмыхова, Г.К. Карсюк // Потреб. кооперация. -2004. - № 9. - .14-17.

.         Чуев И.Н. Экономика предприятия: учеб. для вузов / И.Н. Чуев, Л.Н. Чечевицина. - М.: Изд. - торг. корп. «Дашков и К», 2004. - 416 с.

.         Шевлюков А.П. Концепциальные пути повышения рентабельности хозяйственной деятельности потребительской кооперации / А.П. Шевлюков// Потреб. кооперация. - 2003. -№ 2. - С. 11-17.

.         Шевлюков А.П. Сбалансирование доходов и расходов убыточных предприятий - первый этап финансового оздоровления потребительской кооперации / А.П. Шевлюков // Потреб. кооперация. - 2004. - № 1. - С.10-17.

.         Шкирман С. Формирование цены товара и распределение издержек: есть ли противоречия? / С. Шкирман // Гл. бухгалтер. - 2002. - № 35. - С. 62-65.

.         Якубова И.П. Концепция разработки национального стандарта по учету затрат в Республике Беларусь / И.П. Якубова // Бухгалт. учет и анализ. - 2004. - № 2. - С.36-39.

Приложения

А

Показатели финансовой устойчивости Свислочского райпо за 2008-2010гг.

Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы и данных Свислочского райпо

Б

Показатели ликвидности и платежеспособности Свислочского райпо за 2008-2010гг.

Показатели, характеризующие финансовый результат деятельности Свислочского райпо за 2008-2010гг.

Источник: собственная разработка на основании данных Свислочского райп

Г

Показатели, характеризующие эффективность деятельности Свислочского райпо за 2008-2010гг.

Источник: собственная разработка на основании данных Свислочского райпо

Таблицы

Таблица 2.1. Показатели деятельности по торговой сети Свислочского райпо за 2009-2010гг.

Таблица 2.2. Анализ динамики общего уровня расходов на реализацию товаров по Свислочскому райпо за 2008-2010гг., с учетом деления их на материальные и нематериальные

Источник: собственная разработка на основании данных Свислочского райпо

Таблица 2.4. Расчет влияния товарооборота на расходы по реализации товаров Свислочского райпо за 2009-2010гг.

Источник: собственная разработка на основании данных Свислочского райпо

Таблица 2.3. Анализ динамики расходов на реализацию товаров с учетом деления на условно-переменные и условно-постоянные по Свислочскому райпо за 2008-2010гг