Учет расчетов с бюджетом по единому социальному налогу

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: Учет расчетов с бюджетом по ЕСН

Содержание

Введение

. Теоретико-методические аспекты учета ЕСН

.1 Единый социальный налог, как способ финансирования социального страхования в России

.2 Элементы единого социального налога

.3 Формирование в бухгалтерском учете налоговой базы по ЕСН

. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по ЕСН на предприятии

.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования

.2 Аналитический учет начисления ЕСН и его документальное оформление

.3 Синтетический учет и отражение в отчетности предприятия расчетов с бюджетом по ЕСН

. Основные направления совершенствования расчетов с бюджетом по ЕСН

.1 Анализ нормативной базы по учету ЕСН

.2 Аудит расчетов с бюджетом по ЕСН

.3 Ведение регистров учета расчетов по ЕСН на предприятии

Заключение

Список использованных источников

Введение

Система социальных налоговых платежей начала активно формироваться в Российской Федерации с начала 90-х годов и продолжает развиваться и в настоящее время. Ее формирование и развитие происходит в условиях радикального изменения экономических отношений и становления принципиально нового налогового законодательства.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия находят свое отражение в бухгалтерской отчетности, которая при различного рода проверках со стороны контролирующих органов государства является объектом повышенного интереса. Чрезмерное увеличение или напротив - занижение каких либо показателей становятся основой для дополнительных поверок, что в свою очередь негативно влияет на субъектов микроэномики. Налоговые обязательства предприятия как правило являются значительной расходной статьей его бюджета. Однако, положительным аспектом служит тот факт, что расходы по данной статье всегда могут быть сокращены при осуществлении компетентного налогового планирования. Особенно актуально создание данного вида служб в хозяйствующих субъектах, применяющих смешанный режим налогообложения, поскольку в данном случае проблемы возникают не только с распределением расходов на управленческий персонал, но и с уплатой обязательных взносов на пенсионное страхование.

Поэтому изучение учета и методики исчисления единого социального налога предприятиями, применяющими общий и специальный режимы налогообложения заслуживает особого внимания.

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств и реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Он является специфическим инструментом контроля и стабильного наполнения государственных внебюджетных социальных фондов: Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Также единый социальный налог частично поступает в федеральный бюджет Российской Федерации.

Цель курсовой работы является изучение учета расчетов с бюджетом по РФ.

Задачи курсовой работы:

выявление генезиса социально-направленных платежей в системе налогообложения;

раскрытие особенностей исчисления социальных налоговых платежей;

рассмотрение бухгалтерского учета по ЕСН;

- анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЗРГО»;

рассмотрение аналитического и синтетического учета ЕСН;

изучение основных направлений совершенствования расчетов с бюджетом по ЕСН.

Объектом исследования в курсовой работе является ООО «ЗРГО» Курская область, г. Железногорск.

Информационная база исследования представлена кодифицированными актами Российской Федерации в области бухгалтерского и налогового, федеральными законами, нормативно-правовыми актами Федеральной налоговой службы, соответствующими изданиями, информационными поисковыми системами. Анализируемым периодом является 2005-2007 гг.

1. Теоретико-методические аспекты учета ЕСН

.1 Единый социальный налог, как способ финансирования социального страхования в России

Современный уровень развития общественных отношений в сфере бухгалтерского учета и налогообложения, а также постоянное совершенствование бухгалтерского и налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходивших правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, применяемых государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. Наиболее значимой в этом отношении является созданная российским государством система социальных налоговых платежей.

Так, некогда существующая в России система социальных отчислений в государственные внебюджетные фонды, с 2000 г. начинает постепенно деформироваться. Идея объединения данных платежей в «социальный налог» [4, 125] приобретает все больше сторонников.

В сфере финансов начало 21 столетия ознаменовано дискуссиями относительно понятия «социальный налог» и целесообразности объединения отчислений в государственные внебюджетные фонды: социального страхования (ФСС), обязательного медицинского страхования (ФОМС), занятости (ФЗ), в реально действующий механизм взимания социального налога.

С.Д. Шаталов, один из инициаторов социального налога, указывает, что в данном налоге затронуты многие интересы. По его мнению, как только зарплата на одного работника становится достаточно большой, появляется возможность снизить отчисления во внебюджетные фонды с существующих 38,5% до 2%, а это уже очень серьезный побудительный мотив платить большие зарплаты[4, 426].

По мнению С.Д. Шаталова, исключение 10% наиболее высокооплачиваемых сотрудников необходимо для того, чтобы предприятие не могло переводить всю заработную плату на нескольких сотрудников, которые потом будут делиться с остальными работниками без всяких налогов [4, 427].

В тот период планировалось также передача внебюджетными фондами контрольных функций налоговым органам, в целях сокращения препятствий деловой активности плательщиков, повышения «прозрачности» данной системы [9, 12 ].

Совершенно с противоположным мнением выступали ученые и работники федеральных органов социальных служб.

Доктор экономических наук, В. Роик, указывал, что этот налог «приведет к смешению совершенно различных по природе экономических категорий и финансовых механизмов: налог и социальное страхование. Следствием этого станет ослабление интересов субъектов экономических отношений - работодателей, работников, региональных и муниципальных структур по причине отрыва источников формирования средств от конечных результатов - объемов и адресности пенсий, пособий и медицинской помощи» [23, 78].

В.К. Бочкарева и Н.М. Римашевская, социальному налогу противопоставляют развитие экономических стимулов регулирования социальных рисков, например страхование безработицы[21, 112].

Налогоплательщики и элементы налогообложения по единому социальному налогу определены главой 24 «Единый социальный налог» Кодекса.

С 2002 года единый социальный налог зачисляется организациями в федеральный бюджет, в фонды обязательного медицинского страхования РФ, а также в Фонд социального страхования РФ.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как процентная доля налоговой базы.

Целесообразно выделить следующие этапы становления организации социально-направленных платежей в системе налогообложения (Таблица 1).

Таблица 1 - Этапы развития системы социально-направленных платежей

Таблица 1 интегрирует наиболее существенные изменения, происходившие в системе социально-направленных платежей.

Таким образом, на основании вышеизложенного следует отметить, что единый социальный налог - это вывод индивидуальных и семейных потребностей на общественный уровень. Данный налог необходим в любом обществе, хотя у индивидов может и должен быть выбор: вносить пенсионные взносы в негосударственный и (или) государственный пенсионный фонд, осуществлять социальное и медицинское страхование и перечислять страховые взносы в частные и (или) государственные страховые компании. В эпоху социализма существовала лишь практически одна форма собственности - государственная и государственное социальное обеспечение. Потребность в многоуровневой системе социального страхование в настоящее время определена существованием в Российской Федерации нескольких форм собственности.

Следует отметить, что в социальном страховании заложена экономическая несправедливость, наличие которой, а следовательно и уплата социального налога, необходимы, поскольку уровень сознания у большей части населения недостаточно высок, и если не удерживать страховые взносы в обязательном порядке, то у значительной части граждан отсутствовала бы даже минимальная социальная защищенность.

Единый социальный налог - это новый налог, который заменил уплачиваемые до 1 января 2001 г. страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

.2 Элементы единого социального налога

Единый социальный налог введен с 01.01.2001г. ЕСН заменил взносы во внебюджетные социальные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования.

Данный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В соответствии с налоговым законодательством плательщиками налога признаются:

) лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным выше, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Налоговая база по единому социальному налогу для налогоплательщиков (организаций, индивидуальных предпринимателей), производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Налоговая база налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса.

Для налогоплательщиков (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями), производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций художественных народных промыслов, применяются ставки, представленные в таблице 2.

Таблица 2 - Величина ставки ЕСН

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сроки уплаты налога: В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001г. N167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15 -го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.

1.3 Формирование в бухгалтерском учете налоговой базы по ЕСН

Для учета начисленных и подлежащих перечислению (возмещению, зачету) сумм ЕСН, юридическими лицами по законодательству Российской Федерации применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» [18]., к которому открываются соответствующие субсчета:

-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Перечень открываемых к счету 69 субсчетов, действующих в организациях, представлен на рисунке 1.

Рисунок 1 - Схема аналитического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Начисление сумм единого социального налога производится по кредиту счета 69 в корреспонденции с дебетом различных счетов в зависимости от направления затрат в части начисленной заработной платы и иных произведенных выплат.

Аналитический учет по счету 69 осуществляется на счетах:

- «Расчеты с федеральным бюджетом»;

- «Расчеты по медицинскому страхованию»;

- «Расчеты по медицинскому страхованию»;

- «Расчеты по Пенсионному Фонду»;

- «Расчеты по взносам на социальное страхование от несчастных случаев»;

- «Пеня по фондам»;

- «Расчеты по социальному страхованию»;

- «Расчеты по социальному страхованию по ЕНВД»

Корреспонденция счетов по начислению единого социального налога приведена в таблице 3.

Таблица 3 - Отражение хозяйственных операций по формированию налогооблагаемой базы для исчисления ЕСН на счетах бухгалтерского учета

На основании данных таблицы 3 можно сделать вывод о том, что правильное распределение сумм начисленного единого социального налога по направлениям затрат имеет важное значение. Действительно, если, например, единый социальный налог с суммы оплаты труда, начисленной работникам за перемещение материалов, включается в состав затрат основного производства, то занижается налогооблагаемая прибыль организации, а также недостоверно отражается себестоимость заготавливаемых материалов.

По дебету счета 69 отражаются суммы перечисленных платежей в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», а также суммы, использованные организацией на социальное страхование работников (кредит счетов 50, 70).

Расчеты по использованию средств Фонда социального страхования учитываются на субсчете 69-07 «Расчеты по социальному страхованию», по дебету которого в корреспонденции с разными счетами, в частности, отражаются:

суммы выплаченных единовременных пособий при рождении ребенка; суммы оплаченных за счет средств обязательного социального страхования путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление для работников и членов их семей в здравницы, расположенные на территории Российской Федерации (кредит счетов 50-1, 51);

суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и т.п. (кредит счета 70).

Учет расчетов с Фондом социального страхования по начисленным взносам на страхование от несчастных случаев и травматизма на производстве производится в общеустановленном порядке на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-05 « Расчеты по взносам на социальное страхование от несчастных случаев».

Страховые взносы начисляются на все выплаты, относимые к фонду оплаты труда, производимые работодателями в пользу работников организации.

Начисление страховых взносов осуществляется по кредиту субсчета 69-07 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25, 26 в зависимости от места возникновения затрат.

Учет средств по социальному страхованию, использованных на выплату пособия по временной нетрудоспособности и других выплат, предусмотренных законодательством Российской Федерации, производится по дебету субсчета 69-05 в корреспонденции с кредитом счетов 50, 70.

Таким образом, единый социальный налог предназначен для мобилизации средств и реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Для учета начисленных и подлежащих перечислению (возмещению, зачету) сумм ЕСН, юридическими лицами по законодательству Российской Федерации применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

единый налог учет бюджет

2. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по ЕСН на предприятии

.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования

Завод по ремонту горного оборудования основан 1 мая 1980 года, как структурное подразделение «Михайловского ГОКА» в настоящий момент является одним из ведущих ремонтных заводов Курского региона. Со времени создания завод претерпел ряд реорганизаций. На сегодня он является дочерним предприятием ОАО «МГОК». Завод по ремонту горного оборудования был основан на базе ремонтно-механических цехов Михайловского ГОКа и выделился из его состава в самостоятельное структурное подразделение ООО «ЗРГО» в 2002 году с основной задачей - обеспечение запасными частями технологического оборудования ОАО «МГОКа» и проведением качественных работ этого оборудования.

В состав управления входят 12 хозрасчетных участков:

1. Фасонно-литейный цех. Введен в строй в 1979 году. Проектная мощность 11122тн. отливок, обеспечивает цеха МГОКа стальными, чугунными и цветными отливками.

2. Механосборочный цех. Проектная мощность 5000тн. м/изд. Выполняет работы по производству изделий с механической обработкой, реставрацией деталей.

3. Сварочно-сборочный цех. Проектная мощность 5000тн. металлоконструкций. Выполняет работы по производству сварных металлоконструкций нестандартного оборудования. Изготавливает стропа и резинотехнические изделия.

4. Кузнечно-сварочный участок. Обеспечивает цеха поковками, штамповками, производит наплавку изделий и сборку металлоконструкций.

5. Инструментальный участок. Обеспечивает инструментом и приспособлениями, как цеха управления, так и цеха МГОКа. Производит ремонт и испытание газопламенной аппаратуры.

6. Ремонтно-механический цех. Занимается ремонтом оборудования цехов управления и производит капитальный ремонт станков для подразделений комбината.

7. Участок подготовки производства. Занимается разгрузкой технологических материалов, их подготовкой и подачей в цеха управления. Обеспечивает цеха завода строительно-ремонтными работами.

8. Цех ремонта фабрик. Основная деятельность - ремонт обжиговых тележек для фабрики окомкования.

9. Цех ремонта горно-транспортного оборудования. Создан на базе цеха переработки лома (ЦПМ) и участков по ремонту думпкар ЦПМ и ЦРПС УЖДТ. Производит переработку металлолома с целью обеспечения поставок на ФЛЦ и ремонт думкар для УЖДТ.

10. С 1 февраля 2000 года к Управлению присоединен участок СЛО (специализированная лаборатория обследования).

11. Хозрасчетный участок - общеуправленческий.

ООО «Завод по ремонту горного оборудования» имеет богатый опыт по ремонту и производству запчастей для горнодобывающей отрасли.

Производственная база завода включает в себя основные и вспомогательные производства:

·   механосборочное производство;

·   сварочное производство;

·   металлургическое производство;

·   ремонт подвижного состава;

·   ремонт горнодобывающего и дробильно-обогатительного оборудования;

·   электроремонтное производство;

·   ремонт технологического оборудования завода;

·   инструментальное производство;

·   обследование и ремонт объектов повышенной опасности.

Разработку конструкторско-технологической документации осуществляют: отдел главного металлурга и техническое управление, в составе которого находится; отдел главного технолога; отдел главного сварщика; отдел главного конструктора; отдел технических регламентов; технологический отдел ремонтов. Специалисты этих подразделений разрабатывают новые технологии, связанные с выправкой металла, изготовлением поковок и литых изделий, металлоконструкций, механообработки и сборки машин, а также производит проектирование оснастки, необходимой для выполнения технологических процессов, позволяющих продлить срок службы базовых деталей машин горнодобывающего и дробильно-обогатительного оборудования.

Рассмотрим структуру и динамику актива и пассива бухгалтерского баланса ООО «ЗРГО» за 2005-2007 гг. Проведем анализ эффективности производственной деятельности ООО «ЗРГО».

Таблица 4- Основные показатели финансовой деятельности ООО «ЗРГО» за 2005-2007 годы.

На основании таблицы 4 можно сделать следующие выводы. Объем валовой выручки предприятия увеличился 47%, себестоимость оказанных услуг также увеличилась на 47,5%. Таким образом, вследствие увеличения валовой выручки прибыль от продаж организации увеличилась на 12%.

Вследствие увеличения прочих расходов ООО «ЗРГО» на 460,97%, прибыль до налогообложения предприятия уменьшилась 32,05%. Чистая прибыль предприятия также уменьшилась с 9566 тыс. руб. до 3933 тыс. руб.

Графически динамику основных показателей финансовой деятельности ООО «ЗРГО» за 2005-2007 годы представим на рисунке 2 и 3.

Рисунок 2 - Динамика валовой выручки и себестоимости продукции ООО «ЗРГО» за 2005-2007 гг.

Рисунок 3 - Динамика прибыли ООО «ЗРГО» за 2005-2007 гг.

Таким образом, на основании вышеприведенных данных можно сделать выводы об эффективности производственной деятельности ООО «ЗРГО».

Анализ финансового состояния ООО «ЗРГО» начнем с определения основных финансовых показателей. Рассчитаем основные показатели деятельности предприятия (таблица 5), а также другие показатели.

Наличие собственных оборотных средств:

Е^С (2007)= 20691тыс.руб.

Е^С (2006)= 17358тыс.руб.

Е^С (2005)= 15571тыс.руб.

Таблица 5 - Показатели финансового состояния ООО «ЗРГО»

На основании таблицы 5 мы видим, что финансовое состояние ООО «ЗРГО» находится устойчивом уровне.

Все вышеприведенные коэффициенты выше нормативных значений, кроме коэффициента автономии.

Используя показатель наличия собственных оборотных средств Е^С, а также данными таблицы 5, можно определить степень финансовой устойчивости:

1)  З < Е^С+М - абсолютная устойчивость, где З - запасы и затраты (стр.210+стр.220), М - краткосрочные кредиты и займы (стр.610).

2)      З = Е^С+М - нормальная устойчивость;

)        З > Е^С+М - кризисное финансовое состояние.

Таблица 6 - Данные о запасах и краткосрочных кредитах по данным бухгалтерского баланса за 2005-2007 г.

По результатам расчетов можно сделать вывод о кризисном финансовом состоянии ООО «ЗРГО», однако, существует тенденция к улучшению ситуации.

Коэффициент автономии ниже нормативного значения. Это связано с тем, что предприятие предпочитает финансировать свою деятельность за счет привлеченных средств.

Коэффициент общей ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть предприятие за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае необходимости. Коэффициент общей ликвидности равен в 2007 году 0,3, что больше нормативного значения. Каждый день подлежат погашению 30 % краткосрочных обязательств предприятия, то есть краткосрочная задолженность может быть погашена за 33 дня (1:0,03).

Платежеспособность предприятия с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризует коэффициент текущей ликвидности.

Он показывает, какую часть текущей задолженности предприятие может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности. Значение этого коэффициента (2,71) выше нормативного, что свидетельствует о высокой платежеспособности ООО «ЗРГО». Денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности покрывают текущие долги.

В целом проведенный анализ свидетельствует о том, что у ООО «ЗРГО» достаточно общей обеспеченности предприятия оборотными средствами и можно сделать вывод о том, что предприятие ликвидное, однако существует тенденция к ухудшению ситуации.

2.2 Аналитический учет начисления ЕСН и его документальное оформление

Рассмотрим систему налогообложения предприятия ООО «ЗРГО».

Структура уплачиваемых предприятием в 2007 г. налогов приведена на рисунке 4.

Рисунок 4 - Структура налогов, уплачиваемых ООО «ЗРГО»

Как налоговый агент ООО «ЗРГО» исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц. Является плательщиком единого социального налога, налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на прибыль, и др.

Единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет, корректируется на величину уплаченных взносов в Пенсионный фонд.

Федеральные налоги, такие как НДС уплачиваются и зачисляются в федеральный бюджет в полном объеме. Единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет, корректируется на величину уплаченных взносов в Пенсионный фонд.

Структуру налоговых платежей ООО «ЗРГО» за 2005-2007гг. представлена в таблице 7.

Таблица 7- Структура налоговых платежей ООО «ЗРГО», руб.

Рисунок 4 - Динамика ЕСН

В 2005 г. налоговые поступления от ООО «ЗРГО» в бюджет составили 235941,326 руб. В 2006 году налоговые поступления от ООО «ЗРГО» в бюджет составили 302664,924 руб. В 2007 году налоговые поступления составили 311434,007 руб. Увеличение налоговых платежей в 2007 году связано с повышением объемов производства, в следствии чего произошло увеличение выручки предприятия.

Следует отметить, что в 2007 году ООО «ЗРГО» своевременно рассчитывалось по своим текущим обязательствам.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством Финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчет сумм авансовых платежей налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и установленных ставок.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

) за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

) за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов (их учреждениями).

Адвокаты представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

Сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд (Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальный Фонды обязательного медицинского страхования).

В соответствии с законодательством лица, а также предприятия и организации, являющиеся плательщиками налогов обязаны исполнить свои обязанности по уплате налогов.

Налоги рассчитываются самостоятельно предприятиями и организациями исходя из налоговой базы, ставок налога, а также льгот по налогам.

На сновании бухгалтерской отчетности, с учетом налогового законодательства формируется налоговая отчетность.

Формами налоговая отчетности по ЕСН являются:

декларация по ЕСН;

расчет по авансовым платежам.

В соответствии со ст. 243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщики-работодатели представляют в налоговую инспекцию сведения о суммах начисленных и уплаченных авансовых платежей и данные о сумме налогового вычета.

Отчетными периодами по налогу являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. Форма, по которой представляются данные, утверждена Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 40н.

Расчет авансовых платежей по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам предоставляется в налоговую инспекцию на 15 листах.

На первом листе указывается наименование налогоплательщика, период расчета, ИНН, КПП налогоплательщика, данные о руководители организации, дата предоставления расчета.

Расчет авансовых платежей по ЕСН состоит из трех разделов.

Первый раздел-Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика. В данном разделе указывают сумму авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет за последние 3 месяца отчетного периода (руб.), указывают сумму авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) за последние 3 месяца отчетного периода (руб.), сумму авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования ( ФФОМС) за последние 3 месяца отчетного периода (руб.), а также указывают сумму авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования(ТФОМС)за последние 3 месяца отчетного периода (руб.),

Раздел 2 является основной частью Расчета по авансовым платежам по ЕСН. Данный раздел носит название «Расчет единого социального налога».

По строке 0100 раздела 2 отражается сумма налоговой базы за отчетный период всего. Также по строке 0100 разд.2 Расчета не отражаются суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, которые в соответствии с п.3 ст.245 Налогового кодекса РФ не включаются в облагаемую базу по ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет. Указанные суммы должны быть отражены по строке 1300 Расчета.

По строке 0200 отражается сумма исчисленных налогов всего.

По строке 0300 отражается сумма налогового вычета. По строке 0400 отражается сумма налоговых льгот за налоговый период, всего.

По строкам 0500 - 0540 раздела 2 Расчета отражается сумма налога, на которую распространяются налоговые льготы.

По строкам 0600-0640 раздела 2 отражается сумма начисленного налога.

По строке 0700 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за налоговый период, и по строкам 0710-0740 в разбивке на месяцы последнего квартала отчетного периода.

Строка 0900- «Подлежит начислению в ФСС РФ за налоговый период, всего».

Данный раздел (раздел2) состоит из шести столбцов. Первый столбец - наименование показателя, второй- код строки, третий- Федеральный бюджет, четвертый- ФСС РФ, пятый- ФФОМС, и шестой- ТФОМС.

Далее за разделом 2 следует раздел 2.1- «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии»

С 2004 г. форма Расчета по авансовым платежам по ЕСН содержит новый разд.2.2 «Сводные показатели за отчетный период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой отчетности». Данный раздел заполняется головной организацией и представляется в налоговый орган по месту постановки ее на учет. Обособленные подразделения организации разд.2.2 Расчета не заполняют.

Все показатели разд.2.2 отражаются нарастающим итогом с начала года.

Раздел 2.3 - расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода.

Третий раздел расчета носит название «Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами 1, 2 или 3 группы, включаемые в строки 0400-0440».

Данный раздел заполняют налогоплательщики, использующие труд инвалидов. Этот раздел заполняется по каждому работнику-инвалиду. Поэтому число листов разд.3 Расчета должно соответствовать числу работников-инвалидов.

Декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и порядок ее заполнения утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2005 N 21Н. Эту декларацию налогоплательщики-работодатели обязаны представлять по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

Декларация должна быть представлена налоговым органам не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

Декларация, как и расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу, заполняется налогоплательщиком в трех экземплярах.

Заполняя декларацию, необходимо помнить, что все показатели отражаются в рублях и копейках. В каждую графу вписывается один показатель. Если отсутствуют данные по какой-либо графе, ставится прочерк. На каждой странице декларации ставится подпись и дата ее заполнения.

В верхней части каждой страницы декларации необходимо указать:

идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет (ИНН/КПП) организации.

Декларация состоит из 11 листов: четыре листа - титульная часть декларации, семь листов - таблицы, предназначенные для расчета единого социального налога, условий на право применения регрессивной шкалы налогообложения и подтверждения права на применение льгот в соответствии со ст. 239 НК РФ.

Четыре листа титульной части декларации составляют унифицированную адресную часть форм отчетности по всем налогам. Первый лист должны заполнять и представлять все налогоплательщики, а из листов 02-04 налогоплательщики представляют только заполняемые ими листы.

Листы 05 - представляют все налогоплательщики, но если какие-либо таблицы ими не заполняются, то в полях этих таблиц ставится отметка «Z».

По окончании налогового периода, которым в соответствии со ст. 240 НК РФ признается календарный год, налогоплательщики представляют налоговую декларацию, в которой отражены показатели «Всего» за налоговый период, а также за «последний квартал», т. е. за IV квартал и далее с разбивкой по месяцам последнего квартала. Представление расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за последний квартал налогового периода законодательством не предусмотрено.

.3 Синтетический учет и отражение в отчетности предприятия расчетов с бюджетом по ЕСН

ООО «ЗРГО» является плательщиком единого социального налога и взносов в социальные внебюджетные фонды.

Для учета начисленных и подлежащих перечислению (возмещению, зачету) сумм ЕСН, юридическими лицами по законодательству Российской Федерации применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются соответствующие субсчета.

Начисление сумм единого социального налога на ООО «ЗРГО» производится по кредиту счета 69 в корреспонденции с дебетом различных счетов в зависимости от направления затрат в части начисленной заработной платы и иных произведенных выплат.

Аналитический учет по счету 69 осуществляется на счетах:

- «Расчеты с федеральным бюджетом»;

- «Расчеты по медицинскому страхованию 1,1%»;

- «Расчеты по медицинскому страхованию 2%»;

- «Расчеты по Пенсионному Фонду 14%»;

- «Расчеты по взносам на социальное страхование от несчастных случаев»;

- «Пеня по фондам»;

- «Расчеты по социальному страхованию 2,9%».

Рассмотрим порядок отражения в первичных документах бухгалтерского учета операций по формированию сумм по ЕСН и внебюджетным фондам для отражения в налоговой отчетности.

В 2007 г. обороты по кредиту счета 69 составили, соответственно:

.01 - 24 545 254 руб.;

.02 - 350 904 руб.;

.03 - 5 958 157 руб.;

.04 - 24 970 796 руб.;

.05 - 7 936 902 руб.;

.07 - 8 057 455 руб..

В налоговой декларации за 2007 г. эти данные отражены в строках:

«налоговый вычет, всего»;

«начислено налога за налоговый период, всего»;

0700 «расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за налоговый период, всего».

Необходимо отметить, что сумма, подлежащая уплате в ФСС РФ по итогам налогового периода рассчитывается следующим образом:

057 455 руб. - 7 936 902 руб. = 120 553 руб.,

что соответствует показателю, отраженному по 0900 «подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего».

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в автоматизированном режиме.

Расчет и учет единого социального налога ведется при непосредственном участии Главной бухгалтерии (сектора расчетов по заработной плате), ООТиЗ (отдела организации труда и заработной платы), ОАСУ (отдела автоматизированной системы учета).

В соответствие со схемой структуры управления ООО «ЗРГО» данные подразделения не находятся между собой в подчинении. Их непосредственными руководителями являются, соответственно, главный бухгалтер, директор по управлению персоналом, директор по техническому развитию - главный инженер.

Взаимодействия вышеуказанных отделов в процессе подготовки к расчету, расчета и учета ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний может быть представлено следующим образом (рис.5):

Рисунок 5 - Порядок расчета ЕСН на ООО «ЗРГО»

Рассмотрим размер ЕСН за период. На основании данных налоговой декларации проанализируем динамику налоговых платежей предприятия.

Таблица 8- Налоговая база и сумма ЕСН на ООО «ЗРГО»

Налог начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного сотрудника, тем меньше ставка налога. Доходы, полученные сотрудниками от других фирм, не учитываются. Более подробный порядок начисления налога изложен в налоговой декларации.

Рассчитанные суммы налога и взносов по Фондам на бумажных носителях поступают в ГБ (сектор расчетов по заработной плате). Завершающим этапом данного процесса является составление указанным сектором налоговой отчетности.

Обязанность ведения учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, ЕСН, относящегося к ним, а также налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты регламентирована п. 4 ст. 243 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, существующая на сегодняшний день на ООО «ЗРГО» методика исчисления и уплаты единого социального налога базируется на положениях Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним Федеральных законах и иных нормативно-правовых актах в области социального страхования и пенсионного обеспечения. Однако, объем налоговых обязательств по данным платежам довольно значителен. Поэтому в целях экономии финансовых ресурсов представляется необходимым совершенствование механизма налогового планирования социальных платежей, мероприятия по которому должны осуществляться без сокращения социальных гарантий для сотрудников предприятия.

3. Основные направления совершенствования расчетов с бюджетом по ЕСН

.1 Анализ нормативной базы по учету ЕСН

При учете расчетов по единому социальному налогу ООО «ЗРГО» необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1.       Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

2.       Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

.        Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

.        «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. №43н.

.        «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н.

.        Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утв. приказом МНС РФ от 29.12.00г. №БГ-3-07/465.

.        Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

.        Федеральный закон от 02.04.93г. №4741 «О медицинском страховании граждан Российской Федерации».

.        Федеральный закон от 11.02.02г. №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год».

Рассмотрим регулирование исчисления единого социального налога.

В период до 2001 года правовое регулирование порядка исчисления и уплаты страховых взносов, поступающих в государственные социальные внебюджетные фонды, осуществлялось на основе большего количества нормативных актов, принятых в разное время и отличающихся по своей юридической силе.

Согласно Постановлению Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 запрет на взимание налогов и сборов, не установленных статьями 19-21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», не распространялся на обязательные взносы во внебюджетные социальные фонды Российской Федерации, поскольку обязанность уплаты указанных взносов была установлена специальными актами законодательства.

Перечень законодательных и иных правовых актов, в соответствии с которыми в 1998-2000 годах производилась уплата страховых взносов, приведен в Приложении к Методическим указаниям о порядке взыскания задолженности плательщиков по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, зачета (возврата) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и единого социального налога (взноса), утвержденным Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/466.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 24.02.1998 N 7-П указал, что признаки страховых взносов не позволяют отграничить их от налогов, сборов. Уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений.

Поскольку нормативными правовыми актами по социальному страхованию не предполагалось соответствие размера и общей суммы выплат, на которые может рассчитывать ее получатель, сумме страховых взносов, уплаченной конкретными работодателем и работником либо индивидуальным предпринимателем или другим самозанятым гражданином, то страховые взносы имеют обезличенно - безвозмездный характер.

Учитывая изложенные обстоятельства и принимая во внимание необходимость совершенствования администрирования соответствующих платежей, страховые взносы с 01.01.2001 года заменены налогом.

августа 2000 года частью второй Налогового кодекса РФ была принята глава 24, которой устанавливался единый социальный налог.

На основании положений указанных законов происходило регулирование учета, исчисления и уплата единого социального налога.

.2 Аудит расчетов с бюджетом по ЕСН

С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Как было отмечено выше, Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы, которая регламентируется 24 НК РФ. При этом аудитору необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239 НК РФ.

Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ.

Кроме того, в связи с введением в действие ФЗ от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» с 1 января 2002г. работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование т.е. часть налога, которую они уплачивали в ПФР в 2001г., теперь, согласно вышеуказанному закону, уплачивается в федеральный бюджет. Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые взносы. Поэтому на данном этапе аудитору целесообразно проверить соответствие сроков уплаты ЕСН в части страховых взносов в ПФР действующему законодательству.

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составной частью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог». Поэтому при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ)

Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ.

Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ, и сроков ее уплаты.

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков.

При аудите расчетов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен.

В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2);

счетом 99 «прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).

По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.2 Кт 51).

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Как известно, бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 - «Расчеты по социальному страхованию».

По кредиту счета 69.1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.1);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1);

счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.1);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1).

По дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Дт 69.1 Кт 70).

И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.3 - «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии могут вестись счета 69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

По кредиту счета 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и Кт 69.3);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3);

счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.3);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.3 Кт 51).

Типичные ошибки и недостатки, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела учета:

неправильное исчисление налогооблагаемой базы по ЕСН;

ненадлежащее ведение учета;

нарушение сроков платежей по налогами.

За исследуемый период на ООО «ЗРГО» аудита ЕСН не проводилось.

.3 Ведение регистров учета расчетов по ЕСН на предприятии

Организации и предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, ЕСН, относящегося к ним, а также налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Для ведения такого учета МНС России разработаны и утверждены формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядок их заполнения (Приказ МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443.).

На ООО «ЗРГО» данные регистры не применяются. Это затрудняет проведение как внутреннего аудита, так и контроля со стороны налоговых органов.

Карточки заполняют по каждому человеку, которому выплачивались вознаграждения по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. При выплатах по другим основаниям карточки не заводят. Если в течение года с физическим лицом договор расторгается, а потом возобновляется или выплаты производятся по разным основаниям, то заполняют все равно одну карточку. При этом в поле «N договора» перечисляют номера всех договоров, заключенных с человеком в этом году. Причем в карточке заполняют только строки по тем месяцам, когда договоры действовали. Скажем, если работник уволился в феврале и вернулся обратно в декабре, то заполнять нужно только строки за январь, февраль и декабрь. В таблице 11 показан алгоритм применения регистров налогового учета соответствующей категорией налогоплательщиков, согласно Приказу МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443.

Таблица 9 - Алгоритм применения налоговых регистров

Все формы, указанные в таблице 16 носят рекомендательный характер.

Причем в типовых рекомендованных формах используются сокращенные обозначения:

дЕСН (рЕСН) - налоговая декларация (расчет по авансовым платежам) по ЕСН, представляемая по формам, действующим в соответствующий отчетный (налоговый) период;

- дСВ (рСВ) - декларация (расчет) по страховым взносам в ПФР, представляемая по формам, действующим в соответствующий отчетный (налоговый) период;

р. 2 - разд. 2 расчета (декларации) по ЕСН и страховым взносам в ПФР.

Так, исходный регистр для учета ЕСН состоят из 33 граф. Для сокращения информационного массива необходимо:

удалить гр. 17 «база для начисления страховых взносов», поскольку данный показатель идентичен значению в гр. 7 «налоговая база в ФБ»;

гр. 33 «суммы денежного довольствия лиц, освобожденных от налогообложения на основании п.2 ст.245 НК РФ.

гр. 13, 14, 15, 16 целесообразно поместить последовательно за гр.7. 10, 12.1, 12.2, что последовательно будет отражать базу, ставку и размер платежа.

Применение на ООО «ЗРГО» модернизированной формы карточки учета сумм единого социального налога и взносов, позволит не только ускорить проведение внутреннего контроля на предприятии, но и в случае необходимости, предоставить налоговым органам запрашиваемую информацию.

Внутренний контроль расчетов по единому социальному налогу рационально проводить в рамках контроля расчетов по оплате труда, поскольку объектом для налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Следовательно, чтобы проверить правильность формирования объекта, необходимо проверить расчет всех осуществляемых в пользу работника выплат.

Проверку начисления и уплаты единого социального налога целесообразно проводить по алгоритму, представленному на рисунке 6.

Во-первых, необходимо обозначить период, за который данная проверка производится.

Далее, посредством проверки лицевых счетов работников, следует определить виды выплат, произведенных работодателем в их пользу и правильность расчета и начисления каждой выплаты.

Далее следует проверить правильность распределения сумм единого социального налога по направлениям затрат, а в случае назначения и выплаты пособий, финансирование которых осуществляется за счет средств государственных внебюджетных социальных фондов, проверить законность назначения и правильность их расчета. Если организацией начислялись пособия по временной нетрудоспособности, то необходимо проверить фактическое наличие в организации листков временной нетрудоспособности, произвести выборочный подсчет суммы пособия и сверку с расчетами, сделанными бухгалтерией организации.

Рисунок 6 - Методика внутренней проверки исчисления ЕСН

Необходимо также провести проверку правильности начисления единого социального налога с выплат, осуществляемых организацией в пользу своих работников. Особого внимания требует проверка выплат, связанных с возмещением расходов на служебные командировки, и других выплат, носящих компенсационный характер, которые не подлежат обложению единым социальным налогом в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что расходы подтверждены документально.

Следующим этапом является определение налоговой базы по единому социальному налогу как в целом, так и отдельно по каждому фонду. Необходимо учитывать то обстоятельство, что на суммы, выплачиваемые по авторским договорам, договорам гражданско - правового характера, единый социальный налог не начисляется в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации.

После чего сформировать налогооблагаемую базу и исчислить налог не составит труда. Располагая информацией о размере налоговых льгот, вычетов следует проверить правильность исчисления сумм налога, подлежащих перечислению. Для этого необходимо провести сопоставление данных, полученных при расчете налоговой базы по единому социальному налогу, с учетными данными, отраженными в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 69. А также проверить правильность и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленного единого социального налога.

В случае если организация пользуется правом применения регрессивной шкалы единого социального налога, необходимо удостовериться в его законности путем проведения соответствующего расчета.

На основании всего вышеизложенного, следует, что применение на ООО «ЗРГО» налоговых регистров, предложенной методики позволит в процессе проведения внутреннего аудита достоверно оценить правильность формирования налогооблагаемой базы, применения регрессивных ставок, льгот, не подлежащих налогообложению сумм и, как следствие, - размера единого социального налога.

Заключение

В процессе своего становления система социальных платежей с присущими ей элементами, методами и функциями, миновала несколько этапов.

С 1 января 2001 г. страховые взносы, уплачиваемые в государственные внебюджетные фонды, заменил Единый социальный налог, предназначенный для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Данный налог необходим в любом обществе, хотя у индивидов может и должен быть выбор: вносить пенсионные взносы в негосударственный и (или) государственный пенсионный фонд, осуществлять социальное и медицинское страхование и перечислять страховые взносы в частные и (или) государственные страховые компании. В эпоху социализма существовала лишь практически одна форма собственности - государственная и государственное социальное обеспечение. Потребность в многоуровневой системе социального страхование в настоящее время определена существованием в Российской Федерации нескольких форм собственности.

ЕСН является так же одной из наиболее затратных статей бюджета расходов организации, которую каждый налогоплательщик стремится сократить. Поэтому, важной задачей является поиск альтернативных вариантов планирования данного налога без ущерба для сотрудников.

Основной обязанностью налогоплательщика является уплата налогов, установленных законодательством. Этому предшествует формирование налогооблагаемой базы и расчет суммы налога, с учетом налоговых ставок и налоговых льгот. Исчисленная сумма налога отражается в регистре налогового учета - декларации, форма которой и инструкция по заполнению утверждаются Приказом Министерства финансов РФ.

Налоговая отчетность по единому социальному налогу состоит из налоговой декларации и расчета по авансовым платежам по ЕСН. В органы Пенсионного фонда представляются аналогичные формы, в которых отражены расходы налогоплательщика на пенсионное страхование. Перед органами Фонда социального страхования отчет производится по форме 4-ФСС. Наряду с декларацией Министерством финансов утверждены формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Однако их применение носит лишь рекомендательный характер.

Объектом исследования в дипломной работе является ООО «ЗРГО».

Завод по ремонту горного оборудования основан 1 мая 1980 года, как структурное подразделение «Михайловского ГОКА» в настоящий момент является одним из ведущих ремонтных заводов Курского региона. Со времени создания завод претерпел ряд реорганизаций. На сегодня он является дочерним предприятием ОАО «МГОК».

Работа предприятия направлена на ремонтное обслуживание оборудования Михайловского ГОКа, на увеличение межремонтных периодов за счет улучшения качества запасных частей.

За исследуемый период объем валовой выручки предприятия ООО «ЗРГО» увеличился 47%, себестоимость оказанных услуг также увеличилась на 47,5%. Таким образом, вследствие увеличения валовой выручки прибыль от продаж организации увеличилась на 12%.

В целом проведенный анализ свидетельствует о том, что у ООО «ЗРГО» достаточно общей обеспеченности предприятия оборотными средствами и можно сделать вывод о том, что предприятие ликвидное, однако существует тенденция к ухудшению ситуации.

ООО «ЗРГО» является одним из крупнейших налогоплательщиков. Расчет и учет единого социального налога ведется при непосредственном участии Главной бухгалтерии (сектора расчетов по заработной плате), ООТиЗ (отдела организации труда и заработной платы), ОАСУ (отдела автоматизированной системы учета), отдел налогового анализа и контроля.

Главной целью деятельности ОНАиК, для достижения главной цели Общества в области качества, является организация эффективного процесса анализа возможностей оптимизации налоговых обязательств, минимизации налоговых потерь, уменьшения размера налоговых обязательств и последующего контроля над исполнением выявленных путей снижения налоговых обязательств, планирования налоговых обязательств Общества в рамках стратегического и текущего планирования Общества, направленных на улучшение финансового состояния Общества.

Единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет, корректируется на величину уплаченных взносов в Пенсионный фонд.

В 2005 г. налоговые поступления от ООО «ЗРГО» в бюджет составили 235941,326 руб. В 2006 году налоговые поступления от ООО «ЗРГО» в бюджет составили 302664,924 руб. В 2007 году налоговые поступления составили 311434,007 руб. Увеличение налоговых платежей в 2007 году связано с повышением объемов производства, в следствии чего произошло увеличение выручки предприятия.

ЕСН на ООО «ЗРГО» начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного сотрудника, тем меньше ставка налога. Доходы, полученные сотрудниками от других фирм, не учитываются. Более подробный порядок начисления налога изложен в налоговой декларации.

Существующая на сегодняшний день на ООО «ЗРГО» методика исчисления и уплаты единого социального налога базируется на положениях Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним Федеральных законах и иных нормативно-правовых актах в области социального страхования и пенсионного обеспечения. Однако, объем налоговых обязательств по данному налогу довольно значителен.

Список использованных источников

1.       Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1994 г. // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».

2.            Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями на 1 января 2008 г.)

3.       Федеральный Закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».

.         Федеральный Закон «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»: федеральный закон от 14 августа 2001 г. № 23-ФЗ // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».

.         Архипцева, Л.М. Федеральные налоги и сборы с организаций: учебник для вузов / Л.М. Архипцева, С.Д. Шаталов - СПб.: Питер, 2006. - 273 с.

6.       Басалаев, Е.В., Климова М.А. Методика управления налогами на предприятии // Финансы. - 2003. - № 4. - С.28-30.

7.       Бикмухаметова, С.Г. Единый социальный налог и взносы в пенсионный фонд у плательщика ЕНВД // Российский налоговый курьер. - 2005. - № 7. - С. 17-21.

8.       Болтовская, А.А. ЕСН и взносы в ПФР у плательщиков единого налога на вмененный доход // Российский налоговый курьер. - 2005. - № 7. - С.31-34.

.        Борзунова, О.А. Налоговое право. Особенная часть (Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации): учебник / О.А. Борзунова и др. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 838с.

.        Брызгалин, А.В. Практическая налоговая энциклопедия / А.В. Брызгалин. - М.: Бератор-Пресс, 2006. - 800с.

.        Васильева, М.В. Практика применения части второй НК РФ: Налога на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ // Экономико-правовой бюллетень. - 2007. - № 6. - С.17-29.

.        Волкова, Ю.В. ЕСН и обязательное пенсионное страхование с учетом изменений в законодательстве // Главбух. - 2005. - № 8. - С.32-48.

13.     Врублевская, О.В. Бюджетная система Российской Федерации: учебник / О.В. Врублевская, М.В. Романовский. - М.: Юрайт-Издат, 2007. - 838с.

14.     Вылкова, Е.С. Налоговое планирование: учебник для вузов / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский - СПб.: Питер, 2008. - 293 с.

.        Гаврилова А.Н., Попов А.А. Финансы организаций (предприятий): Учебное пособие.-М.: КНОРУС, 2005. 576 с.

16.     Донин, Ю.Л. Единый социальный налог в 2005 г. // Все о налогах. - 2004. - № 6. - С.32-38.

17.     Зуева, А. ЕСН: правила вычитания //Практическая бухгалтерия. - 2005. - № 3. - С.18-21.

.        Карсетская, Е.В. Налоговый вычет по ЕСН: будьте бдительны // Новая бухгалтерия. - 2005. - № 9. - С.24-26.

19.     Лапенкова, О.В. Налоговый учет в организациях: Постановка. Регистры / О.В. Лапенкова - М.: ФБК-ПРЕСС, 2005. - 344с.

20.     Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для вузов / Л.Н. Лыкова - М.: БЭК, 2005. - 384с.

.        Маркалова, Н.Г. Правовое обеспечение российской экономики: учебник для вузов / Н.Г. Маркалова - М.: БЭК, 2007. - 656с.

.        Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / В.Г. Пансков - М.: МЦФЭР, 2006. - 572 с.

23.     Петухова, Н.В. Регрессивная шкала ставок ЕСН и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование // Финансовая газета. - 2005. - № 14. - С. 8-14.

.         Поляк, Г. Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / Г.Б. Поляк, А.Н. Романова - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005. - с.398.

.         Разгулин, С.В. Порядок исчисления и уплаты организациями единого социального налога: учебник для вузов / С.В. Разгулин, В.П. Роик. - СПб.: Питер, 2005. - 498 с.

26.     Рюмин, С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. - 2005. - №2. - С.12-26.

.        Шелемех, Н.Н. Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страховании // Российский налоговый курьер. - 2007. - № 22. - С.31-34.

.        Шубцов, А.И. ЕСН: все об исчислении и уплате // Главбух. - 2007. - № 7. - С.12-17.

.        Экономика предприятия. 2-е изд. /Под ред. проф. Н.А. Сафронова. - М.: «Юристъ», 2007.-546 с.

.        Экономика предприятия. Ответы на экзаменационные вопросы: учебное пособие для вузов/Е.А. Татарников.- М.: Издательство «Экзамен», 2006.-254 с.