Прогнозирование налоговых поступлений в бюджет
Курсовая работа
Прогнозирование налоговых поступлений в бюджет
Содержание
1. Основы прогнозирования налоговых поступлений в бюджет
2. Методика прогнозирования корпоративного подоходного налога с юридических лиц
3. Методика прогнозирования индивидуального подоходного налога
. Методика прогнозирования социального налога
. Методика прогнозирования налога на имущество
6. Методика прогнозирования земельного налога
. Методика прогнозирования налога на транспортные средства
. Методика прогнозирования налога на добавленную стоимость
9. Методика прогнозирования акцизов
1. Основы прогнозирования налоговых поступлений в бюджет
Планирование доходов бюджета является процессом разработки решения по определению объемов поступлений бюджета на планируемый период.
Прогнозирование поступлений бюджета осуществляется уполномоченным органом по бюджетному планированию на основе среднесрочного плана социально-экономического развития республики или региона и среднесрочной фискальной политики на предстоящий трехлетний период в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговым Кодексом), Бюджетным Кодексом Республики Казахстан, Указом Президента Республики Казахстан «О некоторых вопросах Национального фонда Республики Казахстан» и другими нормативными правовыми актами.
Методика прогнозирования поступлений бюджета определяется уполномоченным органом по бюджетному планированию, а прогнозные показатели поступлений рассматриваются и одобряются на бюджетной комиссии.
Прогноз по налоговым поступлениям определяется несколькими методами расчетов.
По первому методу используются сводные данные налоговых деклараций за отчетный период.
В основу расчета прогноза налоговых поступлений принимаются показатели налоговых деклараций по налогооблагаемой базе за отчетный период, скорректированные на индексы потребительских цен текущего года и прогнозируемого периода, и средняя ставка изъятий налога за отчетный год.
Рр = Дотч * Iц.тек /100% * Iц.п. /100% * Sсрср =Р отчет/Дотчет*100%,
где Рр - прогнозируемая сумма налога
Дотч - показатель налоговой декларации за отчетный периодц.тек -рост потребительских цен на текущий годц.п. - рост потребительских цен на планируемый годср - средняя ставка изъятий налога за отчетный год
Р отчет - сумма налога за отчетный год
Данный метод можно применять для расчета:
корпоративного подоходного налога, за исключением корпоративного подоходного налога, поступающего от организаций сырьевого сектора, участвующих в формировании Национального фонда;
индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты;
индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты;
социального налога;
налога на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
По второму методу используется информация о начисленных и уплаченных суммах налогов в разрезе крупных налогоплательщиков, результаты годовых перерасчетов по налоговым декларациям, изменение сумм недоимки. В данном расчете следует из ожидаемого поступления исключить разовые уплаты, не носящие постоянный характер, не зависящие от производственной деятельности, в частности, крупные размеры годовых перерасчетов, полученных за счет временных факторов (колебания цен, структурных изменений). Далее ожидаемая сумма налога корректируется на планируемый индекс потребительских цен и на рост объема производства.
Расчет прогнозируемой суммы поступлений определяется по следующей формуле:
Pp =PO*Iц / 100% *Iр/100%,
где Pp - прогнозируемая сумма налога;- ожидаемое поступление налога за текущий год;ц - рост потребительских цен в планируемом году;р - рост объема производства в планируемом году.
Этот метод можно применять для расчета:
корпоративного подоходного налога, за исключением корпоративного подоходного налога, поступающего от организаций сырьевого сектора, участвующих в формировании Национального фонда;
- налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан.
Третий метод основан на прогнозируемых в соответствии со среднесрочным планом социально-экономического развития страны макроэкономических показателях и среднем проценте изъятия налога.
Рр=Wр * S / 100%= Ротчет/ Wотчет *100%,
где Рр - прогнозируемая сумма налога;р - прогнозируемый объем макроэкономических показателей- средний процент изъятия;
Ротчет - сумма налога за отчетный период;отчет - объем макроэкономического показателя за отчетный период.
Этот метод можно применять для расчета:
корпоративного подоходного налога, за исключением корпоративного подоходного налога, поступающего от организаций сырьевого сектора, участвующих в формировании Национального фонда;
- налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан;
налога на добавленную стоимость на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан;
налогов на международную торговлю и внешние операции.
Данная формула также приемлема для расчета прогнозов акцизов и налога на имущество физических лиц. Вместо прогнозируемых объемов макроэкономических показателей и среднего процента изъятия используются соответственно данные об объемах производства подакцизных товаров или о среднегодовой стоимости имущества и ставки налогов.
В основе четвертого метода используется корреляционный анализ, определяющий зависимость поступлений отдельных видов налогов от изменений макроэкономических показателей. В ходе корреляционного анализа выявляются налоги, объемы которых складываются под непосредственным влиянием динамики макроэкономических показателей. Прогнозные значения налоговых поступлений рассчитываются с помощью регрессивного уравнения:
Y=a0+a1X1+a2X2+….anXn,
Где, Y - объем поступлений (зависимая переменная);- уровень поступлений, складывающийся при постоянном значении X;, a2, ….an - угловые коэффициенты (показывают насколько изменяется значение поступлений в случае изменения независимых переменных показателей на единицу);
X1, X2….Xn - макроэкономические показатели (независимые переменные)
Однако необходимо отметить, что качественный корреляционный и регрессионный анализ требует наличия длинного ряда наблюдений (более 10), а также полноты, достоверности и сопоставимости данных, что не может быть в полной мере быть обеспечено в настоящее время по ряду объективных причин: совершенствование налогового законодательства, консолидации государственного бюджета с внебюджетными фондами с 1999 года; постепенного совершенствования бюджетной классификации; отсутствия информации о переплате налогов и т.д.
Прогноз поступлений от организации нефтяного сектора, участвующих в формировании Национального фонда Республики Казахстан определяется по отдельному расчету в разрезе налогоплательщиков, входящих в перечень организаций сырьевого сектора, устанавливаемому Правительство Республики Казахстан.
В основу расчета принимаются данные о прогнозируемых объемах поставок (на внутренний рынок, экспорт, в страны СНГ), ценах реализации сырья исходя из прогнозируемых мировых цен, определяемых в среднесрочном плане развития страны. При этом для определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, в расчет принимается цена реализации сырья казахстанских производителей, скорректированная на расчетную постоянную мировую цену, утвержденную Правительством Республики Казахстан.
2. Методика прогнозирования корпоративного подоходного налога с юридических лиц
Прогноз по корпоративному подоходному налогу с юридических лиц, за исключением корпоративного подоходного налога, поступающего от предприятий нефтяного сектора (по утвержденному перечню), определяется несколькими вариантами расчетов.
По первому варианту используются сводные данные налоговых деклараций за отчетный период. Из данных налоговых деклараций следует, в первую очередь, определить налогооблагаемый доход на прогнозируемый период. В этом варианте следует учитывать изменения в прогнозируемом году размеров вычетов, т.е. налогооблагаемый доход по отчетному периоду скорректировать на уровень инфляции текущего года и прогнозируемый период и размер предполагаемых вычетов на прогнозируемый налоговый год, проанализировать структуру вычетов, взятых из налоговых деклараций отдельных крупных налогоплательщиков, определить ожидаемые их размеры и спрогнозировать оптимальные размеры налога на предстоящий год.
Прогнозная сумма корпоративного подоходного налога по первому варианту определяется по формуле:
Рп = Дотч * Iц.тек /100% * Iц.п. /100% * Sср
Рп - прогноз корпоративного подоходного налога
Дотч - налогооблагаемый доход за отчетный периодц.тек -рост потребительских цен на текущий годц.п. - рост потребительских цен на планируемый годср - средняя ставка изъятий налога за отчетный год
По второму варианту используется информация о начисленной и уплаченной сумме корпоративного подоходного налога в разрезе крупных налогоплательщиков, результаты годовых перерасчетов по налоговым декларациям, изменение сумм недоимки. В данном расчете следует из ожидаемого поступления исключить разовые уплаты, не носящие постоянный характер, не зависящие от производственной деятельности, в частности, крупные размеры годовых перерасчетов, полученных за счет временных факторов (колебания цен, структурных изменений). Далее ожидаемая сумма налога корректируется на планируемый индекс потребительских цен. Расчет прогнозируемой суммы поступлений определяется по следующей формуле:
PP =PO*Iц / 100% *Iр/100%,
где Pp - прогнозируемая сумма корпоративного подоходного налога;- ожидаемое поступление налога за текущий год;ц - рост потребительских цен в планируемом году;р - рост производства в планируемом году.
Прогнозирование поступлений налога с дивидендов, вознаграждений (интересов), доходов от оказания услуг нерезидента из казахстанского источника планируется исходя из динамики поступлений за ряд лет и изменений макроэкономических параметров развития экономики на прогнозируемый период.
Третий вариант основан на прогнозируемом в соответствии со среднесрочным планом социально-экономического развития страны объеме валового внутреннего продукта, среднем проценте изъятия корпоративного подоходного налога и определяется по следующей формуле:
Рр=Wр * S / 100%= Ротчет/ Wотчет *100%,
где Рр - сумма корпоративного подоходного налога на прогнозируемый период;р - объем ВВП на прогнозируемый период- средний процент изъятия;
Ротчет - сумма корпоративного подоходного налога за отчетный период;отчет - объем ВВП за отчетный период.
3. Методика прогнозирования индивидуального подоходного налога
Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты, зависит от суммы получаемого дохода, льгот и вычетов, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством и утвержденных ставок обложения.
= PI / OD*100%,
где S - средний процент изъятия;I - сумма индивидуального подоходного налога у источника выплаты за отчетный период;D - начисленные суммы облагаемого дохода за отчетный период.
Затем, исходя из ожидаемой суммы дохода и среднего процента изъятия определяется ожидаемая сумма поступления налога за текущий год.
Прогноз индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, определяется на основе ожидаемой суммы облагаемого дохода за текущий год, скорректированного на прогнозируемый коэффициент роста доходов налогоплательщиков и применения среднего процента изъятия по следующей формуле:
PIP= ODOХ*I/100% * S / 100%,
где PIP - прогнозируемая сумма подоходного налога у источника выплаты;DOХ - ожидаемая сумма облагаемого дохода за текущий год;
I - рост фонда оплаты труда в планируемом году;
S - средний процент изъятия.
Одновременно для ориентира необходимо произвести расчет ожидаемого и прогнозируемого налога по динамике его поступлений. При расчете следует исключить из ожидаемого поступления разовые уплаты, не носящие постоянный характер (погашение недоимки за предыдущий период, доначисления по результатам проверок, ошибочно зачисленные суммы и т.д.).
Второй вариант. Корреляционный анализ показал следующую зависимость объемов начисленных поступлений индивидуального подоходного налога.
Табл. 1. Перечень экономических показателей, оказывающих влияние на объемы поступлений индивидуального подоходного налога
ПоказательКоэффициент корреляцииКоэффициент определенностиСредняя ставка налога0,8010,641МРП 0,9510,915Среднемесячная заработная плата, тенге0,9770,954ВВП, млрд. тенге0,9870,974Уровень безработицы, %-0,9210,848
В результате регрессионного анализа было получено следующее уравнение
= a0 + a1X1 + …+ akXk,
где Y - объем налоговых поступлений (зависимая переменная);
а0 - уровень налоговых поступлений при наличии факторов, не учитываемых в регрессионном уравнении (значение Y при Х=0),(постоянный коэффициент);
а1 , …, аn - угловые коэффициенты (показывают насколько изменяется значение налоговых поступлений в случае изменения независимых переменных показателей на единицу);
Х1, …, Хn - независимые переменные.
Коэффициенты уравнения выглядят следующим образом (табл. 2).
Табл. 2. Регрессионное уравнение поступлений индивидуального подоходного налога
ПеременнаяСоответствующий переменной показательКоэффициент при переменнойЗначение коэффициента при переменнойКоэффициент корреляцииYПоступления по индивидуальному подоходному налогу, в тыс. тенгеX1Средняя ставка налогаa10,2740,841X2Среднемесячная заработная плата, тенгеa22,0150,982X3Уровень безработицы, %a3-0,191-0,873X4МРПa4-3,2330,955а019,550
Коэффициент определенности полученного регрессионного уравнения равен 0,902.
Необходимо отметить, что корреляционная зависимость объемов начисленного индивидуального подоходного налога от МРП является положительной, в то время как в регрессионном уравнении оно является отрицательным. Это связано, частично с тем, что величина МРП оказывает определенное влияние на среднюю ставку налога. При той же шкале обложения индивидуальным подоходным налогом и прочих постоянных показателях увеличение МРП ведет к снижению средней ставки. Однако, при ежегодном увеличении среднемесячной заработной платы средняя ставка налога при той же шкале имеет тенденцию к увеличению в силу сдвига структуры доходов населения из групп с наиболее низким обложением в группы с более высоким обложением, что необходимо учитывать при прогнозировании.
Третий вариант. В основу расчета прогноза индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, принимается размер облагаемого дохода на прогнозируемый год и ставка.
Размер облагаемого дохода определяется путем вычета из прогнозируемой суммы доходов размера минимальной заработной платы, исчисленной на всех работников, а также обязательных пенсионных взносов и суммы льгот на физических лиц в соответствии с налоговым законодательством.
Размер прогнозируемого облагаемого дохода определяется по следующей формуле:
= D - Popv - (MZP * CHrab) - L
- размер прогнозируемого облагаемого дохода- прогнозируемая сумма дохода- обязательные пенсионные взносы- минимальная заработная плата. - численность работающих, человек- льготы физических лиц
Далее прогноз индивидуального подоходного налога определяется по следующей формуле:
= Odox * Fipn/100%
- прогнозируемая сумма индивидуального подоходного налога-размер прогнозируемого облагаемого дохода- фиксированная ставка индивидуального подоходного налога, %
При прогнозировании индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты, следует использовать данные налоговых деклараций за предыдущий год по доходу индивидуального предпринимателя, имущественному и прочим доходам, доходам адвокатов и частных нотариусов.
Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится путем применения средней ставки к сумме прогнозируемого дохода, не облагаемого у источника выплаты (за исключением доходов адвокатов и частных нотариусов), уменьшенного на сумму доходов, не подлежащих налогообложению и налоговых вычетов, установленных в соответствии со статьями 144 и 152 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
При этом величина средней ставки, сложившейся по региону, определятся исходя из отчетных данных, которые могут быть скорректированы в зависимости от наличия факторов, влияющих на них.
Сумма индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, определяется путем применения установленной ставки к сумме полученного дохода по формуле:
PP= ODOХ*I/100%*S/100%,
где PP - прогнозируемая сумма подоходного налога с доходов не облагаемых у источника выплаты;DOХ - ожидаемая сумма облагаемого дохода за текущий год;
I - рост потребительских цен в планируемом году- средняя ставка налога.
При прогнозировании индивидуального подоходного налога с физических лиц, осуществляющих деятельность по разовым талонам, рекомендуется использовать данные местных исполнительных органов о количестве физических лиц, осуществляющих деятельность на основе разового талона на территории региона и стоимости разовых талонов, устанавливаемых решением местных представительных органов.
Прогноз по указанным налогам на предстоящий год рассчитывается на основании анализа, динамики фактических поступлений налогов за ряд лет, расчета ожидаемых поступлений за текущий год и с учетом макроэкономических показателей региона.
4. Методика прогнозирования социального налога
доход бюджет поступление налог
При прогнозировании социального налога следует использовать данные налоговых деклараций по социальному налогу за предыдущий год и отчетный период текущего года.
Первый вариант. Исходя из фактических размеров облагаемого дохода и начисленного социального налога необходимо определить среднюю сложившуюся ставку налога за указанные периоды по формуле:
= CF/ OD*100%,
Где, S - средняя ставка налога;F - фактически поступившая сумма социального налога за отчетный период;D - облагаемый доход за отчетный период.
Затем с учетом ожидаемого роста облагаемого дохода налогоплательщиков, применения средней ставки определяется ожидаемый объем налога за текущий год.
Прогноз по социальному налогу рассчитывается исходя из ожидаемой суммы облагаемого дохода в текущем году, скорректированной на прогнозируемый коэффициент роста фонда оплаты труда и применения средней процентной ставки по следующей формуле:
P= ODOХ*I/100%*S/100%,
Где, CP - прогнозируемая сумма социального налога;DOХ - ожидаемая сумма облагаемого дохода за текущий год;- рост фонда оплаты труда в планируемом году- средняя ставка налога.
При этом необходимо учесть факторы, влияющие на рост доходов налогоплательщиков, а также изменения налогового законодательства.
Для ориентира одновременно производится сравнение размера налога, прогнозируемого исходя из вышеназванного расчета с динамикой его поступления за истекший период в сопоставимых условиях. При этом следует исключить из фактического поступления разовые уплаты, не носящие постоянный характер, а также в обязательном порядке учесть поступления налога по крупным налогоплательщикам, оказывавшим значительное влияние на поступления в регионе.
Второй вариант. В ходе регрессионного анализа был исследован ряд факторов, оказывающих влияние на объемы поступлений социального налога, в том числе изменение налоговой ставки. Результаты этого анализа представлены ниже в таблице. Также в этой таблице представлены данные корреляции объемов поступлений социального налога, скорректированных на изменение налоговых ставок.
Табл. 3. Перечень экономических показателей, оказывающих влияние на объемы поступлений социального налога
ПоказательКоэффициент корреляцииКоэффициент определенностиКоэффициент корреляции по скорректированной базе данныхКоэффициент определенности по скорректированной базе данныхВВП, в млрд. тенге0,9840,9680,9920,983Расходы на конечное потребление, млрд. тенге0,9990,9980,9760,952Фонд оплаты труда, млрд. тенге0,9670,9350,9890,979Среднемесячная заработная плата, в тенге0,9670,9360,9900,981Уровень безработицы, %-0,9660,934-0,9990,997Среднегодовая налоговая ставка-0,0850,007
Как видно, из данной таблицы, корреляционная зависимость объемов начисленных поступлений социального налога от изменений налоговой ставки практически отсутствует при рассмотрении отдельно от других показателей. Тем не менее, в результате корреляционного анализа по начисленным поступлениям социального налога, скорректированным на среднегодовую налоговую ставку, корреляционная зависимость от некоторых факторов усилилась. Таким образом, изменение среднегодовой налоговой ставки необходимо учитывать в регрессионном анализе.
В процессе регрессионного анализа показатели фонда оплаты труда и среднемесячной заработной платы в комплексе с другими показателями дают обратную зависимость, что делает их принятие в качестве переменных в регрессионном уравнении, практически, невозможным.
Коэффициенты Y = a0 + a1X1 + …+ akXk2, приведены в таблице.
Табл. 4. Регрессионное уравнение поступлений социального налога
ПеременнаяСоответствующий переменной показательКоэффициент при переменнойЗначение коэффициента при переменнойКоэффициент корреляцииYПоступления по социальному налогу, в тыс. тенгеX1Расходы на конечное потребление, в млрд. тенгеa10,1880,995X2Среднегодовая ставка налогаa20,9640,038X3Уровень безработицы, в %a3-0,710-0,918X4ВВП, в млрд. тенгеa41,0450,985а0 7,225
где Y - объем (зависимая переменная);
а0 - уровень налоговых поступлений, складывающийся при постоянном значении Х;
а1, …,аn - угловые коэффициенты (показывают насколько изменяется значение поступлений в случае изменения независимых переменных показателей на единицу);
Х1,…,Хn - независимые переменные.
Коэффициент определенности регрессионного уравнения по социальному налогу равен 0,906. Наибольший вес в определении тенденции в поступлении социального налога в данном уравнении имеет ВВП, который, видимо, и является более приемлемым заменителем показателя фонда оплаты труда.
5. Методика прогнозирования налога на имущество
При определении прогноза по налогу на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей используются следующие варианты.
По первому варианту прогноз рассчитывается на основе данных Агентства Республики Казахстан по статистике о стоимости основных средств (в том числе объектов, находящихся в составе жилого фонда) и нематериальных активов юридических лиц на последнюю отчетную дату. При этом из общей стоимости исключается стоимость объектов, не являющихся объектами налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов юридических лиц, не являющихся плательщиками налога на имущество.
Налогооблагаемая стоимость основных средств корректируется на коэффициент предполагаемой переоценки и рассчитывается с учетом ставки налога согласно налоговому законодательству по формуле:
UP= (VOF*I/100%)*S/100%,
По второму варианту используются данные налоговых деклараций. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов на конец отчетного периода скорректировать на уровень инфляции текущего года и прогнозируемого периода.
Прогнозная сумма налога на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по второму варианту определяется по формуле:
P = Vк * Iц.тек /100% * Iц.п. /100% * Sср
P - прогноз налога на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;к - стоимость основных средств и нематериальных активов на конец отчетного периода;ц.тек -рост потребительских цен на текущий год;ц.п. - рост потребительских цен на планируемый год ;- ставка налогообложения.
Прогноз налога на имущество физических лиц определяется на основании сведений уполномоченных органов о стоимости имущества физических лиц, принадлежащего им на праве собственности и не используемого в предпринимательской деятельности: стоимости жилых помещений, дачных строений, гаражей, иных строений, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства, находящихся на территории Республики Казахстан (с момента проживания) и ставок, предусмотренных в налоговом законодательстве.
Стоимость имущества для целей налогообложения уполномоченным органом определяется исходя из базовой стоимости одного квадратного метра жилого помещения, полезной площади имущества и применения коэффициентов физического и функционального износа, зонирования, изменения месячного расчетного показателя.
При составлении расчета должны быть учтены льготы, предоставляемые отдельным категориям граждан, в соответствии с действующим законодательством.
Расчет прогнозируемого размера поступлений определяется по следующей формуле:
P= VOF*S/100%,
где UP - прогнозируемая сумма налога на имущество;OF - стоимость имущества для целей налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом;- ставка налога.
6. Методика прогнозирования земельного налога
Для прогнозирования земельного налога необходимо использовать следующую информацию:
площадь земель по категориям, представляемую комитетами по управлению земельными ресурсами;
базовые налоговые ставки, дифференцируемые по качеству и видам почв пропорционально баллам бонитета;
данные деклараций, представляемых в налоговые органы.
При прогнозировании земельного налога учитываются льготы, предусмотренные в налоговом законодательстве. Расчет прогнозируемого поступления налога определяется по следующей формуле:
P= S*BS*K,
где ZP - прогнозируемая сумма земельного налога;- площадь земельного участка;S - средняя базовая ставка налога по каждой категории;
К - коэффициент для отдельных плательщиков в соответствии с законодательством.
Следует учитывать, что местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более, чем на 50% от базовых ставок земельного налога, установленных для земель сельскохозяйственного назначения (в том числе предоставленные физическим лицам), населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков), промышленности, расположенных вне населенных пунктов. При этом запрещаются понижения или повышения ставок земельного налога индивидуально для отдельных налогоплательщиков.
7. Методика прогнозирования налога на транспортные средства
Прогноз налога на транспортные средства рассчитывается по прямому счету на основании сведений о количестве транспортных средств в разрезе видов, групп по объемам двигателей, грузоподъемности, посадочных мест, получаемых от органов внутренних дел Республики Казахстан, которые обеспечивают полный учет владельцев транспортных средств.
При этом, из общего количества транспортных средств исключаются транспортные средства юридических и физических лиц, которым предоставляются льготы согласно налоговому законодательству.
Сумма налога по каждому виду и группе автотранспортных средств рассчитывается по формуле:
TP= VT*МРП*S*K/1000,
где TP - прогнозируемая сумма налога на транспортные средства;T - количество облагаемых налогом транспортных средств
МРП - размер месячного расчетного показателя на планируемый год;- ставка налога кратная МРП;- поправочный коэффициент в зависимости от срока эксплуатации.
8. Методика прогнозирования налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (далее - НДС).
Прогнозирование поступления НДС возможно по трем вариантам.
Первый вариант основан на прогнозируемом в соответствии со среднесрочным планом социально-экономического развития страны объеме валового внутреннего продукта, среднем проценте изъятия НДС, который определяется по следующей формуле:
Np=Wр * S / 100%= Nотчет/ Wотчет *100%,
где Nр - сумма НДС на прогнозируемый период;р - объем ВВП на прогнозируемый период- средний процент изъятия;отчет - сумма НДС за отчетный период;отчет - объем ВВП за отчетный период
Второй вариант расчета поступления НДС основан на данных информации налоговых органов по плательщикам, подлежащим республиканскому мониторингу, из которых следует использовать сведения о начисленной и уплаченной сумме НДС в разрезе крупных налогоплательщиков. Прогнозируемая сумма поступлений НДС рассчитывается по каждому крупному налогоплательщику по формуле:
Np = No * Iц /100% * Iпр/100%,
где Np - прогнозируемая сумма НДС;o - ожидаемая сумма НДС за текущий год, исходя из начисленной суммы налога за отчетный период (квартал, полугодие);ц - рост потребительских цен на планируемый год;пр - рост производства на планируемый год.
При прогнозировании НДС необходимо использовать сведения о размере возврата налога на добавленную стоимость по оборотам, облагаемым по нулевой ставке за отчетный период и о предполагаемых изменениях размеров подлежащих возврату сумм НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке.
Оба варианта подлежат уточнению в связи с внесением изменений в налоговое законодательство и другие нормативные правовые акты, а также доведению заданий по улучшению администрирования налога.
Третий вариант. В процессе регрессионного анализа по НДС на товары, произведенные на территории Республики Казахстан, были получены следующие данные по корреляционной зависимости объемов начисленных налогов от макроэкономических показателей.
Табл. 5. Перечень экономических показателей, оказывающих влияние на объемы поступлений НДС на товары, произведенные на территории РК
ПоказательКоэффициент корреляцииКоэффициент определенностиСреднегодовая ставка налога-0,8340,695ВВП, млрд. тенге0,9730,947Уровень безработицы-0,9320,868
Корреляционная зависимость начисленных объемов поступлений НДС на товары, произведенные на территории Республики Казахстан, от уровня среднегодовой налоговой ставки, согласно полученным данным, является отрицательной, что означает обратную зависимость. Чем ниже ставка НДС, тем больше поступлений. Однако влияние некоторых других показателей является более сильным. Регрессионный анализ позволяет определить взаимное влияние сразу нескольких показателей через регрессионное уравнение.
Табл. 6. Регрессионное уравнение поступлений НДС на товары, произведенные на территории РК
ПеременнаяСоответствующий переменной показательКоэффициент при переменнойЗначение коэффициента при переменнойКоэффициент корреляцииYПоступления по НДС на товары, произведенные на территории РК, в тыс. тенгеX1Среднегодовая ставка НДСa11,079-0,795X2ВВП, млрд. тенгеa21,0190,980X3Уровень безработицы, в %a3-0,030-0,897а07,099
Уравнение поступлений НДС имеет вид:
= a0 + a1X1 + …+ anXn,
где Y - объем поступлений (зависимая переменная);
а0 - уровень поступлений, складывающийся при постоянном значении Х;
а1, …,аn - угловые коэффициенты (показывают насколько изменяется значение поступлений в случае изменения независимых переменных показателей на единицу);
Х1, …, Хn - независимые переменные.
Налог на добавленную стоимость на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан.
По первому варианту прогноз по налогу на добавленную стоимость на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан рассчитывается на основе прогнозируемого объема импорта на предстоящий год в соответствии со среднесрочным планом социально-экономического развития и средней ставки налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам, сложившейся за последние отчетные периоды по следующей формуле:
ip= Vi* S /100%,
где NIP - прогнозируемая сумма НДС на импортируемые товары;i - объем импорта на планируемый год;- средняя ставка НДС на импортируемые товары за отчетный период, определяемая по формуле:
=Nотч/ Vотч * 100%,
где Nотч - сумма НДС на импортируемые товары за отчетный период;отч - объем импорта за отчетный период.
Второй вариант. В процессе регрессионного анализа НДС на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан, за исключением товаров, происходящих и импортируемых с территории РФ, установлен следующий перечень экономических показателей, оказывающих влияние на объемы поступлений НДС.
Табл. 7
ПоказательКоэффициент корреляцииКоэффициент определенностиИмпорт товаров (по таможенным декларациям) исключая импорт с территории РФ, млн. долларов США0,9750,951Среднегодовая ставка налога-0,9100,827Импорт товаров (по таможенным декларациям) исключая импорт с территории РФ за предыдущий период, млн. долларов США0,6310,398Среднегодовой обменный курс тенге к доллару США0,9470,897
Табл. 8. Регрессионное уравнение налоговых поступлений НДС на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан, за исключением товаров, происходящих и импортируемых с территории РФ
ПеременнаяСоответствующий переменной показательКоэффициент при переменнойЗначение коэффициента при переменнойКоэффициент корреляцииYПоступления по НДС на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан, за исключением товаров, происходящих и импортируемых с территории РФ, в тыс. тенгеX1Импорт товаров (по таможенным декларациям) исключая импорт с территории РФ, млн. долларов СШАa11,2850,957X2Среднегодовая ставка налогаa20,966 -0,850X3Среднегодовой обменный курс тенге к доллару СШАa3 1,6910,969X4Импорт товаров (по таможенным декларациям) исключая импорт с территории РФ за предыдущий период, млн. долларов СШАa4-0,0880,531а0 -3,171
Коэффициент определенности полученного регрессионного уравнения равен 1, что означает стопроцентное совпадение имеющихся рядов данных с данными, полученными через уравнение.
Уравнение поступлений имеет вид:
= a0 + a1X1 + …+ anXn,
где Y - объем поступлений (зависимая переменная);
а0 - уровень поступлений, складывающийся при постоянном значении Х;
а1, …,аn - угловые коэффициенты (показывают насколько изменяется значение поступлений в случае изменения независимых переменных показателей на единицу);
Х1,…,Хn - независимые переменные.
9. Методика прогнозирования акцизов
Первый вариант. Для расчета прогноза по акцизам на товары, производимые в Республике Казахстан, используются сведения об объеме производства подакцизных товаров на предстоящий год. Объем производства определяется исходя из планируемого среднесрочного плана социально-экономического развития, учитывающего наличие действующих и ввода новых мощностей, процент загруженности предприятий, вырабатывающих подакцизную продукцию. В расчетах применяются ставки акцизов, утвержденные Правительством Республики Казахстан.
p = V*S,
Где Ap - сумма акциза на планируемый год;- объем производства, или реализации подакцизной продукции;- ставка акциза.
Второй вариант. Для расчета прогноза по акцизам на товары, производимые в Республике Казахстан, используются данные по объемам производства подакцизной продукции за ряд лет, то есть рассматриваются реальные возможности использования производственных мощностей предприятий-производителей, с учетом влияния таких факторов, как снижение (увеличение) ставок акцизов, перепрофилирование производства, отзыв лицензии и т.д.
Расчет прогнозируемой суммы поступления акциза по каждому виду товара рассчитывается по формуле:
p = Vср*S,
Где Ap - сумма акциза на планируемый год;ср - средний объем производства подакцизной продукции за ряд лет;- ставка акциза.
Vср.=(V1+V2+…Vn+1)/n,
Где Vср - средний объем производства подакцизной продукции за ряд лет;, V2, Vn+1 - объем производства по годам;- количество лет.
По импортируемым подакцизным товарам следует проанализировать изменение объема импорта по каждому виду подакцизных товаров из данных таможенных органов по грузовым таможенным декларациям и скорректировать на изменения объема импорта в планируемом году, а также прогнозируемого курса тенге по отношению к доллару США.
Размер прогнозируемых поступлений акцизов на импортируемые товары определяется по следующей формуле:
Ар=К*V и К=Аотч / Vотч,
Где К - коэффициент изъятия акцизаи - прогнозный объем импорта по данным среднесрочного плана социально-экономического развития республики
Аотч - сумма акциза за отчетный периодотч - объем импорта за отчетный период.