|
Состав асфальтобетона
|
Сжатие ср., кг/см2
|
Водонасыщение
|
Водостойкость
|
|
Т50, °С
|
Т20, °С
|
|
КвК
|
КвЦ
|
|
Известняк фр.<0,14-100% Нефтешлам - кек
(осадок) -2% Битум БН-90/130 ОЛ «УНПЗ» КиШ 47 °С - 5,6%
|
12,11
|
41,6
|
1,162
|
0,87
|
0,63
|
|
По ГОСТ 9128-94
|
8-9
|
19-22
|
2,0-3,5
|
0,75
|
0,65
|
Нефтепродукты из ПШН НПЗ после тщательного изучения,
направляются на переработку, при этом используются разные методы и
оборудование.
1.2
Анализ развития нефтяной отрасли
Начнем с Америки. В XIX веке американская нефтяная отрасль развивалась
хаотично и циклично. Разработки месторождений велись сначала в Пенсильвании,
затем в Техасе и Калифорнии. Потом, в 1870-е гг., на рынке нефти появилась
Россия со своей бакинской нефтью. За двадцать пять лет Россия смогла
существенно поменять структуру мирового рынка, повысив свою долю с 5 до 45%
мировой нефтедобычи. Затем «российская волна» стала затухать, уступив приоритет
сначала США и Азии, а затем Ближнему Востоку.
Появление ОПЕК дало толчок новой структурной ломке. К тому же
появились новые источники нефти: Северное море и Мексиканский залив. При этом
инвестиционные циклы сохранились, они были характерны и для советской плановой
экономики. Пример - разработка «второго Баку» в Урало-Поволжье в 1940-1960-е
гг. и так называемого «третьего Баку» в Западной Сибири в 1970-1980-е гг.
Глобальный характер энергетических проблем и их неизбежная
политизация, а также реальное военно-политическое положение СССР в 1960-1970-е
гг. с его развитой энергетической системой выдвинули энергетический фактор в
число элементов, на которые могла опираться советская экономика (а значит, и
дипломатия) в своем стремлении усилить участие СССР в мировых делах.
Однако мировые цены на нефть всегда диктуются странами мировой
системы. Американская нефтяная отрасль и политические круги США быстро поняли
стратегическое преимущество СССР в то время, том числе в данной отрасли. И
тогда американцы создали биржи во многих странах, где торговцы, реализующие
нефть на внешнем рынке по демпинговым ценам в ущерб национальным интересам,
умышленно раскручивали инфляционные процессы в так называемых малоразвитых
странах, создавая дополнительные условия для обесценивания их национальных
валют и извлекая дополнительные барыши на спекуляциях с валютой.
Именно в это время, в 1960-е гг. была создана организация
стран производителей нефти - ОПЕК. В ее состав сегодня входят: Алжир, Ирак,
Объединенные Арабские Эмираты, Ливия, Кувейт, Катар, Саудовская Аравия,
Мексика, Габон, Нигерия, Индонезия.
Эти страны быстро осознали свой интерес, и начало 70-х гг.
можно охарактеризовать как «поворотный пункт» в истории борьбы стран-членов
ОПЕК за свою экономическую независимость против господства международного
нефтяного картеля, что изменило положение стран-продавцов в лучшую сторону.
Страны-производители оказались в состоянии навязать свои условия игры
международным нефтяным компаниям (вставшим сразу же на сторону покупателей) и
странам-импортерам, заставив их поднять цены на нефть минимум до уровня цен на
конкурентные виды топлива.
В полный голос эти страны заявили о себе в 1971-1973-е гг. То
был период энергетического кризиса, когда ситуация на мировом рынке нефти
кардинально изменилась в их пользу. Фактически этот кризис был спровоцирован
резким повышением цен на нефть и газ арабскими странами, кризис ознаменовал
собой конец эпохи дешевых источников энергии. Администрация США быстро сделала
выводы из данной ситуации и стала создавать стратегические нефтяные запасы. В
настоящее время в подземных хранилищах в соляных пластах в штатах Луизиана и
Техас уже содержится около 660 миллионов баррелей нефти.
С начала 1998 г. началось резкое снижение мировых цен на
сырую нефть. Этот этап падения цен на нефть начался в ноябре 1997 г. как раз
после того, как страны-члены ОПЕК на своем совещании в Джакарте приняли решение
об увеличении добычи нефти участниками картеля на 10%. При этом была
проигнорирована информация об увеличении общемировой добычи нефти на 3 млн.
баррелей нефти в день по сравнению с октябрем 1996 г. Руководство ОПЕК не
смогло оценить истинные масштабы и последствия финансового кризиса, охватившего
во второй половине 1997 г. страны Восточной и Юго-Восточной Азии. Цена на нефть
в это время составила 19 долларов / баррель. Весь этот период на мировом фактически
рынке велась холодная война между США, Европой и Азией за минерально-сырьевые
ресурсы и особенно за нефтегазовый комплекс.
Но вернемся к истории развития нефтегазовой добывающей
промышленности в России. Первые нефтепромыслы появились в конце XIX века на Кавказе и
Предкавказье. Они сохраняли свои лидирующие позиции в нефтедобыче до середины
ХХ века. В военные и послевоенные годы в разработку последовательно вовлекались
новые месторождения: в Башкирии - Туймазинское, в Татарии - Бавлинское. Позже в
эксплуатацию вступили месторождения в Самарской, Пермской областях. С середины
1950-х гг. главным нефтедобывающим районом страны стала территория между Волгой
и Уралом, на которой за десятилетия добыча увеличивалась почти в 4 раза. В
настоящее время Волго-Уральская нефтегазоносная территория дает примерно 24%
нефти в стране и является наиболее разведанной и освоенной. Освоение северных
территорий началось в России еще во времена Ермака, а в Советской России
освоение стало приоритетом государственной политики. Основная же инфраструктура
Севера была создана трудом заключенных ГУЛАГа, - это страшная страница. В
дальнейшем государство разработало целую систему льгот для привлечения людей на
Север из средних широт Советского Союза. К началу 1990-х гг. прошлого столетия
страна уже имела прекрасно освоенную Западную Сибирь, Заполярье с настолько
современной индустрией, которая и не снилась даже таким промышленно развитым
странам, как США и Канады, где также имеются Заполярные территории.
Региональная структура нефтедобычи, сложившаяся к 2000 г.,
отличается тем, что сохраняется лидерство Западной Сибири, дающей 65,9% нефти в
стране. На ее территории основным районом добычи является Ханты-Мансийский
автономный округ; 2-е и 3-е места соответственно занимают Поволжье, где выделяются
Республика Татарстан и Уральский регион с несколькими добывающими субъектами -
Республикой Башкортостан, Пермской и Оренбургской областями, Республикой
Удмуртией.
Как мы видим, история развития нефтедобывающей промышленности
в России характеризуется периодами роста и некоторого затухания основных
показателей. Максимальный уровень добычи нефти в России был достигнут в
1987-1988 гг. - более 560 млн. тонн за счет начала разработки главной нефтяной
базы страны - Среднего Приобья в Западной Сибири.
Известно, что Россия является одним из крупнейших мировых
производителей минерального сырья и занимает ведущее место в мире по его
экспорту. Созданная в стране в советские годы минерально-сырьевая база
продолжает играть важную роль в минерально-сырьевом мировом балансе. В нашей
стране открыто и разведано около 20 тысяч месторождений полезных ископаемых, из
которых более трети введены в промышленное освоение. Крупные и уникальные
месторождения содержат почти 70% запасов и обеспечивают половину добычи
минерального сырья. Месторождения России содержат свыше 10% мировых разведанных
запасов нефти, одну треть - газа, 11% - угля, 26% - железных руд, значительную
часть разведанных запасов цветных и редких металлов. По объему разведанных
запасов никеля, платиноидов и платины, алмазов, ряда других полезных ископаемых
Российская Федерация занимает первое-третье места в мире. Имеются крупные
запасы апатитов, калийных солей, плавикового шпата и других неметаллических
минеральных ресурсов. Эти богатства издавна не давали покоя соперникам России.
Все последние годы рост добычи нефти в России шел
нарастающими темпами: с 323 млн. тонн в 2000 г., добыча возросла до 473 млн.
тонн в 2005 г. Между тем, эксперты РГУ нефти и газа им. Губкина указывают, что
такой рост добычи, который мы демонстрировали до последнего времени «это
возможно даже «преступление», потому что он идет исключительно за счет
увеличения отборов из скважин в нарушение проектов разработки. В результате
непродуманности интенсификации огромное количество нефти безвозвратно теряется
в пласте. Тут уместно вспомнить, как ведут себя США, запасая нефть и резервируя
скважины.
Поэтому и нам необходима выработка государственной стратегии
рационального использования природных богатств. Эта стратегия должна быть
подкреплена строгой законодательной базой, учитывающей как совершенствование
рыночных отношений, так и регулирующую роль государства в этой важнейшей сфере
экономики.
1.3
Развитие налогообложения нефтепродуктов в России
Выделены основные этапы решения задачи использования
нефтяного сектора для обеспечения экономического роста РФ: проблема рентных
отношений в природопользовании в СССР, реформа 1965-1971 гг., основой которой
стало введение рыночных регуляторов, прежде всего, прибыли и рентабельности, в
плановую экономику. Что касается периода 1991 г. - 1999 г., в были исследованы
модели долгосрочного экономического развития, принадлежащие Е.Т. Гайдару и С.Ю.
Глазьеву. Достаточных инвестиций для развития отечественной нефтяной отрасли
эти модели не предполагали, как не предполагали оптимального соотношения
ценовых пропорций на внутренние и внешние энергоносители, в частности на нефть,
являющиеся движущей и определяющей силой экономического развития.
Между тем, приведем исторические факты. По оценке доктора
экономических наук В.Н. Косторниченко, период с 1872 г. (отмена правительством
откупной системы на закавказских нефтепромыслах) по 1914 г. был периодом
притока капитала в нефтяную отрасль. Государственная налоговая политика (отмена
акциза на керосин, высокий тариф на ввозимую из-за рубежа нефть) привела к
увеличению капиталовложений в нефтяную отрасль. На разрешении проблемы вывоза
бакинской нефти построила свою стратегию нефтяная компания братьев Нобелей. С
1886 г. участие в развитии отрасли в форме прямых иностранных инвестиций
принимал французский банкирский дом «Братья Ротшильд», купивший акции
Каспийско-Черноморского нефтепромышленного и торгового общества. В 19 веке
возрастающая прибыльность российского нефтяного бизнеса обусловила дальнейшее
увеличение иностранного капитала в нефтяной отрасли. В период с 1991 г. по 2003
гг. ни национальный, ни иностранный капиталы не инвестировали в нефтяную
отрасль. По оценке председателя совета Союза нефтегазопромышленников России Ю.
Шафраника, объем прямых инвестиций в нефтегазовую отрасль необходимо было бы
увеличить в 8 раз, до 40 млрд. долл. В период с 1991 г. по 1999 г. были сделаны
две ошибки в области налогообложения. Первая: создание стимулов, направленных
на изъятие прибыли, а не на достижение благосостояния. Вторая: не были использованы
позитивные достижения, которые оставила после себя советская эпоха.
В современном периоде 2000-2008 гг. Министром финансов РФ
А.Л. Кудриным была разработана модель ненефтегазового баланса
бюджета России. В модели при расчете несырьевого (ненефтегазового) бюджета
выделяются доходы бюджетной системы, связанные с изъятием в бюджет природной
ренты, возникающей при добыче и реализации нефти и природного газа, управление
которыми осуществляется в особом режиме, остальные доходы рассматриваются как
общие. Общие доходы учитываются при формировании бюджета в стандартном режиме.
Дан анализ основных систем налогообложения нефтяного сектора
в экономиках разных стран. Фискальные соглашения, встречающиеся в мировой
практике, делятся на два основных типа: концессионные системы («роялти +
налоги», «Р+Н») и контрактные системы (СРП). Главным различием между ними
является вопрос собственности. В настоящее время в основном используются
контрактные соглашения и системы налогообложения нефти с гибкими условиями.
Самый распространенный метод создания гибких систем налогообложения нефти и
контрактных соглашений состоит в применении скользящих шкал, таких, что
подрядчик получает меньше прибыльной нефти по мере роста добычи. Условия
разработки больших и малых месторождений уравниваются при помощи скользящих
шкал. В собраны данные анализа сервисных контрактов с риском и сервисных
контрактов без риска, систем, основанных на R - факторе, данные
анализа финансового потока в концессионной системе «роялти + налоги»,
финансового потока в системе СРП. Приведены показатели, позволяющие
проанализировать раздел продукции: фактическая или эффективная ставка роялти
(защищенный доход) EER; доступный валовой доход AGR.
На основе анализа топливно-энергетических ресурсов РФ,
налоговых поступлений от финансовых потоков нефтяной отрасли в различных
макроэкономических периодах развития России, анализа основных систем
налогообложения нефтяного сектора в экономиках развитых стран, обоснована
необходимость совершенствования действующей российской системы налогообложения
нефтедобывающей отрасли.
2. Действующий механизм уплаты и исчисления косвенных налогов
и направления его совершенствования
.1
НДС
Налогоплательщиками являются предприятия и предприниматели,
осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг на территории РФ, а также
перемещение товаров через таможенную границу РФ.
Объектом налогообложения являются операции по реализации
товаров, работ, услуг.
Налогооблагаемая база определяется исходя из расчета суммы
реализации товаров, работ, услуг с товарной наценкой, с применением налоговых
вычетов т.е. за минусом НДС уплаченного поставщиком в цене товара при его
приобретении т.е. это входной НДС.
Возмещать из бюджета сумму входного НДС можно только в том
случае, если поставщик оформил на товар счет-фактуру и осуществлена полностью
поставка товара на склад покупателя, и осуществлена оплата товара поставщику.
Для правильного исчисления налогооблагаемой базы по НДС необходимо правильно
вести бухгалтерский учет по поступившим суммам НДС и по начисленным при
реализации товара.
Ставки по НДС.
% по товарам, перемещаемых через территорию РФ;
% применяется для реализации товаров, которые являются
социально-значимыми, товары для детей или продукты питания, строго утвержденные
законодательством. (Пр.: мясные, молочные, хлебобулочные изделия, сахар, мука и
т.д.)
Все остальные товары, работы, услуги осуществляются по ставке
18%.
Для правильного исчисления НДС по ставкам 10% и 18% на
предприятии нужно вести аналитический учет.
Льготы по НДС.
1.Сдача в аренду иностранным гражданам.
2.Реализация медицинских товаров, утвержденных перечнем.
3.Оказание медицинских услуг, в соответствии перечнем п. 2 ст. 149,
кроме ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, а также косметических
услуг.
4.Услуги социальной защиты по уходу за больными, инвалидами.
5.Реализация продуктов питания школьным и студенческим столовым,
детским садам, если они финансируются из бюджета.
6.Услуги по содержанию детей в детских садах, в кружках, секциях,
студиях.
7.Услуги архивов.
8.Услуги по перевозке пассажиров городским общественным транспортом,
морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом за исключением
такси, пригородным сообщением по единым тарифам.
9.Оказание ритуальных услуг.
10.Реализация почтовых марок, открыток, конвертов (маркировочных)
лотерейных билетов (если лотерея проводится по решению уполномоченных органов).
11.Реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в
жилищном фонде всех форм собственности.
12.Реализация монет и драгоценных металлов, являющихся валютой РФ или
валютой иностранных государств.
13.Реализация долей в уставном капитале организаций, паев в паевых
фондах, кооперативах и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и
инструментов срочных сделок (включая опционы, форвардные контракты).
14.Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту
и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в т.ч. медицинских
товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации.
15.Услуги в сфере образования по проведению некоммерческими
организациями учебно-производственного или воспитательного процесса.
16.Реализация ремонтных и восстановительных работ, выполняемых при
реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых
зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций.
17.Работы, выполняемые в период реализации целевых
социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих в
рамках реализации указанных программ.
18.Услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые
взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и
патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и
сборы, взимаемые государственными, органами местного самоуправления и другими
должностными лицами при предоставлении организациям и Федеральной Инспекции
определенных прав.
19.Реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина
беспошлинной торговли.
20.Реализация товаров, работ, услуг, за исключением подакцизных товаров,
реализованных в рамках оказания безвозмездной помощи РФ в соответствии с ФЗ «О
безвозмездной помощи РФ» и внесении изменений и дополнений в отдельные
законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в
государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной
помощи РФ.
21.Реализация товаров, указанных в настоящем подпункте, не подлежит
налогообложению при представлении в налоговые органы следующих документов:
- контракта налогоплательщика с донором безвозмездной помощи
или с получателем безвозмездной помощи на поставку товаров в рамках оказания
безвозмездной помощи РФ;
удостоверения, выданного в установленном порядке и
подтверждающего принадлежность поставленных товаров к гуманитарной или
технической помощи;
выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки
на счет налогоплательщика в российском банке, за реализованные донору
безвозмездной помощи товары.
22. Реализация, оказанных учреждения культуры и искусства
услуг в сфере культуры и искусства.
. Услуги по производству кинопродукции, выполненных
организациями кинематографии, прав на использование кинопродукции, получившей
удостоверение национального фильма.
. Реализация работ, услуг оказывающихся непосредственно в
аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживаю воздушных судов.
. Реализация работ, по обслуживанию морских судов и судов
внутреннего плавания в период стояния в портах.
. Реализация услуг аптечных организаций по изготовлению
лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за
исключением солнцезащитной), по ремонтно-слуховых аппаратов и
протезно-ортопедических изделий.
. Реализация предметов религиозного назначения и религиозной
литературы.
. Реализация товаров, работ и услуг производимых и
реализованных:
общественными организациями инвалидов, среди членов которых
инвалиды и их законные представители составляют на менее 80%.
организациями, уставной капитал которых полностью состоит из
вкладов, указанных в абзаце втором настоящего подпункта, общественных организаций
инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников
составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%.
лечебно-производственным мастерскими при
противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях,
учреждениях социальной защиты.
. Осуществление банками банковских операций в т.ч.:
привлечение денежных средств организаций и ФЛ во вклады;
кассовое обслуживание ФЛ и ЮЛ;
осуществление операций с драгоценными металлами и
драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
осуществление расчетов по поручению организаций и ФЛ в т.ч.
банков-корреспондентов, по их банковским счетам.
. Реализация изделий народно-художественных промыслов
признанного художественного достоинство, образцы которых зарегистрированы в
порядке, установленном правительством РФ.
. Оказание услуг по страхованию, сострахованию и
перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по
негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными
фондами.
. Проведение лотерей, проводящихся по решению уполномоченного
органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных
билетов.
. Реализация руды, концентратов и других промышленных
продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов других металлов для
производства других металлов.
. Реализация необработанных алмазов обрабатывающими
предприятиями всех форм собственности.
. Внутрисистемная реализация организациями и учреждениями
уголовно-исполнительной системы, произведенных ими товаров.
. Передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной
деятельности в соответствии с ФЗ «О благотворительной деятельности и
благотворительных организациях».
. Реализация входных билетов, форма которых утверждена в
установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физ. культуры
и спорта на проводимые ими спортивно зрелищные мероприятия.
. Оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг
коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или
федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими
профессиональной деятельности.
. Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также
оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.
совершение нотариусами, занимающимися частной практикой
нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера в
соответствии с законодательством РФ о нотариате.
. Выполнение научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского
фонда технологического развития и образованных для этих целей в соответствии с
законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.
. Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и
организаций отдыха и оздоровления детей.
. Проведение работ по тушению лесных пожаров.
. Реализация продукции собственного производства организаций,
занимающихся производством с/х продукции, удельный вес доходов от реализации
которой в общем объеме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной
оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного
питания работников, привлекаемых на с/х работы.
. Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в
них.
. Передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном
доме при реализации квартир.
. Реализация лома и отходов черных и цветных металлов.
. Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы
на приобретение единицы которых не превышают 100 р.
Налоговый период - 1 календарный месяц.
Отчетный период - 1 месяц.
Сроки уплаты отчетности совпадают и установлены до 20 числа
месяца следующего за отчетным.
2.2
Налог на доходы физических лиц
Это федеральный налог и регулируется он главой 23 НК РФ.
Налогоплательщиками являются ФЛ, резиденты и нерезиденты РФ,
получающие доходы по всем основаниям на территории РФ.
Объектом налогообложения являются доходы ФЛ, полученные на
территории РФ.
Налогооблагаемая база определяется как совокупные доходы
налогоплательщика с учетом применяемых налоговых вычетов (льгот), исчисленная
по каждому виду деятельности ФЛ отдельно, для начисления по разным налоговым
ставкам.
Ставки по НДФЛ:
% для нерезидентов РФ (иностранных граждан);
% с доходов, полученных от выигрышей в лотереи, от участия в
различных играх и т.д.;
% от доходов, полученных от дивидендов;
% по всем остальным доходам.
Льготы по НДФЛ представлены в виде налоговых вычетов, которые
в свою очередь представлены в виде 4 групп: стандартные, социальные,
имущественные и профессиональные.
Налоговый период - 1 календарный год.
По НДФЛ налогоплательщик заполняет налоговую декларацию, если
считает необходимым получить социальные, имущественные вычета, а также в
случае, когда доходы получены от разных источников и есть необходимость
правильно рассчитать НДФЛ и самостоятельно. Налоговая декларация подается до
30.04, последний срок оплаты в бюджет до 15.07.
Если налогоплательщик по результатам заполнения налоговой
декларации должен получить денежные средства из бюджета как переплату по НДФЛ,
то он обязан на основании уведомления налогового инспектора, оформить заявление
и указать номер своего счета в сберегательном банке для переплаты на свой счет.
Налогоплательщик также может обратиться в налоговую инспекцию с просьбой
зачислить переплату в счет будущих налогов.
Предприятие, осуществляющее выплату доходов в пользу ФЛ
обязано удержать НДФЛ у источника его выплаты и перечислить его в бюджет, а
также представить сведения в налоговую инспекцию о суммах доходов, начисленных
в пользу ФЛ.
Налоговые агенты подают сведения по НДФЛ до 30.03 после
отчетного периода.
2.3
Акцизы
Налогоплательщиками являются организации, индивидуальные
предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением
товаров через таможенную границу РФ.
Объектом налогообложения является реализация производственных
подакцизных товаров, получение на территории РФ нефтепродуктов организацией или
индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство, передача конфискованных
и подакцизных товаров, передача подакцизных товаров для собственных нужд,
передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров в
уставном капитале организации.
подакцизные товары:
алкогольная продукция;
спирт этиловый из всех видов сырья;
парфюмерно-косметическая продукция, если разлита по флаконам,
объемом более 150 мл.;
табак;
автомобильный бензин;
дизельное топливо;
пиво;
природный газ и др.
Налоговая база определяется как объем реализованных
подакцизных товаров, как в натуральном выражении, так и в стоимостном.
Ставки по акцизам.
Есть твердые и смешанные. В денежном выражении - это твердая
ставка, если в процентном выражении - это адвалорная ставка, если и в денежном
и в процентном выражении - это смешанная ставка. Адвалорные ставки - это ставки
в процентном измерении от налоговой базы в денежном измерении.
Льготы по акцизам.
Не облагается акцизами операции:
передача внутри одной организации из одного структурного
подразделения в другое для производства подакцизных товаров.
реализация денатурированного этилового спирта и продукции,
содержащей этот спирт.
реализация товаров, помещенных под таможенный режим.
первичная реализация конфискованных товаров.
реализация природного газа на территории РФ физическим лицом
для личного потребления.
товары бытовой химии.
парфюмерная продукция.
препараты ветеринарного назначения.
Налогоплательщик имеет право на вычеты.
Налоговый период - признается один календарный месяц.
Отчетный период - не позднее 25 числа месяца следующего за
отчетным месяцем.
2.4
Налог на прибыль
Является федеральным и регулируется главой 25 НК РФ.
Налогоплательщики - ЮЛ - российские организации, иностранные
организации, получающие прибыль на территории РФ.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная по всем
видам Деятельности на территории РФ.
Для правильного исчисления прибыли главой 25 НК РФ
установлена классификация доходов и расходов.
I. а) группа доходов: доходы по основным видам деятельности от
реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Операционные доходы,
связанные с финансовыми операциями.
б) внереализационные доходы: доходы от участия в деятельности
других предприятий, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации
имущества на стороны, положительные курсовые и суммовые разницы, безвозмездно
полученное имущество, доходы в виде процентов за предоставленные займа, доходы
в виде кредиторской задолженности, списанные по сроку исковой давности (3
года), штрафы, полученные от других предприятий за неисполнение ими условий
договора и пр.
II. а) группа расходов: расходы по реализации
работ, услуг, товаров, расходы на подготовку повышения квалификации кадров,
командировочные расходы, налоги включаемые в себестоимость, транспортные
расходы, расходы на консультации и т.д.
К нормируемым расходам относятся: расходы на рекламу от 1% до
3% от объема выручки, расходы на подготовку повышения квалификации кадров от 2%
до 4% от фонда оплаты труда, представительские расходы 1%-3% от объема
реализации продукции, командировочные расходы.
б) Внереализационные расходы: расходы от участия в
деятельности других предприятий. Расходы полностью соответствуют доходам.
Для правильного исчисления налоговой базы по налогу на
прибыль на предприятии ведут налоговый учет. Для этого разрабатывают налоговые
регистры, в которых отражают информацию о доходах и расходах предприятия в
соответствии с требованиями налогового законодательства. Для исчисления
налоговой базы по правилам налогового учета предприятия используют метод
начисления.
Ставки по налогу на прибыль:
Установлена в размере 24% и распространяется по трем
бюджетам.
Налоговый период - 1 финансовый год.
Отчетный период - квартал. Предприятия обязаны исчислять
авансовые платежи по налогу на прибыль.
Сроки отчетности: отчетность предприятия вместе с подачей
бухгалтерской отчетностью, т.е. до 30.03 за 1 квартал. Оплата налога
производится до 5 дней со дня подачи отчетности.
Практически все отменены. Сохранились льготы по
благотворительной деятельности в рамках целевых программ. Не являются
налогоплательщиками по налогу на прибыль предприятия, перешедшие на уплату
единого налога на вмененный доход и единого налога по упрощенной системе
налогообложения, а также бюджетные организации, государственные организации и
учреждения.
2.5
Налог на добычу полезного ископаемого
Налогоплательщики - организации и индивидуальные
предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с
законодательством РФ.
Объект налогообложения:
. Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, на
участке недр предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с
законодательством РФ;
2. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего
производства;
. Полезные ископаемые, добытые за пределами РФ, если
территория находится под юрисдикцией РФ.
Видами полезных ископаемы являются: антрацит, уголь, торф,
углеводородное сырье (нефть, газ), руды черных, цветных металлов,
многокомпонентные комплексные руды, горно-химическое неметаллической сырье,
магниевые соли (асбест, йод, бром), соль природная.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно
в отношении каждого добытого полезного ископаемого и определяется как стоимость
добытых полезных ископаемых, за исключением природного газа.
Льготы по налогу:
- подземные воды, не учитываемые на государственном балансе
запасов полезных ископаемых;
добытые минералогические, палеонтологические и другие коллекционные
материалы;
полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или
отходов горнодобывающего производства;
распространенные полезные ископаемые и подземные воды, не
числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые частным
индивидуальным предпринимателем.
Ставки по налогу:
% - при добыче полезных ископаемых, при разработке
некондиционных (остаточных запасов пониженного качества запасов; минеральные
воды, используемые исключительно в лечебных и курортных целях; подземные воды,
используемые в сельском хозяйстве.
% - при добыче угля.
,8% - при добыче руд черных металлов.
,5% - при добыче сырья радиоактивных материалов.
% при добыче природных алмазов и других драгоценных камней.
р. на 1000 м3 при добыче природного газа.
Налоговый период - 1 календарный месяц.
Сроки уплаты налога - уплачивается не позднее 25 числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
2.6
Региональные налоги
Устанавливаются НК РФ, уточняются законодательством субъектов
РФ. К ним относятся: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на
имущество предприятий и специальные налоговые режимы (единый
сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, упрощенная система
налогообложения).
Транспортный налог
Регулируется главой 25 НК РФ, уточняется законодательством
субъектов РФ.
Налогоплательщики - ЮЛ и ФЛ, собственники транспортных
средств.
Объектом налогообложения являются транспортные средства.
Налоговая база определятся исходя из объема двигателя
(мощности) и объема водоизмещения для речных и морских транспортных средств.
Ставки устанавливаются в руб., дифференцированы по мощности
транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу или на 1м3
водоизмещения.
Льготы: гужевые повозки, самоходные транспортные средства, и
указанные в главе 28 НК РФ.
Порядок начисления налога ЮЛ: ЮЛ самостоятельно исчисляет и
оплачивает транспортный налог в бюджет. При этом расчет ими налоговой
декларации по налогу представляется в налоговые органы ежеквартально с подачей
бухгалтерской отчетности, а оплата производится в момент прохождения
техосмотра, но не позднее 15.11 текущего отчетного периода.
Порядок начисления налога ФЛ: налоговая инспекция обязана
направить ФЛ уведомление о начисленной сумме транспортного налога, на основании
данных полученных из ГАИ. ФЛ оплачивает налог до 15.10, но не позже 15.11
текущего года.
Налоговый период - 1 финансовый год.
Налог на имущество организаций
Является региональным налогом, регулируется главой 30 НК РФ.
Налогоплательщики - предприятия и организации, осуществляющие
свою деятельность на территории РФ и имеющие в собственности определенной
имущество.
Объект налогообложения - среднегодовая стоимость имущества
предприятия.
Налоговая база - определяется по расчету, по формуле
определения среднегодовой стоимости предприятия.
Налоговая ставка установлена в размере 2,2%.
Льготы представлены по двум основным направлениям:
. По виду деятельности предприятия;
. По виду имущества предприятия: льготы
предоставляются предприятиям МЧС, аварийно-спасательным службам, бюджетным организациям,
предприятиям судебно-исполнительной власти, уголовной исполнительной системы,
религиозным организациям, общественным организациям инвалидов, музеям,
хранилищам, библиотекам, организациям, осуществляющим деятельность по выпуску
медицинских протезно-ортопедических аппаратов, организациям, осуществляющие
деятельность в отношении космических объектов, ядерных установок и др.
Не облагается имущество предназначенное для
лечебно-оздоровительной деятельности, спортивных мероприятий и т.д., в
соответствии со ст. 381 НК РФ.
Налоговый период - 1 календарный год.
Отчетный период - квартал, полугодие, 9 мес.
Срок подачи отчетности совпадает с подачей бухгалтерской
отчетности, срок оплаты в течение 5 дней после подачи бухгалтерской отчетности.
Специальные налоговые режимы
Единый сельскохозяйственный налог
Налогоплательщики - ЮЛ и частные индивидуальные
предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину
расходов.
Налоговая база - признается денежное выражение доходов,
уменьшенных на величину расходов.
Ставка по налогу увеличивается в размере 6%.
Льготы. Освобождаются от уплаты организации налога на
прибыль, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога на
имущество. Освобождаются от уплаты частные предприниматели на налог на доходы
физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость,
налог на имущество ФЛ. Но не освобождаются от уплаты в пенсионный фонд.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются ЮЛ и
частные предприниматели производящие сельскохозяйственную продукцию,
осуществляющие ее переработку (первичную и последующую) и реализацию, если доля
доходов от сельскохозяйственной продукции не ниже 70%.
Не вправе переходить на ЕСН:
организации, имеющие филиалы и представительства;
ЮЛ, частные индивидуальные предприниматели, занимающиеся
производством подакцизных товаров;
бюджетные учреждения;
ЮЛ и частные индивидуальные предприниматели осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Налоговый период - 1 календарный год.
Отчетный период - полугодие.
Налоговая декларация - ФЛ - по итогам отчетного периода, не
позднее 25 дней, со дня окончания отчетного периода, а также по месту своего
жительства.
Единый налог на вмененный доход
Является специальным налоговым режимом и относится к группе
региональных налогов, устанавливается главой 26.3 НК РФ.
Сущность специального налогового режима заключается в том,
что налогоплательщику разрешено на добровольной основе перейти уплату единого
налога по упрощенной системе или по вмененному доходу. Однако единый налог на
вмененный доход является жесткой системой налогообложения, которая
устанавливается для определенных видов деятельности.
Налогоплательщики - предприятия и предприниматели,
осуществляющие следующие виды деятельности:
1.Оказание бытовых услуг населению (парикмахерские, ремонт и пошив
одежды, обуви и т.д.);
2.Оказание ветеринарных услуг;
3.Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
транспортных средств;
4.Оказание услуг автостоянок;
5.Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов
транспортными средствами не более 20 единиц.
6.Розничная торговля через магазины, павильоны с площадью торгового
зала не более 150 м2;
7.Розничная торговля через киоски, палатки, лотки, автомагазины и
т.п.;
8.Оказание услуг общественного питания кафе, барами, ресторанами с
площадью зала не более 150 м2;
9.Оказание услуг общественного питания объектам, не имеющими зала
обслуживания;
10.Распространение и размещение наружной рекламы, а также рекламы на
автобусах, трамваях, автомобилях;
11.Оказание услуг по временному размещению и проживанию граждан в
помещениях, площадь которых составляет 100м2;
12.Сдача в аренду стационарных торговых мест на рынках и в местах
торговли, не имеющих зала обслуживания посетителей;
Единый налог на вмененный доход не применяется совместными
предприятиями (простыми товариществами).
Объект налогообложения - величина вмененного дохода,
рассчитанная в соответствии с методикой представленной в НК РФ т.е. сумма
вмененного дохода определяется предприятием или предпринимателем по расчету и
не соответствует фактически полученному доходу.
Налоговая база определяется как произведение базовой
доходности на величину финансового показателя и на систему корректирующих
коэффициентов. Базовая доходность определяется НК РФ, а система коэффициентов
устанавливается законодательством субъектов РФ и местным законодательством на
территории муниципальных образований. Используются коэффициенты:
коэффициент ценности земельного участка;
коэффициент, учитывающий режим условия работы предприятия или
предпринимателя.
ВД = БД Ч ФП Ч К1 Ч К2 ЧК3 Ч
КМ
Ставка по налогу. Размер 15% от величины вмененного дохода.
Налоговый период - 1 квартал.
Отчетный период - квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Срок уплаты до 25 числа месяца следующего за истекшим
периодом.
Расчет налога на единый вмененный доход налогоплательщик
представляет в налоговую инспекцию до 20 числа, до начала осуществления деятельности.
Отчет по самой деятельности предоставляется до 20 числа месяца следующего за
отчетным периодом.
Упрощенная система налогообложения
Устанавливается главой 26.2 НК РФ, относится к региональным
налогам.
Не имеют права перейти на эту систему предприятия и
предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, а
также банки, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды,
профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации, имеющие
филиалы и представительства, организации и предприниматели, осуществляющее
производство подакцизных товаров, нотариусы, сельскохозяйственные предприятия,
переведенные на единый сельскохозяйственный налог, предприятия игорного
бизнеса, предприятия, среднесписочная численность которых превышает 100 чел.,
стоимость основных производственных фондов и нематериальных активов превышает
100 млн. руб., ЮЛ и предприниматели, у которых объем выручки превышает 15 млн.
руб.
Налогоплательщики - ЮЛ и предприниматели, не указанные в выше
названных пунктах.
Объект налогообложения - налогоплательщик вправе выбрать
самостоятельно: либо доходы, которые будут определятся по ставке 6%, либо
разница между расходами и доходами по ставке 15%. При применении этой системы
ЮЛ и частные предприниматели вправе осуществлять упрощенную систему
бухгалтерского учета, т.е. все операции фиксируются в книге учета доходов и
расходов. В этом случае обязательно ведение учета основных средств,
нематериальных активов и учета начисления и выдачи з/п.
Ставки - 6% от доходов, 15% от разницы между доходами и
расходами. Если налогоплательщик выбрал режим налогообложения по ставке 15% и
сумму исчисленного по этой ставке налога оказалась меньше величины минимального
налога, то налогоплательщик обязан заплатить государству величину минимального
налога, которая определяется как 1% от дохода (от выручки).
Налоговый период - 1 календарный год.
Отчетный период - квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Сроки и уплаты и сроки отчетности устанавливаются до 20 числа
месяца следующего за отчетным периодом.
2.7
Расчет акцизного налогообложения
Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными
функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая
функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении
делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной
справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют
регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается
нецелесообразным.
Наиболее спорным вопросом при введении акцизов является
конкретная ставка того или иного акциза. Большинство методик определения таких
ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом
при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае
фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акциз и в
зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставка. Решается задача,
решением которой будет являться либо максимизация площади прямоугольника acef
(рис. 1), либо уменьшения равновесного производства товара до планируемой
величины.
Но наиболее интересной мне показалась следующая методика
вычисления оптимальной ставки налогообложения, особенно в плане своей
последовательности в выполнении «справедливой» функций акциза. По этой методике
основная идея обложения акцизами тех или иных товарах заключается в обложение
налогами «грехов» налогоплательщиков. Причем данный подход не означает, что
акцизами облагаются некие аморальные или неприличные товары или услуги. В
основе налогообложения подакцизных товаров и определении ставок налогов лежат
так называемые отрицательные экстерналии (negative externalities) -
дополнительные издержки, которые несет общество в виде расходов государственных
бюджетов всех уровней вследствие производства и потребления тех или иных
товаров и услуг. Если правительство не несет таких издержек, то какой бы
«греховной» не была бы та или иная продукция, она не являлась бы объектом
акцизного обложения.
Например, сигареты облагаются налогами по следующим причинам:
ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным
расходам на медицинское обслуживание, покрываемое за счет бюджета;
ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным
расходам из бюджета по оплате отпусков по болезни и т.д.;
В то же время не должна облагаться акцизами эротическая
продукция по одной простой причине, что потребление последней не приводит к
дополнительным бюджетным расходам.
Оптимальной ставкой налогообложения по таким акцизам
считается ставка, при которой государство получает необходимые ему доходы для
покрытия расходов связанных с потреблением того или иного продукта или услуги.
Кроме того, должны быть покрыты издержки по изъятию акциза и в некоторых
случаях ставка повышается еще на несколько пунктов для снижения потребления
социально вредных товаров.
Например, оптимальная ставка акциз на сигареты рассчитывается
следующим образом:
|
Экстерналии в расчете на одну пачку
сигарет W. Kip Viscusi «Tax Policy and the Economy», 2008:
|
|
|
Медицинское обслуживание
|
-0,37
|
|
Отпуск по болезни
|
-0,00
|
|
Групповые страховки
|
-0,06
|
|
Питание и уход
|
+0,25
|
|
Пенсия по старости
|
+1,84
|
|
Ущерб от пожаров
|
-0,01
|
|
Подоходный налог
|
-0,61
|
|
Итого чистые экстерналии
|
+1,03
|
Важным моментом этой методики является то, что подсчитываются
не только отрицательные эффекты, но и экономия, получаемая обществом от
употребления сигарет. Общество экономит 58 центов на том, что средняя
продолжительность жизни курильщиков значительно ниже, и, следовательно,
общество экономит на расходах по уходу за престарелыми, а также 1,84 доллара на
пенсии по старости. Как это ни парадоксально звучит, но исходя из расчетов
изложенных в таблице, в действительности налогоплательщикам выгодно наличие
курильщиков в обществе, т. к. это приносит около 1 доллара чистой положительной
экстерналии на каждую проданную пачку. Таким образом, обложение акцизами
сигарет нецелесообразно.
Данная методика наглядно демонстрирует 3-ю функцию акцизов,
выражающуюся в справедливом обложении налогами товаров, употребление которых
приводит к дополнительным бюджетным расходам.
Очевидно, что экономическая сущность каждого конкретного
акциза зависит от объекта обложения. Уникальным объектом исследования в этом
плане выступает алкоголь.
Алкоголь - необычный товар. Он играет различные роли в
социальных и культурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский
социолог весьма точно определила употребление алкоголя как «общественный акт,
исполняемый в определенном социальном контексте». Употребление алкоголя во
многом не есть действие, отражающее индивидуальный выбор. Социологи утверждают,
что традиции употребление алкоголя выявляют культурные и общественные ценности
в том или ином регионе. Неслучайно, практически во все культурах, потребление
алкогольных напитков в одиночестве считается нездоровым симптомом.
Подтверждением этих слов является исследования, проведенные в
Европе, например, как бары влияют на политические взгляды избирателей. В
частности, выяснилось, что рестрективная политика государства по отношению к
одним алкогольным напиткам при параллельном поощрении других приводит к
изменению политических предпочтений электората.
Неумеренная политика государства в направлении уменьшения
производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным
последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается
единственным действенным методом снижения его производства. Именно поэтому при
обложении алкоголя наиболее правильным, скорее всего, будет принцип
«справедливости», изложенный выше. Также нужно принять во внимание, что часть
регионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной
продукции, и необоснованное повышение этих налогов может привести к
экономическому кризису в этих регионах.
Обложение акцизами легковых автомобилей носит исключительно
фискальный характер и в условиях РФ оправдано по той простой причине, что
легковые автомобили с объемом двигателя больше 2500 кубических сантиметров
практически полностью производятся за пределами РФ, и, следовательно, эта мера
имеет протекционистское воздействие, как и определено в законе «Об акцизах»:
«Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ,
устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественного производителя и
потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров…» Кроме
того, автомобили с двигателем такой мощности можно причислить к предметам
роскоши, поэтому данный налог в некоторой мере уменьшает регрессивность
акцизного налогообложения в целом.
Еще один пример использования акцизов в протекционистских
целях можно найти в Указе Президента от 18 января 1996 г. №64 «О взимании
акцизов с подакцизных товаров, происходящих с территории Украины при ввозе на
таможенную территорию РФ». После отмены на Украине акцизов с подакцизных
товаров, происходящих с ее территории, при их вывозе в Россию сложилась такая ситуация,
когда украинский товар, поступаю на российский рынок, становится в ценовом
отношении более конкурентоспособным, чем его российский аналог, поскольку
последний облагается акцизом. Изменить ее можно было только через обложение
украинских товаров при их ввозе на российскую территорию акцизом по действующим
ставкам импортных акцизов.
Заметим, что мировая торговая практика не допускает взимания
акцизов с импортируемой продукции по ставкам, превышающим те, которыми
облагаются аналогичные товары местного производства. Такой запрет закреплен в
статье III ГАТТ: «Товары, происходящие из одной страны участницы, не должны
облагаться прямо или косвенно внутренними налогами или другими внутренними
сборами, превышающими прямо или косвенно налоги и сборы, применяемые к товарам
отечественного происхождения».
Основная задача пограничного налогового регулирования -
устранить препятствия развитию международного разделения труда и мировой
торговли, связанные с двойным налогообложением. Для этого признается, что
исключительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране,
импортирующей товар. В стране происхождения (производства) товара он
освобождается от уплаты косвенных налогов. Такой тип акцизов относится к
пограничным уравнительным налогам. Пограничные уравнительные налоги следует
отделять от таможенных пошлин. Общими для них является то, что их взимание
осуществляется таможенными органами в момент пересечения таможенной границы.
Основное отличие между ними состоит в том, что акцизами облагаются как
импортные товары, так и товары местного производства. Иначе говоря, каждому
пограничному уравнительному налогу можно найти соответствующий «внутренний»
налог.
С 1 января 2007 г. акцизы практически на все подакцизные
товары выросли в среднем на 8,5%, а на сигареты даже на 30%. Кроме этого в
очередной раз изменены правила исчисления и уплаты акцизов. В результате
налогоплательщики получили новые формы деклараций.
Минфин России Приказом от 14.11.2006 №146н «Об утверждении
форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением
табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и
Порядков их заполнения» утвердил новые формы деклараций по акцизам.
Это связано с новым порядком уплаты акцизов, который был
введен Федеральным законом от 26.07.2006 №134-ФЗ (далее - Закон №134-ФЗ).
Так, с 1 января 2007 г. плательщиками акцизов по
нефтепродуктам становятся производители нефтепродуктов, которые реализуют их
покупателям. В соответствии с п. 2 ст. 200 НК РФ суммы акцизов по
нефтепродуктам, предъявленные продавцами и уплаченные при их приобретении,
подлежат вычету, если в дальнейшем они использованы в качестве сырья при
производстве подакцизных товаров.
Поэтому в 2007 г. только табачные изделия выделены в
отдельную декларацию, а нефтепродукты декларируются вместе с иными подакцизными
товарами.
Однако в отношении уплаты акцизов по нефтепродуктам есть
особенность.
Организация до 1 января 2007 г. могла иметь свидетельство на
совершение операций с нефтепродуктами (за исключением свидетельства на
переработку прямогонного бензина). У нее по состоянию на 1 января 2007 г. может
остаться какое-то количество нереализованных нефтепродуктов, полученных в 2006
г.
В таком случае организация должна уплатить акциз по этому
количеству нефтепродуктов по старым правилам (п. 2 ст. 5 Закона №134-ФЗ).
Отчитаться по акцизам ей придется по старой форме декларации, которая была
утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 №168н.
Федеральный закон от 26.07.2006 №134-ФЗ внес также изменения
в порядок исчисления акцизов по табачным изделиям. В основном они затрагивают
те виды продукции, по которым установлены комбинированные ставки налога. Такими
товарами являются сигареты с фильтром и без фильтра, а также папиросы.
Этому виду подакцизных товаров мы уделим особое внимание и
приведем пример расчета акцизов.
Эта Декларация заполняется по операциям со следующими видами
подакцизных товаров:
спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта
коньячного;
спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта
более 9%;
алкогольная продукция и пиво;
автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше
112,5 кВт (150 л. с.);
автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для
дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
прямогонный бензин.
Декларация состоит из титульного листа и следующих разделов:
разд. 1.1, в котором указываются суммы акцизов к уплате по
подакцизным товарам. Этот раздел не заполняют те налогоплательщики, которые
имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным
бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции
с денатурированным этиловым спиртом;
разд. 1.2, в котором указываются суммы акцизов к уплате по
подакцизным товарам для налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации
лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о
регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым
спиртом;
разд. 2 «Расчет суммы акциза».
Кроме этих разделов Декларация включает семь Приложений, которые
налогоплательщики заполняют в зависимости от вида подакцизного товара, места
реализации товара (РФ или на экспорт), наличия банковской гарантии, наличия
свидетельства на определенные виды деятельности и т.д.
Декларация представляется даже в том случае, если начисленная
к уплате в бюджет сумма акцизов равна нулю или отрицательная.
Организации со среднесписочной численностью работников на 1
января 2007 г. более 250 человек представляют Декларацию в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи.
Декларация представляется в налоговые органы по месту
регистрации налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого его
обособленного подразделения (если подразделение совершает операции с
подакцизными товарами) в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Для организаций, имеющих свидетельство о регистрации лица,
совершающего операции с прямогонным бензином или с денатурированным этиловым
спиртом, срок представления Декларации другой - не позднее 25-го числа третьего
месяца, следующего за отчетным.
Титульный лист Декларации практически не отличается от
аналогичного листа старой Декларации. В нем только вместо ОГРН (ИП)
налогоплательщика, указываются его контактный телефон и реквизит,
свидетельствующий о наличии у него соответствующих свидетельств.
Декларацию подписывает только руководитель организации, и на
ней ставится печать.
Если Декларацию сдает представитель организации, то
указывается полное наименование организации-представителя, ставятся подпись
руководителя этой организации и ее печать.
Если представителем является физическое лицо, то указываются
его фамилия, имя и отчество, подпись и дата, а также наименование документа,
подтверждающего полномочия представителя. При этом к Декларации прилагается
копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание
Декларации.
Подписи руководителя организации, предпринимателя или
представителя ставятся также в разд. 1.1 и 1.2 Декларации.
В разд. 1.1 и 1.2 Декларации отражаются суммы акцизов,
подлежащих уплате в бюджет (возврату из бюджета).
Раздел 1.2 заполняют только те лица, которые имеют
свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином или
денатурированным спиртом, а разд. 1.1 заполняют все остальные
налогоплательщики.
Строки 010, 020, 025, 030 - 050 заполняются по каждому коду
КБК (строка 010) отдельно. Новым показателем в строке 025 разд. 1.1 и 1.2
является код вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору
видов экономической деятельности (ОКВЭД).
Обратите внимание! Код деятельности организации по ОКВЭД в
Декларации по акцизам включен в разд. 1.1 и 1.2.
А вот в декларациях по другим видам налогов он проставляется
на титульных листах.
В разд. 2 по каждому виду подакцизного товара определяется
сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет.
Для этого сначала определяется общая сумма начисленного
акциза по строкам 010, 030 и 040. Затем из полученной величины вычитаются суммы
акцизов, которые организация имеет право заявить к вычету (это величины в
строках 050, 060, 070, 080, 090, 091, 092 и 093).
Суммы акцизов в Декларации округляются до целых чисел.
По строкам 100 разд. 2 определяется сумма акциза, подлежащая
уплате в бюджет. Если выявилась сумма превышения налоговых вычетов над суммой
акциза к уплате, то сумма превышения указывается в строках 110 по видам
подакцизных товаров.
Суммы акцизов к уплате в бюджет из строки 100 разд. 2
переносятся в разд. 1.1 и / или 1.2. Аналогичным образом в эти разделы
переносятся и суммы акцизов к уменьшению.
Если в налоговый орган представляются документы,
подтверждающие экспорт подакцизных товаров, налогоплательщик заполняет строки
120 (п. 7 ст. 198 НК РФ).
Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия
заполняется организациями, которые совершали операции с табачными изделиями
(ст. 182 НК РФ).
Эта Декларация также включает стандартный титульный лист и
следующие разделы:
разд. 1 «Сумма акциза на табачные изделия, подлежащая уплате
в бюджет, по данным налогоплательщика»;
разд. 2 «Расчет суммы акциза на табачные изделия». Этот
раздел состоит из трех подразделов:
подраздел 2.1 «Расчет суммы акциза на сигареты без фильтра,
папиросы, сигареты с фильтром»;
подраздел 2.2 «Расчет суммы акциза на табачные изделия, за
исключением сигарет с фильтром, сигарет без фильтра, папирос»;
подраздел 2.3 «Расчет суммы акциза на табачные изделия,
подлежащей уплате в бюджет»;
разд. 3 «Расчет суммы акциза по табачным изделиям, применение
освобождения от налогообложения акцизами по которым документально не
подтверждено»;
разд. 4 «Предъявленные к возмещению суммы акциза по табачным
изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден в налоговом периоде,
а также документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым
ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия».
Кроме того, Декларация содержит еще шесть Приложений для
расчета налоговой базы.
Приложения №1 и 2 составляются при реализации на внутреннем
рынке РФ сигарет и папирос и отдельно по всем остальным табачным изделиям.
Приложение №3 оформляется, когда сигареты и папиросы были реализованы
на экспорт, но при этом поручительства банка (банковской гарантии) нет.
В Приложении №4 рассчитывается налоговая база по реализации
табачных изделий на экспорт, по которой в отчетном налоговом периоде
предоставлено освобождение от уплаты акцизов.
В Приложениях №5 и 6 проводится расчет налоговой базы по
экспортированным сигаретам и папиросам, по которым применение освобождения от
налогообложения акцизами документально не подтверждено. При этом в Приложении
№5 отдельно показывается экспорт в Республику Беларусь, а в Приложении №6 -
весь остальной экспорт.
В тех случаях, когда налоговая база по акцизам исчисляется в
натуральном выражении (в кг), она указывается с точностью до третьего знака
после запятой.
Налоговая база, исчисляемая в рублях, показывается с
точностью до второго знака после запятой.
Информация, отражаемая в этом разделе, распределена на три
подраздела, но строкам присвоена сквозная нумерация (010 - 230). В графе 2
указываются виды табачных изделий и операции, которые совершаются с этими
табачными изделиями.
Подраздел 2.1 используется для расчета суммы акциза на
сигареты без фильтра, папиросы, сигареты с фильтром. Налоговая база (в тыс. шт.
и руб.) для этого раздела рассчитывается в Приложениях N №2 и 3 к Декларации.
Из Приложения №2 результаты расчета налоговой базы и акцизов
переносятся в подраздел 2.1.
Так, в графу 5 (строки 020 и 070) подраздела 2.1 по сигаретам
и папиросам переносятся соответствующие данные из Приложения №2 (суммы строк
030 графы 7).
В графу 6 (строки 020 и 070) подраздела 2.1 переносится сумма
строк 030 графы 8 из Приложения №2.
В графу 9 (строки 020 и 070) подраздела 2.1 переносится
значение показателя графы 13 (строки 040) из Приложения №2.
Аналогичным образом в графу 5 (строки 030 и 080) подраздела
2.1 из Приложения №2 переносится сумма реализации по минимальным специфическим
ставкам акциза (строки 030 графы 7). В графу 9 (строки 030 и 080) подраздела
2.1 из Приложения №2 переносится значение показателя графы 14 (строки 040).
Показатели из Приложения №3 (строки 040 и 090) в подраздел
2.1 переносятся аналогичным образом.
В подразделе 2.2 отражаются налоговая база и сумма акциза по
табаку трубочному, курительному, жевательному, сосательному, нюхательному,
кальянному, за исключением табака, используемого в качестве сырья для
производства табачной продукции.
В графе 4 указывается соответствующий код вида подакцизного
товара (он берется из Приложения №2 к Порядку заполнения Декларации по акцизам
на табачные изделия), в графе 5 - единица измерения налоговой базы, а в графе 6
отражается налоговая база.
Для заполнения строк 120, 150, 180 (показатели «Реализовано
(передано) на территории Российской Федерации») графы 6 нужно взять
соответствующие показатели из Приложения №1 (строка 130 графы 5).
Сумма акциза по строкам 110 - 190 определяется в графе 8 как
произведение налоговой базы (графа 6) и ставки акциза (графа 7).
В подразделе 2.3 производится расчет суммы акциза на табачные
изделия, подлежащей уплате в бюджет.
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по табачным изделиям
в целом, определяется по строке 220 в графе 8. Она получается как сумма акциза
по табачным изделиям, рассчитанная в графе 8 строки 200, уменьшенная на сумму
налоговых вычетов, указанную в графе 8 строки 210.
Превышение налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза
отражается в строке 230.
Раздел 3 заполняется в том случае, если организация не
представила в установленные законодательством сроки в налоговый орган (или
представила не полностью) документы, подтверждающие обоснованность освобождения
ее от уплаты акциза.
Операции по реализации табачных изделий на экспорт отражаются
в Декларации за тот налоговый период, в котором произведена их отгрузка
(передача). Исчисленная в строке 130 разд. 3 сумма акциза включается в общую
сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, при заполнении строки 200 разд. 2
Декларации.
Строки 020 - 063 разд. 3 заполняются, когда не подтвержден
экспорт табачных изделий в Республику Беларусь по каждому виду табачных
изделий.
Напомним, что при реализации товаров в Республику Беларусь
срок для подтверждения экспорта составляет 90 дней с даты их отгрузки
(Приложение к Соглашению между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при
экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004).
Строки 070 - 123 используются для табачных изделий,
реализованных на экспорт в другие страны ближнего и дальнего зарубежья. В этом
случае при наличии банковской гарантии срок представления подтверждающих
документов составляет 180 дней со дня реализации товаров на экспорт (ст. 198 НК
РФ).
Налоговая база по сигаретам с фильтром, сигаретам без
фильтра, папиросам (в тыс. шт. и руб.), а также сумма акциза отражается в разд.
3 на основе данных Приложений №5 и 6 к Декларации.
В разд. 4 отражаются предъявленные к возмещению суммы акциза
по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден в
налоговом периоде.
Строки 120 - 160, объединенные под названием «Документально
подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее были
представлены поручительство банка или банковская гарантия», заполняются при
представлении в налоговый орган подтверждающих документов (п. 7 ст. 198 НК РФ)
в срок не позднее 180 дней со дня реализации этих товаров на экспорт.
Строки 170 - 210 заполняются, когда в налоговый орган
представляются документы, подтверждающие экспорт товаров в Республику Беларусь
(в срок не позднее 90 дней, начиная с даты отгрузки) (Приложение к Соглашению).
Приложение №1 к Декларации заполняется отдельно на каждый вид
табачных изделий, за исключением сигарет с фильтром, сигарет без фильтра,
папирос (на внутреннем рынке).
В его верхней части указываются вид товара и код в
соответствии с Приложением №2 к Порядку заполнения Декларации по акцизам на
табачные изделия, единица измерения и код единицы измерения налоговой базы в
соответствии с Приложением №3 к Порядку заполнения Декларации.
В этом Приложении графы 1 - 4 уже заполнены. Незаполненной
осталась графа 5, в которую вписывается налоговая база по соответствующей
операции и код объекта налогообложения.
Затем налоговая база, определенная по каждой операции,
суммируется и определяется общая налоговая база по данному виду табачных
изделий.
Приложения №2 и 3 заполняются отдельно для сигарет с фильтром
и сигарет без фильтра и папирос. Приложение №2 заполняется при реализации
сигарет и папирос на внутреннем рынке, а Приложение №3 - при экспорте, но при
отсутствии поручительства банка.
В верхней части этих Приложений указываются вид код вида
подакцизного товара в соответствии с Приложением №2 к Порядку заполнения
Декларации по акцизам на табачные изделия.
В графе 2 указывается марка (наименование) табачного изделия.
Марки табачных изделий определяются в соответствии со ст. 187.1 НК РФ. Как
установлено этой статьей, под маркой понимается ассортиментная позиция табачных
изделий, которая отличается от других марок (наименований)
индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром,
иными признаками: рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра.
В графе 4 указывается максимальная розничная цена за пачку
табачных изделий, а в графе 5 - количество сигарет (папирос) в одной пачке (в
шт.). Если одна и та же марка (наименование) сигарет (папирос) выпускается в
потребительских упаковках (пачках), содержащих разное количество сигарет, то
эта марка (наименование) указывается в строках 030 столько раз, сколько
вариантов расфасовки фактически применяется.
В графе 6 отражается количество реализованных пачек табачных
изделий, в графах 7 и 8 рассчитывается налоговая база. Она представляет собой
общее количество реализованных сигарет (папирос) (графа 7) и стоимость
реализованных сигарет (папирос) (графа 8).
В графе 9 отражается сумма акциза, рассчитанная по
специфической составляющей комбинированной ставки акциза, в графе 10 - сумма
акциза, рассчитанная по адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза,
а в графе 11 - сумма акциза по комбинированной ставке (сумма граф 9 и 10).
В графе 12 рассчитывается сумма акциза путем умножения
налоговой базы (графа 7) на минимальную специфическую ставку акциза сигарет без
фильтра, папирос или в размере 115 руб.
Если сумма акциза, рассчитанная в графе 11, больше суммы
акциза, рассчитанной в графе 12, то в графу 13 переносится значение показателя
из графы 11.
Если сумма акциза, рассчитанная в графе 11, меньше суммы
акциза, рассчитанной в графе 12, то в графу 14 переносится значение графы 12.
В графах 13 и 14 строки 030, оказавшихся незаполненными,
проставляются прочерки.
В графах 13 и 14 строки 040 определяется сумма акциза по
соответствующему виду табачных изделий, облагаемых по комбинированной ставке
акциза, и минимальной специфической ставке акциза соответственно.
Если строк, имеющих код 030, не хватит, то следует заполнить
необходимое дополнительное количество листов Приложений N №2 и 3. При этом
сводные показатели расчета по строке 040 отражаются на последней странице, а на
предыдущих страницах в ячейках этой строки ставятся прочерки.
По строкам 050 - 120 в графах 5 и 6 указывается налоговая
база по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения акцизами в
соответствии со ст. 182 НК РФ.
Налоговая база в целом по виду подакцизного товара
определяется по строке 041 Приложений №2 и 3 как сумма строк 030, которая
соответствует сумме строк 050 - 120.
В Приложение №4 включаются данные по реализации в налоговом
периоде табачных изделий, вывезенных за пределы территории РФ, по которой в
отчетном налоговом периоде предоставлено освобождение от уплаты акцизов.
Приложения №5 и 6 заполняются отдельно для сигарет с фильтром,
а также для сигарет без фильтра и папирос, по которым применение освобождения
от налогообложения акцизами документально не подтверждено.
2.8
Пути совершенствования механизма налогообложения в России
В области налогообложения предлагаем:
реструктуризация налоговой системы путем установления
рационального соотношения между косвенными налогами на производство и импорт и
прямыми налогами;
оптимизация ставок импортных пошлин путем рационального
сочетания их функции защиты отечественных производителей с задачей минимизации
инфляционного давления таможенных пошлин на цены внутреннего рынка;
разработка налоговых механизмов, препятствующих завышению цен
организациями сетевой торговли;
обеспечение жесткого налогового контроля за трансфертным
ценообразованием с целью недопущения перераспределения (переложения) налогового
бремени с цен товаров промежуточного потребления на цены товаров конечного
потребления;
повышение эффективности работы Федеральной налоговой службы
по выявлению фактов переложения прямых налогов на цены.
В работе обоснован вывод о прямой и тесной взаимосвязи
существенных колебаний валютного курса рубля и объемов нефтегазовых доходов,
имеющих налоговую природу и поступающих в государственные резервные фонды, а
также о влиянии состояния государственных финансов, бюджета и налоговой системы
через валютный курс на рост цен и инфляцию. То есть, резкое снижение объемов
нефтегазовых доходов бюджетной системы, играющих основную роль
стабилизационного обеспечения рубля, стало решающим фактором девальвации национальной
валюты, а через нее - фактором роста цен внутреннего рынка и ускорения инфляции
на фоне абсолютного и относительного снижения доходов в экономике. Поэтому
необходимо принять дополнительные (к уже принятым Правительством РФ) меры по
укреплению рубля. Учитывая значительную зависимость нефтегазовых доходов от
мировых цен на нефть и газ, акцент должен быть сделан на оптимизации ставок
НДПИ и вывозных таможенных пошлин (ставки должны одновременно обеспечивать
стимулы добывающих компаний и стабильный рост поступлений нефтегазовых
доходов), а также на мерах по мобилизации резервов увеличения собираемости
внутренних налогов без повышения действующих их ставок.
В ходе исследования проанализировано влияния на цен акцизов,
которыми облагаются отдельные группы товаров (спирт и спиртосодержащая
продукция, алкогольные напитки, пиво, табачные изделия, автомобили и мотоциклы,
дизельное топливо и моторные масла) на примере наиболее популярных подакцизных
товаров, пользующихся массовым спросом, в частности, алкогольной продукции,
пиво, сигарет и автомобильного бензина, путем расчета доли акцизов и НДС, а по
бензину - и НДПИ.
На основе расчетов с целью снижения инфляционного давления
налогов на такие базовые для экономики товары, как нефтепродукты (в цене
бензина НДС и НДПИ составляет сейчас 30,3% (15,2% + 15,1%), а всего доля
косвенных налогов - 51%, или 8,97 руб.), предложено отменить порядок пересчета
базовой ставки налога на добычу полезных ископаемых на коэффициент, учитывающий
уровень и колебания мировых цен на нефть и валютный курс рубля (Кц), а в
перспективе - заменить этот налога налогом на дополнительный доход
(сверхприбыль) от добычи углеводородного сырья, взимаемого из прибыли
добывающих организаций.
В проблема взаимосвязи налогов и цен в экономике, стратегические
направления реализации налоговой политики в области ценообразования раскрыты в
рамках двух составляющих:
) оптимизации налогового бремени как формы цены общественных
благ;
) рационализации взаимодействия налогов и цен индивидуальных
благ (товаров, работ, услуг).
На основе анализа налогового бремени предложены пути его
оптимизации в России на ближайшую перспективу:
постепенное снижение налогового бремени (уплаченных налогов
без таможенных пошлин) сначала до верхнего налогового предела, а потом - до оптимального
уровня, что позволит одновременно приблизить цену общественных благ (услуг
государства) к фактическому предоставленному их объему и снизить негативное
влияние налогов на цены и инфляцию;
рационализация структуры налогового бремени в сторону увеличения
доли прямых налогов и рентных налогов за пользование природными ресурсами;
совершенствование видового состава налоговой системы,
налоговых льгот (с их ориентацией на значимые социальные, инвестиционные и
инновационные льготы), оптимизация налоговых ставок.
Рационализация взаимодействия налогов и цен индивидуальных
благ (товаров, работ, услуг), с одной стороны, является одним из элементов
оптимизации налогового бремени в экономке, а с другой стороны, имеет
относительно самостоятельное значение как элемент государственной налоговой
политики и политики регулирования цен.
Конкретные механизмы реализации стратегических направлений
налоговой политики в обрасти ценообразования имеют отношение к
совершенствованию не только косвенного, но и прямого налогообложения, учитывая
тесную связь косвенных и прямых налогов между собой и в общей структуре
налогового бремени, которое несет экономика. В этой связи пути решения данной
проблемы рассмотрены в трех аспектах, учитывающих классификационную структуру
системы налогов и особенности влияния на цены ее классификационных групп:
) обложение косвенными налогами на продукты и импорт
(традиционными косвенными налогами);
) обложение другими косвенными налогами на производство
(налогами, относимыми на издержки производства и обращения);
) обложение прямыми налогами (налогами подоходного типа).
В качестве мер по рационализации взаимосвязи налогов и цен
при косвенном налогообложении продуктов и импорта обоснованы и предложены меры
по рационализации взаимосвязи НДС и цен:
снижение после создания необходимой конкурентной среды
основной ставки НДС в два этапа до 16% и 14%, при одновременном повышении
ставки налога на прибыль также поэтапно до 24% и 26%;
переход от практики применения ставки НДС в размере 0% по
операциям экспорта природного сырья и продуктов его первичной переработки к
порядку освобождения этих операций от уплаты НДС.
Кроме того, предложены меры по снижению негативного влияния
акцизного налогообложения:
стабилизация, а по отдельным видам подакцизных товаров
снижение ставок акцизов;
переход по крепким напитками со специфических на адвалорные
(процентные) ставки;
корректировка специфических ставок акцизов один раз в год на
сумму, не превышающую уровень официальной инфляции в экономике;
отмена акцизов на бензин и другие нефтепродукты (эта мера
заложит основу для будущего более справедливого ценообразования и облегчит
работу Федеральной антимонопольной службы для выявления ценовых сговоров);
отмена акциза на автомобили, за исключением автомобилей
мощностью двигателей более 180 л.с., (как предмета роскоши).
С учетом налоговой природы и особой значимости для
российского бюджета и ценообразования таможенных пошлин обосновано введение в
Налоговый кодекс РФ главы «Таможенные пошлины» и передача функции
администрирования таможенных пошлин органам Федеральной налоговой службы, четко
разделив полномочия таможенных и налоговых органов.
В работе разработаны меры по рационализации взаимосвязи
налогов и цен при обложении другими косвенными налогами на производство:
реформирование действующего механизма налогообложения добычи
полезных ископаемых;
передача администрирования социальных страховых вносов ФНС, а
также введение в НК РФ специальной главы «Страховые взносы в государственные
внебюджетные фонды» с передачей функций их администрирования и контроля органам
Федеральной налоговой службы, четкое разделение полномочий (прав и
обязанностей) по администрированию страховых взносов между ФНС и
государственными внебюджетными фондами; разделение общей ставки страховых
взносов 34% на 2 части (30%, уплачиваемую работодателем к налоговой базе,
исчисленной из расчета не более 415 тыс. руб. в год на одного работника (в
дальнейшем эта предельная сумма должна быть увеличена) и 4%, уплачиваемую
работником с фактически полученных им сумм оплаты труда, но не более 415 тыс.
руб. в год (в дальнейшем эта предельная сумма также должна быть увеличена)).
Мерами по рационализации взаимосвязи налогов и цен при прямом
(подоходном) налогообложении выделены введение лесного и экологического налогов
вместо действующих неналоговых платежей).
Значение природно-ресурсного сектора для
экономики России велико не только с точки зрения текущего наполнения бюджета
(доходная база в большой степени формируется за счет добычи и экспорта сырьевых
ресурсов), но и для выполнения стратегических задач развития страны. Именно
этим объясняется значительный интерес к проблемам налогообложения отраслей,
работающих в данном секторе.
Формирование адекватной системы регулирования добычи полезных
ископаемых возможно на основе гибкого подхода к налогообложению, который
позволяет получить значительные выгоды и государству, и недропользователям
(Таблица 3).
Таблица 3 - Выгоды и издержки применения гибких подходов к
налогообложению добычи полезных ископаемых
|
Выгоды
|
Издержки
|
|
Для государства
|
|
1. Прирост бюджетных доходов
|
1. Разработка гибкого налогообложения
|
|
2*. Рост добычи для малорентабельных объектов
|
2*. Мониторинг освоения и добычи полезных
ископаемых
|
|
3*. Поддержка пользователей недр при низких
ценах
|
3*. Контроль обоснованности затрат
|
|
4*. Налоговое стимулирование малых компаний
|
|
|
Для пользователей недр
|
|
4. Измерение производственных показателей
|
|
5. Раздельный учет по объектам добычи
|
* - применяется и для пользователей недр
Применение гибких подходов к налогообложению связано также с
рядом дополнительных издержек трансакционного характера. Для государства эти
издержки выражаются в усложнении системы администрирования и связаны с
мониторингом и контролем процессов освоения и добычи; с введением и
поддержанием института ценообразования для целей определения налогооблагаемой
базы; с контролем обоснованности издержек компаний (на основе механизмов
технического регулирования). Дополнительные издержки недропользователей связаны
с установкой и поддержанием систем измерения и контроля, с внедрением раздельного
учета затрат и результатов по разным объектам (в том числе дополнительные
затраты, связанные с пообъектным ведением систем бухгалтерского и налогового
учета).
Все многообразие механизмов изъятия рентного дохода может
быть классифицировано с позиции:
) налоговой базы (прибыль или валовая выручка);
) экономического источника платежа (единый для всех
налогоплательщиков или дифференцированный платеж в зависимости от тех или иных
факторов).
Анализ налоговых систем позволяет сделать вывод, что за рубежом
основное внимание уделяется анализу фискальных инструментов с точки зрения
привлекательности для инвестора и государства, в меньшей степени -
дифференциации уплачиваемых пользователями недр рентных платежей в рамках той
или иной налоговой системы. Дифференциация может достигаться не за счет
гибкости используемой налоговой системы, а за счет применения нескольких
систем.
Все многообразие моделей дифференцированного налогообложения
природопользования, на наш взгляд, укладывается в три основных подхода, которые
не исключают друг друга, а в большей части нефтедобывающих стран одновременно
могут применяться все три.
. Установление величины платежей за пользование недрами в
результате тендерных процедур.
. Установление различных ставок налогов в зависимости от природных
факторов и (или) показателей разработки.
. Налогообложение в зависимости от экономических показателей
разработки месторождений.
Однако в рамках данных подходов реализуются весьма сильно
отличающиеся механизмы налогообложения (Таблица 4).
Выбор той или иной модели и параметров фискальных систем
осуществляется на основе противоречивых задач и трудновыполнимых требований и
ограничений. Это приводит к большому многообразию моделей, применяемых в разных
странах. Необходимо также учитывать, что на выбор фискальной системы огромное
влияние оказывают особенности исторического развития каждой страны.
В настоящее время в России уже приняты
некоторые конкретные решения по изменению системы налогообложения и таможенного
регулирования в части добычи и реализации нефти, оказывающие заметное влияние
на уровень рентного дохода добывающих компаний. Суть этих изменений заключается
в установлении новой ставки вывозной таможенной пошлины на сырую нефть и
повышении налоговой ставки за тонну добываемой нефти. Однако, четкого
обоснования введения адвалорных ставок на добытую нефть до сих пор нет,
поскольку используется традиционный механизм фиксированной ставки за тонну,
скорректированную на поправочные коэффициенты.
Анализ различных вариантов изменения
ставок НДПИ показал, что наиболее целесообразным является комбинированный
вариант, в соответствии с которым изменяются как ставки экспортных пошлин на
нефть и нефтепродукты, так и формула расчета ставки НДПИ.
Таблица 4 - Модель налоговой дифференциации в зависимости от
условий добычи полезных ископаемых и других факторов
|
Критерий классификации
|
Виды
|
Сущность
|
|
Тендерные процедуры при предоставлении прав
пользования недрами
|
Аукционы
|
Победителем объявляется участник, предложивший
наивысший бонус. Этот механизм достаточно распространен, но при этом
практически нигде не существует «в чистом виде» и дополняется другими.
|
|
Конкурсы
|
Во многих странах оценке подвергается не только
величина платежей государству, не также программа работ, и выигрывает
участник конкурса, предложивший наилучшую с точки зрения конкурсной комиссии
программу. При этом в результате конкурса могут устанавливаться те или иные
налоговые условия пользования недрами. Проблемой конкурсов является более
сложное администрирование.
|
|
Установление различных ставок налогов в
зависимости от природных факторов и показателей разработки
|
Скидки от обычной ставки
|
Наиболее простой эволюционный путь развития
этой модели налогообложения заключается во введении скидок и льгот для
определенных категорий объектов. При этом для остальных объектов сохраняется
общеприменимая ставка роялти.
|
|
Шкалы от факторов
|
Начиная с 1960-х гг. распространение получило
назначение ставок роялти по шкале в зависимости от добычи нефти или от
накопленной добычи. На начальном этапе разработки пользователь недр
освобождается от платежей, в дальнейшем их ставка растет по мере окупаемости
инвестиций. Применяемая налоговая модель стимулирует расширение добычи и
одновременно обеспечивает поступление бюджетных доходов после возврата
инвестором вложенных средств
|
|
Формулы от факторов
|
В некоторых странах ставки роялти или налога на
добычу назначаются в соответствии со всевозможными формулами, которые
включают показатели разработки и природные факторы
|
|
В зависимости от экономических показателей
разработки
|
Дополни-тельный налог на сверхпри-быль
|
Наиболее простым является налогообложение на
основе прибыли, поскольку прибыль - это общепризнанный и используемый в
практике налогообложения всех стран показатель. В настоящее время
дополнительные нефтяные налоги, базирующиеся на прибыли, применяются во
многих крупных нефтедобывающих странах, в частности, в Великобритании и
Норвегии
|
|
Налоги на дополнительный доход
|
Базой таких налогов является чистый
дисконтированный доход, либо ставка налога устанавливается в зависимости от
показателей эффективности проекта разработки (IRR, Р-фактор и пр.)
|
При этом должно быть обеспечено следующее:
·
объем
дополнительного изъятия налога, а также его доля в цене реализуемой нефти
должны прогрессивно увеличиваться с ростом мировых цен на нефть;
·
возможный
рост НДПИ не должен привести к убыточности организаций, занятых преимущественно
добычей и реализацией «рисковой» нефти;
- при сравнительно низких
мировых ценах на нефть (менее 18 долл. США за баррель) совокупная сумма НДПИ
должна быть ниже существующего уровня.
Данные мероприятия обеспечат сохранение у
нефтяных компаний части средств, необходимых для технического поддержания
нефтедобычи.
Основные выводы из анализа мировой практики налогообложения
недропользования, применительно к дифференциации налога на добычу полезных
ископаемых в России, следующие:
. Во всех крупных нефтедобывающих странах применяют те или
иные методы дифференциации налогов и платежей при добыче нефти. Ни в одной из
таких стран не используется единая ставка роялти (налога) на добычу для всех
месторождений.
. Ни в одной стране мира в настоящее время не применяется
дифференциация средней ставки роялти (налога на добычу), то есть не
используется механизм установления налоговых ставок, при котором изменение
ставки для одних месторождений автоматически влекло бы компенсирующее изменение
ставок для других месторождений с целью сохранения среднего значения ставки.
. Основными моделями дифференциации, применяемыми в мировой
практике, являются предоставление льгот и освобождений по отношению к
общеприменимой ставки роялти; определение ставок роялти в зависимости от
значений факторов дифференциации.
. В большей части нефтедобывающих стран при добыче на
континентальном шельфе используются пониженные ставки роялти по сравнению с
применяемыми на суше. Учитывая высокую актуальность создания условий для
освоения российского континентального шельфа, представляется целесообразным
применение зарубежного опыта в части снижения ставок роялти и предоставления
«налоговых каникул» в зависимости от месторасположения шельфа и глубины дна.
На наш взгляд, требования к фискальной системе в добыче
полезных ископаемых (нефти) могут быть сформулированы следующим образом:
) фискальная система должна быть нацелена на ресурсную ренту,
позволяя возместить все издержки и получить адекватный возврат по рисковым
инвестициям;
) должна обеспечиваться достаточная гибкость, прогрессивная
зависимость налоговых поступлений от динамики цен на нефть, издержек освоения и
эксплуатационных затрат;
) проекты, обладающие эффективностью до учета налогов, должны
не терять привлекательности, также необходимо стараться избегать снижения
конечной нефтеотдачи на месторождениях из-за чересчур высоких налогов;
) не должны стимулироваться лишние затраты в целях экономии
на налогах;
) система должна быть управляема в смысле администрирования и
обеспечения налоговой дисциплины, быть универсальной и не требовать принятия
индивидуальных административных решений по каждому проекту;
) должна быть обеспечена стабильность фискальных условий.
В РФ планируется реализация комплекса мер
по совершенствованию налога на добычу полезных ископаемых в части полезных
ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, в связи с чем требуется
совершенствование данного направления налоговой политики с целью применения
специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых к добыче различных
видов твердых полезных ископаемых, а также уточнение действующих норм
налогового законодательства в отношении определения налогооблагаемой базы,
количества добытых полезных ископаемых и расходов на их добычу.
Первоочередными задачами дифференциации НДПИ являются
продление срока рентабельной разработки истощенных месторождений и создание
благоприятного инвестиционного климата для освоения новых месторождений в новых
регионах добычи. Для этих категорий месторождений необходимо применять ставки,
пониженные по сравнению с действующей ставкой НДПИ. Кроме того, необходимо
учесть добычу нефти на месторождениях с особыми условиями добычи, заведомо
обусловливающих повышенные затраты на добычу.
Дифференциация ставок позволяет разрабатывать так называемые
замыкающие месторождения, нерентабельные при единой ставке НДПИ. Кроме того,
дифференциация налоговых ставок должна вводиться для того, чтобы изымать
сверхдоходы с пользователей более качественными запасами, имеющими низкую
себестоимость добычи. Исходя из российской специфики наиболее обоснованным
представляется механизм дифференциации, заключающийся в предоставлении скидок с
действующей ставки налога. При этом величина скидок не должна быть чрезмерной,
чтобы не потребовалось компенсировать выпадающие доходы бюджета за счет
увеличения ставки по месторождениям, не попадающим под льготы.
Таким образом, дифференциация налоговых
ставок увеличивает конкурентоспособность компаний, работающих на низкодоходных
месторождениях, что означает большую «справедливость», поскольку свойства
месторождений не зависят от усилий недропользователя. Выделение основных
факторов, по которым производится дифференциация налоговых ставок, а также
желание переложить налоговое бремя с менее эффективных на более эффективные
месторождения согласуются с принципами дифференциальной ренты. На наш взгляд,
необходимо создание объективной методологии для учета всех важных
горно-геологических и экономико-географических факторов. В мировой практике
гибкость фискальных условий достигается за счет применения налоговых
механизмов, которые автоматически обеспечивают более высокие налоговые изъятия
при повышенных показателях экономической эффективности добычи нефти.
3. Анализ косвенных налогов в Великобритании
НДС взимается с поставок товаров и услуг, осуществляемых на
территории Великобритании налогооблагаемыми лицами в связи с их деятельностью,
включая экспорт в страны Евросоюза.
Под «налогооблагаемыми лицами» понимаются любые юридические
лица (включая товарищества, компании и т.д.), которые в соответствии с законом
обязаны зарегистрироваться в целях обложения НДС.
Налоговая регистрация
Для целей налогообложения НДС компания, чей предполагаемый
годовой оборот может превысить 67 тыс. ф.ст., подлежит регистрации в местном
отделении Службы доходов и таможен. Для отдельных видов деятельности установлен
более низкий порог для регистрации (например, компании, занимающиеся
предоставлением общественных услуг, должны регистрироваться при обороте 26 тыс.
ф.ст.).
Ставки НДС
В зависимости от видов поставляемых товаров и услуг ставки
налога существенно варьируются. Существует три категории ставок:
- стандартная ставка (standard rate) - 17,5%;
- пониженная ставка (reduced rate) - 5% (применяется к топливу
и электроэнергии, используемым в домашнем хозяйстве и благотворительных
заведениях и т.п.);
- «нулевая ставка» (zero rate) - 0% (применяется, в
частности, к большинству продуктов питания, детской одежде и обуви, книгам и
газетам, продаже новых жилых зданий и домов, используемых в благотворительных
целях, услугам общественного транспорта, медикаментам и инвалидным
принадлежностям. Если компания реализует только эти товары или услуги, она
вправе не регистрироваться для уплаты НДС, однако на это необходимо получить
разрешение местных налоговых органов.
НДС не облагаются, так называемые, «освобожденные
поставки» (exempt supplies, включают образование, финансовые услуги,
страхование, здравоохранение, услуги врачей и дантистов, но исключая ряд видов
других услуг, таких, как, например, лечение остеопатии).
Если компания предоставляет услуги только принадлежащие к
этой категории, ей не обязательно регистрироваться для обложения НДС.
НДС взимается на каждой стадии процесса производства или
распределения товаров и услуг и в конечном итоге уплачивается конечным
потребителем.
Каждое налогооблагаемое лицо обязано вести учет возврата НДС
в Королевской службе налоговых сборов и таможни на периодической основе, обычно
раз в три месяца.
За просрочку уплаты НДС налагается пеня в размере 2%-5% от
суммы неуплаченного налога.
За просрочку в регистрации в качестве плательщика НДС,
недекларирование товаров налагается штраф в размере 5-15% от суммы
неуплаченного налога.
Акцизные сборы по отдельным товарам значительно различаются по
размеру.
Акцизы на топливо составляют до 50% его розничной цены (общая
налоговая составляющая в розничной цене топлива оценивается экспертами
Британского института финансовых исследований в 75-80%). Применительно к
топливу и маслам используются следующие ставки акцизного сбора:
|
|
Ставка 2006-07 гг. (пенс. за 1 л)
|
Ставка с 01.10.2007 (пенс. за 1 л)
|
Ставка с 01.04.2008 (пенс. за 1 л)
|
Ставка с 01.04.2009 (пенс. за 1 л)
|
|
Неэтелированный бензин (Supphur free petrol (SFP)) и бензин со сверхнизким
содержанием серы (БССС) (Ultra low sulphur petrol (ULSP))
|
48,35
|
50,35
|
50,35
|
нет данных
|
|
Неэтилированный бензин, полностью очищенный от
свинца, за исключением БССС и SFP (Unleaded petrol that is not ULSP or SFP)
|
51.52
|
53.65
|
50,35 с 01.10.08 52,35
|
54,19
|
|
Тяжелые виды топлива, не являющиеся ДТССС
(например, традиционное дизельное топливо) (Heavy oil which is not ULSD or SFD (conventional diesel)
|
54,68
|
56,94
|
50,35 с 01.10.08 52,35
|
54,19
|
|
Ставка 2006-07 гг. (пенс. за 1 л)
|
Ставка с 01.10.2007 (пенс. за 1 л
|
Ставка с 01.10.2008 (пенс. за 1 л)
|
Ставка с 01.04.2009 (пенс. за 1 л)
|
|
Легкие виды топлива (включая этелированный
бензин) (исключая БССС, неэтилированный бензин, авиабензин и легкие масла,
поставляемые уполномоченным лицам для печей) (Light oil (including leaded petrol) (other than ULSP, SFP, AVGAS and light oil, delivered to an
approved person for use as furnace fuel)
|
57,68
|
60,07
|
62,07
|
нет данных
|
|
Авиационный бензин (Aviation gasoline
(AVGAS))
|
28,84
|
30,03
|
31,03
|
нет данных
|
|
Легкие виды топлива, поставляемого уполномоченным
лицам для использования в качестве горючего для печей (Light oil delivered
to an approved person for use as furnace fuel)
|
7,29
|
9,29
|
9,66
|
10,00
|
|
Дизельное топливо со сверхнизким содержанием
серы (ДТССС) (Ultra low sulphur diesel (ULSD)) и дизельное топливо
полностью очищенное от серы (Sulphur-free diesel (SFD))
|
48,35
|
50,35
|
52,35
|
54,19
|
|
Газ и ДТССС, используемые не в качестве топлива (Marked gas oil and
ultra-low sulphur diesel not for road fuel use)
|
7,69
|
9,69
|
10,07
|
10,42
|
|
Мазут (fuel oil)
|
7,29
|
9,29
|
9,66
|
10,00
|
|
Биодизельное топливо, используемое в качестве
дорожного топлива (Biodiesel, Bioethanol used as road fuel)
|
28,35
|
30,35
|
32,35
|
34,19
|
|
Биодизельное топливо, используемое в иных целях
(Biodiesel used otherwise than as road fuel)
|
3,13
|
3,13
|
3,13
|
3,13
|
|
Природный газ, включая биогаз (Natural gas (NG),
including biogas)
|
10,81 (пенсов за 1 кг)
|
13,70 (пенсов за 1 кг)
|
16,60 (пенсов за 1 кг)
|
19,26 (пенсов за 1 кг)
|
|
Газ, используемый в качестве дорожного топлива,
за исключением природного газа (Road fuel gas other than natural gas - e.g. liquefied petroleum gas (LPG))
|
12,21 (пенсов за 1 кг)
|
20,77 (пенсов за 1 кг)
|
24,82 (пенсов за 1 кг)
|
|
Керосин, используемый в качестве моторного
топлива для внедорожников или для специальных транспортных средств (Kerosene to be used as motor fuel off-road or in an excepted vehicle)
|
7,69
|
9,69
|
10,07
|
10,42
|
Минеральные виды топлива, используемые дорожным транспортом,
облагаются повышенной ставкой акцизного сбора.
В целях поощрения использования экологически чистых видов
топлива установлены пониженные ставки, в частности, на неэтилированные марки
бензина и дизельного топлива с пониженным содержанием примеси серы, на
сжиженный природный газ.
На керосин, применяемый в качестве моторного топлива,
большинство смазочных материалов и масел, используемых в промышленных целях,
садоводстве и торговом флоте, установлена минимальная ставка или освобождены от
акциза.
Заменители топлива облагаются по той же ставке акцизного
сбора, что и их минеральные аналоги.
Акцизный сбор на сигареты исчисляется по комбинированной
схеме: частично как фиксированная ставка (112,07 ф.ст.) за каждую тысячу
сигарет, а частично как процент от ее розничной цены (22%).
Ставки акцизов на другие табачные изделия зависят от их веса,
а именно:
|
Сигары
|
163,22 ф.ст. за 1 кг
|
|
Табак для самокруток
|
117,32 ф.ст. за 1 кг
|
|
Иной курительный и жевательный табак
|
71,76 ф.ст. за 1 кг
|
Акцизы на спиртные напитки, пиво, вино, сидр и другие
алкогольные напитки зависят от содержания в них спирта или крепости напитка, а
именно:
|
Ставки, применяемые с 26.03.2007 (ф.ст.
за 1 л алкоголя)
|
Ставки, применяемые с 17.03.2008 (ф.ст.
за 1 л алкоголя)
|
|
Спиртные напитки (% - содержание алкоголя)
|
19,56
|
21,35
|
|
Вина с содержанием алкоголя свыше 22%
|
19,56
|
21,35
|
|
(ф.ст. за 100 л)
|
(ф.ст. за 100 л)
|
|
Вина и искусственные вина крепостью 1,2-4%
|
54,85
|
59,87
|
|
Вина и искусственные вина крепостью 4.0 - 5,5%
|
75,42
|
82,32
|
|
Вина и искусственные вина крепостью 5,5-15%
|
177,99
|
194,28
|
|
Вина и искусственные вина крепостью 15-22%
|
237,31
|
259,02
|
|
Шипучие вина и искусственные вина крепостью
5,5-8,5%
|
172,33
|
188,10
|
|
Шипучие вина и искусственные вина крепостью
8,5-15%
|
227,99
|
248,85
|
|
Сидр и перри (грушевый сидр) крепостью 1,2-7,5%
|
26,48
|
28,90
|
|
Сидр и перри (грушевый сидр) крепостью 7,5-8,5%
|
39,73
|
43,37
|
|
Газированный сидр и перри крепостью 1,2-5,5%
|
26,48
|
28,90
|
|
Газированный сидр и перри крепостью 5,5-8,5%
|
172,33
|
188,10
|
|
Пиво
|
13,71 за каждый 1% крепости
|
14,96 за каждый 1% крепости
|
Спиртосодержащие продукты, предназначенные для
научно-исследовательских, медицинских целей, промышленной переработки,
освобождены от уплаты акцизного сбора.
Великобритания является участницей более 100 соглашений об
избежании двойного налогообложения. Эти соглашения направлены на устранение
двойного налогообложения в процессе экономического сотрудничества с другими
странами и предотвращение применения мер фискального характера в отношении
деятельности британских компаний за рубежом. Кроме того, такие соглашения
содержат положения о мерах противодействия избежанию от уплаты налогов и сокрытию
доходов.
В условиях Конвенции между Правительством Российской
Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной
Ирландии от 15 февраля 1994 года действует следующий принцип устранения
двойного налогообложения. Статья 22.
1. С учетом положений законодательства Соединенного
Королевства в отношении разрешения зачета против налога Соединенного
Королевства налога, уплачиваемого вне его территории (которые не затрагивают
общего принципа):
a. Налог Российской Федерации, уплачиваемый согласно ее
законодательству и в соответствии с настоящей Конвенцией непосредственно или
путем вычета, на прибыль, доход или прирост стоимости имущества, полученных из
источников в Российской Федерации (исключая в случае выплаты дивидендов налог,
уплачиваемый в Российской Федерации в отношении прибыли, из которой
выплачиваются такие дивиденды) должен быть зачтен против любого налога
Соединенного Королевства, начисленного на ту же прибыль, доход, или прирост
стоимости имущества.
b. В случае, если дивиденды выплачиваются компанией,
которая является лицом с постоянным местопребыванием в Российской Федерации,
компании, которая является лицом с постоянным местопребыванием в Соединенном
Королевстве и которая контролирует прямо или косвенно по крайней мере 10 процентов
участия в компании, выплачивающей дивиденды, сумма зачета будет включать (в
дополнение к любому российскому налогу, зачитываемому в соответствии с
подпунктом а) настоящего пункта), налог, уплачиваемый компанией в отношении
прибыли, из которой выплачиваются дивиденды.
2. Если лицо с постоянным местопребыванием в Российской
Федерации получает доход из Соединенного Королевства, который в соответствии с
положениями настоящей Конвенции может облагаться налогом в Соединенном
Королевстве, сумма налога на этот доход, уплачиваемый в Соединенном Королевстве
подлежит зачету при уплате этим лицом налога на доходы в Российской Федерации.
Однако размер засчитываемой суммы не может превышать сумму налога на доход,
исчисленную в Российской Федерации в соответствии с ее налоговыми законами и
правилами.
3. Для целей пунктов 1 и 2 настоящей статьи прибыль,
доход и доход от прироста стоимости имущества, которыми обладает лицо с
постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, которые могут
облагаться налогами в другом Договаривающемся Государстве в соответствии с
настоящей Конвенцией, будут рассматриваться полученными из источников в этом
другом Договаривающемся Государстве».
Заключение
Для решения проблем оптимизации внутренних цен на нефть и
нефтепродукты и трансфертного ценообразования при экспорте углеводородов, в
третьей главе разработан налог на добычу нефти с биржевым механизмом
определения цены на нефть на внутреннем рынке (альтернатива НДПИ). Методика
расчета налога учитывает мировые цены на нефть, что нейтрализует механизм
трансфертного ценообразования и снижает внутренние цены на нефть. Торги нефтью,
добываемой и реализуемой на территории РФ, можно организовать на одной из двух
крупнейших действующих бирж (ММВБ или РТС), или в специально созданной для
этого Внутрироссийской нефтяной торговой системе. Начальная цена одного барреля
нефти, реализуемого на внутреннем рынке, будет определяться, исходя из
себестоимости добычи. Предлагаемый налог учитывает степень выработанности
месторождений и затраты налогоплательщика при добыче, и предусматривает
специальную льготу для налогоплательщиков, ведущих работы по разведке новых
месторождений нефти. Алгоритмы расчета налога, альтернативного НДПИ, и модели
налогообложения нефтяного сектора приведены ниже.
Модель налогообложения нефтяного сектора экономики РФ. При добыче
нефти и газа все геологоразведочные и добывающие организации и предприятия
отрасли в общей модели подразделяются на два сектора: первый и второй, по
условиям разведки и добычи нефти и газа и сопутствующих углеводородов. К
первому сектору отнесем организации, работающие в облегченных условиях разведки
и добычи. Ко второму сектору отнесем организации, работающие в сложных условиях
разведки и добычи. Примем обозначения: 
- объем добытого сырья первым сектором в году 
, 
- объем добытого сырья вторым сектором в году , 
- средняя цена на сырье в году на внутреннем рынке, 
- средняя цена на сырье в году на внешнем рынке, 
- средняя цен и на сырье на внутреннем и внешнем рынках, 
- налоговая ставка в% от стоимости сырья
для первого сектора, действующая в году , 
- налоговая ставка в% от стоимости сырья
для второго сектора, действующая в году 
.
Ставки и выбираем таким образом, чтобы выполнялось неравенство 
, что позволит сбалансировать вывоз сырья
по сектору НГК и его использование на внутреннем рынке. Грубой оценкой
налоговых поступлений по первому сектору является произведение 
, по второму сектору - произведение 
. Методику взимания налога определяет цикл
функционирования в нефтяном секторе от геологоразведки и добычи нефти до ее
реализации, получения прибыли и ее использования. Для упрощения обозначений
фиксируем номер года .
Пусть для переработки на НПЗ поступает 
сырья, добытого в первом секторе и 
сырья, добытого во втором секторе, а для
реализации сырого сырья поступает 
, добытого в первом секторе и 
сырья, добытого во втором секторе. Тогда 
Пусть 
сырья, добытого в первом секторе, и 
сырья, добытого во втором секторе,
реализуется на внутреннем рынке, а 
сырья, добытого в первом секторе, и 
сырья, добытого во втором секторе,
реализуется на внешнем рынке. Тогда 
Переработка добытого сырья на НПЗ даст следующую сумму налоговых
поступлений: 
; реализация сырого сырья на внутреннем
рынке даст 
налоговых поступлений; реализация сырого
сырья на внешнем рынке даст 
налоговых поступлений.
Общая сумма налоговых поступлений составит:
+
+=
Последнее слагаемое зависит от средней цены на нефть на мировом
рынке.
Пусть 
- объем нефтепродуктов, подлежащий
реализации на внутреннем и внешнем рынках, 
; 
- средняя цена на нефтепродукты на
внутреннем рынке, 
- средняя цена на нефтепродукты на
внешнем рынке.
Представим в виде суммы 
, где 
- объем нефтепродуктов, полученных первым сектором, а 
- объем нефтепродуктов, полученных вторым
сектором. Представим в виде суммы 
, где 
- объем нефтепродуктов, произведенных первым сектором для
реализации на внутреннем рынке; 
- объем нефтепродуктов, произведенных вторым сектором для
реализации на внешнем рынке.
Представим в виде суммы 
, где 
- объем нефтепродуктов, произведенных вторым сектором для
реализации на внутреннем рынке, 
- объем нефтепродуктов, произведенных вторым сектором для
реализации на внешнем рынке.
Тогда сумма налогового сбора на реализацию нефтепродуктов на
внутреннем рынке составит 
.
Сумма налогового сбора на реализацию нефтепродуктов на внешнем
рынке составит 
.
Общий объем налогов от реализации нефтепродуктов на внутреннем и
внешнем рынках составит:
.
Общая сумма налога на нефть тогда составляет:
+++.
Преимущества предлагаемого налога заключаются в следующем: цена
реализации закреплена в налоге, налог определяется, исходя из объемов
реализуемой продукции, и поэтому необоснованное увеличение цен невыгодно,
поскольку неизбежно влияет на величину средних цен 
.
Поскольку зависимость общей суммы налога является линейной
функцией от 
, то изменение общей суммы налогового
сбора от изменения уровня мировой цены на нефть становится легко
распознаваемым. Кроме того, правильный выбор ставок и , налогового периода, периода определения средних цен - квартал, -
делает механизм трансфертных цен невыгодным. Проведенные по компании «Лукойл»
расчеты, показывают, что при выборе 
32% и 
20% поступления по предлагаемому налогу
превысили бы налоговые поступления от компании, что показано таблицей:
Для 32% и 20% имеем:
Модель крупного налога на нефть (альтернатива или реформирование
НДПИ). Введем обозначения: налогоплательщик N - компания, осуществляющая добычу нефти по трем типам
месторождений:
1. месторождения с относительно низкой себестоимостью
добычи;
2. месторождения со средней себестоимостью добычи;
. месторождения с относительно высокой себестоимостью
добычи.
- коэффициенты затратности для каждого типа месторождений; 
- средний за истекший месяц уровень цен
барреля нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках; 
- средний за истекший месяц уровень цен
барреля нефти сорта Brent на одной из российских бирж со специально
созданным режимом торгов нефтью на внутреннем рынке; 
- ставка налога, устанавливаемая в
процентах от при реализации нефти на экспорт; 
- ставка налога, устанавливаемая в
процентах от при реализации нефти на внутреннем рынке;
- объем добытой налогоплательщиком нефти
по каждому типу месторождения в баррелях.
Сумма налога на добычу нефти при реализации на внешнем и внутреннем
рынке по первому типу месторождений при реализации на внешнем и внутреннем
рынке составит: 
. Сумма налога при добыче нефти по второму
типу месторождений составит:
, и третьему типу месторождений составит: 
Общая сумма налога, подлежащая уплате компанией по всем типам
месторождений, представляет совокупность налогов, уплачиваемых по каждому типу
месторождения в отдельности:
++
Оценим сумму предлагаемого налога, подлежащего уплате, на примере
данных финансового отчета ОАО «Лукойл» за 2007 год и сопоставим ее с размером
уплаченного компанией НДПИ в 2007 году. Расчет произведен без учета
коэффициента затратности месторождений ввиду отсутствия в финансовом отчете
данных о затратах по каждому месторождению. Согласно данным финансового отчета
ОАО «Лукойл» объем добычи нефти в 2007 г. составила 713 млн. баррелей., или
96,6 млн. тонн. Объем экспорта нефти из России составил 268974 тыс. баррелей
(36695 тыс. тонн). Продажа нефти на внутреннем рынке составила 11757 тыс.
баррелей (1604 тыс. тонн). В 2007 г. средняя цена на нефть марки «Брент»
изменялась в интервале от 50 до 96 лолл./барр., достигнув максимального
значения в 96,03 долл./барр. в конце декабря. Средняя цена нефти марки «Брент»
за 2007 г. составила 72,39 долл./барр. Средняя цена нефти марки «Юралс» за 2007
г. составила 69,27 долл./барр. Средняя цена продаж нефти компанией на мировом
рынке в 2007 г. составила 68,21 долл./барр.; на внутреннем рынке - 37,43
долл./барр. Затраты компании на добычу нефти составили 2757 млн. долл. США или
3,87 долл. США (2757 млн. долл. США/713 млн. баррелей. добытой нефти) на один
баррель. Для расчета суммы предлагаемого налога, подлежащего уплате компанией
за год, подставим приведенные данные в формулу расчета налога 
, где 
- объем добытой налогоплательщиком нефти, реализуемой на экспорт,
равный 268,9 млн. бар.; 
- объем добытой налогоплательщиком нефти,
реализуемой на внутреннем рынке, равный 11,7 млн. бар.; - средний за истекший год уровень цен
барреля нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках, равный
68,21 долл./бар.; - средний за истекший год цен барреля
нефти сорта Brent на одной из российских бирж со специально
созданным режимом торгов нефтью на внутреннем рынке, равный 37,43 долл./бар.
Налоговые ставки установим отдельно для внешнего и внутреннего рынка
пропорционально к ценам реализации нефти. Среднее значение ставки НДПИ,
установленной в рублях, пересчитанной по среднему обменному курсу за период по
данным финансового отчета ОАО «Лукойл» составляет 96,68 долл./т. или примерно
13.8 долл. / барр. Сумма уплаченного компанией в 2007 г. НДПИ при экспорте
нефти составила: 13,8 долл./бар.×268.9 млн. бар. = 3710,8 млн. долл. или
95,8% от общей суммы уплаченного НДПИ. Сумма НДПИ, уплаченная при реализации
нефти на внутреннем рынке составила:
,8 долл./бар.×11,7 млн. бар. = 161.4 млн. долл. или 4,2% от общей суммы
уплаченного НДПИ. Общая сумма уплаченного компанией в 2007 году НДПИ составила:
3710.8 млн. долл. + 161.4 млн. долл. = 3872.2 млн. долл.
Расчеты показывают: - доля НДПИ, уплаченного при реализации нефти
на внутреннем рынке, незначительна по сравнению с общей суммой НДПИ,
уплаченного компанией в 2007 г., и составляет лишь 4% от нее; - средняя цена
продажи нефти на внутреннем рынке в 2007 году была примерно в 1,8 раза (68.21
долл./бар. /37.43 долл./бар.) ниже по сравнению со средней экспортной
ценой продажи.
Налоговую ставку при реализации нефти на внутреннем рынке поэтому
целесообразно установить в размере 1/2 от налоговой ставки, применяемой при
экспорте нефти. Цены на нефть и нефтепродукты, реализуемые внутри страны,
существенно снизятся, а размер уплаты налога в бюджет при этом уменьшится, по
сравнению с уплачиваемым в настоящее время НДПИ незначительно.
Перечислим преимущества предлагаемого налога по сравнению с НДПИ.
Введение биржевого механизма определения цены и снижение налоговой ставки при
реализации нефти на внутреннем рынке позволяет решить проблему завышенных цен
на нефть и нефтепродукты на внутреннем рынке при незначительном снижении суммы
собираемого налога в бюджет. Снижается налоговая нагрузка на малые и средние
нефтяные компании, которые не экспортируют нефть или экспортируют в малых
объемах (до 1/3 от общего объема добычи). Решается проблема трансфертного
ценообразования, т. к. ставка налога устанавливается в процентах от цены
реализации нефти, определяемой с помощью биржевого механизма. Решается проблема
привязки коэффициента Кц, с которым применяется налоговая ставка, при
расчете НДПИ к среднему значению доллара США в налоговом периоде в свете
кризиса ликвидности, вызванного обвалом американского рынка рисковой ипотеки в
2007-2008 гг. При расчете налога определение цены нефти можно произвести в
любой валюте, курс которой в зависимости от мировой конъюнктуры окажется более
стабильным, без значительных изменений механизма взимания предлагаемого налога.
Снижение налоговой ставки при реализации нефти на внутреннем рынке и частичная
компенсация государством затрат на геологоразведку стимулирует нефтяные
компании на проведение работ по поиску и разведке новых месторождений нефти.
Аналог модели налогообложения нефтяного сектора экономики
можно построить по каждому крупному налогу нефтяного сектора экономики или по
каждой отрасли экономики РФ и затем сбалансировать все отраслевые модели для
четкой реализации регулирующей функции налогообложения. Полученная таким
образом система «отраслевого налогообложения», имеет преимущества:
процесс регулирования развития крупных отраслей экономики РФ
становится более прозрачным и управляемым;
при таком подходе проще обеспечить сопоставимость
статистических данных по различным отраслям народного хозяйства;
решается задача обеспечения сбалансированности различных
секторов экономики РФ, поскольку расчеты по соотношению налоговых поступлений
от каждой отрасли становятся простыми, в силу возможности корректного
использования методов линейного программирования для ее решения.
Список литературы
1. Парыгина
В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации / Серия «Учебники,
учебные пособия». - Ростов н/Д: «Феникс», 2002.
2. Налоговое
право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
. Кучеров
И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М., Учебно-консультационный центр
«ЮрИнфоР», 2003.
. Финансовое
право. Учебник/ Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. - М.: ООО «ТК
Велби», 2005.
. Староверова
О.В. Налоговое право: Учебное пособие для вузов /Под ред. Проф. М.М. Рассолова,
проф. Н.М. Коршунова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2003.
. Парыгина
В.А., Браун К., Масгр. «Налоги и налогообложение в России». - М.: Стрекоза,
2006.
7. Налоговый
кодекс Российской Федерации. Часть вторая. - М.: «Ось-89», 2003 г. - 160 с.
8. Давыдова
И.А. Акцизы - М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух»; 2003. - 256 с.
. Налоги
и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. Проф. Г.Б. Поляка, проф.
А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 399 с.
10. US Code. Интернет источник: http://assembler.law.cornell.edu/uscode/
11. Income and Corporation Taxes Act, 1988 (as amended on
01.01.99)/Cracknell's Statutes/Edited by David R Daviees LLB/Old Bailey Press
1996.
. Income Tax (service) including Inland Revenue
Regulations, 1973/ Cracknell's Company Law/Edited by David R Daviees LLB/Old Bailey
Press 1996.
. Taxes Management Act, 1970/Cracknell's Statutes/Edited by
David R Daviees LLB/Old Bailey Press 1996.
14. Налоговый
кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть
вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в текущей редакции).
. Закон
РФ от 21.02.1992 года №2395-1 «О недрах» (в текущей редакции);
. Федеральный
закон от 30.12.1995 года №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (в текущей
редакции).