Аудит учета расходов по обслуживанию и управлению организацией

Аудит учета расходов по обслуживанию и управлению организацией

Содержание

Введение

. Роль и значение аудита расходов по организации производства и управлению

.1 Задачи и источники аудита расходов по организации производства и управлению

.2 Составление плана и программы аудита расходов по организации производства и управлению

.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы

. Аудит расходов по организации производства и управлению УП «Геосервис»

.1 Проверка выполнения плана расходов на управление и организацию производства

.2 Аудит организации оперативного контроля за формированием расходов на управление и организацию производства

.3 Аудит правильности формирования и учета общепроизводственных расходов

.4 Анализ аудита расходов по организации производства и управления

. Заключительный этап аудита расходов по организации производства и управлению

.1 Составление аудиторского отчета о проверке расходов по организации производства и управлению

.2 Совершенствование аудита расходов по организации производства и управлению

Заключение

Список использованных источников

Введение

В любой организации приходится решать целый спектр текущих и стратегических задач, связанных с использованием материальных, трудовых, финансовых и информационных ресурсов. Аудит расходов по организации производства и управлению обеспечивает информационную прозрачность различных направлений хозяйственной деятельности и процедур управления на всех его уровнях. Знание методологии аудита расходов по организации производства и управлению и умение применять его методику при исследовании различных сторон хозяйственной деятельности коммерческой организации являются одним из важнейших элементов профессионализма аудиторов.

Поэтому наряду с разработкой и внедрением методик проведения аудиторских проверок достоверности финансовой отчетности организаций представляется необходимым постепенное решение относительно новых вопросов управленческого аудирования. Необходимость совершенствования и развития методологии аудита расходов по организации производства и управлению связана с объективной необходимостью повышения его качества, с целью более полного удовлетворения информационной потребности в достоверной информации о производственной деятельности организаций.

Таким образом, актуальность данной темы исследования заключается в необходимости разработки методологии и методики проведения аудита, которые могут быть применены на производственных предприятиях в процессе их производственной деятельности.

Целью работы является теоретическое обоснование методологических принципов и разработка методических рекомендаций по совершенствованию аудита расходов по организации производства и управлению. Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения ряда научных и практических задач, а именно:

уточнить теоретическую базу аудита расходов по организации производства и управлению;

определить место и роль аудита расходов по организации производства и управлению в системе управления предприятием с позиции требований теории и современной практики;

раскрыть сущность и содержание аудита расходов по организации производства и управлению и оценить новые требования к проведению аудита расходов по организации производства и управлению в современных условиях;

дать рекомендации по совершенствованию проведения аудита расходов по организации производства и управлению;

разработать методические основы проведения аудита расходов по организации производства и управлению.

Объектом исследования является УП «Геосервис».

Теоретической и методологической основой исследования являются работы отечественных ученых и специалистов в области аудита и учета производственных затрат: Аксененко А.Ф., Алборова Р.А., Андреева В.Д., Барышникова Н.П., Безруких П.С., Вахрушиной М.А., Данилевского Ю.А., Мельник М.В., Николаевой С.А., Палия В.Ф., Подольского В.И., Скобары В.В., Соколова Я.В., Суйца В.П., Шапигузова С.М., Шеремета А.Д. и других.

Методологической основой работы является системный подход к исследуемым процессам и явлениям, приемы диалектической и формальной логики. В зависимости от характера решаемых задач использовался широкий набор методов: дедукция, индукция, сравнения, систематизация и обобщение теоретических и практических материалов, сводки и группировки, аналитические процедуры и другие методы, которые позволили бы обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций.

Предметом исследования данной работы являются методологические и организационные проблемы аудита расходов по организации производства и управлению, а также вопросы более эффективного его использования на производственном предприятии.

1. Роль и значение аудита расходов по организации производства и управлению

1.1 Задачи и источники аудита расходов по организации производства и управлению

Аудит расходов по организации производства и управлению необходимо рассматривать в двух основных аспектах:

. как часть общего аудита, который регламентируется Законом об аудиторской деятельности и стандартами аудиторской деятельности Республики Беларусь.

. как специальный вид аудита, исходя из потребностей внутрифирменного управления.

На рисунке 1.1 представлено разделение аудита расходов по организации производства и управлению.

Рисунок 1.1 - Содержание аудиторской проверки

Примечание-Источник: собственная разработка на основании [1, с.101]

Как часть общего аудита аудит расходов по организации производства и управлению включает аудиторскую проверку производственного цикла, т.е. проверку организации учета, системы внутреннего контроля, оформления первичных документов и учетных регистров, отражение в отчетности операций, связанных с формированием всех видов затрат и определения расходов на управление и организацию производства, работ, услуг[4, с.26].

Аудит расходов по организации производства и управлению включает также и специальный аудит, не регламентированный нормативными актами. Специальный аудит расходов по организации производства и управлению- это выполнение специальных заданий по договорам с хозяйствующим субъектом, исходя из потребностей внутрифирменного управления.

На рисунке 1.2 представлены в обобщенном виде основные цели и задачи аудита расходов по организации производства и управлению.

Рисунок 1.2 - Цели и задачи аудита расходов по организации производства и управлению

Примечание-Источник: собственная разработка на основании [21, с.107]

Оценка достоверности отражения данных в учетных регистрах и отчетности, а также оценка соблюдения законодательных и нормативных актов в процессе производственной деятельности являются также и задачами внешнего аудита, решаемыми при проведении классического аудита финансовой отчетности[1, с.102]. В рамках аудита расходов по организации производства и управлению речь идет только о подготовке таких оценок в пределах цикла производства, формирования затрат и исчисления расходов на управление и организацию производства.

Кроме того, к числу целей и задач аудита расходов по организации производства и управлению относятся еще формирование оценок по ряду позиций, связанных с внутрифирменным управлением, управлением собственностью, куплей-продажей активов, которые могут решаться как внутренними, так и внешними аудиторами[7, с.105].

Это может быть, во-первых, оценка состояния производства, уровня технологии, организационно-технический уровень производства, правильность размещения производства и т.п.

Во-вторых, это оценка управления затратами и использованием, например, метода цепочки ценностей на всех стадиях жизненного цикла продукции.

В-третьих, это оценка правильности учета затрат и калькулирования расходов на управление и организацию производства для различных целей, включая и цели управленческого учета, принятия решений.

В-четвертых, - оценка состояния имущества, защиты и обеспечения сохранности имеющихся ресурсов. В-пятых, - оценка экономичности использования ресурсов, выявления необоснованных трат, нецелевого использования ресурсов, необоснованных нормативов запасов и использования товарно-материальных ценностей, выявление других резервов. В-шестых, - оценка выпускаемой продукции, ее конкурентоспособности.

Аудит расходов по организации производства и управлению - это проверка качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, рациональности использования средств, их экономии. Также аудит расходов по организации производства и управлению - это вид консультационных услуг, направленных на оказание помощи клиенту в повышении использования его мощностей и ресурсов для достижения намеченных целей[21, с.107].

В ходе аудита расходов по организации производства и управлению осуществляется сбор информации для принятия предприятием обоснованного решения о необходимости каких-либо организационных изменений и, если такие изменения представляются необходимыми, их первоочередных направлениях.

Целью аудита расходов по организации производства и управлению является:

выявление эффективной организации учета управленческих операций с целью достижения максимальной рентабельности и выявления существующих проблемных зон и рисков, оценки возможных путей развития и имеющихся в компании ресурсов;

соответствия применяемого порядка учета и налогообложения операций по учету расходов на управление и организацию производства продукции (работ, услуг) нормативным документам. Действующим в Республике Беларусь в проверяемом периоде [21, с.109-110].

К функциям аудита расходов по организации производства и управлению следует отнести превентивную, оперативную, защитную.

Превентивная функция аудита расходов по организации производства и управлению реализуется в процессе прогнозирования и планирования хозяйственной деятельности, на стадии подготовки управленческих решений, предупреждая нежелательные явления.

Оперативная функция аудита расходов по организации производства и управлению реализуется в процессе исполнения принятых решений, обеспечивая оптимизацию управленческих процедур.

Защитная функция отражает ведущую роль аудита расходов по организации производства и управлению в разработке механизмов защиты ресурсов организации (аудит расходов по организации производства и управлению позволяет выявлять и предотвращать необоснованные траты, нецелевое и неэффективное использование, завышенные нормативы отпуска сырья и т.п.)[14, с.101].

Объектом аудиторской проверки должны быть калькуляционные расчеты по определению расходов на управление и организацию производства изделий (работ, услуг).

Задача аудитора состоит также в том, чтобы обратить внимание руководства аудируемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования расходов на управление и организацию производства, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков.

В сферу деятельности аудитора входит проверка правильности формирования расходов на управление и организацию производства, состава затрат и издержек обращения.

Объектами аудита расходов по организации производства и управлению являются (таблица 1.1):

Таблица 1.1 - Объектами аудита расходов по организации производства и управления

Примечание-Источник: собственная разработка на основании [21, с.111]

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

проверка неизменности выбранных в учетной политике схем и методов распределения расходов на основной вид деятельности и прочие;

анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета прочих расходов, выбор вариантов бухгалтерского учета различных видов прочих расходов (где законодательно предусмотрена вариантность);

проверка соблюдения временного фактора отнесения некоторых затрат на прочие расходы отчетного периода;

проверка обоснованности, целесообразности и правомерности включения в прочие расходы стоимости материалов, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д. по неосновным видам деятельности;

подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

проверяется правильность документального оформления операций по учету прочих расходов;

проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений, курсовых разниц, оценочных показателей;

оцениваются полнота, своевременность и достоверность оприходования ТМЦ от демонтажа основных средств на склад, отпуска и продажи его покупателям;

анализируются правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с формированием прочих расходов;

контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций (включение в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль).

1.2 Составление плана и программы аудита расходов по организации производства и управлению

Аудитор, при подготовке к проверке, составляет и документально оформляет общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности организации, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором[22, с.106].

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание информацию, полученную на предварительном этапе понимания деятельности клиента:

а) деятельность организации, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность организации;

особенности предприятия, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности организации;

планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита организации и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний;

привлечение экспертов;

количество территориально обособленных подразделений одного предприятия и их пространственную удаленность друг от друга;

количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

возможность того, что допущение о непрерывности деятельности может оказаться под вопросом;

обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

В развитие плана аудита в дальнейшем составляется программа, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы[2, с.107].

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от организации, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита расходов по организации производства и управлению представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Общий план аудита расходов по организации производства и управлению

Примечание-Источник: собственная разработка на основании [2, с.110]

Программа аудита расходов по организации производства и управлению представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Программа аудита расходов по организации производства и управлению

Примечание-Источник: собственная разработка

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования[2, с.113].

1.3    Обзор нормативных документов и экономической литературы

Источниками аудита расходов на управление и организацию производства работ и услуг являются:

утверждаемые плановые задания по расходов на управление и организацию производства работ и услуг;

план экономического и социального развития организации;

плановые (нормативные) и отчетные калькуляции расходов на управление и организацию производства

первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учета производственных затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию");

данные аналитического и синтетического учета расходов на управление и организацию производства;

формы периодической и годовой отчетности;

учетная политика организации;

данные ревизии материальных ценностей, фонда оплаты труда, основных фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных средств организации;

ведомости распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) по инвентаризации незавершенного производства; ведомость сводного учета расходов на управление и организацию производства; ведомости аналитического учета (машинограммы) по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 96, Главная книга, статистический отчет о затратах на производство и реализацию продукции (форма № 5-з) и др.

Кроме того, специалисты аудиторских служб используют данные ревизии (аудиторской проверки) основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, фонда оплаты труда, денежных средств и другую информацию, отражающую использование хозяйственных средств организации.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» республиканские правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, а также для аудируемых лиц.

В настоящее время на основе Международных стандартов аудита разработано 38 республиканских правил аудиторской деятельности, содержащих соответствующие требования и принципы проведения аудита.

Республиканские правила аудиторской деятельности максимально приближены к Международным стандартам аудита, при этом ряд республиканских правил включают дополнительные нормы и положения, соответствующие законодательству Республики Беларусь.

В случае отсутствия республиканских правил в какой-либо области аудита в соответствии с действующим законодательством по аудиторской деятельности при разработке правил аудиторской организации можно руководствоваться Международными стандартами аудита, правилами (стандартами) аудиторской деятельности других стран, с учетом особенности проведения аудита и требований законодательства Республики Беларусь.

В настоящее время система нормативного регулирования поверки учета затрат и производства продукции включает в себя документы четырех уровней:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». 18.10.94.(Ведомости Верховного Совета РБ.№34.с.22-38); Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности». 08.11.94.(Ведомости Верховного Совета РБ.№35.с.22); Закон РБ "О предприятиях в Республике Беларусь"(НЭГ, 1993г, №13-14)[10].

Инструкция о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства информации Республики Беларусь;

Методические указания по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета, План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации;

Рабочие документы конкретной организации (учетная политика, рабочий план счетов и т. п.).

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 февраля 2010 года «Об органах, уполномоченных на осуществление контроля (надзора)» определён конкретный круг государственных органов уполномоченных на осуществление контроля (надзора) в определённых сферах.

Необходимо отметить, что за последние годы государством существенным образом пересмотрены подходы к осуществлению ревизии и контроля за осуществляемой хозяйственной деятельностью.

.12.2008 года был принят Указ Президента Республики Беларусь от № 689 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной и надзорной деятельности в Республике Беларусь». Данный законодательный акт приостановил проведение контроля и надзора за деятельностью юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в форме проверок (ревизий) до дня вступления в силу нового Указа Президента Республики Беларусь, регламентирующего единый порядок проведения контрольной и надзорной деятельности в Беларуси.

Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» определил новый порядок контроля за деятельностью субъектов предпринимательской деятельности, который вступил в силу с 1 января 2010г.

Указом определен «закрытый» перечень контролирующих и надзорных органов, которым разрешено проводить проверки, а также сфер их контроля (надзора). Иные государственные органы, которые в этот список не были включены, права проводить проверки субъектов хозяйствования не имеют.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 июня 2011 г. N 52 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам аудиторской деятельности» Зарегистрировано в НРПА РБ 21.07.2011 N 8/23931 внесены изменения в правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию», «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» и «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги».

Скорректированы особенности подготовки аудиторских заключений по специальному аудиторскому заданию на аудит отчетности, подготовленной в соответствии с иными принципами учета и отчетности, а также на аудит данных книги учета доходов и расходов и по бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, национальными стандартами или правилами ведения учета и составления финансовой отчетности других государств.

Детализированы принципы оказания аудиторских услуг.

Вступает в силу после официального опубликования.

В результате исследования проведенного в первой части курсовой работы можно сделать следующие выводы.

. Процесс становления рынка в Республике Беларусь связан с коренными изменениями во многих областях экономики. В любой организации приходится решать целый спектр текущих и стратегических задач, связанных с использованием материальных, трудовых, финансовых и информационных ресурсов. В конкурентной среде рыночных отношений аудит расходов по организации производства и управлению позволяет сформировать всю необходимую информацию о состоянии производства и имущества. Аудит расходов по организации производства и управлению обеспечивает информационную прозрачность различных направлений хозяйственной деятельности и процедур управления на всех его уровнях. Знание методологии аудита расходов по организации производства и управлению и умение применять его методику при исследовании различных сторон хозяйственной деятельности коммерческой организации являются одним из важнейших элементов профессионализма аудиторов.

. В ходе аудита расходов по организации производства и управлению проводится сравнение достигнутых результатов производственной деятельности с данными за прошлые периоды, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты производственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и др. Большая роль отводится производственному аудиту в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, недостатков в работе и т.д.

. Таким образом, аудит расходов по организации производства и управлению является одним из системообразующих звеньев в системе управления коммерческой организацией, одной из основ управленческой информационной системы, важным элементом разработки научно обоснованных планов и подготовки управленческих решений, инструментом оперативного контроля принятых решений, действенным средством предотвращения неэффективной производственной деятельности и выявления внутрипроизводственных резервов.

2. Аудит расходов по организации производства и управлению УП «Геосервис»

2.1 Проверка выполнения плана расходов на управление и организацию производства

Подготовка к проведению аудита расходов по организации производства и управления включает в себя определение объема аудиторской проверки, стоимости её проведения, заключение договора на оказание аудиторских услуг. При проведении аудита на УП «Геосервис» договору предшествовало письмо - обязательство аудитора о согласии на проведение аудита. Письмо было составлено в результате обращения УП «Геосервис» в аудиторскую организацию в письменной форме с предложением о проведении аудиторской проверки.

Подготовка к заключению договора началась после предварительного ознакомления с деятельностью УП «Геосервис». В этот период определялась трудоемкость и с её учетом стоимость, а также сроки оказания аудиторских услуг. Для решения этих задач проводится преддоговорное обследование УП «Геосервис». С этой целью аудитором был организован выезд к заказчику для беседы и общего ознакомления с документацией, после чего был заключен договор (Приложение 1). Стоимость по договору оказания аудиторских услуг была определена исходя из плановой стоимости услуг на установленный период. Стоимость оказываемых услуг была определена с помощью специального расчета, в основу которого положено калькуляция на оказание аудиторских услуг, которая была разработана и утверждена ОДО «Грант». (Приложение 2). Общее количество человеко - часов, необходимое для проведения аудита у УП «Геосервис» умножается на стоимость человека - часа (исходя из калькуляции). Полученная в соответствии с расчетом сумма услуг зафиксирована в Протоколе согласования цен, который является приложением к договору оказания аудиторских услуг (Приложение 3)[3, с.105].

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности УП «Геосервис».

В ходе проведения аудита, проверяя правильность исчисления расходов по организации производства и управления УП «Геосервис», аудитор изучал калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью товаров, работ и услуг (Приложение 4).

В результате изучения плановых и фактических калькуляций были установлены отклонения, представленные в таблице 1.4

Таблица 1.4 - Анализ выполнения сметы расходов по организации производства и управления

Примечание-Источник: собственная разработка

Перечень конкретных расходных обязательств, обеспечивающих реализацию каждого из мероприятий по выполнению плановой сметы расходов на управление и организацию производства (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 - Горизонтальный подход к проверке выполнения плана расходов на управление и организацию производства

Примечание-Источник: [7, с.105]

При этом аудитор устанавливал, не допущено ли снижение расходов по организации производства и управления отчетного года за счет увеличения расходов на управление и организацию производства товаров и работ и расходов на управление и организацию производства переходящих запасов. Для этого аудитором была проверена реальность и документальная обоснованность бухгалтерских записей за декабрь 2010 года по соответствующим счетам. Важно установить правильность учета расходов на управление и организацию производства. Аудитор проверил достоверность отчетных данных по фактической расходов на управление и организацию производства отдельных видов работ и услуг.

Расходы по организации производства и управления УП «Геосервис» должны включаются в себестоимость того периода, к которому они относятся, независимо от предварительной или последующей их оплаты, поэтому важно разграничить издержки по времени их производства и определить, какие из них входят в выполненные работы и оказанные услуги отчетного периода, а какие следует относить к резервам или расходам будущих периодов. Для этого аудитор внимательно изучил записи УП «Геосервис» по счетам 97 "Расходы будущих периодов", 96 "Резервы предстоящих расходов".

В результате проверки данного участка было установлено, что учет резервов в бухгалтерии УП «Геосервис» осуществляется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

По кредиту счета отражается создание резервов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию.

По дебету - использование зарезервированных сумм.

Д-т сч.20,23,25,26,44 К-т сч. 96 отражается создание резервов

Д-т сч. 96 К-т сч. 70,23,10, на сумму фактических затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов

Д-т сч. 96 К-т сч. 60 на стоимость работ, выполненных сторонними организациями за счет ранее созданных резервов

Правильность образования и использования созданных резервов периодически уточняется, проводится их инвентаризация. На конец года образование, использование и остаток созданных резервов обязательно проверяется по данным смет, расчетов и т.п. Суммы излишне созданных резервов сторнируются, а недоначисленных - доначисляются.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Синтетический и аналитический учет ведется в ж/о 12.

При проверке правильности учета расходов УП «Геосервис», учтенных на счете 97 "Расходы будущих периодов", аудитор руководствовался учетной политикой организации. Особое внимание аудитора было обращено на правильность списания с данного счета расходов на аренду помещений, зданий, имущества, а также расходов на ремонт основных средств, аудиторы изучили записи в статистической и бухгалтерской отчетности по расходов на управление и организацию производства работ и услуг. Данные отчетности сопоставлялись с регистрами бухгалтерского учета, производственными отчетами, оправдательными первичными документами.

аудит расход производство

Аудитором внимательно изучались затраты, подлежащие распределению. При этом была проверена правильность их распределения как по времени включения в затраты, так и по объектам калькуляции и учета.

Аудитор в ходе проверки учета расходов на управление и организацию производства УП «Геосервис» внимательно проанализировал состав и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В первую очередь, на основании первичных документов проверялась правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подразделений и организации в целом и отчислений от нее, установленных законодательством, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг, компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях и т.п.

Проверяющий подтвердил также правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета затрат в соответствии с положениями учетной политики.

Исследовалась правильность и обоснованность создания резервов представительских расходов, далее проверяется правильность составления калькуляционных расчетов. Уточняется, как учтены возвратные отходы, потери от брака и т.д. Важным участком работы аудитора является проверка правильности исчисления калькуляционных разниц по всем видам работ и услуг.

При проверке правильности исчисления расходов по организации производства и управления анализировались основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат.

Интенсификация производства проявляется в снижении расходов на управление и организацию производства работ и услуг. Одной из основных задач аудита является проверка выполнения плановых заданий по снижению расходов на управление и организацию производства работ и услуг.

Ревизуемый период, как правило, не совпадает с календарным годом, поэтому при аудите возникает необходимость производить проверку выполнения плана по расходов на управление и организацию производства раздельно за периоды предшествующего и текущего годов, входящих в ревизуемый период. Например, проверка проводится за период с 1 октября предыдущего года до 1 октября текущего года. В этом случае по данным отчетности раздельно проверяют выполнение плана по расходов на управление и организацию производства работ и услуг за IV квартал предыдущего года и 9 месяцев текущего года.

Аудитор располагает данными о правильности определения и списания на издержки производства материальных ценностей (в разрезе мест затрат и центров ответственности по количеству и стоимости; по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм; по причинам возникновения перерасхода и достижения экономии), затратах труда и отчислений на социальное страхование; начислений амортизации основных средств, образования резервов предстоящих расходов и платежей, отнесения издержек на расходы будущих периодов и их списания к другим издержкам и операциям, что позволяет более обоснованно подойти к оценке выполнения плана по расходов на управление и организацию производства работ и услуг и выработке предложений по мобилизации внутренних резервов снижения расходов на управление и организацию производства.

При оценке выполнения плана следует иметь в виду, что организации иногда получают экономию, которую не разрешается относить к их заслугам. Она может возникнуть, например, в результате изменения номенклатуры и ассортимента работ и услуг по сравнению с планом. Такая экономия не принимается во внимание при оценке выполнения плана расходов на управление и организацию производства. Если же изменение плановой структуры работ и услуг вызовет увеличение затрат, то оно считается неоправданным и погашается экономией, полученной за счет других факторов.

При оценке выполнения плана УП «Геосервис» не учитывается экономия, не связанная с реальным снижением материальных, трудовых и других расходов на управление и организацию производства и обусловленная невыполнением предусмотренных планом мероприятии по развитию и совершенствованию производства (заданий по вводу в действие и освоению новых производственных мощностей - в случаях, когда планами предусматривались повышенные затраты на период их освоения); мероприятий по повышению качества товаров, работ и услуг, если при этом цены на выполняемые работы и оказываемые услуги не дифференцированы в зависимости от уровня качества; мероприятий по комплексному использованию природного сырья, а также с нарушениями правил, регулирующих производственную деятельность организаций (правил технической эксплуатации, охраны окружающей среды и др.)

На отклонение фактических затрат от плановых влияют (и не зависят от деятельности организации) такие факторы, как изменение цен на материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки.

При оценке уровня выполнения плана аудитор (по данным проверки достоверности отчетных данных об объеме выполненных работ и оказанных услуг и затратах на их производство) должен убедиться, что приписок к объему и нарушений правил отнесения на издержки производства определенных элементов затрат организация не допустила. В случае выявления нарушений следует в установленном порядке добиться внесения соответствующих изменений в отчетность и лишь после этого приступить к оценке выполнения плана по предельному уровню затрат. Одновременно следует учесть, что на выполнение плана по расходов на управление и организацию производства работ и услуг не должна влиять методика ценообразования на выполняемые работы и оказываемые услуги.

На изменение уровня расходов на управление и организацию производства влияют такие факторы, как изменение плановой структуры и ассортимента работ и услуг, снижение или повышение расходов на управление и организацию производства оказываемых услуг, изменение цен на материальные ресурсы и тарифов на энергию и грузовые перевозки, изменение оптовых цен организации.

При проведении проверки выполнения плана по снижению расходов на управление и организацию производства аудитору необходимо проверить правильность отнесения на издержки производства сумм по статьям и элементам. Например, по статье "Сырье и материалы" необходимо проверить сначала полноту отпуска сырья (материалов) в производство, а затем провести проверку реальности сумм по статье (Приложение 5).

Оценка правильности исчисления расходов по организации производства УП «Геосервис» выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат. Причем при нормативном методе учета затрат себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма нормативной расходов на управление и организацию производства, учтенных изменений норм и учтенных отклонений от норм. При ненормативных методах себестоимость исчисляется как сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц минус остаток незавершенного производства на конец месяца.

По данным годового приложения к отчетности можно проследить за соотношениями (в процентах к общей сумме производственных затрат) отдельных элементов затрат: материальных (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходов на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизации основных фондов; прочих затрат. Изучение поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд лет позволяет контролирующим органам наметить главные направления поиска резервов снижения расходов на управление и организацию производства в зависимости от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации (Приложение 5). Технический прогресс и развитие влияют на изменение структуры затрат в сторону увеличения доли расхода материальных, топливно-энергетических ресурсов и амортизации основных фондов при относительном уменьшении затрат на оплату труда в расходов на управление и организацию производства.

В ходе проверки устанавливается правильность составления плановых и отчетных калькуляций по важнейшим видам продукции, а также достоверность отчетных показателей расходов на управление и организацию производства.

Выявленные в ходе проверки отклонения были зафиксированы в рабочих документах аудитора .

В результате проведения данного участка аудита в учете расходов на управление и организацию производства были обнаружены следующие ошибки:

•неправильное отражение в учете нормируемых расходов;

•неправильная оценка остатков незавершенного производства;

•неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

•несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике;

•необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

На основе анализа выявленных ошибок и отклонений аудитором были предложены резервы снижения расходов на управление и организацию производства.

2.2 Аудит организации оперативного контроля за формированием расходов на управление и организацию производства

При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления расходов на управление и организацию производства. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

В ходе контроля расходов на управление и организацию производства проверяющий установил:

•обоснованность применяемого организацией метода учета затрат и порядка калькулирования расходов на управление и организацию производства и его неизменность в течение проверяемого периода;

•правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам;

•состав и обоснованность отнесения отдельных видов затрат на себестоимость продукции;

•обоснованность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам калькуляции;

•правильность учета и распределения затрат вспомогательных производств;

•организацию учета возвратных отходов и брака;

•правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

На основе изучения учетной политики и особенностей производства в организации, проверяющий выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

В ходе проверки расходов на управление и организацию производства следует прежде всего обратить внимание на разграничение издержек по временным стадиям.

Поэтому очень важно разграничить издержки по временным стадиям, определить. Какие из них входят в выпущенную продукцию за отчетный период, а какие относятся к иным временным фазам, т.е. к расходам будущих периодов.

На основании бухгалтерских записей по счету 97 «Расходы будущих периодов» была установлена правомерность списания на затраты производства взносов арендной платы, уплаченной вперед за несколько месяцев или лет, расходов на подготовку и освоение новых производств, по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, подписке на периодическую печать и др.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство, расходы на реализацию продукции в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета[14], организации могут создавать различные резервы, например: предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование); предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года и другие.

В ходе проверки операций по созданию предстоящих расходов устанавливалась:

•правильность произведенных отчислений в резервы;

•соответствие данных учредительных документов данным учетной политики организации и фактическим данным по видам образованных в организации резервов;

•правильность установленных в организации нормативов отчислений в резервы;

•своевременность проведения инвентаризации резервов;

•правильность применяемых схем корреспонденции счетов по учету резервов.

Далее в ходе проверки для выяснения поставленных задач проверялся обособленно каждый элемент затрат, исследуя при этом данные проверки по предыдущим разделам общего плана аудита (операции по учету основных средств, товарно-материальных ценностей.

Проверяя структуру материальных затрат, аудитор убедился в том, что их стоимость состоит не только из расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов, но и некоторых затрат на оплату работ и услуг производственного характера, в частности выполненных другими организациями и хозяйствами данной организации, не относящимися к основному виду деятельности.

Проверяя материальные затраты, необходимо убедиться в обоснованности списания материалов, топлива, энергии на затраты производства, а также в соблюдении выбранного метода и точности оценки материальных ресурсов.

Обоснованность списания материальных затрат на производственные нужды и включения их в себестоимость продукции (работ, услуг) контролируется путем сопоставления данных складов об отпуске материалов в производство с данными цехов и других подразделений о поступлении их в производство, а также путем анализа записей по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», отражаемых в журнале-ордере № 10.

При проверке элемента «Расходы на оплату труда» контролю подвергается правомерность выплат из фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции, и выплат, направленных на потребление, за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или образуемых в соответствии с учредительными документами фондов.

Используя данные разработочной таблицы (машинограммы) распределения заработной платы по направлениям затрат, была установлена правомерность отнесения начисленных сумм оплаты труда на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обоснованность включения в себестоимость продукции отчислений на социальные нужды проверяется на основании записей по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (счета 20, 23, 25, 26, 28, 29).

Так как элемент «Прочие затраты» объединяет широкий блок денежных затрат и отчислений, включаемых в себестоимость продукции, то в ходе проверки следует установить:

•обоснованность отражения в учете расходов по уплате процентов за пользование банковскими кредитами;

•законность отражения в учете расходов по командировкам, представительских расходов, расходов на рекламу, консультационных, информационных и аудиторских услуг, расходов на подготовку кадров, имея в виду то, что данные расходы в целях ведения налогового учета включаются в состав расходов на управление и организацию производства и реализацию продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных в законодательном порядке норм и др.

Группировка по экономическим элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Эта информация используется для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, а также для других расчетов отраслевого, регионального или народнохозяйственного уровня. Одновременно рассчитываемые поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов положены в основу формирования плановых заданий по снижению материальных затрат и оценки их выполнения.

Результаты использования всех видов ресурсов с наибольшей полнотой вскрываются при ревизии расходов на управление и организацию производства по калькуляционным статьям. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для контроля за формированием плановых и фактических затрат по видам работ и услуг и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам и даже по отдельным рабочим местам), а также для выявления непроизводительных расходов и результатов внутреннего хозрасчета.

Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия, основная заработная плата, отчисления на социальные нужды.

При аудите данных расходов нельзя ограничиться лишь показателями в целом по организации, так как при таком подходе нивелируются результаты, достигнутые при оказании отдельных услуг или выполнении работ. Следовательно, нужен детализированный контроль за уровнем затрат по видам расходуемых материалов и оплаты труда производственных рабочих на основе калькуляций отдельных работ.

Другие статьи расходов на управление и организацию производства являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов и др. Комплексный характер носят и такие статьи расходов на управление и организацию производства, как цеховые, общезаводские, прочие производственные и внепроизводственные расходы. Эти затраты обусловлены, прежде всего, общим объемом и организационно-техническим уровнем производства. Они контролируются, как правило, в целом по организации или его отдельным подразделениям путем сравнения со сметой, а не с данными калькуляций.

Конкретный перечень статей затрат, их состав и методы распределения по работам и услугам, а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования расходов на управление и организацию производства с учетом характера и структуры производства.

Основными источниками резервов снижения расходов на управление и организацию производства промышленной продукции являются:

•увеличение ее объема производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

•сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, предотвращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

2.3 Аудит правильности формирования и учета общепроизводственных расходов

На уровень расходов на управление и организацию производства существенно влияют непроизводительные расходы цехового и общезаводского характера. Их величину можно установить по данным бухгалтерских регистров аналитического учета по счетам 25 "Общепроизводственные (цеховые) расходы" и 26 "Общехозяйственные (общезаводские) расходы". Общепроизводственные (цеховые) непроизводительные затраты включают: потери от простоев по вине цехов; недостачи и потери от порчи материальных ценностей (в цеховых кладовых) и незавершенного производства; потери от недоиспользования деталей, узлов, технологической оснастки и др. К общехозяйственным (общезаводским) непроизводительным расходам относятся: надбавки к тарифу на электроэнергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок; потери от простоев по внешним причинам; недостачи и потери от порчи материалов и продукции на заводских складах и др.(таблица 1.5)

Таблица 1.5 - Порядок распределения и отражения в учете расходов на управление и организацию производства

Примечание-Источник: собственная разработка

Укрепить режим экономии помогают санкции за перерасход месячных лимитов потребления электроэнергии и превышение лимита электрической мощности. Важно проверить, верно ли отражены в учете и отчетности организаций суммы, уплаченные энергосистемам сверх основных ставок (тарифов) за перерасход энергии. На практике нередко встречаются случаи их неоправданного списания на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" по статье "Штрафы, пени и неустойки уплаченные". Это искажает отчетные показатели расходов на управление и организацию производства, поскольку по установленному порядку указанные непроизводительные расходы в ряде отраслей относятся на себестоимость - на счет 26 "Общехозяйственные расходы" по специальной статье "Плата за перерасход лимитов потребления электрической мощности, всех видов энергии и газа". Причины этих потерь обобщаются в процессе аудита.

Расходование средств на содержание аппарата управления организации или производственного объединения (включая состоящие на его балансе вспомогательные, подсобные, обслуживающие и другие хозяйства) контролируется по данным отчетности и постатейного учета затрат на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Проверяется состояние аналитического учета на названных счетах, где затраты на содержание аппарата управления должны быть выделены в отдельные группы применительно к статьям сметы и показателям отчетности. Следует выяснить, полностью ли отнесены в учете и отчетности к расходам на содержание аппарата управления затраты на оплату труда работников управления; отчисления от этой оплаты труда на социальное страхование; служебные командировки персонала управления; содержание и наем легковых автомобилей для служебных разъездов; содержание охраны; канцелярские, почтово-телеграфные, типографские и другие расходы.

При проверке необходимо установить соответствие фактических затрат на оплату труда руководящих, инженерно-технических работников и других служащих утвержденному нормативу фонда оплаты труда для этой категории работающих.

Проверяя соблюдение штатно-сметной дисциплины, следует сопоставить начисленную оплату труда (согласно расчетным ведомостям) со штатными расписаниями общезаводского и цехового персонала применительно к действующим схемам должностных окладов исходя из принадлежности объединения (предприятия) и его структурных подразделений к соответствующим группам по оплате труда (с учетом установленных надбавок к должностным окладам высококвалифицированных ИТР и служащих и доплат за совмещение должностей). Если проверкой вскрыты случаи незаконного расходования средств фонда оплаты труда руководящих работников, ИТР и других служащих, следует определить сумму причиненного ущерба. В ходе проверки важно выяснить, осуществляются ли на предприятии организационно-технические мероприятия, направленные на систематическое совершенствование управления производством и сокращение должностей, в которых нет производственной необходимости.

Одна из ответственных задач аудита расходов на управление и организацию производства состоит в выделении затрат, не относящихся к производственной и сбытовой деятельности отчетного периода. Не менее важно выявить и предотвратить искажения показателей расходов на управление и организацию производства вследствие неполного отнесения на издержки производства и обращения материальных, трудовых и денежных затрат.

Такие нарушения нередко являются следствием отступлений от существующего законодательства, просчетов и ошибок при начислении амортизации основных фондов, определении источников финансирования затрат на капитальный и текущий ремонты, распределении транспортно-заготовительных расходов (или отклонений фактической расходов на управление и организацию производства материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам) между затратами материалов на производство и их остатками на складе, резервировании средств для предстоящих платежей и др. При проверке данных операций аудитором составляются вспомогательные ведомости.

Большое значение в ревизионной практике имеет четкое разграничение расходов и потерь, относимых на издержки производства или покрываемых за счет фондов, средств целевого финансирования и целевых поступлений либо в порядке распределения прибыли. В частности, важно установить, не учтены ли на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" (в составе статей "Текущий ремонт основных средств", "Содержание зданий, сооружений и инвентаря" и др.) затраты на выполнение работ, не относящихся к производственной деятельности организации (при отсутствии специальных источников финансирования): на неплановое капитальное строительство; асфальтирование и ремонт городских дорог и тротуаров; благоустройство городских площадей; строительство спортивных сооружений; содержание баз отдыха и др.

По данным регистров аналитического учета расходов будущих периодов контролируется правильность включения в их состав затрат на подготовку и освоение выполнения новых работ и услуг (когда эти расходы не возмещаются из единого фонда развития науки и техники и других централизованных источников). Следует иметь в виду, что затраты, связанные лишь с проведением работ по модернизации отдельных деталей и узлов или частичному пересмотру технологического процесса, нельзя относить на счет 97 "Расходы будущих периодов". Они подлежат списанию на издержки производства отчетного периода по мере их совершения. Проверяя правильность ежемесячного списания затрат на освоение новых работ и услуг со счета 97 "Расходы будущих периодов" на себестоимость, аудитор исходит из приведенных сметных расчетов, а также из отраслевых инструкций о порядке и сроках включения этих расходов в себестоимость.

Достоверность отчетных показателей расходов на управление и организацию производства во многом зависит от применяемых способов распределения расходов на обслуживание производства и управление между отдельными видами работ и услуг. При проверке правильности распределения цеховых и общезаводских расходов аудитором составляется вспомогательная ведомость.

2.4 Анализ аудита расходов по организации производства и управления

Проверка правильности отнесения расходов предприятия на затраты по производству продукции или на себестоимость работ (услуг) является составной частью проверки правильности получения доходов и формирования прибыли. Поэтому аудит цикла затрат можно считать частью аудита цикла доходов.

В таблицах 1.6 и 1.7 представлены основные возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.

Таблица 1.6 - Нарушения, выявленные в учете затрат УП «Геосервис»

Примечание-Источник: собственная разработка

Таблица 1.7 Нарушения выявленные в учете затрат УП «Геосервис»и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Примечание-Источник: собственная разработка

Исходя из материала, изученного в данном разделе курсовой работы можно сделать следующие выводы.

Проверяя правильность исчисления расходов по организации производства и управления УП «Геосервис», аудитор изучает калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью товаров, работ и услуг. При этом составляется вспомогательная ведомость.

При проверке правильности исчисления расходов по организации производства и управления анализируются основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат.

Интенсификация производства проявляется в снижении себестоимости работ и услуг. Одной из основных задач аудита является проверка выполнения плановых заданий по снижению себестоимости работ и услуг.

Ревизуемый период, как правило, не совпадает с календарным годом, поэтому при аудите возникает необходимость производить проверку выполнения плана по себестоимости раздельно за периоды предшествующего и текущего годов, входящих в ревизуемый период. Например, проверка проводится за период с 1 октября предыдущего года до 1 октября текущего года. В этом случае по данным отчетности раздельно проверяют выполнение плана по себестоимости работ и услуг за IV квартал предыдущего года и 9 месяцев текущего года.

Одна из ответственных задач аудита расходов на управление и организацию производства состоит в выделении затрат, не относящихся к производственной и сбытовой деятельности отчетного периода. Не менее важно выявить и предотвратить искажения показателей расходов на управление и организацию производства вследствие неполного отнесения на издержки производства и обращения материальных, трудовых и денежных затрат.

Такие нарушения являются следствием отступлений УП «Геосервис» от существующего законодательства, просчетов и ошибок при начислении амортизации основных фондов, определении источников финансирования затрат на капитальный и текущий ремонты, распределении транспортно-заготовительных расходов (или отклонений фактической расходов на управление и организацию производства материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам) между затратами материалов на производство и их остатками на складе, резервировании средств для предстоящих платежей и др. При проверке данных операций аудитором составляются вспомогательные ведомости.

3. Заключительный этап аудита расходов по организации производства и управлению

.1 Составление аудиторского отчета о проверке расходов по организации производства и управлению

В письменной информации аудиторская организация обязана указать все установленные в ходе аудита искажения и (или) нарушения, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью УП «Геосервис», которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом аудиторская организация вправе привести в письменной информации любые сведения, касающиеся аудита и фактов финансово-хозяйственной деятельности УП «Геосервис», которые сочтет целесообразным.

Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с целью доведения до руководства УП «Геосервис»или иных лиц в соответствии с законодательством:

сведений о нарушениях порядка совершения финансовых (хозяйственных) операций и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, недостатках в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля УП «Геосервис», которые привели или могут привести к существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

рекомендаций по устранению выявленных нарушений и недостатков;

предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Письменная информация содержит отчет аудиторской организации о результатах проведения аудита, прилагается к аудиторскому заключению и не может рассматриваться как отчет обо всех существующих недостатках в финансово-хозяйственной деятельности УП «Геосервис». Письменная информация указывает на недостатки, обнаруженные в процессе конкретного аудита.

Письменная информация должна содержать следующие реквизиты:

исходящий номер и дату подписания письменной информации аудиторской организацией;

указание на лицо, которому адресуется письменная информация в соответствии с договором оказания аудиторских услуг;

название документа;

реквизиты аудиторской организации (наименование и юридический адрес либо фамилия, инициалы и адрес аудитора - индивидуального предпринимателя; сведения о государственной регистрации; номер и дата выдачи лицензии на аудиторскую деятельность; УНП; фамилии и инициалы аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите; номера и даты выдачи квалификационных аттестатов аудиторов; при необходимости может быть указано распределение обязанностей аудиторов и специалистов в ходе проведения аудита);

реквизиты УП «Геосервис»(наименование и юридический адрес либо фамилия, инициалы и адрес индивидуального предпринимателя; сведения о государственной регистрации; УНП; фамилии и инициалы должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской (финансовой) отчетности);

основание для проведения аудита (дата и номер договора оказания аудиторских услуг);

период времени, за который проводился аудит;

даты начала и завершения аудита.

В содержательной части письменной информации в обязательном порядке приводятся следующие сведения:

развернутая аргументация причин, приведших к условно положительному или отрицательному аудиторскому мнению, а также к отказу от его выражения либо к выражению безусловно положительного аудиторского мнения с поясняющим пунктом о наличии серьезного сомнения в возможности УП «Геосервис» продолжать свою деятельность непрерывно;

выявленные в ходе аудита нарушения установленного законодательством порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядка совершения финансовых (хозяйственных) операций;

выявленные в ходе аудита недостатки в организации бухгалтерского учета и состоянии системы внутреннего контроля, которые привели или могут привести к существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

оценка количественного расхождения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности УП «Геосервис» и прогнозируемых показателей по результатам аудита;

рекомендации по устранению выявленных в ходе аудита недостатков;

другие сведения, полученные в ходе аудита или предусмотренные договором оказания аудиторских услуг.

В дополнение к обязательным сведениям в зависимости от объема, специфики аудита, размеров и особенностей хозяйственной деятельности УП «Геосервис» в письменную информацию включаются следующие сведения:

количественный состав и структура бухгалтерской службы УП «Геосервис», способ ведения бухгалтерского учета;

перечень основных областей и направлений бухгалтерского учета, подлежавших аудиту;

утверждение, что аудиторская организация осуществляла аудит в соответствии с правилами аудиторской деятельности, и случаи отклонения от правил, если такие имелись (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку аудиторского заключения);

методика проведения аудита (указание разделов бухгалтерского учета, проверенных сплошным методом и выборочно, описание построения аудиторской выборки);

информация о ходе аудита;

особенности проведения аудита;

в случае, если аудируемое лицо имеет сложную организационную структуру, - сведения об осуществлении аудита обособленных подразделений и дочерних организаций УП «Геосервис», их результаты и влияние на итоги аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности УП «Геосервис» в целом;

перечень всех выявленных в процессе аудита недостатков, замечаний и рекомендации по их устранению;

в случае, если аудит за текущий и предыдущий периоды проводился одной и той же аудиторской организацией, - анализ выполнения аудируемым лицом рекомендаций и замечаний, содержащихся в письменной информации за предыдущий отчетный период.

Сведения в письменной информации должны излагаться последовательно в соответствии с перечнем проверяемых по программе аудита вопросов.

Содержательную часть письменной информации следует подразделять на главы, посвященные проверке отдельных разделов бухгалтерского учета. Внутри каждой главы выявленные нарушения, указания на недостатки и замечания следует приводить в порядке уменьшения их существенности.

Если по результатам проверки отдельных вопросов нарушений и недостатков не установлено, в письменной информации следует указать: "По данному вопросу нарушений не обнаружено".

Сведения, содержащиеся в письменной информации, должны быть краткими, четкими и точными. При необходимости должны быть приведены обоснования количественных расчетов и оценок, а также ссылки на законодательство.

Подробные сведения о выявленных незначительных недостатках могут быть вынесены в приложения к письменной информации.

В целях обеспечения единообразного оформления письменной информации аудиторские организации должны в соответствии с требованиями республиканских правил аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя", утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16 января 2003 г. N 4 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 16, 8/9058), разработать для себя правила аудиторской деятельности аудиторской организации, посвященные вопросам подготовки письменной информации.

Письменная информация составляется в ходе аудита и направляется УП «Геосервис»у на его завершающем этапе. В процессе аудита УП «Геосервис»у может передаваться промежуточная информация в устном или письменном виде. Все входящие и исходящие документы, содержащие промежуточную информацию, необходимо приобщить к рабочей документации аудитора.

Письменная информация должна составляться с учетом требований, предъявляемых к официальной переписке, не менее чем в двух экземплярах и иметь сквозную нумерацию страниц. Первая страница письменной информации оформляется на бланке аудиторской организации или с угловым штампом аудиторской организации.

Письменная информация должна быть подписана всеми аудиторами, принимавшими участие в аудите. В случае, если аудит проводило несколько групп аудиторов, письменная информация может быть подписана их руководителями.

Письменная информация может быть передана только:

лицу, подписавшему договор оказания аудиторских услуг;

лицу, названному получателем письменной информации в договоре оказания аудиторских услуг;

любому другому лицу - в случае письменного указания, полученного аудиторской организацией от лица, подписавшего договор оказания аудиторских услуг со стороны УП «Геосервис».

Аудиторская организация вправе подготовить и передать под роспись получателю (одному из лиц, указанных в пункте 19 настоящих Правил) предварительный вариант письменной информации.

В предварительном варианте письменной информации могут содержаться требования по устранению выявленных нарушений законодательства, внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к подготовленной аудируемым лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом УП «Геосервис» может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменной информации, отражающий его точку зрения на изложенные в ней замечания и рекомендации.

Возражения УП «Геосервис» принимаются аудиторской организацией во внимание, если она посчитает это нужным. Если в предварительном варианте письменной информации содержались существенные замечания, то в окончательном варианте следует дать оценку исправлениям, сделанным аудируемым лицом по замечаниям и предложениям аудиторской организации.

Несогласие УП «Геосервис» с содержанием письменной информации не может служить основанием для отказа в ее получении.

Окончательный вариант письменной информации аудиторская организация обязана подготовить до даты подписания аудиторского заключения. При этом первый экземпляр письменной информации передается под роспись получателю, второй экземпляр с росписью получателя остается в аудиторской организации и приобщается к рабочей документации как обязательное приложение к аудиторскому заключению.

По согласованию с УП «Геосервис», а также в случае отказа организации от получения письменной информации она может быть отправлена по почте или иным способом при условии документального подтверждения факта почтового отправления или другого способа передачи.

Письменная информация является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в ней, не подлежат передаче аудиторской организацией третьим лицам либо разглашению ее работниками и лицами, привлекаемыми к проведению аудита без письменного согласия УП «Геосервис», за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

УП «Геосервис» может распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение таких сведений.

По требованию аудиторской организации УП «Геосервис» обязан представить ей копию письменной информации по результатам аудита за предыдущий финансовый год. При этом аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность и по отношению к данной письменной информации.

Отказ УП «Геосервис» в представлении письменной информации за предыдущий финансовый год может рассматриваться аудиторской организацией как ограничение объема аудита.

Порядок подготовки, составления и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется законодательством Республики Беларусь. При соблюдении требований законодательства бухгалтерская (финансовая) отчетность должна достоверно отражать финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

При проведении аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторская организация должна установить, подготовлена ли данная отчетность по форме и содержанию в соответствии с требованиями законодательства. Если применение некоторых требований законодательства приводит к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности, вводящей в заблуждение пользователей, аудиторская организация должна отразить данный факт в аудиторском заключении. Так, если переоценка основных средств, сделанная в соответствии с законодательством, не отражает реальной рыночной стоимости этих основных средств, а данный аспект является существенным для достоверного отражения финансового положения предприятия, аудиторская организация должна указать на этот факт в аудиторском заключении.

При формировании аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторская организация должна учитывать:

получены ли надлежащие аудиторские доказательства, достаточные для выражения аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организациии соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству;

существенность выявленных и неисправленных искажений.

Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг. При этом аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному пакету документов, состоящему из аудиторского заключения и подписанной, скрепленной печатью УП «Геосервис» бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой выражается аудиторское мнение. Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации (при ее наличии) и подписью руководителя аудиторской организации.

3.2 Совершенствование аудита расходов по организации производства и управлению

Для совершенствования процедуры аудита расходов по организации производства и управления предложена следующая программа аудиторской проверки (Приложение 7).

Аудитор должен сообщать руководству и представителям собственника аудируемого лица информацию, представляющую собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита. Аудитор должен сообщать ту информацию, которая, по его мнению, является важной как для руководства, так и представителей собственника организации при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в процессе осуществления аудита.

После проведения аудита расходов на управление и организацию производства составляется отчет. Отчет аудитора о проведении аудита расходов на управление и организацию производства готовиться в произвольной форме и включает перечень выполненных аудитором процедур проверки и оценку их результатов.

По результатам проведения аудита расходов на управление и организацию производства возможны несколько вариантов представления информации:

. Аудит расходов на управление и организацию производства является частью общего аудита, целью которого является выражение мнения аудитора о достоверности отчетности и соблюдения аудируемым лицом действующего законодательства.

. Аудит расходов на управление и организацию производства является самостоятельной услугой, по результатам выполнения которой должна быть подготовлена информация руководству.

. Специальный производственный аудит, проводимый по специальному заданию собственника.

Первый вариант предполагает, что все материалы, подготовленные аудитором являются частью рабочей документации аудитора, и входят, как часть, в письменную (устную) информацию, представляемую руководству, а также, при модификации аудиторского мнения- в аудиторское заключение, порядок составления обоих документов регламентируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Поэтому в данной работе нецелесообразно детально останавливаться на данном вопросе. Второй вариант предполагает подготовку отчета аудитора по результатам проведения производственного аудита.

В отчет включается информация об объеме и характере работ, выполненных в ходе аудита, а также перечень обнаруженных исправлений и ошибок в ведении учета затрат и калькулировании себестоимости продукции.

Заключение

Исходя из исследования проведенного в рамках курсовой работы можно сделать следующие выводы.

В конкурентной среде рыночных отношений аудит расходов по организации производства и управлению позволяет сформировать всю необходимую информацию о состоянии производства и имущества. Аудит расходов по организации производства и управлению обеспечивает информационную прозрачность различных направлений хозяйственной деятельности и процедур управления на всех его уровнях. Знание методологии аудита расходов по организации производства и управлению и умение применять его методику при исследовании различных сторон хозяйственной деятельности коммерческой организации являются одним из важнейших элементов профессионализма аудиторов.

Проверяя правильность исчисления расходов по организации производства и управления УП «Геосервис», аудитор изучает калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью товаров, работ и услуг. При этом составляется вспомогательная ведомость.

При проверке правильности исчисления расходов по организации производства и управления анализируются основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат.

Интенсификация производства проявляется в снижении себестоимости работ и услуг. Одной из основных задач аудита является проверка выполнения плановых заданий по снижению себестоимости работ и услуг.

Ревизуемый период, как правило, не совпадает с календарным годом, поэтому при аудите возникает необходимость производить проверку выполнения плана по себестоимости раздельно за периоды предшествующего и текущего годов, входящих в ревизуемый период. Например, проверка проводится за период с 1 октября предыдущего года до 1 октября текущего года. В этом случае по данным отчетности раздельно проверяют выполнение плана по себестоимости работ и услуг за IV квартал предыдущего года и 9 месяцев текущего года.

Одна из ответственных задач аудита расходов на управление и организацию производства состоит в выделении затрат, не относящихся к производственной и сбытовой деятельности отчетного периода. Не менее важно выявить и предотвратить искажения показателей расходов на управление и организацию производства вследствие неполного отнесения на издержки производства и обращения материальных, трудовых и денежных затрат.

Такие нарушения нередко являются следствием отступлений от существующего законодательства, просчетов и ошибок при начислении амортизации основных фондов, определении источников финансирования затрат на капитальный и текущий ремонты, распределении транспортно-заготовительных расходов (или отклонений фактической расходов на управление и организацию производства материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам) между затратами материалов на производство и их остатками на складе, резервировании средств для предстоящих платежей и др. При проверке данных операций аудитором составляются вспомогательные ведомости.

Согласно правилам (стандартам) аудиторской деятельности можно выделить три основных этапа аудиторской проверки:

Планирование аудиторской проверки.

В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с бизнесом клиента, его организацией, с отраслью, в которой действует предприятие. Также происходит знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, системой внутреннего контроля.

Согласно действующему законодательству Республики Беларусь аудитору необходимо оценить уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторскими рисками.

Для проведения эффективной проверки в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности разрабатывается план и программа аудита.

Сбор аудиторских доказательств: проверка оборотов, сальдо по счетам; аналитические процедуры; тестирование средств контроля.

Завершение аудита, т.е. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов.

Письменная информация содержит отчет аудиторской организации о результатах проведения аудита, прилагается к аудиторскому заключению и не может рассматриваться как отчет обо всех существующих недостатках в финансово-хозяйственной деятельности УП «Геосервис». Письменная информация указывает на недостатки, обнаруженные в процессе конкретного аудита.

Содержательную часть письменной информации следует подразделять на главы, посвященные проверке отдельных разделов бухгалтерского учета. Внутри каждой главы выявленные нарушения, указания на недостатки и замечания следует приводить в порядке уменьшения их существенности.

Если по результатам проверки отдельных вопросов нарушений и недостатков не установлено, в письменной информации следует указать: "По данному вопросу нарушений не обнаружено".

Сведения, содержащиеся в письменной информации, должны быть краткими, четкими и точными. При необходимости должны быть приведены обоснования количественных расчетов и оценок, а также ссылки на законодательство.

Подробные сведения о выявленных незначительных недостатках могут быть вынесены в приложения к письменной информации.

В целях обеспечения единообразного оформления письменной информации аудиторские организации должны в соответствии с требованиями республиканских правил аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя", утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16 января 2003 г. N 4 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 16, 8/9058), разработать для себя правила аудиторской деятельности аудиторской организации, посвященные вопросам подготовки письменной информации.

Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг. При этом аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному пакету документов, состоящему из аудиторского заключения и подписанной, скрепленной печатью УП «Геосервис» бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой выражается аудиторское мнение. Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации (при ее наличии) и подписью руководителя аудиторской организации.

Список использованных источников

1.       Акулич В.В., Лапченко Д.А. Экономический анализ: учебно-методическое пособие. Минск, БГЭУ, 2010. -265

.         Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. М.: Экономика, 2004. - 336 с.

3.       Андреев В.Д. Ревизия и аудит. Уч. пособие - Мн.: Выш шк., 2006. - 193 с.

.        Аникеев И.М. и др. Основы финансового аудита: Практ. пособие. Мн.: Белмаркет, 2005. - 80 с.

.        Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб. пособие, 2-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и Сервис, 2000 - 413 с.

.        Аудит: Учеб. пособие для вузов по экон. спец. и напр. / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапингузов, Н.А. Ремизов и др. М.: ИД ФБК - Пресс, 2009 - 543 с.

7.       Бухгалтерский учет, анализ и аудит. учеб.-методич. пособие для студентов экономич. специальностей /. Н.В. Мальцевич, Д.В. Купрейчик, С.В. Невдах, Кислюк С.М., Галкина М.Н..-Мн.: БГЭУ, 2006. -356

8.       Бухгалтерский учет: методич. учеб.-методич. пособие для студентов экономич. специальностей: / М.Н. Галкина, Н.В. Лягуская, - Пинск: ПолесГУ, 2010.

9.       Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности». 08.11.94 г. // Ведомости Верх. Сов. РБ, № 35, с. 22

10.     Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» // НРПА, 12.07.2001, № 63. С. 28-36.

.        Латыпова О.В. Бухгалтерский учет: теоретические основы курса: Учеб-метод. пос.: В 3ч. Ч.1., - Мн.: БГЭУ, 2010г. - 109с.

.        Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб. пособие /Н.И. Ладутько. - Мн.: Книжный дом, 2005. - 688с

13.     Левкович О.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - Мн.: Амалфея, 2003

14.     Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия): Комментарии, рекомендации к применению. Под общ. ред. Л.Л. Ермолович и П.Е. Ванкевича, Мн., 2003

15.     Папковская П.Я. Рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета. - 5-ое изд., перераб. и доп. - Мн.: ООО «Информпресс», 2006. -164с.

.         Пармон Т. И. Калькуляция себестоимости продукции промышленных предприятий: курс лекций. Минск, БГЭУ, 2009.

.         Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. № 118.

18.     Сушкевич А.Н. Альбом типовых унифицированных форм первичной учетной документации с образцами заполнения /А.Н. Сушкевич - 2-е изд., из. и доп.- Мн.: Ред журн. «Финансы, учет и аудит», 2006.-212 с.

19.     Сушкевич А.И., Шибеко Е.Н. Альбом учетных регистров при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета.- Мн.: «Финансы, учет и аудит», 2006.-232 с.

20.     Тарасевич И.Н. Особенности бухгалтерского учёта в отраслях народного хозяйства: курс лекций. Минск, БГЭУ, 2010.

21.     Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учебное комплекс. - Мн.: Книжный дом, 2007. - 480с.,

22.     Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник для вузов по экон. спец. и напр., 2-е изд. перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2009. 351 с.

23.     Шиманский К.А. Организация учета и аудита в условиях электронной обработки данных. Мн.: БГЭУ, 2005. - 132 с.

24.     Учет внеоборотных активов: практикум / Д.В. Купрейчик, С.В. Невдах. - Пинск: ПолесГУ, 2010.

25.     Учет денежных средств и финансовых вложений: практикум / сост.: А.Б. Галун, Н.В. Лягуская. - Пинск: ПолесГУ, 2011.