Учет наличия, движения и использования основных средств
Учет наличия, движения и использования основных средств
1. Понятие и классификация основных средств
В деятельности организации используются объекты основных средств, участвующих в процессе производства длительное время и сохраняющих при этом первоначальную форму. В процессе производства они постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость на создаваемый продукт.
Для отнесения активов к основным средствам в целях бухгалтерского учета необходимо соблюдение одновременно трех условий:
1)активы должны иметь материально-вещественную форму;
2)должны быть предназначены для использования в организации в течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев;
3)стоимость актива на момент приобретения должна превышать 30 базовых величин за единицу (ковров и ковровых изделий - свыше 10 базовых величин за единицу), при этом стоимость принимается без налога на добавленную стоимость. Однако организация имеет право снизить данную величину, отразив это в учетной политике (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 №118 (далее - Инструкция N118); п. 1 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 №41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств»).
Имущество не принимается в состав объектов основных средств, если хотя бы одно из вышеназванных условий не соблюдается. Например, кассовые аппараты стоимостью, не превышающей 30 базовых величин, используемые в организации в течение срока службы свыше 12 месяцев, относятся к отдельным предметам в составе оборотных средств.
Независимо от стоимости к основным средствам относятся: сельскохозяйственные машины и орудия; строительный механизированный инструмент; рабочий скот и животные основного стада (независимо от вида животных); библиотечные фонды; сценическо-постановочные средства и оборудование (подп. 13.7.2 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 №187/110/96/18 (далее- Инструкция №187)).
Не относятся к основным средствам отдельные предметы, являющиеся средствами труда:
1)служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
2) стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величину, установленную учетной политикой организации в пределах лимита, определяемого Министерством финансов Республики Беларусь (30 базовых величин);
3) независимо от их стоимости и срока службы: орудия лова; специальная одежда и обувь; предохранительные принадлежности; форменная одежда и обувь, предназначенные для выдачи работникам в соответствии с законодательством; белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи контингенту в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях; специальные инструменты, специальные приспособления и сменное оборудование; технологическая тара (тара, многократно используемая для хранения товарно-материальных ценностей на складах и / или непосредственно в технологическом процессе); посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности; сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет и иные подобные объекты.
Для правильной организации бухгалтерского учета основных средств используются несколько признаков их классификации:
1) по принадлежности (праву собственности) - собственные и арендованные;
2) по степени использования - находящиеся в эксплуатации, запасе, простое, консервации, переданные в аренду (лизинг), безвозмездное пользование;
3)по видам основных средств - здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и принадлежности, рабочий скот и животные основного стада, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель и прочие основные средства (Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы, утвержденный Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 №186 (далее - Временный республиканский классификатор).
Основные средства поступают:
·в результате приобретения за плату у юридических и физических лиц;
·в обмен на другое имущество;
·при безвозмездном получении от других организаций и лиц, а также в качестве субсидий государственного органа и в иных случаях, установленных законодательством;
·при передаче в безвозмездное пользование;
·при поступлении от учредителей (участников) в качестве вклада в уставный фонд;
·при выявлении излишков при инвентаризации.
.1 Определение стоимости основных средств
Важное значение имеет правильное формирование стоимости объектов основных средств при их поступлении, так как она влияет на величину амортизационных отчислений, на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, льготирования прибыли, налога на недвижимость и др.
В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной или восстановительной стоимости. По первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию. В первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, в том числе: услуги сторонних организаций, связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам); курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками); расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками); погрузочно-разгрузочные работы; налоги, если иное не предусмотрено законодательством; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию. Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при расчетах с поставщиками (подрядчиками) в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств (п. 7 Инструкции №118).
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается: при модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудовании; достройке; проведении технического диагностирования; проведении переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь; включении в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве капитальных вложений: процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию; курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию; суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию; расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию (п. 13 Инструкции №118).
Перечень затрат, увеличивающих стоимость основных средств после ввода в эксплуатацию, строго ограничен. Поэтому не все затраты можно отнести на увеличение первоначальной стоимости. Например, нельзя отнести на увеличение первоначальной стоимости комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты для погашения задолженности перед обслуживающим банком по ранее полученному кредиту и процентам по нему. Данные затраты относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) как услуги банка.
Затраты, изменяющие первоначальную стоимость основных средств, в течение года в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 08 в корреспонденции:
Øс кредитом счетов 66, 67 - на сумму начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию процентов по кредитам и займам, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам;
Øс кредитом счета 97 - на сумму курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;
Øс кредитом счетов 60, 76 - на сумму суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;
Øс кредитом счетов 57, 76 - на сумму расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.
В конце отчетного года указанные затраты, отраженные по дебету счета 08, включаются в стоимость объектов основных средств с отражением по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 08.
С введением в действие с 1 января 2002 г. новой амортизационной политики появилось понятие амортизируемой стоимости основных средств. Амортизируемая стоимость - это стоимость числящихся в бухгалтерском учете объектов основных средств, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.
В зависимости от конкретных условий начисления амортизации амортизируемой стоимостью является:
- первоначальная стоимость объектов, сформированная на момент поступления основных средств;
- недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, рассчитываемая на начало каждого отчетного года как разность первоначальной стоимости с учетом проведенных переоценок и суммы накопленной амортизации с учетом проведенных переоценок;
- недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, устанавливаемая в течение любого из отчетных лет при изменении способов начисления амортизации, а также других условий функционирования объектов, с учетом ее последующих переоценок.
Амортизируемая стоимость основных средств изменяется при модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудовании; достройке; проведении технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию); проведении переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь.
Переоценка основных средств проводится в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 №622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» и Инструкцией №199. При проведении переоценки основных средств индексным методом или методом пересчета валютной стоимости полученная после индексации стоимость определяется в качестве восстановительной, если она превысит его первоначальную стоимость до переоценки, увеличенную за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки. В ином случае в качестве восстановительной стоимости принимается первоначальная стоимость объекта основных средств до переоценки, увеличенная за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки (п. 18, 23 Инструкции №199). При проведении переоценки методом прямой оценки основных средств, первоначальная стоимость которых увеличивалась за счет списания в конце года обособленно учитываемых затрат, сравнение восстановительной и первоначальной стоимости не производится, а отражается по стоимости, определенной в результате прямой оценки. Расходы по оплате услуг оценщиков по переоценке.
Поступление в организацию объектов основных средств подлежит своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов, составленных в соответствии с требованиями ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон №3321-XII). Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены с заполнением всех необходимых реквизитов и иметь соответствующие подписи.
Поступление, а организацию основных средств, а также оформление их при вводе в эксплуатацию
производится на основании следующих первичных учетных документов:
- товарно-транспортной накладной (ТТН-1) или товарной накладной (ТН-2) (Инструкция по заполнению товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), Инструкция по заполнению товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (форма ТН-2), утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 №53);
- акта о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14) - при приеме объектов, требующих монтажа; акта о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15) - при передаче объектов в монтаж; акта о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16) - при выявлении дефектов в процессе монтажа, наладки, по результатам контроля;
- акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) или акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма ОС-1а) - при приеме в организацию, приеме-передаче между организациями объектов основных средств и включении в состав основных средств, учете их ввода в эксплуатацию. Если основные средства не требуют монтажа, то данные акты оформляются в момент приобретения, а если необходимы монтажные работы, то акты заполняются после приема основных средств m монтажа и сдачи в эксплуатацию;
4) инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма ОС-6), инвентарной карточки группового учета объектов основных средств (форма ОС-6а), инвентарной книги учета объектов основных средств (форма ОС-6б). При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта п. 10 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 №127 (далее - Инструкция №127).
2. Инвентарный объект основных средств
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление и / или смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Каждому инвентарному объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение пяти лет, начиная с года, следующего за годом списания.
Так, например, в комплектацию персональных электронно-вычислительных машин (ЭВМ) входят: монитор, системный блок (процессор, ОЗУ, НЖМД - жесткий диск, материнская плата, адаптер, НГМД - дисковод, CD-Rom, CD-RW, DVD-Rom), «мышь», коврик, клавиатура (Временный республиканский классификатор (шифр 48021)).
Отдельные части компьютера необходимо учитывать под единым инвентарным объектом, так как они могут выполнять свои функции только в едином комплексе. Периферийные устройства персональных ЭВМ (принтеры, источники бесперебойного питания, сканеры, плоттеры, модемы и др.), а также сеть с сетевыми устройствами учитываются отдельно от персональных ЭВМ (Временный республиканский классификатор (шифр 48003)).
Полученные по договору аренды основные средства могут числиться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, и учитываются за балансом. Для осуществления забалансового учета указанных объектов в бухгалтерии арендатора рекомендуется также открывать инвентарные карточки (п. 8 Инструкции №127).
.1 Учет драгоценных металлов при поступлении основных средств
Поступающие в организацию основные средства могут содержать драгоценные металлы (золото, серебро, платину и др.). К таким основным средствам относятся персональные компьютеры, измерительная и электронно-вычислительная техника, радиоприборы, холодильное оборудование. Драгоценные металлы, входящие в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств независимо от степени их износа до списания, учитываются по первоначальному их содержанию, указанному в паспортах, технических условиях, формулярах, этикетках, других документах, а также определенному по данным химических анализов или комиссионно. Сведения о количестве драгоценных металлов должны содержаться в акте о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1 и инвентарной карточке учета объекта основных средств формы ОС-6. Для ведения учета движения драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе изделий, деталей с их наличием, а также лома и отходов из них и их содержащих, открываются книги, журналы, которые до начала записей должны быть пронумерованы постранично, прошнурованы, подписаны руководителем организации или лицом, им уполномоченным, главным бухгалтером и скреплены печатью (п. 34, 41 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 N34).
В бухгалтерском учете отражение драгоценных металлов при поступлении основных средств не производится. При разборке и списании основных средств приходуется лом, содержащий драгоценные металлы, по дебету счета 10 (на отдельном субсчете) по ценам на дату постановки лома на учет (Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 18.05.2005 №17-1-23/60 «О порядке сдачи лома и отходов, содержащих драгоценные металлы»).
.2 Строительство объектов основных средств
Строительство объектов основных средств может осуществляться хозяйственным и подрядным способом. Затраты по строительству объекта отражаются по дебету счета 08 в корреспонденции:
Øс кредитом счетов 10, 70, 25, 26 и других - при хозяйственном способе;
Øс кредитом счетов 60, 76 в суммах, указанных в первичных учетных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость - при подрядном способе строительства.
Суммы налога на добавленную стоимость отражаются по дебету счета 18 в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76.
При этом в учетную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов строительства включаются затраты на оплату услуг по управлению инвестиционным проектом (услуг инженера (инженерной организации); затраты, связанные с исполнением условий подрядных торгов; средства, перечисленные в соответствии с решениями областных (городских) исполнительных комитетов в бюджеты соответствующего уровня).
Аналитический учет затрат по строительству ведется в ведомости учета затрат на строительство, реконструкцию объекта (п. 14 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 №10 (далее - Инструкция №10)). По завершении строительства подписывается акт приемки объекта, законченного строительством, реконструкцией, реставрацией (п. 3 Положения о порядке приемки объектов в эксплуатацию, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.11.1991 N452).
После утверждения данного акта организацией формируется учетная стоимость объекта строительства, возводимого для собственного потребления, с отражением по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 08. При принятии законченного строительством объекта на учет в качестве основных средств организацией составляется акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1. В случае наличия у одного объекта строительства нескольких частей, которые имеют разные сроки полезного использования, каждая такая часть принимается на учет в качестве самостоятельного объекта учета. При долевом строительстве объекта принятие его на учет производится на основании оформленного заказчиком (инженером (инженерной организацией)) акта приемки-передачи объекта долевого строительства и акта на передачу затрат, произведенных при создании объекта, формы С-17.
- созданные в процессе строительства наружные инженерные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения, которые принимаются организацией в качестве отдельного объекта учета основных средств (дебет 01 - кредит 08) или передаются специализированным эксплуатирующим организациям на основании акта на передачу затрат, произведенных при создании объекта (формы С-17) (дебет 83 - кредит 08) (п. 37, 38 Инструкции №10). Однако данный акт не применяется, если передается эксплуатирующим организациям объект инфраструктуры, ранее принятый в качестве объекта основного средства. В этом случае передача оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1 (п. 20 Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве, утвержденной Постановлением Министерства архитектура и строительства Республики Беларусь от 11.04.2005 №13);
- стоимость земельных участков и объектов природопользования, состоящая из расходов по их приобретению, включая затраты по отведению, и других платежей, установленных законодательством (п. 46 Инструкции №10).
- В учетную стоимость объекта строительства не включаются текущие затраты:
- расходы по сносу, демонтажу и охране объекта, прекращенного строительством, кроме случаев, когда работы по сносу, демонтажу и охране объекта производятся новым заказчиком в целях строительства нового объекта или реконструкции существующего и предусмотрены сводным сметным расчетом стоимости строительства (реконструкции) нового объекта;
- затраты по устранению недостатков в проектной документации, в строительных и монтажных работах, исправлению дефектов оборудования, допущенных по вине организаций-изготовителей и исполнителей, а также повреждений и деформаций оборудования, полученных при его перевозке до приобъектного склада, и другие аналогичные затраты, которые производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок, выполнения работ, оказания услуг;
- затраты на подготовку и переподготовку кадров для работы на строящемся предприятии;
- затраты на приобретение инструмента и инвентаря, предусмотренные сводным сметным расчетом и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов строительства (п. 43 Инструкции №10).
Списание затрат, не увеличивающих стоимость объекта строительства, производится по дебету счетов 83, 84, 91, 92 и других в корреспонденции с кредитом счета 08 (п. 57 Инструкции №10).
основной драгоценный средство стоимость
Используемая литература
1.» Консультант Экспресс» 2007, №40
.» Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль» О.А. Левкович, Минск 2006.