При аннулировании выкупленных долей уставного капитала(акций) - в корреспонденции со счетом учета выкупленных кредитной организацией собственных долей уставного капитала(акций).
Операции могут совершаться внутри этих счетов при изменении состава акционеров, между указанными счетами - при изменении типа акций или организационно - правовой формы кредитной организации.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по акционерам.
Формирование уставного капитала
Коммерческие банки представляют собой предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность с целью получения прибыли исключительно в денежно-финансовой сфере, выполняя посредническую роль в перемещении денежного и ссудного капитала от владельцев к заемщикам.
Формирование уставного капитала происходит на стадии государственной регистрации банка.
Уставный капитал - это часть собственного капитала банка, представляющая собой совокупность материальных активов и денежных средств, предоставленных учредителями в постоянное распоряжение банка.
Согласно статье Федерального закона «О банках и банковской деятельности» кредитные организации подлежат государственной регистрации, как и все юридические лица, в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», однако решение о государственной регистрации кредитной организации принимает Банк России.
Уставный капитал учрежденной кредитной организации в форме акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенной между его акционерами.
Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах кредитной организации; уставе (ООО, ЗАО, ОАО) и учредительном договоре (ООО) (п.2 ст.89 ГК РФ и п. 3 ст. 398 ГК РФ).
При этом необходимо учесть, что для кредитных организаций, создаваемых как в форме акционерных обществ, так и в форме ООО, минимальный размер уставного капитала регулируется не федеральными законами (« Об акционерных обществах» и « Об обществах с ограниченной ответственностью»), а банковским законодательством и нормативными документами Центрального банка РФ.
Во исполнение требований статьи 11 Федерального закона « О банках и банковской деятельности» установлен минимальный размер уставного капитала создаваемого банка, который должен быть не менее суммы, эквивалентной 180 млн. рублей.
Учредители кредитной организации должны оплатить 100% ее уставного капитала, указанного в уставе, в течение одного месяца после получения уведомления о государственной регистрации кредитной организации.
Увеличение уставного капитала
Банк как акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью заинтересован в увеличении уставного капитала. Эта заинтересованность в последнее время возрастает в связи с необходимостью перехода российских кредитных организаций с 1 января 2004 года на составление отчетности по МСФО. Законодательством предусмотрены различные источники увеличения уставного капитала банков. Рассмотрим ситуацию, когда учредителями банка принято решение об увеличении его уставного капитала за счет внесения третьим лицом своей доли в виде здания.
Порядок увеличения уставного капитала банка, действующего в форме общества с ограниченной ответственностью, определен Федеральным законом от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон). На основании ст. 15 Закона вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
В соответствии с п. 2 ст. 17 Закона увеличение уставного капитала общества может осуществляться:
за счет имущества общества;
за счет дополнительных вкладов участников общества;
за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено его уставом.
Порядок увеличения уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, регулируется ст. 19 Закона. Решение об увеличении уставного капитала общества за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества принимает общее собрание участников общества большинством голосов (не менее двух третей от общего числа голосов участников общества). Однако уставом общества может быть предусмотрена необходимость большего числа голосов для принятия такого решения.
В указанном решении должно быть установлено:
общая стоимость дополнительных вкладов;
единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. При этом необходимо учитывать, что указанное соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли, устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.
Следует отметить, что каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества.
Законом установлен срок для внесения дополнительных вкладов участниками общества, а именно: дополнительные вклады могут быть внесены участниками общества в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения об увеличении уставного капитала общества за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества. Однако этот срок может быть изменен решением общего собрания участников общества или уставом общества.
Итоги внесения дополнительных вкладов участниками общества должны быть утверждены общим собранием участников общества не позднее одного месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов. Общее собрание участников общества принимает решения:
об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов;
о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества и номинальной стоимости долей участников общества, внесших дополнительные вклады;
о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с изменением размеров долей участников общества, если в результате увеличения размера уставного капитала произошло изменение размеров долей участников общества.
Затем необходимые документы готовятся в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении соответствующих изменений в учредительные документы общества. Это документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками общества. Они должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц для государственной регистрации изменений в учредительных документах общества.
Подчеркнем, что изменения в учредительных документах общества приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц. Очень важным является соблюдение сроков подачи документов для государственной регистрации изменений в учредительных документах общества и сроков принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества. Ведь в случае несоблюдения указанных выше сроков увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.
На практике возможна ситуация, когда увеличение уставного капитала общества происходит не за счет внесения всеми участниками дополнительных вкладов. Тогда это происходит:
внесением дополнительного вклада одним или несколькими участниками;
принятием в общество нового лица и внесением им своего вклада.
В этих случаях решение об увеличении уставного капитала общества принимается всеми участниками общества единогласно.
Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества за счет внесения дополнительного вклада одним или несколькими участниками принимается решение о внесении в учредительные документы общества изменений. Эти изменения связаны с увеличением размера уставного капитала общества и увеличением номинальной стоимости доли участника общества (нескольких участников общества), подавшего заявление о внесении дополнительного вклада. Если это необходимо, то принимается также решение о внесении изменений, вызванных увеличением или уменьшением долей других участников общества. При этом номинальная стоимость доли каждого участника общества, подавшего заявление о внесении дополнительного вклада, увеличивается на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.
Аналогично в случае увеличения уставного капитала общества за счет принятия в общество нового лица и внесения им вклада одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада должно быть принято решение о внесении в учредительные документы общества изменений. Эти изменения связанны с принятием третьего лица в общество, определением номинальной стоимости и размера его доли, увеличением размера уставного капитала общества и увеличением или снижением долей участников общества. Номинальная стоимость доли, приобретаемой каждым третьим лицом, принимаемым в общество, должна быть равна или меньше стоимости его вклада.
Документы для государственной регистрации изменений в учредительных документах общества, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками общества и вкладов третьими лицами в полном размере, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня внесения в полном размере дополнительных вкладов всеми участниками общества и вкладов третьими лицами, подавшими заявления. Однако это не должно произойти позднее 6 месяцев со дня принятия решений общим собранием участников общества. Указанные изменения в учредительных документах приобретают силу для участников общества и третьих лиц также со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.
В случае несоблюдения сроков подачи документов для государственной регистрации изменений в учредительных документах общества, увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.
Если увеличение уставного капитала общества не состоялось, то общество обязано в разумный срок вернуть вклады участникам общества и третьим лицам, которые внесли вклады деньгами. В случае невозврата вкладов в указанный срок обществу придется уплатить проценты. Это делается в порядке и сроки, предусмотренные ст. 395 ГК РФ. Если же вклады были сделаны в не денежной форме, а общество не вернуло их в разумный срок, то оно обязано также возместить упущенную выгоду, обусловленную невозможностью использовать внесенное в качестве вклада имущество.
Таковы общие положения Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Уменьшение уставного капитала
Уменьшение уставного капитала акционерного банка может быть произведено либо путем уменьшения количества акций, либо уменьшением их номинальной стоимости. В первом случае осуществляется погашение части собственных акций, во втором - уменьшение номинальной стоимости акций.
Уменьшение уставного капитала за счет погашения собственных акции, выкупленных у акционеров. Согласно п.2 указания ЦБ РФ от 1 июня 1998 г. № 245-У "О порядке уменьшения уставного капитала кредитной организации при снижении величины ее собственных средств (капитала) ниже зарегистрированного уставного капитала", кредитная организация, допустившая по состоянию на I января 1999 г. (и каждого последующего года) снижение величины своих собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала, должна уменьшить зарегистрированный уставный капитал до фактической величины собственных на эту дату.
Согласно п.5 этого указания уменьшение уставного капитала кредитной организации рекомендуется производить в первую очередь за счет погашения собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников). После регистрации изменений, вносимых в устав кредитной организации, выполняются следующие проводки:
в бухгалтерском учете -
Д-т сч. 10204 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям" - по лицевому счету банка-эмитента
Д-т сч. 98090 "Ценные бумаги вне обращения" - по лицевому счету "Выкупленные собственные ценные бумаги" К-т сч. 98090 "Ценные бумаги вне обращения" - по лицевому счету "Ценные бумаги к погашению" - на количество подлежащих погашению акций.
Погашение акций в депозитарном учете отражается следующей проводкой:
Д-т сч. 98090 "Ценные бумаги вне обращения" - по лицевому счету "Ценные бумаги к погашению"
К-т сч. 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии" (если акции хранятся у банка-эмитента)
или
К-т сч. 98010 "Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии" (если акции хранятся в головном депозитарии) -на количество погашенных акций.
Задание 2
коммерческий банк капитал уставной
Коммерческим Банком 15 января выпущен дисконтный вексель сроком погашения 16 февраля. Номинал векселя составляет 10 тыс. рублей. Сумма дисконта составляет 135 рублей.
Требуется: Составить бухгалтерские проводки по выпуску векселя, отразить на счетах бухгалтерского учета начисленные проценты и погашение векселя.
Решение
Правила бухгалтерского учета в банке утверждены Положением ЦБР от 26 марта 2007 г. N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Учет векселей кредитной организации ведется на балансовом счете первого порядка 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» на отдельных лицевых счетах в зависимости от срока обращения выпускаемых векселей по счетам второго порядка:
) 52301 «До востребования» (для учета векселей с неопределенным сроком);
) 52302 «Со сроком погашения до 30 дней»;
) 52303 «Со сроком погашения от 31 до 90 дней»;
) 52304 «Со сроком погашения от 91 до 180 дней»;
) 52305 «Со сроком погашения от 181 дня до 1 года»;
) 52306 «Со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет»;
) 52307 «Со сроком погашения свыше 3 лет».
Таким образом, так как данный вексель выпущен на срок 31 день, то учитываться он будет на счете 52303 «Со сроком погашения от 31 до 90 дней».
Аналитический учет ведется по каждому векселю.
Проводки по выпуску векселя:
Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»,
Кредит 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»,
сумма 10000 руб.
Проводки по начислению дисконта:
Дебет 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»;
Кредит 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»;
135 руб.,
Проводки по оплате векселя в срок, указанный в векселе:
Дебет 52406 «Векселя к исполнению» по лицевому счету векселя,
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
сумма 10000 руб.;
Дебет 70606 «Расходы» символ 21804 «Процентный расход по векселям»,
Кредит 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» по лицевому счету векселя;
сумма 135 руб.
Список литературы
1.Гражданский кодекс Российской Федерации: введ. 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ: ред. от 21 марта 2002 г.
.Инструкция Центрального Банка России «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»: утв. ЦБР 28 апреля 2004 г. № 113-И.
.Инструкция Центрального Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»: утв. ЦБР 10 марта 2006 г. № 128-И: ред. 7 января 2007 г.
.План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации: утв. Положением ЦБР от 26 марта 2007 г. № 302-П.
.Положение Центрального Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации»: утв. ЦБР 3 октября 2002 г. № 2-П.
.Положение Центрального Банка России «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации»: утв. ЦБР 1 апреля 2003 г. № 222-П.
.Положение Центрального Банка России «О порядке осуществления расчетов по операциям с финансовыми активами на ОРЦБ»: утв. ЦБР 8 июня 1998 г. № 32-П.
.Положение Центрального Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»: утв. ЦБР 20 марта 2006 г. № 283-П.
.Положение Центрального Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»: утв. ЦБР 26 марта 2004 г. № 254-П.
.Постановление Правительства РФ № 317 от 30.06.2004 г. «О федеральной службе по финансовым рынкам (ФСФР)».
.Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации: утв. Положением ЦБР от 26 марта № 302-П.
.Указание Центрального Банка России «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»: утв. ЦБР 11 июня 2004 г. № 1446-У.
.Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ: ред. от 7 августа 2001 г.
.Федеральный закон РФ от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
.Федеральный закон РФ от 10 декабря 2003 г. № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках РФ».
.Федеральный закон РФ от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
.Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: ред. от 28 марта 2002 г.
.Федеральный закон РФ от 22 апреля 1996 г. № 39-П «О рынке ценных бумаг».
.Федеральный закон РФ от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ «О банках и банковской деятельности» (с изменениями и дополнениями).