Организация бухгалтерского учета

Содержание

Производственная практика

. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации. Организация бухгалтерского учета

.Учет материальных ценностей

.Учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции

.Учет готовой продукции и ее продажи

.Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

5.1 Учет денежных средств в кассе

5.2 Учет денежных средств на расчетном счете

.3 Учет расчетных операций

.Учет собственного капитала

.Учет товарных операций

.Учет финансовых результатов

.1 Учет прочих доходов и расходов

.Бухгалтерская отчетность

.Учет расчетов по налогам и сборам

. Учет основных средств

Преддипломная практика

. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Список нормативных документов

1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации. Организация бухгалтерского учета

Общество с ограниченной ответственностью «Альтернатива», далее именуемое «Общество», осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», иными действующими правовыми актами и уставом Общества. Настоящий Устав Общества с ограниченной ответственностью «Альтернатива» утвержден протоколом № 1 от 26.12. 2008 г

Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральными законами и другими актами действующего законодательства. Срок деятельности общества не ограничен.

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ с момента государственной регистрации. В соответствии с Уставом организация создана в целях осуществления предпринимательской деятельности для получения прибыли, наиболее полного удовлетворения потребностей населения.

Для достижения вышеуказанных целей предметом деятельности Общества в соответствии с Уставом являются:

·   строительство, реконструкция, капитальный ремонт промышленных и социальных объектов;

·        содержание и эксплуатация жилищного фонда;

·        строительство зданий и сооружений;

·        оптовая и розничная торговля;

·        транспортные услуги.

В соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Альтернатива» было поставлено на учет в налоговом органе и получило Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе Российской Федерации в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость (НДС) серии 63 № 001004166, выданное ИМНС России по Самарскому району г. Самара.

На момент учреждения Общества высшим органом управления является Участник. Исполнительным органом управления является директор, осуществляющий текущее руководство деятельностью Общества и подотчетный Участнику Общества (рисунок 1).

Рисунок 1 Структура ООО «Альтернатива»

В соответствии с законодательством бухгалтерский и налоговый учет ведется главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно директору Общества. Организация ведет учет с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия, версия 7.7».

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов в хронологической последовательности в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее совершения и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Синтетический учёт ведётся в соответствии с единым рабочим планом счетов бухгалтерского учёта, разработанным на основании плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, используются бухгалтерские регистры.

Организационное обеспечение бухгалтерского учета подчинено задаче своевременного предоставления достоверной и необходимой информации всем заинтересованным пользователям. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций ведётся с обязательным соблюдением следующих основных правил:

·        отражение фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учёта согласно рабочему плану счетов способом двойной записи;

·        документальное оформление каждой хозяйственной операции в момент её совершения или непосредственно по её окончании;

·        применение денежной оценки путём суммирования фактически произведённых расходов;

·        обязательное проведение инвентаризации имущества и обязательств с выявлением и отражением в бухгалтерском учёте результатов инвентаризации.

Учетная политика ООО «Альтернатива» разработана для целей бухгалтерского и налогового учета.

.        план счетов;

.        образцы форм первичных учетных документов, разработанных самостоятельно;

.        порядок ведения учета на предприятии;

.        порядок проведения инвентаризации;

.        методы учета доходов и расходов;

.        учет и методы начисления амортизации основных средств;

.        способы списания материально-производственных запасов;

.        учет расходов будущих периодов и общехозяйственных расходов;

.        учет выручки.

Для обобщения информации о финансовом положении и результатах деятельности составляется квартальная и годовая отчётность предприятия.

В состав бухгалтерии, согласно положению о бухгалтерии, входят подразделения (группы) и специалисты по учету основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений, материалов и сырья, затрат на производство и калькулирование себестоимости, учета готовой продукции и ее реализации, финансово-расчетных операций, расчетов с рабочими и служащими, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, сводного учета и отчетности, финансового контроля и ревизии (рисунок 2).

Рисунок 2 Структура бухгалтерии ООО «Альтернатива»

Распределение обязанностей между учетными работниками закреплено в должностных инструкциях, разработанных на каждого сотрудника бухгалтерской службы.

В целях своевременной подготовки и составления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности в 2010 году в ООО «Альтернатива» утвержден график сдачи отчетов и документов подразделениями ООО «Альтернатива» в бухгалтерию. Например, график документооборота по учету труда и заработной платы имеет следующий вид (таблица 1) (приложение 42).

В ООО «Альтернатива» разработан рабочий план счетов. Среди качественных характеристик оценки рабочего плана счетов можно выделить следующие.

. Степень учета специфики деятельности организации. При этом следует оценить, учтены ли особенности организационной структуры предприятия, место организации в системе взаимосвязанных компаний, нормы учетной политики, необходимость раздельного учета операций и т.п.

Аналитический учет доходов, расходов, активов и обязательств организация ведет в разрезе подразделений на аналитических счетах, включенных в рабочий план счетов.

Такое устройство рабочего плана счетов позволяет в любой момент определить имущественное и финансовое состояние каждого подразделения, а также существенно облегчить расчет налоговых обязательств организации по месту нахождения ее обособленных подразделений.

. Гибкость рабочего плана счетов или возможность внесения изменений в систему счетов без кардинальной реорганизации всего плана счетов. Изменения могут потребоваться организации при освоении новых видов деятельности, совершении операций, ранее не проводимых.

. Возможность организации эффективной системы документооборота.

.Полнота аналитических счетов для формирования бухгалтерской отчетности.

В целях соблюдения в течение отчетного (налогового) периода единой политики (методики) учета хозяйственной деятельности организации в ООО «Альтернатива» изданы приказы:

об учетной политике предприятия на 2010 год для целей бухгалтерского учета;

об учетной политике предприятия на 2010 год для целей налогового учета.

На основании федерального закона от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для проведения инвентаризации в ООО «Альтернатива» издан приказ о проведении инвентаризации.

2. Учет материальных ценностей

Основными документами, регламентирующими порядок учета материальных ценностей, являются:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Основной целью бухгалтерского учета материальных ценностей является контроль за:

·        правильным и своевременным поступлением материальных ценностей; состоянием и сохранностью материальных ценностей;

·        их выбытием и реализацией;

·        определения финансового результата от реализации и прочего выбытия материальных ценностей.

Выполнению поставленной цели способствует решение следующих задач:

контроль за соблюдением законодательных и нормативных актов при осуществлении организацией хозяйственных операций с материальными ценностями;

формирование полной и достоверной информации о наличии материальных ценностей в организации, о поступлении, состоянии и выбытии материальных ценностей, своевременное и правильное отражение в бухгалтерском учете операций с материальными ценностями;

правильность документального оформления движения материальных ценностей;

контроль за сохранностью материальных ценностей путем определения материально ответственных лиц за вверенные им материальные ценности и проведения инвентаризаций материальных ценностей.

Материально-производственные запасы представляют собой совокупность активов, используемых в качестве предметов труда.

В соответствии с ПБУ 5/2001 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

В ООО «Альтернатива» для учета материально-производственных запасов применяются счета: 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 Готовая продукция».

К счету 10 «Материалы», согласно плана счетов, открыты следующие субсчета:

10.1 - Сырье и материалы;

10.2 - Покупные полуфабрикаты и комплектующие;

10.3 - Топливо;

10.4 - Тара и тарные материалы;

10.5 - Запасные части;

10.6 - Прочие материалы;

10.7 - Материалы, переданные на хранение на сторону;

10.9 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10.10 - Материалы, переданные в переработку на сторону;

10.11 - Материалы специального назначения в эксплуатации;

10.11.2 - Спецоснастка в эксплуатации.

Аналитический учет осуществляется по отдельным группам материальных ценностей. Внутри каждой группы материальные ценности подразделяются по наименованиям сырья и материалов и местам их хранения. Каждому наименованию материальных ценностей присваивается номенклатурный номер.

Оценка материалов при принятии к учету в ООО «Альтернатива» производится по фактической себестоимости (включая затраты по приобретению, доставке и пр. без НДС) без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», согласно принятой учетной политике. Материалы в ООО «Альтернатива» поступают от поставщиков, подотчетных лиц.

Например, прием материалов осуществлялся по накладной № 15 от 04.09.2010 г. на сумму 1432,20 рублей + НДС 18% 257,80 рублей, всего на сумму 1690,00 рублей (приложение 2), при этом в складском подразделении был оформлен приходный ордер № 759 от 04.09.2010 г. (приложение 3).

Материалы в ООО «Альтернатива» приходуются по фактической себестоимости, стоимость транспортных расходов, связанных с доставкой материальных ценностей на территорию Общества относится на увеличение стоимости материалов.

Материальные ценности на предприятие поступают также от подотчетных лиц организации. В основном от подотчетных лиц поступают:

ГСМ, приобретенные за наличные, выданные из кассы;

материалы, приобретенные на хозяйственные нужды организации;

суммы командировочных расходов, относящиеся на увеличение стоимости приобретенных материалов.

К авансовому отчету прилагаются следующие документы по приобретенным материалам:

товарный чек по приобретенным материальным ценностям;

приходный ордер по поступившим материальным ценностям.

Отразим организацию складского учета материальных ценностей в ООО «Альтернатива». При поступлении в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Материальные ценности, полученные от поставщика, поступают вместе с товарной накладной. Учет материалов на складах осуществляется кладовщиком, с которым заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. При оприходовании материалов составляют приходный ордер. На складе ведутся карточки складского учета материалов, где отражается приход и расход материалов и остатки на начало месяца.

Карточка учета материалов (форма N М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Складской учет в ООО «Альтернатива» ведется в количественном выражении. Отпуск материалов со склада в структурные подразделения осуществляется по лимитно-заборным картам и требованиям-накладным.

Внутреннее перемещение материалов и списание их на нужды организации оформляется требованием-накладной. В конце месяца материально-ответственное лицо по складу сдает в бухгалтерию отчет о движении материальных ценностей.

Например, по требованию-накладной № 176 за апрель 2010 года были списаны следующие материалы (приложение 4). Материальный отчет за апрель 2010 г. отражает расход материалов по организации (приложение 5).

Согласно принятой учетной политике списание материалов в производство, нужды организации и прочее выбытие, в том числе и при реализации на сторону, производится по средней себестоимости.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду материалов как частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в течение месяца.

Материалы в ООО «Альтернатива» списываются на цели вспомогательного производства, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, на нужды обслуживающих производств, в производство.

Корреспонденция счетов по учету списания материалов на цели вспомогательного производства, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, на нужды обслуживающих производств, в производство ООО «Альтернатива» за 2010 год представлена в главной книге по счету 10 «Материалы» (приложение 6).

Недостачи материалов в ООО «Альтернатива» образуются за счет списания порчи ценностей. При этом выявляются виновные лица, оформляется акт о выявленной порче и приказом оформляется списание стоимости материалов на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в ООО «Альтернатива» установлены материально - ответственные лица за вверенные им материальные ценности. С целью формирования достоверной информации о наличии материальных ценностей и выявления соответствия (расхождения) данных фактического наличия материальных ценностей в организации и данных бухгалтерского учета в ООО «Альтернатива» ежегодно проводится инвентаризация материалов.

На основании закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. и Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/1999), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н в ООО «Альтернатива» издан приказ «О проведении инвентаризации».

Для проведения инвентаризации материалов в ООО сформирована комиссия, состоящая из председателя комиссии и других специалистов. При проведении инвентаризации материалов, тары, запчастей, инвентаря и спецодежды на складах составляются инвентаризационные описи.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету материалов ООО «Альтернатива» за 2010 год (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1.Оприходованы материалы	10.1	60.1	13 969 984,26
2.Отражен НДС по услугам	19.3	60.1	2 526 457,72
3.Оприходованы ГСМ	10.3	71.1	1 451 407,10
4.Списаны материалы в производство	20	10	18 961 612,41
5.Списаны материалы на цели вспомогательных производств	23	10	1 320 288,98
6.Списаны материалы на общепроизводственные расходы	25	10	506 804,00
7.Списаны материалы на общехозяйственные расходы	26	10	1 087 853,42
8.Списаны материалы на цели обслуживающих производств	29	10	7 401,35
9.Отражена недостача материалов	94	10.1	96,17

3. Учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции

Основным документом, регламентирующим учет затрат на производство, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/1999), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 года № 33н.

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации.

Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, выявления резервов снижения себестоимости продукции, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших и др.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции;

учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов;

калькулирование себестоимости продукции;

выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы, связанные с изготовлением продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, осуществление которых связано с получением доходов от обычных видов деятельности.

В организации при формировании расходов по обычным видам деятельности применяется их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств;

прочие затраты.

Аналитический учет по видам затрат ведется организацией в соответствии с рабочим планом счетов.

В ООО «Альтернатива» для учета затрат на производство применяются счета:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

27 «Рабочий счет»;

27.01 «Технологические расходы»;

27.02 «Списание 25 счета»;

27.03 «Списание 26 счета»;

27.04 «Списание 23 счета»;

27.05 «Дополнительная зарплата производственных рабочих»;

27.06 «Основная зарплата производственных рабочих»;

28 «Брак в производстве»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

97 «Расходы будущих периодов».

По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание. В учетной политике организации отмечены следующие моменты по организации учета затрат на производство:

учет затрат ведется с подразделением их на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

в конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции в результате распределения:

Дебет счетов 20 или 23 с кредита счетов 25, 26 по принадлежности.

косвенные расходы, собираемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются между видами продукции - объектами калькулирования пропорционально заработной плате производственных рабочих;

в целях определения размера материальных расходов при списании всех видов товарно-материальных ценностей, используемых в производстве, применяется метод оценки по средней себестоимости;

при формировании затрат на производство продукции (работ, услуг) руководствуются «Отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции».

Незавершенное производство не планируют, его учет не осуществляют.

затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают на расходы равными частями в течение периода, к которому они относятся. (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ № 34н от 29.07.98). Аналитический учет по счету 97 ведут по видам расходов.

На счете 20 «Основное производство» собираются прямые затраты, участвующие в производстве продукции: материалы, заработная плата рабочих, отчисления ЕСН. Аналитический учет затрат на счете осуществляется по видам продукции и видам затрат.

По итогам месяца на продукцию в ООО «Альтернатива» составляется калькуляция себестоимости.

В калькуляции указываются:

наименование готовой продукции,

количество выпущенной продукции по каждому наименованию,

затраты, учитываемые при производстве конкретного вида продукции: основная заработная плата производственных рабочих,

·        отчисления ЕСН,

·        расходы по статьям 25 и 26,

·        материальные расходы в разрезе видов материала,

·        себестоимость на выпуск продукции.

Формирование фактической себестоимости продукции в ООО «Альтернатива» за 2010 год представлено в отчетной калькуляции (приложение 7).

Учет затрат вспомогательных производств ведется на счете 23 «Вспомогательные производства» по видам затрат и по подразделениям вспомогательных производств. К вспомогательным производствам в ООО «Альтернатива» относятся следующие подразделения:

·        котельная;

·        компрессорная;

·        электроцех;

·        водонасосная;

·        ремонтно-механический цех;

·        цех контрольно измерительных приборов и автоматики (КИПиА); участок вспомогательных производств;

·        центральная заводская лаборатория (ЦЗЛ);

·        участок электровентиляции и сантехнических систем (ЭВиСС);

·        гараж;

·        транспортный цех.

В этом списке вспомогательные подразделения можно разделить на две группы:

. Подразделения - производители теплоэнергетических ресурсов (ТЭР) и воды (котельная; компрессорная; электроцех; водонасосная;);

. Прочие вспомогательные производства.

На счете 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, участвующие в производстве продукции:

·        амортизация транспортных средств;

·        зарплата дополнительная;

·        зарплата основная;

·        запасные части;

·        командировочные расходы;

·        материалы;

·        отчисления на социальное страхование;

·        суточные (командировки);

·        услуги сторонних организаций.

Основными документами по учету затрат вспомогательных производств являются материальный отчет (для отражения и распределения прямых материальных затрат по подразделениям), распределение энергоресурса по подразделениям, распределение энергоресурса по продукции, распределение затрат вспомогательных производств.

Затраты вспомогательных производств производителей ТЭР и воды списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 20 «основное производство», при этом главным энергетиком оформляются отчеты по распределению энергоресурса по подразделениям и по продукции.

Списание остальных затрат вспомогательных производств на другие подразделения производится различными способами.

Операция распределения затрат вспомогательных производств выполняется автоматически с использованием документа 1С. Следует отметить, что способы распределения затрат вспомогательных производств не отражены в учетной политике организации.

Операции по учету счета 23 «Вспомогательные производства» в ООО «Альтернатива» за 2010 год представлены в оборотно-сальдовой ведомости (приложение 8).

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются косвенные затраты, связанные с производством продукции:

·        расходы на содержание аппарата управления цехов;

·        расходы на содержание прочего цехового персонала;

·        амортизация зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств;

·        содержание зданий, сооружений, оборудования;

·        капитальный и текущий ремонт зданий, сооружений;

·        охрана труда и техники безопасности;

·        вспомогательные материалы;

·        прочие расходы;

·        командировочные расходы;

·        суточные;

·        расходы на содержание котельной гальвано-очистных сооружений;

·        капитальный и текущий ремонт оборудования;

·        вода;

·        электроэнергия.

Аналитический учет затрат осуществляется по видам расходов и подразделениям организации. Операции по учету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в ООО «Альтернатива» за 2010 год представлены в оборотно-сальдовой ведомости (приложение 9).

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты на содержание администрации организации:

·        расходы на содержание аппарата управления;

·        служебные командировки АУП;

·        суточные;

·        содержание пожарно-сторожевой охраны;

·        содержание легкового транспорта;

·        расходы на почтовые услуги, телефон, телеграф, связь, АСУ;

·        расходные материалы АСУП;

·        канцелярские расходы;

·        расходы на юридические услуги, плата нотариусу;

·        расходы на информационно-консультационные аудиторские услуги;

·        электроэнергия;

·        вода;

·        амортизация основных средств;

·        содержание зданий, сооружений;

·        капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений;

·        охрана труда и техника безопасности;

·        представительские расходы.

Аналитический учет расходов осуществляется по видам и местам возникновения. Операции по учету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в ООО «Альтернатива» за 2010 год представлены в оборотно-сальдовой ведомости (приложение 10).

На счете 28 «Брак в производстве» учитываются потери от брака. По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. По кредиту счета учитываются суммы, списываемые на затраты по производству продукции как потери от брака.

Аналитический учет по счету ведется по видам продукции, статьям расходов и отдельным подразделениям.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» учитываются расходы:

·        автостоянка;

·        заработная плата;

·        отчисления с зарплаты;

·        электроэнергия;

·        амортизация;

·        вода;

·        квартплата;

·        теплоэнергия;

·        ЖКХ;

·        медицинский пункт;

·        столовая.

По дебету счета собираются затраты обслуживающих производств и хозяйств, по кредиту отражается списание этих расходов. Списание расходов обслуживающих производств и хозяйств (в учетной политике не оговаривается) происходит следующим образом:

расходы списываются на себестоимость реализованных товаров и продукции.

Аналитический учет по счету ведется по статьям затрат и обслуживающим производствам и хозяйствам. Операции по учету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в ООО «Альтернатива» за 2010 год представлены в оборотно-сальдовой ведомости (приложение 11).

На счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются суммы произведенных расходов в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам и списание их равными частями на затраты на производство в течение периода, к которому они относятся.

В частности, на счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, связанные с приобретением санпаспортов, расходы по страхованию оборудования, расходы по капитальному ремонту зданий, машин и оборудования, расходы по подписке специализированной литературы и д.р.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету затрат и формирования фактической себестоимости продукции в ООО «Альтернатива» на основе данных счета 20 за 2010 г. (по данным приложения 7)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Списаны в производство сырье и материалы	20	10.1	18 961 612,41
Начислены суммы ЕСН	20	69.1	215 692,89
Начислены суммы НДФЛ	20	68.1	719 657,10
Начислена заработная плата рабочим основного производства	20	70	3 619 230,85
Сумма фактической себестоимости	43.1	20	17 232 813,41
Выпуск продукции	40	20	76 106 479,80

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств в ООО «Альтернатива» на основе данных счета 23 за 2010 г. (по данным приложения 8)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по объектам основных средств, используемым в вспомогательных производствах	23	02.1	68 151,81
Списаны на затраты вспомогательных производств сырье и материалы	23	10.1	1 320 288,98
Начислены налоги	23	68
Начислены суммы ЕСН	23	69	75 932,98
Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства	23	70	1 216 771,24
Списаны хозрасходы на затраты вспомогательных производств	23	71.1	116 592,50
Списаны расходы будущих периодов на затраты вспомогательных производств	23	97.1	71 625,50
Списаны технологические расходы	27	23	3 377 385,07

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов в ООО «Альтернатива» на основе данных счета 25 за 2010 г. (по данным приложения 9)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по объектам основных средств	25	02.1	1 041 564,30
Списаны сырье и материалы на общепроизводственные расходы	25	10.1	506 804,00
Списана часть расходов обслуживающих производств и хозяйств на общепроизводственные расходы	25	29	150 583,00
Начислены налоги	25	68	985 485,57
Начислены суммы ЕСН	25	69	319 833,58
Начислена заработная плата	25	70	5 045 451,36
Списаны расходы будущих периодов на общепроизводственные расходы	25	97	115 001,00
Списаны технологические расходы	27	25	8 471 218,95

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов в ООО «Альтернатива» на основе данных счета 26 за 2010 г. (по данным приложения 10)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения	26	02.1	1 041 564,30
Списаны сырье и материалы на общехозяйственные расходы	26	10.1	1 087 853,42
Списана часть расходов обслуживающих производств и хозяйств	26	29	170 565,15
Списана стоимость товаров столовой на общехозяйственные расходы	26	41.2	2 553,05
Начислены налоги	26	68	2 915 220,62
Начислен ЕСН	26	69	811 047,61
Начислена заработная плата работникам администрации организации	26	70	15 939 336,97
Списаны подотчетные суммы на хозяйственные расходы	26	71.1	197 640,40
Списаны расходы будущих периодов на общехозяйственные расходы	26	97.1	410 103,55

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по учету расходов обслуживающих производств и хозяйств в ООО «Альтернатива» на основе данных счета 29 за 2010 г. (по данным приложения 11)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по объектам основных средств обслуживающих производств и хозяйств	29	02.1	67 738,48
Списаны сырье и материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств	29	10.1	7 401,35
Списана часть общехозяйственных расходов на расходы обслуживающих производств и хозяйств	29	26	144 222,82
Начислены налоги	29	68	275 625,48
Начислен ЕСН	29	69	37 649,50
Начислена заработная плата работникам обслуживающих производств и хозяйств	29	70	1 731 652,12
Начислена арендная плата	29	76.7	1 778 679,46
Списаны расходы будущих периодов	29	97.1	16 437,64
Списаны расходы столовой	90.2	29	6 825 302,41

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету расходов будущих периодов в ООО «Альтернатива» на основе данных счета 97 за 2010 г. (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Оплата подписки отнесена на расходы будущих периодов	97	51	200 233,06
Начислены налоги	97	68	128 292,37
Начислены суммы ЕСН	97	69	40 528,36
Начислена заработная плата	97	70	645 177,84
Списана часть расходов будущих периодов на расходы вспомогательных производств	23	97	71 625,50
Списана часть расходов будущих периодов на общепроизводственные расходы	25	97	115 001,00
Списана часть расходов будущих периодов на общехозяйственные расходы	26	97	410 103,55
Списаны технологические расходы	27	97	350 869,87
Списана часть расходов будущих периодов на расходы обслуживающих производств и хозяйств	29	97	16 437,64

Учтенные на счете суммы списываются в дебет счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», по принадлежности. Аналитический учет ведется по видам расходов и подразделениям.

учет себестоимость отчетность

4. Учет готовой продукции и ее продажи

Основными документами, регламентирующими порядок учета готовой продукции и ее реализации, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/1999), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 года № 33н и Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

Основной целью бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации является контроль за:

-         правильным и своевременным учетом выпуска готовой продукции; состоянием и сохранностью готовой продукции;

-        ее выбытием и реализацией;

         определением финансового результата от реализации готовой продукции.

Выполнению поставленной цели способствует решение следующих задач:

·   контроль за соблюдением законодательных и нормативных актов при осуществлении организацией хозяйственных операций по выпуску и реализации готовой продукции;

·   формирование полной и достоверной информации о наличии готовой продукции в организации, о состоянии и выбытии продукции, своевременное и правильное отражение в бухгалтерском учете операций по выпуску и реализации готовой продукции;

·   правильность документального оформления движения готовой продукции;

·   контроль за сохранностью готовой продукции путем определения материально ответственных лиц за вверенную им продукцию и проведения инвентаризаций готовой продукции;

·   своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявление иных возможностей вовлечения их в оборот.

Готовая продукция представляет собой совокупность активов, произведенных в организации, и является частью материально-производственных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/2001 к бухгалтерскому учету в качестве готовой продукции принимаются активы, предназначенные для продажи, произведенные организацией, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, установленных законодательством.

По общему правилу, договор купли-продажи является консенсуальным, исключение составляет договор энергоснабжения граждан-потребителей (такой договор заключён с момента первого подключения к сети). Розничная купля-продажа считается заключённой с момента выдачи товарного или кассового чека.

Данный договор является также двусторонне обязывающим (взаимным), т.е. одна его сторона обязана предоставить товар, а другая обязана получить и оплатить его, и всегда возмездным, т.е. обязательно должна происходить передача денег.

Договор купли-продажи имеет основной целью передачу имущества в собственность. При этом переход права собственности должен быть обусловлен исполнением покупателем условий договора купли-продажи.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

При разработке системы документооборота в ООО «Альтернатива» определяется порядок документального оформления операций:

1.       заполнение карточек учета материалов;

2.      ведение книг складского учета материалов;

.        составление месячных материальных отчетов.

В ООО «Альтернатива» оценка готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости с применением счета 43 «Готовая продукция», которая представляет собой сумму затрат, связанных с производством продукции, собираемых на счете 20 «Основное производство», (с применением счета 40 «Выпуск продукции») согласно принятой учетной политике.

Оценка готовой продукции: сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой продукции на складе пропорционально доле таких остатков в общем объеме выпущенной за текущей месяц продукции. Оценка остатков отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции, определяется также учетной политикой.

Сумма прямых расходов распределяется на отгруженную, но нереализованную на конец текущего месяца продукции, пропорционально доле такой продукции в общем объеме отгруженной продукции.

Реализация готовой продукции в ООО «Альтернатива» осуществляется на основании заключенных договоров на поставку готовой продукции.

Для обеспечения сохранности готовой продукции в ООО «Альтернатива» установлен перечень материально - ответственных лиц за вверенные им ценности. На основании закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. в ООО «Альтернатива» издан приказ «О проведении инвентаризации».

Согласно приказа «О создании постоянно действующей комиссии для проведения ежемесячной инвентаризации готовой продукции» в ООО «Альтернатива» инвентаризация готовой продукции на складах проводится назначенной приказом комиссией ежемесячно с целью формирования достоверной информации о наличии готовой продукции и выявления соответствия (расхождения) данных фактического наличия готовой продукции в организации с данными бухгалтерского учета в ООО «Альтернатива».

Для проведения инвентаризации готовой продукции в ООО формируется комиссия, состоящая из председателя комиссии и других специалистов.

При выявлении брака в ООО «Альтернатива» составляется Акт о списании продукции. Списание брака производится согласно накладной на списание брака. В бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» составляются проводки по Дт 94 Кт 43.2 (таблица 9).

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по учету готовой продукции в ООО «Альтернатива» на основе данных счета 43 за 2010 г. (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Списана себестоимость реализованной готовой продукции	90.2	43	72 925 323,14

5. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

 

.1 Учет денежных средств в кассе

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы по учету денежных средств и расчетных операций, являются:

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ);

Закон РФ от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

Положение Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное 3 октября 2002 г. № 2п;

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40;

Указание Банка России от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;

- ПБУ 1/2010 "Учетная политика организаций" (утв. приказом Минфина России от 06.10.2010 № 106н);

- Положение ЦБ России от 24.04.2010 г. № 318-П. О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации;

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, утвержденный Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 195 - ФЗ.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Альтернатива» являются:

точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

К кассовым операциям относятся:

-         прием наличной выручки от продажи товаров, работ и услуг;

-        возврат авансов, выданных рабочим и служащим;

         взнос денег в кассу с целью возмещения ущерба;

         выдача денег на заработную плату, под отчет на командировочные и хозяйственные расходы.

Кассовые операции ООО «Альтернатива» осуществляются с использованием кассы в рублях. Ведение кассовых операций возложено на специально уполномоченное лицо - кассира, который в соответствии с трудовым законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Поступление и выдачу денег из кассы внутри ООО «Альтернатива» оформляют приходным и расходным кассовыми ордерами, унифицированной формы № КО -1 и КО - 2 соответственно. В них суммы записывают числами и прописью (приложение 12,13)

Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные, кроме того, - руководитель организации. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Нумерация приходных ордеров ведется по порядку, начиная с 1 января и до конца года. Проставляется также дата оформления ордера и корреспондирующий счет. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно пастой шариковых ручек или выписаны на вычислительной машине. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные в этих документах, не допускаются.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдают из кассы также по кассовым ордерам, подписанным руководителем и главным бухгалтером. При получении денег расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя указывают фамилию, имя, отчество лица, которому доверено получение денег.

Когда деньги выдаются по ведомости, то перед распиской в их получении кассир делает запись: «По доверенности». Доверенность остается у кассира, и ее прикрепляют к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

При выдаче денег лицу, не имеющему возможности расписаться лично (например, по болезни), по его просьбе и в его присутствии за него может расписаться другое лицо, за исключением кассира и работников бухгалтерии ООО «Альтернатива».

На расходном кассовом ордере указывают наименование, номер, дату и место выдачи документа, удостоверяющего личность фактического получателя денег, и лица, за него расписавшегося.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств в ООО "Альтернатива" кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована и прошнурована. Количество листов в ней заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток на следующий день (приложение 14).

Из кассы также выдаются подотчетные суммы, которые учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В ООО "Альтернатива" в подотчет наличные деньги выдаются в качестве аванса на командировочные расходы, на хозяйственные нужды (приобретение хозяйственных и канцелярских товаров, бензина через АЗС, на оплату мелкого ремонта и т.д.).

Как правило, деньги выдаются на основании заявки работника, выписывается расходный кассовый ордер. Подотчетное лицо сдает авансовый отчет с прилагаемыми к нему накладной и квитанцией (приложение 15,16,17).

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет этого счета записывают поступление, а в кредит - выбытие наличности из кассы.

Рабочим планом счетов ООО "Альтернатива" к счету предусмотрены следующие субсчета:

·        50.1 - касса организации в рублях;

·        50.3 - денежные документы в рублях.

Банк устанавливает цели, на которые может расходоваться наличная денежная выручка из кассы.

Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе представлена в таблице 10, составленной по данным анализа счета 50. При составлении корреспонденции счетов использовались счета, применяемые в соответствии с используемым ООО «Альтернатива» рабочим планом счетов.

Таблица 10 - Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств в ООО «Альтернатива» за 2010г. (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Поступила выручка из кассы магазина	50.1	50.1
Поступило с расчетного счета в кассу	50.1	51	12 869 000,00
Возмещение кредиторской задолженности	50.1	60.1	50 400,00
Поступили денежные средства от сторонних организаций	50.1	62.1	800 819,77
Возвращен долг по заработной плате	50.1	70	126 416,97
Возвращена в кассу неиспользованная подотчетным лицом сумма	50.1	71.1	397 023,92
Возмещение материального ущерба	50.1	73	299,98
Возмещение материального ущерба по претензии	50.1	76.2	171 253,76
Выручка	50.1	90.1	4 764 626,21
Внесено на расчетный счет	51	50	518 226,88
Выплачена из кассы заработная плата работникам	70	50.1	9 521 489,92
Выдано из кассы подотчет	71.1	50.1	8 637 790,86
Выплачена работникам депонированная заработная плата	76.4	50.1	225 584,39

Согласно приказа в ООО "Альтернатива" создана комиссия для проведения инвентаризации денежных средств в кассе. Результаты инвентаризации оформляются актом приема-передачи (при смене материально-ответственного лица) или актом инвентаризации денежных средств.

Поступление выручки в кассу ООО "Альтернатива" оформляется бухгалтерской проводкой: Д 50.1 К 90.1.

5.2 Учет денежных средств на расчетном счете

Денежные расчеты в ООО «Альтернатива» осуществляются в безналичной форме.

В процессе хозяйственной деятельности ООО «Альтернатива» ведет расчеты:

·        с покупателями за оказанные им работы;

·        поставщиками за приобретенные материальные ценности;

·        подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги;

·        с бюджетом по налогам и сборам;

·        с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Для хранения денежных средств и расчетов с контрагентами организация открывает банковский счет, на который зачисляются ее денежные средства и с которого производятся ее платежи и заключает договор на открытие счета с банком.

Заключая договор, банк берет на себя обязательства принимать и зачислять поступающие на счет клиента денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций. Банк может использовать денежные средства, имеющиеся на счете клиента, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться денежными средствами.

Для отражения в учете операций по расчетному счету рабочим планом счетов ООО «Альтернатива» предусмотрено ведение счета 51 «Расчетные счета».

Движение денежных средств на расчетном счете ООО «Альтернатива» оформляется с помощью платежных поручений (электронно, без печатной формы) (приложение 18). На расчетный счет поступает наличная выручка из кассы, поступления от покупателей, выручка от реализации товаров, готовой продукции и прочие поступления.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных требований).

Ежедневно банк выдает выписки из расчетного счета ООО "Альтернатива", в которых указываются начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете.

Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств по расчетному счету представлена в таблице 11.

Таблица11 - Схема корреспонденции счетов по учету движения средств по расчетному счету ООО «Альтернатива» за 2010 г. (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Из кассы сдано на расчетный счет	51	50		518226,88	51		60	202357,14
Получены денежные средства за поставленную продукцию	51		62.1	10162414,01
Получены излишне начисленные суммы платежей на социальное страхование	51		69	509702,10
Оплачена сумма по претензии	51		76.2	285302,00
Возврат излишне списанной суммы на пересчет инкассируемой выручки	51		91.1	52260,56
Получено в кассу с расчетного счета	50		51	12869000,00
Оплачено поставщику за поставленную продукцию	60		51	10546309,20
Уплачены налоги в бюджет	68	51		9592888,93
Перечислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев	69	51		5424961,38
Перечисление зар платы, алименты, предоплата за авансовые таможенные платежи	76.1	51		11627009,23
Оплачены услуги банка	91.2	51		133775,56
Оплата лицензионных сборов	97.1	51		200233,06

Основанием для записей в бухгалтерском учете операций по движению денежных средств за период в ООО «Альтернатива» служит банковская выписка, которую ежедневно бухгалтерия ООО получает через систему «клиент - банк».

.3 Учет расчетных операций

Расчетные операции в ООО «Альтернатива» осуществляются с внутренними и внешними контрагентами. Внешними контрагентами являются сторонние организации, выступающие в роли покупателей, поставщиков и подрядчиков, а также налоговые органы, внебюджетные фонды и т.д.

Внутренними контрагентами являются работники ООО «Альтернатива», с которыми производятся расчеты по подотчетным и депонированным суммам, а также по прочим операциям.

Согласно рабочему плану счетов ООО «Альтернатива» состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками отражается на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками».

Расчеты с поставщиками ООО «Альтернатива» ведет на основании заключенных договоров на поставку товаров, материалов, и иных договоров заключаемых ООО «Альтернатива» в ходе осуществления своей деятельности.

Состояние расчетов с покупателями и заказчиками отражается на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 ведется в разрезе специфики совершаемых хозяйственных операций:

.1 «Расчеты с покупателями в рублях»

.2 «Авансы, полученные в рублях».

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся в ООО «Альтернатива» в соответствии с условиями заключенных договоров поставки. В конце года и каждый месяц проводится сверка взаиморасчетов, которая оформляется Актом сверки. При отгрузке готовой продукции покупателям, возникающая дебиторская задолженность отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания относятся к прочим расходам организации. Перечень прочих расходов организации установлен п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

По статье 195 Гражданского кодекса РФ (ч.1) исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности исчисляется в соответствии с положениями ГК РФ. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ).

После его истечения задолженность признается безнадежной и может быть списана на расходы. Безнадежные долги можно списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, двумя способами - за счет средств резерва по сомнительным долгам или без такого резерва (пп. 7 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Таким образом, перечень случаев, когда задолженность может быть признана безнадежной и, соответственно, списана на расходы, законодателем ограничен.

Для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности у организации должны быть следующие документы основания: договор купли-продажи или договор поставки продукции, банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику, счета-фактуры, накладные на отгруженную продукцию.

На сумму оплаты за отгруженную продукцию организация предъявляет расчетные документы покупателю и производит в учете соответствующую бухгалтерскую запись. При погашении контрагентом своей задолженности производится ее списание с кредита счета 62 в дебет счетов учета денежных средств.

Также в учете организации на счете 62 отражаются суммы предварительной оплаты за отгруженную продукцию, которые учитываются обособленно по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета. Для учета полученных авансов ООО «Альтернатива» применяется счет 62.2 «Авансы, полученные в рублях».

Корреспонденцию счетов, применяемую для учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Альтернатива» в 2010 году рассмотрим в таблице 12.

Таблица 12 - Схема корреспонденции счетов по учету «Расчетов с покупателями и заказчиками» ООО «Альтернатива» за 2010 г. (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Произведен взаимозачет за готовую продукцию	62.1	62.1	4487423,81
Учтена выручка за реализованную продукцию	62.1	90.1	92861653,94
Поступили платежи от покупателя за проданную продукцию в кассу ООО «Альтернатива»	50.1	62.1	800819,77
Поступили платежи от покупателя за проданную продукцию на расчетный счет ООО «Альтернатива»	51	62.1	10162414,01
Произведен взаимозачет обязательств	60.1	62	191441,30
Сторно по авансам на начало месяца	62.2.	62.1	4487423,81
Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	91.2	62.1	227186,62

Пунктами 3 и 8 ст. 169 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

"Входной" НДС - это тот налог, который предъявил поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене. Или же налог, который уплатили на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, а также начислили при выполнении СМР для собственных нужд, уплатили при выполнении обязанностей налогового агента.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право уменьшить сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов. По общему правилу сумма "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий:

·        приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

·        товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

·        имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Согласно учетной политике ООО «Альтернатива» раздельный учет «входного» НДС по приобретенным покупным товарам следует осуществлять следующим образом:

по товарам, закупки которых изначально планируется поставлять на экспорт, «входной» НДС к вычету не предъявлять до момента документального подтверждения реального экспорта;

по товарам, по которым при закупках невозможно определить характер последующих поставок (внутренний рынок либо экспорт), НДС восстанавливать в момент выпуска товара в режиме экспорта (в порядке, аналогичном п.3 ст.170 главы 21 НК).

Восстановление НДС осуществлять в бухгалтерском учете бухгалтерской записью сторно по Дт 68.2 «Расчеты по НДС» и Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» независимо от оплаты НДС поставщику и в налоговом учете в аналогичной сумме корректировочной записью в книгу покупок.

Уплата НДС и представление налоговой декларации по НДС в ООО «Альтернатива» производится ежемесячно.

Обязанность уплатить налог в бюджет возникает в том случае, если выставляется своим покупателям счет-фактура с выделенной в них суммой НДС. В такой ситуации следует уплатить указанный в счете-фактуре налог, даже если предприятие:

не является налогоплательщиком, а применяется специальный налоговый режим в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН;

предприятие освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ;

осуществляется реализация товаров (работ, услуг), не подлежащая налогообложению.

Это правило закреплено в п. 5 ст. 173 НК РФ.

Расчеты с подотчетными лицами в ООО «Альтернатива» ведут с использованием счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В соответствии с рабочим планом счетов в ООО «Альтернатива» к счету 71 предусмотрено открытие следующих субсчетов:

.1 «Расчеты в рублях».

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые ООО «Альтернатива» из кассы на хозяйственные расходы, на расходы по командировкам для осуществления оперативной деятельности организации.

Целесообразность, размеры и сроки, на которые выдаются средства под отчет, согласно порядка ведения кассовых операций, определяются руководителем ООО «Альтернатива». Согласно п 3.19 учетной политики предприятия срок возврата подотчетных сумм:

для денежных сумм, выдаваемых на командировочные расходы - в течение трех рабочих дней с даты возврата из командировки,

для денежных сумм, выдаваемых под отчет на хозяйственные расходы - в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы.

Выдача денежных средств в подотчет производится на срок не более трех месяцев в течение календарного года. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданной ему подотчетной сумме.

После возвращения из командировки подотчетное лицо представляет отчет о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов, оформляет авансовый отчет, который в течении 5 дней обрабатывается в бухгалтерии. К авансовому отчету прикладываются подтверждающие расход денежных средств подотчетным лицом документы.

Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру. В случае не представления отчета об израсходованных подотчетных средствах и не возвращении в кассу ООО «Альтернатива» остатка неиспользованных сумм авансов в установленные сроки, бухгалтер имеет право удержать из начисленной заработной платы данную задолженность.

Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются в разрезе каждого работника предприятия. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически.

Бухгалтер в процессе обработки авансового отчета проставляет на оправдательных документах и на отчете имеющие место бухгалтерские проводки, которые показывают направление расходования средств.

Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям ООО «Альтернатива» применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В соответствии с рабочим планом счетов ООО «Альтернатива» к счету 73 предусмотрено открытие следующих субсчетов:

.2 «Расчеты по возмещению ущерба»

.3 «Расчеты по прочим операциям».

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику ООО «Альтернатива» займа в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредитуется счет на сумму платежей, поступивших от работника в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другими. Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам с подотчетными лицами в ООО «Альтернатива», представленную в таблице 13.

Таблица 13 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО «Альтернатива» в 2010 году (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Выданы из кассы авансы в рублях	71	50.1	8637790,86
Выданы авансы на пластиковые карты на приобретение ГСМ	71	76.7	4414850,72
Оприходованы материалы, приобретенные подотчетным лицом	10	71	1451407,10
Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами на нужды вспомогательного производства	23	71	116592,50
Отражены суммы командировочных расходов, произведенными подотчетными лицами, выполняющими работу общехозяйственного назначения	26	71	197640,40
Оприходованы товары, приобретенные подотчетными лицами	41	71	1298930,63
Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетными лицами денежные средства	50	71	397023,92
Оплачены счета поставщиков	60	71	539196,97
Удержаны непогашенные в срок подотчетными лицами суммы задолженности по полученным авансам	70	71	2586,58
Израсходованные подотчетным лицом суммы списаны на прочие расходы (НДС, не подлежащий возмещению по ТМЦ, услугам связи, использов для собственных нужд)	91.2	71	83633,50

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в ООО «Альтернатива» ведется с применением счета 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты с дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам.

По дебету счета 76 отражается возникновение дебиторской и погашение кредиторской задолженности.

По кредиту счета учитывается возникновение кредиторской и погашение дебиторской задолженности (таблица 14).

Таблица 14 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Альтернатива», составленная по данным счета 76 за 2010г. (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Учтены в фактической себестоимости материалов вознаграждение посредникам, за приобретение материалов	10	76	1 513 596,89
Отражена сумма НДС по выполненным работам	19	76	1 615 919,67
Списана стоимость услуг на основное производство	20	76	4 343 228,68
Списана стоимость услуг на вспомогательные производства	23	76	82 454,74
Списана стоимость услуг на общепроизводственные расходы	25	76	499 305,44
Списана стоимость услуг на общехозяйственные расходы	26	76	2 827 885,79
Списана стоимость услуг на технологические расходы			2 625 382,32
Списана арендная плата	29	76	1 778 679,46
Поступили суммы задолженности от сторонних организаций	50	76	171 253,76
Отражено поступление денежных средств от должников	51	76	285 302,00
Списаны суммы претензий, которые не подлежат взысканию	60	76	92 942,57
Произведен зачет НДС по предоплатам после отгрузки товаров	68	76	684 522,28
Депонирована сумма заработной платы	70	76	346 024,68
Учтены расходы по транспортировке товаров, осуществляемые за счет покупателей	76	76	5 271 260,85
Списаны положительные курсовые разницы	91	76	38 110,75
Выставлены претензии за простои в подразделениях обслуживающих хозяйств, возникшие по вине поставщиков	76	29	208 797,81
Выдана из кассы депонированная заработная плата	76	50	225 584,39
Оплачены с расчетного счета услуги сторонних организаций	76	51	11 627 009,23
Выставлена претензия поставщику	76	60	235 382,13

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ООО «Альтернатива» в 2010 г. открывались следующие субсчета:

.2 «Расчеты по претензиям в рублях»

.4 «Депонированные суммы»

.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях»

.9 «Расчеты с квартиросъемщиками»

.АБ «НДС с авансов полученный».

6. Учет собственного капитала

Учет собственного капитала регулируется следующими нормативными документами:

1.  Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 № 51-ФЗ

2.  Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 г. № 14-ФЗ

3.  Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 №146-ФЗ

.    Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ

. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 34н (ред. от 24.03.2000), в составе собственного капитала организации учитываются:

1.      Уставный капитал;

2.      Добавочный капитал;

.        Нераспределенная прибыль;

Каждая составная часть собственного капитала выступает независимым объектом учета, однако учитывая взаимосвязь, постоянную потенциальную возможность их трансформации из одного вида в другой, законодательно установленные взаимозависимости друг от друга, например, при увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала и нераспределенной прибыли, сумма на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов.

Для учета собственного капитала рабочим планом счетов ООО «Альтернатива» предусмотрены следующие счета:

1)  80 «Уставный капитал»;

2)      83 «Добавочный капитал»;

.1 «Прирост стоимости по переоценке»;

3)  84 «Нераспределенная прибыль»:

- 84.1 «Прибыль подлежащая распределению»;

84.2 «Убыток, подлежащий покрытию»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 № 31н) п. 68 устанавливает, что суммы дооценки основных средств и других материальных объектов имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций, и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал.

По данным анализа счета 83 за 2010 год величина добавочного капитала на начало и конец периода не изменялась и составляет 14052231,03 руб.

Для учета нераспределенной прибыли в ООО «Альтернатива» используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. На этом счете учитывается движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года. Основные направления распределения прибыли прошлых лет представим в таблице 15.

Таблица 15 - Корреспонденция счетов по учету распределения прибыли прошлых лет в ООО «Альтернатива», составленная по данным анализа счета 84 за 2010 г. (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
Отражена прибыль	84.1	99	204 496,28

7. Учет товарных операций

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок учета товарных операций, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утвержденный приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/1999), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 года № 33н.

Товарные операции представляют собой процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета товарных операций являются обеспечение контроля за:

·        правильным и своевременным поступлением и оприходованием товарно-материальных ценностей материально ответственными лицами;

·        состоянием и сохранностью товарно-материальных ценностей;

·        их выбытием и реализацией, а также определением финансового результата от реализации товаров.

Выполнение поставленной цели способствует решению следующих задач:

формирование полной и достоверной информации о поступлении, состоянии и выбытии товаров (проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременного и правильного отражения их в учете);

установление разграничений материальной ответственности лиц за вверенные им ценности;

проведение инвентаризаций и ревизий;

контроль за наличием товарных запасов в соответствии со спросом на рынке, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров, обеспечение увеличения товарооборота на предприятии;

определение финансового результата от реализации товаров, своевременное представление руководству о товарообороте и доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования;

предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных ресурсов.

В соответствии с ПБУ 5/2001 к бухгалтерскому учету в качестве товаров принимаются активы, предназначенные для продажи.

В ООО «Альтернатива» для учета товаров применяются счета: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка».

К счету 41 «Товары» открыты субсчета:

41.1 - Товары на складах;

41.4 - Покупные изделия.

Аналитический учет по счету в целом ведется по наименованиям (сортам, партиям) и местам хранения товаров, по материально-ответственным лицам.

В ООО «Альтернатива» товары в оптовой торговле учитываются по покупным ценам, в розничной торговле учитываются по продажным ценам (п.3.10. учетной политики). При учете товаров по продажным ценам разница между стоимостью по продажным ценам и их покупной стоимостью отражается на пассивном контрарном регулирующем счете 42 «Торговая наценка».

При поступлении товаров торговую надбавку записывают в кредит данного счета. Остаток на счете 42 - кредитовый; он показывает сумму торговой надбавки, относящуюся к остатку товаров в розничной торговле.

Суммы торговой наценки по товарам проданным сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». При реализации товаров и ином выбытии их списание производится по средней себестоимости.

Далее отразим корреспонденцию счетов по учету товаров, применяемую в ООО «Альтернатива», на основе данных анализа счетов 41 и 41.1 за 2010 год и представим ее в таблице 16.

Таблица 16 - Корреспонденция счетов по учету товаров в ООО «Альтернатива» на основе данных анализа счетов 41 и 41.1 за 2010 г. (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Списание стоимости проданного товара на представительские расходы	26	41.1	2 553,05
Списание стоимости проданного товара на обслуживающие производства и хозяйства	29	41.1	2 200 046,05
Отражено перемещение товара	41.1	41.4	156 099,18
Отражена наценка на товар	41.1	42	109 297,33
Оприходованы товары от поставщиков	41	1 091 751,76
Оприходованы товары, полученные от подотчетных лиц	41	71.1	1 298 930,63
Списана себестоимость товаров	90.2	41	613 586,75

Следует отметить, что учет поступления товаров в ООО «Альтернатива» осуществляется без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Представим учет поступления товаров в ООО «Альтернатива» в таблице 17. Далее отразим порядок оформления в бухгалтерском учете операций по реализации товаров в оптовой и розничной торговле. Корреспонденцию счетов по реализации товаров через оптовую торговлю представим в таблице 18.

Таблица 17 - Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в ООО «Альтернатива» (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Поступили товары от поставщика	41.1	60.1	14 620,72
Отражен НДС по приобретенным товарам	19	60.1	2631,73
Отнесен на прочие расходы НДС, не подлежащий возмещению по ТМЦ, использ для собств нужд	91.2	19	2631,73

Таблица 18 - Корреспонденция счетов по учету операций по реализации товаров в оптовой торговле ООО «Альтернатива» (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Поступили товары в оптовую торговлю	62.1	90.1	301 709,94
2. Списана себестоимость реализованных товаров	90.2	41.1	14 801,08
4. Поступили денежные средства за реализованные товары	51	62.1	301 709,94
5. Отражен финансовый результат от реализации товаров	90.9	99	286908,86

Финансовый результат от реализации сторонних товаров отражен за май 2010 г.

В таблице 19 представлена корреспонденция счетов по реализации товаров в розничной торговле.

Таблица 19 - Корреспонденция счетов по учету операций по реализации товаров в розничной торговле ООО «Альтернатива» за июнь 2010 г. (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Поступила выручка от реализации товаров в розничной торговле	50.1	90.1	328 872,45
2. Списана себестоимость реализованных товаров по продажным ценам	90.2	41.1	8 611,43
3. Списана наценка по реализованным товарам (сторно)	90.2	42	-133 374,92
4. Начислен НДС реализованных товаров	90.3	68.2	50166,98
5. Отражен финансовый результат от реализации товаров	99	90.9	136719,12

 

8 Учет финансовых результатов

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учета финансовых результатов, являются следующие:

- Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый кодекс РФ» (часть 2) ФЗ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ;

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н и др.

Целью бухгалтерского учета финансовых результатов является получение достоверной информации о доходах и расходах организации и определение конечного финансового результата деятельности организации. Поэтому задачами учета финансовых результатов являются:

·   классификация доходов и расходов согласно законодательству РФ;

·   учет доходов и расходов;

·   определение момента признания выручки;

·   определение финансовых результатов;

·   формирование отчетности (форма № 2);

·   определение налога на прибыль организации;

·   выявление резервов увеличения доходов и снижения расходов.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат может быть в виде прибыли или убытка.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период.

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного имущества организации и прочих доходов (операционных, внереализационных), уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Следовательно, для правильного определения финансового результата необходимо сопоставить доходы и расходы организации, произведенные в отчетном периоде.

Для учета финансового результата в ООО «Альтернатива» используется счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета отражаются убытки, по кредиту - прибыли организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает финансовый результат отчетного периода.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственного имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

залога;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственного имущества).

В общем виде доходы (расходы) организации делятся на:

. Доходы (расходы) по обычным видам деятельности;

. Прочие доходы (расходы).

Доходы (расходы), отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

В ООО «Альтернатива» в 2010 году в составе доходов от обычных видов деятельности учитывались доходы от реализации произведенной готовой продукции, реализации сторонних товаров, сдачи имущества организации в аренду.

В соответствии с принятой учетной политикой для целей исчисления налога на прибыль момент признания доходов и расходов определяется по методу начислений.

Поступления, признаваемые как выручка от продажи продукции собственного производства, работ, товаров, сдачи имущества организации в аренду отражаются на счете 90 «Продажи». Он является обобщающим счетом первого порядка, операции, к нему относящиеся, учитываются на соответствующих субсчетах, отражающих все показатели, формирующие результат от продажи.

Согласно рабочему плану счетов ООО «Альтернатива», к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

.1 - Выручка;

.1.1 - Выручка, не облагаемая ЕНВД;

.1.2 - Выручка, облагаемая ЕНВД;

.2 - Себестоимость продаж;

.2.1 - Себестоимость продаж, не облагаемая ЕНВД;

.2.2 - Себестоимость продаж, облагаемая ЕНВД;

.3 - НДС;

.9 - Прибыль/ убыток от продаж.

Далее отразим порядок формирования финансового результата от обычных видов деятельности (прибыли от продаж) в ООО «Альтернатива», используя данные Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) (приложение 19) за 2010 год и Оборотно-сальдовой ведомости за 2010 год (приложение 20).

Выручка - это доходы, которые организация получила в результате реализации готовой продукции и товаров, сдачи имущества в аренду. Эти доходы отражаются по кредиту счета 62.1 «Расчеты с покупателями в руб.», 76.9 «Расчеты с квартиросъемщиками» и 50.1 «Касса».

Согласно анализу счета 90.1 за 2010 г. эта величина составляет: 92 861 653,94 руб. + 16949,15 руб. + 4764626,21 руб. = 93355228 руб.

В Отчете о прибылях и убытках эта сумма показывается без учета НДС, отражаемого по дебету 90.3 «НДС» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.2 «НДС».

Эта сумма составляет 80409 тыс. руб. Поэтому по строке Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг в Отчете о прибылях и убытках отражается следующая величина: 93355 тыс. руб. - 12946 тыс. руб. = 80409 тыс. руб.

Расходами от обычной деятельности являются затраты на изготовление продукции и затраты, связанные с ее продажей (расходы на продажу).

Расходы по обычным видам деятельности, группируются по следующим направлениям:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

В ООО «Альтернатива» расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (учитываемые на счетах материально-производственных запасов);

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, продажи товаров, управленческие расходы и др. (формирующие себестоимость продукции);

затраты, связанные со сбытом продукции и товаров, отражаемые по строке «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках.

Далее отразим порядок формирования себестоимости продукции в ООО «Альтернатива».

В учетной политике организации определен следующий порядок формирования себестоимости продукции. По дебету счета 20 «Основное производство» собираются материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты с кредита соответствующих счетов. Сюда же включаются и общехозяйственные расходы.

Т.е. в ООО «Альтернатива» калькулируется полная себестоимость, и в итоге по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в Отчете о прибылях и убытках (форме № 2) отражается не только себестоимость, но и общехозяйственные расходы, а строка 040 "Управленческие расходы" не заполняется.

Далее часть собранных расходов в дебете счета 20 «Основное производство» в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, продажи товаров, списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция» и таким образом формируется стоимость произведенной продукции.

В дальнейшем при реализации готовой продукции определяется себестоимость реализованной продукции, которая отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет 90.2 «Себестоимость продаж».

Кроме того, в ООО «Альтернатива» осуществляется реализация товаров, поэтому при реализации товаров в розницу по дебету субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» сторнируется сумма наценки по счету 42 «Торговая наценка», учтенная ранее в стоимости товаров по дебету счета 41.4 «Покупные изделия». В себестоимости также отражаются затраты столовой организации, учтенные на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В итоге себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в ООО «Альтернатива», отражаемая в Отчете о прибылях и убытках составила 81361 тыс. руб.

Финансовый результат от продажи выявляется в конце каждого отчетного периода на бухгалтерском счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90 «Продажи», и суммой фактической себестоимости проданной продукции и товаров, работ и услуг.

Если в качестве финансового результата организация получила прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Финансовый результат основной деятельности организации по итогам 2010 года равен 80409 тыс. руб. - 81361 тыс. руб. = - 952 тыс.руб.

.1 Учет прочих доходов и расходов

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации.

В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 прочими доходами являются:

·        поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов;

·        поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

·        поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

·        прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

·        поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

·        проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

·        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

·        активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

·        поступления в возмещение причиненных организации убытков;

·        прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·        суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

·        сумма дооценки активов;

·        прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 прочими расходами являются:

·        расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

·        расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

·        расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

·        расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;

·        проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

·        расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

·        отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

·        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

·        возмещение причиненных организацией убытков;

·        убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

·        суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

·        сумма уценки активов;

·        перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

·        прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата от продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно рабочему плану счетов ООО «Альтернатива» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

.1 - Прочие доходы;

.2 - Прочие расходы;

.9 - Сальдо прочих доходов и расходов.

Записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации - прибыль или убыток.

Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Согласно анализа счета 91 за 2010 г. в Отчете о прибылях и убытках по строке 090 "Прочие доходы" отражают кредитовое сальдо счета 91 в части остальных видов доходов организации.

В случае, если для учета операционных и внереализационных доходов в соответствии с рабочим планом счетов фирмы использовались разные субсчета, следует сложить их кредитовые сальдо. Итоговая сумма по строке 090 составила 3565 тыс. руб.

Аналогичным образом по строке 100 "Прочие расходы" отражают дебетовое сальдо счета 91. В итоге прочие расходы в ООО «Альтернатива» в 2010 году составили 2409 тыс. руб.

В результате своей деятельности организация в 2010 году получила прибыль до налогообложения в размере 204 тыс. руб. (прибыль от продаж + прочие доходы - прочие расходы по данным приложения , т. е. (- 952) тыс. руб. + 3565 тыс. руб. - 2409 тыс. руб.).

Далее отразим порядок формирования чистой прибыли организации с учетом применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/2002), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 года № 114н.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства в Отчете о прибылях и убытках по ООО «Альтернатива» за 2010 год не отражены.

В соответствии с ПБУ 18/2002 текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль в ООО «Альтернатива» за 2010 год не отражен.

По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (190) Отчета о прибылях и убытках за 2010 год указывается величина прибыли, сформированная на счете 99 «Прибыли и убытки». В Отчете о прибылях и убытках за 2010 год чистая прибыль организации равна прибыли до налогообложения - 204 тыс. руб.

9. Бухгалтерская отчетность организации

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в ООО «Альтернатива» составляется по итогам месяца, квартала, года, нарастающим итогом с начала года по формам, утвержденным Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н, и в порядке, определенном Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Понятие отчетного периода означает период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; отчетная дата- дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Формы бухгалтерской отчетности организации, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а так же финансовых результатах ее деятельности.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. При этом квартальная отчетность является промежуточной.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного периода к другому.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Альтернатива» состоит из:

-        бухгалтерского баланса (Форма № 1); (приложение 21)

-        отчета о прибылях и убытках (Форма № 2);

         отчета об изменениях капитала (Форма № 3);(приложение 22)

         отчета о движении денежных средств (Форма № 4); (приложение 23);

         приложения к бухгалтерскому балансу (Форма № 5); (приложение 24);

         пояснительной записки; (приложение 25);

         аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, т.к. ООО «Альтернатива» в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Отчетность ООО «Альтернатива» представляется в ИФНС России по Советскому району.

Рассмотрим порядок формирования бухгалтерской отчетности ООО «Альтернатива» форм 1 и 2:

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»:

Актив баланса. Раздел 1 «Внеоборотные активы»

По строке 120 "Основные средства" приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

На начало отчетного периода данный показатель составил 34880 тыс. руб., на конец отчетного периода величина основных средств уменьшилась и составила 32772 тыс. руб.

По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно - монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

На начало отчетного периода величина незавершенного строительства составила 83 тыс. руб., на конец отчетного периода его величина уменьшилась и составила 2 тыс.руб.

Раздел 2 «Оборотные активы»

По строке 210 «Запасы» показываются остатки материально - производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей ООО «Альтернатива», по строкам 211-217 бухгалтер раскрывает данный показатель.

По указанным статьям подлежат отражению затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

По строке 211 приводится информация о материалах, покупных и собственных полуфабрикатах, таре и запасных частях. На начало отчетного периода величина материалов составила 4726 тыс. руб., на конец отчетного периода она увеличилась и составила 5381 тыс. руб.

По строке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы и услуги. На начало отчетного периода величина незавершенного производства составила 2201 тыс. руб., на конец отчетного периода данная величина уменьшилась и составила 1480 тыс. руб.

По строке 214 приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. На начало отчетного периода величина составила 1151 тыс. руб., на конец отчетного периода величина составила 572 тыс. руб.

По строке 216 указываются расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. На начало отчетного периода величина прочих расходов составила 183 тыс. руб., на конец отчетного периода величина составила 152 тыс. руб.

По строке 240 «Дебиторская задолженность» отражаются данные о краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. На начало отчетного периода величина общей дебиторской задолженности составила 5598 тыс. руб., на конец отчетного периода сумма дебиторской задолженности уменьшилась и составила 2838 тыс. руб.

В бухгалтерском балансе ООО «Альтернатива» детализация проводится только по строке 241 «Покупатели и заказчики», которая на начало отчетного периода составляла 1168 тыс. руб., на конец отчетного периода составила 338 тыс. руб.

По строке 260 «Денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных счетах в кредитных организациях. На начало отчетного периода величина денежных средств ООО «Альтернатива» составила 1252 тыс. руб., на конец отчетного периода данная величина снизилась и составила 564 тыс. руб.

Пассив баланса. Раздел 3 «Капитал и резервы».

По строке 410 «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации. На начало отчетного периода, как и на конец отчетного периода, величина уставного капитала не изменялась и составила 20000 тыс. руб.

По строке 420 «Добавочный капитал» отражается сумма остатков добавочного капитала, созданного в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами. Величина добавочного капитала на начало отчетного года, так же, как и на конец, осталась неизменной и составила 14052 тыс. руб.

По строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается величина нераспределенной прибыли, на конец отчетного периода сумма составила 2663 тыс.руб.

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства»

По строке 620 «Кредиторская задолженность» отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровку приводят в строках 621-625. На начало отчетного периода сумма кредиторской задолженности равна 13470 тыс. руб., на конец отчетного периода данная сумма уменьшилась и составила 6972 тыс. руб.

По строке 621 показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги. На начало отчетного периода величина задолженности поставщикам и подрядчикам составила 4871 тыс. руб., на конец отчетного периода величина составила 1806 тыс. руб.

По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда. На начало отчетного периода данная задолженность составила 2134 тыс. руб., на конец отчетного периода - 982 тыс. руб.

По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации. На начало отчетного периода задолженность перед государственными внебюджетными фондами составила 802 тыс. руб., на конец отчетного периода - 88 тыс. руб.

По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам. На начало отчетного периода задолженность по налогам и сборам составила 3952 тыс. руб., на конец отчетного периода данная задолженность уменьшилась и составила 261 тыс. руб.

По строке 625 показывается величина кредиторской задолженности организации перед прочими кредиторами. На начало отчетного периода данная величина составляла 1711 тыс. руб., на конец отчетного года она увеличилась и составила 3835 тыс. руб.

По строке 640 «Доходы будущих периодов» показаны доходы ООО «Альтернатива», которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам. На начало отчетного периода величина будущих расходов составила 93 тыс. руб., на конец отчетного периода данная величина уменьшилась и составила 74 тыс.руб.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

В отчете о прибылях и убытках ООО «Альтернатива» сумма выручки за отчетный период составила 80409 тыс. руб.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, согласно форме 2 ООО «Альтернатива» за отчетный периода равна 81361 тыс. руб.

По строке 029 отражается валовая прибыль предприятия. Она определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020). Валовая прибыль ООО «Альтернатива» составила (-952) тыс. руб.

По строке 050 формы № 2 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030. Прибыль от продаж ООО «Альтернатива» в отчетном периоде составила (-952) тыс. руб.

Прочие доходы и расходы

По строке 090 «Прочие доходы» отражается выручка ООО «Альтернатива» от реализации основных средств и прочего имущества, доходы в части остальных видов доходов организации (за исключением отраженных по строкам 060 и 080). За отчетный год прочие доходы составили 3565 тыс. руб.

По строке 100 «Прочие расходы» отражаются прочие расходы ООО «Альтернатива», например:

- убыток от списания дебиторской задолженности, налоги с кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

-    отрицательная суммовая разница в отчетном периоде;

-        убытки от хищений, от списания оборудования, приобретенного за счет бюджетного финансирования;

         налоги, пени, штрафы;

         командировочные расходы;

         НДС, не подлежащий к возмещению и др.

Прочие расходы ООО «Альтернатива» за 2010г. составили 2409 тыс.руб.

По строке 140 отражается финансовый результат (прибыль или убыток до налогообложения), полученный от деятельности организации за отчетный период.

Он определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж (строка 050), прочих операционных доходов (строка 090), внереализационных доходов (строка 120), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 070), прочих операционных расходов (строка 100) и внереализационных расходов (строка 130). Прибыль до налогообложения в отчетном периоде составила 204 тыс. руб.

По строке 190 отражается чистая прибыль (убыток) отчетного периода организации. Она определяется как разница между прибылью до налогообложения (строка 140) и суммой строк 141, 142, 150 и 160. Чистая прибыль отчетного года ООО «Альтернатива» составила 204 тыс. руб.

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала».

В отчете об изменениях капиталов должна раскрываться информация об изменениях в уставном, резервном, добавочном капиталах, данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке). Более подробно рассмотрим показатели раздела 1 «Изменения капитала».

Строка «Остаток на 1 января отчетного года» заполняется по данным оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 80, 83, 84 за 2010 г. Для заполнения данной строки используется начальное сальдо перечисленных счетов. Остаток на 1 января отчетного года равен 36511 тыс. руб.

По строке «Чистая прибыль» приводится чистая прибыль ООО «Альтернатива» за 2010 г. Чистая прибыль за отчетный период составила 204 тыс. руб.

Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года» определяется следующим образом:

По графам «Уставный капитал», «Добавочный капитал» данная строка определяется как конечное сальдо по счетам 80, 83 - 20000 + 14052 = 34052 тыс. руб.

По графе «Нераспределенная прибыль» сумма определилась как разница между Остатком на 1 января отчетного года и Чистой прибылью - 2663 тыс. руб.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Для формирования отчета о движении денежных средств ООО «Альтернатива» использовались ОСВ по счетам учета денежных средств.

Остаток денежных средств на начало отчетного года составил 1252 тыс. руб. Сумма денежных средств по текущей деятельности составила 688 тыс. руб.

Остаток денежных средств на конец 2010 года составил 564 тыс. руб.

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

В приложении к бухгалтерскому балансу ООО «Альтернатива» расшифровываются данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Данное приложение состоит из десяти разделов.

Рассмотрим разделы, составляемые ООО «Альтернатива». Это следующие разделы:

·  Раздел «Основные средства»;

·        Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»;

·        Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».

В разделе «Основные средства» отражается информация по основным средствам.

В первой таблице отражается информация по наличию основных средств на начало отчетного периода, поступлению и выбытию основных средств за период, а также данные на конец отчетного периода по балансовой стоимости.

Стоимость основных средств на начало отчетного периода составила 64270 тыс. руб. За отчетный период в ООО «Альтернатива» поступило основных средств на сумму 81 тыс. руб., выбыло на 200 тыс. руб. Стоимость основных средств на конец отчетного периода составила 64151 тыс. руб.

Во второй таблице отражается сумма начисленной амортизации основных средств. Данный показатель на конец отчетного периода составил 31379 тыс. руб. Так же в данной таблице отражается информация по основным средствам, сданным в аренду, и объектов основных средств, переведенных на консервацию.

Стоимость объектов основных средств, переведенных на консервацию на конец года - 7658 тыс. руб., стоимость объектов основных средств, полученных в аренду на конец отчетного периода равна 5216 тыс. руб.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов.

Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Сумма дебиторской задолженности на начало отчетного периода составляла 5598 тыс. руб., на конец отчетного периода ее величина составила 2838 тыс. руб. Далее следует расшифровка по группам должников.

Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками на начало отчетного периода составила 1168 тыс. руб., на конец отчетного периода данная величина составила 338 тыс. руб.

Сумма кредиторской задолженности на начало отчетного периода составила 13470 тыс. руб., на конец отчетного периода величина кредиторской задолженности составила 6972 тыс. руб. Далее следует расшифровка по кредиторам ООО «Альтернатива».

Краткосрочная кредиторская задолженность по поставщикам и подрядчикам на начало отчетного периода составляла 4871 тыс. руб., на конец отчетного периода - 1806 тыс. руб. Краткосрочная кредиторская задолженность по налогам и сборам на конец отчетного периода составила 3952 тыс. руб.

Авансы полученные равны 1575 тыс. руб. на начало года, 317 тыс. руб. - на конец отчетного периода. Прочая кредиторская задолженность на начало 2010 года составила 3072 тыс. руб., 4588 тыс. руб. - на конец отчетного периода.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

По указанным элементам отражаются затраты организации, связанные со списанием материально - производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и пр.

Общая сумма затрат на начало отчетного года составила 75354 тыс. руб., на конец года - 65493 тыс. руб.

10 Учет расчетов по налогам и сборам

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Альтернатива» ведется с применением счетов 68 и 69. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Аналитический учет по этому счету в 2010 году велся в разрезе субсчетов (на основании Оборотно-сальдовой ведомости по счету 68 и анализа счета 68 за 2010 год):

.1 "Налог на доходы физических лиц"  

.2 "Налог на добавленную стоимость"

.4 "Налог на прибыль"

.4.1 «Расчеты с бюджетом»

.6 «Налог на пользователей дорог»

.7 "Налог на владельцев автотранспортных средств"

.8 "Налог на имущество"

.10    «Налог на экологию»

.14 «Расчеты по транспортному налогу»

.40 «ЕНВД»

.43 «Расчеты по ЕСН».

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыты субсчета:

.1 "Социальное страхование";

.2 "Пенсионное обеспечение";

.2.2 «Страховой ПФ»;

.2.3 «Накопительный ПФ»;

.2.4 «Страховой ПФ ЕНВД»;

.2.5 «Накопительный ПФ ЕНВД»;

.3 "Медицинское страхование";

.3.1 «ФФОМС»;

.3.2 «ТФОМС»;

.11 «Страхование от НС и ПЗ».   

Корреспонденцию счетов по учету расчетов по налогам и сборам в ООО «Альтернатива» рассмотрим в таблице 20.

Таблица 20 - Корреспонденция счетов по учету расчетов по налогам и сборам, используемая в ООО «Альтернатива» в 2010 г. (по данным приложения 6)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислен налог на доходы физических лиц	70	68.1	4 388 232,00
Общая сумма НДС, принимаемая к вычету	68.2	19
Начисленный НДС (за 2010г)	90.3	68.2	4 237 155,45
Начислен налог на прибыль	99	68.4	2 743 836,12
Начислен налог на имущество	91.2	68.8	106 343,00
Начислен транспортный налог	26	68.7	6 128,34
Начислен налог на вмененный доход	99	68.40	139 121,20
Начислен единый социальный налог	20	69	6 422 791,61

11 Учет основных средств

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются:

-   Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

-        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н;

         Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н;

         Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ т 13.10.2003 N 91н (ред. от 27.11.2008);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.12.94 № 167;

Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 № 359;

О классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а;

- Классификатор основных средств, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2008 года № 697;

-   Учетная политика ООО «Альтернатива» для целей бухгалтерского и налогового учета.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Основная цель бухгалтерского учета основных средств - контроль за:
 1.правильным и своевременным поступлением объектов основных средств;
 2.состоянием и сохранностью объектов основных средств, их выбытием и реализацией;

.определения финансового результата от реализации и прочего
выбытия объектов основных средств.

Выполнению поставленной цели способствует решение следующих задач:

-     контроль за соблюдением законодательных и нормативных актов при осуществлении организацией хозяйственных операций с основными
средствами;

      формирование полной и достоверной информации о наличии объектов основных средств в организации, о поступлении, состоянии и выбытии объектов основных средств, своевременное и правильное отражение в бухгалтерском учете операций с основными средствами;

правильность документального оформления движения объектов

основных средств;

-   контроль за сохранностью объектов основных средств путем определения материально ответственных лиц за вверенные им
объекты основных средств и проведения инвентаризации основных
средств.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01, при принятии к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены 4 условия:

·   использование в качестве средств труда для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для целей управления;

·   срок полезного использования превышает 12 месяцев или одного операционного цикла за пределами указанного времени;

-   приобретение подобных активов связано с намерением получить экономическую выгоду (доход) в процессе использования.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления определяются исходя из срока полезного использования объектов основных средств.

В ООО «Альтернатива» срок полезного использования объектов основных средств установлен по наибольшему количеству лет в той или иной амортизационной группе, согласно классификатору основных средств утвержденного Постановлением Правительством РФ от 1 января 2002 г. №1.

Перечень основных средств, находящихся на балансе ООО «Альтернатива» приведен в оборотно-сальдовых ведомостях по счету 01 «Основные средства в организации» (приложение 26).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства», который обобщает информацию о наличии и движении основных средств. Рабочим планом счетов ООО «Альтернатива» к счету 01 предусмотрены следующие субсчета:

·   01.1- Основные средства в организации,

·   01.2- Выбытие основных средств.

Классификация основных средств по видам (группам) составляет основу аналитического учета. Аналитический учет по счету в целом ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств, по подразделениям и материально ответственным лицам.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за минусом налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию.

Все операции, связанные с движением основных средств, оформляются типовыми формами первичной учетной документации по учету основных средств.

В ООО «Альтернатива» основные средства поступают, как правило, от поставщиков за плату. Поступившие основные средства приходуются на склады.

Для обобщения информации о затратах в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов планом счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К данному счету рабочим планом счетов ООО «Альтернатива» предусмотрены следующие субсчета:

·        08/4 - приобретение отдельных объектов основных средств.

Если приобретенное оборудование принимается к учету без монтажа, т.е. не требующее монтажа, оно отражается на субсчете 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Рассмотрим порядок приобретения и принятия к учету основных средств в ООО «Альтернатива» на примере объекта основных средств Будка сторожевая.

Будка сторожевая приобретена на основании счета-фактуры № 65 от 31 июля 2010 г. на сумму 21186,44 рубля + НДС 3813,56 рублей, всего на сумму 25000 рублей (приложение 27) и товарной накладной № 45 от 31.07.2010 г. (приложение 28).

Поступление Будки сторожевой оформляется Актом о приеме-передаче зданий (сооружений) № 32 от 31.07.2010 г. (приложение 29).

В аналитическом учете при создании нового объекта основных средств и вводе его в эксплуатацию, ему присваивается инвентарный номер и заводится инвентарная карточка. Инвентарные карточки хранятся в картотеке по группам, а внутри групп по подразделениям.

Если в ООО «Альтернатива» увольняется материально - ответственное лицо, издается приказ на проведение инвентаризации. В результате проведенной инвентаризации составляется инвентаризационная опись, которую подписывают все члены комиссии и материально - ответственные лица: сдающий и принимающий.

После проведения инвентаризации оформляется акт о проведенной инвентаризации и ее результатах. Одновременно с оформлением акта инвентаризации в бухгалтерской программе формируется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств по унифицированной форме № ОС-2 для отражения в учете нового материально - ответственного лица. Данный документ формируется так же при передаче объектов основных средств из одного подразделения в другое.

Далее рассмотрим операцию по списанию объекта основных средств.

Организация продает автомобиль. Согласно данным бухгалтерского учета восстановительная стоимость автомобиля составляет 34000 рублей, сумма начисленной амортизации 10000 рублей.

Автомобиль ранее дооценивался. Сумма дооценки, учтенная в составе добавочного капитала организации , - 14000 рублей. Согласно договору с покупателем цена реализации автомобиля составляет 29500 рублей (в том числе НДС - 4500 рублей).

Произведенные хозяйственные операции по выбытию объекта основных средств и корреспонденция счетов представлены в таблице 21.

Таблица 21 - Корреспонденция счетов по списанию объекта основных средств с баланса ООО «Альтернатива»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
На сумму договорной стоимости автомобиля	62	91/1	29500
На сумму НДС	91/2	68	4500
На сумму восстановительной стоимости автомобиля	01	01	34000
На сумму начисленной амортизации	02	01	10000
На сумму остаточной стоимости автомобиля - 24000 рублей (34000 - 10000)	91/2	01	24000
На сумму прибыли от реализации автомобиля - 1000 рублей (29500 - 4500 - 24000	91/9	99	1000
На сумму дооценки автомобиля	83	84	14000

Списание объекта основных средств оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (Унифицированная форма № ОС-4) или Актом о списании автотранспортных средств (Унифицированная форма № ОС-4а).

Далее рассмотрим применяемый в ООО «Альтернатива» метод начисления амортизации. Начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным методом.

Согласно налоговой политики, в состав отчетного (налогового) периода включаются расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В ООО «Альтернатива» суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, относятся к прямым расходам. К счету 02 «Амортизация основных средств» открыт субсчет 02.1 - «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.1».

Данные анализа счета 02 «Амортизация основных средств» за 2010 г. представлены в оборотно-сальдовой ведомости (приложение 30).

Для обеспечения сохранности объектов основных средств в ООО «Альтернатива» установлены материально - ответственные лица за вверенные им основные средства. С целью выявления соответствия (расхождения) данных фактического наличия объектов основных средств в организации с данными бухгалтерского учета в ООО «Альтернатива» ежегодно проводится инвентаризация основных средств.

Инвентаризация основных средств проводится в соответствии с правилами, установленными Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49.

Для проведения инвентаризации основных средств в Обществе сформирована комиссия, состоящая из председателя комиссии и других специалистов.

 

12. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учета расчетов с персоналом по оплате труда являются:

1.      Гражданский кодекс РФ, регулирующий отношения граждан и юридических лиц;

2.      Трудовой кодекс РФ, регулирующий трудовые отношения;

.        Налоговый кодекс РФ, регулирующий налоговые отношения (гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»);

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н, в части признания доходов, полученных при расчетах с работниками организации;

.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н, в части признания расходов на оплату труда;

.        Другие федеральные законы, указы президента РФ и постановления Правительства РФ, регулирующие правовые отношения в области оплаты труда.

.        Учетная политика организации (приложение 31).

Основными задачами учета труда и его оплаты в ООО "Альтернатива" являются:

точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;

контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Оплата труда работников в ООО "Альтернатива" является основной формой их вознаграждения за результаты труда.

В соответствии с законодательством ООО "Альтернатива" самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда работников, как числящихся в штате, так и привлекаемых со стороны для производства работ по договорам гражданско-правового характера (приложение 32).

В качестве основных в ООО "Альтернатива" применяются сдельная форма оплаты труда, при которой заработок работника зависит от его выработки, и повременная форма оплаты труда, при которой заработок зависит от отработанного работником времени.

Учет труда работников ООО "Альтернатива" основывается на учете личного состава работников в разрезе их категорий и использования рабочего времени. Учет личного состава и использования рабочего времени в ООО "Альтернатива" ведется в первичных учетных документах, к которым, в частности, относятся приказы (распоряжения) о приеме, увольнении и переводе работников на другую работу, о предоставлении отпусков и личные карточки.

При принятии на работу в ООО «Альтернатива» составляется трудовой договор (контракт) (приложение 33). Работники ООО "Альтернатива" получают оплату труда в форме заработной платы, выплат социального характера, пособий и других выплат, не входящих в состав фонда заработной платы и выплат социального характера.

Затраты на оплату труда в ООО "Альтернатива" формируются в соответствии со штатным расписанием. Штатное расписание утверждается руководителем ООО "Альтернатива", в нем указывается наименование должностей организации, количество штатных единиц и размер оклада по каждой из должностей (приложение 34).

Должностная инструкция - нормативный акт, которым определены функции, должностные обязанности, права и ответственность сотрудников, принятых на работу.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы сотрудникам в ООО "Альтернатива" используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001г. № 26:

. Прием сотрудника на работу производят на основании его заявления, в котором он указывает должность, на которую он поступает, дату, с которой он приступает к работе. На основании заявления отдел кадров составляет приказ, в котором указывается должность принимаемого сотрудника, его оклад, номер и дата трудового договора (приложение 35).

. Форма № Т-2 «Личная карточка» заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров. Заполняя личную карточку, используют данные о приеме сотрудника на работу, трудовой книжки, паспорта, документов об образовании, свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции (о присвоении ИНН). Личная карточка содержит также данные о перемещении сотрудника на рабочем месте (приложение 36).

.Форма № Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска», который применяется для оформления ежегодного отпуска, оформляется в одном экземпляре. На основании данного документа бухгалтерия делает расчет оплаты отпускных (приложение 37).

. При направлении работника в командировку заполняется форма № Т-9 «приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку» (приложение 38). Также выдается командировочное удостоверение по форме № Т-10. На основании этих документов делается расчет среднего заработка для оплаты командировки.

Ежегодный оплачиваемый календарный отпуск предоставляется на 28 календарных дней.

Для регулирования ухода работников в отпуск в ООО "Альтернатива" составляется график предоставления отпусков, в котором указывается время предоставления очередного отпуска каждому сотруднику организации. Он подписывается исполнительным директором и главным бухгалтером ООО "Альтернатива".

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом одна из частей не может быть меньше 14 календарных дней.

В ООО "Альтернатива" для учета использования рабочего времени используется форма № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» (приложение 39).

В табеле отражается учет использования рабочего времени без расчета оплаты труда, применяется для учета использования рабочего времени всех сотрудников организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, для составления статистической отчетности по труду. В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т.д.

На предприятии разработан «Коллективный договор», который является правовым актом, регулирующим трудовые и социальные отношения между работодателем и работниками предприятия на основе согласования взаимных обязательств, направленных на эффективную, рентабельную производственную деятельность предприятия.

Оплата труда рабочих, специалистов и служащих производится в соответствии с Трудовым кодексом РФ и действующим «Положением об оплате труда работников ООО «Альтернатива», в зависимости от производственных и финансовых результатов за месяц.

Для материального стимулирования работников в организации разработано и утверждено руководителем Положение о премировании работников. Основным показателем премирования является выполнение планового задания по реализации. Источником премирования являются средства предприятия.

Например, оклад работника Иванова М.Н. 5000 руб. Из 21 рабочего дня (по норме) фактически отработано 18 дней. Премия по приказу равна 80 %.

. Определяется заработная плата за фактически отработанные дни.

: 21 х 18 = 4285,71 руб.

. Определяется сумма премии.

,71 х 80 % = 3428,57 руб.

. Определяется сумма начисленной заработной платы

,71 + 3428,57 = 7714,28 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности в ООО «Альтернатива» выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка.

При общем трудовом стаже работы до пяти лет - 60 % заработка, от пяти до восьми лет - 80 % заработка, от восьми лет и более - 100 % заработка. Начисление пособия по временной нетрудоспособности производится в соответствии с Федеральным законом от 29.12.06 г. № 255-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2009 года.

Первые два дня по больничному листу оплачивает предприятие, последующие - ФСС (для предприятий, уплачивающих ЕСН), кроме пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, пособия по уходу за больным ребенком. При расчете пособия по временной нетрудоспособности учитывается общий страховой стаж, берется средний заработок за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

Например, начислена заработная плата инженеру Васильеву Г.В.

Оклад 23600 руб. Заработная плата за 16 дней = 23600 руб. (оклад) : 23 рабочих дня месяца = 1026,09 руб. среднедневной заработок.

,09 руб. х 16 отработанных дней месяца = 16417,44 руб. Премия 15 % х 16417,44 руб. = 2462,62 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности:

руб. (сумма заработка за 12 предыдущих месяцев) : 244 (количество отработанных дней за предыдущие 12 месяцев) = 1183,61 руб. среднедневная

На 2010 год установлен максимальный размер пособия за полный календарный месяц в сумме 17250 руб. (п.1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2009 г. № 183-ФЗ). 17250 руб. : 30 календарных дней = 575 руб.

Страховой стаж 3 года, следовательно, по больничному листу положено выплатить 60 % от заработка. Если применяется ограничение максимальным размером пособия, то процент по стажу не учитывается.

Дней по болезни 3. 575 руб. х 3 дня по болезни = 1725 руб.

Всего:

,44 руб. + 2462,62 руб. + 1725 руб. = 20605,06 руб.

В ООО "Альтернатива" выплата заработной платы производится два раза в месяц не позднее 17 и 2 числа. Всем работникам выдаются расчетные листки с указанием в них суммы начисленной заработной платы и удержаний из нее (приложение 40). Используется расчетная ведомость формы Т-51 (приложение 41).

Заработная плата работников ООО "Альтернатива" складывается из постоянной (тарифной) и переменной составляющих.

Переменная составляющая заработной платы состоит из:

·        надбавок и доплат компенсационного и стимулирующего характера;

·        премии за основные результаты работы предприятия;

·        за выполнение рабочим производственных заданий;

·        соблюдение производственной и трудовой дисциплины.

К доплатам компенсационного характера относятся:

1)       за неблагоприятные условия труда установлены доплаты к тарифной ставке в размерах и для профессий в «Списке профессий, для которых установлена доплата за неблагоприятные условия труда»;

2)      за работу в ночное время производится доплата за каждый час ночной работы с 22 часов вечера до 6 часов утра в размере 40% от часовой тарифной ставки;

3)      за работу на открытом воздухе в зимнее время осуществляются доплаты согласно «Списка профессий, для которых установлена доплата за работу на открытом воздухе в зимнее время».

При выполнении работником, наряду со своей основной работой, дополнительной работы, также работникам, работающим с большей интенсивностью и повышенной ответственностью, бригадирам, за руководство бригадой, водителям автомобилей за классность, а также наставнику и обучающемуся работнику на период обучения работодатель обязан производить доплаты стимулирующего характера.

За выполнение особо важных и срочных производственных заданий и работ трудовому коллективу или отдельному работнику выплачивается вознаграждение согласно «Порядка выплаты вознаграждения за выполнение особо важных и срочных производственных заданий и работ».

Привлечение работников к работе в выходные или праздничные дни производится приказом исполнительного директора с согласия работника в случаях:

· для предотвращения производственной аварии, катастрофы, устранения последствий производственной аварии, катастрофы либо стихийного бедствия;

·        для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества;

·        для выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений.

Оплата труда в выходные и праздничные дни производится в размере двойной тарифной ставки (оклада). Учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Альтернатива" осуществляется на счете 70 «Расчеты по оплате труда».

Трудовым законодательством предусмотрены гарантии работникам по оплате не проработанного времени.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ с суммы выплат работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера начисляется единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

Единый социальный налог в ООО «Альтернатива» согласно главе 24 НК РФ уплачивается по следующим ставкам:

- В Федеральный бюджет - 26%

-        В Фонд социального страхования - 2,9%

         В территориальный ФОМС - 2,0%

         В федеральный ФОМС - 1,1%

В бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» используются следующие счета при исчислении ЕСН:

.1 "Социальное страхование";

.2 "Пенсионное обеспечение";

.2.2 «Страховой ПФ»;

.2.3 «Накопительный ПФ»;

.2.4 «Страховой ПФ ЕНВД»;

.2.5 «Накопительный ПФ ЕНВД»;

.3 "Медицинское страхование";

.3.1 «ФФОМС»;

.3.2 «ТФОМС»;

.11 «Страхование от НС и ПЗ».   

Из заработной платы лиц, работающих в организации, производятся различного рода удержания:

·        НДФЛ (13%);

·        удержания по исполнительным листам;

·        за причиненный ущерб организации;

·        своевременно невозвращенные подотчетные суммы;

·        удержания сумм кредитов;

Рассмотрим удержание из заработной платы на примере исполнительного листа. Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены порядок и причины удержаний с работника. Исполнение требования устанавливается исполнительным листом. В бухгалтерском учете операции по удержанию алиментов отражены следующим образом:

Д 70 К 76 - удержана сумма алиментов по исполнительному листу = ¼ части со всех видов заработка.

Согласно используемой в ООО «Альтернатива» корреспонденции счетов расходы по оплате труда работников, занятых как в торговом процессе, так и в процессе управления, включаются в состав расходов.

Корреспонденция счетов по учету заработной платы и налога на доходы физических лиц в ООО «Альтернатива» представлена в таблице 22.

Таблица 22 - Корреспонденция счетов по учету заработной платы и налога на доходы физических лиц в ООО «Альтернатива» на основе данных анализа счета 70 за 2010 г. (по данным приложения 42)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата работникам основного производства	20.1	70	3619230,85
Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства	23	70	1216771,24
Начислена заработная плата общепроизводственным работникам	25	70	5045451,36
Начислена заработная плата работникам администрации	26	70	15939336,97
Начислена заработная плата работникам хозяйства	29	70	1731652,12
Начислена задолженность по выплате пособий работникам	69	70	1183585,60
Выдана заработная плата из кассы	70	50.1	9521489,92
Удержан НДФЛ	70	68.1	4388232,00
Удержаны непогашенные в срок подотчетными лицами суммы задолженности	70	71.1	29956,62
Отражено погашение задолженности работников за приобретенные в кредит товары	70	73	12226,39
Депонирована не полученная в срок заработная плата	70	76	346024,68
Не полученная в срок заработная плата списана на доходы	70	90	216402,69

 

Список литературы

1.      Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая статьи 1- 453)» от 30.11.94 N 51-ФЗ.

2.  Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая, статьи 454 - 1109)» от 26.01.96 N 14-ФЗ.

.    Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.98 №146-ФЗ.

.    Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.00, №117-ФЗ.

5.      Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ.

6.    Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ (ред. от 07.08.2001 г.; с изм. и доп.).

7.      Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ (ред. от 31.12.1998 г.).

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н.

9.    Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2010, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2010 N 106н.

10.    Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" ПБУ 2/2010, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 24.10.2010 N 116н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2008, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2008 N 154н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 N 44н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26.

.        Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 25.11.98 N 56н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.11.2001 N 96н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 N 32н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 N 33н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" ПБУ 11/2010, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29.04.2010 N 48н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000) Приказ Министерства финансов РФ от 27.01.00 N 11н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 № 92н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2009, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2009 № 153н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2010 № 107н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/01, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2002 № 66н.

25.    Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/2002, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 115н.

26.    Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н.

27.    Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/2002, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 № 126н.

28.    Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/2003, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2003 № 105н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных показателей» ПБУ 21/2010, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2010 № 106н.

30.  Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 № 359.

31.    О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

32.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

33.    О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.06.2003 № 67н.

.        Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.03.00 № 29н.

.        Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20.07.1998 № 33н (в ред. от 28.03.2000 № 33н).

.        Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н (в ред. от 23.04.2002 № 33н);от 28.12.2001 № 119-н.

.        Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Приложение к письму ЦБ РФ от 12.04.2001 №2-П.

38.    Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

39.  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 №18.

.      Правила ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.

.      Приказ Минфина Российской федерации «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.95 №49.