Учёт доходов и расходов по приносящей доход деятельности в образовательных бюджетных учреждениях

Учёт доходов и расходов по приносящей доход деятельности в образовательных бюджетных учреждениях

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГОУ ВПО «ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ К. Д. ГЛИНКИ»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

Состояние и пути совершенствования учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности в бюджетных учреждениях на примере ФГОУ ВПО «Воронежский ГАУ им. К.Д. Глинки»

ИСПОЛНИТЕЛЬ: студент Б-V-5 курса экономического факультета очного отделения по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (специализация «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях»)

РУКОВОДИТЕЛЬ:___________

Воронеж - 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

. Теоретические положения учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности в бюджетных учреждениях

.1 Сущность, значение, задачи учёта доходов и расходов

.2 Нормативно-законодательная база как методическая основа учёта доходов и расходов

.3 Современные проблемы бюджетного учёта доходов и расходов по приносящей доход деятельности

. Общая характеристика деятельности Воронежского ГАУ им. К.Д. Глинки

. Состояние учета доходов и расходов по деятельности, приносящей доход

.1 Виды платных услуг, порядок расчёта их стоимости при формировании смет доходов и расходов

.2 Учёт доходов и расходов от оказания платных услуг

. Совершенствование учета доходов и расходов по деятельности, приносящей доход

Выводы и предложения

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

учет доход расход платный стоимость

Высокий уровень образования граждан способствует качественному и интенсивному развитию государства и нации. Переход экономики страны к рыночным отношениям затронул и сферу образования. На деятельность образовательных учреждений негативное воздействие стали оказывать такие факторы, как социальная и экономическая нестабильность в обществе, а также неполнота нормативно-правовой базы в области образования. Современная организация бухгалтерского учета расходов и доходов играет важную роль в решении вопросов эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности образовательных учреждений. Однако положения действующего законодательства не позволяют однозначно классифицировать деятельность образовательных учреждений в сфере платного обучения как приносящую доход или не приносящую доход, что, в свою очередь, порождает проблемы отражения доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета. Существующая организация бухгалтерского учета доходов и расходов не в полной мере отвечает современным требованиям управления и внутреннего контроля, не позволяет формировать полную и достоверную информацию о деятельности учреждения.

Причина такого состояния бухгалтерского учета заключается в недостаточной разработке теоретических и методических вопросов учета доходов и расходов в учебных заведениях, как в нормативных актах, так и в специальных литературных источниках. Работы отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета посвящены в основном предприятиям материального производства. В них практически не исследуются вопросы бухгалтерского учета в государственных образовательных учреждениях. Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях, в том числе, в образовательных учреждениях, рассмотрены в работах Вифлеемского Б.А., Бахмариной Е., Кондрашиной В.В., Макальской М.Л., Токарева И.Н. и др. Несмотря на практическую значимость для образовательных учреждений указанных работ, ощущается недостаточность этих разработок и появляется необходимость проведения дальнейших теоретических и практических исследований проблем бухгалтерского учета расходов и доходов.

Исходя из вышеизложенного, цель данной дипломной работы заключается в изучении методики бухгалтерского учета доходов и расходов в учебных заведениях. В соответствии с поставленной целью в работе решались следующие задачи: проанализировать особенности финансово-хозяйственной деятельности образовательных учреждений и определить их влияние на организацию бухгалтерского учета расходов и доходов в этих учебных заведениях; провести сравнительную характеристику применяемых методов учета доходов от реализации образовательных услуг в государственных учебных заведениях; выявить особенности учета доходов и расходов.

Предметом рассмотрения явились методика и практика бухгалтерского учета доходов и расходов в образовательных учреждениях; объектом исследования - ФГОУ ВПО «Воронежский Государственный Аграрный Университет м. К.Д. Глинки». Методологической основой исследования послужили нормативные акты по вопросам образовательной деятельности и бухгалтерского учета, труды отечественных ученых в области экономики общественного сектора, научные труды по проблемам бухгалтерского учета, рекомендации практических семинаров, материалы периодической печати.

В ходе выполнения работы использовались различные методы научного познания: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, систематизация теоретического и практического материала, системный и комплексный подходы. Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений. Работа изложена на листах 80 машинописного текста, включает приложения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

.1 Сущность, значение, задачи учёта доходов и расходов

Большинство сельскохозяйственных образовательных учреждений в целях улучшения своего финансового состояния, занимаются различными видами деятельности, приносящей доход. В этом случае схема бухгалтерских проводок довольно сложная. А это затрудняет анализ структуры доходов и расходов от разных видов предпринимательской деятельности, что в свою очередь не позволяет прогнозировать ситуацию и принимать на этой основе правильные управленческие решения.

Формирование рыночных отношений в России сопровождается сокращением бюджетного финансирования аграрного сектора. Следует отметить, что возрастание значения приносящей доход деятельности является в настоящее время общемировой тенденцией.

Анализируя существующие в различных законодательных и нормативно-правовых актах формулировки понятия «предпринимательская деятельность», Тарасенко О.Н [23]. пришла к заключению об отсутствии четких формулировок этого понятия применительно к научно-исследовательским учреждениям аграрного сектора, что является причиной нерешенности проблем методологии учета указанных средств. Так в соответствии с ГК РФ бюджетные учреждения могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. При этом под предпринимательской деятельностью понимают «самостоятельную, осуществляемую на свой страх и риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг».

Формирование информации о доходах и расходах бюджетных учреждений, в том числе научно-исследовательских учреждений, для принятия эффективных управленческих решений в настоящее время является одной из задач бухгалтерского учета, которая в рыночных условиях приобретает первостепенное значение.

В настоящее время с общеэкономических позиций доход рассматривается с точки зрения выгод для государства, предприятия и работников. В этом случае он представляет собой денежное выражение всей вновь созданной организацией стоимости - валовой доход.

Особый интерес вызывает современное толкование «дохода» через категорию «экономическая выгода». Обусловлено это тем, что в таком понимании дохода зафиксирован весьма существенный признак - влияние притока активов на приращение капитала организации.

Сегодня, когда грани между коммерческими и некоммерческими организациями становятся прозрачнее, актуален вопрос о взаимосвязи средств финансирования и доходов некоммерческих организаций. Финансирование, как и доходы, всегда рассматривается неразрывно с расходами, однако, если сопоставление доходов с расходами свидетельствует о получении организацией прибыли (убытка), то разница между финансированием и расходами есть экономия (перерасход).

По мнению Тарасенко О.Н. [23], экономия есть ни что иное, как экономическая выгода учреждения, которая позволяет ему перераспределить средства с одной расходной статьи на другую, или же их заберет учредитель, а перерасход необходимо покрыть будущим финансированием. Именно термину «доход» обычно придают смысл экономических выгод, которые систематически извлекает предприятие в форме поступления (притока) денежных средств или приобретения прав на получение выгод в будущем в результате осуществления предприятием его обычной, уставной, операционной, торгово-промышленной деятельности, связанной с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, а также в связи с извлечением выгод в результате передачи прав использования ресурсов предприятия третьим лицам (другим сторонам), приносящим ему доходы в форме процентов, дивидендов, комиссионных, маржи и т.д.

Особый интерес вызывает современное толкование «дохода» через категорию «экономическая выгода». Обусловлено это тем, что в таком понимании дохода зафиксирован весьма существенный признак - влияние притока активов на приращение капитала организации. В этом случае Новодворский В.Д. [22] доход рассматривает как увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации.

Так же основным показателем, подлежащим отражению в системе бюджетного учета, являются «расходы». Расходы представляют собой базовую категорию бухгалтерского учета, являются одним из элементов финансовой и налоговой отчетности и служат для принятия управленческих решений. Обобщая опыт российских и зарубежных ученых, можно сделать вывод о том, что установлены различия между понятиями «расходы», «затраты», «издержки» и «себестоимость», хотя данные термины в экономической литературе воспринимаются как синонимы.

Правильная интерпретация учета затрат во многом обусловлена обоснованием содержания издержек производства. Вопросы издержек производства пытались освещать У. Петти, А. Смит, Д. Риккардо и другие экономисты. Однако только К. Маркс [22] дал научное объяснение значений издержек производства. К. Маркс понятие «издержки производства» рассматривал в четырех значениях:

1. Издержки производства как общая сумма заключенного в товаре и
2. овеществленного и живого труда, или имманентные издержки производства.
3. Это то, во что действительно обходится обществу производство товара.
4. Издержки производства, в противоположность затратам труда, как
5. затраты постоянного и переменного капитала или капиталистические издержки производства. Возмещение их является необходимым условием осуществления процесса простого воспроизводства капитала
6. Издержки производства в особом смысле слова, в значении цены
7. производства, равные капиталистическим издержкам производства плюс
8. средняя прибыль. Возмещение их является необходимым условием, регулирующим предложение и поступление товаров на рынок на базе капиталистического способа производства.
9. Издержки производства, выступающие на поверхность хозяйственной жизни, индивидуальные издержки производства функционирующего капиталиста, т.е. себестоимость [22].

Буданцева Н. С. [27] отмечает, что понятия «доходы» и «расходы» не следует рассматривать как поступление денег на бюджетные счета и как их выбытие. Доходом становится увеличение стоимости чистых активов, соответственно расходом признается уменьшение стоимости чистых активов.

В настоящее время в бюджетном учете прослеживается тенденция гармонизации с коммерческим учетом, поскольку перечень объектов Плана счетов по методу начислений близок к коммерческому Плану счетов: введены понятия текущих доходов, текущих расходов, результата финансовой деятельности учреждения (министерства, федерального правительства, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления, сектора государственного управления).

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ [2] бюджетные средства расходуются бюджетным учреждением исключительно на:

• оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;
• перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
• трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми акта
• ми органов местного самоуправления;
• командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;
• оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается.

Как отмечает Широбоков В.Г. [29], принцип начисления доходов и расходов позволяет более точно выявить момент возникновения требований и обязательств с целью контроля за соблюдением платежной дисциплины, более точно решать вопросы определения ликвидности и платежеспособности, получения данных о внешней среде - в части сведений о контрагентах; улучшить информационное обеспечение о началах продаж и покупок и др.»

По мнению Кондракова Н.П. [22] к прямым расходам относятся расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можно прямо и непосредственно включать в стоимость продукции, работ, услуг: материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников и т.п., отчисления в государственные внебюджетные фонды, электроэнергия, расходы прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые расходы.

К накладным (косвенным) расходам относятся расходы, связанные с организацией и управлением производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к деятельности организации в целом: содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату, отчисления в государственные внебюджетные фонды, аренда помещений, отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт и прочие косвенные расходы.

Распределение накладных расходов на производственную продукцию, выполненные работы и услуги производится ежемесячно, а в подсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах - в конце года.

Накладные расходы в зависимости от конкретных условий распределяются учреждениями по отдельным видам продукции, изделий, работ, услуг пропорционально заработной плате производственных рабочих, научных сотрудников и т.п., или израсходованным материалам, или совокупности прямых расходов.

Как видим, доходы всегда рассматриваются неразрывно (во взаимосвязи) с расходами, однако считаем, что применительно к медицинским (как и другим бюджетным учреждениям), под доходами чаще всего следует понимать источники финансирования расходов учреждения, несмотря на то, что в системе бюджетного учета предусмотрен целый «веер» аналитических счетов для отражения доходов. Кроме того, сама схема учета доходов и расходов в образовательных учреждениях в настоящее время определяется источником финансирования (1 - бюджетная деятельность; 2 - приносящая доход деятельность; 3 - деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении) и др.

Иными словами, следует говорить о различной природе доходов и расходов бюджетных учреждений. Поэтому, с одной стороны, если сопоставление доходов с расходами свидетельствует о получении коммерческой организацией прибыли (убытка), то разница между бюджетным финансированием и расходами учреждения характеризует увеличение или уменьшение величины чистых активов. С другой стороны, у бюджетного учреждения имеет место результат финансирования: профицит или дефицит. При этом профицит надо трактовать как неиспользованные бюджетные ассигнования (экономия), а дефицит - как недостаток финансирования.

Так, в соответствии с Приказом Минфина России «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» [42] и Приказа «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. № 190н» [35] классификация доходов является группировкой доходных источников бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации бюджета и предусматривает следующие группы, которые состоят из подгрупп, статей, подстатей и элементов доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения:

-налоговые и неналоговые доходы;

-безвозмездные поступления;

-доходы от приносящей доход деятельности.

Вместе с тем, бюджетное финансирование, покрывающее в полном объеме безубыточное существование образовательного учреждения составляет лишь часть средств, получаемых от своей профильной деятельности и идущих, в первую очередь, на поддержание инфраструктуры, коммунальные платежи и проч.

Одной из главных задач бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях является точный учет и контроль расходов. Расходы по содержанию государственных учреждений здравоохранения, отмечает А.В. Федотова, по праву считаются одной из важнейших учетных категорий. [40]

В то же время расходы государственного бюджета являются объективной экономической категорией и имеют двойственный характер. С одной стороны, это затраты государства на финансирование отраслей народного хозяйства; с другой - это доходы предприятий, учреждений и организаций, за счет которых они образуют целевые денежные фонды, необходимые для их функционирования. Средства, выделяемые из бюджета на социально-культурные мероприятия, государственное управление и оборону страны, обслуживают государство экономически. Государство как собственник бюджетных средств на основе действующих нормативных актов выделяет денежные средства, общий размер которых устанавливается законом о бюджете.

Расходы бюджета представляют собой распределяющиеся в централизованном порядке денежные средства, в определенной степени служащие выражением экономической роли государства. В силу этого к ним предъявляются требования, во многом сходные с требованиями к затратам хозяйствующих субъектов. Среди таковых, например, экономность и эффективность расходов, целевая направленность, своевременность.

Таким образом можно сделать вывод о том, что установлены различия между понятиями «расходы», «затраты», «издержки» и «себестоимость». В образовательных учреждениях учет затрат является одним из наиболее сложных участков работы, т.к. они формируются в разных видах деятельности (бюджетной и внебюджетной). При этом затраты по бюджетной деятельности, пишет Л.П. Курочкина [46,45], принято называть расходами, а по внебюджетной деятельности - логично называть затратами. Мы согласны с ее точкой зрения и акцентируем внимание на том, что разница в видах деятельности обусловливает и различия в методологии учета, т.е. возникают два учета: учет внебюджетной деятельности и учет бюджетной деятельности.

1.2 Нормативно-законодательная база как методическая основа учёта доходов и расходов

Внебюджетные средства бюджетных учреждений являются одной из наиболее сложных проблем современного законодательства в Российской Федерации. Связана она с неопределенностью статуса этих средств, неточностью формулировок в законодательных и нормативных правовых актах Российской Федерации, недостаточным вниманием законодательных и исполнительных органов власти к данной проблеме и иными факторами

На современном этапе развития бюджетного учета, в том числе учета доходов и расходов, можно выделить пять уровней его правового регулирования. Структура правового регулирования представлена на рисунке 1.

Первый уровень правового регулирования составляют Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О Бухгалтерском учете», Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений», указы Президента РФ, постановления Правительства РФ («О программе государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на 2010 год», а также другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.

Уровни правового регулирования

Рис 1. Структура правового регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Бюджетная классификация Российской Федерации предполагает научно обоснованную, обязательную группировку доходов и расходов бюджета организации по однородным признакам, закодированным в определенном порядке.

К прочим законодательным актам, прямо или косвенно регулирующим деятельность государственных образовательных учреждений, относятся:

• Гражданский кодекс Российской Федерации
• Арбитражный процессуальный кодекс
• Трудовой кодекс
• Уголовный кодекс
• Кодекс РФ об административных правонарушениях
• Налоговый кодекс Российской Федерации
• На втором уровне правовое регулирование осуществляется следующими нормативно-правовыми актами:

- Приказ Минфина России от 01 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению <#"justify">бюджетирование, ориентированное на результат деятельности учреждения;

С точки зрения бухгалтерского учета такое определение должно означать, что не применим один из основополагающих принципов бухгалтерского учета - принцип соответствия, который, по выражению Я.В.Соколова, восходит к знаменитой интерпретации актива, данной Э. Шмаленбахом, «актив - это затраты, которые должны стать доходами в будущем» [24]. А, следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), производимых (выпускаемых) в процессе предпринимательской деятельности бюджетного учреждения, не существует.

Однако позиция других специалистов состоит в том, что доходы от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений не должны включаться в доходы бюджета, так как имеют другую природу. Для бюджетных учреждений, участвующих в конкурентных рыночных отношениях, доход хозяйствующего субъекта с экономической точки зрения есть ни что иное, как вознаграждение за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Соответственно принцип совокупного покрытия в данном случае не применим. Действительно, бюджетные учреждения формируют себестоимость своей продукции (работ, услуг), о чем свидетельствуют и многочисленные статьи на эту тематику. Кроме того, в Инструкции №25н по бухгалтерскому учету прямо указано на связь между расходами по предпринимательской деятельности с доходами (п. 170).

Как утверждает Лахматова [47], что бюджетные учреждения, ведущие предпринимательскую деятельность, оказались исключенными из сферы действия пакета нормативных документов, регулирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета (ПБУ 9/99 «Доходы организации» в части признания доходов от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, и ПБУ 10/99 «Расходы организации» в части признания соответствующих расходов) Бюджетный кодекс РФ не дает четкого описания порядка формирования доходов и расходов бюджетного учреждения. В результате на практике ведение бюджетного бухгалтерского учета вызывает немало трудностей, в особенности операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Поэтому необходимы систематизация и значительная унификация учета операций с внебюджетными средствами, а также решение дискуссионного в настоящее время вопроса о признании доходов и расходов от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений.

Так, в отличие от коммерческих предприятий, задача бухгалтерского учета в части внебюджетных средств бюджетных учреждений - не только предоставление информации с целью принятия инвестиционных и управленческих решений, но и обеспечение контроля над деятельностью учреждений со стороны органов государственной власти. Актуальной является задача реформирования бюджетного учета для обеспечения прозрачности предпринимательской деятельности, повышения её эффективности. Сейчас положение таково, что информации, содержащейся в законодательно установленном пакете бухгалтерской отчетности, явно недостаточно для принятия обоснованных управленческих решений руководством учреждения и контроля над внебюджетной деятельностью со стороны учредителя.

В результате сложилась ситуация, когда Бюджетный кодекс РФ, регулирующий деятельность бюджетных учреждений, в том числе и вопросы бухгалтерского учета, не адекватно отражает сложившуюся действительность (порядок формирования доходов и расходов бюджетного учреждения). В то же время основополагающие документы, устанавливающие правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций - ПБУ 9/99 «Доходы организации [13], и ПБУ 10/99 «Расходы организации», [13] - на бюджетные учреждения не распространяются.

Образовательные учреждения, в том числе и государственные сельскохозяйственные вузы, в соответствии со статьей 47 Федерального закона РФ «Об образовании» вправе вести предпринимательскую деятельность, предусмотренную его уставом. Согласно этому закону к предпринимательской деятельности образовательного учреждения относятся:

торговля покупными товарами, оборудованием;

оказание посреднических услуг;

долевое участие в деятельности других учреждений;

платные образовательные услуги;

приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение

доходов (дивидендов, процентов) по ним;

ведение приносящих доход иных внереализационных операций,

непосредственно не связанных с собственным производством, предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией;

и другие виды деятельности.

Учредитель или органы местного самоуправления вправе приостановить предпринимательскую деятельность образовательного учреждения, если она идет в ущерб образовательной деятельности, предусмотренной уставом, до решения суда по этому вопросу.

В своей предпринимательской деятельности образовательное учреждение приравнивается к предприятию и попадает под действие законодательства РФ в области предпринимательской деятельности.

По нашему мнению Ламовской О.Г., для государственных вузов определение предпринимательской деятельности можно изложить в следующей формулировке: "К предпринимательской относится деятельность, осуществляемая образовательным учреждением с целью получения дохода в условиях недостатка финансовых средств для реализации различных образовательных проектов".

В связи с этим, Ламовская О.Г.[21] считает, что предпринимательская деятельность образовательных учреждений не может рассматриваться в полной аналогии с деятельностью коммерческих организаций по той причине, что деятельность последних направлена только на получение прибыли. В то время как предпринимательская деятельность государственных вузов подчинена следующим целям:

обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса;

насыщение рынка образовательными услугами;

повышения качества жизни;

повышения профессионального мастерства педагогов;

более полное обеспечение права человека на образование.

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ВОРОНЕЖСКОГО ГАУ ИМ. К.Д. ГЛИНКИ

Воронежский государственный аграрный университет имени К.Д. Глинки - первый вуз Центрального Черноземья. Он был основан в 1912 году как Воронежский сельскохозяйственный институт Императора Петра I. Основание ВСХИ положило начало осуществлению Плана учреждения в Империи высших сельскохозяйственных школ. 11 января 1991 года приказом №5-К Государственной комиссии Совета Министра СССР по продовольствию и закупкам Воронежский СХИ был преобразован в Государственный аграрный университет. 29 июня 2010 года Федеральной службой по надзору в сфере образования Университету была выдана очередная лицензия на право ведения образовательной деятельности (приложение 1) сроком действия до 5 марта 2016 года.

Университет является головным аграрным вузом Центрально-Черноземного региона по подготовке научных и педагогических кадров. В состав Университета входят: 9 факультетов (экономический, агрономический, агрохимии, почвоведения и экологии, ветеринарной медицины, агроинженерный, землеустроительный, технологический, технологии животноводства и товароведения, профессионально-педагогический), институт повышения квалификации и инноваций, школа повышения квалификации, ботанический сад, учебно-научные и производственные подразделения. Университет ведет подготовку по 24 специальностям: агрономия, плодоовощеводство и виноградарство, селекция и генетика сельскохозяйственных культур, инженерные системы сельскохозяйственного водоснабжения, обводнения и водоотведения, агроэкология, агрохимия и агропочвоведение, защита растений, ветеринария, зоотехния, товароведение и экспертиза товаров, технология производства и переработки сельскохозяйственного производства, землеустройство, земельный кадастр, городской кадастр, механизация сельского хозяйства, электрификация и автоматизация сельского хозяйства, механизация переработки сельского хозяйства, технология обслуживания и ремонта машин АПК, агроинженерия, бухгалтерский учет, анализ и аудит, финансы и кредит, экономика и управление на предприятии АПК, юриспруденция, налоги и налогообложение, экономика, профессиональное обучение и 38 специализациям. При университете работают 5 диссертационных советов по защите докторских и кандидатских диссертаций.

За время существования вуза подготовлено около 70 тысяч специалистов АПК. Организована система довузовской подготовки в 34 базовых школах Воронежской и Липецкой областей.

Широко внедряются новые образовательные технологии и система менеджмента качества. Активно внедряются системы компьютерного тестирования, дистанционного обучения, мультимедиа технологии. Научная библиотека имеет свыше 1 миллиона книг.

Университет ведет активную международную деятельность. Он участвует в реализации следующих международных проектов: программа TEMPUS «Распространение системы гарантии качества обучения в российских университетах», «Межкультурная коммуникация» с университетом Небраска-Линкольн из США, проект «Международный магистерский курс по аграрному менеджменту».

Обеспечение качества подготовки специалистов, удовлетворение потребностей личности в интеллектуальном, культурном и нравственном развитии, общества и государства в квалифицированных специалистах - приоритетное направление в работе руководителей Университета всех уровней и деятельности всех служб и структурных подразделений Университета. С 2007 года общую координацию работы по управлению качеством образования осуществляет Совет по качеству. Председателем Совета является проректор по учебной работе, заместителем председателя - начальник Информационного управления.

В Университете разработаны стратегия развития, политика в области качества подготовки специалистов, отраженные в программных документах.

Для осуществления учебного процесса Университет располагает следующей материальной базой: 7 учебных корпусов общей площадью 113226 кв. м, учебно-лабораторные помещения 56473 кв. м, общежития общей площадью 51803 кв. м с оборудованными помещениями для приготовления пищи, душевыми, объекты физической культуры и спорта общей площадью 2633 кв. м (4 спортивных зала, тренажерный зал, стадион, набор спортивного инвентаря и оборудования для выполнения учебной программы по физической культуре), актовый зал на 350 мест, земли, участки, опытные поля. Все площади находятся в оперативном управлении.

Таблица 1. Основные показатели размера ФГОУ ВПО ВГАУ им. К.Д. Глинки.

Показатели2008 год2009 год2010 год2010 год в % к 2008 году1. Общее количество студентов, чел.16356161821545894,51в т.ч.: очного отделения64686240503177,78 заочного отделения9888994210427105,452. Всего освоено средств, тыс. руб.:408,8441,8529,11129,43а) бюджетное финансирование203,9219,5317,01155,47б) внебюджетное финансирование204,9222,3212,1103,513. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.66686666253766372199,534. Среднегодовая численность работников профессорско-преподавательского состава, чел.63762162197,49

На основе данных таблицы 1 можно сделать вывод о том, что сокращается среднегодовая численность работников с 637 человек в 2008 году до 621 человека в 2010. Прослеживается тенденция к росту финансирования как бюджетного, так и внебюджетного. Сумма бюджетного и внебюджетного финансирования выросла на 29,43% к 2010 году, в том числе бюджетного на 55,47%, внебюджетного на 3,51. Среднегодовая стоимость основных средств в 2010 году незначительно уменьшилась (на 0,47 %) по сравнению с 2008 годом. Общее количество студентов сокращается, так в 2009 году численность студентов сократилась на 1,06 %, в 2010 году - на 4,47%, в том числе и студентов очного отделения. А численность студентов заочного отделения выросла в отчетном году на 5,45% по сравнению с 2008 годом.

Таблица 2. Динамика фактической среднегодовой численности работников ФГОУ ВПО ВГАУ им. К.Д. Глинки.

Категории работников2008 год2009 год2010 годБазисный темп ростаВсего преподавателей63762162197,49Имеющих ученое звание или степень420430443105,48Профессоров и докторов наук818886106,17

В отчетном году удельный вес преподавателей с учеными степенями и званиями в общей численности профессорско-преподавательского состава составил 71%, в т. ч. докторов наук и профессоров - 14% . По данным таблицы видно, что общее количество преподавателей с годами сокращается. Тем не менее, среди профессорско-преподавательского состава прослеживается рост профессоров и докторов наук и преподавателей, имеющих ученое звание.

По данным таблицы 3 можно сделать вывод о сокращении общей стоимости основных средств. За три рассматриваемых года стоимость жилых помещений и сооружений не изменилась. Значительно уменьшилась стоимость производственного и хозяйственного инвентаря (на 42,15 % по сравнению с 2008 годом). Увеличилась стоимость библиотечного фонда, транспортных средств, машин и оборудования.

Таблица 3. Динамика среднегодовой стоимости основных средств в ФГОУ ВПО ВГАУ им. К.Д. Глинки, тыс. руб.

Показатели2008 год2009 год2010 годБазисный темп роста1. Жилые помещения206044206044206044100,002. Нежилые помещения 25544525342725043098,043. Сооружения257625762576100,004. Машины и оборудования104689103258107206102,405. Транспортные средства296422998931470106,176. Производственный и хозяйственный инвентарь47485349242747257,857. Библиотечный фонд259652680330029115,658. Прочие основные средства452055158494187,92Всего основных средств66686666253766372199,53

Таблица 4. Динамика общей суммы бюджетного и внебюджетного финансирования ФГОУ ВПО ВГАУ им. К.Д. Глинки, млн. руб.

Показатели2008 год2009 год2010 годБазисный темп роста1. Бюджетные средства203,9219,5317,01155,472. Средства внебюджетных источников204,9222,3212,1103,51Всего408,8441,8529,11129,43

Поступление и расходование бюджетных и внебюджетных средств в отчетном году осуществлялось на основе утвержденных смет. Из средств федерального бюджета на финансирование деятельности Университета было выделено 317 млн. руб., что в 1,44 раза больше, чем в 2009 г. Внебюджетные поступления в отчетном году составили 212 млн. руб. Прослеживается тенденция к росту финансирования как бюджетного, так и внебюджетного.

Таблица 5. Структура доходов бюджета ФГОУ ВПО ВГАУ им. К.Д. Глинки.

Наименование показателя Код дохода по бюджетной классификацииУтверждённые сметные назначенияИсполнено через финансовые органыНеисполненные назначения% исполнения бюджетаДоходы от продажи услуг, оказываемых федеральными учреждениями130228610000224946687.2436633122%Доходы от реализации активов, осуществляемой федеральными учреждениями44010000-10000100%Гранты, премии, добровольные пожертвования федеральным государственным органом180100000-100000100%Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям18063480003321778302622148%Доходы - всегоХ23605800022826846677895333%

Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации финансирование бюджетных учреждений производится по утвержденным сметам. Смета представляет документированный план поступления и расходования денежных средств на финансирование затрат обычной деятельности организаций. Отсюда порядок планирования и финансирования расходов бюджетных учреждений называется сметным. Показатели смет находят отражение в бюджетном бухгалтерском учете, по ним бухгалтерия учреждения контролирует целевое и нормативное использование бюджетных средств.

Сметы бюджетных учреждений, не имеющих других доходов кроме бюджетного финансирования, предусматривают только расходы, тем самым выражая односторонний характер их отношений с бюджетом.

Поступления от деятельности, приносящей доход, планируются в отдельной смете доходов и расходов и расходуются в особом порядке.

В 2010 г. общая сумма расходов по Университету увеличилась на 39 млн. руб. и составила 514,6 млн. руб. Затраты на оплату труда с отчислениями выросли на 20 млн. руб. Эта статья занимает наибольший удельный вес в структуре затрат: 290,1 млн. руб., или 56,4%. Затраты Университета на оплату коммунальных услуг в отчетном году превысили 47 млн. руб.

3. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД

3.1 Виды платных услуг, порядок расчёта их стоимости при формировании смет доходов и расходов

Понятие «учреждение» содержится в статье 120 Гражданского кодекса РФ. Это некоммерческая организация, которая создана собственником для выполнения им управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

В свою очередь Бюджетный кодекс РФ в статье 161 определяет бюджетное учреждение как организацию, которая создана органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления для выполнения управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера. Эта деятельность финансируется из соответствующего бюджета (внебюджетного фонда) по смете доходов и расходов.

Из этих определений видно, что основные цели деятельности бюджетных учреждений - это оказание государственных услуг. Учреждения не должны создаваться для получения прибыли - ведь услуги ими оказываются бесплатно или по утвержденным тарифам. Но эти тарифы, тем не менее, формируют доходную часть бюджета.

Гражданский кодекс РФ допускает, что некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность (п.3 ст.50 Гражданского кодекса РФ). Но это возможно в той мере, в какой помогает достижению целей, ради которых они созданы. Приносящая доход деятельность должна соответствовать основным целям создания некоммерческой организации. Следовательно, такая деятельность может быть только факультативной и никак не основной.

Бухгалтерский учёт в ВУЗе ведётся согласно приказу об учётной политике (приложение 2), от 19 мая 2011 года, где указано, что бухгалтерский учёт ведётся согласно единому рабочему плану счетов бухгалтерского учёта и утверждённому перечню регистров бухгалтерского учёта.

Наряду с возможностью вести деятельность, приносящую доход в некоторых случаях законодательство содержит прямой запрет на нее. Например, всем федеральным службам по надзору запрещено оказывать платные услуги. Эта норма права получила развитие и в других нормативных актах в отношении конкретных федеральных служб. Так, например, Федеральное казначейство не вправе оказывать платные услуги (п.7 Положения о Федеральном казначействе). Аналогичная норма установлена постановлением Правительства РФ от 26 июля 2006 г. № 459 и для Федеральной таможенной службы.

Несмотря на это, некоторым бюджетным учреждениям разрешено осуществлять деятельность, приносящую доход. К ним относятся учреждения здравоохранения и образования, в том числе ФГОУ ВПО Воронежский Государственный Аграрный Университет им. К.Д. Глинки.

Предпринимательская деятельность, осуществляемая учреждением, отражена в учредительных документах. Доходы от такой деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение и учитываются на отдельном балансе. Следовательно, разрешение на приносящую доход деятельность бюджетное учреждение получает у вышестоящей организации (собственника его имущества) и такое разрешение закреплено в учредительных документах. В уставе (положении и т.п.) указаны виды разрешенной деятельности. Для осуществления некоторых видов деятельности учреждение должно в обязательном порядке получить соответствующую лицензию.

В соответствии с Уставом (приложение 3) Воронежский ГАУ имеет право осуществлять следующие виды деятельности:

·платная образовательная деятельность;

·реализация продукции, произведенной и переработанной за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

·проектирование, изготовление и испытание опытных образцов сельскохозяйственной техники, а также средств электрификации и автоматизации, осуществление их ремонта и эксплуатации;

·проведение селекционной работы в растениеводстве и селекционно-племенной работы в животноводстве;

·проведение испытаний продукции для целей добровольной сертификации в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

·оказание информационных и консультационных услуг юридическим и (или) физическим лицам;

·оказание услуг по эксплуатации грузоподъемных машин и механизмов в целях обеспечения учебного процесса;

·выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по договорам с юридическими и (или) физическими лицами, не включенных в научно-технические программы, финансируемые за счет средств федерального бюджета;

·предоставление услуг связи и телематики (оказание услуг по использованию глобальной информационной сети Интернет) в порядке, определенном соответствующим актом Университета;

·организация и проведение выставок, ярмарок, аукционов, семинаров, конференций, совещаний, симпозиумов, культурно-массовых и спортивных мероприятий;

·осуществление редакционно-издательской и полиграфической деятельности (издание методической литературы, сборников научных трудов, материалов конференций, малотиражной газеты, бланочной продукции, выполнение множительных работ);

·оказание услуг в сфере библиотечного дела.

Под платными образовательными услугами понимаются все образовательные услуги, оказываемые студентам, аспирантам и слушателям, а также прочие виды услуг, оплата которых производится наличными средствами или безналичными перечислениями. Наиболее существенным источником внебюджетных средств в высших сельскохозяйственных учебных заведениях являются доходы от платных образовательных услуг, которые согласно статьи 45 Закона РФ «Об образовании» государственные образовательные учреждения вправе оказывать населению, предприятиям и учреждениям (обучение по дополнительным образовательным программам, преподавание специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторство, занятия с обучающимися углубленным изучением предметов и другие услуги). Эти услуги предусмотрены соответствующими образовательными программами и государственными образовательными стандартами, т.е. для лиц, принимаемых сверх финансируемых учредителем заданий (контрольных цифр) по приему обучающихся. В соответствии с законом РФ «Об образовании» и законом РФ «О защите прав потребителей» разработаны правила платных образовательных услуг, которые регулируют отношения, возникающие между потребителем и исполнителем этих услуг.

«Потребитель» - организация или гражданин, имеющие намерение заказать, либо заказывающие образовательные услуги для себя или несовершеннолетних граждан, либо получающие образовательные услуги лично.

«Исполнитель» - конкретное государственное сельскохозяйственное образовательное учреждение, оказывающее платные образовательные услуги по реализации основных и дополнительных образовательных программ.

Из этого следует, что ВГАУ является исполнителем, в результате чего обязан обеспечить оказание платных образовательных услуг в полном объеме в соответствии с образовательными программами и условиями договора об оказании платных образовательных услуг.

Вторым по значимости и объему источником внебюджетных средств ВУЗа являются доходы от научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

ФГОУ ВПО ВГАУ выполняет научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, как за счет бюджетного финансирования, так и по договорам с организациями и предприятиями. В последнем случае доходы от этих работ относятся к средствам от предпринимательской деятельности.

Отношения между заказчиком НИОКР и их исполнителем регулируются статьей 38 Гражданского кодекса РФ. В статье 769 Гражданского кодекса РФ предусмотрено два вида договора на выполнение НИОКР:

• договор на выполнение научно-исследовательских работ, обусловленный техническим заданием на проведение научных исследований (НИР);
• договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ, по которому исполнитель разрабатывает образец нового
• изделия, новую технологию, конструкторскую документацию и пр.
• (ОКР).
• Договор №1710 (приложение 4) на создание (передачу) научно-технической продукции (на выполнение научно-исследовательской работы) состоит из 6 пунктов: предмет договора, где указаны общие положения по ведению работ; стоимость работ и порядок расчёта; порядок сдачи и приёмки работ; ответственности сторон; прочие условия; срок действия договора и юридические адреса сторон. Договор подписывает ректор университета.
• Договор с исполнителем может охватывать весь цикл проведения исследований, разработки и изготовления образцов или отдельные его этапы. Завершение работ по договору на проведение исследований оформляется составлением научного отчета, заключения и т.п., а также составлением акта приема-передачи научно-технической документации.
• По договору выполнения НИР ВУЗ обязуется провести исследования самостоятельно: привлекать соисполнителей можно только с согласия заказчика.
• В задачи учета производства НИОКР входят:
• учет и контроль за выполнением тематического плана в целом и по
• отдельным темам;
• контроль за своевременным получением авансов от заказчиков по
• договорам и выдачей авансов соисполнителям работ и своевременным их выполнением;
• своевременное и полное отражение фактических расходов по темам;
• контроль за соблюдением сметы расходов и выявление финансовых
• результатов по каждой теме;
• контроль за распределением накладных расходов.

Далее данные договоров переносятся в реестр поступления денежных средств (приложение 5), где отражается: наименование заказчика (ОАО Агрофирма «Мценская»), наименование научно-исследовательской работы ( Проведение ежемесячного контроля за состоянием обмена веществ у крупного рогатого скота. Дача заключений по корректировке рационов и оптимизация обмена веществ у животных), сумма работ (25 000), ИНН (5717060059) и КПП организации (571701001). Реестр составляется по квартально и завершается строкой - Итого за квартал и Итого за год. Документ подписывается руководителем учреждения.

Расходы, образующие стоимость НИОКР, группируются по темам работ согласно утвержденному плану, календарным периодам, в течение которых расходы включаются в стоимость НИОКР, видам расходов (по кодам бюджетной классификации), местам возникновения расходов, источникам финансирования.

В соответствии с п. 4 ст. 254 БК РФ средства, полученные бюджетными учреждениями, от предпринимательской деятельности и использования государственной собственности, зачисляются на единый счет федерального бюджета в соответствующем территориальном органе Федерального казначейства (ОФК). Порядок открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, установлен приказом Минфина России от 21 июня 2001 г. № 46н и приказом Минфина России и Федерального казначейства от 3 марта 2006 г. N 36н/4н.

Для открытия лицевого счета в орган Федерального казначейства должны быть представлены следующие документы:

-подлинник разрешения на открытие лицевого счета;

-заявление на открытие лицевого счета с указанием, что он предназначен для учета средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

-карточку образцов подписей руководителя и главного бухгалтера учреждения.

Для использования предоставленного законодательством права на ведение приносящей доход деятельности ФГОУ ВПО ВГАУ имеет лицевой счет в территориальном органе Федерального казначейства. На нем обособленно учитываются операции по такой деятельности. Лицевой счет открыт на основании генерального разрешения.

При осуществлении приносящей доход деятельности до начала текущего финансового года составляется смета доходов и расходов. Поскольку бюджетные учреждения обязаны их составлять в соответствии со ст. 42, 161, 221 БК РФ.

Функции по утверждению смет доходов и расходов возложены на главных распорядителя бюджетных средств. Один экземпляр сметы представляется в орган Федерального казначейства.

В течение финансового года учреждение при необходимости вправе вносить уточнения в смету доходов и расходов. При этом составляется уточненная смета, которая утверждается руководителем бюджетного учреждения и главным распорядителем бюджетных средств. Уточненная смета также представляется в казначейство.

Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнение по видам деятельности осуществляются по Кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Смета бюджетного учреждения - это финансово-плановый акт, который имеется у всех бюджетных учреждений. В ней определяются объем, целевое направление и поквартальное распределение ассигнований, выделяемых из бюджета тому или иному бюджетному учреждению. Исходя из того, что смета является финансово-плановым актом, который является разновидностью финансово-правового акта, она имеет юридическое значение.

В разделах конкретно по каждому виду расходов показана сумма на год в поквартальном разрезе.

Раздел 1. Доходы и поступления. В нем представлены доходы и поступления, подлежащие распределению по экономическим нормативам (поступления из бюджета по нормативам, другие поступления от платы за выполнение работы и услуги для других, за проживание в общежитиях (студентов), проценты банка за пользование временно свободными средствами учреждений). В разделе предусмотрена возможность получения бюджетной организацией прибыли по своей производственной деятельности. Вторая часть первого раздела отведена целевым доходам и поступлениям в виде дополнительных ассигнований на централизованные и неплановые мероприятия, поступлений из финансового резерва вышестоящего звена управления, добровольных взносов предприятий, кооперативов, общественные организаций, населения. В совокупности все средства, поступившие по этим источникам, составляют доходы.

Раздел 2. Расходы и направления. Оплата труда государственных служащих; стипендии; трансферты населению; материальные затраты (приобретение расходных материалов; оплата услуг связи; коммунального хозяйства; прочих услуг); расходы за счет фонда производственного и социального развития (ФПСР) - капитальный ремонт, приобретение инвентаря и др.

Третьим (неофициальным) разделом сметы можно назвать приложение к ней в виде расчетов статей сметы, состоящих из ряда таблиц: распределение расходов; производственные показатели; расчет расходов на оплату труда, на коммунальные услуги, тарифный список работников и др.

Одним из итоговых документов по учёту доходов и расходов по приносящей доход деятельности является: Отчёт об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (приложение 6). В нём указываются доходы учреждения, расходы, в том числе заработная плата, начисления на выплаты по оплате труда, услуги связи, транспортные услуги, коммунальные услуги, арендная плата за пользование имуществом, прочие работы и услуги, увеличение стоимости основных средств, увеличение стоимости материальных запасов. В столбцах таблицы указываются Код бюджетной классификации, утверждённые сметные назначения (по строке заработная плата: 125068000), исполнено через финансовые органы ( по строке услуги связи: 1163859), исполнено через банковские счета, средства в пути, итого, неисполненные назначения (по строке арендная плата за пользование имуществом: 164862). Итоговой строкой формы является: Результат исполнения (дефицит/ профицит). Таким образом в 2010 году бюджет учреждения является профицитным.

При реализации Бюджетного кодекса РФ, если доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, будут полностью учитываться в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаться в доходах соответствующего бюджета как доходы от оказания платных услуг, механизм бухгалтерского учета этих средств будет значительно упрощен, т.е. подобно сдаче в аренду федерального имущества.

3.2 Учёт доходов и расходов от оказания платных услуг

В современных экономических условиях одним из наиболее динамично развивающихся источников финансирования бюджетных учреждений, в том числе и государственных сельскохозяйственных вузов, являются доходы от предпринимательской деятельности. Собственники и учредители не в состоянии содержать бюджетные учреждения, в том числе и государственные сельскохозяйственные высшие учебные заведения. В создавшихся условиях учреждения вынуждены развивать свою предпринимательскую деятельность.

Для учета расходов, планируемых по сметам доходов и расходов по предпринимательской деятельности на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, в Воронежском ГАУ им. К.Д. Глинки до 1 января 2011 года использовали счет 210604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

В общем варианте на данном счете формируются затраты:

по производству готовой продукции для продажи и для собственных нужд;

изготовлению материальных запасов для использования в основной деятельности;

выполнению работ и оказанию услуг в рамках деятельности, приносящей доход;

вспомогательным и обслуживающим производствам;

обслуживающим и подсобным предприятиям и хозяйствам;

объектам социальной сферы, выделенным на отдельные балансы.

В Агроуниверситете на данном счете отражается формирование затрат по предоставляемым видам платных услуг и сформированная по ним себестоимость.

Поскольку учет затрат, выполненных работ и оказанных услуг во многом зависит от отраслевой принадлежности бюджетных учреждений, то Университет при организации учета затрат и калькулировании себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по счету 210604000 использует отраслевые нормативные документы.

К ним относится Бизнес-план реализации профессиональной образовательной программы (приложение 7). Он составляется на будущий отчетный период.

В нем содержится следующая информация: составляющие расходов (заработная плата педагогического состава, расходы на комплектование библиотечного фонда, расходы на обеспечение учебного процесса, расходы на научную работу со студентами, расходы на культурно-спортивную работу со студентами, зарплата учебно-вспомогательного, научного, административно-управленческого и инженерно-технического персонала, хозяйственные расходы общевузовского характера, прочие расходы, итого), затраты ВУЗа на организацию процесса обучения (расходы на комплектование библиотечного фонда - 70,0, расходы на издание учебно-методической и научной литературы, раздаточных материалов - 42,0, итого - 112,0), примерные затраты по курсам (1 курс: заработная плата педагогического персонала - 149,4; 2 курс, по той же статье - 155,0; 3 курс: расходы на научную работу со студентами - 11,0; 4 курс: расходы на культурно-спортивную работу со студентами - 13,0; 5 курс: расходы на комплектование библиотечного фонда - 12,0).

В строках указываются: заработная плата педагогического состава, расходы на комплектование библиотечного фонда, расходы по организации обеспечению учебного процесса, расходы не здание учебно-методической литературы, расходы на научную работу со студентами, расходы на культурно-спортивную работу со студентами, зарплата учебно-вспомогательного, научного, административного персонала, хозяйственные расходы, прочие расходы. Путём не сложных арифметических вычислений, исходя из данных показателей, можно рассчитать стоимость одного года обучения каждого студента.

По дебету счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» отражаются все расходы по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг:

стоимость израсходованных материалов,

суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам,

суммы начисленной заработной платы работникам, занятым в предпринимательской деятельности, и др.

По кредиту счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» отражается сформированная себестоимость тех или иных платных услуг.

При этом составляются корреспонденции, представленные в таблице 6.

Таблица 6. Содержание хозяйственных операций по учету расходов по приносящей доход деятельности и корреспонденция счетов по ним деятельности в ФГОУ ВПО «Воронежский ГАУ им. К.Д. Глинки»

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма, руб.дебеткредит1.Ведомость выдачи МЦ на нужды учреждения. Списаны материальные запасы в деятельность, приносящую доход2 106 04 3402 105 00 44010 5702.Расчетно-платежная ведомость. Начислена заработная плата работникам типографии2 106 04 3402 302 01 730270 0003.Начислен соцналог на заработную плату работников типографии2 106 04 3402 303 00 73054 0004.Оборотная ведомость по основным средствам и нематериальным активам. Начислена амортизация по основным средствам2 106 04 3402 104 00 410120 2645.Счет поставщика. Начислена задолженность по коммунальным услугам 2 106 04 3402 302 06 730160 000

Основными первичными документами при формировании себестоимости платных услуг являются документы, представленные в таблице 7.

Таблица 7. Состав основных первичных документов и регистров по учету расходов по приносящей доход деятельности в ФГОУ ВПО «Воронежский ГАУ им. К.Д. Глинки»

№ п/пКод формыНаименование формы документаПервичные документы10504421Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы 20315006Требование - накладная30315007Накладная на отпуск материалов на сторону40345001Путевой лист легкового автомобиля50504143Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря60504144Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда 70504210Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения80504230Акт о списании материальных запасов9Ведомость начисленной амортизации основных средствРегистры учета100504043Карточка учета материальных ценностей 110504035Оборотная ведомость по нефинансовым активам120504054Многографная карточка13Журналы операций140504072Главная книга

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421) применяется для учета использования рабочего времени и начисления заработной платы.

Табель (ф. 0504421) ведется лицами, назначенными приказом по учреждению, ежемесячно в целом по учреждению или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий и др.) обособленных подразделений (филиалов).

Табель (ф. 0504421) открывается ежемесячно за 2-3 дня до начала расчетного периода на основании Табеля (ф. 0504421) за прошлый месяц.

Записи в Табель (ф. 0504421) работников учреждения, их исключение из Табеля (ф. 0504421), производятся на основании документов по учету труда и его оплаты (учету кадров, использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда).

В Табеле (ф. 0504421) регистрируются только случаи отклонений от нормального использования рабочего времени, установленного правилами внутреннего трудового распорядка. В верхней половине строки по каждому работнику, у которого имелись отклонения от нормального использования рабочего времени, записываются часы отклонений, а в нижней - условные обозначения отклонений.

В нижней части строки записываются также часы работы в ночное время.

При наличии у одного работника учреждения двух видов отклонений в один день (период), нижняя часть строки записывается в виде дроби, числитель которой - условное обозначение вида отклонений, а знаменатель - часы работы При наличии более двух отклонений в один день фамилия работника в Табеле (ф. 0504421) повторяется.

В конце месяца работником, ответственным за ведение Табеля (ф. 0504421), определяется общее количество дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, работа в ночное время и другие виды) с записью их в соответствующие графы (35, 42, 43, 45, 47, 49, 51). Заполненный Табель (ф. 0504421) подписывается лицом, на которого возложено ведение Табеля (ф. 0504421).

Заполненный Табель (ф. 0504421) и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов по соответствующим графам «Сумма» (41, 44, 46, 48, 50, 52). После утверждения руководителем учреждения Табель (ф. 0504421) используется для составления Расчетно-платежной ведомости (ф. 00504401) (Расчетной ведомости (ф. 0301010).

Для учёта амортизации используется «Ведомость начисленной амортизации основных средств» (приложение 8). В Ведомости содержится информация о начисленной амортизации основных средств за отчетный месяц. В данную Ведомость включаются данные по объектам стоимостью до 3000 руб.

В табличной части документа содержатся: наименование основного средства (жилой дом), дата принятия к учёту (01.05.01), амортизационная группа (10), срок полезного использования (1200), балансовая стоимость (30 373 450.80), амортизация за текущий месяц (25 464.35), начисленная ранее амортизация (2 779 800.55) , амортизация всего (2 805 264.90), остаточная стоимость (27 568 185.90) и степень износа в процентном выражении (9.24). По каждому виду основных средств подводится итог.

Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) (приложение 9) составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов при оформлении решения о списании материальных запасовстоимостью от 3000 рублей до 40000 рублей включительно за единицу и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия указанных объектов учета.

В сформированном комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов Акте (ф. 0504230) указываются причины, послужившие основанием для принятия решения о списании объектов имущества и перечень мероприятий по исполнению решения о списании (ликвидация, утилизация, передача, передача в переработку (аффинаж) иные мероприятия), отметка о результатах проведенных мероприятий, в том числе перечень имущества, подлежащего постановке на учет по результатам проведенных мероприятий, указанных в Акте (ф. 0504143), с целью дальнейшего их использования.

Акт (ф. 0504230) оформляется в двух экземплярах. Один экземпляр оформленного надлежащим образом Акта (ф. 0504230), согласованного в установленном порядке и утвержденного руководителем учреждения, передается в бухгалтерию учреждения (централизованную бухгалтерию), второй остается у материально ответственного лица.

Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф.0504144) составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов при оформлении решения о списании объектов библиотечных фондов и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия указанных объектов учета.

В случаях если законодательством Российской Федерации решение о списании имущества требует согласования с собственником имущества (с уполномоченным им органом власти), Акт (ф. 0504144) принимается к учету только при наличии указанного согласования.

В сформированном комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов Акте (ф. 0504144) указываются причины, послужившие основанием для принятия решения о списании объектов библиотечных фондов и перечень мероприятий по исполнению решения о списании, отметка о результатах проведенных мероприятий (оформляется на основании утвержденного Акта (ф. 0504144) и документов, подтверждающих их утилизацию в качестве вторичного сырья, передачу, уничтожение и т.п.), в том числе перечень имущества, подлежащего постановке на учет по результатам проведенных мероприятий, указанных в Акте (ф. 0504144) с целью дальнейшего их использования.

Списки устаревших по содержанию и пришедших в негодность по различным причинам объектов библиотечных фондов (книг, файлов, дисков и др.) составляются раздельно с указанием причин, послуживших основанием для принятия решения о списании объектов библиотечного фонда, с подведением промежуточных итогов по каждому виду исключаемых объектов библиотечного фонда.

Акт (ф. 0504144) оформляется в двух экземплярах. Один экземпляр оформленного надлежащим образом Акта (ф. 0504144), согласованного в установленном порядке и утвержденного руководителем учреждения, передается в бухгалтерию учреждения (централизованную бухгалтерию), второй остается у материально ответственного лица.

Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035) применяется для обобщения данных по наличию и стоимости нефинансовых активов (основных средств, нематериальных, непроизведенных активов, продуктов питания) и проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета с данными счетов учета основных средств, непроизведенных, нематериальных активов, материалов Главной книги (ф. 0504072).

Оборотная ведомость (ф. 0504035) составляется ежемесячно по всем объектам учета в количественном и стоимостном выражении. При этом третий лист может быть использован в качестве вкладного листа.

Кроме того, Оборотная ведомость (ф. 0504035) применяется для ведения аналитического учета по счетам амортизации основных средств и нематериальных активов, отражения и движения сумм амортизации по ее начислению и списанию с учета.

Записи в Оборотной ведомости (ф. 0504035) производятся путем отражения входящего сальдо по каждому нефинансовому активу.

В Оборотной ведомости (ф. 0504035) подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Учреждение вправе составлять Оборотную ведомость (ф. 0504035) ежеквартально.

Многографная карточка (ф. 0504054) может применяться для аналитического учета финансовых и нефинансовых активов, а также обязательств учреждениями, финансовыми органами и органами, осуществляющими кассовое обслуживание.

Многографная карточка (0504054) ведется в разрезе аналитических показателей, применяемых по соответствующим объектам учета в соответствии с порядком, установленным субъектом учета, в рамках формирования учетной политики.

Записи в Многографную карточку (ф. 0504054) производятся на основании первичных (сводных) учетных документов.

Журналы операций (приложение 10) (ф. 0504071) формируются на основании единой формы документа, в которую записываются наименование и номер создаваемого документа.

Журнал операций (ф. 0504071) открывается путем перенесения остатков на начало периода. В Журнале операций (ф. 0504071) отражаются обороты за весь период, выводятся остатки на конец периода и формируются обороты для переноса в Главную книгу (ф.0504072).

При заполнении Журналов операций расчетов с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками, с дебиторами по доходам в случае если аналитический учет ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф.0504051), графы 6 и 7 «Остаток на начало периода» и графы 11 и 12 «Остаток на конец периода» Журнала операций (ф. 0504071) могут не заполняться.

Журналы операций (ф. 0504071) подписываются главным бухгалтером учреждения или его заместителем и исполнителем, составившим Журнал операций (ф. 0504071).

В Главной книге (ф. 0504072) (приложение 11) отражаются в хронологическом порядке записи по счетам бухгалтерского учета (балансовым счетам соответствующих бюджетов) в порядке возрастания.

При открытии Главной книги (ф. 0504072) записываются суммы остатков на начало года и на начало периода (месяца, дня) в соответствии с заключительным балансом за истекший год, обороты по дебету и кредиту за соответствующий период и с начала года, исходящие остатки, итоговые данные за соответствующий период, номера Журналов операций (ф. 0504071).

В Главной книге (ф. 0504072) подсчитывается общий итог оборотов за период с начала года. По всем счетам выводятся дебетовые или кредитовые остатки на начало следующего периода. При этом сумма оборотов за период, а также сумма остатков на начало следующего периода по дебету всех счетов должны быть равны сумме оборотов или остатков по кредиту всех счетов.

Главная книга (ф. 0504072) учреждениями ведется ежемесячно, органами, осуществляющими кассовое обслуживание, финансовыми органами - ежедневно.

Поскольку в Университете на счете 210604000 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» отражается информация о формировании себестоимости платных услуг, то на счете 040101130 «Доходы от оказания платных услуг».

По дебету данного счета сосредоточены сведения о полной себестоимости платных услуг, по кредиту - выручка от оказания платных услуг.

Финансовый результат текущей деятельности определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период. Суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами начисленных расходов, при этом кредитовый остаток по указанным выше счетам отражает положительный результат, дебетовый - отрицательный.

Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре, признание доходов осуществляется по методу начисления, дата признания определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу.

При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода собственности, применяется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии со сметой или планом финансово-хозяйственной деятельности.

Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции, соответственно.

Списание расходов, связанных с реализацией услуг, отражается как

Дебет счета 240101130 «Доходы от оказания платных услуг»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 240101200 «Расходы учреждения».

Признание доходов, как выручка от оказания платных услуг потребителям отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 220503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»

Кредит счета 240101130 «Доходы от оказания платных услуг».

Начисление налогов (НДС), подлежащих уплате в бюджет за счет соответствующих доходов, отражается как

Дебет счета 240101130 «Доходы от оказания платных услуг»

Кредит 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДС».

В конце отчетного года происходит заключение счетов текущего финансового года. В бухгалтерском учете при этом составляется запись:

Дебет счета 240101130 «Доходы от оказания платных услуг».

Кредит счета 240103130 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Учет операций по счету 240101130 «Доходы от оказания платных услуг» ведется в Журнал по прочим операциям и Главная книга.

При проведении анализа состояния учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности нами было определено, что в целом учет в ФГОУ ВПО «Воронежский госагроуниверситет им. К.Д. Глинки» ведется на должном уровне. Тем не менее, существуют определенные замечания, которые сводятся к следующему:

- отсутствуют некоторые типовые первичные документы;

не все имеющиеся реквизиты в документах и регистрах учета заполняются;

имеются отклонения в рабочих наименованиях счетов в сравнении с действующими нормативными требованиями законодательной базы.

4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД

На сегодняшний день на основании Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений», проходит реформирование учреждений публично-правовых образований, которое разделило учреждения на три типа: казенные, бюджетные и автономные. Данные типы учреждений отличаются друг от друга не только организационно, но и в методике ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Исследуемое учреждение относится к сфере образования и является бюджетным учреждением нового типа.

Закон направлен не только на повышение эффективности предоставления государственных и муниципальных услуг при условии сохранения либо снижения темпов роста расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, но и на создание условий и стимулов для сокращения внутренних издержек учреждений и привлечения ими внебюджетных источников финансирования.

С 1 января 2011 года внебюджетная деятельность образовательного учреждения, называемая ранее «предпринимательская и иная приносящая доход деятельность», согласно Закону № 83-ФЗ стала называться «приносящая доход деятельность». Данные изменения были внесены и в ст. 47 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании». При этом соотнесения внебюджетной деятельности с предпринимательской не происходит.

Как мы отмечали ранее, в соответствии с п. 1 ст. 45 Закона РФ «Об образовании», государственные и муниципальные образовательные учреждения, в том числе Воронежский ГАУ, вправе оказывать платные дополнительные образовательные услуги, не предусмотренные соответствующими образовательными программами и государственными образовательными стандартами. Однако законодательно уточнено, что осуществление приносящей доход деятельности государственными и муниципальными образовательными учреждениями допускается, если это не противоречит федеральным законам.

Платные услуги могут быть реализованы образовательными учреждениями населению, предприятиям, учреждениям и организациям постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует указанным целям.

Они предоставляются с целью всестороннего удовлетворения потребности населения, улучшения качества услуг, привлечения дополнительных финансовых средств для их обеспечения, развития и совершенствования, расширения материально-технической базы образовательного учреждений, создания возможности организации занятий по месту жительства.

Виды платных услуг, которые может реализовывать образовательное учреждение, регламентируются различными нормативными актами. Так, в соответствии с п. 1 ст. 45 Закона РФ «Об образовании» к ним относят: обучение по дополнительным образовательным программам, преподавание специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторство, занятия с обучающимися углубленным изучением предметов и др.

Пункт 4 Правил оказания платных образовательных услуг, утвержденных постановлением Правительства РФ от 05.07.2001 № 505, расширяет данный перечень за счет подготовки и переподготовки работников квалифицированного труда (рабочих и служащих) и специалистов соответствующего уровня образования, осуществляемых сверх финансируемых за счет средств соответствующих бюджетов заданий (контрольных цифр) по приему обучающихся.

Кроме того, в приложении к письму Министерства образования РФ от 21.07.1995 № 52-М был приведен Примерный перечень платных дополнительных образовательных услуг, которые может оказывать образовательное учреждение за рамками соответствующих образовательных программ и государственных образовательных стандартов, который детализирует возможности учреждений.

Существует и постановление Правительства РФ от 02.12.2009 № 984 «О перечне платных услуг, оказываемых организациями в целях предоставления федеральными органами исполнительной власти государственных услуг».

К сожалению, виды услуг, представленные в перечне, сформулированы очень обобщенно. Данный недостаток присущ и перечням государственных услуг, формируемым на региональном уровне. При этом реализуемые образовательные программы существенно отличаются по затратам в зависимости от вида и профиля.

В настоящее время при нормировании затрат применяются корректирующие коэффициенты для различных образовательных программ, что нарушает принцип унификации затрат на государственную услугу, определенный п. 5 ст. 6 Закона № 83, а также влечет проблемы при конкурсном порядке размещения государственного задания. В этой связи необходимо расширить перечень государственных услуг с учетом вида и профиля предоставляемых учебными заведениями образовательных услуг.

Однако в соответствии с п. 3 ст. 45 Закона РФ «Об образовании» платные образовательные услуги не могут быть оказаны вместо образовательной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета. В противном случае заработанные таким образом средства изымаются учредителем в его бюджет, и образовательное учреждение вправе оспорить указанное действие учредителя только в суде. Кроме того, п. 4 Правил конкретизирует те виды услуг, которые не могут быть реализованы как платные и привлечение средств потребителей на которые не допускается. Это:

·снижение установленной наполняемости групп, деление их на подгруппы при реализации основных образовательных программ;

·факультативные, индивидуальные и групповые занятия, курсы по выбору за счет часов, отведенных в основных общеобразовательных программах.

Не могут быть реализованы как платные услуги и дополнительные занятия с неуспевающими, сдача экзаменов в порядке экстерната (п. 1 письма Министерства образования РФ от 21.07.1995 № 52-М).

Если деятельность государственных и муниципальных образовательных учреждений, оказывающих платные дополнительные образовательные услуги, не сопровождается итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, то согласно письму Министерства образования РФ от 25.12.2002 № 31-52-122/31-15 «О лицензировании платных дополнительных образовательных услуг, предоставляемых образовательными учреждениями общего образования» она не подлежит лицензированию. Если же при оказании платных дополнительных образовательных услуг осуществляется итоговая аттестация и по завершении обучения выдается документ об образовании и (или) квалификации, то на данный вид платных услуг распространяется действие Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31.03.2009 № 277.

Закон № 83-ФЗ определил, что порядок определения платы за реализуемые услуги устанавливается соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя образовательного учреждения, если иное не предусмотрено федеральным законом (подп. 4 п. 5 ст. 6).

Для федеральных учреждений расчет сумм за оказание платных услуг осуществляется согласно приказу Министерства экономического развития РФ от 01.04.2010 № 124 в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 22.10.2009 № 105н «Об утверждении Методических рекомендаций по определению расчетно-нормативных затрат на оказание федеральными органами исполнительной власти и (или) находящимися в их ведении федеральными государственными бюджетными учреждениями государственных услуг (выполнение работ), а также расчетно-нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных бюджетных учреждений».

Кроме того, плата и условия при оказании одних и тех же услуг (вне зависимости от источника их оплаты: бюджет любого уровня, средства компаний, доходы населения) должны быть одинаковы. Необходимо обратить особое внимание на то, чтобы не происходило искусственное завышение стоимости конкретной образовательной услуги из-за включения в норматив затрат на реализацию образовательной программы норматива затрат на содержание имущественного комплекса. По своей сути данные расчетные единицы государственного задания имеют разную природу. Так, норматив на образовательную программу - подушевой (четко связан с числом обучающихся и рассчитывается как объем затрат на реализацию образовательной программы для обучающегося в условиях реализации государственных образовательных стандартов). При увеличении численности обучающихся общая стоимость государственного заказа увеличивается в четком соответствии с подушевым нормативом. Норматив затрат на содержание имущественного комплекса (несмотря на возможность соотнесения затрат с численностью обучающихся) несоотносим с некими стандартами и должен учитывать индивидуальные особенности зданий и сооружений конкретного образовательного учреждения. Также при этом меняется зависимость норматива затрат на содержание имущественного комплекса от численности обучающихся - чем их больше, тем меньше норматив затрат в расчете на одного обучающегося.

Разделение нормативов при формировании государственного заказа позволяет более четко определить стоимость платных услуг исходя из требования их унификации со стоимостью аналогичных услуг, включаемых в государственное задание, и возмещением затрат по содержанию имущественного комплекса, вовлеченного в предоставление платных услуг.

В этом случае в методику мониторинга реализации государственного (муниципального) задания мы рекомендуем включить критерий оценки выполнения государственного задания - «эффективность использования бюджетных средств на выполнение государственного (муниципального) задания». Его значение рассчитывают по формуле:

где Кнф - нормативно-подушевая стоимость государственной (муниципальной) услуги определенного типа;

Кср - среднедушевая стоимость образовательной услуги данного типа, сложившаяся в анализируемый период в образовательном учреждении.

Данную оценку мы предлагаем использовать в деятельности ФГОУ ВПО «Воронежский ГАУ им. К.Д. Глинки».

Оценка эффективности использования бюджетных средств по критерию «К» осуществляется в соответствии с данными таблицы 8.

Таблица 8. Рекомендуемая оценка эффективности использования бюджетных средств в ФГОУ ВПО «Воронежский ГАУ им. К.Д. Глинки»

Значение «К»ОценкаБолее 100%Государственное задание выполняется с низкой эффективностью использования бюджетных средствОт 97 до 100%Государственное задание выполнено с нормативной эффективностью использования бюджетных средствМенее 97%Государственное задание выполнено с повышенной эффективностью использования бюджетных средств

«Нецелесообразные» затраты при реализации государственного заказа снижают не только конкурентоспособность учреждения, но и возможность привлечения обучающихся, готовых платить за аналогичный вид образовательных услуг (для них неэффективное управление образовательным учреждением обернется более высокой стоимостью обучения, что существенно сократит количество обучающихся, готовых получать образовательную услугу в данном учреждении).

На сегодняшний день ведение учета в Воронежском агроуниверситете осуществляется по двум Инструкциям, под номерами приказов №157н и №174н. Нововведения коснулись и учета доходов и расходов. В этой связи, прежде всего, хотелось бы остановиться на нормативных изменениях Плана счетов для бюджетных учреждений с 1 января 2011 года (таблица 9).

Таблица 9. Сравнительная характеристика учета доходов и расходов по деятельности, приносящей доход в бюджетных учреждениях в 2010 и 2011 годах

Инструкция №148нИнструкция №157н и 174н12010604000 «Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)». 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». ГРУППЫ УЧЕТА: 010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»; 010970000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»; 010980000 «Общехозяйственные расходы»; 010990000 «Издержки обращения». ОБЪЕКТЫ УЧЕТА: 010960211 «Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг; 010960212 «Затраты на прочие выплаты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»; 010960213 «Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»; 010960221 «Затраты на услуги связи в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»; 010960222 «Затраты на транспортные услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»; 010960223 «Затраты на коммунальные услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»; 010960224 «Затраты на арендную плату за пользование имуществом в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;010960225 «Затраты на работы, услуги по содержанию имущества в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»; 010960226 «Затраты на прочие работы, услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»; 010960262 «Затраты на пособия по социальной помощи населению в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»; 010960263 «Затраты на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»; 010960271 «Амортизация основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»; 010960272 «Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»; 010970211 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы»; 010970212 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат»; 010970213 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части начислений на выплаты по оплате труда»; 010970221 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части услуг связи»; 010970222 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части транспортных услуг»; 010970223 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части коммунальных услуг»; 010970224 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части арендной платы за пользование имуществом»; 010970225 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части содержания имущества»; 010970226 «Накладные расходы производства готовой продукции в части прочих работ, услуг»; 010970271 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов»; 010970272 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части расходования материальных запасов»; 010970290 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части прочих расходов»; 010980211 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы»; 010980212 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат»; 010980213 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части начислений на выплаты по оплате труда»; 010980221 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части услуг связи»; 010980222 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части транспортных услуг»;010980223 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части коммунальных услуг»; 010980224 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части арендной платы за пользование имуществом»; 010980225 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части содержания имущества»; 010980226 «Общехозяйственные расходы производства готовой продукции в части прочих работ, услуг»; 010980271 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов»; 010980272 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части расходования материальных запасов»; 010980290 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих расходов»; 010990211 «Издержки обращения в части заработной платы»; 010990212 «Издержки обращения в части прочих выплат»; 010990213 «Издержки обращения в части начислений на выплаты по оплате труда»; 010990221 «Издержки обращения в части услуг связи»; 010990222 «Издержки обращения в части транспортных услуг»; 010990223 «Издержки обращения в части коммунальных услуг»; 010990224 «Издержки обращения в части арендной платы за пользование имуществом»; 010990225 «Издержки обращения в части содержания имущества»; 010990226 «Издержки обращения в части прочих работ, услуг»; 010990262 «Издержки обращения в части пособия по социальной помощи населению»; 010990263 «Издержки обращения в части выплаты пенсий, пособий организациями сектора государственного управления»; 010990271 «Издержки обращения в части амортизации основных средств и нематериальных активов»; 010990272 «Издержки обращения в части расходования материальных запасов»; 010990290 «Издержки обращения в части прочих расходов».040100000 «Финансовый результат учреждения» 040101110 «Налоговые доходы» 040101120 «Доходы от собственности» 040101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»040100000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» 040110000 «Доходы текущего финансового года»; 040120000 «Расходы текущего финансового года»; 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»; 040140000 «Доходы будущих периодов»; 040150000 «Расходы будущих периодов». 040101140 «Доходы от сумм принудительного изъятия» 040101150 «Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений» 040101160 «Доходы от взносов, отчислений на социальные нужды» 040101170 «Доходы от операций с активами» 040101180 «Прочие доходы»040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта»; 040110120 «Доходы от собственности»; 040110130 «Доходы от оказания платных услуг»; 040110140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»; 040110150 «Доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов»; 040110170 «Доходы по операциям с активами»; 040110180 «Прочие доходы»;

Данные таблицы свидетельствуют о том, что с 1 января 2011 года произошли изменения в нумерации и наименовании счетов. Вместо счета 010604000 «Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» теперь используется счет 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Более того, в структуре счета появились группы счетов и объекты учета.

Если до 1 января 20011 года учет финансового результата отражался на счете 040100000 «Финансовый результат учреждения», то на сегодняшний день, данный счет поменял название на «Финансовый результат хозяйствующего субъекта». В структуре данного счета появились группы и объекты учета.

Считаем, что соответствующие изменения следует учесть в учетной политике Учреждения.

По нашему мнению, одной из возникших проблем учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности, является образование новой структуры объектов имущества при выполнении определенных видов платных услуг:

60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»

«Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;

«Общехозяйственные расходы»;

«Издержки обращения».

Поскольку бюджетное учреждение вправе с учетом положений Инструкции по применению Единого плана счетов, при утверждении Рабочего плана счетов, вводить дополнительные аналитические коды счетов, обеспечивающих формирование в бухгалтерском учете дополнительной информации, необходимой внутренним, внешним пользователям бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений, то мы предлагаем видоизменить структуру счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» путем введения дополнительной кодировки.

Таблица 10. Существующая структура счета 10900 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» в ФГОУ ВПО «Воронежский ГАУ им. К.Д. Глинки»

Код аналитический классификационный Код вида финансового обеспеченияСинтетический счетАналитический по КОСГУобъекта учетагруппывида1-171819-21222324 - 26001096 - 90000

Данные таблицы 10 предусматривают существующую структуру построения счета 10900 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Значение трех последних цифр соответствует аналитическому коду классификации сектора государственного управления. Например, 211 - заработная плата;

- прочие выплаты;

- начисления на выплаты по оплате труда;

- услуги связи;

- транспортные услуги

и т.д.

Поскольку в существующей структуре счета на отражаются сведения о видах предоставляемых услуг Университетом, то нами предлагается к имеющимся позициям добавить следующую информацию, которая представлена в виде таблицы 11 .

Таблица 11. Предлагаемая структура счета 10900 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» в ФГОУ ВПО «Воронежский ГАУ им. К.Д. Глинки»

Код аналитический классификационный Код вида финансового обеспеченияСинтетический счетАналитический по КОСГУобъекта учетагруппывида1-171819-21222324 - 26001096 - 91 - 3000По предлагаемой структуре использована позиция 23, в которую следует включать вид услуги. Данный порядковый номер может иметь значения от 1 до 3, поскольку предусматривается следующая расшифровка:

- Услуги по НИОКР;

- Образовательные услуги;

- Прочие услуги.

Указанные рекомендации необходимы для формирования и получения управленческой информации.

Рассматривая положения Приказа №157 (Единый план счетов), мы определили, что аналитический учет по счету 10900 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» ведется в Многографной карточке в разрезе видов производимой учреждением готовой продукции, выполняемых работ, услуг по видам (кодам, при их наличии) расходов.

Учет операций по формированию себестоимости готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), операций принятия к учету готовой продукции, в том числе отражение отклонений фактической себестоимостью от плановой (нормативно-плановой) стоимости, а также операций по отнесению сформированной себестоимости затрат, произведенных общехозяйственных расходов, издержек обращения на соответствующие счета финансового результата ведется в Журнале по прочим операциям.

Учет затрат учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, общехозяйственных расходов, издержек обращения ведется в соответствии с содержанием хозяйственной операции: в Журнале операций по оплате труда, Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, Журнале операций расчетов с подотчетными лицами; Журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов, в Журнале по прочим операциям.

По нашему мнению такой подход является нецелесообразным, т.к. перечисленные объекты имущества (виды затрат) располагаются в различных Журналах операций. Наиболее оптимальным вариантом было бы использование дополнительного Журнала операций, который бы вмещал в себя в разрезе видов оказываемых услуг всю номенклатуру статей затрат.

В этой связи мы предлагаем использовать стандартную типовую форму регистра Журнала операций, но с учетом особенностей деятельности Учреждения.

Таким образом, для практической деятельности Воронежского ГАУ следует ввести новое наименование Журнала операций - Журнал операций по учету затрат на изготовление готовой продукции (выполнение работ, услуг).

Журнал операций по учету затрат на изготовление готовой продукции (выполнение работ, услуг) должен применяться для учета себестоимости готовой продукции, работ, услуг; накладных расходов производства готовой продукции, работ, услуг; общехозяйственных расходов и издержек обращения.

Записи в Журнал операций по учету затрат на изготовление готовой продукции (выполнение работ, услуг) должны производиться на основании первичных (сводных) учетных документов, таких как табель учета рабочего времени, требования-накладной, путевых листов, актов о списании мягкого и хозяйственного инвентаря, ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения и т.д.

Журнал операций по учету затрат на изготовление готовой продукции (выполнение работ, услуг) составляется по каждому виду оказываемых услуг, которое оказывает Университет третьим лицам.

Обороты по операциям, отраженным в Журнале операций по учету затрат на изготовление готовой продукции (выполнение работ, услуг), в конце месяца должны переноситься в Главную книгу (ф. 0504072).

Подобная информация направлена на качественное формирование себестоимости выполняемых услуг Агроуниверситетом.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В настоящее время осуществляется реформирование учреждений публично-правовых образований, что оказывает непосредственное влияние на систему бухгалтерского учета и составление отчетности. В этой связи дипломная работа выполнена на актуальную тему.

Более того, актуальность проявляется в исследовании особенностей бухгалтерского учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности в бюджетных учреждениях в период реформирования бюджетного учета.

Изучение нормативно-правовой базы по учету доходов и расходов по приносящей доход деятельности в бюджетных учреждениях и современных проблем учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности в учреждениях СГУ позволило сделать вывод о том, что реформирование бюджетного учета еще не закончено, и что те изменения в законодательстве, которые произошли за последние семь лет, способствуют совершенствованию бухгалтерского учета и нацелены на то, чтобы бухгалтерский учет в публично-правовых учреждениях соответствовал международным стандартам.

Целью дипломной работы явилась характеристика учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности и предложение путей его совершенствования на примере конкретного учреждения.

Данная цель была достигнута путем реализации следующих задач:

характеристики нормативно-правовой базы учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности;

рассмотрении современных проблем учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности;

проведении анализа сферы деятельности исследуемого учреждения;

оценки действующей практики по учету доходов и расходов по приносящей доход деятельности и предложение путей его совершенствования.

Объектом исследования является процесс учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет».

Университет является головным аграрным вузом Центрально-Черноземного региона по подготовке научных и педагогических кадров. В его состав входят 9 факультетов. Университет ведет подготовку по 24 специальностям и 38 специализациям. При вузе работают 5 диссертационных советов по защите докторских и кандидатских диссертаций.

Университет находится в ведении Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, является юридическим лицом, имеет в оперативном управлении обособленное имущество, вправе приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет самостоятельный баланс, смету доходов и расходов, печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, штампы, бланки, собственную символику.

Деятельность Университета направлена на развитие образования и науки путем:

реализации образовательных программ начального профессионального образования, среднего профессионального образования, высшего профессионального образования, послевузовского и дополнительного профессионального образования по широкому спектру направлений подготовки (специальностей);

осуществления подготовки, переподготовки и повышения квалификации рабочих, специалистов со средним профессиональным образованием, специалистов с высшим профессиональным образованием, руководителей, научных и научно-педагогических работников, работников высшей квалификации;

организации и проведения фундаментальных, поисковых и прикладных научно-исследовательских работ, выполнения научно-технических, опытно-конструкторских, технологических и внедренческих работ, в том числе по проблемам образования.

При выполнении работы нами было определено, что образовательные учреждения, в том числе Воронежский ГАУ, вправе оказывать платные дополнительные образовательные услуги, не предусмотренные соответствующими образовательными программами и государственными образовательными стандартами. Однако законодательно уточнено, что осуществление приносящей доход деятельности государственными и муниципальными образовательными учреждениями допускается, если это не противоречит федеральным законам.

К видам платных услуг, которые может реализовывать образовательное учреждение, относят: обучение по дополнительным образовательным программам, преподавание специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторство, занятия с обучающимися углубленным изучением предметов и др.

В настоящее время при нормировании затрат применяются корректирующие коэффициенты для различных образовательных программ, что нарушает принцип унификации затрат на государственную услуг.

Норматив на образовательную программу - подушевой (четко связан с числом обучающихся и рассчитывается как объем затрат на реализацию образовательной программы для обучающегося в условиях реализации государственных образовательных стандартов). При увеличении численности обучающихся общая стоимость государственного заказа увеличивается в четком соответствии с подушевым нормативом. Норматив затрат на содержание имущественного комплекса (несмотря на возможность соотнесения затрат с численностью обучающихся) не соотносим с некими стандартами и должен учитывать индивидуальные особенности зданий и сооружений конкретного образовательного учреждения.

В этой связи мы рекомендовали включить критерий оценки выполнения государственного задания - «эффективность использования бюджетных средств на выполнение государственного (муниципального) задания».

При проведении анализа состояния учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности нами было определено, что в целом учет в ФГОУ ВПО «Воронежский госагроуниверситет им. К.Д. Глинки» ведется на должном уровне. Тем не менее, существуют определенные замечания, которые сводятся к следующему:

- отсутствуют некоторые типовые первичные документы;

не все имеющиеся реквизиты в документах и регистрах учета заполняются;

В целях совершенствования учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности было предложено следующее:

. Разработана форма для сравнения произошедших изменений в учете доходов и расходов по приносящей доход деятельности в 2010 и 2011 гг.

.Расширена структура счета бюджетного учета через дополнительную кодировку. В работе приведен пример по счету 10900 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

3. Рекомендована новая форма журнала операций, отражающая особенности ведения учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности, в ФГОУ ВПО «Воронежский ГАУ им. К.Д. Глинки».

Предлагаемые мероприятия по совершенствованию учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности в ФГОУ ВПО «Воронежский ГАУ им. К.Д. Глинки» направлены на повышение качества учета и составления отчетности по данному разделу учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Конституция Российской Федерации.- Омега-Л., 2010.- 63с.

2.Бюджетный кодекс Российской Федерации- М.: ПРОСПЕКТ, 2009, - 576с.

3.Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. - 560 с.

4.Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изменениями и дополнениями на 15 марта 2010г. - М.: Эксмо, 2010. - 800 с.

5.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ// Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

.Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» № 115-ФЗ от 7 июня 1996 (ред.от 23 декабря 2004г.)// Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

.Единый план счетов бухгалтерского учетадля органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению от 01 декабря 2010г. № 157н// Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

.«Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998)// Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

.План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению №148н от 30.12.2008// Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

10.План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»от 16 декабря 2010г. № 174н.// Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

11.План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и инструкция по его применению учреждены приказом Минфина России от 28.12.10 №183н.// Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

.Постановление правительства РФ от 1 января 2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемые в амортизационные группы.»// Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

.Приказ Минфина России от 15.12.2010 №173н//«Об утверждении новых форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению»// Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

.Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.10 №190н// Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

.Афанасьев П. Г. Единый план счетов бухгалтерского учета учреждений./П. Г. Афанасьев// Бухгалтерский учет. - 2011.- №2 - С. 76

.Болгова И. М. / Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях: учебник для вузов/ Марнина Е. В. под редакцией Родионова В. М.- Проспект, 2008- 496 с.

.Вифлеемский А.Б. Новое правовое положение государственных(муниципальных) учреждений/ А.Б Вифлеемский.- Москва-Воронеж, 2011- 177с.

.Воробьева Л. А. Раздельный учет видов имущества на счетах бухгалтерского учета в 2011г. / Л. А. Воробьева// Советник бухгалтера бюджетной сферы. - 2010. -№12. - С. 21

.Гусева Е.А. Изменения в организации бюджетного учета/ Е.А. Гусева// Бухгалтерский учет - 2011. - № 3. - С.12

.Заболонкова О. Учет материальных запасов/ О. Заболонкова// Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2009. - №3.- С. 52

.Ламовская О.Г. Формирование и развитие системы учёта и контроля внебюджетных средств в государственных сельскохозяйственных вузах - дис.: канд. экон. наук: 08.00.12 / Ламовская Ольга Григорьевна. - Воронеж: 2004. - 203 с. - Библиогр. - с.175 - 190.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях/Н. П Кондраков. - Москва, 2009. - 592с.

.Тарасенко О.Н. Формирование и развитие системы учёта в научно-исследовательских учреждениях аграрного профиля - дис.: канд. экон. наук : 08.00.12 /Тарасенко О.Н. - Воронеж: 2006. - 51. - Библиогр. С. 135-147.

.К. Маркс. Капитал Институт марксизма-ленинизма при ЦК КПСС. 2-е изд. М., Политиздат, 1973. С. 102

.Новодворский В.Д. Изменения типа федеральных государственных учреждений/ Новодворский В.Д. //Бухгалтерский учет. - 2011.- №3. - С. 88

.Король В. Д. реорганизация бюджетных учреждений/ Король В. Д.//Бухгалтерский учет. - 2010.- №6. - С. 85

.Буданцева Н. С. Составление и утверждение бюджетных смет/В. Д. Король //Бухгалтерский учет. - 2011.- №2. - С. 51

.Логвинова Т.И. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебное пособие/ Т.И. Логвинова, Г.А. Горлова, В.П. Алтухов/ Под ред. Проф. В.Г. Широбокова - Воронеж: «ИСТОКИ», 2006 - 111с.

.Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет / В. Г. Широбоков, З. М. Грибанова, А. А. Грибанов// Бухгалтерский учёт. - 2008. - С. 56

.Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебное пособие/Е.А.Мизиковский Т.С Маслова. М.: Магистр, 2010- 334с.

.Никитина В.Ю. Бухгалтерские нововведения/В.Ю.Никитина //Бухгалтерский учет. - 2011.- №3. - С. 12

.Островский О.М. Учет нематериальных активов, Комментарии, корреспонденции бухгалтерских счетов/О.М. Островский,Е.АМизиковский, Просвещение, 2010 - 208с.

.Петров В.И. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (Россия, Франция)/ В.И. Петров., А.Ю. Петров - Кнорус, 2010 - 184с.

.Соснаускене О. И. Бюджетный учет организация и ведение (Справочник руководителю и главному бухгалтеру)/ О. И. Соснаускене. - Эскмо, 2011 - 225с.

35.«1Cбухгалтерия государственного учреждения 8» - новый продукт для государственных, казенных и бюджетных учреждений. [Электронный ресурс]. - Бух.1С. - Режим доступа: <http://www.buh.ru/document-1795>

36.Баятова, И.М. Организация бюджетного учета в Российской Федерации/ И.М. Баятова//Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2007. -№18 - С.10-22

.Белов, А. Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2008 - 453 с.

.Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: «ПРИОР», 2009 - 240 с.

.Бычков, С. С. Составляем бюджетную смету/ С. С. Бычков// Бюджетный учет. - 2008.-№3. - С.23-29

.Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. - М.: Юристь, 2005. - 56 с

.Кобзева, Н. Г. Основные изменения в порядке учета поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, их распределение между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации/ Н. Г. Кобзева// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2009.-№ 6 - С. 23-34.

.Колеватова, О.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях/ О.А. Колеватова. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 303 с.

.Кузина, Е.Л. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учеб.-практ. пособие /Е Л. Кузина. - М.: Книга сервис, 2003.- 128 с.

.Кулаева, Н.С. Баланс исполнения бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета/ Н.С. Кулаева//Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2007. - №18 - С.4-9

.Курочкина, Л. П. Сравнительный анализ учета бюджетных и внебюджетных средств учреждения/ Л. П. Курочкина// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - № 16. - С.23-30

.Курочкина, Л. П. Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг в бюджетном учреждении/ JI. П. Курочкина// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2007. № 7. - С.14-20

.Лахматова, В. Смета доходов и расходов по приносящей доход деятельности/ В. Лахматова// Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2009. - №.2. - С.21-29