Учет, контроль и анализ движения

Министерство образования Российской Федерации

ИЖЕВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности»

 

 

 

      «Дипломная работа допущена к защите»

     Зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и АХД»

«______»___________2004 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Учет, контроль и анализ движения денежных средств
предприятия (на примере ООО «Ваш дом»)»

Студент группы 7-23-8 «З»                                         Н.С. Самарина

Руководитель дипломной работы

старший преподаватель                                                         О.И. Архипова

Нормоконтроль

старший преподаватель                                                         О.И. Архипова

Ижевск, 2004

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                                           3

1. Характеристика объекта исследования                                                                     6

1.1. Социальный и экономико-правовой статус предприятия                                                    6

1.2. Основные направления деятельности                                                                                      7

1.3. Характеристика персонала                                                                                                      10

1.4. Динамика основных показателей работы предприятия  за 2001-2003 гг.                         16

1.5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия                                         18

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НАЛИЧНЫХ  И БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ             26

2.1. Учет движения наличных расчетов                                                                                        26

2.1.1. Порядок ведения кассовых операций                                                                                      26

2.1.2. Порядок ведения наличных расчетов с населением                                                              34

2.1.3. Инвентаризация кассы и аудит кассовых операций                                                               39

2.2. Учет безналичных расчетов                                                                                                     41

2.2.1. Порядок открытия расчетных счетов                                                                                     41

2.2.2. Документы банковских операций                                                                                            44

2.3. Учет расчетов с подотчетными лицами                                                                                 48

2.3.1. Порядок оформления командировочных расходов                                                               48

2.3.2. Порядок учета хозяйственных и операционных расходов                                                    52

2.3.3. Первичные документы учета и регистры учета                                                                     55

3. ПОСТАНОВКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛИЧНЫХ  И БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ В ООО «ВАШ ДОМ»                                                                                                                                                  62

3.1. Оценка ведения кассовых операций                                                                                      62

3.2. Контроль расчетов по кассе                                                                                                     70

3.3. Контроль безналичных расчетов                                                                                             74

3.4. Аудит денежных средств                                                                                                          75

3.5. Анализ движения денежных средств                                                                                      89

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                                                   94

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ                                                                                                                   96

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                                                  98

ВВЕДЕНИЕ

Организации, осуществляющие коммерческую деятельность на рынке товаров и услуг, выступают субъектами денежного оборота государства. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками товарно-материальных ценностей, покупателями, финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме. Денежные средства предприятия представляют собой совокупность наличных денежных средств предприятия в кассе предприятия, безналичные средства на рублевых и валютных счетах в банках, средств, вложенных в ценные бумаги других организаций и государства, размещенных на специальных счетах в банках, в денежных документах.

Ведение хозяйственных операций, связанных с движением денежных средств, регулируются законами Российской Федерации и нормативными документами (актами) Центрального банка РФ. Организация бухгалтерского учета денежно-расчетных операций на предприятии должна соответствовать действующим нормам закона и требованиям кассовой и расчетной дисциплины.

Основными задачами учета наличных и безналичных расчетов являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использованием денежных средств по их целевому назначению; своевременностью расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.

В дипломной работе рассматривается организация бухгалтерского учета, контроля и анализа наличных и безналичных расчетных операций на предприятии ООО «Ваш дом».

Целью данной работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для анализа состояния бухгалтерского учета наличных и безналичных расчетов в ООО «Ваш дом». Организация учета наличных и безналичных расчетов является одним из важных факторов, влияющих на коммерческие результаты предприятия, поэтому, на мой взгляд, выбранная тема имеет большое практическое значение и актуальность.

В рамках данной темы поставлено несколько основных вопросов:

-   состояние учета расчетов в современных условиях;

-   изучение действующей практики по учету наличных и безналичных  расчетов в ООО «Ваш дом»;

В процессе выполнения работы был использован расчетно-конструктивный метод исследования.

Методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов и практиков, нормативные и законодательные акты.

Вопрос организации учета наличных и безналичных расчетов на предприятиях имеет важное значение. Актуальным является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики умелое использование денежных средств может приносить дополнительный доход. Поэтому нужно стремиться рационально использовать временно свободные денежные средства, для получения дополнительной прибыли разрешенными законом способами.

Контроль за движением денежных средств является неотъемлемой частью решения задачи формирования полной и достоверной информации о деятельности организации для оперативного руководства и управления. Денежные средства предприятия являются наиболее ликвидными активами. Этот показатель в соотношении с величиной кредиторской задолженности предприятия характеризует платежеспособность предприятия и его финансовую устойчивость. Эта информация используется различными внешними пользователями для оценки деловой надежности организации.

Изложенные цели определяют основные задачи учета наличных и безналичных расчетов:

-   проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

-   оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

-   контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

-   своевременное проведение инвентаризаций денежных средств предприятия, выявление ее результатов и отражение их в учете;

-   изыскание возможностей рационального вложения временно свободных денежных средств с целью получения дополнительного дохода;

-   контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

-   контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

-   своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Таким образом, значение и задачи учета наличных и безналичных расчетов определяют особую значимость этого направления бухгалтерской работы на предприятии.

1. Характеристика объекта исследования

1.1. Социальный и экономико-правовой статус предприятия

Объектом исследования практики является Ассоциация торгово-сервисных предприятий "Ваш Дом". Основанием для создания Ассоциации послужила фирма "Тан", которая существует более 8 лет. Возникла необходимость создания единого механизма торговли и сервисного обслуживания, в результате чего все крупные предприятия, магазины и сервисные службы республики объединились в единое целое - Ассоциацию торгово-сервисных предприятий "Ваш Дом". Глобальная цель Ассоциации "Ваш Дом" - качественный гарантийный и постгарантийный ремонт бытовой техники приобретенной не только в магазинах Ассоциации "Ваш Дом".

Ассоциация "Ваш Дом" является официальным представителем таких именитых торговых марок как: Indesit, Ariston, Ardo, Candy, Zanussi, Zerowatt, Bosch, Siemens, что делает предприятие надежным и стабильным поставщиком бытовой техники по всей республике. Ассоциация считает своим профессиональным достижением то, что концерн Merloni, изучив работу всех фирм города Ижевска, торгующих бытовой техникой выбрал именно ООО «Ваш дом». Предприятие является официальным дилером Липецкого завода холодильников Stinol в Удмуртии и имеет в своем распоряжении заводской склад. ООО «Ваш дом» имеет также заводской склад от Минского завода холодильников Атлант. ООО «Ваш дом» напрямую сотрудничает с заводами-изготовителями по вопросам сервисного обслуживания бытовой техники торговых марок Indesit, Ariston, Ardo, Candy, Zanussi, Zerowatt, Bosch, Siemens, и др.

В магазинах Ассоциации можно приобрести самую разнообразную бытовую технику. Ассортимент магазинов составляет более 200 наименований.

Сегодня предприятие осуществляет ремонт любой сложности отечественной и импортной бытовой техники европейского качества. Все мастера-работники прошли обучение на заводах-изготовителях и имеют подлежащие сертификаты. Это высококвалифицированные работники, отлично знающие свое дело. Создана мощнейшая база в Удмуртии по сервисному и гарантийному обслуживанию.

Новое направление в сфере торговли Ассоциации "Ваш Дом" - реализация так называемой "черной" техники, а именно телевизоры, видеомагнитофоны, музыкальные центры и многое другое.

1.2. Основные направления деятельности

Общество создано для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Ассоциация предприятий “Ваш дом” является юридическим лицом с момента госрегистрации и:

-   имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе;

-   может осуществлять имущественные и личные неимущественные права;

-   может быть истцом и ответчиком в суде;

-   несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом;

-   может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии;

-   вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами;

-   имеет круглую печать;

-   имеет штампы, бланки, эмблему, зарегистрированный товарный знак.

Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается реализуемой продукцией, полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Общество создано в целях:

-   насыщения потребительского рынка товарами и услугами;

-   совершенствования рыночной инфраструктуры и создания конкурентной среды;

-   получения прибыли.

Для осуществления видов деятельности, подлежащих лицензированию, общество в установленном порядке получает лицензию, а также, в установленных законодательством случаях, - разрешение на занятие хозяйственной деятельностью.

Основой для улучшения деятельности и результатов работы предприятия, залогом повышения его экономического благополучия (а, следовательно, и получение прибыли) является высокое качество выпускаемой продукции, непрерывное обеспечение ее конкурентоспособности, постоянное удовлетворение требований потребителей.

Качество для Ассоциации предприятий “Ваш дом” - стратегический показатель конкурентоспособности.

Сегодня Ассоциация предприятий “Ваш дом” – это:

-   сеть по продаже крупной, мелкой бытовой техники и аудио-видео техники ведущих зарубежных и отечественных фирм-производителей, по всей территории Удмуртской республики и за ее пределами;

-   гарантийный и послегарантийный ремонт любой крупной, мелкой бытовой и аудио-видео техники в сервисном центре "ВАШ ДОМ";

-   единственный в Удмуртской республике авторизованный сервисный центр Итальянского концерна Merloni Elettrodomestici Spa. по ремонту и обслуживанию бытовой техники марок Indesit, Ariston, Candy, Ardo, и другой продукции концерна Merloni;

-   только Ассоциация торгово-сервисных предприятий "ВАШ ДОМ" является официальным представителем Липецкого завода холодильников "Стинол" и Минского завода холодильников "Атлант";

-   бесплатная доставка бытовой техники прямо в квартиру, ее установка и подключение;

-   гибкая система скидок для наших клиентов

Адреса магазинов  Ассоциации "Ваш Дом":

г.Ижевск:

-   магазин-салон "Ваш Дом": ул. Карла Маркса 268, тел.(3412) 25-39-37

-   магазин "Ваш Дом": ул. Молодежная 22, тел.(3412) 36-63-88, 36-91-11, 36-18-21

-   магазин "Электротехника в быту" - отдел "Ваш Дом": ул. Холмогорова 70, тел. (3412) 25-56-46

-   магазин "21 ВЕК": ул. 9-го Января 259, тел. (3412) 24-46-11

г.Сарапул

-   магазин "Ваш Дом":  ул. Интернациональная 59, тел.(247)или(3447) 3-05-01

-   магазин "Детский мир"- отдел "Бытовая техника": ул.Азина 92, тел.(247)или(3447) 3-01-95

г.Глазов

-   магазин "Мелодия": ул.Кирова 39, тел.(241)или(34141) 7-14-73

-   магазин-салон "Ваш Дом" ул. Калинина 6

г.Набережные Челны (Яр-Чаллы)

-   магазин-салон "Ваш Дом": Новый Город, Московский проспект 2/01 "А", тел.(8552) 53-14-71

г.Можга

-   магазин "ЦУМ" - отдел "Ваш Дом" :  ул. Можгинская 51, тел. (239) или (34139) 3-20-49; факс. (239)или(3439) 3-16-70

г.Киров

-   магазин-салон "Ваш Дом" :  ул. Московская 132, тел.(8332) 25-76-82; факс.(8332) 25-24-74

г.Сыктывкар

-   магазин "Техника для Вашего Дома" :  ул. Первомайская 21, тел.(8212) 44-20-01, 42-88-44

1.3. Характеристика персонала

Система управления обеспечивает необходимое воздействие на управляемый объект. Управленческая деятельность обычно разделяется между должностными лицами или специализированными подразделениями организации.

Каждый элемент представленной системы имеет свои функции и задачи, реализация которых позволяет решать цели и задачи деятельности всего предприятия.

Структура численности работников предприятия за 2001 – 2003 годы представлена в таблице 1.

Таблица 1

Анализ динамики численности персонала ООО “Ваш дом”

Категории персонала	Среднесписочная численность, чел.			Удельный вес, %
	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.
Всего, в т.ч.	429	458	465	100	100	100
Продавцы	285	313	316	66,4	68,3	68,0
Специалисты	86	87	90	20,0	19,0	19,4
Руководители	58	58	59	13,6	12,7	12,6

Среднесписочная численность ООО “Ваш дом” на 1.01.2004 г. составила 465 человек и по сравнению с 2001 г. выросла на 7,7% (36 чел), в том числе:

-   доля продавцов в общей численности увеличилась на 1,9%, (с 285 чел. до 316 чел.);

-   доля специалистов в общей численности снизилась на 0,6% (численность увеличилась с 86 до 90 человек);

-   доля руководителей в общей численности снизилась на 1% (численность также увеличилась с 58 до 59 чел.).

Некоторый рост численности в ООО “Ваш дом” обусловлен повышением объемов товарооборота, а также стремлением администрации предприятия к повышению научно-технического потенциала для решения задач торговой политики.

Кадровый состав предприятия набирался согласно штатному расписанию, утвержденного генеральным директором ООО “Ваш дом”. Состоит он в основном из работников среднего возраста (37-42 года), со средним специальным образованием.

Оплата труда представляет совокупность средств, выплачиваемых работникам в денежной и натуральной форме как за отработанное время, выполненную работу, так и в установленном законодательством порядке за неотработанное время.

На предприятии оплатой труда занимается отдел ОТиЗ (отдел организации труда и заработной платы). Основными задачами отдела являются:

-   постоянное совершенствование организации и нормирования труда, форм и систем заработной платы, материального и морального стимулирования труда в целях обеспечения выполнения заданий с меньшими материальными и трудовыми затратами;

-   руководство формированием фондов оплаты труда структурных подразделений в зависимости от условий работы и структуры заработной платы, запланированного роста объемов товарооборота, заданий по снижению трудоемкости;

-   контроль за расходованием фондов оплаты труда и материального стимулирования, правильностью применения форм и систем заработной платы, тарифных ставок и расценок, разрядов по оплате труда и окладов.

В ООО “Ваш дом” применяются сдельная и повременная формы оплаты труда. По желанию, предприятие с любым своим работником может заключить контракт (трудовой договор). Порядок заключения, содержание и принципы договора базируются на Трудовом кодексе РФ.

Системы оплаты труда, формы материального поощрения, размеры тарифных ставок (окладов), а также нормы труда устанавливаются по согласованию с профсоюзным комитетом.

На оплату труда работников магазинов, исполнительного органа и его аппарата, средства ФОТ направляются в соответствии с утвержденными нормативами от объемов выполненных работ и услуг.

Основой оплаты труда являются Единые тарифные сетки по оплате труда работников торговых подразделений и непроизводственных подразделений, утвержденные и согласованные с профсоюзным комитетом ООО.

На предприятии есть “Положение о премировании”, в соответствии с которым выплачиваются премии. Премирование осуществляется в 2 этапа в виде ежемесячного премирования и премирования по итогам работы за квартал. Каждому магазину  устанавливаются показатели и условия премирования.

Размер премирования устанавливается в пределах норм фонда оплаты труда по магазину, но не более 75% ставок окладов работников.

Таким образом, работники получают текущие премии и премии за общие результаты работы. Последняя премия исчисляется следующим образом:

Определяется заработок за премируемый период по ставкам (повременно) или сдельным расценкам и умножается на коэффициент по стажу.

Определяется общая зарплата по предприятию работников с учетом стажного коэффициента.

Определяется соотношение средств, выделенных на премирование в общей зарплате по ставкам, сдельному заработку с учетом коэффициентов по стажу работы.

Полученный коэффициент умножается на заработок за премируемый период с учетом коэффициента по стажу работы.

При исчислении надбавки за стаж используются следующие стажевые коэффициенты:

-   меньше 1 года-0,5;

-   от 1 года до 10 лет - 1,0 + 0,1 за каждый год;

-   больше 10 лет-2,0. В ООО “Ваш дом” существуют также следующие виды доплат:

-   за совмещение профессий (должностей) - до 50%;

-   за расширение зон обслуживания или увеличение объема работ - до 30%;

-   за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника - до 50%;

-   за работу в тяжелых и вредных условиях труда - 4%, 8%, 12%, 24% в зависимости от баллов;

-   за интенсивность труда - не более 50%;

-   за работу в ночное время - по фактической часовой тарифной ставке;

В целом применяемые на предприятии системы оплаты труда вполне эффективны - с их помощью объективно оценивается деятельность работников.

Создание отделов (подразделений) путем группирования аналогичных производственных функций и служащих позволяет добиться более эффективного управления, необходимой гибкости руководства компанией в период расширения ее хозяйственной деятельности.

Для эффективной работы организации важно четко и ясно определить функциональные обязанности и полномочия, а также их взаимоотношение. Каждый сотрудник компании должен понимать, что ожидается от него, какими полномочиями он обладает, какими должны быть его взаимоотношения с другими служащими.

Это достигается с помощью схемы организации, дополненной соответствующими справочниками (инструкциями), и распределения обязанностей.

Анализ взаимоотношений между различными должностями, постами показывает, что существует целый ряд типов организационных структур, среди которых построение по принципу отделов (подразделений) является наиболее простым. В связи с этим организации можно классифицировать по таким типам построения управления:

-   с линейной организацией управления;

-   с линейным и функциональным управлением;

-   с матричной системой управления;

-   с использованием комитетов (комиссий).

В ООО “Ваш дом” используется линейно-функциональная организация управления. Распределение должностных обязанностей осуществлено таким образом, чтобы каждый служащий был максимально нацелен на выполнение производственных задач организации.

Среди недостатков такого типа построения — разногласия между линейными и функциональными служащими. Линейные служащие часто противодействуют работе функциональных экспертов; возникающие разногласия могут выразиться в неправильном толковании полученной от экспертов информации, которая передается линейными служащими непосредственным исполнителям.

Для совершенствования системы управления, сложившейся на ООО “Ваш дом”, необходимо следовать следующим принципам:

-   единство управления. Независимо от структуры организации, степени децентрализации и делегирования полномочий нести полную и абсолютную ответственность за деятельность всего предприятия должен один человек;

-   скалярный метод передачи полномочий. Полная и абсолютная ответственность означает право не только управлять, но и передавать, делегировать часть полномочий другим лицам по линии руководства;

-   единство подчинения. У любого служащего (работника) может быть только один руководитель;

-   принцип соответствия. Делегированные полномочия должны соответствовать уровню ответственности. Если на лицо возлагаются определенные обязанности, то его необходимо наделить и соответствующими полномочиями, необходимыми для выполнения этих обязанностей;

-   масштабы управления. Число лиц, находящихся в эффективном управлении, лимитировано. Это зависит от ряда обстоятельств, от характера выполняемой работы;

-   коммуникации, система связи. Как формальные, так и неформальные линии связи должны быть установлены и постоянно поддерживаться;

-   принцип ориентирования. Организации должны строиться в соответствии с характером возложенных на них задач и не зависеть от субъективных факторов;

-   принцип избирательности. Руководство должно получать лишь ту информацию, которая выходит за рамки плана и является исключительной, то есть либо благоприятной, либо неблагоприятной для ведения бизнеса. Таким образом можно будет отсечь лишнюю, непригодную к использованию информацию;

-   дифференциация работы. Различные виды работы имеют разные характеристики, что необходимо предусмотреть при создании организации. Например, высококвалифицированный индивидуальный труд требует иных условий, чем полуквалифицированные повторяющиеся операции;

-   разбивка сложного элемента на простые составляющие, специализация и стандартизация. Эти методы должны найти свое применение в организации, так как позволяют снизить затраты;

-   контроль за осуществлением операций. Эта функция должна быть поручена четко обозначенному для этой цели аппарату. Определенная часть администрации должна следить за ежедневным ходом выполнения операций. Творческий подход к делу должен поощряться;

-   планирование должно всегда предшествовать выполнению работы;

-   гибкость. Структура организации должна позволять вносить в нее коррективы в связи с изменением методов, задач, целей, масштаба коммерческой деятельности, появлением новых технологий и ресурсов. Конечно, внесение значительных изменений требует всестороннего исследования;

-   доступность всех уровней организации. Любой сотрудник (работник) организации должен иметь право и возможность подать жалобу, высказать замечания или предъявить рекламации соответствующему руководителю.

1.4. Динамика основных показателей работы предприятия
за 2001-2003 гг.

Финансовая работа на предприятии, прежде всего, направлена на создание финансовых ресурсов для развития предприятия, обеспечение роста рентабельности, но главное - на его привлекательность.

Целью финансовой работы должно быть улучшение финансового состояния предприятия.

В этом плане необходимо выделить ряд отделов и управлений предприятия, которые непосредственно связаны с разработкой и осуществлением его финансовой политики, и находятся в подчинении директора по финансам и экономике.

Финансовое подразделение предприятия по организационной структуре включает в себя следующие отделы:

-   отдел экономического анализа;

-   отдел организации труда и заработной платы.

-   финансовый отдел.

Функции и задачи финансового подразделения:

-   руководство работой по экономическому планированию, соблюдению финансовой дисциплины предприятия, направленной на обеспечение финансовыми ресурсами заданий плана (договоров, контрактов), обеспечение сохранности и эффективного использования основных фондов, оборотных средств, трудовых и финансовых ресурсов предприятия;

-   изыскание путей увеличения прибыли и повышения рентабельности;

-   организация труда и заработной платы;

-   организация и систематическое совершенствование планово-экономической работы, своевременное и качественное составление перспек­тивных и текущих планов с учетом максимального использования резервов производства, контроль за выполнением утвержденных планов;

Для анализа динамики экономических показателей работы ООО “Ваш дом”, воспользуемся данными, которые приведены в таблице 2.

Таблица 2

Экономические показатели деятельности
предприятия за 2001-2003 гг.

Показатели	Ед. изм.	2001	2002		2003
		тыс. руб.	тыс. руб.	В % к 2001 г.	тыс. руб.	В % к 2002 г.
1. Выручка от реализации товаров и услуг (без НДС)	тыс. руб.	259574	614271	236,6	162815	26,5
2. Себестоимость реализованной продукции и услуг	тыс. руб.	250509	444684	177,5	144459	32,5
3. Затраты на 1 руб. ТП	руб.	0,965	0,724	75,0	0,887	122,5
4. Численность	чел.	429	458	106,8	465	101,5
5. Выработка на 1 работающего	тыс. руб.	605,1	1341,2	221,6	350,1	26,1
6. Фонд оплаты труда	тыс. руб.	10229	12888	126,0	17114	132,8
7. Среднемесячная зарплата	Руб.	1987	2345	118,0	3067	135,2
8. Прибыль / убыток от реализации	Тыс. руб.	9062	169248	1868	18356	10,8

Как видим из приведенных данных, за 2002 г. все показатели деятельности предприятия улучшились. ООО “Ваш дом” наращивало объемы товарооборота. Объем выручки в 2002 г. составил 614271 тыс. руб. или 236,6% по сравнению с 2001 г. Однако в 2003 г. выручка предприятия упала почти в 4 раза, одновременно возросли затраты на 1 руб. товарной продукции с 0,724 руб. до 0,887 руб., в итоге прибыль предприятия в 2003 г. составила лишь 10,8% от уровня 2002 г. – 18356 тыс. руб. по сравнению с 169248 тыс. руб.

Наряду с увеличением реализованной продукции и услуг, увеличивалась также их себестоимость. Если в 2001 г. затраты на реализацию составляли 250509 тыс. руб., то в 2002 г. себестоимость уже равнялась 444684 тыс. руб. или 177,5% по сравнению с 2001 г., а в 2003 г. соответственно падению реализации себестоимость составила 144459 тыс. руб.

Рис. 1. Динамика основных экономических показателей ООО “Ваш дом”

Несмотря на снижение в 2003 г. выручки предприятия, фонд оплаты труда, среднемесячная заработная плата и численность работников предприятия продолжали расти.

ФОТ в 2002 г. составил 12,888 млн. руб., что выше ФОТ в 2001 г. на 126% и заработная плата увеличилась за год в 1,18 раза, с 1987 руб. в 2001 г. до 2345 руб. в 2002 г. В 2003 г. эти показатели соответственно составили: ФОТ – 17,114 млн. руб., заработная плата – 3067 руб.

1.5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств и источников их формирования.

Перед тем, как дать оценку финансовому состоянию предприятия, рассчитаем исходные данные (таблицы 3 и 4).

Таблица 3

Исходные данные для расчета коэффициентов ликвидности,
финансовой и рыночной устойчивости на конец года

Показатели	Порядок расчета	2001	2002	2003
1	2	3	4	5
1.Сумма оборотных средств (ОС)	Оборотные активы (стр. 290)	60242	196131	182401
2.Сумма денежных средств, расчетов и прочих активов (ДСА)	Денежные средства (стр. 260) + Краткосрочные финансовые вложения (стр. 250) + Дебиторская задолженность до 12 мес. (стр. 240)	38807	132008	66752
3.Сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений(ДСФ)	Денежные средства (стр. 260) + краткосрочные финансовые вложения (стр. 250)	15372	66550	44400
4. Сумма срочных обязательств (ОП)	Кредиторская задолженность (стр.620) + Заемные средства (стр. 610) +Прочие краткосрочные пассивы (стр.660)	53157	78893	56566
5. Запасы и затраты (33)	Запасы (стр. 210) + НДС (стр. 220)	21407	64123	115649
6. Сумма собственных оборотных средств (СОС)	Собственный капитал (стр. 490) - Внеоборотные активы (стр. 190)	7085	117238	125835
7. Сумма собственных и приравненных к ним долго­срочных заем­ных средств (СОСдз)	Собственный капитал (стр. 490) + Внеоборотные активы (стр. 190)	7085	117238	125835
8.Сумма собственных долгосрочных и краткосроч­ных заемных средств (СОСдзк)	Собственный капитал (стр. 490) + Долгосрочные пассивы (стр. 590) + Заемные средства (стр. 610) - Внеоборотные активы (стр. 190)	7085	117238	125835

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5
9.Сумма основных средств и внеоборотных активов (ОСВ)	Внеоборотные активы (стр. 190)	2300	6410	5586
10.Сумма источников собственных средств (Исос)	Собственный капитал (стр. 490)	9385	123648	131421
11. Сумма всех обязательств (0В)	Долгосрочные пассивы (стр. 590) + Краткосрочные пассивы (стр. 690)	53157	78893	56566
12.Сумма величины валюты баланса (ВБ)	Итог баланса	62542	202541	187987

Таблица 4

Исходные данные для расчета коэффициентов деловой активности

Показатели	Порядок расчета	2001	2002	2003
1. Выручка от реализации (ВР)	Выручка без НДС (стр. 010) (ф. №2)	259574	614271	162815
2. Средняя величина валюты баланса (ВБср)	(Итог баланса на начало года + Итог баланса на конец года) / 2	62542	132541	195264
3. Средний остаток оборотных средств (Оср)	(Оборотные активы на начало года + Оборотные активы на конец года) / 2	60242	128186	189266
4. Средняя стоимость основных средств (ОСср)	(Основные средства на начало года + Основные средства на конец года) / 2	2177	3679	5366
Средняя величина ис­точников соб­ственных сред­ств (Исос ср)	(Собственный капитал на начало года + Собственный капитал на конец года) / 2	9385	66516	127534

Анализ ликвидности баланса позволяет оценить кредитоспособность предприятия, т.е. способность рассчитываться по своим обязательствам. Ликвидность определяется следующими коэффициентами:

а) Коэффициент абсолютной ликвидности равен отношению наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Под наиболее ликвидными активами понимают денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения.

Краткосрочные обязательства предприятия включают кредиторскую задолженность, краткосрочные кредиты и заемные средства.

б) Коэффициент критической ликвидности показывает, какую часть своих обязательств, предприятие может погасить при условии поступления также средств от дебиторов, поэтому для расчета этого коэффициента к денежным средствам и долгосрочным финансовым вложениям добавляется дебиторская задолженность до 12 мес.

в) Коэффициент текущей ликвидности показывает, сможет ли предприятие рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам всеми оборотными активами.

Коэффициенты ликвидности приведены в таблице 5.

Таблица 5

Коэффициенты ликвидности на конец года

Показатели	Порядок расчета	Норматив	2001	2002	2003
1. Коэффициент текущей ликвидности	К = ОС / ОП	>2	1,13	2,49	3,22
2. Коэффициент критической ликвидности	К = ДСА / ОП	>0,8	0,73	1,67	1,18
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	К = ДСФ / ОП	>0,2	0,29	0,84	0,78

Все показатели ликвидности предприятия за последние два года находятся на достаточно высоком уровне и полностью соответствуют нормативу.

Числовое значение коэффициента абсолютной ликвидности указывает на невысокий уровень краткосрочных обязательств. Так, в 2002-2003 гг. ООО “Ваш дом” смогло бы достаточно легко за счет своих денежных средств погасить все свои срочные обязательства. При этом наблюдается незначительное снижение коэффициента в 2003 г.

Величина коэффициента критической ликвидности уменьшилась с 1,67 в 2002 г. до 1,18 в 2003 г., однако он все равно заметно превышает нормативное значение в 0,8.

Рассмотрим изменение коэффициента текущей ликвидности. Его величина продолжает увеличиваться с 2001 г., когда он составлял 1,13 до 2,49 в 2002 г., а в настоящее время его величина составляет 3,22.

Эта положительная тенденция во многом обусловлена снижением обязательств предприятия.

Анализ финансовой деятельности предприятия будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализируя платежеспособность, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов. Это, как уже отмечалось, дает возможность оценить, в какой степени предприятие готово к погашению своих долгов. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько предприятие независимо с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчиво анализируемое предприятие в финансовом отношении.

Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции.

Финансовая устойчивость предприятия оценивается как абсолютными, так и относительными показателями.

Абсолютные показатели используются для определения типа финансовой устойчивости предприятия. Всего выделяют 4 типа:

а) Абсолютная устойчивость финансового состояния (практически не встречается) - собственные оборотные средства полностью обеспечивают запасы и затраты;

б) Нормально устойчивое финансовое состояние - запасы и затраты обеспечиваются суммой собственных оборотных средств и долгосрочными заемными источниками;

в) Неустойчивое финансовое состояние - запасы         и затраты обеспечиваются за счет собственных оборотных средств, долгосрочных заемных источников и краткосрочных кредитов и займов;

г) Кризисное финансовое состояние — запасы и          затраты не обеспечиваются источниками их формирования, т.е. предприятие находится на грани банкротства.

Таблица 6

Абсолютные показатели финансовой устойчивости на конец года

Показатели	Порядок расчета	2001	2002	2003
1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств	К = СОС – ЗЗ	-14322	53115	10186
2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат	К = СОСдз - 33	-14322	53115	10186
3. Излишек (+) или недостаток (-) всех общей величины основных источников формирования запасов и затрат	К = СОСдзк -33	-14322	53115	10186

Исходя из вышеуказанных показателей, можно сделать вывод, что в 2002-2003 гг. у предприятия было нормально устойчивое финансовое состояние. Это связано с тем, что запасы и затраты обеспечиваются источниками их формирования.

Также финансовая устойчивость определяется относительными показателями (табл. 7):

Таблица 7

Относительные показатели финансовой и рыночной
устойчивости на конец года

Показатели	Порядок расчета	Норматив	2001	2002	2003
1. Соотношение собственных оборотных средств и запасов и затрат	К = СОС/ 33	>0,6	0,33	1,83	1,09
2. Обеспеченность запасов и затрат собственными и приравненными к ним долгосрочными заемными средствами	К = СОСдз /33	-> 1	0,33	1,83	1,09
3. Индекс постоянного актива	К = ОСВ / Исос	<1	0,25	0,05	0,04
4. Коэффициент автономии	К = Исос/ ВБ	>0,5	0,15	0,61	0,70
5. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств	К=ОВ/ Исос	<1	5,66	0,64	0,43
6. Коэффициент маневренности	К = (Исос -ОСВ) / Исос	>0,33	0,75	0,95	0,96

Значение коэффициента обеспеченности запасов и затрат собственными и приравненными к ним долгосрочными заемными средствами был равен коэффициенту соотношения собственных оборотных средств и запасов и затрат, что связано с отсутствием у предприятия на протяжении трех лет долгосрочной кредиторской задолженности.

Оценивая же динамику данных показателей, нужно отметить, что в 2003 г. предприятие обеспечивало запасы и затраты на 109%, что меньше аналогичного показателя 2002 г. (183%), но больше показателя 2001 г. (33%).

Индекс постоянного актива за период 2001-2003 гг. улучшил свое значение. Если в 2001 г. он составил 0,25, то в 2002 г. – 0,05, а в 2003 г. его значение составило 0,04. Следовательно, можно отметить, что основные средства и внеоборотные активы стали еще больше финансироваться собственным капиталом предприятия, а значит меньше оборотных средств стало образовываться за счет заемных.

Динамика коэффициента автономии с конца 2001 г. до конца 2003 г. имела положительную тенденцию, а сам коэффициент автономии в последние 2 года имел значения соответствующие нормативу, на конец 2001 г. – 0,15, на конец 2002 г. – 0,61. За 2003 г. показатель составил 0,70. Его значение остается все же на высоком уровне, что позволяет говорить о значительном запасе прочности, обусловленном высоким уровнем собственного капитала. В данном случае предприятие сможет покрыть все свои обязательства собственными средствами.

Увеличение коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой устойчивости предприятия, снижения риска финансовых затруднений в будущие периоды. Такая тенденция, с точки зрения кредиторов, повышает гарантии погашения предприятием своих обязательств, а для самого предприятия предоставляет более широкие возможности привлечения дополнительных заемных средств.

Величина коэффициента соотношения собственных и заемных средств в 2002 – 2003 гг. находится на оптимальном уровне. В 2002 г. только 64% деятельности финансировалась за счет заемных источников. Тенденция показателя свидетельствует о снижении зависимости предприятия от привлеченного капитала в 2003 г. – 43%.

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме (в форме оборотных активов) и позволяет свободно ими маневрировать. В 2001 г. предприятие могло маневрировать средствами в пределах 75%, в 2002 г. - 95% и в 2002 г. - 96%. Из этого следует, что вероятность задержки платежей по текущим операциям в 2003 г. стала у предприятия меньше, чем в предыдущие годы.

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НАЛИЧНЫХ
И БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ

2.1. Учет движения наличных расчетов

2.1.1. Порядок ведения кассовых операций

Кассовые операции – это хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств предприятия. Порядок ведения кассовых операций регламентируется Инструкцией банка России [5]. Инструкция устанавливает требования к проведению операций с наличными, инвентаризации наличных денежных средств в кассе предприятия, их документальному оформлению, а также определяет ответственных лиц за соблюдением кассовой дисциплины.

Свободные денежные средства должны храниться на расчетном счете предприятия в банке. Для хранения, выдачи наличных на предприятии должна быть оборудована касса. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым банком. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий в течение трех дней, включая день получения денег в банке.

Получение денег с расчетного счета производится по денежному чеку из чековой книжки предприятия. Прием наличных в кассу оформляется приходными кассовыми ордерами. Лицу, сдавшему деньги в кассу, выдается квитанция. Выдача денег производится по расходным кассовым ордерам. При выдаче денег кассир требует предъявление документов, удостоверяющего личность получателя. Во всех случаях обязательна расписка в получении выданной суммы. Заработная плата выдается кассиром по платежной ведомости без оформления расходных кассовых ордеров на каждого получателя.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

-   проверка правильности оформления, законности документов,

-   своевременное и полное отражение операций в учете.

-   обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

-   своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

-   обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

-   изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета “Денежные средства”. Этот раздел включает счета: 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 57 “Переводы в пути”, 58 “Финансовые вложения”.

В кассе предприятия могут храниться, кроме денежных средств, ценные бумаги. К ценным бумагам относятся путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки госпошлины, проездные билеты. Ценные бумаги учитываются на счете 81 ”Собственные акции (доли)” в журнале-ордере №3. Поступление и выдача ценных бумаг производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг.

Сальдо счета 81 отражает сумму денежных документов, состоящих ан учете на момент составления отчетности. По дебету счета отражают поступление денежных документов в отчетном периоде в корреспонденции с кредитов счетов денежных средств (сч.50, 51, 52) и расчетов (сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами», сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты»). По кредиту счета отражается списание с учета денежных документов.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.

Кассиры-операционисты сдают выручку в главную кассу, о чем производится запись в книгах кассира-операциониста и выписывается приходный кассовый ордер. Не реже одного раза в месяц проводится ревизия кассы, по результатам которой оформляется акт. Со стороны налоговой инспекции к предприятию не применялись санкции за нарушения порядка ведения кассовых операций.

Для учета наличия и движения денежных средств используется активный счет 50 ”Касса”. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу в корреспонденции и кредитом счетов:

46 – на сумму выручки от реализации товаров;

51 – на сумму, поступившую с расчетного счета;

71 – на сумму, возвращенную подотчетным лицом;

73.3 – на сумму погашения недостачи материально-ответственным лицом;

99 – на сумму излишка, выявленного при инвентаризации кассы;

52 – на сумму денежных средств в валюте, поступивших с расчетного счета, а также других счетов в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов;

По кредиту - суммы, выданные наличными в корреспонденции с дебетом счетов:

51 – на сумму, сданную на расчетный счет;

70 – на сумму выплаченной заработной платы;

73.3 – на сумму недостачи, установленной при ревизии кассы;

71 – на сумму, выданную подотчетным лицам;

и др. счетов.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира (Прил. 3). Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

2.1.2. Порядок ведения наличных расчетов с населением

Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями (далее - предприятия) с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Перечень отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин:

-   организации, предприятия, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) в части оказания услуг населению при условии выдачи ими документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам, за исключением услуг по перевозке пассажиров такси (в том числе маршрутными).

-   организации, предприятия, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) в части осуществления:

а) продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

б) продажи ценных бумаг;

в) продажи лотерейных билетов;

г) продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

д) обеспечения питанием учащихся и сотрудников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

е) торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся на этих территориях магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

ж) разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (кроме технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации [7]) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом и т.п.);

з) продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном Министерством путей сообщения Российской Федерации;

и) продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов аптечными пунктами, расположенными в фельдшерско-акушерских пунктах;

к) торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

л) торговли из цистерн (пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином), вразвал овощами и бахчевыми культурами;

м) приема от населения стеклопосуды и утильсырья, кроме металлолома.

-   организации, предприятия, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (кроме городов, районных центров, поселков городского типа). Перечень отдаленных или труднодоступных местностей определяется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

-   религиозные объединения (организации), зарегистрированные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и их предприятия в части реализации предметов культа и религиозной литературы в культовых зданиях и уличных киосках, а также при оказании услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний.

-   учреждения почтовой связи в части осуществления продажи по номинальной стоимости знаков почтовой оплаты (почтовых марок и блоков, маркированных конвертов и карточек), предназначенных для оплаты услуг почтовой связи.

-   организации, предприятия, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) в случае отключения электроэнергии, зарегистрированного в энергоснабжающей организации, при условии выдачи покупателям (клиентам) квитанций по форме, разработанной и утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам. Порядок использования квитанций устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

-   кредитные организации при совершении ими банковских операций по обслуживанию населения на территории Российской Федерации. При этом оформление и учет таких операций осуществляется в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

Предприятия, которые должны применять контрольно-кассовые машины, обязаны:

-   регистрировать контрольно-кассовые машины;

-   использовать исправные контрольно-кассовые машины для осуществления денежных расчетов с населением;

-   выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги) отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек за покупку (услугу), подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим предприятием;

-   обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания контрольно-кассовых машин беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам.

Все предприятия обязаны вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги), которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.

Требования к контрольно-кассовым машинам, включая порядок и условия их применения и регистрации, определяются Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утверждаемым Правительством Российской Федерации по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации.

Контрольно-кассовые машины, используемые для денежных расчетов с населением, подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятия и находятся на техническом обслуживании в региональных центрах технического обслуживания контрольно-кассовых машин или непосредственно на предприятиях - изготовителях контрольно-кассовых машин.

Допускаемые к использованию на территории Российской Федерации модели контрольно-кассовых машин определяются Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам и вносятся в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации.

Информация о моделях контрольно-кассовых машин, допускаемых к использованию, публикуется в печати.

Государственная межведомственная экспертная комиссия по контрольно-кассовым машинам осуществляет свою деятельность на основе положения о ней, утверждаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые органы обязаны:

-   регистрировать контрольно-кассовые машины, используемые на предприятиях, в соответствии с требованиями настоящего Закона и Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

-   осуществлять контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, за полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях;

-   проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовых машин, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках;

-   проводить проверки правильности выдачи чеков;

-   налагать штрафы на предприятия, а также на физических лиц, виновных в нарушении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, предусмотренные настоящим Законом, а при повторном нарушении - обращаться в суд с иском о ликвидации данного предприятия с одновременным приостановлением его деятельности, связанной с денежными расчетами с населением, в том числе в виде запрещения распоряжаться средствами на его счетах в банках.

За нарушение требований Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением применяются штрафные санкции.

2.1.3. Инвентаризация кассы и аудит кассовых операций

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Учредители предприятий, вышестоящие организации (в случае их наличия), а также аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций.

Проверки Порядка ведения кассовых операций в бюджетных организациях осуществляются соответствующими финансовыми органами.

Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к выполнению предприятиями.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки   на   выданные   суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток  по  кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются   актом ф. № инв. 15 (Прил. 4). В нем указывается остаток ценностей в наличии и по данным учета на день инвентаризации и определяется результат инвентаризации. На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных средств перечисляются в доход предприятия:

Дебет сч.50 ”Касса”

Кредит сч. 99 ”Прибыли и убытки”.

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

1. Дебет сч.94 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”

   Кредит сч.50 ”Касса”

2. Дебет сч.73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям”

   Кредит сч.94 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”.

2.2. Учет безналичных расчетов

2.2.1. Порядок открытия расчетных счетов

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие)

Отношения между банком и клиентом носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям или нескольких банках по кредитным операция).

Рациональная организация контроля за состоянием наличных и безналичных расчетов способствует укреплению и соблюдению платежной дисциплины, выполнению обязательств перед поставщиками и заказчиками, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятий.

Согласно действующему законодательству все предприятия и организации, независимо от формы собственности обязаны хранить свои свободные денежные средства в банке.

Расчетные счета открываются предприятиям, осуществляющим производственную, коммерческую и другую деятельность с целью получения прибыли, имеющими основные и оборотные средства и самостоятельный баланс.

Для открытия расчетного счета предприятие должно представить в учреждение банка: заявление на открытие счета; копию решения о создании предприятия органа, которому предоставлено такое право действующим законодательством; копию свидетельства о государственной регистрации в местной Администрации (или другом органе, уполномоченном осуществлять государственную регистрацию); устав предприятия, утвержденный учредителем; карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиска печати в двух экземплярах. Учреждение банка, в котором открывается расчетный счет, ставит отметку об открытии такого счета на том экземпляре устава, на котором стоит отметка налоговой инспекции о регистрации предприятия в налоговом органе, после чего этот экземпляр возвращается владельцу счета. В карточке с образцами подписей и оттиска печати указывается номер счета, открытого предприятию.

На расчетном счете сосредоточиваются денежные средства торгового предприятия, предназначенные для основной деятельности. На этот счет зачисляются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и другие поступления. С расчетного счета банк выдает наличные деньги на выплату заработной платы, оплачивает счета поставщиков за товары и услуги, производит платежи в бюджет, в Пенсионный фонд. Фонд социального страхования и др. Выдачу денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета банк производит, как правило, на основании приказа владельца счета или с его согласия (акцепта). В отдельных случаях банк производит принудительное списание денежных средств с расчетного счета (например, по распоряжению налоговой инспекции - просроченные налоги; по исполнительным листам судебных органов - сумма удовлетворенных исков и др.). Кроме того, банк может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия (владельца счета) по своей инициативе (например, проценты за пользование кредитами, суммы по просроченным ссудам и др.).

В соответствии с Указом Президента РФ [4]  очередность выполнения учреждениями банков поручений предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности по перечислению платежей определяет Центробанк РФ по согласованию с Правительством РФ.

Платежные поручения предприятиями оптовой и розничной торговли должны быть представлены банку не позднее следующего дня после зачисления выручки от реализации продукции.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения (распоряжения), если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это не нарушает порядка очередности платежей, установленных гражданским законодательством Российской Федерации.

2.2.2. Документы банковских операций

Прием и выдачу денег или безналичные перечисления банк производит по расчетно-денежным документам установленной формы. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, денежные и расчетные чеки, платежное поручение, платежное требование-поручение, векселя и др.

Объявление на взнос наличными выписывается при внесении наличных денег на расчетный счет. Оно состоит из трех частей: первая - собственно объявление - остается в банке; вторая - квитанция - передается вносителю денежных средств и служит оправдательным документом; третья - ордер - вместе с выпиской банка, возвращается предприятию и является подтверждением зачисления внесенной суммы на его счет.

Денежный чек является приказом предприятия банка о выдаче с расчетного счета указанной в чеке суммы наличных денег.

Расчетный чек применяется для перечисления денег с рас четного счета предприятия на счет получателя.

Платежное поручение представляет собой поручение (приказ) банку о перечислении соответствующей суммы с рас четного счета предприятия на счет получателя (например, перечисление в бюджет налогов, отчислений в Пенсионный фонд. Фонд социального страхования и др.).

Платежное требование-поручение применяется при расчетах между предприятиями за отпущенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Периодически (в установленные сроки) банк выдает предприятию выписки с его расчетного счета, т. е. перечень произведенных за отчетный период операций. К выписке прилагаются соответствующие оправдательные документы, на основании которых были зачислены и списаны средства.

Выписка банка фактически представляет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого банком. Храня денежные средства предприятия, банк считает себя его должником, т.е. на эту сумму имеет кредиторскую задолженность. Исходя из этого остатки средств и поступления на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списание, выдачу наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки банка, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списание - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет строго определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти коды пользуются предприятием.

Банковские выписки, выдаваемые клиентам с расчетного счета, могут несколько отличаться по форме из-за использования различной вычислительной техники, но обязательными реквизитами являются: номер расчетного счета клиента; дата предшествующей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим для последующей выписки; суммы перечислений, увеличивающие или уменьшающие сальдо счета; остаток средств на дату выписки.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все расчетно-платежные документы, проставляются корреспондирующие счета. Все приложенные к выписке документы погашаются штампом "Погашено". Об ошибочно зачисленных или списанных с расчетного счета суммах бухгалтер письменно должен сообщить банку для внесения исправлений. В последующих выписках банк дает исправление, а в бухгалтерском учете торгового предприятия суммы или списываются, или восстанавливаются.

На полях проверенной выписки против сумм операций и на документах указываются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 "Расчетный счет". Кроме того, на документах указывается порядковый номер его записи в выписке банка. Эти документы необходимы для контроля за движением средств, проверок и последующего хранения документов.

Выписка банка является регистром аналитического учета и служит основанием для бухгалтерских записей в учетных регистрах по счету 51 "Расчетный счет".

Синтетический учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете осуществляется на активном счете 51 "Расчетный счет", по дебету которого отражается поступление денег, а по кредиту - их списание.

На сумму поступивших денежных средств на расчетный счет согласно выпискам банка в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счетов:

50 "Касса" - на сумму взносов наличными из кассы предприятия;

90 "Продажи" - на сумму выручки от реализации продукции, товаров и услуг;

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на суммы, поступившие от покупателей и заказчиков (при предварительной оплате и пр.);

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму поступивших средств от дебиторов;

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - на сумму полученных банковских кредитов и др.

Списание средств с расчетного счета торгового предприятия отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счетов:

50 "Касса" - на полученные в кассу наличные деньги;

68 "Расчеты по налогам и сборам" - перечисление налога на прибыль, подоходного налога и других платежей в бюджет;

69 "Расчеты по страхованию" - на сумму перечисленных средств на соцстрахование в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования;

99 "Прибыли и убытки" - на сумму процентов за просроченный кредит, уплаченных банку за счет прибыли.

Если при проверке выписки банка установлена ошибочно списанная с расчетного счета сумма, то делают запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". При восстановлении банком ошибочно списанной суммы на расчетном счете предприятия на основании выписки банка производится обратная запись:

Дебет счета 51 "Расчетный счет"

Кредит счета 76

Ошибочно зачисленная на расчетный счет сумма отражается записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами". При исправлении ошибочной записи делается обратная запись: по дебету счета 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Таким образом обеспечивается идентичность записей по счету 51 "Расчетные счета" в банке и на предприятии.

При журнально-ордерной форме учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете ведется в журнале № 2 (по кредиту) и ведомости № 2 (по дебету); по счетам 55 "Прочие счета в банке", 54 "Счета в банке по средствам на капитальные вложения" - в журнале-ордере № 3. При сокращенной журнально-ордерной форме обороты по кредиту указанных счетов (55, 54) отражаются в журнале-ордере № 01, при упрощенной форме учета - в ведомости № В-4. Записи в указанные учетные регистры осуществляются на основании проверенных и обработанных выписок банка по счетам 51, 52, 55, 54.

2.3. Учет расчетов с подотчетными лицами

2.3.1. Порядок оформления командировочных расходов

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.  Подотчетными лицами могут быть только лица, состоящие в списочном составе предприятия (в штате), в том числе руководитель.

Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения. В течение трех дней по возвращении из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. С этой целью им составляется авансовый отчет.

На основе документов (счетов магазинов, товарных чеков, железнодорожных, авиационных и прочих билетов) и прилагается командировочное удостоверение. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Расходы, связанные со служебной командировкой, в пределах установленных норм полностью относятся на себестоимость продукции, что отражается проводкой

Дебет сч. 20 – Кредит сч. 71.

Суммы командировочных, выдаваемых в под отчет, могут превышать установленные законом нормы командировочных. Расходы, превышающие установленные нормы командировочных расходов, относят на счет 99 «Прибыли и убытки». Проводка:

Дебет сч. 99 – Кредит сч. 71.

При этом превышение расходов по найму жилого помещения, подтвержденные документально, согласно Инструкции ГМС РФ [19] не включается в совокупный доход работника (а значит с этой суммы подоходный налог не удерживается). С превышения по выплате суточных удерживается подоходный налог, 1% в пенсионный фонд и начисляется взнос в пенсионный фонд в размере 28%.

Пример. Коммерческий директор ООО «Ваш дом» был командирован в Москву для проведения переговоров с представителями иностранных партнеров. Срок командировки 6 дней (с 15 по 22 мая 2003 г.). По приказу размер суточных определен в 80 руб. После возвращения из командировки был представлен авансовый отчет, утвержденный руководителем предприятия 22.05.2003 г. Расходы составили:

Таблица 8

Пример расчета командировочных расходов

Расходы	Проезд	Проживание	Суточные	Сумма командировочных расходов
Фактически произведен	3800	300 х 5 = 1500	80 руб. х 6 сут = 480	5780
Нормы
		270 х 5 = 1350	55 х 6 = 330	5480
Превышение норм		150	150	300

 Таблица 9

Осуществляемые проводки

Расходы в пределах норм	5480 руб.	Дебет сч. 20	Кредит сч. 71
Расходы на проживание сверх норм	150 руб.	Дебет сч. 99	Кредит сч. 71
Удержание подоходного налога	150 х 12% = 18 руб.	Дебет сч. 71 или 70	Кредит сч. 68.1
В ПФ	150*1% = 1,50	Дебет сч. 71 или 70	Кредит сч. 69.2
Отчисления в ПФ (28%)	150 х 28% = 42,0 руб.	Дебет сч. 99	Кредит сч. 69.2

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это — активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Учет расчетов с подотчетными лицами требует дополнительного аналитического учета, который ведется в специальных ведомостях или к счету 71 можно вводить отдельные субсчета на каждого работника.

Дебетовый остаток по счету 71 говорит о том, что подотчетное лицо не отчиталось за выданный ему аванс (остаток денежных средств у подотчетного лица).

Кредитовый остаток по счету 71 говорит о задолженности предприятия подотчетному лицу (перерасход: сотрудник израсходовал средств больше, чем ему было выдано в подотчет).

Таблица 10

Отражение на счетах операций по учету расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выдано под отчет на хоз. нужды или командировочные расходы	71	50
Выдано в возмещение перерасхода	71	50
Перечисление (перевод) денежных средств по месту нахождения подотчетного лица	71	51
Расходы на командировки в пределах норм	20, 26	71
Подотчетные суммы, использованные на производственные нужды (канц. товары, бланки)	20, 26	71
Оплачены расходы будущих периодов	97	71
Приобретение, доставка материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов	10, 12	71
Расходы, связанные с отгрузкой и реализацией продукции	44	71
Возврат неиспользованных подотчетных сумм	50	71
Удержаны из заработной платы невозвращенные подотчетные суммы	70	71
Подотчетное лицо погасило кредиторскую задолженность	76	71
Суммы, превышающие нормы командировочных расходов	99	71

Многие организации практикуют проведение наличных платежей поставщикам через подотчетных лиц. Такая схема не запрещена законом и позволяет проводить платежи на суммы не более установленного лимита. Но необходимо помнить, что подотчетное лицо должно предъявить оправдательные документы на купленные товары и услуги. Для получения товаров подотчетное лицо должно иметь доверенность. В случае несоблюдения правил оформления оправдательных документов, установленных Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации [21], при расчетах с кредиторами через подотчетных лиц могут возникнуть сложности с доказательством того, что подотчетник не присвоил себе полученные суммы.

Еще одна распространенная ошибка, встречающаяся в организациях – неправильный учет денежных документов. Хотя п.135 Инстр. №122 [7] четко регламентирует учет операций по их движению. Денежными документами являются оплаченные талоны на бензин и масло, на питание, оплаченные путевки в дома отдыха, извещения на почтовые переводы, почтовые марки, бланки трудовых книжек и вкладыши к ним и др.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляется кассовыми ордерами, на которых ставится штамп «фондовый» или делается такая надпись от руки красным карандашом.

Учет этих операций ведется отдельно от операций по денежным средствам. Регистрация приходных и расходных фондовых ордеров ведется в конце журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов на отдельных листах.

Талоны на бензин выдаются водителю в подотчет по распоряжению руководителя учреждения. Повторная выдача талонов может производиться только после сдачи отчета за ранее полученные.

2.3.2. Порядок учета хозяйственных и операционных расходов

Определение суммы материальной выгоды производится за все время их нахождения у физического лица начиная с установленной даты представления отчета об израсходованных суммах, а в случае отсутствия такой даты - со дня получения денежных средств физическим лицом либо со дня возникновения задолженности по своевременно не возвращенным в кассу организации средствам при частичном их возврате.

Последнюю позицию автор считает обоснованной, поскольку в такой ситуации отсутствуют правовые основания делать вывод о получении работником предприятия дохода. Данные денежные средства могут быть изъяты у работника в судебном порядке, чего нельзя было бы сделать с полученным работником доходом.

На этом основании решения налоговых органов о взыскании с предприятий сумм доначисленных взносов в пенсионный фонд (или подоходного налога) и применении штрафных санкций в рассмотренной ситуации могут быть оспорены, тем более если на момент вынесения таких решений работник уже по этим суммам отчитался.

В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и  определяются суммы, подлежащие утверждению руководством предприятия. Учет расходов ведется на счете 71. На суммы, выданные под отчет, делается  запись:

            Дебет сч. 71                                    Кредит сч. 50.

На израсходованные суммы, принятые и утвержденные по авансовым отчетам, делаются записи:

            Дебет сч. 10                                      Кредит сч. 71.

Неизрасходованные суммы возвращаются в кассу предприятия:

            Дебет сч. 50                                      Кредит сч. 71.

При заграничных  командировках выдача аванса в валюте:

            Дебет сч. 71                                      Кредит сч. 50.

При представлении авансового отчета, если курс изменился:

            Дебет сч. 2, 10                        Кредит сч. 71.

            Дебет сч. 2, 10                        Кредит сч. 98/4.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, списываются следующим образом:

            Дебет сч. 94                                      Кредит сч. 71.

Если эти суммы могут быть удержаны из зарплаты, то делается запись:

            Дебет сч. 70                                      Кредит сч. 94.

Или, если они не могут быть удержаны:

            Дебет сч. 73                                      Кредит сч. 94.

Если средства были выданы без установления срока их возврата и на момент проверки отражены по Дебету сч. 71, то оснований для включения этой суммы в налогооблагаемые суммы не имеется.

Позже после установления факта списания со сч.71 задолженности подотчетного лица без предоставления соответствующих документов суммы подотчетных средств, необоснованно списанных с работника, подлежат включению в совокупный доход работника и облагаются налогом.

На практике возникают ситуации, когда предприятие направляет в командировку специалиста, работающего по трудовому соглашению или договору гражданско-правового характера. Тогда сумма затрат по командировке должна включаться в совокупный доход гражданина. Это объясняется тем, что условиями таких договоров обусловлено не выполнение трудовых функций, а получение результата и гражданин в этом случае в административном подчинении не состоит, и если руководство направляет его на другое предприятие, то такая поездка считается не командировкой, а поездкой за счет средств предприятия. Также считаются поездки и членов совета директоров, если они не состоят с этим предприятием в трудовых отношениях.

Существуют две формы материальной ответственности:

-   бригадная;

-   индивидуальная.

Бригадную материальную ответственность за товарно-материальные ценности несут продавцы данного магазина, а также заведующие отделами. Индивидуальную материальную ответственность несет кассир.

При приеме на работу материально ответственных лиц знакомят с распорядком работы магазина, с правами и обязанностями, проводят собеседование по технике безопасности. Затем с материально ответственными лицами заключают договор об имущественной ответственности за передаваемые им под отчет ценности.

Договор оформляется в двух экземплярах: один хранится в бухгалтерии, а другой – у членов бригады или работника.

Контроль за сохранностью ценностей, вверенных материально ответственным лицам, проводится через инвентаризацию этих ценностей. Инвентаризация проводится один раз в год, но бывают и исключения: при увольнении одного из работников, входящих в бригаду, или при хищении имущества, переоценке товарно-материальных ценностей.

Для проведения инвентаризации создается комиссия на основании приказа директора магазина. В ходе инвентаризации заполняется акт о проведении инвентаризации. При бригадной материальной ответственности недостача или ущерб возмещаются всеми членами бригады пропорционально отработанному времени.

При индивидуальной материальной ответственности ущерб или недостача возмещаются полностью лицом, которому были сданы эти ценности под отчет, если это не противоречит действующему законодательству. Если виновные лица не выявлены, то ущерб возмещается за счет прибыли.

Дебет сч. 73 – Кредит сч. 94 – списание недостачи за счет материально ответственных лиц

Дебет сч. 99 – Кредит сч. 94 – покрытие недостачи за счет прибыли.

2.3.3. Первичные документы учета и регистры учета

Рассмотрим основные положения расчета норм командировочных расходов, регламентируемые общими нормативными актами.

Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех объединений, предприятий, учреждений, организаций, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, неиспользованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются.

Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством.

В случаях, когда по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха в установленном порядке.

Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и в день прибытия из командировки решается по договоренности с администрацией.

Командированному работнику возмещается плата за бронирование мест в гостиницах в размере 50% от возмещаемой ему стоимости места за сутки. Согласно Указу №1177 [8], федеральным госслужащим расходы по бронированию мест и оплате жилья возмещаются полностью, но не более стоимости двухместного (одноместного) номера.

Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, возмещаются в размерах, предусмотренных настоящим пунктом.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере: стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

При наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной работы и место командировки, администрация может предложить командированному работнику вид транспорта, которым ему надлежит воспользоваться. При отсутствии такого предложения работник самостоятельно решает вопрос о выборе транспорта.

Расходы по проезду командированного работника в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по I - IV группам тарифных ставок на судах морского флота, в каютах I и II категорий на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету I класса возмещаются только с разрешения руководителя организации.

В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему на общем основании возмещаются расходы по найму жилого помещения, кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении. Суточные выплачиваются в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного места жительства. Суточные и оплата жилья выплачиваются не свыше двух месяцев.

Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны быть удостоверены в установленном порядке.

За период временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности. Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки.

В тех случаях, когда документы, подтверждающие произведенные работником расходы по найму жилого помещения и проезду, не могут быть представлены, руководитель организации имеет право разрешить оплату расходов по найму в пределах норм, предусмотренных инструкции №62, и оплату проезда по минимальной стоимости.

Инструкция 122 разрешает возмещать расходы по командировке сверх установленных норм, но суммы, превышающие эти нормы, включаются в совокупный доход работника и облагаются подоходным налогом. Возмещение расходов сверх норм осуществляется только по разрешению руководителя.

При списании средств с подотчетного лица следует иметь в виду, что основанием для этого должны быть соответствующим образом оформленные первичные документы (см. п. 7 Положения о бухгалтерском учете). Именно поэтому не может быть принят к учету на баланс предприятия в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по авансовому отчету акт, составленный в произвольной форме комиссией (даже в составе трех человек), о приобретении работником на рынке товарно-материальных ценностей (в том числе и из подотчетных сумм) или аналогичный отчет работника с резолюцией руководителя «Оплатить».

Такой документ должен обязательно содержать сведения о продавце товара: фамилию, имя, отчество, его паспортные данные или данные о его регистрации в качестве предпринимателя и его подпись.

В противном случае факт совершения сделки по приобретению предприятием материальных ценностей у стороннего продавца может быть оспорен налоговым органом.

Наличие акта оприходования материалов от лица, которому были выданы средства на их закупку в счет выданного аванса (или создание внутреннего акта о закупке подотчетным лицом товаров, подписанного двумя другими работниками предприятия), означает подтверждение должностными (или иными) лицами предприятия факта закупки данных материалов (свидетельские показания). На этом основании предприятие делает проводки:

Дебет сч. 71 - Кредит сч. 50 - выдан аванс подотчетному лицу на закупку ценностей;

Дебет сч. 10 - Кредит сч. 71- списана с работника подотчетная сумма.

Что касается последней проводки, то основания для нее в виде вышеуказанных актов отсутствуют. Дело в том, что действующее гражданское законодательство обязывает совершать сделки между юридическими и физическими лицами в письменной форме (см. ст. 161 ГК РФ). В данном случае это не соблюдено - продавец не подписывал договор (акт), и его личность не определена. Это лишает стороны в случае возникновения споров (например, сомнения налоговых органов по факту свершения сделки) ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания (см. ст. 162 ГК РФ). В таком случае налоговый орган будет исходить из того, что спорной сделки не было (суд не может опровергнуть такую позицию). Тогда возникает требование отразить появление у предприятия материалов, использованных в производстве (что подтверждено документально), и списание с подотчетного лица соответствующих сумм отдельными операциями:

Дебет сч. 10 - Кредит сч. 99 - оприходованы материальные ценности;

Дебет сч. 84 - Кредит сч. 71- списана с физического лица задолженность по полученным под отчет суммам.

В первом случае представляется практически невозможным доказать, что данная ценность получена в подарок от физического лица (эта сумма тогда не облагалась бы налогом на прибыль), ввиду оформления операции ненадлежащими документами (было бы проще, если бы операция вообще не была оформлена). Значит, при проведении аудита материалы будут считаться выявленными в излишке с включением их стоимости по рыночной цене в налогооблагаемую базу.

Списание же задолженности с подотчетного лица влечет за собой необходимость включения данной суммы в его облагаемый доход с начислением отчислений во внебюджетные фонды.

В случае приобретения работником товарно-материальных ценностей в торгующих организациях по доверенности предприятия списание с него подотчетных сумм (возмещение перерасхода по авансовому отчету) производится на основании корешков к приходному кассовому ордеру предприятия-продавца, подтверждающих фактические расходы работника.

В остальных случаях, в том числе при приобретении работником товарно- материальных ценностей на предприятиях розничной торговли, для подтверждения правомерности списания таких подотчетных сумм налоговые органы часто требуют приложения к авансовым отчетам контрольно-кассовых чеков, ссылаясь на ст. 1 Закона РФ [18].

Хотя необходимость приложения кассового чека к авансовому отчету прямо нигде не оговорена, данное требование налоговых органов будет достаточно сложно оспорить в том случае, если правила торговли, установленные соответствующими органами на территории, где был приобретен товар, указывают на обязанность продавца выдать контрольно-кассовый чек покупателю как свидетельство исполнения сторонами обязательств по сделке розничной купли-продажи (т. е. произведения работником расходов). Наличие товарного чека в таком случае служит только для определения номенклатуры приобретенных товаров и не может являться подтверждением непосредственного произведения затрат.

Рассматриваемое требование налогового инспектора не может распространяться на номенклатуру товара, разрешенную к продаже в розничной сети без применения ККМ или к продаже с лотков (и прочих приспособлений, при торговле с которых не требуется использование ККМ, см. Постановление Правительства РФ от 30.07.93 N 745 в редакции от 21.11.98 [16, с.14]). В этом случае необходимо наличие правильно оформленного (см. п. 7 Положения о бухгалтерском учете [21, с.17]) товарного чека.

Необходимо обратить внимание на следующее: с 3 сентября 98 г., дня принятия Постановления РФ № 1027 [18], перечень ситуаций,  в  которых  применение ККМ не требуется, значительно сокращен. Так, установлено, что осуществление мелкорозничной торговли с ручных тележек, лотков, корзин, в развал без применения ККМ следует признать нарушением правил торговли (осталась возможность торговли без ККМ в труднодоступных местах). Это означает, что в подавляющем большинстве случаев работник должен представлять чек ККМ или установленные законодательством бланки строгой отчетности (например, при закупке сельхозпродукции) при отчете за выданные ему средства.

Отсутствие на предприятии надлежаще оформленных документов приводит к необходимости увеличения налогооблагаемой базы для расчета подоходного налога у работника (начислений в Пенсионный фонд РФ) и решения вопроса об источнике приобретения данных материальных ценностей (уже оприходованных или даже списанных в производство.

Напомним, что авансовый отчет о полученных под отчет израсходованных средствах должен быть представлен работником в течение трех дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки (см. п. 11 письма ЦБ РФ [20]).

Нарушение этих сроков, равно как и отсутствие у предприятия документации, подтверждающей те или иные сроки отчета (приказы, распоряжения и др.), приводят к ситуации, которая в настоящий момент законодательно не урегулирована.

3. ПОСТАНОВКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛИЧНЫХ
И БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ В ООО «ВАШ ДОМ»

3.1. Оценка ведения кассовых операций

В ООО «Ваш дом» организация кассовых операций строится в соответствии с действующими требованиями. Продавцы сдают выручку в главную кассу, о чем производится запись в книгах бухгалтера-кассира и выписывается приходный кассовый ордер. Не реже одного раза в месяц проводится ревизия кассы, по результатам которой оформляется акт. Со стороны налоговой инспекции к предприятию не применялись санкции за нарушения порядка ведения кассовых операций.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе ООО «Ваш дом» производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки   на   выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми    ордерами,   в остаток   по   кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом ф. № инв. 15. В нем указывается остаток ценностей в наличии и по данным учета на день инвентаризации и определяется результат инвентаризации. На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных средств перечисляются в доход предприятия:

Дебет сч.50 ”Касса”

Кредит сч. 91 ”Прибыли и убытки”.

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

Дебет сч.94 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит сч.50 ”Касса”

Дебет сч.73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям”

Кредит сч.94 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”.

В ООО «Ваш дом» кассовые операции проводятся в следующем порядке:

-   оформление первичных документов по приходу и расходу;

-   регистрация первичных документов в журнале регистрации;

-   записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;

-   сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Прием наличных денег в кассу ООО «Ваш дом» производится по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным надлежащим образом. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и т.п. Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными.

Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные ордера - руководитель организации и главный бухгалтер. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машине. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией ООО «Ваш дом» в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. ООО «Ваш дом» ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром ООО «Ваш дом» сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Таблица 11

Кассовая книга (в рублях)

	Касса за 06 марта 2003 г.								Лист 20
Номер документа					От кого получено или кому выдано		Корреспондирующий счет	Приход				Расход
					Остаток на начало дня			1000
100					От банка по чеку №181		51	50000
125					Иванову С.А. - на командировочные расходы		71					3000
					Итого за день Остаток на конец дня				51000 48000				3000

Кассир Сергеева

Проверил и принял документы в количестве одного приходного и одного расходного.

Бухгалтер Тимофеева

В ООО «Ваш дом» в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт (Прил. 6). При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (статья 140) Гражданского кодекса РФ без ограничения суммы или в безналичном порядке.

Для учета расчетов с населением, организации в соответствии с Законом РФ [9] обязаны использовать контрольно-кассовые машины.

Если организации в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Минфином России.

Учет кассовых операций ведется на счете "Касса", который в соответствии с Рабочим планом счетов малого предприятия (см. "Организация бухгалтерского учета" - " Счета бухгалтерского учета" ) имеет номер 50.

Счет 50 "Касса" является активным, то есть увеличивается по дебету. Его структура выглядит следующим образом:

Счет 50

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Сальдо - остаток денег на начало дня
2. Поступление денег в кассу	3. Выдача денег из кассы
4. Сальдо - остаток на конец дня (1+2-3)

Например, операции, записанные во фрагменте кассовой книги, приведенном выше, отражаются на счете "Касса" следующим образом:

Счет 50

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Сальдо 1000	3000
50000
Сальдо 48000

При ведении бухгалтерского учета используется метод, именуемый двойной записью: сумма хозяйственной операции записывается дважды - в дебет одного счета и в кредит другого счета (счета-корреспондента).

Отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета называется бухгалтерской проводкой.

Таблица 12

Кассовая книга

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих счетов		Сумма
		Дебет	Кредит
1.Поступила арендная плата	Приходный кассовый ордер	50	91	2265,2
2.Получена выручка за реализованную продукцию, оказанные услуги	Приходный кассовый ордер	50	62, 76	12463,4
3.Выручка за реализованные основные средства и иное имущество	Приходный кассовый ордер	50	76	22564
4.Получены наличные деньги с расчетного, валютного и иных счетов в банке	Приходный кассовый ордер	50	51, 52, 55	8450,0

Продолжение табл. 12

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих счетов		Сумма
		Дебет	Кредит
5.Возвращен выданный аванс	Приходный кассовый ордер	50	62	2364,1
6.Получен аванс от заказчика	Приходный кассовый ордер	50	62	9874,6
7.Сдан в кассу остаток неиспользованных подотчетными лицами средств	Приходный кассовый ордер	50	71	264,2
8.Погашена наличными задолженность по товарам в кредит, по займам, недостачам, растратам и хищениям.	Приходный кассовый ордер	50	73	1675,3
9.Внесен наличными вклад в уставный фонд предприятия	Приходный кассовый ордер	50	75	1000,0
10.Погашена наличными дебиторская задолженность	Приходный кассовый ордер	50	76	3654,8
11.Получены наличными штраф, пеня	Приходный кассовый ордер	50	91	145,8
12.Списана положительная курсовая разница	Расчет	50	91	3654,2
13.Возврат в кассу излишне выплаченных сумм заработной платы	Приходный кассовый ордер	50	70	189,7
14.Поступление наличных денег от филиалов и подразделений организации	Приходный кассовый ордер	50	79	6548,3
15.Оплачены долгосрочные ценные бумаги, внесены вклады, даны займы	Расходный кассовый ордер	58	50	64234
16.Оплачены счета по услугам, сторонних организаций	Расходный кассовый ордер	76, 60	50	12354
17.Оплачены из кассы расходы, осуществленные за счет средств целевого назначения	Расходный кассовый ордер Счета поставщиков	82	50	3654,9	Расходный кассовый ордер Счета поставщиков	41	50	4658,7

Продолжение табл. 12

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих счетов		Сумма
		Дебет	Кредит
19.Сданы денежные средства на счета в банке	Расходный кассовый ордер Счета поставщиков	51, 52	50	9874,3
20.Выданы единовременные пособия	Расходный кассовый ордер	69	50	45678
21.Выдана заработная плата	Расчетно-платежные ведомости	70	50	98745
22.Выдано под отчет	Расходный кассовый ордер	71	50	900,0
23.Выдано наличными разным кредиторам	Расходный кассовый ордер	76	50	4578,3
24.Выявлена недостача денег в кассе; недостача удержана из заработной платы кассира	Акт инвентаризации	66 50	70 66	645,3
25.Списана отрицательная курсовая разница	Расчет	91	50	785,3
25.Оприходованы поступившие в кассу денежные документы (почтовые марки, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и т.д.)	Приходный кассовый ордер	50	50, 51, 52, 71, 76	7545,2

Следует обратить внимание на то, что согласно нового плана счетов учет денежных документов ведется на счете 50 “Касса” субсчет 50-3 “Денежные документы”. Счет 56 исключен.

Рассмотрим отражение на счетах операции по начислению и поступлению арендной платы. Допустим, поступил очередной платеж за аренду склада предприятия от индивидуального предпринимателя в размере 12.000 рублей. Для отражения этой операции данная сумма по начислению записывается в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредит корреспондирующего счета 90 "Продажи" либо 91 "Прочие доходы и расходы ", а поступившие денежные средства отражаются по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 76.

Счет 90 или 91

Счет 76

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

12.000

12.000

12.000

Счет 50

Дебет

Кредит

12.000

3.2. Контроль расчетов по кассе

При проведение контроля расчетов по кассе необходимо провести инвентаризацию денежных средств в кассе предприятия и составить акт инвентаризации кассы установленного образца.

Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор отчитывать их, чтобы предотвратить возможность доступа. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за каждый день вывести остаток денег в кассовой книге на день проверки .

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных в расход денег не имеется. Затем начинается полистный пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму, принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются с составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер и кассир.

В случае выявления излишков или недостач денежных средств или денежных документов и. др. ценностей необходимо взять письменное объяснение у кассира. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор может поставить вопрос перед руководителем предприятия об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира, заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы. Соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

После инвентаризации кассы нужно проверить, соответствует ли ведение кассовых операций на предприятии Порядку ведения кассовых операций, а именно:

-   созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;

-   полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам из банка.

Сверка производится с выписками банка. В случае выявления в выписках исправлений, подчисток и т.д. нужно провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос в банк);

-   полноту оприходования других поступлений (квартального плана, плата родителей за содержание детей в детских учреждениях и т.п.).

Сверка производится по данным бухгалтерского учета (по лицевым счетам кварт съемщиков и т.п.);

-   правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

-   имеются ли подписи в получении денег, выборочно проверить соответствии подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах (заявление о приеме на работу, трудовое соглашение и т д). Особое внимание следует обратить на соответствие подписей при выплате депонированной суммы;

-   правильность ведения кассовой книги и выведение в ней остатков на конец дня;

-   погашены ли приходные документы штампом "Получено", а расходные,- "Оплачено" с указанием даты;

-   правильность подсчета итогов в ведомостях;

-   правильность оформления документов при депонировании заработной платы;

-   с целью выявления "подставных лиц" выборочно проверить соответствие фамилий в платежных ведомостях с другими документами (приказами о зачислении на работу, трудовыми соглашениями и т.п.);

-   правильность выдачи денег по доверенности;

-   соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе, а также порядок расчетов наличными деньгами с юридическими лицами. Лимит хранения денежных средств в кассе устанавливает учреждения банка, в котором обслуживается предприятие;

-   где храня та дубликаты ключей от сейфов кассы. Они должны храниться в опечатанных кассиром пеналах (пакетах и т.д.) у руководителя предприятия;

-   создана ли на предприятии комиссия по проведению инвентаризации кассы и осуществляет ли она свои обязанности (посмотреть акты);

-   нужно также проверить выполнение Закона РФ [3], а именно:

-   принимаются ли контрольно-кассовые аппараты при осуществлении расчетов с населением, соблюден ли порядок регистрации ККМ в налоговых органах, который утвержден Приказом Госналогслужбы РФ [9];

-   при работе ККМ применяется ли контрольно-кассовая книга;

-   правильность оформления и ведения книги кассира-операциониста;

-   правильность составления бухгалтерских проводок. Особое внимание следует уделить операциям, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства (счет 20,23,25,26) или издержки обращения (сч.44);

-   соответствие записей кассовой книги записям в журнале-ордере 1 и ведомости 1 по сч ету 50 "Касса" и главной книге за соответствующий период (при журнально-ордерной Форме учета).

В ООО «Ваш дом» была проведена инвентаризация кассы. По результатам был составлен акт и подписан аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

Касса на предприятии оборудована несгораемым шкафом, охранно-пожарной сигнализацией, металлической дверью, отдельным входом. Договор о материальной ответственности имеется в наличии.

Приходные и расходные документы оформлены правильно. Подписи соответствуют действительным. Регистрация приходных, расходных документов ведется в книге регистрации. Кассовая книги прошнурована, пронумерована и скреплена печатью, ведется правильно.

Штампа "Погашено" и "Оплачено" на предприятии нет. Ведомости на выдачу заработной платы подсчитывается на компьютере. Фамилии в платежных ведомостях соответствуют приказом о приеме на работу.

Проводки составляются правильно, согласно плану счетов. Записи кассовой книги соответствуют записям журнала-ордера и ведомости по счету 50 “Касса” и главной книги.

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги производится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.3. Контроль безналичных расчетов

При контроле операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

-   соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

-   имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка.

В случае, если выявлены документы без штампа банка, необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) с целю выявления правильности произведенной операции;

-   правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

-   обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.д.), а также доверенность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

-   правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рубля;

-   правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бух. учете на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на то как операции, которые по бух. учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты. производства (счета 20,23,25,26) или издержки обращения (сч.44);

-   соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости на счете 51 и в главной книге;

-   полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущий выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Если в выписке будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

ООО «Ваш дом» обслуживается в Ижевском филиале Газпромбанка. Проверка показала, что учет операций по расчетному счету ведется верно, штампы на выписках банка и на первичных документах, приложенных к ним, имеются. Записи в выписке банка соответствуют записям в журнале-ордере и ведомости по счету 51 “Расчетный счет”, а также записям главной книги.

На выписке банка правильно проставлена корреспонденция счетов. Платежные поручения имеют все необходимые реквизиты.

3.4. Аудит денежных средств

В ходе выполнения данной дипломной работы нами был проведен аудит денежных средств в ООО «Ваш дом».

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить уровень существенности - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователя в заблуждение.

В настоящее время по проблеме существенности неточностей в отчетности в профессиональных организациях и среди отдельных аудиторов нет единого мнения. Так, одни считают, что необходимы точные количественные оценки материальности, а другим внушает опасения жесткость таких оценок.

Есть два основных подхода к оценке существенности:

- индуктивный - сначала определяется существенность отдельных статей отчетности, а затем и общая материальность в целом;

- дедуктивный - определяется общая величина допустимой ошибки, а затем распределяется между статьями отчетности.

При оценки существенности необходимо руководствоваться стандартом "Материальность недостоверной информации и аудиторский риск".

Таблица 13

Расчет существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности (в тыс. руб.)	Доля, в %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (в тыс.руб.)
1. Выручка от реализации	84809	2	1696
2. Валюта баланса	611717	2	12234
3. Собственный капитал	519417	10	51941
4. Себестоимость	101770	2	2035
5. Прибыль	4834	5	242

В столбце 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Показатели в столбце 3 определены аудиторской фирмой и применяются   на постоянной основе. Столбец 4 получается умножением данных из столбца 2 на показатель столбца 3, разделенной на 100%. Среднее арифметическое в столбце 4 составляет:

(1696 + 12234 + 51941 + 2035 + 242) : 5 = 13629

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(13629 - 242) : 13629 х 100%  = 98,2%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(51941 - 13629) : 13629 х 100% = 281,1%

Поскольку значение 51941 отличается от среднего значительнее, то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение. Новое среднее арифметическое составит:

(1696 + 12234 + 2035 + 242) : 4 = 4052

Полученную величину принимаем 4052 тыс. руб. Данная величина является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Будем   использовать   дедуктивный   метод   для   определения материальности по отдельной статье отчетности (табл. 14)

Таблица 14

Определение уровня существенности статей бухгалтерского баланса

Статьи актива	Сумма, руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень Существенности, тыс. руб.
Внеоборотные активы	514125	84,0	3404
Оборотные активы	97592	16,0	648
В том числе: Касса	3247	0,5	20
Расчетный счет	11877	1,9	77
Валюта баланса	611717	100	4052

Удельный вес денежных средств у предприятия составляет 2,5% или 15124 руб. Отсюда следует, что уровень существенности по счету 50 для данного предприятия составит 20 руб., а по счету 51 составит 77 руб.

Но так как на данном предприятие базовые показатели отличаются очень сильно, и их расчетные значение для нахождения уровня существенности значительно отличаются от средней величины этих значений. В результате отбрасывания нескольких значений мы получим показатель уровня существенности, который может привести к ошибочным- выводам. Попробуем применить дедуктивный метод, который используется в международной практике аудита. Произведем расчет (табл. 15)

Таблица 15

Предельно допустимые уровни существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя в отчетности тыс. руб.	Предварительное суждение о . существенности (критерии)
		Минимум		Максимум
		%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.
Оборотные средства	97592	5	4880	10	9759

Таблица 16

Распределение общей суммы предельно допустимой ошибки
между статьями оборотных средств баланса

Оборотные средства в балансе организации	Минимум	Максимум
Денежные средства	1,9	4,7
Дебиторская задолженность	38,6	77,2
Запасы	12,3	24,6
Итого	54,7	109,4

По данному методу уровень существенности по денежным средствам от 15 рублей до 90 рублей.

Для составления плана аудита можно использовать следующий способ вычисления риска, а именно определить риск необнаружения и соответствующие количество подлежащих сбору свидетельств. Расчет производится по формуле:

РН = ПАР : (ВХР х РК),

где ПАР - приемлемый аудиторский риск(относительная величина);

Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина).

Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля;

РК - риск контроля (относительная величина);

Выражает   вероятность   того,   что   существующая   ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная величина);

Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Мы установили приемлемый риск на уровне 5%, внутрихозяйственный риск 80%, а риск контроля 50%. Тогда риск необнаружения РН =2,5%

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, так как он предопределяет количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения. Чем меньше риск необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

Главная цель аудита — дать объективные, ре­альные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудиторство — это особая, самостоятельная форма контроля.

Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансо­вой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему зако­нодатель­ству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгал­терского учета и финансовой отчет­ности. Достижению главной цели способствуют особенности (тре­бования) ведения аудитор­ской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденци­альность; профессионализм, компетентность и добросовестность аудито­ра; использование методов статистики и экономического ана­лиза; применение новых информационных техно­логий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его реко­мендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содей­ствие росту авторитета аудиторской профессии.

В рамках данной работы был проведен аудит денежных средств в ООО «Ваш дом». При проверке правильности отражения в балансе денежных средств я не ограничивалась только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Была проведена выборочная проверка правильности ведения кассовых операций и операций по расчетному счету (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определен­ные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на пред­приятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке кото­рых должно быть уделено особое внимание.

Балансовые статьи «Расчетный счет» долж­ны отражать остатки денежных средств по счету 51 «Расчетный счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному счету.

По статье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».

На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, осо­бых и иных специальных счетах в банках на российской террито­рии и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хране­нию.

На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государ­ственных пошлин и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денеж­ных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др.

Акционерные общества могут учитывать в составе денежных доку­ментов собственные акции, выкупленные у акционеров для их по­следующей перепродажи или аннулирования.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оп­лачены.

Для учета кассовых операций (по счету 50 «Касса») предназна­чены журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 к нему. Учет операций по счету 51 предприятия ведут с применением журнала-ордера № 2 и ведомости № 2. Для учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и 57 применяется журнал-ордер № 3.

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится оценка всех денежных статей бухгалтерского учета. Среди них:

остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на терри­тории страны и за рубежом; платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.; остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по расчетам с покупа­телями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.); ценные бумаги (об­лигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организа­циям; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по стра­хованию и др.); задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений;

задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).

Цель аудита кассовых операций:

проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах;

проверка обоснованности хозяйственных операций;

правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета;

проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

Источники информации для аудита кассовых операций:

приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров);

расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи – руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег – соответствует ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет);

Журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера);

кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления);

Журнал ордер №1 и ведомость №1 (правильность отражения хозяйственных операций).

Проверяется также правильность хранения денег в кассе и безопасность рабочего места кассира.

Цель  аудита денежных документов:

проверка наличия денежных документов и их оценки;

правильность отражения в учете денежных документов;

правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса);

соответствие учетного регистра Главной книги.

Источники информации:

документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера);

описи оценочной стоимости денежных документов;

денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др.

учетный регистр, главная книга.

Прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предпри­ятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких та­ких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных доку­ментах. Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными доку­ментами. Такая взаимосверка должна сочетаться с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.

При этом аудитор может выявить:

неправильное перечисление авансов (при отсутствии де­биторов);

перечисление денег в качестве предоплаты по без товарным счетам и другим сомнительным операциям;

расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;

отсутствие в первичных документах штампа банка;

неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой или продажей валюты;

другие нарушения ведения банковских операций.

На первое число каждого квартала остатки по расчетному счету должны соответствовать сумме,; показанной по строке 252 баланса (ф. № 1).

Особое внимание должно быть обращено на получение на­личных средств из банка, их зачисление на счет 50 "Касса", а также на обратную операцию — перечисление наличных денег на расчетный счет.

При использовании журнально-ордерной формы учета основные регистры — журнал-ордер № 2 и ведомость по дебету счета 50 — должны быть сверены с выписками банка, первич­ными документами и главной книгой. Если учет ведется на вычислительной технике, то сверка осуществляется с соответствующими регист­рами (обычно оборотной ведомостью).

При аудите кассовых операций необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

- Порядок ведения кассовых операций в РФ;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- Рекомендации ЦБ РФ по осуществлению учреждениями банка проверок соблюдения предприятиями, организациями "Порядка ведения Кассовых операций";

- Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Проверке подлежат следующие формы учетной документации:

1) № КО-1 "Приходный кассовый ордер"

2) № КО-2"Расходный кассовый ордер"

3) № КО-3 и № КО-За "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов"

4) № КО-4 "Кассовая книга"

5) № КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денег"

6) Главная книга.

7) Балансы на соответствующие даты. Используются следующие приемы контроля:

- Чтение документов;

- Обследование документов;

- Встречная сверка документов и записей;

- Счетная проверка арифметических данных;

- Письменное тестирование

С помощью письменного тестирования определяют состояние внутреннего контроля, можно дать предварительную оценку соблюдения на предприятии дисциплины, выявить наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планировать состав основных контрольных процедур и определить специфические черты учета предприятия.

Таблица 17

Тест внутреннего контроля

Вопросы контроля	Да	Нет
1	2	3
1. Передоверяет ли кассир кому-либо выполнение порученной ему работы	*
2. Имеется ли случаи доступа посторонних лиц в кассу		*
З. Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией	*
4. Работает ли кассир только на данной должности	*
5. Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу	*
6. Снимается ли остатки денежных средств ежеквартально	*
7. Проводятся ли внезапные проверки в кассе	*
8. Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер	*
9. Нумеруется ли приходные и расходные документы	*
10. Регистрируется ли кассовые ордера в журнале регистрации	*
11. Составляет ли кассир самостоятельно приходные и расходные документы	*
12. Производит ли кассир записи и выводит остаток денежных средств в кассовой книге в конце каждого рабочего дня	*
13. Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно		*
14. Заполняется ли в кассовых документах все необходимые реквизиты	*
15. Все ли поступившие денежные средства приходуются полностью	*
16. Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель организации	*

Продолжение таблицы 17

1	3
17. Заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности	*
18. Соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности	*
19. Своевременно ли возвращается в банк остатки денежных сумм	*
20. Сдается ли в банк вся выручка	*

Из теста следует, что внутренний контроль денежных средств и других ценностей в кассе находится на должном уровне, а организация, постановка и ведение бухгалтерского учета отвечают всем установленным требованиям.

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вышеприведенному вопроснику аудитор были сделаны следующие выводы:

1.Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.

2.В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации [16] лицам, не отчитавшимся за полученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы.

3.Приказы о направлении работников в командировку не оформляются — следует проверить не допускается ли под видом командировочный расходов скрытое авансирование работников предприятия.

По результатам опроса у нас сложилось определенное мнение о состоянии учета кассовых операций на предприятии. Представленный вопросник позволил сделать аудитору целый ряд промежуточных выводов, на основании которых впоследствии была определена достоверность отчетных данных.

При проверке учета кассовых операций в ООО «Ваш дом» применялись практически все методы получения аудиторских доказательств: наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов по форме, проверка арифметических расчетов, анализ и пр.

Проверка документов по учету кассовых операций в ООО «Ваш дом» осуществлялась аудитором с использованием следующей карточки (табл.18).

Таблица 18

Карточка проверки учета кассовых операций

Нарушения			Основание (документ №)
1			2
1. Авансовый отчет не утвержден руководителем			п.7 Порядка ведения кассовых операций в РФ
2. Нет даты утверждения авансового отчета			п.7 Порядка ведения кассовых операций в РФ
3. Нет подписи подотчетных лиц на обратной стороне авансового отчета			п.7 Порядка ведения кассовых операций в РФ
4. Бухгалтерские проводки составлены в иностранной валюте без пересчета в рубли			п.12 Порядка ведения кассовых операций в РФ
5. Бухгалтерские проводки составлены в тыс. руб.			п.7 Порядка ведения кассовых операций в РФ
6. Вместо документов, подтверждающих выплату конкретной суммы, приложены другие (счета, накладные без отметки об оплате и т. д.)
7. Отметки об оплате сделаны лишь штампом «ОПЛАЧЕНО» (отсутствуют подписи)
8. В первичных документах отсутствуют оттиски печати
9. Не все перечисленные в авансовом отчете документы приложены к этим отчетам
10. В актах закупа не имеется данных, необходимых при составлении договора купли-продажи (паспортных данных, прописки и др.)			п.7 Порядка ведения кассовых операций в РФ ГК РФ

Продолжение таблицы 18

1			2
11. В первичных документах неуказанна (указана неразборчиво) цель платежа.
12. Отсутствует штамп «ОПЛАЧЕНО»			п.2.21 Порядка ведения кассовых операций в РФ ГК РФ
13. Не соблюдены сроки отчета по подотчетным суммам			Приказ руководителя
14. На обратной стороне авансового отчета на указаны бухгалтерские проводки на каждый из документов
15. В авансовом отчете заполнены не все графы (подотчетные суммы, даты их выдачи и др.)
16. В авансовом отчете на указаны проводки
17. На первичных документах отсутствует их номинал (не указана цена приобретения)
18. Журнал-ордер № 7 составлен не в разрезе подотчетных лиц и каждого авансового отчета одновременно
19. В командировочных удостоверениях отсутствуют или исправлены даты убытия (прибытия)			п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ
20. На счете гостиницы отсутствует ее печать

При тестировании документов на наличие ошибок аудитору достаточно выявить пять одинаковых нарушений чтобы сделать вывод о значительном распространении данной ошибки. Дальнейший поиск таких несоответствий можно опустить.

Для проверки правильности отражения операций по расчетам с подотчетными лицами аудитор контролирует арифметическую точность и отслеживает взаимоувязку данных аналитического и синтетического учета.

Взаимоувязка аналитический и синтетический данных учета будет зависеть от формы ведения учета на предприятии. Поскольку в ООО «Ваш дом» применяется компьютеризованная форма учета, расчет данных по синтетическим счетам и формирование оборотно-сальдовой ведомости производится автоматически бухгалтерской программой. В данном случае надо сосредоточить внимание на правильности занесения проводок по учету кассовых операций в ЭВМ, а также правильность составления формы № 1 “Бухгалтерский баланс” на основе машинограммы “Оборотно-сальдовая ведомость” за отчетный период. (Бухгалтерская программа “1С:Бухгалтерия” позволяет автоматически по данным журнала хозяйственных операций формировать готовую форму № 1, однако в этом случае лучше с удвоенной внимательностью сверить данные Баланса с данными оборотной ведомости, поскольку Баланс будет формироваться верно лишь после тщательной отладки алгоритма этой процедуры и соблюдения определенных правил отражения операций.)

3.5. Анализ движения денежных средств

Хозяйственная деятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность расходования средств предприятий. Однако данных текущего учета недостаточно для контроля за выполнением плановых заданий и использованием находящихся в распоряжении предприятий средств.

Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах финансовой деятельности предприятия. Данные отчетности являются источниками информации.

В составе годовой бухгалтерской отчетности предприятий предоставляют форму № 4 «Отчет о движении денежных средств». Показатели отчетности формируются на основе учетных регистров, соответствующих счетам денежных средств, и увязаны с показателями формы № 1 «Бухгалтерский баланс», а также с соответствующими показателями формы № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».

По окончании отчетного года ООО «Ваш дом» представляет форму № 4 «Отчет о движении денежных средств». В отчете «О движении денежных средств» отражается сумма остатка денежных средств на начало года, сумма поступивших за отчетный год денежных средств, сумма денежных средств, направленных на различные цели, остаток денежных средств на конец отчетного периода. Сумма поступивших денежных средств указана по источникам поступления: от реализации продукции, реализации основных средств, прочего имущества, авансы от покупателей, целевое финансирование, кредиты, прочие поступления. Расходование денежных средств представлено в Отчете по направлениям: на оплату приобретенных товаров, услуг, на оплату труда, отчислено на социальные нужды, на выдачу подотчетных сумм, на выдачу авансов, на оплату машин, оборудования, на выплату дивидендов, процентов, расчеты с бюджетом. Поступления и расходование денежных средств указаны в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности по направлениям расходования.

Анализ движения денежных средств в соответствии с Отчетом о движении денежных средств (Форма № 4) приведен в табл. 19.

Таблица 19

Анализ движения денежных средств ООО «Ваш дом»

(руб.)

Показатели	2001	2002	2003
1. Остаток денежных средств на начало года	641	845	194
2. Поступило денежных средств всего, в т.ч.	13457	15436	17134
Выручка от реализации услуг	10772	11987	14845
Авансы, полученные от покупателей	1647	2286	2105
Прочие поступления	1038	1163	184
3. Направлено денежных средств всего, в т.ч.	13253	15880	16987
На оплату материалов	9428	10367	13115
На оплату труда	1764	2183	2608
Отчисления в государственные внебюджетные фонды	247	294	185
На выдачу подотчетных сумм	874	1109	320
На расчеты с бюджетом	940	2134	762
4. Остаток денежных средств на конец года	845	194	341

Рис.2. Динамика источников поступления денежных средств

Как показывают приведенные данные, в течение анализируемого периода заметно изменялись различные составляющие статей движения денежных средств как в ту, так и в другую сторону, однако налицо тенденция к постоянному увеличению поступления денежных средств, связанных с основной деятельностью.

Рис.3. Динамика направлений выбытия денежных средств

Рис.4. Динамика движения денежных средств

Пользуясь приведенными данными, вычислим:

а) объем закупок товаров

562 = 438 + (284 - 160).

б) объем материальных затрат, включаемых в себестоимость товара

509 = 562 - (653 - 600).

в) денежные поступления от дебиторов

4128 = 4137 - (94 - 85).

Итоги чистых поступлений средств балансируются между собой следующей системой расчетов:

789 = 709 + 969 - 889

789 = 851 + (653 - 600) + (94 - 85) - (284 - 160)

851 = 709 + 969 - 889 - (653 - 600) - (94 - 85) + (284 - 160).

В рассматриваемом предприятии приток оборотного капитала является результатом полученной прибыли — 709 тыс. руб. плюс начисленной амортизации 969 тыс. руб. минус затраты на приобретение основных средств в сумме 889 тыс. руб.

Чистый приток денежных средств в сумме 851 тыс. руб. образовался в результате сальдирования сумм притока и оттока средств. Приток средств образовался за счет прибыли (709 тыс. руб.), амортизации (969 тыс. руб.), роста кредиторской задолженности (124 = 284 - 160)

Отток денежных средств вызван приобретением основных средств (889 тыс. руб.), ростом запасов на сумму 53 тыс. руб. (653 - 600), ростом дебиторской задолженности на сумму 9 тыс. руб. (94 - 85).

Прогнозирование денежного потока играет важную роль в обеспечении нормальной деятельности предприятия. Необходимость в этом нередко возникает при кредитовании в банке, когда банк  желая застраховаться от неплатежей желает увидеть будет ли предприятие способным на конкретную дату погасить перед банком свои обязательства. Однако этим далеко не исчисляются все важные моменты, которые ставят перед финансовым менеджером задачу прогнозирования денежных потоков.

Имеются следующие данные о магазине «Ваш дом».

1. В среднем 20% продукции предприятие реализует в кредит, а 80% - за наличный расчет. Как правило, предприятие предоставляет своим контрагентам 30-дневный кредит на льготных условиях (для простоты вычислений размером льготы в данном примере пренебрегаем). Статистика показывает, что 70% платежей оплачиваются контрагентами вовремя, т. е. в течение предоставленного для оплаты месяца, остальные 30% оплачиваются в течение следующего месяца.

2. Объем реализации на III квартал 2004 года составит (млн.руб.): июль - 35; август - 37; сентябрь - 42. Объем реализованной продукции в мае равен 30 млн., в июне - 32 млн. руб.

Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах финансовой деятельности предприятия. Данные отчетности являются источниками информации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи – это необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которых одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое – их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Такая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков.

Рациональная организация контроля за состоянием наличных и безналичных расчетов способствует укреплению и соблюдению платежной дисциплины, выполнению обязательств перед поставщиками и заказчиками, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятий.

При проведении аудита кассовых операций, мною рассмотрено соблюдение в ООО "Ваш дом" применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.

Результаты проведенной мной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО "Ваш дом", во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

В результате проверки были случаи незначительных ошибок при оформлении приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; в одном случае не имелось подписи в получении денег. Выявлено излишнее списание денег по кассе (неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах) на сумму 128 руб. и некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Основным общим недостатком системы учета расчетов в ООО «Ваш дом» является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за расчетами с подотчетными лицами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с возможной точностью.

Практика бухгалтерского учета расчетов на предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с действующим законодательством. Хочется отметить общую громоздкость законодательства, его устаревание и неприспособленность к условиям учета при помощи современной вычислительной техники.

Введение дополнительного контроля за учетом расчетов со стороны руководства предприятия мы считаем очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.   Гражданский кодекс РФ. Официальное издание. – М.: Юридическая литература, 1997.

2.   Налоговый кодекс РФ. – М., Юридическая литература, 2003.

3.   О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ.

4.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению

5.   По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц». Инструкция Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 08.12.97).

6.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 2001 г. N 34н.

7.   Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40

8.   Постатейный комментарий к Транспортному уставу железных дорог Российской Федерации (под ред. Абовой Т.Е. и Ляндреса В.Б.)

9.   Транспортный устав железных дорог Российской Федерации Федеральный закон от 8 января 2000 г. N 2-ФЗ.

10.  Устав автомобильного транспорта РСФСР (утв. постановлением СМ РСФСР от 8 января 1969 г. N 12)

11.  Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2002), утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2002 г. N 2н – действует с 01.01.2002 года.

12.  Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М: Дело и Сервис, 2001.

13.  Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. - М.: Менатепинформ, 2002. – 345 с.

14.  Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А Савин, Л.В. Сотников Под ред. профессора  В.И. Подольского - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

15.  Букэнан. Н. Аудиторская фирма: роль и задачи. // Деньги и кредит. - 1995. - № 7. – с.21-35.

16.  Бухгалтерско-аудиторский портфель. - М.: СОМИНТЭК, 2001. – 127 с.

17.  Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: МАГИС, 2001. – 372 с.

18.  Власова Первичные документы - основа составления отчетности, 2- е издание, переработ. – М.: Финансы и статистика, 1996 г.

19.  Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов - М.: Финансы и статистика, 2002. – 310 с.

20.  Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка - К.: Издательство «Блиц-Информ», 2001. – 342 с.

21.  Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: ФиС, 2001. – 364 с.

22.  Ковалев В.В. Финансовый анализ - М.:, Финансы и статистика, 2001. – 429 с.

23.  Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2001. – 412 с.

24.  Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: АО ДИС, 2001. – 222 с.

25.  Настольная книга бухгалтера в 3 т. /Сост. В.М.Прудников/ Т.1. - М.: ИНФРА-М, 2002. – 894 с.

26.  Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. – М.: Экономика, 1997. – 572 с.

27.  Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ - М.: Бухгалтерский учет, 2001. – 347 с.

28.  Проскуряков А.М. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. - Вологда, АНЛЕН, 2001. – 246 с.

29.  Ревенко П., Вольфман Б., Киселева Т. Финансовая бухгалтерия - М.: Инфра-М, 2002. – 513 с.

30.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск, ИП «Экоперспектива», 2001. – 276 с.

31.  Шадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех. Книга-пособие - М.: АО ДИС, 2001. – 514 с.

32.  Шишкин А.К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях - М.: Инфра-М, 2002. – 348 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

независимого аудитора
о бухгалтерском учете кассовых операций

в ООО «Ваш дом»  за 2003 год

  Мной проведен аудит кассовых операций ООО “Ваш дом” за 2003 год.

  При планировании и проведении аудита кассовых средств рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО “Ваш дом”. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО “Ваш дом”.

  Рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности денежных средств. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО "Ваш дом" с целью выявления всех возможных недостатков.

  В процессе аудита не были обнаружены  никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО "Ваш дом" масштабам и характеру его деятельности.

   Мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности денежных средств приведено в следующей части Аудиторского  заключения. Мной не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету кассовых операций, отраженных в бухгалтерской отчетности.

  При проведении аудита кассовых операций, указанной в параграфе 1 настоящей части, мною рассмотрено соблюдение в ООО "Ваш дом" применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО "Ваш дом".

  Мной проверено соответствие ряда совершенных ООО "Ваш дом" финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об учете кассовых операций не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита кассовых операций не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО "Ваш дом" законодательству. Поэтому такое мнение я не высказываю.

  Результаты проведенной мной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО "Ваш дом", во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

   Я проводила аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части учета кассовых операций не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по учету кассовых операций. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета кассовых операций.

В результате проверки были случаи незначительных ошибок при оформлении приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; в одном случае не имелось подписи в получении денег.

Выявлено излишнее списание денег по кассе (неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах) на сумму 128 руб. и некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

  По моему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения в отношении обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, проверенная бухгалтерская отчетность в части учета кассовых операций достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение учета кассовых операций в ООО "Ваш дом" по состоянию на 1 января 2004 года.

Аудитор                                Дата

Приложение

к приказу Министерства финансов РФ
от 13.01.2002 № 4н

Бухгалтерский баланс

02        1 января   на __________________20___ г.	Коды
Форма № 1 по ОКУД	0710001
Дата (год, месяц, число)	96	02		01
ООО “Ваш дом”   Организация _______________________________________________________ по ОКПО	39399461
Торговля   Идентификационный номер налогоплательщика ______________________________ИНН	1833015934
Вид деятельности  ___________________________________________________по ОКДП
ООО   Организационно-правовая форма / форма собственности ___________________________	65		16
___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: руб. / тыс. руб. (ненужное зачеркнуть)                                       по ОКЕИ	384/385
426034, г. Ижевск, ул. Базисная, 19, тел. 76-23-02   Адрес ______________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)

Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I.  ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05)	110	47	76
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111	47	76
организационные расходы	112
деловая репутация организации	113
Основные средства (01, 02, 03)	120	2177	5182
в том числе: земельные участки и объекты природопользования	121
здания, машины и оборудование	122	2065	5106
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)	130	76	1152
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
в том числе: имущество для передачи в лизинг	136
имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)	140
в том числе: инвестиции в дочерние общества	141
инвестиции в зависимые общества	142
инвестиции в другие организации	143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144
Прочие долгосрочные финансовые вложения	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	2300	6410

Форма 0710001 с. 2

Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	17282	56814
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13,16)	211	10989	22866
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)	213	3026	4884
Готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)	214	3267	29064
Товары отгруженные (45)	215
Расходы будущих периодов (31)	216
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	4125	7309
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	231
векселя к получению (62)	232
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	233
авансы выданные (61)	234
прочие дебиторы	235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	23435	65458
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	241	15972	20975
векселя к получению (62)	242	30
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал(75)	244	1067
авансы выданные (61)	245	5980	40626
прочие дебиторы	246	386	3857
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)	250	11201	61291
в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251		42586
собственные акции, выкупленные у акционеров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253	11201	18705
Денежные средства	260	4171	5259
в том числе: касса (50)	261	42	14
расчетные счета (51)	262	4129	5245
валютные счета (52)	263
прочие денежные средства (55, 56, 57)	264
Прочие оборотные активы	270	28
ИТОГО по разделу II	290	60242	196131
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	62542	202541

Форма 0710001 с. 3

Пассив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (85)	410	6000	6000
Добавочный капитал (87)	420	27	27
Резервный капитал (86)	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Фонд социальной сферы (88)	440
Целевые финансирование и поступления (96)	450
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)	460	3358	2276
Непокрытый убыток прошлых лет (88)	465
Нераспределенная прибыль отчетного года (88)	470	х	119787
Непокрытый убыток отчетного года (88)	475	х	4442
ИТОГО по разделу III	490	9385	123648
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (92, 95)	510
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	512
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (90, 94)	610
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612
Кредиторская задолженность	620	53157	78893
в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76)	621	27518	23746
векселя к уплате (60)	622	2212
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)	623
задолженность перед персоналом организации (70)	624	1511	1455
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	625	2106	480
задолженность перед бюджетом (68)	626	3853	25017
авансы полученные (64)	627	12022	23161
прочие кредиторы	628	3935	5034
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630
Доходы будущих периодов (83)	640
Резервы предстоящих расходов (89)	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	53157	78893
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	62542	202541

 

Руководитель ___________  __________________________          Главный бухгалтер _________  ______________________

                            (подпись)            (расшифровка подписи)                                                 (подпись)     (расшифровка подписи)

"___"____________ ________г.                                (квалификационный аттестат профессионального

                                                                                     бухгалтера от "_____"________________ ________г. .№ ______________)

01

Отчет о прибылях и убытках

12 месяцев   за __________________20___г.	Коды
ООО “Ваш дом”                                                                                                                                Форма № 2 по ОКУД                                                                                                                          Дата (год, месяц, число) Организация ______________________________________________________________по ОКПО	0710002
	01	02		01
	39399461
ООО   Торговля   Идентификационный номер налогоплательщика                                                                      ИНН Вид деятельности __________________________________________________________по ОКДП	1833015934
	65		16
Организационно-правовая форма / форма собственности  ________________________________
________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: руб. / тыс. руб. (ненужное зачеркнуть)                                    по ОКЕИ	384/385

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	614271	259574
в том числе от продажи продукции:	011	543038
товаров	012	71233
	013
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	444684	250509
в том числе проданных:	021	378413
Продукции	022	66271
	023
Валовая прибыль	029	169587	9065
Коммерческие расходы	030	339	3
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040)	050	169248	9062
II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению	060	377	58
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090	33133	37611
Прочие операционные расходы	100	37375	40252
III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы	120	915
Внереализационные расходы	130	1825	77
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130))	140	164473	6402
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	44686	2628
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	119787	3774
IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 - 180))	119787	3774

Форма 0710002 с. 2

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
СПРАВОЧНО. Дивиденды, приходящиеся на одну акцию*:              по привилегированным	201
по обычным	202
Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию*:              по привилегированным	203
по обычным	204

_______________________

* Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
		прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы пеней и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании	210				34
Прибыль (убыток) прошлых лет	220	759	116		43
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	230
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	240
Снижение себестоимости материально- производственных запасов на конец отчетного периода	250	х		х
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности	260
	270

Руководитель __________  _____________________          Главный бухгалтер ________  __________________

(подпись)                            (расшифровка подписи)                                                                                               (подпись)        (расшифровка подписи)

"____"_________________ ________г.

Приложение

к приказу Министерства финансов РФ
от 13.01.2002 № 4н

Бухгалтерский баланс

03        1 января   на __________________20___ г.	Коды
Форма № 1 по ОКУД	0710001
Дата (год, месяц, число)	96	02		01
ООО “Ваш дом”   Организация _______________________________________________________ по ОКПО	39399461
Торговля   Идентификационный номер налогоплательщика ______________________________ИНН	1833015934
Вид деятельности  ___________________________________________________по ОКДП
ООО   Организационно-правовая форма / форма собственности ___________________________	65		16
___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: руб. / тыс. руб. (ненужное зачеркнуть)                                       по ОКЕИ	384/385
426034, г. Ижевск, ул. Базисная, 19, тел. 76-23-02   Адрес ______________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)

Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I.  ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05)	110	76	36
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111	76	36
организационные расходы	112
деловая репутация организации	113
Основные средства (01, 02, 03)	120	5182	5550
в том числе: земельные участки и объекты природопользования	121
здания, машины и оборудование	122	5106	5550
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)	130	1152
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
в том числе: имущество для передачи в лизинг	136
имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)	140
в том числе: инвестиции в дочерние общества	141
инвестиции в зависимые общества	142
инвестиции в другие организации	143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144
Прочие долгосрочные финансовые вложения	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	6410	5586

Форма 0710001 с. 2

Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	56814	108229
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13,16)	211	22866	34888
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)	213	4884	62334
Готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)	214	29064	11007
Товары отгруженные (45)	215
Расходы будущих периодов (31)	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	7309	7420
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	231
векселя к получению (62)	232
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	233
авансы выданные (61)	234
прочие дебиторы	235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	65458	22312
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	241	20975	19220
векселя к получению (62)	242
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал(75)	244
авансы выданные (61)	245	40626	1957
прочие дебиторы	246	3857	1135
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)	250	61291	44327
в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251	42586	39646
собственные акции, выкупленные у акционеров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253	18705	4681
Денежные средства	260	5259	113
в том числе: касса (50)	261	14	50
расчетные счета (51)	262	5245	63
валютные счета (52)	263
прочие денежные средства (55, 56, 57)	264
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	196131	182401
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	202541	187987

Форма 0710001 с. 3

Пассив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (85)	410	6000	6000
Добавочный капитал (87)	420	27	2895
Резервный капитал (86)	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Фонд социальной сферы (88)	440
Целевые финансирование и поступления (96)	450
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)	460	122063	114254
Непокрытый убыток прошлых лет (88)	465	-4442	-
Нераспределенная прибыль отчетного года (88)	470	Х	8989	475	Х	717
ИТОГО по разделу III	490	123648	131421
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (92, 95)	510
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	512
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (90, 94)	610
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612
Кредиторская задолженность	620	78893	56566
в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76)	621	23746	37399
векселя к уплате (60)	622
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)	623
задолженность перед персоналом организации (70)	624	1455	1745
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	625	480	668
задолженность перед бюджетом (68)	626	25017	6143
авансы полученные (64)	627	23161	10367
прочие кредиторы	628	5034	244
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630
Доходы будущих периодов (83)	640
Резервы предстоящих расходов (89)	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	78893	56566
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	202541	187987

 

Руководитель ___________  __________________________          Главный бухгалтер _________  ______________________

                            (подпись)            (расшифровка подписи)                                                 (подпись)     (расшифровка подписи)

"___"____________ ________г.                                (квалификационный аттестат профессионального

                                                                                     бухгалтера от "_____"________________ ________г. .№ ______________)

02

Отчет о прибылях и убытках

12 месяцев   за __________________20___г.	Коды
ООО “Ваш дом”                                                                                                                                Форма № 2 по ОКУД                                                                                                                          Дата (год, месяц, число) Организация ______________________________________________________________по ОКПО	0710002
	01	02		01
	39399461
ООО   Торговля   Идентификационный номер налогоплательщика                                                                      ИНН Вид деятельности __________________________________________________________по ОКДП	1833015934
	65		16
Организационно-правовая форма / форма собственности  ________________________________
________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: руб. / тыс. руб. (ненужное зачеркнуть)                                    по ОКЕИ	384/385

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	162815	614271
в том числе от продажи продукции:	011	156272	543038
товаров	012	6245	71233
	013
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	144459	444684
в том числе проданных:	021	5098	378413
Продукции	022		66271
	023
Валовая прибыль	029	18356	169587
Коммерческие расходы	030	42	339
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040)	050	18314	169248
II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению	060	329	377
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090	43185	33133
Прочие операционные расходы	100	43620	37375
III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы	120	2443	915
Внереализационные расходы	130	137	1825
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130))	140	20514	164473
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	11526	44686
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	8988	119787
IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 - 180))	190	8988	119787

Форма 0710002 с. 2

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
СПРАВОЧНО. Дивиденды, приходящиеся на одну акцию*:              по привилегированным	201
по обычным	202
Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию*:              по привилегированным	203
по обычным	204

_______________________

* Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
		прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы пеней и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании	210
Прибыль (убыток) прошлых лет	220
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	230
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	240
Снижение себестоимости материально- производственных запасов на конец отчетного периода	250
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности	260
	270

Руководитель __________  _____________________          Главный бухгалтер ________  __________________

(подпись)                            (расшифровка подписи)                                                                                               (подпись)        (расшифровка подписи)

"____"_________________ ________г.