Исследование финансовых результатов ЗАО 'Алексинский химический комбинат'

Вид работы:

Дипломная (ВКР)
Предмет:

Бухучет, управленч.учет
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

70,87 kb
Опубликовано:

2011-11-15

Все дипломные работы по бухгалтерскому учету

Скачать дипломную работу Читать текст online Заказать дипломную
*Помощь в написании! Посмотреть все дипломные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Исследование финансовых результатов ЗАО 'Алексинский химический комбинат'

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия

.1 Концепция финансовых результатов в соответствии с международными стандартами и российскими положениями по бухгалтерскому учету

.2 Синтетический учет формирования финансовых результатов и использования

.3 Основы экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия

Глава 2. Учет финансовых результатов и прибыли в ЗАО «Алексинский химический комбинат»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Учет формирования финансового результата на предприятии и его отражение в отчетности

.3 Учет нераспределенной прибыли и её использования предприятием

Глава 3. Анализ финансовых результатов ЗАО «Алексинский химический комбинат»

.1 Анализ структуры и динамики финансовых результатов

.2 Факторный анализ прибыли от продаж

3.3 Основные направления совершенствования финансовых результатов

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.

Прибыль, являясь денежным выражением основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности, как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Поэтому именно прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояния производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных формах.

Таким образом, получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно - правовой формы. Прибыль является одним из разновидностей финансового результата (другим является убыток), который формируется на счетах учета продаж и счетов учета прочей реализации. Прибыль, как важнейшая категория рыночных отношений, выполняет следующие функции: экономического показателя, характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия; стимулирующей функции, проявляющейся в процессе ее распределения и использования; одного из основных источников формирования финансовых ресурсов предприятия.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются не только суммой полученной прибыли (в основном - от реализации продукции, товаров и оказания услуг), но и уровнем рентабельности. Соответственно, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше оно получит прибыли, и тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты коммерческой деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции. Очевидно, что объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия; иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Все вышеуказанное определяет особую актуальность исследуемой в данной дипломной работе темы.

Основная цель дипломной работы заключается в исследовании проблем, связанных с учетом и анализом финансовых результатов на предприятии и разработке мероприятий, направленных на улучшение финансового состояния ЗАО «АХК».

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

изучаются теоретические вопросы учета финансовых результатов;

определяется порядок и структура формирования финансовых результатов;

рассматриваются синтетический и аналитический учет доходов и расходов, учет прибылей и убытков;

анализируется нормативная база, регулирующая учет финансовых результатов;

дается краткая характеристика ЗАО «АХК» и анализируется организация бухгалтерского учета на данном предприятии;

исследуется состояние бухгалтерского учета финансовых результатов в ЗАО «АХК», включая учет выручки от продаж, учет прочих доходов и расходов, формирование чистой прибыли;

проанализировать финансовые результаты, которое включает анализ структуры и динамики финансовых результатов;

факторный анализ прибыли от продажи продукции.

Объект исследования - закрытое акционерное общество «Алексинский химический комбинат» (далее - ЗАО «АХК»).

Предмет исследования - учет и анализ финансовых результатов в ЗАО «АХК».

Источниками, используемыми для написания дипломной работы, являются нормативные документы, регулирующие порядок формирования финансовых результатов, их отражения в бухгалтерском учете, первичная учетная документация ЗАО «АХК», книги и статьи ведущих российских ученых-экономистов, специалистов по бухгалтерскому учету и анализу, учебная литература.

финансовый результат бухгалтерский учет прибыль

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия

Финансовые результаты (или финансовый результат) есть комплексная экономическая категория, характеризующая именно результат (итог) хозяйственной деятельности экономического субъекта [33, с. 244].

Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. В международных стандартах финансовой отчетности концепции «доходов» и «расходов» предприятия формулируются в главе «Принципы», а также в ряде стандартов (МСФО 1, МСФО 8, МСФО 18) [29, с. 13].

В российских нормативах в первый раз понятия «доходы» и «расходы» были раскрыты для целей бухгалтерского учета в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 декабря 1997 г. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом профессиональных бухгалтеров. На практике не все положения данной Концепции соблюдались в силу отсутствия их связи с законодательством и нормативными актами, а также механизма практической реализации. Эту проблему решили принятые в 1999 г. и вступившие в действие с 1 января 2000 г. Положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Рассмотрим, насколько соответствует трактовка доходов и расходов предприятия в современном российском законодательстве требованиям МСФО.

В рассматриваемых документах дается классификация составляющих доходы частей. В доходах МСФО указывается на сложившуюся практику подразделения доходов на два класса: доходы от обычной деятельности и прочие доходы. Доход от обычной деятельности называется выручкой. Выручка возникает в процессе обычной деятельности компании и именуется разными терминами, в том числе продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти и арендная плата. Прочие доходы могут возникать и не возникать в процессе деятельности предприятия (например, реализация основных средств и т.д.). В МСФО отмечается условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности компании и единый характер различных статей доходов по экономической природе, так как все они представляют собой увеличение экономических выгод [30, с. 123].

В отличие от МСФО в Концепции классификация статей доходов рассматривается кратко, при этом не отражается смысл подразделения доходов на доходы от основной деятельности и прочие. Гораздо более подробно приводится классификация статей доходов в ПБУ 9/99. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности фирмы и прочие. Принцип отнесения доходов к определенной группе такой же, как и в МСФО, - исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата и др.). В отличие от МСФО в ПБУ 9/99 более четко определяется критерий отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности. Этим критерием является предмет деятельности, который в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) указывается в учредительных документах предприятий. Если в учредительных документах не указывается предмет деятельности организации, она определяет отнесение доходов к доходам от обычных видов деятельности самостоятельно [9].

В ПБУ 9/99 приводится более детальный перечень прочих доходов, чем в МСФО. Точнее, в МСФО не классифицируются прочие доходы, а только приводятся некоторые их примеры: реализация основных средств, «нереализованные» доходы от увеличения балансовой стоимости активов при их переоценке. В ПБУ 9/99 прочие доходы в настоящее время не подразделяются на группы (операционные, внереализационные и чрезвычайные) и дается перечень примеров различных видов прочих доходов, заканчивающийся словами «прочие», «и т.п.». Принцип группировки различных доходов остается неопределенным, что может повлечь разночтения у различных пользователей.

В МСФО определяются критерии включения дохода в финансовую отчетность. Факт включения называется «признанием дохода». По МСФО доход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены. Аналогичны МСФО критерии признания дохода в отечественной Концепции бухгалтерского учета. ПБУ 9/99 также содержит раздел, посвященный признанию доходов. В отличие от Концепции в ПБУ 9/99 расшифровываются принципы признания для различных статей доходов в соответствии с их классификацией. Доходы от обычных видов деятельности в ПБУ 9/99 называются выручкой. Проанализируем соответствие признания выручки по ПБУ 9/99 требованиям МСФО.

Если категория «доходы» определяется в концептуальной главе МСФО «Принципы», то выручке фирмы посвящен отдельный стандарт МСФО 18, который так и называется «Выручка». ПБУ 9/99 по сути представляет собой совмещение концептуальных основ с их практической реализацией. В МСФО 18 признание выручки осуществляется по-разному, в зависимости от вида выручки:

выручка от продажи товаров;

выручка от предоставления услуг;

выручка от использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды [30, с. 223].

В то же время в МСФО 18 приводятся не все возможные виды выручки. Виды выручки, не отраженные в МСФО 18, рассматриваются в других стандартах, например доходы от договоров аренды - в МСФО 17, дивиденды - в МСФО 28, изменения справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств - в МСФО 32 и т.д. В зависимости от вида выручки в МСФО устанавливаются различные критерии признания ее в отчетности.

В отличие от МСФО в российском законодательстве выручке уделяется гораздо меньше внимания. Все виды выручки отражаются в одном ПБУ 9/99, причем более поверхностно, чем в МСФО. Согласно ПБУ 9/99 критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки. (Исключение составляет только выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, для признания которой требуется выполнение только трех пунктов из пяти.) Данные пять условий наиболее близки условиям МСФО 18 для признания выручки от продажи товаров (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Условия получения выручки в ПБУ и МСФО

ПБУ 9/99	МСФО 18
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом	(a) компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары
б) сумма выручки может быть определена	(c) сумма выручки может быть надежно оценена
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации	(d) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены	(e) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)	(b) компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары

Из данных пяти условий четыре последних, приведенные в табл. 1.1, идентичны. Однако первые условия ( a) и (a)) не являются равноценными.

По МСФО оценка момента передачи компанией покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачей владения покупателю. Это происходит в основном при розничных продажах. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или передача владения.

К таким случаям относятся следующие:

(a) компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;

(b) получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;

(c) отправляемые товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;

(d) покупатель имеет право расторгнуть сделку купли - продажи по причине, определенной в договоре купли - продажи, и у компании нет уверенности в получении прибыли [30, с. 278].

Если компания сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. Если она сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, сделка является продажей и выручка признается. В ПБУ 9/99 нет даже самого понятия рисков. Если между сторонами заключен договор и произведена оплата, то фирма, очевидно, в любом случае должна признать выручку.

В МСФО устанавливаются критерии включения расходов в финансовую отчетность. Факт включения называется «признанием расходов». Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены. Сопоставим данную трактовку с признанием расходов в отечественной Концепции. Несмотря на то, что формулировки Концепции, как обычно, короче и не содержат пояснительных примеров, как в МСФО, следует признать, что их перечень в целом соответствует МСФО. Введение в Концепции дополнительного условия о независимости признания расхода от налогооблагаемой базы очень важно для российского учета, которому свойственно традиционное первоочередное удовлетворение требований налоговых органов. Это условие подтверждает стремление привести российскую отчетность в соответствие с требованиями международных стандартов.

В ПБУ 10/99 включены все требования к признанию расходов, изложенные в Концепции, а значит, и в МСФО. Помимо данных требований ПБУ 10/99 содержит еще ряд условий. Так, в ПБУ 10/99 вводится критерий: «Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота...». Таким образом, в отличие от МСФО расход в соответствии с ПБУ 10/99 не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально: договором, нормативом и т.д.

Рассмотрев концепции доходов и расходов в МСФО и отечественном законодательстве, сопоставим их отражение в финансовой отчетности в соответствии с российскими стандартами и МСФО. Как в МСФО, так и в отечественной практике на основе информации о доходах и расходах предприятия определяются финансовые результаты его деятельности, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках. Вопросы раскрытия финансовых результатов фирмы в отчетности подробно рассмотрены в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

В МСФО 8 классифицируются статьи прибылей и убытков для их раскрытия в отчетности на 2 качественно различные группы:

(a) прибыль или убыток от обычной деятельности;

(b) результаты чрезвычайных обстоятельств.

В соответствии с МСФО 1 при раскрытии в отчетности прибыли и

убытки должны подразделяться на линейные статьи, которые в свою очередь должны разбиваться на подклассы. Как минимум отчет о прибылях и убытках должен включать следующие линейные статьи:

(a) выручка;

(b) результаты операционной деятельности;

(d) доля прибылей и убытков ассоциированных компанией и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

(e) расходы по налогу;

(f) прибыль и убыток от обычной деятельности;

(g) результаты чрезвычайных обстоятельств;

(h) доля меньшинства;

(i) чистая прибыль или убыток за период.

В зависимости от метода классификации расходов определяется форма отчета о прибылях и убытках.

Рассмотрим, как составляется отчет о прибылях и убытках в соответствии с российским законодательством. Принятие в соответствии с Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н новых форм отчетности еще больше приблизило отчетность российских организаций к требованиям МСФО. Организации получили возможность самостоятельно разрабатывать формы отчетности, т.е. исчезла несоответствующая МСФО жесткая регламентация форм отчетности. В форме отчета о прибылях и убытках, рекомендуемой в качестве образца, указываются дивиденды, приходящиеся на одну акцию. Это полностью соответствует требованиям МСФО. Однако, несмотря на это, в форме N 2 вновь отсутствует статья, отражающая долю меньшинства. Доля меньшинства - это часть акционерного капитала дочерних компаний, не принадлежащая материнской компании. В соответствии с МСФО доля меньшинства представляется в отчете о прибылях и убытках перед статьей «чистая прибыль (убыток) за отчетный период». В целом рекомендуемая в качестве образца форма N 2 наиболее близка к форме отчета о прибылях и убытках, представляемой согласно МСФО по методу функции затрат.

В табл. 1.2 обобщены сходства и различия в отражении элементов, характеризующих финансовые результаты предприятия, в Российской Федерации и в соответствии с МСФО.

Таблица 1.2

Сравнительная характеристика элементов, характеризующих финансовые результаты в Российской Федерации и в соответствии с МСФО.

Признак сравнения	МСФО	Концепция бухучета в Российской Федерации	Нормативные акты Российской Федерации
Перечень элементов, характеризующих финансовые результаты	Доходы, расходы	Совпадает с МСФО	Совпадает с МСФО
Трактовка дохода	Приращение экономических выгод в форме увеличения активов или уменьшения обязательств	Увеличение экономических выгод или уменьшение обязательств	Совпадает с МСФО
Классификация статей доходов и расходов	Доходы и расходы от обычной деятельности и прочие доходы и расходы	Нет классификации	Есть отличия от МСФО в классификации прочих доходов и расходов
Признание доходов и расходов	Определяются критериями признания элементов финансовой отчетности	Совпадает с МСФО	Есть отличия от МСФО
Оценка доходов и расходов	Определяются правилами оценки элементов финансовой отчетности	Совпадает с МСФО	Есть отличия от МСФО
Перечень элементов отчета о прибылях и убытках	Не устанавливается строгий перечень, выделяются статьи, которые должны раскрываться как минимум	Не рассматривае- тся данный вопрос	Отчет о прибылях и убытках приближен к требованиям МСФО после принятия новых форм отчетности

Как видно из табл. 1.2, отражение финансовых результатов предприятий в Российской Федерации не в полной мере соответствует требованиям МСФО. Принятые в последнее время ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 значительно приблизили финансовую отчетность в Российской Федерации к международным стандартам. Тем не менее, сохраняется жесткое нормативное регулирование многих вопросов учета финансовых результатов предприятия. Несмотря на заявление в указанных нормативах о независимости представления финансовых результатов в отчетности от целей налогообложения, на практике сохраняется фискальная направленность учета. Таким образом, сегодня сохраняются существенные проблемы, касающиеся отражения финансовых результатов предприятия в соответствии с МСФО. Требования, изложенные в МСФО, подходят для нашей страны, поэтому задача дальнейшего реформирования отечественного учета заключается в том, чтобы соответствовать им не только теоретически, но и на практике.

1.2 Синтетический учет формирования финансовых результатов и их использования

Формирование финансового результата осуществляется на счетах, предусмотренных разделом VIII «Финансовые результаты» Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности:

«Продажи»

«Прочие доходы и расходы»

«Прибыли и убытки» [7].

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно») [33, с. 501].

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» [7].

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1,90-2.90-3,90-4,90-5 производят накопительно, в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочий доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

-1 «Прочие доходы»;

-2 «Прочие расходы»;

-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» [7].

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают расходы, признаваемые прочими расходами, возникшие, в том числе и в результате чрезвычайных.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91 -1 и 91-2 также проводят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91 -1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетом 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счет 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

Поступившие платежи по доходам от участия в других организациях, отражают по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета») и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от прочих операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту -прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчётов с персоналом по оплате труда, денежных средств.

начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 91 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 91, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 91 со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке. При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли предприятия на величину тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены Налоговым кодексом РФ по налогообложению прибыли.

При начислении налога на прибыль в учете делается запись:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды предприятия Планом счетов 2000 г., кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил налогообложения, не предусмотрено.

По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие чистой прибыли как оставшейся в распоряжении предприятия практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие - «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли предприятие (как раньше, так и теперь) возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования).

Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В связи с изменившейся методологией бухгалтерского учета распределения прибыли, произведенные предприятием в течение отчетного года расходы, источником покрытия которых является нераспределенная прибыль, должны относиться на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К числу таких расходы относятся производимые в текущем порядке расходы на уплату платежей по штрафным санкциям таможенных органов; платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду; выплачиваемое в течение года материальное поощрение; выплата единовременных пособий персоналу предприятия; оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно - зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий; подписка на газеты и журналы; приобретение товаров для личного потребления работников; другие аналогичные выплаты.

Кроме того, к числу расходов, источником выплаты которых должна быть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, относится начисляемый и выплачиваемый в течение года промежуточный учредительский доход в виде дивидендов по привилегированным акциям.

За счет нераспределенной прибыли, сформировавшейся у предприятия по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете как не имеющие источников финансирования на отдельном субсчете счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Далее использование нераспределенной прибыли истекшего отчетного года отражается в бухгалтерском учете на основе решения собрания учредителей (акционеров) в установленном порядке.

В соответствии с законодательством Российской Федерации акционерные общества и совместные предприятия производят в установленных процентах от уставного капитала за счет оставшейся в их распоряжении прибыли обязательные отчисления в резервный капитал, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности и выплаты доходов инвесторам и кредиторам в том случае, если на эти цели не хватает прибыли.

Для остальных предприятий отчисления в резервный капитал носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал».

Таким образом, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, показатели «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» формируются на разных счетах бухгалтерского учета.

.3 Основы экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия

Практикой анализа выработаны основные правила (методики) анализа финансовых отчетов. Условно их можно разделить на четыре типа анализа:

горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем; таким образом, тренд есть перспективный прогнозный анализ; анализ финансовых коэффициентов - расчет относительных данных отчетности, выявление взаимосвязей показателей [44, с. 31].

Кроме перечисленных методов существует также сравнительный и факторный анализ.

Сравнительный (пространственный) анализ проводится при сравнении отдельных внутрихозяйственных показателей отчетности фирмы, с показателями дочерних фирм, подразделений, цехов, а также при сопоставлении показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными, с соответствующими показателями прошлых периодов.

Факторный анализ позволяет оценить влияние отдельных факторов на результативный показатель как прямым методом дробления результативного показателя на составные части, так и обратным методом, когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Эти методы используются на всех этапах финансового анализа, который сопровождает формирование обобщающих показателей хозяйственной деятельности организации.

Сопоставление показателей объема продукции и себестоимости характеризует величину прибыли и рентабельность продукции, а также затраты на 1 руб. продукции. Сопоставление показателей объема продукции и величины авансированных основных и оборотных средств характеризует воспроизводство и оборачиваемость капитала, фондоотдачу основных производственных средств и оборачиваемость оборотных активов. Полученные показатели, в свою очередь, в совокупности определяют уровень рентабельности хозяйственной деятельности.

Анализ тех или иных показателей экономических явлений, хозяйственных процессов, ситуаций начинается с рассмотрения абсолютных величин в натуральных или стоимостных измерителях. Эти показатели являются основными в финансовом учете. В анализе они используются для исчисления средних и относительных величин.

Для анализа абсолютных показателей используется чаше всего метод сравнения, с помощью которого изучаются абсолютные или относительные изменения показателей, тенденции и закономерности их развития.

Сравнительный анализ позволяет проводить сравнения:

фактических показателей с плановыми, что дает оценку обоснованности плановых решений;

фактических показателей с нормативными, что обеспечивает оценку внутренних резервов производства;

фактических показателей отчетного периода с аналогичными данными прошлых лет для выявления динамики изучаемых параметров;

фактических показателей организации с отчетными данными других предприятий (лучших или среднеотраслевых) [42, с. 23].

При анализе финансовых результатов, например, рассчитываются абсолютные отклонения прибыли:

∆ П = П1 - П0 (1.1)

где ∆ П - изменение прибыли

П1 - прибыль отчетного периода

По - прибыль предыдущего периода

Инструментом анализа абсолютных показателей служат горизонтальный, вертикальный и трендовый методы анализа.

Горизонтальный (временной) анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Обычно здесь используются базисные темпы роста за несколько периодов.

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей финансовой отчетности за определенный период, дать оценку этим изменениям.

Ценность горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, однако его результаты можно использовать при межхозяйственных сравнениях.

Горизонтальный анализ выполняется по данным ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» для анализа уровня и динамики финансовых результатов. Для выполнения горизонтального анализа составляют аналитические таблицы.

Большое значение для оценки финансового состояния имеет вертикальный (структурный) анализ, который позволяет судить о финансовом отчете по относительным показателям, что в свою очередь дает возможность определить структуру актива и пассива баланса, долю отдельных статей отчетности в валюте баланса. Изменения в структуре прибыли также анализируются с использованием методов вертикального анализа.

Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке их динамики с тем, чтобы иметь возможность выявлять и прогнозировать структурные изменения.

Относительные величины незаменимы при анализе динамики явлений. С помощью относительных показателей строят временные ряды, которые характеризуют изменение того или иного показателя во времени (по отношению к базисному показателю, принятому за 100%).

Аналитичность относительных показателей очевидна при изучении структуры экономического явления (доля в рассматриваемом показателе).

Переход к относительным показателям делает возможным сравнение показателей различных организаций одной отрасли, а также организаций разных отраслей. Относительные показатели также сглаживают негативное влияние инфляционных процессов.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга и на их основе строятся сравнительные аналитические таблицы.

Вариантом горизонтального анализа является трендовый (прогнозный) анализ (анализ тенденций развития), при котором каждая позиция отчетности сравнивается с рядом показателей предыдущих периодов и определяется тренд, т.е. основная тенденция динамики показателя, очищенная от случайных влияний и особенностей функционирования организации в конкретном периоде. Трендовый анализ носит перспективный, прогнозный характер, поскольку позволяет на основе изучения закономерности изменения экономического показателя в прошлом запрогнозировать величину показателя на перспективу.

Все методы экономического анализа можно разделить на две большие группы - качественные и количественные. Качественные методы позволяют на основе анализа сделать качественные выводы о финансовом состоянии предприятия, уровне его ликвидности и платежеспособности, инвестиционном потенциале, кредитоспособности организации.

Способы и приемы количественного анализа включают такие традиционные методы, как:

использование абсолютных, относительных и средних величин;

сравнение (с прошлым, с лучшим, со средними данными);

группировка;

индексный метод;

метод цепных подстановок;

интегральный метод [36, с. 14].

Количественные методы нацелены на то, чтобы в процессе анализа оценить степень влияния факторов на результативный показатель, рассчитать уравнения регрессии для их использования в планировании и прогнозном анализе, найти оптимальное решение по использованию производственных ресурсов. Количественные методы подразделяются на:

статистические;

бухгалтерские (метод двойной записи и балансовый метод);

экономико-математические.

К статистическим методам экономического анализа относятся:

статистическое наблюдение - запись информации по определенным принципам и с определенными целями;

расчеты средних величин (средние арифметические простые, взвешенные, геометрические);

ряды динамики - абсолютный прирост, относительный прирост, темпы роста, темпы прироста;

сводка и группировка экономических показателей по определенным признакам;

сравнение показателей - с конкурентами, с нормативами, в динамике;

расчет индексов;

детализация показателей;

графические методы [32, с. 19].

И относительные, и абсолютные количественные показатели сами по себе зачастую недостаточно информативны и требуют дополнительно использования метода сравнения.

Сравнение с плановыми показателями применяется в бизнес-планировании, где обязательным условием применения этого метода выступает сопоставимость показателей по содержанию и структуре (по кругу оцениваемых показателей, по ценам, по структуре выпуска продукции и ее реализации).

Отклонение фактических данных от плановых является объектом детальнейшего анализа, так как позволяет впоследствии установить приыину отклонений.

Сравнение с прошлым периодом - сопоставление хозяйственных показателей текущего периода с аналогичными показателями предшествующего периода. При использовании этого метода необходимо обеспечить сопоставимость данных по ценам (пересчет в цены базисного периода с помощью индексов), по социальным, природным и иным факторам.

Сравнение с лучшими показателями, передовым опытом дает эффект, когда сравнение производится с показателями аналогичных предприятий.

Средние величины позволяют обобщить совокупность типичных показателей, сравнить изучаемый признак по разным совокупностям. В анализе применяют среднеарифметические, среднегармонические и др. средние величины. Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов, причин и факторов, их обусловливающих. Далее с помощью экономического анализа устанавливается причинная связь, взаимосвязь показателей, выявляются факторы, и проводится факторный анализ, при котором один из показателей, полученных в результате группировки, рассматривается как фактор, влияющий на другой фактор, а второй - как результат влияния первого. В ходе анализа строятся групповые таблицы.

При решении конкретных аналитических задач применяются экономико-математические методы:

методы элементарной математики;

классические методы математического анализа: дифференцирование, интегрирование, вариационное исчисление;

методы математической статистики, прежде всего, корреляционно- регрессионный анализ;

эконометрические методы: производственные функции; межотраслевой баланс народного хозяйства; национальное счетоводство;

-методы математического программирования: оптимизация, линейное, квадратичное и нелинейное программирование; блочное и динамическое программирование;

методы исследования операций: управление запасами; методы технического износа и замены оборудования; теория игр; теория расписаний; методы экономической кибернетики;

эвристические методы.

При использовании ЭММ отражение действительности осуществляется с помощью математических моделей - формул.

Типы применяемых моделей:

кратные модели - модели деления;

мультипликативные модели - модели умножения;

аддитивная модель - модель сложения (вычитания).

Так, например, прибыль - это факторная модель аддитивного вида:

Пв = В - С (1.2)

Пп = Пв - КР - УР (1.3)

Пб = Пп + %пол. - % упл. + Пр.Д - Пр.Р + ВнД - Вн.Р (1.4)

Под = Пб - Нал.П (1.5)

где Пв - валовая прибыль;

Пп - прибыль от продаж;

Пб - прибыль бухгалтерская (до налогообложения);

Под - прибыль от обычной деятельности;

Пч - прибыль чистая;

В - выручка от продаж;

С - себестоимость продукции;

КР - коммерческие расходы;

УР - управленческие расходы;

% пол. и % упл. - соответственно % к получению и % к уплате;

Пр.Д и Пр.Р - прочие доходы и расходы;

Нал.П - налог на прибыль;

Сущность методов факторного анализа заключается в оценке влияния различных факторов на результирующий показатель.

При этом соблюдается следующая последовательность:

на первом этапе выделяют факторы, определяющие уровень анализируемого показателя;

на втором этапе устанавливают функциональную зависимость между показателем и выделенными факторами;

на третьем этапе измеряют влияние изменения каждого фактора на изменение анализируемого показателя [26, с. 108].

Для оценки влияния факторов используются следующие методы:

дифференциального исчисления;

индексный;

цепных подстановок;

интегральный.

Метод дифференциального исчисления предполагает, что общее приращение результирующего показателя разлагается на слагаемые, где значение каждого из них определяется как произведение соответствующей частной производной на приращение переменой, по которой вычислена данная производная. Так называемый неразложимый остаток интерпретируется как логическая ошибка метода дифференцирования и просто отбрасывается. Остальные из перечисленных методов факторного анализа рассматриваются далее в отдельных вопросах.

Наиболее распространенным методом факторного анализа является метод цепных подстановок, сущность которого заключается в том, что в исходную базовую формулу для определения результирующего показателя подставляется отчетное значение первого исследуемого фактора. Сравнение полученного результата с базовым значением результирующего показателя и позволяет оценить влияние первого фактора. Далее в полученную при расчете формулу подставляется отчетное значение следующего исследуемого фактора; сравнивая полученный результат с предыдущим, определяем влияние второго фактора. Процедура повторяется до тех пор, пока в исходную базовую формулу не будет подставлено фактическое значение последнего из факторов, введенных в модель. При использовании метода цепных подстановок результаты во многом зависят от последовательности подстановки факторов. Существует правило: сначала оценивается влияние количественных факторов, характеризующих влияние экстенсивности, а затем - качественных, характеризующих влияние интенсивности. Именно на качественные факторы ложится весь неразложимый остаток.

Преобразование основного алгоритма метода цепных подстановок позволяет делать расчеты, используя не абсолютные значения факторов, а их приращения. При этом сразу получают изменение результирующего фактора. Пользуясь данным методом, руководствуются следующими правилами:

. При определении величины количественного фактора приращение этого фактора умножается на величину базового качественного фактора.

. При определении влияния качественного фактора его приращение умножается на отчетное значение количественного фактора [40, с. 339].

При использовании интегрального метода расчеты проводятся на основе базовых значений показателей, а ошибка вычислений (неразложимый остаток) распределяется между факторами поровну в отличие от метода цепных подстановок, где большая часть такого остатка приходится на последний качественный фактор.

Основными факторами, влияющими на прибыль организации, являются прежде всего выручка от продажи продукции, товаров (работ, услуг) или доход и затраты (себестоимость и прочие).

В связи с процессом постоянного развития аналитических возможностей бухгалтерской ответственности, в частности «Отчета о прибылях и убытках», создана информационная база проведения анализа изменения прибыли от продаж под влиянием следующих факторов, оказавших либо положительное, либо отрицательное влияние:

объема выручки (нетто) от реализации товаров, продукции (работ, услуг)

структуры реализации

себестоимости проданных товаров, продукции

коммерческих расходов

управленческих расходов

цен на реализацию товаров, продукции (работ и услуг).

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг, на объем которой влияют такие показатели, как количество реализованной продукции (товаров) и цена реализации.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции также может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли.

Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Методика расчета факторных влияний на прибыль от обычной деятельности включает следующие шаги:

. Расчет влияния фактора «Выручка от продажи».

Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две части. Так как выручка организации - это произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавались продукция или товары, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения физической массы проданной продукции.

При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Для расчета выручки в сопоставимых ценах использованы средние индексы потребительских цен.

Известно, что цены на продукцию в отчетном году возросли по сравнению с базовым в среднем на 14%. Тогда индекс цены составит: 1,14.

Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна:

В' = В1 / Иц (1.6)

где В' - выручка от продажи в сопоставимых ценах;

В1 - выручка от продажи продукции в отчетном периоде;

Иц - индекс цены.

Тогда изменение выручки за счет изменения цены:

∆ В(ц) = В1 - В1 / Иц (1.7)

а изменение выручки за счет изменения реализуемой продукции:

∆ В(к-ва товаров) = В' - Во (1.8)

.1. Расчет влияния фактора «Цена».

Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы при-были от продажи необходимо сделать следующий расчет:

∆ П(ц) = ∆ В(ц) х Рпро / 100 (1.9)

где Рпро - рентабельность продаж в базисном периоде

Расчет влияния фактора «Количество проданной продукции (товаров)».

Влияние на сумму прибыли от продажи изменения количества проданной продукции можно рассчитать следующим образом:

∆ П(к) = [(В1 - В0) - ∆ В(ц)] х Рпро / 100 (1.10)

где ∆ П(к) - изменение прибыли от продажи под влиянием фактора «Количество проданной продукции»;

В1 и Во - соответственно, выручка от продажи в отчетном (1) и базисном (0) периодах;

∆ В(ц) - изменение выручки от продажи под влиянием цены;

Рпро - рентабельность продаж в базисном периоде.

2. Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции» осуществляется следующим образом:

∆ П(с) = В1 х (УС1 - УС0) / 100 (1.11)

где УС1 и УС0 - уровни себестоимости в соответствующих периодах.

. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы».

Для расчета используется формула, аналогичная предыдущей:

∆ П(КР) = В1 х (УКР1 - УКР0) / 100 (1.12)

где УКР1 и УУКР0 - уровни коммерческих расходов в соответствующих периодах.

. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы».

∆ П(УР) = В1 х (УУР1 - УУР0) / 100 (1.13)

где УУР1 и УУРо - уровни коммерческих расходов в соответствующих периодах.

Остальные показатели, например, факторы от прочей деятельности, не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы. Однако их влияние на сумму прибыли тоже можно определить. В данном случае используются метод балансовой увязки, факторная модель чистой прибыли отчетного периода аддитивного вида.

Глава 2. Учет финансовых результатов и прибыли в ЗАО «Алексинский химический комбинат»

.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ЗАО «Алексинский химический комбинат», организовано в марте 1999 г. в соответствии с решением правительства РФ, является унитарным предприятием, основанным на праве оперативного управления.

Структура выручки по видам выпускаемой ФКП «АХК» продукции представлена в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Структура выручки по видам выпускаемой продукции ФКП «АХК» за 2008 г.

Виды выпускаемой продукции	Объем выпуска, тыс.руб.
1	2
Тара для химической промышленности	63 927
Бытовая тара	53 273
Пластиковая упаковка для пищевой промышленности	26 636
Химическая посуда	19 533
Тара из огнеупорных пластмасс	8 879
Полимеры промышленного назначения	5 327
Итого объем товарной продукции за 2008 г.	177 576

Организационная структура предприятия соответствует масштабам деятельности предприятия и обеспечивает успешное решение задач по выполнению договорных обязательств перед покупателями и заказчиками (рис.2.1).

Общая численность сотрудников составляет более 1 000 человек, из которых 85% составляют рабочие основного производства.

Продукция исследуемого предприятия имеет постоянный спрос на рынках Российской Федерации и ближнего зарубежья.

Около 10% выпускаемой продукции отгружается в страны СНГ и Прибалтики. Экспорт в Белоруссию составляет 5%. В страны дальнего зарубежья предприятие реализует около 45% выпускаемой продукции. Объем внутреннего рынка занимает 40%

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности ФКП «АХК» производятся расчеты на достаточно крупные суммы (до 1 000 000 руб.). В связи с этим, учитывая действующее ограничение сумм при расчетах наличными (до 100 000 руб.) по одной сделке, основная часть платежей осуществляется через расчетные счета предприятия.

Основными особенностями финансово-хозяйственной деятельности ФКП «АХК», оказавшими влияние на организацию и учет денежных средств являются:

необходимость совершать расчеты на суммы, превышающие 100 000 рублей, требует использовать расчетные счета;

участие во внешнеэкономической деятельности обусловило необходимость открытия и использования валютных счетов;

использование различных форм безналичных расчетов обосновывает необходимость открытия ряда субсчетов к синтетическим счетам;

выполнение значительного объема работы в бухгалтерии, обусловленное ведением предприятием сложной производственной деятельности возможно только при наличии централизованной бухгалтерии;

осуществление большого количества безналичных расчетов и платежей, применение различных форм расчетов в денежной форме через расчетные, валютные и специальные счета в банке делает необходимым применение автоматизированной формы бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в ФКП «АХК» осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением предприятия, в штате которого состоит 25 человек.

Форма учета автоматизированная, применяется несколько программных продуктов, которые между собой не взаимосвязаны.

Сложившаяся структура бухгалтерии соответствует объему учетной работы в ФКП «АХК» и в целом обеспечивает оперативное отражение в учете всех фактов финансово-хозяйственной деятельности организации, а также своевременное формирование отчетности.

Бухгалтерская информация храниться на машинных и бумажных носителях. Ответственность за обеспечение сохранности бухгалтерской информации от несанкционированного доступа возложена на главного бухгалтера.

Основные функции бухгалтерской службы ЗАО «АХК»:

· ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ и других нормативных правовых актов в целях формирования полной и достоверной информации о деятельности организации;

· организация документооборота и обмена данными бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности с целью обеспечения информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям.

· оперативный и систематический анализ данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности с целью выявления внутрихозяйственных резервов обеспечение её финансовой устойчивости.

· начисление и выплата в установленные сроки оплаты труда работникам, проведение расчетов с работниками по иным основаниям и др.

Основным внутренним документом, определяющим порядок учета доходов и расходов на конкретном предприятии, является его учетная политика.

В целом ведение доходов и расходов в ЗАО «АХК» соответствует требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и способствует формированию достоверных показателей бухгалтерской финансовой отчетности.

Таким образом, на положения учетной политики ЗАО «АХК» оказали влияние такие факторы, как производственная направленность деятельности предприятия и его принадлежность к оборонной промышленности, стремление сблизить положения бухгалтерского и налогового учета в целях более эффективной организации учетной работы.

Основным внутренним документом, определяющим порядок учета доходов и расходов на конкретном предприятии, является его учетная политика. Учетная политика ЗАО «АХК» утвержденная Приказом директора предприятия, включает следующие элементы, определяющие порядок учета различных видов доходов и расходов.

Предметы со сроком полезного использования свыше одного года, имеющие стоимость более 20 000 руб., учитываются на счете 01 «Основные средства».

Предметы, сроком полезного использования менее года, имеющие стоимость менее 20 000 руб., хозяйственный инвентарь, учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 9 «Хозяйственный инвентарь». Их стоимость полностью включается в расходы по мере их отпуска.

Максимальный критерий 20 000 руб. установленный ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в ЗАО «АХК» не применяется в целях избежания возникновения временных разниц.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии их к учету исходя из ожидаемого срока использования конкретного объекта. Первоначальная стоимость основных средств ЗАО «АХК» погашается по установленным нормам в течении их нормативного срока службы.

Учет производственных запасов, используемых ЗАО «АХК» при их списании в производство ведется на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 «Заготовление материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Производственные запасы при их выбытии оцениваются по средней себестоимости единицы материально - производственных запасов.

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Оценка готовой продукции производится по плановой себестоимости.

Оценка незавершенного производства также осуществляется по фактической производственной себестоимости.

Учет расходов на производство осуществляется с использованием счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы и расходы на продажу (коммерческие расходы) ежемесячно списываются на счет учета продаж (счет 90-2, субсчет «Себестоимость продаж») в полном размере.

Учет затрат, относящихся к расходам будущих периодов, осуществляется на счете 97 «Расходы будущих периодов», а включение в состав расходов производится равными долями на основании расчетов.

Прибыль, остающаяся в распоряжении ЗАО «АХК» накапливается на счете 84 «Нераспределенная прибыль». Направления использования прибыли определяются общим собранием акционеров.

Доходы предприятия, как в целях бухгалтерского учета, так и налогообложения прибыли и НДС учитываются методом начисления.

Таким образом, в целом организация и порядок ведения доходов и расходов в ЗАО «АХК» соответствует требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и способствует формированию достоверных показателей бухгалтерской финансовой отчетности.

В соответствии с учетной политикой учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 в разрезе видов прочих доходов и расходов. В связи с этим рабочим планом счетов ЗАО «АХК» предусмотрено открытие к счету 91 субсчетов:

-1 «Прочие доходы»;

-2 «Прочие расходы»;

-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В целом организация и порядок ведения бухгалтерского учета в ЗАО «АХК» обеспечивают информацию, необходимую для осуществления контроля за состоянием имущества и обязательств предприятия, своевременным формированием отчетных данных, а также прочими доходами и расходами предприятия.

2.2 Учет формирования финансового результата предприятия и его отражение в отчетности

Финансовый результат хозяйственной деятельности ЗАО «АХК» определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

Кредитовый остаток (прибыль) по сч. 99 «Прибыли и убытки» в ЗАО «АХК» на 1 декабря 2008 года составил 825 359 руб.

В декабре 2008 года в ЗАО «АХК» имели место следующие хозяйственные операции:

. 5 декабря ЗАО «АХК» отгрузило партию химической продукции на сумму 879 300 руб. (в том числе НДС 18% - 134 130 руб.). Согласно заключенным договорам поставки покупатели приобретают право собственности на товары по мере отгрузки и передачи покупателю расчетных документов. Учетная стоимость продукции составила 633 271 рублей. Расходы по доставке продукции своим транспортом составили 11 000 руб.

В учете ЗАО «АХК» составлены следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка» - 879 300 руб. - отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 134 130 руб. - отражен НДС, начисленный с объема реализации;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 43 «Готовая продукция» - 633 271 руб. - списана себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 44 «Расходы на продажу» - 11 000 руб. - отражены расходы на продажу;

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 879 300 руб. - получены деньги от покупателя в оплату продукции;

Указанные доходы и расходы участвуют в формировании валовой прибыли от продаж, полученной ЗАО «АХК» в 2008 г.

На величину общего финансового результат влияют прочие доходы и расходы, полученные от прочей реализации и внереализационных операций.

. В декабре ЗАО «АХК» продан ОАО «КЖИ 480» автомобиль ЗИЛ 2502 на основании Акта приемки-передачи основных средств №18 от 06.12.2008 г. Учетная стоимость автомобиля -178 370 руб. Сумма начисленной ранее амортизации - 78 000 руб. Выручка от продажи автомобиля составила 153400 руб. (в том числе НДС 18% - 234 00 руб.).

В учете ЗАО «АХК» отражено:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 153 400 руб. - учтена выручка от продажи прочих активов (транспортного средства);

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 23 400 руб. - начислена сумма НДС с продаж;

Дебет 01-2 «Выбытие основных средств»,

Кредит 01-1 «Основные средства в эксплуатации» - 178 370 руб. - списана учетная стоимость автомобиля;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит 01-2 «Выбытие основных средств» - 78 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 01-2 «Выбытие основных средств» - 100 370 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля.

. В декабре 2008 г. ЗАО «АХК» совершена операция по продаже нематериального актива. В частности, ООО «Полинекс» было продано исключительное право патентообладателя на изобретение на основании Акта приемки-передачи НМА №2 от 08.12.2008 г., договора купли-продажи №9 от 08.12.2008 г., счет-фактура № 114 от 08.12.2008 г.

Первоначальная стоимость нематериального актива - 79 900 руб. Сумма начисленной ранее амортизации - 14 255 руб. Выручка от продажи нематериального актива составила 115 050 руб. (в том числе НДС 18% - 17 550 руб.).

В учете ЗАО «АХК» составлены проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 115 050 руб. - учтена выручка от продажи нематериального актива;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 17 550 руб. - начислен НДС;

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»,

Кредит 04 «Нематериальные активы» - 14 255 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 04 «Нематериальные активы» - 65 645 руб. - списана остаточная стоимость нематериального актива.

. 10 декабря 2008 г. были начислены суммы процентов по кредиту, предоставленному ЗАО «АХК» 10 сентября 2008 г. на 8 месяцев для закупки нового оборудования (кредитный договор № 535, расчет бухгалтерии) в размере 8 906 руб.:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 8 906 руб.-

начислены проценты по полученному кредиту.

. 10 декабря ЗАО «АХК» сдало в аренду неиспользуемое складское помещение». Сумма арендной платы, согласно договору аренды от 10.12.2008 г., составила 24 000 руб. (в том числе НДС 18% - 3 661 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчисления на социальное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составили 10 000 руб. за 1 месяц. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности ЗАО «АХК».

В учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 24 000 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 3 661 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательное производство» - 10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 24 000 руб. - получена сумма арендной платы.

. 18 декабря ЗАО «АХК» осуществило поставку продукции» на сумму 141 600 руб. (в том числе НДС - 21 600 руб.). Себестоимость продукции составила 95 746 руб.

В учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит 90-1 «Выручка» - 141 600 руб.- отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 21 600 руб. - отражен НДС, начисленный с объема реализованной продукции;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 20 «Основное производство» - 95 746 руб. - списаны на себестоимость все затраты;

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 141 600 руб. - поступили средства в оплату продукции.

. В декабре в ЗАО «АХК» произведен расчет начисления штрафа в оплату покупателю ОАО «Еврохим» за невыполнение договорных обязательств по поставке продукции.

В учете ЗАО «АХК» данная ситуация была отражена проводкой:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 30 362 руб. - начислены штрафные санкции за неисполнение договорных обязательств.

. С 20 по 22 декабря в ЗАО «АХК» постоянно действующей комиссией была проведена плановая инвентаризация товарно-материальных ценностей. Согласно инвентаризационной описи № 26 от 20 декабря и сличительной ведомости № 26 от 22 декабря была выявлена недостача двух компрессоров 24/2XZ, себестоимость каждого 25000 руб. Виновное лицо не было найдено и на основании распоряжения руководителя №54 от 25 декабря 2008 г. недостача была списана за счет финансовых результатов.

В учете предприятия сделаны следующие проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - 50 000 руб. - списано недостающее имущество;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 50 000 руб. - недостача отнесена за счет финансовых результатов

.) 18 декабря 2008 г. ЗАО «АХК» был произведен расчет начисления штрафа в оплату покупателю ОАО «ТулаПром» за невыполнение договорных

обязательств по доставке товаров. В учете общества отражена проводка:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 30 362 руб. - начислены штрафные санкции за невыполнение договорных обязательств.

.) 21 декабря бухгалтером ЗАО «АХК» произведен расчет начисления процентов по займу, предоставленному 1 июня 2008 г. работнику - химику-технологу Камаеву В.Б. сроком на 6 месяцев. По договору займа № 88 от 1.06.2008 г. проценты по займу, исходя из 15 % годовых должны быть выплачены одновременно с возвратом суммы займа.

В учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 3750 руб. - начислены проценты по договору займа

.) 24 декабря по расходному кассовому ордеру № 57 от 23 декабря бухгалтером ЗАО «АХК» была выдана единовременная помощь из кассы Дорохову В.Ю. в размере 5700 руб. в связи со сложным материальным положением:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5 700 руб. - начислена материальная помощь;

Дебет 50 «Касса»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 3 750 руб. - осуществлена выплата материальной помощи.

.) В декабре 2008 года ЗАО «АХК» реализовало продукции на сумму 845 900 руб. (в т.ч. НДС 18% - 129036 руб.). Себестоимость продукции составила 697458 руб.

В учете ЗАО «АХК» были сделаны следующие проводки:

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 845 900 руб. - получены деньги от покупателя в оплату продукции

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90-1 «Выручка» - 845 900 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 129 039 руб. - отражен налог на добавленную стоимость, начисленный с объема реализованной продукции;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 43 «Готовая продукция» - 667 458 руб. - отражена учетная стоимость реализованной продукции.

. В конце декабря были списаны общехозяйственные расходы, сформированные по дебету сч.26 «Общехозяйственные расходы» (зарплата управленческого персонала, амортизация офисного оборудования, командировочные расходы управленческого персонала) на себестоимость проданной продукции в размере 72 000 руб.:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - 72 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы.

По окончании отчетного года (31 декабря) производится реформация баланса ЗАО «АХК». Данная процедура осуществляется в следующей последовательности:

На первом этапе все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90-9. В свою очередь, все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 и затем списываются на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90-1 «Выручка»

Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - 1866800 руб. - закрытие

субсчета 90-1 (выручка по операции №1 + выручка по операции № 6 + выручка по операции № 11) ( 879300 + 141600 + 845900)