Организация учета денежной наличности на предприятии на примере ТОО 'Технодом'
Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты учета запасов преприятия
1.1 Виды запасов и организация их учета на предприятии
1.2 Теоретические основы использования методов оценки запасов
1.3 Методы оценки запасов в международной практике
2. Организация учета денежной наличности на предприятии на примере ТОО "Технодом"
2.1 Характеристика предприятия и расчет технико - экономических показателей предприятия
2.2 Учетная политика предприятия в области оценки запасов на предприятии ТОО "Технодом"
2.3 Применение методов оценки запасов на примере предприятия ТОО "Технодом"
Заключение
Список использованных источников
Введение
Осуществление непрерывного технологического процесса производства предприятия поддерживается создаваемыми запасами материалов, полуфабрикатов, топлива и др.
В соответствии с МСФО 2 "Запасы", запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка. В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и товарно-материальных запасов. Для сохранения и повышения эффективности использования материальных запасов необходимо ведение качественного учета в этой сфере.
Важнейшей предпосылкой организации учета товарно-материальных запасов является их оценка, так как она, как элемент метода бухгалтерского учета в соотношении с учетным процессом выполняет функции измерения товарно-материальных запасов. Вообще оценка запасов - это определение стоимости, по которой запасы поступают и списываются с баланса предприятия.
Практикующие бухгалтера предприятий всех организационно-правовых форм должны правильно осуществлять измерение стоимости поступающихся, находящихся в запасе (ожидающих выбытие) и реализуемых товарно-материальных запасов.
Актуальность темы курсовой работы обуславливается тем, что управление товарно-материальными запасами одна из важных составных частей производственного управления, состоящая и в организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке, доставке и хранении сырья, материалов, комплектующих изделий, а также их учете и контроле за их использованием.
Оценка как элемент метода бухгалтерского учета в соотношении с учетным процессом выполняет функции измерения, как и калькуляция. Применительно к запасам, как к виду активов предприятия, применяются свои специальные методы оценки. Для каждой конкретной стадии пребывания запасов на предприятии характерен свой метод оценки или стоимостного измерения.
Цель курсовой работы - изучить методы оценки запасов в международной практике.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
рассмотреть основы применения МСФО 2 "Запасы";
изучить теоретические и методологические основы учета товарно-материальных запасов, действующую практику учета товарно-материальных запасов предприятия в международной практике;
исследовать особенности первоначального, последующего и прекращения признания запасов в учете и методы оценки на всех этапах нахождения запасов на предприятии;
рассмотреть возможности проведения инвентаризации и переоценки запасов на данном предприятии.
Особенности оценки запасов в курсовой работе рассматриваются на примере торговой компании, занимающейся оптово-розничной реализацией видео-аудиотехники ТОО "Технодом", которое послужило объектом исследования.
Для решения поставленных задач будут использованы учредительные (устав, учетная политика), бухгалтерские (баланс, учет о расходах и доходах) и документы внутреннего пользования ТОО "Технодом".
Источниками для написания курсовой работы послужили нормативно-правовые акты Республики Казахстан, постановления правительства Республики Казахстан, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), национальные стандарты финансовой отчетности, монографические труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов.
1. Теоретические аспекты учета запасов преприятия
1.1 Виды запасов и организация их учета на предприятии
В общем понимании запасы - это активы в виде:
запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
незавершенного производства;
готовой продукции;
товаров, предназначенных для продажи.
Запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.
В условиях рыночных отношений исключительно велика роль бухгалтерского учета на предприятии. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно - предпринимательской деятельности перед собственниками и работниками.
Бухгалтерский учет товарно-материальных запасов занимает важное место в системе управления хозяйственной деятельностью предприятия. Он формирует информацию обратной связи о показателях, характеризующих фактическое состояние и качественные показатели использования товарно-материальных запасов. Все это способствует улучшению ресурсосбережения на предприятии.
Перед учетом товарно-материальных запасов стоят следующие задачи:
правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
контроль над сохранностью товарно-материальных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
постоянный контроль за соблюдением установочных норм товарно-материальных запасов;
систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных запасов, контроль над товарно-материальными запасами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.
Учет товарно-материальных ценностей на предприятии организуется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета в разделе 1 "Краткосрочные активы" в подразделе 1300 "Запасы".
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
"Сырье и материалы", где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;
"Готовая продукция", где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция;
"Товары", где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;
"Незавершенное производство", где учитываются затраты по незавершенному производству;
"Прочие запасы", где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;
"Резерв по списанию запасов", где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения операции и события. Первичные документы по поступлению и расходу материальных запасов являются основой организации их учета.
Организация первичного учета операций по снабжению осуществляет бухгалтер-материалист, деятельность которого регулируется графиком документооборота, сопровождающего процесс снабжения предприятия товарно-материальными запасами. Документооборот, сопровождающий поступление товарно-материальных запасов, зависит от способа их получения на склад предприятия.
При доставке материальных запасов на склад покупателя автотранспортом поставщика материально ответственное лицо покупателя принимают у экспедитора поставщика материальных запасов по количеству мест и массе брутто и сопоставляет их с данными товарно-транспортной накладной, заполненной в двух экземплярах.
В случае, если недостачи или другие расхождения (количество, вес, сорт, качество и т.п.) фактического наличия материальных запасов с данными товарно-транспортной накладной не обнаружено, кладовщик, принявший товарно-материальные запасы подтверждает приемку штампом предприятия и росписью в товарно-транспортной накладной. Один экземпляр накладной остается у кладовщика, а второй возвращается лицу, доставившему материальные запасы на склад покупателя. На поступившие товары выписывается приходный ордер.
Акт о приемке материалов применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов. Акт о приемке материалов (в двух экземплярах) составляет комиссия, в состав которой входят: материально-ответственное лицо и представитель отправителя (поставщика) или представитель незаинтересованной организации. После приемки запасов акты с приложением документов передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.
В случае реализации товаров сторонним организациям выписывают расходную накладную на основе договоров, нарядов и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.
Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета товарно-материальных запасов.
У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов:
организации учета заготовления и приобретения материалов;
отражения стоимости ТМЗ, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков;
учет денежная наличность запас
1.2 Теоретические основы использования методов оценки запасов
Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность должно иметь основной и оборотный капитал. Оборотный капитал (краткосрочные активы) обеспечивает бесперебойный процесс производства и реализации продукции. Краткосрочные активы являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия и включают в себя: товарно-материальные запасы (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары), дебиторскую задолженность, авансы выданные, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения. В соответствии с темой курсовой работы рассмотрим более подробно такой вид краткосрочных активов, как товарно-материальные запасы.
В таблице 1 представлена сравнительная характеристика понятия "запасы" в нормативно-правовых актах, регулирующих сферу бухгалтерского учета: НСФО и МСФО (IAS).
Таблица 1 Сравнительная характеристика "Запасы"
Анализируя таблицу 1, можно сделать вывод, что наиболее полно понятие "запасы" раскрывает МСФО 2.
Вообще цель стандарта МСФО 2 - установление порядка учета балансовых запасов по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж.
Сфера применения - системы учета запасов и финансовая отчетность, основанная на данных таких систем. Стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов.
Стандарт не применяется к запасам:
по незавершенным строительным договорам, а также связанным с ними услугами в учете подрядчика, учитываемых по МСФО 11. Договора строительного подряда
финансовых инструментов (МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка") запасов продукции в горной, лесной промышленности и сельском хозяйстве, учитываемых в соответствии с отраслевыми нормами по чистой цене продаж. Подобная оценка оправдана, если сбыт по твердой цене гарантируется договором с покупателем, или стабильным рынком однородной продукции биологических активов сельского хозяйства, учитываемых по МСФО 41 "Cельское хозяйство".
1.3 Методы оценки запасов в международной практике
В отличие от РК, в международной практике предусмотрено 3 метода оценки товарно-материальных запасов в соответствии с МСФО № 2 "Запасы":
метод ФИФО (первое поступление - первый отпуск);
метод средневзвешенной стоимости;
метод специфической идентификации.
Согласно МСФО, запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи, которая представляет собой предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу.
Метод ЛИФО отменен, главным образом, потому что приводит к искажению показателей отчетности из-за несовпадения величины запасов, отраженной в балансе, с текущем уровнем затрат.
Заметим, что массовый переход на международные стандарты бухучета - дело не одного дня. Бухгалтеры со стажем привыкли к ведению учета "по СБУ". А про МСФО некоторые пока имеют весьма смутное представление. Но это не значит, что квалифицированному специалисту будет проблематично перейти на новые стандарты учета. С каждым приказом Минфин приближается к цели "на пути к МСФО". Все это делается "в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности".
Компания самостоятельно выбирает метод оценки запасов. При этом надо учитывать тот факт, что процесс списания стоимости запасов не обязательно должен совпадать с фактическим движением запасов.
Выбор метода оценки запасов влияет на величину:
себестоимости реализованных запасов;
остатков запасов на конец периода.
Рассмотрим основные методы оценки запасов.
Метод специфической идентификации
Метод специфической идентификации обычно применяется для:
оценки объектов запасов, которые не являются взаимозаменяемыми;
товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов
Пример:
ТОО "Технодом" приобрел два автомобиля для перепродажи:
ВАЗ-21093 по цене 100 000 тенге;
ВАЗ-2107 по цене 80 000 тенге
ВАЗ-21093 был продан по цене 120 000 тенге. На складе остался ВАЗ-2107 по цене 80 000 тенге
Таким образом, оценка запасов на складе компании составляет 80 000 тенге. Себестоимость реализованной продукции составляет 100 000 тенге, объем реализованной продукции - 120 000 тенге
Согласно методу средневзвешенной стоимости, стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости тех же статей, купленных или произведенных в течение периода.
Среднее значение может рассчитываться:
периодически;
по мере получения каждой дополнительной поправки, в зависимости от условий работы компании.
Метод розничных цен
Метод розничных цен используется в розничной торговле для оценки быстроменяющихся изделий, имеющих одинаковые маржи, когда использование других методов оценки себестоимости неэффективно. Себестоимость запаса определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой прибыли. Для подразделений компании, занятых в розничной торговле, используется среднее значение процента валовой прибыли, установленное для компании.
Этот метод применяется и для других целей. Например, нецелесообразно проводить инвентаризацию каждый период. Тогда, руководствуясь методом розничных цен, можно сделать оценку запасов на складе. В случае потерь, связанных с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, наводнения, кражи), инвентаризацию провести невозможно, Тогда, базируясь на информации из отчета о прибылях и убытках, можно использовать валовую маржу для оценки себестоимости реализованных запасов.
Пример:
ТОО "Технодом" осуществляет розничную продажу вино-водочных товаров. Компания установила единую 10-процентиую торговую надбавку для всего ассортимента товаров.
На начало отчетного периода на складе компании находилось товаров на 300 000 тенге.
Было закуплено товаров у поставщиков на 200 000 тенге.
Было продано товара на 110 000 тенге.
Валовая прибыль (10%) составила 10 000 тенге.
Себестоимость реализованной продукции составила 100 000 тенге.
Оценка товара на складе компании составила 300 000 + 200 000 - 100 000 = 400 000 тенге.
Сравнение методов определения стоимости запасов
При выборе конкретного метода оценки товаров необходимо учитывать моменты, указанные ниже.
ФИФО:
дает более высокую оценку прибыли;
применяется для отраслей, в которых наблюдается снижение цен (экономия на налогах);
при применении этого метода высокая прибыль выглядит привлекательно для кредиторов/инвесторов;
при выборе ФИФО стоимость отражаемого в балансе остатка запасов близка к их восстановительной стоимости;
закупки в конце года не влияют на финансовый результат;
ФИФО предоставляет лучшую базу для соотнесения доходов и расходов.
Средневзвешенная стоимость:
метод прост в применении и не требует высокой квалификации персонала бухгалтерии;
Часть товарно-материальных запасов, используемая при строительстве и вводе в эксплуатацию новых основных средств, капитализируется в составе первоначальной стоимости данного актива. Запасы, используемые при техническом обслуживании оборудования, относятся на расходы от основной деятельности в том периоде, когда они были понесены.
При учете запасов компании и отражении их в финансовой отчетности должен приниматься во внимание тот факт, что есть определенные риски, связанные с этими активами. Товары могут устареть или повредиться. У них может истечь срок годности до того момента, как товар будет реализован. В связи с такого рода возможными (условными) будущими событиями, наступление которых ведет к уменьшению материальных запасов или получаемых от них экономических выгод, МСФО 10 и 36 требуют образования резерва под обесценение запасов.
Практическое применение методов специфической идентификации, средней стоимости и ФИФО в международной практике осуществляется в рамках двух различных систем списания на затраты стоимости реализованных (использованных) товарно-материальных запасов. Это может быть система постоянного списания или система периодического списания использованных запасов.
Основу обеих систем списания составляет формула учета движения товарно-материальных запасов: Запасы на начало + Приобретения - Расход (продажи) = Запасы на конец.
Различие систем постоянного и периодического списания на затраты стоимости реализованных (израсходованных) товарно-материальных запасов заключается в последовательности расчета таких элементов формулы, как расход (кредитовый оборот по счетам запасов за учетный период) и запасы на конец (стоимость остатков запасов на конец учетного периода). При системе постоянного списания на основе имеющихся данных об остатках запасов на начало периода и поступлениях за период вначале определяется величина кредитового оборота, а затем конечных остатков запасов. Алгоритм расчетов при этой системе полностью совпадает с формулой. Именно эта система используется в Республике Казахстан.
При использовании системы периодического списания стоимости, зная остатки запасов на начало периода и поступления за период, вначале методом инвентаризации рассчитывают величину конечных остатков и лишь затем показатель кредитового оборота товарно-материальных запасов, то есть сумму, подлежащую списанию на затраты. При этом формула путем перемены мест слагаемых трансформируется следующим образом:
Запасы на начало + Приобретения - Запасы на конец = Расход (продажи) С запасами связана одна из основных бухгалтерских проблем - проблема отражения запасов в бухгалтерской отчетности. В соответствии с п.5 МСФО 2 запасы должны оцениваться (отражаться в бухгалтерском балансе) по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации. Разница между стоимостью запасов и чистой стоимостью реализации списывается на расходы текущего периода.
2. Организация учета денежной наличности на предприятии на примере ТОО "Технодом"
2.1 Характеристика предприятия и расчет технико - экономических показателей предприятия
Товарищество с ограниченной ответственностью ТОО "Технодом" является юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Основной вид деятельности анализируемого предприятия ТОО "Технодом" - оптово-розничная реализация видео-аудиотехники. В качестве основной продукции выступает телевизоры, магнитоллы, радиоприемники.
ТОО "Технодом" обладает на праве собственности обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, счета в банках АО "Банк ТуранАлем", АО "Народный Банк Казахстана", круглую печать со своим наименованием, штамп, товарный знак и фирменные бланки.
Согласно зарегистрированного устава, ТОО "Технодом" может осуществлять следующие виды деятельности:
самостоятельно планировать свою хозяйственную, финансовую, коммерческую деятельность;
инвестировать собственные средства в деятельность казахских и иностранных предприятий и организаций;
создавать на территории Казахстана и за рубежом филиалы и представительства, дочерние предприятия, вступать в объединения с другими организациями;
экспортно-импортные операции, внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством.
На основании данных бухгалтерского баланса (Приложение А) и отчета о доходах и расходах (Приложение Б) в таблице 2 представлены основные показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия.
Таблица 2 - Основные показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия
ПоказателиЕд. измеренияСуммаИзменение: прирост (+), снижение (-) Темпы роста, %20082009Валовый доходТыс. тенге23214127477142630118,36Доход от основной деятельности Тыс. тенге51349596718322116,21Доход от обычной деятельности до налогообложенияТыс. тенге1061081152029094108,57Чистый доход (убыток) Тыс. тенге943641016917327107,76Фондоотдача10,269,72-0,5494,72Фондовооруженность69,4694,5025,05136,06Производительность труда712,40918,15205,75128,88Среднемесячная заработная платаТыс. тенге78,1478,900,76100,98Рентабельность%6,005,26-0,7387,76
Из вышеприведенных расчетов можно сделать следующие выводы:
Валовый доход ТОО "Технодом" увеличился в 2009 году на 18,36 %.
Обобщая данные факторы, мы видим, что доход от основной деятельности в 2009 году увеличился на 16,21 %. Но доход от обычной деятельности до налогообложения увеличился по сравнению с 2008 годом на 8,57 %. Этот результат достигнут в основном за счет увеличения дохода от основной деятельности.
О недоиспользовании основных фондов свидетельствует показатель фондоотдачи, который снизился в 2009 году на 5,28% по сравнению с предыдущим годом. Сокращение списочной численности работников повлекло за собой увеличения фондовооруженности, темпы роста, которой составили 36,06%. Однако следует отметить, что на фондовооруженность повлияло и увеличение среднегодовой стоимости основных фондов, которая увеличилась в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 29,03%.
Несмотря на то, что увеличился доход от реализации продукции, расходы периода увеличились на 22,45%, что повлекло за собой уменьшение уровня рентабельности предприятия в 2009 на 12,24%
.2 Учетная политика предприятия в области оценки запасов на предприятии ТОО "Технодом"
Учетная политика - это совокупность способов, принимаемых руководителем "субъекта" для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами.
Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и пр.
Выбор метода оценки товарно-материальных ценностей закрепляется в учетной политике предприятия. В любом случае используемый бухгалтерами предприятия метод оценки запасов должен быть разъяснен в приложениях к финансовой отчетности, так как метод оценки оказывает материальное влияние на финансовые результаты.
Необходимо применять один и тот же метод из года в год, а если метод меняется, то необходимо отразить данный факт, причину изменения и какое влияние это окажет на чистую прибыль.
В учетной политике предприятия ТОО "Технодом" в числе прочих разделов, определены правила и принципы учета товарно-материальных запасов, а именно:
. Оценка себестоимости топлива, предназначенного для оказания транспортных услуг, производится методом средневзвешенной стоимости.
. При учете товарно-материальных запасов используется непрерывная система.
. Инвентаризация товарно-материальных запасов осуществляется ежеквартально, не позднее 10-го числа первого месяца квартала.
. В соответствии с МСФО 2 на предприятии товарно-материальные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. К фактическим затратам на приобретение товарно-материальных запасов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые предприятиям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов;
таможенные пошлины;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товарно-материальные запасы;
затраты по заготовке и доставке товарно-материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.
Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов при их изготовлении самим предприятием определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Товары, приобретенные предприятием для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.
. Оценка товарно-материальных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, методом ФИФО.
На конец отчетного года товарно-материальные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемого способа оценки запасов, т.е. методом ФИФО.
Таким образом, учетной политикой ТОО "Технодом" предусмотрено использование метода ФИФО для всех получаемых и реализуемых товарно-материальных запасов, а также остатков на складах, кроме топлива, предназначенного для оказания транспортных услуг.
2.3 Применение методов оценки запасов на примере предприятия ТОО "Технодом"
Как уже было выявлено выше, в Республике Казахстан, в соответствие с национальными и международными стандартами учета и отчетности, товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.
Рассмотрим на примере методы оценки запасов ТОО "Технодом" по правилу низшей оценки по данным о запасах компании на 31.12 2010 г (таблица 3).
Таблица 3 - Метод оценки запасов по правилам низшей оценки на ТОО Технодом на 31.12.2010, тенге
Группа запасовСебестоимостьЧистая стоимость реализацииБалансовая (наименьшая) Телевизоры130 200140 000130 20060 60060 00060 00090 60090 00090 000Итого290 400290 000280 200Радиоприемники1140010 80010 8009 00010 8009 0008 40011 2009 000Итого28 80032 80028 800Магнитолы7 20012 0007 20011 3008 4008 4009 60012 0009 600Итого28 10032 40025 200Всего347 300355 200334 200
Если ТОО "Технодом" определит в своей учетной политике оценку запасов методом оценки наименьшего значения из себестоимости и чистой стоимости реализации, то:
. Метод общего уровня запаса, то в бухгалтерском балансе на 31.12.2010 года будут отражены запасы в размере 347 300 тенге, так как эта стоимость является наименьшей. Никакой корректировки в бухгалтерском учете не производится.
. Метод товарных групп, то в бухгалтерском балансе на 31.12.2010 г. будут отражены запасы в размере 346 900 тенге (290 000 + 28 800 + 28 100) как сумма наименьших значений по каждой группе товаров компании. В бухгалтерском учете на 31.12.2010:
Д-т 7010 "Себестоимость реализованной
продукции и оказанных услуг" - 400 тенге (346 900 - 347 300)
К-т 1330 "Товары" - 400 тенге.
. Постатейный метод, то в бухгалтерском балансе на 31.12.2010 г. будут отражены запасы в размере 333 600 тенге как сумма наименьших значений по каждой единице запаса. В бухгалтерском учете на 31.12.10:
Д-т 7010 "Себестоимость реализованной
продукции и оказанных услуг" - 13 700 тенге (333 600 - 347 300)
К-т 1330 "Товары" - 13 700 тенге.
Из приведенного примера видно, как влияет применение различных методов оценки наименьшей из себестоимости чистой стоимости реализации на показатели финансовой отчетности компании. Существуют и дополнительные методы оценки товарно-материальных запасов.
Рассмотрим особенности каждого метода оценки стоимости израсходованных товарно-материальных запасов на примере анализируемой торговой компании ТОО "Технодом".
Данные о движении товаров представлены в таблице 4.
Таблица 4 - Данные о движении товаров за январь 20010 года
Дата ПриобретеноПродано единиц Остаток, единиц единицЦена ед., тенгестоимость, тенгеОстаток на 1.01.10 г. 130 (покупная цена единицы 3 900) 3.01.10 г. 7810 400811 2002086.01.10 г. 6514312.01.10 г. 26011 7003 042 00040318.01.10 г. 28611720.01.10 г. 13013 0001 690 00024725.01.10 г. 104143
При методе средневзвешенной предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода).
Суть метода заключается в том, что берется себестоимость единиц товарно-материальных запасов на начало периода и складывается со стоимостью всех единиц, купленных в течение отчетного периода. В итоге получается общая себестоимость товаров, готовых к реализации.
Полученная сумма делиться на количество единиц товара, готовых к реализации, и получается средняя себестоимость единицы товарно-материальных запасов. Оставшееся на складе количество товара затем умножается на полученную среднюю себестоимость единицы товарно-материальных запасов.
Данный метод средневзвешенной стоимости наиболее эффективен для оптовых торговых операций
В таблице 5 представлены результаты применения метода средневзвешенной для оценки стоимости реализованных товаров по покупным ценам и остатков нереализованных товаров ТОО "Технодом".
Таблица 5 - Метод средневзвешенной стоимости
ДатаПриобретеноПроданоОстаткиЕдиницЦена, тыс. тг. Стоимость, тыс. тг. ЕдиницЦена, тыс. тг. Стоимость, тыс. тгЕдиницЦена, тыс. тгСтоимость, тыс. тг1.011303,9507,03.017810,4811,22086,337*1 318,26.01656.337411,91436,337*906,312.0126011,73042,04039,797*3 948,318.012869.7972 802,01179,797*1 146,320.0113013,01690,024711,483*2 836,325.0110411.4831 194,214311,483*1 642.1Стоимость реализованных товаров по покупным ценам Стоимость остатков нереализованных товаров 4 408,1 1 642,1
В случае использования метода средней стоимости на затраты отчетного периода будет списана стоимость реализуемых товаров по покупной стоимости на сумму 4 408,1 тыс. тенге. Дебетовое сальдо по счету 1330 "Товары" (стоимость остатков нереализованных товаров) будет отражено в балансе на 1 февраля в размере 1 642,1 тыс. тенге.
Сущность метода ФИФО раскрывает его дословный перевод с английского - first-in first-out "первый в - первый из". Метод "ФИФО" - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупается. Таким образом, стоимость остатков на конец периода основывается на стоимости последних по времени закупок.
Этот метод подразумевает продажу товаров в том порядке, в котором они закупались. Данный метод лучше всего отражает реальную ситуацию, т. к компании в первую очередь стараются продать свои старые запасы. Метод может применяться в тех случаях, когда товары, приобретенные в первую очередь, продаются в первую очередь.
Рассмотрим, как рассчитывается закупочная стоимость реализованных товаров и стоимость остатков нереализованных товаров с использованием метода ФИФО на примере операции ТОО "Технодом" (таблица 6).
Таблица 6 - Метод ФИФО
Дата ПриобретеноПроданоОстаткиединицЦена, тыс. тг. Стоимость, тыс. тг. единицЦена, тыс. тг. Стоимость, тыс. тгЕдиницЦена, тыс. тг. Стоимость, тыс. тг1.011303,9507,03.017810,4811,2130 783.9 10,4507,0 811,26.01653,9253,565 783,9 10,4253,5 811,212.01 26011,73 042,065 78 2603,9 10,4 11,7253,5 811,2 3 042,018.0165 78 1433,9 10,4 11,7253,5 811,2 1 673,111711,71 368,920.0113013,01690,0117 13011,7 13,01 368,9 1 690,025.0110411,71 216,813 13011,7 13,0152,1 1 690,0Стоимость реализованных товаров по покупным ценам Стоимость остатков нереализованных товаров4 208,1 1 842,1
По методу ФИФО будет включена в затраты отчетного периода сумма, равная 4 208,1 тыс. тенге. Остаток нереализованных товаров будет отражен в балансе на 1 февраля 2010 г. в размере 1 842,1 тыс. тенге.
Положительной чертой использования метода ФИФО является то, что остатки непроданных товаров показываются в активе баланса по ценам, максимально приближенным к реальной рыночной стоимости, на дату составления отчетности.
Метод специфической идентификации используется в тех случаях, когда в компании имеются технические и организационные возможности для учета покупных цен и иных затрат по каждому конкретному виду товарно-материальных запасов, а также когда необходимо четко идентифицировать и обеспечивать их физическое и стоимостное движение от момента приобретения до момента продажи.
Обычно метод специфической идентификации применяется в компаниях, производящих и торгующих дорогостоящими товарами, которые в силу своей высокой стоимости и особых потребительских свойств можно и нужно учитывать поштучно или в объемах мелких партий. Рассчитанная по методу специфической идентификации стоимость реализованных товаров по покупной стоимости (4 496 700 тенге) списывается на затраты отчетного периода следующей бухгалтерской записью: дебет 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказания услуг" - кредит 1330 "Товары".
В балансе на 1 февраля 2010 года рассчитанная по методу специфической идентификации стоимость остатков нереализованных товаров, то есть дебетовое сальдо по счету 1330 "Товары", составит 1 553 500 тенге. Компании имеют возможность выбора различных методов оценки запасов. Но после того как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год.
Компания может изменить метод только в случае, если имеются серьезные основания, причем и причины, и последствия перехода на новый метод должны раскрываться в отчетности.
Сопоставление в таблице 7 результатов оценки затрат, списываемых на себестоимость реализованных товаров (продукции), и стоимости остатков непроданных товаров наглядно подчеркивает как достоинства, так и недостатки каждого метода (объем продаж по ценам реализации 5 400,0 тыс. тенге).
Методы оценки запасовОбъем продаж по ценам реализацииСписанная на затраты стоимость реализованных товаровВаловая прибыль (гр.2-гр. З) Остатки нереализованных товаров1. Метод специфической идентификации5 400,04 496,7903,31 553,52. Метод средней стоимости5 400,04 408,1991,91 642,13. Метод ФИФО5 400,04 208,11 191,91 842,1
Из данных таблицы 7 видно, что минимальная оценка стоимости использованных (реализованных) запасов достигается при использовании метода ФИФО, а остатка материальных запасов - при использовании метода специфической идентификации. Видна закономерность - чем выше стоимость конечных запасов, тем выше валовая прибыль компании. Метод специфической идентификации основывается на фактических затратах, а три других метода базируются на предположениях информации о движении себестоимости.
Выбор метода оценки товарно-материальных ценностей закрепляется в учетной политике предприятия. В любом случае используемый бухгалтерами предприятия метод оценки запасов должен быть разъяснен в приложениях к финансовой отчетности, так как метод оценки оказывает материальное влияние на финансовые результаты. Необходимо применять один и тот же метод из года в год, а если метод меняется, то необходимо отразить данный факт, причину изменения и какое влияние это окажет на чистую прибыль.
Заключение
В данной курсовой работе раскрыта тема "Методы оценки запасов в международной практике".
На уровне предприятия товарно-материальные запасы представляют собой один из факторов, определяющих учетную политику предприятия и характеризующих качество принимаемых управленческих решений. Однако многие предприятия не уделяют должного внимания данному аспекту своей деятельности.
Одним из важнейших вопросов учета товарно-материальных запасов является их оценка. Сопоставление и сведение в едином балансе разных объектов учета возможно с помощью такого метода бухгалтерского учета, как оценка. Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах.
Оценка товарно-материальных запасов - это определение их стоимости. Оценку материалов разрешатся производить различными вышеописанными методами оценки запасов: ФИФО, специфической идентификации, средневзвешенной стоимости.
В казахстанской практике традиционным для бухгалтерского учета при списании ТМЗ в производство является метод оценки ТМЗ по средневзвешенной стоимости. При этом материальные ресурсы в течение отчетного месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца на соответствующие затратные счета относится доля отклонения фактической себестоимости товарно-материальных запасов от их стоимости по учетным ценам.
Применение же метода ФИФО ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.
Анализируемое предприятие ТОО "Технодом" в качестве метода оценки стоимости реализуемых ТМЗ выбрало метод ФИФО. Положительной чертой использования метода ФИФО является то, что остатки непроданных товаров показываются в активе баланса по ценам, максимально приближенным к реальной рыночной стоимости, на дату составления отчетности. Кроме того, ФИФО бывает выгодно применять при планируемом сокращении закупок товарно-материальных запасов и при ожидаемом падении цен на продаваемые товары (производимую продукцию). Недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода
Выбор метода оценки товарно-материальных ценностей закреплен в учетной политике предприятия ТОО "Технодом".
В результате анализа требований и принципов учета ТМЗ в соответствии с МСФО, было выявлено, что расчет стоимости запасов принципиально не отличается от принятых в Казахстане стандартов, но главным отличием от КСБУ № 7 "Учет товарно-материальных запасов" является то, что метод ЛИФО в практике казахстанского учета является одним из основных четырех методов, в МСФО этот метод - допустимый альтернативный, но не рекомендуется к применению, а НСФО 2 вообще запрещает этот метод.
Таким образом, в отличии от "наших" стандартов: прошлых (КСБУ) и действующих (НСФО), МСФО менее жестко определяет последовательность одному методу, например, если в СБУ №7 было определено, что предприятие должно выбрать один метод и следовать ему, то МСФО 2 не требует, что тот или иной метод должен применяться ко всем запасам предприятия. Следовательно, допускается оценивать разные классы запасов - разными методами, исходя из логики материальных потоков.
Список использованных источников
1.Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2010 года № 234-III "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" с изменениями и дополнениями
2.Бухгалтерский учет: Учебник / Под редакцией Безруких П.С. - 2-е изд. - М.: Бухгалтерский учет, 2006
.Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2004
.Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле. - М., 2004
.Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М.: Финансы и статистика, 2000
.Козлова Е.П. Парашутин И.В. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2006
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА, 2006
.Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений // Бухгалтерский учет, №10, 2006
.Мэтьюс М.Р., Перера М.Х., Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003
.Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Н. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М., 2006
.Николаева О.В., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие.4-е изд. - М.: Эдиториал УРСС, 2003
.Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М, 2003
.Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002
.Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет и коммерческие расчеты. - Москва, 2005
.Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000