Оплата труда в системе бухгалтерского учета организации

Оплата труда в системе бухгалтерского учета организации

Содержание

Введение

1. Труд и его оплата в современных условиях хозяйствования

1.1 Сущность оплаты труда

1. Функции заработной платы
2. Основные принципы организации и регулирования оплаты труда
3. Формы и системы оплаты

1.5 Состав и структура фонда оплаты труда

1.6 Начисление заработной платы

2. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Славянский консервный завод»

2.1 Характеристика организации

1. История развития организации
2. Характеристика основных видов деятельности и организационная структура ОАО «Славянский консервный завод»

2.2 Учет расчетов по оплате труда с персоналом ОАО «Славянский консервный завод»

1. Документальное оформление учета расчетов с персоналом по заработной плате
2. Налог на доходы физических лиц
3. Единый социальный налог
4. Учет расчетов по оплате труда

2.3 Аудит расчетов по оплате труда

1. Цели проверки и источники информации
2. Методика проверки соблюдения законодательства о труде
3. Аудит оплаты труда

3. Анализ оплаты труда и финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Славянский консервный завод»

.1 Анализ основных технико-экономических показателей

.2 Анализ заработной платы ОАО «Славянский консервный завод»

.2.1 Анализ состава и структуры затрат на производство

.2.2 Анализ динамики численности и заработной платы

3.3 Анализ финансового состояния деятельности ОАО «Славянский консервный завод»

.3.1 Сравнительный аналитический баланс ОАО «Славянский консервный завод»

3.3.2Анализ ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости

3.3.3 Анализ деловой активности

4. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ОАО «Славянский консервный завод» и предложения поповышению эффективности его деятельности

.1 Учет и его организация в ОАО «Славянский консервный завод»

4.2 Аудит учетной политики ОАО «Славянский консервный завод»

.3 Состояние системы внутреннего контроля в ОАО «Славянский консервный завод»

.4 Мероприятия по повышению эффективности деятельности ОАО «Славянский консервный завод»

Заключение

Список литературы

Введение

В условиях рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы, размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие "заработная плата" наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработков, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия.

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам членов трудового коллектива, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Новыми направлениями в области социальных гарантий стали индексация доходов и компенсация потерь населения в связи с инфляцией. Важное место в социальной защите занимают государственные внебюджетные фонды. Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного бюджета.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест но всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в Фонд заработной платы.

Актуальность темы: "Учет, анализ и аудит труда и заработной платы" не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговыми отчислениями.

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В свою очередь «заработная плата» - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, понятие "оплата труда" значительно шире, чем "заработная плата", и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т. п.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

1. точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;
2. правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органамисоциального страхования, фондами обязательного медицинского страхования

Пенсионным фондом РФ;

контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

При выполнении дипломной работы была поставлена цель выработка мероприятий по совершенствованию методов бухгалтерского учета, контроля и анализа бухгалтерской отчетности в ОАО «Славянский консервный завод». Для этого необходимо, во-первых, определить сущность категории заработной платы. Во-вторых, рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то как эти формы и системы применяются на предприятии, рассмотреть действующую систему премирования, провести анализ затрат, определить фонды, из которых выплачиваются вознаграждения за труд работников. В-третьих, следует рассмотреть учет начисления заработной платы и удержания из нее, а также отражение их на счетах бухгалтерского учета.

1 Труд и его оплата в современных условиях хозяйствования

.1 Сущность оплаты труда

Центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации, и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели.

Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации, ст. 37, которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Кодексом законов о труде Российской Федерации.

В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор (контакт), который заключается в письменной форме, что повышает гарантию сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда. Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно организацией; их регулирование обычно осуществляется в коллективном договоре или другом равносильном законодательном акте.

Работа в условиях рыночных отношений позволяет работникам получать дополнительные доходы в виде дивидендов, процентов, когда они являются также расчетов с Фондом социального страхования Российской Федерации, Пенсионным фондом Российской Федерации и др.

За каждым расчетом подразумевается лицо, для которого заработная плата является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для организации - это суммы затрат, прямо влияющих на конечный финансовый результат ее деятельности.

Зная целевое назначение рабочей силы и влияние ее содержания на себестоимость выполняемых работ, услуг и изготовляемую продукцию, каждая организация тщательно формирует состав и численность персонала.

Основные классификационные позиции по трудовым ресурсам, которые чаще всего используются в учете, отчетности и анализе уставной деятельности организации.

Во-первых, по сроку использования в организации, согласно трудовым договорам (контрактам) персонал подразделяется на следующие группы:

1. постоянный персонал (численность) - работники, принятые на работу без указания срока;
2. сезонный персонал - работники, поступившие на работу на период сезонных работ;
3. временный персонал - работники, поступившие на определенный срок, но не свыше двух месяцев.

Во-вторых, широко используются понятия «списочный состав» и «среднесписочный состав».

Списочныйсоставфиксируетколичество работников,

зарегистрированных на каждую отдельную дату (поэтому постоянно меняющееся).

Среднесписочный состав (численность) определяется за месяц, квартал, год. Он рассчитывается путем суммирования списочного состава работников за все дни месяца, включая выходные и праздничные дни, и деления показателя на число календарных дней месяца. При этом списочная численность в выходные и праздничные дни берется по предшествующему рабочему дню.

Среднесписочная численность за квартал и год рассчитывается как сумма среднесписочных значений за этот период, деления на соответствующее число месяцев. Указанный показатель используется в экономических расчетах по росту производительности труда, в анализе производственной деятельности и в отчетности.

В-третьих, обязательным для экономических служб анализ таких определений, как профессия, специальность и квалификация.

Профессия - определенный вид трудовой деятельности, образующийся в процессе общественного разделения труда и требующий для ее выполнения специальных знаний и практических навыков. Профессия предоставляется характером создаваемого продукта труда и специфическими условиями производства в данной отрасли.

Квалификация работника определяется уровнем специальных знаний и практических навыков и характеризует степень сложности выполняемого им данного конкретного вида работы. Уровень квалификации рабочих устанавливается с помощью тарифно-квалификационных справочников.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Понятие "заработная плата" наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуры формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оплаты труда. Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории "зарплата" в изменившихся условиях. Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т. п.), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит рынку.

Здесь раскрывается только источник заработной платы, к тому не совсем конкретно называется этот источник. Кроме того, заработная плата распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада: работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия, и определение заработной платы, как части совокупного общественного труда, национального дохода, которые формируются на уровне общества, связь заработной платы с непосредственным источником ее формирования, с общими результатами работы трудового коллектива.

Рассматриваемую категорию можно определить следующим образом.

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а)заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б)заработная плата -это денежное выражение стоимости товара "рабочая сила" или "превращенная форма стоимости товара рабочая сила". Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Теоретические основы концепции «заработная плата как цена труда» были разработаны А. Смитом и Д. Рикардо. А. Смит считал, что труд вступает в качество товара и имеет естественную цену, то есть "естественную заработную плату". Она определяется издержками производства, в состав которых он включал стоимость необходимых средств существования рабочего и его семьи.

А. Смит не проводил различия между трудом и "рабочей силой" и поэтому под "естественной заработной платой" понимал стоимость рабочей силы. Величину заработной платы он определял физическим минимумом средств существования рабочего. Кроме этого, заработная плата включает в себя исторические и культурные элементы.

Концепция заработная плата как денежное выражение стоимости товара рабочая сила разработана К. Марксом. В основу он заложил положение о разграничении понятий "труд" и "рабочая сила" и обосновал, что труд не может быть товаром и не имеет стоимости. Товаром является рабочая сила, обладающая способностью к труду, а заработная плата выступает в качестве цены этого товара в виде денежного выражения стоимости. Рабочий получает оплату не за весь труд, а только за необходимый труд. Экономическая природа заработной платы состоит в том, что за счет этого дохода удовлетворяются материальные и духовные потребности, обеспечивающие процесс воспроизводства рабочей силы. К. Маркс установил, что величина заработной платы не сводится к физиологическому минимуму средств существования, она зависит от экономического, социального, культурного уровня развития общества, а также от уровня производительности и интенсивности труда, его сложности и от рыночной конъюнктуры.

Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Качественная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.

На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной квалификации, специальности, а покупателями - предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, то есть формируется система рынков по отдельным ее видам.

Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым контрактам (договорам), которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником.

Политика в области оплаты труда является составной частью управления предприятием, и от нее в значительной мере зависит эффективность его работы, т. к. заработная плата является одним из важнейших стимулов в рациональном использовании рабочей силы. И об этом необходимо всегда помнить.

Заработная плата - это выражение в денежной форме части национального дохода, который распределяется по количеству и качеству труда, затраченного каждым работником поступает в его личное потребление.

Оплата труда работников - это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе. Можно сказать и так, что заработная плата - это часть издержек на производство и реализацию продукции, идущая на оплату труда работников предприятия.

Различают номинальную и реальную заработную плату. Номинальная -начисленная и полученная работником заработная плата за его труд за определенный период за определенный период.

Реальная заработная плата это количество товаров и услуг, которое можно приобрести за номинальную заработную плату.

Необходимо иметь в виду, что если цена не в полной мере учитывает качество продукции, то реальная заработная плата находится в прямой зависимости от качества продукции. Поэтому система оплаты труда на каждом предприятии должна учитывать происходящие инфляционные процессы.

Преобразование в стране требует разработки новых и переработки действующих законодательных актов и положений в области регулирования трудовых отношений:

1. законодательства о труде;
2. определение прожиточного минимума;
3. разрешение коллективных трудовых споров и конфликтов;
4. регулирования оплаты труда;
5. индексация минимального размера оплаты труда;
6. выделение пособий по безработицы.

Трудовыми отношениями признаются отношения, основанные на соглашении в форме заключения коллективного договора, соглашение или трудовые договора между работодателем и работником о личном выполнении последним за плату трудовой функции и подчинения его правилам внутреннего распорядка.

Кроме того, заработная плата является одной из основных статей, формирующих себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Все это предъявляет к организации учета оплаты труда высокие требования, основное содержание которых определяет следующие задачи:

-обеспечить надлежащий контроль за правильностью, своевременностью и полнотой начисления заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда каждым работником и по предприятию в целом;

-обоснованно распределить начисленную заработную плату между объектами производственных и не производственных затрат согласно представленной и тщательно проверенной: первичной учетной документацией.

.2 Функции заработной платы

Существуют следующие функции заработной платы:

1. функция распределения;
2. социальная функция;
3. стимулирующая (мотивационная) функция.

Рыночная экономика избавляет от командной системы распределения, состоящей в разрыве функций производства и распределения (предприятия создают национальное богатство, государство его распределяет). Функции распределения передаются непосредственным производителем или частному владельцу предприятия. Только собственник вправе самостоятельно распоряжаться средствами производства и результатами труда. Принятие законов о собственности, предпринимательстве и др. окончательно определило судьбу централизованно устанавливавшихся ранее механизмов формирования заработной платы. В новых условиях децентрализованная форма распределительных отношений ориентируется на стоимостные показатели, конкуренцию на рынке и отражает финансово-рыночное положение предприятия. В отношениях непосредственно оплаты труда стало играть главную роль возникновение организованных форм рынка труда. Величина заработной платы определяется на основе затрат на воспроизводство рабочей силы с учетом спроса на нее, стоимости и цены на рынке труда.

Все вопросы оплаты труда теперь' решаются на уровне предприятий. Государство устанавливает лишь минимальный уровень оплаты. С переходом к товарной форме рабочей силы восстанавливаются и значительно расширяются все функции оплаты труда.

С переходом к рынку заработная плата становится главным элементом воспроизводства рабочей силы и для предпринимателя, нанимателя рабочей силы социальная функция рабочей силы начинает играть вполне равноправную роль наряду со стимулирующей. Бюджет работника должен обеспечивать ему расходы не только на одежду и пищу, но и покупку дома, квартиры, оплаты бытовых услуг и так далее.

Существует при этом два уровня обеспечения социальной ориентации заработной платы. Первый регулируется государством. Прямое его влияние на уровень заработной платы выражается в виде установления минимального гарантированного уровня оплаты труда. Косвенное влияние связано с индексацией стоимостных характеристик уровня жизни в зависимости от инфляции, роста цен. Тем самым государство защищает трудовой доход работника от свойственной в отдельных случаях рыночной экономике тенденции экономии на затратах на рабочую силу. Второй основной уровень реализации социальной функции заработной платы осуществляется непосредственно на предприятиях. Если заработную плату рассматривать с точки зрения дохода, требующегося для обеспечения нормального воспроизводства только самого рабочего, то наиболее распространенным будет деление всего персонала на группы по типу и величине общественных затрат на воспроизводство их рабочей силы. В общем случае оплата труда должна дифференцироваться по сложности труда и квалификации рабочих. Если же заработную плату рассматривать как доход, необходимый для обеспечения нормального воспроизводства не только трудящегося, но и его семьи, то механизм заработной платы будет строиться уже с учетом уровня потребления в семье работника.

Из системы государственного регулирования осталась лишь одна составляющая - регулирование минимальной заработной платы. Но она определилась ниже прожиточного минимума из-за инфляции и падения объемов производства. Таким образом, получается, что рабочая сила как специфический товар все более отдаляется от своей естественной оценки -стоимости.

При низкой цене рабочей силы возникает экономическая возможность замещения дорогостоящего оборудования дешевой рабочей силой. Устраняется стимул к росту эффективности производства. Низкая заработная плата - это деградация имеющейся системы образования, поскольку нет смысла столько времени и средств терять на то, чтобы получив высокую квалификацию, не находить ей применения или получать мизерную заработную плату наравне с работниками самого простого труда.

Таким образом, заработная плата возрождает свою утерянную социальную функцию. Вместе с тем, она становится лишь одним из элементов возмещения стоимости товара "рабочая сила". Важную роль в общей сумме доходов в новых экономических условиях играют и резко возросшие многочисленные выплаты, доплаты предпринимателей работникам на социальные цели. Фонды социального развития играют все большую роль в улучшении материальных условий жизни работников в связи с необходимостью постоянного, все более расширенного, воспроизводства рабочей силы как фактора повышения производительности труда.

Главной является стимулирующая, а более точно, - мотивационная функция - трудовых доходов работников. Именно эта часть механизма заработной платы и социальных стимулов играет главную роль в интенсивном использовании живого труда, направляет его на реализацию целей управления.

Мотивационный механизм непосредственно заработной платы имеет определяющее значение и, в частности, в реализации стратегии на перспективу. Однако это значение обусловлено не только рабочей долей заработной платы в общем доходе работника. Традиционно в сознании работника заработная плата психологически ассоциируется с признанием его авторитета на предприятии, косвенно выражает его социальный статус. Через заработную плату работник косвенно оценивает себя, свои успехи в работе сравнительно с другими. Заработная плата может быть и невысокой (какой она была все застойные годы прямого государственного управления экономикой), но если она оказалась выше, чем у коллег по работе, то и мотивационная действенность будет выше.

В зависимости от системы оплаты труда, организации заработной платы на предприятии мотивационным стимулом может выступать как размер заработной платы, так и непосредственно оценка работника.

Однако оценка работника (заслуг работника) с последующим установлением размера заработка оказывается для рабочих более предпочтительной по сравнению с оценкой косвенной (в последовательности: заработная плата - заслуги работника).

Поэтому организация заработной платы с оценкой заслуг играет большую мотивационную роль, нежели оплата без оценок.

По тому, как идет процесс признания заслуг работника в течение его трудовой жизни, выражающейся динамикой роста заработка, можно говорить и об адекватном процессе его интеграции с производством (предприятием, фирмой). Если нет признания, то не будет и лояльного мотивированного отношения к предприятию со стороны работника, нет ориентации на высокую производительность, отдачу. Таким образом, для правильной социально обусловленной мотивации организация заработной платы есть решающее условие достижения цели управления трудом, нацеленности работника на производительный труд.

Однако сегодняшний уровень организации заработной платы не позволяет сделать выводов о серьезных успехах в целевой направленности, использовании ее для реализации мотивационной политики. Чтобы заработная плата соответствовала целям управленческой стратегии: развитию чувства общности у работников, воспитанию их в духе партнерства, рациональному сочетанию личных и общественных интересов, требуется изменение ее мотивационного механизма. Психологически, а затем и экономически заработная плата должна нацеливать работника на четкое понимание им взаимосвязи между требованиями к нему предприятия, фирмы и вкладом его в конечные результаты, и как следствие - размером заработной платы. К сожалению, в современной организации заработной платы преобладает экономическая ориентация. Доминирующее значение имеют категории экономические:

1. хозрасчетный доход,
2. фонд оплаты труда,
3. внутренние пены (расчетные, планово-учетные и пр.),

-другие, которые не анализируются с точки зрения формирования мотивации, побуждения к активной деятельности каждого работника.

В настоящее время происходит отмирание стимулирующей функции оплаты труда. Если в плановой социалистической экономике заработная плата носила уравнительный характер и не выполняла своей стимулирующей функции, то сейчас оказалось, что связи между уровнем финансового положения предприятия и заработной платы этих предприятий не существует.

Стимулирующая роль заработной платы выше, когда тарифная часть играет главенствующую роль в оплате труда. В настоящее время роль тарифа снижается, все больше наблюдается использование повременной оплаты труда.

Также наблюдаются огромные перекосы в оплате труда как по отраслям, так и внутри их по профессионально квалификационным группам работников. Наибольшая дифференциация заработной платы возникла между работниками предприятий и их директорами, хотя последние всячески маскируют свои доходы.

Огромная дифференциация заработной платы несет большой разрушительный потенциал: нарастают противоречие в процессе производства между отдельными социальными группами и социальная напряженность внутри производственных коллективов. Все эти негативные последствия усиливаются тем, что такая дифференциация не имеет прямого отношения к различиям в эффективности труда и производства.

.3 Основные принципы организации и регулирования оплаты труда

Основная задача организации зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого.

Организация оплаты труда предполагает:

определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия-;

разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

-обоснование показателей и системы премирования сотрудников. Вопросы организации труда занимают одно из ведущих мест в социально-экономической политике государства. В условиях рыночной экономики практическое осуществление мер по совершенствованию организации оплаты труда должно быть основано на соблюдении ряда принципов оплаты труда, которую необходимо базировать на следующих экономических законах:

1. законе возмещения затрат на воспроизводство рабочей силы,
2. законе стойкости.:

Из требований экономических законов может быть сформулирована система принципов организации оплаты труда, включающие:

-принцип оплаты по затратам и результатам, который следует из всех указанных выше законов. На протяжении длительного периода времени вся система организации оплаты труда в государстве было нацелена на распределение по затратам труда, которое не соответствует требованиям современного уровня развития экономики. В настоящее время более строгим является принцип оплаты по затратам и результатам труда, а не только по затратам;

-принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства, который обусловлен, в первую очередь, действием таких экономических законов, как закон повышающейся производительности труда, закон возвышения потребностей. Из этих законов следует, что рост оплаты труда работника должен осуществляться только на основе повышении эффективности производства;

-принцип опережения роста производительности общественного труда по сравнению с ростом заработной платы, который вытекает из закона повышающейся производительности труда. Он призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение производства;

- принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности труда следует из закона повышающейся производительности труда и закона стоимости. Необходимо не просто обеспечивать материальную заинтересованность в определенных результатах труда, но и заинтересовать работника в повышении эффективности труда. Реализация этого принципа в организации оплаты труда будет способствовать достижению определенных качественных изменений в работе всего хозяйственного механизма.

Заработная плата тесно связана с производительностью труда. Производительность труда - важнейшей показатель эффективности процесса труда, представляет собой способность конкретного труда создавать за единицу времени определенное количество продукции. А заработная плата, относящаяся к денежному награждению, выплачиваемому работнику за выполненную работу.

Будучи основным источником дохода трудящихся, заработная плата является формой вознаграждения за труд и формой материального стимулирования их труда. Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности. Поэтому правильная организация заработной платы непосредственно влияет на темпы роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации трудящихся. Заработная плата, являясь традиционным фактором мотивации труда, оказывает доминирующее влияние на производительность. Организация не может удержать рабочую силу, если она не выплачивает вознаграждения по конкурентоспособным ставкам и не имеет шкалы оплаты, стимулирующей людей к работе.

Для того, чтобы обеспечить стабильный рост производительности, руководство должно четко связать заработную плату, продвижение по службе с показателями производительности труда, выпуском продукции. Система вознаграждения за труд должна быть создана таким образом, чтобы она не подрывала перспективные усилия на обеспечение производительности при краткосрочных негативный результатах. Особенно это относится к эшелону управления.

Зарплата может действовать как фактор, не стимулирующий развитие производительности труда. Медленная работа часто вознаграждается оплатой сверхурочных. Отделы, допустившие перерасход своей сметы в этом году, могут надеяться на увеличение сметы на будущий год. Сам факт более крупных затрат времени не является автоматическим индикатором выполнения большего объема работ, хотя схемы оплаты труда часто исходят именно из этих предположений.

Линия поведения должна заключаться в том, чтобы поощрять то, что способствует росту производительности. В деятельности по организации оплаты труда предпринимателю редко предоставляется полная самостоятельность. Обычно оплата труда регулируется и контролируется компетентными государственными органами.

Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер государственного воздействия с системой договоров.

Государственное регулирование оплаты труда включает:

1. законодательное установление и изменение минимального размера оплаты труда в РФ;
2. налоговое регулирование средств, направляемых на оплату труда предприятиями; а также доходов физических лиц,
3. установление районных коэффициентов и процентов надбавок;
4. установление государственных гарантии по оплате труда. Регулирование оплаты труда на основе договоров и соглашений

обеспечивается: генеральным, территориальным, коллективными договорами, индивидуальными договорами (контрактами).

Существуют три типа политики в области доходов и заработной платы:

контроль за инфляцией с помощью налогов и фискальных мер,

-регулирование доходов на основе государственных правил и положений,

-политика трехстороннего сотрудничества.

Все эти элементы имеют место в России. Но при чрезмерной дифференциации заработков, наличия денежных доходов централизованная политика в области оплаты труда вряд ли принесет хорошие результаты. Ориентация на налоговое регулирование доходов может стимулировать черный рынок. Потому главная надежда, видимо, в политике переговоров, в частности, по поводу утверждения уровней заработной платы, обеспечивающих гибкую и справедливую оплату труда.

Прожиточный минимум представляет собой показатель минимального состава и структуры потребления материальных благ и услуг, необходимых для сохранения здоровья человека в обеспечения его жизнедеятельности. Прожиточный минимум используется для обоснования минимальной оплаты труда и трудовой пенсии по старости и для установления минимального размера пособия по безработице и стипендии на период профессиональной подготовки граждан по направлению службы занятости.

Минимальный размер оплаты представляет собой низшую границу стоимости неквалифицированной рабочей силы, исчисляемой в виде денежных выплат в расчете на месяц, которые получают лица, работающие по найму, за выполнение простых работ в нормальных условиях труда. Минимальный размер оплаты определяется с учетом стоимости жизни и экономических возможностей государства.

Минимальный размер оплаты определяется в размере 40% прожиточного минимума, рассчитанного на душу населения, что предполагает его периодический пересмотр с учетом индекса потребительских цен и тарифов на услуги.

Минимальная ставка заработной платы основывается на минимальном размере оплаты труда. Месячная минимальная заработная плата работника, выполнившего свои трудовые обязательства (нормы труда), не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты. При определении минимальной ставки (оклада) работников предприятия работодатель обязан предусматривать их в более высоком размере, чем установленный Федеральным законом минимальный размер оплаты труда. На уровне минимального размера оплаты труда ставка работников устанавливается в случаях, если предприятие испытывает трудности экономического характера, либо в качестве специальной меры по предотвращению массового высвобождения работников.

Для регулирования оплаты труда работников бюджетной сферы предназначена Единая тарифная сетка, она является основой тарифной системы. Она представляет собой шкалу тарификации и оплаты труда всех категорий работников от рабочего разряда до руководителей организации.

Оплата труда работников не бюджетной сферы (муниципальных, частных организации, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и т. д.) определяется собственником предприятия, исходя из законодательно установленного минимального размера оплаты отраслевых и специальных соглашений, закрепленных в договорах и контрактах, и регулируется действующей системой налогообложения на прибыль (доход) предприятия.

В условиях рыночной экономики и расширения прав организации в области оплаты труда размеры ставок (окладов) системы премирования и условия выплаты вознаграждений за выслугу лет определяются в коллективном договоре.

В трудовых договорах могут предусматриваться более высокие размеры оплаты, чем предусмотренные в коллективных договорах.

Конкретные размеры поощрительных выплат определяются работодателем по результатам труда работника.

Оплата труда работников производится в первоочередном порядке по отношению к другим платежам предприятия после уплаты налогов.

.4 Формы и системы оплаты

Различают основную и дополнительную оплату труда. Под основной заработной платой принято понимать:

1. выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;
2. доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и праздничные дни и др (работник имеет право на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены);
3. оплата простоев не по вине работника;
4. премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

1. оплата времени отпусков (работник имеет право на отдых, обеспеченный установлением предельной продолжительности рабочего времени, предоставлением выходных дней, а также оплачиваемых ежегодных отпусков);
2. оплата времени выполнения государственных и общественных
   обязанностей;
   
3. оплата перерывов в работе кормящих матерей;
4. оплата льготных часов подростков;
5. оплата выходного пособия при увольнении и др. (Увольнение бывает: по инициативе работника, по инициативе администрации, вследствие сокращения численности или штата. В последнем случае работникам выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения. Выходное пособие в размере двухнедельного заработка выплачивается работникам при прекращении трудового договора в связи с: несоответствием работника занимаемой должности, вследствие состояния здоровья, призывом работника на военную иди альтернативную службу, восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу).

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условий труда, квалификации рабочих и формы оплаты труда. Тарифная система включает:

6. тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час или за день;
7. тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих;
8. тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой.

Тарифная ставка (оклад) - это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу рабочего времени.

Тарифная сетка - это шкала соотношения разрядов и присвоенных им тарифных коэффициентов. Это сделано для того, чтобы работники, выполняющие единые работы и имеющие единые профессии получали равную оплату за свой труд,

Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива и представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки, а, как правило, эта доля определяется на основе присвоенного работнику постоянного коэффициента, который определяет уровень его трудового участия. Применение такой системы целесообразно только в тех случаях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда работника при общей заинтересованности и ответственности каждого члена коллектива.

Как уже отмечалось ранее, системы и формы оплаты труда организации и предприятия определяют самостоятельно.

Конституция РФ гарантирует вознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (МРОТ).

МРОТ определяет низшую границу оплаты труда неквалифицированных работников при выполнении простых работ в нормальных условиях труда (1 разряд тарификационной таблицы).

В МРОТ не включаются доплаты и. надбавки, а также премии и другие поощрительные или компенсационные выплаты.

В настоящее время МРОТ осуществляет три основные функции:

является государственной гарантией минимального размера оплаты труда;

выполняет роль норматива при исчислении административных штрафов, налогов, сборов и иных платежей, осуществляемых в соответствии с законодательством РФ;

1. служит критерием для определения размера пособий и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с законодательством по социальной защите населения.

Формы и системы оплаты труда представлены на рисунке 1.1.

Сдельная - форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукция с учетом их качества, сложности и условий труда.

При сдельной оплате труда расценки определяются, исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм времени.

К разновидностям (системам) сдельной формы оплаты труда относятся:

прямая сдельная - при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламаций);

аккордная - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;

сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

косвенно-сдельная - применяется при повышении производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места (настройщики оборудования, ремонтники). Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Повременная - форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда. При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания. Для выполнения отдельных функций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную:

простая повременная - оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;

повременно-премиальная - оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения. Одним из видов стимулирования работников является надбавка за выслугу лет.

.5 Состав и структура фонда оплаты труда

Рыночные отношения предоставили предприятиям и организациям различных форм собственности и хозяйствования максимальную самостоятельность в вопросах оплаты труда при условии, что оплата осуществляется за счет их собственных средств без выделения на эти цели ассигнований из бюджета.

В результате на предприятиях появились понятия: "фонд потребления", "средства, направляемые на потребление", а также идентичный ему термин "фонд заработной платы".

Средства, наплавляемые на потребление, объединяют денежные и натуральные выплаты, носящие индивидуальный характер. Фонд потребления включает, кроме того, выплаты за счет фонда социальной защиты и расходов на содержание объектов здравоохранения, культуры и спорта. В состав средств, направляемых на потребление включаются средства фонда оплаты труда.

В состав Фонда заработной платы включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:

) Оплата за отработанное время:

1. Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время.
2. Заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам. В процентах от выручки от реализации продукции выполнения работ и оказания услуг).
3. Стоимость продукции, выданной в.порядке натуральной оплаты.
4. Премии и вознаграждения, (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер независимо от источников их выплаты.
5. Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т. п.).

Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы.

1. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда.
2. Выплаты, обусловленные районным регулированием платы труда: по районным коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах, процентные надбавки к заработной плате за стаж

работы в районах крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

Доплаты за работу во вредных или опасных условиях на тяжелых работах.

1. Доплаты за работу в ночное время.
2. Оплата работы в выходные и праздничные дни.
3. Оплата сверхурочной работы.
4. Оплата работника за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством.
5. Доплаты работникам, постоянно занятым на подъемных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно.

Оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников.

1. Комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым агентам, штатным брокерам.
2. Гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой информации.
3. Оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из зарплаты.
4. Оплата специальных перерывов в работе.
5. Выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из другихпредприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы.
6. Выплата разницы в окладах при временном заместительстве.

Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии, согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы, например, военнослужащих) как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям.

1. Оплата труда лиц, принятых, на работу по совместительству.
2. Оплата труда работников не списочного состава.

Оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работников предприятии (организации), за выполнение работало гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется, исходя за сметы на выполнение работ (услуг) по этому договору и платежных документов.

Оплата услуг (гонорар) работников не списочного состава (та переводы, консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению и т. д.).

2) Оплата за неотработанное время:

Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск).

Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам.

1. Оплата льготных часов подростков.
2. Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.
3. Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям.
4. Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям.

Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей.

Оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы.

1. Суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации.
2. Оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови.
3. Оплата простоев не по вине работника.
4. Оплата за время вынужденного прогула.

3)Единовременные поощрительные выплаты:

Единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты.

Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы).

Материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников.

Дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством).

1. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск.
2. Стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций.
3. Другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

4)Выплаты на питание, жилье, топливо:

Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов (в соответствии с законодательством).

Оплата (полная или частичная) стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством).

Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством) жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредставление их бесплатно.

1. Средства на возмещение расходов работников по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством).
2. Стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива.

В фонд потребления входят, но не включаются в состав средств, направляемых на потребление: затраты на командировочные расходы, надбавки к зарплате взамен суточных работникам, направляемым для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, стоимость спецодежды, спецпитания, выплаты за счет средств фонда социальной защиты, включая пособия по временной нетрудоспособности, по беременности, по уходу за ребенком, пенсии, возмещение причиненного ущерба, а также расходы за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие виды:

1. основная заработная плата;
2. дополнительная заработная плата;
3. премии, вознаграждения по итогам работы за год.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. То есть может быть сдельная оплата труда, повременная или контрактная.

Основная заработная плата согласно действующему трудовому законодательству не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за не отработанное время. К таким выплатам относятся:

оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;

1. компенсация за неиспользованный отпуск;
2. выплаты выходного пособия при увольнении;

выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;

1. оплата времени выполнения государственных обязанностей;
2. прочие выплаты согласно действующему законодательству. Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим законодательством.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направляемых на потребление. Размер вознаграждения устанавливается по нормативу, определяемому как соотношение 12-ти месячных окладов к сумме указанной прибыли за предшествующий календарный год. Периодичность выплаты вознаграждения определяется предприятием самостоятельно.

В качестве источников вознаграждения за труд на предприятии создаются фонды социальной поддержки и развития, фонд развития производства, резервный фонд. Эти фонды создаются для распределения доходов и дивидендов между работающими с целью повышения их заинтересованности.

.6 Начисление заработной платы

Размер начислений (заработная штата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные и т. д.) производятся в соответствии с нормативными актами.

Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п.

К дополнительной оплате относятся выплаты за не проработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т. д.

Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях использовать 12 месяцев.

Отпуск работнику может быть предоставлен в соответствии с действующим законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом) (в том числе ежегодный оплачиваемый, без сохранения заработной платы, учебный и т.п.).

Основное требование ТК РФ - работник должен иметь отпуск не менее 28 календарных дней. Замена этого отпуска денежной компенсацией запрещается, за исключением случаев увольнения. Согласно ст. 115 ТК РФ допускается предоставление работнику отпуска сроком более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск), например, в тех случаях, когда работник но отгулял (не догулял) отпуск за предыдущий расчетный период. Возможна и такая ситуация, когда работнику предоставляется удлиненный отпуск в счет будущих расчетных периодов.

Согласно ст. 125 ТК РФ по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем деления фактического заработка за расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на коэффициенты:

1. 25, 25 - среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях;
2. 29, 60 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.

В случае, если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из .среднедневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время:

на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся па проработанное время (при подсчете средне дневного заработка в рабочих днях);

на число календарных дней (при подсчете в календарных днях). Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска (минимальная продолжительность - 28 дней).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б)работник получал пособие по временной нетрудоспособности или
пособие по беременности и родам;
в)работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г)работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д)работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

с) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

оплата труда начисление учет аудит

2. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Славянский консервный завод»

.1 Характеристика организации

Как известно, хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Поэтому большую роль в достижении главной цели деятельности любого предприятия - получения максимальной прибыли при минимальных затратах - играет четкая организация учета и анализа готовой продукции на предприятии,

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Учет выпуска и реализации готовой продукции является одним из наиболее сложных и объёмных участков бухгалтерского учета.

Пунктом 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ № 43н от 06.09.1999г. установлено, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации и финансовых результатах её деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Учитывая, что правильность определения выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, предопределяет и правильность определения конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации, аудиту выпуска и реализации готовой продукции, на мой взгляд, должно уделяться большое внимание.

Аудит выпуска и реализации готовой продукции представляет собой совокупность методов и методик, позволяющих с определенной (заданной) вероятностью оценить достоверность и полноту отражения в учете выпуска готовой продукции, соответствие выбранного варианта оценки готовой продукции учетной политики организации, а также правильность оценки и определения себестоимости каждого вида продукции.

Объектом исследования для данной дипломной работы является Отрытое Акционерное Общество «Славянский консервный завод», расположенное по адресу: г.Славянск-на-Кубани ул.Гриня,5.

Предметом исследования является готовая продукция ОАО «Славянский консервный завод».

Целью настоящей дипломной работы является разработка предложений по совершенствованию методов бухгалтерского учета и аудита выпуска и реализации готовой продукции в организации и мероприятий по повышению эффективности деятельности ОАО «Славянский консервный завод».

Для достижения поставленной цели в дипломной работе решаются следующие задачи: 1) раскрытие основных видов деятельности предприятия; 2) описание организационной структуры предприятия; 3) изложение организации бухгалтерского и налогового учета готовой продукции на предприятии; 4) аудиторская проверка учетной политики предприятия; 5) проверка состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации; 6) проведен анализ динамики основных технико-экономических показателей предприятия; 7) осуществлен анализ выпуска и реализации готовой продукции; 8) проведен анализ затрат на производство готовой продукции; 9) произведен финансовый анализ деятельности предприятия; 10) внесены предложения по совершенствованию учета и внутреннего аудита выпуска и реализации готовой продукции на предприятии.

Рыночные отношения требуют от организаций повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства. Важная роль в реализации этой задачи отводится финансовому и экономическому анализу деятельности субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития организации, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности организации, её подразделений и работающих.

Содержанием анализа финансово-хозяйственной деятельности является глубокое и всестороннее изучение экономической информации о функционировании анализируемого субъекта хозяйствования с целью принятия оптимальных управленческих решений по обеспечению выполнения производственных программ организации, оценки уровня их выполнения, выявления слабых мест и внутренних хозяйственных резервов. Анализ планов разных уровней, а также экспертиза всей системы планирования организации является залогом их успешного выполнения и даже роста экономического потенциала организации.

.1.1 История развития организации

ОАО «Славянский консервный завод" начал свое развитие в октябре 1929 года. Завод - детище первой советской пятилетки, он был организован с целевым назначением - перерабатывать сельскохозяйственное сырьё. Базой для строительства завода послужила варенье-варочная артель, входящая в систему Северо-кавказской отрасли. Здания артели были турлучные и деревянные, в них вырабатывали повидло тыквенное в тазах на огненных печах и сушили на солнце фрукты. Объём выпуска продукции был невелик. В год, коллективом в 30-40 человек производилось около 24 тонн варенья. Расфасовка его производилась в бочкотару.

До середины 30-х годов шло достаточно эффективное развитие завода. В 1931 году введена в строй парокотельная. К 1935 году помещения артели реконструировали, были установлены ручные пресса, окурочные камеры, построены бондарно-сбивочный участок, засолочный, сушильный и винные цеха, здания столовой и клуба. Шире стал и ассортимент продукции. В 1939 году выработка консервов достигла 60 туб. К этому времени приступили к выработке варенья из розы, клубники, смородины и ежевики. Перевозка сырья и готовой продукции производилась на быках и лошадях.

В годы войны, в связи с угрозой захвата завода фашистами, было принято решение об уничтожении завода. Фашисты приблизились к станице Славянской в июле 1942 года. Директор раздал все материальные ценности (готовую продукцию и сырьё) по спискам работникам завода, и 7 августа 1942г. здания предприятия были сожжены.

марта 1943г. станица была освобождена от немецких захватчиков. Уже спустя 6 дней начались восстановительные работы на заводе, для фронта и собственных нужд варили спирт и мыло, участвовали в заготовке лесоматериалов. В первую очередь в рабочее состояние приводится фруктовый цех площадью 150 кв. метров. В нем в первые послевоенные годы вырабатывались соки и повидло. В большом количестве сушились фрукты, объём переработки их возрос 1940 по 1950 год в 3 раза. Кроме гужевого транспорта после войны на заводе было 2 трофейные машины и 1 трактор.

С 1947 года по 8 мая 1962г. консервный завод назывался консервно-плодоовощным заводом. В 50-е годы завод продолжал поступательное развитие, вел активное строительство. В 1951 году вводятся в строй компотный и овощной цеха. Коллектив приступил к выпуску закусочных, натуральных, маринованных овощей, фруктов, компотов, соков, томатов. Повторно отстроен бондарно-сбивочный участок. В 1952 году впервые на завод поступает стеклотара. В 1958 году завод приступает к выпуску мясных и рыбных консервов. За счет ввода выпарной установки «Ланг» производительностью 150 туб в смену, значительно расширяется производство томатных консервов. Объем выпуска консервов возрос в 12 раз.

Большие изменения претерпел завод в 60-е годы. В 1962 году цех № 1, именовавшийся консервным заводом Росглавконсерва и цех № 2, называвшийся варенье-варочным заводом, были объединены в консервный завод Краснодарского управления консервной промышленности Росглавконсерва МПП РСФСР. В это время построен склад готовой продукции, материальный склад, закончено также строительство подземной сульфитации. Установлена линия по выпуску кабачковой икры. Расфасовку продукции продолжили в стеклотару и бочкотару. Численность работающих возросла до 1200 человек. Совместно с кафедрой Краснодарского политехнического института была разработана технология производства пектинового концентрата. Это позволило в 1963г. приступить к выпуску нового вида продукции - конфитюров. В 1963г. за высокие показатели в выполнении производственного плана завод занесен в Золотую книгу Почета Министерства пищевой промышленности РСФСР. В 1966г. в цехе № 1 была введена в строй новая югославская линия «Единство» по улавливанию ароматических веществ и концентрированию яблочного сока. Это был прочный союз науки, передовой технологической мысли и высочайшего энтузиазма работников завода. Общий выпуск консервов по заводу достиг к 1970г. 34,6 миллиона условных банок.

В 70-е годы дальнейшее развитие получила и производственная и социальная база завода. Реконструируется котельная, построен напорный коллектор, введен в строй цех асептического хранения фруктовых соков. В 1971г. вводится в строй линия розлива фруктовых соков и напитков в бутылку 0,5л. В 1974 году вводится в строй цех зеленого горошка с бытовым корпусом и складом. В 1979г. к предстоящим Олимпийским играм на заводе устанавливают новую линию «Антон-Олерт» по выпуску соков в жестебанках объёмом 0,14л. В 1980 году выработка консервов составила 44,3 миллиона условных банок. Выпускалось свыше 250 видов консервов различной расфасовки.

В 1981-82гг. на заводе отказались от гужевого транспорта. В 1986 году в производство внедряется новая линия «Единство-200» по выпуску томатной пасты. В 1989 году завод приступил к монтажу линии «Унипектин» для концентрирования соков (яблочного, виноградного, земляничного, алычового, грушевого). Выпуск продукции в 80-е годы возрос; до 50,4 миллиона условных банок.

-е годы ознаменовались вводом в 1992 году линии «Унипектиг», производственная мощность которой составляет не менее 60-ти миллионов условных банок в год. Она позволяет перерабатывать 40 тысяч тонн яблок в сезон, 19 октября 1992г. Славянский консервный завод постановлением № 701 главы администрации Славянского района преобразован в Акционерное общество открытого типа «Славянский консервный завод». В 1998 году на предприятии устанавливается новая линия розлива соков в евробутылку 1л с крышкой «Твист» мощностью до 10 миллионов условных банок.

мая 2007 года АООТ «Славянский консервный завод» был переименован в ОАО «Славянский консервный завод».

Максимальной выработки продукции коллектив достиг в 2008г., когда было произведено 88,3 миллионов условных банок. При этом ассортимент превысил 120 наименований.

.1.2 Характеристика основных видов деятельности и организационная структура ОАО «Славянский консервный завод»

В настоящее время ОАО «Славянский консервный завод» осуществляет следующие виды хозяйственной деятельности:

Переработку и консервирование овощей;

Переработку и консервирование фруктов и орехов;

Производство фруктовых и овощных соков;

Оптовую торговлю готовыми пищевыми продуктами, включая торговлю детским и диетическим питанием и прочими гомогенизированными пищевыми продуктами;

Оптовую торговлю переработанными овощами, картофелем, фруктами и орехами;

Осуществляет перевозку грузов.

Завод сегодня - это 428 человек рабочих и инженерно-технических работников, 13 производственных участков. Золотым фондом предприятия является коллектив консервщиков-профессионалов, который своим трудом способствует поддержанию стабильности и развития завода. Слаженная работа коллектива зависит от грамотно поставленной работы управленческого аппарата. В настоящее время у предприятия стабильный, серьезный и ответственный состав руководителей и ИТР, способный повести за собой коллектив завода к новым трудовым достижениям, к благополучию и успеху.

ОАО «Славянский консервный завод» руководит генеральный директор, назначаемый учредителями. Оперативное руководство административно-хозяйственной, коммерческой деятельностью осуществляется через аппарат управления, который организует всю работу, координирует и контролирует деятельность внутренних звеньев организации, ведет бухгалтерский учет, составляет установленную отчетность и представляет её соответствующим органам.

Подразделения и работники предприятия, выполняющие определённую функцию управления, образуют функциональную подсистему управления.

В ОАО «Славянский консервный завод» различают техническую, экономическую, производственную, внешних хозяйственных связей и социальную подсистемы управления.

Функции управления деятельностью предприятия реализуются подразделениями аппарата управления и отдельными работниками, которые при этом вступают в экономические, организационные, социальное, психологические отношения друг с другом.

На ОАО «Славянский консервный завод» применяется смешанная структура управления. При ней функциональные подразделения действуют на правах штаба при линейных руководителях, помогая им в решении отдельных управленческих задач. Чёткое иерархическое разделение труда и специализация подразделений аппарата управления являются основными направлениями . развития организационных структур.

Структура управления ОАО «Славянский консервный завод» приведена на рисунке 2.1

.2 Учет расчетов по оплате труда с персоналом ОАО «Славянский консервный завод»

.2.1 Документальное оформление учета расчетов с персоналом по заработной плате.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы в ОАО «Славянский консервный завод» используются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 06.08.2005 №26.

Прием на работу оформляется двумя приказами (распоряжениями) руководителя организации по формам Т-1 и Т-1а, которые служат для открытия лицевого счета (унифицированная форма № Т-54 и Т-54а). В лицевом счете работнику присваивается табельный номер, указывается должность, тарифная ставка (оклад), сведения о сотруднике, иждивенцах, ежемесячно ведется учет начисленной заработной платы, удержаний и отчислений по Единому социальному налогу.

Выплата заработной платы производится в сроки, установленные приложением к коллективному договору, в соответствии с трудовым законодательством, два раза в месяц: 25-го числа - за первую половину и 10-го числа - за вторую половину месяца.

Начисление заработной платы производится по тарифным ставкам (окладам) согласно штатному расписанию (форма Т-3) за фактически отработанное время. Учет рабочего времени ведется по табелю учета рабочего времени (унифицированная форма Т-13), проверенному и утвержденному руководителем. Время начала и окончания работы, перерывов для отдыха и питания установлены в соответствии с "Правилами внутреннего трудового распорядка ОАО" (приказами о рабочем времени на год и графиками сменности, утвержденными администрацией).

Исчисление среднего заработка производится в соответствии с Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 17.09.2000 №38 "О порядке начисления среднего заработка в 2000-2005 гг."

Расчет среднего заработка производится в записке-расчете (новая типовая форма Т-60) на основании приказа о предоставлении очередного отпуска (форма Т-6) и в записке-расчете (форма Т-61) на основании приказа о прекращении трудового договора.

В расчет среднего заработка входит основная заработная плата, доплаты к зарплате, премии и вознаграждения согласно инструкции "О порядке начисления среднего заработка", материальная помощь к отпуску за три месяца, предшествующих событию.

Согласно новому законодательству о труде с 1 февраля 2006 года продолжительность очередного отпуска = определена 28 календарных дней. Средний заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в ОАО «Славянский консервный завод» за счет отчислений на социальное страхование. Размер и расчет пособий по временной нетрудоспособности определен Инструкцией о порядке выдачи и начислений пособий по социальному страхованию.

Для начисления заработной платы в ОАО применяются расчетные ведомости (форма Т-51). В ней содержатся все суммы расчета заработной платы, подлежащих выплате работникам. Они применяются для расчетов с работниками за целый месяц. Платежные ведомости (форма Т-53) применяют для выплаты заработной платы. В ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписка в получении заработной платы.

Статьями 137 и 138 ТК РФ сохранены условия и ограничения удержаний, производимых из заработной платы работников (при этом размеры ограничений приведены в соответствие с положениями Федерального закона РФ от 21 июля 1997 года № 119-ФЗ "Об исполнительном производстве").

И только в некоторой степени уточнен порядок производства удержаний излишне выплаченной заработной платы.

Как и ранее, из заработной платы работника могут производиться следующие удержания:

1. для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
2. для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

-для возврата сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155) или простое (часть третья 157);

-при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в пунктах 1, 2, подпункте "а" пункта 3 и пункте 4 статьи 81, пунктах 1, 2, 5, 6 и 7 статьи 83 ТК РФ.

Излишне выплаченная работнику заработная плата (в том числе, при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов), может быть удержана с работника в случаях:

-счетной ошибки;

-если органом по рассмотрению индивидуальных правовых споров
признана вина работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 ТК РФ) или простое (часть третья стати 157 ТК РФ);
-если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Следует учитывать, что удержания сумм авансов (в т. ч. по подотчетным суммам) и излишне выплаченной заработной платы, могут иметь место при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания, и только если решение об удержании принято работодателем не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности по подотчетным суммам или неправильно исчисленных выплат.

Правила применения ограничения размера удержаний установлены статьей 138ТКРФ.

В общем случае при каждой выплате заработной платы удержания не могут превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Приведенные выше размеры удержаний не применяются при производстве удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, - в этом случае размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: Г) обязательные удержания и 2) удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются:

-налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через: бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

1. долг за работником;
2. ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;
3. в погашение задолженности по подотчетным суммам;
4. квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям);
5. за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;
6. за ущерб, нанесенный производству;
7. за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
8. за брак;
9. денежные начеты;
10. за товары, купленные в кредит;
11. подписная плата за периодические "издания;
12. членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;
13. перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается КЗоТ РФ;

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящем в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим). Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества и когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.

Материалы по недостачам, порче и уничтожению имущества передают в следственные органы в течение пяти дней после их выявления, а на сумму недостач и потерь предъявляют гражданский иск.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством.

Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям - по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат.

Ущерб в пределах среднего месячного заработка работника возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

"Расчеты по налогам и сборам" (на сумму налога на доходы физических лиц);

"Брак в производстве" (на суммы удержаний с виновников брака);

"Расчеты с персоналом по прочим операциям" (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 "Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц,-как правило, рыночной стоимостью), счета 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

, 51 - на сумму внесенных платежей;

"Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму удержаний из заработной платы;

"Общехозяйственные расходы" - на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.

.2.2 Налог на доходы физических лиц

В соответствии со второй частью Налогового кодекса с 1 января 2005 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1)дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

2)страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3)доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

1. доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
2. доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
3. вознаграждение за выполнение: трудовых или иных обязанностей.

выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;

7)пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, вып-лачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

8)доходы от использования любых транспортных средств;

9)иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осу-ществления им деятельности на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или праве на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Не подлежат налогообложению:

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2. государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3)все виды установленных действующим законодательством, за-конодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (по установленному перечню);

1. вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
2. алименты, получаемые налогоплательщиком;

6)суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

1. суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образований, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;
2. суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов
   физических лиц.
   

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

3. в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для-лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);
4. в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы .трех степеней, и др.);
5. в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода - рас-пространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;
6. в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода - рас-пространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме. уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 38 000 руб.), а также за услуги по лечению (до 38 000 руб.).

Также любой человек может уменьшить свой доход на сумму денег, переданных безвозмездно религиозным организациям.

Правда, этот вычет не может быть больше 25 процентов от дохода, который человек получил в 2006 году. Причем фирма может уменьшить доход сотрудника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные вычеты фирма не предоставляет. Их человек может получить в своей налоговой инспекции после сдачи декларации о доходах за прошедший год.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1 млн. руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.).

Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры (до 1 млн. руб.).

Профессиональные вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок - в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов - в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.).

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2005 г. вводится Единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Федеральным законом РФ от 31 декабря 2005 года № 198-ФЗ внесены отдельные изменения в главу 24 части второй -НК РФ, устанавливающей порядок исчисления и уплаты Единого социального налога (ЕСН).

Изменения вступили в силу с 1 января 2006 года, в связи с чем подлежат применению с доходов, выплачиваемых за январь 2006 года.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы. не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части Налогового кодекса РФ.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налог} ежемесячно в срок, установленный для получения средств в байке на оплат}' труда за истекший месяц, по не позднее 15-го числа следующего месяца.

Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений па перечисление налога.

Для учета расчетов по взносам па социальное страхование, в 11епсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Этот счет имеет следующие субсчета:

1. "Расчеты по социальному страхованию";
2. "Расчеты по пенсионному обеспечению";
3. "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Начисленные суммы в Фонд социального страхования. Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 "Основное производство";

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.);

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению'1, субсчета 1,2,3,

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования. Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета 1 и 2;

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета 1, 2, 3;

Кредит счета 51 "Расчетный счет".

В Налоговом кодексе сказано, что сумма налога, уплачиваемая в составе ЕСН в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования (п. 2 ст. 243 НК РФ).

В том случае, если суммы расходов по социальному страхованию превышают сумму начисленного ЕСН, организация обращается за возмещением средств (дотацией) в отделение (филиал) Фонда.

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

.2.4 Учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета 70 отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на социальное страхование и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету счета 70 - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

1. Дебет сч. 20 - Кредит сч. 70 (начислена заработная плата производственных рабочих);
2. Дебет сч. 23 - Кредит сч. 70 (оплата труда вспомогательных производств);
3. Дебет сч.26 - Кредит сч. 70 (оплата труда административно- управленческого персонала);
4. Дебет сч. 29 - Кредит сч. 70 (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
5. Дебет сч. 07, 08, 10, II, 15 - Кредит сч. 70 (начисление зарплаты по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений).

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты из средств социального страхования отражают по Дебету сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию" и Кредиту сч. 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных доходов, отражают по дебету счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование" и по Кредиту сч. 70.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списываются с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70.

-Дебет сч.70 - Кредит сч. 50 "Касса" (выдача сумм заработной платы и пособий);

-Дебет сч.70 - Кредит сч. 76 "Расчеты по депонированным суммам. Расчеты с разными дебиторами-кредиторами";

- Дебет сч.70 - Кредит сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (отражаются суммы удержанного налога на доходы физических лиц).

.3 Аудит расчетов по оплате труда

.3.1 Цели проверки и источники информации

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начислению налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформ Госкомстата России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы: приказ (распоряжение) о приеме на работу, личная карточка, приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:

-табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы,

1. расчетно-платежная ведомость,
2. расчетная ведомость,

-лицевой счет.

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы:

1. наряды,
2. рапорты,
3. маршрутные листы,
4. другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат), регистры по сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами-кредиторами" в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета). Главная книга. Баланс (форма № 1).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие:

-соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

1. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
2. учет и начисления повременных и прочих видов оплат;
3. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

-аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

1. сводные расчеты по заработной плате;
2. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;
3. расчеты по депонированной заработной плате.

Представленные комплексы задач охватывают учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. По данным заполненного вопросника можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации вопросника, позволяю! аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

.3.2 Методика проверки соблюдения законодательства о труде

Прежде всего целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда, в основном, используется сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.)'

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращают внимание на имеющиеся исправления.

Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости.

Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.).

Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняю гея с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритм расчетов, нормативно-справочные данные.

При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы. В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисления повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

Сзп=(Сокл* tp)/tф,

где:

Сзп - сумма начисленной заработной платы;

Сокл - оклад работающего;

tp- отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

tф - месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:

Сзп = Тj * tp,

где:

Тj- тариф;

j - разряд (j-1,2,3,...,7).

При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат. Оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывают начисления и удержания по работающим.

К основным видам удержаний относятся:

1. налог на доходы физических лиц;
2. социальные вычеты;
3. имущественные налоговые вычеты;
4. прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит и др.). Вначале необходимо проверить , справочные данные (льготы по

подоходному налогу, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления подоходного налога аудитор руководствуется Законом о подоходном налоге. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета подоходного налога. Для этих целей аудитор руководствуется главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части 2-ой Налогового. Кодекса РФ. Эта глава определяет статус налогоплательщика, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговые вычеты, налоговые ставки и др.

Доходы, полученные физическими лицами в СКВ, для Целей налогообложения подоходным налогом учитываются по курсу Центрального банка России, действующему на дату получения дохода.

Удержания по пенсионному фонду с физических лиц составляют 1 % общей суммы дохода. Проверка этого не составляет трудности.

Удержания по исполнительным листам проверяют, пользуясь листу на детей выполняют по формуле:

Суд=((Снач-Спн)*N/100,

где:

Суд - сумма удержаний на содержание детей;

Снач - общая сумма начислений по работающему за месяц;

Спн - сумма подоходного налога, удержанного с начисленной за месяц суммы;- процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).

Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены:

1. стоимость натуральной оплаты работникам,
2. вознаграждения по результатам работы за год,

-стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдельных районах Дальнего Востока,

1. стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов,
2. единовременные вознаграждения за выслугу лет,
3. и др.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этих счетов проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и № 10/1, а дебетовые данные по сч. 70 (выдача заработной платы. Удержания и др.) - по данным журналов-ордеров № 1 "Касса", № 2 "Расчетный счет", № 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (сч. 70 и сч. 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса формы № 1 по статьям "Расчеты с кредиторами по оплате труда" и "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" раздела 6 пассива и по статье "Расчеты с прочими дебиторами" раздела 2 актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы:

1. первичные документы по учету выработки и заработанной платы,
2. расчетные (расчетно-платежные) ведомости,
3. лицевые счета работающих.

-платежные ведомости и др.

Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в Дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (капитального строительства).

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения налогов и платежей, перечисляемых в бюджет (на нужды образования) и внебюджетные фонды (сч. 69) по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию.

Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по сч. 76, с/сч. "депонированная заработная плата". Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после срока исковой давности (после трех лет) и т. п.

.3.3 Аудит оплаты труда

Проведем аудиторскую проверку правильности расчетов по оплате труда в организации.

Проверке предъявлены следующие документы:

1. Главная книга;
2. расчетные ведомости по начислению и удержанию заработной платы;
3. лицевые счета по заработной плате;
4. табеля учета рабочего времени;
5. листки временной нетрудоспособности;

-расчетные листки по уходу в отпуск или увольнение;

1. налоговые карточки по учету НДФЛ;
2. карточки по учету ЕСН на каждого работника;
3. штатное расписание;

-кассовые документы (расчетно-платежные ведомости, приходные
ордера, расходные ордера);

1. приказы;
2. коллективный договор;
3. Положение о премировании.

Для того, чтобы выявить сильные и слабые стороны контроля мы использовали следующие вопросы, представленные в таблице 2.1.

Выявить сильные стороны контроля можно, используя следующие вопросы:

1. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. (НЕТ).
2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц (ДА).
3. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. (ДА).
4. Списки вновь поступивших и уволенных работников (отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. (ДА).

5.Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя. (ДА).

6.Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. (НЕТ).

7 . Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (НЕТ).

Таблица 2.1-Вопросы для проведения внутреннего контроля операций по оплате труда в «ОАО Славянский консервный завод».

№ п/ пСодержаниеОтветы1Все ли работники организации получают оплату труда через кассу?Нет2Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером? :Да3Во время отпуска бухгалтера по начислению оплаты труда производится ли его подмена?Да4Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда?Нет5Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?Нет6Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?Да7Составляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел работников?Нет8Выписываются ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислениемДа9Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет "Депонированная оплата труда"?Нет10Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой "Депонированная оплата труда" в своде начислению и удержанию оплаты трудаДа11Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работниковда12Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости? Да№ п/ пСодержаниеОтветы13Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?Да14Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?Да15Подписывают ли ведомости лица, составившие, их?Да16Проверяют ли периодические начисления по оплате труда внутренние контролеры?Нет17Сопоставляются ли данные объема выполненных работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда?Нет18Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда?Нет19Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчислениями во внебюджетные фонды?Да20Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда?Да

Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения). (НЕТ).

1. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг. (НЕТ).

10.Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор. (НЕТ).

11.Оплата труда начисляется (ДА), выплачивается (НЕТ) и в учете отражается ежемесячно (ДА).

Таким образом, можно сделать вывод, что система внутреннего контроля позволяет выявить негативные стороны и устранить их, поэтому она необходима в ОАО «Славянский консервный завод» и администрации рекомендуется организовать внутренний контроль в данной организации.

3. Анализ оплаты труда и финансово-хозяйственной деятельности ОАО«Славянский консервный завод»

.1 Анализ основных технико-экономических показателей

за анализируемый период вырос на 20,1%, то есть на 1 рубль среднегодовой стоимости основных производственных фондов в 2010году было выпущено готовой продукции стоимостью 4,89 рубля. При анализе общих затрат на производство продукции по их видам, можно заключить, что их рост вызван увеличением объёма производства в натуральных показателях. Однако, анализ затрат на 1 рубль полученной выручки свидетельствует о том, что в 2008. этот показатель составил 0,96 руб., в 2009г. снизился до 0,91руб., а к концу 2010г. опять вырос почти до уровня 2008г. и составил 0,95 руб. Следовательно, наибольший уровень рентабельности продаж за анализируемый период был получен предприятием в 2009г. и составил лишь 9%. Сумма чистой прибыли, полученная предприятием за этот год, составила 8886 тыс.руб.

.2 Анализ заработной платы ОАО «Славянский консервный завод»

.2.1 Анализ состава и структуры затрат на производство

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по её производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль может бы п. представлена схемой

Затраты => Объём производства => Прибыль.

Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем.

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего (о формировании затрат на производство и себестоимости продукции). Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения, и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, на учет результатов реализации по видам изделий. В следующей таблице 3.2 представлены данные о расходах предприятия ОАО «Славянский консервный завод» по статьям калькуляции за 2008-2010гг.

Таблица 3.2 - Структура затрат на производство готовой продукции в ОАО «Славянский консервный завод» за 2008-2010гг.

Статьи калькуляции2008г.2009г.2010г. Затрат ы на произв одство, тыс. зуб.Удель ныи вес затрат , (%)Затраты на произво л ство единицы продукцЗатраты на ; произв одство тыс. зуб.Удель ныи вес затрат (%)Затраты на произво дство единицы продукц ии, руб.Затрат ы на произв одство тыс. зуб.Удель ныи вес затра т, (%)Затраты на произвол ство единицы продукц и1 . Сырье и материалы9470169,51,5710460170,31,2410920771,01,242. Топливо и энергия на технические цели67945,00,1193876,30,1196186,30,113. Расходы на содержание и эксплуатацию о^г\п\/пг\пои1ма33862,50,0635602,40,0449253,20,064. Цеховые расходы31402,30,0536482,50,0529631,90,035. Общезаводские пясхппы61444,50,1068284,50,0853733,50,066. 3/п производственных рабо- 1 МЛ V132179,70,22125458,40,15136568,90,157. Отчисления на соц. страхование48173,50,084553ЗД0,0547423,10,058. Прочие оасхолы23481,70,0425601,70,0318621,2.0,02 Производственна я себестоимость13454798,72,2314768299,21,7515234699,11,72Внепроизводстве иные расходы17641,30,0312020,80,0213660,90,02Полная себестоимость1363111002,261488841001,77153712100 1,74

Как видно из таблицы 3.2, в течении исследуемого периода полная себестоимость продукции предприятия в 2009г сократилась почти на четверть по сравнению с 2008г., а в 2010г. снизилась лишь 0,03 руб. от уровня 2009г.

Себестоимость единицы продукции (в нашем случае - это одна условная банка) в 2008г. составила 2,26 руб.,в 2009г уже 1,77 руб.,а в 2010 г. - 1,74 руб.

То есть предприятию удалось сократить издержки на производство единицы продукции в 200^г за счет более экономного использования сырья и материалов, снижения общезаводских расходов, а также фонда заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды.

Как известно, снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия, так как снижая себестоимость предприятие может получать большую выгоду, продавая продукцию по неизмененной цене.

Для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения важное значение имеет классификация затрат на постоянные и переменные.

Методика анализа прибыли и себестоимости зависит от полноты включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат.

Постоянные затраты - затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от объема производства. К ним относятся: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы. Важным аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные (холостые). Это деление связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. Например, предприятие не может приобрести полстанка. В связи с этим затраты ресурсов растут не непрерывно, а скачкообразно, в соответствии с размером того или иного потребляемого ресурса.

Переменные затраты - затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: расходы на сырье и материалы, топливо и энергию на технические цели, зарплата производственных рабочих, отчисления на соц. страхование и прочие расходы. В зависимости от соотношения темпов роста объёма производства и различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные. Чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышение прибыльности работы предприятия, необходимо выполнять следующее условие: темпы снижения дигрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

В следующей таблице представлена структура издержек предприятия ОАО «Славянский консервный завод» за 2008-2010гг. в разрезе постоянных и переменных затрат.

Следует заметить, что под структурой издержек понимают процентное соотношение переменных и постоянных издержек предприятия в рамках его валовых издержек.(таблица 3.3)

Таблица 3.3 -Состав затрат на производство готовой продукции в ОАО «Славянский консервный завод» за 2008-2010гг.

2008г.2009г.2010г.СтатьиЗатраты наЗатраты наЗатраты наЗатраты наЗатраты наЗатраты накалькуляциипроизведетпроизведетпроизведетпроизведетпроизведетпроизводст-во, тыс. руб.во единицы продукции, руб.во, тыс. руб.во единицы продукции, руб.во, тыс. руб.во единицы продукции.Постоянные затраты- расходы насодержание и эксплуатацию33860,0635600,0449250,06оборудования- цеховыерасходы31400,0536480,0529630,03-общезаводскиерасходы61440,1068280,0853730,06Итого126700,2114036 0,17132610,15Переменные затраты-сырье и материалы947011,571046011,241092071,24- топливо и энергия на технические цели67940,1193870,1196180,11- з/п производственных рабочих132170,22125450,15136560,15- отчисления на соц. страхование48170,0845530,0547420,05-прочие расходы23480,0425600,0318620,02Итого1218772,021336461,581390851,57Внепроизводст венные расходы17640,0312020,0213660,02Всего (полная себестоимость)1363112,261488841,771537121,74

По данным таблицы можно сделать вывод, что величина общих постоянных затрат на протяжении 2008-2010гг. менялась то в большую, то в меньшую сторону. В процентном же соотношении к общим издержкам предприятия, величина постоянных затрат в 2008г. составила 9,3%, в 2008г. -9,4%, в 2010г. -8,6%. То есть удельный вес постоянных затрат за анализируемый период имеет тенденцию к снижению. Следует заметить, что вопрос процентного соотношения постоянных затрат и общих затрат очень важен для анализа издержек предприятия, так как при резком уменьшении объема производства величина постоянных затрат может составить слишком большую процентную долю общих затрат, что отрицательно отразится на прибыли предприятия.

Средние постоянные затраты (на единицу продукции)в 2008г составили

,21 руб., в 2009г - 0,17 руб., в 2010г - 0,15 руб., то есть их величина сокращалась с увеличением объема производства. Такая закономерность вполне логична, так как с ростом объема производства процентное соотношение постоянных и общих затрат меняется.

Общие переменные затраты в 2008г составили 123641 тыс. руб.(90,7% от общих издержек), в 2009г - 134848 тыс. руб.(90,6%), в 2010г - 140451 тыс. руб.(91,4%). Таким образом, по мере роста объема производства переменные затраты возрастают и их величина в процентах к общим затратам также увеличивается. Следует обратить внимание на то, что величина переменных затрат в конечном счете зависит не только от объема производства, но и от экономии материальных и трудовых затрат в результате рационального производства и труда. Воздействие последних факторов может привести к тому, что переменные затраты с ростом (уменьшением) объема производства увеличиваются (уменьшаются) по-разному.

Нельзя не отметить, что на структуру затрат за анализируемый период времени мог повлиять инфляционный процесс, так как стоимость материальных ресурсов, основных фондов и рабочей силы изменялись неадекватно друг к другу.

Для более глубокого анализа изменения переменных затрат и факторов, вызвавших их изменение, следует рассмотреть затраты по их элементам:

сырье и материалы - общие затраты на закупку сырья и материалов в 2008-2010гг имеют тенденцию к росту, что обосновано существенным увеличением объема производства. Однако, величина средних (на единицу продукции) затрат на сырье и материалы за 2009-2010гг остается на одном и том же уровне. Данный факт свидетельствует о повышении эффективности использования данных ресурсов, то есть предприятие стало активнее применять ресурсосберегающие технологии, а также повысило требовательность входного контроля качества поступающих от поставщиков сырья и материалов.

-топливо и энергия на технические цели. Размер расходов по этой статье увеличивается с увеличением объема производства, и при увеличении объема производства на 46%, эти затраты выросли на 42%. Таким образом, можно говорить о прямо пропорциональной зависимости, что отражает достаточно рациональное использование топлива и энергии.

1. заработная плата производственных рабочих - общие затраты- в 2009г,несмотря на рост объёма производства, уменьшились, а к 2010г. выросли, нонезначительно. Средние (на единицу продукции) затраты на оплату труда в 2008г-2009г остаются неизменными, а по сравнению с 2008г снизились. Такое снижение расходов по данной статье говорит о снижении трудоемкости продукции. Следует заметить, что анализ расходов на заработную плату затрудняется тем, что в графе заработной платы показана только заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовленном продукции, а заработная плата вспомогательных рабочих отражается на статьях расходов по эксплуатации и содержанию оборудования, заработная плата служащих и ИТР входит в состав цеховых и общезаводских расходов.
2. отчисления на социальное страхование. Изменение величины расходов по данной статье происходит соразмерно с изменением затрат на заработную плату, так как отчисления на социальное страхование рассчитываются как процент от заработной платы (изменения в величине этого процента могут быть вызваны изменением законодательства о труде и охране здоровья).
3. прочие расходы. Средние (на единицу продукции) затраты неизменно снижаются, что может быть вызвано различными причинами. Например, сокращением отчислений на научно-исследовательские и опытные работы, уменьшением расходов на доставку продукции, телекоммуникационных расходов и т.д.

Анализ переменных затрат по статьям калькуляции позволяет сделать

вывод о том, что снижение себестоимости продукции в 2010г удалось добиться с помощью снижения затрат на сырье и материалы, заработную плату и отчисления на соц. страхование, а также за счет снижения цеховых и общезаводских расходов. Себестоимость единицы продукции в 2010 г сократилась по сравнению с 2008г на 0,52 руб. или на 23%. Данный факт говорит о том, что мероприятия по ее снижению были достаточно эффективны и привели к желаемому результату.

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используем данные таблицы 3.4

Из данной таблицы видно, что максимальный объем производства составляет 88,3 млн. усл. банок, минимальный - 60,3 млн. усл. банок. Соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 153712 тыс.руб. и 136311 тыс.руб. Разность в уровнях объема производства составляет 28 млн. усл, банок (88,3-60,3), а в уровнях затрат -17401 тыс. руб. (153712-136311).

Таблица 3.4 - Исходные данные об объеме производства и затратах ОАО «Славянский консервный завод» за 2008-2010гг.

ПериодОбъем производства, млн. усл. банок Затраты на производство, тыс.руб.2008год60.31363112009год84.31488842010год883153712

Ставка переменных расходов на 1 млн. усл. банок составит 621,46 тыс. руб. (17401:28).

Общая величина переменных расходов на минимальный объём производства составит 37474 тыс. руб. (60,3 х 621,46), а на максимальный объём -54875 тыс. руб. (88,3 х 621,46).

Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объём производства и переменными затратами. В нашем примере она составит 98837 тыс.руб. (153712-54875 или 136311-37474).

.2.2 Анализ динамики численности и заработной платы. Проведем анализ трудовых ресурсов и оплаты их труда по данным, приведенным в таблице 3.5

Как показывают данные таблицы 3.5, при возрастающем объеме производства у организации за анализируемый период наблюдалось снижение численности и уменьшение фонда оплаты труда. Такое соотношение можно расценивать как позитивное, благополучно влияющее на экономике ОАО. Так, объем производства в 2010 году составил 103,2% от уровня 2009 года и 112,8% от уровня 2008г года, среднесписочная численность в 2010 году составила 89,4% от уровня 2009 года и 80,5% от уровня 2008 года.

Таблица 3.5-Динамика объема производства, численности и заработной платы ОАО «Славянский консервный завод.

ПоказателигодыОтклонения. % 2008200920102010к 20092008 1. Объем производства, тыс. руб.136311148884153712103,2112,82. Среднесписочная численность работников, чел. в т.ч. рабочих532 432479 388428 34289,4 88,180,5 79,23. Фонд оплаты труда, тыс. руб.18631,11644416532,5100,688,14. Среднемесячная заработная плата на одного работника, руб.276226873024112,5109,5

Фонд оплаты труда также уменьшился в 2010г. относительно уровня 2008г. и составил 88,1%. В результате такого соотношения улучшился относительный показатель среднемесячной заработной платы на одного работника. В 2010 году этот показатель увеличился на 9,5% относительно уровня 2008 года.

Проведем анализ структуры численности работников ОАО «Славянский консервный завод». Данные для этих целей приведены в таблице 3.6

Из данных таблицы 3.6 видно, что в общей численности работающих преимущественный удельный вес занимает численность рабочих. В 2008 году эта величина составила 81,2%, в 2009 году 81%, а в 2010 году 79,9%, т.е. приблизительно на одном уровне. Численность управляющего персонала в общей численности составила незначительный удельный вес. В 2008 году 7,1%,в 2009 году 7,3%, а в 2010 году 7,5%. Незначительные изменения произошли и в структуре прочего персонала , удельный вес которого в 2008году составил 11,7,а в 2009 году 11,7%, а в 2010 году повысился до 12,6% от общей численности персонала ОАО «Славянский консервный завод»

Таблица 3.6-Структура численности ОАО «Славянский консервный завод»

ПоказателиГоды 200820092010 абсол. чел.УД-вес, %абсол. чел.УД-вес, %абсол. чел..УД-вес, %1 . Рабочие43281,238881,034279,92. Управленческий персонал387,1357,3397,53. Прочий персонал6211,75611,75412,64. Итого численность работников532100479100428100

Проведем анализ структуры заработной платы работников ОАО «Славянский консервный завод» (таблица 3.7)

Таблица 3.7-Структура заработной платы работников ОАО «Славянский консервный завод»

ПоказателиГоды20082009 2010абсол. тыс.руб.уд. вес, %абсол, тыс.руб.уд. вес, %абсол. тыс.руб.уд. вес, %1 . Заработная плата рабочих 70,91254576,31365682,62. Заработная плата управленческого и прочего персонала541429,1389923,72876,517,4З.Фонд оплаты груда персонала организации18631,11001644410016532,5100 4. Среднемесячная заработная плата на одного рабочего2,552,693,335. Среднемесячная заработная плата управленческого и прочего персонала5,414,283,34

Данные таблицы 3.7 показывают, что в фонде оплаты труда ОАО «Славянский консервный завод» наибольший удельный вес занимает заработная плата рабочих, однако среднемесячная заработная плата на одного рабочего в 2008 году и в 2009 году была чем у остальных работающих. В 2008 году среднемесячная заработная плата управленческого и прочего персонала более чем в два раза была выше среднемесячной заработной платы рабочих. В 2009 году разрыв между заработной платой рабочих и прочих работающих практически сравнялась и составила 3340 руб. у прочего персонала.

Каждая организация должна строго следить за соотношением таких показателей как объем производства, численность, заработная плата и производительность труда.

Рассмотрим состояние перечисленных выше показателей у ОАО «Славянский консервный завод» (таблица 3.8)

Таблица 3.8-Динамика показателей численности, заработной платы и производительности труда.

ПоказателигодыИзменения 2010 к 2008 200820092010 Абсол.Относ, %1 . Объем производства, тыс. руб.13631114888415371217401112,82. Среднесписочная численность чел532479428-10480.43. Фонд оплаты труда, тыс. руб.18631,11644416532,5-209988,74. Выработка на одного работающего, тыс. ру б/чел256,2310,8559,1302,9218,25. Заработная плата на единицу продукции, коп.0,140,110,11-0,0378,6

Данные таблицы 3.8 позволяют сделать вывод о том, что у ОАО «Славянский консервный завод» сложилась благоприятное соотношение между темпами роста объема производства, производительности труда, численности и заработной платы.

Объем производства возрос на 12,8%, а численность снизилась на 19,6% за анализируемые три года. Это привело к росту выработки, которая с 2008 года по 2010 год возросла более чем в 2 раза.

.3 Анализ финансового состояния деятельности ОАО «Славянский консервный завод»

.3.1 Сравнительный аналитический баланс ОАО «Славянский консервный завод»

Согласно действующим нормативным документам, баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса даёт ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении организации. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество в случае ликвидации организации. Текущая «цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.

Структуру и динамику финансового состояния организации можно исследовать при помощи сравнительного аналитического баланса. Его можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры: динамики и структурной динамики. Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризирующих статику и динамику финансового состояния предприятия. Сравнительный аналитический баланс ОАО «Славянский консервный завод» представлен в таблице 3.9.

В ОАО «Славянский консервный завод» удельный вес собственного капитала в стоимости имущества на начало 2008 года составлял 0,24, а уже к концу 2010 года ввиду полученной прибыли от хозяйственной деятельности в сумме 10463 тыс. руб. этот показатель оказался равен 0,34. Стоимость имущества предприятия возросла на 26%, в основном за счет увеличения стоимости запасов с 30153 тыс.руб., числящихся в балансе на начало 2008г. до 47846 тыс. руб. на конец 2010г. Кроме того, при снижении величины внеоборотных активов на 1%, прирост оборотных активов предприятия за анализируемый период составил 12%.

За это время заемный капитал снизился на 5523 тыс.руб. Заемный капитал предприятия состоит из долгосрочных, краткосрочных займов и кредитов и краткосрочной кредиторской задолженности. Причем сумма долгосрочных займов и кредитов, краткосрочной кредиторской задолженности снизилась почти на 30% каждая, а краткосрочные займы и кредиты возросли почти вдвое.

Капиталы и резервы ОАО «Славянский консервный завод» составляют незначительную величину по сравнению с заемным капиталом, но имеют тенденцию к увеличению.

Так за исследуемые 3 года собственный капитал предприятия вырос на 55%, а величина заемного капитала снизилась на 8%.

Однако, при такой хорошей тенденции, несопоставимы их абсолютные величины: на конец 2010г. величина собственного капитала составила 32948 тыс.руб., а заемного - 63240 тыс.руб., что почти вдвое выше.

Отсюда можно сделать вывод, что несмотря на высокие темпы роста собственного капитала, ОАО «Славянский консервный завод» в основном развивается за счет заемного капитала.

Наряду со снижением удельного веса краткосрочной кредиторской задолженности к итогу баланса на 15%, величина дебиторской задолженности сократилась лишь на 5%.

Однако, если эти же показатели проанализировать горизонтально, то величина дебиторской задолженности за анализируемый период сократилась почти вдвое, а сумма краткосрочной кредиторской задолженности - лишь на треть.

Как видно из таблицы, стоимость имущества предприятия возросла на 16576 тыс.руб., собственный капитал на И 636 тыс.руб., прирост оборотного капитала составил 6491 тыс.руб.

В том числе стоимость материальных оборотных средств за истекший период возросла более, чем в 1,5 раза. Разница между собственным капиталом и внеоборотными средствами за анализируемый период на предприятии имеет отрицательную величину, следовательно, собственных средств в обороте у ОАО «Славянский консервный завод» нет.

Отсюда вывод: практически вся кредиторская задолженность вкладывается в мобильные оборотные средства.

В целом следует отметить, что структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли оборотных средств (почти 2/3).

Это соотношение можно объяснить характером деятельности ОАО «Славянский консервный завод».

Пассивная часть баланса характеризуется небольшим уставным капиталом, который увеличился на 28 тыс.руб., но в силу небольшой первоначальной величины его прирост за истекший период составил аж 133%.

Значительную долю в итоге пассива баланса занимает добавочный капитал, долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты (32%) и краткосрочная кредиторская задолженность (33%).

.3.2 Анализ ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью дать оценку платежеспособности организации, то есть её способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени из ликвидности- и расположенных снизу вверх в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположения в порядке возрастания сроков. Группировка и расчеты величин активов и пассивов ОАО «Славянский консервный завод» приведены ниже в таблице 3.10

Таблица 3.10 - Расчет показателей ликвидности баланса ОАО «Славянский консервный завод»

Условное обозначениеНаименование статьиКод строки балансаПериод На1на 1на 1на 1январяянваряянваряянваря2008г.2009г.2010г.2011г.Активы балансаА1Наиболее ликвидныеСтр.25010588901185834активыСтр.260А2Быстро реализуемыеСтр.24024451164451619613473активыАЗМедленно реализуемыеСтр.21030153357694595047846активыСтр.220Стр.230Стр.270А4Трудно реализуемыеСтр.19034413341073594734035активыПассивы баланса 1П1Наиболее срочныеСтр.62045070403474113531898обязательстваП2КраткосрочныеСтр.61011000130001500021600пассивыСтр.660ПЗДолгосрочные пассивыСтр.59012693873692569742Стр.640Стр.650П4Постоянные пассивыСтр.49021312251283388732948

Далее для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги перечисленных выше групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие неравенства:

А1>П1; А2>П2; АЗ>ПЗ; А4<П4.

В результате проведенного нами: анализа показателей ликвидное 1-й баланса ОАО «Славянский консервный завод» можно сказать о недостаточности денежных средств, которые ни в коей мере не порывают кредиторскую задолженность, то есть первое неравенство на предприятии не выполнено (А1<П1). При сравнении дебиторской и кредиторской задолженности (А2 и П2), мы наблюдаем соблюдение необходимого неравенства А2>П2, однако есть и исключение, - при наличии дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты по состоянию на 01.01.2011г. в сумме 13473 тыс.руб. мы имеем задолженность по краткосрочным заёмным средствам, срок погашения обязательств по которым наступит в течение того же периода времени в сумме 21600 тыс.руб. Что касается соотношения (АЗ > ПЗ), то оно соблюдено во всех случаях, так как на предприятии налицо существенное превышение величины запасов и затрат к сумме долгосрочных займов и кредитов. Кроме того, не выполнено четвертое неравенство, так как у предприятия недостаточно собственного капитала, чтобы покрыть внеоборотные активы (А4 > 114). Но : га разница имеет тенденцию к снижению, если в начале 2008г. разрыв между этими показателями составлял 13101 тыс.руб., то к концу 2010г. - лишь 1087 тыс.руб.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить текущую и перспективную ликвидность, расчет которых приведен ниже.(Таблица 3.11)

Таблица 3.11 - Текущая и перспективная ликвидность предприятия,

тыс.руб.

ПериодЛиквидность баланса Текущая ТЛ=(А1+А2)-(П1+П2) Перспективная ПЛ=АЗ-ПЗНа 01.01.2008г.-3056117460На 01. 01. 2009г.-3601227033На 01.01.2010г.-3875436694На 01. 01. 2011г.-3919138104

Из данных таблицы видно, что ввиду недостаточности денежных средств и резкого снижения краткосрочной дебиторской задолженности, платежи но которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и, вместе с тем, наличия кредиторской задолженности и краткосрочных займов и обязательств, текущая ликвидность предприятия неуклонно падает. Следовательно, в краткосрочной перспективе предприятие нельзя признать платежеспособным. Однако, перспективная ликвидность предприятия за отчетный период увеличилась, так как увеличение суммы запасов и затрат на сумму 17693 тыс.руб. за период с 2008г. по 2010г. было достигнуто не за счет увеличения долгосрочных займов и кредитов, их величина даже снизилась на 2951 тыс.руб.

Платежеспособность- возможность организации расплачиваться по своим обязательствам; является важнейшим признаком финансового состояния организации. Платежеспособность можно определить с помощью финансовых коэффициентов.(таблица 3.12)

Таблица 3.12 - Финансовые коэффициенты платежеспособности

Наименование показателя Способ расчета Фактическая величинана 01. 01. 04на 01.01.09г.на 01.01.10г.на 01.01.11г.1. Общий показ. ликвидности А1+0,5А2+0,3А3 К1= П1+0,5П2+0,3П30,410,400,450,482. Коэффициент абс. ликвидности А1 К2= П1+П20,020,020,020,023. Коэффициент критической оценки А1+А2 К3= П1+П20,450,320,310,274. Коэффициент текущей ликвидности А1_А2_А3 К4= П1+П20,990,991,131,16 3. Коэффициент маневренности функционирующего капитала А3 К5=(А1+А2+А3)-(ГИ+П2)-73,9 -147,2 6,39 5,53 б. Коэффициент обеспеченности собственными средствами П4-А4 К6= А1+А2+А3-0,24 -0,16 -0,03 -0,02

Из данной таблицы видно, что общий показатель ликвидности довольно низкий и далек от нормы, но имеет небольшую положительную тенденцию, и за 3 года увеличился с 0,41 до 0,48. Если коэффициент абсолютной ликвидности в течение анализируемого периода находится на одном том же уровне и очень низок, так как сумма денежных средств предприятия очень мала, а краткосрочные финансовые вложения ОАО «Славянский консервный завод» не имеет вовсе, то коэффициент критической оценки неуклонно падает, что еще хуже. Его снижение говорит о том, что только 0,45 часть краткосрочных обязательств в 2008году и 0,27 часть в 2010 году может быть погашена предприятием за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это обусловлено тем, что если денежные средства предприятия находятся примерно на одном уровне, то краткосрочная дебиторская задолженность за этот период сократилась почти вдвое. Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. В нашем случае этот показатель за анализируемый период увеличился с 0,99 до 1,16, (то есть сумма оборотных активов предприятия превысила сумму краткосрочной задолженности в 1,16 раза), что еще довольно далеко от оптимального значения, но уже превышает необходимое. Так как коэффициент текущей ликвидности является главным показателем платежеспособности и предприятие может считаться платежеспособным при условии, что сумма его оборотных активов равна сумме краткосрочной задолженности, мы можем признать, что бухгалтерский баланс ликвиден, а ОАО «Славянский консервный завод» платежеспособно. Коэффициент маневренности функционирующего капитала в 2008 году имел отрицательное значение, а уже в 2009году положительное, и к 2010 году его значение составило 5,53, это означает, что именно эта часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах, долгосрочной дебиторской задолженности. Коэффициент обеспеченности собственными средствами также имеет положительную тенденцию, но к концу 2010г. имеет все же отрицательное значение, что свидетельствует об отсутствии собственных оборотных средств, обеспечивающих финансовую устойчивость предприятия. Этот факт является существенным недостатком финансового положения анализируемого предприятия.

Финансовая устойчивость - степень независимости организации от внешних источников финансирования. Обобщающим показателем финансовой независимости являются излишек или недостаток источников

формирования запасов и затрат, которые определяются в виде разницы величины источников средств и величины запасов затрат. В таблице 3.13 приведены расчеты общей величины запасов и затрат, наличия собственных оборотных средств, наличия собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат или функционирующего капитала, общей величины основных источников формирования запасов и затрат.

Таблица 3.13 - Классификация типа финансового состояния предприятия.

Указатель2008г.2009г.2010г.1 . Общая величина запасов и затрат (33) стр.2 10+стр. 2203576945950478462. Наличие собственных оборотных средств (СОС) стр.490-стр.190-8979-2060-10873. Функционирующий капитал (КФ) стр.490+стр.590-стр.190-243719678084. Общая величина источников (ВИ) стр.490+стр.590+стр.б 10-стр.1 901275722196294085.Излишек(+) или недостаток(-) собственных средств ФС=СОС-33-44748-48010-48933б. Излишек (+) или недостаток(-) долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат ФТ=КФ-ЗЗ-36012-38754-400387 .Излишек (+) или недостаток(-) величины основных источников запасов и затрат ФО=ВИ-33-23012-23754-184388. Трёхкомпонентный показатель типа финансовой ситуации0,0,00,0,00,0,0

Расчеты, приведенные в таблице, показали, что предприятие на притяжении всего анализируемого периода времени имеет кризисное финансовое состояние, при котором полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, то есть пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности. Несмотря на то, недостаток собственных и долгосрочных заемных источников на предприятии вырос на 10%, вследствие увеличения краткосрочных займов недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат снизился почти на 20%.

Однако, нельзя не отметить, что ОАО «Славянский консервный завод» по характеру своей деятельности требуется много оборотных средств (запасов! и, кроме того, по окончании года большая часть выработанной в течение года готовой продукции еще находится на складах. В сложившейся ситуации предприятию необходимо предпринять меры по возможному снижению этих показателей, а также пересмотреть состав своих основных производственных фондов, провести их инвентаризацию с целью списания пришедших в негодность, а также попытаться реализовать основные средства, неиспользуемые в течение длительного периода времени. Одним из путей выхода из кризисной ситуации можно предложить увеличение уставного капитала и чистой прибыли.

Финансовая устойчивость предприятия, кроме абсолютных показателей характеризуется системой относительных показателей.

Таблица 3.14 - Основные относительные показатели финансовой устойчивости ОАО «Славянский консервный завод»

Наименование показателяСпособ расчетаФактическая величина на 01.01.08г. на 01.01.09г на 01.01.10гна 01.01.11г1. Коэффициент капитализации стр.590+стр.690 Р1= стр.4903,232,471,931,92 2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования стр.490-стр.190 Р2= стр.290-0,24-0.17-0.07-0,023. Коэффициент финансовой независимости стр.490 Р3= стр.7000,240,290,340,344. Коэффициент финансирования стр. 490 Р4=стр.590+стр.6900,310,400.520,52 5. Коэффициент финансовой устойчивости стр.490+стр.590 Р5= стр.3000,380,390,430,44

Из данной таблицы нами установлено, что ни один из рассчитанных коэффициентов не соответствует нормальному ограничению. Основными причинами такого положения являются отсутствие обеспеченности собственными источниками финансирования, а также превышение величины внеоборотных активов над собственным капиталом. Тем не менее, если рассмотреть коэффициент капитализации, то на 1 рубль вложенных в активы собственных средств в 2008г. предприятие привлекло 3,23 рубля заемных средств, а в 2010г. - только 1,92 рубля. Положительным является увеличение удельного веса собственных средств в общей сумме источников финансирования за анализируемый период с 0,24 до 0,34, характеризующееся таким показателем, как коэффициент финансовой независимости. Вместе с тем, на конец 2010г. только половина хозяйственной деятельности на предприятии финансируется за счет собственных средств (коэффициент финансирования), и еще меньше, только 44% актива предприятия формируется за счет устойчивых источников (коэффициент финансовой устойчивости).

.3.3 Анализ деловой активности

Деловая активность организации проявляется в динамичности ее развития. Деловая активность в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов, называемых показателями оборачиваемости. Финансовое положение организации, ее платежеспособность зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. На длительность нахождения средств в обороте оказывают влияние разные внешние и внутренние факторы.

Система коэффициентов показателей деловой активности ОАО «Славянский консервный завод» представлена мной в таблице 3.15.

Исследуя данные таблицы, можно сделать вывод о том, что коэффициент общей оборачиваемости капитала очень не стабилен. Так, в 200зг. его значение снизилось на 0,48, а к 200рг. оно снова увеличилось, но только на 0,33. Благодаря увеличению общей стоимости оборотных активов предприятия, скорость оборота мобильных средств увеличилась, но очень незначительно, что позволило снизить их период оборота только лишь на 1 день.

Таблица 3.15 - Расчет коэффициентов деловой активности ОАО «Славянский консервный завод»

Наименование показателяСпособ расчета2008г.2009г.2010г.1. Коэффициент общей оборачиваемости (ресурсоотдача)В d1=стр.190+стр.290-убытки2,21,722,052. Коэффициент оборачиваемости мобильных средствВ d2= стр.2902,642,32,66З.Срок оборачиваемости оборотных средств365 d3= d2138 дней159 дней137 дней4. Коэффициент оборачиваемости основных средствВ d4= стр.1204,244,795Л5. Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах В d5= стр.2408,529,012,29б. Срок оборачиваемости средств в расчетах365 d6= d543 дня41 день30 дней7. Коэффициент оборачиваемости денежных средствВ d7= стр.260157,0123,0198,68. Коэффициент оборачиваемости запасовВ d8=стр.210+стр.2203,923,173,469. Срок оборачиваемости запасов365 d9= d893 дня1 15 дней105 дней

Коэффициент оборачиваемости основных средств неуклонно растет, что свидетельствует об улучшении их использования, точнее, об увеличении масштабов деятельности ОАО «Славянский консервный завод». Ввиду значительного сокращения дебиторской задолженности, скорость оборачиваемости средств в расчетах увеличилась почти вдвое, и срок их оборачиваемости в 2010г составил 30 дней. Несмотря на то, что количество оборотов денежных средств предприятия в 2009г. по сравнению с предыдущим снизилось на 34, к концу 2010г. скорость оборота денежных средств составила 198,6 единиц, что выше показателя базового 2008г. почти на 42 оборота. Коэффициент оборачиваемости запасов снизился с 3,92 до 3,46 оборота, что в свою очередь повлекло увеличение срока оборачиваемости запасов на 8 дней. Данная ситуация может привести к задержке нахождения средств в запасах, что негативно скажется на финансовом положении предприятия, ее дальнейшей платежеспособности.

4. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ОАО «Славянский консервный завод» и предложения поповышению эффективности его деятельности

.1 Учет и его организация в ОАО «Славянский консервный завод»

Управление любым хозяйствующим субъектом осуществляется на основе полученной информации, большую часть которой предоставляет бухгалтерский учет. Через учетные данные проявляется эффективность принятых управленческих решений. Учетная информация содержит сведения, необходимые для реализации следующих функций управления - планирования (прогнозирования), контроля и анализа (оценки).

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена па генерального директора. Он должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, являющейся его самостоятельным структурным подразделением, не входящим в состав другой части (службы) предприятия, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается о. должности генеральным директором. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерский отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, обязательных для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения генерального директора, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Главный бухгалтер обязан обеспечить:

1. Полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением.
2. Правильное начисление и своевременное перечисление платежей в бюджет.
3. Оформление материалов по недостачам и хищениям товарно-материальных ценностей.
4. Составление достоверной бухгалтерской отчетности по производственным участкам на основе первичных документов и бухгалтерских записей, предоставление её в установленные сроки для формирования сводной отчетности.
5. Своевременную сдачу налоговых деклараций в органы ИФНС.
6. Осуществление экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности.
7. Сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив.

Главный бухгалтер обязан контролировать:

1.Соблюдение установленных правил оформления приемки и отпуска товарно-материальных ценностей.

1. Строгое соблюдение штатной, финансовой и кассовой дисциплины.
2. Соблюдение установленных правил проведения инвентаризации.

4.Взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины.

Работникам бухгалтерии запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку, приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объёма учетной работы и наличия технических средств учета. Она должна:

1)Отражать специфические особенности организации и технологии производства;

)Обеспечивать взаимодействие между структурными подразделениями и исполнителями;

1. Не допускать дублирования и параллелизма в работе структурных подразделений и отдельных исполнителей;
2. Использовать достижения научной организации труда;
3. Быть максимально простой и компактной;

6)Обеспечивать руководство предприятия всей информацией, необходимой для контроля и управления производством;

)Обеспечивать внешних пользователей достоверной
бухгалтерской отчетностью.
Структура бухгалтерского аппарата ОАО «Славянский консервный завод» приведена на рисунке 4.1.

Рисунок 4.1-Структура бухгалтерского аппарата ОАО «Славянский консервный завод»

Главный бухгалтер

(его заместитель)

Группа учета Группа учета Группа учета Группа учета

оплаты труда МПЗ затрат на произ-во готовой прод.

Группа учета Группа учета Общая группа

основных средств расчетных операций

Важный этап разработки структуры бухгалтерии - формирование системы должностей, зависящих от характера, состава и объема учетных работ на предприятии.

Так, например, бухгалтера первой группы учета производят весь цикл работ по учету труда и его оплаты, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, составляют соответствующую отчетность в налоговые и иные органы по данному сегменту бухгалтерского учета.

Группа учета материально-производственных запасов учитывает и контролирует наличие и движение всех видов материально-производственных ценностей, участвует в их инвентаризации и составляет отчетность.

Группа учета затрат на производство ведет учет издержек производства, исчисляет себестоимость продукции (работ, услуг), контролирует и анализирует трудовые и материальные затраты, участвует в инвентаризации незавершенного производства и составляет отчетность.

К функции бухгалтеров группы учета готовой продукции относится учет выпуска, наличия, отгрузки и реализации готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет готовой продукции на складах, учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Группа учета основных средств учитывает и контролирует наличие и движение всех видов основных производственных фондов и нематериальных активов, участвует в их инвентаризации и составляет отчетность.

Бухгалтера группы учета расчетных операций осуществляют учет денежных средств при банковских, расчетных, валютных и иных операциях, а также осуществляют организацию финансовой работы на предприятии.

Бухгалтера, входящие в общую группу, осуществляют учет и контроль финансовых результатов, собственного капитала, кроме того, осуществляют обобщение данных бухгалтерского учета путем составления Главной книги, составление бухгалтерского баланса и отчетов, координацию работы отдельных подразделений бухгалтерии, организацию всей информационной системы организации.

.2 Аудит учетной политики ОАО «Славянский консервный завод»

Известно, что порядок организации бухгалтерского учета регламентирован Положениями по бухгалтерскому учету, в которых предлагаются выбор способов учета, оценки объектов учета их списания с баланса и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Именно эти элементы и необходимо проверить при оценке учетной политики организации.

Мной предлагается балльная система оценки учетной политики как организационного документа проверяемого экономического субъекта (таблица 4.1). Сумма всех баллов по всем ответам берется за 100%.

В последней колонке использованы обозначения: оценка ответа в 5 баллов означает закрепление элемента (способа, приема) в составе учетной политики. Оценка 0 баллов указывается, если способ (или прием) не имеет места в учетной политике.

Таблица 4.1-Аудит соответствия положений учетной политики ОАО «Славянский консервный завод» нормативным актам.

№ п/пОбъект учетной политикиСпособы организации и ведения бухгалтерского учетаОбоснование Закрепление в учетной политике аудируемого объектаОценка1Организация бухгалтерского учетаУчреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером. Введение в штат должности бухгалтера. Передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалистуП.2 ст.6 ФЗ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерск ом учете»Учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой бухгалтером52Рабочий план счетов бухгалтерского учетаРазрабатывается на основе типового Плана , счетовП.2 ст. 6 Закона . №129-ФЗРазработан на основе типового Плана счетов53Перечень видов деятельности, подлежащих отдельному учетуПроизводство плодоовощных консервов, оказание автотранспорт ных услуг54Форма бухгалтерского учетаЖурнально-ордерная форма, упрощенная формаСт. 10 Закона №129-ФЗЖурнально-ордерная форма55Формы первичных документовДокументы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываютсяСт.9 Закона №129-ФЗ -Приложение №356Организация документооборо таВ соответствии с утвержденным графикомПриложение №45 7Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных документовВ соответствии с распорядительным документом П.З ст. 9 Закона №129-ФЗСм.5приложение18 Перечень должностей лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчетП..11 Порядка ведения кассовых операций в РФСм.5приложение9Порядок, размер и сроки выдачи денежных средствТам жеНа 5хозяйственныенужды на срокна 10 дней всумме до10000010Нормы командировочн ых расходовРазмер суточных, размер возмещения расходов на проживаниеСт. 168 ТК РФВ соответствии 5 сзаконодательством11Проведение инвентаризации имущества и обязательствПорядок и сроки определяются руководителем организацииСт. 12 Закона №129-ФЗОдин раз в год МПЗ по состоянию на 01.10. текущего года512Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операцийВ рублях и копейках, в рублях с отнесением возникающих разниц на финансовые операцииВ рублях и копейках5 13Организация системы внутрипроизводс твенного учета, контроля и отчетностиОрганизация самостоятельно разрабатывает систему внутрипроизводственного учетаНе закреплено0 14Формы бухгалтерской отчетностиРазрабатывается организацией на основе типовых формПБУ 4/99Не закреплено015Критерий существенности информации в бухгалтерской отчетностиПБУ 4/99Не закреплено016 Способ представления бухгалтерской отчетности пользователямНа бумажных носителях, в электронном видеП.6 ст. 13 Закона 129- ФЗНе закреплено017 Переоценка объектов основных средствПроводится по состоянию на первое число отчетного года, не проводитьсяП. 15 ПБУ6/01Не проводиться518Списание стоимости основных средств, не более 10 тыс.руб. за единицуП. 18 ПБУ Путем56/01единовременного списания назатраты помере отпуска19Организация учета и контроля за сохранностью списания основных средствТам жеОтветственность5 возложена наматериально-ответственных лиц20ПризнаниеВ качестве основных средств, единовременное списание на затратыП.18ПБУ 6/01Расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов»5 приобретенныхкниг, брошюр идругих изданий21Начисление амортизации основных средствТам жеЛинейным способом5 22Начисление амортизации нематериальных активовЛинейный способ, способ уменьшаемого остаткаП.15ПБУ 14/2000Линейным способом523Погашение стоимости нематериальных активовНакопление сумм начисленной амортизации на отдельном счетеП..21 ПБУ 13/2000Накопление сумм начисленной амортизации на отдельном счете5 24Оценка приобретаемых материаловПо фактической себестоимости приобретения, по учетным ценамПо фактической себестоимости приобретения525Учет приобретаемых материаловС использованием счетов 15 и 16, без использования счетов 15 и 16Без использования счетов 1 5 и 1 65 26Признание транспортно-заготовительны х расходовОтнесение ТЗР на счет 15, прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость приобретаемых материаловП. 83 Методически х указаний по бухгалтере ко му учету материально-производстве иных запасовПрямое включение ТЗР в фактическую себестоимость приобретаемых материалов527Оценка списываемых МПЗТам же п. п. 73-78По средней себестоимости528 Оценка выпущенной готовой продукцииПо фактической производственной себестоимости, по нормативной производственной себестоимостиПо фактической производственно и себестоимости5 29Учет выпуска готовой продукцииПлан счетов и Инструкция по его применениюБез использования счета 40 «Выпуск продукции»530Учет расходов на продажуРаспределяются на остатки нереализованной готовой продукцииРаспределяются на остатки нереализованной готовой продукции531 Оценка приобретаемых товаровПо покупным ценам, по продажным ценамП.п.6, 13 ПБУ5/01По покупным ценам532Оценка приобретаемой тарыПо покупным ценам, по фактической себестоимостиПо фактической себестоимости533Порядок пересчета стоимости' денежных знаков в кассе и средств на счетах в кредитных организацияхП.7ПБУ 3/2000На отчетную дату и дату совершения операции534Формирование информации о расходах по обычным видам деятельностиНа счетах 20-29, на счетах 20-39План счетов и Инструкция по его применениюНа счетах 20-29535Распределение косвенных расходов по видам деятельности:План счетов и Инструкция по его применениюПропорциональ но прямой заработной плате5Списание управленческих расходовПрямое списание на себестоимость проданной продукции, распределение между себестоимостью проданной продукции :Распределение между себестоимостью проданной продукции537Списание расходов будущих периодовМетод равномерного списания, другим способомМетод5равномерного списанияИтого оценка165

4.3 Состояния системы внутреннего контроля в ОАО «Славянский консервный завод»

Основу внутреннего контроля экономического субъекта составляют контрольная среда, система бухгалтерского и налогового учета и средства контроля.

Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля ОАО «Славянский консервный завод», рассмотренной в таблице 4.2, мной использованы следующие градации: высокая, средняя, низкая.

Таблица 4.2 - Системы внутреннего контроля ОАО «Славянский консервный завод»

N п/пСодержание вопроса Вариант ответовОтветСтепень Надежности данного фактора (низкая, средняя)Коммептар ий и (или) ссылка на документ1 . Контрольная среда1.1Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельностиСоответствует1ВысокаяНе в полной мересоответствуетНе соответствует1.2Разделение обязанностей и полномочий5Высокая1.3Отношение руководства к системе внутреннего контроляНе считает необходимым Понимает необходимость внутреннего контроля Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним2Средняя1.4Наличие стратегических целей развития организацииОтсутствуют Установлены частично2Средняя1.5Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетностиНедостаточное Средняя степень понимания Уделяется большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью3Высокая1.6Обращение к аудиторам за консультацией по вопросам бухгалтерского учетаСлучаи обращения отсутствуют Случаи обращения имели место Широкое использование практики проведения2Средняя1.7Установление кадровой политикиНе установлена Частично установлена Установлена и3Высокая1.8Наличие должностных инструкций для всего персонала организацииНе разработаны Разработаны частично Разработаны для всех должностей и утверждены документально3Высокая2. Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические2.1 Организационная структура бухгалтерской службыФирма, оказывающая бухгалтерские услуги Бухгалтер Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером3Высокая12.2Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учетеНизкий уровень Средний уровень Высокий уровень2Средняя2.3Текучесть кадров, занятых в учетеВысокая Умеренная Низкая 3Высокая2.4Наличие положения по учетной политикеНе разработано Разработано2Высокая2.5Наличие приказа по учетной политикеОтсутствует Имеется2Высокая2.6Соблюдение сроков утверждения учетной политикиСоблюдаются Не соблюдаются1Высокая2.7Наличие рабочего плана счетовНе разработан Составлен формально и не соответствует особенностям организации Разработан и утвержден3Высокая.2.8Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательствОтсутствует Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов, и обязательств _^1 Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации3Высокая2.9Наличие графика документооборотаОтсутствует Разработан и утвержден документально2ВысокаяПродолжение таблицы 4.22.1Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учетеНе разработаны Разработаны и утверждены документально2Высокая2.1Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политикуИмеются Не имеются2Высокая2.1Соблюдение последовательности применения учетной политикиНе соблюдается Соблюдается2Высокая2.1 Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства. в частности Федеральному закону от 2 1 . 11. 1 996 N 129-ФЗ, ПБУ 1/98Не соответствуют Ряд позиций не отвечает действующего законодательства Принятые элементы при формировании учетной: политики соответствуют требованиям действующего законодательства3Высокая 2.14Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетностиНе раскрыты Раскрыты не все способы Раскрыты2Средняя2.15Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учетаИзменения не отслеживаются Изменения отслеживаются, и принимаются меры2Высокая2.16Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциямиНе установлен Установлен .2Высокая2.17Соблюдение графика подготовки отчетностиНе соблюдается, отчетность сдается с опозданием2ВысокаяПродолжение таблицы 4.22.18Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) и сводных регистров (оборотно-сальдовая ведомость)Не тождественны Тождественны2Высокая2.19Организация договорной работыКонсультационные УСЛУГИ : юридических фирм Наличие юридического2Высокая2.20Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активовУстановлены Не установлены1Высокая3. Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты) 3.1Наличие положения по учетной (налоговой) политикеНе разработано Разработано2Высокая3.2Наличие приказа руководителя по учетной (налоговой) политикеОтсутствует Имеется2Высокая3.3Ведение налогового учетаНалоговая база определяется по данным бухгалтерского учета , Самостоятельная система2Высокая3.4Форма регистров налогового учетаБумажные Электронные1СредняяВозможно наличие арифм'етич ее ких ошибок3.5Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего налогового законодательстваНе соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Соответствуют3Высокая3.6Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учетаНе раскрыты. Раскрыть не все Существенные способы ведения2Среднее3.7Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборамНе соблюдаются Соблюдаются2Высокая3.8Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учетаНе отслеживаются Отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры2Высокая4. Средства контроля4.1Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активамМеры не предпринимаются Меры предпринимаются2Высокая4.2Осуществление мер. направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учетаМеры не предпринимаются Меры предпринимаются2Высокая4.3Осуществление плановых и внезапных инвентаризации имущества и обязательствНе осуществляют2Высокая4.4Внешние сверки расчетов Не проводятся раз в год Проводятся раз в год3Высокая4.5Наличие сплошной нумерации исходящих документовХаотичная нумерация Хронологическая Последователь- ность2Высокая4.6Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документахНе имеются Имеются 2Высокая

В результате проведенного анализа системы внутреннего контроля, мной изучено отношение руководства, предприятия к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля; порядок делегирования полномочий и распределение ответственности; порядок обеспечения сохранности активов и конфиденциальной информации; учетная и налоговая политика предприятия, её организационно-технические и методологические аспекты; порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота; порядок систематизации данных в регистрах налогового и бухгалтерского учета; а также процесс подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности.

В данной анкете эффективность системы внутреннего контроля ОАО «Славянский консервный завод» складывает из 42 факторов, из которых 35 расценены мной как высокая степень надежности и 7 факторов - как средняя степень надежности. Следовательно, в целом на предприятии система внутреннего контроля находится на должном уровне и соответствует высокой степени надежности.

Однако, нельзя не отметить, что руководству предприятия необходимо больше уделять внимания вопросам, связанным с внутренним контролем системы бухгалтерского и налогового учета. Кроме того, в процессе организации бухгалтерского учета на предприятии необходимо более широко использовать практику проведения аудиторских и иных консультаций, а также привлекать для осуществления учета опытный персонал, имеющий больший опыт, образование и квалификацию.

.4 Мероприятия по повышению эффективности деятельности ОАО«Славянский консервный завод»

В качестве мероприятий по повышению эффективности деятельности ОАО «Славянский консервный завод» я предлагаю введение управленческого учета на предприятии с целью подготовки «почвы» для принятия верных управленческих решений руководством предприятия.

Большинство руководителей уже осознали необходимость в оперативной и достоверной информации о деятельности собственной компании. Бухгалтерия же обычно готовит внешнюю отчетность: налоговую, статистическую и бухгалтерскую.

Однако для управленческих решений данных бухгалтерского учета бывает недостаточно. Например, когда необходимо определить, сколько составляют затраты того или иного отдела в общем объеме затрат компании. Регистры же управленческого учета позволяют эту информацию получить. То есть управленческий учет готовит информацию для принятия решений внутренним пользователем: руководством компании или линейными менеджерами.

Управленческий учет - это очень подробный, детализированный учет, направленный прежде всего на решение внутренних проблем самого предприятия. Именно из него руководитель, а также начальники всех подразделений и отделов получают информацию о текущем состоянии дел на предприятии, что позволяет им развивать бизнес не интуитивно, на ощупь; а осознанно.

Суть системы управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима менеджерам в процессе управления

финансово-хозяйственной деятельностью организации. При этом основой построения эффективного управленческого учета является полезность, своевременность и понятность полученной информации для руководителей.

Главным и неоспоримым аргументом в пользу необходимости управленческого учета является экономическая среда. У предприятий появилась юридическая и экономическая самостоятельность, проявляющаяся в относительной свободе принятия решений при формировании производственной программы, выборе поставщиков, потребителей, посредников и других партнеров по бизнесу, ценообразовании, распределении продукции, ресурсов, доходов и т.д. Руководителям приходится принимать управленческие решения по самым разнообразным вопросам деятельности предприятия и нести риск и ответственность за оправданность каждого из них. Кроме того, конкуренты предприятия постоянно находятся в поиске более выгодных решений, стараются более эффективным способом удовлетворить потребителей, а потребители, в свою очередь, становятся все более осведомленными и придирчивыми.

Дело в том, что управленческий учет в той или иной степени присутствует на каждом предприятии. А чтобы его реорганизация была проведена максимально эффективно, необходимо начать с "инвентаризации" -анализа системы управленческого учета в ее существующем виде.

К конкретным мероприятиям такого анализа можно отнести:

1. анализ существующих в компании подсистем финансового, оперативного (производственного) учета;
2. анализ учетной политики предприятия и адекватности избранных способов учета для получения информации в целях принятия управленческих решений;
3. анализ сложившейся практики составления и оценки управленческих отчетов, качества содержащейся в них информации;
4. анализ структуры и методов работы финансово - экономических служб предприятия;

-анализ роли и места этих служб в общей системе управления; ---анализ системы планирования (бюджетирования);

-анализ стратегии развития предприятия (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемое направление инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач).

На основе результатов проведенного анализа создается организационно -методологическая модель управленческого учета. В самом общем виде данная модель включает три составляющие - методологическую, организационную и техническую.

Методологическая составляющая определяет, "чем" (то есть какими объектами) и "как" (то есть на основании каких принципов) предполагается управлять.

Организационная составляющая определяет, "кто" будет управлять, то есть формирует перечень субъектов управления и определяет их роль в системе управленческого учета.

Техническая составляющая призвана ответить на вопрос: какие технические средства необходимы для функционирований системы управленческого учета.

В управленческом учете возможно формирование центров ответственности с разной степенью полномочий и ответственности:

1. центр затрат (ответственность за затраты);
2. центр доходов (ответственность за выручку);
3. центр прибыли (ответственность за прибыль, то есть и за затраты, и ,за выручку);
4. центр инвестиций (ответственность центра прибыли плюс ответственность за размеры и эффективность капитальных вложений).

Практика выработала лишь некоторые ориентиры при выборе центра ответственности. Например центры затрат - это чаще всего производственные подразделения, отдел закупок, отделы административно - управленческого аппарата и т.д. Оценка их деятельности зависит прежде всего от эффективности использования ресурсов - выпуска продукции и связанными с ним затратами.

Центры продаж - коммерческие, маркетинговые, сбытовые подразделения, ответственные за реализацию. Основной показатель их деятельности - объем продаж, выручка от реализации. Центры прибыли -относительно самостоятельные подразделения, руководители которых ответственны и за затраты, и за продажи, а следовательно, и за размер получаемой прибыли.

Структура предприятия, таким образом, может рассматриваться как совокупность центров ответственности, связанных между собой линиями ответственности. Образуется иерархия центров ответственности во главе с генеральным директором, который несет ответственность перед владельцами (учредителями, вкладчиками) предприятия за прибыльное ведение бизнеса. Формирование механизма взаимодействия управленческого и бухгалтерского учета - одна из сложнейших проблем, решаемых при создании организационно - методологической модели.

Организация на предприятии системы управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства, предполагает отделение счетов по их учету от общей системы счетов. По существу, речь идет о создании специального счетного плана, используемого бухгалтерским управленческим учетов, или о выделении в общем Плане счетов специальных разделов, обобщающих счета управленческого учета.

Обособление счетов управленческого учета, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

Возможны два варианта организации управленческого учета и взаимодействия его системой бухгалтерского учета: двухкруговая система (вариант автономии, или дуализма) и однокруговая система (интегрированная, или вариант монизма).

Я предлагаю в ОАО «Славянский консервный завод» использовать однокруговую (интегрированную) систему учета, где применяется единая система счетов и бухгалтерских проводок.

Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к управленческому и бухгалтерскому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах бухгалтерского учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета. Например, по счету 43 «Готовая продукция» в бухгалтерском учете отражается лишь конечное сальдо, переданное из системы управленческого учета, а вся информация, на основе которой это сальдо получено, содержится в управленческом учете. Аналогично в систему бухгалтерского учета передается информация о конечных остатках незавершенного производства, о финансовом результате от основной деятельности и т.д.

Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет - в данном случае счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На каждую отчетную дату счет 79 закрывается и сальдо не имеет.

Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета является её экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений.

Создание интегрированной системы финансового и управленческого учета предполагает прежде всего разработку плана счетов.

Впрочем, допустим и некий "промежуточный" вариант, например ведение финансового и управленческого учета в разных планах счетов, но в рамках единой автоматизированной информационной системы. Подобные возможности реализуются в настоящее время большинством программ автоматизации деятельности предприятия. Естественно, что любой факт хозяйственной деятельности должен быть отражен в обеих подсистемах учета. По при этом алгоритм учета для каждой подсистемы будет свой, поскольку в управленческом учете заложены свои учетные принципы, а кроме того, должна получить отражение расширенная информация, которая в финансовой бухгалтерии не учитывается. Это позволит устранить дублирование ввода информации и использовать принцип построения информационных систем: однократного ввода документа в систему и многократного использования.

Реализация проекта автоматизации в ходе постановки системы управленческого учета является "процессом в процессе", имеет свою длительность, этапы (предпроектный, проектный, внедрения), свои риски и свой эффект. Данный этап может (и должен) быть "вплетен" в процесс постановки управленческого учета, в нем должны быть учтены все требования к разрабатываемой системе управленческого учета, он же, в свою очередь, влияет на конкретные регламенты, разделение функций, способы представления информации в управленческом учете.

При определении требований к будущей системе автоматизации должны быть задействованы представители всех служб, которые в дальнейшем будут эксплуатировать данную систему.

Возможности автоматизации в настоящее время разнообразны, их выбор зависит от множества факторов, например:

размера предприятия, сложности его структуры;

отраслевой принадлежности;

имеющихся на предприятии программных продуктов.

Выбирая программу для автоматизации управленческого учета, необходимо прежде всего исследовать уже применяемые (если таковые имеются) программы или отдельные модули автоматизации (в области планирования, складского учета, оперативного и бухгалтерского учета и т.п.), а также возможности их использования для автоматизации управленческого учета или же интеграции с внедряемой информационной системой.

Заключение

Итак, заработная плата, или ставка заработной платы - это цена, выплачиваемая за использование труда, хотя на практике заработная плата может принимать форму премий, гонораров, месячных окладов, термин заработной платы используется для обозначении ставки заработной платы за единицу времени. Такое обозначение имеет преимущество, что напоминает нам, что ставка заработной платы есть цена, выплачиваемая за использования единиц услуг труда.

Общий, или средний, уровень заработной платы, как и общий уровень цен является сложным понятием, включающим широкий диапазон различных конкретных ставок заработной платы. Это в целом неточное понятие является полезным отправным пунктом при проведении сравнения и объяснении страновой и региональной дифференциации заработной платы.

Труд и его оплата занимают важнейшее место в учетной деятельности, так как трудно сказать, что у предприятия есть, что-то более ценное, чем его кадры.

В Российской федерации осуществляется государственное регулирование труда и его оплаты через законы, нормативы, лимиты. Так, с выходом в свет второй части Налогового кодекса, Трудового кодекса и других законодательных актов определились многие вопросы в части оплаты труда, расчета налоговой базы, размера самих налогов, вычетов и т. д.

В то же время каждому субъекту хозяйствования предоставлена большая свобода в выборе форм и систем оплаты труда своих кадров.

В настоящее время многие организации особенно не задумываются над вопросами: как труд своих работников сделать более мотивированным, как заинтересовать их лучше и качественнее трудиться, как создать гибкую систему оплаты труда и т. д.

В системе материального стимулирования производственных коллективов одно из центральных мест занимает использование фонда заработной платы предприятий. Решением задач совершенствования фонда заработной платы являются:

1.Предприятие должно зарабатывать фонд оплаты труда за счет своего дохода, распределение которого должно предусматривать удовлетворение как нужд государства, так и потребностей коллектива в средствах на оплату труда.

2.Совершенствование использования фонда заработной платы в направлении повышения эффективности производства усиления зависимости оплаты труда от итогов работы, устранения уравнительности, создания и использования заинтересованности в повышении производительности труда и достижении более высоких результатов.

3.Совершенствование работы по . выявлению резервов и получению экономии фонда заработной платы посредством разработки и осуществления мероприятий по снижению трудоемкости продукции.

На предприятии должна производиться большая экономическая работа по обоснованию образования, распределения и использования экономии фонда заработной платы.

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой программы переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы и системы, размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Понятие "заработная плата" наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков, а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот, начисленных в денежных, и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством РФ за неотработанное время (ежегодный отпуск, компенсация за неиспользованный отпуск, учебный отпуск).

Переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество организации (дивиденды, проценты).

Список литературы

1.Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - 2-е изд., испр. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2009 г. - 356 с.

.Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В.И.Стражева. - Минск.: «Вышэйшая школа», 2008 г. - 400 с.

.Артеменко В.Т., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учеб. пособие. - 2-е издание.- М.: «Дело и сервис», 2006 г. - 268 с.

.Баканов М.И. Теория экономического анализа: учебное пособие. - М.: «Финансы и статистика», 2009 г. - 415 с.

.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: «Финансы и статистика», 2010 г. - 340 с.

.Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - 2-е изд. доп. - М.: «Финансы и статистика», 2009 г. - 380 с.

. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - 2-е изд., доп. - М.: «Финансы и статистика», 2008 г. - 208 с.

. Балычев С.Ю. Экономико-математический инструментарий финансового оздоровления российских предприятий в условиях глобализации и мирового финансового кризиса. - М.: «МЭСИ», 2010 г. - 420 с.

. Батьковский М.А. Стратегия развития российских предприятий в современный период: теория и методология. М.: «МЭСИ», 2010 г. - 405 с.

.Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - М.: «ИНФРА-М», 2008 г. - 215 с.

. Бланк И.А. Управление прибылью. - К.: «Ника-Центр», 2009 г. - 544с.

. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. - М.: «Финансы и статистика», 2009 г. - 260 с.

.Бука Л.М. Совершенствование анализа прибыли // Бухгалтерский учет и анализ, 2009 г. № 11, с.34-39.

.Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие. - М.: «ПРИОР», 2011 г. - 268 с.

.Васина А.А. Анализ финансового состояния компании. - М.: ИКФ «Альф», 2009 г. - 50 с.

. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие. - М.: ИКЦ «Маркетинг», 2005 г. - 320 с.

.Грачев А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2009 г. - 354 с.

. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. 2011 г. № 3, с. 19-23.

.Ендовицкая А.В. Комплексная оценка финансовой устойчивости аграрной организации. // Экономический анализ: теория и практика. 2011 г. №22 (79), с. 33-37.

.Елизарова Н.Ю. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие / - Казань: Казан. гос. энерг. ун-т, 2010 г. - 191 с.

. Ефимова О.В. Анализ финансовых результатов и эффективности использования имущества // Бухгалтерский учет. 2010 г. №1, с. 45-56.

.Ефимова О.В. Анализ показателей ликвидности // Бухгалтерский учет. 2009 г. №6, с. 28-33.

.Канке А.А, Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - 2-е изд., и доп. - М.: ФОРУМ: «ИНФРА-М», 2010г. - 288 с.

.Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: «Финансы и статистика», 2009 г. - 356 с.

.Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. пособие. - М.: «Финансы и статистика», 2010г. - 607 с.

.Керимов В. Э., Роженецкий О. А. Анализ соотношения «затраты объем - прибыль» // Менеджмент в России и за рубежом, 2008 г. №4.

.Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.:ООО «ТК Велби», 2011 г. - 506 с.

. Ковалев В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков. 5-е изд., перераб. и доп. М.: «Финансы и статистика», 2011 г. - 346 с.

.Колпакова Г. М. Финансы. Денежное обращение. Кредит. - М.: «Финансы и статистика», 2009 г. - 477 с.

.Купчина Л.А. Анализ финансовой деятельности с помощью коэффициентов// Бухгалтерский учет. 2009г. №2, с. 35-43.

.Лобушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.: Учебн.пособие. - 2-е изд. - М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2010 г. - 290 с.

. Любушин Н.П. Экономический анализ: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2008 г. - 289 с.

.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: «ИНФРА-М», 2011 г. - 345 с.

.Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. - М.: «Юнити». 2006г. - 479 с.

.Соколов А.Ю. Управленческий учет накладных расходов - М.: «Финансы и статистика», 2009 г. - 236 с.

.Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. - М.: «ИНФРА-М», 2010 г. - 256 с.

.Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / И.Н. Чуев. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2011 г. - 352 с.

.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негалиев Е.В. Методика финансового анализа предприятий - М.: «ИНФРА-М», 2008 г. - 400с.

.Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. М.: «ИНФРА-М», 2011 г. - 409 с.

.Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник / Под ред. проф. Н.В. Войтоловского, проф. А.П. Калининой, проф. И.И. Мазуровой. 2-изд. перераб и доп. М.: Высшее образование, 2011 г. - 287 с.

. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской.- 3-е изд., доп. - М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2010г. - 300 с. 136