Налоги, взимаемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг): сущность и направления совершенствования (на примере ИМНС Республики Беларусь по Московскому району г.Минска)

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО "БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ"

Кафедра финансов и финансового менеджмента

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Налоги, взимаемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг): сущность и направления совершенствования (на примере ИМНС Республики Беларусь по Московскому району г.Минска)

Студентка-дипломница

ФФБД, 5 курс, ДФФ-1 С.В. Гурло

Руководитель

канд. экон. наук,

старший научный сотрудник

В.Г. Герасимова

МИНСК 2007

РЕФЕРАТ

Дипломная работа: 79 с., 1 рис., 3 табл., 96 источников, 5 приложений.

НАЛОГ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, НАЛОГИ ИЗ ВЫРУЧКИ, НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ЕДИНЫЙ ПЛАТЕЖ, ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПЛАТЕЖЕЙ ИЗ ВЫРУЧКИ

Объектом исследования являются налоги, взимаемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Предмет исследования - основные налоги, взимаемые из выручки - налог на добавленную стоимость, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог.

Цель работы - изучение теоретических основ налогов из выручки; их оценка и анализ поступления на примере конкретного налогового органа; определение направлений совершенствования налогов из выручки.

При выполнении работы использованы табличный метод, метод сравнений, абстрактно - логический, статистический метод и графический.

В процессе работы автором произведены сбор и систематизация данных отчетности ИМНС по Московскому району г.Минска, осуществлен анализ поступления платежей по налогам из выручки в течение 2005-2006 годов и на основании данного анализа сделаны соответствующие выводы и сформулированы предложения по совершенствованию налогообложения в части налогов, взимаемых из выручки.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

отчетность платеж налог выручка

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы и сущность налогообложения в Республике Беларусь

1.1 Возникновение, эволюция, сущность и функции налогов

1.2 Виды налогов

2. Анализ платежей из выручки в налоговой системе Республики Беларусь (на примере инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г.Минска)

.1 Налог на добавленную стоимость

.2 Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог

. Пути совершенствования налогов из выручки в Республике Беларусь

3.1 Зарубежный опыт взимания налоговых платежей из выручки

3.2 Пути совершенствования платежей из выручки в Республике Беларусь

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Налог играют важную роль среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на развитие экономики. Вместе с тем налоги являются основным источником наполнения государственных и местных бюджетов практически во всех государствах мира, в том числе в Республике Беларусь. При этом система налогообложения может, как тормозить эффективное развитие экономики, так и создавать нормальные условия для хозяйственной деятельности. Последнее особенно важно в период трансформационной экономики, когда формируется новая экономическая модель развития, как это происходит в нашей стране в связи с переходом к созданию социально-ориентированной и инновационной модели национальной экономики.

В современном обществе налоги занимают все более важное место в экономической структуре государства как по объему в доходах бюджета, так и по роли в регулировании развития экономического развития. Через структуру налоговой системы, налоговую базу, систему ставок, налоговых льгот они воздействуют на хозяйственную и предпринимательскую деятельность как внутри страны и на внешнем рынке.

Во взаимоотношениях государства и налогоплательщиков последние являются пассивной стороной, так как государство в законодательном порядке устанавливает размеры и порядок внесения платежей, а налогоплательщики обязаны беспрекословно их выполнять. Вместе с тем в цивилизованном обществе налоги не рассматриваются как средство торможения предпринимательской активности, а наоборот, как фактор экономической свободы, так как, рассчитавшись с государством, налогоплательщик волен распоряжаться своими ресурсами по собственному усмотрению.

Налоговая система Республики Беларусь, сформированная в 1992 году, до настоящего времени еще не обрела стабильности. Ежегодно в налоговое законодательство вносятся существенные изменения, которые не всегда создают баланс интересов налогоплательщиков и государства, а порой ухудшают условия для развития хозяйственной деятельности. Общая концепция налоговой политики государства порой сводится к увеличению поступлений в бюджет.

При этом в условиях выбранной социально-экономической модели развития в Республике Беларусь преимущество в налоговой системе отдается косвенным налогам, которые наиболее полно выполняют фискальную функцию. Основными видами косвенных налогов являются налог на добавленную стоимость, акцизы и республиканский единый платеж, который состоит из сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог. Последний не имеет аналогов в налоговых системах других государств. Вместе с тем эти платежи оказывают существенное воздействие как на поступления средств в государственный бюджет, так и на финансовое положение субъектов хозяйствования.

В этой связи особую актуальность приобретает совершенствование порядка исчисления и уплаты платежей из выручки, что обусловило выбор темы дипломной работы, постановку ее целей и основных задач.

Цель работы - изучение теоретических основ налогов из выручки; оценка и анализ поступления данных платежей на примере конкретного налогового органа; определение направлений совершенствования платежей из выручки.

Для достижения выбранной цели были поставлены и решались следующие задачи:

исследование истории возникновения, эволюции и сущности налогов;

изучение видов и функций налогов;

оценка платежей из выручки на основе анализа отчетных данных инспекции Министерства по налогам и сборам по Московскому району г.Минска;

разработка предложений по основным направлениям совершенствования платежей из выручки.

Объектом данного исследования являются основные платежи, взимаемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Предмет исследования - налог на добавленную стоимость, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемые единым платежом.

При исследовании данной темы дипломной работы использовались такие методы как абстрактно - логический, метод сравнения при анализе зарубежного опыта уплаты налогов из выручки, статистический метод при рассмотрении динамики поступления сумм данных налогов в бюджет Республики Беларусь, схематический при определении основных видов налогов, а также метод статистического анализа фактического материала по уплате налогов на примере налоговой инспекции. Помимо данных методов для анализа и сравнения фактических данных применялись табличный и графический методы.

В ходе подготовки дипломной работы автором использовались учебные пособия и научные исследования отечественных и зарубежных ученых по вопросам налогообложения, нормативные правовые акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты платежей из выручки в Республике Беларусь, а также материалы периодических изданий, статистических сборников, ресурсы Internet.

Для написания практической части дипломной работы автором использовались формы отчетности ИМНС по Московскому району г.Минска за 2005 - 2006 годы, приложения к ним, пояснительные записки, памятки и иные документы.

1. Теоретические основы и сущность налогообложения в Республике беларусь

1.1 Возникновение, эволюция, сущность и функции налогов

Формирование в государстве высокого уровня налоговой культуры как неотъемлемого элемента современного рыночного мышления предполагает изучение истории налогов, накопленного мировой практикой опыта налогообложения и его влияния на экономику. Понятие "налог" уходит своими корнями в глубь веков. В массовом сознании это понятие связано с отчуждением индивидуальных и корпоративных доходов и их концентрацией в централизованном фонде денежных средств - государственном и местном бюджетах.

Уже на заре человеческой цивилизации античные философы трактовали налог как общественно необходимое явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения и др. По мере общественного развития формы налоговых отношений постепенно изменялись. В современных экономических системах налоги - это обязательные платежи, уплачиваемые субъектами хозяйствования и гражданами из своих доходов в бюджет государства для удовлетворения общественных потребностей.

Классики экономической мысли более 300 лет назад сформулировали фундаментальные принципы налогообложения. По мере развития товарно-денежных отношений и укрепления основ государственности во многих странах развивается теория налогообложения. Усилия ученых, законодателей, практиков обычно направлены на решение прикладных налоговых проблем. При этом порой забывается, что без научно обоснованных теоретических основ и принципов налогообложения успех налоговых реформ невозможен.

Теория налогообложения - это научно-практическое и экономико-правовое обоснование сущности понятия "налог", включающее одновременное исследование налога в качестве объективной экономической категории и конкретной формы налоговых взаимоотношений налогоплательщиков с государством.[43, с.6]

Исходной основой теоретических исследований налоговых проблем являются положения экономических законов и законов, сформулированных наукой о государстве и праве. С этих позиций обосновываются принципы, состав и структура налоговых отношений. Органичным элементом теории налогообложения является сфера методического обеспечения налогообложения, включающая выбор налоговых форм и наполнение их конкретным содержанием, касающимся порядка исчисления и уплаты налогов, установления прав и обязанностей сторон налоговых отношений. Создание методик налогообложения, адекватно отражающих экономико-политическое состояние страны, является логическим завершением теоретических исследований налоговых проблем в рамках каждого этапа налогового реформирования. При этом эффективность налоговых преобразований определяется глубиной и научной обоснованностью системного реформирования всей совокупности производственных отношений.[43, с.6]

Анализ сущности налога как экономической категории основывается на исследовании закономерностей расширенного воспроизводства и его отдельных фаз, особенно распределения и перераспределения денежной формы стоимости.

Любая налоговая система базируется на объективной методологии - комплексе теоретических и научно-практических положений о налогооблагаемой базе и существующих на этой основе налоговых концепций. Известны концепции ресурсного, имущественного обложения; обложения конечных стоимостных результатов дохода; преимущественного обложения сделок купли-продажи; рентного налогообложения и др. Общество в зависимости от уровня своего экономического развития принимает в законодательном порядке ту или иную концепцию. Теория и методология налогообложения и его методические основы составляют фундамент (конструкцию) налогового механизма и его элементов: планирования, регулирования, управления и контроля.

Налоговые формы взаимоотношений общества с государством приобрели самые разные названия. Немецкие ученые рассматривали налог как поддержку, оказываемую государству ее гражданами. В Англии налог до сих пор носит название "долг" (обязательство). Законодательство США определяет налог как таксу. Закон о налогообложении во Франции определяет налоговые отношения как обязательный платеж. Принудительный характер налоговой формы в российской практике подчеркивал термин "подати" (принудительный платеж).[43, с.7]

Существует несколько основных этапов развития налогообложения.

Научные труды Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо положили начало формированию классической теории налогообложения, провозгласившей фундаментальные принципы налогообложения, реализуя которые национальные налоговые системы способны двигаться к оптимальному варианту. Прогресс научной мысли намного определил практику налогообложения не только тех лет, но и современное ее состояние. Период XVII - вторая половина XIX в. принято считать началом развития подлинной науки о налогообложении как экономической и правовой категории, воплощающей свое объективное содержание на практике в конкретных формах.[43, с.7]

Обоснование налогов как одного из воспроизводственных факторов содержится в работах зарубежных и русских экономистов начала XVIII в. Э. Сакса, Ж.Б. Сея, И.Т. Посошкова и др. Позже эту идею в России развили известные налоговеды: Н.И. Тургенев, В.Н. Твердохлебов, И.Х. Озеров, ИМ. Кулишер, ЯЯ. Янжул и др. Несмотря на то, что их налоговые теории носили сугубо прикладной характер, т. е. они ограничивались изучением способов мобилизации финансовых ресурсов для содержания государства, в них были учтены закономерности развития товарно-денежных отношений и международные тенденции формирования основ рыночного хозяйствования.[43, с.8]

В истории развития налоговой науки определяющую роль сыграли два научных течения о налогах: марксизм и неоклассицизм, вобравший идеи А. Смита и Д. Рикардо. Марксистское учение о государстве, природе стоимости, смысле и целях распределения, товарно-денежных отношениях было положено в основу реформирования производственных отношений в СССР начиная с 20-х годов XX в. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел от магистрального пути налоговых преобразований, по которому пошли США, Великобритания, Германия, Франция, Япония. Их налоговые системы строились согласно идеям А. Маршалла, Дж. Милля и др.

Советские ученые М.М. Агарков, А.В. Бачурин, Г.П. Марья-хин, М.И. Пжкотин, Г.А. Рабинович, Н.Н. Ровинский, Г.П. Солюс, С.Д. Цапкин и другие доказывали имманентность налогов капитализму, а не социализму. Экономическая мысль о налогах советского периода сводилась к рекомендациям вырабатываемых в соответствии с резолюциями партийных съездов, всецело определявших финансовую политику. Принижение значения товарно-денежных отношений практически уничтожило созданную в дореволюционной России налоговую систему. Продолжались и другие кардинальные преобразования в системе производственных отношений. Осуществлялись принципы жесточайшей централизации финансовых ресурсов. Региональные и местные бюджеты были переведены с собственной доходной базы на формирование подавляющей части доходов за счет ежегодно устанавливаемых отчислений от общесоюзных государственных налогов и доходов. Эта система в видоизмененной форме действует в значительной степени и в современной Беларуси, хотя роль местных налогов в формировании региональных бюджетов довольно весома. При этом во всем мире развитие регионов основано на собственной налоговой базе, что обеспечивает их хозяйственную самостоятельность.[43, с.9]

Рыночные преобразования в экономике Беларуси требуют системного решения, как в выборе, так и в оценке направлений налогового реформирования. Под налоговую реформу должны быть подведены фундаментальные экономические теории, в том числе классическая теория налогообложения, которая в дальнейшем получила развитие в иных концепциях, в частности, кейнсианской, монетаристской и др.[38, с.31]

К основным принципам налогообложения, реализация которых позволяет создать эффективную налоговую систему большинство исследователей, относят принципы равномерности, определенности, удобства и дешевизны. Что касается принципа равномерности, то его суть сводится к обеспечению равномерного распределения налоговой нагрузки на все субъекты хозяйствования. Это позволит создать равные условия для конкурентоспособности субъектов хозяйствования.

Принцип определенности выражается в том, что налоговое законодательство должно быть стабильным, а корректировки его не должны приниматься так называемым задним числом, желательно также предоставлять адаптационный период для ознакомления налогоплательщиков с предстоящими новшествами в системе налогообложения. В белорусском налоговом законодательстве этот принцип реализуется далеко не в полной мере, что негативно сказывается на финансовом состоянии субъектов хозяйствования.[38, с.32]

Принцип удобства означает, что налоговое законодательство должно быть простым, удобным и понятным для налогоплательщиков. В этом отношении белорусское налоговое законодательство постепенно совершенствуется, тем не менее, предстоит еще проделать существенную работу с тем, что упростить расчеты по ряду налогов и прежде всего по налогу на добавленную стоимость.

Принцип дешевизны в определенной степени характеризует эффективность налоговой системы с позиций затрат на обеспечение ее функционирования, то есть характеризует уровень так называемых административных издержек. Наиболее эффективной является налоговая система. которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах на их сбор.[38, с.32]

Эффективная налоговая система характеризуется также тем, что она не должна препятствовать развитию экономики, поскольку излишняя централизация средств в государственном бюджете свидетельствует о высокой налоговой нагрузке на субъекты хозяйствования, что тормозит нормальное развитие последних.

Между тем в теории до сих пор в полной мере не раскрыта экономическая природа налога. Более того, неоднозначное определение понятия "налога" приводит к дискуссии вокруг следующих практических проблем налогообложения: построения современной налоговой системы, ее структуры, роли в хозяйственной жизни страны, взаимодействия с ценообразованием, кредитованием, бюджетным финансированием, валютным регулированием, денежным обращением.

Современное налоговое законодательство чаще всего трактует понятие "налог" и другие платежи исключительно в качестве средства, обеспечивающего доход бюджета. Такое толкование налога предопределяет расширительное, а порой и вольное определение границ налоговых отношений. В результате налоги подгоняются под существующую величину государственных расходов без учета реальных возможностей воспроизводства и общественных потребностей.[43, с.9]

Эволюция налоговых форм подтвердила, что такие налоговые конструкции в большинстве случаев сдерживали развитие экономики и не способствовали удовлетворению общественно необходимых потребностей. Налог, опосредствуя экономические отношения между государством и плательщиками, призван обеспечить не только доходы государства, но и регулировать, воспроизводить, стимулировать экономику в целом. Налоги должны способствовать достижению равновесия между общественными, корпоративными и личными интересами и тем самым обеспечивать общественный прогресс. Недостатки отечественной налоговой системы заключаются в том, что она включает наряду с налоговыми и такие формы принудительного изъятия денежных средств, которые не имеют никакого отношения к налогу как объективной категории. Подобное построение налоговой системы противоречит принципам налогообложения, оно не реализует экономический потенциал налога как экономической категории: различать налоговые и неналоговые формы изъятия необходимо, чтобы строить оптимальную налоговую систему.

Исторически сложилось утверждение о том, что налоги - это элемент общегосударственных финансов. Но данное утверждение следует рассматривать как односторонний подход к определению роли и места системы налогообложения. Оно свидетельствует лишь о фискальном содержании налогообложения. Но природа налогов предопределена законами воспроизводства. Как категория перераспределения налоги зависят прежде всего от условий роста или снижения всего совокупного дохода общества. Налоги нельзя связывать только с использованием бюджетных ресурсов.[43, с.12]

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (оборонную, политическую, экономическую, внешнеэкономическую, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений. Такие же тенденции характерны и для Республики Беларусь.[43, с.14]

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.[43, с.15]

Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы, а налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории - государственного бюджета. Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства.

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и т. д., являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся, как уже упоминалось, во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

Во-первых, движение стоимости в налоговых отношениях носит безвозмездный характер, а во-вторых, - односторонний. При уплате налогоплательщиком налогов государству отсутствует встречное движение эквивалентной стоимости, как это бывает в классическом акте купли-продажи.

Используемые и регламентируемые государством налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные способы налогового изъятия, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их. То есть налоги как один из важнейших экономических инструментов могут быть либо предпосылкой, либо препятствием на пути к эффективному развитию страны и повышению уровня жизни населения.

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная принудительно часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. В свое время Б.Франклин справедливо отмечал, что "в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов".[38, с.9]

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специфических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в ходе перераспределения части общественного продукта.[43, с.16]

Финансовые отношения между государством и хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного денежного фонда называются налоговыми отношениями. Налоги часто называют "кровеносной артерией" бюджетно-финансовой системы.

Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

В теории налогообложения выделяются, как правило, следующие функции: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.

Фискальная функция налогов проявляется в регулярном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция налогов, характерная для всех государств на различных этапах их развития. Последние десятилетия в мировой практике характеризуются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет государства, что связано с ростом объемов производства, развитием научно-технического прогресса, реальным увеличением национального дохода.[43, с.16]

Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Вместе с тем налоговые отношения включают стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений). Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме отсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.

Действующие в Республике Беларусь налоговые льготы направлены на стимулирование:

. Финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство.

. Малых форм предпринимательства.

. Занятости инвалидов и пенсионеров.

. Благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранительной сфер.

. Производства и реализацию товаров особой социальной значимости, например, товаров для детей, лекарственных средств, ритуальных предметов.[43, с.18]

Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.

Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между хозяйствующим субъектом и налоговым органом.

Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного кредита может предоставляться любому хозяйствующему субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в бюджет.

Для стимулирующей функции, в отличие от фискальной, характерно стимулирование социально-экономической деятельности налогоплательщика, приоритетных для государства направлений. Никакая другая функция налогов непосредственно стимулирующими свойствами не обладает.

Из сущности налогов вытекает и распределительная, а точнее перераспределительная, функция. Она обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая - в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов носит объективный характер, как объективно само существование и функционирование государства.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально распределительная функция налогов носила сугубо фискальный характер, но с развитием государства, развитием экономики у этой функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм.

Сегодня регулирующие возможности налогов настолько велики, что их можно рассматривать как проявление регулирующей функции налогов. Налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и одновременно ответственности за результаты производства.[43, с.19]

Таким образом, изучение истории налогов позволяет понять суть и необходимость уплаты налогов. Налоги в равной степени имеют непосредственное отношение к формированию, как централизованных фондов государства, так и децентрализованных фондов предприятий. Другими словами, система налогообложения является связующим звеном между обеими сферами финансовой системы государства: общегосударственными финансами и финансами предприятий. История развития экономической мысли и практики подтверждает органичную связь налогообложения с воспроизводственными процессами. Все это особенно важно потому, что на сегодняшний день налоги выступают доминирующим источником государственных доходов и важным инструментом регулирования национальной экономики.

.2 Виды налогов

Значительное место в теории налогов занимает проблема их классификации, т.е. системной группировки по различным признакам. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие, как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчетности и т.д. Многообразие налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в их основу, в определенной степени отражает эволюцию практики налогов, а также позиции ученых относительно выбора исходных классификационных признаков.

Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют и другие классификационные признаки. Эти признаки универсальны, а подведение под них тех или иных налогов и сборов зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране.[43, с.25]

Структуру налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект обложения, уровень власти, субъект уплаты, источник уплаты, особенности ставок, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др. Классификация налогов Беларуси по основным классификационным признакам представлена в Приложении А.

Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые).[38, с.37]

Общие налоги - налоги, которые обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

Специальные целевые налоги - налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.

В зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает, налоги классифицируются на республиканские и местные.

Такое деление налогов характерно для налоговых систем многих государств. Поскольку в унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев - республиканского бюджета и местных бюджетов - существуют государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, взимаемые на основе государственного законодательства и поступающие в госбюджет, и местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты.

Подобная бюджетная система функционирует во Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местные бюджеты. Аналогичным является бюджетное устройство и в Республике Беларусь.[43, с.29]

В федеральных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев. В США, например, есть федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система существует в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие бюджеты земель. В России с также имеет место трехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные бюджеты (центральные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты. Соответственно и налоги делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные налоги.

Классификация налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулирующих.[43, с.30]

Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

Классификация налогов может быть осуществлена и в зависимости от трех способов налогоизъятия.[43, с.30]

Первый способ (кадастровый) предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для земельного налога в зарубежных странах действует земельный кадастр, при составлении которого типичные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу площади за ряд лет, остальные земельные участки приравниваются к той или иной категории, для которой установлена ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры устанавливаются государственными органами.

На таких же принципах построен и используется для исчисления налога на землю земельный кадастр в Беларуси. В нем представлен систематизированный свод, перечень сведений, данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях, а также приводится описание земельных угодий, участков, указывается их площадь и место расположения, конфигурация, качество, оценка стоимости. Однако такой подход к составлению земельного кадастра имеет определенные недостатки. Во-первых, его составление требует длительного времени, во-вторых, данные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции. В прошлом кадастры широко использовались для переписи лиц при обложении подушным налогом.

Второй способ (декларационный) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

Третий способ (административный) предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимаются подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность от его уклонения. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием, которое является налоговым агентом, сразу в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы о совокупном годовом доходе.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют:

1. Налоги, взимаемые с физических лиц.

2. Налоги, взимаемые с юридических лиц (предприятий и организаций).

В зависимости от характера ставок налоги можно подразделить на:

. Пропорциональные, если их ставки неизменны и не зависят от величины дохода или масштаба объектов налогообложения (например, налоги на доходы, прибыль, имущество).

. Прогрессивные, ставки которых повышаются по мере возрастания величины объекта налогообложения.

. Регрессивные, ставки которых уменьшаются по мере увеличения размера объекта налогообложения.

Можно также отметить, что от уровня производства налоги делятся на фиксированные, условно-постоянные и переменные.

В зависимости от источника уплаты налоги взимаются из выручки, заработной платы, себестоимости, дохода или прибыли.

Один из основных классификационных признаков - способ изъятия. По этому признаку различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, и окончательным плательщиком которых является владелец имущества (дохода), т.е. юридический и фактический плательщики совпадают.

Прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, т.е. они построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. Структура косвенных налогов Республики Беларусь представлена в Приложении Б.

Косвенные налоги имеют ряд преимуществ и недостатков.

Основное достоинство косвенных налогов обусловлено, прежде всего, фискальной выгодой. Доходность этих налогов опирается именно на большой диапазон потребления облагаемых косвенными налогами товаров и, следовательно, обеспечивает стабильность поступлений в бюджет.

Второй аспект состоит в том, что косвенные налоги, включаемые в цену товара, платятся незаметно для потребителя. Здесь утрачивается непосредственная связь между платежом налога и осознанием этого платежа.

Третья сторона фискальных выгод связана с тем, что косвенные налоги, входя в цену товаров, не могут сопровождаться недоимками, как это происходит с прямыми налогами: факт приобретения товара, по сути, представляет факт уплаты косвенного налога.

К недостаткам косвенных налогов можно отнести:

. Обратную пропорциональность платежеспособности потребителей - регрессивный характер обложения.

2. Существенные расходы по контролю за налогообложением.

. Противоречие фискального характера косвенных налогов интересам экономического развития.

Для налоговой системе Республики Беларусь характерен существенный удельный вес косвенных налогов в общих налоговых поступлениях. В значительной степени это обосновано выбранной социально - экономической моделью развития страны: высокой степенью централизации ресурсов. В нашей стране оказывается активная государственная поддержка отдельным отраслям, сферам деятельности и даже отдельным крупным субъектам хозяйствования. Это требует стабильности налоговых поступлений, что проще обеспечить за счет косвенного налогообложения.

Вместе с тем задача налоговой системы любого государства - обеспечить эффективное соотношение между прямыми и косвенными налогами. В этой связи можно в полной мере согласиться с Д.С, Миллем, который сделал вывод, что "нет налога, в котором бы не было несправедливости, так что только разнообразие налогов взаимно сокращает эти неравенства и исправляет дело".

Основными видами косвенных налогов являются налог на добавленную стоимость, акцизы и единый платеж, который состоит из сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог.

Наиболее значимым в структуре налоговых платежей является налог на добавленную стоимость (НДС), о чем свидетельствуют данные таблицы 1.1.

Таблица 1.1 Сумма и удельный вес НДС в общей сумме доходов консолидированного бюджета

Примечание. Источник: собственная разработка на основе [75, с.507]

Из приведенных данных видно, что с каждым годом сумма НДС увеличивается достаточно быстрыми темпами, так если в 2000 году он был равен 1082 млрд руб., то в 2005 году уже составил 5895 млрд руб. Несмотря на это в последние годы удельный вес налога на добавленную стоимость в общей сумме доходов консолидированного бюджета существенно снизился. С 2000 года по 2004 год доля НДС в доходах консолидированного бюджета уменьшилась на 16,7 п.п., то есть сократилась почти в 2 раза, с 34% и до 17,3% соответственно. Но это говорит лишь о том, что возросла доля других источников доходов консолидированного бюджета. Уже в 2005 году он занял 19,1% в доходах консолидированного бюджета и составил 5895 млрд руб. Тенденция роста доли НДС в общих налоговых поступлениях, как считают специалисты Минфина, сохранится и в ближайшие годы.

НДС включается в отпускную цену товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и представляет собой изъятие в бюджет части прироста вновь созданной стоимости, возникающей на всех стадиях производства и реализации.[43, с.71]

Применение НДС нашло широкое распространение в налоговых системах ряда стран. В настоящее время его используют свыше 60 государств, в том числе все страны Евросоюза. В США вместо НДС применяется налог с продаж. Широкое распространение НДС объясняется в первую очередь универсальностью данного налога, который охватывает не только внутренний и внешний товарооборот государства, но и произведенные работы и услуги. При этом налоговой базой являются обороты по реализации, то есть выручка от реализации товаров работ, услуг. НДС может характеризоваться как основной платеж из выручки.

Применение НДС имеет ряд преимуществ по сравнению с прямыми налогами в условиях достаточно высокого уровня государственного вмешательства в процессы регулирования экономики и необходимости обеспечить стабильный источник поступлений в бюджет в период трансформации национальной экономики. К таковым преимуществам относятся прежде всего широкая база налогообложения, что обеспечивает устойчивый источник поступлений в бюджет и одновременно предохраняет от влияния колебаний в финансовом состоянии субъекта хозяйствования, тогда как налог на прибыль, наоборот, зависит прежде всего от финансового положения предприятия. Однотипность в исчислении налога при любом обороте облегчает контроль за налогообложением, упрощает процедуру удержания налога.[43, с.71]

Кроме того, основными преимуществами НДС являются:

- использование единой налоговой ставки для всех отраслей или нескольких унифицированных ставок по отдельным отраслям, льготных ставок для отдельных отраслей;

обеспечение реального уровня обложения для всех отраслей и видов экономической деятельности, включая сферу услуг;

стабильный источник увеличения доходов государства;

возможность унификации с налогообложением в соседних государствах.

НДС эффективен также и как средство регулирования внешнеэкономической деятельности: для стимулирования наращивания экспортного потенциала фирмам-экспортерам возвращается вся сумма налога, уплаченная на предыдущих стадиях.

Из негативных сторон НДС необходимо выделить его регрессивный характер для конечного потребителя, влияние на уровень цен и достаточно сложный механизм исчисления, поскольку при зачетном методе исчисления НДС предусмотрены налоговые вычеты по сырью, материалам, оборудованию, используемых для изготовления товаров, работ. услуг, то есть по предыдущим стадиям реализации продукции.

Схема взимания налога на добавленную стоимость была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г.[43, с.72]

Государства могут применять налог на добавленную стоимость, различающийся по принципам изъятия, способам исчисления и типам налогообложения. Определение принципа изъятия налога наиболее актуально при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

В мировой практике косвенные налоги взимаются на основании двух основных принципов: принципа страны происхождения и принципа страны назначения. Принцип страны происхождения подразумевает налогообложение экспорта и освобождение импорта, налог в этом случае поступает в бюджет страны производителя-экспортера. При использовании принципа страны назначения НДС взимается на стадии реализации товара независимо от места происхождения товара. В этом случае налогообложению подвергается импорт, а экспорт товаров (работ, услуг) освобождается от налогообложения. Из двух принципов второй считается более предпочтительным, так как он больше соответствует экономической сущности НДС как налога на потребление и позволяет, не прибегая к административным мерам, поддерживать отечественного производителя-экспортера. Само взимание НДС при использовании данного принципа является внутренним делом государства и не сказывается на налогообложении в другой стране.

Республика Беларусь использует принцип страны назначения в косвенном налогообложении со всеми государствами, с которыми она имеет внешнеэкономические отношения. До 1 января 2005 года принцип страны происхождения применялся нашей страной только в торговле с Россией. Однако с этой даты Республика Беларусь перешла на принцип страны назначения и в торговле с Российской Федерацией, заключив соответствующее межправительственное соглашение. Однако в торговле с Россией НДС взимается налоговыми, а не таможенными органами, поскольку с Россией у Беларуси отсутствует таможенная граница и не применяется таможенное оформление товаров.

Самым распространенным методом исчисления НДС (на который перешла с 2000 года и Республика Беларусь) является так называемый зачетный метод. Этот метод получил также название счет-фактурного или инвойсного от названия основного носителя налоговой информации - счет-фактуры (инвойса). В основе механизма исчисления лежит принцип зачета ранее уплаченных сумм налога при приобретении товаров (работ, услуг). Каждый последующий продавец уплачивает только ту сумму налога, которая начисляется на вновь созданную в процессе обращения стоимость. Данный способ расчета позволяет реализовать заложенное в него юридическое и техническое преимущество, так как наличие инвойса поставщика становится принципиальным моментом при совершении сделки. Инвойс отражает основную информацию для налогообложения: стоимость сделки как базы для начисления налога и валовой НДС по установленной ставке. При реализации товара инвойс позволяет проследить движение товара, процесс сбора налога приобретает практически автоматический характер, а роль налоговых органов сводится к контролю за обязательствами партнеров-плательщиков.[43, с.73]

НДС введен в Республике Беларусь в 1992 году вместо налога с продаж и широко применяемого налога с оборота. Механизм исчисления существенно отличался от общеевропейского налогообложения. Расширение внешнеэкономических связей и вступление Республики Беларусь в региональные экономические союзы, например, оказало существенное влияние на практику взимания и исчисления налога. На сегодняшний день Республика Беларусь применяет зачетный метод исчисления налога по типу НДС на доходы с отдельными видами ограничений по налоговым вычетам.

К разряду специальных косвенных налогов относятся акцизы, включаемые в отпускную цену товаров как надбавка к цене. Устойчивый спрос населения на отдельные виды продукции, монопольно высокие цены на подакцизные товары позволяют государству применять акцизную политику в отношении определенных товарных групп для пополнения доходов бюджета. Акцизы играют значимую роль в проведении фискальной политики государства и в 2006 году составили 3,28% к ВВП и 7,13% к доходам консолидированного бюджета.[43, с.92]

Акцизы, в отличие от НДС, не имеют универсального характера и устанавливаются на ограниченный круг продукции. В частности, на продукты нефтепереработки, алкогольные и табачные изделия. С 2006 года из подакцизной продукции выведены ювелирные изделия. Строго ограниченный круг подакцизной продукции позволяет, не нарушая общего ценового равновесия, гибко реагировать на спрос и предложение подакцизных товаров. Введение достаточно высоких ставок акцизных сборов предоставляет также возможность воздействовать на потребление различных видов товаров, например, алкоголя и табачных изделий, то есть влиять на структуру потребления.

В отличие от НДС, взимаемого при каждом обороте и распространяющего налоговую нагрузку на промежуточных потребителей товаров, акциз взыскивается один раз и полностью ложится на конечного покупателя.

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Еще одним важным налоговым платежом в бюджет, облагаемой базой для которого является выручка, в Беларуси является так называемый единый республиканский платеж. Обратим особое внимание, что этот платеж применяется только в нашей стране и оказывает существенное влияние на уровень налоговой нагрузки у белорусских субъектов хозяйствования. Ежегодно в консолидированном бюджете предусматривается образование целевых бюджетных фондов, предназначенных для финансирования приоритетных государственных расходов и мероприятий под контролем фискальных органов государства. Фонды формируются в основном за счет целевых сборов и налогов, которым в законодательном порядке придается целевое назначение.[43, 102]

Наиболее крупными являются фонды, создаваемые на республиканском уровне для поддержки отраслей сельского и дорожного хозяйства. В последние годы в Беларуси идет активный процесс по сокращению и объединению целевых фондов. В частности, сокращаются ставки так называемых оборотных платежей, несколько лет назад отменены отчисления в так называемый жилищный фонд, а еще ранее - в фонд на содержание детских дошкольных учреждений.

В последние годы на уровне республиканского бюджета формирование фондов производится за счет сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожный фонд, взимаемых в виде единого платежа по ставке 3% выручки от реализации товаров, работ, услуг.

Ставка сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки составляет 2% и ставка налога с пользователей автомобильных дорог - 1%.

Таким образом, рассмотрев принципы формирования налоговой системы, функции налогов и налоговую классификацию, можно перейти к анализу роли платежей из выручки на основе данных ИМНС Республики Беларусь по Московскому району г.Минска.

2. АНАЛИЗ ПЛАТЕЖЕЙ ИЗ ВЫРУЧКИ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ (НА ПРИМЕРЕ ИНСПЕКЦИИ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО МОСКОВСКОМУ РАЙОНУ Г.МИНСКА)

.1 Налог на добавленную стоимость

Согласно Положению об инспекции Министерства по налогам и сборам по Московскому району, утвержденному 29.11.2006 г., инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г.Минска (далее - ИМНС по Московскому району г.Минска) является органом государственного управления, входящим в структуру Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС).

ИМНС по Московскому району г.Минска в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Беларусь, иными актами законодательства, а также данным Положением.

Одними из важнейших функций инспекции являются:

контроль за соблюдением порядка декларирования физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств;

контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет, а также взыскание не внесенных в установленные сроки налогов в бюджет;

- контроль за соблюдением установленного порядка приема наличных денежных средств при реализации продукции (работ, услуг).[61, с.3]

Обратимся к анализу поступления платежей по налогам из выручки в ИМНС по Московскому району г.Минска за 2005-2006 годы. Для оценки деятельности ИМНС в этой области целесообразно рассмотреть соответствующие формы отчетности, в которых отражены результаты сумм поступившего платежа. Основой для анализа здесь является приложение №1 к отчету формы 1-Н "Сведения о поступлении платежей в бюджет в разрезе видов плательщиков и основных видов платежей" и приложения к ним.

Важнейшим косвенным налогом, облагаемой базой по которому является оборот от реализации, как в Республике Беларусь в целом, так и по инспекции является налог на добавленную стоимость. На его долю приходится около половины всех поступлений от плательщиков района - 49,1%, о чем свидетельствует рисунок 2.1.

Рисунок 2.1 Удельный вес косвенных налогов в общей сумме поступившего платежа по ИМНС по Московскому району г.Минска, %

Примечание. Источник: собственная разработка на основе [65;66]

Согласно действующему в республике законодательству плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, международные организации. В число плательщиков налогов также входят стороны договора простого товарищества (участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел, или стороны, получившие выручку от этой деятельности до ее распределения, а также хозяйственные группы.[43, с.74]

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном действующим законодательством.

Стороны договора простого товарищества, которым поручено ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в связи с осуществлением деятельности простого товарищества, проходят специальную регистрацию в инспекции Министерства по налогам и сборам по месту нахождения и представляют в ИМНС отдельную декларацию по налогу по этой деятельности.

Имущество, созданное или приобретенное в ходе деятельности простого товарищества, и полученные результаты учитываются обособленно у той стороны договора простого товарищества, которой в соответствии с договором поручено ведение общих дел сторон договора. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках деятельности простого товарищества, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

Необходимо отметить, что в определенных случаях плательщиками по данному налогу могут выступать индивидуальные предприниматели, а также организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Плательщиками могут быть и физические лица (индивидуальные предприниматели) при условии, если они изъявили желание быть плательщиками налога на добавленную стоимость или если за последние три месяца выручка была больше 60 тысяч евро при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

По состоянию на 01.01.2007 г., на учете в ИМНС по Московскому району г.Минска состояло 28610 налогоплательщиков, в том числе 3625 юридических лиц (12,7% от общего числа), 5158 индивидуальных предпринимателей (18,3%) и 19827 физических лиц (69%).

Рассмотрим сведения о поступлении НДС в бюджет в разрезе видов плательщиков Московского района за 2005 и 2006 года. Данные приведены в Приложении В.

Удельный вес государственного сектора в общей сумме поступившего НДС в 2005 году составил 89,5%. Соответственно на негосударственный сектор пришлось всего лишь 10,5% поступлений по этому налогу.

Среди плательщиков НДС государственного сектора наименьшую долю в доплате налога занимают потребительские кооперативы - только 0,02% и 0,01% от общей суммы поступившего налога, а наибольший удельный вес приходится на учреждения - 38,8% и 34,8% соответственно. Что касается возврата, то наибольшая сумма была возвращена из бюджета коммерческим организациям с иностранными инвестициями и составила 31356059,0 тыс. руб.

Анализ показал, что в 2006 году процентное соотношение по платежам в бюджет государственного и негосударственного секторов заметно изменилось. Так, негосударственный сектор в общей сумме поступившего НДС составил 89,3%, государственный - 10,7%.

Среди плательщиков НДС негосударственного сектора наименьшую долю в доплате налога составляют индивидуальные предприниматели - в 2005 году - 1% и в 2006 году - 0,38% от общей суммы начисленной доплаты налога. Наибольший удельный вес занимают коммерческие организации и некоммерческие организации - 90,5% и 89,6% соответственно. Наибольшая же сумма была возвращена коммерческим организациям с иностранными инвестициями и составила 123625327,0 тыс. руб.

Если сравнивать доплату налога и его возврат плательщикам по годам, то следует обратить внимание, что в 2005 году государственные унитарные предприятия должны были доплатить налог в сумме 8369409,9 тыс. руб., а в 2006 году у них был возврат на сумму 46348699,9 тыс. руб., что говорит главным образом об огромной переплате налога в предыдущие периоды. В значительной мере такая динамика обусловлена переходом в торговле Российской федерацией на принцип взимания НДС по стране назначения.

Таким образом выглядит динамика поступлений НДС по данным ИМНС по Московскому району г.Минска за последние годы.

Для целей налогообложения также применяется термин - "объекты", под которым понимаются товары, работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства.

Объектом налогообложения признаются обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь (за исключением оборотов по реализации освобождаемых от обложения налогом). В них также включаются:

. Обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателям для собственных нужд.

. Обороты по реализации объектов своим работникам, в том числе обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда.

.Обороты по обмену объектами.

. Обороты по безвозмездной передаче объектов, за исключением следующих случаев безвозмездной передачи имущества, такие как:

передача имущества правопреемнику при реорганизации предприятия;

передача имущества учредителю, не превышающая его вклада в уставный фонд;

- при выходе данного учредителя из состава участников организации;

передача лизингодателем лизингополучателю объекта лизинга;

передача товаров для переработки налоговому резиденту государств, с которыми отсутствует таможенный контроль и таможенное оформление.[43, с.75]

Для налогообложения оборотами по реализации признаются также недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли; продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства; начисление амортизационных отчислений, сумма которых не относится на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг; обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья, принятие на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов, за исключением приобретенных основных средств и нематериальных активов.

Необходимо отметить, что при определении условий налогообложения налоговая база определяется плательщиком в зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей реализации произведенных им или приобретенных объектов, полученных в денежной, натуральной и иной форме. Дата фактической реализации объектов для исчисления налога определяется в зависимости от метода расчета выручки от реализации объектов, установленного учетной политикой, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (передачи права собственности или иного вещного права). При безвозмездной передаче объектов, при их обмене или при натуральной оплате датой реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.[43, с.76]

Существуют отдельные особенности определения налогооблагаемой базы при реализации товаров в иностранной валюте, а также при продаже покупных товаров и товаров собственного производства, основных средств и нематериальных активов не по ценам приобретения (производства).

Так, при определении налоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату фактической реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов.

А при реализации объектов по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов) и по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне объектов) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости и цены приобретения. При реализации объектов собственного производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг).[43, с.77]

Цена приобретения объектов определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов. Цена приобретения безвозмездно полученных объектов определяется исходя из рыночной стоимости на дату их оприходования.

При недостаче, порче и хищении объектов собственного производства, за исключением работ и услуг, безвозмездной передаче объектов собственного производства налоговая база определяется исходя из себестоимости таких объектов. При недостаче, хищении, порче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения.

В действующем законодательстве существуют определенные освобождения, уменьшающие облагаемый оборот и, следовательно, налогооблагаемую базу.

При определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате объектов. К ним относятся средства, перечисляемые головным предприятием (организацией) входящим в его состав обособленным подразделениям, а также этими обособленными подразделениями друг другу, из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли; дивиденды и приравненные к ним доходы, средства, перечисленные предприятию, исполнительному органу акционерного общества, ассоциациям организаций, обособленными подразделениями за счет прибыли, остающейся в распоряжении, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями и структурными подразделениями, входящими в состав предприятия. К ним относятся также средства резервного и других фондов, передаваемые в пределах одного юридического лица; средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком объекты.[43, с.77]

Одним из основных элементов налогообложения, помимо налоговой базы, плательщиков и являются налоговые ставки, представляющие собой действенный инструмент регулирования. В Республике Беларусь применяется как стандартная ставка налога (18%), так и пониженная (10%), а также ставки, используемые во внешнеэкономическом обороте и при государственном регулировании розничных цен.

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам.

Ноль (0) % - при реализации:

. Экспортируемых товаров.

. Работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров.

. Экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки и услуги по реализации билетов, на основании которых оказываются транспортные услуги.

. Экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении объектов, использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, если иное не предусмотрено законодательством.

Десять (10) % - при реализации:

1. Производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10 %.

2. Реализация организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

Стандартная ставка налога в размере восемнадцать (18) % применяется при реализации прочих объектов, а также при реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

На территории Республики Беларусь применяются также расчетные ставки 10% и 18% - 9,09% и 15,25%. Эти ставки применяются при:

. Реализации товаров по регулируемым розничным ценам, включившим в себя величину налога.

. При поступлении сумм в порядке частичной оплаты за реализацию сверх цены, в виде санкций за нарушения покупателями, заказчиками условий договоров, за исключением операций по которым освобождены от налогообложения.

. По оборотам по реализации товаров, работ, услуг резидентам СЭЗ, созданных на территории Республики Беларусь в соответствии с белорусским законодательством налог исчисляется по установленным ставкам и уплачивается согласно законодательству о СЭЗ Республики Беларусь.

Рассмотрим применение налоговых ставок на примере ИМНС по Московскому району г.Минска. Данные оборота по реализации товаров в РФ по всем возможным ставкам приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Реализация товаров в Российскую Федерацию за 2005 и 2006 года, млн руб.

Из таблицы видно, что из всей реализации товаров за 2005 год в Российскую Федерацию больше всего приходится на оборот, облагаемый по ставке 0% - 111098,3 млн руб. Наименьшая сумма оборота имела место по товарам, облагаемым по ставке 10% - 36,5 млн руб. Такие показатели объясняются двумя объективными причинами: во-первых, Республика Беларусь перешла с 2005 года в торговле с Россией на принцип страны назначения и, следовательно, экспорт в эту страну товаров облагается налогом по нулевой ставке. Во-вторых, структура экспорта товаров в Российскую Федерацию субъектов хозяйствования Московского района г.Минска такова, что на долю сельхозпродукции и детский ассортимент приходится незначительная часть экспорта. Это также вполне объяснимо, поскольку Московский район г.Минска - один из крупных промышленных районов столицы.

Анализ также показал, что удельный вес оборота по реализации товаров, облагаемого по ставке 18% в связи с отсутствием 3-го экземпляра заявления о ввозе товаров к обороту, облагаемого по ставке 0%, составляет 9,7%. Из-за отсутствия этого заявления при экспорте довольно часто применяется не нулевая ставка НДС, а ставка 18% и удельный вес продукции, облагаемой по этой ставке, в общей сумме экспортного оборота, облагаемого по ставке 18% существенно возрос и составил - 12,7% и 81,2% в 2005 и 2006 годах соответственно.

В 2006 году, как и в 2005, наибольшая сумма приходится на оборот, облагаемый по ставке 0%, - 189607,3 млн руб. При этом существенно снизился оборот, облагаемый по ставке 18%. Это говорит о том, что субъекты предпринимательской деятельности уже адаптировались в основном к применению в торговле с РФ принципа уплаты налога по стране назначения. Вместе с тем значительно возросла доля оборота по реализации товаров по ставке 18% в связи с отсутствием 3-го экз. заявления о ввозе товаров к общему обороту по этой ставке. На такой оборот приходится 91,2% всего оборота, облагаемого по ставке 18%.

В Республике Беларусь по налогу на добавленную стоимость действует значительное количество налоговых льгот и освобождений от налога.[43, с.78]

Так, не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению:

обороты по реализации на территории Республики Бела объектов для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, осуществляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

средства, перечисляемые в доход бюджета от продажи в процессе приватизации имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь, и средства от продажи административно-территориальных единиц, а также суммы арендной платы от сдачи в аренду предприятий, находящихся в государственной собственности;

обороты по реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь при условии, что указанные работы выполняются на основе соответствующего контракта (договора) с иностранным юридическим или физическим лицом и (или) выручка от их реализации поступила на счета в банках Республики Беларусь в свободно-конвертируемой валюте, национальной валюте государств - участников Содружества Независимых Государств, а также в белорусских рублях по контрактам, заключенным в счет погашения задолженности за поставку природного газа в Республику Беларусь;

имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организации в размерах, установленных учредительными документами.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, в том числе ввезенных из-за пределов Республики Беларусь по перечням лекарственных средств, медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения по перечням, утвержденным Президентом Республики Беларусь;

медицинских (ветеринарных) услуг, за исключением косметологических услуг нелечебного характера по перечням таких услуг, утвержденным Президентом Республики Беларусь;

услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;

ритуальные услуги и работы по уходу за могилами, услуги по изготовлению надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов;

продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;

услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых финансируемыми из бюджета учреждениями образования, а также учреждениями образования потребительской кооперации;

услуг в сфере культуры и искусства (в том числе реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно-просветительные мероприятия) по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, а также ритуальных и религиозных услуг;

жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых населению, в том числе через соответствующие предприятия и организации;

услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом в пригородном сообщении;

товаров (работ, услуг) собственного производства (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг) плательщиками, среди которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности промышленного производственного персонала в среднем за период;

ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рын (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка), а также определенных видов финансово-кредитных операций, осуществляемых банками и небанковскими финансовыми организациями; долей в уставном фонде организаций;

услуг связи, оказываемых населению, а также услуг населению по доставке газет и журналов по подписке;

услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи населению;

услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию;

прочих видов товаров и услуг в соответствии с действующим законодательством.[43, с.79]

Плательщик также имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога:

предъявленные продавцами плательщику при приобретении им объектов;

уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь;

уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов после отражения их в бухгалтерском учете.

Суммы налога, предъявленные к оплате продавцами при приобретении объектов, принимаются к вычету плательщиками в случае, если такие продавцы состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщика налога.

Установлена определенная очередность вычета сумм налога.

В первую очередь вычитаются суммы налога по объектам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов.

Во вторую очередь вычитаются суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь.

В третью очередь вычитаются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18% и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10%.

В четвертую очередь вычитаются налоговые вычеты по нулевой ставке, подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.

По данным, представленным в Приложении Г, проанализируем суммы НДС, предъявленные к уплате, вычету на примере ИМНС по Московскому району г.Минска.

Из данной таблицы видно, что в 2006 году сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при приобретении и ввозе объектов увеличилась почти в два раза, т.е. на 178%, и составила 1294367,8 млн руб. Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации в общей сумме НДС, уплаченного при приобретении и ввозе объектов в 2005 и 2006 годах составили 27,1% и 32,9% соответственно, что говорит об увеличении ввоза товаров из Российской Федерации.

Анализ также показал, что в течение 2005-2006 годов наблюдается тенденция быстрого роста, более чем в два раза, предъявленных к вычету сумм НДС, приходящихся на объекты, облагаемые по нулевой ставке - 103500,7 млн руб. и 283960,4 млн руб. соответственно. Это можно объяснить увеличением экспорта, облагаемого НДС по нулевой ставке. Неотстающими темпами также увеличиваются и предъявленные к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов облагаемых по ставке 18% либо 20%, приходящиеся на объекты, облагаемые по ставке 10%. Их сумма возросла на 268% и на начало текущего года достигла 19422 млн руб.

Анализируя данную таблицу, можно также отметить, что сумма НДС по операциям, облагаемым по ставке 18%, увеличилась почти в два раза и составила 2259108,7 млн руб., а ее удельный вес в общей сумме НДС по всем операциям увеличился на 0,4 п.п. По операциям, облагаемым по ставке 10%, налоговая база изменилась незначительно, а вот удельный вес снизился на 0,4 п.п. При этом по операциям, освобожденным от НДС, налоговая база возросла в три раза, занимая прежний уровень удельного веса. Это свидетельствует об изменениях в структуре производства и реализации продукции в Московском районе в пользу освобождаемой от НДС.

Для финансового состояния субъектов хозяйствования и наполнения бюджета важное значение имеет динамика сумм НДС, подлежащих зачету (возврату), которые приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Сведения о суммах НДС, подлежащих зачету (возврату), млн руб.

Анализ таблицы позволяет сделать вывод, что сумма НДС по оборотам по реализации и сумма налоговых вычетов постоянно увеличиваются и темпы их роста в значительной степени корреспондируют между собой. Так, сумма НДС по оборотам по реализации увеличилась на 33,7% и на начало текущего года составила 1052922,5 млн руб., а сумма налоговых вычетов выросла на 59,2% и стала равной 1172297,6 млн руб.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возврату, в 2006 году увеличилась на 229,5%, т.е. выросла почти в три раза и составила 281825,2 млн руб. Что касается суммы возврата из бюджета, то она возросла в полтора раза или на 152,8%. В 2005 году сумма НДС, подлежащая уплате, была больше суммы НДС, подлежащей возврату на 51073,2 млн руб., однако в 2006 году ситуация изменилась коренным образом: в 2006 году НДС к возврату существенно увеличился и превзошел НДС к уплате на 119541,8млн руб. Это обусловлено переходом с 1 января 2005 года в торговле в Россией на принцип страны назначения и, следовательно, применением при экспорте товаров в Россию нулевой ставки налога. Но 2005 год стал адаптационным периодом для белорусских экспортеров и экспорт товаров в Российскую Федерацию у большинства производителей-экспортеров снизился. При этом, если в 2005 году удельный вес суммы, подлежащей возврату из бюджета, в общей сумме НДС по оборотам по реализации составлял 4,5%, то за прошедший год он возрос на 1,2 п.п. и стал равен 5,7%.

Обратим особое внимание и на существенный рост задолженности бюджета (по лицевым счетам). За последние два года она выросла в два раза. Удельный же вес ее в общей сумме НДС по оборотам по реализации возрос на 2 п.п. и составил 5%. Что касается фактически поступившего налога на добавленную стоимость по платежным документам, то его сумма изменилась не значительно и за 2006 год составила 330951.3 млн руб. А доля фактически поступившего НДС в общей сумме НДС по оборотам по реализации уменьшилась на 3.4 п.п. и составила в 2005 и 2006 годах - 34,8% и 31,4% соответственно.

Анализ, проведенный на базе данных ИМНС по Московскому району г.Минска, позволяет сделать следующие основные выводы:

. На долю НДС приходится около половины всех налоговых поступлений - 49,1 % от плательщиков района.

2. Из-за отсутствия 3-го экземпляра заявления о ввозе товаров применяется ставка 18% и удельный вес продукции, облагаемый по этой ставке в общей сумме экспортного оборота, облагаемого по ставке 18%, существенно увеличился и составил в 2006 году 81,2%. Это обусловлено сложным механизмом подтверждения применения нулевой ставки в торговле с Россией, когда налогоплательщик должен нести ответственность за уплату налога своим партнером в другой стране.

3. В 2006 году сумма НДС, уплаченная при приобретении и ввозе объектов, увеличилась почти в два раза, т.е. на 178%, и составила 1294367,8 млн руб.

. Сумма НДС по оборотам по реализации увеличилась на 33,7% и на начало текущего года составила 1052922,5 млн руб., а сумма налоговых вычетов выросла на 59,2% и стала равной 1172297,6 млн руб.

. Сумма НДС, подлежащая возврату, в 2006 году увеличилась на 229,5%, т.е. выросла почти в три раза, что также объясняется ростом экcпорта в Российскую Федерацию предприятий Московского района г.Минска и переходом в торговле с Россией на принцип уплаты НДС по стране назначения.

.2 Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог

Так называемые оборотные платежи из выручки имеют существенный удельный вес в структуре доходов консолидированного бюджета и являются важным инструментом государственного регулирования, финансового обеспечения отдельных отраслей. В настоящее время эти платежи представлены в налоговой системе Республики Беларусь сбором в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налогом с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемых единым платежом.

Плательщиками республиканского единого платежа являются следующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность:

- юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации;

- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

- хозяйственные группы.[43, с.102]

Объектом обложения республиканским единым платежом является выручка от реализации товаров (работ, услуг), в том числе:

. Товаров (работ, услуг) своим работникам, включая реализацию в порядке натуральной оплаты труда.

. Товаров (работ, услуг) в обмен на эквивалентное по стоимости количество товаров (работ, услуг).

У отдельных юридических лиц с учетом особенностей их деятельности объектом обложения является:

у плательщиков, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - валовой доход от этой деятельности;

- у банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, за исключением Национального банка Республики Беларусь, - доходы за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов;

- у страховых и перестраховочных организаций - балансовая прибыль;

у организаций, занимающихся посреднической деятельностью, включая комиссионную торговлю, - доход (вознаграждение).[43, с.102]

Плательщики, осуществляющие одновременно производство и реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг), снабженческо-сбытовую, заготовительную, торговую, торгово-закупочную, деятельность по предоставлению услуг общественного питания, начисляют и уплачивают республиканский единый платеж соответственно от выручки, валового дохода отдельно по каждому виду деятельности и при условии их раздельного учета.

Организации, включая банки и небанковские кредитно-финансовые организации (кроме страховых и перестраховочных организаций), не производят исчисление республиканского единого платежа от внереализационных доходов и прочих доходов, за исключением доходов от сдачи имущества в аренду (лизинг).

Рассмотрим подробнее на примере ИМНС по Московскому району г.Минска виды плательщиков и их удельный вес в общем объеме поступления данного налога и всех платежей в целом. Данные приведены в Приложении Д.

Плательщиков республиканского единого платежа можно классифицировать по формам собственности на плательщиков государственного сектора и негосударственного. В 2005 году от плательщиков государственного сектора по Московскому району г.Минска поступило 56947947,1 тыс. руб., что составило 51% от общей суммы поступлений республиканского единого платежа и 6,8% от общей суммы поступивших налогов. В 2006 году тенденция несколько изменилась и в общих поступлениях республиканского единого платежа больший удельный вес приходится на поступления от плательщиков негосударственного сектора -53,7% и 7,1% соответственно.

Анализ показал, что за 2005-2006 годы наиболее значительные суммы республиканского единого платежа поступили от государственных унитарных предприятий. Если в 2005 году эта сумма составила 41417042,7 тыс. руб., то через год она выросла на 7972086 тыс. руб. и составила 49389128,7 тыс. руб., хотя удельный вес поступлений данного платежа в общей сумме поступлений республиканского единого платежа за 2005 и 2006 годы оставался неизменным и составил 3,7%. Меньше всего поступлений единого платежа приходится на объединения (концерны, союзы, ассоциации). При этом наблюдается тенденция к уменьшению поступлений от названных плательщиков. Так, если на начало 2006 года сумма поступлений от них составила 51953,5 тыс. руб. или 0,05% от общей суммы поступления республиканского единого платежа, то на начало текущего года сумма стала равной 40439 тыс. руб. или 0,03% соответственно.

Анализ динамики поступлений республиканского единого платежа от негосударственного сектора показал, что существенная сумма поступлений приходится на коммерческие организации с иностранными инвестициями: с 2005 года по 2006 год она выросла на 8 п.п. и на начало текущего года составила 41998247,4 тыс. руб. или 31% от общей суммы поступления республиканского единого платежа. Меньше всего единого платежа уплачено иностранными юридическими лицами, которые не осуществляют деятельность через постоянное представительство. Но при этом с 2005 года по 2006 год сумма данного платежа выросла по этим плательщикам в 19 раз, т.е. с 79,2 тыс. руб. увеличилась до 1532,6 тыс. руб.

Всего за 2005 год плательщиками Московского района уплачено 111617538 тыс. руб. единого платежа, что составило 13,3% от общей суммы всех налоговых поступлений за год. В 2006 году эти показатели незначительно увеличились - 135150164,6 тыс. руб. и 13,2% соответственно.

Республиканский единый платеж уплачивается в размере 3% величины установленного объекта обложения. При этом савка отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки составляет 2% и ставка налога с пользователей автомобильных дорог - 1%.[43, с.103]

Существует ряд льгот по этому платежу. Так, полностью от его уплаты освобождаются:

. Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства, а также продуктов детского питания.

. Организации бытового обслуживания при оказании бытовых услуг сетью комплексных приемных пунктов в сельской местности.

. Лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах.

. Организации потребительской кооперации республики.

. Организации, обслуживающие сельское хозяйство, выполняющие работы (оказывающие услуги) организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.

. Организации, осуществляющие научную деятельность, - в части сумм, полученных от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ за счет средств республиканского либо местных бюджетов, включая денежные средства по договорам, заключенным с организациями, которым эти средства выделены из бюджетных источников.

. Организации, осуществляющие строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования, - в части объемов работ по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования.

. Бюджетные организации.

. Организации резиденты свободных экономических зон в части выручки от реализации:

за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим или физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных этими резидентами на территории свободных экономических зон;

- на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории свободных экономических зон и являются импортозамещающими в соответствии с определенным перечнем;

товаров (работ, услуг) собственного производства, которые произведены ими на территории свободных экономических зон другим резидентам свободных экономических зон согласно заключенным с ними договорам.[43, с.104]

Освобождаются от республиканского единого платежа в части налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды: организации по объемам фактически выполненных работ по строительству домов (квартир) для производителей сельскохозяйственной продукции (занимающихся производством сельскохозяйственной продукции коммерческих организаций).

Плательщики не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчет за отчетный месяц.[43, с.105]

Уплата республиканского единого платежа производится плательщиками ежемесячно нарастающим итогом с начала года не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Если сумма, подлежащая уплате по итогам месяца, предшествовавшего отчетному, составила 500 и более базовых величин, республиканский единый платеж за отчетный месяц уплачивается в следующие сроки:

- не позднее 10-го числа текущего месяца вносится 1/3 часть суммы республиканского единого платежа, уплаченного по расчету за месяц, предшествующий отчетному;

- не позднее 22-го числа текущего месяца уплачивается сумма республиканского единого платежа по расчету за отчетный месяц с учетом ранее внесенной суммы.

Таким образом, республиканский единый платеж имеет существенный удельный вес в целом по налоговым поступлениям в консолидированный бюджет. В целом, за 2005 год плательщиками Московского района было уплачено в консолидированный бюджет 111617538 тыс. руб. единого платежа, что составило 13,3% от общей суммы всех налоговых поступлений за год. В 2006 году данные показатели увеличились незначительно и стали равны - 135150164,6 тыс. руб. и 13,2% соответственно.

Рассмотрев анализ роли платежей из выручки на основе данных ИМНС Республики Беларусь по Московскому району г.Минска целесообразно перейти к основным направлениям путей совершенствования налогов из выручки в Республике Беларусь.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВ ИЗ ВЫРУЧКИ

.1 Зарубежный опыт использования платежей из выручки

Создание эффективной налоговой системы - одна из наиболее сложных задач в сфере государственного регулирования экономики, которая актуальна для любого государства. В Республике Беларусь действует налоговая система, введенная с 1992 года, в которую постоянно вносятся коррективы. В определенной мере нестабильность налоговой системы в нашей стране обусловлена особенностями переходного периода к социально-ориентированной рыночной экономики, что требует создания соответствующих экономических рычагов. Кроме того, коррективы в налоговую систему вносятся и в связи с изменением внешних экономических условий, необходимостью унификации принципов взимания косвенных и других налогов с целью обеспечить конкурентоспособность белорусской продукции. Высокий динамизм процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны, порой их непредсказуемость, необходимость быстрого реагирования со стороны государства - вот те причины, которые требуют постоянного реформирования налоговой системы.[39, с.333]

В ходе совершенствования отечественной налоговой системы важное значение имеет изучение и критический анализ опыта зарубежных стран в части оптимизации видов и ставок налогов, количества и качества налоговых льгот, совершенствование налогооблагаемой базы. Мировой опыт показывает, что изъятие у налогоплательщиков до 30-40% их доходов является тем порогом, за пределами которого начинается процесс сокращения сбережений и инвестиций в экономику. Если ставки налогов и их число достигают такого уровня, что взимается более 40-50% доходов налогоплательщика, это существенно сокращает стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства, особенно в государствах с относительно невысоким уровнем доходов.

При анализе налоговой системы зачастую сравнивают величину налоговых ставок в Республике Беларусь с величиной налоговых ставок в странах с развитой рыночной экономикой. Так, ставки НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц в Беларуси находятся на уровне ставок, действующих во многих странах с развитой рыночной экономикой, а иногда и ниже уровня отдельных стран. Однако такое сопоставление не всегда корректно, поскольку указанные ставки налогов применяются к разной налогооблагаемой базе, которая в Беларуси является более широкой.

В этой связи возможности использования зарубежного опыта налогообложения при реформировании белорусской налоговой системы должны оцениваться с учетом экономических реалий нашего государства, особенностей развития белорусской экономики на современном этапе и геополитического положения нашей страны. С позиций геополитического и экономического положения нашей страны наибольший интерес, с нашей точки зрения, представляет изучение налоговых систем европейских государств.

Анализ зарубежного опыта показывает, что в большинстве государств налоговая система представляет совокупность прямых и косвенных налогов. Так, анализируя налоговую систему Великобритании можно отметить, что в последние годы структура налогов в доходах бюджета этой страны была следующей: прямые налоги составляли 45,9% поступлений, косвенные - 31,4%, местные - 9,6%, налоги на деловую активность - 7,4%, прочие - 5,7%.

Основным прямым налогом в большинстве стран с развитой рыночной экономикой, в отличие от государств с переходной экономикой, является подоходный налог. Главное место среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость. Он находится на втором месте после подоходного налога и формирует 17% бюджета страны. Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг (т.е. разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков). Стандартная ставка НДС в Великобритании-17,5%. Не облагаются этим налогом следующие виды товаров и услуг: продовольственные товары, книги, лекарства, детская одежда, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, водоснабжении и канализация, строительство жилых домов, транспортные услуги, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.[39, с.347]

Среди косвенных налогов на втором месте находятся акцизы. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, топливо, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и топливо взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). Акциз на табачные изделия устанавливается в виде процентной надбавки к цене товара. Ставки акцизных сборов колеблются обычно в пределах от 10 до 30%.

Свои особенности налогообложения имеет и Франция, которая, как и большинство стран Западной Европы, использует сложную, многоуровневую систему налогообложения. Налоговая система страны нацелена в основном на обложение потребления, налоги на доходы (прибыль) и собственность весьма умерены.

Основным налогом в бюджетной системе Франции является налог на добавленную стоимость. Он разработан в начале 50-х годов и действует с 1954 года. НДС рассматривается как общий налог на потребление, который затрагивает все товары и услуги, потребленные и использованные на территории страны.

Операции, связанные с внешним рынком, от НДС освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Импортные операции подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.

НДС зависит от характера совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога не связана с ценой товара. Объектом налогообложения служит продажная цена товара или услуги. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщиками сырья и полуфабрикатов. Стандартная ставка налога, как и в Великобритании, незначительно отличается от стандартной налоговой ставки в нашей стране и составляет 18,6%. Повышенная ставка (22%) применяется к некоторым видам изделий (автомобили, кинофототовары, табачные изделия, парфюмерия, ценные меха). Пониженная ставка (5,5%) действует для большинства продовольственных товаров и продукции сельского хозяйства, для книг и медикаментов. Такая же пониженная ставка применяется к отдельным видам услуг: туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий. По этому налогу существует ряд льгот. В частности, действует предел, до которого предприятие освобождается от уплаты НДС. Кроме того, от НДС освобождается деятельность государственных учреждений, связанная с выполнением административных, социальных, воспитательных, культурных и спортивных функций, сельскохозяйственное производство, некоторые свободные профессии: частная преподавательская деятельность частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся духовным творчеством.[39, с.352]

В Италии налог на добавленную стоимость занимает всего лишь третье место по величине поступлений в бюджет. Здесь добавленная стоимость для налогоплательщика также состоит из разницы между выручкой, полученной от продажи товаров или реализации услуг, и непосредственной себестоимостью этих товаров, которые поступают на предприятие в качестве сырья и других компонентов, и стоимостью товаров при их выпуске в качестве готовой продукции. Стандартная ставка НДС в Италии составляет 19%. Но действуют и льготные налоговые ставки. Они равны 13%; 9% и 4%. Льгота распространяется на продовольственные товары, газеты и журналы. Не облагаются налогом экспортные товары, международные услуги и связанные с ними операции. Освобождаются от НДС также операции по страхованию и выдаче кредитов; распространение акций и облигаций; расходы по медицинскому обеспечению, образованию, культуре, почтовые услуги, отрасли, связанные с золотом и иностранной валютой.[39, с.357]

Особый интерес представляют собой налоговые системы Скандинавских стран. Для этих налоговых систем характерны высокие налоговые ставки. Так, например, в Дании налог на добавленную стоимость приносит существенные доходы в казну. При этом его ставка по сравнению с среднеевропейским уровнем достаточно высока и составляет 25%. Экспортные же товары освобождаются от данного налога. В Швеции НДС взимается в госбюджет также по ставке 25%. Для продовольственных товаров ставка понижается до 21%, для гостиничных услуг - до 12%. От уплаты НДС наряду с экспортом освобождаются медицинские услуги, банковские операции, патентное дело, услуги учреждений культуры.[39, с.361]

В развитых странах среди целей НДС можно назвать сдерживание нежелательного импорта, перепроизводства одних товаров и ограничение чрезмерного потребления других. При этом ставки данного налога составляют, например, в Японии 3%, в Швейцарии 6,5%, Канаде 7,5% (начисляется в основном на продукцию потребительского назначения). В США после длительного изучения отказались от введения НДС. Здесь существует налог с продаж, который ограничивает нерациональное потребление. Этим налогом облагаются обработанные продукты питания, все промышленные товары, а, к примеру, овощи и фрукты не облагаются.[94, с.88]

Таким образом, анализ зарубежного опыта показывает, что основной налог из выручки - налог на добавленную стоимость - в разных странах имеет свои особенности применения. Особенно существенные различия характерны для налоговых льгот и ставок. Вместе с тем в части налоговой базы, а также налогообложения экспортных операций различия практически несущественны.

Анализ зарубежного опыта также показал, что в налоговых системах других стран нет налога, аналогичного единому республиканскому платежу, который является структурным элементом налоговой системы Республики Беларусь и оказывает негативное влияние на конкурентоспособность белорусской продукции из-за так называемого кумулятивного эффекта и взимания на всех стадиях производства и реализации продукции. Субвенции сельскохозяйственному производству, используемые в странах с развитой рыночной экономикой, имеют совершенно иной характер и цели по сравнению с дотациями в сельскохозяйственное производство в нашей стране и предоставляются за счет средств государственного бюджета без введения специального сбора, как это имеет место в Республике Беларусь.

.2 Пути совершенствования платежей из выручки

В последние годы в Республике Беларусь ведется активная работа по упрощению налоговой системы, в частности, механизма исчисления отдельных платежей, рационализации структуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки. Важной задачей является также достижение определенной стабильности налогообложения, от решения которой во многом зависят возможности планирования бизнеса на перспективу. Вместе с тем упрощение налоговой системы вовсе не означает сведение ее к одному - двум налогам, Этого нет нигде в мировой практике. Практически во всех государствах мира применяется 5-6 налогов. Кроме того, налогообложение достаточно сложный механизм в силу объективной сложности самой категории налог и составляющих элементов этого платежа, таких, как налоговые ставки, налогооблагаемая база, система льгот. В то же время стабильность также не означает абсолютную неизменность налоговой системы, а, напротив, предполагает ее периодическое реформирование и максимальную адаптацию к изменяющимся экономическим условиям. Это особенно характерно для стран с переходной экономикой. При более стабильных экономических условиях потребность в корректировке установленного механизма налогообложения значительно снижается.

Анализ экономической научно-исследовательской литературы и материалов периодических изданий показывает, что предложения по совершенствованию налогообложения в нашей стране затрагивают, как правило, отдельные элементы налоговой системы: размеры ставок, льгот и привилегий, объектов обложения, замены одних налогов другими. Предложений о радикальных корректировках белорусской налоговой системы практически нет. Во многом это обусловлено тем, что существенное усиление или ослабление налогового бремени в экономических реалиях, характерных сегодня для нашей страны в настоящее время практически невозможно. Рост налогового бремени окажет крайне негативное воздействие на субъекты предпринимательской деятельности, приведет к росту теневых оборотов, а следовательно, к уменьшению поступлений налогов. Ослабление налоговой нагрузки в существенных масштабах также практически невозможно в условиях высоких государственных расходов, принятия ряда государственных программ и финансовой поддержки целых отраслей экономики. Важнее всего в пределах сегодняшних сумм собираемых налогов усилить их стимулирующую роль, ослабить те элементы, которые снижают заинтересованность товаропроизводителя в росте инвестиций и расширении производства.

Одним из направлений совершенствования налоговой системы должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки или так называемых оборотных налогов.

Сейчас оборотные налоги составляют значительную величину - 3% от выручки, что оказывает негативное воздействие на финансовое состояние субъектов хозяйствования, учитывая кумулятивный характер этих платежей. Эти платежи увеличивают цену отечественного товара и соответственно снижают его конкурентоспособность. Последнее особенно важно в условиях роста конкуренции на мировых и региональных рынках.

Одним из недостатков так называемых оборотных платежей в нашей стране является присутствие принципа двойного налогообложения. Это особенно характерно для тех налогов, которые исчисляются от суммы реализации продукции. Получается так, что налог "накладывается" на налог, а это ведет к увеличению издержек, себестоимости и в конечном итоге - цен на продукцию.

В настоящее время практически подавляющее большинство различных налогов в бюджет и обязательные платежи во внебюджетные фонды уплачивают промежуточные предприятия всех отраслей. Из-за этого каждое предприятие, поставляющее ту или иную продукцию для производства конечного продукта за счет налогов "давит" на своего партнера по технологической цепочке, вынуждая его к дальнейшему росту затрат, порождая тем самым инфляционную спираль. Промежуточный продукт, проходя через различные этапы и звенья своего движения, во многом за счет налогов существенно увеличивает цену на конечный продукт.[19, с.69]

Одним из основных направлений совершенствования белорусской налоговой системы является также сокращение и упорядочивание применяемых налоговых льгот. Посредством налоговых льгот государство должно стимулировать наиболее важные виды деятельности, как в экономическом, так и в социальном аспекте, инновационный бизнес, что является важным условием формирования социальной ориентированной рыночной экономики и инновационной модели развития в нашей стране.

Эффективность любой налоговой системы во многом определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору. В связи с этим в ходе совершенствования налоговой системы необходимо освободить ее от платежей, которые при незначительной доле в доходах бюджета требуют достаточно больших затрат на их администрирование.

Важным недостатком действующей в Республике Беларусь налоговой системы, как показал анализ, проведенный автором дипломной работы во второй главе, является высокий уровень косвенных налогов (НДС, акцизы и другие), оплачиваемых населением. Именно они выступают одним из генераторов инфляционных процессов. При установлении налогов необходимо иметь в виду, что в экономической науке существует понятие предельного уровня налогообложения. Доказано (по кривой А. Лаффера), что у плательщика можно безболезненно изъять не более 30% совокупного дохода. Рост налоговой нагрузки выше этого предела приведет к созданию негативных условий для хозяйственной деятельности и, следовательно, сокращению налоговых поступлений в бюджет. Снижение ставок налогов, напротив, стимулирует развитие экономики, в результате чего доходы государства растут не за счет расширения налоговой базы, а за счет уменьшения налогового бремени.

Налоговая политика пока в определенной мере базируется на том, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Это очень удобно с фискальных позиций, но негативно сказывается на развитии экономики в целом. К тому же создается только иллюзия роста доходности бюджета, тогда как на самом деле происходит инфляционное накапливание налоговой массы.

Одним из важным направлений реформирования налоговой системы Республики является совершенствование механизма применения основного косвенного налога - НДС. Следует еще раз подчеркнуть, что он включен в налоговые системы большинства стран. Более того, наличие данного налога в системе налогообложения - одно из условий вступления стран в Европейское сообщество.

НДС в Беларуси является в настоящее время бюджетообразующим налогом, он обеспечивает порядка 25% поступлений в бюджет.[74, с.112] .Вместе с тем именно для этого налога характерна нестабильность законодательства. В значительной мере это обусловлено сложностью этого налога, а также необходимостью его совершенствования с тем, чтобы он не создавал препятствий для хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. В ходе совершенствования этот налог пережил два существенных новшества: в 2000 году Беларусь перешла на зачетный принцип взимания НДС и с 2005 года в торговле с Россией стал применяться принцип взимания косвенных налогов по стране назначения. Поскольку этот налог подвержен частым преобразованиям, для налогоплательщиков следует ввести адаптационный период с тем, чтобы они могли вовремя подготовиться к планируемым новшествам в налогообложении. Кроме того, проведенный во второй главе анализ показал, что постоянно возрастает задолженность бюджета по возврату этого налога. Это оказывает негативное воздействие на финансовое положение субъектов хозяйствования. В этой связи следует установить максимально короткие сроки для возврата этого налога из бюджета и при нарушении этих сроков государство должно выплачивать предприятию штрафные санкции в виде пени. Кроме того, при недостатке средств для возврата налога из бюджета государство должно использовать все возможности для зачета переплаченного НДС в счет уплаты других налогов.

Анализ показал, что сложный механизм подтверждения правомерности применения нулевой ставки также приводит к тому, что предприятия - экспортеры в России часто вынуждены платить налог по ставке 18%, поскольку не могут представить третий экземпляр заявления. В этой связи следует максимально упростить механизм применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Россию с тем, чтобы обеспечить нормальные условия для экспортной деятельности субъектов хозяйствования. Целесообразно было бы создать такой механизм подтверждения уплаты налога партнером в России, при котором подтверждение уплаты налога должны обмениваться в электронном виде налоговые органы России и Беларуси без участия налогоплательщиков обеих стран.

Кроме того, следовало бы решить вопрос с уменьшением налоговых ставок. Ставки НДС в Беларуси выше, чем во многих других государствах, несмотря на снижение общей стандартной ставки данного налога с 28% в 1992 году до 25% в 1993 году, до 20% с 1994 года и в 2004 году с 20 до 18%. В ряде европейских стран эта ставка выше, но при значительно более высоких доходах населения. В нашей стране постоянно корректировалась и льготная ставка НДС для сельскохозяйственных производителей: 14% - с 1 апреля 1992 года, полное освобождение в 1993 году и 10% с 1994 года при освобождении отдельных видов сельскохозяйственной продукции. Кроме того, в отличие от европейских стран, в Беларуси этим налогом облагаются многие предметы первой необходимости.

Что касается акцизов, можно отметить, что акцизные сборы на отдельные виды товаров применяются во всех странах. Обычно в перечень подакцизных товаров входят товары, вредные для здоровья человека и окружающей среды, т.е. табак, алкогольные товары, нефть и нефтепродукты. Основные принципы построения акцизов: равные условия налогообложения для отечественных и импортных товаров; применение механизма зачета сумм акцизов, уплаченных на предыдущих стадиях производства и обращения; налогообложение импорта и освобождение от акциза экспорта товаров; умеренные и стабильные ставки. При этом рекомендуются более доходные и не подверженные инфляции адвалорные (процентные) ставки.

В Беларуси ставки акцизов характеризуются нестабильностью, постоянно пересматриваются. При этом уровень ставок утверждается не законом, а специальными актами правительства. Нестабильность акцизных ставок не способствует нормальных условий для хозяйственной деятельности производителям подакцизных товаров. В определенной мере этим объясняется постоянное недовыполнение предусмотренного в бюджете плана по поступлениям акцизов. Очевидно, что в реформировании этого налога главной задачей является введение механизма законодательного утверждения стабильных ставок.

Заслуживает внимания и тот факт, что в последнее время налоговые органы Республики Беларусь стали практиковать объединение налогов и платежей, причем довольно разнородных по своей сути.[62, с.30]

К примеру, объединение отчислений в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки с налогом с пользователей автомобильных дорог не совсем корректно.

Во-первых, это разные по своему статусу понятия. Средства, поступающие в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции - это отчисления, а платежи пользователей автомобильных дорог - это налог.

Во-вторых, у двух самостоятельных платежей оказалась единая расчетная база - выручка. При этом единый республиканский платеж взимается на всех стадиях производства и реализации продукции, что приводит к кумулятивному эффекту, двойному налогообложению, негативно отражается на финансовом положении субъектов хозяйствования и приводит к снижению конкурентоспособности белорусских товаров из-за роста цен.

Такого рода платежа нет в мировой практике. Поэтому одним из наиболее радикальных направлений совершенствования белорусской налоговой системы, предусмотренных "Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010 гг.", следовало бы считать полную отмену единого республиканского платежа, так как он оказывает негативное влияние на финансовое состояние, конкурентоспособность белорусских субъектов хозяйствования, поскольку взимается на каждой стадии производства и реализации продукции и приводит к двойному налогообложению, а соответственно и росту цен.

Вместе с тем, учитывая, что с позиций фискального значения эти платежи в силу широкой налогооблагаемой базы играют важную роль как стабильный и высокодоходный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей должна происходить постепенно, но в достаточно короткое время, учитывая не всегда благоприятную конъюнктуру рынка для белорусской продукции. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введения новых. Дело в том, что в последнее время на разных уровнях управления вносятся предложения о введении налоговых платежей с целью поддержки той или иной отрасли. Однако такие предложения, с нашей точки зрения, совершенно необоснованны. Повышение конкурентоспособности тех или иных отраслей должно обеспечиваться не за счет увеличения налоговой нагрузки на другие отрасли и эффективно работающие субъекты хозяйствования.

Поэтому этот платеж следует отменить и не вводить другие платежи из выручки с целью поддержки тех или иных отраслей экономики. Необходимость поддержки тех или иных отраслей должна тщательно обосновываться и осуществляться за счет целевого бюджетного финансирования, а не введения налоговых платежей, тем более из выручки, поскольку именно платежи из выручки из-за широкой облагаемой базы оказывают наиболее негативное воздействие на финансовое положение субъектов хозяйствования.

В заключение следует отметить, что с 1992 года, когда налоговая система Республики Беларусь только начала формироваться, в ней произошли значительные изменения, которые коснулись и налогов из выручки. В частности, изменялись налоговые ставки, порядок уплаты налогов, льготы, отменялись отдельные платежи. Была сформирована нормативно-правовая база налогообложения, в основе которой лежит Налоговый кодекс, Общая часть которого принята в 2004 году. В настоящее время органами государственного управления ведется работа по разработке проекта Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, в которой будет четко регламентирован порядок уплаты всех налогов, применяемых в налоговой системе Республики Беларусь, в том числе НДС. Поэтому, предложения, содержащиеся в дипломной работе, следовало бы учесть и принять в Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система налогообложения с древних времен характеризовалась применением ряда своеобразных методов и форм взимания налогов. Именно многообразие налогов и сборов с учетом их эволюционного развития позволяло обеспечивать финансовую устойчивость государства. Налоги в равной степени имеют непосредственное отношение к формированию, как бюджета государства, так и децентрализованных фондов субъектов хозяйствования. То есть система налогообложения представляет собой связующее звено между обеими сферами финансовой системы государства: общегосударственными финансами и финансами субъектов хозяйствования.

В большинстве государств мира, в том числе в Республике Беларусь, налоги являются основным источником государственных доходов и одним из важнейших инструментов регулирования национальной экономики. На долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений в казну государства.

В большинстве стран система налогообложения представляет собой совокупность прямых и косвенных налогов. В налоговой системе Республики Беларусь косвенные налоги занимают доминирующее место. В значительной мере это обусловлено особенностями переходной экономики в стране и избранной моделью формирования социально-ориентированной рыночной экономики. Это, в свою очередь, требует стабильных поступлений в государственный бюджет, что значительно проще обеспечить за счет косвенных налогов, чем за счет прямых, которые в значительной степени зависят от финансового состояния субъектов хозяйствования. Основными видами косвенных налогов в налоговой системе Республики Беларусь являются налог на добавленную стоимость, акцизы и республиканский единый платеж, который состоит из сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог. Налогооблагаемой базой для этих платежей является выручка от реализации товаров, работ, услуг. Акцизами облагается очень ограниченный круг продукции.

Наиболее значимым в структуре налоговых платежей в Республике Беларусь является налог на добавленную стоимость (НДС). НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироста вновь созданной стоимости, возникающей на всех стадиях производства и реализации. Расчеты показали, что в последние годы на долю НДС в бюджете страны приходится 17-19% все налоговых поступлений.

К основному преимуществу НДС можно отнести широкую базу обложения, что обеспечивает устойчивый источник поступлений в бюджет.

Анализ, проведенный в дипломной работе на основе данных инспекции Министерства по налогам и сборам Московского района г.Минска, позволяет сделать следующие выводы.

Во-первых, в последние годы существенно увеличились обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке НДС. В значительной мере это обусловлено переходом в торговле с Российской Федерацией к принципу взимания косвенных налогов по стране назначения. В результате в Московском районе г.Минска наблюдается сокращение поступлений НДС, что можно объяснить высокой долей экспорта в общем объеме реализации у субъектов хозяйствования района.

Во-вторых, среди плательщиков НДС возрастает доля негосударственного сектора, особенно такой рост заметен по банкам, страховым организациям, иностранным предприятиям, предприятиям с иностранными инвестициями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

В-третьих, наблюдается рост сумм к возврату НДС из государственного бюджета и увеличение задолженности государства по возврату НДС.

В-четвертых, имеет место увеличение экспортных оборотов, облагаемых по ставке 18% из-за отсутствия третьего экземпляра заявления, что свидетельствует о сложном механизме подтверждения нулевой ставки и оказывает негативное воздействие на финансовое положение предприятий- экспортеров.

В-пятых, перечень льгот по НДС весьма обширен.

В-шестых, методика исчисления НДС в нашей стране отличается нестабильностью, что приводит невозможности для субъектов хозяйствования точно просчитывать финансовые результаты своей деятельности.

В этой связи НДС должен быть усовершенствован по следующим основным направлениям.

Во-первых, при изменении методики исчисления и уплаты НДС следует предусмотреть адаптационный период с тем, чтобы налогоплательщики подготовились к налоговым новшествам.

Во-вторых, следует уменьшить сроки для возврата НДС из бюджета и расширить возможности для зачета налога в счет уплаты других налогов и предстоящих платежей.

В-третьих, следует упростить механизм подтверждения правомерности применения нулевой ставки при экспорте в Россию. Подтверждать уплату налога партнером по сделке в другом государстве должны не налогоплательщики, а налоговые органы двух государств.

В-четвертых, следует сократить перечень льгот по налогу, оставив их только на социально значимые товары и услуги для населения. Вместе с тем целесообразно было бы расширить перечень льгот по медицинским услугам, тогда как сейчас в этот перечень входит всего одна услуга и предоставить льготу на услуги образования во всех аккредитованных учебных заведениях независимо от формы их собственности. Кроме того, можно было предоставить льготу по НДС на выпуск учебной, научной, детской литературы.

Вместе с тем постепенно можно было бы решить вопрос с уменьшением ставок НДС в нашей стране, поскольку платежеспособный спрос населения Беларуси существенно ниже, чем в странах с развитой рыночной экономикой, а ставка НДС практически соответствует ставкам применяемых в Евросоюзе, в большинстве стран которого уровень жизни выше, чем в Республике Беларусь.

Анализ, проведенный в дипломной работе, показал, что важное место в системе налоговых платежей в Республике Беларусь занимает республиканский единый платеж. Однако этот платеж не имеет аналогов в налоговых системах других государств мира и оказывает негативное влияние на финансовое состояние и конкурентоспособность белорусских субъектов хозяйствования, поскольку имеет так называемый кумулятивный характер, то есть взимается на каждой стадии производства и реализации продукции.

В этой связи следует сделать вывод, что этот платеж следует в ближайшее время отменить, чтобы обеспечить улучшение финансового положения субъектов хозяйствования и конкурентоспособность продукции белорусских производителей по цене. Финансирование расходов, на которые в настоящее время, взимается этот платеж, следует при необходимости осуществлять из государственного бюджета. Кроме того, сейчас довольно часто предлагается ввести новые целевые платежи из выручки, например, для поддержки предприятий Беллегпрома и других отраслей. Однако, с нашей точки зрения, такой подход необоснован, поскольку увеличивает налоговую нагрузку, усложняет белорусскую налоговую систему.

Таким образом, налоговая система Республики Беларусь, в которой в последние годы произошли значительные изменения, нуждается в дальнейшем совершенствовании с целью ее упрощения, снижения налоговой нагрузки и обеспечения нормальных условий для хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности, а также стабильных поступлений в государственный бюджет.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.       Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2003. 296 с.

2.      Анализ контрольной работы инспекции Министерства по налогам и сборам по Московскому району г.Минска за 2006 год.

.        Арико О. Н. Совершенствование системы налогообложения и учета налогов на предприятиях Республики Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ. 2003. №12. С. 31-33.

.        Белый И. Проблемы организации контроля в Республике Беларусь // Финансы, учет, аудит. 1995. № 5. С. 98-100.

.        Березин М. Ю. Состав и экономическое содержание функций налогов // Финансы и кредит. 2003. №12. С. 31-33.

.        Бобров А. А. О критерии оптимального налогового бремени // Общество и экономика. 2005. №10/11. С. 160-176.

7.      Брызгалин А. В. Налоговый кодекс РФ: теория и практика применения // www.cnfp.ru.

.        Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М.: Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 2003.

.        Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: формирование нормативно-законодательной базы // Журнал российского права. 2000.

№7. С. 22.

10.     Бушмин Е. В. Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий // Налоговый вестник. 1998. № 4. С. 3.

11.    Василевская Т. И., Стасенко В. А. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика. Мн.: Белпринт, 1999. 544 с.

.        Воляков Д. Порядок применения ставки НДС в размере 18% // Налоговый вестник. 2004. №1. С. 8-32.

.        Глухов В. В., Дольдэ И. В. Налоги. Теория и практика: Учебник. СПб.: Лань, 2002. 448 с.

.        Грисимова Е.Н. Налогообложение: Учеб. пособие СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2000. 264 с.

.        Гюрджан В., Масинкевич Н. Налоговая служба Беларуси: опыт и перспективы // Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь. 2000. № 1. С. 6-9.

.        Дудорин В.Н. Управление экономикой и реформы. М.: Менеджер, 1998. 108 с.

.        Егоров В.А. Перечень налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в бюджет Республики Беларусь и внебюджетные фонды в 2004 году (по состоянию на 1 января 2004 г.) // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь . 2004. №3. С. 105-111.

.        Жалопов И. А. Совершенствование механизма косвенного налогообложения // Финансовый бизнес. 2001. №8. С. 28-31.

.        Жбанков М.Н. О влиянии налогов на уровень цен // Экономика. Финансы. Управление. 2003. №3. С. 66-73.

20.    Закон Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" от 20.12.91 № 1323-XII с изменениями и дополнениями // www.ncpi.gov.by.

.        Заяц Н.Е. Налог как экономическая категория // Финансы, учет, аудит . 2004. № 1. С. 28-30.

.        Заяц Н. Е., Киреева Е. Ф., Заяц А. Н. Современное налогообложение и его развитие // Финансы, учет, аудит. 2000. № 10. С. 51-53.

23.     Заяц Н. Е. Теория налогов: Учебное пособие. Мн.: БГЭУ, 2002. 280 с.

24.    Карп М. В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2001. 477 с.

.        Клементьев М.И. Актуальные вопросы регулирования налогообложения в ЕС // Аудитор. 2003. №2. С. 57-62.

.        Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь: Общая часть / А.Б. Дробыш, Л.Н. Добрынин., Е.А. Панасюк; Под общ. ред. О.А. Левковича, Л.И. Липень. Мн.: Дикта, 2003. 287 с.

.        Кудряшова Е. В. Особенности устранения двойного налогообложения для косвенных налогов // Финансовое право. 2005. №12. С. 2-6.

.        Львова Е.Г. Проблемы общих теорий налогов в литературе // Финансовое право. 2005. № 1. С. 27- 30.

.        Майорова А. А. Акцизы и иные виды косвенных фискальных платежей: сравнительный анализ. 2005. №8. С. 33-36.

.        Малинин А.С. Формирование государством конкурентной среды в экономике // Белорусская экономика: анализ, прогноз, регулирование. 2003. №11. С. 9-16.

.        Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь: С учетом положений Налогового кодекса РБ от 19 дек. 2002г. Мн.: Молодежное, 2003. 114 с.

.        Масинкевич Н. Налоговое бремя в 2003 году: есть новые тенденции // Национальная экономическая газета. 2003. - 16 сентября (№71).

.        Местные налоги: по-прежнему есть поле для творчества // Национальная экономическая газета. 2003. 5 декабря (№94). С.13.

.        Миронова Т.Н. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для спец.: "Экон. теория", "Экономика", "Мировая экономика". Мн.: Право и экономика, 2003. 74 с.

.        Михайлова О.Р. Методы ограничения усмотрения налоговых органов при осуществлении налогового контроля // Государство и право. 2005. № 7. С. 90-96.

36.     Мясникова А.В. Налоги: принципы, функции, законодательство // Государство и право. 2002. № 9. С. 49-56.

37.    Налоги без миражей // www.neg.by.

.        Налоги в Республике Беларусь. Теория, и практика в цифрах и комментариях / Под ред. В.А. Гюрджан. Мн.: Светоч, 2002. 256 с.

.        Налоги: Учебн. пособие / Под общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. Мн.: БГЭУ, 2000. 368 с.

.        Налоги: Учебник для вузов / под ред. проф. Д. Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. 430 с.

.        Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании: (теория, практика). 3-е изд., доп. и перераб. / С. И. Аламенкова, О. С. Евменчик. Мн.: Элайда, 2005. 568 с.

.        Налоги и налогообложение: Учебное пособие для экон. вузов / Б. Х. Алиев, А. М. Абдулгалимов, Мусаева Х. М. и др.; Под ред. Б. Х. Алиева. М.: Финансы и статистика, 2004. 411 с.

.        Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Заяц [и др.]; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. 3-е изд., испр. и доп. Мн.: Выш. шк., 2003. 303с.

.        Налоги и налогообложение: Пособие для сдачи экзамена / Ю. Ф. Кваща, А. П. Зрелов, М. Ф. Харламов. М.: Юрайт, 2005. 207 с.

.        Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Н.Е. Зайца. Мн.: Вышэйшая школа, 2004. 303 с.

.        Налоговики подвели итоги // www.neg.by.

.        Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-3 // www.ncpi.gov.by.

.        Налоговый кодекс: прекрасное далеко, не будь ко мне жестоко // www.neg.by.

.        Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие / Под ред. Ю.Ф. Кваши. М.: Юристь, 2001. 540 с.

.        Неверов А.В. Налоговая политика как средство реализации стратегии устойчивого развития // Белорусский экономический журнал. 2003. №4. С. 55-65.

.        Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002. 160 с.

.        О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь № 516 от 24.09. 2001. // www.ipаregistr.com.

.        Образкова Т. Белорусская налоговая система далека от совершенства // Национальная экономическая газета. 2003. 30 сентября (№76).

.        Образкова Т. Налоговая реформа: как совместить интересы государства и предприятий // Национальная экономическая газета. 2002. №18. С. 5

.        Осипов В. И. Налоговые службы зарубежных стран // Финансовый бизнес. 1997. № 8. С. 13-21.

.        Основы налогового права: Учебно-методический комплекс / Лученок Н. И.; Междунар. гуманит. - экон. ин-т. Мн.: Веды, 2004. 79 с.

.        Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: МЦФЭР, 2003. - 336 с.

.        Паршкова А.Н. Проблемы источников налоговых норм // Современное право. 2005. № 6. С.32-33.

.        Пилипенко А. А. Налоговое право: Учебное пособие / А. А. Пилипенко. - Мн.: Книжный дом, 2006. - 448 с.

.        Полежаев В. А. Совершенствование налогового механизма // Бухгалтерия и банки. 2003. №7. С. 32-34.

.        Положение об инспекции Министерства по налогам и сборам по Московскому району г.Минска от 31.10.2001 года.

.        Попов Е. М., Попова Т. Е. Проблемы совершенствования налогообложения в Республике Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ. 2006. №6. С. 28-31.

.        Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 года № 6 "Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

.        Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23 января 2006 г. № 8 "Об утверждении инструкции о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и налога с пользователей автомобильных дорог в 2006 году".

.        Приложение №1 к отчету 1-Н "Сведения о поступлении платежей в бюджет в разрезе видов плательщиков и основных видов платежей за январь-декабрь 2005 года" ИМНС по Московскому району г.Минска.

.        Приложение №1 к отчету 1-Н "Сведения о поступлении платежей в бюджет в разрезе видов плательщиков и основных видов платежей за январь-декабрь 2006 года" ИМНС по Московскому району г.Минска.

.        Программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010 гг.

.        Савченко В. Я. О методике определения налоговой нагрузки // Финансы. 2005. №7 С. 26-32.

.        Сашичев В. В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования // www.termika.ru.

.        Сведения о суммах НДС, подлежащих зачету (возврату) по состоянию на 1-ое января 2006 года к отчету 1-Н ИМНС по Московскому району г.Минска.

.        Сведения о суммах НДС, подлежащих зачету (возврату) по состоянию на 1-ое января 2007 года к отчету 1-Н ИМНС по Московскому району г.Минска.

.        Сведения о суммах НДС, предъявленных к уплате, вычету по состоянию на 1-ое января 2006 года к отчету 1-Н ИМНС по Московскому району г.Минска.

.        Сведения о суммах НДС, предъявленных к уплате, вычету по состоянию на 1-ое января 2007 года к отчету 1-Н ИМНС по Московскому району г.Минска.

.        Сорокина Т.В. Государственный бюджет: Учеб пособие. Мн. БГЭУ, 2003. 289 с.

.        Статистический ежегодник Республики Беларусь, 2006 (Стат. сб.) Минстат Республики Беларусь Минск, 2006. 615 с.

.        Сумар К.А. Чем выше налоговое бремя, тем меньше желающих платить в казну // www.neg.by.

.        Табала Д.Ч. Сущность налога и система налогообложения // Веснiк Беларускага дзяржаунага эканамiчнага унiверсiтэта. 2003. №3. С. 65-67.

.        Тебекина Н. О подоходном налоге // Главный бухгалтер. Бюджетные организации. 2003. №2. С. 65-71.

.        Теория финансов: Учебн. пособие / Под общ. ред. Н. Е. Заяц, М. К. Фисенко, Т. Е. Бондарь и др. Мн.: Высшая школа, 2004. 368 с.

.        Терехина Е.А. Комментарий к закону Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год" // Экономика. Финансы. Управление. 2004. №1. С. 15-22.

.        Тимофеева О.Ф. Налоговая система России: настоящее и будущее // Налоговый вестник. 2001.№ 2. С. 54- 61.

.        Учет отложенных налогов: опыт международных стандартов финансовой отчетности: автореферат диссертации на соискание учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.12 / Рогожина Н. В.; МГУ. Москва, 2005. 18 с.

.        Фадеев В. Налоговый кодекс: врожденных пороков нужно избегать до родов // www.neg.by.

.        Финансы, налоги и кредит. Учебник / Общ. ред. Емельянов А. М., Мацкуляк И. Д., Пеньков Б. Е. М.: РАУС, 2001. 546 с.

85.     Финансы предприятий: Учебн. пособие / Под общ. ред. Н. Е. Заяц, М. К. Фисенко и др. Мн.: Высшая школа, 2005. 524 с.

86.    Хандога О.С. Взгляд в историю налогообложения // Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь. 2001 №33. С. 63.

.        Ханкевич Л.А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь: Учеб. пособие. Мн.: МИЦ РИВШ БГУ, 1999. 183 с.

.        Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налог. системы: Учебник для вузов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. 517 с.

.        Черник Д. Г., Морозов В. П., Лобанов А. В. Технология налогового контроля // Налоговый вестник. 2000. №5. С. 3-8, №6. С. 3-11.

.        Шакутин А. А. Налоговая система Республики Беларусь: где проходят пути упрощения // Экономическая газета. 2006. 19 мая. С. 22.

.        Шмарловская Г. А. Бюджетно-налоговое регулирование: теория и практика: Учеб. пособие. Мн.: БГЭУ, 2000. 80 с.

.        Шнирман С. Налогообложение // Главный бухгалтер. 2003. №3. С. 65-69.

.        Шохин С. О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 1999. 352 с.

.        Шулейко О.Л. Влияние налоговой политики на финансово-хозяйственную деятельность субъектов хозяйствования // Белорусский экономический журнал. 2003. №2. С. 82-91.

.        Экономический потенциал Республики Беларусь: состояние и развитие / А.А. Илюкович, А.В. Бычинский, Р.П. Валевич, И.В. Велентей и др. Мн.: БГЭУ, 2001. 70 с.

.        Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник для студ. экон. спец. вузов. М: ИНФРА-М, 1998. 428 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Классификационный состав налогов по признакам

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Структура косвенных налогов Республики Беларусь

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Сведения о поступлении НДС в бюджет в разрезе видов плательщиков по годам, тыс. руб.

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Сведения о суммах НДС, предъявленных к уплате, вычету по состоянию на 1-ое января 2006 года и по состоянию на 1-ое января 2007 года, млн руб.

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Сведения о поступлении платежей в бюджет в разрезе видов плательщиков и единого платежа, тыс. руб.