Порядок составления и финансовый исследование показателей годовой бухгалтерской отчетности организации

Порядок составления и финансовый исследование показателей годовой бухгалтерской отчетности организации

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: Порядок составления и финансовый анализ показателей годовой бухгалтерской отчетности организации

ВВЕДЕНИЕ

Известно, что раньше существовал анализ хозяйственной деятельности, и как специальная область научных знаний, так же как и экономика РФ, и прочие виды наук, подвержена изменениям. В результате последние три-четыре года происходит деление анализа хозяйственной деятельности на финансовый и управленческий анализ. Основой для такого деления послужило подразделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

Одной из целью финансового анализа является оценка финансового состояния предприятия. Поскольку финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств, то в рыночной экономике оно отражает конечные результаты деятельности предприятия. Финансовый анализ является непременным элементом как финансового менеджмента на предприятии, так и экономических взаимоотношений его с партнерами, с финансово-кредитной системой, с налоговыми органами и пр. Таким образом, видно, какую значимость имеет оценка финансового состояния предприятия. Данная проблема является наиболее актуальной в нашей стране, при переходе к развитой рыночной экономике.

Поэтому в настоящее время можно наблюдать такую ситуацию: появилось достаточно большое количество переводной и отечественной литературы на эту тему, содержащей рекомендации по расчету финансовых коэффициентов, но возникает проблема выбора определенной методики, которая соответствовала бы предприятию конкретной отрасли и условиям, в которых находится исследуемое предприятие.

Основными задачами финансового анализа являются:

выявление изменения показателей финансового состояния предприятия;

выявление фактов, влияющих на финансовое состояние предприятия;

оценка количественных и качественных изменений в финансовом положении предприятия;

оценка финансового положения предприятия на определенную дату;

определение тенденций изменения финансового состояния предприятия.

Целью моей работы является проведение общей оценки финансового состояния конкретного предприятия (в данном случае Государственное предприятие Омской области «Нововаршавская семеноводческая станция»).

Государственное предприятие Омской области «Нововаршавская семеноводческая станция» является коммерческой организацией. Учредителем предприятия является Омская область. Функции Учредителя осуществляют: Министерство имущественных отношений Омской области и Министерство сельского хозяйства и продовольствия Омской области (Отраслевой орган). Все имущество предприятия, находится на праве хозяйственного ведения. Предприятие не имеет филиалов.

Порядок ведения учета на предприятии, учетные документы, методы учета доходов и расходов, рабочий план счетов установлены в учетной политике ГПОО «Нововаршавской семеноводческой станции» (Приложение 1).

Юридический адрес и местонахождение предприятия: Омская область, р.п. Нововаршавка, улица Целинная № 13.

Основной вид деятельности предприятия - заготовка и реализация семян трав, предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур.

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

.1 Сущность и назначение отчетности

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации.

Прежде всего, следует отметить: бухгалтерская отчетность предприятия, с которой мы имеет дело на практике, есть предмет законодательного (нормативного) регулирования. Основным нормативным документом в области бухгалтерского учета является Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 119 - ФЗ.

Определяется бухгалтерская отчетность Законом как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Регулирование государством состава и содержания бухгалтерской отчетности в некоторой степени сковывает инициативу бухгалтеров. Тем не менее, они обязаны заполнять те формы, которые предписывает ему закон.

Согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ все юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Бухгалтерская отчетность организаций для внешних по отношению к ней лиц (инвесторов, кредиторов, контрагентов по сделкам, налоговых органов и т.д.) - это источник информации об их имущественном и финансовом положении. Отсюда особую важность приобретает проблема достоверности информации о предприятии, имеющей определенное юридическое значение. [ист. 1, стр. 37]

Достоверность бухгалтерской отчетности и единообразие ее форм обеспечиваются законодательным регулированием порядка составления и представления бухгалтерской отчетности организации. Согласно п. 1 ст. 13 Закона все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Эта норма Закона носит декларативный характер, обязывая организации независимо от организационно-правовой формы составлять отчетность на основе данных бухгалтерского учета.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [ист. 4, стр. 52 ], Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н годовая бухгалтерская отчетность включает:

бухгалтерского баланса (форма №1); (Приложение 2)

отчета о прибылях и убытках (форма №2); (Приложение 3)

отчет об изменении капитала (форма № 3); (Приложение 4)

отчет о движении денежных средств (форма № 4); (Приложение 5)

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); (Приложение 6)

отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);

аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

пояснительная записка; (Приложение 7)

специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомостями РФ, по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организации определяется Министерством финансов РФ.

Формы бухгалтерской отчетности организации, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Это ведомство также утверждает стандарты бухгалтерского учета, в частности Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». [ист. 4, стр. 52]

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и др. организации и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативны актам Министерства финансов РФ.

Согласно ст. 14 Закона отчетным годом для всех организации является календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно).

Первым отчетным годом для вновь созданных организации считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организации, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Отчетность за месяц и квартал является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Согласно п. 5 ст. 13 Закона бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Отчетность организации, в которой бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией, аудиторской фирмой или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем централизованной бухгалтерией или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Пунктом 1 ст. 13 Закона устанавливается, что все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия подают бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Данная норма представляет собой один из самых спорных пунктов Закона, так как в нем прямо указаны только два адресата, которым в обязательном порядке представляется бухгалтерская отчетность:

а) собственники организации, которые естественно имеют право получать бухгалтерскую отчетность.

Поскольку собственники организации названы первыми получателями отчетности, поскольку именно они, в конечном счете, нанимая руководителя и главного бухгалтера, формируют в соответствии с п. 4 ст. 13 Закона методологию бухгалтерского учета. Таким образом, собственник - это уникальная фигура среди пользователей финансовой отчетности. Именно его интересы должны защищать руководитель, главный бухгалтер, аудитор и Закон о бухгалтерском учете;

б) органы государственной статистики - это второй прямой получатель бухгалтерской отчетности;

в) прямым получателем бухгалтерской отчетности для государственный и муниципальных унитарных предприятий Закон называет органы, уполномоченные управлять государственным имуществом. Это Государственный комитете РФ по управлению государственным имуществом, его территориальные комитеты либо органы, уполномоченные управлять государственным имуществом в лице министерств и иных федеральных органов исполнительной власти, и соответствующие органы исполнительной власти регионов РФ.

В международной практики бухгалтерская отчетность в виде баланса и отчета о прибылях и убытках является общедоступной информацией. Для обеспечения доступа к информации пользователей разрабатывается и применяется закон об обязательной публикации балансов и отчетов о прибылях и убытках.

Законодательство РФ устанавливает обязательность публикации бухгалтерской отчетности только для ОАО, банков, страховых компаний и инвестиционных фондов. Тем не менее, финансовая информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности любой организации, может быть интересна широким кругам пользователей, и в первую очередь аналитиков.

Сущность финансовой отчетности организации состоит в таком способе обобщения системных данных, формируемых в бухгалтерском учете, который позволяет представить полезную информацию финансового характера основным группам заинтересованных лиц.

Финансовая информация является полезной для пользователей, если в соответствии со своим информационно-правовым статусом каждый участник юридического лиц получает возможность осуществлять контроль за добросовестностью и разумностью действий исполнительного органа (менеджмента) в интересах юридического лица (ст. 53 ГК РФ). [ист. 1, стр. 39]

Система данных финансовой отчетности позволяет осуществлять финансовый контроль за финансовым и имущественным положением, финансовыми результатами и изменениями финансового положения основных групп лиц, интересы которых соединены в юридическом лице (ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ). [ист. 4, стр. 15]

Данные финансовой отчетности являются базой при выработке обоснованных деловых решений на будущее (планирование, бюджетирование, прогнозирование) (ст. 3 ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119 - ФЗ).

Понятие бухгалтерской и финансовой отчетности, несмотря на высокую степень близости между ними, имеют принципиальное различие.

В бухгалтерской отчетности организация рассматривается как единый имущественный комплекс, как единство интересов лиц, принимающих участие в делах организации.

В финансовой отчетности в категориях бухгалтерского учета (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, прибыль, поступления, платежи и др.) представлены корпоративные интересы лиц, объединяющих свое имущество, права и другие значимые с точки зрения экономической деятельности составляющие для достижения интересов отдельных участников. Основное назначение финансовой отчетности организации состоит в предъявлении пользователям данных, показывающих, как осуществлялись финансовые взаимоотношения сторон, насколько совершаемые хозяйственные операции соответствуют ожиданиям экономических выгод, на которые рассчитывали указанные выше группы лиц.

Показатели финансовой отчетности по своему характеру и составу отличны от данных бухгалтерской отчетности. В составе финансовой отчетности находят отражение не только данные, системно формируемые на счетах бухгалтерского учета, но и также внесистемные данные, например сведения о числе акционеров, сроках заимствования, уровне купонных ставок, частоте выплаты премий, индекс цен и т.д. Данные финансовой отчетности обладают свойством сопоставимости не только с аналогичным периодом за предыдущий год, но и за более длительный период. Данное свойство позволяет сравнить деятельность различных организаций. Наконец, взаимосвязь должна быть обеспечена между отдельными показателями основных отчетных форм.

Базовую основу форм финансовой отчетности образует система 4 внутренне взаимосвязанных балансовых обобщений: основное статистическое балансовое управление, основное динамическое балансовое управление, основное управление долевой активности и основное управление денежных потоков.

Основное статистическое балансовое управление:

Контролируемые организацией активы = Собственный капитал + Обязательства организации перед коммерческими партнерами + Обязательства организации перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами + обязательства организаций перед персоналом

Основное динамическое балансовое управление:

Доходы организации = Стоимость возмещения потребляемых ресурсов + Расходы на оплату труда + Финансовые расходы на обслуживание обязательств + Налоговые расходы + Чистая прибыль

Основное управление деловой активности:

Чистая прибыль организации = Прибыль, распределяемая между участниками + Направлено на пополнение резервов организации + Направлено на формирование целевых фондов организации + Остаточная (нераспределенная прибыль организации)

Основное управление движения денежных потоков:

Поступило денежных средств от операционной деятельности = Поступило денежных средств от инвентаризационной деятельности + Поступило денежных средств от финансовой деятельности + Направлено денежных средств на погашение обязательств перед коммерческими партнерами + Направлено денежных средств на погашение денежных обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами + Направлено денежных средств на погашение обязательств перед персоналом + Направлено денежных средств на погашение обязательств перед собственниками + Прирост ликвидности организации [ист. 2, стр. 155-156]

Основное статистическое балансовое уравнение лежит в основе бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс состоит из 2х частей: актива и пассива. Актив представляет собой стоимость имущества предприятия, пассив - обязательства. Равенство между этими частями основано на принципе двойной записи.

Основное динамическое балансовое уравнение положено в основу отчета о прибылях и убытках. В этом отчете раскрывается процесс получения финансового результата (иногда этот отчет так и называют: отчет о финансовых результатах).

Основное уравнение деловой активности позволяет составить отчет об изменениях капитала. В нем раскрывается механизм распределения прибыли и прироста капитала.

Балансовое уравнение движения денежных потоков может быть разнообразным по форме. Однако наибольший интерес представляет информация об источниках поступления денежных средств и направлениях их использования. Так составлен отчет о движении денежных средств.

1.2 Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)»

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом, достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Требование нейтральности предполагает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставлением в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Требование правильности оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

должны приводиться обособленно в случае их существенности и, если без них возможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;

могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности не существенен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. [ист. 3, стр. 404-405]

1.3 Содержание бухгалтерского баланса (форма № 1)

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства в зависимости от срока обращения (погашения) должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 мес. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Чтобы правильно составить бухгалтерский баланс, бухгалтер соблюдает следующие правила:

нельзя зачитывать активы и пассивы, прибыли и убытки, кроме случает, когда это предусмотрено нормативными актами;

активы и обязательства следует разделить на долгосрочные и краткосрочные и далее учитывать отдельно друг от друга;

данные о расчетах с другими организациями и гражданами надо расписывать подробно по тем счетам, где имеется Д-овое сальдо в активе, по счетам К-ового сальдо в пассиве;

если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то в балансе его записывают в круглых скобках;

важно не забывать, что показатели баланса формируются исходя из правил, установленных ПБУ, а не нормами НК РФ.

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:

РазделГруппа статейСтатья123Актив Внеоборотные активыНематериальные активыПрава на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности; патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы; организационные расходы; деловая репутация организации.Основные средстваЗемельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудования и другие основные средства; незавершенное строительство.Доходные вложения в материальные ценностиИмущество для передачи в лизинг; имущество, предоставляемое по договору проката.Финансовые вложенияИнвестиции в дочерние общества; инвестиции в зависимые общества; инвестиции в другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 мес.; прочие финансовые вложения. Оборотные активыЗапасыСырье, материалы и другие аналогичные ценности; затраты в незавершенное производство (издержках обращения); готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные; расходы будущих периодов.НДС по приобретенным ценностям.Дебиторская задолженностьПокупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы.Финансовые вложенияЗаймы предоставленные организациям на срок менее 12 мес.; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие финансовые вложения.Денежные средстваРасчетные счета; валовые счета; прочие денежные средства.ПассивКапитал и резервыУставный капитал Добавочный капитал Резервный капиталРезервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки вычитаются)Долгосрочные обязательстваЗаемные средстваКредиты, подлежащие погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты.Прочие обязательстваКраткосрочные обязательстваЗаемные средстваКредиты, подлежащие погашению в течение 12 мес. после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 мес. после отчетной даты.Кредиторская задолженностьПоставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; авансы полученные; прочие кредиторы.Доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов и платежей

Положениями по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ определен порядок формирования достоверной и полной информации баланса предприятия.

За отчетный год на предприятии было поступлено ОС на сумму 391 т.р., был закуплен легковой автомобиль Нива Шивралет. Данное поступление отражено в форме № 5, таблица «Основные средства», стр. 090.

На начало года ОС составили 3631 т.р., на конец года 4022 т.р. за год начислена амортизация - 226 т.р., в т.ч. здание - 76 т.р., транспортное средство - 150 т.р. Амортизация на предприятии начисляется линейным способом согласно амортизационных групп по срокам использования. Сумма амортизации отражена в форме № 5 (стр. 140-142).

В балансе по стр. 120 «ОС» отражается разница между балансовой стоимостью ОС и начисленной амортизацией (4022 т.р. - 2263т.р. = 1759 т.р. - это остаточная стоимость ОС на отчетную дату).

В разделе «Оборотные активы» показывают остатки МПЗ, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг. На рассматриваемом предприятии по стр. 214 отражена готовая продукция и товары для перепродажи (семена многолетних трав, люцерны, донника, рапса, эспарцета). За отчетный год остатки готовой продукции на предприятии увеличились на 992 т.р., изменение произошло за счет улучшения финансового состояния предприятия. Т.е. предприятие имело возможность произвести закуп семян.

На начало года предприятие имело запасы материалов на сумму 98 т.р. - это строительный материал, который был заготовлен в 2007 году на ремонт складов. В 2008 году этот материал был израсходован на ремонт и отнесен на сч. 20 «Основное производство», согласно «Акта выполненных работ».

Дебиторская задолженность (стр.240) на предприятии возросла по сравнению с предыдущим годом на 108 т.р. Увеличение произошло за счет обязательных авансовых платежей согласно договоров за услуги поставщиков (Омскэнергосбыт - авансовый платеж за 1,5 месяца - 33 т.р.; услуги связи - 2 т.р.; коммунальные услуги - 1 т.р.; авансовый платеж за поставку семян - 100 т.р.). Погашение дебиторской задолженности ожидается в течение 12 месяцев. Покупатели и заказчики в дебиторской задолженности отсутствуют.

Остаток денежных средств на конец года на сч. 50 «Касса» и сч. 51 «Расчетный счет» на предприятии увеличился на 138 т.р., за счет увеличения объема оказываемых услуг.

В разделе «Капитал и резервы» уставный и добавочный капиталы не изменились, ни определены уставом предприятия. По результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия за год был погашен нераспределенный убыток прошлых лет в сумме 1334 т.р. Образован резервный фонд развития производства в сумме 70 т.р. (резерв образован в соответствии с законодательством - на покрытие убытков). По стр. 470 отражается остаток прибыли, остающейся в распоряжении предприятия по результатам работы за год.

Предприятие получило прибыль 1405 т.р. Согласно Устава предприятия сформировало резервный фонд в сумме 70 т.р., а оставшуюся часть прибыли (1334 т.р.) направило на погашение убытков прошлых лет.

В разделе «Долгосрочные обязательства» по стр. 520 отражены суммы долгосрочных обязательств - 183 т.р. За год погашено долгосрочное обязательство в сумме 98 т.р. По данной строке баланса отражена задолженность по налогам, которая гасится согласно графика реструктуризации, который определен налоговым органом на 5 лет. Здесь отражена задолженность по налогу на прибыль за прошлые годы, задолженность в ПФ за прошлые годы, задолженность по НДС за прошлые годы, задолженность медицинскому фонду за прошлые годы. Согласно графику сумма задолженности по реструктуризации, предприятие гасит ежеквартально в сумме 24,5 т.р. (98 т.р./4кв.). Срок окончания уплаты платежей 31 декабря 2011 года. Краткосрочных обязательств на предприятии нет. (Приложение 2)

1.4 Содержание отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Чтобы правильно составить форму № 2 нужно:

все данные показываются нарастающим итогом с 01.01 по 31.12 включительно;

показатель, который нужно вычислить или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках;

нельзя зачитывать сумму прибыли в счет убытков или наоборот;

если величина какого-либо дохода превышает 5% от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указывать отдельно; расходы, которые понесла организация, чтобы получить такой доход, т.ж. указываются отдельно.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

Выручка от продажи товаров, продукции (работ, услуг) за вычетом НДС, акцизов и т.п., налогов и обязательных платежей;

Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг) (кроме коммерческих и управленческих расходов - вычитается).

Валовая прибыль

Коммерческие расходы (вычитаются);

Управленческие расходы (вычитаются).

Прибыль/убыток от продаж

Проценты к получению;

Проценты к уплате (вычитаются);

Доходы от участия в других организациях;

Прочие операционные доходы;

Прочие операционные расходы (вычитаются);

Внереализационные доходы;

Внереализационные расходы (вычитаются).

Прибыль/убыток до налогообложения

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (вычитаются);

Прибыль/убыток от обычной деятельности;

Чрезвычайные доходы;

Чрезвычайные расходы (вычитаются);

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

При составлении отчета о прибылях и убытках расходы классифицируются на:

Расходы по обычным видам деятельности;

Операционные расходы;

Внереализационные расходы;

Чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.

Операционными расходами являются:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

Расходы, связанные с предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организации;

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

Возмещение причиненных организацией убытков;

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных ко взысканию;

Курсовые разницы;

Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

Прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожары, аварии, национализация имущества и т.п.).

В отчете о прибылях и убытках, рассматриваемого предприятия, отражаются данные о доходах, расходах и финансовых результатах предприятия в сумме нарастающим итогом с начало года до отчетной даты.

За 2008 год предприятие получила выручку от продажи товаров, продукции, работ и услуг в сумме 6352 т.р. Выручка увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 4170 т.р. Увеличение выручки произошло за счет увеличения показателей в натуральном выражении на 111 тонн и качества подрабатываемых семян. Так в 2007 году основную долю в объеме подработанных семян занимали зерновые (800 тонн), стоимость подработки зерновых согласно прейскуранта 500 руб./тонна. В 2008 году основную долю занимают семена трав, стоимость подработки 1 тонны мелкосеменных трав 3 т.р. Увеличилось количество семян на хранение (фермерские хозяйства заключали договора на хранение семян зерновых). В 2008 году предприятие заключило договор комиссии на реализацию семян с НИИ им. Лукьяненко Краснодарского края и ООО «Агрика» Краснодарского края. Согласно договора комиссии за реализацию элитных семян кукурузы предприятие получило комиссионное вознаграждение 1800 т.р. Реализовано семян многолетних и однолетних трав на сумму 1084 т.р.

Себестоимость продукции возросла по сравнению с 2007 годом на 1998 т.р. Рост объема к предыдущему году составил 291%, а рост себестоимости составил 221% (Приложение 8).

По стр. 020 отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг.

Валовая прибыль от реализации (стр. 029) составляет 1649 т.р. (6352 т.р. (выручка) - 4703 т.р. (с/с)).

По разделу «Прочие доходы и расходы» (стр. 100) отражены прочие расходы предприятия (услуги банка 12 т.р.; оплата больничных листов за счет предприятия в сумме 16 т.р.; выплата премии из фонда поощрения - 5 т.р.).

Прибыль до налогообложения составила 1596 т.р. (1649 т.р. (прибыль от продаж) - 53 т.р. (прочие расходы)). Т.к. предприятие применяет УСНО, то оно уплачивает единый налог при УСНО, который составляет 6 % от доходов. Сумма единого налога отражена в стр. 150 - 191 т.р.

Чистая прибыль предприятия составляет 1405 т.р. (стр.190 = стр. 140-стр. 150).

1.5 Содержание отчета об изменениях капитала (форма № 3)

В этой форме приводят данные о размерах собственного капитала организации. Отчет состоит из 2х разделов и справки, данные приводятся в разрезе остатков на начало и конец отчетного периода, поступление и израсходование собственных капиталов.

Раздел 1: изменение капитала.

Раздел 2: отражаются суммы резервов, на которую увеличены или уменьшены резервы в течение года по счетам 82,63,96.

Справка - отражает данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

Величина капитала на начало отчетного периода.

Увеличение капитала - всего.

В том числе за счет:

Дополнительно выпуска акции;

Переоценки имущества;

Прироста имущества;

Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение);

Доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

Уменьшение капитала - всего.

В том числе за счет:

Уменьшения номинала акций;

Уменьшения количества акций;

Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение);

Расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

Величина капитала на конец отчетного периода.

За отчетный год по предприятию в первом разделе «Отчета об изменении капитала» был создан резервный фонд в сумме 70 т.р. Погашена нераспределенная прибыль прошлых лет в сумме 1334 т.р.

По стр.140 отражаются суммы уставного капитала (2241 т.р.), добавочного капитала (842 т.р.), резервного капитала (70 т.р.), нераспределенного убытка прошлых лет (-163 т.р.) и итого за отчетный год (2990 т.р.).

Во втором разделе по стр. 151 отражают резервный фонд - 70 т.р.

1.6 Содержание отчета о движении денежных средств (форма № 4)

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:

Остаток денежных средств на начало отчетного периода.

Поступило денежных средств - всего.

В том числе:

От продажи продукции, товаров, работ, услуг;

От продажи основных средств и иного имущества;

Авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

Кредиты и займы, полученные дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

Прочие поступления.

Направлено денежных средств - всего.

В том числе:

На оплату товаров, работ, услуг;

На оплату труда;

На отчисление в государственные внебюджетные фонды;

На выдачу авансов;

На финансовые вложения;

На выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

На расчеты с бюджетом;

На оплату процентов по полученным кредитам, займам;

Прочие выплаты, перечисления.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Данный «Отчет о движении денежных средств характеризует изменение в финансовом положении предприятия.

На начало отчетного года остаток денежных средств составил 5 т.р. За прошлый год на начало года остаток составлял 85 т.р. По текущей деятельности предприятие получило денежных средства от покупателей и заказчиков в сумме 4740 т.р. Рост средств по сравнению с предыдущим годом составил 2745 т.р. (стр. 020).

Рост поступления денежных средств произошло за счет увеличения объема оказываемых услуг.

Денежные средства предприятие направило на оплату услуг, приобретение товаров и сырья в сумме 1835 т.р., что на 1255 т.р. больше предыдущего года (закупали семена трав для перепродажи).

На оплату труда израсходовано 1556 т.р., что на 560 т.р. больше чем в 2007 году. З/п на 1 работающего за 2008 год составила 10542 руб., что на 2674 т.р. больше по сравнению с предыдущим годом или на 134% (Приложение 8).

Численность работающих увеличилась на 2 человека, по сравнению с 2007 годом.

На расчеты по налогам и сборам израсходовано 790 т.р., что на 403 т.р. больше, чем в 2007 году. Задолженности по налогам и сборам у предприятия нет (см. стр. 624 баланса).

На прочие расходы израсходовано 30 т.р., что на 82 т.р. меньше чем в 2007 году.

Стр. 200 = стр. 020 - стр. 100 = 4740 т.р. - 4211 т.р. = 529 т.р. - чистые денежные средства.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности составляет 391 т.р. (приобретение ОС стр. 290).

Остаток денежных средств на конец отчетного периода рассчитывается (стр. 450) = остаток на нач. года + поступление ден. средств - расход ден. средств.

т.р. + 4740 т.р. - 4211 т.р. - 391 т.р = 143 т.р. Данная строка формы № 4 должна соответствовать стр. 260 формы № 1 «Бух. баланс».

1.7 Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснении должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с п. 6 Положения.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступления от действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок раскрытия в учетной политике организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. [ист. 4, стр. 37]

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

О наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

Об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

О количестве акции, выпущенных АО и полностью оплаченных; количестве акции, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акции, находящихся в собственности АО, ее дочерних и зависимых обществ;

О составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;

О наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

Об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

О составе затрат на производство (издержек обращения);

О составе внереализационных доходов и расходов;

О чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

О любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

О событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

О прекращенных операциях;

Об аффилированных лицах;

О государственной помощи;

О прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающий бухгалтерский отчет):

Юридический адрес организации;

Основные виды деятельности;

Среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

1.8 Порядок составления и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специалистом графику, который включает в себя следующие этапы:

В соответствии со ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Аналогичным образом осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появления сторнировочных записей, дополнительных статей.

Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуют оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам), предусмотренные в учетной политике организации или действующем законодательством.

Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.

Выявляется окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов.

Затем в конце отчетного года закрываются все операционные счета: калькуляционные, собирательно-распределительные, сопоставляющие, финансово-результативные. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке.

В первую очереди исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательное производство». Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываю следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 « Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающие все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового баланса.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

1.9 Порядок предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности

Предприятие представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность:

собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом, участникам, учредителям - в соответствии с учредительными документами);

государственной налоговой инспекции;

территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации.

Предприятие представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом, а квартальный - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия, учреждения до ее представления в указанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего - дата ее отправления, обозначенная в штампе почтового предприятия. В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия и учреждений о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и т.п.), которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Налоговая отчетность - совокупность налоговых деклараций, подлежащих предоставлению налогоплательщиками в налоговые органы по месту их учета, в установленные сроки. Согласно статье 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источников доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога. Налоговая декларация предоставляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате.

На рассматриваемом предприятии используется упрощенная система налогообложения. Это специальный налоговый режим. При использовании специального налогового режима предприятие не уплачивает следующие налоги: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН (за исключением обязательных отчислений на обязательное пенсионное страхование). Объектом налогообложения являются доходы предприятия. Ставка налога равна 6%. Налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом - квартал, полугодие, 9 месяцев. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным. Уплата налога производится не позднее срока предоставления налоговой декларации. Налоговая декларация (Приложение 9) за отчетный период предоставляется не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Предоставление декларации за год - не позднее 31 марта года следующего за отчетным.

Бухгалтерская и налоговая отчетность может быть представлена в налоговые органы одним из следующих способов:

Личное представление отчетности налогоплательщиком. При этом налогоплательщик - физическое лицо представляет налоговые декларации самостоятельно, а юридическое лицо - через своих должностных лиц (руководитель или главный бухгалтер);

Представление отчетности через представителя (доверенное лицо) - отличается от вышерассмотренного тем, что отчетность представляет любое лицо, имеющее доверенность налогоплательщика на представление отчетности в налоговые органы;

Представление отчетности в налоговые органы по почте - при этом способе отчетность высылается в адрес налогового органа. Днем представления отчетности считается дата отправки почтового отправления. Отправка отчетности по почте производится в форме почтового отправления с описью вложения;

Предоставление отчетности в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи. Данный вариант имеет ряд особенностей:

порядок представления определяется МНС РФ;

отчетность должна быть подписана электронной цифровой подписью;

при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде;

датой представления отчетности считается дата ее отправки, подтвержденная квитанцией.

Отчетность, представленная по форме противоречащей действующему законодательству в сфере бухгалтерского учета и налогообложения не рассматривается и возвращается налогоплательщику.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

.1 Роль и значение анализа. Цели и задачи финансового состояния, источники информации

бухгалтерский отчетность финансовый состояние

Развитие рыночных отношений поставило хозяйствующие субъекты различных организационно-правовых форм в такие жесткие экономические условия, которые объективно обуславливают проведения ими сбалансированной заинтересованной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния, его платежеспособности и финансовой устойчивости. Оценка финансового состояния является частью финансового анализа. Она характеризуется определенной совокупностью показателей, отраженных в балансе по состоянию на определенную дату. Финансовое состояние характеризует в самом общем виде изменения в размещении средств и источников их покрытия.

Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех производственно-хозяйственных факторов.

Финансовое состояние проявляется в платежеспособности хозяйствующего субъекта, в способности вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать зарплату, вносить платежи в бюджет.

Целью анализа финансового состояния является:

обоснование решения по признанию структуры баланса удовлетворительной или неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным или платежеспособным;

выявление недостатков в деле максимизации прибыли;

оптимизация структуры капитала и обеспечение его финансовой устойчивости;

создание эффективного механизма управления предприятием;

обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия.

Финансовый анализ дает возможность оценить:

имущественное состояние предприятия на определенную дату;

степень предпринимательского риска;

достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций;

потребность в дополнительных источниках финансирования;

способность к наращению капитала;

рациональность привлечение заемных средств;

обоснованность политики распределения и использования прибыли.

Основными задачами анализа являются:

изучение наличия, состава, структуры средств предприятия и источников, причины и последствия их изменения;

изучения изменения финансового состояния предприятия и факторов на него влияющих;

проверка соблюдения финансовой, расчетной и кредитной дисциплины;

определение платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости предприятия;

прогнозирование устойчивости финансового состояния предприятия;

проверка эффективности использования активов и окупаемости инвестиций;

изучение финансовых результатов хозяйственной деятельности;

оценка обеспеченности предприятия собственными средствами и эффективность их использования;

выявление резервов укрепления финансового состояния предприятия и разработка мер по их мобилизации.

Исходя из поставленных задач различают предварительный анализ (экспресс-анализ) и углубленный (детальный) анализ.

Цель экспресс-анализа состоит в получении оперативной, наглядной и достоверной информации о финансовом состоянии предприятия.

Экспресс-анализ проводится в 3 этапа:

предварительный этап.

предварительный обзор бухгалтерской отчетности.

экономическое чтение и анализ отчетности.

Цель первого этапа - принятие решения о целесообразности анализа финансовой отчетности и ее готовности к чтению. Эта задача решается с помощью аудиторского заключения. Проверка готовности отчетности к использованию носит технический характер, проводится визуальная и счетная ее проверка по формальным признакам.

Цель второго этапа - ознакомление с годовым отчетом и пояснительной запиской к нему, изучение основных показателей деятельности предприятия.

Цель третьего этапа - обобщенная характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Изучаются источники средств предприятия, их размещение и эффективность использования.

Смысл экспресс-анализа - отбор небольшого количества показателей и постоянное отслеживание их динамики. Экспресс-анализ завершается выводом о целесообразности дальнейшего детального анализа.

Цель углубленного анализа - детальная характеристика имущественного и финансового положения предприятия, оценка его текущих финансовых результатов и прогноз на будущий период.

Программа углубленного анализа включает:

предварительный обзор финансово-экономического положения предприятия:

характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности;

выявление неблагополучный статей отчетности.

. оценка и анализ экономического потенциала:

оценка имущественного положения (горизонтальный и вертикальный анализ, анализ качественных сдвигов в имущественном положении);

оценка финансового положения (оценка финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности)

. оценка и анализ результатов деятельности предприятия:

анализ показателей рентабельности (доходности);

анализ показателей оборачиваемости;

оценка положении на рынке ценных бумаг.

Углубленный анализ проводится на основании данных управленческого учета. В ходе анализа изучаются источники средств предприятия, целесообразность размещения привлеченных средств и скорость их оборота, анализируются денежные потоки.

Источники информации для анализа:

баланс предприятия (форма № 1) - в нем фиксируется стоимость остатков внеоборотных и оборотных активов капитала, фондов, прибыли, кредитов и займов, кредиторской задолженности и прочих пассивов. Баланс содержит обобщенную информацию о состоянии хозяйственных средств предприятия, входящих в актив, и источников их образования, составляющих пассив. Эта информация представляется «на начало года» и «На конец года», что и дает возможность анализа, сопоставления показателей, выявление их роста или снижения. Однако отражение в балансе только остатков не дает возможность ответить на все вопросы собственников и прочих заинтересованных служб. Нужны дополнительные подробные сведения не только об остатках, но и о движении хозяйственных средств и их источников. Это достигается подготовкой следующих форм отчетности: (Приложение 2)

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); (Приложение 3)

Отчет о движении капитала (форма № 3); (Приложение 4)

Отчет о движении денежных средств (форма № 4); (Приложение 5)

Приложение к балансу (форма № 5); (Приложение 6)

Баланс предприятия является основным источником анализа финансового состояния. В балансе отражено в денежной оценке имущественное состояние предприятия на определенную дату.

В активе баланса отражены состав и размещение средств, в пассиве - источники образования. Баланс используется для руководства и контроля за работой предприятия и выполнением финансового плана. Для оценки изменений, произошедших в предприятии за определенный период, используются балансовые данные на начало и конец периода. При проведении углубленного анализа привлекаются все балансы на отчетные даты анализируемого периода.

Для проведения анализа баланс предварительно проверяют арифметически и с материальной стороны. Арифметическая проверка заключается в установлении соответствия сумм, показанных в каждой статье баланса, данными бухгалтерского учета, правильность подсчетов итогов по группам и разделам, наличия взаимной увязки отдельных показателей баланса и таблиц.

Посредством материальной проверки устанавливается реальность баланса. Реальным считается баланс, который отражает действительное имущественное и финансовое состояние организации на дату составления.

Реальность баланса должна подтверждаться актами инвентаризации материальных, денежных и расчетных статей, справками, выписками по счетами банков. Дебиторская и кредиторская задолженности должны быть в установленные сроки выверены и подтверждены актами.

2.2 Общая оценка динамики и структуры статей бухгалтерской отчетности предприятия

При анализе по данным баланса определяют изменение стоимости имущества в целом по его видам на конец отчетного периода, по сравнению с данными на начало, и определяют отклонение. Увеличение итога баланса оценивается положительно. Уменьшение валюты баланса свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственной деятельности.

В ходе анализа активов (имущества) проводят следующие аналитические процедуры:

. горизонтальный анализ (это есть анализ динамики имущества). На основе горизонтального анализа делаются выводы о тенденции в изменении активов предприятия и причинах этих изменений.

. вертикальный анализ - характеризуется структура имущества на начало и конец периода, а также делаются выводы о структурных сдвигов в имуществе предприятия.

Анализ пассивов или источников формирования имущества:

. горизонтальный анализ пассивов - определяется динамика источников формирования имущества.

2. вертикальный анализ - в ходе оценивается структура предприятия на начало и на конец периода, а также изменение удельных весов по разным статьям пассива баланса.

Таблица 1 - Анализ баланса предприятия за 2008 год (т.р.)

ПоказателиКод показателяНа начало годаНа конец годаОтклонениеДинамикасуммауд. вес, %суммауд. вес, %сумма%Актив1.Внеоборот-ные активы190159485,3175955,4165-29,9110,42. Оборотные активы29027414,7141444,6114029,9516,1БАЛАНС300186810031731001305169,9Пассив1. Капитал и резервы490158785299094,214039,2188,42.Долгосроч-ные обязательства590281151835,8-98-9,25,8БАЛАНС700186810031731001305169,9

Выводы: В целом по предприятию за отчетный год валюта баланса увеличилась на 1305 т.р., рост составил 169,9 %.

Внеоборотные активы в итоге баланса на конец года занимают 55,4 %, что составляет 1759 т.р., по сравнению с данными на начало года увеличились на 165 т.р., но по отношению к балансу доля внеоборотных активов снизилась на 29,9 %. Прирост по сравнению с прошлым годом составил 10,4 %.

Удельный вес оборотных активов в общей стоимости имущества на конец года составил 44,6 %, в сумме произошло увеличение на 1140 т.р. Рост по сравнению с прошлым годом составил 516,1 %.

В пассиве баланса в разделе «Капитал и резервы» произошло увеличение на 1403 т.р., что составляет 9,2 %, прирост по сравнению с прошлым годом составил 88,4 %.

По долгосрочным обязательствам, в общем по итогу произошло снижение доли на 9,2 %, что в сумме составляет 98 т.р.

2.3 Анализ имущества предприятия

Оценка имущественного положения предприятия осуществляется на основании горизонтального и вертикального анализа баланса и анализа качественных сдвигов в имущественном положении.

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить изменения балансовых показателей за период по разделам баланса, путем сопоставления данных на конец периода с данными на начало и определить динамику этих показателей.

Для общей оценки баланса предприятия производят вертикальный анализ. Цель вертикального анализа - изучение структуры показателей баланса. При анализе рассчитывают удельный вес отдельных статей в итоге баланса и определяют отклонение. При анализе определяют изменение общей суммы хозяйственных средств, находящейся в собственности и под контролем предприятия. Рост этого показателя в динамике свидетельствует и наращивании имущественного потенциала предприятия. При анализе рассчитывают долю активной части основных средств в общей их стоимости:

Стоимость активной части основных средств

Общая стоимость основных средств

Стоимость активной части ОС - это то оборудование, которое участвует в производстве (завод по отчистке семян, склады, транспортные средства).

По рассматриваемому предприятию это коэффициент равен:

т.р.

= 81%

т.р.

Этот коэффициент показывает, какую часть основных средств составляют активы, непосредственно участвующие в производственно-технологическом процессе.

При анализе имущества рассчитывают коэффициенты износа, годности, обновления, выбытия.

2.3.1 Анализ наличия и движения основных средств

Задачами анализа использования средств труда на предприятии является:

Изучение состава и динамики основных средств, технического оснащения и темпов обновления активной их части;

Оценка технического перевооружения и реконструкции предприятия, внедрения новой техники, модернизация и замена морально устаревшего оборудования;

Определение показателей эффективности использования основных производственных фондов;

Анализ технического состояния основных средств;

Выявление влияния использования средств труда на объем производства, себестоимость продукции, производительность труда и другие показатели;

Характеристика экстенсивности и интенсивности работы важнейших групп основных средств.

Источники данных для анализа: отчет о наличии и движении основных средств, инвентаризационные карточки учета основных средств (Приложение 10).

Для оценки процессов движения основных фондов и характера их изменений рассчитывают показатели:

Коэффициент поступления (ввода) (Квв):

Стоимость поступивших основных средств

Квв =

Стоимость основных средств на конец периода

т.р.

Квв = = 10%

т.р.

Коэффициент обновления (Коб):

Стоимость новых основных средств

Коб =

Стоимость основных средств на конец периода

т.р.

Коб = 10%

т.р.

Т.к. на рассматриваемом предприятии за 2008 год выбывших ОС нет, то ниже указанные коэффициенты не рассчитываются, а теоретически это производится так:

Коэффициент выбытия основных средств (Квыб):

Стоимость выбывших основных средств

Квыб =

Стоимость основных средств на начало года

Коэффициент замены (Кзам):

Стоимость выбывших в результате износа основных средств

Кзам =

Стоимость вновь поступивших основных средств

Коэффициент расширения парка машин и оборудования (Красш):

Красш = 1 - Кзам

Согласно отчету о финансово-хозяйственной деятельности (Приложение 8) можно определить коэффициент прироста ОФ, не смотря на то, что на предприятии нет выбывших ОФ.

Коэффициент прироста основных фондов (Кпр):

Стоимость вновь введенных - Стоимость выбывших

основных фондов основных фондов

Кпр =

Стоимость основных фондов на начало периода

(4022 т.р. - 3631 т.р.) - 0 391т.р. - 0

Кпр = = = 11%

т.р. 3631т.р.

Следовательно, в течение 2008 года на предприятии произошел прирост ОФ на 11%.

Т.к. за 2007 год на предприятии поступления и выбытия ОС нет, то Кл ОС не рассчитывается, но теоретически расчет осуществляется так:

Коэффициент ликвидации основных средств (Кл):

Стоимость ликвидированных основных средств

Кл =

Стоимость основных средств на начало периода

При анализе изучают изменение коэффициентов по сравнению с прошлым годом.

При анализе структуры основных средств рассчитывается доля активной и пассивной частей основных средств на начало и конец года в общей их стоимости.

Стоимость активной части основных средств

Да =

Общая стоимость основных средств

(К активной части основных средств отнесены: завод по отчистке семян, склад, транспортные средства)

т.р.

Да = = 81 %

т.р.

Доля активной части основных средств показывает, какую часть основных средств составляют активы, непосредственно участвующие в производственно-технологическом процессе.

2.3.2 Оценка технического состояния основных средств

Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются:

Коэффициент износа (Киз):

Стоимость износа основных фондов

Киз =

Первоначальная стоимость основных фондов

ПоказателиНа начало годаНа конец годаОтклонение 1. Стоимость износа ОФ2036 т.р.2262 т.р.2. Первоначальная стоимость ОФ3631 т.р.4022 т.р.3. Киз56,07 %56,24%0,17%

По итогам года Киз по сравнению на начало года увеличился на 0,17 %. К изменению данного показателя привело начисление амортизации на приобретенное ОС (транспортное средство).

Коэффициент годности (Кг):

Остаточная стоимость основных фондов

Кг = или 1 - Киз

Первоначальная стоимость основных фондов

На начало годаНа конец года1 - 0,56 = 0,41 - 0,56 = 0,4

На основании данных показателей видно, что Кг на конец года не изменился по сравнению на начало года, что свидетельствует об улучшенном состоянии основных фондов. Тем самым, оборудование не нуждается в ремонте или замене.

Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рассчитывают:

Коэффициент использования парка наличного оборудования (Кн):

Количество используемого оборудования

Кн =

Количество наличного оборудования

Кн = = 100%, т.к. на предприятии в наличии используется

10 единиц оборудования.

Т.к. на предприятии нет неустановленного оборудования, то показатели, ниже указанные, не рассчитываются, но теоретически это осуществляется так:

Коэффициент использования парка установленного оборудования (Ку):

Количество используемого оборудования

Ку =

Количество установленного оборудования

. Доля оборудования сданного Установленное оборудование

в эксплуатацию= * 100%

Наличное оборудование

. Доля фактически работающего Действующее оборудование

оборудования = * 100%

Установленное оборудование

. Степень использования Действующее оборудование

оборудования = * 100%

Наличное оборудование

Если значения близки к 1 или к 100%, то оборудование используется с высокой степенью загрузки.

. Коэффициент сменности (Ксм). Характеризует уровень использования оборудования.

Фактически отработанное число станков- смен

Ксм =

Максимально возможное число станков-смен,

отработанных оборудование за одну смену

2007 год2008 годКсм = 1651/1986 = 83%Ксм = 1650/1993 = 83 %

Оборудование на предприятии не работает во время заготовки семян для подработки (июнь-июль 2007 г. - 335 станко-смен; 2008 г. - 343 станко-смен). По сравнению с прошлым годом Ксм на предприятии не изменился.

2.3.3 Анализ эффективности использования основных средств и резервы ее повышения

К обобщающим показателям эффективности использования основных фондов относятся:

Выпуск (реализация) продукции6352 т.р.

Фондоотдача = = = 166%

Среднегодовая стоимость основных фондов3826 т.р.

Характеризует стоимость продукции, приходящейся на 1 руб. основных фондов.

Среднегодовая стоимость основных фондов 3826 т.р.

Фондоемкость = = = 0,6 руб.

Выпуск (реализация) продукции6352 т.р.

Характеризует стоимость основных фондов, приходящейся на 1 руб. продукции.

Прибыль * 100% 1405 т.р. * 100%

Фондорентабельность = = = 37%

Среднегодовая стоимость основных фондов 3826 т.р.

Показывает прибыль, приходящуюся на 1 руб. основных фондов.

Среднегодовая стоимость основных фондов3826 т.р.

Фондовооруженность = = =273 руб.

Среднесписочная численность работников14

Показывает обеспеченность работников предприятия основными фондами.

К частным показателям, характеризующим использование отдельных видов машин, оборудования, относят показатели среднего выпуска продукции в натуральном выражении на единицу оборудования за смену; выпуск продукции на 1 метр в квадрате производственной мощности.

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучают баланс времени его работы.

Различают:

Календарный фонд времени - максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в периоде умножают на 24 часа и на количество единиц установленного оборудования).

Режимный фонд времени - количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности.

Плановый фонд - время работы оборудования по плану. Отличается от режимного временем нахождения оборудования в ремонте и на модернизации.

Фактический фонд отработанного времени - фактическое время работы оборудования, исходя из фактического числа смен.

Теоретически, сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет определить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам; календарного и режимного - возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности; режимного и планового - резервы времени за счет сокращения затрат времени на ремонт.

При анализе рассчитывают коэффициент экстенсивности загрузки оборудования (Кэкс):

Фактический фонд отработанного времени1650 т.р.

Кэкс = = = 0,8

Плановый фонд времени работы оборудования 1993 т.р.

Чем ближе коэффициент к 1, тем эффективнее используется фонд времени работы оборудования. Под интенсивной загрузкой оборудования понимается выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (1 машина-час).

При анализе рассчитывают коэффициент интенсивной загрузки оборудования (Кинт):

Фактическая среднечасовая выработка 1156 тонн/1650ч. 0,7

Кинт = = = = 1,2

Плановая среднечасовая выработка 1156 тонн/1993ч. 0,6

По плану 600кг/ч, а по факту 700кг/ч, т.е. оборудование использовалось при максимальной интенсивности загрузки.

Обобщающим показателем, комплексно характеризующим использование оборудования, является коэффициент интегральной загрузки:

Кинтег = Кэкс * Кинт = 0,8 * 1,2 = 0,96 - максимальная загрузка оборудования.

2.4 Анализ платежеспособности предприятия

Платежеспособностью предприятия называют его готовность погасить долги в случае одновременного требования о платежах со стороны всех кредиторов. Для определения платежеспособности проводят предварительный анализ.

Основной целью проведения предварительного анализа финансового состояния предприятия является обоснование решения о признании структуры баланса удовлетворительной или неудовлетворительной, а предприятие - платежеспособным или неплатежеспособным.

Анализ и оценка структуры баланса проводятся на основе показателей ликвидности.

Ликвидность означает способность активов превращаться в деньги.

При анализе рассчитывают:

. Коэффициент текущей ликвидности - характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.

Оборотные активы (2 раздел актива)

К =

Краткосрочные обязательства

(5 раздел пассива стр. 690 - стр. 640 - стр. 650)

Если коэффициент меньше 2, то структура баланса предприятия неудовлетворительная, а предприятие неплатежеспособное, но на данном предприятии краткосрочных обязательств нет, что характеризует полную обеспеченность оборотными средствами, значит, данный показатель рассчитан не будет

. Коэффициент обеспеченности собственными средствами - характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.

Капиталы и резервы - Внеоборотные активы

(3 раздел пассива) (1 раздел актива)

Оборотные активы (2 раздел актива)

2990 т.р. - 1759 т.р.

= 0,9

т.р.

Если коэффициент меньше 0,1, то структура баланса неудовлетворительная, а предприятие неплатежеспособное. Но в данном случае показатель больше 0,1, из этого следует, что предприятие платежеспособное.

Основным показателем, характеризующим наличие реальной возможности у предприятия восстановить, либо утратить свою платежеспособность в течение определенного периода, является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. В связи с отсутствием коэффициента текущей ликвидности коэффициент восстановления платежеспособности не просчитывается, но если бы предприятие не было бы платежеспособным, необходимо было бы восстановить платежеспособность.

Если коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами, или один из них, меньше нормативных (< 2 < 0,1), то коэффициент восстановления платежеспособности рассчитывается на период, равный 6 месяцам.

Если коэффициент восстановления больше 1, то у предприятия есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность в ближайшие 6 месяцев.

При расчете коэффициента утраты платежеспособности период утраты берется равным 3 месяцам.

Принятие решения о признании структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным, осуществляется в случае, если коэффициенты ниже нормативных и у предприятия отсутствует реальная возможность восстановить свою платежеспособность.

Если структура баланса неудовлетворительная, но у предприятия есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность, то окончательное решение принимается через 6 месяцев,

. Коэффициент - платежеспособности.

Оборотные, активы (2 р. актива)___________

Долгосрочные и краткосрочные обязательства

(4 р. пассива + 5 р. пассива, стр. 690 - стр. 640 - 650)

т.р.

= 7,7 - п/п платежеспособное

т.р.

Нормативное значение показателя составляет 1,5-2.

В связи с отсутствием краткосрочных обязательств, предприятие сможет в установленные сроки рассчитаться по своим обязательствам. Теоретически коэффициенты ликвидности рассчитываются следующим образом:

. Коэффициент быстрой ликвидности.

Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения,

дебиторская задолженность и прочие активы

Краткосрочные обязательства (5 р. пассива, стр. 690 - 640 - 650)

Коэффициент показывает, сможет ли предприятие в установленные сроки рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам при реализации активов.

Оптимальный показатель этого коэффициента в пределах 0,7 - 0,9 (НИИ Минфина РФ считает критическим значение этого коэффициента менее 0,8).

5. Коэффициент абсолютной ликвидности.

Денежные средства, ценные бумаги_____

Краткосрочные обязательства

(5 р. пассива, стр. 690 - стр. 640 -стр. 650)

Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Считается нормальным, когда коэффициент составляет 0, 2 и более.

Основные критерии, дающие возможность прогнозировать банкротство предприятия:

неудовлетворительная структура имущества предприятия, тенденция к росту труднореализуемых активов (дебиторская задолженность, запасы товарно-материальных ценностей с длительным периодом оборота)

замедление оборачиваемости средств предприятия;

сокращение периода погашения кредиторской задолженности при замедлении оборачиваемости текущих активов;

наличие просроченной кредиторской задолженности и увеличение ее удельного веса в составе обязательств предприятия;

значительные суммы дебиторской задолженности, относимые на убытки;

падение значений коэффициента ликвидности;

тенденция опережающего роста наиболее срочных обязательств в сравнении с изменением высоколиквидных активов;

нерациональная структура привлечения и размещения средств, формирование долгосрочных активов за счет краткосрочных источников средств;

убытки, отражаемые и балансе;

низкое качество бухгалтерского учета.

Если предприятие было бы не ликвидным, то существуют резервы восстановления платежеспособности:

Продажа части основных средств - как способ расчета с кредиторами по текущим обстоятельствам;

Увеличение уставного капитала;

Получение долгосрочной ссуды или займа;

Рост объемов хозяйственной деятельности и прибыли;

Рациональное использование собственных оборотных средств и увеличение их;

Сокращение дебиторской задолженности;

Соблюдение расчетно-платежной дисциплины.

2.5 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Оценка финансовой устойчивости предприятия позволяет внешним субъектам определить финансовые возможности предприятия на длительную перспективу (более одного года). В условиях рыночной экономики финансирование предприятия осуществляется за счет собственных средств, а при их недостаточности - за счет заемных.

В ходе анализа изучают структуру капитала, характер соотношения заемных средств и капитала с различных позиций.

Для этого исчисляют и анализируют следующие показатели:

. Доля заемного капитала в общем объеме капитала (коэффициент концентрации заемного капитала).

Заемный капитал (4 + 5 разделы пассива баланса)

К =

Общий капитал (итог баланса)

183 т.р.

К = = 0,06

т.р.

Данный коэффициент показывает, что предприятие не в полном объеме зависит от внешних источников финансирования. Чем выше была бы доля, тем больше была бы зависимость предприятия от внешних источников финансирования.

В связи с тем, что в долгосрочных обязательствах отражены суммы реструктированных налогов, ниже приведенный коэффициент рассчитан не будет, но теоретически он рассчитываются так:

. Доля заемного капитала в собственном капитале (коэффициент соотношения заемных и собственных средств).

Заемный капитал (4 + 5 разделы пассива баланса)

К =

Собственный капитал (3 раздел пассива баланса)

Коэффициент показывает, сколько заемных средств привлечено на 1 руб. собственных и на сколько каждый рубль долга подкреплен собственностью. Рост коэффициента свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних источников финансирования и утере финансовой устойчивости.

. Коэффициент маневренности.

Собственный Внеоборотные (3 раздел пассива баланса - 1 раздел актива) капитал активы

К =

Собственный капитал (3 раздел пассива)

К = (2990 т.р. - 1759 т.р.)/2990 т.р. = 0,4

Показывает, какая часть собственных источников средств находятся в хозяйственном обороте (нормативное значение 0,5).

Данный показатель меньше норматива на 0,1, но, тем не менее, основная часть собственных источников находится в хозяйственном обороте.

. Коэффициент автономии.

Собственный капитал (3 раздел пассива)

К =

Валюта баланса

К = 2990 т.р./3173 т.р. = 0,9

Характеризует долю средств, вложенных собственниками в общую стоимость имущества предприятия (норма > или = 0,5).

. Коэффициент финансовой устойчивости.

Собственный Долгосрочны

капитал+ заемный капитал

(3 раздела пассива) (4 раздел пассива)

К =

Валюта баланса

К = (2990 т.р. + 183 т.р.)/3173 т.р. = 1

Показывает удельный вес источников финансирования, которые предприятие может использовать длительное время (норма < или = 1).

. Доля реального основного капитала в стоимости имущества.

Реальный основной капитал (1 р. актива, стр. 120)

Валюта баланса

1759 т.р./3173 т.р. = 0,55 - доля реального основного капитала в стоимости имущества составляет более половины - 55%, что является важным показателем финансового состояния предприятия и наличием у него собственных оборотных средств.

Сумма собственных оборотных средств (СОС) определяется:

Собственный капитал - Внеоборотные активы - Убытки = (З раздел пассива) (1 раздел актива)= 2990 т.р. - 1759 т.р. = 1231

К собственным оборотным средствам могут быть прибавлены временно свободные средства: доходы будущих периодов (стр. 640), резервы предстоящих расходов (стр.650), но на данном предприятии они отсутствуют.

Для определения обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами рассчитывают:

. Сумму излишка или недостатка собственных оборотных средств.

Собственные оборотные _ Запасы= средства (СОС) (2 раздел актива стр. 210) = 1231 т.р. - 1132 т.р. = 99

(+) излишек собственных оборотных средств,

(-) недостаток.

. Излишек или недостаток собственных и приравненных к ним долгосрочных заемных средств.

Собственные Долгосрочные Запасы (2 раздел оборотные + обязательства - актива стр.210) = средства (стр. 510) = 1231 т.р. + 183 т.р. - 1132 т.р. = 282

(+) излишек собственных и приравненных к ним долгосрочных заемных средств,

(-) недостаток.

. Излишек иди недостаток общей величины основных источников формирования оборотных активов.

Собственные Долгосрочные Краткосрочные

оборотные + обязательства + обязательства - Запасы (2 раздел средства(стр. 510) (стр. 610)актива стр.210)

(+) излишек общей величины основных источников формирования оборотных активов,

(-) недостаток.

Типы финансовой устойчивости

Абсолютная финансовая устойчивость:

< СОС, где 3 - запасы.

т.р. < 1231 т.р. - на предприятии абсолютная фин. устойчивость

Нормальная финансовая устойчивость:

СОС < 3 < ИФОЛ, где

ИФОЛ - источники формирования оборотных активов.

Неустойчивое финансовое положение:

> ИФОА.

Кризисное финансовое положение, когда в дополнение к предыдущему неравенству предприятие имеет кредиты и займы, непогашенные в срок.

При хроническом повторении ситуации предприятие должно быть объявлено банкротом.

Наряду с абсолютными показателями обеспеченность организации собственными источниками оборотных средств определяется относительными показателями:

1. Коэффициент обеспеченности оборотных актинов собственными средствами (2008 год):

Собственные оборотные средства

К = (не менее 0,1)

Оборотные активы

К = 1231 т.р./1414 т.р. = 0,9 - превышает норматива на 0,8.

. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными и привлеченными оборотными средствами (2008 год):

Собственные оборотные

средства + Долгосрочные обязательства (стр. 510)

К =

Запасы (2 раздел актива стр. 210)

К = (1231 т.р. + 183 т.р.)/1132 т.р. = 1,2

. Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов.

Собственные оборотные средства

Запасы (2 раздел актива стр. 210)

т.р./1132 т.р. = 1,08

Устойчивость финансового положения предприятия зависит от обеспеченности его собственными средствами.

2.6 Анализ оборотных средств

Оборотные средства предприятия отражаются во втором разделе актива баланса и делятся пи нормируемые и ненормируемые.

К нормируемым оборотным средствам относятся: товарные запасы; запасы сырья; готовых изделий; денежные средства в кассе и в пути и др. К ненормируемым оборотным средствам относятся: денежные средства на расчетном счете в банке; товары отгруженные; дебиторская задолженность; прочие оборотные активы.

Эффективность использования оборотных активов характеризуется их оборачиваемостью.

Оборачиваемость оборотных активов отражает время, необходимое для смены форм стоимости и является важным показателем использования оборотных активов.

Скорость оборота текущих активов является одной из качественных характеристик проводимой финансовой политики: чем скорость оборота выше, тем выбранная стратегия эффективнее. Поэтому рост оборотных активов может свидетельствовать не только о расширении производства или действия фактора инфляции, но и о замедлении их оборота, что вызывает потребность в увеличении их массы.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них и позволяет предприятию вести хозяйственную деятельность с меньшим объемом оборотных средств, что способствует высвобождению денежных ресурсов. Замедление оборачиваемости требует дополнительных средств и при недостатке собственных вызывает необходимость в привлечении заемных.

При анализе оборачиваемости активов рассчитывают:

. Коэффициент оборачиваемости активов (Ко)

Выручка от реализации продукции (товаров) за анализируемый период

К =

Средняя стоимость активов за анализируемый период

К = 6352 т.р./1414 т.р. = 4,5 раз

. Продолжительность одного оборота в днях (По).

Количество дней в анализируемом периоде

По =

Коэффициент оборачиваемости активов

По = 250/4,5 = 55,5 дней

или

Средняя стоимость активов за анализируемый период

По =

Однодневная выручка от реализации за анализируемый период

Характеризует продолжительность одного оборота активов в днях в анализируемом периоде.

Себестоимость реализованной продукции

Коз =

Средняя стоимость запасов за анализируемый период

2007 год2008 год2075 т.р./274 т.р. = 7,6 раз4703 т.р./1414 т.р.=3,3 раза

Данные показатели показывают количество оборотов запасов. В данном случае по сравнению с прошлым годом происходит замедление оборачиваемости запасов на 4,3 раза.

Показывает количество оборотов запасов.

. Продолжительность одного оборота запасов в днях (Поз).

Количество дней в анализируемом периоде

Поз =

Коэффициент оборачиваемости запасов в анализируемом периоде

2007 год2008 год249/7,6 = 33,8 дн.250/3,3 = 76 дн.

Средний однодневный запас

Поз =

Однодневная выручка

Показывает скорость превращения запасов в денежную форму. В данном случае происходит замедление продолжительности оборота запасов по сравнению с 2007 годом на 43 дня.

Теоретически в ходе анализа, используя способ цепной подстановки, рассчитывают влияние изменения средней стоимости активов и однодневной выручки на продолжительность одного оборота в днях. Определяют сумму привлеченных или высвободившихся средств в результате изменения оборачиваемости.

Фактическая однодневная выручка х Количество дней ускорения или = от реализаций замедления оборачиваемости = (6352 т.р./250дн.) * (-43дн.) = - 1092,5 - высвобожденные средства в результате замедления оборота запасов.

Основными путями ускорения оборачиваемости оборотных средств являются:

выпуск продукции в ассортименте, пользующейся спросом у потребителя;

сокращение продолжительности производственного цикла;

ликвидация сверхнормативных производственных запасов и готовой продукции на складах предприятий;

своевременная отгрузка готовой продукции;

соблюдение договорной и платежной дисциплины;

улучшение организации снабжения предприятия материальными ресурсами, оптимальный выбор поставщиков.

2.7 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

На рассматриваемом предприятии дебиторская задолженность увеличилась на 108 т.р. в связи с авансовыми платежами согласно договоров на оказываемые услуги (коммунальные, электроэнергия, услуги связи). Дебиторской задолженности покупателей и заказчиков нет, следовательно, анализ дебиторской и кредиторской задолженности произведен не будет, но согласно теории он будет осуществляться следующим способом (см. ниже). Кредиторской задолженности на предприятии нет.

Дебиторская задолженность отражается во втором разделе актива баланса в разделе "Оборотные активы". Образование дебиторской задолженности, не вытекающей из нормальных операций, отвлекает средства из оборота и отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия. При росте дебиторской задолженности замедляется оборачиваемость оборотных средств, увеличиваются расходы, образуются внереализационные расходы, вследствие списания безнадежных долгов, что уменьшает прибыль предприятия.

При анализе сопоставляют по балансу суммы па конец периода с данными на начало и определяют отклонение. Увеличение дебиторской задолженности может означать трудности с реализацией продукции. Рассчитывают удельный вес отдельных видов дебиторской задолженности в общей их сумме на конец и начало периода и определяют отклонение.

При анализе проверяют время и причины возникновения задолженности, изменения за анализируемый период, реальность взыскания долга, определяют меры по ее ликвидации.

Для более глубокого анализа используют расшифровку с указанием сведений о каждом дебиторе, сумме задолженности, сроках погашения, оценивают возвратность долгов предприятию.

Важным является изучение показателей качества дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получений этой задолженности в полной сумме.

Показателем качества и ликвидности дебиторской задолженности является оборачиваемость.

Оборачиваемость дебиторской задолженности рассчитывается в днях и разах.

Сумма задолженности Длительность периода

на конец периода * в днях

Оборачиваемость =

в днях Выручка от реализации за этот период

Выручка от реализации

Оборачиваемость =

в разах Средняя дебиторская задолженность

Средняя дебиторская задолженность определяется по средней арифметической простой по квартальным данным.

И процессе анализа рассчитывается период погашения дебиторской задолженности.

Длительность анализируемого периода (дн.)

Оборачиваемость дебиторской задолженности (дн.)

Этот показатель отражает срок расчетов покупателей и заказчиков.

Чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения.

При анализе определяют долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов.

Дебиторская задолженность х 100%

Текущие активы

Этот показатель характеризует структуру текущих активов, его увеличение свидетельствует о неблагополучном состоянии с дебиторской задолженностью.

При анализе особое внимание уделяют сомнительной дебиторской задолженности (безнадежные долги). Наличие сомнительной задолженности свидетельствует о наличии у предприятия проблем в системе расчетов с покупателями и заказчиками. Рост сомнительной дебитор-гной задолженности свидетельствует о снижении ликвидности баланса, что ухудшает финансовое состояние предприятия.

В ходе анализа определяют долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности.

Сомнительная дебиторская задолженность х 100%

Дебиторская задолженность

Для управления дебиторской задолженностью необходимо:

. Контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям.

. По возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.

. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностями. Значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных средств. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия.

. Предоставлять скидки при досрочной оплате счетов.

. Избегать дебиторов с высоким риском счетов.

. Своевременно передавать дела в суд или арбитраж.

. Использовать цикличность выписки счетов для поддержания однообразности операций.

. Отправлять по почте счета покупателям за несколько дней до наступления срока платежа.

. При продаже большого количества товаров немедленно выставлять счет покупателям.

Кредиторская задолженность отражается в 5 разделе пассива баланса "Краткосрочные обязательства" и нередко выступает в качестве источника формирования оборотных средств. Кредиторская задолженность означает временное привлечение финансовых ресурсов в оборот предприятия, что на время увеличивает его финансовые ресурсы. Не объем, качественный состав и движение характеризует состояние платежной дисциплины и финансовое положение предприятия. Кредиторская задолженность зависит от объемов хозяйственной деятельности, финансового состояния организации, объема собственных средств, состояния рынка. В ходе анализа кредиторской задолженности сравнивают суммы на конец периода с данными на начало и определяют отклонение. Рассчитывают удельный вес отдельных кредиторов в общей сумме кредиторской задолженности на конец и начало периода и изучают изменение этих показателей.

В ходе анализа делается выборка обязательств по поставщикам, выявляются причины просрочки обязательств, принимаются меры по снижению кредиторской задолженности: сверка расчетов, взаимозачеты, передача дел в суд, арбитраж, контроль за состоянием расчетов.

При анализе определяют средний период предоставления кредита.

Средний остаток задолженности * Длительность анализируемого периода (ди.)

Суммарный оборот (сумма погашенных обязательств поставщика)

Средний период предоставления кредита сравнивается с данными прошлого года, определяется отклонение и причины изменений.

2.8 Анализ деловой активности предприятия

Эффективность использования финансовых ресурсов в стабильность финансового состояния предприятия зависят от его деловой активности.

Деловую активность предприятия можно представить как систему количественных и качественных критериев.

Качественные критерии - это широта рынков сбыта, репутация предприятия, конкурентоспособность, наличие стабильных поставщиков и потребителей.

Количественные критерии деловой активности характеризуются абсолютными и относительными показателями. К абсолютным показателям относятся: объем продажи продукции, товаров; прибыль; величина активов предприятия; себестоимость продукции и другие показатели, по которым анализируется выполнение плана и динамика.

Относительные показатели: показатели оборачиваемости активов; собственного капитала; дебиторской и кредиторской задолженностей.

При анализе оборачиваемости собственного капитала рассчитывают:

. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (КОск):

Выручка от реализации продукции (товаров)

за анализируемый период

КОск =

Средняя стоимость собственного капитала за анализируемый период

Показатели2007 год 2008 годОтклонение1. Выручка2182 т.р.6352 т.р.2.Средняя стоимость собственного капитала (1569 т.р.+1587 т.р.)/2=15,78(1587 т.р.+2990 т.р.)/2=22,88КОск2182т.р./15,78=1,46352т.р./22,88=2,81,4 увелич.оборач-ти

Отражает активность собственного капитала.

. Продолжительность одного оборота собственного капитана, дн.,

(Пск):

Количество дней в анализируемом периоде

Пск =

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала

Показатели2007 год 2008 годОтклонение1. Количество дней2492502.К оборачиваемости собственного к-ла 1,42,8Пск249/1,4=178 дн.250/2,8=89 дн-89 снижение длительности оборота в днях на 50%

Характеризует скорость оборота собственного капитала.

2.9 Методы прогнозирования возможности банкротства

Банкротство - это документально подтвержденная неспособность предприятия платить по своим долговым обязательствам и финансировать свою деятельность из-за отсутствия средств. Основным признаком банкротства является неспособность предприятия выполнить требования кредиторов в течение трех месяцев со дня наступления плач ежей.

Кроме этого признака, показателями, свидетельствующими о финансовых затруднениях предприятия и вероятности банкротства являются:

коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными средствами ниже нормативного значения, коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности меньше 1;

снижение объемов хозяйственной деятельности, сокращение объема продаж, хроническая убыточность;

просроченная дебиторская и кредиторская задолженности;

низкие значения коэффициентов ликвидности и тенденция их к снижению;

увеличение доли заемного капитала в общей его сумме;

недостаток собственных оборотных средств;

замедление оборачиваемости оборотных средств;

наличие сверхнормативных запасов сырья и готовой продукции;

падение рыночной стоимости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Годовая бухгалтерская отчетность за 2008 год стала обобщающим результатом деятельности предприятия. В данной курсовой работе были рассмотрены основные моменты подготовки годовой бухгалтерской отчетности 2008 года.

Основное назначение бухгалтерской отчетности - представление информации о состоянии имущества и средств организации собственникам и другим заинтересованным пользователям.

В современных условиях правильное определение реального финансового состояния имеет огромное значение для самого предприятия. Ведь главной целью проведения финансового анализа является обеспечение устойчивой работы предприятия в конкретных экономических условиях.

Также финансовое состояние предприятия отражает его конкурентоспособность в производственной сфере и, следовательно, эффективность вложенного собственного капитала. Результаты финансового анализа предприятия должны быть оформлены в пояснительной записке. В данной курсовой работе были проанализированы основные показатели бухгалтерской отчетности за 2008 год Государственного предприятия Омской области «Нововаршавской семеноводческой станции» и обобщив результаты анализа основных показателей отчетности можем сказать: финансовая самостоятельность предприятия находится на необходимом для оптимального функционирования уровне.

Предприятие сработало в отчетном году прибыльно и по сравнению с предыдущим 2007 годом получило прибыль больше на 1405 тыс. рублей.

Финансовое положение предприятия можно охарактеризовать как устойчивое с достаточно высоким уровнем платежеспособности.

Итак, годовая бухгалтерская отчетность содержит наиболее полную информацию о деятельности предприятия. Она позволяет всесторонне и глубоко провести анализ деятельности предприятия, вскрыть имеющиеся резервы ее улучшения, правильно оценить положительные и отрицательные тенденции в развитии производства и финансовом положении предприятия.

ЛИТЕРАТУРА

1.Гражданский кодекс РФ (части первая, вторая, третья). Гражданский кодекс РСФСР (действующая часть): По состоянию на 15 марта 2004 года. - Новосибирск: Сиб. унив. Изд-во, 2004. - 495 с.

2.Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: ФОРУМ: ИНФРА - М, 2007, - 304 с.: ил. - (Профессиональное образование).

.Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 592 с. - (Высшее образование).

.ПБУ 1-22. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Методологическое указание. - Новосибирск: Сиб. унив. Изд-во, 2008. - 207 с. - (Бухгалтер. Нормативные документы).

.Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». - Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 608 с.

.Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР - БИНФА», 2005. - 363 с.

.Печерица В.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебное пособие для студентов экономических специальностей/ Издательство «Прогресс» Омского института предпринимательства и права. - Омск, 2004. - 104 с.

.Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. - 2-е изд. - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2002. - 352 с.