Учет основных средств и определение путей его совершенствования

Учет основных средств и определение путей его совершенствования

Содержание

Введение

. Экономическая сущность основных средств и их роль в процессе производства

.1 Понятие основных средств и их роль в производстве

.2 Оценка основных средств

.3 Зарубежный опыт начисления и учета амортизации

. Действующая практика учета основных средств

.1 Учет наличия и движения основных средств

.2 Учет амортизации основных средств

.3 Учет ремонта основных средств

.4 Совершенствование учета основных средств

. Анализ использования основных средств

.1 Анализ обеспеченности основными средствами

3.2 Анализ эффективности использования основных средств

.3 Пути улучшения использования основных средств

Заключение

Список использованных источников

Введение

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышения роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью всех средств организации, за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель организации.

В современных условиях хозяйствования предприятия должны уделять особое внимание учету основных средств, так как в результате снижения объемов производства, падения платежеспособного спроса населения и других причин, резко снизилась эффективность использования основных средств предприятия и все это разрушительно сказывается на производстве. Кроме того, основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам.

Целью дипломной работы является изучение действующей практики учета основных средств и определение путей ее совершенствования, а также анализ использования основных средств и разработка предложений по улучшению их использования.

В соответствии с поставленной целью в работе предполагалось решить следующие задачи:

·   ознакомится с понятием основных средств и определить их роль в процессе производства;

·   рассмотреть оценку основных средств;

·   изучить зарубежный опыт исчисления и учета амортизации;

·   проанализировать действующую практику учета основных средств, выявить ее недостатки и определить пути их устранения;

·   провести анализ использования основных средств,

·   разработать предложения по улучшению использования основных средств.

Объектом исследования является ФГУП " 5 арсенал" Минобороны России (войсковая часть 62033).

Данными для написания дипломной работы послужила документация по учету основных средств и годовые отчеты за 2008-2010 гг. ФГУП «5 арсенал» Минобороны России.

Теоретической и методологической основой работы явились нормативные документы по бухгалтерскому учету основных средств, труды специалистов по бухгалтерскому учету и анализу по исследуемой теме.

1. Экономическая сущность основных средств и их роль в процессе производства

1.1 Понятие основных средств и их роль в производстве

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счёт использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счёт основных средств - средств труда и материальных условий процесса труда.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Основные средства часто составляют главную часть активов предприятий, действующих во многих сферах производственной деятельности. Информация о них имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности предприятия.

Рациональная система управления обеспечивает сохранение финансового равновесия, получения стабильной прибыли, поиск, и выбор стратегических направлений деятельности предприятия для его конкурентоспособного существования в течение длительного интервала времени, выживаемости и рентабельности в условиях рынка.

На современном этапе развития экономики важнейшее место в системе управления хозяйственного субъекта занимает бухгалтерский учёт. При этом с увеличением трудоёмкости учётных процедур возрастает необходимость совершенствования методологии бухгалтерского учёта и его автоматизации.

Основным направлением повышения эффективности использования основных средств является внедрение нового, высокопроизводительного оборудования и прогрессивных технологий.

Трактовка понятия основных средств у авторов экономической литературы различна.

По мнению Л.П.Куракова в общем смысле слова под основными средствами понимается совокупность материально-вещественных элементов ( средств труда), участвующих в процессе производства длительное время ( в нескольких производственных циклах) , не меняющих свою натурально-вещественную форму и переносящих свою стоимость на производимую продукцию ( работы, услуги) по частям по мере износа.

Кондраков Н.П. трактует основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Основные понятия и порядок учета основных средств изложены в международных стандартах финансовой отчетности МСФО 16 « Основные средства», 4 « Учет амортизации» и 17 «Аренда».

В соответствии со стандартом МСФО 16 основные средства - это материальные активы, которые:

·   используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

·   предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

·   с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

·   себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

До 1 января 2008 года при определении понятия « основные средства » использовали два критерия: срок службы объекта и лимит стоимости.

В соответствии с данными критериями не относились к основным средствам и учитывались организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, и предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.

В ПБУ 6/01 « Учет основных средств», который введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года сформулированы условия, при одновременном выполнении которых активы могут быть приняты организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. К ним относятся:

·   использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

·   организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

·   способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

 Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

По мнению Л.П. Куракова к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В зависимости от назначения выделяют основные производственные и основные непроизводственные фонды. Первая группа основных средств удовлетворяет нужды производственного характера и используется в процессе создания материальных благ, а вторая группа предназначена для удовлетворения социально-культурных и бытовых потребностей трудового коллектива предприятия.

По характеру участия в производственном процессе основные производственные фонды подразделяются следующим образом:

- активные, участвуют непосредственно в производственно-хозяйственной деятельности и преобразуют предметы труда в готовую продукцию. К ним относятся рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, измерительные приборы и устройства и т.д.

- пассивные, создают нормальные условия для производственно-хозяйственной деятельности. К ним относятся: здания, сооружения, передаточные устройства и т.д.

По мнению Кондракова Н.П группировка основных средств по отраслевому признаку (торговля, промышленность, транспорт, сельское хозяйство и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

В соответствии с общероссийским классификатором основных фондов (ОКО13-94), утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359, по видам основные средства подразделяют на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Также в составе основных средств учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Подобная классификация основных средств необходима для организации их аналитического учета.

Группировка основных средств по рассмотренным признакам обеспечивает информационную поддержку решения следующих задач:

·   проведения работ по оценке объемов, состава состояния основных средств;

·   реализации комплекса учетных функций по основным средствам в рамках работ по государственной статистике;

·   осуществления международных сопоставлений по структуре и состоянию основных фондов;

·   расчета экономических показателей, включая фондоемкость, фондовооруженность и фондоотдачу;

·   расчета рекомендательных нормативов проведения капитальных ремонтов основных средств.

Рациональное и экономное использование основных фондов является первоочередной задачей предприятия. Поэтому необходимо рассмотреть состав, структуру основных фондов.

1.2 Оценка основных средств

Правила оценки основных средств отражены в ПБУ 6/01 « Учет основных средств»

В бухгалтерском учете различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств. Пообъектный учет основных средств ведется в денежном выражении.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

·   изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

·   внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон;

·   полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;

·   приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств признаются:

·   суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

·   регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

·   таможенные пошлины и иные платежи;

·   невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

·   вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретаются объекты основных средств;

·   иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств (в частности, начисленные до принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

В других случаях поступления основных средств в организацию первоначальной стоимостью признается для объектов основных средств:

·   внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации - их денежная оценка, согласованная с учредителями (участниками) организации;

·   полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц по договору дарения - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету;

·   для объектов основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами - стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, осуществляется в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующего на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Стоимость основных средств, к которой они приняты к бухгалтерскому учету, не должна изменяться в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Предприятие может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

 Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

 Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства (при сложившемся на сегодняшний день уровне рыночных цен, уровне научно-технического прогресса). Она складывается из тех же элементов, что и первоначальная стоимость. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения организации не чаще 1 раза в год (на 1 января отчетного года) имеют право переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств - это первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств за вычетом начисленной по ним амортизации.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, составляющих единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

 Комплекс конструктивно - сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированное на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств и организации учета каждому объекту основных средств присваивается при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к учету объектам в течение 5 лет по окончании года списания.

Таким образом, основные средства - это активы, срок использования которых организацией в своей хозяйственной деятельности превышает 12 месяцев или один операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, по отраслевому признаку, степени использования и принадлежности.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности различают следующие виды оценки основных средств:

·   фактическая стоимость, это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения активов на момент их приобретения или сооружения.

·   ликвидационная стоимость, это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

·   справедливая стоимость, это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.

·   балансовая (учетная) стоимость, это сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом накопленной амортизации.

·   возмещаемая сумма, это сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии.

·   амортизируемая стоимость, это себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости. Фактическая стоимость включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению. Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они понесены.

1.3 Зарубежный опыт начисления и учета амортизации

Амортизация основных средств как экономическая категория представляет собой элемент затрат, включаемый в издержки производства и обращения.

Современная российская методология бухгалтерского учета основных средств в соответствии с международной учетной практикой предусматривает в системном учете одностороннее отражение амортизации - только как элемента издержек производства и обращения. В соответствии с международной учетной практикой амортизация в российском бухгалтерском учете благодаря двойной записи отражается и как накапливаемый в стоимостном выражении износ объектов основных средств, и как издержки производства и обращения.

Слово «амортизация» иностранного происхождения. Оно происходит от латинского «amortisatio», что дословно переводится как «погашение». Для целей бухгалтерского учета как более точно отражающее смысл процесса амортизации в русском языке есть слово «перенесение», т.е. амортизацию можно рассматривать как процесс главным образом равномерного перенесения и распределения затрат на строительство и приобретение основных средств по годам их эксплуатации в течение всего срока полезного использования, что более всего отвечает принципу соответствия доходов и расходов данного периода и создает возможность правильного, научного формирования финансовых результатов деятельности предприятия. Амортизация в бухгалтерском учете рассматривается также в качестве способа постепенного возмещения затрат на строительство и приобретение основных средств, отражаемого в системе бухгалтерских счетов как кругооборот средств, в процессе которого внеоборотные активы по мере их использования превращаются в оборотные в виде части средств, полученных от продажи продукции (работ, услуг).

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО 4 «Учет амортизации» и 16 «Основные средства») определяют амортизацию основных средств как систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл определяют задачу амортизации как распределение стоимости материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. они выделяют амортизацию как процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.).

Во-вторых, термин «амортизация», используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства», 4 «Амортизация» срок полезной службы актива определяется с учетом предполагаемой полезности актива для организации оценочным путем на основе опыта работы организации с аналогичными активами. В вышеуказанных стандартах нашли отражение разные методы списания амортизируемой суммы актива на протяжении срока его полезной службы:

прямолинейный;

уменьшаемого остатка;

пропорционально объему продукции.

При этом метод прямолинейного списания предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы; метод уменьшаемого остатка исходит из того, что полезность и производительность объектов основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие; метод списания пропорционально объему продукции основывается на предположении, что функциональная полезность объекта основных средств зависит не от времени, а от результатов его использования.

Отметим, что термин «амортизация» в российском учете прямо не определен. Однако ряд нормативных документов Минфина России разъясняет это понятие. Основным из таких документов является ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30 марта 2008 г. № 26н, в котором указано, что «стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации».

На мой взгляд, амортизация представляет собой процесс постепенного перенесения стоимости объекта основных средств на издержки производства и обращения. Кроме того, амортизация может выступать как источник финансирования развития предприятия.

2. действующая практика учета основных средств

.1 Учет наличия и движения основных средств

Основными нормативными документами, в соответствии с которыми в войсковой части 62033 организуется бухгалтерский учет основных средств являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»; Гражданский Кодекс РФ. Части I и II; Налоговый Кодекс РФ. Часть 2; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению; Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99; Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Постановление Правительства РФ от 1 января 2009 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»; Постановление СМ СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»; «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30 марта 2008 г. № 26н); Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов « ПБУ 14/2000 (Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н).

Главным документом, регулирующим бухгалтерский учет основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в ФГУП «5 арсенал» Минобороны России графиком документооборота .

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется способом двойной записи согласно рабочему плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н в регистрах журнально-ордерной формы.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, а также расчеты (справки) бухгалтерии. Формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2010 г. № 7.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности войсковой части 62033 в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» считаются коммерческой тайной.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. В войсковой части 62033 для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий и сооружений) форма № ОС-1 , акт о приеме-передаче здания (сооружения) форма № ОС-1а, акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) форма № ОС-1б. Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств форма № ОС-2 . Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств формы № ОС-6, ОС-6а.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств.

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) форма № ОС-4 , акт о списании автотранспортных средств форма № ОС-4а, акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) форма № ОС-4б применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов основных средств. Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).

Инвентарная карточка учета объекта основных средств форма № ОС-6, инвентарная карточка группового учета объектов основных средств форма № ОС-6а, применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре.

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации. капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Акт о приеме (поступлении) оборудования форма № ОС-14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад акт о приеме (поступлении) оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж форма № ОС-15. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется акт о выявленных дефектах оборудования форма № ОС-16. Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или ОС-1б.

Аналитический учет основных средств в войсковой части 62033 ведется в рублях в инвентарных карточках. Суммарно данные инвентарных карточек сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Синтетический учет основных средств в организации ведется на активном счете 01 «Основные средства». Счет 01 предназначен для получения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства могут поступать в организацию в результате долгосрочных инвестиций, в виде взносов учредителей (участников) в счет их вкладов в уставный капитал, по договорам дарения (и иных случаях безвозмездного получения), мены, простого товарищества, доверительного управления имуществом, аренды.

Основной способ поступления основных средств в войсковую часть 62033 - в результате долгосрочных инвестиций.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по следующим субсчетам:

08/1 «Приобретение земельных участков»;

08/2 «Приобретение объектов природопользования»;

08/3 «Строительство объектов основных средств»;

08/4 «Приобретение объектов основных средств».

На субсчетах 08/1, 08/2, 08/3, 08/4 учитываются соответственно фактические затраты по приобретению организацией земельных участков, объектов природопользования, оборудования, машин, инструментов, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа (для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа, используют активный счет 07 «Оборудование к установке»). При этом делают следующие записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (соответствующие субсчета) Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

На соответствующих субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» формируется первоначальная стоимость объектов основных средств. Суммы НДС по приобретенным основным средствам в их первоначальную стоимость не включают, а учитывают следующим образом: Дебет 19/1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При принятии объекта основных средств к учету согласно Акту ОС-1, ОС-1а, ОС-1б на первоначальную стоимость в бухгалтерском учете делают записи: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». Суммы НДС, предъявленные организации-покупателю к оплате организацией-поставщиком, при приобретении основных средств на территории РФ, подлежат вычету у организации-покупателя. При этом делают записи: Дебет 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 19/1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

При осуществлении строительства подрядным способом в бухгалтерском учете организации-заказчика делают следующие записи:

на сумму фактических затрат по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы на капитальное строительство, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов: Дебет 08/3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму НДС, предъявленную подрядчиком к оплате заказчиком: Дебет 19/1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на первоначальную стоимость законченных капитальным строительством и введенных в эксплуатацию объектов основных средств: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08/3 «Строительство объектов основных средств».

После принятия организацией-заказчиком на учет законченных капитальным строительством объектов, суммы НДС, уплаченные по строительно-монтажным работам капитального строительства, работам по сборке основных средств, выполненных подрядными организациями, могут быть приняты к возмещению: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19/1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

При выполнении организацией строительно-монтажных работ хозяйственным способом в бухгалтерском учете делают записи:

на сумму фактических затрат по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие работы на капитальное строительство, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов: Дебет 08/3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

По мере ввода объекта основных средств в эксплуатацию расходы, связанные с его строительством списывают со счета 08/3 «Строительство объектов основных средств» в дебет счета 01 «Основные средства».

При принятии к учету объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организаций, делают следующие записи:

на сумму задолженности учредителей в денежной оценке по вкладам в уставный капитал при создании организации: Дебет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал»;

на согласованную учредителями стоимость объектов основных средств, фактически поступивших в качестве вклада в уставный капитал организации: Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

на сумму расходов, связанных с вводом в эксплуатацию объектов основных средств: Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.;

на первоначальную стоимость объектов основных средств при вводе их в эксплуатацию: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08/4 «Приобретение объектов основных средств».

Стоимость основных средств, закрепляемых за унитарным предприятием государственным органом при формировании уставного фонда отражается в учете по дебету 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» и кредиту 80 «Уставный капитал». При принятии указанных объектов к учету унитарное предприятие отражает их стоимость по дебету 01 «Основные средства» и кредиту 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выделенному имуществу».

Организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при принятии к учету по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Одновременно на стоимость указанных объектов производится запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Основные средства могут поступать по договору дарения. Принятие к учету таких объектов основных средств отражается следующим образом:

на рыночную стоимость безвозмездно полученных основных средств: дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств» кредит 98/2 «Безвозмездные поступления»;

на сумму произведенных затрат по доставке и доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию: дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств» кредит 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

на первоначальную стоимость объекта основных средств при вводе в эксплуатацию: дебет 01 «Основные средства» кредит 08/4 «Приобретение объектов основных средств».

Затем по мере начисления амортизации объекта основных средств соответствующие суммы в размере амортизационных отчислений ежемесячно списываются на внереализационные доходы: дебет 98/2 «Безвозмездные поступления» кредит 91/1 «Прочие доходы». Сумма внереализационного дохода определяется в зависимости от срока полезного использования объекта основных средств.

Согласно п.11 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, приобретенных по договору мены, должны быть равна стоимости переданного имущества, которая определяется в том же порядке, в каком организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Принятие к учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражается следующими проводками:

на сумму выручки от продажи материальных ценностей: дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 90/1 «Выручка»;

на учетную стоимость (фактическую себестоимость) материальных ценностей, отгруженных в обмен на приобретенные основные средства: дебет 90/2 «Себестоимость продаж» кредит 43 «Готовая продукция» и др.;

на сумму НДС по реализованным материальным ценностям: дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость» кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

на дату перехода права собственности обмениваемого имущества отражается стоимость поступившего объекта основных средств по стоимости обмениваемого имущества: дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму НДС по приобретенным основным средствам: дебет 19/1 «НДС по приобретенным основным средствам» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

зачтены обязательства контрагентов по договору мены: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

на сумму разницы между стоимостью полученного объекта основных средств и стоимостью реализованных ценностей, сформированной на счете 62: дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 91/1 «Прочие доходы»;

на сумму разницы между стоимостью полученного объекта основных средств и стоимостью реализованных ценностей, сформированной на счете 60: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на первоначальную стоимость при вводе в эксплуатацию объекта основных средств: дебет 01 «Основные средства» кредит 08/4 «Приобретение объектов основных средств»;

на сумму НДС, принятую к возмещению из бюджета по введенному в эксплуатацию объекту основных средств: дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» кредит 19/1 «НДС по приобретенным основным средствам».

Бухгалтерский учет основных средств, поступивших в организацию по договору аренды, осуществляется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Запись делают только по дебету данного счета. В настоящее время в войсковой части 62033 арендованных основных средств нет.

Объекты основных средств могут выбывать из организации в результате продажи другим юридическим или физическим лицам, ликвидации по различным причинам, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, безвозмездной передачи, по договорам мены, по договорам простого товарищества и т.д.

Для учета выбытия объектов основных средств в войсковой части 62033 к счету 01 «Основные средства» открыт субсчет 5 «Выбытие основных средств»: в дебет субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» на счет 91/2 «Прочие расходы».

Продажа объектов основных средств осуществляется на основании договора купли-продажи. При этом в учете дают следующие записи:

на первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств: дебет 01/5 «Выбытие основных средств» кредит 01 «Основные средства»;

на сумму амортизационных отчислений, начисленных по реализуемым основным средствам к моменту их выбытия: дебет 02 «Амортизация основных средств» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

на остаточную стоимость основных средств: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

на продажную стоимость основных средств согласно счету-фактуре: дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 91/1 «Прочие доходы»;

на сумму расходов, связанных с продажей основных средств: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

на сумму НДС, начисленного по реализованным основным средствам: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

на сумму платежа, полученного от покупателя: дебет 51 «Расчетные счета» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

на сумму прибыли от продажи основных средств: дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» кредит 99 «Прибыли и убытки»;

на сумму убытка от продажи основных средств: дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Основной причиной выбытия основных средств в войсковой части 62033 является их ликвидация. Основные средства могут быть ликвидированы в результате ветхости, полного физического или морального износа, стихийных бедствий и др. Согласно акту ликвидации на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

на первоначальную (восстановительную) стоимость ликвидируемых основных средств: дебет 01/5 «Выбытие основных средств» кредит 01 «Основные средства»;

на сумму амортизации, начисленной к моменту выбытия основных средств: дебет 02 «Амортизация основных средств» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

на остаточную стоимость основных средств: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

на сумму расходов, связанных с ликвидацией основных средств: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

на сумму оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки основных средств после их списания: дебет 10 «Материалы» кредит 91/1 «Прочие доходы»;

на сумму прибыли от ликвидации основных средств: дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» кредит 99 «Прибыли и убытки»;

на сумму убытка от ликвидации основных средств: дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При недостаче основных средств, выявленной в результате инвентаризации или порчи, на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

на первоначальную (восстановительную) стоимость недостающих основных средств: дебет 01/5 «Выбытие основных средств» кредит 01 «Основные средства»;

на сумму амортизационных отчислений по недостающим основным средствам: дебет 02 «Амортизация основных средств» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

на остаточную стоимость недостающих основных средств: дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

на остаточную стоимость недостающих основных средств при выявлении виновных лиц: дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

при отсутствии конкретных виновных лиц: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Стоимость основных средств, бывших в эксплуатации, переданных в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, определяют по согласованию сторон и отражают следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

на первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал другой организации: дебет 01/5 «Выбытие основных средств» кредит 01 «Основные средства»;

на сумму начисленных амортизационных отчислений по переданным основным средствам: дебет 02 «Амортизация основных средств» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

на остаточную стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации: дебет 58 субсчет «Паи и акции» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

на сумму расходов, связанных с передачей основных средств в счет вклада учредителя в уставный капитал другой организации: дебет 58 субсчет «Паи и акции» кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

При безвозмездной передаче основных средств в бухгалтерском учете передающей организации делают следующие записи:

на первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств: дебет 01/5 «Выбытие основных средств» кредит 01 «Основные средства»;

на сумму амортизации основных средств, начисленную к моменту безвозмездной передачи: дебет 02 «Амортизация основных средств» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

на остаточную стоимость основных средств: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

на сумму расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

на сумму НДС по безвозмездно переданным основным средствам: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

на сумму убытка от безвозмездной передачи основных средств: дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При передаче основных средств по договору мены в обмен на другое имущество у организации-поставщика основных средств делают записи:

на первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств: дебет 01/5 «Выбытие основных средств» кредит 01 «Основные средства»;

на сумму амортизационных отчислений, начисленных по основным средствам к моменту их выбытия: дебет 02 «Амортизация основных средств» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

на остаточную стоимость основных средств: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

на сумму расходов, связанных с передачей основных средств: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

на сумму выручки от реализации основных средств (по стоимости приобретаемых материальных ценностей): дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 91/1 «Прочие доходы»;

на сумму НДС, начисленного по основным средствам, переданным по договору мены: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

на стоимость полученных материальных ценностей, оприходованных по стоимости обмениваемых основных средств: дебет 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму НДС по приобретенным материальным ценностям: дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

зачтены обязательства по договору мены: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

на сумму разницы между стоимостью полученных ценностей и стоимостью проданных основных средств, сформированной на счете 62: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

на сумму разницы между стоимостью полученных ценностей и стоимостью проданных основных средств, сформированной на счете 60: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит 91/1 «Прочие доходы»;

на сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета по приобретенным материальным ценностям: дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При этом ежемесячно заключительными оборотами делают записи:

на сумму прибыли от передачи основных средств по договору мены: дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» кредит 99 «Прибыли и убытки»;

на сумму убытка от передачи основных средств по договорам мены: дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Вклады товарищей в бухгалтерском учете отражаются в оценке, предусмотренной договором простого товарищества на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества», внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору простого товарищества и видам вкладов. При этом в учете участника договора делают следующие бухгалтерские записи:

на остаточную стоимость переданных основных средств: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 01 «Основные средства»;

на оценочную стоимость вклада участника договора простого товарищества: дебет 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества» кредит 91/1 «Прочие доходы».

При прекращении договора простого товарищества возврат основных средств отражается:

в пределах сумм, числящихся на счете 58: дебет 01 «Основные средства» кредит 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества»;

сверх сумм, числящихся на счете 58: дебет 01 «Основные средства» кредит 91/1 «Прочие доходы».

Таким образом, все операции, связанные с движением основных средств в организации оформляются соответствующими первичными документами. Основные средства в организацию могут поступать в результате долгосрочных инвестиций, взносов учредителей в уставный капитал, по договорам дарения, мены, простого товарищества, аренды; и выбывать вследствие продажи, ликвидации, передачи в счет вклада в уставный капитал, безвозмездной передачи, по договорам мены и иным причинам. Синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется на активном счете 01 «Основные средства», аналитический учет ведется по каждому объекту основных средств в инвентарных карточках. Синтетический учет ведется также на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Данные по операциям с основными средствами отражаются в ж/о 13, ж/о 16, а также в ведомостях движения основных средств. Эти регистры по синтетическому учету основных средств составляются ежемесячно.

2.2 Учет амортизации основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

ФГУП «5 арсенал» для разных объектов основных средств может заложить любые из 4 предложенных в ПБУ 6/01 способов начисления амортизации.

Один из способов амортизации применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерском учету исходя из:

·   ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

·   ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

·   нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

Для установления сроков полезного использования основных средств в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2009 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а также для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшей эксплуатации, приказом командира от 27 декабря 2009 года № 324 была создана центральная комиссия в составе 6 человек.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более 3 месяцев.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется по установленным нормам амортизационных отчислений в конце отчетного года. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

По основным средствам войсковой части 62033, приобретенным после 1 января 2009 года срок службы, а соответственно и норма амортизации, определяются на основании Постановления Правительства РФ от 1 января 2009 г. № 1. По основным средствам, приобретенным до 1 января 2009 г. амортизация в целях бухгалтерского учета начисляется по «Единым нормам амортизационных отчислений» № 1072 от 20 октября 1990 г.

Учетной политикой войсковой части 62033 для целей бухгалтерского учета, изложенной в приказе командира от 25 декабря 2009 г. № 316 при расчете амортизационных отчислений предусматривается использование линейного способа.

Амортизация по объекту основных средств начисляется с 1-го месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта в учете в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

При применении линейного способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Этот способ является наиболее используемым в настоящее время и при его применении вопросов, как правило, не возникает. По сравнению с ранее действовавшим порядком (до 1998 года - для целей бухгалтерского учета и до 2009 года - для целей налогообложения), относительной новацией является предоставление организациям права самостоятельного определения нормы амортизации (ранее все нормы либо устанавливались директивно, либо для целей налогообложения применялись директивно установленные нормы).

В войсковой части 62033 используются рассчитанные нормы амортизации. Расчет включает данные о нормах амортизации от 2 до 100 лет. Если срок эксплуатации не превышает 12 месяцев, то актив относится к категории оборотных. Поэтому данные приводятся, начиная со срока полезного использования, равного двум годам. В принципе, может иметь место определение сроков в месяцах или дробных величинах (например, 30 месяцев или 2,5 года). Однако, по моему мнению, такая ситуация является скорее исключением, нежели правилом. Что же касается объектов, срок полезного использования которых превышает 100 лет, то на практике они встречаются довольно редко и относятся, чаще всего, к непроизводственной сфере (например, жилые дома), где амортизация не начисляется.

Приведем пример применения линейного способа в исследуемой организации (таблица 2.1) Первоначальная стоимость объекта основных средств - бетоносмесителя СБР-320 № 5321 составляет 24000 руб., срок полезного использования - 8 лет. Дата поступления - август 2000 г.

Таблица 2.1-Расчет амортизационных отчислений по бетоносмесителю СБР-320 № 5321 ФГУП «5 арсенал» Минобороны России за период эксплуатации

При способе уменьшаемого остатка норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ (таблица 2.2)

Таблица 2.2-Расчет амортизационных отчислений по бетоносмесителю СБР-320 № 5321 ФГУП «5 арсенал» Минобороны России способом уменьшаемого остатка

Из таблицы видно, что в основу способа заложен принцип, согласно которому отдача объектов основных средств в первые периоды эксплуатации выше, чем в конце срока полезного использования. Принцип безусловно правильный, но учитывающий только один фактор - относительную производительность новых и изношенных основных средств. При этом не учитывается тот факт, что в первый год организация отнюдь не всегда заинтересована в завышении себестоимости выпускаемой продукции, особенно если предприятие новое или оно осваивает новый сектор рынка. Суммы начисленной амортизации являются источником собственных средств организации. Но уменьшение сумм балансовой прибыли значительно сужает возможности маневра средствами. Поэтому, прежде чем остановить выбор на способе уменьшаемого остатка следует серьезно взвесить все возможные последствия применения этого способа на практике, исходя из потребностей организации и требований других нормативных документов. Кроме того, следует учитывать следующие обстоятельства:

. Право выбора способа уменьшаемого остатка не распространяется на все виды объектов основных средств, а ограничено необходимостью наличия особого перечня оборудования, утвержденного на федеральном уровне.

. Порядок расчета и принятия к учету сумм амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета отличается от порядка расчета и принятия сумм начисленной амортизации к налоговому учету.

. ПБУ 6/01 устанавливает только общие правила расчета и списания сумм амортизации, не устанавливая весьма важной детали - в какой момент можно списывать остаточную стоимость объектов основных средств. Если применять схему, установленную ПБУ 6/01 буквально, то вся стоимость объекта на затраты не будет перенесена никогда. По моему мнению, вся первоначальная (восстановительная) стоимость должна быть перенесена на стоимость продукции (работ, услуг) до окончания срока полезного использования. Следовательно, в последний год срока полезной эксплуатации списание всей остаточной стоимости не будет нарушением.

Следует иметь в виду, что в том случае, когда срок полезного использования объекта превышает 10 лет, эффект от ускоренной амортизации существенно снижается, а при сроках эксплуатации более 20 лет эффективность применения данного метода практически не проявляется. Кроме того, с возрастанием срока полезной эксплуатации постепенно растет недоамортизированная часть стоимости объектов основных средств по состоянию на последний год срока. То есть, при принятии решения об использовании данного способа, следует расчетным порядком определить эффективность его применения.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования норма амортизации исчисляется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования (таблица 2.3)

Таблица 2.3-Расчет амортизационных отчислений по бетоносмесителю СБР-320 № 5321 ФГУП «5 арсенал» Минобороны России способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Этот способ также является новым для отечественного бухгалтерского учета и в настоящее время не получил достаточно широкого развития. Алгоритм начисления заключается в том, что первоначальная стоимость объекта основных средств умножается на соотношение, в числитель которого помещается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменатель - сумма чисел лет срока службы (все соотношение называется годовым соотношением). Под суммой чисел лет срока службы понимается сумма показателей арифметической прогрессии с шагом, равным одному году, первый показатель равняется единице, а последний - количеству лет срока полезного использования. Например, если срок полезного использования составляет 8 лет, то сумма чисел лет срока службы будет равна 36: (1+8) х 8 / 2 или 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1.

В основу способа положен тот же принцип, что и в предыдущем случае - в первые годы эксплуатации основные средства более эффективны, а, значит, и норма амортизации должна быть выше.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) является новым лишь частично - ранее для некоторых объектов подвижного состава автомобильного транспорта применялась норма амортизационных отчислений в процентах от стоимости машины на 1000 км пробега. Теперь этот подход может быть распространен и на другие виды и группы основных средств, показателем использования которых является производительность. На первый взгляд, этот способ является одним из вариантов линейного способа. На самом деле между этими способами имеются существенные различия. В частности, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) позволяет учесть коэффициент сменности и производственную программу организации на предстоящий год - в том случае, когда в силу демографических факторов или соотношения спроса и предложения на рынке, в предстоящем предполагается более или, наоборот, менее интенсивное использование объектов основных средств, чем в предыдущие периоды, норму амортизации можно изменить. В результате, колебания себестоимости продукции за счет одного из самых весомых элементов состава затрат, могут быть сведены к минимуму.

Во всех случаях следует иметь в виду, что норма амортизационных отчислений действует в течение отчетного года и ее применение не зависит от производственных условий. После определения годовой суммы начисления амортизационных отчислений, отнесение на себестоимость производится равномерно в течение всего года в размере 1/12 годовой суммы. Синтетический учет амортизации основных средств в войсковой части 62033 ведется в журнале-ордере № 10. Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) - 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумм начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

В войсковой части 62033 в корреспонденции с кредитом счета 02 составляются записи по дебету счетов 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91.

Для начисления амортизации в войсковой части 62033 используется программа «Учет основных средств», разработанная программистом предприятия. Для работы с программой бухгалтеру необходимо своевременно вносить хозяйственные операции в базу данных и производить расчет амортизационных отчислений.

Недостатком существующей в войсковой части 62033 системы учета амортизации основных средств является неудобство используемой компьютерной программы. Оно заключается в том, что начисление амортизации производится нарастающим итогом до полного погашения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств, и сделать «откат» к предыдущим отчетным периодам в случае совершения ошибки не представляется возможным. Если бухгалтер в силу разных причин запустит режим расчета амортизации дважды, ему придется восстанавливать базу объектов основных средств, т.е. искусственно открывать каждую электронную карточку объекта (а их около 2500) и исправлять суммы начисленной амортизации и остаточной стоимости. Кроме того, используемая программа не позволяет одновременно вести бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств. В то же время, нельзя не отметить роль программы - благодаря ее внедрению трудоемкий процесс расчета амортизационных отчислений был существенно облегчен.

Выходными документами, которые формируются ежемесячно, являются: «Ведомость амортизационных отчислений в разрезе инвентарных объектов» «Ведомость наличия основных средств», «Ведомость движения основных средств», «Ведомость амортизационных отчислений в разрезе подразделений». Кроме того, бухгалтер может сформировать карточку по каждому объекту, где содержатся сведения о дате его поступления, первоначальной, остаточной стоимости, суммах ежемесячных амортизационных отчислений и накопленной амортизации за весь период его использования. Ведомости амортизационных отчислений являются регистрами аналитического учета амортизации основных средств.

2.3 Учет ремонта основных средств

основной средство ресурс амортизация

Восстановление основных средств осуществляется посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.

К текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии (устранение мелких дефектов, покраска).

Капитальным ремонтом считают ремонт объектов основных средств, производимый с периодичностью проведения свыше одного года.

Ремонт объектов основных средств организация может осуществлять своими силами, т.е. хозяйственным способом, или силами сторонних организаций - подрядным способом. На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком.

Расходы по ремонту основных средств в бухгалтерском учете относят на затраты того отчетного периода, в котором они возникли.

Организации могут использовать следующие варианты учета затрат, связанных с ремонтом основных средств:

включать в себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения по мере производства ремонта (как в войсковой части 62033);

относить на расходы будущих периодов;

создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;

создавать ремонтный фонд по особо сложным видам ремонта, проводимым в течение ряда лет.

Если фактические расходы, связанные с проведением работ про ремонту основных средств, для организации не существенны, они могут относиться прямо на счета учета затрат производства (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) или расходов на продажу (44 «Расходы на продажу») с кредита соответствующих материальных счетов и счетов для учета расчетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).

Учетной политикой организации может быть предусмотрен вариант учета затрат, связанных с ремонтом объектов основных средств с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов». Срок погашения расходов будущих периодов должен быть установлен руководителем в приказе об учетной политике организации. В этом случае учет затрат по всем видам ремонтов предварительно осуществляется на активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе прямых и накладных расходов. По дебету счета учитывают фактические затраты по всем видам ремонтов собственных основных средств, а с кредита - списывают фактическую себестоимость ремонтных работ. Сальдо - дебетовое, показывает затраты по незавершенному капитальному и текущему ремонту основных средств.

Учет затрат на проведение ремонта объектов основных средств хозяйственным способом отражают следующими бухгалтерскими записями:

на фактическую себестоимость материалов, израсходованных на ремонт объектов основных средств: дебет 23 «Вспомогательные производства» кредит 10 «Материалы»;

на сумму начисленной заработной платы работникам за ремонт объектов основных средств: дебет 23 «Вспомогательные производства» кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

на сумму единого социального налога: дебет 23 «Вспомогательные производства» кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

на сумму других расходов, подлежащих включению в затраты по ремонту объектов основных средств (без налога на добавленную стоимость): дебет 23 «Вспомогательные производства» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

на стоимость строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств: дебет 10 «Материалы» кредит 23 «Вспомогательные производства»;

на сумму фактических затрат по законченному ремонту объектов основных средств: дебет 97 «Расходы будущих периодов» кредит 23 «Вспомогательные производства».

Расходы по ремонту объектов основных средств, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются в течение года в дебет счетов учета затрат по содержанию ремонтируемых объектов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Учет затрат на проведение ремонта подрядным способом при использовании счета 97 «Расходы будущих периодов» отражают следующими бухгалтерскими записями:

на сметную стоимость законченных капитальных работ (без учета суммы НДС), выполненных подрядчиком: дебет 97 «Расходы будущих периодов» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму НДС, включенную в счета-фактуры за выполненные работы подрядчиком: дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму денежных средств, перечисленных подрядчику, за выполнение ремонтных работ: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит 51 «Расчетные счета»;

на сумму НДС, оплаченного поставщику и подлежащего возмещению из бюджета: дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Организации могут создавать резерв на ремонт основных средств, т.е. постепенно накапливать средства на осуществление ремонта и равномерно включать затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) или расходы на продажу.

Формирование резерва осуществляется ежемесячно в течение года исходя из размера предполагаемых расходов на проведение ремонтных работ.

Для учета резерва на ремонт основных средств используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Формирование резерва на ремонт основных средств или ремонтного фонда отражают следующим образом: дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» кредит 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» или «Ремонтный фонд».

Учет затрат на проведение ремонта объектов основных средств хозяйственным способом при формировании резерва на ремонт основных средств (ремонтного фонда) отражают на счете 23 «Вспомогательные производства» таким же образом, как и при использовании счета 97 «Расходы будущих периодов».

Использование средств резерва на ремонт основных средств (ремонтного фонда) отражают бухгалтерскими записями:

при проведении ремонтных работ хозяйственным способом на фактическую себестоимость выполненных работ: дебет 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» кредит 23 «Вспомогательные производства»;

при проведении ремонтных работ подрядным способом на сметную стоимость ремонтных работ, проведенных сторонними организациями: дебет 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму НДС, начисленного за выполненные ремонтные работы подрядчику согласно предъявленному счету: дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму денежных средств, перечисленных подрядчику в оплату счетов за выполненные ремонтные работы: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит 51 «Расчетные счета»;

на сумму НДС, включенную в счета-фактуры подрядчиком за выполненные работы и подлежащие возмещению из бюджета: дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Резерв на ремонт основных средств, учитываемый в составе себестоимости продукции (работ, услуг), создается только для ремонта основных производственных фондов. Ремонт непроизводственных фондов производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов.

Излишне зарезервированные суммы в конце года должны быть списаны:

дебет 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» кредит 91/1 «Прочие доходы»;

или способом «красное сторно»: дебет 44 «Расходы на продажу» и т.д. кредит 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств».

Остаток резерва на ремонт не сторнируют только в том случае, если это предусмотрено отраслевыми особенностями состава затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

При проведении особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в течение ряда лет и для обеспечения равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) организации могут создавать ремонтный фонд.

Нормативы отчислений в ремонтный фонд организации определяют самостоятельно исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов. Неиспользованные суммы ремонтного фонда по окончании ремонтных работ в бухгалтерском учете отражают следующей записью: дебет 96 субсчет «Ремонтный фонд» кредит 91/1 «Прочие доходы».

Приемка отремонтированного объекта оформляется Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), который также служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Таким образом, восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, а также модернизации и реконструкции. Ремонт проводится хозяйственным или подрядным способом. Затраты на ремонт организация может включать в себестоимость продукции, относить на расходы будущих периодов; создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств и ремонтный фонд по особо сложным видам ремонта.

2.4 Совершенствование учета основных средств

Учет основных средств является важной частью бухгалтерского и управленческого учета организации, требующей строгого соблюдения российского законодательства. Различия между российской и международной практикой учета основных средств создают дополнительный объем работ и трудности при одновременном учете по налоговым, корпоративным и управленческим стандартам, принятым в организации. Вместе с тем, учет основных средств ведется на всех предприятиях, и в автоматизации процессов, связанных с ним, заинтересованы все. Основные проблемы, связанные с учетом основных средств, - это ежемесячное начисление амортизации по всем основным средствам, причем по разным принципам в финансовом и фискальном контурах, ведение учета по нескольким стандартам. Так, в войсковой части 62033 бухгалтерский и налоговый учет основных средств и их амортизации ведется в разных программах, что существенно усложняет учетную работу.

Автоматизированная система управления предприятием должна решать следующие функциональные задачи, касающиеся учета основных средств:

ведение учета в соответствии с требованиями российского бухгалтерского учета;

параллельное ведение учета основных средств в соответствии с корпоративными требованиями;

хранение всей необходимой информации по основным средствам в единой карточке;

автоматическое отражение операций с основными средствами проводками по счетам Главной книги;

отражение приобретения основных средств в интегрированных модулях системы;

отражение операции ввода в эксплуатацию основных средств;

автоматическое начисление амортизации по основных средствам;

отражение операции капитального ремонта и переоценки основных средств;

отражение выбытия основных средств в интегрированных модулях системы;

получение требуемой российским бухгалтерским учетом типовой отчетности по основным средствам и полной информации об основных средствах.

Для реализации этих учетных задач в ERP-системе (системе управления ресурсами предприятия) Navision Axapta, локализованной для России, был разработан специальный модуль «Основные средства», который тесно интегрирован со всей системой. Рассмотрим решение по автоматизации учета основных средств в системе Navision Axapta, внедрение которого можно было бы рекомендовать войсковой части 62033.

Современная ERP-система, учитывающая требования ПБУ 6/01, должна предоставлять возможность параллельного учета основных средств как для нужд бухгалтера, так и для нужд финансиста.

Все операции с основными средствами в системе могут выполняться в трех схемах учета. Первая схема - «Базовая» - используется для учета в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета. Вторая схема - «Корпоративная» - обычно используется для учета основных средств по международным корпоративным стандартам (GAAP). Третья схема учета - «Управленческая» - предназначена для целей управленческого учета основных средств. Операции по основным средствам в разных схемах учета могут производиться независимо друг от друга и за разные даты. При учете в войсковой части 62033 можно использовать столько схем учета из трех, сколько требуется.

В соответствии с ПБУ 6/01 при учете основных средств используется пообъектный принцип учета. В системе для каждого объекта учета создается запись в картотеке - карточка конкретного основного средства, которая создается при регистрации его в системе. Карточка содержит инвентарный номер, коды групп, к которым относится основное средство в разных схемах учета, его название, статус текущего состояния, дополнительные данные - описание основного средства, данные от производителя и другая информация. Также в карточке указывается местоположение и материально-ответственное лицо по основному средству с сохранением изменений этих данных в системе. После произведения закупки или продажи основного средства в карточке отразятся данные по поставщику, покупателю, обработанным счетам-фактурам. В карточке доступны данные по текущему балансу по основному средству - первоначальная стоимость, начисленная амортизация, остаточная стоимость, стоимость капитального ремонта и т.д.

В интегрированной ERP-системе операция, выполненная в одном из модулей отражается изменениями в других модулях и, в соответствии с произведенными настройками, проводками по бухгалтерским счетам Главной книги. Для настройки этих проводок используется механизм определения «профилей разноски». В каждом профиле указываются необходимые счета Главной книги для требуемых операций по основным средствам. Можно создать любое необходимое количество профилей разноски. В карточке каждого основного средства указывается три профиля разноски - для каждой схемы учета. При настройке профилей разноски для базовой схемы учета используются счета российского Плана счетов и проводки настраиваются по правилам российского бухгалтерского учета. При настройке профилей разноски для корпоративной и управленческой схем учета обычно используются специально созданные в Плане счетов вспомогательные счета, забалансовые с точки зрения российского Плана счетов.

Жизненный цикл основного средства начинается с его приобретения и регистрации. Создается карточка приобретаемого основного средства, и в ней указываются необходимые параметры. Далее оформляется покупка основного средства и при поступлении накладной и счета-фактуры от поставщика приобретение основного средства отражается в системе. В карточках закупленных основных средств отразится стоимость приобретения; основные средства приобретают статус «Куплено» со ссылкой на номер закупки, поставщика, дату и номер счета-фактуры. Если стоимость основных средств должна сложиться из нескольких источников, затраты по созданию или приобретению основного средства аккумулируются на счете 08 Главной книги. Т.е. производится формирование стоимости основного средства перед его вводом в эксплуатацию.

После приобретения основного средства и передачи его в эксплуатацию в системе производится отражение этой операции.

По введенным в эксплуатацию основным средствам необходимо производить начисление амортизации. В системе предусмотрена возможность настройки для каждого основного средства способа подсчета сумм амортизации на основе традиционных алгоритмов расчета:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции или пробегу.

При проведении операции начисления амортизации за период в системе автоматически производится подсчет сумм амортизации в соответствии с указанными в карточке основного средства методами амортизации для каждой из схем учета. Подсчитанные суммы амортизации автоматически проставляются в сформированные в журнале строки по амортизации. Функция разноски журнала формирует операцию амортизации по основным средствам за период, проводки по счетам Главной книги, изменяет величину начисленной амортизации, дату последней произведенной амортизации и остаточную стоимость в карточках основных средств. Таким образом, система берет на себя рутинные операции по ежемесячному начислению амортизации, производит автоматический подсчет сумм амортизации и контроль корректного начисления амортизации.

Для отражения изменения стоимости основных средств в результате ремонта (переоценки) в системе формируются строки журнала по ремонту (переоценке) основных средств по указанной схеме учета. В сформированных в журнале строках по ремонту (переоценке) основных средств указывается стоимость ремонта (переоценки). Функция разноски журнала формирует операцию ремонта (переоценки) по основным средствам, проводки по счетам Главной книги и прописывает стоимость ремонта (переоценки) в карточку основного средства.

Жизненный цикл основных средств завершается списанием, разборкой или продажей. В журнале списания производится формирование строки по разборке основного средства по указанной схеме учета. В журнале автоматически формируются строки, отражающие приход номенклатур на склад по стоимости приходования, а также строки с указанной в них стоимостью, которые были настроены для операции списания - разборки в профиле данной схемы учета для данного основного средства. Функция разноски журнала формирует операцию по разборке основного средства, приходованию номенклатур на склад, соответствующие проводки по счетам Главной книги. Основное средство приобретает статут «Списано (разборка)».

При продаже основных средств в системе оформляется текстовая фактура клиенту с указанием ссылки на карточки продаваемых основных средств. После обработки и печати счета-фактуры по текстовой фактуре, в дополнение к созданию в системе задолженности клиента и соответствующих этой операции проводок по счетам Главной книги, в карточках проданных основных средств отразится стоимость продажи. Основные средства приобретают статус «Списано (продажа)» со ссылкой на клиента, дату и номер счета-фактуры. Дополнительно формируются проводки по счетам Главной книги, которые были настроены для операции выбытия - продажи в профиле разноски в данной схеме учета для данного основного средства.

В системе Navision Axapta реализовано формирование типовых форм первичных учетных документов по основным средствам. В виде стандартного отчета системы в соответствии с ПБУ 6/01 реализована «Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа)». Дополнительно разработаны много численные стандартные отчеты по основным средствам, которые представляют полную информацию об основных средствах, их состоянии, проведенных по ним операциях.

Таким образом, рассмотренное решение для учета основных средств не только удовлетворяет всем требованиям современного российского бухгалтерского учета, предоставляет возможность производить учет основных средств в соответствии с ПБУ 6/01, формировать типовые формы отчетности, но и организует эффективный управленческий учет и гибкую оценку стоимости основных средств предприятия с применением альтернативных методов амортизации. Особенно важно, что модуль «Основные средства» тесно интегрирован с другими модулями системы Navision Axapta. Это позволяет отследить весь жизненный цикл каждого основного средства, начиная с момента его закупки у поставщика и ввода в эксплуатацию и заканчивая списанием основного средства с его разборкой на запчасти и материалы или с продажей его клиенту.

3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Анализ обеспеченности основными средствами

Основные средства представляют собой средства труда, которые участвуют в производственном процессе в течение длительного времени, переносят стоимость на готовый продукт по частям по мере снашивания и в процессе работы сохраняют натуральную форму.

Состояние основных средств и их эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Рыночная экономика предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой могут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально-вещественных факторов производства, в том числе и основных средств.

Важность анализа состояния и использования основных средств обусловлена также и тем, что именно они представляют собой материализованный научно-технический прогресс.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, прибыли и рентабельности, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости.

Задачи анализа состояния и эффективности использования основных производственных фондов следующие: установление обеспеченности предприятия основными средствами, их технического уровня, состава и структуры; определение степени использования основных средств и факторов, на нее повлиявших; выяснение обеспеченности и эффективности использования производственного оборудования и производственной мощности; выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения прибыли за счет улучшения использования основных средств.

При проведении анализа обеспеченности основными средствами необходимо выяснить, достаточно ли у предприятия основных фондов, каковы их динамика, состав, структура, техническое состояние.

Основные фонды неоднородны, выполнение ими разнообразных функций и различное целевое использование обусловили разделение их на две группы. Средства труда, участвующие в производственном процессе, создающие условия для его осуществления, служащие для хранения и перемещения предметов труда, относятся к производственным основным фондам (фондам основного вида деятельности). Находящиеся в ведении промышленных предприятий объекты непроизводственного назначения (жилые дома, клубы, медицинские учреждения и т. д.) относятся к непроизводственным основным фондам.

В настоящее время применяется следующая типовая классификация основных фондов: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника; транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; капитальные вложения по улучшению земель, прочие основные средства.

При анализе состава и движения основных фондов отчетные данные рассматриваются в динамике. При этом надо иметь в виду, что производственные основные фонды непосредственно связаны с производством продукции и поэтому имеют наибольший удельный вес.

Проведем анализ обеспеченности основными средствами на ФГУП « 5 арсенал» МО РФ с 2008 по 2010 год на основе годовой отчетности предприятия .

Таблица 3.1 -Анализ наличия, состава и структуры основных фондов ФГУП «5 арсенал» МО РФ с 2008 по 2010 год.

На основании таблицы 3.1 сделаем выводы о наличии, составе и структуре основных фондов за период с 2008 по 2010 год на предприятии ФГУП « 5 арсенал» Минобороны России.

Мы видим, что наличие основных фондов на предприятии увеличилось, но незначительно. Существенных изменений в наличии и структуре основных фондов не произошло. В 2009 году по сравнению с 2008 годом основные средства увеличились на 807 тыс. рублей. В основном увеличение произошло за счет производственных основных средств. Их увеличение составило 596 тыс.рублей, в свою очередь непроизводственные основные средства увеличились в 2009 году на 211 тыс. рублей. В 2010 году по сравнению с 2009 годом произошло увеличение основных средств на 1515 тыс. рублей. Мы наблюдаем увеличение производственных основных средств на 1217 тыс. рублей, непроизводственных на 298 тыс. рублей. Основные средства на ФГУП « 5 арсенал» МО РФ делятся на производственные и непроизводственные. Наибольший удельный вес занимают производственные основные фонды. Так в 2008 году их удельный вес 84,4 %, в 2009 году 84,3 %, в 2010 году 84,2 %.

Наиболее существенные изменения по строке машины и оборудование. На конец 2010 года их удельный вес в общей доле составляет 37,5%. Наблюдаются также изменения по зданиям, сооружениям, в наличии транспортных средств. Наибольший удельный вес в основных фондах предприятия занимают здания, на конец 2010 года это 46,9%, машины и оборудование - 37,5%. Это является положительной тенденцией.

ФГУП «5 арсенал» МО РФ оснащен производственными и непроизводственными основными средствами, они способствуют расширению сферы услуг, это влияет на рост эффективности производства. Повышение удельного веса активной части фондов способствует технической оснащенности, увеличению производственной мощности предприятия, возрастанию фондоотдачи. В целом можно сделать вывод о достаточной обеспеченности ФГУП « 5 арсенал» МО РФ основными фондами.

Функции основных средств в процессе производства разнообразны. Одни из них непосредственно воздействуют, на предмет труда и являются активными, другие создают необходимые условия для труда и являются пассивными.

В экономической литературе нет единого мнения о составе активной части основных фондов. В большинстве отраслей промышленности к ней относят стоимость машин и оборудования (силовых и рабочих машин и оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, лабораторного оборудования, вычислительной техники и т. д.), а также транспортных средств. Пассивную часть фондов образует стоимость зданий и сооружений, причем в отдельных отраслях промышленности - электроэнергетике, нефтедобывающей, газовой и др. - стоимость сооружений входит в состав активной части. В дальнейшем к активной части фондов мы будем относить стоимость машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря. Повышение удельного веса активной части фондов способствует росту технической оснащенности, увеличению производственной мощности предприятия, возрастанию фондоотдачи. В то же время немаловажна роль и пассивной части основных фондов, поскольку отсутствие нормальных условий труда приводит к болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности труда. Помимо этого целесообразно иметь определенную долю производственных основных фондов других отраслей и непроизводственных, которые способствуют расширению сферы услуг, оказываемых работникам предприятия, улучшают их благосостояние, что в свою очередь влияет на рост эффективности производства.

Обобщающую оценку движения основных фондов дают коэффициенты обновления, выбытия, прироста, износа, годности, которые характеризуют техническое состояние основных средств.

Коэффициент обновления (Коб) отражает интенсивность обновления основных фондов и исчисляется как отношение стоимости вновь поступивших за отчетный период основных средств (Sос) к их стоимости на конец этого же периода (S1ос):

                                                Sос

Коб = . (3.1)

                                                 S1ос

Коэффициент обновления целесообразно рассчитывать по всем основным фондам в разрезе их видов, групп. Его можно вычислить отдельно по всем поступившим основным фондам и отдельно по введенным в действие. В последнем случае он называется коэффициентом ввода (Кв).

Коэффициент обновления, рассчитанный по активной части основных средств, следует сравнить с коэффициентом обновления по всем основным фондам и выяснить, за счет какой их части в большей степени происходит обновление. Более высокий коэффициент по активной части показывает, что обновление основных фондов осуществляется за ее счет и при прочих равных условиях положительно повлияет на показатель фондоотдачи.

Обновление основных фондов может происходить как за счет приобретения новых, так и за счет модернизации имеющихся, что более предпочтительно, поскольку в этом случае сохраняется овеществленный труд в конструктивных элементах и узлах, не подлежащих замене.

Коэффициент выбытия (Квыб) характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из сферы производства и рассчитывается как отношение стоимости выбывших за отчетный период основных фондов (Sвыб) к их стоимости на начало этого же периода (S0ос):

Квыб = . . (3.2)

Коэффициенты выбытия целесообразно рассчитывать по всем основным фондам, промышленно-производственным фондам, их активной части, отдельным группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам оборудования, а также можно определить отдельно по всем выбывшим основным фондам и отдельно по ликвидированным.

При проведении анализа необходимо сравнить коэффициенты выбытия по активной части и по всем производственным основным фондам и выяснить, за счет чего происходит выбытие. Более высокий коэффициент выбытия по активной части покажет, что выбытие основных фондов осуществляется за ее счет и при прочих равных условиях отрицательно повлияет на показатель фондоотдачи.

Коэффициент прироста (Кпр) характеризует уровень прироста основных фондов или их видов за определенный период и рассчитывается как отношение стоимости прироста основных фондов (Sпр) к их стоимости на начало периода (S0ос):

К пр = . (3.3)

Методика сравнительного анализа коэффициента прироста аналогична методикам анализа коэффициентов обновления и выбытия основных фондов.

Коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных фондов следует рассматривать во взаимосвязи. Используя дополнительную информацию, целесообразно выяснить, осуществляется ли обновление основных фондов за счет нового строительства или модернизации, замены старого оборудования на новое, более высокопроизводительное, и сделать соответствующий вывод об эффективности применения основных фондов.

Рассчитаем коэффициенты обновления, прироста и выбытия за 2008, 2009, 2010 годы и сделаем выводы (таблица 3.2).

Таблица 3.2-Анализ степени обновления, выбытия и прироста основных фондов с 2008 по 2010 год.

Данные таблицы 3.2 позволяют сделать вывод о том, что коэффициент обновления за анализируемый период относительно невысокий. В 2009 году он снизился на 0,14 по сравнению с 2008 годом, а в 2010 году увеличился на 0,12 в сравнении с 2009 годом. Сравнивая коэффициенты обновления по активной части с коэффициентами обновления всех основных фондов можно сделать вывод, что обновление происходит в большей степени за счет активной части основных фондов, что положительно влияет на показатель фондоотдачи. Целью обновления основных средств является снижение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, снижение простоев оборудования, рост производительности труда, повышение качества продукции, но к сожалению на ФГУП « 5 арсенал» Минобороны России коэффициент обновления основных средств низкий. Анализируя коэффициент выбытия и прироста наблюдаем незначительные изменения. В 2009 году наблюдается снижение этих показателей, а в 2010 году увеличение.

Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности.

Коэффициент износа (Киз) определяется как отношение суммы износа

(И к) первоначальной стоимости основных средств (Фп):

Киз = . (3.4)

Коэффициент годности (Кг) - это отношение остаточной стоимости основных средств (S1), к первоначальной (S0) или (1-Киз):

Кг = 1-Киз . (3.5)

Коэффициенты износа и годности рассчитываются как на начало периода, так и на конец (на отчетную дату). Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние основных фондов.

Далее проведем анализ изношенности основных средств ФГУП « 5 арсенал» МО РФ (таблица3.3)

Таблица 3.3-Анализ изношенности основных фондов с 2008 по 2010 год.

По данным таблицы 3.3 видно, что стоимость основных средств в 2009 году увеличилась на 807 тыс. рублей, в 2010 году на 1515 тыс.рублей. Наблюдается увеличение износа основных средств, что привело к росту степени изношенности основных средств. Основные средства ФГУП «5 арсенал» Минобороны России являются наполовину изношенными. Степень годности постепенно снижается, а обновление состава основных средств незначительно.

В заключение главы рассчитаем показатели, характеризующие уровень обеспеченности ФГУП «5 арсенал» Минобороны России основными производственными фондами - фондовооруженность труда и техническую вооруженность труда. Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих.

Уровень технической вооруженности труда определяется отношением среднегодовой стоимости активной части фондов к среднесписочной численности рабочих.

Фондовооруженность в 2008 г.,2009 г., 2010 г. составила:

Фв (2008г.) =  =122,89

Фв (2009 г.) =  = 140,63

Фв (2010 г.) =  = 149,04

Техническая вооруженность составила:

Тв (2008 г.) =  = 47,96

Тв (2009 г.) = = 58,56

Тв (2010 г.) = = 63,59

Как видим показатели фондовооруженности и технической вооруженности в 2009 году и 2010 году имеют большее значение, чем в 2008 году. Главным образом это связано с уменьшением среднесписочной численности рабочих. В 2009 году по сравнению с 2008 годом на 60 человек, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 36 человек.

Таким образом, можно сделать вывод, что основные фонды ФГУП « 5 арсенал» Минобороны России соответствуют технологической структуре оборудования.

3.2 Анализ эффективности использования основных средств

Эффективность использования основных средств оценивается такими обобщающими показателями, как фондоотдача, фондоемкость.

Фондоотдача характеризует выход продукции на 1 рубль основных средств:

f = ,, , (3.6)

где f-фондоотдача;

V-объем продукции;

F-среднегодовая стоимость основных средств

Фондоемкость показывает (Ф/е), сколько основных средств используется для производства 1 рубля продукции и определяется по формуле:

Ф/е = . . (3.7)

Помимо названных обобщающих показателей эффективность использования основных средств оценивается и фондоотдачей активной части основных средств, которая рассчитывается по формуле:

q = ,                        (3.8)

где q - фондоотдача активной части основных средств;

Fа -среднегодовая стоимость активной части основных средств.

Также рассчитывается показатель рентабельности, который исчисляется по формуле:

r = , (3.9)

где r- рентабельность;

p - прибыль от реализации;

F- среднегодовая стоимость основных средств.

Уровень показателей эффективности использования основных средств на ФГУП “5 арсенал” Минобороны России характеризуется данными таблицы 3.4

Таблица 3.4- Показатели эффективности использования основных средств на ФГУП « 5 арсенал» Минобороны России за 2008г., 2009 г., 2010 г.

Мы видим, что в 2009 году произошло уменьшение фондоотдачи на 0,142 , в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличение на 0,062. Фондоотдача активной части увеличилась в 2010 году на 0,099. Наблюдается уменьшение фондоемкости в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,08. Фондорентабельность в 2010 году также увеличилась.

Одним из основных показателей, характеризующих эффективность использования основных фондов, является показатель относительного отклонения (экономии или перерасхода) основных средств. Данный показатель определяется с использованием следующей формулы:

▲F(N) =  , (3.10)

где ▲ F(N)-относительное отклонение (экономия или перерасход) основных средств, , F1 - среднегодовая стоимость основных фондов за второй и первый год соответственно, , N2 -это продукция за второй и первый год соответственно.

Использование основных фондов признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных фондов за анализируемый период.

Итак, относительная экономия или перерасход основных фондов определяется как разность между среднегодовой стоимостью основных средств отчетного периода и среднегодовой стоимостью основных средств прошлого периода, скорректированной на темп роста объема продукции (выпущенной и реализованной).

В результате исследования данного показателя можно сделать вывод о том, что свидетельством эффективности использования основных средств является отрицательная величина ▲ F(N) - относительная экономия основных средств, т.е преимущественно интенсивное использование основных фондов Положительное значение исследуемого показателя свидетельствует об экстенсивном (неэффективном) использовании основного капитала предприятия

Относительная экономия основных средств приводит.

к увеличению выпуска продукции, повышению общей эффективности использования производственных ресурсов,

снижению потребности в долгосрочных заемных средствах и инвестиционных ресурсах;

появлению возможности увеличения собственных средств, направляемых на формирование оборотного капитала, т.е увеличению мобильности собственного капитала предприятия.

Рассчитаем показатели относительного отклонения основных средств за 2010 год и 2009 год.

▲F(N)=110141-108980 х =1265,49

▲F(N)=108980-102619 х =5724

Рассчитав показатели относительного отклонения за 2010г.и 2009 г., мы видим, что получаем положительный результат. Это свидетельствует об экстенсивном (неэффективном) использовании основного капитала ФГУП “ 5 арсенал” Минобороны России.

Для разработки технологической политики предприятия необходимо вскрыть факторы, влияющие на общую эффективность производства. Моделирование факторной системы фондоотдачи осуществляется с использованием способа расширения. Так факторами 1-го порядка являются изменение удельного веса активной части и изменение фондоотдачи активной части. Зависимость фондоотдачи основных средств от названных факторов можно выразить следующей математической моделью:

ФО = УД@ х ФО@ , (3.11)

где УД@ - удельный вес активной части основных средств;

ФО@ - фондоотдача активной части фондов.

На основании имеющихся данных проведем факторный анализ фондоотдачи от факторов 1-го уровня.

Для расчета влияния на фондоотдачу факторов 1-го уровня используются данные таблицы 3.5.

Таблица 3.5 - Информация ФГУП « 5 арсенал» МО РФ для анализа фондоотдачи основных средств.

По данным таблицы 3.5 произведем расчет влияния факторов 1-го уровня способом абсолютных разниц.

Проведем расчет за 2009 год:

∆ Фоуд = (УД@ 2009 - УД@2008) х ФО@2008 =

= (41,64-39,03) х2,439 = +6,4 руб.,

∆ ФОфо@ = (ФО@2009 - ФО@2008)х УД@ 2009 =

= (1,945-2,439) х 41,64 = -20, 6

Итого -14,2 руб.

Проведем расчет за 2010 год:

∆ Фоуд = (УД@ 2010 - УД@2009) х ФО@2009 =

= (42,66-41,64) х1,945 = +1,98 руб.,

∆ ФОфо@ = (ФО@2010 - ФО@2009)х УД@ 2010 =

= (2,044-1,945) х 42,66 = +4,22 руб.

Итого +6,20 руб.

Таблица 3.6- Результаты факторного анализа фондоотдачи за 2009 год от факторов 1-го уровня.

По результатам проведенного анализа за 2009 год основных производственных фондов предприятия можно сказать, что за счет повышения среднегодовой стоимости ОПФ производство продукции возросло на 6064 руб..За счет роста активной части фондов, произошел рост производства продукции на 694 тыс.руб. Вместе с тем фондоотдача активной части ОПФ снизилась на 20,6 рублей, вследствие чего произошло снижение производства продукции на 2245 тыс.руб. В целом фондоотдача по показателям 1-го уровня снизилась на 14,2 руб. в результате производство продукции снизилось на 1547 тыс.руб.

Таблица 3.7- Результаты факторного анализа фондоотдачи за 2010 год от факторов 1-го уровня.

По результатам проведенного анализа за 2010 год можно сказать, что за счет повышения среднегодовой стоимости ОПФ производство продукции возросло на 940 руб. За счет роста активной части ОПФ, произошел рост производства продукции на 218 тыс.руб. Вместе с тем фондоотдача активной части ОПФ увеличилась на 4,22 руб. вследствие чего произошло увеличение производства продукции на 464 тыс руб. В целом фондоотдача по показателям 1-го уровня увеличилась на 6,20 руб, в результате чего производство продукции увеличилось на 682 тыс.руб.

В результате проведенного анализа мы видим, что на ФГУП «5 арсенал» Минобороны России в 2009 году наблюдается снижение обьема производства продукции, снижение показателя фондоотдачи. В 2010 году просматривается обратная картина - увеличение объема продукции и фондоотдачи.

3.3 Пути улучшения использования основных средств

Эффективное использование основных фондов на предприятии достигается сбалансированностью всех факторов производства, внедрением интенсивных технологий на всех стадиях производства продукции, обеспечением ее сохранности и качества при условии роста производительности и фондовооруженности труда.

Решение этой задачи требует длительного времени и больших дополнительных затрат, поэтому к первоочередным мерам, позволяющим повысить эффективность использования основных средств на ФГУП « 5 арсенал» Минобороны России в сравнительно короткий срок, можно отнести

) доукомплектование наличных основных производственных фондов наиболее перспективными технологиями,

) улучшение качества технического обслуживания и ремонта производственных мощностей на основе работ, выполняемых специализированными предприятиями по обслуживанию и ремонту производственной техники,

) полное обеспечение функционирующих основных производственных фондов материальными оборотными средствами;

) улучшение использования имеющихся производственных помещений, техники, повышение производительности труда

К мероприятиям по повышению производительности труда и улучшению использования трудовых ресурсов (вследствие чего вероятно увеличение фондоотдачи) можно отнести:

) повышение уровня образования, квалификации, опыта;

) обеспечение однозначной связи между результатами труда и заработной платой,

) повышение производительности одного работника через организационно-технические средства (обновление, модернизация основных средств предприятия) Обоснование объема основных средств в количественном выражении находится в компетенции технической службы предприятия. При этом должны учитываться следующие технические факторы

) производственная мощность предприятия,

) производственная загрузка основных средств,

) качественные характеристики отдельных элементов основных средств;

Увеличения фондоотдачи посредством влияния на стоимостную оценку основных фондов можно достичь с помощью следующих инструментов.

) влияния на стоимость основных средств, т.е проведения переоценки основных средств в сторону увеличения или уменьшения их стоимости,

) выбора оптимальной политики амортизационных отчислений, т.е применения не только линейного метода начисления амортизационных: отчислений, но и иных методов по вновь вводимым объектам основных средств.

) распределения фонда накопления по подразделениям предприятия, способствующего системному и целенаправленному использованию прибыли, а также увеличению заинтересованности в результатах работы.

Увеличение объемов производства промышленной продукции можно достичь за счет ввода в действие основных фондов и производственных мощностей. В свою очередь улучшение использования основных средств на ФГУП « 5 арсенал» Минобороны России можно достигнуть путем:

освобождения предприятия от излишнего оборудования, машин и других основных средств или сдачи в аренду,

своевременного и качественного проведения планово-предупредительных и капитальных ремонтов.

Улучшение использования действующих основных фондов и производственных мощностей на ФГУП « 5 арсенал» Минобороны России может быть достигнуто благодаря:

повышению интенсивности использования основных фондов;

·   повышению экстенсивности их нагрузки.

Проведение вышеуказанных мероприятий является предпосылкой увеличения выпуска продукции, фондоотдачи, а, следовательно, и рентабельности.

Заключение

Объектом исследования в целях написания дипломной работы явилось Федеральное государственное унитарное предприятие «5 арсенал» Министерства Обороны Российской Федерации (войсковая часть 62033), которое осуществляет деятельность, определенную Уставом, в целях производства продукции, выполнения работ и услуг для нужд Министерства Обороны Российской Федерации, а также для удовлетворения других общественных потребностей и получения прибыли. В настоящее время предприятие занимается эксплуатацией, обслуживанием и ремонтом систем вооружения, военной техники, изготавливает потребительские товары и оказывает различные услуги населению, осуществляет деятельность по производству электрической и тепловой энергии.

Оценка основных показателей деятельности войсковой части 62033 показал, что положение предприятия является относительно неустойчивым.

Работа администрации войсковой части 62033, ее структурных подразделений за рассматриваемый период была направлена на увеличение объема выпускаемой продукции и повышение эффективности производства. Предприятие выполнило свои обязательства по поставкам как гражданской продукции, так и продукции специального назначения.

Бухгалтерский аппарат войсковой части 62033 полностью укомплектован, штатная дисциплина соблюдается, обязанности распределены рационально.

Целью дипломной работы явилось изучение действующей практики учета основных средств и определение путей ее совершенствования, а также анализ использования основных средств и разработка предложений по улучшению их использования.

В соответствии с поставленной целью в работе предполагалось решить следующие задачи:

·   ознакомится с понятием основных средств и определить их роль в процессе производства;

·   рассмотреть оценку основных средств;

·   изучить зарубежный опыт исчисления и учета амортизации;

·   проанализировать действующую практику учета основных средств, выявить ее недостатки и определить пути их устранения;

·   провести анализ использования основных средств,

разработать предложения по улучшению использования основных средств.

Рассмотрев принципы учета основных средств на ФГУП « 5 арсенал» Минобороны России я пришла к выводу, что бухгалтерский учет основных средств на предприятии ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и другими нормативными документами, которые регулируют процесс бухгалтерского учета основных средств.

Все операции, связанные с движением основных средств в организации оформляются соответствующими первичными документами. Выявлено, что основные средства в организацию чаще всего поступают в результате покупки и выбывать вследствие продажи, ликвидации, передачи в счет вклада в уставный капитал, безвозмездной передачи, по договорам мены и иным причинам. Синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется на активном счете 01 «Основные средства», аналитический учет ведется по каждому объекту основных средств в инвентарных карточках. Синтетический учет ведется также на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Данные по операциям с основными средствами отражаются в ж/о 13, ж/о 16, а также в ведомостях движения основных средств. Эти регистры по синтетическому учету основных средств составляются ежемесячно.

Недостатком существующей в войсковой части 62033 системы учета амортизации основных средств является неудобство используемой компьютерной программы. Оно заключается в том, что начисление амортизации производится нарастающим итогом до полного погашения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств, и сделать «откат» к предыдущим отчетным периодам в случае совершения ошибки не представляется возможным. Если бухгалтер в силу разных причин запустит режим расчета амортизации дважды, ему придется восстанавливать базу объектов основных средств, т.е. искусственно открывать каждую электронную карточку объекта (а их около 2500) и исправлять суммы начисленной амортизации и остаточной стоимости. Кроме того, используемая программа не позволяет одновременно вести бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств. В то же время, нельзя не отметить роль программы - благодаря ее внедрению трудоемкий процесс расчета амортизационных отчислений был существенно облегчен.

Выходными документами, которые формируются ежемесячно, являются: «Ведомость амортизационных отчислений в разрезе инвентарных объектов» , «Ведомость наличия основных средств», «Ведомость движения основных средств», «Ведомость амортизационных отчислений в разрезе подразделений». Кроме того, бухгалтер может сформировать карточку по каждому объекту, где содержатся сведения о дате его поступления, первоначальной, остаточной стоимости, суммах ежемесячных амортизационных отчислений и накопленной амортизации за весь период его использования. Ведомости амортизационных отчислений являются регистрами аналитического учета амортизации основных средств.

Для реализации учетных задач в ERP-системе (системе управления ресурсами предприятия) Navision Axapta, локализованной для России, был разработан специальный модуль «Основные средства», который тесно интегрирован со всей системой, его внедрение можно было бы рекомендовать войсковой части 62033.

Проанализировав использование основных средств я пришла к выводу, что основные средства ФГУП « 5 арсенал» используются неэффективно. Показатели относительного отклонения за 2010г.и 2009 г. свидетельствует об экстенсивном (неэффективном) использовании основного капитала ФГУП “5 арсенал” Минобороны России. Существенных изменений в наличии и структуре основных фондов не произошло. Наибольший удельный вес в основных фондах предприятия занимают здания, на конец 2010 года это 46,9%, машины и оборудование - 37,5%. Это является положительной тенденцией. На ФГУП « 5 арсенал» Минобороны России коэффициент обновления основных средств низкий. Анализируя коэффициент выбытия и прироста наблюдаем незначительные изменения. В 2009 году наблюдается снижение этих показателей, а в 2010 году увеличение.

Наблюдается увеличение износа основных средств, что привело к росту степени изношенности основных средств. Основные средства ФГУП «5 арсенал» Минобороны России являются наполовину изношенными. Степень годности постепенно снижается, а обновление состава основных средств незначительно.

Показатели фондовооруженности и технической вооруженности в 2009 году и 2010 году имеют большее значение, чем в 2008 году. Главным образом это связано с уменьшением среднесписочной численности рабочих. В 2009 году по сравнению с 2008 годом на 60 человек, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 36 человек.

На ФГУП «5 арсенал» Минобороны России в 2009 году наблюдается снижение обьема производства продукции, снижение показателя фондоотдачи. В 2010 году просматривается обратная картина - увеличение объема продукции и фондоотдачи.

К первоочередным мерам, позволяющим повысить эффективность использования основных средств на ФГУП « 5 арсенал» Минобороны России в сравнительно короткий срок, можно отнести

) доукомплектование наличных основных производственных фондов наиболее перспективными технологиями,

) повышение технического уровня основных производственных фондов путем модернизации действующего оборудования и реконструкции помещений,

) улучшение качества технического обслуживания и ремонта производственных мощностей на основе работ, выполняемых специализированными предприятиями по обслуживанию и ремонту производственной техники,

) полное обеспечение функционирующих основных производственных фондов материальными оборотными средствами;

) улучшение использования имеющихся производственных помещений, техники, повышение производительности труда

Проведение вышеуказанных мероприятий является предпосылкой увеличения выпуска продукции, фондоотдачи, а, следовательно, и рентабельности

Список использованных источников

1.         Гражданский Кодекс Российской Федерации - часть первая от 21 октября 1995 и часть вторая от 26 января 1996 № 15-ФЗ // Справочно-правовая система «Гарант». 29.05.2004.

.          Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 , 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 , 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2008 г, 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2009 , 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля 2010 ) // Справочно-правовая система «Гарант». 29.05.2004.

3.       Федеральный закон от 21 ноября 1996. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 , 28 марта, 31 декабря 2009 , 10 января, 28 мая, 30 июня 2010 .) // Справочно-правовая система «Гарант». 29.05.2004 .

.         Постановление Правительства РФ от 1 января 2009 . № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изм. и доп. от 9 июля, 8 августа 2010.) // Справочно-правовая система «Гарант». 29.05.2004 .

.         Постановление СМ СССР от 22 октября 1990. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» // Справочно-правовая система «Гарант». 29.05.2004.

.         Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» // Справочно-правовая система «Гарант». 29.05.2004 .

.         Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) (с изм. и доп. от 30 декабря 1999.) // Справочно-правовая система «Гарант». 29.05.2004.

.         Приказ Минфина РФ от 30 марта 2008. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (с изм. и доп. от 18 мая 2009.) // Справочно-правовая система «Гарант». 29.05.2004.

.         Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999, 30 марта 2008.) // Справочно-правовая система «Гарант». 29.05.2004.

.         Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999, 30 марта 2008.) // Справочно-правовая система «Гарант». 29.05.2004 .

.         План счетов и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н // Справочно-правовая система «Гарант». 29.05.2004 .

.         Приказ Минфина РФ от 13 октября 2010 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» // Справочно-правовая система «Гарант». 29.05.2004.

.         Письмо Минфина РФ от 18 октября 2009 № 16-00-14/403 «О списа-нии объектов основных средств стоимостью до 10000 рублей за единицу» // Справочно-правовая система «Гарант». 29.05.2004.

.         Письмо Минфина РФ от 8 апреля 2010 № 16-00-14/121 «О принятии объектов недвижимости к бухгалтерскому учету» // Справочно-правовая система «Гарант». 29.05.2004 .

.         Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования //Налоговый вестник. - 2009 . -№3-С.6-18.

.         Алексеева А.Н. Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете //Российский налоговый курьер .- 2000.-№1,2.- С.12-18.

.         Ануфриев В.Е. Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли: Учеб.пособие. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 111 с.

.         Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств; Учебно-практическое пособие. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. - 192 с.

.         Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под.ред. В.И.Стражева.- МН.: Высшая школа, 1998.- 250с.

.         Артеменко В.Г.; Беллендир М.В. Финансовый анализ.- М.: ДИС, 1997.- 150 с.

.         Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб.- М.: Финансы и статистика, 1997.- 250 с.

.         Балобанов И.Т.Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 1994.- 192 с.

.         Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития.- М.: Финансы и статистика, 1994.-160 с.

.         Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности.- М.: Финансы и статистика, 1996.- 145 с.

.         Бирман Г. Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов.- М.: Банки и биржи ИО « ЮНИТИ», 1997. - 200 с.

.         Бакаев А.С. О годовой бухгалтерской отчетности организации за 2010 г.//Финансовая газета.- 2010. - № 36. - С.15-22.

.         Бондарь Е.А. Основные средства: сначала - изменения, потом - уточнения... //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» - 2009.-№ 42. - С.5-10.

.         Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств / /Главбух - 2009.- № 12. - С.68-73.

.         Волков И.М., Грачева М.В. Проектный анализ.- М.: Банки и биржи ИО « ЮНИТИ», 1998.- 150 с.

.         Герстнер П. Анализ баланса.-М.: Экономическая жизнь, 1996 .-160 с.

.         Дембинский Н.В. Вопросы теории экономического анализа.- М.: Финансы, 1993 .-150 с.

.         Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. -М.: ДИС, 1998 . -200 с.

.         Ермолович Л.Л.анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: БГЭУ, 1997 . - 250 с.

.         Ефимова О.В. Финансовый анализ.- М.: Бухгалтерский учет, 1998 .- 200 с.

.         Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности развитых стран. 2-е изд.- Екатеринбург: Каменный пояс, 1992 .-250 с.

.         Ильенкова Н.Д. Спрос: анализ и управление.- М.: финансы и статистика, 1997 .- 192 с.

.         Ковалев А.И., Войленко В.В. Маркетинговый анализ. -М.: Центр экономики и маркетинга, 1996 .-180 с.

.         Ковалев А.П. Диагностика банкротства.- М.: АО « Финстатинформ», 1995.- 145 с.

.         Ковалев В.В. Финансовый анализ.- М.: Финасы и статистика, 1998.- 250 с.

.         Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс.- М.: Финасы и статистика, 1998.- 170 с.

.         Кравченко Л.И. Анализ финансового состояния предприятия. - Мн.: ПКФ « Экаунт», 1994.-200 с.

.         Крейнина М.Н. Финасовое состояние предприятия.- М.:ДИС, 1997-165 с.

.         Курс экономического анализа. Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета.- М.: Финансы и статистика, 1991 .- 250 с.

.         Кураков Л.П. Основы экономической теории: Учеб.пособие, 2-е изд.- Чебоксары: Изд-во Чуваш.ун-та, 2008 .-300 с.

.         Кураков Л.П., Яковлев Г.Е. Курс экономической теории: Учеб.пособие. -Чебоксары: Изд-во Чуваш ун-та, 2008 .-300 с.

.         Кураков Л.П., Рябинина Э.Н., Владимирова М.П, Кураков В.Л. Экономический анализ и основы управления финансами. - М.: Вуз и школа, 2009 .-360с.

.         Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету.- М.:Элиста: АПП «Джангар», 2008. - 560 с.

.         Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета.- СПС «Гарант», 2010. - 526 с.

49.       Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 185 с.

50.       Крутякова Т.В. Порядок начисления амортизации по объектам основных средств после их реконструкции (модернизации): сходство и различия бухгалтерского и налогового учета //ФПА АКДИ «Экономика и жизнь». - 2010.- № 2 .-С.16-22.

51.     Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Бератор-Пресс, 2009. - 94 с.

.         Курбангалеева О.А. Реализация основных средств // Главбух .- 2009.-№ 16. - С.23-28.

.         Ланина И.В. Ошибки при учете основных средств в 2009 г. //Финансовая газета. 2010.- № 31. - С.6-9.

.         Макарова В.И. Основные средства, нематериальные активы, материалы: учет по новому Плану счетов. - М.: Бератор-Пресс, 2008. - 272 с.

.         Макарьева В.И. Операции с основными средствами: новое в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: Налоговый вестник, 2009. - 150 с.

.         Макарьев И.Н. Проверка правильности использования основных средств. //Налоговый вестник.-2010. - № 3 .- С.11-22.

.         Майданчик Б.И. Карпунин М.Б., Любенецкий Л.Г. и др. Анализ и обоснование управленческих решений.- М.: Финансы и статистика, 1991 .-160 с.

.         Маркин Ю.П. Анализ внутрихозяйственных резервов. -М.: Финансы и статистика, 1991 .- 200 с.

.         Муравьев А.И. Теория экономического анализа: проблемы и решения. -М.: Финансы и статистика, 1998 .-250 с.

.         Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка.- М.: Высшая школа, 1997 .-100 с.

.         Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д., Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова.-2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 496 с.

.         Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Информ-центр XXI века, 2008. Под общей редакцией Г.Ю.Касьяновой. - 320 с.

.         Панков Д.А.. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах.- Мн.: ИП « Экоперспектива», 1998 .-192 с.

.         Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: ИО « ЮНИТИ», 1997 .-150 с

.         Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции.- М.: Перспектива, 1995 .-192 с.

.         Русакова Е.А. Особенности начисления амортизации для целей бухгалтерского учета //Налоговый вестник. - 2010.-№ 1. - С.19-25.

.         Русакова Е.А. Учет основных средств с применением нового Плана счетов и ПБУ 6/01 //Бухгалтерский учет - 2008 . - 92 с.

.         Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя: с учетом нового Плана счетов 2008 . /Я.В.Соколов, М.Л.Пятов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 219 с.

.         Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности.- Мн.: ИСЗ, 1996 . -360 с.

.         Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия.- Мн.: ИСЗ, 1996 .-345 с.

.         Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- Мн.; М.: ИП « Экоперспектива», 1997г.-400 с.

.         Справочник по функционально-стоимостному анализу. Под ред. М.Г.Карпунина, Б.И.Майданчика.- М.: Финансы и статистика, 1998 .-150 с.

.         Талалаева Ю.Н. Бухгалтерский и налоговый учет выбытия основных средств //Консультант бухгалтера .2010.- № 5. - С.28-37.

.         Талалаева Ю.Н. Основные средства. Порядок формирования первоначальной стоимости //Консультант бухгалтера.-2010. - № 4. - С.36-41.

.         Титаева А.В. Выбытие основных средств //Налоговый вестник.2009. - № 2. - С. 19-24.

.         Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия.- М.: Экономика, 1994 . -297 с.

.         Шеремет А.Д, Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа.- М.: ИНФРА-М, 1996.-162 с.

.         Шеремет А.Д, Сайфулин Р.С.Финансы предприятий.- М.: ИНФРА-М, 1997.-360 с.

.         Шишкин А.П. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. -М.: АО « Финстатинформ»,1995 .- 250 с.

.         Экономика предприятия: Учебник для вузов/ Е.М. Купряков, В.П. Прасолова и др.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996 .-400 с.