Методика анализа финансово-хозяйственной деятельности

Методика анализа финансово-хозяйственной деятельности

ПРЕДМЕТ И МЕТОД АХД

Переход к рынку требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции на основе внедрения достижений НТП, эффективных форм хозяйствования и активизации предпринимательства. Важная роль в реализации этих задач отводится АХД предприятия.

С помощью анализа:

·    вырабатывается стратегия предприятия, тактика его развития

·        обосновываются управленческие решения

·        выявляются резервы повышения эффективности производства

·        оцениваются результаты предприятия в целом и его подразделений в отдельности.

Высококвалифицированный менеджер (финансист, экономист) должен хорошо разбираться в общих, специфических и частных экономических законах, связанных с деятельностью предприятия, и своевременно предлагать возможности повышения эффективности производства.

Анализ (греч. - «расчленение, разложение объекта на части») выступает в единстве с синтезом (греч. - «единение расчлененных элементов»).

Анализ - это способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

В науке и на практике применяются разнообразные виды анализа:

1.   физический

2.      химический

.        математический

.        статистический

.        экономический и другие.

Анализ изучает экономические явления как на макро- так и на микроуровне.

КЛАССИФИКАЦИЯ АХД

В специальной экономической литературе АХД классифицируется по различным признакам:

.        по отраслевому признаку, который основывается на общественном разделении труда и делится на отраслевой и межотраслевой;

.        по признаку времени

·        предварительный (перспективный) - проводится до осуществления хозяйственной деятельности для обоснования управленческих решений, плановых заданий, прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана и предупреждения нежелательных результатов

·        ретроспективный (исторический) - проводится после осуществления хозяйственных актов и используется для контроля за выполнением планов, выявления неиспользованных ресурсов, объективной оценки результатов деятельности предприятия

оперативный (ситуационный) - проводится за короткий отрезок времени (смену, сутки, декаду)

итоговый (результативный) - проводится за отчетный период (месяц, квартал, год)

.        по пространственному признаку: внутрихозяйственный, межхозяйственный

.        по объектам управления

·        технико-экономический анализ, которым занимаются технические службы. Его содержанием является изучение взаимодействия экономических и технических процессов и установление их влияния на экономические результаты деятельности п/п

·        финансово-экономический анализ, которым занимаются финансовые службы п/п, финансово-кредитные органы. Основное внимание уделяется финансовым результатам деятельности, а именно выполнению финансового плана, эффективности использования собственного и заемного капитала, выявления ресурсов и резервов прибыли, росту рентабельности, улучшению финансового состояния и платежеспособности п/п

·        аудиторский (бухгалтерский) анализ. Экспертная диагностика «здоровья» п/п проводится аудиторами или аудиторскими фирмами с целью оценки и прогнозирования финансовой устойчивости субъекта

·        социально-экономический анализ (экономические службы управления, социологические лаборатории, статистические органы). Изучается возможность социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты деятельности

·        маркетинговый анализ (службы маркетинга на п/п). применяется ддля изучения внешней среды функционирования п/п, рынков сырья, сбыта, конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности

.        по методике изучения объекта АХД

·        сравнительный, где анализируются отчетные данные с показателями прошлых лет, данными передовых п/п и статистическими данными

·        факторный анализ направлен на выявление влияния факторов на прирост и уровень результативных показателей

·        диагностический анализ - установление характера нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков, характерных для данного нарушения. Знание этих признаков позволяет быстро и точно установить характер нарушений без дополнительного времени и средств

·        маржинальный анализ - метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений на основании причинно-следственных возможностей увеличения объема продаж, с/с, прибыли, а также деление затрат на постоянные и переменные

·        экономико-математический анализ - выбирает наиболее оптимальный вариант решения экономических задач, выявляет резервы повышения эффективности производства за счет полного использования ресурсов

·        стохастический анализ (дисперсионный, корреляционный, компонентный) - используется при изучении статистической зависимости между явлениями и процессами хозяйственной деятельности

·        функционально-стоимостной анализ - представляет собой метод выявления резервов и сориентирован на оптимальные методы их реализации на всех стадиях жизненного цикла продукции (научно-исследовательские работы, конструирование, проектирование, производство, эксплуатация, утилизация)

.        по субъектам (пользователям) анализа

·        внутренний анализ, проводимый непосредственно на п/п для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производством

·        внешний анализ, проводимый банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами

.        по охвату изучаемых объектов: сплошной и выболрочный

.        по содержанию программы анализа: комплексный (всесторонний) и тематический

АХД имеет важное значение среди экономических наук. Анализ тесно связан с планированием, учетом, разработкой и внедрением управленческих решений и статистикой.

Таким образом, АХД - это функция управления, которая обеспечивает научность принимаемых решений.

АХД является элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно-обоснованных планов и управленческих решений.

ЗАДАЧИ АХД

Анализ - предмет той или иной науки, который позволяет отличить анализ среди множества других наук.

Предметом анализа являются:

·    причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности

·        познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности

·        раскрытие сущности экономических явлений

·        оценка достигнутых результатов

·        выявление резервов повышения эффективности производства

·        обоснование планов и управленческих решений

Раскрыв причинно-следственные связи, можно просчитать основные результаты хозяйственной деятельности; определить факторы, снижающие финансовые показатели; рассчитать прибыль, безубыточный объем продаж, с/с единицы продукции при изменении производственных операций.

Объектом АХД являются экономические результаты хозяйственной деятельности. Например, на промышленном п/п объектом является производство и реализация продукции, с/с использования трудовых и финансовых ресурсов, финансовые результаты производства и состояния п/п.

ФУНКЦИИ АХД

Содержание АХД вытекает из функций, которые выполняет анализ в системе других прикладных наук.

Одной из таких функций является изучение характера действий экономических законов, установление закономерностей экономических явлений и процессов в конкретных условиях п/п.

К функциям анализа относятся также обоснование текущих (1-3 года) и перспективных (3-5 - 20 лет), а также контроль за выполнением планов, управленческих решений и экономическим использованием ресурсов.

Центральная функция анализа - это поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики. И, наконец, разработка мероприятий по использованию выявленных ресурсов и резервов.

Таким образом, АХД как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском резервов и разработкой мероприятий по их использованию.

ПРИНЦИПЫ АНАЛИЗА

1.      Принцип организации финансов п/п строится на развитии и совершенствовании хозяйственной деятельности.

В современной экономической литературе пока не сформировалось четкое представление об анализе хозяйственной и финансовой деятельности п/п, но все авторы сходятся в одном, что анализ должен быть плановым, системным, иметь целевую направленность, диверсификацию и стратегическую ориентацию.

Эти принципы распространяются на предпринимательскую деятельность вообще и используют традиционные методы (способы) анализа, которые служат основой для выработки и практической реализации финансовой политики п/п.

. Принцип хозяйственной самостоятельности реализуется независимо от формы собственности и сферы экономической деятельности и направлен на вложения денежных средств с целью извлечения прибыли и приращивания капитала, а также повышения благосостояния владельцев фирмы.

Рынок стимулирует коммерческие организации к поиску новых сфер приложения капитала. Анализ показывает, что гибкие производства способствуют потребительскому спросу.

Полная самостоятельность п/п ограничивается деятельностью государства через законодательные акты, ставки, внебюджетные фонды и т.д. Государство определяет также амортизационную политику (с 1998 года законодательно установлены нормы амортизационных отчислений) и размер финансовых резервов для акционерных обществ.

. Принцип самофинансирования, который обеспечивает конкурентоспособность хозяйственного субъекта. Анализ показал, что полная самоокупаемость затрат на производство и реализацию продукции, инвестирование в развитие производства определяется уровнем и количеством денежных средств п/п.

Основным собственным источником финансирования является: амортизационные отчисления, прибыль, отчисления ремонтный фонд, резерв.

Не все коммерческие организации способны реализовать этот принцип по объективным причинам: п/п городского пассажирского транспорта, ЖКХ, с/х, п/п оборонной промышленности, п/п добывающей промышленности. Такие п/п получают гос. поддержку на возвратной или безвозвратной основе.

Преимущества самофинансирования:

·    исключаются расходы по займу (оплата %, погашение кредита)

·        п/п становится независимым от внешнего капитала

·        за счет собственного капитала повышается надежность и кредитоспособность

·        обеспечивается процесс принятия решения по развитию за счет дополнительных инвестиций

4.   Принцип материальной заинтересованности или принцип финансового стимулирования, поощрения, наказания заключается в том, что в рамках системы управления разрабатывается механизм повышения эффективности работы подразделений и организационных структур управления. Достигается это путем создания центра ответственности.

Центр ответственности - подразделение хозяйственного субъекта, руководство которого наделено определенными ресурсами и полномочиями, достаточными для выполнения установленных планов.

При этом:

·    руководством определяется несколько базовых критериев на плановые задания

·        разделяются ответственности на основании заданий по системообразующим критериям

·        руководство подразделения наделяется ресурсами в объемах, достаточных для выполнения данного критерия

·        руководство обладает полной свободой выбора по отношению к структуре ресурсов, тех. процессу, системе снабжения и сбыта и т.д.

Принято выделять 4 типа центров ответственности:

.     затратообразующий центр - ответственная бухгалтерия

2.      доходообразующий центр - отдел сбыта или центр продаж

.        прибылеобразующий центр - дочерние п/п, самостоятельные цеха, дивизиональные подразделения

.        инвестиционно-развивающийся центр - наиболее общие по функциональным возможностям подразделения, объединяющие затраты, доходы, прибыль, объем инвестиций и показатели рентабельности.

хозяйственный анализ затраты себестоимость

МЕТОД И МЕТОДИКА КОМПЛЕКСНОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Метод - это способ исследования предмета.

Всесторонним методом исследования является метод диалектики, означающий, что, во-первых, все явления изучаются во взаимосвязи и взаимообусловленности, во-вторых, все явления изучаются в движении, изменении и развитии.

Метод экономического анализа имеет ряд характерных особенностей:

.        если хозяйственные процессы постоянно изменяются, то возникает необходимость сравнения фактических результатов с результатами прошлых лет, плановыми и среднеотраслевыми

.        если хозяйственные процессы взаимосвязаны, то это требует выявления соподчиненности показателей, выявления совокупного результативного показателя и факторов, на него влияющих

Один и тот же показатель в разных ситуациях может выполнять роль как факторного, так и результативного показателя. Например, производительность труда - это показатель, отражающий результаты выпуска продукции. В свою очередь, производительность является фактором объема производства.

3.      в процессе анализа показатели необходимо классифицировать по группам: внешние и внутренние; основные и вспомогательные; определяющие и неопределяющие; прямые и косвенные

.        производится количественное измерение (расчет) влияния факторов на совокупный показатель

Для определения влияния факторов следует провести статистические наблюдения (исследования), накопить множество факторов, создать массив информации, обработать его и построить математическую модель.

Способ исследования и измерения связей в анализе осуществляется методом индукции и дедукции.

Индукция - исследование, проводимое путем обобщения частных факторов.

Дедукция - способ, осуществляющийся от общих факторов к частным, т.е. от результатов к причинам.

Используя эти методы в совокупности через элементы, связанные между собой, вытекает необходимость системного подхода к изучению всех явлений через научное обоснование, т.е методологию.

Методология - научное (теоретическое или практическое) исследование системы положений и методов изучения какого-либо явления или вида человеческой деятельности.

Она определяет целый ряд методов комплексного анализа основных показателей хозяйственной деятельности.

К основным характеристикам комплексного анализа относятся: полнота, всесторонность, системность, согласованность, наличие единой цели, одновременность.

Каждому виду анализа соответствует своя методика.

Методика - совокупность аналитических способов и правил исследования экономики п/п, подчиненных достижению цели анализа.

Различают

.        общую методику, которая изучает различные объекты экономического анализа в различных отраслях национальной экономики

.        частную методику, применяемую к определенным отраслям, типу производства или объекту исследования

Любая методика анализа представляет собой наказ или методологические советы по исполнению аналитического исследования.

Методика содержит следующие моменты:

·    задача и формулировки целей анализа

·        объекты анализа

·        система показателей, с помощью которых исследуется объект

·        советы по последовательности и периодичности проведения исследования

·        описание способов исследования изучаемых объектов

·        источники данных, на основании которых проводится анализ

·        указания по организации анализа (какие лица, службы, отделы будут проводить отдельные части исследования)

·        технические средства для аналитической обработки информации

·        характеристика документов, которыми лучше всего оформить результаты анализа

·        потребители результатов анализа

В качестве важнейшего элемента методики АХД выступают ТЕХНИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ И СПОСОБЫ АНАЛИЗА.

ПРИЕМЫ (МЕТОДЫ, СПОСОБЫ) АНАЛИЗА

Метод экономического анализа - подход (способ) изучения (исследования) производственной деятельности п/п.

Методы позволяют вскрыть причинно-следственные взаимосвязи или взаимозависимости между отдельными показателями, конкретными факторами, оказывающими влияние на те или иные показатели, наиболее точно измерить степень влияния каждого фактора, определить резервы и разработать мероприятия, повышающие уровень эффективности деятельности п/п.

Наиболее часто применяемые методы сведены в таблицу

Применение тех или иных методов зависит от:

·    цели и глубины анализа объекта исследования

·        технических возможностей выполнения расчета

·        точности и глубины исследования, а также

·        интуиции аналитика

Так как в анализе используется большое количество разнокачественных показателей, необходима их группировка и систематизация.

По своему содержанию показатели делятся на:

.        количественные - например, объем изготавливаемой продукции, количество станков, работающих и т.д.

.        качественные - показывают свойства изучаемых объектов, их особенности, характеристики и т.д. Например, рентабельность, производительность труда, с/с и т.д.

МЕТОД СРАВНЕНИЯ

Метод сравнения - важнейший метод анализа, позволяющий оценить ход и результаты деятельности п/п.

Применение метода сравнения является первым этапом всякого аналитического исследования.

Процесс анализа ведется по различным направлениям:

1.     сравнение фактических значений показателей с плановыми

2.      сравнение фактических показателей с показателями предшествующих периодов, где определяется тенденция развития или спада

.        сравниваются показатели п/п с конкурентами

.        сравнение со среднеотраслевыми или среднестатистическими показателями

.        сравнение с показателями передовых п/п своей или другой отрасли по относительным показателям

.        международное сравнение технических характеристик и показателей, так как многие экономические показатели в России рассчитываются по другим методикам, чем на Западе

Необходимым условием для сравнения является:

·      соблюдение качественно-однородных показателей

·        применение единых систем измерения продукции

·        единство методики расчета

·        одинаковые географические условия

·        одинаковое количество рабочих дней и периодов сравниваемых п/п

Например, сравнение плановых и фактических показателей.

В процессе применения метода сравнения определяются следующие показатели:

·    абсолютный прирост (отклонение) - ∆Y

∆Y=ФАКТ-ПЛАН=Y1-Y0

·        относительное отклонение (в%)

План- 100%

Факт - X

·        индексное отклонение

Сравнение плановых и фактических показателей

∆= Факт - План = 49 000-51 000 = -2 000 (тыс. руб.)

Темп роста= Факт - План = 96-100 = -4%

Экономический закон гласит, что з/п в %-ном отношении необходимо поднимать ниже, чем % выпуска товарной продукции.

Анализируя таблицу, следует, что выпуск продукции снизился на 4% (96%-100%). Это могло произойти из-за отсутствия материалов (дороговизна, потеря поставщиков) или из-за введения новых технологий, которые требуют меньшего количества материалов или механической обработки.

Реализация продукции увеличивается, потому что увеличивается спрос. Это следует из увеличения з/п одного рабочего, которая может быть увеличена благодаря введению новых технологий или сокращению численности рабочих.

ВЫВОД: П/п работает на перспективу, так как стремится улучшить благосостояние рабочих за счет введения новых технологий.

Таким образом, весомость прироста реализации по факту выше плановой ═> взятый абсолютный показатель может односторонне отразить изучаемый процесс, в то время как рассмотрение относительных показателей устраняет такую односторонность.

МЕТОД СРЕДНИХ ВЕЛИЧИН

При изучении массовых явлений в экономике возникает необходимость в средних показателях.

Средняя величина определяет типичные свойства изучаемой совокупности, выявляет тенденции изменения. Через среднюю величину можно определить причины изучаемых совокупностей и их изменений.

Обязательное условие применения данного приема - качественная однородность изучаемых явлений.

Как обобщающая величина средняя выявляет наиболее существенные особенности данной изучаемой совокупности, отражает сущность происходящего в производственно-хозяйственной деятельности.

Выявляют следующие средние величины:

1.     среднеарифметическая - средняя з/п, средний выпуск продукции, средняя производительность и т.д.

2.      среднегеометрическая - при расчетах средних темпов прироста

.        среднегармоническая - средний прирост рождаемости, смертности

МЕТОД ГРУППИРОВКИ

Характеризует общую тенденцию развития и выявляет взаимосвязь между явлениями и процессами. Анализ группировки служит для раскрытия средних величин и выявления влияния отдельных объектов (показателей) исследования на средние.

Прием группировки заключается в выделении среди исследуемых п/п однородных групп по каким-либо признакам. Если группировка осуществляется по одному признаку, она называется простой, если по нескольким - комбинированной.

.        Существуют структурные группировки, которые позволяют изучить структуру процессов на п/п, структуру поступающего оборудования, структуру затрат на выполнение плана, структуру кадров и т.д.

Структурные группировки изучают состав самих п/п (по производственным мощностям, уровню механизации, производительности труда и т.д.), а также структуру выпускаемой продукции по виду, ассортименту, качеству.

.        Факторные группировки устанавливают связь между явлениями, оказывающими влияние на интересующий показатель. Например, зависимость производительности труда от количества оборудования, автоматизации тех. процессов, уровня оснащенности инструментом и оснасткой.

МЕТОД ДЕТАЛИЗАЦИИ

Позволяет изучить предметы, расчленяя их на составные части.

Технико-экономические показатели детализируются

.        По времени: по кварталам, месяцам, суткам, сменам, часам

Детализацию по времени применяют при анализе суточной производительности, межремонтных периодов, работы тех. установок, а также выхода продукции, использования рабочего времени и т.д.

.        По месту совершения

Применяется для определения показателей, влияющих на итог выпускаемой продукции. Например, п/п допустило перерасход электроэнергии; необходимо определить в каком из звеньев допущен перерасход.

.        По отдельным составным частям

Позволяет установить роль отдельных составных частей и их структуру, влияющих на конечный результат.

Она позволяет определить где может быть достигнут наибольший экономический эффект и использовать этот эффект в дальнейшем. Например, аналитик определил, что производительность труда повысилась на 20%, необходимо определить причины такого роста.

По логике рост производительности произошел по 2 направлениям:

.        Повышение тех. уровня - 12%:

5% автоматизация

4% механизация

3% изменение технологий

.        Структурные сдвиги - 8%:

2% рост численности рабочих

4% усовершенствование управления

2% повышение квалификации

Определяя наилучшие направления, следует: на повышение производительности наибольшее влияние произвели автоматизация производства; затем механизация и совершенствование управления. На эти направления следует обратить внимание администрации п/п в будущем.

МЕТОД ЦЕПНЫХ ПОДСТАНОВОК

Для оценки влияния абсолютного изменения факторов на изменения конечного показателя применяется метод цепных подстановок (подставок).

Сущность метода состоит в последовательной замене базовых (плановых) показателей поочередно на фактические, причем каждый раз заменяется одна величина, а остальные закрепляются на определенном уровне.

При замене используется подход влияния качественного (интенсивного) параметра на итоговый показатель.

Используем метод цепных подстановок для анализа трудовых ресурсов. Объем продукции во многом зависит от того, насколько п/п обеспечено рабочей силой и как её использует.

Анализ использования труда - это расчет производительности (данные формы №9), где исчисляются: производительность на одного работающего, производительность на одного рабочего. Эти показатели позволяют выявить сдвиг и структуру промышленно-производственного персонала в «Отчете о выполнении плана по труду» (форма№9-Т).

Объектом анализа является сверхприбыль, полученная на п/п (483 тыс. руб.), полученная сверх плана при уменьшении числа рабочих на 120 человек.

Определяем факторы, влияющие на получение сверхприбыли.

Расчет приведенных показателей

На основании факторов, полученных при расчете количества отработанных дней, часов и производительности труда, определяем их влияние на выпуск валовой продукции, используя метод цепных подстановок.

Расчет влияния трудовых факторов на выпуск валовой продукции

Анализируя расчет, следует, что снижение численности рабочих, числа отработанных дней и количества часов, отработанных в 1 смене, п/п потеряло 3 411 тыс. рублей (-2 008 -240 -1 163).

За счет увеличения производительности труда (выработки 1 рабочего) п/п увеличило выпуск продукции на 3 894 тыс. рублей, что перекрыло влияние снижения численности и потерь рабочего времени и получило сверхплановую прибыль в количестве 483 тыс. рублей.

Резерв п/п составляет снижение потерь рабочего времени в смену до планового и количества отработанных дней согласно конституции и составляет 1 403 тыс. рублей (240 + 1 163).

ВЫВОД: П/п работает на перспективу. Для увеличения выпуска продукции в дальнейшем п/п необходимо принять следующие меры: увеличение числа отработанных дней (по Конституции); уменьшение потерь рабочего времени в смене; увеличение числа часов работы каждого рабочего в день.

В процессе анализа необходимо выявить конкретные причины потерь (из оперативного учета рабочего времени): отсутствие материала, электроэнергии, тепла; изменение больших перерывов в работе.

ИНДЕКСНЫЙ МЕТОД

Индекс - относительный показатель, который характеризует изменение во времени и пространстве совокупности явлений, непосредственно несоизмеримых.

Индекс представляет собой относительную величину, получаемую в результате сравнения сложных совокупностей и отдельных единиц, соизмеримых по единому признаку. Результат индексного отношения выражается в виде коэффициента или %.

В общем виде формула расчета общего индекса (I₀) выглядит

 или 115,6%

Например, п/п выпускает разнообразную продукцию: станки, двигатели, стиральные машины. Необходимо рассчитать общий индекс объема продукции по данным таблицы

Из таблицы следует, что стоимость по факту увеличилась на 18 тыс.руб. (133-115), что является объектом анализа.

Определяем факторы, повлиявшие на изменение стоимости:

.        Определяем индекс изменения количества при постоянной плановой цене (z₀=const)

 (107%)

Фактор количества повлиял на увеличение стоимости на 7% (107% - 100%) или на 8 тыс. руб. (123-115).

2.      Определяем влияние цены на изменение стоимости через индекс стоимости

 (108,6%)

Фактор цены повлиял на увеличение стоимости на 8,6% (108,6% - 100%) или на 10 тыс. руб. (133 - 123).

ВЫВОД: Стоимость продукции на п/п увеличилась за счет двух факторов - количества и цены. Цена повлияла на стоимость в большей степени.

Администрации (менеджерам) необходимо обратить внимание на продукцию В и определить почему цена продукции увеличилась в 2 раза.

ГРАФИЧЕСКИЙ МЕТОД

Рассматривать и анализировать временные ряды нагляднее и легче при использовании графиков, диаграмм, круглых секторов, бегущих дорожек и т.д

Рисунок.1. Структура финансовых ресурсов

Рис.2. Положение компаний на рынке сотовой связи

Таблица 1 Финансовые показатели при системы оплаты труда на комиссионной основе

АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКОГО УРОВНЯ ПРОИЗВОДСТВА

Задача организационно-технического уровня п/п характеризуется совокупностью технологических, технических, организационных, экологических, правовых и других факторов производства продукции.

Чем выше прогрессивность производственной техники и технологии, гибкость организационных форм хозяйствования, тем эффективнее используются производственные ресурсы, что в первую очередь приводит к росту показателей фондоотдачи, производительности труда, снижению материальных затрат на единицу продукции.

Это находит отражение в объеме и качестве выпускаемой продукции, прибыли и рентабельности, а также других показателях производственно-хозяйственной деятельности.

Методика анализа организационно-технического уровня производства решает следующие задачи:

·    анализ технического уровня приемлемых п/п производственных процессов

·        анализ уровня организации и управления производства

·        анализ выполнения плана технических, производственных, научных и организационных факторов

·        анализ экономического уровня и качества выпускаемой продукции

Анализ технического уровня п/п решает две основные задачи:

.        анализ технического состояния ОПФ, их структуру, состав, а также темпы введения и выбытия

.        выявление степени соответствия основных фондов выполняемым производственным заданиям, а также уровня обеспеченности основными фондами п/п в целом и его структурных подразделений

Для анализа используются следующие показатели:

.        коэффициент фондовооруженности

Ф_О - среднегодовая стоимость основных фондов

Ч_Р - численность рабочих на п/п

Поскольку не все основные фонды в равной степени участвуют в улучшении показателей производства, а только их активная часть (оборудование, станки, машины и т.д.), наиболее характерным показателем технического уровня является коэффициент машиновооруженности

Ф_АКТ - стоимость активной части основных фондов

2.      энерговооруженность

Э - количество энергии, потребляемой на п/п на производственные нужды

t - количество отработанных человеко-часов

3.      коэффициент автоматизации и механизации производства

Следует иметь в виду, что рост показателей фондоотдачи, машиновооруженности по сравнению с предшествующим годом не всегда характеризует оснащение п/п новыми прогрессивными средствами. Его повышение может быть вызвано просто увеличением средств труда, поэтому данные показатели надо дополнять анализом производительности труда или коэффициентом годности основных фондов.

Ф_ПЕРВ - полная первоначальная стоимость основных фондов на начало года

И - износ на конец года

Не маловажную роль играет коэффициент обновления и выбытия. Если К_ОБН. отстает от К_ВЫБ., то у п/п наращиваются старые фонды.

Главным показателем технического уровня является показатель фондоотдачи.

Ф_О характеризует количество продукции, приходящейся на 1 рубль основных фондов.

АНАЛИЗ УРОВНЯ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА И ТРУДА

Показатели уровня производства и труда:

1.   сокращение численности работников

2.      сокращение простоев по организационным причинам

.        сокращение продолжительности ремонтных работ

.        коэффициент эксплуатации оборудования и его рост

.        снижение уровня брака продукции

Сокращение численности работников на п/п в течение года может быть осуществлено после проведения следующих мероприятий:

·    специализация производственных цехов основного производства

·        укрупнение цехов для сокращения администрации

·        централизация ремонтных работ и лабораторного контроля

·        организация обслуживания электрооборудования в дневное время (сокращение затрат на электроэнергию)

·        введение новых объектов в производство

Уровень организации труда не только повышает прибыль, но и з/п работающих. Для этого рассчитываются следующие показатели:

.        использование рабочего времени через коэффициент рабочего времени

Нормативное время определяется вычитанием из фонда рабочего времени длительности регламентированных отпусков.

Фонд рабочего времени рассчитывается из ежегодных календарных нормативов, публикуемых в специальных изданиях ежегодно.

Разность между нормативным и фактическим фондом рабочего времени показывает потери рабочего времени.

Графики работ п/п оговорены в режиме работ по кодексу труда и составляют: 40-часовую рабочую неделю, 36-часовую рабочую неделю, 24-часовую рабочую неделю.

2.      степень использования квалификации труда рабочих (К_раб) - определяется отношением среднего разряда рабочих (Р₁) к среднему разряду работ (Р₂).

На п/п действуют тарифно-квалификационные справочники, по которым администрация определяет разряд работ, производимых на п/п, и нанимать соответствующих рабочих. Всего тарифная сетка состоит из 6 разрядов.

3.      уровень использования квалификации ИТР - определяется отношением численности ИТР с высшим и средним образованием (И₁) к общему числу ИТР (И_общ).

 ═> 1

При анализе организации труда необходимо выявлять:

·      правильность расстановки рабочих согласно и в соответствии с квалификацией и профессией

·        соответствие квалификации рабочих квалификации выполняемых работ

·        условия труда и их влияние на организм работающих

·        активность технических и организационных работ определяется через коэффициент эффективности рационализаторских и новаторских работ как отношение условно-годовой экономии от внедрения рационализаторских предложений к общей численности рационализаторов на п/п.

УЛУЧШЕНИЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРУДОВАНИЯ КАК ФАКТОР ПОВЫШЕНИЯ ФОНДООТДАЧИ

Все оборудование на п/п делится на:

1.      наличное - имеющееся в наличии, независимо от того, где оно находится (в цехах, на складах, в дороге)

.        установленное - смонтированное и подготовленное к работе оборудование, находящееся в цехах. Оно может быть в резерве, на консервации, в плановом ремонте, модернизации и т.д.

.        действующее - все фактически работающее оборудование в отчетный период

Состав оборудования характеризуется следующими данными:

Из таблицы видно, что на п/п 7 единиц оборудования не установлено (809-802), что составляет 2,1%. Неустановленное оборудование - это «мертвый капитал», так как в него вложены средства, но оно не дает отдачи.

Повышение эффективности эксплуатации оборудования обеспечивается двумя путями: экстенсивным и интенсивным (см. рис.2).

Показатели, характеризующие экстенсивный путь использования оборудования, следующие:

·    отработанное время (станко-час)

·        структура парка машин и станков

·        качество оборудования

·        коэффициент сменности работы оборудования

Анализ экстенсивного использования оборудования сведен в основном к рассмотрению баланса времени его работы. Для каждого цеха на п/п устанавливается фонд рабочего времени оборудования (календарный, режимный и плановый). Улучшение использования фонда времени - это важное условие повышения эффективности эксплуатации производственных фондов.

На практике оценку использования оборудования проводят в основном на основе фотографии рабочего места или выборочных наблюдений (разовые обследования).

Анализ использования оборудования по времени характеризуется коэффициентом экстенсивности.

Использование оборудования во времени характеризуется коэффициентом сменности, который рассчитывается следующими способами:

1.      как отношение общего количества отработанных станко-часов к количеству станко-часов наиболее заполненной смены

.        как отношение общего количества станков, работающих во всех сменах к установленному количеству станков

.        определение потерь в выпуске продукции за счет расчета простоев оборудования определяется произведением количества простоев оборудования (станко-часы), умноженное на плановую среднечасовую производительность одного станка.

При использовании оборудования существует 3 взаимосвязанных фактора, влияющих на выпуск продукции:

.        количество однотипных станков - определяется как отклонение от плана по количеству станков, умноженное на плановую среднюю производительность 1 станка за анализируемый период

.        среднее количество часов, отработанных 1 станком - рассчитывается как отклонение от плана по данным часам, умноженное на плановую среднечасовую производительность станка и на отчетное количество работающих станков

.        среднечасовая производительность одного станка - определяется как отклонение от плановой производительности, умноженное на отчетное общее количество отработанных станко-часов

Использование мощности оборудования в единицу времени характеризуется коэффициентом интенсивности.

Для подсчета выпуска товарной продукции используется интегральный коэффициент.

НАПРИМЕР, на п/п выпускается товарная продукция, выпуск которой зависит от качества оборудования и времени его работы. Определить изменение выпуска продукции по следующим параметрам:

1.      плановый фонд времени - 10 000 станко-часов

2.      фактически отработанное время- 9 800 станко-часов

.        плановая выработка на 1 станко-час - 100 рублей

.        фактическая выработка на 1 станко-час - 110 рублей

РЕШЕНИЕ

1.      Определяем  (98%)

Из расчета следует, что п/п не полностью реализует все возможности увеличения выпуска продукции, так как фактический фонд времени используется только на 98%.

.        Рассчитываем интенсивный коэффициент использования оборудования

 (110%)

Увеличение производительности станка составляет 10% его планового использования мощности в единицу времени.

3.      Определяем изменение выпуска продукции через интегральный коэффициент

 (107,8%)

Выпуск продукции увеличился на 7,8%. У п/п есть резерв выпуска продукции. Если фактический фонд времени будет использоваться на 100%, выпуск продукции увеличится на 110%.

ВЫВОД: Администрации необходимо обратить внимание на потери рабочего времени, из-за которых снижается выпуск продукции, а значит снизится прибыль.

АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПРОМЫШЛЕННО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ П/П

Основные фонды п/п - это совокупность произведенных общественным трудом ТМЦ, действующих в течение длительного периода. Вся совокупность основных фондов подразделяется на 3 группы (см. форму 11 ГОСКОМСТАТа).

Схема основных промышленно-производственных фондов п/п

При анализе структуры групп ППФ делятся на активную (непосредственно участвующую или воздействующую на предметы труда), от которой зависит количество выпускаемой продукции, и пассивную (создает условия для нормального функционирования активной части) части.

Анализ показателей использования промышленных фондов производится отдельно по активной части и по всем фондам в целом.

Повышение удельного веса активной части характеризует прогрессивность их структуры (обновление), а также рост оснащенности п/п, способствующий увеличению выпуска продукции и росту фондоотдачи и производительности труда.

Ко второй группе относятся фонды других отраслей (п/п), которые могут быть выделены из состава п/п (сняты с баланса п/п). К ним относятся: с/х, медучреждения и объекты, а также сбытовые и снабженческие организации.

Третья группа - это основные фонды, участвующие в производстве, но находящиеся на балансе п/п (балласт). В рыночных условиях все п/п стараются избавиться (освободиться) от внепроизводственных фондов, не приносящих доходы п/п.

Сравнивая удельный вес каждой группы в общей стоимости основных фондов п/п, судят об их структуре. Обычно определяют удельный вес в % первой группы и соотношение первой группы к двум остальным.

Чем больше производственных фондов п/п (его активной части), тем лучше возможности у п/п по наращиванию выпуска продукции.

Пассивная часть основных фондов увеличилась ═> п/п занимается строительством, т.е. увеличивает здания, сооружения, передаточные устройства, а затем закупаются оборудование и станки для изготовления продукции.

Анализ структуры основных фондов, их техническое состояние характеризуется степенью их изношенности (возрастным составом оборудования), обновлением, выбытием и внедрением новейших технологий.

Показателем степени изношенности основных фондов является коэффициент износа, который определяется как отношение суммы износа основных средств (раздел 1 пассива баланса) к их первичной стоимости (раздел 1 актива баланса).

Ф_б - балансовая стоимость основных средств

Ф_ост - остаточная стоимость основных средств

И - сумма износа основных средств

Первичная стоимость - цена + затраты по доставке и монтажу, расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку.

Более высокий коэффициент обновления активной части основных фондов по сравнению с коэффициентом обновления всех фондов показывает, что на п/п происходит обновление промышленных фондов, непосредственно участвующих в производстве, а значит положительно влияет на показатель фондоотдачи.

С_н.ввод - стоимость вновь вводимых основных фондов в течение года

С_общ - стоимость всех основных фондов на конец года

АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства является обеспеченность основными фондами в необходимом количестве, ассортименте и их полное использование.

Задачи анализа:

·    Определить обеспеченность п/п и его структурных подразделений основными фондами, их уровень, который рассчитывается обобщающими и частными показателями, а также установить причины их изменения.

·        Рассчитать влияние использования основных фондов на объем производства продукции

·        Изучить степень использования производственных мощностей

·        Выявить резервы повышения эффективности и использования основных фондов

·        Разработать мероприятия по эффективному использованию резервов.

Источники данных для анализа следующие:

Ø план экономического и социального развития п/п

Ø  план технического развития п/п (организационно-технический план)

Ø  Ф№11 «Отчет о движении основных фондов»

Ø  Ф№7-ф «Отчет о запасах неустановленного оборудования»

Ø  Ф№1-п «Переоценка»

Ø  Ф№2-кс «Отчет о выполнении плана ввода в действие объектов основных фондов и капитальных вложений»

Ø  ФБМ «Баланс производственной мощности»

Ø  Инвентарные карточки основных средств

Анализ обычно начинается с изучения объектов основных фондов, их динамики и структуры.

Фонды делятся на производственные и непроизводственные.

Кроме того выделяют активную и пассивную часть.

Важное значение имеет анализ движения и технического состояния основных фондов. Для этого рассчитываются следующие показатели:

.        Коэффициент обновления

2.      Коэффициент выбытия

3.      Коэффициент прироста

4.      Коэффициент износа

5.      Коэффициент годности

Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов и ремонту ОФ, определяется доля прогрессивного оборудования в общем их количестве и по каждой группе машин.

Для характеристики состояния машин и другой оснастки применяется группировка по технической пригодности, определяется оборудование, требующее капитального ремонта, непригодное оборудование, которое надо списать.

Следующий этап анализа - это изучение обеспеченности п/п ОПФ, отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями, устанавливается плановая потребность для необходимого выпуска продукции.

Обобщающим показателем, характеризующим уровень обеспеченности п/п производственными фондами, является фондовооруженность труда или техническая вооруженность труда.

Фондовооруженность рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к сумме списочного числа рабочих в наибольшую смену.

Технический уровень труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену.

Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опрежали темпы роста технической вооруженности труда.

РЕЗЕРВЫ УВЕЛИЧЕНИЯ ВЫПУСКА ПРОДУКЦИИ И ФОНДООТДАЧИ

Анализ увеличения выпуска продукции заключается в снижении коэффициента использования парка наличного оборудования.

Ввод в действие неустановленного оборудования, *замена и модернизация его, *сокращение ежедневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, *более интенсивное его использование, *внедрение мероприятий НТП - все это позволяет улучшить фондоотдачу на п/п.

При определении текущих и перспективных резервов вместо планового уровняфакторных показателей учитывается возможный их уровень, т.е. экстенсивный и интенсивный уровень загрузки оборудования.

Одним из резервов увеличения выпуска является снижение общепроизводственных (общезаводских и общецеховых) и общехозяйственных затрат.

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

На п/п выпускают преимущественно сравнимую продукцию. Анализ проводят по ее с/с (затратам) как разность между фактической и плановой суммой затрат на сравнимую продукцию.

Анализ позволяет выяснить тенденции изменения любого показателя (затрат) выполнения плана по уровню снижения и определения влияния факторов на прирост или увеличение с/с продукции.

Объектами анализа являются следующие показатели:

·    полная с/с товарной продукции в целом и по элементам затрат

·        затраты на 1 рубль товарной продукции

·        с/с сравнимой продукции

·        с/с отдельных изделий (калькуляция)

·        отдельные элементы и статьи затрат

Источниками информации анализа с/с являются:

Ø Ф№5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции»

Ø  Ф№6 «Анализ с/с по статьям затрат»

Ø  синтетический и аналитический учет затрат по основным и вспомогательным производствам п/п

Планирование и учет с/с на п/п ведут по элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПО ЭЛЕМЕНТАМ

При анализе с/с продукции сведения для изыскания резервов ее снижения получают путем изучения затрат по элементам (Ф№5 «Затраты на производство»).

Группировка затрат производится по экономическому содержанию, т.е. независимо от их производственного назначения и места, где они израсходованы.

Группировка производится для изучения материалоемкости, трудоемкости, энергоемкости, а также влияния технического прогресса на структура затрат. Структура затрат характеризуется удельным весом отдельных затрат в общей их сумме.

Если доля з/п уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня п/п и росте производительности труда. Удельный вес з/п сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

Анализ структуры затрат по элементам на п/п

Из анализа таблицы следует, что затраты на производство по элементам неодинаковы: 48,7% составляют сырье и материалы. Это значит, что свою продукцию п/п изготавливает путем переработки сырья.

Покупные изделия составляют 17,9%, причем затраты на покупные изделия возросли (17,9-17,5) на 0,4%, в то время как сырье и материалы с 48,7% уменьшились до 48,2%, т.е. на 0,5%. Это значит, что п/п стремится к замене сырья, требующего значительных затрат по его обработке на покупные комплектующие как менее трудоемкие, что подтверждается изменением доли з/п в общей массе затрат.

ВЫВОД: П/п имеет налаженные устойчивые связи с п/п-поставщиками.

Анализ проводим по Ф№6 раздел1 и выявляем как соблюдается на п/п план по отдельным статьям затрат, т.е. определяем по каким статьям экономия, а по каким перерасход. После анализа затрат намечаются направления для дальнейшего изыскания резервов снижения с/с товарной продукции на п/п.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления % отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, устанавливая центры сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи затрат (см.табл.).

Из анализа таблицы следует, что полная с/с товарной продукции ниже плановой на 480 тыс.руб. По абсолютной сумме отклонений наибольшая экономия получена по сырью, материалам и з/п рабочих (-520, -168 тыс.руб.), а наибольший перерасход по статьям - общезаводские расходы и потери от брака (180, 175 тыс.руб.).

Статья «возвратные отходы» вычитается и окончательный вывод по этой статье можно сделать после детального анализа причин, приведших к этому перерасходу.

Наибольшая сумма перерасхода образовалась от потерь от брака и внепроизводственных расходов (114,4% и 35,6%). Эти данные показывают самые неблагоприятные положения по данным статьям.

ВЫВОД: Администрации необходимо в первую очередь заняться упорядочением затрат по общезаводским и внепроизводственным расходам и особенно на брак в производстве, так как перерасход по этим статьям оказал особо сильное отрицательное влияние на выполнение плана по с/с.

Убрав эти убытки, п/п добилось бы не 480 тыс.руб. экономии, а 951 тыс.руб. (480+180+175+116).

Планирование и учет с/с на п/п производят путем деления затрат на:

·        переменные затраты, связанные с определенным видом продукции (сырье, материалы, з/п рабочих, топливо ит.д.). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции.

·        косвенные затраты, связанные с производством нескольких видов продукции и относящиеся на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплат, прямым расходам, производственным мощностям). Примером косвенных затрат являются общепроизводственные, общехозяйственные затраты, затраты на содержание основных средств и т.д.

В рыночной экономике издержки классифицируются на явные и неявные (вмененные или имплицитные), принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий.

В число явных платежей входит з/п рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и т.д.

Неявные издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Эти издержки не предусмотрены контрактом, не отражаются в бухгалтерском балансе.

АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА РУБЛЬ ТОВАРНОЙЙ ПРОДУКЦИИ

Важный обобщающий показатель с/с продукции - это затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что:

·        во-первых, очень универсальный - может рассчитываться в любой отрасли производства;

·        во-вторых, показывает прямую связь между с/с и прибылью.

Исчисляется он отношением общей суммы затарт на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах.

На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные как внешние, так и внутренние факторы.

В процессе анализа следует также изучить динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межотраслевые сравнения по анализируемым показателям.

Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

ОПРЕДЕЛЕНИЕ РЕЗЕРВОВ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Основными источниками снижения с/с является:

·    увеличение объема производства продукции

·        сокращение затрат на производство за счет повышения уровня производительности труда, экономического использования ресурсов, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводственных расходов и брака.

Величина резервов рассчитывается:

Р↓с/с = С_в - С_ф

Р↓с/с - резервы снижения с/с

С_в - возможный уровень с/с по отрасли (статистические данные)

С_ф - фактический уровень ↓ с/с на п/п

Увеличение производства продукции выполняется по производственной программе (план).

При увеличении объема увеличиваются только переменные издержки (это з/п рабочих, прямые материальные расходы), а сумма постоянных издержек не изменяется. В результате снижается с/с.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий, а именно внедрение новой технологии, техники, улучшения труда и т.д. Это способствует экономии з/п, сырья, электроэнергии, а значит и с/с.