Учет и исследование основных средств

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ДИМИТРОВГРАДСКИЙ ИНСТИТУТ ТЕХНОЛОГИИ, УПРАВЛЕНИЯ

И ДИЗАЙНА (филиал)

УЛЬЯНОВСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ТЕХНИЧЕСКОГО

УНИВЕРСИТЕТА

Кафедра экономики и управления производством

КУРСОВАЯ РАБОТА

ТЕМА: Учет и анализ основных средств.

Выполнил: Киямов Р.Р.

Ст. гр. БиАу - 51

Димитровград 2005

Р Е Ф Е Р А Т

Киямов Рамиль Рафаильевич. «Учет и анализ использования основных средств». Курсовая работа. / Димитровградский институт технологии, управления и дизайна (филиал) ГОУ ВПО УлГТУ. Специальность 080109. - Димитровград, 2005. -с.: табл.; схем.

Основные средства, классификация основных средств, переоценка основных средств, декапитализация, восстановление, выбытие основных средств и анализ использования основных средств.

В курсовой работе описывается характеристика основных средств предприятия, классификация, оценка, задачи учета. В работе представлен учет основных средств: поступление, переоценка, декапитализация, восстановление и выбытие основных средств; Анализ основных средств: анализ обеспеченности предприятия основными средствами, анализ интенсивности и эффективности использования основных производственных фондов, методика определения резервов увеличения выпуска продукции.

основное средство учет

ВВЕДЕНИЕ

Проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Имея ясное представление о роли каждого элемента основных средств в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

В условиях рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, касающиеся основных средств, как технический уровень, качество, надежность продукции, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного её использования. Улучшение технических качеств средств труда и оснащенность работников ими обеспечивают основную часть роста эффективности производственного процесса.

Поэтому целью данной работы является освещение теоретических аспектов анализа эффективности использования основных средств предприятия и также разработки основных направлений улучшения их использования.

1. Учет основных средств

.1 Определение и классификация основных средств

Основные средства - это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающие материально-вещественной структурой.

В этом определении присутствуют следующие ключевые понятия: основные средства; внеоборотные активы; определенные критерии; материально-вещественная структура.

Основные средства - это словосочетание подчеркивает тот факт, что именно это имущество определяет материально-техническую базу и производственный потенциал предприятия. Вместе с тем основные средства -это чисто отечественная характеристика, которая отсутствует в учете большинства стран. Как правило, большинство зарубежных бухгалтеров используют более конкретные понятия - оборудование, здания и т. д.

Как и нематериальные активы, основные средства представляют собой капитализированные расходы организации, но в отличие от них стоимость основных средств определяется их материальным воплощением.

С юридической точки зрения основными средствами следует признать то, что считается таковыми согласно нормативным документам, и то, за что устанавливается материальная ответственность работников организации.

С экономической точки зрения возможны две трактовки.

Согласно первой основные средства рассматриваются как вложенный капитал, и, следовательно, все основные средства должны учитываться по себестоимости и их можно уподобить расходам будущих периодов (динамический баланс).

Согласно второй трактовке основные средства понимаются как ресурс, находящийся в предприятии (статический баланс).

Внеоборотные активы - это все активы, которые используются более года и не относятся к оборотным.

Критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств», согласно которому активы принимаются к учету в качестве основных средств при единовременном соблюдении следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Из этого определения следует, что от других материально-вещественных ценностей основные средства отличаются длительным сроком полезного использования.

Под словами «полезное использование» следует понимать согласно п. 4 ПБУ 6/01 возможность приносить доход. Если объект приносит доход более одного года, он относится к основным средствам, если меньше, то к материалам. Если организация относит объект к основным средствам, то она сама определяет срок полезного использования исходя из следующих факторов:

ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

планируемого объема производства продукции или работ и результате практического применения этого объекта;

ограничений, вытекающих из нормативно-правовых актов.

Срок полезного использования, исходя из приведенных факторов (за исключением последнего) может быть определен только приблизительно, т. е. граница между основными средствами и оборотными активами размыта и устанавливается, как правило, исходя из интересов организации.

Приведенные критерии основных средств строго соответствуют нормативным документам, но на практике их выполнение осложняется тем, что часто весьма сложно решить, будет ли использоваться тот или иной объект больше или меньше одного года. Но даже если ясно, что объект будет служить больше 12 месяцев, все равно возникает проблема цены. Нетрудно привести примеры имущества со сроком полезного использования больше года (например, канцелярские принадлежности, калькуляторы и пр.), но которые с точки зрения здравого смысла назвать основными трудно. Составители нормативных документов это, конечно, понимают и вводят еще один, в сущности решающий, - стоимостной критерий, который объекты стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, разрешает сразу рекапитализировать, т. е. списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство и эксплуатацию. Это значит, что в учетной политике, может быть принят лимит меньше 10 000 руб., что может существенно изменить финансовые результаты фирмы. В налоговом учете этого делать нельзя. (Глава 25 НК РФ устанавливает жесткий лимит в 10 000 руб.) Отсюда вытекает порядок, согласно которому объекты стоимостью выше стоимостного лимита капитализируются, а ниже - рекапитализируются в затраты на производство или же сразу, как было сказано, декапитализируются. При этом каждый капитализируемый объект представляет собой единицу учета.

Материально-вещественная структура представлена набором предметов, служащих больше года и выступающих для организации ее инвентарными объектами.

Инвентарным объектом средств является объект, которому присвоен инвентарный номер. Объект должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве объекта может выступать обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации и не присваивается другим объектам в течение пяти лет после его выбытия. В бухгалтерии на каждый объект или на группу однотипных объектов открывается инвентарная карточка, содержащая информацию о наименовании, стоимости и технико-эксплуатационных характеристиках объекта, дате принятия к учету и пр.

Классификация основных средств.

Можно выделить шесть оснований для классификации:

К₁ - по натурально-вещественному составу и выполняемым функциям, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) основные средства учитываются по следующим группам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты в арендованные основные средства, расходы на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель).

Кроме того, в состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.

К₂ - по отраслевой принадлежности различают: основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли и т. д.

К₃ - по степени использования в деятельности организации они подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

К₄ - по имеющимся правам на объекты основных средств они подразделяются на следующие группы: а) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); б) основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном велении; в) основные средства, полученные организацией в аренду, в безвозмездное пользование, доверительное управление.

К₅ - по характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на активные и пассивные. Активные основные средства непосредственно воздействуют на предмет труда, пассивные обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.

К₆ - по назначению основные средства подразделяются на производственные, используемые для получения доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственные, не используемые при осуществлении обычных видов деятельности организации. К основным средствам производственного назначения относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности. Они применяются в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности.

В соответствии с действующим порядком учёта к основным фондам предприятий и хозяйственных организаций не относятся:

предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

предметы стоимостью менее ста минимальных оплат труда за единицу независимо от их сроков службы, например приборы, средства автоматизации и лабораторного оборудования, приобретённые научно-исследовательскими организациями и промышленными предприятиями;

специальные инструменты и специальные приспособления независимо от их стоимости; к ним относятся инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного или массового производства определённых изделий или для выполнения специального заказа;

специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

оборудование и машины, находящиеся как готовые изделия на складах предприятий - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций; оборудование, сданное в монтаж, подлежащее монтажу, находящееся в пути и числящееся на балансе капитального строительства и так далее.

.2. Документальное оформление, аналитический и синтетический учет движения

Основные средства могут поступать на предприятие в результате: приобретения за плату или по договору мены; строительства (сооружения); получения в качестве вклада в уставный капитал; получения по договору дарения (безвозмездно).

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), к которому прилагается техническая документация на данный объект. После постановки бухгалтерией объекта основных средств на учет техническая документация по нему передается в подразделение по месту эксплуатации. В акте приемки-передачи основных средств указываются: принимающая и передающая стороны, наименование объекта, его первоначальная стоимость ж краткая характеристика, год выпуска и дата ввода в эксплуатацию, номер технического паспорта и соответствие требованиям технической документации.

Поступление на предприятие оборудования, требующего монтажа, оформляется актом о приемке оборудования (ф. № 00-14). Если в процессе приемки оборудования обнаружены какие-либо недостатки, они регистрируются в акте о выявленных дефектах оборудования (ф. Ш. ОС-16). При передаче оборудования в монтаж выписывается акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15),

Каждому вновь поступившему объекту присваивается инвентарный номер. Он отражается в первичных документах и сохраняется на весь период нахождения основных средств на данном предприятии.

Аналитический учет основных средств организуется с помощью инвентарных карточек учета основных средств (ф. № ОС-6). В карточке указывается наименование, назначение и характеристика объекта; организация-изготовитель; модель, тип, марка; структурное подразделение, осуществляющее эксплуатацию; первоначальная стоимость; срок полезного использования; норма амортизации. Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек основных средств (ф. № ОC-7). Если на предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, то ведение картотеки компьютеризируется. При небольшой номенклатуре основных средств допускается ведение инвентарной книги их учета, Ґчет основных средств организуется по каждой классификационной группе и местам эксплуатации.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и требуют периодического ремонта. Если ремонтные работы осуществляются за пределами подразделения, осуществляющего эксплуатацию объекта, то его движение оформляется с помощью акта (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) и акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

Выбытие основных средств осуществляется в результате: реализации на сторону; списания в случае морального и (или) физического износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи по договорам мены, дарения; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов на предприятии приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. В ее состав входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. В компетенцию комиссии входит: осмотр объекта, подлежащего списанию, установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию; определение причин списания объекта; выяснение возможностей использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка исходя из рыночных цен, контроль за изъятием из списываемых основных средств и оприходованием цветных и драгоценных металлов. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). В актах указываются данные, характеризующие объект: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, дата ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные ремонты, причины выбытия, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акты утверждаются руководителем предприятия. На их основании в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта основных средств. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем предприятия.

Реализация объектов основных средств на сторону, передача по договору дарения, в обмен на другой товар оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). На основании акта бухгалтерия предприятия производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи (ф. № ОС-1) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями предприятия и возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю также оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф.№ОС-1).

Поступление основных средств на предприятие рассматривается как процесс капитальных вложений и отражается с использованием счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Капитальные вложения».

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Приобретение оборудования за плату у других предприятий и лиц регистрируется по дебету счета 07 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др. Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается с кредита счета 0 7 в дебет счета 08 « Капитальные вложения ». Этот счет предназначен для обобщения информации об инвестициях предприятия в основные средства. Поступление на предприятие объектов основных средств, не требующих монтажа, отражается непосредственно по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др.

Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Сальдо по счету 08 «Капитальные вложения» отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств. Аналитический учет по счету 08 «Капитальные вложения» ведется: по капитальным вложениям, связанным со строительством и приобретением основных средств, по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих предприятию на праве собственности и взятых в долгосрочную аренду. Стоимость основных средств, взятых в краткосрочную аренду, отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Основные средства, переданные в долгосрочную аренду, учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если по договору они продолжают числиться на балансе арендодателя. Если по договору аренды основные средства должны учитываться на балансе арендатора, то они переводятся у арендодателя на забалансовый счет 021 «Основные средства, сданные в аренду».

При выбытии объектов основных средств их первоначальная (восстановительная) стоимость списывается с кредита счета 01 в дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Хозяйственные операции, отражающие движение основных средств, в рамках журнально-ордерной формы учета отражаются в ведомостях №№ 10, 18, 18/1 и журнале-ордере № 13. В условиях автоматизированной формы учета применяются машинограммы по счетам 01, 03, 07, 08, 47, 001, 021 и др.

.2.1 Отражение основных средств на счетах бухгалтерского учета и их оценка

Планом счетов для учета основных средств предусмотрен счет 01 «Основные средства». По дебету счета отражается принятие основных средств к учету по первоначальной стоимости или дооценка этой стоимости в случаях, предусмотренных законодательством. Выбытие основных средств и суммы уценки первоначальной стоимости объекта отражаются по кредиту счета.

Аналитический учет основных средств по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам, а также по их вилам, местам нахождения и другим признакам, необходимым для составления бухгалтерской отчетности.

Если основное средство изначально предназначено для предоставления другим хозяйствующим субъектам, то бухгалтерский учет операций, с ним связанных, ведется на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Содержание записей по де­бету и кредиту счета 03 аналогично счету 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

В ходе эксплуатации, да и просто со временем основные средства изнашиваются и теряют свою первоначальную стоимость. Это обесценение могло бы быть отражено по кредиту счета 01 «Основные средства», но тогда сальдо но счету не будет соответствовать оценке первоначальной стоимости этого имущества. Она нужна как минимум для двух целей: 1) чтобы начислять амортизацию и 2) для отражения временной динамики основных средств по вложенному в них капиталу. Поэтому из счета 01 «Основные средства» как бы «вынесен кредит» в виде отдельного счета 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения данных о накопленной амортизации (износе) за время эксплуатации основных средств. По кредиту данного счета отражаются суммы начисленной амортизации, а по дебету - списание накопленной амортизации при выбытии объекта основных средств.

Построение аналитического учета на данном счете должно обеспечивать получение информации о суммах накопленной амортизации по отдельным инвентарным объектам и других данных, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Теперь дадим самое общее представление о синтетическом учете основных средств на протяжении их жизненного цикла (рисунок 1)

Рис.1. Общая схема бухгалтерских записей по учету основных средств

Поясним записи:

-поступили основные средства. Все расходы, связанные с их поступлением, собираются на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- отражен НДС по приобретенным основным средствам;

- принимаются к учету (вводятся в эксплуатацию) основные средства;

-начисляется амортизация основных средств, т. е. ранее капитализированные и них расходы постепенно, по мере эксплуатации, списываются на расходы организации, т. е. рекапитализируются:

-отражается выбытие основных средств. При этом выявляется их остаточная стоимость (первоначальная за минусом накопленной амортизации), которая списывается на прочие расходы - декапитализируется.

Таким образом, здесь в центре учета стоит счет 01 «Основные средства».

Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. Применяются три пила их оценки: первоначальная, текущая (восстановительная) и остаточная.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется:

по объектам, приобретенным за плату, - по сумме фактиче­ских затрат организации па приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и других возме­щаемых налогов;

для объектов, поступивших безвозмездно, - по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету;

для объектов, вносимых учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, - но денежной оценке, согласованной учредителями;

для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости переданного или подлежащего передаче имущества исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Таким образом, способ оценки основного средства зависит от варианта поступления объекта на предприятие. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также в результате переоценки.

Восстановительная стоимость (полная восстановительная стоимость) - стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства, т. е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты на транспортировку, установку и т. п. по действующим рыночным ценам и тарифам на определенную дату. С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от восстановительной в силу различных причин - высокого уровня инфляции, удешевления производства, состояния рынка и пр. В том случае, когда величина отклонения становится существенной, первоначальная стоимость переоценивается и доводится до уровня восстановительной, что соответствует теории статического баланса.

Остаточная стоимость основных средств - это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Аналогично полной восстановительной стоимости используется понятие остаточной восстановительной стоимости.

В учете особое значение придается формированию первоначальной стоимости основных средств, другими словами - капитализации расходов, принимаемых в учете как основные средства. При этом чем больше первоначальная стоимость амортизируемого объекта, тем больше величина начисляемой амортизации и меньше величина прибыли.

Заметим, что величина первоначальной стоимости объекта, которая будет декапитализироваться путем начисления амортизации в бухгалтерском учете, и первоначальная стоимость объекта, которая будет амортизироваться, в налоговом учете, как правило, не совпадают.

Для исчисления первоначальной стоимости основных средств во всех случаях их поступления предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета собираются затраты на приобретение, изготовление и сооружение основных средств, стоимость основных средств, оприходо­ванных по другим вариантам поступления, а также расходы, связанные с подготовкой их к эксплуатации. В зависимости от вида основных средств и способа их поступления первоначальная стоимость объектов основных средств отражается на различных субсчетах.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств после их ввода в эксплуатацию, Принятия к учету на основе акта приемки-передачи и других документов списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» или счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При этом бухгалтерские записи отличаются по каждому из приведенных выше случаев.

Рассмотрим их.

Приобретение основных средств за плату. Действующим законодательством деятельность по приобретению, изготовлению и сооружению основных средств рассматривается как инвестиционная деятельность, осуществляемая в форме капитальных вложений (долгосрочных инвестиций).

Пункт 8 ПБУ 6/01 определяет общие правила формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, которые слагаются из следующих сумм:

выплаченных организацией в соответствии с договором поставщику (продавцу);

уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

выплаченных за информационные т консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенных пошлин и иных платежей;

невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждений посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (например, начисленные до принятия объект основных средств к учету проценты по заемным средствам).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, со­оружение или изготовление основных средств общехозяйственные или иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непо­средственно связаны с приобретением, сооружением или изготов­лением основных средств.

Объект основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, оценивается в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Таковы общие правила формирования оценки основных средств. В конкретных случаях процесс формирования первоначальной стоимости основного средства зависит от способа его приобретения, технологических и других особенностей подготовки к эксплуатации. В связи с этим можно выделить следующие категории основных средств:

отдельные объекты основных средств, не требующих осуществления строительно-монтажных работ при подготовке к эксплуатации. К ним относятся земельные участки, объекты природопользования, отдельные объекты основных средств, приобретаемые вне строительства (оборудование, транспортные средства и т. д.) и др.;

объекты, требующие монтажа (сборки);

объекты, вводимые капитальным строительством.

Рассмотрим особенности формирования оценки и принятия к учету каждой из перечисленных групп основных средств.

Основные средства, не требующие монтажа (рисунок 2).

Рис. 2. Схема бухгалтерских записей по приобретению основных средств, не требующих осуществления строительно-монтажных работ при подготовке к эксплуатации

Поясним записи:

-отражаются суммы, уплачиваемые продавцам за приобретение, доставку, и прочие расходы, связанные с подготовкой к ис­пользованию объектов основных средств;

-учтен НДС, предъявленный продавцами;

-отражены расходы по подготовке объектов к использованию, осуществляемые собственными силами организации;

-начислены проценты по кредитам и займам;

- введен объект основных средств в эксплуатацию;

- принят к налоговому вычету НДС

Основные средства, требующие монтажа. Объекты, требующие монтажа (сборки) (технологическое, энергетическое и производственное оборудование), учитываются при поступлении по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в сумме фактической себестоимости приобретения (рисунок 3).

Рис.4. Схема учета приобретения объектов основных средств, требующих монтажа

Поясним записи:

- отражаются суммы, уплачиваемые продавцам (поставщикам) за приобретение, доставку, и прочие расходы, связанные с приобретением оборудования;

- учтен НДС, предъявленный продавцами (поставщиками);

- передано оборудование в монтаж;

- отражены расходы па монтажные работы, выполненные подрядным способом (без НДС);

- отражены расходы на монтажные работы, выполненные хозяйственным способом;

- начислен НДС на стоимость монтажных работ, выполненных хозяйственным способом;

- введен объект в эксплуатацию;

- принят к налоговому вычету НДС.

Объекты, вводимые капитальным строительством. Объектами, вводимыми капитальным строительством, являются здания, сооружения со всеми относящимися к ним обустройствами (галереями, эстакадами), оборудованием, мебелью, инвентарем, а также при необходимости с прилегающими к ним инженерными сетями, объектами внешнего благоустройства.

Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству ведется в порядке, установленном ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

При капитальном строительстве организация строительства объектов, контроль за его ходом, бухгалтерский учет производимых при этом затрат выполняются застройщиками. Застройщики - это предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, а также действующие предприятия (заказчики), осуществляющие капитальное строительство.

Строительно-монтажные работы могут выполняться силами специализированных организаций (подрядный способ) или собственными силами застройщика-заказчика (хозяйственный способ).

К расходам, формирующим первоначальную стоимость объекта, вводимого строительством, относятся затраты на строительные работы, на монтаж оборудования, на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, инструмента, инвентаря и другие расходы, предусмотренные сметами. Заказчик-застройщик отражает соответствующие расходы по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 03 «Строительство объектов основных средств»).

Общее представление о записях на рисунке 5.

Рис.5. Схема учета приобретения объектов вводимых капитальным строительством

Поясним записи:

-отражены суммы, уплачиваемые: а) продавцам (поставщикам) за приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента, хозинвентаря; б) подрядчикам за строительно-монтажные работы; в) другим контрагентам за расходы, предусмотренные сметой на строительство;

- отражены расходы, связанные с приобретением, доставкой и проч. оборудования, требующего монтажа;

- учтен НДС, предъявленный продавцами (поставщиками), подрядчиками и прочими контрагентами;

- передано оборудование в монтаж;

- отражены расходы на строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом;

- начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом;

- отражены расходы на государственную регистрацию прав на недвижимость;

- введен объект в эксплуатацию;

- принят к налоговому вычету НДС.

При этом инвентарная стоимость отдельного здания, сооруже­ния и помещения складывается из затрат на строительные работы и прочих капитальных затрат, а каждой единицы объектов, тре­бующих монтажа, - из фактической себестоимости приобрете­ния, затрат на строительно-монтажные работы и прочих расходом, связанных с капитальным строительством. Каждая единица оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря (предназначенных в качестве первого комплекта для вводимых объектов), а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, принимается к учету по фактической себестоимости их приобретения.

Получение основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал. Общее правило оценки основных средств, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, приведено в П. 9 Г1БУ 6/01 - по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При учреждении акционерных обществ эта оценка не может быть выше оценки рыночной стоимости имущества, выполненной независимым оценщиком. Согласно ст. 34 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ привлечение независимого оценщика для оценки рыночной стоимости является обязательным.

Это требование запрещает искусственно завышать оценку основных средств. В противном случае учредители могли бы произвольно завысить оценку имущества, а при последующей его амортизации создать псевдорасходы и тем самым скрыть прибыль. Наоборот, учредители имеют возможность занизить первоначальную оценку, что уменьшит последующие амортизационные начисления и тем самым увеличит прибыль.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и складывается из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), расходов на доставку, если их несет, учреждаемая организация, и других расходов, связанных с подготовкой объекта к эксплуатации. Кроме того, в акционерных обществах в первоначальную стоимость этих объектов могут быть включены расходы на оплату услуг независимого оценщика если они оплачиваются учреждаемой организацией. Это отражается следующими бухгалтерскими записями по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

на сумму денежной оценки, согласованной учредителями (участниками),- в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 Начеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);

на расходы по доставки и приведению объекта в состояние, пригодное для использования, - в корреспонденции со счетами расчетов, денежных средств и пр.

на оплату услуг независимого оценщика, если они оплачиваются учреждаемой организацией, - в корреспонденции со счетами расчетов или денежных средств.

Получение основных средств по договору дарения (безвозмездно). Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы и складывается из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, расходов на доставку, если они оплачиваются принимающей стороной, и других расходов, связанных с подготовкой объекта к использованию.

Это отражается следующими бухгалтерскими записями:

на текущую рыночную стоимость поступившего основного средства - в корреспонденции со счетами 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Безвозмездные поступления»);

на расходы по доставке и приведению объекта в состояние, пригодное для использований - в корреспонденции со счетами расчетов, денежных средств и пр.

В дальнейшем после ввода основного средства в эксплуатацию (Дт 01, Кт 08) часть доходов будущих периодов (в сумме начисленной амортизации за отчетный период) признается доходами

отчетного периода (Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91«Прочие доходы и расходы»). Применение счета 98 «Доходы будущих периодов» позволяет «эффект дарения» - безвозмездно полученного дохода - растянуть на весь срок эксплуатации объекта, т. е. если вам подарили пальто и вы его будете носить пять лет, то стоимость (рыночная) в момент получения подарка не признается доходом того периода, когда вам вручили пальто, ибо это не разовый подарок, а поскольку он будет приносить пользу (как говорят ученые бухгалтеры - выгоду) в течение пяти лет, постольку и стоимость пальто надо разделить в нашем примере на пять лет.

И каждый последующий год - подарка будет относиться на доходы текущего отчетного периода.

Таким образом, стоимость «подарка» капитализируется по активу как основное средство, подпадая под налог на имущество, и пассиву как доход будущих периодов. И затем, как мы отмсти­ли выше, стоимость объекта декапитализируется и по активу (Дт сч. 20, 25, 26, Кт сч. 02), и по пассиву (Дт сч. 98, Кт сч. 91).

Поступление по результатам инвентаризации. Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств или капитальных вложений принимаются к учету по рыночной стоимости, что отражается бухгалтерскими записями:

Дт сч. 01 «Основные средства»,

Дт сч. 07 «Оборудование к установке»,

Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».

Получение основных средств в совместную собственность. Если у одного и того же объекта имеется несколько собственников, то данный объект находится в совместной собственности. Отметим, что этот объект может находиться в каждый отдельно взятый момент времени во владении только одного собственника. Однако на счете 01 «Основные средства» следует показать у каждого собственника стоимость его доли данного основного средства.

Отсюда следует, что каждый собственник амортизирует свою долю самостоятельно и по своим принятым в его учетной политике нормам и методам. Более того, каждый собственник может:

а)переоценить стоимость своей доли, но не само значение доли, если ее величина была установлена законом или предусмотрена в договоре;

б)заложить или продать свою долю собственности. При этом новый покупатель должен поставить на учет (по дебету счета 01) объект по фактически уплаченной величине и именно ее и амортизировать. Но сама доля его собственности в совместном объекте остается неизменной.

1.2.2. Переоценка основных средств

Организация в соответствии с теорией статического баланса имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В последующем они переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств и суммы начисленной амортизации могут переоцениваться двумя способами:

путем умножения первоначальной стоимости и суммы амортизации на повышающий (понижающий) индекс.

Пример. Организация переоценивает оборудование с первоначальной стоимостью 40 000 руб. и начисленной амортизацией 15 000 руб., используя индекс в размере 1,2. Дооценка первоначальной стоимости составит (40 000-1,2 - 40 000) = 8000 руб. (Дт 01 Кт 83), а увеличение амортизации (15 000-1,2 - 15 000) = 3000 руб. (Дт 83 Кт 02);

путем прямого пересчета исходя из документально подтвержденных рыночных цен. При этом амортизация пересчитывается пропорционально изменению стоимости объекта основных средств.

Для подтверждения рыночных цен используются: данные о ценах на аналогичную продукцию, предоставленные в письменной форме организацией изготовителем; сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях и организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующих территориях; информация об уровне цен, опубликованная в средствах массовой информации, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах; экспертные заключения о рыночной стоимости однородных объектов основных средств.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, что отражается бухгалтерской записью:

Дт сч. 01 «Основные средства»,

Кт сч. 83 «Добавочный капитал» - на сумму дооценки первоначальной стоимости;

Дт сч. 83 «Добавочный капитал»,

Кт сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму дооценки амортизации по объекту.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), что отражается следующим образом:

Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кт сч. 01 «Основные средства» - на сумму уценки первоначальной стоимости;

Дт сч. 02 «Амортизация основных средств»,

Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму уценки амортизации объекта.

Более сложное правило отражения переоценки применяется в том случае, когда проводится дооценка основного средства, которое ранее уценивалось, и уценка была отнесена на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В этом случае сумма дооценки в пределах суммы уценки (равная ей) относится на этот же счет, а дооценка - сверх этой суммы на добавочный капитал.

Пример. Организация пропела переоценку основного средства на 01.01.05, при этом первоначальная стоимость объекта дооценивается на 18 000 руб., а амортизация увеличивается на 7000 руб. Ранее на 01.01.04 оно было уценено на 10 000 руб. (первоначальной стоимости) и амортизации на 2000 руб. с отнесением на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В бухгалтерском учете переоценка будет отражена следующими записями:

на сумму дооценки первоначальной стоимости в пределах ранее сделанном уценки

Дт сч. 01 «Основные средства»,

Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» - 10 000 руб.;

на сумму дооценки амортизации в пределах ранее сделанной уценки, отнесенной на финансовые результаты

Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кт сч. 02 «Амортизация основных средств» - 2000 руб.:

на сумму дооценки первоначальной стоимости сверх сумм ранее сделанной уценки

Дт сч. 01 «Основные средства»,

Кт сч. 83 «Добавочный капитал» 8000 руб.:

на сумму дооценки амортизации сверх ранее сделанной уценки, отнесенной на финансовые результаты

Дт сч. 83 «Добавочный капитал»,

Кт сч. 02 «Амортизация основных средств» - 5000 руб.

Если уценке основного средства предшествовала его дооценка, которая была отнесена на увеличение добавочного капитала, то сумма уценки в пределах суммы дооценки объекта (равная ей) относится в уменьшение добавочного капитала организации, а сверх нее - на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Пример. Организация (в условиях предыдущего примера) проводит переоценку основного средства (в третий раз!) на 01.01.05, при этом первоначальная стоимость объекта уценивается на 21 000 руб., а амортизация уменьшается на 9000 руб. Отразим результаты пере­оценки в учете:

на сумму уценки первоначальной стоимости в пределах ранее сделанной дооценки, отнесенной на добавочный капитал

Дт сч. 83 «Добавочный капитал»,

Кт сч. 01 «Основные средства» - 8000 руб.;

на сумму уценки амортизации объекта в пределах ранее сделанной дооценки, отнесенной на добавочный капитал

Дт сч. 02 «Амортизация основных средств»,

Кт сч. 83 «Добавочный капитал» - 5000 руб.;

на сумму уценки первоначальной стоимости сверх ранее сделанной дооценки

Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кт сч. 01 «Основные средства» - 13 000 руб.;

на сумму уценки амортизации объекта сверх ранее сделанной дооценки

Дт сч. 02 «Амортизация основных средств»,

Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 4000 руб.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль организации, т.е. происходит трансформация одной формы собственного капитала в другую: Дт сч. 83 «Добавочный капитал»,

Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Процедура переоценки основных средств сложна в методологическом плане, трудоемка и, следовательно, дорогостояща. В настоящее время она не носит обязательного характера, поэтому важно оценить целесообразность ее проведения.

В условиях инфляционной экономики при стабильном росте цен дооценка стоимости основных средств увеличивает величину амортизационных отчислений, а следовательно, уменьшает величину бухгалтерской прибыли. Амортизационная стоимость основных средств согласно ст. 257 ПК РФ переоценке не подлежит, и. таким образом, в настоящее время переоценка не влияет на налогооблагаемую прибыль.

Декапитализация основных средств

По способам декапитализации основные средства можно сгруппировать следующим образом:

объекты, стоимость которых не амортизируется, гак как их потребительские свойства с течением времени не изменяются, декапитализируются при списании. К ним относятся земельные участки, объекты природопользования и произведения искусства;

объекты, которые изнашиваются, но в соответствии с действующим законодательством не амортизируются. К ним относятся следующие виды основных средств: объекты жилищного фонда (если они не используются для извлечения дохода), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. п.); продуктивный скот, буйволы, волы, олени; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. Их стоимость также декапитализируется при списании. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений начисляется износ (на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»);

объекты, стоимость которых разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство и эксплуатацию. К ним относятся объекты основных средств стоимостью не более установленного лимита за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением;

объекты, которые подлежат декапитализации путем начисления амортизации.

Амортизация - процесс погашения стоимости объектов основных средств путем списания части первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на текущие издержки производства или обращения.

В течение срока полезного использования годовая сумма амортизации рассчитывается одним из следующих способов:

линейным;

способом уменьшаемого остатка, в том числе с применением

коэффициента ускоренной амортизации;

способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный способ);

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение года амортизация начисляется ежемесячно и равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета. Начисление амортизации может приостанавливаться па период восстановления (ремонта, модернизации и реконструкции) объектов основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев или на период консервации по решению руководителя на срок более трех месяцев.

Выбор способа начисления амортизации является существенным элементом учетной политики организации, влияющим на величину ее расходов, а значит, и на финансовый результат - прибыль. Рассмотрим особенности начисления амортизации каждым из перечисленных способов.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации (N), которая рассчитывается как величина, обратная сроку полезного использования, т. с. N = 1:Т·100%, где Т- срок полезного использования.

Пример. Принято к учету основное средство стоимостью 150 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20%, годовая сумма амортизационных отчислений равна 150 000-20:100 = 30 000 руб.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений (А) определяется по формуле

А = KNC_o

где С_о - остаточная стоимость объекта на начало года;

N- линейная норма амортизации;

К- коэффициент ускорения, устанавливаемый в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для субъектов малого предпринимательства коэффициент устанавливается в размере не выше двух, а для движимого имущества, передаваемого по договору финансового лизинга и относящеюся к активной части основных средств, - не выше трех.

Ниже приводится расчет годовых сумм амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2 и 3 для основного средства, рассмотренного в предыдущем примере (таблица 1).

Таблица 1. Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

Ликвидационная стоимость показывает величину недоамортизированной стоимости основного средства па момент окончания срока полезного использования объекта. Если объект будет использоваться за пределами нормативного срока, то ликвидационная стоимость списывается на расходы следующего года или будет продолжено начисление амортизации данным способом.

При способе списания стоимости по сумме лет чисел срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислении определяется по формуле

=C_nt:Q

где С_n - первоначальная стоимость объекта;- число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта;сумма чисел (кумулятивное число) лет срока полезного использования. Если срок полезного использования равен 5, то сумма чисел (кумулятивное число) лет использования объекта составляет 1+2 + 3 + 4 + 5=15. Соотношение t: Q определяет часть стоимости основного средства, рекапитализируемую или декапитализируемую в отчетном году.

Расчет годовых сумм амортизационных отчислений по кумулятивному способу (в условиях предыдущего примера) приводится ниже (таблица 2).

Таблица 2. Расчет амортизации способом списания стоимости по сумме лет чисел срока полезного использования

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Пример. Принят к учету объект основных средств стоимостью 20 000 руб. Предполагаемый объем производства равен 1000 изделиям, и амортизационные отчисления на одно изделие составляют 20 000: 1000 = 20 руб. Пели за отчетный период произведено 40 изделий, то амортизация будет начислена в сумме 20-40 = 800 руб.

Первые три способа связывают процесс амортизации со временем (объект разрушается с возрастом), последний - с объемом работ (объект разрушается по мере эксплуатации).

На практике преобладает линейный способ амортизации, так как он отличается простотой и логичностью.

Для иллюстрации влияния способа амортизации на величину амортизационных отчислений основных средств и оценку, в которой они отражаются в бухгалтерской отчетности (остаточную стоимость объектов на конец года), сгруппируем результаты расчетов по способам начисления амортизации (таблица 3).

Таблица 3. Сравнительные данные расчета амортизации тремя способами

(в тыс. руб.)

Заметим, что амортизация является значительным, но не единственным расходом, связанным с эксплуатацией основных средств. С течением времени существенными становятся расходы на обслуживание и восстановление данного вида внеоборотных активов. Поэтому, принимая решение о способе амортизации, необходимо принимать во внимание полную сумму расходов по использованию основных средств.

При линейном способе амортизация начисляется равномерно, в то время как расходы на обслуживание, ремонт и модернизацию основных средств возрастают и, следовательно, общая сумма расходов на эксплуатацию к концу срока их полезного использования увеличивается. Поэтому линейный способ целесообразно применять для основных средств со стабильной производительностью, относительно постоянными периодическими расходами на ремонт и незначительным уровнем морального износа.

Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются вариантами ускоренного начисления амортизации. В первые годы эксплуатации амортизация начисляется в больших размерах, чем к концу срока полезного использования. Этот способ начисления амортизации целесообразно применять для высокотехнологичного оборудования, подверженного быстрому моральному износу и требующего значительных затрат на модернизацию.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) традиционно применялся для основных средств, расходы на эксплуатацию которых определяются не продолжительностью, а интенсивностью их использования.

Эти рассуждения строились в предположении, что динамике доходов от использования основных средств должно соответствовать изменение расходов на их эксплуатацию во времени. Такая амортизационная политика обеспечивает предприятию стабильные показатели по отчетной прибыли.

Заметим, что речь в данном случае идет о прибыли, которая формируется в бухгалтерском учете и отражается в бухгалтерской отчетности.

При расчете прибыли в налоговом учете суммы начисленной амортизации по основным средствам могут существенно отличаться от амортизации, принятой в бухгалтерском учете. Это вызвано:

различием амортизируемой стоимости. Так, и первоначальную стоимость основных средств включаются проценты по инвестиционным кредитам и займам, начисленным до принятия объектов к учету, а в налоговом учете проценты по любым кредитам и займам относятся на внереализационные расходы и не включаются в амортизационную стоимость основного средства;

составом амортизируемых объектов. В налоговом учете не подлежат амортизации основные средства, приобретенные за счет бюджетных ассигнований, полученные в рамках целевого финансирования, и другие объекты, амортизируемые в бухгалтерском учете;

сроком полезного использования. В налоговом учете срок полезного использования устанавливается в соответствии с классификацией основных средств по амортизационным группам. Введено 10 амортизационных групп: первая со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно; вторая - свыше 2 лет до 3 лет; третья - свыше 3 лет до 5 лет; четвертая - свыше 5 лет до 7 лет; пятая - свыше 7 лет до 10 лет; шестая - свыше 10 лет до 15 лет; седьмая свыше 15 лет до 20 лет; восьмая - свыше 20 лет до 25 лет; девятая - свыше 25 лет до 30 лет и десятая - свыше 30 лет. Классификация основных средств по амортизационным группам установлена постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1. Она может быть использована и в бухгалтерском учете;

способами начисления амортизации. В налоговом учете применяется два способа начисления амортизации - линейный и нелинейный. Выбор способа закрепляется в налоговой политике.

При линейном способе амортизация начисляется равномерно по месяцам в течение срока полезного использования.

При нелинейном способе норма амортизации определяется по формуле

К=(2/n)·100%

где К- норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;

n - срок полезного использования в месяцах.

Данным способом амортизация начисляется до достижения величины амортизации 80% от первоначальной стоимости объекта или достижения остаточной стоимости 20% от первоначальной. При сроке полезного использования 3 года это достигается через 29 месяцев; при сроке 4 года - через 38 месяцев; 5 лет - через 48 месяцев и т. д. В дальнейшем амортизация начисляется равномерно до истечения срока полезного использования.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в дебет:

счетов затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. - по объектам, используемым для получения доходов по основным видам деятельности;

счета 91 «Прочие доходы и расходы» - по объектам, не используемым для получения доходов по основным видам деятельности;

счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по объектам, используемым в капитальном строительстве.

.2.3 Восстановление основных средств

В процессе эксплуатации основные средства теряют спои технико-экономические качества, морально и физически устаревают. Эти процессы могут быть компенсированы путем их восстановления. В зависимости от того, как меняются технико-эксплуатационные характеристики и сущность объекта основных средств, различают следующие варианты восстановления - реконструкцию, модернизацию и ремонт.

Понятия реконструкции и модернизации определены в ряде нормативных документов, регулирующих планирование и учет капитальных вложений и капитального строительства. Приведем определения, представляющие особую важность для бухгалтерскою учета, - определения НК РФ (п. 2 ст. 257).

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Она осуществляется по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основного средства, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качественными характеристиками, придаваемыми основным средствам.

Затраты на модернизацию и реконструкцию, улучшающие нормативные показатели функционирования основных средства отражаются в учете как капитальные вложения (долгосрочные инвестиции). Они увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

Если в результате проведенной реконструкции или модернизации были улучшены (повышены) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств, то организацией может быть примято решение увеличить срок полезного использования объекта. Бухгалтерские записи по отражению модернизации и реконструкции аналогичны другим операциям, осуществляемым в форме капитальных вложений.

Ремонт - процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств. В зависимости от сложности и объема работ выделяют текущий, средний и капитальный ремонт. Рекомендуется проводить ремонты в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией. Ремонтные работы могут проводиться как подрядным, так и хозяйственным способом.

Затраты на ремонт основных средств производственного на значения считаются расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, когда они были понесены, и относятся на счета затрат на производство или продажу, а непроизводственного-списываются на прочие расходы. При выполнении ремонта подрядным способом составляются бухгалтерские записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счетов:

«Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. - на стоимость выполненных ремонтных работ (без НДС) для объектов производственного назначения;

«Прочие доходы и расходы» - на стоимость выполненных ремонтных работ (без НДС) для объектов непроизводственного назначения;

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму НДС, предъявленную подрядчиком.

Расходы на ремонт, выполненный хозяйственным способом, отражаются в учете путем дебетования счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. и кредитования счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. - на сумму расходов по проведению ремонтных работ хозяйственным способом.

В целях равномерного отнесения предстоящих расходов на ремонт в издержки производства и обращения организации могут создавать резерв предстоящих расходов на ремонт путем включения периодических отчислений в текущие расходы на производство и продажу:

Дт сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» и др., Кт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

В дальнейшем расходы на ремонт списываются за счет созданного резерва:

Дт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость ремонтных работ, выполненных подрядным способом; Кт сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. - на стоимость ремонтных работ, выполненных хозяйственным способом.

При существенных размерах внеплановых затрат на ремонт они могут быть капитализированы как расходы будущих периодов и затем списаны на текущие расходы (рекапитализированы) способом, установленным в учетной политике организации, что отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»:

на стоимость выполненных ремонтных работ подрядным способом (без НДС) - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на стоимость выполненных ремонтных работ хозяйственным способом - в корреспонденции со счетами 10 «Материалы»,

«Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Таким образом,

если начисляется резерв, связанный с ремонтом, то у предприятия возникают псевдорасходы (затраты показаны, но на самом деле ни одного рубля не было потрачено);

если проводится ремонт, а резерв не был начислен или же был начислен в недостаточном объеме, то часть понесенных затрат отражается как расходы будущих периодов, что создает псевдоприбыль (средства на ремонт изъяты из актива, а в пассиве фиксируется прибыль).

.2.4.Выбытие основных средств

Основные средства могут выбывать из организации по следующим причинам: при списании в случае морального и физического износа; в результате продажи; как вклад по договору простого товарищества; в результате безвозмездной передачи по договору дарения; при передаче по договору лизинга; по другим причинам.

Физически изношенные и морально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются на предприятии, подлежат списанию. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета фиксируется остаточная стоимость основного средства и другие расходы, вызванные выбытием, по кредиту - поступления от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, оприходованные по текущей рыночной стоимости).

Остаточная стоимость выбывающего основного средства выявляется на счете 01 «Основные средства» при списании суммы накопленной амортизации в кредит счета 01 с дебета счета 02 «Амортизация основных средств». С этой целью к счету 01 «Основные средства» может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации, что отражается бухгалтерскими записями:

Дт сч. 01-1 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»),

Кт сч. 01 «Основные средства» - на сумму первоначальной стоимости объекта;

Дт сч. 02 «Амортизация основных средств»,

Кт сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») - на сумму начисленной амортизации по выбывающему объекту.

Пример. Списывается (ликвидируется) частично изношенное оборудование стоимостью 300 000 руб. и начисленной амортизацией 280 000 руб. Стоимость металлолома, оприходованного при списании, составила 50 000 руб.

Поясним записи:

- списывается первоначальная или восстановительная стоимость ликвидируемого основного средства - 300 000 руб.;

- списывается сумма амортизации, начисленной до момента

списания, - 280 000 руб.:

- списывается остаточная (недоамортизированная) стоимость

ликвидируемых основных средств. Это сумма прямого убытка предприятия, возникающая по причине недоиспользования, г. с. преждевременной ликвидации основных средств, - 20 000 руб.;

- принимается к учету металлолом, оприходованный при списании ликвидируемых основных средств, - 50 000 руб.

И, как следствие всего цикла, на самом счете 91 «Прочие доходы и расходы» благодаря записям на его субсчетах образовался окончательный итог от ликвидации. В нашем случае это 30 000 руб. (кредитовое сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы»).

В бухгалтерском учете основные средства списываются на основании первичного документа - акта на списание основного средства, в котором отражаются причины списания.

При продаже основных средств доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 также отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходом признаются поступления от продажи или дебиторская задолженность покупателя в сумме, предусмотренной договором, а расходами - остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, налоги на стоимость реализации и расходы на продажу.

При безвозмездной передаче основных средств записи составляются по аналогичной схеме. Доходы в данном случае, естественно, отсутствуют, но в соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ) и подлежит обложению НДС. В учете данная операция отразится следующими записями по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

остаточная стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;

НДС на стоимость безвозмездно переданного имущества - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

расходы на подготовку к передаче, доставку и др. - в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При недостаче, хищениях и порче основных средств расходы (потери) от их выбытия отражаются в бухгалтерском учете на основании результатов проведенной инвентаризации по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующими записями:

на остаточную стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства;

на сумму восстановленного НДС, приходящегося на недоамортизированную стоимость объекта и ранее принятого к налоговому вычету (и случаях, предусмотренных законодательством), - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Результаты инвентаризации регулируются на основании решения руководителя. Если будут установлены виновные лица и принимается решение о взыскании с них материального ущерба, то по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») делаются записи:

на сумму недостачи (по остаточной стоимости) - в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

на разницу между взыскиваемой суммой и стоимостью недостачи (рыночной стоимостью) - в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей»).

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании, то потери от недостач, порчи и хищений относятся на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При авариях, стихийных бедствиях и других аналогичных обстоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией основного средства, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» фиксируются следующие чрезвычайные расходы:

остаточная стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;

расходы по демонтажу, разборке основного средства и др. - в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Чрезвычайные доходы отражаются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

на текущую рыночную стоимость имущества, остающегося при ликвидации основного средства, - в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 01 «Основные средства»;

на сумму полученного (признанного) страхового возмещения - в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов.

1.3 Особенности учета основных средств у арендодателя (лизингодателя)

Аренда - основанное на договоре возмездное (за плату) временное владение и пользование или временное пользование имуществом, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования (не потребляемые вещи). В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и пр.

Отношения арендодателя и арендатора устанавливаются договором аренды, его общие принципы регулируются ст. 607 ГК РФ. В договоре указываются состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы и форма ее уплаты, срок аренды, обязанности арендатора и арендодателя по содержанию имущества, условия возврата или выкупа, а также улучшения арендованного имущества.

Арендная плата устанавливается в виде твердой суммы платежей или путем предоставления услуг, передачи вещи, а также на основе принятой доли от продукции, плодов или доходов, полученных в результате использования арендуемого имущества.

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Арендодатель обязан выполнить за свой счет капитальный ремонт переданного и аренду имущества, а арендатор - поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если договором не предусмотрено иное.

Различают текущую (операционную) аренду отдельных объектов основных средств, долгосрочную аренду целого комплекса основных средств (предприятий) и лизинг (финансовую аренду) как с правом выкупа, так и без него.

Самым главным в учете аренды считается то, что сданное в аренду имущество учитывается па балансе у арендодателя. Это приводит к некоторому парадоксу: имущества нет на предприятии, а на балансе оно продолжает числиться по дебету счета 01 «Основные средства». Напротив, там, где это имущество эксплуатируют, на балансе его нет.

Особенности имеет учет основных средств, предоставляемых в лизинг. В соответствии с ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество за плату во временное впадение и пользование для предпринимательских целей. Основополагающие нормы, регулирующие лизинговые отношения, определены в Федеральном законе «О лизинге».

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты.

Субъектами лизинга (физическими или юридическими липами) выступают:

лизингодатель, который за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю;

лизингополучатель, который обязан принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец, который в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг, а также доход лизингодателя.

Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором.

Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора остается в собственности лизингодателя.

Отражение операций финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском учете зависит от того, на чьем балансе - лизингодателя или лизингополучателя - будет учитываться имущество в соответствии с условиями договора.

Эта деятельность для лизинговой фирмы является обычной и в случае учета лизингового имущества на балансе лизингодателя может в его учете отражаться по схеме учета аренды. Но порядок бухгалтерских записей будет несколько иным.

.Приобретено лизинговое имущество:

Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

.Учтен НДС:

Дт сч. 19-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

.Принято к учету имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга:

Дт сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Примечание. Обратите внимание, что в этом случае основные средства не рассматриваются как таковые и не отражаются на счете 01 «Основные средства», а показываются как совершенно обособленный вид активов, которых нет в организации, но которые составляют всю собственность (по крайней мере, до получения последнего платежа).

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его передача с баланса лизингодателя будет отражаться аналогично его продаже.

Обоснование экономической целесообразности заключения договора лизинга, подбор удобных механизмов взаимодействия сторон, выбор конкретных условий договора являются, несомненно, существенным моментом договорной политики лизингодателя и лизингополучателя.

2. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

.1 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченное их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.

Задачами анализа являются:

определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования обобщающим и частным показателям;

выявление причин изменения их уровня;

расчет влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели;

изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

установление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Источники информации: бизнес-план предприятия, план технического развития, форма № 1 «Баланс предприятия», форма N 5 «Приложение к балансу предприятия» (разд. «Основные средства»), форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств», форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценки основных средств, инвентарные карточки учета основных среде проектно-сметная, техническая документация и др.

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств их динамики и структуры.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится поданным бухгалтерский отчетности (форма № 5). Для этого рассчитываются следующие показатели:

коэффициент обновления (К_обн), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года:

Таблица 4. Анализ структуры основных средств по состоянию на конец года

срок обновления основных средств (Т_обн)

коэффициент выбытия (К_в)

коэффициент прироста (К_пр)

коэффициент износа (К_изн)

коэффициент технической годности (К_г)

Проверяется выполнение плана по внедрению, новой техники вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количеств и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.

Для характеристики возрастного состава и морального износа основных средств группируют по продолжительности эксплуатации (до 5 лет, 3-10, 10-20 и более 20 лет), рассчитывают средний возраст оборудования.

Таблица 5. Данные о движении и техническом состоянии основных средств

Данные таблицы 5 показывают, что за отчетный год техническое состояние основных средств на предприятии несколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления.

Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в дневную смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).

Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в дневную смену. Темпы его роста сопоставляются с «темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда. В противном случае происходит снижение фондоотдачи.

.2 Анализ интенсивности и эффективности использования основных производственных фондов

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных производственных фондов (ОПФ) используются следующие показатели:

фондорентабельность (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств);

фондоотдача ОПФ (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости ОПФ);

фондоотдача активной части ОПФ (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств);

фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости произведенной продукции за отчетный период);

относительная экономия ОПФ:

где ОПФ₀, ОПФ₁ - соответственно среднегодовая стоимость основных производственных фондов в базисном и отчетном годах;

I_вп - индекс объема производства продукции.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого изучают факторы изменения величины фондорентабельности и фондоотдачи (рис. 9.1).

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельностъ. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

R_опф = ФО_опф · R_вп

Рис.6. Структурно-логическая модель факторного анализа фондорентабельности и фондоотдачи

Таблица 6. Исходная информация для анализа фондорентабельности и фондоотдачи

Данные таблицы 6 показывают, что текущий уровень рентабельности основных производственных фондов ниже базового на 3,77 процентного пункта. Чтобы определить, как он изменился за счет фондоотдачи и рентабельности продукции, можно воспользоваться приемом абсолютных разниц.

Изменение фондорентабельности за счет:

фондоотдачи основных производственных фондов

рентабельности продукции

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу ОФП, являются изменение доли активной части фондов в общей сумме ОПФ, удельного веса действующего оборудования в активной части фондов и фондоотдачи действующего оборудования:

По данным таблицы способом абсолютных разниц рассчитаем изменение фондоотдачи ОПФ за счет:

удельного веса активной части ОПФ

удельного веса действующего оборудования в активной части фондов

фондоотдачи действующего оборудования

Итого: +0,24 руб.

Влияние данных факторов на объем производства продукции устанавливается умножением изменения фондоотдачи ОПФ за счет каждого фактора на фактические среднегодовые остатки ОПФ текущего периода, а изменение среднегодовой стоимости ОПФ - на базовый уровень фондоотдачи ОПФ.

Изменение валовой продукции за счет:

а) увеличения среднегодовой стоимости ОПФ:

б)изменения удельного веса активной части ОПФ в общей их сумме:

в)изменения удельного веса действующего оборудования в активной части ОПФ:

г) изменения фондоотдачи действующего оборудования:

После этого следует более детально изучить факторы изменения К фондоотдачи действующего оборудования, для чего можно использовать следующую модель:

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (К_см) и средней продолжительности смены (П).

Среднегодовая стоимость технологического оборудования равна произведению количества (К) и средней стоимости его единицы ():

Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования можно выполнить способом цепной подстановки:

Для определения первого условного показателя фондоотдачи необходимо вместо базовой взять текущую среднегодовую стоимость единицы оборудования:

В результате изменения стоимости оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 0,60 руб. (5,80 - 6,40).

Далее следует установить, какой была бы фондоотдача при фактической стоимости оборудования и фактическом количестве отработанных дней, но при базовой величине остальных факторов:

Снижение фондоотдачи на 0,23 руб. (5,57-5,80) является результатом увеличения целодневных простоев оборудования (в среднем по 10 дней на каждую единицу).

Третий условный показатель фондоотдачи рассчитывается при фактической его стоимости, фактическом количестве отработанных дней, фактическом коэффициенте сменности и при базовом уровне остальных факторов:

За счет уменьшения коэффициента сменности работы оборудования его фондоотдача снизилась на 0,31 руб. (5,26 - 5,57).

При расчете четвертого условного показателя фондоотдачи остается базовым только уровень среднечасовой выработки оборудования:

В связи с тем, что фактическая продолжительность смены ниже базового значения на 0,3 ч, фондоотдача оборудования уменьшилась на 0,21 руб. (5,05 - 5,26).

При фактической выработке оборудования фондоотдача составит:

что на 1,68 руб. выше, чем при выработке базового периода (6,73 - 5,05).

Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи ОПФ, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес технологического оборудования в обшей сумме ОПФ:

Изменение фондоотдачи ОПФ за счет:

стоимости оборудования -0,60 · 0,63 = -0,378 руб.;

целодневных простоев -0,23 · 0,63 = -0,145 руб.;

коэффициента сменности -0,31 · 0,63 = -0,195 руб.;

внутрисменных простоев -0,21 · 0,63 = -0,132 руб.;

среднечасовой выработки +1,68 · 0,63 = +1,058 руб.

Итого +0,33 · 0,63 = +0,208 руб.

Зная, из-за каких факторов изменилась фондоотдача, можно определить их влияние на уровень фондорентабельности путем умножения абсолютного прироста фондоотдачи за счет i-го фактора на базовый уровень рентабельности продукции (таблица 7):

Таблица 7. Результаты факторного анализа фондорентабельности

На основании этого расчета можно установить неиспользованные резервы повышения уровня рентабельности ОПФ. За счет увеличения доли действующего оборудования в активной части фондов, сокращения целодневных и внутрисменных его простоев и повышения коэффициента сменности до базового уровня предприятие имело возможность повысить рентабельность основных фондов на 10,74% (1,64 + 2,81 +2,55 + 3,77).

.3 Анализ использования производственной мощности

После анализа обобщающих показателей эффективности использования основных фондов более подробно изучается степень

использования производственной мощности предприятия, под которой подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства.

Степень использования производственной мощности (_Ки.мощ) определяется следующим образом:

Факторы изменения ее величины можно установить на основании! отчетного баланса производственной мощности, который составляется в натуральном и стоимостном выражении в сопоставимых ценах по видам выпускаемой продукции и в целом по предприятию:

М_к = М_н + М_с + М_р + М_отм + ΔМ_ас - М_в

где М_к, М_н- соответственно производственная мощность на конец и начало периода;

М_с - увеличение мощности за счет строительства новых и расширения действующих предприятий;

М_р - увеличение мощности за счет реконструкции действующих предприятий;

М_отм- увеличение мощности за счет внедрения орггехмероприятий;

ΔМ_ас - изменение мощности в связи с изменением ассортимента продукции с различным уровнем трудоемкости;

М_в- уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования и других ресурсов.

Таблица 8. Анализ использования производственной мощности

Для характеристики степени использования пассивной части фондов рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м² производственной площади, который в некоторой степени дополняет анализ использования производственных мощностей предприятия.

Повышение уровня данного показателя способствует увеличению производства продукции и снижению ее себестоимости.

Из таблицы следует, что объем производства на анализируемом предприятии в отчетном году вырос на 4435 тыс. руб. в ценах прошлого года, в том числе за счет увеличения:

производственной площади предприятия

ΔВП = (+40) · 147,88 = +5915 тыс. руб.;

выпуска продукции на 1 м² площади

ΔВП - 540 · (-2,7412) - -1480 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие недостаточно полно использует не только активную, но и пассивную часть ОПФ. Неполное использование производственной мощности приводит к снижению объема выпуска продукции, к росту ее себестоимости, так как на единицу продукции приходится больше постоянных расходов.

После этого более детально изучается использование отдельных видов машин и оборудования.

.4 Анализ использования технологического оборудования

Для анализа работы оборудования используется система показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности.

Различают следующие группы оборудования:

наличное;

установленное (сданное в эксплуатацию);

фактически используемое в производстве;

находящееся в ремонте и на модернизации;

резервное.

Наибольший эффект достигается, если размер первых трех групп приблизительно одинаков.

Степень привлечения наличного оборудования в производство характеризуют следующие показатели:

коэффициент использования парка наличного оборудования:

коэффициент использования парка установленного оборудования:

Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, - это потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы:

календарный фонд времени - максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования);

режимный (номинальный) фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);

плановый фонд - время работы оборудования по плану; отличается от режимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации;

фактический фонд отработанного времени (по данным учета).

Для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие показатели:

коэффициент использования календарного фонда времени:

К_Кфв= Т_ф/Т_к;

коэффициент использования режимного фонда времени:

К_рфВ = Т_ф/Т_р;

коэффициент использования планового фонда времени:

К_Пфв = Т_ф/Т_п

где Т_ф, Т_п, Т_р, Т_к - соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования.

Интенсивная загрузка оборудования - это выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (1 машино-час). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной его загрузки:

_Киз = ЧВ_ф/ЧВ_пл,

где ЧВ_ф, ЧВ_пл - соответственно фактическая и плановая выработка

оборудования за 1 машино-час.

Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования, - коэффициент интегральной нагрузки - представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования:

= К_пфв· К_из

В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение плана и причины их изменения.

По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования:

ВП_i= К_i · Д_i· К_смi· П_i· ЧВ_i

где К_i - количество i-ro оборудования;

Д_i - количество отработанных дней единицей оборудования;

К_смi - коэффициент сменности работы оборудования (отношение количества отработанных смен к количеству отработанных дней);

П_i - средняя продолжительность смены;

ЧВ_i - выработка продукции за 1 машино-час на i-м оборудовании.

Расчет влияния этих факторов производится одним из способов детерминированного факторного анализа.

Методика расчета способом цепной подстановки (по данным таблицы 6):

ВП₀= К₀ · Д₀· К_см0· П₀· ЧВ₀=50·250·1,8·7,8·0,45584 = 80 000 тыс. руб.;

ВП_усл1= К₁ · Д₀· К_см0· П₀· ЧВ₀=54·250·1,8·7,8·0,45584 = 86400 тыс. руб.;

ВП_усл2= К₁ · Д₁· К_см0· П₀· ЧВ₀=54·240·1,8·7,8·0,45584 = 82944 тыс.

ВП_усл3= К₁ · Д₁· К_см1· П₀· ЧВ₀=54·240·1,7·7,8·0,45584 = 78336 тыс.руб.;

ВП_усл4= К₁ · Д₁· К_см1· П₁· ЧВ₀=54·240·1,7·7,5·0,45584 = 75323 тыс.руб.;

ВП₁= К₁ · Д₁· К_см1· П₁· ЧВ₁=54·240·1,7·7,5·0,60712 = 100320 тыс.руб

Изменение выпуска продукции за счет:

а)количества действующего оборудования

ΔВП_К = ВП_усл - ВП₀ = 86 400 - 80 000 = + 6400 тыс. руб.;

б) среднего количества отработанных дней единицей оборудования за год

ΔВП_Д = ВП_усл - ВП_усл = 82 944 - 86 400 = -3456тыс. руб.;

в) коэффициента сменности работы оборудования

ΔВП_ксм = ВП_усл - ВП_усл = 78 336 - 82 944 = -4608 тыс. руб.;

г) средней продолжительности смены

ΔВП_ксм = ВП_усл4 - ВП_усл3 = 75 323 - 78 336 = -3013 тыс. руб.

д) среднечасовой выработки

ΔВП_чв = ВП₁ - ВП_усл4 = 100 320 - 75 323 = +24 997 тыс. руб.

Причины изменения среднечасовой выработки оборудования и их влияние на объем производства продукции устанавливают на основе изучения выполнения плана инновационных мероприятий (таблица 9).

Таблица 9.Анализ факторов изменения среднечасовой выработки оборудования

Результаты факторного анализа показывают, что выпуск продукции вырос за счет увеличения количества оборудования и выработки продукции за 1 машино-час. Увеличение целодневных, внутрисменных простоев оборудования и снижение коэффициента сменности вызвали уменьшение выпуска продукции на сумму 11 077 тыс. руб. (3456 + 4608 + 3013), или на 13,8%. Следовательно, данное предприятие располагает резервами увеличения производства продукции за счет более полного использования оборудования.

.5 Методика определения резервов увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности

В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. Ими могут быть ввод в действие нового оборудования, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование.

Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяют умножением его дополнительного количества на текущий уровень среднегодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее величину:

Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год. Этот прирост необходимо умножить на возможное (прогнозируемое) количество единиц оборудования и фактическую среднедневную выработку единицы в текущем периоде:

Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на планируемое количество дней работы всего парка оборудования и на текущий уровень сменной выработки:

Резерв увеличения выпуска продукции за счет сокращения внутрисменных простоев определяют умножением планируемого прироста средней продолжительности смены на фактический уровень среднечасовой выработки оборудования и на возможное количество отработанных смен всем его парком - СМ (произведение возможного количества оборудования, возможного количества отработанных дней единицей оборудования и возможного уровня коэффициента сменности):

Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала выявить возможности роста последней за счет обновления и модернизации оборудования, более интенсивного его использования, внедрения достижений научно-технического прогресса и т.д. Затем выявленный резерв повышения выработки за 1 машино-час надо умножить на возможное количество часов работы оборудования Т_в (произведение возможного количества единиц, количества дней работы, коэффициента сменности, продолжительности смены):

После этого определяют резервы роста фондоотдачи:

где ВП₁ -фактический объем валовой продукции отчетного периода;

 - резерв увеличения валовой продукции;

ОПФ₁ - фактическая средняя величина основных производственных фондов в отчетном периоде;

ОПФ_д - дополнительная сумма основных фондов, которая понадобится для освоения резервов увеличения производства продукции;

- резерв сокращения основных фондов за счет реализации, сдачи в аренду, консервации и списания.

Для определения резервов роста фондорентабельности необходимо прирост фондоотдачи умножить на фактический уровень рентабельности продукции в отчетном периоде:

По итогам анализа разрабатывают конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов и осуществляют контроль за их проведением.

Заключение

Логическим завершением любой курсовой работы является заключение. В данной курсовой работе мы рассмотрели учет и анализ использования основных средств. Из этого мы пришли к выводу, что:

Основные средства - совокупность материальных вещественных ценностей используемых длительное время в качестве средств труда в сфере материального производства и внепроизводственной сфере. Они предают свою стоимость на готовый продукт частями постепенно по мере снашивания.

Следовательно основные средства это часть имущества используемого в качестве работ и оказания услуг, либо для управления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В процессе использования и под воздействием сил природы основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства, то есть снашиваются. По мере снашивания они передают свою стоимость на готовую продукцию, вырабатываемую с их использованием.

По мере снашивания основных средств стоимость их включается в издержки производства (амортизации) амортизационный отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов выбывших в связи с их износом.

Кроме того, в данной курсовой работе было показано, что анализ основных средств на предприятии необходим для того, чтобы выявить факторы, влияющие на неэффективное использование основных средств, и найти пути для преодоления или смягчения этих отрицательных факторов.

Мы также выяснили, что на предприятии за счёт более рационального использования основных средств можно увеличить объём производства и реализации продукции, но для этого необходимо повысить производительность труда.

Повышение эффективности использования основных средств имеет большое значение и во всём народном хозяйстве. Решение этой задачи означает увеличение производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.

Более полное использование основных фондов приводит также к уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей при изменении объёма производства, а следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и так далее).

1.  Федеральный Закон от 21.11.1996 №129-ФЗ “О бухгалтерском учете”. Принят ГД ФС РФ 23.02.1996 (с изм. и доп., вступающими в силу от 01.01.2004) (ред. 30.06.2003).

2.       Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 21.10.1994 (ред. от 02.07.2005).

.         Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н “Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению” (ред. от 07.05.2003).

.         Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство “Бухгалтерский учет”, 2005. - 465 c.

.         Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности: 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 512 c.: ил.

.         Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 592 c. - (Высшее образование).

.         Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 3-е изд., стереотип. - М.: Издательский центр “Академия”; Мастерство, 2005. - 336 c.

8.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 3-е изд., перераб., исп. и доп. - М.: ИНФРА, 2005. - 330 c. (Высшее образование).

9.       Шишкин А.К., Микрюков В.А. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. - 501 c.

10.     Донцова Л.В., Никифорова Н.А., Анализ финансовой отчетности: Учебное способие - 2-е изд. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004г.-336.с.

11.     Ефимова О.В. “Финансовый анализ” Москва Бухгалтерский учет, 1996г.

12.     Ковалев В.В. Финансовый анализ. Москва, "Финансы и статистика", 1995 г.

13.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: - «ИНФРА - М», 2002

.    Савицкая Г.В. “Анализ хозяйственной деятельности предприятия”, 2-е изд, переработанное и дополненной, Москва, Минск: ИП Экоперспектива

15.     Шеремет А.Д. “Методика финансового анализа” Москва: ИНФРА-М, 1996г.