Методы исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции ОАО 'РЖД' Филиал 'ЮУЖД'

Содержание

Введение

. Теоретические и методологические основы. Исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции

.1 Понятие, виды, особенности исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции

.2 Особенности исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции

.3 Алгоритм оценки эффективности собираемости налоговых платежей по товарам, перемещаемых через железнодорожные станции

. Экспресс-анализ использования различных методов исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции

.1 Расчет налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции

.2 Анализ тенденции изменения суммы налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции ОАО «РЖД» Филиал «ЮУЖД»

Заключение

Список используемой литературы

налог товар пошлина железнодорожный станция

Введение

Актуальность темы. С уверенностью можно утверждать о том, что ни в сфере научных знаний о политических, экономических, социальных и любых других закономерностях общественного развития, ни в структурах разноуровневых хозяйственных связей невозможно назвать другую, столь неоднозначную, противоречивую и функционально разнонаправленную совокупность отношений, какой является система налогообложения. Во многих источниках налоги характеризуются как область острых разногласий между представителями власти - сборщиками налогов и лицами, обязанными их платить. Однако без налогов не существует ни одно общество, поэтому налоги есть общественно значимое явление, объективно необходимый процесс, обеспечивающий неуклонное развитие и совершенствование любого общественного уклада.

История налогов стара, как существование государства. И сколько они существуют, налогоплательщики предпринимают множество усилий по снижению их выплаты. Предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как потери для бизнеса. Государство стремится со своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что налоги - это плата за цивилизованное общество и что именно они позволяют обществу бороться с так называемыми провалами рынка, финансируют капиталовложения в те сферы, куда частный бизнес не устремляется из-за длительного периода окупаемости проекта, и оплачивают создание общественных благ. В любом случае, оказывается, чрезвычайно сложно создать справедливую налоговую систему, при которой каждый вносит свой справедливый вклад, невозможно даже оценить вклад каждого, и перед обществом встает проблема переноса налогового бремени. Возникает противоборство между заинтересованностью налогоплательщиков по избежанию излишних, с их точки зрения, налоговых выплат и заинтересованностью государства в пополнении госбюджета и пресечению уклонения от налогов. Существование специальных государственных органов и предусмотренных в законодательстве карательных мер не позволяет среднему налогоплательщику безнаказанно и по собственному желанию изменять объем выплачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикам приходится предпринимать специальную активность, именуемую налоговой оптимизацией.

Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.

Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

Основой деятельности таможенных органов является организация таможенного контроля над перемещением товаров через таможенную границу. Это значит, что перемещение должно происходить в соответствии с действующим таможенным законодательством. Соблюдение законодательства является одним из необходимых условий процесса перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза, даже для личного пользования.

Порядок и основные принципы перемещения товаров и транспортных средств установлены Федеральным законом «О Таможенном регулировании в Российской Федерации» (№311-ФЗ), Таможенным кодексом Таможенного союза. Важность процесса перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза связана порядком таможенного оформления и таможенного контроля, позволяющего обеспечить как экономическую, так и государственную безопасность страны.

Вышеизложенное можно определить как актуальность исследования темы данной дипломной работы.

Объектом исследования - модель исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции.

Предмет исследования - экономические отношения между субъектами по поводу разработки модели исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции.

Цель исследования - разработка модели исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции.

Поставленная цель требует решения ряда задач:

сформулировать понятие, виды, особенности исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции;

выделить особенности исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции;

разработать алгоритм оценки эффективности собираемости налоговых платежей по товарам, перемещаемых через железнодорожные станции;

провести расчет налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции;

проанализировать тенденции изменения суммы налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции ОАО «РЖД» Филиал «ЮУЖД»;

сформулировать концептуальные основы модели расчета налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции;

осуществить прогноз налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции;

оценить экономическую безопасность;

разработать антикризисные мероприятия.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых в области исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции. Нормативно-правовая и статистическая основа исследования - федеральные законы РФ, приказы Министерства финансов РФ, аналитические обзоры по проблеме исследования, материалы, опубликованные в научных и периодических источниках, данные по результатам работы ОАО «РЖД» Филиал «ЮУЖД» Челябинский центр организации работы железнодорожных станций.

 

 

1. Теоретические и методологические основы. Исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции

.1 Понятие, виды, особенности исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции

С 1 июля 2010 года действует Таможенный кодекс Таможенного союза, что знаменует создание единого таможенного пространства России, Беларуси и Казахстана. Таможенный кодекс Таможенного союза полностью базируется на нормах Международной конвенции об упрощении таможенных процедур (Киотской конвенции). В целом, порядок совершения таможенных операций при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза и вывоза с их территории соответствует тому порядку, что применяется в настоящее время в России, так как большинство норм действующего российского законодательства соответствуют Киотской конвенции и Генеральному соглашению по тарифам и торговле (ГАТТ).

Ранее действовал Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г.

В 2007 году уже был подписан Договор о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза.

В перечне таможенных платежей объединены обязательные платежи, которые различаются как по юридической природе, так и по экономическому содержанию. Среди таможенных платежей есть налоги (НДС, акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (таможенная пошлина, таможенные сборы).

К таможенным платежам относятся следующие категории обязательных взносов: пошлина, налог, сбор, плата. Такое многообразие обязательных платежей идет вразрез с нормами налогового законодательства, которое использует две категории - «налог» и «сбор». Исключение таможенной пошлины из числа федеральных налогов и сборов не способствовало завершению научного спора о его финансово-правовой сущности.

Таможенное регулирование в таможенном союзе - правовое регулирование отношений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза, их перевозкой по единой таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, уплатой таможенных платежей, а также властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и распоряжения указанными товарами.

Таможенное регулирование в таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, а в части не урегулированной таким законодательством, в соответствии с законодательством государств-участников таможенного союза.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).

Таможенная стоимость товаров заявляется декларантом в грузовой таможенной декларации (ГТД) и декларации таможенной стоимости (ДТС) с приложением всех необходимых для ее подтверждения документов. Информация, представляемая декларантом в таможенный орган, должна быть достоверной, количественно определенной и документально подтвержденной [41, c.311].

Перечень документов и сведений, необходимых и достаточных для таможенного оформления товаров и соответственно для подтверждения величины таможенной стоимости в соответствии с выбранным таможенным режимом, утвержден Приказом ФТС РФ от 25.04.2008 г. № 536.

Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств-членов таможенного союза.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза.

При взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом государства-члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства-члена таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств-членов таможенного союза.

Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру, либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, если иное не установлено настоящей статьей.

Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, в случае если бы иностранные товары были выпущены для внутреннего потребления, без учета льгот по уплате таможенных платежей, указанных в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 74 настоящего Кодекса (далее - льготы по уплате таможенных пошлин, налогов), пеней и процентов, за исключением случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к иностранным товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении иной таможенной процедуры, в отношении этих иностранных товаров.

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено Таможенным Кодексом ТС и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза.

Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза.

Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств-членов таможенного союза в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.

Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, если иное не установлено настоящим пунктом.

Для целей исчисления налогов в случае, если будет установлено (подтверждено) в порядке, определенном международным договором государств-членов таможенного союза, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства-члена таможенного союза, применяются ставки, установленные законодательством этого государства-члена таможенного союза.

В случае если для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе для определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства-члена таможенного союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством этого государства-члена таможенного союза и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в следующих случаях:

) уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных Таможенным Кодексом ТС;

) помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;

) уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;

) если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 5 (пяти) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

) помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

) обращения товаров в собственность государства-члена таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства-члена таможенного союза;

) обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза;

) отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

) при признании ее безнадежной к взысканию и списании в порядке, определяемом законодательством государств-членов таможенного союза;

) возникновения обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются:

) при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;

) при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

) при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств-членов таможенного союза;

) если в соответствии с Таможенным Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза, товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза.

Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает при вывозе товаров таможенного союза с таможенной территории.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает солидарно у лиц, незаконно перемещающих товары, лиц, участвующих в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза - также у лиц, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.

При незаконном перемещении товаров через таможенную границу, за исключением случая, указанного в части второй настоящего пункта, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

В случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу с недостоверным декларированием сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита.

При незаконном перемещении товаров через таможенную границу таможенные пошлины, налоги подлежат уплате:

) при ввозе товаров на таможенную территорию - в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, исчисленным исходя из ставок таможенных пошлин, налогов и курса валют, устанавливаемого в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется взыскание таможенных пошлин, налогов, и действующих на день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - на день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу;

) при вывозе товаров таможенного союза с таможенной территории - в размерах, соответствующих суммам вывозных таможенных пошлин, которые подлежали бы уплате при помещении таких товаров под таможенную процедуру экспорта, без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, исчисленным исходя из ставок таможенных пошлин и курса валют, устанавливаемого в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется взыскание таможенных пошлин, налогов, и действующих на день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - на день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

В случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу с недостоверным декларированием таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате на основании достоверных сведений при помещении таких товаров под заявленную таможенную процедуру на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита. При этом фактически уплаченные при таможенном декларировании суммы таможенных пошлин, налогов повторно не уплачиваются (взыскиваются), а излишне уплаченные (взысканные) суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату в соответствии с Таможенным Кодексом ТС.

Если определение сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов невозможно в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, их наименовании, количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, суммы таможенных пошлин, налогов определяются исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, а также количества и (или) стоимости товаров, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений.

При установлении впоследствии точных сведений о товарах производится возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов либо взыскание неуплаченных сумм.

Институт таможенных платежей тесно связан с понятием таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности. Обычно это связывают с применением таможенного тарифа (таможенных пошлин). Законодатель прямо относит ввозную и вывозную таможенную пошлину к мерам таможенно-тарифного регулирования.

Определен порядок уплаты таможенных платежей. Согласно данной статье таможенные пошлины, налоги уплачиваются на счет Федерального казначейства. В случае перемещения товаров через таможенную границу для личного пользования, таможенные пошлины, налоги уплачиваются физическими лицами в кассу таможенного органа или на счет Федерального казначейства в виде совокупного таможенного платежа (уплата в виде общей суммы таможенных пошлин, налогов без разделения на составляющие таможенные пошлины, налоги) либо по единым ставкам таможенных пошлин, налогов [5].

В ст. 4 Закона «О таможенном тарифе» приводится классификация ставок таможенных пошлин. По способу определения (т.е. установленного количественного параметра для расчета подлежащей уплате суммы таможенной пошлины) ставки делятся на адвалорные, специфические и комбинированные [9].

Ставка адвалорных пошлин устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. Адвалорные пошлины более удобны для регулирования импорта товаров, цены на которые отличаются высокой подвижностью. Адвалорные ставки используются как в импортном тарифе, так и при обложении вывозными таможенными пошлинами [9].

Специфические пошлины взимают с веса, объема, штуки товара. Специфическими пошлинами являются таможенные пошлины, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров [9]. Таким образом, размеры специфических пошлин не зависят от товарных цен.

В мировой таможенно-тарифной практике по отдельным тарифным позициям указывается и адвалорная, и специфическая ставка пошлины. В зависимости от содержащихся в таможенном тарифе специальных указаний взимаются или обе пошлины одновременно, или та, которая дает наибольшую величину таможенной пошлины. Ставки, сочетающие адвалорный и специфический виды таможенного обложения, называются комбинированными.

По характеру внешнеторговой операции таможенные пошлины подразделяются на ввозные (импортные), вывозные (экспортные) и транзитные. Импортная пошлина имеет наиболее широкое распространение в мировой практике, а экспортная встречается довольно редко. Транзитную пошлину почти повсюду ликвидируют международные договоры, однако она может использоваться и как средство экономического давления на определенные страны.

Для определения размера таможенной пошлины немаловажное значение имеет таможенная стоимость товара. Правильное определение таможенной стоимости является гарантией реализации конституционного принципа равного и справедливого налогообложения. Величина таможенной стоимости зависит от компонентов, подлежащих включению в структуру таможенной стоимости, и метода ее определения [28, c.209].

Выбор ставки ввозной таможенной пошлины зависит также от страны происхождения товаров. Сведения о стране происхождения заявляются при декларировании товаров таможенным органам.

В целях защиты экономических интересов Российской Федерации к ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации товарам в соответствии с законодательством Российской Федерации о специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах могут временно применяться особые пошлины:

) специальная пошлина;

) антидемпинговая пошлина;

) компенсационная пошлина [28, c.210].

Данные виды пошлин вводятся только после расследования, проводимого в целях установления наличия возросшего импорта на таможенную территорию России и обусловленного этим серьезного ущерба отрасли российской экономики или угрозы причинения серьезного ущерба отрасли российской экономики, а также в целях установления наличия демпингового импорта или субсидируемого импорта и обусловленного этим материального ущерба отрасли российской экономики, угрозы причинения материального ущерба отрасли российской экономики или существенного замедления создания отрасли российской экономики.

Антидемпинговая пошлина - применяется при введении меры по противодействию демпинговому импорту.

Компенсационная пошлина - пошлина, которая применяется при введении компенсационной меры и взимается таможенными органами Российской Федерации независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Компенсационная мера - мера по нейтрализации воздействия специфической субсидии иностранного государства (союза иностранных государств) на отрасль российской экономики, применяемая по решению Правительства Российской Федерации посредством введения компенсационной пошлины, в том числе предварительной компенсационной пошлины, либо одобрения обязательств, принятых уполномоченным органом субсидирующего иностранного государства (союза иностранных государств) или экспортером.

Специальная пошлина - пошлина, которая применяется при введении специальной защитной меры и взимается таможенными органами Российской Федерации независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Специальная защитная мера - мера по ограничению возросшего импорта на таможенную территорию Российской Федерации, которая применяется по решению Правительства Российской Федерации посредством введения импортной квоты или специальной пошлины, в том числе предварительной специальной пошлины [18, c.198].

При этом в целом ставки таможенных пошлин являются едиными. Это означает, что, во-первых, ставки едины на всей таможенной территории Российской Федерации, а во-вторых, не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через российскую таможенную границу, видов сделок и других факторов. Однако допускаются исключения из закрепленного правила. Речь идет о тарифных льготах (тарифных преференциях). Среди разновидностей тарифных льгот, установленных в ст. 34 Закона РФ «О таможенном тарифе», - снижение ставки пошлины и беспошлинный ввоз [9].

Тарифные преференции - это льготы по таможенному тарифу при осуществлении торговых отношений РФ с иностранными государствами - предоставляются в виде освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин либо снижения ставки ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран.

Перечень отдельных товаров, на которые распространяется преференциальная система РФ, определяется равным образом как для наименее развитых (с полным освобождением от таможенной пошлины), так и для развивающихся (со снижением ставки пошлины) стран. Преференциями пользуются также страны СНГ, заключившие с РФ Соглашения о свободной торговле.

Система тарифных преференций основана на ряде межгосударственных политических соглашений между Россией и странами, экономика которых, поддерживается Российской Федерацией. Преференциальные льготы на отдельные виды товаров, произведенных или глубоко переработанных в таких странах, предоставляются в виде полного освобождения от таможенных пошлин, или значительного снижения ставки ввозной таможенной пошлины.

Исследование системы таможенных платежей позволяет отметить, что почти каждый шаг субъекта внешнеэкономической деятельности регламентирован путем применения мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования, а именно: связан с уплатой тех или иных таможенных платежей, соблюдением запретов и ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности [35, c.13].

Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно, за исключением случаев, когда осуществляется оформление в листах международного почтового обмена с использованием таможенного приходного ордера, либо когда выставляются требования об уплате таможенных платежей. При выставлении требования об уплате таможенных платежей исчисление подлежащих уплате таможенных пошлин производится таможенным органом.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте Российской Федерации [4].

.2 Особенности исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции

Таможенная стоимость товаров является базой для исчисления таможенных пошлин и налогов, уплачиваемых при перемещении данных товаров через таможенную границу Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана.

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров.

Перечислим основные нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы таможенной стоимости товара:

Таможенный кодекс Таможенного союза;

Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ»;

Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 25 января 2008 года;

Протокол об обеспечении единообразного применения правил определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 12 декабря 2008 года;

Соглашение о Порядке декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 12 декабря 2008 года;

Соглашение о Порядке осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 12 декабря 2008 года;

Протокол об обмене информацией, необходимой для определения и контроля таможенной стоимости товаров, между таможенными органами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации от 12 декабря 2008 года;

Решение Комиссии Таможенного союза № 376 от 20 сентября 2010г. «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров»;

Приказ ФТС РФ от 25.04.07 № 536 (ред. 17.02.2010г.) «Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом».

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате (а, следовательно, и таможенной стоимости), осуществляется в валюте государства - члена Таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств - членов Таможенного союза.

Согласно статье 64 Таможенного кодекса Таможенного таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем (ранее - таможенным брокером), действующим от имени и по поручению декларанта, а в случаях, предусмотренных ТК ТС - таможенным органом.

Контроль правильности определения таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом, производящим таможенное оформление товара. Информация, представляемая декларантом при заявлении таможенной стоимости товаров, определённая в качестве составляющей коммерческую тайну или являющаяся конфиденциальной, может использоваться таможенным органом РФ исключительно в таможенных целях и не может передаваться третьим лицам, включая иные государственные органы, без специального разрешения декларанта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Расчёт таможенной стоимости осуществляется на основании первичных документов: внешнеторгового договора (контракта), платёжных документов, документов, подтверждающих транспортные расходы, расходы на совершение пoгрузочно-разгрузочных операций, расходы на упаковку, страхование, расходы на услуги посредников, иных расходов.

В бланке декларации таможенной стоимости декларант указывает сведения о величине таможенной стоимости, избранный метод определения таможенной стоимости, условиях продажи и поставки товаров, а также другие сведения, которые могут повлиять на таможенную стоимость.

Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 25 января 2008 года (далее - Соглашение) закреплены несколько методов определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Методы определения таможенной стоимости применяются последовательно, а не по выбору декларанта.Если невозможно применить первый метод, то применяется второй, если невозможно применить второй, то применяется третий и т.д.

Отметим, что данные методы определения таможенной стоимости не распространяются на товары для личного пользования, перемещаемые через таможенную границу.

Метод № 1: по стоимости сделки с ввозимым товаром (ст. 4-5 Соглашения)

Данный метод определения таможенной стоимости является основным. При этом методе таможенной стоимостью товаров является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар, который ввозится на территорию РФ, включая дополнительные расходы:

расходы по доставке товара до места ввоза на территорию РФ;

лицензированные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

стоимость упаковки и работ по упаковке;

соответствующая часть стоимости товаров, которые были предоставлены импортером в целях использования для производства или продажи на экспорт оцениваемых товаров (сырье, детали, оборудование, вспомогательные материалы, инженерная и опытно-конструкторская проработка, чертежи и т.д.);

часть прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих продаж товаров на территории РФ.

Полный перечень расходов, которые включаются и не включаются в таможенную стоимость при использовании первого метода, содержится в ст. 5 Соглашения.

Первый метод может быть использован, если:

. отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

установлены совместным решением органов Таможенного союза;

ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

существенно не влияют на стоимость товаров;

. продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

. никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со ст. 5 Соглашения могут быть произведены дополнительные начисления;

. покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с п. 4 ст. 4.

Если условия, необходимые для применения первого метода выполнены и подтверждены соответствующими документами, то цена сделки должна приниматься таможенным органом в качестве таможенной стоимости.

Метод №2: оценки по стоимости сделки с идентичными товарами (ст. 6 Соглашения)

При применении данного метода таможенная стоимость определяется с использованием стоимости сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые. Идентичные товары - товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных.

Метод №3: по стоимости сделки с однородными товарами (ст. 7 Соглашения)

При применении третьего метода таможенная стоимость определяется с использованием стоимости сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Однородные товары - товары, не являющиеся одинаковыми во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенных из таких же компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми.

Методы 2 и 3 применяются, если идентичные или однородные товары соответствуют условиям, указанным в пунктах 6 и 7 Соглашения.

Метод № 4: оценки на основе вычитания стоимости (ст. 8 Соглашения)

При этом методе в качестве основы для определения таможенной стоимости берётся цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых идентичных или однородных товаров продаётся лицам, не являющимися взаимосвязанными между собой в тот же или соответствующий ему период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых товаров. При этом производятся вычеты расходов на посредников, транспортные расходов, страхование, пошлин, налогов, сборов и др.

Метод №5: оценки на основе сложения стоимости (ст. 9 Соглашения)

При этом методе таможенная стоимость определяется расчётным путем сложения расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также расходов на иные операции, связанных с производством оцениваемых товаров; суммы прибыли, коммерческих и управленческих расходов при продаже, «транспортных» расходов.

Метод № 6: резервный (ст. 10 Соглашения)

Резервный метод используется при невозможности использования первых пяти методов. Фактически при определении таможенной стоимости резервным методом используются правила одного из вышеуказанным методов, но допускается гибкость при применении методов 1-5. Например, за основу для определения таможенной стоимости товаров может быть принята стоимость сделки с однородными или идентичными товарами, произведёнными в иной стране, чем оцениваемые товары.

Отметим, что применение 6 метода может быть весьма невыгодно декларанту. В связи с этим в Соглашении установлены жесткие требования, призванные исключить произвол со стороны таможенников.Так, таможенная стоимость товаров в соответствии со статьёй 10 Соглашения не должна определяться на основе: системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей; произвольной или фиктивной стоимости и др.

В случае если 6 метод применяется таможенным органом, то таможенный орган обязан в письменном виде указать источник использованных данных, а также подробный расчёт, произведенный на их основе.

В соответствии со ст.1 Соглашения от 25 января 2008 года таможенная стоимость товаров, при вывозе с территории государства, определяется в соответствии с законодательством этого государства. По законодательству РФ определение таможенной стоимости вывозимых товаров производится с использованием одного из методов, предусмотренных Законом РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О Таможенном тарифе» для ввозимых товаров, с учётом особенностей, установленных Постановлением Правительства РФ от 13.08.06 № 500 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ».

Основными принципами определения таможенной стоимости вывозимых из РФ товаров являются те же принципы, которые установлены законом для определения таможенной стоимости ввозимых в РФ товаров.

Корректировка таможенной стоимости

Таможенный орган на основании документов и сведений, представленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимает решение:

о согласии (несогласии) и избранным декларантом методом определения таможенной стоимости;

о правильности (неправильности) заявления декларантом таможенной стоимости товара.

Если представленные декларантом сведения недостаточны для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости, таможенный орган в письменной форме запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения, которые декларант должен предоставить в определённый срок (ст. 69 ТК ТС).

Декларант имеет право доказать правомерность использования выбранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверности предоставленных им сведений. Если таможенный орган не согласен с доказательствами декларанта, то он самостоятельно определяет таможенную стоимость и письменно уведомляет об этом декларанта.

КТС (корректировка таможенной стоимости) - это официальная форма несогласия таможни с заявленной Вами таможенной стоимостью. После корректировки таможенной стоимости таможенными органами её размер, как правило, увеличивается, и соответственно увеличивается размер всех остальных рассчитываемых на базе таможенной стоимости платежей.

В случае контроля таможенной стоимости после выпуска товаров в свободное обращение, таможня выставляет требование об уплате таможенных платежей.

В связи с тем, что участникам внешнеэкономической деятельности всегда хочется сэкономить на таможенных платежах, необходимо хорошо ознакомиться с требованиями, предъявляемыми законом к определению таможенной стоимости товара. И быть готовыми доказать заявленную стоимость документально.

.3 Алгоритм оценки эффективности собираемости налоговых платежей по товарам, перемещаемых через железнодорожные станции

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом РФ и Налоговым кодексом РФ, за исключением случаев, например, ст. 282 ТК при применении единых ставок таможенных пошлин, налогов к товарам, перемещаемым через таможенную границу физическими лицами для личного пользования. В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом (ст. 326 ТК) [4].

Таможенная пошлина определяется как соответствующая таможенной ставке процентная доля таможенной стоимости товара, перемещаемого через таможенную границу (для товаров, оплаченных адвалорными пошлинами):

ТП = ТС х Стп, (1)

где ТП - таможенная пошлина;

ТС - таможенная стоимость товара;

Стп - ставка таможенной пошлины.

Таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке, рассчитывается по формуле:

ТПспец = Кт х Стп спец х К, (2)

где ТПспец - таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке;

Кт - количество единиц товара, подлежащих налогообложению;

Стп спец - специфическая ставка;

К - курс евро (доллара), установленный ЦБ России (Банком России) на день принятия таможенной декларации.

Таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых комбинированными ставками, рассчитывается следующим образом:

а) в первую очередь рассчитывается адвалорная ставка по формуле (1);

б) во вторую очередь рассчитывается специфическая ставка по формуле (2). [25, c.195]

Из двух рассчитанных величин выбирается большая. Она и является величиной, необходимой для уплаты таможенной пошлины.

При помещении товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме (подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ). Ставки НДС применяются в зависимости от вида ввозимого товара в соответствии со статьей 164 НК России [3].

Ввезенные на таможенную территорию РФ подакцизные товары, заявляемые к помещению под таможенный режим выпуска внутреннего потребления, подлежат обложению акцизами. Расчет сумм акцизов в отношении товаров, выпускаемых для внутреннего потребления, осуществляется на основании ставок, установленных статьей 193 НК России, в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации [3].

Помещение товара под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления предполагает полную уплату всех таможенных платежей. По общему правилу таможенные платежи состоят из ввозных таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных сборов за таможенное оформление.

Базисные условия поставок товара, которые содержатся в контракте, играют значительную роль при определении таможенной стоимости товаров, и это является следующим фактором, влияющим на расчет ввозной пошлины. Базисные условия определяют, какие расходы несут стороны по транспортировке груза от экспортера к импортеру. Базисные условия поставок товаров осуществляется в соответствии с «Инкотермс - 2000».

Базисные условия поставки, являясь одним из наиболее важных элементов экспортно-импортных контрактов, представляют собой совокупность основных обязанностей контрагентов по транспортировке и страхованию товаров на пути движения их от экспортера до импортера. В частности, они касаются места и момента сдачи товара, момента перехода риска, распределения между сторонами расходов и т.п.

Эти условия могут регламентироваться [48, c.290]:

) контрактом, когда стороны сами могут подробно указать все необходимые условия соответствующего базиса.

) обычаями портов. Обычаи порта содержат установленные практикой конкретного порта правила, определяющие соответствующую область торгового мореплавания.

) законодательством государства. В некоторых странах Инкотермс 2000 имеют характер закона, например в Испании и Ираке. В США базисные условия поставки также регламентируются законом - Единообразным торговым кодексом, ЕТК (Uniform Commercial Code), действующим практически во всех штатах. В Германии и Франции термины рассматриваются как международный обычай и применяются, если стороны не оговорят иное.

) международными договорами. Кроме контрактов и законов, базисные условия поставки регулируются также международными договорами. Так, Венская конвенция 1980 г. о международной купле-продаже товаров не содержит определения терминов поставки товаров, однако базис поставки в ней в общем виде определен и касается места поставки товара.

Немаловажную роль в получении тарифных преференций (понижение ставок пошлины) играет процедура определения страны происхождения товара.

Страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке в соответствии с критериями в порядке, установленными таможенным законодательством РФ. При этом под страной происхождения товаров может пониматься группа стран, либо таможенные союзы стран, либо регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товаров [35, c.15].

Определение страны происхождения импортируемых товаров необходимо для применения основных мер торговой политики, таких как тарифное регулирование, количественные ограничения, антидемпинговые и компенсационные пошлины, и охранных мер, а также требований в отношении маркировки товаров, подтверждающей их происхождение, правил, касающихся государственных закупок, равно как и для статистического учёта.

Страна происхождения определяется в соответствии с основными, или «непреференциальными» правилами. Государства, в которых действуют сниженные ставки пошлин на товары, ввозимые из отдельных стран, применяют иные, и часто отличающиеся от основных преференциальные правила определения страны происхождения для установления возможности ввоза товаров по льготным ставкам. Преференциальные правила определения страны происхождения позволяют предотвратить отклонение товарных потоков, а также ситуации простой перегрузки, товар, происходящий из страны, в отношении которой преференций по тарифу не предусмотрены, ввозится под видом товара, заявляемого, например, в качестве происходящего из страны-участницы зоны свободной торговли, с уклонением от уплаты таможенных платежей.

Таким образом, факторами, влияющими на исчисление и уплату таможенных платежей являются: определение кода перемещаемого через таможенную границу товара по ТН ВЭД, нетарифные меры регулирования ВЭД, базисные условия поставок товара, определение таможенной стоимости товаров, определение страны происхождения товара.

Налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз наряду с таможенной пошлиной относятся к таможенным платежам. НДС и акциз уплачиваются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Лицами ответственными за уплату НДС и акциза являются те же лица, что и лица ответственные за уплату таможенных пошлин. Объектом налогообложения для данных видов налогов является перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.

При обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации действуют три вида ставок: нулевая, 10 % и 18 %.

Нулевая ставка НДС применяется при реализации:

товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта; - работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров.

работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

услуг по перевозке пассажиров и багажа;

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Ставка 10 % применяется при реализации книжной продукции, продовольственных товаров, некоторых медицинских товаров и товаров для детей, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. В отношении операций, связанных с реализацией остальных товаров, используется ставка в 18 %.

В налоговую базу для обложения акцизами включаются в соответствии со статьей 191 Налогового кодекса Российской Федерации объем подакцизных товаров в натуральном выражении (для товаров в отношении которых установлены твердые ставки) и таможенная стоимость и таможенная пошлина (для товаров в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки).

Исходя из статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации освобождается от обложения НДС ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

медицинских товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;

художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации; - всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

необработанных природных алмазов;

товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации. Согласно статье 183 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию РФ представляет собой объект налогообложения по НДС.

В том случае, если таможенный режим, в котором товары ввозятся на территорию Российской Федерации, предполагает уплату налога на таможне, то налоговая база для исчисления налога по общему правилу исчисляется как сумма следующих составляющих:

таможенная стоимость ввозимых товаров;

таможенная пошлина, подлежащая уплате;

сумма акциза, подлежащего уплате (при условии ввоза подакцизных товаров).

Однако из этого правила есть два исключения - это ввоз продуктов переработки товаров, ранее вывезенных в соответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории, и ввоз товаров без таможенного контроля и таможенного оформления.

Для большей наглядности схему, которая поможет определить, как рассчитывается налогооблагаемая база при ввозе товаров, можно представить в виде следующей таблицы:

Таблица 1.1. Порядок расчета налогооблагаемой базы по НДС

Вид ввоза	Налогооблагаемая база по НДС
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме, предусматривающем уплату НДС (в соответствии с положениями статьи 151 НК РФ)	Таможенная стоимость товара + таможенная пошлина, подлежащая уплате + сумма акциза (по подакцизным товарам), подлежащего уплате
Ввоз продуктов переработки товаров, ранее вывезенных для переработки вне таможенной территории Российской Федерации	Стоимость переработки
Ввоз товаров, в отношении которых в соответствии с международным договором отменен таможенный контроль и таможенное оформление	Стоимость товаров, включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации + сумма акциза (по подакцизным товарам), подлежащего уплате.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налог на добавленную стоимость выступает в качестве таможенного платежа, поэтому в отношении таких операций наряду с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ действуют нормы таможенного законодательства.

Наряду с тем, что таможенная стоимость товара является одной из составляющих налоговой базы для расчета НДС, она сама представляет налоговую базу для расчета таможенной пошлины.

Ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством Российской Федерации. В общем случае для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

В случае ввоза подакцизных товаров сумма акциза подлежащего уплате в бюджет исчисляется в соответствии с требованиями статьи 194 НК РФ.

Исходя из этого, приведем формулы для расчета суммы налога на добавленную стоимость, которые могут использовать декларанты для определения суммы НДС, подлежащего уплате.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

СНДС = (СТ + ПС + AС) x H, (3)

Где СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;

СТ - таможенная стоимость ввозимого товара;

ПС - сумма ввозной таможенной пошлины;С - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

СНДС = (СТ + ПС) x H, (4)

Где СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;

СТ - таможенная стоимость ввозимого товара;

ПС - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

СНДС = СТ x H, (5)

Где СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;

СТ - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

СНДС = (СТ + АС) х Н, (6)

Где СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;

СТ - таможенная стоимость ввозимого товара;С - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

Аналогично налоговая база определяется и в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

Налоговая база для исчисления акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется в соответствии со статьей 191 НК РФ. Правила устанавливают, что налоговая база должна определяться в зависимости от того, какие налоговые ставки установлены на ввозимые подакцизные товары - адвалорные или твердые.

При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в рублях и копейках за единицу измерения), налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

При ввозе подакцизных товаров, по которым установлены адвалорные налоговые ставки (в процентах за единицу измерения), налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости подакцизного товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате.

Налоговая база должна определяться налогоплательщиком по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров отдельно.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе подакцизных товаров в том случае, если:

в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, то есть по разным адвалорным и разным твердым налоговым ставкам;

в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации с целью переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

Методика оценки сумм взимаемых налогов с товаров, перемещаемых через железнодорожные станции представляет собой следующий алгоритм (табл.1.1).

Таблица 1.1.Алгоритм оценки недвижимости

Показатель	Формула
1. Количество оформленных деклараций	Данные отчетности железнодорожных станций
2. Сумма задекларированной стоимости товаров, перемещаемых через железнодорожные станции	Данные отчетности железнодорожных станций
3. Сума уплаченной ввозной таможенной пошлины	ТП = ТС х Стп, (1) где ТП - таможенная пошлина; ТС - таможенная стоимость товара; Стп - ставка таможенной пошлины. Таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке, рассчитывается по формуле: ТПспец = Кт х Стп спец х К, (2) где ТПспец - таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке; Кт - количество единиц товара, подлежащих налогообложению; Стп спец - специфическая ставка; К - курс евро (доллара), установленный ЦБ России (Банком России) на день принятия таможенной декларации. Таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых комбинированными ставками, рассчитывается следующим образом: а) в первую очередь рассчитывается адвалорная ставка по формуле (1); б) во вторую очередь рассчитывается специфическая ставка по формуле (2).
4. Сумма уплаченной вывозной таможенной пошлины	Формулы 1 и 2
5. НДС	Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле: СНДС = (СТ + ПС + AС) x H, (3) Где СНДС - сумма налога на добавленную стоимость; СТ - таможенная стоимость ввозимого товара; ПС - сумма ввозной таможенной пошлины; AС - сумма акциза; Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле: СНДС = (СТ + ПС) x H, (4) Где СНДС - сумма налога на добавленную стоимость; СТ - таможенная стоимость ввозимого товара; ПС - сумма ввозной таможенной пошлины; Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле: СНДС = СТ x H, (5) Где СНДС - сумма налога на добавленную стоимость; СТ - таможенная стоимость ввозимого товара; Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле: СНДС = (СТ + АС) х Н, (6) Где СНДС - сумма налога на добавленную стоимость; СТ - таможенная стоимость ввозимого товара; AС - сумма акциза; Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
6. Акцизы	А = ТС х Са / 100, (7) где А - акциз; ТС - таможенная стоимость товара; Са - ставка акциза. Акциз в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке, рассчитывается по формуле: Аспец = Кт х Са спец х К, (8) где Аспец - акциз в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке; Кт - количество единиц товара, подлежащих налогообложению; Са спец - специфическая ставка; К - курс евро (доллара), установленный ЦБ России (Банком России) на день принятия таможенной декларации.
7. Таможенные сборы	В соответствии с установленными законодательством тарифами

Таким образом, разработанный алгоритм позволит оценить эффективность исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции и своевременно вносить корректировки с целью их устранения.

2. Экспресс-анализ использования различных методов исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции

.1 Расчет налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции

Южно-Уральская железная дорога - один из филиалов ОАО «РЖД», железная дорога, пролегающая по территории Оренбургской и Челябинской областей, по части Курганской и Свердловской областей, Башкирии и Казахстана. Управление дороги находится в Челябинске.

В состав дороги входят 4 отделения - Челябинское, Орское, Курганское и Петропавловское. Ранее существовали Златоустовское, Карталинское, Оренбургское отделения. Основные узловые станции дороги: Челябинск, Курган, Петропавловск, Троицк, Карталы, Магнитогорск, Орск, Оренбург, Бердяуш.

Южно-Уральская железная дорога граничит с юга с железными дорогами Казахстана, с юго-запада с Приволжской железной дорогой, с запада с Куйбышевской железной дорогой, с севера со Свердловской дорогой, с востока с Западно-Сибирской железной дорогой.

Сегодня эксплуатационная длина ЮУЖД - 4806,6 км, развернутая длина свыше 8 000 км. Общая площадь обслуживаемой дорогой территории составляет более 400 000 кв. км. Она проходит по территории Челябинской, Курганской, Оренбургской, Куйбышевской и Свердловской области, Республики Башкортостан и Северо-Казахстанской области Республики Казахстан. На полигоне магистрали расположены крупные промышленные центры: Челябинск, Магнитогорск, Миасс, Златоуст, Оренбург, Орск, Новотроицк, Медногорск, Курган, в которых сконцентрированы предприятия машиностроительного, металлургического, горнодобывающего, нефтехимического, строительного комплексов.

ЮУЖД - это 4 отделения - Челябинское, Курганское, Орское и Петропавловское отделение - филиал ОАО "РЖД", которое находится в оперативном подчинении ЮУЖД. Дорога имеет 282 раздельных пункта с путевым развитием, оснащена 12 сортировочными горками, 10 из которых механизированы. В составе дороги: 9 локомотивных депо, 8 вагонных депо, 23 дистанции пути, 11 дистанций электроснабжения, 11 дистанций сигнализации и связи, 7 дистанций погрузочно-разгрузочных работ, шесть дирекций по обслуживанию пассажиров.

Число станций и других раздельных пунктов, имеющих путевое развитие, на дороге 237. Из этого количества внеклассных станций - 8, первого класса - 12, второго - 18, третьего - 32, четвёртого - 59 и пятого - 108. По характеру работы станции подразделяются на: пассажирские - 1, сортировочные - 4, грузовые - 48, участковые -18, промежуточные - 166. Количество станций на дороге, открытых для производства грузовых операций - 156.

На дороге 81 станция, имеющих маневровые локомотивы, на них работает 170 маневровых локомотивов. Число станций, имеющих автоматизированные системы управления, - 75; станций, имеющих автоматизированные рабочие места на базе ПЭВМ - 123, количество автоматизированных рабочих мест на базе ПЭВМ - 489. Число поездных диспетчерских участков - 18.

Более половины протяженности магистрали электрифицирована, такова же протяженность и двухпутных линий, почти 70% стрелок оборудованы устройствами электрической централизации. Дорога оснащена современным оборудованием электро- и энергоснабжения, системами телеуправления, автоматики и телемеханики. Напряженный рабочий ритм магистрали поддерживают свыше 50 тысяч железнодорожников.

Сейчас на территории четырех областей двух государств - России и Казахстана - работают учебно-методический центр ДМК, Челябинский институт путей сообщения, два техникума железнодорожного транспорта, три детских железных дороги в Челябинске, Кургане, Оренбурге и музей истории боевой и трудовой славы (с 1973 г.). У магистрали есть несколько школ и широкая лечебно-оздоровительная база. Самое крупное отделение ЮУЖД - Челябинское. Оно поделено на 2 региона - Златоустовский, обслуживающий горнозаводскую часть Челябинской области и участок Кропачево - Златоуст, и Челябинский - центральную часть области.

Первоначально определим динамику количества оформленных грузовых деклараций.

Анализ динамики количества оформленных деклараций представлен в табл.2.1.

Таблица 2.1. Анализ динамики количества оформленных деклараций через железнодорожные станции

Наименование показателя	2006 г., шт.	2007 г., шт	2008г., шт	2009 г., шт.	2010 год, шт
Станция «Челябинск - грузовой»	3562	4212	3872	4982	5221
Станция «Златоуст - грузовой»	2716	2512	1982	1992	2192
Станция «Троицк - грузовой»	1029	1121	1126	1281	1322
Станция «Магнитогорск - грузовой»	3201	3892	4329	4001	4329
Станция «Миасс - грузовой»	2821	2773	2312	2726	2832
Итого по пяти станциям	14510	13621	14982	15896

Таким образом, по пяти станциям в целом в 2006 году было оформлено 13329 деклараций. В 2007 году количество оформленных деклараций увеличилось на 1181 или на 8,86%. При этом в 2007 году по станции «Челябинск - грузовой» было оформлено 4212 деклараций, что на 650 штук или на 18,25% больше предыдущего года. По станции «Златоуст - грузовой» было оформлено 2512 деклараций, что на 204 деклараций меньше предыдущего года или меньше на 7,51%. По станции» Троицк - грузовой» в 2007 году было оформлено 1121 деклараций, что на 92 декларации больше 2006 года или на больше на 8,94%. По станции «Магнитогорск - грузовой» было оформлено 3892 деклараций, что на 691 декларацию больше, или на 21,59% больше 2006 года. По станции «Миасс - грузовой» было оформлено 2773 деклараций, что на 48 деклараций или на 1,% меньше 2006 года.

В 2008 году количество оформленных деклараций сократилось на 889 или на 6,13%. При этом в 2008 году по станции «Челябинск - грузовой» было оформлено 3872 деклараций, что на 340 штук или на 8,07% меньше предыдущего года. По станции «Златоуст - грузовой» было оформлено 2512 деклараций, что на 530 деклараций меньше предыдущего года или меньше на 21,10%. По станции «Троицк - грузовой» в 2008 году было оформлено 1126 деклараций, что на 5 декларации больше 2007 года или на больше на 0,45%. По станции «Магнитогорск - грузовой» было оформлено 4329 деклараций, что на 437 декларацию больше, или на 11,23% больше 2007 года. По станции «Миасс - грузовой» было оформлено 2312 деклараций, что на 461 деклараций или на 16,62% меньше 2007 года.

В 2009 году количество оформленных деклараций выросло по сравнению с 2008 годом на 1361 или на 9,99%. При этом в 2009 году по станции «Челябинск - грузовой» было оформлено 4982 деклараций, что на 1110 штук или на 28,67% больше предыдущего года. По станции «Златоуст - грузовой» было оформлено 1992 деклараций, что на 10 деклараций больше предыдущего года или больше на 0,50%. По станции «Троицк - грузовой» в 2009 году было оформлено 1281 деклараций, что на 155 декларации больше 2008 года или на больше на 13,77%. По станции «Магнитогорск - грузовой» было оформлено 4001 деклараций, что на 328 декларацию меньше, или на 7,58% меньше 2008 года. По станции «Миасс - грузовой» было оформлено 2726 деклараций, что на 414 деклараций или на 17,91% больше 2008 года.

В 2010 году количество оформленных деклараций выросло по сравнению с 2009 годом на 914 или на 6,10%. При этом в 2010 году по станции «Челябинск - грузовой» было оформлено 5221 деклараций, что на 239 штук или на 4,80% больше предыдущего года. По станции «Златоуст - грузовой» было оформлено 2192 деклараций, что на 200 деклараций больше предыдущего года или больше на 10,04%. По станции «Троицк - грузовой» в 2010 году было оформлено 1322 деклараций, что на 41 декларации больше 2009 года или на больше на 3,20%. По станции «Магнитогорск - грузовой» было оформлено 4329 деклараций, что на 328 декларацию больше, или на 8,20% больше 2009 года. По станции «Миасс - грузовой» было оформлено 2832 деклараций, что на 106 деклараций или на 3,89% больше 2009 года.

За пять лет количество оформленных деклараций выросло на 2567 или на 19,26%. При этом по станции «Челябинск - грузовой» количество оформленных деклараций увеличилось на 1659 штук или на 46,57%. По станции «Златоуст - грузовой» количество оформленных деклараций уменьшилось на 524 или на 19,29%. По станции «Троицк - грузовой» за пять лет количество оформленных деклараций увеличилось на 293 деклараций или на 3,20%. По станции «Магнитогорск - грузовой» количество оформленных деклараций увеличилось на 1128 или на 35,24%. По станции «Миасс - грузовой» количество оформленных деклараций увеличилось на 11 деклараций или на 19,26%.

Далее проведем анализ по задекларированной стоимости перевозимых грузов через железнодорожные станции.

Результаты анализа представлены в табл.2.2.

Таблица 2.2. Анализ динамики задекларированной стоимости товаров, перемещаемых через железнодорожные станции

Наименование показателя	2006 г., тыс.руб.	2007 г., тыс.руб.	2008г., тыс.руб.	2009 г., тыс.руб.	2010 год, тыс.руб.
Станция «Челябинск - грузовой»	113267	115271	113221	118291	128277
Станция «Златоуст - грузовой»	86443	89372	84293	85447	88301
Станция «Троицк - грузовой»	73662	74033	73662	75039	78443
Станция «Магнитогорск - грузовой»	115261	110281	107266	112191	115261
Станция «Миасс - грузовой»	96352	94392	90002	90283	92367
Итого по пяти станциям	484985	483349	468444	481251	502649

Таким образом, по пяти станциям в целом в 2006 году было оформлено деклараций на сумму 484985 тыс.руб. В 2007 году сумма оформленных деклараций сократилось на 1636 или на 0,34%. При этом в 2007 году по станции «Челябинск - грузовой» сумма оформленных деклараций составила 115271 тыс.руб., что на 2004 тыс.руб. или на 1,77% больше предыдущего года. По станции «Златоуст - грузовой» было оформлено деклараций на сумму 89372 тыс.руб., что на 2929 тыс.руб. больше предыдущего года или больше на 3,39%. По станции «Троицк - грузовой» в 2007 году было оформлено деклараций на сумму 74033 тыс.руб., что на 371 тыс.руб. больше 2006 года или на больше на 0,50%. По станции «Магнитогорск - грузовой» было оформлено деклараций на сумму 110281 тыс.руб., что на 4980 тыс.руб. меньше, или на 4,32% меньше 2006 года. По станции «Миасс - грузовой» было оформлено деклараций на сумму 94392 тыс.руб., что на 1960 тыс.руб. или на 2,03% меньше 2006 года.

По пяти станциям в целом в 2007 году было оформлено деклараций на сумму 483349 тыс.руб. В 2008 году сумма оформленных деклараций сократилось на 14905 тыс.руб. или на 3,08%. При этом в 2008 году по станции «Челябинск - грузовой» сумма оформленных деклараций составила 113221 тыс.руб., что на 2050 тыс.руб. или на 1,78% меньше предыдущего года. По станции «Златоуст - грузовой» было оформлено деклараций на сумму 84293 тыс.руб., что на 5079 тыс.руб. меньше предыдущего года или меньше на 5,68%. По станции «Троицк - грузовой» в 2008 году было оформлено деклараций на сумму 73662 тыс.руб., что на 371 тыс.руб. меньше 2007 года или на меньше на 0,50%. По станции «Магнитогорск - грузовой» было оформлено деклараций на сумму 107266 тыс.руб., что на 3015 тыс.руб. меньше, или на 2,73% меньше 2007 года. По станции «Миасс - грузовой» было оформлено деклараций на сумму 90002 тыс.руб., что на 4390 тыс.руб. или на 4,65% меньше 2007 года.

В 2009 году сумма оформленных деклараций увеличилась на 12807 тыс.руб. или на 2,73%. При этом в 2009 году по станции «Челябинск - грузовой» сумма оформленных деклараций составила 118291 тыс.руб., что на 5070 тыс.руб. или на 4,48% больше предыдущего года. По станции «Златоуст - грузовой» было оформлено деклараций на сумму 85447 тыс.руб., что на 1154 тыс.руб. больше предыдущего года или больше на 1,37%. По станции «Троицк - грузовой» в 2009 году было оформлено деклараций на сумму 75039 тыс.руб., что на 1377 тыс.руб. больше 2008 года или больше на 1,87%. По станции «Магнитогорск - грузовой» было оформлено деклараций на сумму 112191 тыс.руб., что на 4925 тыс.руб. больше, или на 4,59% больше 2008 года. По станции «Миасс - грузовой» было оформлено деклараций на сумму 90283 тыс.руб., что на 281 тыс.руб. или на 0,31% больше 2008 года.

В 2010 году сумма оформленных деклараций увеличилась на 21398 тыс.руб. или на 4,45%. При этом в 2010 году по станции «Челябинск - грузовой» сумма оформленных деклараций составила 128277 тыс.руб., что на 9986 тыс.руб. или на 8,44% больше предыдущего года. По станции «Златоуст - грузовой» было оформлено деклараций на сумму 88301 тыс.руб., что на 2854 тыс.руб. больше предыдущего года или больше на 3,34%. По станции «Троицк - грузовой» в 2010 году было оформлено деклараций на сумму 78443 тыс.руб., что на 3404 тыс.руб. больше 2009 года или больше на 4,54%. По станции «Магнитогорск - грузовой» было оформлено деклараций на сумму 115261 тыс.руб., что на 3070 тыс.руб. больше, или на 2,74% больше 2009 года. По станции «Миасс - грузовой» было оформлено деклараций на сумму 92367 тыс.руб., что на 2084 тыс.руб. или на 2,31% больше 2009 года.

За пять лет сумма оформленных деклараций выросло на 17664 тыс.руб. или на 3,64%. При этом по станции «Челябинск - грузовой» сумма оформленных деклараций увеличилось на 15010 тыс.руб. или на 13,25%. По станции «Златоуст - грузовой» сумма оформленных деклараций увеличилась на 1858 тыс.руб. или на 2,15%. По станции «Троицк - грузовой» за пять лет сумма оформленных деклараций увеличилась на 4781 тыс.руб. или на 6,49%. По станции «Магнитогорск - грузовой» сумма оформленных деклараций не изменилась. По станции «Миасс - грузовой» сумма оформленных деклараций сократилась на 3985 или на 4,14%.

Далее проведем анализ собираемости налоговых платежей по каждой железнодорожной станции.

Результаты анализа представлены в таблицах.

В таблице 2.3 представлена динамика сумм налогов на товары, перемещаемые через железнодорожную станцию «Челябинск - грузовой».

Таблица 2.3. Анализ динамики сумм налогов на товары, перемещаемые через железнодорожную станцию «Челябинск - грузовой»

Наименование показателя	2006 г., тыс.руб.	2007 г., тыс.руб.	2008г., тыс.руб.	2009 г., тыс.руб.	2010 год, тыс.руб.
Ввозная таможенная пошлина	1359	1268	1132	1301	1539
Вывозная таможенная пошлина	2832	3343	3057	2957	3335
НДС	19255	17752	16643	18808	20011
Акциз	9628	9452	10190	10883	12315
Таможенные сборы	227	184	125	260	321
Итого налоговые платежи	33300	31999	31147	34210	37521

Таблица 2.4. Анализ динамики сумм налогов на товары, перемещаемые через железнодорожную станцию «Златоуст - грузовой»

Наименование показателя	2006 г., тыс.руб.	2007 г., тыс.руб.	2008г., тыс.руб.	2009 г., тыс.руб.	2010 год, тыс.руб.
Ввозная таможенная пошлина	1037	983	843	940	1060
Вывозная таможенная пошлина	2161	2592	2276	2136	2296
НДС	14695	13763	12391	13586	13775
Акциз	7348	7329	7586	7861	8477
Таможенные сборы	173	143	93	188	221
Итого налоговые платежи	25414	24810	23189	24711	25828

Таблица 2.5. Анализ динамики сумм налогов на товары, перемещаемые через железнодорожную станцию «Троицк - грузовой»

Наименование показателя	2006 г., тыс.руб.	2007 г., тыс.руб.	2008г., тыс.руб.	2009 г., тыс.руб.	2010 год, тыс.руб.
Ввозная таможенная пошлина	884	814	737	825	941
Вывозная таможенная пошлина	1842	2147	1989	1876	2040
НДС	12523	11401	10828	11931	12237
Акциз	6261	6071	6630	6904	7531
Таможенные сборы	147	118	81	165	196
Итого налоговые платежи	21657	20552	20264	21701	22945

Таблица 2.6. Анализ динамики сумм налогов на товары, перемещаемые через железнодорожную станцию «Магнитогорск - грузовой»

Наименование показателя	2006 г., тыс.руб.	2007 г., тыс.руб.	2008г., тыс.руб.	2009 г., тыс.руб.	2010 год, тыс.руб.
Ввозная таможенная пошлина	1383	1213	1073	1234	1383
Вывозная таможенная пошлина	2882	3198	2896	2805	2997
НДС	19594	16983	15768	17838	17981
Акциз	9797	9043	9654	10322	11065
Таможенные сборы	231	176	118	247	288
Итого налоговые платежи	33887	30614	29509	32446	33714

Таблица 2.7. Анализ динамики сумм налогов на товары, перемещаемые через железнодорожную станцию «Миасс - грузовой»

Наименование показателя	2006 г., тыс.руб.	2007 г., тыс.руб.	2008г., тыс.руб.	2009 г., тыс.руб.	2010 год, тыс.руб.
Ввозная таможенная пошлина	1156	1038	900	993	1016
Вывозная таможенная пошлина	2409	2737	2430	2257	2309
НДС	16380	14536	13230	14355	14409
Акциз	8190	7740	8100	8306	8867
Таможенные сборы	193	151	99	199	231
Итого налоговые платежи	28327	26203	24760	26110	26833

Таблица

Наименование показателя		Изменение показателя к 2006 г., тыс.руб.				Темп изменения показателя, %
	2007 / 2006		2008/ 2006	2009/ 2006	2010/ 2006	2007 / 2006	2008/ 2006	2009/ 2006	2010/ 2006
Ввозная таможенная пошлина		-118	-256	-163	-140	-10,20	-22,16	-14,11	-12,12
Вывозная таможенная пошлина		329	21	-152	-100	13,64	0,88	-6,30	-4,14
НДС		-1843	-3150	-2025	-1971	-11,25	-19,23	-12,36	-12,03
Акциз		-450	-90	116	677	-5,49	-1,10	1,42	8,27
Таможенные сборы		-42	-94	6	38	-21,63	-48,62	3,07	19,83
Итого налоговые платежи		-2124	-3568	-2218	-1495	-7,50	-12,60	-7,83	-5,28

Таблица

Наименование показателя		Изменение показателя к предыдущему году., тыс.руб.				Темп изменения показателя, %
	2007 / 2006		2008/ 2007	2009/ 2008	2007 / 2006	2008/ 2007	2009/ 2008	2010/ 2009
Ввозная таможенная пошлина		-118	-138	93	23	-10,20	-13,32	10,34	2,31
Вывозная таможенная пошлина		329	-307	-173	52	13,64	-11,23	-7,12	2,31
НДС		-1843	-1306	1125	54	-11,25	-8,98	8,50	0,38
Акциз		-450	360	206	561	-5,49	4,65	2,54	6,76
Таможенные сборы		-42	-52	100	32	-21,63	-34,45	100,62	16,26
Итого налоговые платежи		-2124	-1444	1350	723	-7,50	-5,51	5,45	2,77

Таблица 2.8. Анализ динамики сумм налогов на товары, перемещаемые через исследуемые пять железнодорожных станций

Наименование показателя	2006 г., тыс.руб.	2007 г., тыс.руб.	2008г., тыс.руб.	2009 г., тыс.руб.	2010 год, тыс.руб.
Ввозная таможенная пошлина	5820	5317	4684	5294	5939
Вывозная таможенная пошлина	12125	14017	12648	12031	12977
НДС	82447	74436	68861	76519	78413
Акциз	41224	39635	42160	44275	48254
Таможенные сборы	970	773	515	1059	1257
Итого налоговые платежи	142586	134178	128869	139178	146840

Таблица

Наименование показателя	Изменение показателя к 2006 г., тыс.руб.				Темп изменения показателя, %
	2007 / 2006	2008/ 2006	2009/ 2006	2010/ 2006	2007 / 2006	2008/ 2006	2009/ 2006	2010/ 2006
Ввозная таможенная пошлина	-503	-1135	-526	120	-8,64	-19,51	-9,04	2,06
Вывозная таможенная пошлина	1892	523	-93	852	15,61	4,32	-0,77	7,03
НДС	-8012	-13586	-5929	-4034	-9,72	-16,48	-7,19	-4,89
Акциз	-1589	936	3051	7031	-3,85	2,27	7,40	17,05
Таможенные сборы	-197	-455	89	287	-20,27	-46,88	9,15	29,55
Итого налоговые платежи	-8408	-13717	-3408	4255	-5,90	-9,62	-2,39	2,98

Таблица

Наименование показателя	Изменение показателя к предыдущему году., тыс.руб.				Темп изменения показателя, %
	2007 / 2006	2008/ 2007	2009/ 2008	2010/ 2009	2007 / 2006	2008/ 2007	2009/ 2008	2010/ 2009
Ввозная таможенная пошлина	-503	-632	609	646	-8,64	-11,89	13,01	12,20
Вывозная таможенная пошлина	1892	-1369	-617	945	15,61	-9,77	-4,88	7,86
НДС	-8012	-5574	7658	1894	-9,72	-7,49	11,12	2,48
Акциз	-1589	2525	2115	3979	-3,85	6,37	5,02	8,99
Таможенные сборы	-197	-258	543	198	-20,27	-33,37	105,47	18,69
Итого налоговые платежи	-8408	-5309	10309	7662	-5,90	-3,96	8,00	5,51

Таким образом, по пяти железнодорожным станциям сумма налоговых платежей в 2006 году составляла 142586 тыс.руб., в том числе ввозная таможенная пошлина 5820 тыс.руб., вывозная таможенная пошлина 12125 тыс.руб., налог на добавленную стоимость (НДС) 82447 тыс.руб., акцизы 41224 тыс.руб., таможенные сборы 970 тыс.руб. За исследуемый период общая сумма налоговых платежей выросла на 4255 тыс.руб. При этом ввозная таможенная пошлина увеличилась на 120 тыс.руб. или на 2,06%, вывозная таможенная пошлина увеличилась на 852 тыс.руб. или на 7,03%, сумма налога на добавленную стоимость (НДС) сократилась на 4034 тыс.руб. или на 4,89%, акцизы выросли на 7031 тыс.руб. или на 17,05%, таможенные сборы увеличились на 287тыс.руб. или на 29,55%.

2.2 Анализ тенденции изменения суммы налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции ОАО «РЖД» Филиал «ЮУЖД»

Проведенное исследование показало, что, по пяти станциям в целом в 2006 году было оформлено 13329 деклараций. В 2007 году количество оформленных деклараций увеличилось на 1181 или на 8,86%. В 2008 году количество оформленных деклараций сократилось на 889 или на 6,13%. В 2009 году количество оформленных деклараций выросло по сравнению с 2008 годом на 1361 или на 9,99%. В 2010 году количество оформленных деклараций выросло по сравнению с 2009 годом на 914 или на 6,10% (рис.2.1).

Рис.2.1 Динамика изменения количества оформленных деклараций по пяти железнодорожным станциям

При этом в 2007 году по станции «Челябинск - грузовой» было оформлено 4212 деклараций, что на 650 штук или на 18,25% больше предыдущего года. При этом в 2008 году по станции «Челябинск - грузовой» было оформлено 3872 деклараций, что на 340 штук или на 8,07% меньше предыдущего года. При этом в 2009 году по станции «Челябинск - грузовой» было оформлено 4982 деклараций, что на 1110 штук или на 28,67% больше предыдущего года. При этом в 2010 году по станции «Челябинск - грузовой» было оформлено 5221 деклараций, что на 239 штук или на 4,80% больше предыдущего года (рис.2.2).

Рис.2.2. Динамика изменения количества оформленных деклараций железнодорожной станции «Челябинск - грузовой»

В 2007 году по станции «Златоуст - грузовой» было оформлено 2512 деклараций, что на 204 деклараций меньше предыдущего года или меньше на 7,51%. По станции «Златоуст - грузовой» было оформлено 2512 деклараций, что на 530 деклараций меньше предыдущего года или меньше на 21,10%. По станции «Златоуст - грузовой» было оформлено 1992 деклараций, что на 10 деклараций больше предыдущего года или больше на 0,50%. По станции «Златоуст - грузовой» было оформлено 2192 деклараций, что на 200 деклараций больше предыдущего года или больше на 10,04% (рис.2.3).

Рис.2.3. Динамика изменения количества оформленных деклараций железнодорожной станции «Златоуст - грузовой»

В 2007 году по станции «Троицк - грузовой» было оформлено 1121 деклараций, что на 92 декларации больше 2006 года или на больше на 8,94%. По станции «Троицк - грузовой» в 2008 году было оформлено 1126 деклараций, что на 5 декларации больше 2007 года или на больше на 0,45%. По станции «Троицк - грузовой» в 2009 году было оформлено 1281 деклараций, что на 155 декларации больше 2008 года или на больше на 13,77%. По станции «Троицк - грузовой» в 2010 году было оформлено 1322 деклараций, что на 41 декларации больше 2009 года или на больше на 3,20% (рис.2.4).

Рис.2.4. Динамика изменения количества оформленных деклараций железнодорожной станции «Троицк- грузовой»

В 2007 году по станции «Магнитогорск - грузовой» было оформлено 3892 деклараций, что на 691 декларацию больше, или на 21,59% больше 2006 года. По станции «Магнитогорск - грузовой» было оформлено 4329 деклараций, что на 437 декларацию больше, или на 11,23% больше 2007 года. По станции «Магнитогорск - грузовой» было оформлено 4001 деклараций, что на 328 декларацию меньше, или на 7,58% меньше 2008 года. По станции «Магнитогорск - грузовой» было оформлено 4329 деклараций, что на 328 декларацию больше, или на 8,20% больше 2009 года (рис.2.5)

Рис.2.5. Динамика изменения количества оформленных деклараций железнодорожной станции «Магнитогорск- грузовой»

В 2007 году по станции «Миасс - грузовой» было оформлено 2773 деклараций, что на 48 деклараций или на 1,% меньше 2006 года. По станции «Миасс - грузовой» было оформлено 2312 деклараций, что на 461 деклараций или на 16,62% меньше 2007 года. По станции «Миасс - грузовой» было оформлено 2726 деклараций, что на 414 деклараций или на 17,91% больше 2008 года. По станции «Миасс - грузовой» было оформлено 2832 деклараций, что на 106 деклараций или на 3,89% больше 2009 года (рис.2.6).

Рис.2.6. Динамика изменения количества оформленных деклараций железнодорожной станции «Миасс - грузовой»

За пять лет количество оформленных деклараций выросло на 2567 или на 19,26%. При этом по станции «Челябинск - грузовой» количество оформленных деклараций увеличилось на 1659 штук или на 46,57%. По станции «Златоуст - грузовой» количество оформленных деклараций уменьшилось на 524 или на 19,29%. По станции «Троицк - грузовой» за пять лет количество оформленных деклараций увеличилось на 293 деклараций или на 3,20%. По станции «Магнитогорск - грузовой» количество оформленных деклараций увеличилось на 1128 или на 35,24%. По станции «Миасс - грузовой» количество оформленных деклараций увеличилось на 11 деклараций или на 19,26%.

Далее проведем анализ по задекларированной стоимости перевозимых грузов через железнодорожные станции.

Таким образом, по пяти станциям в целом в 2006 году было оформлено деклараций на сумму 484985 тыс.руб. По пяти станциям в целом в 2007 году было оформлено деклараций на сумму 483349 тыс.руб. В 2007 году сумма оформленных деклараций сократилось на 1636 или на 0,34%. В 2008 году сумма оформленных деклараций сократилось на 14905 тыс.руб. или на 3,08%. В 2009 году сумма оформленных деклараций увеличилась на 12807 тыс.руб. или на 2,73%. В 2010 году сумма оформленных деклараций увеличилась на 21398 тыс.руб. или на 4,45% (рис.2.7).

Рис.2.7. Динамика изменения суммы оформленных деклараций по пяти железнодорожным станциям

В 2007 году по станции «Челябинск - грузовой» сумма оформленных деклараций составила 115271 тыс.руб., что на 2004 тыс.руб. или на 1,77% больше предыдущего года. При этом в 2008 году сумма оформленных деклараций составила 113221 тыс.руб., что на 2050 тыс.руб. или на 1,78% меньше предыдущего года. В 2009 году сумма оформленных деклараций составила 118291 тыс.руб., что на 5070 тыс.руб. или на 4,48% больше предыдущего года. В 2010 году по станции «Челябинск - грузовой» сумма оформленных деклараций составила 128277 тыс.руб., что на 9986 тыс.руб. или на 8,44% больше предыдущего года (рис.2.8)

Рис.2.8. Динамика изменения суммы оформленных деклараций по железнодорожной станции «Челябинск - грузовой»

В 2007 году по станции «Златоуст - грузовой» было оформлено деклараций на сумму 89372 тыс.руб., что на 2929 тыс.руб. больше предыдущего года или больше на 3,39%. В 2008 году было оформлено деклараций на сумму 84293 тыс.руб., что на 5079 тыс.руб. меньше предыдущего года или меньше на 5,68%. В 2009 году было оформлено деклараций на сумму 85447 тыс.руб., что на 1154 тыс.руб. больше предыдущего года или больше на 1,37%. В 2010 году было оформлено деклараций на сумму 88301 тыс.руб., что на 2854 тыс.руб. больше предыдущего года или больше на 3,34% (рис.2.9).

Рис.2.9. Динамика изменения суммы оформленных деклараций по железнодорожной станции «Златоуст - грузовой»

В 2007 году по станции «Троицк - грузовой» было оформлено деклараций на сумму 74033 тыс.руб., что на 371 тыс.руб. больше 2006 года или на больше на 0,50%. В 2008 году было оформлено деклараций на сумму 73662 тыс.руб., что на 371 тыс.руб. меньше 2007 года или на меньше на 0,50%. В 2009 году было оформлено деклараций на сумму 75039 тыс.руб., что на 1377 тыс.руб. больше 2008 года или больше на 1,87%. В 2010 году было оформлено деклараций на сумму 78443 тыс.руб., что на 3404 тыс.руб. больше 2009 года или больше на 4,54% (рис.2.10)

Рис.2.10. Динамика изменения суммы оформленных деклараций по железнодорожной станции «Троицк - грузовой»

В 2007 году по станции «Магнитогорск - грузовой» было оформлено деклараций на сумму 110281 тыс.руб., что на 4980 тыс.руб. меньше, или на 4,32% меньше 2006 года. В 2008 году было оформлено деклараций на сумму 107266 тыс.руб., что на 3015 тыс.руб. меньше, или на 2,73% меньше 2007 года. В 2009 году было оформлено деклараций на сумму 112191 тыс.руб., что на 4925 тыс.руб. больше, или на 4,59% больше 2008 года. В 2010 году было оформлено деклараций на сумму 115261 тыс.руб., что на 3070 тыс.руб. больше, или на 2,74% больше 2009 года (рис.2.11).

Рис.2.10. Динамика изменения суммы оформленных деклараций по железнодорожной станции «Магнитогорск - грузовой»

В 2007 году по станции «Миасс - грузовой» было оформлено деклараций на сумму 94392 тыс.руб., что на 1960 тыс.руб. или на 2,03% меньше 2006 года. В 2008 году было оформлено деклараций на сумму 90002 тыс.руб., что на 4390 тыс.руб. или на 4,65% меньше 2007 года. В 2009 году было оформлено деклараций на сумму 90283 тыс.руб., что на 281 тыс.руб. или на 0,31% больше 2008 года. В 2010 году по станции «Миасс - грузовой» было оформлено деклараций на сумму 92367 тыс.руб., что на 2084 тыс.руб. или на 2,31% больше 2009 года (рис.2.11).

Рис.2.11. Динамика изменения суммы оформленных деклараций по железнодорожной станции «Миасс - грузовой»

За пять лет сумма оформленных деклараций выросло на 17664 тыс.руб. или на 3,64%. При этом по станции «Челябинск - грузовой» сумма оформленных деклараций увеличилось на 15010 тыс.руб. или на 13,25%. По станции «Златоуст - грузовой» сумма оформленных деклараций увеличилась на 1858 тыс.руб. или на 2,15%. По станции «Троицк - грузовой» за пять лет сумма оформленных деклараций увеличилась на 4781 тыс.руб. или на 6,49%. По станции «Магнитогорск - грузовой» сумма оформленных деклараций не изменилась. По станции «Миасс - грузовой» сумма оформленных деклараций сократилась на 3985 или на 4,14%.

Количество и сумма задекларированных товаров, перемещаемых железнодорожными станциями, отразилась на величине собранных налоговых платежей (рис.2.12).

Рис.2.12. Динамика изменения суммы налоговых платежей по пяти железнодорожным станциям

Таким образом, по пяти железнодорожным станциям сумма налоговых платежей в 2006 году составляла 142586 тыс.руб., в том числе ввозная таможенная пошлина 5820 тыс.руб., вывозная таможенная пошлина 12125 тыс.руб., налог на добавленную стоимость (НДС) 82447 тыс.руб., акцизы 41224 тыс.руб., таможенные сборы 970 тыс.руб. За исследуемый период общая сумма налоговых платежей выросла на 4255 тыс.руб. При этом ввозная таможенная пошлина увеличилась на 120 тыс.руб. или на 2,06%, вывозная таможенная пошлина увеличилась на 852 тыс.руб. или на 7,03%, сумма налога на добавленную стоимость (НДС) сократилась на 4034 тыс.руб. или на 4,89%, акцизы выросли на 7031 тыс.руб. или на 17,05%, таможенные сборы увеличились на 287тыс.руб. или на 29,55%.

Заключение

В результате проведенного исследования теоретических аспектов по проблеме эффективности Методы исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции ОАО «РЖД» Филиал «ЮУЖД» Челябинский центр организации работы железнодорожных станций можно сделать следующие выводы.

К таможенным платежам относятся:

ввозная таможенная пошлина;

вывозная таможенная пошлина;

налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

таможенные сборы.

Контроль за уплатой таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу РФ осуществляют таможенные органы. Необходимость контроля за соблюдением таможенного законодательства в части уплаты и взимания таможенных платежей также обуславливает внедрение и развитие системы управления рисками в этой области. Целью системы управления рисками является создание современной системы таможенного администрирования, обеспечивающей осуществление эффективного таможенного контроля для предотвращения нарушений таможенного законодательства Российской Федерации имеющих устойчивый характер; связанных с уклонением от уплаты таможенных пошлин, налогов в значительных размерах; подрывающих конкурентоспособность отечественных товаропроизводителей; затрагивающих другие важные интересы государства, обеспечение соблюдения которых возложено на таможенные органы.

Условия возникновения обязательств по уплате пошлин определяются национальным законодательством. В Таможенном кодексе таможенного союза определен момент возникновения обязанности по уплате таможенных платежей, а также время прекращения такой обязанности.

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин возникает:

) при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы;

) при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ.

Таможенные пошлины не уплачиваются в случае, если товары не облагаются таможенными пошлинами, либо, если в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а точнее - их таможенная стоимость и (или) количество.

Сроки, установленные для уплаты таможенных платежей, различаются в зависимости от совершаемых с товарами операций. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации. Если таможенная декларация не подана в установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации. При выпуске товаров до подачи таможенной декларации таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации, не позднее 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита. При предварительном декларировании ввозимых товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня выпуска таких товаров.

При вывозе товаров таможенные пошлины уплачиваются не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено таможенным законодательством. При изменении таможенного режима таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня, установленного для завершения действия изменяемого таможенного режима. При нарушении требований и условий таможенных процедур, которые в соответствии с законодательством РФ влекут обязанность уплаты таможенных платежей, сроком уплаты таможенных платежей считается день совершения соответствующего нарушения. Если такой день не установлен, сроком уплаты таможенных платежей считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры. Допускается и досрочная уплата таможенных платежей.

Список использованной литературы

.Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (заключена в Вене 11.04.1980) (вместе со "Статусом Конвенции Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 года) (по состоянию на 14 мая 2009 года).

.Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ). - Энциклопедия банковского дела и финансов.

.Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.05.2010).

.Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ, с изм. и доп. от 28.11.2009 г.

.Таможенный кодекс Таможенного союза от 27 ноября 2009 года.

.Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» № 164-ФЗ от 08.12.2003 г.

.Федеральный закон РФ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» № 165-ФЗ от 8 декабря 2003 г.

.Федеральный закон от 09.04.2009 № 58-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный Кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 27.03.2009) (ред. от 08.05.2010).

.Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. № 5003-I (с изм. и доп. от 28.06.2009 г.).

.Постановление Правительства РФ от 23 июля 1996 г. № 883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями».

.Постановление Правительства РФ от 27.11.2006 г. № 718 «О Таможенном тарифе Российской Федерации и Товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности» (ред. от 18.12.2009г., с изм. от 20.12.2009г.).

.Приказ ФТС РФ от 11.01.2007 г. № 7 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации» (ред. от 21.10.2009).

.Приказ ФТС РФ от 25.04.2007 г. № 536 «Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом» (ред. от 17.02.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 01.06.2007 г. № 9585).14.Письмо ФТС РФ «О направлении разъяснений по системе управления рисками» № 04-27/43787 от 20.11.2007г.

.Письмо ФТС России от 10 марта 2006 г. № 01-06/7618 «О разъяснении порядка принятия решений по таможенной стоимости ввозимых товаров».

.Агапова А.В. Контроль таможенной стоимости в системе государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - №1. - 2008.

.Андриашин Х.А. Таможенное право: учебник для вузов - ЗАО "Юстицинформ". - 2008.

.Афонин П.Н., Гамидуллаев С.Н. Таможенные риски: интеллектуальный анализ и управление. Монография. СПб: Изд-во Политехн. ун-та, 2007.

.Бакаева О.Ю., Кочубей И.С. Льготы в таможенном законодательстве // Право и экономика. -№5. 2008.

.Бекяшев К.А, Моисеев Е.Г. - Таможенное право. - М.: ТК Велби, 2007.

.Верстова М.Е. К вопросу о понятии таможенных платежей как источника доходов бюджета // Внешнеторговое право. - 2007. - №2.

.Гладышева Ю., Храмов Ю. Условия и порядок предоставления льгот по уплате таможенных платежей при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров в качестве вклада в уставные капиталы организаций // Финансовый директор, No 5 (май) 2007.

.Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации. - 2-е изд. - М.: Экзамен. - 2009.

.Драганов В.Г. Основы таможенного дела. - М., 2007.

.Дюмулен И.И. Международная торговля. Тарифное и нетарифное регулирование. М.: ВАВТ, 2008.

.Жамишев Б. Реальные возможности Таможенного союза // Таможенное регулирование. Таможенный контроль.- 2010. - №4.

.Козырин А.Н. Постатейный комментарий к Закону РФ "О таможенном тарифе". М.: Библиотечка Российской газеты, 2006. Выпуск № 15.

.Пузакова Е.П., Воронкова О.Н. Внешнеэкономическая деятельность. Организация и управление. - М.: Экономист. - 2008.

.Рассолова О.Е. Ввоз иностранных товаров в качестве вклада в уставный капитал: проблемы таможенного контроля // «Налоговая политика и практика». - № 8. - август 2009 г.

.Розенберг М.Г. Международная купля-продажа товаров: Комментарий к правовому регулированию и практике разрешения споров. 3-е изд., испр. и доп. М.: Статут, 2006.

.Рутгайзер В.М., Окороков И.В. Таможенная стоимость и ее оценка. - Международная академия оценки и консалтинга. - 2010.

.Свинухов В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенная стоимость: учеб. пособие - М.: Экономист. - 2010.

.Соколова Э.Д. К вопросу о разграничении фискальных и гражданско-правовых платежей // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Издательско-консультационная компания "Статус-кво 97", 2007.

.Сокольникова О.Б. Таможенные платежи как инструмент государственного регулирования ВЭД и экономики России. // Финансы и кредит. - 2009. - № 17.

.Сорокина М.Н. Актуальные проблемы определения таможенной стоимости // Право и экономика. - 2009. - № 10.

.Сорокина М.Н. Ответы даны, вопросы остались // Таможня. - 2008. - № 7 (198).

.Сорокина М.Н. Таможенная пошлина как основной таможенный платеж: основы правового регулирования // Таможенное дело. 2011. - № 1.

.Стрижова О.В. Корректировка таможенной стоимости - спорные вопросы // Новое Законодательство и юридическая практика. - № 1. - 2009 г.

.Стрижова О.А. Практические аспекты таможенно-тарифного регулирования ввоза товаров //СПС Консультант 2011.

.Стрижова О.А. Правовое регулирование таможенной стоимости. - автореф. дисс. к.ю.н., Москва - 2010.

.Толкушкин А.В. Таможенное дело. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Высшее образование. - 2009.

.Трошкина Т.Н. Таможенные платежи: учебно-практическое пособие. - Нижний Новгород: Городец. - 2008.

.Таможенное дело России. - Под ред. Бакаева О.Ю. Матвиенко Г.В. - М.: Юристь, 2010.

.Таможенное дело: учебник / О.В. Молчанова, М.В. Коган. - Ростов н/Д: Феникс, 2009.

.Шапошников Н.Н. Таможенная политика России //Таможенные ведомости.-2010. - № 2.

.Шамахов В.А. Таможенная стоимость. - Софтиздат. - 2010.

.Халипов С.В. Таможенное право России - М.: ЮНИТИ. - 2009.

.Фомин С.В. Международные экономические отношения. - М.: Юркнига. - 2010.