Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в колбасном производстве

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в колбасном производстве

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования «Ростовский государственный университет путей сообщения»

в г.Кропоткине

Международный институт предпринимательства и права

Кафедра Экономики, учета и анализа

Курсовая работа

дисциплина: Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы

тема: Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в колбасном производстве

Кропоткин, 2011

Введение

В условиях перехода к рыночной системе хозяйствования себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, калькуляцию себестоимости определяется в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету, планированию и государственным стандартом, а методы калькулирования - самими хозяйствующими субъектами.

Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Так, данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий.

Все произведенные организацией затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, обусловленные технологией и организацией производства, подлежат отражению в бухгалтерском учете затрат на производство.

В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Актуальность данной темы заключается в том, что снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов.

Целью данной работы является расчет калькулирования себестоимости колбасной продукции в ООО «ЮТЕН», как инструмента для рассмотрения влияния затрат на себестоимость продукции.

Таким образом, задачами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в колбасном производстве будут являться комплексное изучение, измерение и влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета и других источников информации с целью повышения финансового состояния, а так же:

·рассмотреть сущность и задачи учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в колбасном производстве;

·охарактеризовать особенности колбасного производства;

·рассмотреть организацию учета затрат в колбасном производстве;

·исследовать учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции в ООО «ЮТЕН»;

·произвести расчет калькулировании себестоимости продукции в ООО «ЮТЕН».

Практическая значимость данной работы заключается в том, что содержащиеся в ней положения, выводы и практические рекомендации представляют научный и практический интерес для оценки потенциальных возможностей предприятия.

Объектом исследования является предприятие ООО «ЮТЕН», которое занимается производством и реализацией различных видов колбасной и мясной продукции.

Предметом исследования является учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятии.

Глава 1. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в колбасном производстве

.1 Сущность и задачи учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в колбасном производстве

Правило учета затрат на производство продукции в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей устанавливаются отдельными нормативными актами, а в сельском хозяйстве дополнительно «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» от 06.06.2003 №792.

Затраты - средства, израсходованные на приобретение ресурсов имеющихся в наличии, и регистрируемых в балансе, как активы организации, способные принести доход в будущем.

Расходы - часть затрат, понесенных организациями в связи с получением дохода, по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Более полное определение расходов дано в статье 252 НК РФ «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[2]

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам в соответствии с их экономическим содержанием:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Материальные затраты. В составе материальных затрат отражается стоимость покупных материалов, сырья, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии, запасных частей, работ и услуг, выполненных сторонними организациями, плата за воду, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

Затраты на оплату труда. Сюда включается основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям.

Отчисления на социальные нужды. Здесь отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда.

Амортизация. Здесь отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных средств.

Прочие затраты. В данном элементе отражаются платежи по страхованию имущества организации, арендная плата, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы и т.д. Такая классификация необходима на макроуровне.

На организацию учета затрат в организации большое влияние оказывает классификация затрат по определенным признакам.

Затраты имеют место во всех случаях функционирования живого труда безотносительно к сфере его приложения: при производстве продукции, т.е. в сфере производства, в сфере обращения и т.д.

Затраты в сфере производства - это затраты на производственной стадии кругооборота, которые включают затраты труда и средств производства, направленные непосредственно на производство продукции.

К затратам труда на производственной стадии кругооборота относят затраты труда работников, выполняющих те или иные работы, связанные с осуществлением технологического процесса по производству продукции. Сюда же следует отнести затраты труда лиц отраслевого производственно- технического персонала, а также затраты труда по руководству производственным процессом (диспетчеры, бригадиры и т.д.)

Затраты средств производства включает затраты сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и др. К этой группе затрат так же относят амортизацию основных средств, расходы на их текущий ремонт, расходы мелкого инвентаря производственного назначения, спецодежду и т.п.

В зависимости от характера технологического процесса колбасные предприятия относятся к обрабатывающим отраслям производства, в которых готовый продукт получают путем последовательной обработки исходного сырья на отдельных технологических прерывных стадиях (фазах).

Производство колбасных изделий состоит из двух фаз:

·производство полуфабрикатов;

·производство колбас и копченостей.

На первой фазе происходит разделка мяса, т. е. обвалка и жиловка. В процессе же обвалки мясо отделяется от костей. В процессе жиловки из мяса выделяются сухожилья, соединительная ткань (пленки), жир, в результате которого получают полуфабрикат для производства колбас (обвяленное и жилованное мясо), а также жир, шпиг, жилки, кости и отходы.

Вторая фаза колбасного производства заключается в изготовлении колбасных изделий из жилованного мяса и состоит из следующих процессов: измельчение мяса, перемешивание его с водой до тестообразного состояния; приготовление фарша; шприцовка колбас (набивка в оболочку); термическая обработка - варка, обжарка, копчение, сушка, остывание, упаковка и маркировка.

Применительно к двум указанным фазам и строится учет затрат в колбасном производстве, который соответствует условиям применения попередельного (попроцессного) метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Себестоимость колбасных изделий исчисляется по следующим статьям затрат:

·Сырье, основные материалы и полуфабрикаты.

·Возвратные отходы (вычитаются).

·Вспомогательные материалы.

·Топливо и энергия на технологические цели.

·Расходы на оплату труда производственных рабочих.

·Отчисления на социальные нужды.

·Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

·Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.

·Общепроизводственные (цеховые) расходы.

·Прочие производственные расходы.

·Итого общецеховая производственная себестоимость.

·Общехозяйственные расходы.

·Расходы на продажу.

·Всего полная себестоимость.

Затраты в сфере обращения включают денежно-материальные и трудовые затраты, связанные с обеспечением сбытовых и снабженческих операций организации. Сюда относят затраты по упаковке, транспортные расходы, расходы на рекламу, комиссионные расходы, оплата рыночных сборов, труд работников, занятых продажей и т.д.

Затраты в сфере капитальных вложений - это затраты по восстановлению и расширению основных фондов организации (строительство, приобретение основных средств). Затраты на капитальные вложения следует считать вложением средств на стадии кругооборота по восстановлению и расширению основных производственных фондов.

По отношению к производственному (технологическому) процессу все затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации. Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. Переменные издержки представляют собой затраты, которые меняются в зависимости от изменения объема производства. В состав переменных издержек включаются затраты на сырье, топливо, энергию, транспортные услуги, оплата по трудовым ресурсам. Переменные издержки на единицу продукции в начале процесса производства возрастают несколько медленнее, а затем увеличиваются более быстрыми темпами. Такое поведение переменных издержек обуславливается законом убывающей отдачи ресурсов. Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие расходы.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты бывают прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К косвенным относят затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ.

Для целей налогообложения прибыли затраты можно подразделить на лимитируемые и нелимитируемые. Под лимитируемыми понимают такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы (командировочные и представительские расходы и др.). К нелимитируемым относят расходы, принимаемые к учету в фактических размерах,

В зависимости от периодичности возникновения все расходы распадаются на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Единовременными называют расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели.[8]

По составу все расходы подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, состоящие из одного вида затрат (заработная плата пр.). Комплексные состоят из нескольких видов расходов (общехозяйственные расходы и пр.).

По эффективности - на производительные, к которым относятся оправданные производством расходы и непроизводительные затраты, которые образуются по причинам, свидетельствующим о недостатках в технологии и организации производства. Из чего можно сделать вывод, что в случае идеальной организации все расходы должны быть производительными.

Классификация затрат необходима также для правильного отнесения различных видов затрат на себестоимость продукции.

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) организации складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как организации, так и всему обществу.

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

) затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции в организации. К ним относятся: затраты над подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства; расходы по обслуживанию производственного процесса; обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;

2) расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно - экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

3) расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции в данной организации, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных организаций необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

Определение себестоимости продукции осуществляется на основании данных, характеризующих наиболее эффективное и рациональное использование имеющихся сельскохозяйственных угодий, основных фондов, материальных и трудовых ресурсов, при обеспечении нормальных условий труда и т.д.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией.

Калькуляция - это способ исчисления себестоимости изделий, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также материальных ресурсов и реализуемой продукции (работ, услуг); она является одним из элементов метода бухгалтерского учета и позволяет выразить в стоимостной форме различные хозяйственные процессы и их этапы.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Целью учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство продукции в документах о финансово-хозяйственной деятельности, а также контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Данные калькуляции фактической себестоимости продукции широко используются в управлении экономикой производства для контроля за соблюдением принятых в организации показателей по себестоимости продукции. Себестоимость показывает, во что обходится производство сельскохозяйственной продукции конкретной организации. В себестоимости получает отражение качественная сторона хозяйственной деятельности предприятия.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Предпосылкой калькулирования является учет затрат по объектам учета производства и местам возникновения расходов. На данном этапе расходы группируются по объектам учета производства и местам их возникновения в разрезе элементов и калькуляционных статей, а также статей сметы расходов на обслуживание производства и управление; косвенные расходы распределяются по объектам учета производственных затрат; ведется текущий контроль за издержками производства, а также другие работы.

Калькулирование себестоимости представляет собой не только исчисление фактической себестоимости, но и включает в себя расчет себестоимости:

·продукции, работ, услуг вспомогательных производств, используемых в основном производстве;

·всего выпуска продукции, выполненных работ, оказанных организациям услуг;

·единицы вида готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, продаваемых на сторону, выполненных работ, оказанных услуг;

Исчисление себестоимости единицы продукции представляет собой завершающую стадию процесса калькулирования.

Объектами калькулирования себестоимости являются отдельные виды продукции, работ, услуг; вся продукция организации.

Калькуляционная единица представляет собой измеритель в натуральном выражении объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции в бизнес-плане (смете) производства продукции. При калькулировании промежуточных продуктов (полуфабрикатов), применяется ряд условных калькуляционных единиц.

Для учета затрат используются следующие методы: нормативный, попроцессный, попередельный, позаказный, директ-костинг.[9]

1.2 Характеристика колбасного производства

Колбасные изделия - это продукты, изготовленные из мясного фарша с солью и специями, в оболочке или без нее и подвергнутые термической обработке или ферментации до готовности к употреблению.

Колбасные изделия подразделяются в зависимости от технологии изготовления и сырья следующим образом:

1. вареные, фаршированные, полукопченые, копченые, ливерные, кровяные, мясные хлебцы, паштеты, зельцы и студни;
2. по виду мяса - на говяжьи, свиные, бараньи, конские, верблюжьи, из мяса других животных и птиц, говяжьи, бараньи и конские в смеси со свиным шпиком;
3. составу сырья - на мясные, кровяные, субпродуктовые, диетические;
4. по качеству сырья - на высший, 1, 2, 3 сорта;
5. по виду оболочки - в оболочках естественных (кишки, пузыри, пищеводы), искусственных (белковая, целлюлозная), без оболочки (мясной хлеб, студень, паштет);
6. по рисунку на разрезе - с однородной структурой (тонко измельченный фарш) и с включением кусочков шпика, крупно измельченной мышечной и жировой ткани.

Пищевая ценность колбасных изделий выше ценности исходного сырья и большинства других продуктов из мяса. Объясняется это тем, что в процессе производства колбас из сырья удаляют наименее ценные по питательности ткани. Высокая пищевая ценность колбасных изделий обусловливается также высоким содержанием в них белковых и экстрактивных веществ, низкоплавкого свиного жира. Добавление же молока, сливочного масла и яиц не только повышает питательную ценность, но и значительно улучшает вкус колбасных изделий.

Вареная колбаса представляет собой изделие, приготовленное из мясного фарша, подвергнутое обжарке с последующей варкой или в процессе ее изготовления.

Исходя из сорта, с 1 января 2005 года принят следующий классический ассортимент вареных колбасных изделий (ГОСТ Р 52196-2003).

Колбасы вареные:

-высший сорт - Говяжья, Докторская, Диабетическая, Краснодарская, Любительская свиная, Русская, Столичная, Телячья, Эстонская;

-первый сорт - Московская, Обыкновенная, Отдельная, Отдельная баранья, Столовая, Ветчинно-рубленая, Калорийная, Молочная;

второй сорт - Чайная, Закусочная, Заказная.

При производстве вареных колбас вначале получают колбасный фарш, который затем заключают в оболочку и подвергают тепловой обработке.

Обработка сырья.

Мясо освобождают от костей, хрящей, сухожилий, нарезают на куски и при этом сортируют на сорта, измельчают и солят.

Говядину и конину сортируют на высший, первый и второй сорта:

-высший сорт не содержит видимой соединительной и жировой ткани;

-первый - содержит 6% этих тканей от общей массы куска;

второй включает их не более 20%.

Для говядины, буйволятины и верблюжатины выделяют в качестве отдельного жирное мясо, содержащее не более 35% жировой и соединительной тканей.

Свинину подразделяют на нежирную, полужирную и жирную: нежирная содержит не более 10% межмышечного жира; полужирная - 30-50% жировой ткани; жирная - 80% жировой ткани.

При жиловке баранины выделяют один сорт, оленины - первый и второй сорта: первый сорт содержит не более 6% видимой соединительной и жировой тканей, второй сорт - не более 20%.

В практике производства колбасных изделий могут применять двухсортную жиловку говядины и свинины - высший и объединенный (первый и второй) сорта. Объединенный сорт говяжьего мяса содержит 12% соединительной и жировой ткани; от упитанных животных получают, как это было сказано выше, еще один сорт - жирную говядину. При двухсортной жиловке свинины высший сорт получают путем отделения нежирных частей от окороков передней части полутуши; остальное мясо - объединенный сорт, содержащий 35-50% жировой ткани.

Измельчение. Мясо, предназначенное для вареных колбас, перед посолом измельчают на волчках с диаметром отверстий решетки 2-6, 8-12мм.

Посол мяса. При посоле мяса, предназначенного для вареных колбас, вносят 1,7-2,9 кг соли на 100 кг мяса.

При посоле мяса добавляют нитрит натрия в количестве 7,5 г на 100 кг сырья в виде раствора, концентрацией не выше 2,5% (или его вводят при приготовлении фарша). Далее соленое мясо направляют на выдержку при температуре не выше 12°С до 12-24 ч.

Составление колбасного фарша. Посоленное мясо измельчают на волчке. Фарш для вареных колбас приготавливается на куттере после измельчения на волчке. При этом соблюдают определенный порядок: вначале загружают говяжье мясо и нежирную свинину, нитрит натрия, фосфаты и приправы, шпик загружают в конце куттерования. При обработке мяса на куттере оптимальная температура 8-12°С. С целью предотвращения перегрева фарша в куттер добавляют холодную воду или лед до 30%.

В настоящее время при производстве вареных колбас в качестве наполнителя широко используют изолированный соевый белок (СУПРО 500Е, Супро Систем М-68, СУПРО ЕХ-32 и др.). Эти белки обладают высокой растворимостью, эмульгирующими, водосвязывающими и гелеобразующими свойствами. При их использовании значительно повышается качество и выход готовой продукции.

Гель из соевого изолята готовят в начале куттерования или добавляют во время куттерования. Приготовление геля перед куттерованием ведут следующим образом: в куттер вносят 5 частей воды (с 20-30% льда или снега), затем добавляют 1 часть белка и при низкой скорости вращения ножей перемешивают смесь в течение 15-20 с. Затем следует перейти на максимальную скорость вращения ножей и вести обработку 1-3 мин. Гель можно использовать непосредственно после его приготовления или в течение 24 ч.

Формование колбасных батонов. Процесс формования колбасных изделий включает: подготовку колбасной оболочки, шприцевание фарша в оболочку, вязку и штриковку (прокалывание оболочки) колбасных батонов, их навешивание на палки и рамы.

Осадка. Осадка производится после формования батонов. Для вареных колбас осадка составляет 2-4 ч.

Термическая обработка. Термическая обработка - заключительная стадия производства колбасных изделий и включает: обжарку, варку, копчение, и охлаждение.

После термической обработки колбасные изделия направляются на охлаждение. Вначале охлаждение проводят водой под душем до снижения температуры внутри батона до 30°С. Далее колбасные изделия направляют в помещения с температурой 0-8°С, где они охлаждаются до температуры не выше 15°С.

Далее проводится упаковывание, маркирование и хранение колбасных изделий.

Внешний вид. Поверхность батонов должна быть чистой, сухой, без повреждений, пятен, слипов, наплывов фарша, плесени и слизи. Оболочка должна плотно прилегать к фаршу, за исключением целлофановой.

Консистенция. Вареные колбасы должны быть упругой, плотной, некрошливой консистенции.

Вид на разрезе. Фарш монолитный; кусочки шпика или грудинки равномерно распределены, имеют в зависимости от рецептуры определенную форму и размеры; края шпика не оплавлены; цвет его белый или с розовым оттенком; допускается наличие единичных пожелтевших кусочков шпика в соответствии с техническими условиями на каждый вид колбасы; окраска фарша равномерная, без серых пятен.

Запах и вкус. Вареные колбасы должны иметь ароматный запах, приятный вкус, в меру соленый.[11]

1.3 Организация учёта затрат в колбасном производстве

На отечественных предприятиях выпускают широкий ассортимент колбасных изделий. В зависимости от тепловой обработки их подразделяют на вареные, полукопченые и копченые, а по составу используемого сырья на:

·мясные - вареные, фаршированные колбасы, сосиски и сардельки, мясные хлебы, полукопченые и копченые (сырокопченые и варено-копченые) колбасы;

·субпродуктовые - ливерные колбасы, паштеты, зельцы и студни;

·кровяные - кровяные колбасы.

Закладка сырья для приготовления фарша и выпуска готовой продукции оформляется в журнале учета закладки сырья и выхода готовой продукции, записи в который осуществляются ежедневно. Данные этого журнала служат основанием для списания сырья и материалов на производство колбасных изделий.

Все перечисленные журналы оперативного учета служат основанием для составления производственных отчетов, отражающих движение сырья, материалов и готовой продукции. Заметим, что крупные организации мясопереработки составляют такие производственные отчеты в разрезе цехов. На небольших производствах, заведующий или начальник цеха, как правило, совмещает функции кладовщика по материалам и готовой продукции, поэтому такой отчет практически совмещает складской и производственный учет, то есть движение материалов отражается в целом по производству без подразделения на склад и производственный цех. Расход материалов показывается по всему цеху, по полуфабрикатам и по готовой продукции. Причем, наряду с расходами по нормам, показывается и фактический расход сырья и материалов. В себестоимость готовой продукции затраты сырья, полуфабрикатов и материалов включаются прямым путем по учетным ценам. В конце месяца производят корректировку на сумму отклонений между учетными и фактическими ценами.

При калькулировании себестоимости готовой продукции следует учитывать НЗП. В организациях мясоперерабатывающей промышленности к НЗП относятся: мясо жилованное, мясо в посоле, колбасные изделия не законченные обработкой и так далее. Остатки незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации. Данные о незавершенном производстве заносятся в инвентаризационную опись, на основании которой в дальнейшем определяются затраты, относящиеся к НЗП. Фарш копченых и полукопченых изделий с длительным сроком сушки приводят к массе готовой продукции по установленным нормам выхода. Оценка НЗП производится, как правило, по плановой производственной себестоимости и отражается по дебету счета 20 «Основное производство». Обваленное и жилованное мясо оценивается по фактической стоимости израсходованного сырья (за минусом возвратных отходов) и в бухгалтерском учете отражается по счету 10 «Материалы». Эффективность финансово-хозяйственной деятельности колбасных предприятий в немалой степени зависит от состояния производственного учета, на который оказывают влияние такие факторы, как организационно-правовая форма предприятия, производственная структура, объем деятельности, технология производства и т.д. По степени самостоятельности колбасные предприятия могут функционировать в виде самостоятельных юридических лиц либо входят в состав других организаций и предприятии как обособленное производственное подразделение. По масштабу производственной деятельности колбасные предприятия могут быть крупными и мелкими. На крупных предприятиях применяется цеховая структура управления. Каждую производственно-хозяйственную структуру возглавляет отдельное материально ответственное лицо. На мелких же предприятиях на заведующего колбасным цехом могут быть возложены обязанности заведующего производством, кладовщика по материалам, топливу и готовой продукции. Данный фактор влияет на порядок документального оформления хозяйственных операций, систему отчетности материально ответственных лиц, формирование себестоимости продукции и т.д.

В условиях самостоятельного планирования перерабатывающими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применение действующей системы налогообложения, возросла значимость методически обоснованного учёта затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции переработки.

Данные о фактических затратах на производство необходимы для оценки и анализа выполнения плана, получения финансовых результатов деятельности предприятий, определения фактической эффективности выполненных организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию колбасного производства. В связи с этим в учёте затрат на производство и при исчислении себестоимости продукции переработки должно быть обеспечено единство методики расчетов, группировок и распределения.

Постановка учёта, состав и структура затрат на мясоперерабатывающих предприятиях, прежде всего, зависят от технологии производства. Это объясняется тем, что процесс изготовления колбасных изделий происходит последовательно, т.е. состоит из отдельных технологических этапов, по завершению которых получают полуфабрикаты и готовую продукцию.

Затраты, образующие себестоимость продукции переработки, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам:

·Материальные затраты.

·Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды.

·Амортизация основных фондов.

·Переработка.

·Реклама.

·Прочие затраты.

Однако данная группировка затрат по элементам не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразность. В целях получения данных об уровне затрат на производство и о себестоимости всей продукции переработки и отдельных ее наименований, усиления контроля за рациональным и экономным расходованием ресурсов и организации внутрихозяйственного расчета, затраты следует группировать по статьям калькуляции себестоимости продукции, которые предприятия могут устанавливать в настоящее время самостоятельно. Группировка затрат на производство по статьям расходов и элементам затрат является основой организации и ведения бухгалтерского учёта всех затрат на производство колбасной продукции и её реализации.

Информация о потреблении материалов по видам продукции переработки формируется только по окончанию месяца с выделением отклонений от норм их расхода. Однако такое отражение расхода материалов по видам и отдельным наименованиям колбасных изделий в достаточной мере не является свидетельством существования на исследуемых предприятиях действенного контроля потребления данных видов ресурсов по носителям затрат. В целях его проявления необходимо построение поиздельной группировки приведенных расходов на основе соблюдения требования оперативности и аналитичности получаемой информации для принятия управленческих решений.

Первичные накопительные документы учёта выработки рабочих и табели учёта отработанного времени закрываются также лишь по окончанию месяца. Вследствие этого информационное обеспечение о затратах на оплату труда в течение отчетного периода затрудненно. Такая низкая оперативность учёта затрат на оплату труда негативно отражается на действенности контроля за соблюдением установленного фонда оплаты труда, правильности определения расценок, рациональности использования трудовых ресурсов, и в результате, экономичности расходования заработной платы при производстве колбасных изделий.

В процессе управления затратами важную роль играет контроль, а также анализ использования фонда оплаты труда по центрам затрат и центрам ответственности, поскольку без этого невозможен выбор эффективной системы оплаты труда на перерабатывающих предприятиях и её совершенствование. Нормирование затрат заработной платы является основой контроля за мерой труда и потребления, а также обеспечения оптимального соотношения между ростом производительности труда и заработной платы. В связи с этим, в колбасном производстве необходимо обеспечить достаточно высокий научно-технический уровень разработки норм затрат на все виды работ, в результате чего будет реализован полный контроль за трудовыми затратами.[13]

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы формируют особую группу расходов, поскольку обусловлены многофункциональной направленностью и косвенным включением в себестоимость отдельных видов колбасных изделий. Приведенные обстоятельства способствуют необходимости привлечения особого внимания к вопросам совершенствования учёта и контроля общепроизводственных и общехозяйственных расходов в рамках управленческого учёта.

Следует отметить, что на перерабатывающих предприятиях выделен отдельно в качестве элемента учёта затрат - элемент «Переработка», учитывающий затраты, связанные с выявленным браком, передачей колбасных изделий в переработку для получения технической продукции или использования в качестве сырья на выработку колбасных изделий того же сорта или пониженных сортов.

Однако, существуют и определенные недостатки в организации учёта непроизводительных расходов, обусловленные отсутствием полноты и своевременности их выявления, а также ненадлежащим документальным оформлением. Данная проблема влечёт за собой неоправданное увеличение себестоимости колбасных изделий.

На исследуемых предприятиях применяют журнально-ордерную форму учета, связанную с автоматизированной обработкой информации. Достоинством данной формы является то, что оно содержит в себе отдельные элементы аналитического учёта и предполагает отражение затрат не только в целом по предприятию, но и по отдельным цехам основного и вспомогательного производства. Регистрами синтетического учёта является «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20», отражающая сумму статей затрат за определенный период в разрезе отдельных видов наименований колбасной продукции и их количества, «Анализ счета 20», в котором приведена корреспонденция счета 20 «Основное производство» с другими счетами, обороты за определенный период времени и Главная книга.

Кроме того, в конце месяца формируют документ «Закрытие счета 20», представляющий собой таблицу, в которой показывается распределение расходов по полученным услугам на себестоимость продукции по отдельным видам колбасных изделий.

Такая шахматная форма записей затрат на производство позволяет получить сводные данные о затратах и в разрезе отдельных элементов затрат.

Сводный учёт затрат в колбасном производстве организуется по бесполуфабрикатному варианту, т.е. в бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется по данным оперативного учёта в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта, что в свою очередь, затрудняет осуществление контроля затрат на каждом технологическом этапе переработки продукции. Наиболее целесообразно выделение полуфабрикатов в отдельную учётную статью «Полуфабрикаты собственного производства». Оценивать полуфабрикаты следует по себестоимости, поскольку иная оценка будет условной и необоснованной.

Это позволит учитывать затраты и выявлять себестоимость полуфабрикатов по каждому технологическому этапу переработки и каждому их виду, что повысит уровень учетно-аналитического обеспечения контроля затрат, а следовательно, и формирования себестоимости колбасных изделий.

Таким образом, в колбасном производстве аналитический учёт затрат ограничен рамками журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта, что в свою очередь, в современных рыночных условиях не вполне достаточно для обеспечения действенного контроля и регулирования затрат по производству колбас. Данный подход обусловлен тем, что перерабатывающие предприятия применяют обезличенный (котловой) метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Следовательно, индивидуальная себестоимость колбасных изделий определяется путём условного распределения по видам продукции всей суммы затрат, собранной в целом по предприятию. Подобный учёт затрат негативно отражается на состоянии калькулирования себестоимости отдельных видов колбасных изделий, и соответственно, на правильности оценки рентабельности и целесообразности производства продукции переработки. В связи с этим предпочтительнее представляется постановка учёта затрат на перерабатывающих предприятиях, осуществляющих их постатейную группировку по центрам затрат и центрам ответственности, а также видам производимой продукции.

Исследование организации учёта затрат в колбасном производстве показало необходимость его совершенствования применительно к системе управленческого учёта. Это обусловлено наличием вышеприведенных недостатков в построении учёта затрат, а также их контроля. Информация, формируемая в управленческом учёте позволит осуществлять контроль экономичности потребления всех ресурсов, сопоставление осуществленных затрат и полученных финансовых результатов, а также принимать внутренним пользователям, в первую очередь, руководителю перерабатывающего предприятия эффективные управленческие решения.[16]

1.4 Калькулирование себестоимости продукции в колбасном производстве

Калькулирование себестоимости продукции колбасного производства осуществляется по двум основным технологическим фазам: подготовка мясного сырья и производство колбас и копченостей. Сырьем является мясо на костях и субпродукты. Калькуляция себестоимости сырья для колбасных изделий (жилованное мясо, шпик, сырье для копченостей и др.) составляется отдельно по каждому виду сырья: мясо говяжье на костях, мясо свиное на костях, мясо баранье на костях и другое сырье. Сырье для копченостей калькулируют совместно с сырьем для колбас на основе утвержденных для них коэффициентов. Допускается калькулирование себестоимости сырья для копченостей, вырабатываемых из свинины в шкуре, отдельно от сырья для колбас. Калькуляция себестоимости сырья для колбасных изделий включает затраты на сырье, все остальные производственные затраты, связанные с подготовкой сырья, включаются непосредственно в себестоимость колбасных изделий. Из стоимости сырья вычитается стоимость исключаемой продукции и отходов, определенных на основе коэффициентов потребительной стоимости. Затраты на сырье за вычетом стоимости исключаемой продукции и отходов, полученных при разделке мяса, составляют себестоимость сырья для основной продукции (жилованное мясо, шпик, сырье для копченостей и др.).

Калькуляционной единицей являются:

·1 т жилованной говядины I сорта;

·1 т жилованной полужирной свинины;

т жилованной односортной баранины. Остальное сырье приводят к калькуляционной единице по установленным коэффициентам. Себестоимость калькуляционной единицы определяют делением стоимости жилованного мяса и другого подготовленного сырья на общее количество в приведенных единицах, а себестоимость остального сырья - умножением себестоимости приведенной единицы на соответствующий коэффициент. Калькуляция себестоимости колбасных изделий составляется по каждому виду (наименованию) изделий.

«Сырье и основные материалы» включают: жилованное мясо и другое сырье, полученные при разделке мяса на костях, по себестоимости, определенной в порядке, вареные и жилованные субпродукты пересчитываются в сырые по действующим нормам отходов и увара. Для определения затрат на натуральную кишечную оболочку при выпуске колбасных изделий по группам умножают на присвоенный им коэффициент фаршеемкости. Стоимость натуральной оболочки, за исключением оболочки, расходуемой на производство сосисок, колбасок и т.п. (бараньих черев и др.), распределяют между вареными, полукопчеными и копчеными колбасами пропорционально их весу в пересчете на фаршеемкость. Стоимость оболочки для производства сосисок распределяется отдельно. Затраты на кишечную оболочку на единицу готовой продукции в групповом ассортименте исчисляются путем деления стоимости кишечной оболочки на количество колбасных изделий, для выработки которых она предусмотрена. Затраты на искусственную оболочку определяются исходя из утвержденных норм расхода на 1 т колбасных изделий.

«Вспомогательные материалы» включают стоимость нитрита натрия, сахара, соли поваренной, пищевых добавок, пряностей и специй, а также упаковочных материалов (целлофан, пергамент, полиэтилен, ящики}, ярлыки, этикетки и пр., рассчитанную в соответствии с действующими нормами расхода, предусмотренными в нормативных документах.

«Топливо и энергия на технологические цели» определяется как стоимость топлива, воды, пара, холода и электроэнергии, расходуемых по утвержденным нормам при выработке сырья (жилованное мясо, шпик, сырье для копченостей) и сопутствующей продукции, а также при изготовлении колбасных изделий. Расходы на оплату труда производственных рабочих включают затраты на оплату труда всех рабочих колбасного производства. Коммерческие расходы в части, относящейся к сбыту продукции, выработанной в колбасном производстве, включаются в полную себестоимость колбасных изделий и распределяются пропорционально производственной себестоимости отдельных видов (наименований) изделий, на которые составляются калькуляции. На предприятиях, где подготовленное сырье (обваленное и жилованное мясо) из колбасного цеха передается в другие цеха, составляется расчет цеховой себестоимости на это сырье. По этой себестоимости в разрезе калькуляционных статей затрат оценивается передаваемое сырье. В колбасном производстве калькуляционными единицами являются 1 т изделий каждого вида (наименования). При составлении отчетной калькуляции себестоимости выпуска всех колбасных изделий и копченостей фактические затраты по статьям определяют по данным учета.

При составлении калькуляций себестоимости на каждый вид (наименование) колбасных изделий и копченостей фактическое количество сырья (по каждому наименованию и сорту) и основных материалов, израсходованных на весь выпуск продукции, распределяется по видам (наименованиям) колбасных изделий и копченостей пропорционально нормам расхода сырья и основных материалов. После этого определяется стоимость сырья и основных материалов, израсходованных на каждый вид (наименование) изделий.

Все остальные производственные затраты, учитываемые на соответствующих статьях калькуляционных расходов в целом по колбасному цеху, распределяются по калькулируемым объектам (по видам и наименованиям изделий) пропорционально нормативным (плановым) затратам, рассчитанным по каждой статье в отдельности.

Потери от брака, отнесенные за счет предприятия, включаются в себестоимость того вида изделий, по которому обнаружен брак, по статье «Потери от брака» на основании данных учета прямым путем.[20]

Глава 2. Организация учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в ООО «ЮТЕН»

.1 Общая характеристика ООО «ЮТЕН

бщество с ограниченной ответственностью «ЮТЕН» создано и действует в соответствии с Федеральными Законами Российской Федерации и Уставом общества. Юридический адрес: Краснодарский край, г. Кропоткин, ул. Чапаева, 55. Общество является юридическим лицом по законодательству РФ.

Предприятие обладает правами юридического лица по законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета, печать, штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный товарный знак.

Общество для достижения установленных целей имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитраже.

Основной вид деятельности ООО «ЮТЕН» является производство и реализация мясной продукции. Предприятие включает и другие виды деятельности, такие как:

·производство продовольственных продуктов, полуфабрикатов и продукции производственно-технического назначения;

·заготовка сырья, торгово-закупочная, снабженческо-сбытовая деятельность;

·оптовая и розничная торговля продуктами, товарами народного потребления.

На все виды деятельности предприятие имеет лицензии и сертификаты. Одним из условий роста эффективности производства и экономики предприятия, является попытка пересмотра структуры хозяйствования, представляющую собой систему экономических, технологических, организационных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых и материальных ресурсов.

Общество осуществляет в установленном порядке оперативный бухгалтерский учёт результатов своей работы, ведёт самостоятельную отчётность.

Имущество общества составляют основные фонды и оборотные средства, а также ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе. В обществе образуются следующие фонды:

·резервный фонд;

·фонд развития производства;

·фонд потребления.

Резервный фонд общества образуется в размере 15 % уставного капитала, формируется путём ежегодных отчислений в размере 5 % от суммы чистой прибыли.

Состав, назначение, размеры, источники образования и порядок использования каждого из фондов определяется советом директоров. Средства фондов находятся в полном распоряжении общества и изъятию не подлежат.

Целью деятельности предприятия является удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

Обобщающим показателем финансовых результатов хозяйственной деятельности общества является прибыль.

2.2 Учёт затрат на производство продукции по статьям калькуляции на ООО «ЮТЕН»

Более детальный перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими указаниями по учету затрат на производство продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства.

Учет материальных затрат.

а) «Сырье и материалы»;

б) «Возвратные отходы» (вычитаются);

в) «Топливо и энергия на технологические цели».

В ООО «ЮТЕН» мясное сырье отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, и оформляют требованиями, накладными. Готовая продукция поступает на склад, где хранится в холодильниках, реализацию продукции осуществляет отдел продаж. Отдел продаж предприятия выполняет функции, связанные с приёмом и дальнейшей передачей этих заявок на склад готовой продукции.

Для контроля за использованием мясного сырья на предприятии в производстве используют следующие методы: документирование и инвентарный контроль.

Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода мясного сырья от установленных норм, нормативов и условий.

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного мясного сырья. Фактический расход сырья на производство определяют прибавлением к остатку сырья на начало периода поступления сырья и вычитанием из полученной суммы остатка сырья на конец периода.

Нормативный расход сырья определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья. Фактический расход сырья по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

По истечении одного месяца цеха ООО «ЮТЕН» составляют отчеты о расходе мясного сырья, где указывают нормативные и фактические расходы мясного сырья на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по мясному сырью. На основании этих отчетов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения мясного сырья, где расход мясного сырья отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Количество и стоимость возвратных отходов по каждому виду продукции «ЮТЕН» определяют прямым путем, а при невозможности этого - распределяют возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованного мясного сырья.

Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дт сч 10 «Материалы» Кт сч 20 «Основное производство» или Кт сч 23 «Вспомогательные производства».

Расход вспомогательного сырья учитывают обычно так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распределяются, как правило, косвенным путем: пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательного сырья на технологические цели, и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или цен.

По статье «Покупные комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (обработке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают стоимость израсходованного топлива, электроэнергии, кислорода и других энергоресурсов, горячей и холодной воды, пара, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции.

Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. При отсутствии счетчиков и приборов энергетические ресурсы распределяют между определенными объектами способами, в большей мере соответствующими особенностям производства, - пропорционально числу отработанных машино-часов, нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции, объему работы механизмов с учетом их мощности и др.

Стоимость топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен.

Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в Дт сч 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с Кт сч 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляют следующей записью:

Дт сч 20 «Основное производство»;

Кт сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывают в Дт сч 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита указанных выше счетов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией в соответствии с ПБУ 5/01 определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

ООО «ЮТЕН» использует метод ФИФО.

По статье «Затраты на оплату труда» планируют и учитывают заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, работа которых непосредственно связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Для распределения сумм заработной платы по объектам учета затрат ее группируют по данным первичных документов по учету труда и его оплаты (нарядов, ведомостей) по цехам, участкам и другим объектам учета. Внутри каждого объекта учета заработная плата группируется по объектам калькуляции. Сгруппированные данные о заработной плате записывают в накопительные карточки или ведомости, открываемые на каждый объект учета и калькулирования. По данным накопительных карточек составляют разработочную таблицу распределения заработной платы.[11]

Основная часть заработной платы производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно - пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции. затрата себестоимость колбасный производство

Выплаты работникам, предусмотренные действующим трудовым законодательством, распределяют между видами продукции пропорционально заработной плате, начисленной по данным первичных документов по учету труда.

Всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих делят на две части: заработная плата по нормам и отклонениям от норм. Отклонения от норм выявляют, как правило, методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам - листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.

В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются суммы единого социального налога, взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье «Затраты на оплату труда». Соответствующие налоги (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов вспомогательных производств и иных аналогичных расходов, также учитываются в составе этих расходов.

Отчисления на социальные нужды распределяют между видами продукции пропорционально суммам оплаты труда, учтенной по статье «Затраты на оплату труда».[11]

В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» включают:

а) затраты на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации (пусковые расходы);

б) затраты на освоение природных ресурсов, работы подготовительного характера на разрабатываемых месторождениях в добывающей промышленности;

в) другие единовременные затраты, перечень которых зависит от отраслевой специфики деятельности организации, видов производств.

Дт сч 20 «Основное производство»;

Кт сч 97 «Расходы будущих периодов».

В состав расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов не включаются затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемые входе производственного (технологического) процесса. Эти затраты рассматриваются в качестве общепроизводственных или общехозяйственных расходов и включаются в их состав по времени признания.

При изготовлении продукции по индивидуальным заказам фактические затраты на подготовку его производства включаются в затраты соответствующего изделия или партии изделий.

Конкретный перечень подготовительных работ и порядок их включения в затраты отчетного периода устанавливается «ЮТЕН» самостоятельно.

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования можно осуществлять по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей номенклатуре статей:

) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.п.);

) «Ремонт оборудования и транспортных средств»;

) «Внутризаводское перемещение грузов»;

) «Прочие расходы».

Из перечисленных статей расходов по содержанию и эксплуатации оборудования наиболее существенными являются затраты на амортизацию и ремонт оборудования транспортных средств.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов, которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.[15]

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции пропорционально затратам на оплату труда работников или другими способами: пропорционально нормативным или плановым затратам, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

В ООО «ЮТЕН» широко применяется ручной труд с примерно одинаковым уровнем механизации и автоматизации производственного процесса, в качестве базы распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют заработную плату производственных рабочих.

На счета 25/2 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т.д.).[14]

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут также в ведомости учета затрат цехов, по следующей номенклатуре статей:

) «Содержание аппарата управления цеха»;

) «Содержание прочего цехового персонала»;

) «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;

) «Содержание зданий, сооружений, инвентаря»;

) «Ремонт зданий, сооружений и инвентаря»;

) «Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство»;

) «Охрана труда»;

) «Прочие расходы»;

) «Потери от простоев»;

) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;

) «Недостача материальных ценностей и незавершенного производства» (за вычетом излишков);

) «Прочие непроизводительные расходы».

По истечении месяца собранные расходы списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 28 «Брак в производстве» и других счетов (10, 76, 79, 97, 99).

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». В финансовом учете их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела:

. Расходы на управление организаций

) «Заработная плата аппарата управления организацией»;

) «Командировки и перемещения»;

) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.).

. Общие хозяйственные расходы

) «Содержание прочего общехозяйственного (не административно-управленческого) персонала»;

) «Амортизация основных средств»;

) «Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера»;

) «Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования»;

) «Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т.п.);

) «Подготовка кадров»;

) «Организованный набор рабочей силы»;

) «Прочие расходы».

. Налоги, сборы и отчисления

) «Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы».

. Непроизводительные расходы

) «Потери от простоев»;

) «Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников);

) «Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);

) «Прочие непроизводительные расходы».

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательные и промышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.

Между видами произведенной или проданной продукции общехозяйственные расходы распределяют пропорционально затратам на оплату труда работников, совокупным затратам на оплату труда работников и на содержание и эксплуатацию оборудования, объему производства или продажи, неполной производственной себестоимости продукции, прямым затратам на производство продукции и т.п.

Списание общехозяйственных расходов по назначению бухгалтерия ООО «ЮТЕН» оформляет следующими бухгалтерскими записями:

Дт сч 20 «Основное производство» (на сумму расходов, относящихся к основному производству);

Дт сч 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам);

Дт сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» (на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам);

Дт сч 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства) и др.;

Кт сч 26 «Общехозяйственные расходы».

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включают оплату труда производственных рабочих за время простоя, доплату рабочим, используемым на других работах, отчисления на социальные нужды, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время.

В состав потерь от простоев по внешним причинам помимо указанных ранее затрат включают соответствующую долю общепроизводственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам относят на виновные предприятия и организации или включают в состав общехозяйственных расходов, если эти потери не подлежат возмещению.

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, списывают на уменьшение прибыли организации.

Суммы выявленных недостач и потерь от порчи материальных ценностей по сырью и материалам и незавершенному производству предварительно учитывают

По Дт сч 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с Кт сч 10 «Материалы», 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли списывают с Кт сч 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в Дт сч 25 «Общепроизводственные расходы» (при хранении сырья и материалов в цехах и при недостаче незавершенного производства); Дт сч 26 «Общехозяйственные расходы» (при хранении сырья и материалов на заводских складах).

Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списывают с кредита счета 94 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостающие или полностью испорченные материальные ценности оценивают по их фактической себестоимости, а частично испорченные ценности - по сумме определившихся потерь.

Недостачи и потери от порчи ценностей по вине работников списывают в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При этом недостающие и испорченные материальные ценности оценивают по рыночным ценам.

По статье «Прочие производственные расходы» учитывают расходы, не входящие ни в одну из указанных ранее статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, затраты на стандартизацию и др.

Прочие производственные расходы относят на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности распределяют между ними пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

2.3 Калькулирование себестоимости продукции в ООО «ЮТЕН»

К сырью в мясоперерабатывающей промышленности относятся мясо в тушах и полутушах, субпродукты, шпик, пищевая кровь и другие продукты, получаемые от переработки скота. Основными материалами выступают пшеничная и картофельная мука, крахмал, соевый белок, яйца, различные виды специй, натуральная и искусственная оболочка и так далее. К вспомогательным материалам относят целлофаны, шпагаты для вязки колбасных изделий, клипсы и др.

Расход мяса в течение дня на обвалку и жиловку определяют исходя из поступившего его количества за день остатков неразделанного мяса на начало и конец дня.

Калькуляции себестоимости полуфабрикатов составляются только по стоимости сырья. Все остальные расходы, связанные с обвалкой и жиловкой мяса относятся непосредственно на себестоимость колбас и копченостей. При определении стоимости жилованного мяса и других полуфабрикатов из стоимости сырья вычитают стоимость сопутствующей продукции и возвратных отходов по внутренним ценам.

На ООО «ЮТЕН» фарш из мяса птицы и мясо птицы кусковое вырабатывается в цехе переработки птицы.

Для определения себестоимости колбасных изделий все затраты собирают по статьям, а затем распределяют эти затраты между отдельными видами изделий.

На предприятиях мясоперерабатывающей промышленности имеются объективные предпосылки для применения нормативного метода формирования затрат в разрезе изделий и калькуляционных статей, при котором основная масса расходов включается в себестоимость калькулируемого объекта по норме и лишь незначительная часть - в виде изменений норм и отклонений от них. К таким предпосылкам следует отнести наличие рецептур колбасных изделий, регламентированных ГОСТами или техническими условиями норм расхода основных и вспомогательных материалов на каждый вид изделий.

В колбасном цехе в соответствии со Сборником рецептур составляется калькуляция себестоимости одного вида изделия. Планируются затраты на одну тонну готового продукта, полная себестоимость изделия с учетом НДС, формируется оптово-отпускная цена, розничная цена, делается торговая надбавка.

Далее бухгалтером составляется накопительная на расход сырья в колбасном цехе за отчетный период, как основного сырья - мяса, так и основных и вспомогательных материалов.

В ней учитывается количество произведенной продукции и определяется сумма списанного сырья и материалов за месяц, в данном случае ноябрь 2010 года. В таблице 2.1 представлена нормативная калькуляция материальных затрат на производство вареных колбас.

По статье "Топливо и энергия на технологические цели" отражаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в производстве топлива (твердое, жидкое и газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.), как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием.

Затраты на энергию, потребляемую на технологические цели, также определяются на основе норм расхода различных видов энергии (электрической, тепловой и др.) на производство единицы продукции и средней их цены (себестоимости), складывающейся на предприятии в планируемом году.

Таблица 2.1 Нормативная калькуляция материальных затрат на производство вареных колбас

№ п/пНаименование статьи затратЕдиница измеренияКолбаса вареная Куриная (1 тонна) Колбаса вареная Луговая (1 тонна) Колбаса вареная Дмитриевская (1 тонна) Колбаса вареная Ветчинная (1 тонна) 1Сырьетыс. 5,7422,1121,440,592Основные материалытыс. руб. 8,090,6816,023,44Итого стр.1-2тыс. руб. 13,8222,7937,464,033Полуфабрикаты собственного производстватыс. руб. 32,5222,2316,5847,414Возвратные отходы (вычитаются) тыс. руб. ----5Вспомогательные материалытыс. руб. 2,812,812,812,81Итого стр.1-549,1647,8456,8554,256Энергиятыс. руб. 0,370,370,370,37Итого49,5448,2157,2354,63

При производстве вареных колбас используется электроэнергия, пар, вода. Расход энергии определяют на основе показателей соответствующих измерительных приборов. В сумму расхода топлива включаются стоимость его по учетным ценам и соответствующая доля транспортно-заготовительных расходов.

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическим цехом, включают в себестоимость продукции по цеховой себестоимости энергии.

Стоимость топлива и энергии на отопление и освещение помещений и различные хозяйственные нужды относятся на цеховые и общезаводские расходы, а на приведение в действие оборудования (двигательная энергия) - на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

Конечным этапом производственного процесса является выпуск готовой продукции, в результате которого её стоимость переходит из сферы производства в сферу обращения. Готовая продукция - это изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии, соответствующее действующим стандартам, техническим условиям или требованиям заказчика, предусмотренным в договоре.

При калькулировании себестоимости колбасных изделий необходимо учитывать незавершенное производство (мясо жилованное, колбасные изделия, незаконченные обработкой и т.д.). Себестоимость товарной продукции будет равна:

П=Н1+З-Б-О-Н1, (1)

гдеП - себестоимость товарной продукции;

Н1, Н2 - незавершенное производство на начало и конец месяца соответственно;

Б - затраты на забракованную продукцию;

О - стоимость отходов производства.

На ООО «ЮТЕН» исчисление фактической себестоимости осуществляется традиционным методом, а затем выявляют отклонения путем сравнения фактической себестоимости с ее нормативной (плановой) величиной.

Учет выпуска готовой продукции организован с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По окончании месяца выявившееся на счете 20 фактическая производственная себестоимость продукции перечисляется с кредита этого счета на счет 40, на котором информация о выпущенной продукции формируется в двух оценках: по дебету фактическая производственная себестоимость, по кредиту - нормативная себестоимость. В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Выявленные отклонения переносятся со счета 40 на счет 90 «Продажи». Счет 40 закрывается ежемесячно. В таблице 2.2 представлена ведомость учета затрат на производство и себестоимость готовой продукции.

Таблица 2.2 Ведомость учета затрат на производство и себестоимость готовой продукции за ноябрь 2010 г.(тыс. руб)

Вид продукции (работ, услуг) Остаток незавершенного производства на начало отчетного периода Сальдо по дебету счета 20 на начало отчетного периодаЗатраты, произведенные в отчетном периодеГотовая продукцияОстаток незавершенного производства на конец отчетного периода Сальдо по дебету счета 20 на конец отчетного периодаПрямые затратыОбщепроизводственные расходы Дебет счета 20 Кредит счета 25Общехозяйственные расходы Дебет счета 90 Кредит счета 26Итого затраты отчетного периода (гр.7+гр.8+гр.9) КоличествоСтои-мость Дебет счета 40 Кредит счета 20Заработанная плата Дебет счета 20 Кредит счета 70Единый социальный налог Дебет счета 20 Кредит счета 70Стоимость материалов Дебет счета 20 Кредит счета 10Прочие прямые затраты Дебет счета 20 Кредит счета 71 (02,05,60 и др.) Всего прямых затрат12345678910111213Колбаса вареная куриная-24,346,33639,094,93674,6944,04-718,7313,05716,332,40Колбаса вареная2,3527,707, 20727,115,76767,7750,12-817,8915,27819,89-Колбаса вареная дмитриевская1,4817,414,53457,673,06482,6731,50-514,178,10515,040,61Колбаса вареная ветчинная1,7723,546,12618,484,35652,4942,59-695,0811,50695,990,86ИТОГО:7,6192,9924,182442,3518,102577,62168,2442,582745,8747,922747,253,87В таблице 2.3 представлена сводная карта затрат на производство.

Таблица 2.3 Сводная карта затрат

№ п/пЗатратыНормативнаяФактическаяОтклонение123451сырье, основные материалы 2321,482308,27-13,212возвратные отходы (вычитаются) ---3вспомогательные материалы134,66134,08-0,574топливо и энергия на технологические цели17,7318,10+0,375заработная плата основных производственных рабочих85,7392,99+7,266отчисления на социальные нужды22,2924,18+1,897расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки---8расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования97,8597,68-0,179общепроизводственные (цеховые) расходы69,8070,57+0,77Итого: цеховая производственная себестоимость продукции2749,532745,87-3,6611общехозяйственные расходы43, 1942,58-0,61Итого: полная себестоимость продукции2792,722788,45-4,27

Заключение

В заключении можно сделать вывод о том, что цель данной работы - произвести расчет калькулирования себестоимости колбасной продукции в ООО «ЮТЕН», как инструмента для рассмотрения влияния затрат на себестоимость продукции - выполнена.

В ходе работы достигнуты следующие задачи:

·рассмотреть сущность и задачи учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в колбасном производстве;

·рассмотреть организацию учета затрат в колбасном производстве;

исследовать учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции в ООО «ЮТЕН»; Эффективность финансово-хозяйственной деятельности колбасных предприятий в немалой степени зависит от состояния производственного учета, на который оказывают влияние такие факторы, как организационно-правовая форма предприятия, производственная структура, объем деятельности, технология производства и т.д.

Особенности формирования себестоимости в мясной промышленности обусловлены комплексным характером исходного сырья и разнообразием получаемых из него продуктов, а также зависящей от этих факторов организационной структурой отрасли и ее отдельных производств. Эти особенности проявляются в использовании большого набора методов бухгалтерского учета и калькулирования (нормативный метод распределения затрат; попередельный метод определения затрат на производство и др.), что позволяет исчислять произведенные расходы с достаточной степенью достоверности.[20]

Учет изменений норм на данном предприятии отсутствует, исчисление фактической себестоимости осуществляется традиционным методом, а затем выявляют отклонения путем сравнения фактической себестоимости с ее нормативной величиной. Не оформляется должным образом необходимая документация (извещения и ведомость учета изменений норм). В результате невозможно произвести группировку изменений норм. Не проводится анализ отклонений изменений норм по причинам и виновникам, необходимый для разработки мероприятий для предотвращения их появления в будущем. Для устранения этого недостатка требуется организовать ведение сигнальной документации изменений норм, сводной ведомости учета отклонений, а на ее основе проводить анализ отклонений норм по причинам и виновникам с помощью которого можно принимать своевременные управленческие решения.

Нормативный метод требует также правильной организации складского хозяйства: обеспечение складов весоизмерительным оборудованием, а производственных цехов - приборами для учета потребления воды, газа, пара, электроэнергии; качественного оформления первичной документации и других организационно-технических мероприятий.

Таким образом, имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный анализ позволит вовремя обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.

Библиографический список

1.ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 27 ноября 2006 г. № 156н)

2.ПБУ 10/99: Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 27 ноября 2006 г. № 156н)

.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н (в ред. от 8 ноября 2010 г. №142н, от 7 мая 2003г. №38н от 18 сентября 2006 г. № 115н).

.«Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» от 06.06.2003 №792.

.Бухгалтерский учет материалов и товаров: учебник - практ. пособие / Ю.А. Бабаев ; под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2010. - 312-316с. Бухалков М.И. Планирование на предприятии: учебник - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2010. - 416 - 420с.

.Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. -532 - 540с.

.Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Экономистъ, 2011. - 618-621 с.

.Себестоимость продукции, работ и услуг: бухгалтерская и налоговая (2-изд., перераб. и доп.) / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2010.- 336-342с.

.Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник. - 3-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2011. - 480- 484с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 5 -е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2010. - 717 с.

.Лисенков АА. Технология переработки продуктов убоя: учебник - М.: Издательство МСХА, 2010.- 23 - 29с.

.Молочников М.В, Забашта А.Г., Подвойская И.А.,. Справочник по разделке мяса. - М.: ООО «Франтера», 2011. - 45- 55с. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / под. ред. Е.А. Мизиковского. - М.: Экономистъ, 2010. - 555 - 561с.

.Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Инфра, 2010.- 489 - 498с.

.Наумова О.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2011. - 236 - 240с. Позняковский В.М. Экспертиза мяса и мясопродуктов: учебник - Новосибирск: Издательство Новосибирского университета, 2010. - 101 - 109с. Рогов И.А., Забашта А.Г., Казюлин Г.П. Общая технология мяса и мясопродуктов: учебник - М.: «Колос», 2010. - 33 - 39с.

.Савицкая Г.В. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий: учебник - М.: ИНФРА-М, 2011. - 368 - 343 с.

.Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство-торговая корпорация «Дашков и К», 2010. -352 - 360с.