Учет и аудит материалов в МП г. Красноярска 'КПАТП № 5'

ОГЛАВЛЕНИЕ

учет материальные запасы регистр

Введение

ГЛАВА 1.Теоретические аспекты учета материалов

.1 Материальные запасы: понятие, классификация и оценка

.2 Учет движения материальных запасов и их инвентаризация

.3 Методика анализа эффективности использования материалов

ГЛАВА 2. Анализ эффективности использования материальных запасов на примере МП г. Красноярска «КПАТП № 5»

.1 Организационно-экономическая характеристика и анализ основных технико-экономических показателей

.2 Анализ динамики показателей использования материалов в производстве

.3 Анализ эффективности использования материалов

ГЛАВА 3.Учет и аудит материалов в МП г. Красноярска «КПАТП № 5»

.1 Учет и аудит материалов в деятельности организации

.2 Пути улучшения учета и повышения эффективности использования материалов в МП г. Красноярска «КПАТП № 5»

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Ни одно предприятие в своей хозяйственной деятельности не обходится без использования материальных ресурсов. Промышленные предприятия приобретают сырье и материалы, потребляют их в производственном процессе и получают готовую продукцию. Торговые организации покупают и продают готовые материальные ценности товары. Строительные фирмы приобретают стройматериалы и используют для выполнения работ. Даже те организации, видом деятельности которых является оказание услуг, не могут обойтись без определенных материально-производственных ценностей, например, канцелярских товаров или топлива для автомобилей.

Организация учета материалов один из наиболее сложных участков работы. Так на промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей может исчисляться десятками тысяч наименований, а информация по учету материальных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством.

Необходимо заметить, что финансовое состояние организации, ее платежеспособность находятся в непосредственной зависимости от оборачиваемости средств, вложенных в материальные запасы. Чем выше показатели оборачиваемости, тем быстрее средства, вложенные в эти активы, превращаются в денежные средства, которыми организация расплачивается по своим обязательствам.

Таким образом, материальные ценности важная и неотъемлемая составляющая любого производственно-хозяйственного процесса. Каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материальными запасами. Однако синтетический и аналитический учет материальных запасов имеет ряд особенностей, которые влияют на формирование полной и достоверной информации о наличии, движении и использовании материальных ценностей. К таким особенностям относятся:

оценка материалов при их поступлении на предприятие (правильное формирование фактической себестоимости материальных ценностей);

выбор метода оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии;

документальное оформление поступления и выбытия материалов;

выбор метода учета материалов;

применение счетов 15 и 16 для учета материалов;

учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

правильное отражение в учете выявленных при инвентаризации отклонений фактических и учетных данных.

Так, например, сделав ошибку при определении фактической стоимости материалов, бухгалтер искажает себестоимость готовой продукции и, следовательно, занижает финансовый результат. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета на каждом предприятии необходимо учитывать все особенности и аспекты синтетического и аналитического учета материальных запасов.

Таким образом, тема данной дипломной работы более чем актуальна и имеет огромное значение для успешной деятельности любого предприятия. В дипломной работе будет рассмотрен основной блок материальных запасов, а именно материалы, учитываемые на счете 10 «Материалы» и используемые при производстве продукции и для управленческих нужд организации.

Целью дипломной работы является учет и аудит материалов.

Для реализации данной цели поставлены следующие задачи:

раскрыть понятие и экономическое содержание материально-производственных запасов, их классификацию;

рассмотреть методы оценки материальных запасов;

изучить методику учета и анализа эффективности использования материальных запасов;

провести анализ эффективности использования материальных запасов на исследуемом предприятии;

отразить учет и аудит материалов в деятельности предприятия;

определить пути улучшения учета и повышения эффективности использования материалов.

Объектом исследования дипломной работы выступает МП г. Красноярска «КПАТП № 5».

Предмет исследования - учет и аудит материалов на исследуемом предприятии.

Методологической основой написания работы является отечественная нормативно-правовая база по исследуемой теме (соответствующие законы, постановления, положения, инструкции).

Информационной базой для написания дипломной работы является учетная политика, бухгалтерская отчетность предприятия МП г. Красноярска «КПАТП № 5».

Практическая значимость работы заключается в том, что полученные результаты помогут выявить недочеты в ведении бухгалтерского учета материалов и провести необходимую корректировку, как в бухгалтерском учете, так и в управленческих решениях предприятия по управлению материальными запасами.

ГЛАВА 1.Теоретические аспекты учета материалов

1.1 Материальные запасы: понятие, классификация и оценка

В процессе хозяйственной деятельности организации для производства готовой продукции приобретают материальные запасы в виде сырья, материалов, комплектующих изделий и другие. Конечным результатом деятельности являются материальные запасы, выступающие в форме готовой продукции. Учет материальных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н[3].

Согласно данному ПБУ под материальными запасами понимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

используемые для управленческих нужд организации.

Материальные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

сырье и основные материалы;

покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

вспомогательные материалы;

возвратные отходы;

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг)[7, с.120].

Покупные полуфабрикаты - это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия - это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-производителем.

Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.). В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части[10, с.134].

Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);

двигательное (горючее - бензин, дизельное топливо и т.д.);

хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов, продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов. Запасные части - это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.) [13, с.152].

Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.). Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации.

В основу аналитического учета положена классификация по различным техническим свойствам материальных запасов (группы). Внутри групп материальные запасы подразделяются по видам, сортам, маркам, типам, размерам и т.д.

Каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований или однородных групп (видов). Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материалов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материалов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником.

В бухгалтерском учете оценка запасов производится по фактической себестоимости. В текущем учете организации могут производить оценку материалов по учетной цене и отдельно учитывать отклонения фактической себестоимости материалов от учетной цены. В бухгалтерской отчетности материалы оцениваются по фактической себестоимости[16, с.198].

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) в фактическую себестоимость не включаются. К фактическим затратам относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

расходы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость в данном случае включаются фактические затраты организации на доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования[24, с.232].

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В этом случае в фактическую себестоимость также включаются фактические затраты организации на доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической себестоимостью материальных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов[29, с.241].

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, то разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Если стоимость материалов, переданных или подлежащих передаче организацией, установить невозможно, то стоимость материалов, полученных организацией по договорам мены, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материальные запасы.

Оценка запасов, не принадлежащих данной организации, но находящихся в ее пользовании или распоряжении, производится в сумме, предусмотренной в договоре, или в сумме, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету[34, с.22].

Выбор варианта оценки в рыночном хозяйстве зависит от учетной политики предприятия.

Для сохранности материальных ценностей на предприятия должна проводиться инвентаризация материалов.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационной комиссией, состоящей из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия при обязательном участии материально ответственного лица.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материалов и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись.

Опись подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо.Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительной ведомости, в которой фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разницы возмещения потерь[37, с.210].

Независимо от причин возникновения, все недостачи производственных запасов по фактической себестоимости списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Д-т 94 К-т 10.

Недостачи материалов в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства или обращения: Д-т 20, 26, 44 К-т 94.

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списывают на счета виновных лиц: Д-т 73/2 К-т 94.

Стоимость недостающих ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих на день причинения ущерба.

Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние материальных ценностей предприятия, уточнить данные бухгалтерского учета[40, с.240].

1.2     Учет движения материальных запасов и их инвентаризация

При учете материальных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

Выбор единицы бухгалтерского учета материальных запасов осуществляется в зависимости от характера материалов, порядка их приобретения и использования.

Единица бухгалтерского учета материальных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Основными задачами учета материальных запасов являются:

формирование фактической себестоимости запасов;

правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

проведение анализа эффективности использования запасов[35, с.273].

К бухгалтерскому учету материальных запасов предъявляются следующие основные требования:

сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;

учет количества и оценка запасов;

оперативность (своевременность) учета запасов;

достоверность;

соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Все операции по движению материальных запасов должны оформляться первичными учетными документами. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

о способах оценки материальных запасов по их группам (видам);

о последствиях изменений способов оценки материальных запасов;

о стоимости материалов, переданных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: стадии поступления материалов в организацию, стадии расходования материалов в организации, стадии выбытия материалов из организации[31, с.194].

На первой стадии производится принятие материалов к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Материалы поступают в организацию путем:

- приобретения материалов за плату;

- изготовления материалов самой организацией;

- поступления материалов в счет вклада в уставный капитал;

- безвозмездного получения материалов;

- поступления материалов в обмен на другое имущество;

- поступления материалов в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов - их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства и для управленческих нужд организации.

На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин[28, с.267].

Выбытие материалов из организации может происходить по следующим основным причинам:

- списание материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств);

- продажа (реализация) материалов;

- передача материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций;

- безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам;

- передача материалов в обмен на другое имущество;

- передача материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование, выбытие) материальных запасов должны оформляться первичными учетными документами[33, с.235].

Для оформления и учета <#"511706.files/image001.gif">

Рисунок 2.1 - Группы ликвидности актива баланса 2008-2010 гг.

Для более полного анализа ликвидности необходимо по степени срочности проанализировать пассив баланса (табл. 2.4).

Таблица 2.4 Анализ пассива баланса предприятия

Рисунок 2.2 - Группы пассивов по степени срочности оплаты

По представленным данным можно сделать вывод, чтоу предприятия преобладают постоянные пассивы, но в 2010 году их стоимость снизилась.

Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы 2.3, 2.4, следует отметить, что баланс анализируемого предприятия не является абсолютно ликвидным на протяжении всего анализируемого периода, т. к. не сохраняются основные пропорции между активами и пассивами:

год:                               2009 год:                                2010 год

А1>П1                                    А1<П1                                    А1<П1

А2>П2                                    А2>П2                                    А2>П2

А3- П3                                    А3>П3                                    А3>П3

А4<П4                                    А4<П4                                    А4<П

Следующим показателей, характеризующий финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность. Цель анализа платежеспособности заключается в определении возможности организацией наличными денежными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства.

Таблица 2.5 Анализ платежеспособности предприятия

Платежеспособность на начало исследуемого периода была довольно высокой, но к в 2010 г. показатель снизился до 0,69 ед., что ниже нормативного значения.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует готовность предприятия немедленно ликвидировать краткосрочную задолженность. На исследуемом предприятии показатель в 2008 г. достигал 44,7 ед., что значительно выше нормативного значения. К концу 2010 г. показатель значительно снизился и достиг лишь предельного уровня. Такая тенденция снижения показателя указывает на то, что в перспективе предприятие уже будет не в состоянии погашать свои наиболее срочные обязательства.

Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности так же за анализируемый период имел тенденцию снижения и к концу 2010 г. имеет показатель ниже нормативного значения, что свидетельствует о некоторых платежных затруднениях предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.

Коэффициент текущей ликвидности к концу 2010 г. принял значение 1,22 ед., что значительно ниже нормативного значения. Это указывает на то, что предприятие не располагает ликвидными активами для погашения своей краткосрочной задолженности.

Коэффициент маневренности, показал, что небольшая часть собственных источников вложена в наиболее мобильные активы. На протяжении трех лет показатель был ниже нормативного значения, более того, ежегодно наблюдается снижение коэффициента. Если на начало исследуемого периода коэффициент достигал показателя 0,07, то к концу 2010 г. показатель достиг 0,01.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами имеет ежегодную тенденцию снижения, следовательно, у предприятия снижается стоимость оборотных активов, которые финансируются за счет собственных средств и повышается доля оборотных активов, которые финансируются за счет привлеченных средств, что влечет за собой рост зависимости предприятия от заемного капитала и нарушение финансовой устойчивости предприятия.

Показатели финансовой устойчивости предприятия приведены в таблице 2.6

Таблица 2.6 Показатели финансовой устойчивости предприятия

По данным таблицы2.6видно, что коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами снижается, т. е. ежегодно увеличивается доля запасов, которая финансируется за счет собственных средств.

Его значение на начало 2010 г. составляло 2,59, к концу года показатель снизился до 0,44.

При расчете коэффициента автономии учитывается, выше значение коэффициента, тем финансово более устойчиво и независимо от внешних кредиторов предприятие. В данном случае коэффициент автономии ежегодно снижается, что указывает на увеличение зависимости предприятия от заемных средств и снижение финансовой устойчивости.

Коэффициент финансирования характеризует объем привлеченных заемных средств на единицу собственного капитала.В 2008 г. доля заемных средств на 1 руб. собственных средств составляла 0,7%, в 2009 г. показатель увеличился до 3,3%, в 2010 г. доля заемных средств на 1 руб. собственных средств увеличилась до 4,5%. Это так же указывает об увеличении заемных средств в составе пассивов.

На снижение финансовой устойчивости указывает так же снижение коэффициента финансовой устойчивости в течении всего исследуемого периода.

Финансовое состояние предприятия характеризуют так же показатели деловой активности (табл.2.7).

Таблица 2.7 Анализ деловой активности предприятия

Проведя анализ деловой активности можно сделать вывод, что оборачиваемость всех показателей увеличивается, следовательно, снижается количество дней в обороте. Снижение дней в обороте позволяет предприятию высвободить часть средств из оборота.

Такая тенденция изменения деловой активности может способствовать восстановлению финансовой устойчивости предприятия и увеличению прибыли предприятия за счет экономии средств, высвобождаемых из оборота.

Одним из показателей эффективности деятельности предприятия является показатель рентабельности. Но в данном случае можно не проводя расчетов определить, что деятельность предприятия в исследуемом периоде не эффективна, так как предприятие получило убытки и показатели рентабельности будут иметь отрицательное значение.

.2 Анализ динамики показателей использования материалов в производстве

Производство любого вида продукции (услуг) связано с использованием материальных ресурсов. Материальные ресурсы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (услуг), снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материалов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния предприятия.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;

анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;

изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;

выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;

оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;

выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.

Для стабильного, хорошо отлаженного производства и реализации продукции характерны состав и стабильная структура запасов. В силу специфики деятельности КПАТП № 5 основной составляющей материальных затрат является ГСМ. Но т. к. все автомобильные средства предприятия производят заправку на заправочных станциях, то на предприятии ГСМ не числится в материальных запасах, от сюда и низкий показатель запасов в балансе.

Анализ динамики изменения материальных запасов представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Анализ динамики изменения материальных запасов

Из представленных данных видно, что материальные запасы предприятия увеличились за год на 671 тыс. руб., темп роста их составил 115,5%. Самый большой темп роста наблюдается по спецодежде - 180,9%, абсолютное увеличение стоимости спецодежды составил 93 тыс. руб.

Наибольший рост абсолютного показателя наблюдается по запасным частям - 347 тыс. руб., что и соответствует специфики деятельности предприятия.

Для того, что бы более детально проанализировать состав материальных запасов на предприятии, необходимо проанализировать их структуру (табл. 2.9).

Таблица 2.9 Анализ структуры материальных запасов, %

Данные табл. 2.9 позволяют определить, что в составе материальных запасов предприятия большую долю занимают инструменты - 49,4%. Но их доля в составе материальных запасов за год снизилась на 4% при росте абсолютного показателя на 171 тыс. руб. Такая тенденция изменения удельного веса связана с опережением темпов роста других видов материальных запасов.

Изменение стоимости запасов за 2010 г. по отдельным их видам привело к изменению их доли в составе запасов. Наибольший рост удельного веса наблюдается по запасным частям и спецодежде.

Для того, что бы иметь информацию о том, какую долю занимают материальные запасы в структуре активов предприятия, необходимо провести анализ структуры актива баланса (табл. 2.10).

Таблица 2.10 Анализ структуры активов баланса предприятия

Из табл. 2.10 видно, что в составе активов доля материальных запасов составляет не большую долю - 1,71% на конец 2010 г. Их доля в составе активов за год увеличилась на 0,43%.

В составе оборотных активов материальные запасы в 2010 г. занимают 32,7%, что на 15,9% выше показателя 2009 г. В общей сумме запасов материальные запасы занимают большую долю - 80,3%, за год их удельный вес увеличился на 5,1%.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что материальные запасы в составе запасов предприятия занимают большую долю, кроме того, удельный вес материальных запасов, как в общем составе активов, так и в оборотных активах и запасах увеличивается.

Для эффективности деятельности предприятия важным показателем является не только достаточное количество материальных запасов, но и их эффективное использование в процессе деятельности.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

Обобщающие показатели - это прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (табл. 2.11).

Таблица 2.11 Соотношение темпов роста объема продаж и материальных затрат

Из таблицы видно, что наблюдается прирост выручки от продаж на 83872 тыс. руб., темп роста выручки составил 160,9% относительно предыдущего года.

Сумма увеличения себестоимости составила 75895 тыс. руб., темп ее роста составил 138,2%. При этом темп роста материальных затрат опережает темп роста и выручки и себестоимости и составляет 201,3%.

Опережение темпов роста материальных затрат способствовало увеличению доли материальных затрат в составе выручки на 7% и увеличение доли в составе себестоимости на 8,9%, что оказывает негативное влияние на результаты деятельности предприятия.

Оценку материальных затрат в соотношении с прибылью провести нет возможности, так как предприятие в течении 2009 - 2010 г.г. получало убыток, в том числе и от роста материальных затрат.

Для того, что бы определить какое влияние оказали материальные затраты на результаты деятельности предприятия, необходимо провести анализ эффективности использования материальных затрат.

2.3 Анализ эффективности использования материалов

Важнейшим качественным показателем работы предприятия является себестоимость продукции, в которой отражаются все стороны работы предприятия в едином денежном измерителе.

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Себестоимость продукции является одним из основных источников увеличения прибыли, повышения рентабельности предприятия.

Анализ затрат по экономическим элементам позволяет контролировать формирование, структуру и динамику затрат по видам характеризующим их экономическое содержание.

Одной из составляющих себестоимости услуг на предприятии КПАТП № 5 являются материальные затраты. От того, как эффективно предприятие производит использование материалов в своем производстве, зависит конечный результат деятельности предприятия.

В процессе потребления материальных ресурсов на предприятии происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

При рассмотрении факторов, связанных с использованием материальных ресурсов, особое внимание должно быть уделено анализу эффективности их использования.

К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, прибыль на 1 рубль материальных затрат.

Материалоотдача (Мо) характеризует выход продукции на 1 рубль материальных затрат (МЗ), т. е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов:

Мо = Vтп / МЗ (9)

Материалоемкость (Ме) - показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на 1 рубль произведенной продукции:

Ме = МЗ /Vтп (10)

В процессе анализа был изучен уровень и динамика показателей материалоемкости и материалоотдачи продукции (табл.2.12).

Таблица 2.12 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

По данным таблицы 2.12 видно, что объем реализованных услуг увеличился на 60,9%,по сравнению с прошлым годом, при этом материальные затраты также имеет тенденцию к увеличению. Но темп роста материальных затрат превышает темп роста выручки (201%). От сюда следует, что на предприятии имеется перерасход материальных средств.

По данным расчетов можно сделать следующие выводы: коэффициент материалоотдачи снизился на 20,2%, количество произведенных услуг снижено на 0,72 руб. с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

При этом коэффициент материалоемкости увеличился на 25%, это говорит о том, что материальные затраты, приходящиеся на 1 руб.услуг увеличились на 0,7 руб., что является не благоприятным фактором для организации.. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции увеличился на 0,16, это связано с динамикой изменения материалоемкости продукции.

От сюда следует, что предприятие не эффективно использует материальные затраты.

Для более детального анализа эффективности использования материалов целесообразно провести анализ частных показателей использования материальных ресурсов (табл. 2.13).

Таблица 2.13 Анализ частных показателей использования материальных ресурсов

Анализ частных показателей использования материальных ресурсов позволил выявить, что наибольший перерасход материалов произошел по основным статьям затрат - топливо и горюче-смазочные материалы и запчасти.

О не эффективном использовании этих материальных затрат свидетельствует опережение их темпов роста в сравнении с темпом роста выручки. При темпе роста выручки в 160,9%, темп роста затрат топлива и горюче-смазочных материалов составил 211,6%, запасных частей - 190,3%. Кроме этого, не смотря на низкий показатель затрат по таре, темп роста затрат этого вида составил 227,8%.

Материалоотдачатоплива и горюче-смазочных материалов за год снизилась на 1,19 и составила 75,9% от показателя прошлого года. Материалоотдача тары и тарных материалов за год снизилась на 29,4%, запчастей - на 15,4%.

Положительным фактором для предприятия можно отметить рост материалоотдачи спецодежды на 9,14 руб. или на 12,4%. Материалоотдача инструментов возросла на 19,63 руб. или на 16%, прочих материалов - на 1,5%.

Но при положительной динамике материалоотдачи данных видов материалов, материалоотдача основных видов материалов имеет тенденцию снижения, что указывает на не эффективное использование материалов на предприятии.

В связи с тем, что топливо, горюче-смазочные материалы и запчасти являются основными составляющими материальных затрат, можно сделать вывод, что не эффективное их использование частично привело к отрицательным результатам деятельности предприятия - убыткам.

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат.Ее повышение положительно характеризует работу предприятия.

Получение убытков от реализации услуг не позволяет произвести расчет количества полученной прибыли на 1 руб. материальных затрат, т. к. в данном случае можно определить только сумму убытков на 1 руб. затрат.

В целом по КПАТП № 5 материальные ресурсы используются не эффективно. На это указывает ряд факторов: снижение материалоотдачиговорит о снижении выпуска продукции, приходящейся на 1 рубль материальных затрат, и, напротив, рост материалоемкости свидетельствует о росте материальных затрат на 1 рубль выпущенной продукции; отрицательно характеризует работу предприятия получение убытков, что так же связано с неэффективным использованием материальных затрат.

ГЛАВА 3. Учет и аудит материалов в МП г. Красноярска «КПАТП № 5»

3.1 Учет и аудит материалов в деятельности организации

Учитывая, что План счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности является типовым для предприятий всех форм собственности, организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности, а также содержит большое количество альтернативных вариантов учета по многим участкам и направлениям, предприятием утвержден свой рабочий план счетов.

В этом плане счетов отражаются и счета для ведения учета материалов.

Общепринятой на предприятии является группировка материальных запасов для правильной организации синтетического и аналитического учета по назначению и роли в процессе производства и по техническим действиям.

В зависимости от назначения и роли в процессе производства различаются следующие группы материальных запасов: материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы.

Указанную классификацию материальных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходовании материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

Для учета материальных запасов предприятие использует синтетический счет 10 "Материалы".

В КПАТП № 5 материалы при их постановке на учет оцениваются по фактической себестоимости (с учетом всех расходов, связанных с приобретением). Счет 16 «Отклонения в стоимости материалов» не применяется.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) принимаются к учету путем отнесения их на отдельный субсчет к счету «Материалы».

Транспортно-заготовительные расходы учитываются в аналитике по видам сырья и материалов.

Для организации аналитического учета сырья и материалов, к счету 10 «Материалы» открываются субсчета, согласно утвержденному плану счетов.

Оценка материалов при их выбытии производится по способу средней себестоимости, рассчитанной по каждому виду сырья.

Транспортно-заготовительные расходы ежемесячно списываются пропорционально объему материалов, отпущенных в производство на счета затрат основного и вспомогательного производства.

Стоимость материальных запасов, используемых для нужд управления (хозяйственные принадлежности, инвентарь); малоценных и быстроизнашивающиеся предметов (канцелярские товары), которые при их передаче в производство потребляются не сразу, а служат в течение периода, не превышающего 12 месяцев по мере их передачи в эксплуатацию списывается на затраты в полном объеме при передаче их в эксплуатацию.

При этом по материалам, стоимость которых не превышает 20 000 рублей, предприятие дополнительно ведет учет предметов после передачи их в эксплуатацию до их ликвидации в указанной оценке на забалансовом счете 002 «ТМЦ, переданные в эксплуатацию».

Учет на забалансовом счете материалов прекращается при выбытии объекта из-за невозможности использования (непригодности). Подготовка необходимой информации для принятия решения о списании материалов, пришедших в негодность или морально устаревших, осуществляется комиссией с участием материально ответственных лиц, не реже 1 раза в квартал.

Стоимость материалов, включаемая в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов или принимаемых к вычету в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, и иные затраты, связанные с приобретением материалов.

Материалы приобретенные за валюту отражаются в сумме фактических затрат по курсу ЦБ РФ на момент перехода права собственности.

Учет материалов на предприятии осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

При поступлении материалов на предприятие делаются следующие проводки:

при приобретении материалов при расчете через расчетный счет:

Д-тсч. 10 «Материалы»

К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму полученных материалов;

Д-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет» - на сумму оплаченную за материалы;

при приобретении материалов за наличный расчет:

Д-тсч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-тсч. 50«Касса» - на сумму, полученную в подотчет для приобретения материалов;

Д-тсч. 10 «Материалы»

К-тсч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»- на сумму приобретенных материалов;

Приобретенные материалы предприятие расходует прежде всего на выполнение работ и оказание услуг, а также на другие цели: содержание и ремонт оборудования, помещений; общехозяйственные и другие цели. В связи с этим на основании первичных документов расход материалов оформляется в зависимости от направления затрат следующей корреспонденцией счетов:

при расходе на выработку работ, услуг цехами основного производства

Д-тсч. 20 «Основное производство»

К-тсч. 10 «Материалы»

при расходе на выработку продукции, работ, услуг во вспомогательных производствах

Д-тсч. 23 «Вспомогательные производства»

К-тсч. 10 «Материалы»;

при расходовании на общехозяйственные нужды

Д-тсч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-тсч. 10 «Материалы».

В случае реализации материальных ценностей бухгалтерия составляет следующие проводки:

Д-тсч. 90 «Продажи»

К-тсч. 10 «Материалы».

Документальное оформление всех происходящих в КПАТП № 5хозяйственных операций, связанных с движением материальных ценностей, служит основанием для систематического контроля над их сохранностью на складах и у материально ответственных лиц.

Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету материалов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства организацией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль над их использованием.

По учету материальных запасов в КПАТП № 5применяется ряд документов, предусмотренных положением о бухгалтерском учете.

- Доверенность (ф.№ М-2) предназначена для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения материальных ценностей. Она составляется в одном экземпляре и выдается получателю под расписку бухгалтерией организации. Срок выдачи доверенности - 15 дней, но при получении ценностей в порядке плановых платежей - календарный месяц;

Приходный ордер (ф. № М-4) - для оформления учета материалов, поступивших на склад организации. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в пронумерованном виде. Составляются в одном экземпляре на фактически принятое количество ценностей в день их поступления. Основными реквизитами приходного ордера являются: дата составления, код операции, склад, наименование и код поставщика, номер платежного документа, наименование и номенклатурный номер материальных ценностей, код и наименование единицы измерения, количество, цена, сумма без учета НДС и с учетом НДС и др.

Акт о приемке материалов (ф.№ М-7) предназначен для оформления приемки материально-производственных запасов в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт заполняется в двух экземплярах приемочной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации.

Он утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами (товарно-транспортными накладными и др.) передается в бухгалтерию организации для принятия на учет материальных ценностей, второй - отделу снабжения для направления претензионного письма поставщику.

Требование-накладная (ф. № М-11) - заполняется для учета движения материальных запасов в самой организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Заполняется в двух экземплярах материально ответственным лицом склада, сдающего ценности. Первый экземпляр - предназначен для списания ценностей со склада и остается у кладовщика, второй - для оприходования ценностей принимающей стороной, т.е. второй экземпляр забирает сотрудник, который получает товар. Этот документ облегчает работу как кладовщику склада, так и принимающей стороне.

Этими накладными оформляются также операции по сдаче на склад неизрасходованных в производстве материалов, если они были получены по требованию, а также сдача брака и отходов. Накладную подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) - выписывается для организации учета отпуска хозяйствам своей организации, расположенным на другой территории, или сторонним организациям. Накладную выписывают в двух экземплярах на основании договоров, нарядов и предъявления получателем доверенности на получение груза. Первый экземпляр передают складу в качестве основания для отпуска запасов, второй - получателю.

При отпуске материалов на месте, т.е. самовывозом, накладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки платежных документов, если материальные ценности были отпущены с последующей оплатой.

Карточка учета материалов (ф. № М-17) - ведется для учета движения материалов на складе по каждому номенклатурному номеру, виду, сорту, размеру. Карточки являются документами строгой отчетности. Материально ответственное лицо производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операций в натуральном выражении. Карточки ведутся в электронном виде в программе 1С бухгалтерия.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Составленные при проверке инвентаризационные описи типовой формы подписываются членами комиссии. Материально ответственные лица подтверждают правильность составления документа и дают расписку в том, что проверка произведена в их присутствии и претензий к комиссии нет.

В процессе счетной обработки данных инвентаризации в бухгалтерии заполняются сличительные ведомости. В условиях автоматизации учета они не составляются, так как вся необходимая информация об остатках и движении материалов по местам хранения формируется автоматически и выдается по запросам пользователей на экран дисплея АРМ бухгалтера или в форме учетных регистров.

Выявленные при инвентаризации излишки материальных ценностей приходуются, а сумма их зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 <file:///D:\buh_uchet_i_otchet\Main\Pls.htm> "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы". Недостачи списываются на счет 94 <file:///D:\buh_uchet_i_otchet\Main\Pls.htm> "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости. Недостачи, предусмотренные нормами естественной убыли, списываются с кредита счета 94 <file:///D:\buh_uchet_i_otchet\Main\Pls.htm> "Недостачи и потери от порчи ценностей" на счета учета расходов на продажу;

сверх норм естественной убыли списываются на виновных лиц, если они установлены:

Дт 73 Кт 94 на сумму списания на виновное лицо;

Дт 70,50 Кт 73 возмещение недостачи виновным лицом.

Кроме вышеперечисленных синтетических счетов и ведомостей по ним источником информации служат данные бухгалтерского баланса, ведомости поступления материальных ценностей, отчетов об остатках, поступлениях и расходе материалов, формы статистической отчетности 5-з, а также книг складского учета (карточек складского учета).

Кроме инвентаризации материальных ценностей для выявления соответствия ведения учета материалов на предприятии проводится аудит материальных ценностей.

Основными задачами аудита материальных ценностей на предприятии является проверка:

состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

- полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания материалов;

обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам инвентаризации решений.

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется общий план и программа аудиторской проверки. Общий план проведения аудита материальных запасов в представлен в таблице 3.1.

КПАТП № 5 с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г. _____________________

Таблица 3.1 Общий план проведения аудита

В таблице 3.2 представлена программа аудита операций по движению материалов в КПАТП № 5.

Программа проведения аудита материальных запасов