Учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет материально-производственных запасов (на примере фирмы ООО «Капитальное строительство»)

Студент             Трифонова Елена Геннадьевна        ________________

                                                                                                                                         (подпись)

Руководитель    Нуретдинов Ильдар Габбасович     ________________

                                                                                                                                          (подпись)

Рецензент          Матвейкина Елена Евгеньевна        ________________

                                                                                                                                           (подпись)

                                                                      Допустить к защите ГАК

                                                  Зав.кафедрой

                                                                         ______________________

                                                                          (Ф.И.О.)

                                                                             «____» ____________ 2006 г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение …………………………………………………………………………….....    4

Глава 1 Понятие и экономическая сущность материально-производственных запасов, их классификация и оценка …………………………………………………    8

1.1   Экономическая сущность производственных запасов, их роль и значение …..   8

1.2    Классификация и оценка материально-производственных запасов …………...  9

1.3  Организации учета и контроля за сохранностью материально-производственных запасов ………………………………………………………………………………….  15

Глава 2    Бухгалтерский учет и контроль движения материально-производственных запасов ………………………………………………………………………………….. 21

2.1 Документальное оформление поступления и выбытия материально-производственных запасов ……………………………………………………………. 21

2.2 Учет материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии ……. 29

2.3   Особенности учета специальной оснастки и одежды ………………………….. 42

2.4    Инвентаризация  материально-производственных запасов ………………..…. 46

Глава 3 Анализ финансового состояния организации ………………………………. 50

3.1   Анализ имущественного положения ……………………………………………. 50

3.2   Анализ платежеспособности …………………………………………………….. 54

Глава 4  Аудит материально-производственных запасов …………………………… 56

4.1   Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов ………. 56

4.2   Проведение аудита материально-производственных запасов ………………… 58

Заключение ……………………………………………………………………………... 68

Список использованных источников …………………………………………………. 71

Приложение А   Доверенность….………………….………………………………….. 74

Приложение Б   Товарная накладная ……..….……………………………………….. 75

Приложение В   Приходный ордер …………..…………………………………….…. 76

Приложение Г   Акт о приемке материалов …………………………………….……. 77

Приложение Д  Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и  демонтаже зданий и сооружений  ……………………………………..... 81

Приложение Е    Требование-накладная………………..…………………………….. 83

Приложение Ж   Лимитно-заборная карта ...…………………………………………. 84

Приложение К    Накладная на отпуск материалов на сторону ..…………….…..…. 86

Приложение Л    Счет-фактура ..……………………………………………….…..….  87

Приложение М    Акт на списание материальных ценностей ..………….…..……… 88

Приложение Н Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами  ……………………….………….… 89

Приложение П    Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов ..………….………………………………………………………………………… …… 90

Приложение Р    Путевой лист грузового автомобиля .……. ..………….…..……… 92

Приложение С   Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей …. 94

Приложение Т   Бухгалтерский баланс ………………………………………………. 97

Введение

Материальные, топливно-энергетические ресурсы, а также сырье - это важнейшая составная часть национального богатства страны. В комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов в каждой организации, а также организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. Выделяются следующие категории  материально-производственных запасов: материалы, готовая продукция и товары.

Материально-производственные запасы являются частью активов организации, которые  используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначаются для продажи; используются для управленческих нужд организации. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Основной целью дипломной работы является изучение методики учета материально-производственных запасов в строительной организации ООО «Капитальное строительство», их рациональная оценка; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькулирования.

В связи с этим  задачей исследования учета материально-производственных  является  следующее:

- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке,  поступлению и отпуску материалов; 

- выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех этапах движения;

- контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;

- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ценностей, контроль за материальными запасами, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.

В дипломной работе используются законодательные и нормативные акты, относящиеся к данной теме:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ;

- «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 года № 34н;

- «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н;

- «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов». Приказ Минфина РФ от 23.04.2002 г. № 33н.

Как было отмечено ранее, объектом исследования является строительная организация ООО «Капитальное строительство». Данная организация  имеет  частную форму собственности,  зарегистрирована 11 ноября 2000 г., место нахождения: г.Ульяновск, ул.1-ая Попова, д.18.  

Основными видами деятельности организации являются:

     - строительство и капитальных ремонт зданий и сооружений различного назначения;

     - продажа организациям и физическим лицам продукции, товаров и услуг, как собственных, так и в качестве посреднической деятельности.

Возглавляет ООО «Капитальное строительство» директор, которому подчиняются заместитель по строительству, заместитель по финансам и экономики, главный бухгалтер и главный инженер. Структура организации состоит из производственно-технического отдела, отдела снабжения,  юридического отдела, бухгалтерии и производственного участка. Также имеется вспомогательное производство – арматурный цех, столярный цех, которые осуществляет выпуск готовой продукции для собственного потребления, и для реализации сторонним организациям. В собственности организации имеется здание под офис, гаражи, склад, транспорт, механизмы.  

В условиях острейшего дефицита как бюджетных, так и внебюджетных средств на различные жилищные программы администрацией Ульяновской области и частным фирмам, в том числе ООО «Капитальное строительство» достигнут рост объемов индивидуального жилищного строительства. Перспективы развития организации прямо связывает с неминуемым ростом экономики и благосостояния населения  области. Эта уверенность базируется на следующих факторах.

ООО «Капитальное строительство» в своей практике использует новейшие технологии в строительстве, возводя объекты, в которых модная, современная, органично вписанная в окружающий пейзаж архитектура сочетается с благоустройством, сравнимым с высшими образцами городского комфорта. Используя хороший кирпич, качественную штукатурку, оконные блоки из дерева, добротную черепицу – учитывает высокие требования жителей города. Возведение кирпичных домов в производстве фирмы составляет 100%, не используя устаревшее, крупнопанельное строительство. Одним из ярких примеров перспективного строительства является объект по строительству жилых домов в комплексе двухэтажных блокированных жилых домов по переулку Зеленый в Ленинском районе г.Ульяновска. Коттеджи кирпичные, улучшенной планировки, экспериментального проекта, расположены в экологически чистой центральной части города.

 В соответствии с договорами на строительство  ООО «Капитальное строительство» выполняет функции как застройщика-заказчика, так  генерального подрядчика и подрядчика. Подрядчик - юридическое лицо (имеющее лицензии, на осуществление  тех  видов деятельности, которые подлежат лицензированию), выполняющее  подрядные работы для застройщика по договору на строительство.  Если подрядчик привлекает к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков),  то в этом случае он выступает в роли генерального подрядчика.

Выступая в качестве застройщика-заказчика, значительную долю средств, направленную на возведение объектов строительства составляют средства соинвесторов, на основании договоров  долевого участия в строительстве. Данное инвестирование является видом целевого финансирования, поэтому средства, полученные от соинвестора, отражаются в учете ООО «Капитальное строительство» по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Для работ, выполняемых по договорам строительного подряда, запасами будут являться строительные материалы.  Состав и структура производственных запасов подрядной строительной организации зависит от характера выполняемых работ, организации производства, а также от специфических и технико-экономических особенностей строительного процесса. Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для строительных  предприятий при осуществлении контроля за сохранностью материалов, их соответствием  документам, за соблюдением норм потребления, выявления затрат, связанных с заготовкой материалов. 

Глава 1 Понятие и экономическая сущность материально-производственных запасов, их классификация  и оценка

1.1 Экономическая сущность производственных запасов, их роль и значение

В период рыночной экономики многообразие форм собственности, расширение прав организаций в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета материально-производственных запасов [8, с.301].

В настоящее время у организаций появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными   в   производстве  материалами   и   их  остатками  на  складах

[9, с.364].

 Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.),  являясь предметами труда, обеспечивают вместе  со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются. Их себестоимость полностью переносится  на вновь созданный продукт, составляя  при этом довольно высокий удельный вес, особенно при выполнении ремонтно-строительных работ.

Для рационального и экономного использования материальных ресурсов необходимо внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Не допускать расходования материальных ценностей сверх установленных норм, а также списания их по действующим нормам при наличии экономии против этих норм.  Применять меры к обеспечению строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов и других материальных ценностей. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

1.2  Классификация и оценка материально-производственных запасов

Строительные и ремонтно-строительные организации для осуществления своей основной деятельности используют разнообразные виды материально-производственных запасов. В зависимости от назначения материалы, используемые для производства строительно-монтажных работ, делятся на следующие группы: основные строительные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (строительные конструкции и детали); вспомогательные материалы (топливо, тара и тарные материалы, запасные части); прочие материалы (обрезка, стружка, металлолом и др.).  Для каждой группы открывается отдельный субсчет.

Сырье и основные материалы - это те предметы труда, из которых изготовляют: продукт, они образуют его материальную (вещественную) основу [11, с.486].

Вспомогательные материалы - материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и другие компоненты, которые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства). Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит от отрасли экономики, а также от количества материала, использованного на производство различных видов продукции [7, с.221].

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией [11; 8]. В изготовлении продукции выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу. Конструкции и детали - специфические производственные за­пасы строительных организаций, приобретаемые в порядке произ­водственной комплектации строительных объектов.    Строительные материалы - это материалы, используемые ор­ганизациями-застройщиками в процессе строительных и монтаж­ных работ.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и мате­риалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую про­дукцию, утратившие полностью или частично потребитель­ские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т. п.) [11; 8]. Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо, тару и тарные ма­териалы, запасные части. Топливо подразделяют на технологическое (для технологиче­ских целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопле­ние). Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т. д.). Запасные части используются для ремонта и замены износив­шихся деталей машин и оборудования. Инвентарь и хозяйственные принадлежности - производствен­ные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в обороте.

 Материалы также классифицируются по техническим свойствам: на силикатные (цемент, песок, кирпич); электротехнические (кабель, лампы, патроны); строительный металл (уголки, швеллеры, прутки); металлоизделия (гвозди, гайки, болты) [6, с.240].

По назначению и роли  в процессе строительно-монтажных работ  материалы делятся на:

- оборудование к установке, которое учитывается в составе материально-производственных запасов в организациях-застройщиках (техническое, энергетическое и производственное оборудование и его запасные части, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся  объектах);

- материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных  работ для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений;

- строительные конструкции и детали, необходимые для строительства;

- специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, приобретаемые для проведения работ;

- инвентарь, инструменты, хозяйственные  принадлежности и  другие средства труда.

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, информации о поступлении и расходе материальных ценностей в производстве, определения остатков.

Одним из важнейших моментов правильной организации учета материально-производственных запасов является их оценка. Материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью  материальных ресурсов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость. Такими затратами могут быть:

          - суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику;

         - информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

         - таможенные пошлины и иные платежи;

         - вознаграждения посредническим  организациям;

         - оплата процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и  т.д.

Каждый вид ценностей оценивается в стоимостном выражении на определенных этапах их движения в организации и отражается в бухгалтерском учете индивидуально. Допускается свободная (групповая) оценка и учет однородных по своим свойствам ценностей.

Материальные ценности подлежат оценке по их конкретным видам на следующих этапах движения ценностей:

- принятие на учет;

- использование материалов на производство продукции (работ и услуг);

- продажа товаров и готовой продукции;

- прочее выбытие ценностей;

- определение стоимости остатков ценностей на конец отчетного периода;

- отражение в бухгалтерской отчетности [12, с.22].

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений. Применяются следующие способы оценки материалов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО);

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Любой из этих способов предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке на конец месяца, а затем определение стоимости выбывших ценностей. Стоимость последних вычисляется путем вычитания из общей суммы стоимости поступивших за отчетный период, стоимости ценностей на конец периода. Кроме того, организация может учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы. При индивидуальной оценке материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения каждой единицы изделий [8, с.145].

При оценке материалов по фактической себестоимости не требуется никаких дополнительных расчетов для включения их в себестоимость изготовленной продукции. При этом материалы можно списывать в издержки по мере их поступления и отпуска в календарном порядке; в обратном порядке, начиная с последней поступившей партии или по средней фактической себестоимости, сложившейся в текущем месяце. Однако фактическую себестоимость поступивших материалов чаще всего можно исчислить только по окончанию месяца, когда определяются все расходы, связанные с их приобретением. При обширной номенклатуре материалов и получении материалов от многих поставщиков это задерживает оценку их в текущей учетной работе, обработку учетных документов и записи в учетных регистрах [16, с.190].

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца [12, с.149].

При оценке использованных материалов по стоимости последних в течение отчетного периода закупок (по методу ЛИФО) сначала определяют себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов - исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на первые закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов, на конец отчетного периода. Стоимость использованных материалов  исчисляют по средневзвешенной (средней) себестоимости исходя из количества каждого вида материалов, используемых в производстве. Среднюю стоимость единицы каждого вида ценностей рассчитывают от общей стоимости и количества используемых материалов [13, с.24].

При оценке использованных материалов по стоимости первых в течение отчетного периода закупок (по методу ФИФО) сначала определяют себестоимость на использованных на конец отчетного периода материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов, на конец отчетного периода. Стоимость выбывших по направлениям их использования (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) определяют исходя из средневзвешенной (средней) себестоимости и количества каждого вида материалов, использованных на производство. Среднюю стоимость каждого вида материалов исчисляют в зависимости от общей стоимости и количества использованных материалов [12, с.162].

Применение одного из методов по виду (группе) запасов  производится в течение отчетного года, и этот метод оценки материалов отражается в приказе по учетной политике организации. В основе всех методов учета лежит покупная цена.

Эти методы учета можно разделить на две группы  - точного и приближенного учета. Метод оценки по себестоимости каждой единицы относится к точному методу учета.  Методы, при которых учетная цена отпущенного в производство материалов определяется расчетным путем, являются методами приближенного учета, к таким методам относится оценка по средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО.

Выбор методики учета может существенно повлиять на финансовые результаты организации.  Это связано с тем, что при невозможности организовать точный учет движения материалов работники бухгалтерии вынуждены прибегать к методикам, дающим приближенный результат. Одна и та же последовательность движения материала при различных методиках суммового учета может дать прямо противоположенный результат. Это связано с тем, что при наличии инфляции одни методики как бы компенсируют, а другие усугубляют ее влияние.

Каждый из методов приближенного учета подразделяется на оперативный и итоговый.

При оперативном методе все расчеты производятся в реальном времени совершения операций прихода и расхода.

При итоговом – считается, что весь материал, имевшийся за учетный период, поступил и отпущен в производство в одно и то же время – в конце учетного периода. Таким образом, предполагается, что в отчетном периоде сначала были все приходы, а затем все расходы.

Согласно, учетной политики ООО «Капитальное строительство» принятой на 2006 год материалы учитываются на счете 10 «Материалы», с выделением субсчетов по фактической себестоимости приобретения. Фактическая стоимость материалов, списанных в производство, определяется по себестоимости каждой единицы. Учетная цена в этом случае есть фактическая цена закупки материалов.

1.3 Организация учета и контроля за сохранностью  материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы – вещественные элементы, приобретения с целью дальнейшего использования в качестве предметов труда  в производственном процессе подрядных строительно-монтажных организаций. Материалы полностью потребляются  в производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на выполняемые строительно-монтажные работы (услуги). При этом для создания необходимого запаса требуется постоянное воспроизводство материальных ресурсов [24, с.85].

Существенное влияние на структуру потребляемых материальных ресурсов  оказывает характер строительно-монтажных работ, уровень материальных затрат в общей их стоимости, а также организация производства, специфические и технико-экономические особенности строительного процесса.

Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих подрядных организаций. При таком учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам, за соблюдением норм потребления, выявления затрат, связанных с заготовкой материалов.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию материально-производственных запасов;

- обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей;

- соблюдение установленных норм запасов и расходов;

- своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке;

- получение точных сведений об их остатках, находящихся на складах организации [6, с.239].

Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет [9, с.286].

Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов. Одно из условий рационального использования производственных ресурсов - нормирование складских запасов и материальных затрат.

В условиях автоматизированной системы управления организацией важное значение уделяется автоматизации расчетов по планированию, учету и анализу использования материальных ресурсов. Эти расчеты обычно выполняются в таких функциональных подсистемах, как управление материально-техническим снабжением, оперативным управлением основным производством, бухгалтерского учета.

Исходя из экономического содержания управления материальными ресурсами, под которыми  понимается процесс планирования, учета, контроля и анализа их использования и принятие решений по разработке и осуществлению мероприятий, позволяющих ликвидировать выявленные отклонения, обеспечить функционирование объекта в требуемых условиях, правомерно говорить о создании (или выделении) в автоматизированной системе управления комплексной подсистемы управления материальными ресурсами организаций. Такая подсистема должна включать комплексы задач из различных функциональных подсистем, которые объединяются на основе организационного, информационного, технического, технологического и программного обеспечения. Эта система создается для организации качественного управления материальными ресурсами на основе комплексного использования экономико-математических методов и современных средств вычислительной техники. Ее главная цель - оптимизация планирования, учета, анализа, регулирования и контроля процессов снабжения, использования и хранения материальных ресурсов; автоматизация различных процедур обработки информации; сокращение трудоемкости и снижение стоимости обработки информации; улучшение качества исходной и результативной информации. Необходимыми предпосылками повышения качества и оперативности в управлении материальными ресурсами в организации являются рациональная организация информационного обеспечения, оптимизация документооборота, совершенствование структуры управления организацией [23, с.101].

Процессами управления материальными ресурсами в организации занимаются различные подразделения: отделы материально-технического обеспечения, отдел главного механика и главного энергетика, склады отделов материально-технического снабжения, бухгалтерия и другие. Составляющими компонентами подсистемы управления материальными ресурсами являются различные виды обеспечения, к числу которых относятся организационное, информационное, техническое, технологическое и программное.

Важно проанализировать этапы управления материальными запасами. Анализ показал, что таких этапов (функций) можно выделить четыре: планирование, учет, аудит, анализ и регулирование.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой) ведется на основе  использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Учет ведется в разрезе  каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов.

Метод аналитического учета материально-производственных запасов  устанавливается каждой организацией в своей учетной политике, исходя из объема запасов и их ассортимента. Аналитический учет ведется по материально ответственным лицам и местам хранения количественно-суммовым или оперативно-бухгалтерским методом учета. Количественно-суммовой метод является более предпочтительным в случае необходимости усиления контроля сохранности и движения материальных ценностей [16, с.187].

Движение материально-производственных запасов происходит в организации ежедневно, и документы на приход и расход материально-производственных запасов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций, и находить отражение в учете. К приходным  документам относятся приходные ордера, накладные приходные документы на перемещение. К расходным документам относятся лимитно-заборные карты, требования на перемещение, накладные на отпуск материалов на сторону.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах. Приемка и оприходование поступивших материалов оформляются приходными ордерами формы М-4, которые составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. 

Если условиями договора строительного подряда предусмотрено приобретение части строительных материалов заказчиком,  в учете подрядной строительной организации материалы, поступившие от заказчика, отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».  При строительстве заказчик списывает материалы со своего баланса, а подрядчик приходует их по своему учету по балансовому счету 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

Согласно Методическим указаниям массовые строительные материалы, конструкции и детали, используемые на стройках, рекомендуется завозить непосредственно на объекты строительства, минуя склад. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения делается отметка о том, что материалы выданы  подразделению без завоза на склад. Перечень таких материалов  должен быть оформлен распорядительным документом организации.

Учетная политика организации является основополагающим документом, на основании которого ведется бухгалтерский учет. 

В учетной политики организации в части производственных за­пасов должен быть отражен выбор оценки этих запасов в системе бухгалтерского учета. В синтетическом учете материалы могут быть отражены по фактической себестоимости приобретения (заготовления), по учет­ным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости приобрете­ния, покупным ценам и др. Способ их оценки при отпуске в производство и ином выбытии, так как оптимизация оценки запасов влияет не только на конечные результаты финансовой деятельности организации, но и на проб­лемы налогообложения, в первую очередь исчисления налога на прибыль. Необходимость в создании резерва под снижение стоимости мате­риальных ценностей. Такие резервы разрешено создавать в конце отчетного года под запасы, на которые цены в течение года снизились либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество.

Согласно учетной политике ООО «Капитальное строительство» ведение бухгалтерского учета, составление отчетности  должны обеспечить полное, своевременное  и достоверное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной и финансовой деятельности; достоверную оценку поступающих ценностей  по фактическим затратам на их приобретение и создание; тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета за каждый календарный месяц, а также показателей бухгалтерской отчетности – данным аналитического учета за отчетный период либо на дату составления отчетности; отражение в бухгалтерском учете потерь (убытков) и пассивных обязательств в соответствии с принципом осмотрительности, то есть в том отчетном периоде, в котором получена  достоверная информация о таких убытках и обязательствах; оформление фактов хозяйственной деятельности юридически полноценными документами, отражение в учете этих фактов с соблюдением принципа приоритета содержания перед формой: не только  исходя из правовой формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования; регистрацию на счета бухгалтерского учета фактов финансовой и хозяйственной деятельности в тех отчетных периодах, в которых они совершились или должны быть совершены, независимо от фактического поступления выплаты денежных средств, связанных с этими фактами [26, с.48].    

Одним из видов контроля и учета данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, является бухгалтерская отчетность, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета. В бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о производственных запасах:

-  о способах оценки производственных запасов по их группам (видам);

-  о последствиях изменений в учетной политике способов оценки производственных запасов;

-  о стоимости производственных запасов, переданных в залог;

-  о стоимости производственных запасов, принадлежащих организации, но находящихся в пути;

-  о стоимости производственных запасов, находящихся в организации, но принадлежащих другим организациям и т.д.

Порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в части материально-производственных запасов «Бухгалтерский баланс» (форма №1). В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования продукции, выполнения работ, оказания услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи и перепродажи (готовая продукция, товары), и другие материальные ценности.

Глава 2  Бухгалтерский учет и контроль движения материально-производственных запасов

2.1  Документальное оформление поступления и выбытия  материально-производственных запасов

 В связи с тем, что ООО «Капитальное строительство» является строительной организацией, ее  основными видами деятельности являются:

     - строительство и капитальных ремонт зданий и сооружений различного назначения;

-  продажа организациям и физическим лицам продукции, товаров и услуг, как собственных, так и в качестве посреднической деятельности. 

Бухгалтерский учет в данной организации ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н. Налоговый учет в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

В организации  используется журнально-ордерная  форма учета с применением компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С:Предприятие».

Учетная политика на 2006 год сформирована на основании ПБУ 1/98  и утверждена  приказом руководителя организации.  Учетная политика способствует  организации бухгалтерского учета, при которой этот учет максимально воздействует на финансовые результаты деятельности организации, повышает ее ликвидность, позволяет эффективно  использовать  материальные ресурсы,  ускорять оборачиваемость капитала, влиять на  размеры налоговых  платежей, производимых за счет прибыли.

Согласно, учетной политики фактическая стоимость приобретенных материалов в бухучете отражается на счете 10 «Материалы» с использованием субсчетов. Для оценки материально-производственных запасов, отпускаемых в производство (или для иных целей) в бухгалтерском и налоговом учете применяется метод учета по себестоимости каждой единицы. Материально-производственные запасы, полученные при демонтаже  основных средств и в виде излишков, выявленных при инвентаризации, оцениваются по рыночной стоимости аналогичных материалов.     Активы стоимостью до 10000 руб. включительно отражаются в качестве материально-производственных запасов на счет 10 «Материалы».

Движение материалов в данной организации осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, отпуском и реализацией. 

По поступлению и расходованию  производственных запасов первичные учетные документы играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным учетным документам осуществляют предварительный,  текущий  и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным  использованием  производственных запасов. Все хозяйственные операции, проводимые  организацией должны оформляться  оправдательными  документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с заполнением все обязательных реквизитов [22, с.37]. К ним, в частности относятся:

- доверенность (формы № М-2 и № М-2а);

- приходный ордер (форма № М-4);

- акт о приемке материалов (форма № М-7);

- лимитно-заборная карта (форма № М-8);

- требование-накладная (форма № М-11);

- накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15);

- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35)

- ведомость  учета  выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных  приспособлений (форма № МБ-7) используется  для учета выдачи спецодежды,  спецобуви и предохранительных приспособлений  работнику  в индивидуальное пользование.

Материалы поступают в организацию различными способами: от поставщиков согласно договорам поставки, от подотчетных лиц, приобретающих материалы за наличный расчет, от собственного производства, от списания пришедших в негодность основных средств.

Производственные запасы материалов пополняются за счет их приобретения у предприятий-поставщиков или снабженческо-сбытовых организаций на основании договоров поставки. Договор поставки заключается между двумя организациями и влечет определенные юридические последствия: устанавливает права и обязанности сторон договора и прекращается после исполнения условий договора. В договоре должны обязательно определяться номенклатура поставляемого материала, его количество, цена и сроки поставки. При отсутствии этих условий в договоре он считается незаключенным. [16, с.283].

Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования и счета-фактуры, которые направляются в отдел снабжения организации-покупателя, работник данного отдела обязан:

-   зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

- проверить соответствие этих документов договору поставки в отношении ассортимента материалов, их количества, цен, сроков отгрузки;

- передать уполномоченному лицу распоряжение на получение и доставку груза;

       -   передать документы в бухгалтерию.

Для получения материалов от поставщика на доверенное лицо организации оформляется доверенность формы № М-2 или М-2а (приложение А), отрывная часть которой выдается под расписку уполномоченному на получение материальных ценностей, а корешок остается в бухгалтерии организации. Выдачу доверенности регистрируют в журнале учета выданных доверенностей. 

Доверенности должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации, иметь оттиск печати и паспортные данные получателя.

Выдача доверенности лицам, не работающим в данной  организации, не допускается. Срок действия доверенности 10-15 календарных дней. Доверенность на получение материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

Возвращенные неиспользованные доверенности хранятся в бухгалтерии до конца отчетного года, а затем уничтожаются, о чем составляется соответствующий акт.

Поступление материальных ценностей осуществляется на основании товарной накладной форма № ТОРГ-12 (приложение Б), получаемой от грузоотправителя. 

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) на склад оформляются приходным ордером формы № М-4 (приложение В), который  составляет материально ответственное лицо на фактически принятое количество ценностей.  При установлении  несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству, указанных в документах поставщика, приемку осуществляет комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов форма № М-7 (приложение Г), в этом случае приходный ордер не составляется. Приемный акт служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику,  составляется  он в двух экземплярах с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя поставщика. Один экземпляр направляется в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой – отделу снабжения для направления претензионного письма поставщику.

Согласно Методическим указаниям массовые строительные материалы, завозятся  непосредственно на объекты строительства, минуя склад. В приходных и расходных документах склада  и приходных документах подразделения делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза на склад.

Поступление материалов от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет, подтверждается первичными документами:

- документами, подтверждающими факт оплаты полученных товарно-материальных ценностей с указанием стоимости покупки (квитанция к приходному ордеру, контрольно-кассовый чек, документы, относящиеся к бланкам строгой отчетности);

- документами, подтверждающими факт получения товарно-материальных ценностей (товарный чек, акт закупки).

 При закупке материальных ценностей у физического лица в акте закупки должны  содержаться сведения о продавце (адрес постоянного местожительства, паспортные данные, если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем – идентификационные номер).

Кроме того, при выдаче денежных средств под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей у юридических лиц, осуществляющих оптовую или мелкооптовую торговлю, необходимо выдать доверенность подотчетному лицу и зарегистрировать ее в журнале учета выданных доверенностей.

На основании вышеуказанных документов подотчетным лицом составляется авансовый отчет, материальные ценности приходуются на склад.

Материалы, полученные от разборки и демонтажа  зданий и сооружений, и пригодные для дальнейшего использования приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, составленного по форме № М-35 (приложение Д), по их рыночной стоимости. При этом стоимость оприходованных предметов относится на счета учета финансовых результатов организации. 

Одним из источников поступления в организацию материалов является их производство собственными силами. Это происходит в случаях, когда продукция, произведенная основным или вспомогательным производством организации, подлежит использованию в производственном процессе в качестве материалов.

Материалы, принятые на ответственное хранение, записываются заведующим складом в отдельные карточки складского учета, хранятся на складе отдельно от материалов, принадлежащих организации.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада для изготовления продукции, а также отпуск для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады подразделений организации и на строительные площадки рассматривается как внутреннее перемещение. При внутреннем перемещении  материалов со склада в другие структурные подразделения оформляется требование-накладная по форме № М-11 (приложение Е), которое выписывается на основании распоряжения отдела снабжения, на требовании-накладной ставиться подпись главного инженера организации, разрешившего выдачу материалов. Выдача материалов со склада заверяется  подписью заведующего складом и сотрудника подразделения, получившего ценности. Один экземпляр служит работнику склада основанием для выдачи материальных ценностей и отражение выбывших материалов в карточках складского учета, а второй – подразделению для оприходования полученных ценностей.

Этими же документами оформляется операция по сдаче на склад из производства  неизрасходованных материалов.

Отпуск материалов осуществляется на основе предварительно установленных лимитов. Лимитирование отпуска материалов на строительно-монтажные работы способствует контролю за расходованием материалов и соблюдению норм их производственного потребления.

На стройках лимитирование расхода материалов производится производственно-техническим отделом при составлении производственных планов. В основу лимитов принимаются утвержденные в установленном порядке производственные нормы расхода материалов на единицу конструктивного элемента или вида работ с учетом организационно-технических мероприятий, положенных в основу утвержденного плана снижения стоимости строительства [16, с.289].

В качестве расходных документов на отпуск материалов систематически потребляемых при  строительстве объектов, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов являются лимитно-заборные карты, составляемые по форме № М-8 (приложение Ж), которые служат оправдательными документами для списания материальных ценностей со склада.

Лимитно-заборная карта выписывает инженером производственно-технического отдела в двух экземплярах сроком на один месяц. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению, второй – складу.  Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения  своего экземпляра лимитно-заборной карты. Заведующий складом производит отпуск материалов и отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенного материала, после чего выводит остаток лимита  по данному номенклатурному номеру материала.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одного вида материалов другими допускается по разрешению директора и главного инженера.

По лимитно-заборным картам ведется учет материалов, не использованных в производстве (возврат). В конце месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию.

Лимитно-заборные карты используются для ведения складского оперативно-бухгалтерского учета материалов, а также синтетического и аналитического учета материалов, которые ведутся в бухгалтерии по материально ответственным лицам. Применение лимитно-заборных карт  позволяет в несколько раз сократить количество выписываемых разовых первичных документов при отпуске и расходе материальных ресурсов, что повышает производительность труда работников и экономит время.

При выбытии (реализации) материально-производственных запасов  физическим и юридическим лицам цена определяется по соглашению сторон с  учетом рыночных цен и физическим состоянием материала. Данная операция оформляется накладной на отпуск  материалов на сторону по форме № М-15 (приложение К), которая выписывается в двух экземплярах: первый экземпляр передается складу как основание для отпуска материалов, второй – получателю.  На основании такой накладной покупателю выставляется счет-фактура (приложение Л), заполненный в установленном порядке. Отпуск на сторону оформляется при предъявлении получателем материалов доверенности на получение ценностей.

Списание материалов со счетов учета запасов осуществляется в случае:

- пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

- морально устаревшие;

- при выявлении недостач, хищений или порчи.

При списании материальных ценностей по вышеуказанным причинам, в  организации на основании приказа руководителя создана комиссия с участием материально ответственных лиц. Функция комиссии состоит в следующем:

 - осмотр материалов;

 - установление причин непригодности к дальнейшему использованию;

- выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию;

- определение возможности использования материалов на другие цели или их продажу.

После чего составляется акт на списание материалов (приложение Л), который представляется на утверждение руководителю организации. В акте на списание указывается: наименование списываемых материалов;  количество; фактическая себестоимость; установленный срок хранения; дата поступления материалов; причина списания; информация о взыскании материального ущерба с виновного лица.

При списании материалов их фактическая стоимость относится в дебет счета  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов учета затрат на производство или издержки обращения, расчетов по возмещению ущерба, финансовые результаты.

Остающиеся от списания материальных ценностей  отходы сдаются на склад  в установленном порядке по сдаточной накладной с указанием их наименования и количества. Их стоимость определяется  исходя из цены возможного использования или продажи. Учет отходов должен обеспечиваться контролем за их сохранностью и использованием. Стоимость отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство. При дальнейшем использовании отходов на изготовление изделий, их отпуск в производство оформляется на основании требования-накладной.

2.2  Учет материально-производственных запасов  на складе и в  бухгалтерии

Порядок учета материалов на складе и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов.  Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

Для обеспечения контроля за сохранностью материально-производственных запасов немаловажное значение имеет состояние склада.

На основании приказа руководителя ООО «Капитальное строительство» установлен список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материально-производственных запасов, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранностью вверенных им материальных ценностей.

Согласно учетной политики организации учет материальных запасов на складе ведется сальдовым (оперативно-бухгалтерский) методом при наличии большой номенклатуры  материальных ценностей и в условиях отсутствия эффективной автоматизации учета на складе.  Его основным принципом являются:

- оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета;

- систематический контроль со стороны бухгалтерии за правильным и своевременным оформлением документов по движению материалов и ведением складского учета материалов;

- систематическое сопоставление остатков материалов по данным складского учета  с остатками материалов по данным бухгалтерии [6, с.294].

При сальдовом методе (оперативно-бухгалтерском) учет осуществляется на карточках складского учета материалов, которые ведет материально ответственное лицо, т.е. заведующий складом.

 На все поступающие материалы выписывается приходный ордер, расход материалов регистрируется на основании требований-накладных. На основании первичных документов заведующий складом  делает записи операций по приходу и отпуску материалов в карточках складского учета в день  совершения операций и ежедневно  выводит остатки материалов.

На  конец отчетного месяца работник склада представляет в бухгалтерию ведомость остатков материалов для подтверждения данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления. 

Основными  источниками  информации по учету материально-производственных запасов являются первичные учетные документы, аналитические и синтетические регистры.  

Материально-производственные запасы  принимаются  к учету по фактической  себестоимости, которой  признается сумма фактических  затрат на приобретение.  В соответствии с Планом счетов вся информация о наличии и движении материалов, принадлежащих организации по праву собственности, отражается на активном счете 10 «Материалы» [4]. К счету 10 «Материалы» открыты субсчета:

10/1 «Сырье и материалы» - при выполнении подрядных работ, учитываются наличие и движение  сырья и основных строительных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции;

10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - при выполнении подрядных работ, учитываются наличие и движение покупных строительных конструкций и деталей для комплектования строительства, которые требуют затрат по их сборке;

10/3 «Топливо» - учитываются наличие и движение нефтепродуктов (дизельное топливо, бензин, керосин и др.);

10/4 «Тара и тарные материалы» - учитываются наличие и движение всех видов тары;

10/5 «Запасные части» - учитываются наличие и движение приобретенных или изготовленных запасных частей, предназначенных  для производства, ремонта и замены изношенных частей машин и оборудования;

10/6 «Прочие материалы» - учитываются наличие и движение отходов производства, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, изношенных шин и т.п.;

10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - учитывается движение материалов, переданные в переработку на сторону;

10/8 «Строительные материалы» -  при выполнении функций застройщика учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в строительных и монтажных работах;

10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - учитываются наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда.

По дебету счета 10 отражается сумма полученных материальных ценностей, по кредиту – их выбытие. 

Сальдо показывает наличие материалов на момент учета [4].

Согласно учетной политики организации поступление материалов  отражается без использования счетов 15  «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», на основании поступивших в организацию  расчетных документов  поставщиков  делается запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».  

Подтверждающими документами  на приобретение материальных ценностей, являются  накладные, товарные чеки, акты закупки.  Документами налогового контроля  служат счета-фактуры, оформленные в соответствии с положениями  статьи 169 НК РФ. При оприходовании материальных ценностей в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 10/6      К-т 60 (71,76)-  оприходованы прочие материалы;

Д-т 10/8      К-т 60 (71,76) – оприходованы  строительные материалы;

     Д-т 10/9 К-т 60 (71,76) – оприходованы инвентарь и хозяйственные принадлежности;

Д-т 10/10    К-т 60 (71,76) – оприходована  спецодежда.

Сумма НДС, уплаченная поставщику при покупке материально-производственных запасов, не включается в их первоначальную стоимость, она учитывается обособленно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» проводкой:  Д-т 19/3   К-т 60 (71,76) – учтена сумма НДС  поступивших материалов. Сумма НДС подлежит зачету (Д-т 68/2  К-т 19/3), и ее можно возместить из бюджета при выполнении следующих условий:

- материально-производственные запасы приобретаются для осуществления производственной деятельности, признаваемой объектом налогообложения;

- если материально-производственные запасы оприходованы;

- если сумма НДС предъявлена поставщику, т.е. имеется счет-фактура.

В некоторых случаях сумма НДС, включается в фактическую себестоимость приобретенных материально-производственных запасов, когда организация выполняет работы или продает товары, освобожденные от НДС, или сама организация освобождена от уплаты  на основании действующего законодательства.  В таких случаях  сумма НДС не выделяется на счете 19, а включается в фактическую себестоимость приобретенных материально-производственных запасов.

Если в первичных учетных документах (счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ценностей, не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (платежные требования, платежные поручения, реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива) исчисление НДС расчетным путем не производится [10, с.201]. 

Как было отмечено ранее, одним из источников поступления в организацию материалов является  их производство собственными силами.

Материалы собственного производства учитываются по фактической себестоимости, определившейся на счетах учета  производственных затрат, исходя из фактических затрат на производство материально-производственных запасов. Учет и формирование затрат  на производство материально-производственных  запасов  осуществляется  организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции, продаваемой на сторону.   Приход материалов, изготовленных подразделениями вспомогательных производств, учитывается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 23 «Вспомогательное производство».

При поставке строительных материалов инвесторами строительства в учете организации, выполняющей функции заказчика, полученные материалы с одной стороны учитываются, как имущество,  а с другой – как источники целевого финансирования.

В бухгалтерском учете поступление материалов оформляется следующей записью: Д-т 10  К-т 86 – сумма стоимости материалов, поступивших в счет целевого финансирования.

При выполнении функций заказчика ООО «Капитальное строительство», передавая стройматериалы подрядчику для выполнения строительно-монтажных работ, в учете данную операцию отражает двумя способами.

Первый способ, право собственности на материалы сохранятся у заказчика, а также на полученную из этих материалов готовую продукцию. Также сохраняется право собственности и на отходы, полученные при переработке материалов. При этом делаются следующие записи:

Д-т 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку»

К-т 10 субсчет « Сырье и материалы» – переданы материалы подрядчику;

Д-т 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

К-т 60 – отражена стоимость выполненных работ;

Д-т 19  К-т 60 – отражен НДС по выполненным работам;

Д-т 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

К-т 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку»  – списана стоимость материалов, использованных подрядчиком при выполнении работ;

Д-т 10 субсчет « Сырье и материалы»  

К-т 10 «Материалы, переданные в переработку»  -  возвращен подрядчиком остаток неиспользованных материалов.

 Второй способ, при передаче подрядчику, строительных материалов  заказчик учитывает их стоимость в составе авансов на счет 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», а подрядчик в свою очередь включает их стоимость в стоимость выполненных строительно-монтажных работ, при этом  у заказчика  делается запись:

Д-т 60/2 К-т 10 – сумма стоимости переданных подрядчику строительных материалов;

Д-т 60/1   К-т 60/2  -   сумма стоимости материалов, зачтенных  при расчетах за выполнение строительно-монтажных работ.

При давальческой переработке материалов, организация–переработчик, т.е. ООО «Капитальное строительство», принимает к учету давальческое сырье (материалы) на основании накладной, полученной от заказчика. Поступление таких материалов оформляется приходным ордером с указанием, что сырье (материалы) поступили в организацию на давальческих условиях. По окончании выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной. Кроме того, переработчик представляет отчет об использовании сырья (материалов). Излишек сырья (материалов) возвращается заказчику, на основании условий договора.

Сырье (материалы), полученное для переработки, и готовая продукция учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» до момента передачи заказчику готовой продукции.

Затраты переработчика учитываются на счетах учета затрат на производство.

Пример

ООО «Капитальное строительство» получило от  ООО «Комплектстрой» давальческие строительные материалы (арматура) на сумму 100000 руб. и использует их для изготовления продукции (сетка кладочная).  Стоимость работ, согласно договору составляет 35400 руб. (в том числе НДС (18%) – 5400 руб.). Прием материалов оформляется приходным ордером (форма № М-4) с пометкой «Материалы поступили в организацию на давальческих условиях».

В учете организации-переработчика делаются следующие записи:

Д-т 003        – 100000 руб. – отражена стоимость материалов, принятых от ООО «Комплектстрой»;

Д-т 23 К-т 70, 69 – 20000 руб.  отражены затраты по переработке строительных материалов;

Д-т 62  К-т 90/1 -  35400 руб. отражена стоимость работ по переработке материалов согласно договору (включая НДС);

Д-т 90/2  К-т 68/2 – 5400 руб.  отражен НДС со стоимости выполненных работ;

Д-т 90/2 К-т 23 – 20000 руб.  списаны на реализацию фактические затраты, связанные с выполнением работ заказчика;

Д-т 51   К-т 62 – 35400 руб. отражена фактическая оплата заказчиком стоимости выполненных работ;

           К-т 002  - 100000 руб. списана стоимость давальческих материалов при передаче готовой продукции.

Материалы, поступившие в организацию по договору займа, принимаются к учету в оценке, согласованной сторонами договора и приходуются на склад на основании накладной на отпуск материалов на сторону, оформленной  займодавцев. Порядок отражения в бухгалтерском учете задолженности  за материалы, полученные по договору займа, зависит от срока, на который заключается договор. Поступление материалов в организацию по договору займа в натуральной форме отражается по дебету  счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Материалы, полученные организацией от других организаций и лиц безвозмездно, в том числе по договору дарения, зачисляются в состав ее собственных оборотных средств по рыночной стоимости, определившейся на дату принятия к бухгалтерскому учету безвозмездно полученных ценностей. Полученные по договору дарения (безвозмездно) от других организаций и лиц материалы отражаются по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов»; субсчет «Безвозмездные поступления» [4].

Неотфактурованными поставками считаются поступившие в организацию материальные ценности, на которые отсутствуют расчетные документы. Такие материалы приходуются на склад по акту о приемке материалов, который составляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается у покупателя, а второй направляется поставщику. На основании акта неотфактурованные материалы приходуются по учетным ценам на счет 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов [35, с.36].

При отпуске материально-производственных запасов в производство и другом выбытии согласно, учетной политики организации,  их оценка производится по себестоимости каждой единицы.  По мере отпуска материалов со склада они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат  на производство следующими проводками:

Д-т 20  К-т 10 – сумма стоимости материалов, отпущенных в основное производство;

Д-т 23 К-т 10 – сумма стоимости материалов, отпущенных во вспомогательное  производство;

Д-т 26 К-т 10 – сумма стоимости материалов, отпущенных для управленческих нужд.

В данной строительной организации списание материальных ценностей (продукции) в производство осуществляется следующим  образом, производитель работ составляет отчет  по форме № М-29  (приложение Н) о расходе материалов на строительном объекте, который утверждается главным инженером организации. Правильность составления отчета проверяется в производственно-техническом отделе. На все отклонения от норм (как перерасход, так и экономию) должны быть даны объяснения,  затем этот отчет передается в бухгалтерию. На основании данного отчета бухгалтер производит списание  материалов следующими проводками:

Д-т 20  К-т 10 – списана стоимость материалов в основное производство в пределах норм;

Д-т 91/2     К-т 10 - списана стоимость материалов сверх установленных норм.

В целях улучшения  учета и контроля за расходом  материальных ценностей на производство строительных и монтажных работ  в организации применяются пообъектные материальные отчеты на весь период строительства.

При продаже материалов сторонним организациям, доход от продажи отражается в учете ООО «Капитальное строительство» по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 91/1 «Прочие доходы». При этом балансовая стоимость проданных материалов признается операционным расходом и отражается по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 10/8 «Строительные материалы». НДС, предъявленный покупателю материалов, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 91/2 «Прочие расходы».

При демонтаже устаревшего основного средства, некоторые его составляющие еще пригодны  для использования, поэтому комиссией было решено их оприходовать. В бухгалтерском учете данные материалы приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35) по рыночной стоимости на счет 10 «Материалы».

Пример

В мае после демонтажа столярного станка, его запасная часть (фреза) пригодная для дальнейшего использования была оприходована по цене 8000 руб.   Первоначальной стоимостью 250000 руб., сумма начисленной амортизации – 150000 руб. В июне фреза была установлена на другой станок. В бухгалтерском учете данная операция проведена следующим образом.

В мае даны проводки:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» - 250000 руб. – списана первоначальная стоимость станка;

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 150000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 100000 руб. (250000 – 150000) – списана остаточная стоимость станка;

Д-т 10 субсчет «Запасные части» К-т 91 субсчет «Прочие доходы» - 8000 руб. оприходована фреза.

В июне даны проводки:

Д-т 23  К-т 10 субсчет «Запасные части» - 8000 руб. – отражена установка фрезы на другой станок.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов  на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, накладной на отпуск материалов на сторону). Материалы списываются в ООО «Капитальное строительство» по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы  по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты, при этом в учете делаются следующие записи:

Д-т 91 К-т 10 – списание материалов на сумму прочих расходов;

Д-т 62 К-т 91 – сумма стоимости реализованных материалов по цене реализации (включая НДС);

Д-т 91 К-т 68 – сумма НДС в цене реализации материалов, подлежащая уплате в бюджет;

Д-т 91 К-т 99 – прибыль от реализации материалов;

Д-т 99 К-т 91 – убытки от реализации материалов.

Для перевозки стройматериалов, а также для нужд управления организация использует автотранспортные средства, находящиеся в собственности ООО «Капитальное строительство».

Документом, подтверждающим отпуск и использование горюче-смазочных материалов, является путевой лист по форме № 3 и 4-п (приложение Р). Выписывается путевой лист в одном экземпляре уполномоченным лицом  с заполнением всех необходимых реквизитов, с указанием маршрута, пробега и расхода топлива. Маршрут перевозок или служебного поручения записывается  по всем пунктам следования автомобиля с указанием наименования организации и ее адреса. Заполнение раздела «Движение горючего» производится исходя из фактических затрат и показателей пробега.

Путевой лист грузового автомобиля (форма № 4-п) является основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.

Путевые листы хранятся в организации совместно с товарно-транспортными документами, для одновременной проверки. Для контроля за движением путевых листов, выданных водителю и сдачей обработанных путевых листов в бухгалтерию применяется Журнал учета движения путевых листов (форма № 8).

Расход на бензин списывается по кассовым чекам, талонам иди другим документам на основании путевых листов, подтверждающих обоснованность пробега. Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте утверждены Минтрансом России, но для налога на прибыль данные нормы не применяются. Налоговый кодекс не содержит положений, ограничивающих принятие к учету для целей налогообложения расходов топлива и смазочных материалов. Из расходов по содержанию автотранспорта нормированию для целей налогообложения подлежат только расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Тем не менее  расходами организации, принимаемыми для целей налогообложения, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Нормируемое значение расхода топлива для легкового автомобиля  рассчитывается по следующему соотношению:

                                  Qн = 0,01 х Hs х S х (1 + 0,01 х D),                                        (1)

где  Qн – нормативный расход топлива, литры;

Hs – базовая норма расхода топлива на пробег автомобиля, л/100 км;

S – пробег автомобиля, км;

D – поправочный коэффициент (суммарная относительная  надбавка или снижение) к норме в процентах.

Необходимым условием отнесения стоимости израсходованного горючего на себестоимость продукции (работ, услуг) являются правильно оформленные первичные учетные документы – путевые листы.

На сумму фактически израсходованного топлива в бухгалтерском учете делается запись: Дебет 20(23,25,26,44)  Кредит 10/3. Сверхнормативный расход топлива относится к внереализационным расходам организации и отражается проводкой: Дебет 91/2 Кредит 10/3 –  сумма расхода топлива сверх норм.

Вне зависимости от порядка отражения расходования топлива в бухгалтерском учете для целей налогообложения принимается стоимость всего фактического израсходованного топлива.

Пример

Фактический расход топлива по автомобилю ВАЗ-21102 составил 15 л. Нормируемый расход топлива – 7,5 л. Стоимость одного литра 17 руб.

В учете организации даны следующие проводки:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 10 «Материалы», субсчет «Топливо» - сумма стоимости израсходованного топлива в пределах норм – 127,50 руб. (17 руб. х 7,5 л);

Д-т 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы», субсчет «Топливо» - сумма стоимости израсходованного топлива сверх норм -  127,50 руб. (17 руб. х (15 л – 7,5 л)).

Тара, предназначенная для транспортировки и упаковки продукции, учитывается на субсчете 10/4 "Тара и тарные материалы". Тара, использованная для упаковки готовой продукции, если ее стоимость включена в отпускную (продажную) цену продукции, списывается в производственную себестоимость продукции.

Транспортная тара в зависимости от характера оборачиваемости делится на две основные категории:

- однооборотная - тара, стоимость приобретения которой у поставщика включена в стоимость приобретения материалов (она не подлежит возврату поставщикам);

- многооборотная - тара, которая находится в обращении несколько раз, и по условиям договора поставки такая тара подлежит возврату поставщикам.

Понятия "возвратная" и "невозвратная" тара регулируется договором между поставщиком и покупателем.

На условиях некоторых договоров поставки организация пользуется залоговой тарой. При совершении нормального товародвижения между поставщиком и покупателем залоговая тара остается в собственности поставщика и отражается на его синтетических счетах. Поскольку право собственности на многооборотную залоговую тару остается у поставщика, отражение ее стоимости в бухгалтерском учете покупателя не производится. Право собственности на залоговую многооборотную тару, не принимаемую поставщиком, переходит к покупателю после оформления документов на отказ в возврате [21, с.77].

Аналитический учет тары ведется по каждому ее наименованию. Расходы, которые возникают в процессе нормального товародвижения и связаны с перевозкой, погрузкой и выгрузкой тары, отражают на счетах учета затрат.

В зависимости от производимых действий с тарой (реализация, списание, безвозмездное получение и т.д.) расходы, потери и доходы по таре могут быть операционными или внереализационными. Учет потерь и доходов по операциям с тарой ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Расходы  по таре уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а доходы увеличивают эту базу.

2.3  Особенности учета специальной оснастки и одежды

Производственно-технические особенности строительной организации имеют значения опасных и вредных производственных факторов на рабочих местах, а также в случаях травмобезопасности работников обуславливают применение специальной оснастки и специальной одежды. Под специальной оснасткой понимается специальный инструмент, специальные приспособления, предназначенные для обеспечения условий изготовления продукции, выполнения работ. Под специальной одеждой понимаются средства индивидуальной защиты работников строительной организации [11, с.92]. В состав специальной одежды входят: специальная одежда и обувь (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, рукавицы, очки и т.д.).

Согласно учетной политики организации специальная оснастка и специальная одежда стоимость до 10000 руб. учитываются в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы».

 Специальная оснастка и специальная одежда, приобретенная у сторонних организаций, всегда принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на ее приобретение, за исключением НДС.

Пример

ООО «Капитальное строительство» в июне приобрело у ООО «Спецодежда» 30 комплектов комбинезонов на сумму 22500 руб. (в том числе НДС (185) – 3433 руб.)

В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»  К-т 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 22500 руб.  оприходована стоимость комбинезонов, поступивших от поставщика;

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»  К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3433 руб. отражена сумма НДС, предъявленная ООО «Спецодежда»;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетный счет» - 22500 руб.   оплачено поставщику за спецодежду;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС по приобретенным ценностям» К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»  - 3433 руб. принята к вычету сумма НДС, уплаченная ООО «Спецодежда»

До передачи в эксплуатацию они учитываются в составе оборотных средств по счету 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» [10, с.198].    

При оприходовании специальной оснастки и спецодежды в качестве материально-производственных запасов составляется приходный ордер по форме М-4. Приказом руководителя утвержден круг лиц, на которых возлагается ответственность  за сохранность и движение специальной оснастки и спецодежды, за правильным и своевременным оформление данных операций.

Передача специальной оснастки и спецодежды в производство (эксплуатацию) осуществляется на основании требования-накладной, при этом в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты работников, делается соответствующая запись, в бухгалтерском учете данная операция отражается:

 Д-т 10/10.11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации»

 К-т 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе».

Списание  специальной оснастки и спецодежды производится единовременно, если срок ее эксплуатации не превышает 12 месяцев, в дебет счетов учета затрат на производство в момент ее передачи сотрудникам, в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 20 (23)  К-т 10/10.11 – списана стоимость специальной оснастки и спецодежды используемой в основном производстве (вспомогательном производстве).

С целью организации учета и движения спецодежды, стоимость которой полностью списана на затраты, используется отдельный забалансовый счет 012 «Спецодежда, переданная в эксплуатацию». Аналитический учет специальной оснастки и спецодежды, находящейся в эксплуатации ведется в бухгалтерии по наименованиям, количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство, мест эксплуатации и материально ответственных лиц [34, с.76].

Если срок эксплуатации больше 12 месяцев, то списание стоимости производится линейным методом в течение всего срока использования. Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки и специальной одежды включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Выдача спецодежды со сроком использования свыше 12 месяцев отражается в ведомости учета ее выдачи.

В налоговом учете расходы на приобретение специальной оснастки и спецодежды, если она не является амортизируемым имуществом, включается в состав  материальных расходов в полной сумме [1]. Если спецодежда является амортизируемым имуществом, т.е. ее стоимость составляет более 10000 руб. и срок службы превышает 12 месяцев, то ее стоимость относится на расходы, учитываемые в целях налогообложения посредством начисления амортизации.  Срок полезного использования организацией устанавливается самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного имущества, руководствуясь установленным Постановлением Минтруда России.

Выбытие специальной оснастки и спецодежды происходит в результате продажи, безвозмездной передаче, списании в случае физического износа.  При выбытии спецодежды в случае ее физического износа, определение непригодности и принятие решения о ее списании, возлагается на постоянно действующую инвентаризационную комиссую, назначенную на основании приказа руководителя. При этом составляется акт о списании по форме № МБ-8 (приложение  П).

Пример

Срок эксплуатации комбинезона составляет 12 месяцев. По истечении 6 месяцев по вине работника комбинезон пришел в негодность. Стоимость комбинезона составляет 1020 руб. Организация взыскала  с виновного лица сумму причиненного ущерба в размере 510 руб.

В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 94 К-т 10/10.11 – 510 руб. отражена остаточная стоимость комбинезона;

Д-т 73 К-т 94 – 510 руб. отражено списание суммы ущерба за счет виновного лица.

Если стоимость спецодежды была погашена (списана на расходы организации) при ее выдаче работникам, то списание отражается с забалансового счета по ее фактической себестоимости. Встречаются случаи, когда стоимость спецодежды погашена не полностью (срок использования более 12 месяцев), преждевременный физический износ наступил не по вине работника, а в связи с чрезвычайными обстоятельствами либо возник в результате нормального производственного риска.

Пример.

В ходе выполнения строительно-монтажных работ была повреждена куртка, но не по вине работника, а в связи с особенностями производственного процесса. Стоимость куртки составляла 600 руб. Нормативный срок эксплуатации 12 месяцев, фактически куртка находилась в эксплуатации 6 месяцев. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующей записью:

Д-т 94     К-т 10/10.11  – 300 руб. списана остаточная стоимость куртки;

       Д-т 91/2 К-т 94  – 300 руб. остаточная стоимость куртки включена в состав внереализационных расходов.

Пример.

В результате чрезвычайной ситуации кирзовые сапоги, выданные работнику, пришли в негодность. Их стоимость составляет 450 руб. В бухгалтерском учете дана следующая запись:

Дебет 99  Кредит 10/10.11 - 450 руб. стоимость кирзовых сапог списана в состав чрезвычайных расходов.

Для целей налогового учета при исчислении налога на прибыль потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам.

При выдаче спецодежды сверх норм  ее стоимость не включается в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а «входной» налог на добавленную стоимость не принимается к вычету.

Спецодежда, выданная работникам, является собственностью организации и при увольнении подлежит возврату. Отметка о возврате делается в личной карточке сотрудника и в документах складского учета. В бухгалтерском учете делается запись:  Д-т 10/10  К-т 10/10.11 – отражена стоимость возвратной спецодежды.

Если работник не возвращает спецодежду,  то в организации издается приказ на удержание остаточной стоимости  спецодежды из его заработной платы. Данная хозяйственная операция в учете отражается проводками:

Д-т 94 К-т 10/10.11 – отражена недостача на остаточную стоимость спецодежды;

Д-т 73    К-т 94 – отражена сумма задолженности работника;

Д-т 70 К-т 73 – удержана стоимость спецодежды из заработной платы работника.

       2.5  Инвентаризация материально-производственных запасов

В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского  учета и отчетности   в организации производится  инвентаризация материалов,  не реже  одного раза в год. Помимо годовой инвентаризации сверка материально-производственных запасов с данными учета проводится в случаях:

  - смены материально ответственного лица;

  - при установлении фактов хищения и порчи материальных ценностей;

  - в случаях стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуациях.

Приказом руководителя в организации создана  инвентаризационная комиссия,  в состав которой входят главный инженер, бухгалтер, инженер производственно-технического отдела и материально ответственное лицо, а также устанавливается срок проведения инвентаризации. Перед началом инвентаризации бухгалтер представляет комиссии регистры  бухгалтерского учета, в которых зафиксирован перечень и стоимость имущества, подлежащего инвентаризации.

На основании этих документов комиссия определяет стоимость имущества и обязательств организации к началу инвентаризации. Эти данные заносятся в инвентаризационную опись по графе «По данным бухгалтерского учета».

При  проведении инвентаризации с материально ответственные лица оформляют расписку, что все поступившие ценности оприходованы, отпущенные – списаны, первичные документы сданы в бухгалтерию. Комиссия  в присутствии  материально ответственных лиц осуществляется  тщательный  подсчет, полученные фактические результаты записываются в инвентаризационные  описи по форме № ИНВ-3 (приложение С). Запись производится  по каждому отдельному наименованию материалов с указанием  номенклатурного номера, в единицах счета.

 По окончании проведения инвентаризации, инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах,  подписываются  всеми    членами комиссии  и материально-ответственными лицами, которые  своими подписями подтверждают, что все материалы  проверены в их присутствии  и  претензий к комиссии они не имеют. Затем один  экземпляр инвентаризационной описи передаются в бухгалтерию, где  используются  для составления сличительных  ведомостей, в которых  фактические данные описей  сопоставляются с данными бухгалтерского учета, а другой остается у материально ответственного лица.  Сличительные ведомости подписываются бухгалтером, и доводятся до сведения материально ответственного лица.

Основная задача инвентаризации – это выявить, совпадают  ли данные бухгалтерского учета с фактическим наличием ценностей, чтобы обеспечить достоверность данных отчетности [7, с.81].

Если в ходе инвентаризации выявлены излишки, то они приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации с отнесением суммы излишек на финансовые результаты. Если недостача и порча материальных ценностей, то в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производств, сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, убытки  от недостачи материальных ценностей и его порчи  списываются также на финансовые результаты организации.

Встречаются случаи, когда излишек или недостача выявленные при инвентаризации объясняются пересортицей. Под пересортицей товаров понимается одновременная недостача одного сорта и излишек другого сорта товара того же наименования [17, с.222].

Причиной пересортицы является недостаточный контроль  за соответствием отпускаемого со склада  товара с видом, указанным в первичных документах. Порядок регулирования разницы, возникающей в связи с пересортицей, определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Согласно данному документу взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения  за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственное лицо представляет подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В бухгалтерском учете выявленные суммы пересортицы оформляются следующими записями:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 10 «Материалы» - отражена недостача материальных ценностей – отражена недостача товаров одного вида (по ценам, отраженным  в бухгалтерском учете организации);

Д-т 10  К-т 94 – отражены излишки товаров другого вида, (по ценам, отраженным  в бухгалтерском учете организации);

Д-т 10   К-т 91 – зачет недостачи товаров по пересортице;

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 94 – отнесение за счет виновных лиц разницы в стоимости недостающих материальных ценностей над излишествующих ценностей (по балансовой стоимости недостающих ценностей);

Д-т 73 К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - на сумму разницы между рыночной стоимостью недостач и их балансовой стоимостью;

Д-т 98 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» - по мере погашения задолженности по недостачам учтенные разницы в стоимости недостающих товаров включаются в состав внереализационных доходов организации.

Выявленные расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета  о средствах хозяйства отражаются на счетах бухгалтерского учета  исправительными проводками и регулируются в соответствии с правилами нормативных документов. При этом суммы излишков или недостач в сличительных ведомостях указываются в оценке, принятой в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. 

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственного лица, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена  на виновных лиц [16, с.48].

При недостаче, выявленной при хищении, умышленном уничтожении или порче материальных ценностей ущерб определяется по рыночным ценам, действующим в день причинения ущерба. Недостачу можно списать на виновное лицо, если оно добровольно приняло на себя ответственность. Это должно быть подтверждено письменным соглашением на удержание  суммы ущерба из заработной платы. Кроме добровольного согласия, лица могут быть признаны виновными по решению суда. 

     Глава 3  Анализ финансового состояния организации

     3.1  Анализ имущественного положения

Финансовый анализ позволяет получить объективную информацию о финансовом состоянии организации, прибыльности и эффективности ее работы.

Финансовое состояние организации оценивается показателями, характеризующими наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Эти показатели отражают результаты экономической деятельности организации, определяют его конкурентоспособность, деловой потенциал, позволяют просчитать степень гарантий экономических интересов  организации и его партнеров по финансовым и другим отношениям.

По результатам анализа каждый из партнеров может оценить выгодность экономического сотрудничества, так как набор показателей анализа финансового состояния позволяет получить достаточно полную характеристику возможностей организации обеспечивать бесперебойную хозяйственную деятельность, его инвестиционной привлекательности, платежеспособности, финансовой устойчивости и независимости, определить перспективы развития [5, с.3].

Основными источниками информации для анализа финансового состояния является финансовая отчетность, к которой относятся «Бухгалтерский баланс» форма № 1 (приложение Т), «Отчет о прибылях и убытках» форма № 2, «Отчет об изменении капитала» форма № 3, «Отчет о движении денежных средств» форма № 4, «Приложение у бухгалтерскому балансу» форма № 5.

Анализ финансового состояния организации начинается с изучения ее имущества, оценки состава, структуры, размещения и использования средств (активов) и источников их формирования (пассивов) по данным баланса.

Для этого составляется сравнительный аналитический баланс, который включает показатели, характеризующие имущественное положение организации, дает возможность оценить его общее изменение и сделать вывод о том, через какие источники был приток новых средств и в какие активы эти средства вложены, такие данные приведены в таблице 1.

 Таблица 1 -  Сравнительный анализ  баланса организации  за отчетный период

По данным таблицы 1 видно, что имущество организации  за отчетный период увеличилось  на 68405 тыс.руб. или на 44,5%, в том числе за счет увеличения оборотных активов на 49736 тыс.руб. или на 40,6%, внеоборотных активов на 18670 тыс.руб. или на 60,3%. В структуре активов большую часть составляют оборотные  активы - 78% от общей  стоимости активов. Основной удельный вес в структуре активов на конец года составляет  дебиторская задолженность - 37%.

  В абсолютной величине стоимость  основных средств  снизилась на 445 тыс.руб. или на 19,2%, а доля их в общей стоимости активов  уменьшалась на 1,2%, вследствие внешних воздействий и внутренних факторов (списание, продажа). Снижение  стоимости основных средств, свидетельствует  об уменьшении производственной возможности и сокращении деятельности организации, что является  неблагоприятно складывающейся тенденцией.

Доля дебиторской  задолженности значительно ниже  кредиторской, что создает  угрозу  финансовой неустойчивости.

В структуре пассивов преобладают краткосрочные обязательства  69132 тыс.руб. или 45,4%, т.е. собственных средств не достаточно для  осуществления своей деятельности  и она  полностью зависит от заемных.

       В целом ресурсы организации на конец отчетного периода  увеличились на 68405 тыс.руб.  Результаты анализа баланса свидетельствуют о том, что в его активах  преобладает доля оборотных активов, а в пассиве  доля краткосрочных обязательств.

       Сравнивая структуру активов и пассивов  на конец  отчетного периода  видно, что у организации собственные оборотные активы на 40,6% меньше, чем внеоборотные активы - 60,3% с 3,96 тыс.руб. (122577 тыс.руб. : 30986 тыс.руб.) снизились  до 3,47 тыс.руб. (172313 тыс.руб. : 49656 тыс.руб.), т.е. их приход  на конец  отчетного периода меньше  на каждый рубль внеоборотных активов в соотношении заемных средств к собственному капиталу.

       Для того чтобы сделать предварительное заключение об имущественном положении организации, необходимо изучить ряд соотношений между конкретными видами имущества и источниками их формирования. При оценке стоимости и структуры оборотных средств, просчитывается, насколько достаточно они обеспечены собственными оборотными средствами. Считается, что не менее 10% стоимости оборотных активов должно быть сформировано за счет собственных источников. Для расчета величины собственных средств, вложенных в оборотные активы, можно воспользоваться одним из способов: из общей стоимости собственных источников (строка 490 + строка 640 + строка 650) вычесть внеоборотные активы (строка 190) [5, с.13].

       На начало года на формирование текущих активов организации шло минус 29603 тыс.руб., в конце года минус 49000 тыс.руб., или обеспеченность оборотных активов собственными источниками составила:

        на начало года  минус 29603 : 122577 = - 0,242  или  -24,2%,

        на конец года минус 49000 : 172313 = - 0,284   или  -28,4%.

       Из этого можно сделать вывод, что обеспеченность оборотных активов собственными источниками отсутствует.

       При оценке обеспеченности материальных оборотных средств собственными источниками сумма берется только по строке 210:

       на начало года  минус 29603 : 41449 = -0,714   или  -71,4%,

       на конец года  минус 49000 : 75260 = -0,651    или  -65,1%.

       Как видно из расчета обеспеченность оборотных средств собственными источниками также отсутствует.

       К источникам формирования материальных оборотных средств относятся:

       - собственные средства в обороте;

       - долгосрочные обязательства;

       - краткосрочные займы и кредиты.

       Материальные оборотные средства не должны превышать величину источников их формирования. В данной организации источники формирования материальных оборотных средств составили:

       на начало года  9397 тыс.руб.;

       на конец года  20000 тыс.руб.

       Обеспеченность материальных оборотных средств источниками их формирования можно оценить следующим соотношением:

       на начало года   41449 тыс.руб.  >  9397 тыс.руб. – превышение материальных оборотных средств над величиной источников составило 32052 тыс.руб.;

       на конец года  75260 тыс.руб. > 20000 тыс.руб. - превышение материальных оборотных средств над величиной источников составило 55260 тыс.руб.

       Превышение стоимости материальных оборотных средств над суммой источников определяет не возможность организации финансировать основную деятельность или характеризует финансовую неустойчивость ООО «Капитальное строительство».

    3.2  Анализ платежеспособности

Платежеспособность организации характеризуется коэффициентами ликвидности, которые рассчитываются как отношения различных видов оборотных средств к величине срочных обязательств. Каждый вид оборотных средств имеет свою ликвидность, а коэффициенты ликвидности показывают, какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить в случае обращения конкретных видов оборотных средств в деньги. Различают следующие коэффициенты ликвидности, характеризующие платежеспособность:

       1.  Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается:

                        Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения

     К  _{абс.лик.} =  -------------------------------------------------------------------------------          (2)   

                                                      Срочные обязательства

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием  платежеспособности  и показывает, какая часть  срочных обязательств может быть  погашена  немедленно в счет  наиболее  ликвидных активов. Нижний предел этого коэффициента должен составлять 0,2, т.е. не менее 20% срочных обязательств должно быть покрыто денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.

Как видно из таблицы 2, в которой рассчитаны коэффициенты ликвидности данной организации коэффициент  абсолютной ликвидности ООО «Капитальное строительство» очень низкий, значительно  ниже предельной нормы, что свидетельствует о неплатежеспособности  организации.

Таблица 2 - Показатели ликвидности (платежеспособности)  организации

       2. Коэффициент критической ликвидности рассчитывается по формуле:

                                Денежные   +   Краткосрочные  +  Краткосрочная

                                средства           финансовые            дебиторская

                                                          вложения                задолженность

           К _{крит.лик.} =  --------------------------------------------------------------------                 (3)

                                                     Срочные обязательства

Этот коэффициент показывает, какая часть срочных обязательств организации может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов. Значение этого коэффициента не должно быть ниже 0,7, т.е. не менее 70% срочных обязательств должно быть покрыто денежными средствами, краткосрочными финансовыми вложениями и краткосрочной дебиторской задолженностью. Значительные размеры дебиторской задолженности и высокая  доля в ее общем объеме может  являться  одной  из причин неплатежеспособности.

  Коэффициент критической ликвидности организации приведенный в таблице 2 ниже предельно  допустимой нормы, что также  свидетельствует о неплатежеспособности  организации.

 3. Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по формуле:

                                                     Оборотные активы

                            К _{тек.лик.} =  ----------------------------------------------                               (4)

                                                  Срочные обязательства

       Этот  коэффициент показывает, во сколько раз оборотные активы организации превышают ее срочные обязательства.  Рассчитывается он по величине оборотных средств без налога на добавленную стоимость и долгосрочной дебиторской задолженности. Значение этого коэффициента не должно быть ниже 2, т.е. срочные обязательства организации могут быть ниже стоимости ее оборотных активов не менее чем в 2 раза.

     Значение коэффициента текущей ликвидности организации приведенное в таблице 2  вырос с 1,23 до 1,30 и находится в пределах нормы, что  свидетельствует о возможности погашения кредиторской задолженности.

Глава 4 Аудит материально-производственных запасов

   4.1  Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения в отношении операций с материально-производственными запасами. Это достигается  проведением  проверок на существенность, а также  структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организаций и их важности для бухгалтерских отчетов.

Проверка запасов рассматривается как основанная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна [13, с.74].

В процессе проверки аудитор должен установить:

- реальность наличия и существования материально-производственных запасов;

- все ли операции с материально-производственными запасами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

- является ли организация собственником всех материально- производственных запасов, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность - обязательствами;

- правильность оценки материально-производственных запасов и связанных с ними обязательств;

- правильно ли выбраны и применялись принципы учета материально- производственных запасов.

Информационной базой для проведения  аудита являются:

- нормативные документы по приему, учету, хранению и отпуску материально-производственных запасов;

- учетная политика организации;

- первичные документы;

- организационно-правовые документы и материалы;

- бухгалтерская отчетность и бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов.

В начале проведения проверки аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В приказе об учетной политики должна содержаться информация о методологических аспектах учета материально-производственных запасов:

- какие материальные ценности относятся к основным средствам, а какие к материально-производственными запасами;

- порядок учета приобретения материально-производственных запасов;

- методы оценки материально-производственных запасов по их видам при списании.

Первичные документы, которыми оформляют операции с материально-производственными запасами, зависят от видов и групп материальных ценностей, находящихся в собственности организация. Первичные учетные документы должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета [13, с.12].

В структуре себестоимости работ строительно-монтажных организаций значительный удельный вес составляют материальные затраты. При выполнении строительно-монтажных работ используются материальные ресурсы, образующие основу строительной продукции – возводимых зданий и сооружений, отдельных видов строительных работ. В статью «Материалы» группировки затрат в строительстве включаются затраты на используемые при выполнении работ строительные материалы, конструкции, детали, а также  на топливо, электроэнергию, воду и др.  При аудите строительно-монтажных организаций особое внимание уделяется вопросам использования материальных  ресурсов.

4.2 Проведение  аудита материально-производственных запасов

В связи с тем, что в организации отсутствует внутренний аудит, для проведения аудиторской проверки привлекалась сторонняя аудиторская организация.

Аудиторская проверка строительной организации ООО «Капитальное строительство» проводилась ООО «Аудиторская компания «Энсентиум Одиторс» г.Москва  на выборочной основе и включала в себя  изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Последовательность аудиторской проверки операций с материально-производственными запасами  следующая:

- изучается учетная политика организации относительно данного участка проверки;

- делается оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении материально-производственных запасов;

- анализируется состав материально-производственных запасов на отчетную дату;

- определяется объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

- проводится проверка правильности оценки материально-производственных запасов;

- осуществляется проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке материально-производственных запасов аудитору необходимо выявить наиболее часто встречающиеся нарушения  и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

Аудит  использования материально-производственных запасов начинается с установления мест их хранения и определения круга материально ответственных лиц. При осмотре мест хранения материально-производственных запасов по документам проверяется своевременность оформления приема и отпуска материальных ценностей и правильность ведения карточек складского учета.  В процессе аудита проводится проверка полноты заключения договоров с материально ответственными лицами по всем местам хранения материально-производственных запасов [14, с.96].

В ООО «Капитальное строительство» письменные договоры о полной материальной ответственности заключаются с прорабами строительно-монтажных подразделений, заведующим складом и начальником отдела снабжения.

Аудитор проверяет, проводилась ли организацией годовая инвентаризация материально-производственных запасов. Порядок и сроки проведения инвентаризации  определяются руководителем организации, за исключением, когда   проведение инвентаризации является обязательным – перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Осуществляется проверка результатов инвентаризации  путем сопоставления фактического наличия материально-производственных запасов с данными бухгалтерского учета.

При проверке материалов инвентаризации, аудитором установлено, что в организации существует приказ о создании постоянно действующей инвентаризационной комиссии и проводится контроль за правильностью проведения инвентаризации [31, с.44].

При проверке полноты оприходования материалов учитываются условия и формы расчетов с поставщиками, метод оценки (согласно учетной политики), порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.

В ходе документальной проверки операций по поступлению материально-производственных запасов установлено соблюдение правил количественной и качественной приемки; правильность оформления актов приемки, актов расхождений, выявленных при приемке; своевременность представления в бухгалтерию отчетов материально ответственных лиц и первичных документов. При выявлении расхождений  проводится встречная проверка документов [13, с.41].

Также при проверке полноты оприходования материальных ценностей внутренние документы сверяются с сопроводительными документами поставщика. Аудитор изучает правильность составления  актов на расхождение в количестве и качестве поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам. Такие расхождения могут быть результатом присвоения  материальных ценностей и оформления подложных актов с целью сокрытия недостачи или пересортицы [13, с.43].

При приобретении материальных ценностей по договорам мены, аудитор может выявить неопределенность в отношениях между партнерами, неправильное оформление хозяйственных операций, неверное определение даты реализации, получения или отгрузки товаров, а также другие ошибки в бухгалтерском учете и исчислении налогов. Например, материальные ценности, полученные по договору мены, без оприходования на склад, сразу списываются в расходы. Выявить данное нарушение можно, уточнив, как соблюдаются условия договоров, и по карточкам складского учета материалов, если в них будут обнаружены отрицательные суммы остатков.

Обоснованность операций по поступлению и оприходованию материально-производственных запасов проверяется на основании договоров с поставщиками и сопроводительных документов (накладные, счета-фактуры).  Если закупка осуществлялась за наличный расчет у физических лиц, обращается внимание на закупочные акты. По данным регистра синтетического учета счета 60, а также по приходным документам складов определяется количество поступивших материалов и правильность документального оформления приемки (оплаченные платежные документы поставщикам сопоставлялись с приходными  ордерами, приемными актами). При этом особое внимание обращается на кредиторскую задолженность организации путем сверки записей в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, документов об оплате [30, с.33].

Проводится проверка правильности отражения материально-производственных запасов, не принадлежащих организации. Такие ценности должны учитываться на забалансовых счетах:

 001 - арендованные материально-производственные запасы;

 002 – материальные ценности, принятые на ответственное хранение;

 003 – материалы, принятые на переработку.

При аудите  проверяется полнота отнесения затрат, связанных с приобретением и заготовлением материалов на счет 10 «Материалы», соответствует ли состав фактических расходов  по заготовлению и доставке материалов нормативному перечню, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» [3]. В состав фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов включаются:

 - суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию и т.д.

Кроме того, аудитор смотрит, не относились ли расходы по заготовлению материальных ценностей непосредственно по дебету счетов учета издержек производства (счета 20 «Основные производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26  «Общехозяйственные расходы»), минуя счета учета материально-производственных запасов.

По неотфактуренным поставкам проверяется отражение их в регистрах по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по цене последней партии поступления по каждой поставке отдельно. Аудитор проверяет, как  были сделаны в учете записи по оприходованию таких материальных  ценностей, так как в следующем месяце, по мере поступления документов от поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с одновременным оприходованием материалов по фактической стоимости приобретения на основании поступивших расчетных документов поставщиков.

При наличии неотфактуренных поставок аудитор проверяет:

-   соблюдение порядка составления актов приемки;

- правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов;

-    правильность установления цен;

- правильность корректировки при поступлении встречных документов поставщика (сверяются записи в акте приемки с данными поступивших позже документов поставщика).

 При проверке правильности отражения НДС по приобретенным материальным ценностям обращается внимание на то, что НДС, выделенный в расчетных документах отдельной строкой, должен отражаться на счете 19/3 «НДС, по приобретенным материальным ценностям», а не включаться в  стоимость материальных ценностей. Дебетовое сальдо по счету 19/3, отражается по соответствующей статье раздела II актива баланса.

По материальным ценностям непроизводственного назначения НДС, учтенный на счете 19, списывается за счет прочих расходов проводкой Д-т 91/2  К-т 19 без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Также осуществляется проверка правильности возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость. Согласно действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям можно возместить из бюджета, если соблюдаются три условия:

1) материальные ценности приобретаются для использования в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость;

2) приобретенные материальные ценности поставлены на учет;

3) наличие счета-фактуры с правильным заполнением всех обязательных реквизитов.

- использование производственных запасов в деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость;

- приобретение производственных запасов за наличный расчет у организаций розничной торговли и у населения;

- в счете-фактуре и расчетных документах налог на добавленную стоимость не выделен отдельной строкой.

При аудиторской проверки проверяется соблюдение графика документооборота, так как несвоевременное оприходование материально-производственных запасов искажает финансовые результаты организации. 

В процессе аудита осуществляется проверка правильность определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, в зависимости от принятого метода оценки. Правильность оценки материальных ценностей находится в зависимости от организации и постановки аналитического и синтетического учета в данной организации. Поэтому аудитору необходимо проверить, ведется ли учет на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо и т.д.) и по каждому наименованию материальных ценностей в зависимости от их потребительских признаков; присваивают ли материальным ценностям номенклатурные номера и указывают ли их в первичных документах и в документах складского учета [13, с.37].

Финансовые показатели деятельности организации зависят от выбранного метода оценки запасов.  Одной из проблем является определение правильности оценки материально-производственных запасов на конец отчетного периода, так как в течение года их приобретают по разным ценам. Способ проверки зависит от того, какой метод списания материально-производственных запасов применяют в организации.

При определении фактической себестоимости материальных ценностей, списываемых на производство, разрешено использовать один из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); по себестоимости последний по времени закупок (ЛИФО); по себестоимости каждой единицы материальных ценностей [29, с.27].

Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранного метода оценки и правильности его применения. Правильность списания стоимости материальных ценностей  на издержки производства проверяется по формуле:

                                                 Р = Н + П – К,                                                           (5)

где  Р – стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде;

Н, К – стоимость остатка на начало и на конец периода;

П – стоимость, поступивших материальных ценностей за отчетный период (оборот по дебету счета 10 «Материалы»).

При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материалов увеличиваются затраты на производство готовой продукции и снижается прибыль от реализации продукции. Основанием для списания материалов на производство являются следующие документы:

- производственные нормы расхода основных строительных материалов, разработанные строительной организацией и утвержденные руководителем;

- объектные сметы на строящиеся объекты, в которых предусмотрен сметный расход материалов по конструктивным элементам и видам работ;

- материальный отчет (форма № М-19) по материально ответственному лицу – производителю работ;

- форма № М-29 – ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам.

Аудитором проверяется наличие указанных выше документов и правильность их заполнения,  не допускаются ли расхождения между данными материального отчета и документами на списание материалов.

В случае экономии строительных материалов списание их на производство осуществляется по фактическому расходу. Перерасход материалов, подтвержденный соответствующими расчетами, принимается к списанию по разрешению руководителя строительной организации. Суммы дополнительного расхода материалов должны быть согласованы с заказчиком и предъявлены ему к возмещению. Необоснованный перерасход материалов на себестоимость строительно-монтажных работ  не относится, а подлежит возмещению за счет виновных лиц в порядке, установленном действующим законодательством.

При проверке операций по реализации материально-производственных запасов проверятся правильность их отражения в бухгалтерском учете:

Д-т 91/2 «Прочие расходы» К-т 10 «Материалы»;

Д-т 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 91/1 «Прочие доходы».

Аудитор тщательно проверяет документы на списание недостач, порчи и уценки материально-производственных запасов, а также правильность применения норм естественной убыли.

Если  потери выявлены  при заготовлении,  в бухгалтерском учете  делается запись: Д-т 10 (41)    К-т 94 -  списаны потери в пределах норм естественной убыли,

если потери выявлены при хранении или продаже: Д-т 20 (44)  К-т 94 – списаны потери, выявленные при хранении или продаже.

При проведении аудита налогового учета подтверждается правильность списания потерь в пределах норм естественной убыли, такие потери уменьшают налогооблагаемую прибыль, а сверхнормативное списание - не уменьшают  налогооблагаемую прибыль.

По операциям с учетом тары аудитор проверяет:

- правильность формирования и отражения учетной стоимости тары. В синтетическом учете тару можно отражать по фактической себестоимости, которая складывается из всех расходов на ее приобретение;

- правильность отражения тары на счетах бухгалтерского учета.

Также проверяется правильность учета тары в соответствии с условиями хозяйственных договоров, по которым тара может оставаться в собственности поставщика или передаваться в собственность покупателя. Узнать об этом аудитор может из раздела "Тара и упаковка" договоров поставки или купли - продажи. Если такой раздел в договоре отсутствует или тара не выделена как отдельный предмет договора, то затаренную продукцию (товары) рассматривают как сложную вещь, на все составные части которой распространяются условия сделки, если иное не предусмотрено договором.

Так как организация иногда пользуется залоговой тарой, то аудитор проверяет правильность учета таких операций. Нередко стоимость залоговой тары отражают в составе собственного имущества организации по счету учета материалов, нарушая принципы права собственности и реальности.

При проверке аналитического учета аудитор может выявить ошибки путем сверки остатков по данным отчетов материально ответственных лиц и сальдовой ведомости.

В процессе аудиторской проверки ООО «Капитальное строительство» были выявлены нарушения и даны рекомендации по их устранению, например:

а) неправильное формирование первоначальной стоимости при приобретении материальных ценностей, когда стоимость доставки материалов транспортом поставщика, выделенная в документах отдельной строкой, относится на затраты.

При формировании фактической стоимости материально-производственных запасов в их стоимость включаются фактические затраты связанные с их приобретением, в данном случае транспортные расходы по доставке материальных ценностей должны учитываться в фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей;

  б) не соблюдение требования полноты отражения операций с материально-производственными запасами, когда списываются материальные ценности на затраты без их оприходования.

Пример

Организацией приобретен кабель, стоимостью 14000 руб. в том числе НДС – 2136 руб. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 20   К-т 60/1 - 14000 руб. –  стоимость кабеля;

Д-т 19/1 К-т 60/1 - 2136 руб. – сумма налога на добавленную стоимость;

Д-т 68/2 К-т 19/1 – 2136 руб. – подлежит зачету сумма налога на добавленную стоимость.

В данном случае искажается остаток материально-производственных запасов и завышается их себестоимость за отчетный период, так как не все материалы в полном объеме списаны на производство. Кроме того, налоговые органы могут признать необоснованным предъявление налога на добавленную стоимость к зачету, так как материальные ценности не были оприходованы;

в) при выполнении подрядных работ отражается стоимость выполненных строительно-монтажных работ за вычетом стоимости материалов поставки заказчика. В этом случае передаваемые заказчиком материалы подрядчиком ошибочно не приходуются, вследствие чего возникает возможность их бесконтрольного использования;

г) материальные ценности, цена на которые в течение отчетного года снизилась, или они частично потеряли свое качество или морально устарели, должны оценивать и отражать в балансе на конец года не по фактической себестоимости, а по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

Также дана рекомендация изменить с нового отчетного периода метод  оценки себестоимости материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии. Так как при наличии большой номенклатуры материальных ценностей, метод оценки, используемый организацией, является очень трудоемким, хотя и абсолютно точным методом учета движения материалов. Так как метод по себестоимости каждой единицы применяется для материальных ценностей, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для материальных ценностей, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Согласно аудиторскому заключению финансовая (бухгалтерская) отчетность организации  не содержит существенных  искажений. Проведенный аудит представляет достаточные  основания для выражения  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Заключение

За последние годы в нашей стране осуществлен ряд мер по совершенствованию организации бухгалтерского учета. Улучшены методология  и организация учета, повысилась его действительность, расширилось применение средств механизации и автоматизации учета. Между тем еще не уделяется достаточного внимания вопросам улучшения организации бухгалтерского учета и контроля за правильностью использования материальных и финансовых ресурсов, а также усилению борьбы с бесхозяйственностью, расточительством, расходованием государственных и общественных средств не по назначению.

Во многих организациях и отраслях ослаблена ответственность работников за правильное  и своевременное составление первичной учетной документации использования материальных ценностей. Нередки случаи, когда сырье и материалы отпускаются без взвешивания и пересчета, что снижает достоверность учета и создает возможность для хищений.

Учитывая важное значение дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета в повышении эффективности управления экономикой страны и в обеспечении рационального, экономного использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов особое внимание направлено:

- на повышение роли бухгалтерского учета в осуществлении контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций;

- на повышение уровня  механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, улучшению их проектирования и широкому применению типовых проектных решений;

- упорядочение первичной учетной документации, обеспечению широкого внедрения типовых унифицированных форм ее и строгого соблюдения порядка оформления этой документации;

- внедрение эффективной формы предварительного и текущего контроля за соблюдением каждым работником установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, а также за выполнением заданий по экономии материальных ресурсов.

Важно не допускать расходования материальных ценностей сверх установленных норм, а также списания их по действующим нормам при наличии экономии против этих норм.

  В настоящее время утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии  с международными стандартами финансовой отчетности, целью которой является реорганизация национальной системы бухгалтерского учета на основе требований рыночной экономики и международных стандартов. Одна из задач реформы – сформировать  систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов.  Во исполнение этой Программы Минфином России были изданы Положения по бухгалтерскому учету, Налоговый Кодекс РФ, в которые ежегодно вносятся изменения.

Исходя из данных исследуемой организации, можно сделать следующий вывод, что в ООО «Капитальное строительство» имеется недостаточный организован учет и контроль за сохранностью и приобретением  материально-производственных запасов, отсутствует рациональный расход и применение более дешевых и эффективных материалов, что ухудшает финансовое состояние организации. 

Также причиной неблагоприятного финансового состояния ООО «Капитальное строительство» является низкая оборачиваемость производственных запасов. Основная причина этого связана с высоким уровнем  инфляции, что заставляет организацию вкладывать временно свободные денежные средства в запасы материалов, которые при необходимости можно будет реализовать. Поэтому «замораживание» определенной части средств в запасах, хотя и снижает эффективность использования имущества в организации, но спасает его от инфляции.

 Кроме того, накапливание запасов является вынужденной мерой снижения риска недопоставки (не поставки) сырья и материалов, необходимых для осуществления производственного процесса. Наличие на складах «залежалых» материальных запасов и товаров, происходит из-за снижения спроса и трудностью сбыта, что является основной причиной снижения оборачиваемости запасов. Оборот производственных запасов характеризуется скоростью движения материальных ценностей, их пополнением. Чем быстрее оборот капитала, помещенного в запасы, тем меньше требуется капитала для данного объема хозяйственных операций.

Анализ финансового состояния организации показывает, что превышение стоимости материальных оборотных средств над суммой источников определяет не возможность ООО «Капитальное строительство» финансировать свою основную деятельность, что характеризуется финансовой неустойчивостью. Структура баланса неудовлетворительна. Из показателей ликвидности видно, что на данный момент организация имеет очень низкий коэффициент абсолютной ликвидности, а это свидетельствует о ее неплатежеспособности.

Для устранения вышеперечисленных недостатков необходимо улучшить организацию учета и контроля материально-производственных запасов, для этого необходимо ежегодно проводить аудиторские проверки с целью выявления и устранения недостатков в учете, для усиления контроля в  местах хранения материалов чаще проводить внезапные ревизии; отделу снабжения  определить обеспеченность организации необходимыми материальными ресурсами для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг); производственно-техническому отделу и бухгалтерии выявить влияние материально-технического снабжения и уровень использования материальных ресурсов на объем выпускаемой продукции и ее себестоимость.

Для признания организации платежеспособной, а структуры ее баланса удовлетворительной, необходимо повысить значение коэффициента текущей ликвидности, увеличив темп роста текущих активов над краткосрочными обязательствами. Для этого нужно  повысить оборачиваемость всех видов активов, в особенности товарных и материальных остатков, изыскать возможность получения долгосрочных займов на пополнение оборотных средств, повысить уставный капитал организации.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2): Приняты Государственной Думой РФ 16 июля 1998 г., 19 июля 2000 г. - М.: Омега-Л, 2005. - 550 с.

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

3. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии / Под ред. М.Ю. Медведева. - М.: ИД ФБК Пресс, 2002. - 432 с.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержден Приказом Министерства финансов Российской федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.

5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации / В.И.Макарьева, Л.В.Андреева. – М.: Финансы и статистика, 2005. - 264 с.

6. Бухгалтерский учет в строительстве / Н.В.Пошерстник, М.С.Мейксин. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2001. - 592 с.

7. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Под ред. Н.П.Кондракова. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 244 с.

8. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А.Бабаева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 582 с.

9. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с.

10.  Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение / Под ред. Н.П. Барышникова. - М.: Филин, 2004. - 267 с.

11.  Бухгалтерские термины и определения / Под ред. А.С.Бакаева. - М.: Юрайт-Издат, 2004. - 500 с.

12.  Бухгалтерский финансовый учет. - 2-е изд. / Н.А.Каморджанова, И.В.Карташова. - СПб.: Питер, 2003. - 464 с.

13.  Бухгалтерский учет и аудит / Под ред. П.И.Камышанова. - М.: Юнити, 2000. - 203 с.

14.  Бухгалтерский учет и внутренний аудит / Под ред. Н.А.Белобжецкого. - М.:     Бухгалтерский учет, 2003. - 144 с.

15.  Бухгалтерский учет / М.Медведев. – СПб.: Питер, 2004. – 107 с.

16.  Бухгалтерский учет в строительстве / К.Н.Середа. - Ростов-на-Дону: Феникс,  2004. - 448 с.

17.  Бухгалтерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций / Под ред. В.Я.Кожинова. - М.: Экзамен, 2001. - 800 с.

18.  Годовой отчет: Просто о сложном с учетом последующих указаний Минфина России и требований налоговых органов / Под ред. Г.Ю.Касьяновой. - М.: АБАК, 2006. – 816 с.

19.  Комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете» / Под ред. М. Ю. Тихомирова. - М.: Юринфоцентр, 2002. - 254 с.

20.  Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: ИПБ-Бинфа, 2001. - 426 с.

21.  Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет / А.В.Брызгалин,

      В.Р.Верник, А.Н.Головкин. - М.: Налоги и финансовое право, 2003. - 189 с.

22.  Первичные документы / Под ред. Е.Б.Елагиной. - М.: Статус-Кво, 2004. - 90 с.

23.  Производственный учет в условиях рынка / Под ред. П.И.Камышанова. - М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 286 с.

24.  Практическое пособие по бухгалтерскому учету / Под ред. Н.Г.Волкова. - М.: Статус-Кво, 2004. - 450 с.

25.  Учет материальных ресурсов / Под ред. В.А.Лугового. - М.: Информцентр XXI век, 2000. - 137 с.

26.  Учетная политика для бухгалтера и финансиста / Под ред.М.Л.Пятова. - М.: МЦФЭР, 2003. - 200 с.

27.  Экономия и нормирование материальных ресурсов / В.И.Степанов, А.А.Мешков. - М.: Высшая школа, 2001. - 434 с.

28.  Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности //      Бухгалтерский учет. - 2002. - № 11. - С.22-28.

29.  Гоголев А.К. ФИФО и ЛИФО - методы оценки материальных запасов // Главбух. - 2002. - № 8. - С.26-34.

30.  Данилевский Ю.А. Особенности проведения аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями // Главбух. - 2003. - № 1. - С.30-35.

31.  Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 3. - С.40-45.

32.  Луговой В.А. Учет отпуска производственных запасов // Симбирский главбух. -2003. № 5. - С.3-8.

33.  Луговой В.А. Учет производственных запасов // Финансовый директор. - 2004. - № 4. - С.39-44.

34.  Суворов С.Н. Особенности учета спецодежды // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2006. - № 2. - С.73-88.

35.  Урусова О.В. Учет неотфактурованных поставок // Главбух. - 2006. - № 15. - С.35-41.