Особенности налогообложения и формирования финансовых результатов малых предприятий в Российской Федерации (на примере ИП Гальченко Е.Ю.)

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

ТЕМА: "ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ИП ГАЛЬЧЕНКО Е.Ю.)"

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения малых предприятий

1.1 Малые предприятия и условия, необходимые для их формирования

1.2 Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России

1.3 Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса

Глава 2. Анализ налоговых обязательств и финансовых результатов ип Гальченко Е.Ю. за 2006 - 2008 гг.

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.2 Расчет единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

Глава 3. Совершенствование практики налогообложения и формирования финансовых результатов ИП Гальченко

3.1 Применение ИП единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

3.2 Применение упрощенной системы налогообложения

3.3 Применение ИП общего режима налогообложения

Заключение

Список литературы

Введение

Для эффективного функционирования рыночного хозяйства необходимым условием является формирование конкурентной среды путем развития предпринимательства, в том числе малого бизнеса. Подобная форма предпринимательства обладает достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм.

В настоящее время малые предприятия стали по существу основой экономики наиболее развитых стран. В таких странах на долю малого и среднего бизнеса приходится примерно 50-70% ВВП. В России же малый бизнес представляет собой свыше 880 тысяч предприятий, а также 4,5 млн. человек занимающихся предпринимательством без образования юридического лица, на долю которых приходится по разным оценкам от 10 до 12% ВВП. Количество занятых здесь составляет 12млн. человек [23, С.24].

Немаловажным является тот факт, что за счет налоговых и иных поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной мере формируются бюджеты в субъектах РФ.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

В укреплении экономической позиции России налоги играют немалую роль. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику.

Стабильность системы налогообложения позволяет предпринимателю увереннее чувствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Однако любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, и в нее вносятся необходимые изменения.

Это в полной мере относится и к той части налогового законодательства Российской Федерации, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ);

упрошенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ);

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ).

Основы действующей упрощенной системы налогообложения установлены главой 26.2 НК РФ, которая была введена в действие федеральным законом № 104-ФЗ от 24 июля 2002. Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

налогообложение финансовый малый бизнес

Актуальность и практическая значимость вышеперечисленных проблем предопределила выбор темы, цель, предмет и задачи выпускной квалификационной работы.

Развитие малого бизнеса становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки. Эти два звена концепции должны реализовываться в комплексе. Именно поэтому разносторонняя поддержка сферы малого предпринимательства должна быть отнесена к числу ведущих целей государственной политики, осуществляемой как на федеральном, так и на региональном уровне в переходный к рыночным отношениям период.

Малое предпринимательство имеет свои особенности, от которых зависят характер и методы решения экономических, организационных, инфраструктурных и других вопросов поддержки развития предпринимательства со стороны государства.

Цель дипломной работы - исследование особенностей существующих налоговых режимов и формирования финансовых результатов для субъектов малого предпринимательства в России.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

         рассмотреть сущность и роль малых предприятий в экономике России,

-        исследовать и дать характеристику систем налогообложения малого бизнеса в РФ, выявить их преимущества и недостатки;

         обосновать критерии выбора оптимального режима налогообложения для субъектов малого бизнеса.

         на примере функционирующего бизнеса дать экономическое обоснование предлагаемых мероприятий

Объектом исследования является Индивидуальный предприниматель Гальченко Екатерина Юрьевна.

Предметом исследования является налогообложение предприятий малого бизнеса.

Теоретической и методологической основой исследования дипломной работы послужили труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам применения специальных налоговых режимов, материалы периодической печати и интернета. В работе использованы законодательные и нормативные акты.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения малых предприятий

1.1 Малые предприятия и условия, необходимые для их формирования

Что же представляют собой малые предприятия? Ответить на данный вопрос несложно, если обратиться к критериям отнесения предприятий к малым.

К таким критериям в России относят численность предприятия, его объем выручки, а также состав учредителей. Согласно Федеральному закону "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", принятому Государственной Думой 12 мая 1995 г., подписанному 14 июня 1995 года и вступившему в силу 20 июня, субъектами малого предпринимательства являются коммерческие организации, в которых средняя численность работников не превышает [13, С.4].:

в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других;

видов деятельности - 50 человек.

Причем в уставном капитале таких организаций доля участия государственных и муниципальных органов, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, также как и доля одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства.

К субъектам малого предпринимательства закон относит и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Таким образом, только четкое соблюдение указанных критериев позволяет хозяйствующему субъекту считаться малым предприятием и получать финансовую поддержку и всевозможные льготы со стороны государства.

Для формирования малого бизнеса необходимы определенные экономические, социальные, правовые и другие условия.

Экономические условия - это предложение товаров и спрос на них; виды товаров, которые могут приобрести покупатели; объемы денежных средств, которые могут быть истрачены на покупки; избыток или недостаточность рабочих мест, рабочей силы, влияющие на уровень заработной платы работников, т.е. на их возможность приобретать товары.

На экономическую обстановку существенно влияют наличие и доступность денежных ресурсов, уровень доходов на инвестированный капитал, а также величина заемных средств, необходимых предпринимателям для финансирования своих деловых операций, которые готовы предоставить им кредитные учреждения.

Всем этим занимаются организации, составляющие инфраструктуру рынка, с помощью которой предприниматели могут устанавливать деловые взаимоотношения и вести коммерческие операции. К таким организациям относятся:

банки, оказывающие финансовые услуги;

поставщики, организующие снабжение сырьем, материалами, полуфабрикатами, комплектующими изделиями, энергией, машинами и оборудованием, инструментом и др.;

оптовые и розничные продавцы, предоставляющие услуги по доведению товаров до потребителя;

специализированные фирмы и учреждения, оказывающие

профессиональные юридические, бухгалтерские, посреднические услуги;

агентства по трудоустройству, занимающиеся подбором рабочей силы;

учебные заведения, обучающие рабочих и специалистов - служащих;

прочие агентства - рекламные, транспортные, страховые и т.п.;

средства связи и передачи информации;

Вплотную к экономическим примыкают социальные условия формирования малого бизнеса. Прежде всего, это стремление покупателей приобретать товары, отвечающие определенным вкусам и моде. На разных этапах потребности могут меняться.

Важную роль в формировании малого бизнеса играют подготовка, переподготовка и повышении квалификации кадров. Речь идет об организации обучения современным методам ведения предпринимательской деятельности, обучения и переобучения кадров, о создании сети консультативных центров, проводящих профессиональных отбор и ориентацию кадров сектора малого бизнеса, и т.п.

Рыночная экономика, несмотря на ее многие положительные черты, не способна автоматически регулировать все экономические и социальные процессы в интересах общества в целом и каждого гражданина в отдельности.

Обо всем этом должно позаботиться государство путем создания механизма государственного воздействия на предпринимательскую деятельность.

Любая предпринимательская деятельность функционирует в рамках соответствующей правовой среды. Поэтому большое значение имеет создание необходимых правовых условий, к которым относятся наличие законов, регулирующих предпринимательскую деятельность, создающих наиболее благоприятные условия для ее развития [27, С.25].

Правовые нормы должны обеспечивать:

упрощенную и ускоренную процедуру открытия и регистрации предприятий малого бизнеса;

защиту предпринимателей от государственного бюрократизма;

совершенствование налогового законодательства в направлении мотивации производственной предпринимательской деятельности, развития совместной деятельности предпринимателей России с предпринимателями зарубежных стран.

То, на что другие страны затрачивали десятилетия, России предстоит пройти за более короткий срок.

Все малые предприятия можно условно разделить на две группы:

Первая группа - предприятия, прямо или косвенно связанные с крупным бизнесом. Оставаясь юридически самостоятельными, они работают по контракту с крупными предприятиями. Для этой группы предприятий характерны: специализация на производстве ограниченного круга деталей и узлов (что избавляет крупные предприятия от их производства в своих цехах); более низкие издержки производства, позволяющие крупному бизнесу экономить свои ресурсы; гибкость производства, способствующая его быстрой переналадке, смене моделей. Наконец, предприятия малого бизнеса в условиях нового этапа научно-технического прогресса выступают, с одной стороны, как экспериментаторы для крупных фирм, а с другой стороны - как фирмы, обслуживающие новые товары, созданные крупными предприятиями.

Ко второй группе относятся предприятия малого бизнеса, непосредственно конкурирующие с предприятиями крупного бизнеса и друг с другом на рынке. Предпосылками для бурного развития предприятий этой группы являются: способность быстро реагировать на требования рынка и удовлетворять возникающий спрос на товары и услуги; существенно меньший по размерам стартовый капитал, что позволяет свободнее маневрировать по сравнению с более сильными соперниками; стремление заполнить ниши, которые по различным причинам не выгодны крупным фирмам; и, наконец, ценовая политика крупных фирм, диктующих рынку довольно высокие цены.

Малые формы предпринимательства обладает определенными достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм.

Малые предприятия стали по существу основой экономики наиболее развитых стран. Ярким примером тому служат США, страны ЕС и Япония, в которых на долю малого и среднего бизнеса приходится 50-70% ВВП и 50-70% в общей численности занятых.

Данные о малых предприятиях наиболее развитых стран содержатся в таблице 1.1

Таблица 1.1

Основные показатели развития малого предпринимательства в развитых странах (в конце 1990-х годов)

Страна	Количество малых и средних фирм		Число занятых млн. чел.	Доля малых и средних фирм
	Тыс. ед.	В расчете на 1 тыс. жителей		В общей численности занятых	в ВВП
Великобритания	2930	46	13,6	49	50-53
Германия	2290	37	18,5	46	50-54
Италия	3920	68	16,8	73	57-60
Франция	1980	35	15,2	54	55-62
Страны ЕС	15777	45	68	72	63-67
США	19300	74,2	70,2	54	50-52
Япония	6450	49,6	39,5	78	52-55
Россия	836,2	5,65	8,1	9,6	10-11

Как видно из табл.1.1., развитие малого бизнеса в России существенно отстает в сравнении с рядом развитых стран. В составе важнейшего итогового показателя - ВВП доля малых и средних предприятий в России составляет лишь 10-11%, в то время как в развитых странах - 50-60%.

В экономике развитых стран одновременно функционируют крупные, средние и малые предприятия, а также осуществляется деятельность, базирующая на личном и семейном труде [25, С.30].

Размеры предприятий зависят от специфики отраслей, их технологических особенностей, от действия эффекта масштабности. Есть отрасли, связанные с высокой капиталоемкостью и значительными объемами производства, и отрасли, для которых не требуются предприятия больших размеров, а напротив, именно малые оказываются более предпочтительными.

Что касается России, то малый бизнес здесь все еще находится на стадии развития.

1.2 Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России

Из многих проблем, с которыми сталкивались малые предприятия на протяжении всей современной истории рыночных преобразований в стране, то здесь необходимо выделить несовершенство налогового законодательства.

Тяжелый налоговый пресс привел к тому, что большая часть малого отечественного бизнеса находилась в теневой сфере экономики [24, С.11].

Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ с самого начала не был тщательно проработанным нормативным актом, что создавало множество проблем на практике.

Порядок налогообложения, например, индивидуальных предпринимателей менялся столь часто, что предусмотреть налоговую нагрузку, которую придется нести бизнесу, стало практически невозможно. Несогласованность старого закона с вводимым в действие новым налоговым законодательством приводила, как правило, к ухудшению положения налогоплательщиков.

Например, с 1 января 2001 г. индивидуальные предприниматели попали в категорию плательщиков по налогу на добавленную стоимость. С 1 января 2002 г. налоговая база по единому социальному налогу с доходов от предпринимательской деятельности была поставлена в зависимость от объема дохода, а не от стоимости патента. При этом все происходило на фоне непрекращающихся заверений со стороны правительственных чиновников о поддержке и помощи в развитии малого бизнеса.

Одним из недостатков старого законодательства являлось то, что его нормы не могли охватить все многообразие операций, которые проводили хозяйствующие субъекты. В результате на практике возникало множество неразрешимых вопросов, непосредственно связанных с налоговыми обязательствами. Так как старый закон отнюдь не способствовал развитию малого бизнеса, сфера его применения была достаточно узка. К тому же закон регулировал налогообложение тех хозяйствующих субъектов, у которых цена решения налоговых вопросов относительно невысока. Эти обстоятельства создавали благоприятную основу для произвола со стороны чиновников.

Рыночная экономика, несмотря на ее многие положительные черты, не способна автоматически регулировать все экономические и социальные процессы в интересах общества в целом и каждого гражданина в отдельности.

Обо всем этом должно позаботиться государство путем создания механизма государственного воздействия на предпринимательскую деятельность [26, С.14].

Любая предпринимательская деятельность функционирует в рамках соответствующей правовой среды. Поэтому большое значение имеет создание необходимых правовых условий, к которым относятся наличие законов, регулирующих предпринимательскую деятельность, создающих наиболее благоприятные условия для ее развития.

Правовые нормы должны обеспечивать:

         упрощенную и ускоренную процедуру открытия и регистрации предприятий малого бизнеса;

-        защиту предпринимателей от государственного бюрократизма;

         совершенствование налогового законодательства в направлении мотивации производственной предпринимательской деятельности, развития совместной деятельности предпринимателей России с предпринимателями зарубежных стран.

Без преувеличения можно сказать, что принятие нового упрощенного режима налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом открывает новый этап взаимоотношений государства с малым бизнесом. К преимуществам нового закона следует отнести заявительный характер перехода на применение упрощенной системы, а не разрешительный.

Для снижения налоговой нагрузки малых предприятий были приняты специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог, заменяющие уплату части налогов единым налогом [22, С.28].

С введением данных единых налогов номинальная нагрузка на предприятие снижается, а доходы бюджетов должны расти за счет расширения налогооблагаемой базы.

1.3 Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса

В Налоговом кодексе РФ (часть первая, ст.18) с 1 января 1999 года было введено понятие "специальный налоговый режим".

Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.

Специальный налоговый режим, по сравнению с общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности [28, С.50].

Специальный налоговый режим следует рассматривать с двух методологических позиций: как организационно-финансовую категорию управления объективными налоговыми отношениями и как особую форму (механизм) налогового регулирования.

Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим также имеет две субстанции:

с одной стороны, ее содержание составляет движение стоимости (объективные финансовые отношения) в налоговой форме;

с другой стороны, - это категория особой организации налогообложения, строящаяся на специальных принципах, и управления налоговым процессом в строго определенных сферах деятельности (субъективная сущность).

Поскольку объективную сущность специального налогового режима составляют налоговые отношения, следует определиться в таком вопросе, как функции налогов. Наиболее общепризнанными в научной среде считаются две функции налогов: фискальная и регулирующая. При этом, чем эффективнее налоги выполняют регулирующую функцию, тем выше фискальный эффект.

Анализ предполагает выделение не только субъектов, но и объекта исследуемого явления. Таковым выступает специальная система налогов, определяющих особенности, индивидуальность и общность специальных налоговых режимов.

Как уже отмечалось ранее, общим для всех них является то, что центральное место в объекте специального режима отводится единому налогу. Взимание единого налога не освобождает его налогоплательщиков от обязанности уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов.

К такого рода налоговым платежам следует отнести следующие:

налоги, взимаемые субъектами в качестве налоговых агентов у источника выплат (в основном налоги на доходы своих работников);

акцизы на отдельные виды товаров;

государственная пошлина;

таможенные платежи;

взносы (платежи) на обязательное государственное пенсионное страхование;

лицензионные и регистрационные сборы;

налоги, уплачиваемые физическими лицами с личного или иного имущества, не связанного с производством и реализацией базовой продукции;

экологические налоги;

другие налоги и сборы, поступающие в целевые бюджетные фонды, непосредственно не связанные с основной деятельностью субъекта.

Такие налоги ни в коем случае не должны взиматься в качестве самостоятельных налоговых платежей с плательщиков единого налога. В противном случае, пропадает экономический смысл введения специального налогового режима и единого налога и вряд ли можно ждать от такого механизма желаемой фискальной и регулирующей отдачи [28, С.51].

Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим должен строиться на определенных принципах построения - справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.

Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться: в виде упрощения общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.

Регулирующие способности специального налогового режима во многом зависят от объекта и базы обложения единым налогом. Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по возможности, не должны "наказывать" предприятия и предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности.

Однако на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды предпринимательской деятельности. Поэтому приходится принимать в качестве налоговой базы доход малого предприятия или натуральный объем произведенного продукта другого налогоплательщика.

С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 "Специальный налоговый режим" и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):

.        Глава 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" - с 1.01.2002 г.

2.      Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" - с 1.01.2003 г.

.        Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" - с 1.01.2003 г.

.        Глава 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции" - с 1.01.2004 г.

Единый сельскохозяйственный налог и Упрощенная система налогообложения могут применяться субъектами малого бизнеса наряду с общим режимом налогообложения, т.е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке.

Ниже более подробно рассмотрены специальные режимы налогообложения.

Упрощенная система налогообложения:

С 1 января 2003 года вступила в силу Глава 26.2 НК РФ. Она устанавливает новые правила применения упрощенной системы налогообложения (УСНО). В новой редакции гл.26.2 НК РФ в большей степени по сравнению с ранее действовавшим законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ решаются налоговые проблемы малого бизнеса.

За основу при подготовке гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" был взят Федеральный закон № 222 - ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства". Сохранилась добровольность перехода.

Гл.26.2 НК РФ была бы еще более востребована и численность организаций и выше, если бы в первоначальной редакции гл.26.2 НК РФ была бы учтена экономическая целесообразность перехода на эту систему налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей.

Преимущество этого налога заключается в том, что он заменяет одним единым налогом уплату основных налогов: налога на прибыль, для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, НДС, ЕСН и налога на имущество организаций (или индивидуальных предпринимателей).

Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения представлены в таблице 1.2

Таблица 1.2

Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщик	Вид налога, от уплаты которого освобождается налогоплательщик
Организация (юридическое лицо)	налог на прибыль организаций
	налог на имущество организаций
	налог на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Индивидуальный предприниматель	налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности)
	налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)
	налог на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Упрощенная система для субъектов малого предпринимательства, введенная с 1 января 2003 г. все еще находится в стадии становления, поэтому в нормативные правовые акты по ее применению часто вносятся изменения и дополнения.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенную систему, в налоговый орган по месту нахождения, заявление. При этом организации в заявлении указывают размер доходов за 9 месяцев, который не должен превышать 60 млн. рублей (без учета НДС).

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в соответствии с законодательством РФ, а иные налоги уплачиваются также в соответствии законодательством РФ.

Сохраняется порядок ведения кассовых операций, предоставление статистической отчетности, также организации и предприниматели не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Не могут применять упрощенную систему налогообложения:

организации, имеющие филиалы или представительства;

банки;

страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ломбарды;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований;

организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %;

организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек;

организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей;

организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей.

бюджетные учреждения;

иностранные организации, имеющие филиалы, представительства на территории РФ.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Если по итогам отчетного периода доход налогоплательщика превысит 60 млн. рублей или допущено несоответствие выше перечисленным требованиям, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором было произведено превышение и несоответствие требованиям.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на другой режим в течение 15 дней по истечении квартала.

Применяющий упрощенную систему налогообложения налогоплательщик имеет право перейти на общий режим налогообложения, для этого ему достаточно уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает сменить систему налогообложения, но перейти обратно на упрощенную систему можно только через 1 год.

Объектом налогообложения при УСНО признаются:

) доходы;

) доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Какой объект выбрать, решает сам налогоплательщик. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

К доходам для целей налогообложения относят:

доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и неимущественных прав;

внереализационные доходы.

Все доходы определяются кассовым методом. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав.

Индивидуальным предпринимателям в доходы следует включать все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно, только в том случае, если они непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью.

При выборе объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налог уплачивается с разницы между доходами и расходами. В состав доходов в данном случае также включаются все поступления, связанные с реализацией товаров, имущества или имущественных прав, а также внереализационные доходы. Порядок расчета выручки от реализации должен соответствовать порядку предусмотренному статье 249 и статьей 250 Налогового кодекса РФ, как для индивидуальных предпринимателей, так и для организаций

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также их создание самим налогоплательщиком;

) расходы на приобретение нематериальных активов;

) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

) материальные расходы;

) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам и услугам), приобретенным налогоплательщиком;

) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества;

) расходы на содержание служебного транспорта;

) расходы на командировки;

) плату нотариусу за нотариальное оформление документов.

) расходы на аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги;

) расходы на канцелярские товары;

) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

) расходы на рекламу;

Подробный перечень расходов рассмотрен в п.16 ст.346 Налогового кодекса РФ".

Расходы, на которые налогоплательщик уменьшает свои доходы, должны подтверждаться документами и быть экономически обоснованными.

Все расходы, кроме расходов на приобретение основных средств, рассчитываются так же, как и при расчете налога на прибыль. В первую очередь это относится к материальным расходам, расходам на оплату труда, страхование и др.

Учитывать те или иные затраты в составе расходов можно только, если они оплачены.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Особое внимание в Налоговом кодексе РФ уделено порядку приобретения основных средств и списания их на расходы.

Те организаций, которые не ведут бухгалтерский учет, отражать приобретение объектов основных средств методом двойной записи не обязательно. Так как они не сдают баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Однако они должны выписывать и хранить первичные документы по учету основных средств.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В случае, если имущество не указано в этой Классификации, организация сама должна установить срок службы. При этом ориентироваться надо на технические условия и рекомендации предприятия-изготовителя.

Нужно учесть одну особенность в учете основных средств, которые были куплены в период применения упрощенной системы налогообложения. Если срок службы такого имущества менее 15 лет, то организация вправе реализовать его, лишь через три года с момента приобретения. Если же основное средство служит более 15 лет, то реализовать его можно не ранее чем через 10 лет.

В случае невыполнения данного требования организации придется пересчитать базу по единому налогу за весь период, в течение которого использовалось основное средство. При этом на первоначальную стоимость объекта нужно увеличить доход организации, а амортизацию, начисленную по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ, следует списать на расходы. Более того, в бюджет предприятие должно уплатить не только доначисленную сумму единого налога, но и пени.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 % налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в праве уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытков может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, у которых объектом налогообложения являются доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за этот же период. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма этой книги утверждается Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ.

Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты, и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Согласно статье 346.21 НКРФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет. Определяется сумма налога по итогам налогового периода - календарного года.

Но в течение года и организация, и индивидуальный предприниматель обязаны перечислять авансовые платежи по налогу. Делать это надо по итогам каждого отчетного периода: первого квартала, полугодия, 9 месяцев, года.

Уплачиваются авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. В этот же срок нужно сдать налоговую декларацию по итогам отчетного периода.

Окончательный расчет делается в декларации за год. Налогоплательщики - организации представляют декларацию не позднее 31 марта следующего года.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели подают декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля следующего года.

Разницу между суммой налога за год и квартальными авансовыми платежами перечисляют в бюджет в эти же сроки соответственно.

Единый налог на вмененный доход:

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Глава 26.3 НК РФ вступила в действие с 01.01.2003 года. Она определяет перечень видов деятельности, которые могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход, порядок расчета вмененного дохода, сроки уплаты налога. Эти показатели одинаковы для всей территории России.

Вводится налог на территории каждого субъекта Федерации региональными законами. Если организация занимается той деятельностью, которая переведена на, единый налог на вмененный доход, то она обязана его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

Уплачивать единый налог на вмененный доход должны как организации, так и индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности:

) оказание бытовых услуг, в том числе:

ремонт обуви и изделий из меха;

ремонт металлоизделий;

ремонт одежды;

ремонт часов и ювелирных изделий;

ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

услуги прачечных, химчисток и фотоателье;

услуги по чистке обуви;

парикмахерские услуги.

Законами субъектов РФ на уплату единого налога на вмененных доход могут переводиться и иные виды бытовых услуг, оказываемых населению.

) оказание ветеринарных услуг

К ним, в частности относятся осмотр и лечение домашних животных в стационарном лечебном заведении и на дому и иные сопутствующие им услуги.

) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойки автотранспортных средств.

) розничная торговля.

На уплату единого налога на вмененных доход переводится розничная торговля, как в стационарных, так и в нестационарных торговых помещениях.

К нестационарной торговой сети относят развозную и разносную торговлю. А магазины, крытые рынки, торговые комплексы, павильоны и киоски - это стационарные места. Если же организация или индивидуальный предприниматель осуществляют розничную торговлю в магазине, то на уплату этого налога их могут перевести только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150м. кв. А розничная торговля в павильонах и палатках переводится на уплату налога на вмененный доход независимо от того, какова их площадь.

) оказание услуг общественного питания.

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, переводятся на уплату налога только в том случае, если площадь зала обслуживания посетителей не превышает 150м. кв. Также признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется единый налог, оказание услуг общественного питания через объекты, которые не имеют зала обслуживания.

) оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Налог уплачивают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые для перевозок используют не более 20 транспортных средств.

) распространение и размещение наружной рекламы, рекламы на автобусах, трамваях и других средствах передвижения.

) оказание услуг по временному размещению и проживанию.

Организации и предприниматели признаются плательщиками единого налога в том случае, если общая площадь спальных мест не превышает 500 м кв.

) оказание услуг по передаче во временное владение стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Организации и индивидуальные предприниматели платят налог на вмененный доход в том случае, если они осуществляют свою деятельность на территории, где этот налог введен. На этой же территории они обязаны встать на учет в налоговой инспекции не позднее пяти дней с момента как они начали вести деятельность, облагаемую единым налогом.

Таким образом, глава 26.3 НК РФ устанавливает еще одно основание постановки на налоговый учет. Это место:

нахождения организации;

жительства физического лица;

нахождения обособленных подразделений организации;

нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Плательщикам единого налога не нужно уплачивать:

налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц);

налог на добавленную стоимость;

налог на имущество предприятий (для индивидуальных предпринимателей - налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности);

Остальные налоги подлежат уплате в бюджет на общих основаниях. Кроме того, плательщики единого налога на вмененный доход должны перечислять и взносы на обязательное пенсионное страхование. На сумму уплаченных взносов они могут уменьшить "вмененный" налог, рассчитанный по итогам квартала. Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Также в расчет берутся лишь те страховые взносы, которые перечисляли за работников, занятых в деятельности, переведенной на вмененный налог.

Если налогоплательщик занимается несколькими видами деятельности, то по той деятельности, которая не переведена на уплату единого налога на вмененный доход, он должен платить все налоги в общеустановленном порядке. Поэтому деятельность, переведенную на единый налог, на вмененный доход, необходимо учитывать отдельно от тех операций, которые этим налогом не облагаются. Порядок ведения раздельного учета налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и утверждает его приказом об учетной политике.

Порядок расчета единого налога, как для организаций, так и для предпринимателей один и тот же. Причем такие элементы налогообложения, как налоговая база, ставка налога, являются едиными на всей территории России. Они определены в статьях 346.29 и 346.31 НК РФ.

Для того чтобы рассчитать налог, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога, равную 15 %

Величина вмененного дохода рассчитывается по итогам каждого месяца по формуле:

ВД=БДхПхК (1.1.)

где

ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

П - количество единиц физического показателя;

К - корректирующие коэффициенты.

Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимого на единый налог, действует своя величина базовой доходности. Установлена она в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ. Базовая доходность является постоянной величиной, ее не могут изменять на региональном уровне.

Физический показатель устанавливается для каждого вида деятельности отдельно. Кодексом предусмотрено следующие виды физических показателей:

. Численность работников. Этот показатель для таких видов деятельности, как:

бытовые услуги;

ветеринарные услуги;

ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств;

разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарствами, изделиями из драгоценных камней, оружием, меховыми изделиями, холодильниками, морозильниками и стиральными машинами-автоматами);

оказание услуг общественного питания через объекты, не имеющие залы обслуживания посетителей.

розничной торговли, осуществляемой через стационарные точки, имеющие торговые залы;

оказание услуг по временному размещению и проживанию;

услуги общественного питания через объекты, имеющие залы обслуживания посетителей;

оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - это площадь всех помещений и открытых площадок, используемым налогоплательщиком для торговли. В расчет не берется торговая площадь, сданная в аренду (субаренду) или переданная кому-либо в безвозмездное пользование.

В случаях, когда организация торгует в арендованных помещениях, то тогда торговой площадью считается та площадь, которая предусмотрена в договоре аренды (за исключением подсобных и складских площадей);

. Количество торговых мест. Учитывается в отношении следующих видов деятельности:

стационарная розничная торговля в точках без торговых залов;

нестационарная розничная торговля (за исключением разносной)

оказание услуг по передаче во временное владение стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания.

Количество мест подсчитывается в каждой из торговых точек.

. Количество транспортных средств.

услуги по перевозке грузов и пассажиров;

размещение рекламы на автобусах, трамваях и других видах транспорта.

В Налоговом кодексе РФ указано, что в расчет берутся лишь транспортные средства, принадлежащие организации или предпринимателю на праве собственности.

. Площадь информационного поля рекламы. Этот показатель используется такими видами предпринимательской деятельности, как размещение и распространение рекламы.

К - это корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния какого-либо условия на результат предпринимательской деятельности. Таких коэффициентов два: К₁ и К₂, они являются обязательными.

К₁ - коэффициент - дефлятор, отражающий изменение цен на товары (работы, услуги) в РФ. Показатели данного коэффициента подлежат обязательной публикации. Порядок такой публикации должен быть определен Правительством РФ.

К₂ - этот коэффициент введен для учета прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности. Например, таких как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы и др. Он обязательным не является. Другими словами, устанавливать его или нет, решает региональная власть, когда принимает закон о введении единого налога на вмененный доход. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К₁, К_2.

Налоговым периодом по налогу на вмененный доход является квартал.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее двадцать пятого числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ, платить единый налог нужно в том месте, где организация или индивидуальный предприниматель фактически ведет предпринимательскую деятельность.

В случае, когда налогоплательщик ведет свою деятельность сразу в нескольких местах - на территории разных субъектов РФ, - налог ему следует уплачивать в бюджет из каждого из этих регионов.

Что касается введения единого налога на вмененный доход, то здесь просматривается другая перспектива, связанная с сокращением контингента плательщиков и переводом ряда отраслей на обычную систему. Весьма разумный подход разработчиков данного раздела НК РФ связан с тем, что из прежнего контингента налогоплательщиков исключили тех, кто занимался ремонтно-строительным бизнесом. Кроме того, под действие общих налоговых законов попали аудиторские и консультационные фирмы, организации, занимающиеся сбором металлолома, и некоторые другие организации, которые легко поддаются контролю налоговых органов и без специальных систем налогообложения. Это - потенциальные плательщики налога на прибыль.

В то же время под действие рассматриваемой системы без каких-либо ограничений по численности попадают все предприниматели, ведущие деятельность, предусмотренную НК РФ. Часть из них до 2003 г. платила налоги в общеустановленном порядке.

После вступления в силу НК РФ значительно уменьшилось налоговое бремя плательщиков за счет очень существенного снижения параметров базовой доходности при расчете единого налога на вмененный доход. Так, по ранее действовавшему законодательству все виды розничной торговли имели базовую доходность в размере 36 000 руб. на 1 кв. м, а в настоящее время в случае наличия торгового зала - только 1800 руб. на 1 кв. м, а в случае его отсутствия - 9000 руб. на одно торговое место. Такая же тенденция прослеживается и по остальным видам деятельности.

Кроме того, налог позволяет расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволяет снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 % всех товаров и услуг в малом бизнесе.

Единый сельскохозяйственный налог:

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), которая применяется наряду с общим режимом налогообложения. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители - организации и индивидуальные предприниматели - переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога в добровольном порядке, о чем должны сообщить в налоговые органы по своему местонахождению (месту жительства) с 20 октября по 20 декабря путем подачи письменного заявления.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее ЕСХН) предусматривает замену:

1)   уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей с доходов, полученных от предпринимательской деятельности КФХ);

2) налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

) налога на имущество организаций;

) единого социального налога (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ).

Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (прежде всего в части исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц наемных работников).

Для перехода на ЕСХН необходимо проверить следующее условие - в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и выращенной рыбы, должна составлять не менее 70% по итогам девяти месяцев налогового периода. Если по итогам года доля такого дохода составит менее 70%, налогоплательщики должны будут произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь год, но при этом пени и штрафы уплачиваться не будут.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В основе исчисления ЕСХН лежит кассовый метод, т.е.

датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Порядок определения и признания доходов и расходов в целом соответствует порядку предусмотренному главой 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций".

Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на следующие расходы:

расходы на приобретение основных средств (в особом порядке);

         расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

материальные расходы;

расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

расходы на обязательное страхование работников и имуществ;

суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);

суммы процентов, уплачиваемые по кредитам и займам;

расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества;

расходы на содержание служебного транспорта;

расходы на командировки,

расходы на канцелярские товары;

расходы на почтовые, телефонные и другие подобные услуги;

расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ;

расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

другие (полный перечень расходов смотри в ст.346.5 НК РФ).

Все расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в ст.252 Налогового кодекса, т.е. расходы должны быть направлены на получение доходов, они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены документами в соответствии с законодательством РФ.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

По итогам налогового периода представляются налоговые декларации, и уплачивается сумма налога организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля следующего года.

По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации, и уплачивается сумма авансового платежа по налогу организациями и индивидуальными предпринимателями позднее 25 июля текущего года.

Для решения вопроса о переходе или "не переходе" главам КФХ рекомендуется сделать для себя условный расчет.

При этом надо учесть, что при исчислении единого социального налога нужно учесть только взносы на обязательное пенсионное страхование за текущий год, т.к. отчисления в федеральный бюджет, фонд социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования не будут исчисляться и уплачиваться при применении ЕСХН.

Используя данные такого условного расчета при принятии решения о переходе должны быть, учтены и другие, в том числе так называемые "косвенные "преимущества.

Так, при переходе на уплату ЕСХН расходы на приобретение основных средств будут приниматься в следующем порядке:

) в отношении основных средств, приобретенных после перехода на уплату ЕСХН - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

) в отношении основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога;

в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года уплаты ЕСХН - 50 % стоимости, второго года - 30 % стоимости и третьего года - 20 % стоимости;

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями от стоимости основных средств. Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Также необходимо учесть, что если по итогам года при применении ЕСХН будет получен убыток, то он переносится на следующие налоговые периоды (но не более чем на 10 лет), т.е. уменьшает налогооблагаемую прибыль следующих налоговых периодов. При этом предыдущий убыток не может уменьшать налоговую базу следующего года более чем на 30 процентов.

Но при переходе на уплату ЕСХН убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не принимается, а также убыток, полученный при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Косвенными преимуществами "перехода" является значительное сокращение отчетности из-за замены четырех налогов одним и отчетным периодом - полугодие, упрощение налогового учета (например, по НДС) и уплата налога всего два раза в год.

Но естественно в переходный период всегда будут определенные сложности, в том числе из-за нечетко прописанных в законодательстве правил по некоторым операциям, что должно быть разъяснено налоговыми органами.

Глава 2. Анализ налоговых обязательств и финансовых результатов ип Гальченко Е.Ю. за 2006 - 2008 гг.

 

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Объектом исследования является индивидуальный предприниматель Гальченко Екатерина Юрьевна, зарегистрирован и внесен в "Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей" 2 августа 1998 года, ИНН 246500561912.

Основной вид деятельности, осуществляемый предпринимателем:

"Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей"

Дополнительные виды деятельности:

"Розничная торговля",

"Розничная торговля моторным топливом",

"Предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств"

ИП применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные права, выполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет арендованные помещения:

ИП Кулешов Д.В., объект аренды (нежилое помещение) расположен по адресу: Россия, Красноярский край, г. Красноярск, ул. Взлетная, дом 49"Г", общей площадью 126,7кв. м. Помещение использовано для организации и эксплуатации автосервиса.

ООО "Универсал", объект аренды (нежилое помещение) расположен по адресу: Россия, Красноярский край, г. Красноярск, ул. Краснодарская, дом 2"А" на 1 этаже здания, общей площадью 74,56кв. м., в том числе торговой площади 43,83 кв. м. Помещение используется под магазин автозапчастей.

ИП Филиппов А.А., объект аренды (нежилое помещение) расположен по адресу: Россия, Красноярский край, г. Красноярск, ул. Ленина, дом 221"А", общей площадью 250 кв. м. Помещение использовано для организации и эксплуатации автосервиса.

ООО "Таймыр", объект аренды (нежилое помещение) расположен по адресу: Россия, Красноярский край, г. Красноярск, ул. Свердловская, дом 17"А" общей площадью 174,1кв. м., в том числе торговой площади 96 кв. м., помещение используется под магазин автозапчастей и 78,1кв. м. для организации и эксплуатации автосервиса.

Среднесписочная численность работников составляет:

за 2006г. - 18 человек

за 2007г. - 31 человек

за 2008г. - 25 человек

Все работают в ИП по основному месту работы.

ИП имеет расчетный счет в Восточно-Сибирском банке СБ РФ г. Красноярска, кассовые аппараты в арендуемых помещениях.

Право применения ЕНВД подтверждается уведомлением Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска. ИП Гальченко Е.Ю. работает на рынке г. Красноярска уже более 10 лет и сформировала постоянный круг потребителей предоставляемых услуг.

Основными документами, на основании которых можно судить о финансовом состоянии ИП Гальченко Е.Ю. являются налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) и книга учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства.

В качестве анализируемого периода берем данные за 2006-2008гг. Доходы ИП в анализируемом периоде приведены в таблице 2.1

Таблица 2.1

Доходы ИП Гальченко Е.Ю., руб.

Год	Сумма
2006г.	3 359 761,40
2007г.	7 765 163,44
2008г.	8 580 270,54
ИТОГО: 19 705 195,38

Выручка от торговой деятельности приведена в таблице 2.2

Таблица 2.2

Выручка от торговой деятельности, руб.

Год	Сумма
2006г.	3 145 719,36
2007г.	6 774 547,51
2008г.	5 241 507,35
ИТОГО: 15 161 774,22

Расходы в анализируемом периоде приведены в таблице 2.3

Таблица 2.3

Расходы ИП Гальченко Е.Ю., руб.

№	Расход	Сумма			Итого
		2006г.	2007г.	2008г.
1.	Зарплата:	1148999,07	3061865,99	5243041,11	9453906,17
2.	Взносы на обязательное пенсионное страхование за работников	160859,87	428661,24	734025,76	1323546,87
3.	Аренда помещения	51354,61	56298,28	64711,21	172364,10
4.	Оплата за рекламу	26440,15	11486,83	39894,59	77821,57
5.	Оплата за телефон	17252,46	21548,23	27060,09	65860,78
6.	Расходы на хоз. нужды	5358,54	9150,14	11355,87	25864,55
7.	Расходы за банковское обслуживание	28872,32	7654,50	31410,10	67936,92
8.	Расходы на охрану объектов	14368,55	16360,43	18789,21	49518, 19
9.	Оплата за товар	1528136,77	2923662,72	721356,93	5173156,42
ИТОГО:		2981642,34	6536688,36	6891644,87	16409975,57

2.2 Расчет единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя по определенному виду предпринимательской деятельности.

ИП Гальченко Е.Ю. ведет свой основной вид деятельности - техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей на станциях технического обслуживания (СТО).

Для данного вида деятельности, при расчете ЕНВД:

величиной физического показателя является - количество работников за каждый месяц, базовая доходность на единицу физического показателя в месяц равна 12000,00 рублей.

Так же ИП Гальченко Е.Ю. ведет розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, поэтому базовая доходность в месяц составляет 1800,00 рублей. Физическим показателем является площадь торгового зала.

Корректирующие коэффициенты К1 и К2 приведены в таблице 2.4

Таблица 2.4

Корректирующие коэффициенты

Год	Коэффициенты
	К1	К2 (СТО)	К2 (розница)
2006г.	1,132	1,000	0,400
2007г.	1,096	1,000	0,400
2008г.	1,081	1,000	0,400

Расчет налоговой базы для исчисления суммы единого налога:

ВД=БД х П х К (2.1.)

где ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

П - количество единиц физического показателя;

К - корректирующие коэффициенты

Посчитаем для примера ЕНВД за 3 квартал 2007 года по разным видам деятельности по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей (1помещение):

базовая доходность - 12 000 руб.

величина физического показателя (за каждый месяц) - 11,10,11 человек

корректирующий коэффициент К1 - 1,096

корректирующий коэффициент К2 - 1,000

Вмененный доход = 12 000 * (11+10+11) * 1,096 * 1,000

Вмененный доход = 420 864,00 руб.

Сумма исчисленного налога = 420 864,00 * 15%

Сумма исчисленного налога = 63 289,00 руб.

По розничной торговле (1 торговая площадь):

базовая доходность - 1 800 руб.

величина физического показателя - 43,83 м. кв.

корректирующий коэффициент К1 - 1,096

корректирующий коэффициент К2 - 0,400

Вмененный доход = 1800 * (43,83 * 3 месяца) * 1,096 * 0,400

Вмененный доход = 103 761,00 руб.

Сумма исчисленного налога = 103 761,00 * 15%

Сумма исчисленного налога = 15 564,00 руб.

В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50 %.

Общая сумма исчисленного ЕНВД за 3 квартал 2007г. по всем точкам 207784,00 руб.,

сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, уменьшающая ЕНВД равна 117237,00 руб. (но это больше 50% от суммы исчисленного ЕНВД, значит не можем взять всю сумму, а берем только 50% от налога)

Поэтому сумма налога к уплате считается: 207784,00/2= 103892,00 рублей.

Сумма ЕНВД за 3 квартал 2007 года, подлежащая уплате в бюджет равна 103892,00 рублей.

Так как в данной работе исследуются налоговые обязательства ИП Гальченко Е.Ю. за период 2006-2008гг., рассмотрим суммы ЕНВД, подлежащие уплате в бюджет за эти годы в таблице 2.5

Таблица 2.5

Суммы ЕНВД, подлежащие уплате в бюджет ИП Гальченко Е.Ю., руб.

Год	Сумма
2006г.	312 225,00
2007г.	454 691,00
2008г.	435 173,00
ИТОГО: 1 202 089,00

Глава 3. Совершенствование практики налогообложения и формирования финансовых результатов ИП Гальченко

3.1 Применение ИП единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

Определим налоговую нагрузку и финансовый результат ИП Гальченко при разных системах налогообложения, после чего сможем выбрать оптимальный режим налогообложения для ИП.

Сейчас ИП применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, посчитаем сумму налога, учитывая изменения с 2010 года.

Посчитаем ЕНВД по разным видам деятельности.

Единый налог на вмененный доход рассчитывается по формуле:

ВД=БД х П х К (3.1.)

где

ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

П - количество единиц физического показателя;

К - корректирующие коэффициенты

Для 2010 года:

К1= 1,295

К2 (техобслуживание) = 1,000

К2 (розничная торговля) = 0,600

Одним из видов деятельности ИП Гальченко Е.Ю. является розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, базовая доходность в месяц составляет 1800,00 рублей. Физическим показателем является площадь торгового зала. По договорам аренды ИП арендует торговые площади в размере 43,83 м. кв.; 96,00 м. кв.

Расчет ЕНВД за 1 квартал 2010г. для торговых точек, находящихся по адресам:

Красноярский край, г. Красноярск, ул. Свердловская, дом 17"А"

базовая доходность - 1 800 руб.

величина физического показателя - 96,00 м. кв.

корректирующий коэффициент К1 - 1,295

корректирующий коэффициент К2 - 0,600

Вмененный доход = 1800 * (96,00 * 3 месяца) * 1,295 * 0,600

Вмененный доход = 402 796,80 рублей

Сумма исчисленного налога = вмененный доход * 15%

Сумма исчисленного налога = 60 419,52 рублей

Красноярский край, г. Красноярск, ул. Краснодарская, дом 2"А"

базовая доходность - 1 800 руб.

величина физического показателя - 43,83 м. кв.

корректирующий коэффициент К1 - 1,295

корректирующий коэффициент К2 - 0,600

Вмененный доход = 1800 * (43,83 * 3 месяца) * 1,295 * 0,600

Вмененный доход = 183 901,91 рублей

Сумма исчисленного налога = вмененный доход * 15%

Сумма исчисленного налога = 27 585,29 рублей

Для вида деятельности: "Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей" базовая доходность в месяц составляет 12 000,00 рублей. Физическим показателем является численность работников. ИП Гальченко Е.Ю. арендует 4 помещения для организации и эксплуатации автосервиса.

Расчет ЕНВД за 1 квартал 2010г. для автосервисов, находящихся по адресам:

Красноярский край, г. Красноярск, ул. Взлетная, дом 49"Г" СТО №1

базовая доходность - 12 000 руб.

величина физического показателя (за каждый месяц) - 5 человек

корректирующий коэффициент К1 - 1,295

корректирующий коэффициент К2 - 1,000

Вмененный доход = 12 000 * (5+5+5) * 1,295 * 1,000

Вмененный доход = 233 100,00 руб.

Сумма исчисленного налога - 233 100,00 * 15% = 34 965,00 руб.

Красноярский край, г. Красноярск, ул. Ленина, дом 221"А", СТО №2

базовая доходность - 12 000 руб.

величина физического показателя (за каждый месяц) - 4 человека

корректирующий коэффициент К1 - 1,295

корректирующий коэффициент К2 - 1,000

Вмененный доход = 12 000 * (4+4+4) * 1,295 * 1,000

Вмененный доход = 186 480,00 руб.

Сумма исчисленного налога - 186 480,00 * 15% = 27 972,00 руб.

Красноярский край, г. Красноярск, ул. Свердловская, дом 17"А" СТО №3

базовая доходность - 12 000 руб.

величина физического показателя (за каждый месяц) - 4 человека

корректирующий коэффициент К1 - 1,295

корректирующий коэффициент К2 - 1,000

Вмененный доход = 12 000 * (4+4+4) * 1,295 * 1,000

Вмененный доход = 186 480,00 руб.

Сумма исчисленного налога - 186 480,00 * 15% = 27 972,00 руб.

Красноярский край, г. Красноярск, ул. Дудинская, дом 1 стр.3 СТО №4

базовая доходность - 12 000 руб.

величина физического показателя (за каждый месяц) - 4 человека

корректирующий коэффициент К1 - 1,295

корректирующий коэффициент К2 - 1,000

Вмененный доход = 12 000 * (4+4+4) * 1,295 * 1,000

Вмененный доход = 186 480,00 руб.

Сумма исчисленного налога - 186 480,00 * 15% = 27 972,00 руб.

Суммы налогов по всем точкам = 60 419,52 + 27 585,29 + 34 965,00 + 27 972,00 + 27 972,00 + 27 972,00

Общая сумма исчисленного ЕНВД: 206 885,81 рублей, вычеты из налога - 103 442,91 рублей (в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 %);

Сумма ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет за 1 квартал 2010г. равна 103 442,91 рублей

3.2 Применение упрощенной системы налогообложения

Теперь определим налоговую нагрузку ИП Гальченко при совмещении ЕНВД и УСН.

Для того что бы применять УСН, ИП надо вести оптовую торговлю моторными маслами, денежные средства от покупателей будут поступать на расчетный счет.

Для вида деятельности: "Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей" ИП может применять только систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а при оптовой торговле можно применять упрощенную систему налогообложения (доходы), упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы) или общий режим налогообложения.

В первом квартале 2010 года ИП в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям ИП за квартал (для оптовой торговли):

величина дохода - 970 645,50 рублей,

общая величина расходов - 817 086,00 рублей,

налогооблагаемая база - 153 559,50 рублей,

ставка налога - 15 %,

исчисленная сумма налога - 23 033,93 рубля,

вычеты из налога - 11 516,97 рублей

(в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 %);

сумма налога (УСН) к уплате - 11 516,97 рублей

Теперь рассмотрим суммы ЕНВД, для вида деятельности: "Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей" в таблице 3.1

Таблица 3.1

Суммы ЕНВД по объектам, руб.

Объекты налогообложения	Сумма ЕНВД исчисленная, руб.
СТО №1	34 965,00	27 972,00
СТО №3	27 972,00
СТО №4	27 972,00
Всего ЕНВД	118 881,00
Вычеты из налога	59 440,50
Сумма ЕНВД к уплате	59 440,50

Общая налоговая нагрузка УСН (доходы минус расходы) + ЕНВД:

516,97 + 59 440,50 = 70 957,47 рублей

В случае если бы ИП при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применила объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

величина доходов - 970 645,50 рублей

общая величина расходов - 817 086,00 рублей (не учитываются)

налогооблагаемая база - 970 645,50 рублей (денежное выражение доходов);

ставка налога - 6%, (одинаковая для всех организаций - независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

исчисленная сумма налога - 58 238,73 рубля,

вычеты из налога - 29 119,37 рублей

(в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 %);

сумма налога (УСН) к уплате - 29 119,37 рублей

(970 645,50 рублей * 6% = 58 238,73 рубля)

238,73 рубля /2 = 29 119,37 рублей.

Данные по ЕНВД берем из таблицы 3.1.

сумма налога (ЕНВД) к уплате - 59 440,50 рублей

Общая налоговая нагрузка УСН (доходы) + ЕНВД:

 

29 119,37 + 59 440,50 = 88 559,87 рублей

Если сравнить общие суммы налоговой нагрузки, подлежащие уплате по итогам первого квартала 2010 года с применением объекта налогообложения в виде УСН (доходы минус расходы), совмещая с ЕНВД (70 957,47руб.) и УСН (доходы), совмещая с ЕНВД (88 559,87руб.), то очевидно, что если совмещать ЕНВД + УСН, тогда ИП надо выбрать налогообложение в виде дохода, уменьшенного на величину расходов плюс ЕНВД, это более экономичный вариант налогообложения (УСН).

Произведенные расчеты приведены в таблице 3.2

Таблица 3.2

Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения, руб.

Показатели, применяемые в расчетах	Объект налогообложения при упрощенной системе
	доход	доход, уменьшенный на величину расходов
	Анализируемый период
	1 квартал 2010г.	1 квартал 2010г.
Доход (выручка)	970 645,50	970 645,50
Расходы	не принимаются	817 086,00
Налогооблагаемая база	970 645,50	153 559,50
Ставка налогообложения	6%	15%
Сумма налога по ставке	58 238,73	23 033,93
Вычеты из налога	29 119,37	11 516,97
Сумма налогов к уплате	29 119,37 + ЕНВД (59 440,50) = 88 559,87	11 516,97 + ЕНВД (59 440,50) = 70 957,47

При объекте налогообложения в виде УСН (доходы) плюс ЕНВД, ИП Гальченко Е.Ю. заплатила бы налогов на 17 602,40 рублей больше, что соответственно больше в 1,25 раза.

(88 559,87 - 70 957,47 = 17 602,40 рублей)

(88 559,87/70 957,47 = 1,25 раза)

3.3 Применение ИП общего режима налогообложения

Предположим, что для оптовой торговли ИП Гальченко Е.Ю. выбрала общий режим налогообложения, совмещая его с ЕНВД (для вида деятельности: "Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей").

Определим общую налоговую нагрузку ИП Гальченко в 1 квартале 2010 года.

С 2010 года начинает свое действие Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

Этот закон предусматривает переход от уплаты единого социального налога к страховым взносам во внебюджетные фонды - Пенсионный, фонды социального и обязательного медицинского страхования.

Начисленные взносы также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, в составе расходов на оплату труда. Так в 2010 году уплата взносов вместо ЕСН не увеличивает нагрузку. Максимальная ставка ЕСН составляла 26% и общий размер страховых взносов также равен 26 процентов. Для работодателей, применяющих общую систему налогообложения, тарифы взносов во внебюджетные фонды на 2010 - 2011 гг. рассмотрим в таблице 3.3

Таблица 3.3

Тарифы взносов во внебюджетные фонды

Фонд	2010 год	2011 год
ПФР	20%	26%
ФСС	2,9%	2,9%
ФФОМС	1,1%	2,1%
ТФОМС	2%	3%
Всего	26%	34%

Таким образом, в 2010 году тарифы останутся равными ставкам ЕСН 2009 года, а повышение тарифов планируется с 2011 года.

Следует отметить, что разбивка взносов в ПФР на 2010 - 2011 гг. будет иметь следующий вид, рассмотрим ее в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Разбивка взносов в ПФР

год	Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
		Для лиц 1966 года рождения и старше.	Лица 1967 года и моложе.	Лица 1967 года и моложе.
2010	20%	20%	14%	6%
2011	26%	26%	20%	6%

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний остаются неизмененными (Федеральный закон №125-ФЗ от 24.07.1998 г).

Налог на доходы физических лиц в размере 13% придется удержать в любом случае, поскольку стимулирующая выплата является доходом сотрудника. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица как являющиеся, так и не являющиеся, налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения признаются доходы налогоплательщика, при этом учитываются все доходы, полученные в денежной и натуральной формах. Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению доходы, получаемые индивидуальным предпринимателем от осуществления им тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход, а также при налогообложении, которых применяется упрощенная система налогообложения.

Согласно п.2 ст.210 Налогового кодекса ИП Гальченко Е.Ю. имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов; либо если налогоплательщик не может их подтвердить, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от суммы доходов. Состав расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленным главой 25 Налогового кодекса. Налоговая ставка к ИП Гальченко Е.Ю. применяется в размере 13%.

Общая сумма налога уплачивается по месту учета налогоплательщика до 15 июля следующего года. Также индивидуальный предприниматель обязан предоставить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в течение 5 дней по истечении 1 месяца со дня появления таких доходов. Авансовые платежи уплачиваются:

. за январь - июнь - до 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей.

. за июль - сентябрь - не позднее 15 октября в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

. за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Если доход индивидуального предпринимателя уменьшился или увеличился более чем на 50%, налогоплательщик должен представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода. Налоговая декларация представляется до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчет налога на доходы физических лиц для ИП

Величина доходов за (квартал) - 970 645,50 рублей

профессиональный вычет в размере общей величины расходов - 817 086,00 рублей налогооблагаемая база - 153 559,50 рублей

ставка налога - 13%,

сумма исчисленного авансового платежа - 19 962,74 рубля

(153 559,50 рублей * 13% = 19 962,74 рубля).

сумма авансового платежа к уплате - 19 962,74 рубля.

Расчет налога на добавленную стоимость.

Также индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, согласно ст.143 Налогового кодекса.

Согласно ст.145 Налогового кодекса Индивидуальный предприниматель Гальченко Е.Ю. не имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, так как за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога превысила в совокупности два миллиона рублей.

Расчет налога на добавленную стоимость (НДС) для оптовой торговли:

Выручка от реализации - 970 645,50 руб.

Сумма НДС начисленного - 148 064,57 руб.

Оплачено за товар - 817 086,00 руб.

Сумма НДС входящего - 124 640,24 руб. (возмещение)

Сумма налога, которую надо оплатить в бюджет:

064,57 руб. - 124 640,24 руб. = 23 424,33 рубля.

Расчет страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования

Применяются следующие тарифы страховых взносов:

Пенсионный фонд Российской Федерации - 20 процентов;

Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1 процента;

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2 процента.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. Плательщики страховых взносов, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Для плательщиков страховых взносов, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством Российской Федерации.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Расчитаем страховые взносы:

Страховые взносы в ПФР: 20%

База для начисления страховых взносов - 765 466,50 рублей

Сумма исчисленных страховых взносов - 153 093,30 рублей

(765 466,50 * 20% = 153 093,30 рублей)

Страховые взносы в ФСС: 2,9%

База для начисления страховых взносов - 765 466,50 рублей

Сумма исчисленных страховых взносов - 22 198,53 рубля

(765 466,50 * 2,9% = 22 198,53 рубля)

Страховые взносы в ФФОМС: 1,1%

База для начисления страховых взносов - 765 466,50 рублей

Сумма исчисленных страховых взносов - 8 420,13 рублей

(765 466,50 * 1,1% = 8 420,13 рублей)

Страховые взносы в ТФОМС: 2%

База для начисления страховых взносов - 765 466,50 рублей

Сумма исчисленных страховых взносов - 15 309,33 рублей

(765 466,50 * 2,0% = 15 309,33 рублей)

Общая сумма страховых взносов, подлежащая уплате в фонды - 153 093,30 + 22 198,53 +

420,13 + 15 309,33 = 199 021,29 рубля.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Сумма ЕНВД, для вида деятельности: техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей к уплате - 59 440,50 рублей. Если бы ИП Гальченко Е.Ю. применяла общий режим налогообложения и ЕНВД, то сумма налоговых платежей за квартал составила бы 301 848,86 рублей.

(19 962,74 + 23 424,33 + 199 021,29 + 59 440,50 = 301 848,86 рублей)

Сравнение сумм налога, подлежащей уплате ИП Гальченко Е.Ю. по итогам 1квартала 2010 года с применением:

УСН (доходы минус расходы) + ЕНВД (70 957,47 рублей),

УСН (доходы) + ЕНВД (88 559,87 рублей)

ОСНО + ЕНВД (301 848,86 рублей),

На общем режиме налогообложения ИП заплатило бы налогов больше:

848,86 - 70 957,47 = на 230 891,39 рублей при УСН (доходы-расходы)

848,86: 70 957,47 = 4,2 раза

848,86 - 88 559,87 = на 213 288,99 рублей при УСН (доходы)

848,86: 88 559,87 = 3,4 раза

848,86 - 103 442,91 = на 198 405,95 рублей при ЕНВД

848,86: 103 442,91 = 2,9 раза

Данные цифры свидетельствуют о том, что ИП Гальченко Е.Ю. для вида деятельности "Оптовая торговля" оптимальным будет переход на УСН (доходы минус расходы), при этом налоговая нагрузка по сравнению с ОСНО снижается на 230 891,39 рублей, соответственно в 4,2 раза.

Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения приведены в таблице 3.5

Таблица 3.5

Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения

Исходные данные	Упрощенная система налогообложения		Единый налог на вмененный доход	Общий режим налогообложения
	Доходы - расходы	Доходы		НДФЛ	Страховые взносы
Показатели, применяемые в расчетах
	I квартал 2010г.	I квартал 2010г.	I квартал 2010г.	I квартал 2010г.
Доходы	970 645,50	970 645,50	---	970 645,50	---
Расходы	817 086,00	---	Не принимаются	817 086,00	---
Зарплата работников	---	---	---	---	765 466,50
Налогооблагаемая база	153 559,50	970 645,50	1 379 238,71	153 559,50	765 466,50
Ставка налогообложения	15%	6%	15%	13%	26%
Сумма налога по ставке	23 033,93	58238,73	206 885,81	19 962,74	199021,29
Вычеты из налога	11 516,97	29 119,37	103 442,91	---	---
Сумма налога к уплате	11 516,97+ЕНВД (59 440,50) = 70 957,47	29 119,37+ЕНВД (59 440,50) = 88 559,87	103 442,91	19 962,74 + 23 424,33 + 199 021,29 + 59 440,50 = 301 848,86

По данным таблицы 3.5, если бы ИП Гальченко Е.Ю. в качестве объекта налогообложения приняла доходы при применении упрощенной системы налогообложения, то сумма налогов к уплате составила бы - 88 559,87 рублей.

Если бы ИП Гальченко Е.Ю. в качестве объекта налогообложения приняло доходы минус расходы при применении упрощенной системы налогообложения, то сумма налогов к уплате составила бы - 70 957,47 рублей.

В случае применения ИП Гальченко Е.Ю. общего режима налогообложения, сумма налогов к уплате за II квартал составила бы 301 848,86 рублей.

В случае применения ИП Гальченко Е.Ю. ЕНВД, она уплачивала бы только единый налог на вмененный доход, что составило бы в 1 квартале 2010 года - 103 442,91 рубль. Сводные данные в виде диаграммы приведены на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения (руб.)

Как показало проведенное исследование, ИП Гальченко Е.Ю. не выгодно заниматься только техническим обслуживанием и ремонтом легковых автомобилей, а так же розничной торговлей (это только ЕНВД), надо вести оптовую торговлю, тогда для нее можно будет перейти на упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы).

. При применении общего режима налогообложения ИП заплатила бы налогов больше в 4,2 раза, чем при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

. При применении общего режима налогообложения ИП заплатила бы налогов больше в 2,9 раза, чем при применении ЕНВД.

. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов ИП заплатило бы налогов больше в 1,2 раза, чем при применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов

. Единственное, что можно предложить этой организации для уменьшения уплачиваемых налоговых платежей, это вести не только розничную торговлю через кассу, так как ИП теряет многих потенциальных покупателей, потому что многие организации работают преимущественно через безналичный расчет; также с прибыли, получаемой от оптовой торговли, оплачиваются многие расходы, такие как арендная плата, оплата телефонных переговоров, оплата за рекламу и т.д.

. Для уменьшения налоговой нагрузки ИП Гальченко Е.Ю. лучше перейти на упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы).

Заключение

За прошедшие 10 лет малое предпринимательство постоянно сталкивается с множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

Государством неоднократно применялись меры для развития малого бизнеса. Это отражается в ходе принятия в 1995г. Федерального закона "О государственной поддержке предпринимательства РФ" и в 1996г. Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий". Однако, данные законы не проявили себя в полной мере и не обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий. Очередным шагом для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения был закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" принятый Государственной думой в 1998г.

С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 "Специальный налоговый режим" и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):

.        Глава 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" - с 1.01.2002 г.

2.      Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" - с 1.01.2003 г.

3. Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" - с 1.01.2003 г.

.        Глава 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции" - с 1.01.2004 г.

В основе всех этих указанных режимов налогообложения лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.

Применение вмененного налога в России вряд ли определяется только фискальными целями. При этом методика налога не отличается гибкостью и не может учитывать всю совокупность факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Универсальным показателем является прибыль (доход) организации. Именно налог на прибыль отвечает всем требованиям либеральной рыночной экономики. Однако, коль скоро отдельные представители бизнеса "уходят" от налога на прибыль, а налоговые органы не в силах его собрать в полной мере, вводится вмененный налог, основная задача которого - перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор экономики. Поэтому вмененный налог должен носить временный характер.

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.

Упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенной системой налогообложения. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Есть необходимость обратить внимание на один недостаток упрощенной системы налогообложения, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течение года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность можно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСНО значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения привлекательной для субъектов малого бизнеса.

Одна из положительных сторон упрощенной системы налогообложения проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды

Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации или индивидуального предпринимателя.

Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.

Данный вывод подтверждается аналитической частью в настоящей работе.

Специальный налоговый режим - "Упрощенная система налогообложения" охватывает контингент налогоплательщиков, который никак нельзя назвать незначительным. В настоящее время предлагаемой системой смогут пользоваться плательщики с численностью персонала до 100 человек и доходом от реализации предыдущего года до 60 млн. руб. Таким образом, из числа плательщиков налога на прибыль потенциально уходят плательщики с численностью персонала от 15 до 100 человек.

Стимулом перехода на упрощенную систему, предусматривающую добровольное принятие решения, является резкое снижение ставки налога до 6% с выручки и 15% с чистого дохода, то есть практически в два раза. Если учесть, что налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, имеют право пользоваться многими преимуществами, которые получили плательщики налога на прибыль в результате введения НК РФ, то целесообразность перехода очевидна. В частности, для них существенно расширены границы налоговых вычетов, в том числе за счет расходов на приобретение основных средств, предусмотрен перенос убытков на будущее, а доходы и расходы в любом случае определяются кассовым методом.

Результатом проведенного в настоящей работе исследования является вывод о том, что введенная с 1 января 2003 года упрощенная система налогообложения выгодна субъектам малого бизнеса.

Список литературы

1.      Налоговый кодекс РФ (часть первая) № 146-ФЗ от 09.07.1998 г.

2.      Налоговый кодекс РФ (часть вторая) № 117-ФЗ от 05.08.2000 г.

.        Налоговый кодекс РФ (часть первая) № 212-ФЗ от 24.07.2009г.

.        Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" N 154-ФЗ от 09.07.1999г.

.        Федеральный закон "О введении в действие Части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" № 118-ФЗ от 05.08.2000г.

.        Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в Часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" № 104-ФЗ от 24.07.2002г.

.        Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" № 2118-1 от 27.12.1991г.

.        Закон РФ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" № 222-ФЗ от 29.12.1995г.

.        Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" № 148-ФЗ от 31.07.1998г.

.        Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" № 2116-1 от 27.12.1991г.

.        Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

.        Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" № 167-ФЗ от 15.12.2001г.

.        Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" № 54-ФЗ от 22.05.2003г.

.        Федеральный закон РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ.

.        Закон РФ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" № 57-ФЗ от 29.05.02.

.        Закон РФ "О закрытом административно - территориальном образовании" N 3297-1 от 14.07.1992г.

.        Постановление Правительства Российской Федерации "Об утверждении правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем размер фиксированного платежа" № 148 от 11.03.2003г.

.        Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике "Об утверждении инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения" № 121 от 07.12.1998г.

.        Приказ Министерства РФ по налогам и сборам "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" № БГ-3-22/606 от 28.10.2002г. (в редакции приказа МНС России от 26.03.2003г. №БГ-3-22/135)

.        Приказ Министерства РФ по налогам и сборам "Об утверждении методических рекомендаций по применению Главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации" № БГ-3-22/706 от 10.12.2002г. (в редакции МНС России № БГ-3-22/191 от 28.10.2003г.)

.        Приказ Министерства РФ по налогам и сборам "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" № ВГ-3-22/495 от 19.09.2002г.

.        Письмо Министерства РФ по налогам и сборам "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" № СА-6-22/657 от 11.07.2003г.

.        Письмо Министерства РФ по налогам и сборам "Об остаточной стоимости основных средств, приобретенных при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности" № 22-1-14/1255-У107 от 26.05.2003г.

.        Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ "О включении в состав расходов на доставку покупных товаров в упрощенной системе налогообложения" №04-02-05/3/62 от 31.07.2003г.

.        Бойков О.В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Налоги, 2002, №12, с.37-39

.        Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2003, №2, с.29-35

.        Дыбов А.И., Елина Л.А., Попов П.А. Считаем единый налог. - Тематические статьи и обзоры ЗАО "Консультант Плюс", www.consultant.ru.

.        Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги, 2003, №1, с.24-27

.        Романовский М.В., Врублевская О.В. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2003, №4, с.49 - 53

.        Садыков Р.Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги, 2004, №3, с.11-19

.        Полторак А.Ф. Система налогообложения малых предприятий / Бухгалтерский учет, 2003 г., №12, с.18-19

.        Самохвалова Ю.Н. Упрощенная система налогообложения в 2004 году. - М.: Дело и Сервис, 2003. - 189 с.

.        Хабарова Л.П. Упрощенная система налогообложения. - М.: Интел-Синтез, 2003. - 156 с.

.        Черник Д.Г. О малом предпринимательстве /Налоговый вестник, 2003 г., №1, с.17-18

.        Шуткин А.С. Единый налог для малых предприятий: иллюзия или реальность // Финансы, 2001 г., №6, с.34-36.