Учет и контроль операций с денежными средствами

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

Институт экономики и финансов

Специальность 060500                                                       Кафедра________________

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему Учет и контроль операций с денежными средствами

Студент            Кисаров Сергей Николаевич                          ____________

                                      (Ф.И.О.)                                                                (подпись) 

Руководитель  Сажина Светлана Семеновна                           ____________

                                                 (Ф.И.О)                                                                  (подпись)

Рецензент        Безрукова Екатерина Кирилловна                      ______________

                                          (Ф.И.О.)                                                                (подпись)

Зав.кафедрой ______________________                                      _____________

                                                (Ф.И.О.)                                                                 (подпись)

Москва 2005 г.

Содержание

Введение

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых  счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную  и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективностью всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятий денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособностью предприятия – одна из важнейших  характеристик его финансового положения [10,С.49].

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия.

Подавляющее большинство расчетов между предприятиями производится безналичным путем, т.е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет кредитора посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты Безналичные расчеты в условиях рыночной экономики могут осуществляться и с помощью векселей и чеков.

В отличие от платежей наличными, когда денежные средства непосредственно передаются плательщиком получателю, безналичные расчеты осуществляются с помощью различных банковских, расчетных и кредитных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов обеспечивает надежную сохранность денежных средств, снижает расходы на денежное обращение и сокращает потребность в наличных деньгах.

Наличные денежные расчеты в обязательном порядке проводят через кассы предприятий и организаций. Наличные денежные средства, полученные предприятиями в банках, могут расходоваться строго на цели указанные в чеках. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные денежные средства только в пределах лимитов, установленных банками ежегодно по согласованию с руководителями предприятий. При осуществлении расчетов с населением предприятия обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ).

По сути дела, денежные средства являются необходимым условием функционирования предприятия. Недаром их ассоциируют с кровеносной системой каждой организации. Без денег деятельность прекращается. Всесторонне скоординированная стратегия управления денежными ресурсами предприятия должна обеспечивать его платежеспособность. Кроме того, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств, для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Однако всякие излишние запасы денежных средств, приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиции появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их замораживания. Построение системы эффективного управления денежными потоками невозможно без наличия полной и достоверной бухгалтерской информации о наличии и движении денежных средств организации.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия [23,С.74].

Целью данной работы является изучение учета и контроля операций с денежными средствами.

При изучении цели были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета денежных средств;

- охарактеризовать учет денежных средств на примере ООО «Мотор»;

- опробировать методику контроля, за движением денежных средств.

Объектом исследования избрано предприятие ООО «Мотор».

Глава 1 Теоретические основы учета денежных средств

1.1  Понятие и функции денег. Проблемы денежного обращения на современном этапе

Что такое деньги, зачем он  нужны и какую роль играют в экономике и в жизни людей, во многом известно каждому человеку с детских лет. Но в то же время сформулировать четкое общепринятое определение понятия «деньги» не решаются даже многие видные ученые-экономисты. Иногда предлагаются оригинальные определения такого типа: «Деньги – это то, что они есть на самом деле»; «Деньги – это то, что они выполняют»; «Деньги – это не то, что существует в природе, а чему мы научились придавать численное значение»; «Деньги есть временное вместилище покупательной силы». Оригинально высказался о деньгах Адам Смит, назвав их единственной вещью, от которой мы получаем пользу, освобождаясь от нее, отдавая ее другим людям.

Видимо, наиболее общее и приемлемое определение денег как экономической категории можно сформулировать следующим образом: «Деньги – это всеобщий товарный эквивалент, универсальное средство обмена». В этом определении отражены первородное назначение денег и их главное, определяющее качество, свойство. Ведь возникновение денег обусловлено потребностью сравнить товары в ходе обмена, чтобы обеспечить его равноценность, эквивалентность для обменивающихся сторон.

Под словом «деньги», понимается значительное множество их разновидностей, отличающихся «денежным материалом», способами обращения, использования, учета денежной массы, возможностью превращения, использования, учета денежной массы, возможностью превращения одних форм денег в другие. Исторически унаследованная форма денег – монета, применение которой постепенно сужается [21,С.54].

Но удобство монет при использовании в кассовых, торговых автоматах продлевает их жизнь. Монеты удобны и в виде денежной «мелочи». Вмести с тем, монетные деньги составляют, лишь несколько  процентов общей денежной массы и в России, и в других странах.

В гораздо большей степени денежное обращение обслуживается бумажными деньгами в форме банкнот (банковских билетов), выпускаемых центральным банком страны, и казначейских билетов, выпускаемых государственным казначейством. В обыденной жизни эти две формы неразличимы для граждан, те и другие представляют для них государственные бумажные деньги [35.C51].

Бумажные деньги и разменная мелочь, вместе взятые, образуют наличные деньги, именуемые иногда просто наличностью. Название этих денег подчеркивает, что имеются в виду деньги, наличествующие в своей явно физической форме. Наличные деньги, которые многие граждане России воспринимают, как деньги вообще в действительности представляют исторически преходящую форму, уступающую свое место безналичным денежным средствам [15,С.65].

Однако на стороне  наличных денег все еще имеются преимущества, делающие их привлекательными. Наличные деньги представляют достаточно универсальное средство при совершении подавляющего числа платежей. Наличные деньги легко обратимы в безналичные, тогда, как обратный процесс может быть затруднен.

День­ги об­ла­да­ют оп­ре­де­лен­ны­ми функ­ция­ми.

Функ­ции де­нег:

1. Ме­ра стои­мо­сти. День­ги вы­сту­па­ют ме­рой стои­мо­сти. Об­ще­ст­во счи­та­ет удоб­ным ис­поль­зо­вать де­неж­ную еди­ни­цу в ка­че­ст­ве мас­шта­ба для со­из­ме­ре­ния от­но­си­тель­ных стои­мо­стей раз­но­об­раз­ных благ  и  ре­сур­сов.  Бла­го­да­ря де­неж­ной сис­те­ме нам не на­до вы­ра­жать це­ну ка­ж­до­го про­дук­та че­рез все дру­гие про­дук­ты, на ко­то­рые он мог бы быть об­ме­нен;  мы не долж­ны вы­ра­жать стои­мость ско­та че­рез зер­но,  цвет­ные ка­ран­да­ши,  си­га­ры,  ав­то­мо­би­ли и т. д.  Ис­поль­зо­ва­ние  де­нег в ка­че­ст­ве об­ще­го зна­ме­на­те­ля оз­на­ча­ет,  что це­ну лю­бо­го про­дук­та дос­та­точ­но вы­ра­зить  толь­ко  че­рез  де­неж­ную  еди­ни­цу.  Та­кое ис­поль­зо­ва­ние де­нег по­зво­ля­ет  уча­ст­ни­кам сдел­ки  лег­ко  срав­ни­вать  от­но­си­тель­ную  цен­ность  раз­лич­ных  то­ва­ров  и  ре­сур­сов.  По­доб­ные  срав­не­ния  об­лег­ча­ют  при­ня­тие  ра­цио­наль­ных  ре­ше­ний.  В  ка­че­ст­ве  ме­ры  стои­мо­сти  день­ги  ис­поль­зу­ют­ся  и  в  сдел­ках  с  бу­ду­щи­ми  пла­те­жа­ми.

2. Сред­ст­во  пла­те­жа.  День­ги  вы­сту­па­ют  как  сред­ст­во  пла­те­жа.  Эта  функ­ция  де­нег  про­яв­ля­ет­ся,  пре­ж­де  все­го,  в  об­слу­жи­ва­нии пла­те­жей  вне  сфе­ры  то­ва­ро­обо­ро­та.  Это  на­ло­ги,  со­ци­аль­ные  вы­пла­ты,  про­цен­ты  за  кре­дит.  День­ги  лег­ко  при­ни­ма­ют­ся  в  ка­че­ст­ве  сред­ст­ва  пла­те­жа.  Это удоб­ное,  на  мой  взгляд,  со­ци­аль­ное  изо­бре­те­ние,  по­зво­ляю­щее  пла­тить      вла­дель­цам   ре­сур­сов   и  про­из­во­ди­те­лям   “то­ва­ром”   (день­га­ми),  ко­то­рый  мо­жет  быть  ис­поль­зо­ван  для  по­куп­ки  лю­бо­го  из  все­го  на­бо­ра  то­ва­ров  и  ус­луг,  имею­щих­ся  на  рын­ке.

3. Сред­ст­во об­ра­ще­ния.  День­ги  вы­сту­па­ют  как  сред­ст­во  об­ра­ще­ния  об­слу­жи­ва­ния  то­ва­ро­обо­ро­та. 

Во-пер­вых,  и  пре­ж­де  все­го  день­ги  яв­ля­ют­ся  се­го­дня  сред­ст­вом  об­ра­ще­ния,  день­ги  мож­но  ис­поль­зо­вать  при по­куп­ке  и  про­да­же  то­ва­ров  и  ус­луг.  Как  сред­ст­во  об­ме­на  день­ги  по­зво­ля­ют  об­ще­ст­ву  из­бе­жать  не­удобств  бар­тер­но­го  об­ме­на.  И,  пред­став­ляя  удоб­ный  спо­соб  об­ме­на  то­ва­ра­ми ,  день­ги  по­зво­ля­ют  об­ще­ст­ву  вос­поль­зо­вать­ся  пло­да­ми  гео­гра­фи­че­ской  спе­циа­ли­за­ции  и  раз­де­ле­ния  тру­да  ме­ж­ду  людь­ми.

4. Сред­ст­во  на­ко­п­ле­ния (сбе­ре­же­ния).  День­ги  слу­жат  сред­ст­вом  сбе­ре­же­ния.  По­сколь­ку  день­ги  наи­бо­лее  ли­к­вид­ное  иму­ще­ст­во,  они  яв­ля­ют­ся  наи­бо­лее  удоб­ной  фор­мой  хра­не­ния  бо­гат­ст­ва.  Вла­де­ние  день­га­ми  за  ред­ким  ис­клю­че­ни­ем  не  при­но­сит  де­неж­но­го  до­хо­да,  ко­то­рый  из­вле­ка­ет­ся  при  хра­не­нии  бо­гат­ст­ва,  на­при­мер,  в  фор­ме  не­дви­жи­мо­го  иму­ще­ст­ва (соб­ст­вен­но­сти)  или  цен­ных  бу­маг (ак­ций,  об­ли­га­ций  и  т. д.).  Од­на­ко  день­ги  име­ют  то  пре­иму­ще­ст­во,  что  они  мо­гут  быть  без­от­ла­га­тель­но  ис­поль­зо­ва­ны  фир­мой  или  до­маш­ним  хо­зяй­ст­вом  для  лю­бо­го  фи­нан­со­во­го  обя­за­тель­ст­ва.

5. Ми­ро­вые  день­ги.  Функ­ция  «ми­ро­вые  день­ги»  -  это  день­ги  в  сис­те­ме  ме­ж­ду­на­род­ных  эко­но­ми­че­ских  от­но­ше­ний [19,С.112].

Прежде всего, деньги есть средство обращения, с помощью которого осуществляется обмен товарами и услугами между людьми, предпринимателями, фирмами, странами. Можно, понятно, проводить натуральный, непосредственный обмен одного товара на другой, который известен и поныне под названием бартера. Но оказывается, обмен товарами по схеме «товар на деньги, а деньги на товар» более приемлем, чем простой обмен по схеме «товар на товар». Тому есть две причины [18,С.133].

Во-первых, сложно сразу же найти то лицо, которому подойдет ваш товар и товар которого подойдет вам. Обменивая свой товар на деньги, вы избегаете необходимости искать тех редких обладателей нужной вам вещи, которые согласятся на прямой обмен.

Во-вторых, вы  получаете в виде оплаты за свой товар универсальное средство приобретения любых других товаров. Для этого достаточно осуществить последующий, вторичный обмен вырученных от продажи денег на любой интересующий вас товар. При этом вопрос, что именно купить, можно решить после получения денег, что также намного удобнее прямого обмена, когда решение приходится принимать в ходе обмена или даже до него.

В процессе обмена деньги становятся средством, обеспечивающим движение товаров, сами, обращаясь в товар и способствуя их обращению. Употребление денег в качестве единого, всеобщего средства обращения, используемого как продавцами, так и покупателями, служит определяющим условием эффективного осуществления товарообменных операций, что приносит выгоду в виде экономии времени и расширения возможностей обмена, как продавцам, так и покупателям.

Рассматривая роль денег как средства обращения, мы имеем в виду использование денег для оплаты товаров и услуг, предоставляемых взамен уплачиваемых денег. Однако в ряде случаев приходится отдавать деньги, не получая взамен них  ни товары, ни услуги в явном виде.

Например, когда деньги передаются в виде дарения, уплаты штрафов, налогов, предоставления взаймы. Часто оплата и получение товаров, распределены во времени столь значительными промежутками, что такую операцию можно назвать обменом лишь условно.

Таким образом, еще одно предназначение денег не сопровождается встречным перемещением эквивалентной массы товаров и услуг, в любом платеже они все-таки играют роль средства обращения.

Основными проблемами денежного обращения на современном этапе являются:

- инфляция;

- дефляция.

Различные экономисты подсчитывают инфляцию разными способами. Кейнскианские теоретики, например утверждают, что существует только два типа инфляции: инфляции издержек и инфляции спроса [33.C51].

Инфляция издержек – это непрерывный рост уровня цен, вызванный ростом издержек производства. Такой рост издержек заставляет фирмы поднимать цены на свою продукцию, чтобы избежать убытков. Некоторые экономисты считают, что высокие скорости инфляции, от которых страдали Соединенные Штаты в 1970-х годах, были в первую очередь обусловлены ростом цен на нефть. Поскольку нефть жизненно необходима для производства многих товаров, то повышение товаров цен на нее привело через рыночный механизм к повышению цен на эти товары.

Некоторые экономисты считают, что главной причиной инфляции издержек является давление профсоюзов, требующих повышения заработной платы выше уровня роста производительности труда. С другой стороны, фирмы, обладающие некоторой  долей монопольной власти, могут поднимать цены выше любового роста издержек, для того чтобы увеличились свои предедльные прибыли.

Инфляция спроса возникает тогда, когда спрос больше, чем возможность экономики производить товары и услуги, чтобы обеспечить спрос. Если по мере роста предложение остается постоянным, то цены растут. Это может быть тогда, когда экономика достигает своей максимальной производительности, то есть в стране наблюдается полная занятость или небольшой прирост капитала, который не может обеспечить увеличения, чтобы удовлетворить спрос.

Эксперты единодушно выступают против инфляции и наилучший выход видят в том, чтобы удержать ее в жестких рамках. Если инфляция вызывается излишним увеличением денежного предложения, то она может быть уменьшена понижением скорости роста предложения денег. Кейнсианские экономисты полагают, что предложение денег трудно контролировать и что с инфляцией лучше справиться, управляя совокупным спросом с помощью увеличения правительственных расходов в государственном секторе или путем уменьшения налогов.

Дефляция – это падение уровня цен, которое идет рука об руку с безработицей и сокращением объема национального производства. Она часто вызывается правительственной политикиой, такой, как увеличение налогов, использование процентной ставки для влияния на денежный спрос и попытки контролировать предложение денег.

Некоторые экономисты полагают, что глобальная экономика – это перепроизводство, то есть ситуация, когда предложение товаров и услуг больше спроса на них. По их мнению, это будет производить к дефляции во всем мире. Потребители смогут извлекать прибыль из падения цен, но фирмам будут трудно получать прибыль, а рецессионную спираль падения цен и возрастающую процентную ставку невозможно будет контролировать.

 Таким образом, при инфляции доллар обладает меньшей покупательной способностью, чем год назад, то есть на ваш доллар сегодня можно купить меньше, чем год назад. При дефляции происходит противополжная тенденция, то есть наблюдается непрерывное падение среднего уровня цен.

1.2 Формы безналичных расчетов

Любое предприятие ежедневно осуществляет большое ко­личество расчетных операций со своими контрагентами, бюд­жетом, работниками, собственниками. Безусловно, доминирую­щую роль в расчетных операциях составляют расчеты:

- за приобретенные сырье и материалы;

- за проданную про­дукцию.

В первом случае на предприятии имеет место отток денежных средств, во втором — их приток. В зависимости от формы расчетов между предприятием и его контрагентами по­токи материальных ресурсов и соответствующие им потоки денежных средств чаще всего не совпадают во времени.

В соответствии с п. 1 ст. 140 Гражданского кодекса РФ платежи по территории России осуществляются путем налич­ных или безналичных расчетов. При наличных расчетах про­исходит передача денежных средств в форме банкнот и монет, а при безналичных — право на денежную сумму передается пу­тем оформления соответствующих расчетных документов и проведения записей по счетам.

В настоящее время осуществление расчетов наличными де­нежными средствами, существенно ограничено. Гражданский  кодекс РФ устанавливает, что выбор наличной или безналич­ной формы расчетов напрямую связан с характером произво­димой операции, а также с правовым статусом участников. Расчеты юридических лиц, а также расчеты с участием граж­дан, связанные с осуществлением последними предпринима­тельской деятельности, по общему правилу, осуществляются в безналичном порядке. Без каких-либо ограничений наличными денежными средствами могут рассчитываться только физиче­ские лица и только по операциям, не связанным с осуществле­нием ими предпринимательской деятельности.

Безналичная форма расчетов связана с оформлением соответ­ствующих документов единообразной формы и поэтому более трудоемка. Для обеспечения текущей деятельности организации расчеты по небольшим денежным суммам, в том числе и между юридическими лицами могут осуществляться наличными денеж­ными средствами. С этой целью инструктивными документами Банка России устанавливаются предельные размеры расчетов на­личными деньгами по одному платежу (в настоящее время меж­ду юридическими лицами этот лимит составляет 10 тыс. руб.).

Налично-денежный оборот регламентирован Положением о правилах организации наличного денежного обращения на тер­ритории Российской Федерации от 5 января 1998 г., утвер­жденным Банком России. Наличные денежные средства, по­ступающие в кассу предприятия, подлежат сдаче в учреждение банка с последующим зачислением на счет данного предпри­ятия; сумма денежных средств, которую можно держать в кас­се предприятия, лимитируется. Порядок и сроки сдачи налич­ных денег в учреждение банка устанавливаются индивидуаль­но по каждому предприятию [26,С.87].

Безналичные расчеты — это расчеты, совершаемые путем перевода банками средств по счетам клиентов, на основе пла­тежных документов, составленных по единым стандартам и правилам. Безналичные расчеты осуществляются через кредит­ные организации и (или) Банк России по счетам, открытым на основании договоров банковского счета или корреспондент­ского счета (субсчета), если иное не установлено законода­тельством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Формы безналичных расчетов и их краткая характеристика приведены в гл. 46 Гражданского кодекса РФ. Непосредствен­но техника расчетов устанавливается инструктивными доку­ментами Банка России, в частности инструкцией от 12 апреля 2001 г. №2-п «Положение о безналичных расчетах в Россий­ской Федерации». В указанной инструкции сформулированы основные принципы организации безналичных расчетов. 

Кодекс РФ  устанавливает, что выбор наличной или безналич­ной формы расчетов напрямую связан с характером произво­димой операции, а также с правовым статусом участников. Расчеты юридических лиц, а также расчеты с участием граж­дан, связанные с осуществлением последними предпринима­тельской деятельности, по общему правилу, осуществляются в безналичном порядке. Без каких-либо ограничений наличными денежными средствами могут рассчитываться только физиче­ские лица и только по операциям, не связанным с осуществле­нием ими предпринимательской деятельности.

Безналичная форма расчетов связана с оформлением соответ­ствующих документов единообразной формы и поэтому более трудоемка. Для обеспечения текущей деятельности организации расчеты по небольшим денежным суммам, в том числе и между юридическими лицами могут осуществляться наличными денеж­ными средствами. С этой целью инструктивными документами Банка России устанавливаются предельные размеры расчетов на­личными деньгами по одному платежу (в настоящее время меж­ду юридическими лицами этот лимит составляет 10 тысяч рублей).

Налично-денежный оборот регламентирован Положением о правилах организации наличного денежного обращения на тер­ритории Российской Федерации от 5 января 1998 г., утвер­жденным Банком России. Наличные денежные средства, по­ступающие в кассу предприятия, подлежат сдаче в учреждение банка с последующим зачислением на счет данного предпри­ятия; сумма денежных средств, которую можно держать в кас­се предприятия, лимитируется. Порядок и сроки сдачи налич­ных денег в учреждение банка устанавливаются индивидуаль­но по каждому предприятию.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявлен­ных к счету, списание средств со счета осуществляется в по­рядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, т. е. в так называемой календарной очередности.

При недостаточности денежных средств на счете для удов­летворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

- в первую очередь происходит списание по исполнитель­ным документам, предусматривающим перечисление или выда­чу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также;

- требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь производится списание по исполни­тельным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств, для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознагражде­ний по авторскому договору;

- в третью очередь осуществляется списание по платеж­ным документам, предусматривающим перечисление или выда­чу денежных средств, для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в государственные социальные страховые фонды;

- в четвертую очередь происходит списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюд­жетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

- в пятую очередь происходит списание по исполнитель­ным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в последнюю очередь осуществляется списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередно­сти поступления документов.                             

Дейст­вующим законодательством установлены несколько форм рас­четов и видов платежей, которые организации-контрагенты могут выбирать по своему усмотрению:

- расчеты платежны­ми поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты че­ками;

- расчеты по инкассо.

Каких-либо ограничений со сто­роны банка по выбору форм расчетов не допускается.

Законодательно ус­тановлено, что расчетные документы оформляются на бланках единообразной формы в бумажном или электронном видах. Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты:

- наименование расчетного документа и код формы;

- номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;

- вид платежа;

- наименование плательщика, номер его счета в банке;

- наименование и местонахождение банков плательщика и получателя, банковские идентификационные коды, номера корреспондентских счетов банков;

- наименование получателя средств, номер его счета в бан­ке, идентификационный номер налогоплательщика;

- назначение платежа;

- сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

- очередность платежа;

- подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в уста­новленных случаях).

Расчетные документы действительны в течение десяти дней, не считая дня их выписки. Исправления, помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются.

Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации могут осуществляться с исполь­зованием:

- корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России;

- корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;

- счетов участников расче­тов, открытых в небанковских кредитных организациях, осу­ществляющих расчетные операции;

- счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.

В соответствии с действующим законодательством безна­личные расчеты между организациями осуществляют банки и небанковские кредитные учреждения. В свою очередь банки взаимодействуют друг с другом через расчетно-кассовые цен­тры (РКЦ) либо напрямую через корреспондентские счета, от­крытые у банков-контрагентов.

Расчетно-кассовые центры являются учреждениями Банка России и созданы по территориальному принципу. Отношения между коммерческими банками и расчетно-кассовыми центрами оформляются договором. Коммерческий банк открывает в РКЦ корреспондентский счет, так называемый счет «НОСТРО». Платы за расчетно-кассовое обслуживание РКЦ не берет, но и не начисляет проценты на остаток средств на корреспондент­ских счетах банков в РКЦ. Расчеты между РКЦ непосредствен­но по операциям коммерческих банков, а также по их собствен­ным операциям происходят через счета межфилиальных оборо­тов (МФО). Средством расчета служат авизо (авизо как извещение об изменениях в состоянии взаимных расчетов, по­сылаемое одним контрагентом другому, используется исключи­тельно в расчетах между банками и кредитными учреждениями).

 Необходимым условием расчетов с использованием РКЦ является наличие у коммерческого банка достаточных средств на корреспондентском счете в РКЦ. В противном случае осу­ществление расчетов невозможно. Таким образом, основной не­достаток расчетов через РКЦ заключается в том, что клиент не сможет произвести платеж даже при наличии у него средств на счете в банке, если на корреспондентском счете банка в РКЦ средства отсутствуют. Кроме того, в процессе расчетов между банками появляется еще одно звено (РКЦ), что усложняет рас­четы и увеличивает сроки исполнения платежей.

Для ускорения расчетов, а также для "исключения возмож­ности злоупотреблений банки могут открывать корреспондент­ские счета друг у друга на основе межбанковских соглашений. В этом случае необходимость использования системы межфи­лиальных оборотов отпадает, так как расчетно-кассовые цен­тры участия в расчетах не принимают.

Ускорению расчетов способствует также организация зачета взаимных требований банковскими учреждениями (межбанков­ский клиринг). В соответствии с действующим законодатель­ством банки вправе осуществлять расчеты путем зачета взаим­ных требований с последующим погашением сальдо путем пе­ревода денежных средств по корреспондентским счетам. Межбанковский клиринг может осуществляться как на базе РКЦ, так и специализированными центрами, созданными бан­ками определенного района или банками, входящими в одну группу. Клиринговый центр является отдельным юридическим лицом, созданным, как правило, в форме акционерного обще­ства. В основном в качестве учредителей клиринговых центров выступают крупные коммерческие банки. Отношения между клиринговыми центрами и участниками регламентируются до­говором о расчетном обслуживании, после чего клиентам кли­ринговых центров открываются специальные лицевые счета, по которым и происходит зачет взаимных требований. Таким образом, существенно уменьшается документооборот и сокра­щаются сроки исполнения платежей. Клиринговая деятель­ность подлежит лицензированию Банком России.

1.2.1 Расчеты платежными поручениями

Платежное поручение представляет собой поручение орга­низации обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет указанного плательщиком лица. В современной хозяйственной практике указанная форма рас­четов является основной [30,С.75].

В день принятия банком от клиента платежного поручения у банка возникает обязательство перед клиентом в сроки, установ­ленные законодательством или договором, перечислить денежные средства по назначению с корреспондентского счета (субсчета), иных счетов, открытых для проведения расчетных операций, при соблюдении клиентом следующих условий:

- правильного ука­зания реквизитов плательщика, получателя денежных средств, обязательных для осуществления операции по перечислению средств;

- наличия на его счете денежных средств в сумме, достаточной для исполнения принятого документа.

При, соблюдении клиентом перечисленных выше условий, кредитная организация или ее филиал, в день принятия пла­тежного поручения от клиента списывает средства с его счета, и перечисляет их со своего корреспондентского счета (субсче­та) и иных счетов, открытых для проведения расчетных опера­ций, не позднее следующего дня, если иное не предусмотрено в договоре банковского счета.

Клиентам рекомендуется представлять в банк расчетные документы накануне наступления срока платежа (платежи в бюджет, внебюджетные фонды, плановые платежи). Если срок платежа на документе не проставлен, то сроком платежа счи­тается дата принятия документа от клиента.

Платежное поручение действительно в течение 10 дней, на­чиная со дня следующего за днем выписки. В отдельных слу­чаях используются следующего за днем выписки. В отдельных слу­чаях используются безотзывные поручения, действующие в те­чение неопределенного времени.

Организация-плательщик выписывает четыре экземпляра платежного поручения на бланке унифицированной формы по одному для каждого участника сделки. На одном экземпляре ставится оригинальная печать организации, а также этот эк­земпляр подписывается первой и второй подписями. Указан­ный экземпляр является основанием для списания средств, в банке и остается в банковской документации. Второй экземп­ляр поручения возвращается к плательщику с отметкой банка о принятии поручения к исполнению. Третий и четвертый эк­земпляры поступают в банк продавца. На основании третьего экземпляра производится зачисление средств на счет получа­теля. Последний экземпляр прилагается к выписке со счета получателя в качестве подтверждения совершения операции по зачислению средств.

Основные преимущества данной формы расчетов заключа­ются в относительно быстром документообороте. Возможные задержки обусловливаются только задержками в работе бан­ковской системы.

1.2.2 Расчеты аккредитивами

В соответствии с Положением о безналичных расчетах ак­кредитив представляет собой условное денежное обязательст­во, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению пла­тельщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих усло­виям аккредитива, или предоставить полномочия другому бан­ку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Содержание аккредитивной формы расчетов заключается в том, что плательщик и поставщик передают банкам, в которых они обслуживаются, функции по контролю, за соблюдением ус­ловий договора в части сумм и сроков оплаты. В банке постав­щика открывается специальный счет, на котором депонируются средства плательщика. Указанные средства бронируются на оп­ределенный срок, который устанавливается в основном договоре. После того как поставщик убеждается в том, что необходимые средства зарезервированы, он- отгружает продукцию или выпол­няет соответствующие услуги или работы. Документы, свиде­тельствующие об отгрузке товаров или выполнении работ, пред­ставляются поставщиком в банк. Исполняющий банк проверяет соответствие отгрузки условиям аккредитива, и в случае полного соблюдения контракта денежные средства списываются непо­средственно на счет поставщика. Документы, свидетельствующие об отгрузке продукции, исполняющий банк пересылает бан­ку-эмитенту, откуда они попадают к покупателю. Выплаты с ак­кредитива могут осуществляться только в безналичной форме.

Аккредитивная форма расчетов имеет несомненные досто­инства. Поставщик получает дополнительные гарантии по своевременному получению оплаты от "покупателя, поскольку, как правило, отгрузка товара или выполнение каких-либо ра­бот поставщиком производится уже после получения извеще­ния об открытии аккредитива. С другой стороны, банковское учреждение контролирует действия поставщика; несмотря на то что соответствующие денежные средства забронированы, поставщик сможет получить их только при условии добросо­вестного исполнения договора в полном объеме ив соответст­вующие сроки.

В современной практике используются несколько видов ак­кредитивной формы расчетов, возможность использования ко­торых содержится в договоре банковского счета. При депони­рованном, или открытом, аккредитиве банк плательщика (банк-эмитент) перечисляет в банк получателя (исполняющий банк) соответствующую сумму со счета плательщика или за счет средств предоставленного ему кредита. Таким образом, необходимые денежные средства списываются со счета плательщика еще до момента исполнения поставщиком обяза­тельств по договору. Указанная форма аккредитивных расче­тов применяется в случае, если между банками, обслуживаю­щими участников сделки, не установлены корреспондентские отношения.

При наличии у банков корреспондентских счетов друг у друга, как правило, применяется непокрытый, или гарантиро­ванный, аккредитив. В этом случае средства, списанные с рас­четного счета покупателя, непосредственно в банк поставщика не перечисляются, а депонируются на специальном счете. Вы­плата поставщику по аккредитиву производится за счет средств на корреспондентском счете банка покупателя в банке поставщика. В этом случае сроки расчетов между контрагента­ми сокращаются.

Возможны и другие классификации аккредитивной формы расчетов, однако различия между ними в основном носят технический характер, т. е. касаются организации документо­оборота между контрагентами. По своей сути они представля­ют собой видоизменения либо покрытой, либо непокрытой формы аккредитивных расчетов.

Например, отзывной аккредитив может быть изменен бан­ком-эмитентом без предварительного уведомления организа­ции — получателя средств. При этом отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получа­телем. Соответственно после получения извещения об отзыве исполняющий банк платежи не производит. Возможность от­зыва аккредитива без уведомления поставщика в определен­ной мере нивелирует достоинства данной формы расчетов, а именно не создает поставщику достаточных гарантий получе­ния платежа. Хотя возможность использования" отзывного ак­кредитива и предусмотрена современным законодательством, на практике он почти не применяется.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен или изменен только с согласия поставщика. В этом случае исполняющий банк обязуется осуществить платеж, по­ставщику при выполнении последним, условий аккредитива. Именно эта форма аккредитива и получила свое развитие на практике. Тем не менее, Гражданским кодексом РФ установле­но, что при отсутствии указания на запрещение отзыва аккре­дитива банком-эмитентом аккредитив считается отзывным.

На практике существуют и другие вариации аккредитивной формы расчетов. Например, при посреднических операциях применяется переводной аккредитив. Если поставщик реали­зует продукцию покупателю через своего представителя-по­средника, в качестве средства платежа покупатель может ис­пользовать переводной аккредитив, при котором платежи осуществляются как в пользу посредника, так и в пользу основного поставщика. При этом перевод аккредитива может осуществляться только один раз.

В случае периодических поставок или выполнения работ по этапам используется возобновляемый аккредитив. Существует два варианта использования данного вида аккредитива. В пер­вом случае после поставки определенной партии или выполнения соответствующего этапа работ с аккредитива производятся I платежи до тех пор, пока на аккредитиве имеются денежные средства. Второй вариант предусматривает депонирование соот­ветствующей суммы под каждую поставку или этап работ. В качестве преимуществ данного вида аккредитива можно от­метить сокращение сроков и непрерывный характер расчетов.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре между поставщиком и покупателем. В соответствии с Положением о безналичных расчетах в данном договоре  должны быть предусмотрены следующие условия (помимо остальных существенных условий договора):

- наименование банка-эмитента (банк плательщика);

- наименование банка, обслуживающего получателя средств;

- наименование получателя средств;

- сумма, сроки действия и вид аккредитива;

- способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

- полный перечень и точная характеристика документов,  предоставляемых получателем средств;

- ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

Плательщик представляет в банк, в котором он обслуживается, аккредитив установленной формы (в соответствии с  Приложением №5 к Положению о безналичных расчетах). В нем указываются:

- вид аккредитива (в случае, если отсутствует указание; что аккредитив является безотзывным, он считается отзыв­ным);

- условие оплаты аккредитива (с акцептом или без акцепта);

- номер счета, открытый исполняющим банком для депо­нирования средств, при покрытом (депонированном) аккреди­тиве;

- срок действия аккредитива с указанием даты (число, ме­сяц и год) его закрытия;

- полное и точное наименование документов, против кото­рых производится платеж по аккредитиву;

- наименование товаров (работ, услуг), для оплаты кото­рых открывается аккредитив, номер и дата основного, договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучателя и место назначения (при оплате товаров).

При отсутствии хотя бы одного из этих реквизитов банк отказывает в открытии аккредитива.

Для получения денежных средств по аккредитиву постав­щик предоставляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов установленной формы, а также документы, сви­детельствующие о выполнении им условий контракта и преду­смотренные условиями аккредитива. В реестре счетов содер­жится информация о реквизитах аккредитива, сумме платежа, номере счета поставщика, дате отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), перечне документов в соответствии с условиями аккредитива [11,С.195].

При упомянутых выше достоинствах аккредитивной формы расчетов (гарантия исполнения обязательств контрагентами) су­ществуют и значительные неудобства применения указанной формы на практике. Данные неудобства носят в основном тех­нический характер и вызваны значительным документооборо­том между банками и их клиентами. Указанная форма расчетов не позволяет в короткие сроки произвести оплату и поэтому для обеспечения текущей хозяйственной жизни предприятия не используется. Помимо технических сложностей имеется весьма существенный недостаток. Как правило, в хозяйственной практи­ке используется покрытый аккредитив, т. е. аккредитив, при ис­пользовании которого у плательщика на время действия кон­тракта из оборота отвлекаются значительные денежные средства. Аккредитивная форма расчетов является еще и самой дорогостоящей из возможных форм безналичных расчетов, по­скольку за свои услуги по контролю, за соблюдением условий контракта банк взимает комиссионное вознаграждение.

Указанные обстоятельства объясняют причину того, что ак­кредитивы применяются в основном в международных расче­тах или в расчетах по крупным контрактам, связанным с дви­жением значительных сумм либо с реализацией уникального и дорогостоящего оборудования, когда контрагентам необходимы твердые гарантии исполнения взаимных обязательств.

1.2.3 Расчеты чеками

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя обслуживающему его банку произвести платеж указанной в чеке суммы чекодержа­телю. В хозяйственной практике выделяют два вида чеков: де­нежные (чеки, предназначенные для выплаты чекодержателю наличных денежных средств) и расчетные (чеки, используемые для расчетов между юридическими лицами). В данном разделе речь пойдет о расчетных чеках.

Расчетные чеки представлены депонированными и гаранти­рованными чеками. Различия между ними заключаются в том, что при оформлении депонированной чековой книжки клиент предварительно перечисляет на отдельный лицевой счет соот­ветствующую сумму, что обеспечивает, гарантию платежа, по данным чекам, т. е. одновременно с заявлением о выдаче чеко­вой книжки в банк представляется платежное поручение. Именно депонированные чеки получили наибольшее распро­странение в современной отечественной практике.

Гарантированная чековая книжка предварительного депони­рования средств не предусматривает. Покрытием чека высту­пают средства чекодателя на расчетном счете в пределах соот­ветствующей суммы гарантии, установленной банком при вы­даче чековой книжки. При временном отсутствии средств на счете плательщика банк может произвести оплату за счет соб­ственных средств, в пределах установленной суммы (оверд­рафт), если данная услуга установлена соглашением между банком и клиентом [12 ,С.71].

Перед выдачей чековой книжки банк заполняет отдельные реквизиты содержащихся в ней чеков. На лицевой стороне ка­ждого чека указывается наименование плательщика (чекодате­ля) и банка, выдавшего чековую книжку. Также приводятся не­обходимые банковские реквизиты плательщика (номер счета, номер корреспондентского счета банка, банковский идентифика­ционный код). На оборотной стороне чека цифрами и прописью указывается предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек. Сумма лимита скрепляется печатью и под­писью должностных лиц банка. Выданная банковская чековая книжка регистрируется в специальной идентификационной кар­точке, в которой перечисляются основные реквизиты чека с об­разцами подписей. Она выдается клиенту вместе с чековой книжкой и служит для подтверждения подлинности чека.

Порядок использования расчетных чеков в хозяйственной практике регулируется Гражданским кодексом РФ. В соответ­ствии с ним чек должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование «чек», включенное в текст документа;

- поручение плательщику выплатить определенную денеж­ную сумму;

- наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

- указание валюты платежа;

- указание даты и места составления чека;

- подпись лица, выписавшего чек,— чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизи­тов лишает его силы чека. В отдельных случаях в чеке может быть указано наименование чекодержателя; такой чек называ­ется именным. Чек, не содержащий указания места его состав­ления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя.

По отечественному законодательству чек должен быть предъявлен к оплате в течение 10 дней, не считая дня его вы­дачи. Выдача чека не погашает обязательства чекодателя, в ис­полнение которого он выдан.

Права по чеку могут быть переданы с помощью передаточ­ной надписи на чеке, называемой индоссаментом, за исключе­нием именного чека. Индоссамент, совершенный плательщи­ком, считается недействительным. Чекодержатель переводного чека считается его законным владельцем, если он основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов.

В соответствии с Гражданским кодексом платеж по чеку полностью или частично может быть гарантирован посредст­вом аваля (поручительства). Аваль может быть выдан любым лицом, за исключением плательщика. На лицевой стороне чека либо на дополнительном листе авалист проставляет над­пись «считать за аваль» с указанием своего наименования и реквизитов. Авалист отвечает по чеку так же, как и лицо, вы­писавшее чек, и в случае отказа последнего от оплаты чека че­кодержатель вправе предъявить иск к любому или всем обя­занным по чеку лицам (чекодатель, авалист, индоссант). Иск чекодержателя к обязанным по чеку лицам может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу.

Плательщик (чекодатель) выписывает чек и передает его по­ставщику (чекодержателю) вместе с идентификационной кар­точкой. В момент выписки и получения чека чекодержатель обязан следить за обоснованностью лимита данной чековой книжки. При выписке чека неиспользованный лимит отражает­ся на корешке следующего чека. Помимо соблюдения лимита сверяется подпись лица, выписавшего чек, с образцом подписи, поставленной на идентификационной карточке, а также соот­ветствие остальных реквизитов чека реквизитам карточки.

В течение 10 дней чекодержатель сдает полученные чеки вместе с реестром чеков в банк, в котором он обслуживается. Реестр чеков содержит в себе информацию о всех чеках, сда­ваемых в банк. В нем указываются номера и суммы чеков, сдаваемых при данном реестре, лицевые счета и наименования плательщиков и получателя денежных средств. Копии полученного реестра вместе с чеками банк чекодержателя, не про­изводя операций по счетам, пересылает в банки поставщиков. Банк чекодателя, получив соответствующий реестр и чеки и проверив их подлинность, списывает депонированные средства со счета (если речь идёт о депонированной чековой книжке) или осуществляет перечисление собственных средств (если ис­пользуется овердрафт). На основании экземпляра реестра сче­тов в банке поставщика полученные средства зачисляются на счет последнего.

1.2.4 Расчеты по инкассо

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую опера­цию, посредством которой банк берет на себя обязательства по получению от плательщика платежа на основании представ­ленных на инкассо документов. Суть указанной операции за­ключается в том, что распоряжение о списании средств со сче­та плательщика оформляется не самим плательщиком, а полу­чателем в рамках предоставленного ему права.

Расчеты по инкассо могут осуществляться с акцептом, т. е. когда плательщик подтверждает представленные в его банк до­кументы на списание денежных средств, так и без акцепта, в случаях, установленных законодательством (как правило, это относится к списанию по исполнительным и приравненным к ним документам).

В современной практике инкассовая форма расчетов осуще­ствляется на основании платежных требований и инкассовых поручений. Указанные документы предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслу­живающий получателя.     

Платежное требование-поручение используется, как прави­ло, в коммерческом обороте и представляет собой расчетный документ, который содержит требование кредитора (получате­ля средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты платежными требованиями-поручениями могут осуществляться с акцептом или без акцепта плательщика. При расчетах между коммерческими организациями платежные требования без ак­цепта используются только в случае, если данное условие ус­тановлено основным договором между контрагентами, а также при наличии в договоре банковского счета между плательщи­ком и своим банком условия о возможности безакцептного списания денежных средств. В хозяйственной практике между коммерческими организациями безакцептные платежные тре­бования используются достаточно редко, в основном расчеты осуществляются платежными требованиями, оплачиваемыми с акцептом плательщика.

Платежные требования предоставляются в банк получателя на бланке установленной формы. Кроме основных реквизитов платежных документов, указанных ранее, платежное требова­ние должно содержать:

- условие оплаты (с акцептом или без);

- срок для акцепта (срок определяется контрагентами по основному договору, но не должен быть менее пяти рабочих дней);

- дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных основным договором документов, свидетельствующих о выпол­нении поставщиком условий договора;

- наименование товара, работ, услуг, реквизиты основного хозяйственного договора.

Принимающий платежные требования банк получателя (банк-эмитент) осуществляет проверку соответствия платежного требования установленной форме, соответствие подписей и пе­чати получателя, а также полноты заполнения всех указанных на бланке реквизитов. В случае соблюдения всех правил два экземпляра платежного требования с реестром платежных тре­бований (перечень требований по данному платежу и их основ­ные реквизиты) передаются в банк плательщика (исполняющий банк). Поступившие в исполняющий банк платежные требова­ния проверяются на соответствие условий данной формы рас­четов условиями договора между банком и плательщиком [14, С.34].

При расчетах платежными требованиями с акцептом один экземпляр требования передается для акцепта плательщику. Акцепт платежного требования может быть произведен пла­тельщиком до истечения срока акцепта путем предоставления в банк соответствующего заявления с печатью и подписями соответствующих должностных лиц. В этом случае на основа­нии указанных в требовании реквизитов исполняющий банк производит списание средств со счета плательщика.

Если плательщик отказывается от акцепта полностью или частично, то им в исполняющий банк представляется специ­альное заявление в трех экземплярах, в котором указываются мотивы отказа с обязательной ссылкой на условия договора или нормы права. В частности, это может быть несоответствие применяемой формы расчетов условиям заключенного основ­ного договора. При полном отказе от акцепта платежные тре­бования и заявление плательщика об отказе с соответствую­щими отметками исполняющего банка возвращаются, в банк-эмитент для последующей передачи получателю. В слу­чае частичного акцепта в платежном требовании обводится первоначальная сумма и рядом проставляется цифрами и прописью сумма, подлежащая к оплате. Заявление о частичном отказе вместе с одним экземпляром платежного требования служат основанием для списания денежных средств со счета плательщика. Второй экземпляр заявления направляется в банк-эмитент для выдачи получателю средств. Все возникаю­щие между плательщиком и получателем разногласия разре­шаются в законодательно установленном порядке.

При неполучении исполняющим банком в установленный срок отказа от акцента платежное требование считается акцеп­тованным, и на основании указанных в нем реквизитов испол­няющий банк осуществляет платеж.

Если поставщик представляет в банк-эмитент платежное требование, в котором указано, что оплата до нему произво­дится без акцепта получателя, то в требовании делается ука­зание на пункт основного договора, в котором предусмотре­но следующее условие. Безакцептное списание по хозяйст­венным договорам требует соответствующего указания такой возможности в договоре банковского счета. Кроме того, пла­тельщик при заключении хозяйственного договора представ­ляет в обслуживающий его банк сведения о кредиторах (по­лучателях), которые имеют право выставлять платежные требования на списание денежных средств, в безакцептном порядке, а также на основании каких хозяйственных догово­ров может быть произведено указанное списание. В случае, если условия о безакцептном списании средств нет в дого­воре банковского счета либо плательщик не представил в • банк сведения о получателях средств, платежное требование оплачивается в порядке предварительного акцепта. При без­акцептном списании средств, в случае соблюдения испол­няющим банком всех требований законодательства послед­ним возражения плательщика по поводу списания не прини­маются [17,С.178].

Инкассовые расчеты могут осуществляться также и на ос­новании инкассовых поручений. В соответствии с действую­щим законодательством списание денежных средств по инкас­совым поручениям производится только в бесспорном поряд­ке. Положением о безналичных расчетах предусмотрены случаи применения инкассовых поручений, а именно:

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания установ­лен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

- при взыскании по исполнительным листам. Инкассовые поручения могут применяться и при расчетах между коммерческими организациями, если условия основного договора, а также договоров банковского счета содержат такую возможность. В данном случае порядок документооборота ана­логичен документообороту при использовании платежных тре­бований-поручений без акцепта. Однако в сложившейся прак­тике расчеты с использованием инкассовых поручений приме­няются в основном для принудительного взыскания денежных средств соответствующими государственными контролирующи­ми органами.

  Учет денежных средств в соответствии с МСФО

Международные учетные стандарты определяют основные направления учета и оценки соответствующих объектов учета. Разрабатываются они Комитетом по международным бухгалтерским стандартам при участии Организации Объединенных Наций, ее Экономического и Социального Совета, Комиссии по транснациональным корпорациям, Межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности и ряда других организаций. Основное назначение международных учетных стандартов – гармонация учета и отчетности в различных странах.

Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номер стандарта, его название, основные определения (термины и выражения, используемые в стандарте), ссылки (указания на другие стандарты), содержание, разъяснения (поясняются принципиальные моменты), дата вступления стандарта в силу.

К настоящему времени утверждено 30 международных учетных стандартов. Международные стандарты отличаются гибкостью и предлагают, как правило, альтернативные решения одних и тех же вопросов. Они не являются строго обязательными для всех стран. Большинство стран на основе международных разрабатывают национальные стандарты.

Директивы Европейского экономического союза (ЕЭС) как инструмент гармонизации являются для стран-участниц обязательными, оставляя за ними свободу в выборе решений о конкретных формах и методах включения директив в национальное законодательство.

Учет движения денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

Правила движения денежных средств установлены МСФО 7, согласно которому учет должен содержать информацию о денежных потоках компании в  разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов:

- прямого;

- косвенного.

Информация о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности представляется только прямым методом.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей.

Состав статей разделов отчета о движении денежных средств, в соответствии с МСФО 7 определяется компанией самостоятельно. Детализация разделов отчета о движении денежных средств полностью зависит от информационных потребностей компании. Теоретически отчет о движении денежных средств может содержать только итоговые потоки по каждому виду деятельности.

Большинство предприятий ежедневно осуществляют огромное количество денежных операций, поэтому их довольно трудно анализировать и классифицировать. Проще принять за основу данные, уже отраженные в учете по методу начисления, которые использовались при составлении отчета о прибылях и убытках и баланса. При составлении отчета о движении денежных средств нужно исключить влияние не денежных статей («Амортизация, «Резервы») и учесть изменение активов, капитала и обязательств компаний.

Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом на основе информации, полученной путем корректировок статей доходов и расходов, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. На определенном этапе развития компании может оказаться, что менеджерам и собственникам важно видеть реально полученные доходы и реально понесенные расходы, а не только финансовый результат, рассчитанный методом начислений [9,С.147].

Поэтому косвенный метод им не подходит, а прямой метод на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким. В этой ситуации логично составлять отчет о движении денежных средств, прямым методом путем корректировок данных отчета о прибылях и убытках.

Согласно МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций не денежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

Косвенный метод раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности (чистый приток или отток), а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируется и соответственно   не классифицируется по статьям движения денежных средств.

Корректировки чистой прибыли во многом схожи с корректировками доходов и расходов на суммы, рассчитанные по кассовому методу при построении отчета о движении денежных средств прямым методом. Но поскольку в данном случае за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки.

Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного позволяет получить информацию для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод.

Согласно МСФО 7 отчет о движении денежных средств должен объяснять причины изменения сумм денежных средств и их эквивалентов. К денежным средствам относятся наличные деньги и вклады до востребования, а к эквивалентам – краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. К ним могут быть отнесены, например, инвестиции в финансовые инструменты (за исключением банковских овердрафтов).

Кроме того, в соответствии с МСФО 7 в примечании к отчету о движении денежных средств должна раскрываться информация об операциях неденежного характера, оказывающих значительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность компании.

Примерами таких операций являются эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки.

Отчет о движении денежных средств, составленный по МСФО, и его российский аналог во многом схожи (в российском бухгалтерском учете отчет о движении денежных средств утвержден приказом Минфина России от 27.03.1996г. № 31 в рамках программы реформирования ответственного учета в целях его сближения с МСФО). Однако существуют определенные различия.

Форма российского отчета о движении денежных средств не предусматривает использования косвенного метода. Кроме того, по российским правилам не требуется приводить данные о денежных эквивалентах.

Глава 2  Учет денежных средств

2.1    Краткая характеристика ООО «Мотор»

Объектом исследования данной дипломной работы избрано ООО «Мотор» Кузоватовского района.

ООО «Мотор» образовано в 1931 году на базе МТС. Существенная реконструкция производственной базы стала производиться с середины 1975 года. За период с 1975 по 1983 годы в целях расширения производства и улучшения условий труда работников была произведена перестройка, реконструкция цехов по ремонту автомашин ГАЗ-53, двигателей ЗМЗ-53, электродвигателей, ремонтной мастерской  по ремонту сельскохозяйственной техники. Расширилась и укрепилась материально-техническая база по техобслуживанию тракторов К-700, КАМАЗов, здание котельной.

Положительно отразилось на производственной деятельности стабильное руководство предприятием с середины 70-х годов до настоящего времени.

Максимальный ремонт сельхозтехники приходит на период конца 80-х годов начала 90-х годов. В это время в год ремонтировалось более 2 тысяч штук автодвигателей ЗМЗ-53, 90 штук тракторных двигателей, более 15500 условных единиц электродвигателей.

Годы перестройки и развала экономики не могли не сказаться на финансовм состоянии ООО «Мотор». Основные партнеры сельскохозяйственные производители оказались на грани банкротства. В связи э тим резко снизилось количество заявок на ремонт сельхозтехники.

В 1999-2000 годах  ремонт тракторов, зерновых комбайнов не проводилось. Автомобилей, двигателей ЗМЗ-53, электродвигателей в 2000 году отремонтировано было соответственно 5, 32, 500 штук.

Валовое производство продукции и услуг в 2004 году составило 4885 тысяч рублей.

В целях сохранения жизнедеятельности коллектива налажен выпуск резино технических изделий для механизации животноводческих ферм. Освоено производство электрокабельной продукции. Начиная с 1995 года ООО «Мотор» осуществляет капитальные вложения по строительству газопроводов.

Бухгалтерия ООО «Мотор» имеет следующую структуру:

- главный бухгалтер;

- кассир;

- бухгалтер расчетной группы;

- бухгалтер материальной группы и готовой продукции.

Приказом по ООО «Мотор» утверждена учетная политика по бухгалтерскому и налоговому учету на 2005 год:

- бухгалтерский и налоговый учет в обществе ведется бухгалтерией;

- общество ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С «Предприятие» «Упрощенная система налогообложения»;

- общество использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000г. № 94н;

- хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно;

- налоговый учет ведется в книге доходов и расходов общества;

- учетные документы хранятся на предприятии в течении пяти лет;

- в налоговом учете доходы и расходы учитываются кассовым методом;

- уровень существенности в бухгалтерском учете равен 5 процентам;

- амортизация основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом;

- нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом;

- амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

- в бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по стоимости последнего приобретения (ЛИФО);

- расходы будущих периодов списываются в бухгалтерском учете равномерно в течении периода, к которому относятся;

- общехозяйственные расходы списываются в конце отчетного периода на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»;

-  проценты по кредитам и займы считаются сопоставимыми, если они выданы в одной валюте, должны быть погашены в одинаковые сроки, аналогичны по обеспечению (под залог оборотных или внеоборотных средств), сопоставимы по объему (отклонение не должно превышать 20% от среднего объема заемных средств, полученных в течении месяца;

-  инвентаризация материалов, товарных запасов, расчетов, основных средств проводится при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае бедствий, при реорганизации или ликвидации общества, при передаче имущества в аренду, выкупе, преобразовании, перед составлением годовой отчетности (по основным средствам – один раз в три года, оборудование к установке – ежегодно, производственные запасы, материалы, готовая продукция – ежегодно, расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями – ежегодно, денежные средства в кассе – ежемесячно). Для проведения инвентаризации создана комиссия.

2.2  Учет кассовых операций

Денежные средства ООО «Мотор» Кузоватовского района представляют совокупность денег, находящихся в кассе, на банковском счете, чековой книжке, переводе в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам ООО «Мотор» относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия – одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающей абсолютной  ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам [21,С.292].

Подавляющее большинство расчетов между предприятиями производится безналичным путем, т.е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет кредитора посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты.

Безналичные расчеты в условиях рыночной экономики могут осуществляться и с помощью векселей и чеков.

В отличие от платежей наличными, когда денежные средства непосредственно передаются плательщиком получателю, безналичные расчеты осуществляются с помощью различных банковских, расчетных и кредитных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов обеспечивает надежную сохранность денежных средств, снижает расходы на денежное обращение и сокращает потребность в наличных деньгах.

Наличные денежные расчеты в обязательном порядке проводят через кассу ООО «Мотор». Наличные денежные средства, полученные ООО «Мотор» в банке, могут расходоваться строго на цели указанные в чеке. ООО «Мотор» может иметь в своей кассе наличные денежные средства только в пределах лимита, установленного банком ежегодно по согласованию с руководителем предприятия. При осуществлении расчетов с населением предприятие обязано применять контрольно-кассовые машины (ККМ).

По сути дела, денежные средства являются необходимым условием функционирования ООО «Мотор». Недаром их ассоциируют с кровеносной системой каждой организации. Без денег деятельность прекращается. Всесторонне скоординированная стратегия управления денежными ресурсами предприятия должна обеспечить его платежеспособность. Кроме того, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций [6,С.86].

Однако, всякие излишние запасы денежных средств, приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.

Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиции появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их замораживания. Построение системы эффективного управления денежными потоками невозможно без наличия полной и достоверной бухгалтерской информации о наличии и движении денежных   средств ООО «Мотор». Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддерживания повседневной платежеспособности ООО «Мотор».

Целью бухгалтерского учета операций с денежными средствами является контроль, за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов в кассе ООО «Мотор».

Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств и расчетов стоят следующие основные задачи:

- своевременное и правильное проведение необходимых расчетов, как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

- соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и сметами;

- правильное и своевременное документальное оформление операций с денежными средствами;

- полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;

- контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

- организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности,  а также средств, полученных в порядке кредитования;

- бесперебойное удостоверение денежной наличностью потребностей предприятия;

- рациональное вложение свободных денежных средств, с целью получения дополнительного дохода от инвестиций.

В соответствии с действующим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МФ РФ от 31.10.2000 года № 94н, для учета денежных средств, предназначены следующие счета:

- счет 50 «Касса»;

- счет 51  «Расчетный счет»;

- счет 52 «Валютные счета»;

- счет 55 «Специальные счета в банках»;

- счет 57 «Переводы в пути».

Порядок ведения кассовых операций определен рядом нормативных документов:

- Законом «О бухгалтерском учете»;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) и др.

К кассовым относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы ООО «Мотор». Эти действия ООО «Мотор» регламентированы документом «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации» 22 сентября 1993 года № 40V в соответствии, с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем ООО «Мотор».

Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течении трех дней, включая день получения их в банке. Банком установлен лимит кассы в ООО «Мотор» в размере 8300 рублей.

Для ведения кассовых операций в штате бухгалтерии ООО «Мотор» предусмотрена единица кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. С кассиром заключен договор о материальной ответственности (приложение А).

На ООО «Мотор» созданы все условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе,  а также при доставке их  учреждения банка и при сдаче в банк. Для кассы выделено особое помещение и сейфы, которые по окончании работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью. Ключи от сейфов и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах у руководителя предприятия, не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем, результаты которой фиксируются в акте. При утрате ключей руководитель информирует о происшествии органы внутренних дел [8,С.21]. 

Не разрешается хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному предприятию, и входить в помещение лицам, не имеющим отношения к ее работе. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, в кассе ООО «Мотор» ведется реестр документов приходных и расходных ордеров (приложение Б). Учет ведется на активном счете 50 «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

- счет 50-1 «Касса организации»;

- счет 50-2 «Операционная касса»;

- счет 50-3 «Денежные документы» и др.

Наличные деньги поступают в кассу ООО «Мотор» с расчетного счета в банке, от покупателей, заказчиков и др. Для получения денежной наличности в банке оформляется чек (приложение В). Поступления денег в кассу оформляются по приходным кассовым ордерам (ф. КО-1), который выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер ООО «Мотор» (приложение Г). К приходному ордеру выписывается квитанция, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается к выписке банка (при поступлении наличных из банка). До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф. КО-3).

Действующим правилом запрещено выдавать приходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим деньги. Приходный кассовый ордер передают для исполнения непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный кассовый ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимают только в день их составления.

При приемке наличных денег кассиры должны руководствоваться документом «Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка России». Этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков [7,С.286].

Сражу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу кассир делает записи в кассовой книге (ф. КО-4), которая предназначена для учета движения наличных денег (приложение Д).

ООО «Мотор» ведет только одну кассовую книгу. Она пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице кассовой книги указывают количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя ООО «Мотор» и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда, не списанную в расход.

Второй отрывной лист (отчет кассира – копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге.

Бухгалтерская обработка отчета кассира производится бухгалтерией ООО «Мотор» и заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Также сверяют суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка по расчетному счету. После проверки кассового отчета в специальной графе проставляют номера корреспондирующих счетов. После проверки отчета кассира делается запись в Журнал-ордер 1, при чем каждому отчету в журнале отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет (приложение Ж).

Количество занятых строк в Журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Итоги Журнала-ордера переносятся в конце месяца в Главную книгу.

Помимо денежных средств, предприятия могут хранить в кассе денежные документы: марки государственных пошлин, путевки в санатории и дома отдыха, собственные акции, выкупленные у акционеров, извещения о денежных переводах и т.д.. Денежные документы учитываются на отдельном субсчете к счету 50 – 50/3 «Денежные документы». Аналитический учет этих ценностей ведется по их видам. Корреспонденция по счету 50 «Касса» ООО «Мотор» представлена в таблице (приложение К).

Порядком ведения кассовых операций предусмотрены внезапные ревизии кассы с полным пересчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем ООО «Мотор».

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия ООО «Мотор», назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, чековые книжки и бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом форма Инв.-15. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляют в день ревизии кассы и подписывают все члены инвентаризационной комиссии [25,С.121].

Если будет установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.

Синтетический учет кассовых операций в условиях компьютерной обработки информации ведется в ведомостях по поступлению и расходованию денежных документов средств и денежных документов, которые составляются по окончании учетного периода на основании первичных документов. Кроме того, в настоящее время на предприятиях  возникает потребность в обобщении информации о денежном обороте средств, в кассе по ее основной, инвестиционной и финансовой деятельности, что объясняется действующей структурой отчета о движении денежных средств.

2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Порядок оформления и учета командировочных расходов на территории Российской федерации регулируется Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88г. «О служебных командировках в пределах СССР», а по заграничным командировкам – Правилами об условиях труда советских работников за границей, утвержденными постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.74г. № 365.

Приказом Минфина РФ от 06.07.01г. №49н (12) с 1 января 2002г. установлены следующие нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников в организации, расположенных на территории Российской Федерации:

- оплата найма жилого помещения – по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, а при отсутствии подтверждающих документов – в размере 12 рублей в сутки;

- оплата суточных – 100руб. за каждый день нахождения в командировке.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами                   (с учетом установленных ограничений на использование соответствующего транспорта).

Руководители организаций могут разрешить, а в порядке исключения, производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции. Однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах.

Следует при этом иметь в виду, что командировочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм, включаются в доход работников, подлежащий обложению налогом на доходы с физических лиц.

На указанные суммы суточных начисляют также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов.

Отчеты о расходах по командировкам, на пример, должны быть представлены в течение трех дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяют расходы,  подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель организации. 

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса».

Авансы под отчет выдаются только лицам, работающим в ООО «Мотор».

Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя ООО «Мотор» на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается (приложение Л). На заявлении о выдаче сумм под отчет главный бухгалтер проставляет статью, на которую должен быть отнесен расход, и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам [26,С.117].

Деньги из кассы выдаются согласно, расходного кассового ордера (приложение М). Деньги, выданные в подотчет, расходуются только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче. Об из расходовании, авансовой суммы, подотчетное лицо представляет авансовый отчет по форме 286 (приложение Н) с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете, например товарный чек (приложение П).

 В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются арифметически, а также проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения.

Не использованный остаток аванса возвращается подотчетным лицом не позднее трех дней после сдачи авансового отчета. В случае, непредставления в установленный срок авансового отчета об  из расходовании подотчетных сумм  или не возврата  в кассу остатков неиспользованных авансов, производится удержание из заработной платы лица, получившего аванс [28,С.411].

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

В случае отсутствия документов, подтверждающих указанные расходы, сумма НДС, подлежащих вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% установленных норм на указанные расходы.

Начисления НДС по расходам на проезд и проживание отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 71. Возмещаемая бюджетом часть НДС списывается в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 «Недостачи и потерт от порчи ценностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

При командировке работников за границу им выдается аванс, в валюте страны командирования исходя из установленных норм суточных и квартирных. Нормы суточных в иностранной валюте при краткосрочных командировках за границу на территории иностранных государств установлены постановлением Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 01.12.93г. №126. Как и нормы за проживание в гостинице, они периодически пересматриваются Минфином РФ совместно с Минтрудом РФ и МИД РФ.

Полученную в банке валюту приходуют по счету 50 «Касса» с кредита счета 52 «Валютные счета». Выданная под отчет валюта списывается со счета 50 в дебет счета 71 и отражается в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации на момент выдачи.

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета  с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день предоставления отчета.

При изменение за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: положительная – на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная – на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).

При заграничных командировках суммы НДС по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно и найму жилого помещения начисляются и списываются таким же образом, как и при командировках внутри Российской Федерации.

Порядок возмещения работникам сумм по незавершенным расчетам при командировках за границу определяется постановлением Минтруда РФ по согласованию с Минфином РФ и Центральным банком Российской Федерации « О порядке расчетов в иностранной валюте с работниками, выезжающими за границу» от 20.08.92г. № 12.

Аналитический учет по счету 71, ведут по каждой сумме, выданной под отчет.

2.4 Учет операций по счетам в банках

Свои денежные расчеты со сторонними предприятиями и учреждениями организации, как правило, осуществляют в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации или ЦБ РФ по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством.

Банки открывают организациям расчетные ,текущие, валютные и другие счета.

Расчетный счет – это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств организации для проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Расчетный счет является основным счетом организации, через который без ограничений осуществляются все денежные расчеты. Законодательно количество расчетных счетов не ограничено.

Расчетные счета могут быть открыты любому юридическому лицу независимо от формы собственности.

Для открытия расчетного счета в банке необходимо предоставить следующие документы:

- заявление об открытии счета;

- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

- справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

- нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;

- копию справки о присвоении организации статистических кодов.

При открытии расчетного счета с организацией заключается договор банковского счета (приложение Р), в котором отражается перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.. До подписания договора организация должна ознакомиться с тарифом комиссионных  вознаграждений за оказываемые банком услуги.

В договоре банковского счета указывается номер открытого расчетного счета, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных расчетов. В настоящее время номера расчетных счетов организаций и корреспондирующих счетов из 20 цифр.

Корреспондирующий счет – это банковский счет, отражающий расчеты, произведенные банком по поручению и за счет другого банка на основе заключенного корреспондентского договора.

Информация об открытии счетов в банках должна быть в обязательном порядке доведена до сведения налоговых органов. Это требование является обязательным как для вновь зарегистрированных организаций, так и действующих организаций.

Банки после открытия организации расчетного, текущего, ссудного, депозитного, валютного и иного счета направляют налоговому органу извещение об открытии счета организации-налогоплательщику. Налоговые органы не позднее следующего рабочего дня направляют в банк информационное письмо по установленной форме о получении извещения об открытии счета.

Операции по снятию или перечислению денежных средств со счета производятся банком только после получения указанного письма. В свою очередь, организация в течении 10 дней после открытия счета также обязана известить свою налоговую инспекцию. За невыполнение данного требования к организации может быть применен штраф в соответствии со статьей 118 НК РФ в размере               5000 рублей.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, в валюте РФ на расчетных счетах предприятия, открытых в кредитных организациях используется счет 51 «Расчетный счет». Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого им кредитной организацией (приложение С). В выписке указывают все поступления и списания средств, с расчетного счета, остаток средств на нем на начало и конец дня. В выписке банка информация о движении денежных средств отражается путем проставления кода, соответствующего содержанию операции.

 Бухгалтерия ООО «Мотор» проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. При обнаружении ошибки ООО «Мотор» сообщает об этом в учреждение банка. Приложенные оправдательные документы нумеруются – 1, 2 и т.д..

При бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляются корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов – слева.

На расчетный счет предприятия ООО «Мотор» денежные средства  зачисляются:

- от покупателей продукции, работ, услуг;

- от дебиторов в погашение задолженности;

- в виде банковского кредита;

- в виде денежного займа;

- при сдаче денежной наличности из кассы ООО «Мотор».

Наличные деньги из кассы банк принимает на расчетный счет ООО «Мотор» по объявлению – письменному приказу владельца счета. Объявление заполняется в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник  вносимых денег (выручка за услуги, депонированная заработная плата и другое). На принятые суммы банк выдает квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств, в кассе.

Проводки по дебету счета 51 «Расчетный счет» представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Проводки по дебету счета 51

Некоторые кредитные организации выплачивают организациям вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Выплата таких вознаграждений отражается в составе операционных доходов и отражается проводкой:

- дебет 51 кредит 91 – начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Кредитная организация осуществляет списание денежных средств по распоряжению владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством. В бесспорном порядке банк может списать денежные средства по решению суда.

 При недостаточности денежных средств, для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством [32,С.274].

Наличные деньги с расчетного счета предприятия на оплату труда, пособий по листкам нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, на приобретение горюче-смазочных материалов банк выдает на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную сумму наличных денег с его расчетного счета.

ООО «Мотор» получает чековую книжку в обслуживающем его учреждении банка. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм, например:

- на оплату труда;

- на хозяйственные, представительские или командировочные расходы и т.д..

Чеки подписываются руководителем и главным бухгалтером   по счету и скрепляют печатью ООО «Мотор». Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т.е. их соответствие образцам.

Все операции, по списанию денежных средств с расчетного счета, банк проводит с согласия владельца или на основании его приказов (документов установленной формы), в календарный последовательности возникновения обязательств.

При этом, денежные средства списываются со счета на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ «О безналичных расчетах в российской Федерации» от 03.10.2002 года № 2-П, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если  иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между ЦБ РФ, или кредитными организациями и их клиентами.

Расчетный документ представляет собой оформленное, в виде документа на бумажном носителе или электронного платежного документа:

- распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечисления на счет получателя средств;

- распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации. Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с помощью пишущих или электронно-вычислительных машин, за исключением чеков, которые заполняются ручками. Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета.

Оттиск печати и оттиск штампа банка, которые проставляются на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цвета. В расчетных документах не допускаются исправления, помарки, подчистки, а также использование корректирующей жидкости.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающую кредитную организацию в течении 10 календарных дней, не считая дня их выписки. Расчетные документы предъявляются в кредитную организацию в количестве, необходимом для всех участников расчетов. При этом все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично.

Списание денежных средств, с расчетного счета ООО «Мотор» отражается по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Типовые корреспонденции счетов по списанию денежных средств, с расчетного счета предприятия приведены в таблице.

Проводки по кредиту счета 51 «Расчетный счет» представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Проводки по кредиту счета 51

При выявлении случаев ошибочного списания (зачисления) денежных средств до выяснения причин в учете производят проводку:

- Дебет 72-2 кредит 51 – отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета;

- Дебет 51 Кредит 76-2 – отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет.

При наличии, у организации нескольских расчетных счетов аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. Синтетический учет ведется в журнале ордере № 2. Журнал-ордер №2 для учета операций по кредиту счета 51 и ведомости 2 для учета операций по дебету               счета 51. Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах банка.

Для открытия специального счета в кредитную организацию необходимо предоставить следующие документы:

- заявление об открытии счета;

- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

- справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

- нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;

- копию справки о присвоении организации статистических кодов.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению используется счет 55 «Специальные счета в банках» [16,С.92].

К данному счету, могут быть открыты следующие субсчета:

- счет 55-1 «Аккредитивы»;

- счет 55-2 «Чековые книжки»;

- счет 55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Акредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Порядок расчетов с помощью аккредитивов рассмотрен нами во второй главе, поэтому здесь мы изложим лишь организацию учета данных операций.

Аккредитив – специальный банковский счет, на котором можно резервировать средства для расчетов с поставщиком. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) может только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение и договорных обязательств. Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).

Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы. Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Покупатель не может распоряжаться средствами, находящимися на покрытых аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается проводкой Дебет 55-1 Кредит 51 (52, 66).

Использование средств аккредитива, подтверждаемое выписками банка, отражается в учете следующим образом, Дебет 60 (76) Кредит 55-1 – перечисление средств на счет поставщика. Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены. Восстановление средств отражается следующей бухгалтерской проводкой Дебет 51, 52 Кредит 55-1. Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей, только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива. В противном случае эти расходы включаются в состав операционных расходов (субсчет 91-2).

Непокрытым является аккредитив, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый  счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Открытие непокрытого аккредитива фиксируется по дебету счета 009, а использование непокрытого аккредитива отражается по кредиту 009 счета.Аналитический учет по субсчету 55-1 ведется по каждому выставленному аккредитиву. На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» [27,С.45]. Списание чеков с данного счета осуществляется по мере использования. Чек должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 878 ГК РФ. Он должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных чекодателем на специальном банковском счете. Представление чека к платежу возможно двумя способами:

- путем непосредственного предъявления банку-плательщику;

- путем предъявления в кредитную организацию, обслуживающую чекодержателя, на инкассо.

Во втором случае чек оплачивается в порядке исполнения инкассового поручения. В ООО «Мотор» счет 55 неведется.

Глава 3 Контроль за движением  денежных средств

3.1 Виды и формы контроля

Контроль подразделяется на внешний и внутренний, управленческий и ревизию.

Внутренний контроль предусмотрен  Уставом организации, фирмы, когда предусмотрено создание ревизионной комиссии на фирме, штатного аудитора-бухгалтера, приглашенный аудитор по договору с оплатой за оказание фирме консалтинговых, юридических или аудиторских услуг [13,С.86].

Внешний контроль разнообразен, имеет элементы механизма контроля на стадии получения сведений и выявления нарушений.

Понятие «контроль в управлении» следует рассматривать в трех основных аспектах:

- контроль как систематическая и конструктивная деятельность руководителей, органов управления, одна из их основных управленческих функций, т. е. контроль как деятельность:

- контроль как завершающая стадия процесса управления, сердцевиной которой является механизм обратной связи;

- контроль как неотъемлемая составляющая процесса принятия и реализации управленческих решений, непрерывно участвующая в этом процессе от его начала и довершения.

Существует четыре метода контроля. Метод предварительного контроля используется до начала хозяйственной операции, метод направляющего контроля – в течение всего хода операций, метод фильтрующего контроля – к определенной дате в ходе хозяйственной операции, метод последующего контроля- после завершения операции. Здесь показаны все методы в действии. На деле же используется какой-либо один метод или их комбинация.

Предварительный контроль начинается задолго до начала какого-либо целеустремленного действия. Задача контроля в этом случае заключается в выяснении целесообразности самого действия в целях предупреждения неверных или необоснованных действий [23,С.57].

Направляющий контроль применяется от начала целеустремленного и до достижения требуемого результата. В ходе действий происходит непрерывное измерение и оценка состояния и поведения контролируемого объекта, а последнее корректирующее действие осуществляется уже перед самым последним моментом завершения целеустремленного действия.

Метод фильтрующего контроля подобен фильтру, воротам, проходя через эти «ворота», действие может быть остановлено или продолжено.     Если ход процесса не соответствует установленным нормам контроля, то «ворота» захлопываются и не пропускают действие до тех пор, пока оно не будет приведено в соответствие с установленными требованиями.

Метод последующего контроля, или метод контроля по результатам, проводится после завершения действия на основе сравнения его с существующими нормами контроля.

    Все четыре метода контроля могут быть использованы, чтобы контролировать работу предприятия в целом или какую-либо важную операцию.

На основе рассмотренных четырех основных методов контроля в дальнейшем используются более конкретные методы измерения, оценки и корректировки состояния объекта контроля.

  Государственный контроль осуществляется от имени государства с использованием государственных полномочий.

  Общественный контроль осуществляется от имени общественных организаций, контрольные полномочия которых не носят, как правило, юридически властного характера.

  Народный контроль представляет собой сочетание государственного контроля с общественным контролем трудящихся на предприятиях, фирмах, учреждениях и организациях.

  Взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля, внутреннего управленческого контроля и ревизии. Внешний контроль предприятия проводят государственные организации, общественные и аудиторские фирмы. Общие цели внешнего государственного контроля – это выявление нарушений, ведение документирования хозяйственных операций, их правовой основы и законности проведения операций, правильности начисления заработной платы и отчислений сборов. Аудитор и контролер проверяют учет на предприятии в соответствии с инструкциями и положениями по ведению бухгалтерского учета, законами Российской Федерации, а внутрихозяйственный контроль ведется на каждом предприятии в соответствии с принятым Уставом и целями, стоящими перед системой контроля.

При адекватном разделении обязанностей имеет важное значение 3 общих правила разделения обязанностей, которые позволяют избежать уменьшения, искажения и злоупотребления.

Внешний и внутренний виды контроля объединяются общей целью, заключающейся в правильном и своевременном отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности, законности хозяйственных операций и их целесообразности для предприятия. Так, данные внутреннего контроля помогают руководству предприятия и иному управленческому персоналу получать оперативную информацию об отклонениях от нормальных условий совершения хозяйственных операций, а данные внешнего контроля обеспечивают руководство информацией, как о допущенных ошибках, так и о недостатках организации самого внутреннего контроля.

3.2 Методика проведения и оформление результатов инвентаризации наличных денег и ценных бумаг

Ревизия кассы и кассовых операций проводится по трем основным направлениям:

- инвентаризация денежной наличности;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

- проверка правильности списания денег в расход.

Основными задачами ревизии кассы и кассовых операций являются:

- проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

- проверка соблюдения Правил ведения кассовых операций Российской Федерации и кассовый дисциплины;

- соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

- соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;

- контроль за своевременным и полным оприхованием денег, полученных из банка, и при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;

- соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;

- соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;

- проверка законности, доверенности и целесообразности кассовых операций.

Основными источниками ревизии кассы и кассовых операций являются:

- кассовые книги;

- отчеты кассира с приложенными  к ним  приходными и расходными кассовыми ордерами;

- корешки чеков использованных чековых книжек;

- выписки банков со счетов предприятия;

- журналы-ордера по счетам 50, 51, 52, 55, 56, 57;

- соответствующие машинограммы;

- Главная книга и другие документы, в которых отражаются операции с денежными средствами.

Инвентаризация кассовой наличности должна проводиться внезапно, т.е. немедленно после прибытия ревизора на предприятие для проверки.

При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатывается, и инвентаризация ее производится по прибытию кассира. Если кассир отсутствует длительное время, на предприятии создается комиссия, проводится инвентаризация кассовой наличности и передача кассы другому материально ответственному лицу.

Инвентаризация кассы проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Если на предприятии выплату заработной платы, кроме кассира, производят другие должностные лица, за которыми на начало проверки числятся остатки наличных денег, необходимо в день инвентаризации кассы потребовать от них отчета за полученные суммы.

Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии  ревизора могут быть выполнены. До начала инвентаризации кассы ревизор должен выяснить: не хранятся ли в кассе деньги, принадлежащие другим организациям.

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе должен составить кассовый отчет.

В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.

Если срок оплаты не истек, поступают по одному из следующих вариантов:

- если сумма выплаты значительная, ведомость закрывают и проводят по последнему кассовому отчету;

- если по ведомости только начата выплата, на ней делают отметку о фактически произведенной выплате до начала инвентаризации, которую заверяют своими подписями ревизор, кассир и главный бухгалтер. При этом ревизор и кассир подсчитывают выданные по платежным ведомостям суммы и указывают их в акте;

- выплаченные по платежным ведомостям суммы засчитывают в остаток наличных денег в кассе. Это делается для того, чтобы не закрывать досрочно ведомости и не возлагать на бухгалтеров трудоемкую работу по составлению реестра депонированной заработной платы. Для этого указанные суммы (суммы, по которым есть расписка в получении) подсчитываются по каждой ведомости вначале ревизором, и против каждой выплаченной суммы делается пометка «Учтено или выдано до инвентаризации». В конце ведомости делается пометка «До инвентаризации по настоящей ведомости выплачено, и указывается сумма». Вторым такие ведомости считает кассир. В акте инвентаризации кассы эта сумма указывается отдельно по каждой ведомости.

До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены  в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет.

Ревизор должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных документов ревизор должен сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров,  приложенных к отчету, с записями в журналах регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций [18,С.112].

Проверенный и завизированный ревизором отчет передается в бухгалтерию для выведения сальдо по счету «Касса» на момент инвентаризации кассовой наличности. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Для этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе деньги, денежные документы и другие ценности. Деньги и другие ценности. Деньги и другие ценности пересчитывает кассир в присутствии ревизора и главного бухгалтера или другого члена комиссии.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации  кассы. Кассир должен дать расписку в том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение (приложение Т).

Если инвентаризация кассовой наличности проводится ревизором, акт составляется в 3-х экземплярах, один из которых прилагается к справке (акту) проверки, второй передается в бухгалтерию субъекта хозяйствования, а третий остается у материально ответственного лица.

По лимитированным чековым книжкам целесообразно составить отдельную опись с указанием даты их получения в банке, номеров использованных и оставшихся чеков.

По чековой книжке на получение наличных денег сопоставляется номер последнего корешка чека с номером в отчете кассира. Обращается внимание на наличие в чековой книжке подписанных незаполненных чеков распорядителя кредита. Фактический остаток денежных документов и бланков строгой отчетности, установленный при  инвентаризации, сопоставляется с остатками по данным бухгалтерского учета по счету 56 «Денежные документы» и забалансовым счетом 006 «Бланки строгой отчетности».

Если в кассе установлена недостача или излишек ревизор, с участием работника бухгалтерии и кассира, должен проверить правильность итогов по всем кассовым отчетам за период со дня предыдущей инвентаризации кассы до настоящей, выяснить не допущены ли в них арифметические ошибки. При отсутствии таких ошибок установленная недостача считается реальной и подлежит немедленному погашению, а излишек – оприходованию.

В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи:

- Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К 50 «Касса»;

- одновременно Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)  и К 94.

Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности предприятия. Это отражается в бухгалтерском учете составлением приходного кассового ордера и записью по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 91 «Прибыли и убытки». Одновременно устанавливаются причины возникновения излишков и недостач денег в кассе. По всем установленным фактам отклонений фактического наличия денег в кассе от данных бухгалтерского учета кассир представляет инвентаризационной комиссии письменное объяснение.

При проведении инвентаризации кассовой наличности и других ценностей, хранящихся в кассе, не относится к числу обязательных процедур, используемых ревизором для подтверждения достоверности данных, числящихся по статье «Касса» актива баланса.

Ревизор в данном случае может воспользоваться результатами внутреннего контроля. В соответствии с Правилами ведения кассовых операций  в Российской Федерации на каждом предприятии, независимо от форм собственности, не реже одного раза в квартал производится внезапная инвентаризация кассы. Результаты инвентаризации оформляются актом. Ревизор изучив за проверяемый период акты инвентаризации кассы, решает вопрос о целесообразности проведения инвентаризации кассы он (ревизор) выполняет вышеперечисленные процедуры.

3.3 Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность средств, в кассе и ответственность за несоблюдение порядка расчетов наличными деньгами

При проведении инвентаризации особое внимание уделяется вопросам обеспечения сохранности денежных средств.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Поэтому после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с Правилами ведения кассовых операций и заключить договор о его полной индивидуальной материальной ответственности [14,С.58].

В ходе проверки особое внимание уделяется контролю за обеспечением сохранности денег при доставке их из банка на предприятие. Ревизор должен проверить обеспечивается ли сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе предприятия, для чего проверяется, отвечает ли касса следующим требованиям:

- изолировано ли помещение кассы от других служебных и подсобных помещений;

- имеются ли капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка;

- закрывается ли помещение кассы на две двери;

- оборудована ли касса специальным окошком для проведения операций с работниками хозоргана или клиентами;

- укреплена ли касса металлическими решетками на оконных проемах между рамами либо с внутренней стороны помещения и др.;

- имеется ли сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;

- имеется ли исправный огнетушитель.

Кассы должны оборудоваться охранно-пожарной сигнализацией, которая выводится на пульт ведомственной охраны.

Формы и порядок расчетов в Российской Федерации устанавливаются Центральным Банком РФ. При нарушении требований Правил ведения кассовых операций применяются следующие штрафные санкции:

- за осуществление расчетов наличными денежными средствами между предприятиями сверх определенного законодательством Российской Федерации предельного размера (50 минимальных заработных плат) взыскивается штраф в двухкратном размере суммы соответствующей произведенного платежа (платежей) с каждого из участников расчетов (плательщика, получателя либо с обоих), допустившего превышение установлено размера;

- в двухкратном размере суммы произведенного платежа (платежей) взыскивается штраф с предприятий в, при отсутствии разрешения руководителя обслуживающего учреждения банка на проведение предприятием расчетов наличными денежными средствами, в случае, если общая сумма платежа (платежей) не превысила установленный законодательством предельный размер расчетов, - от суммы произведенного платежа (платежей) с предприятия, не получившего соответствующего разрешения;

- за несвоевременное оприходование в кассу наличных денежных средств взыскивается штраф в размере 50% от несвоевременно оприходованной суммы;

-   за превышение установленных лимитов остатков (предельные остатки) касс взыскивается штраф в размере 25% от сумм выявленного превышения лимита остатка (предельный остаток) кассы за каждый рабочий день предприятия;

-   за нарушение установленного Центральным Банком РФ порядка заимствования наличных денежных средств, другим предприятиям взыскивается штраф в размере 20% от заимствованной суммы;

-   за несоблюдение срока возврата неиспользованных сумм, выданных под отчет, взыскивается штраф в размере 10% от суммы выданного аванса;

-   за использование выручки без согласования с обслуживающим учреждением банка, а также сверх установленных учреждением банка размеров взыскивается штраф в размере 20% от суммы нарушения;

-   за нецелевое использование наличных денежных средств, полученных из касс учреждений банков, за нецелевое расходование наличных денежных средств из выручки взыскивается штраф в размере 10% от суммы нарушения;

-   за другие нарушения правил ведения кассовых операций, взыскивается штраф в размере 25% от суммы нарушения за каждый рабочий день предприятия согласно расчету суммы превышения лимита остатка (предельный остаток) кассы.

Штрафы взыскиваются в доход соответствующих местных бюджетов по месту регистрации предприятия в качестве налогоплательщика.

 3.4 Ревизия кассовых операций

Ревизия кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало ревизуемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере 1 или соответствующей машинограмме, Главной книге, балансе предприятия.

При проверке остатка денежных средств на конец года ревизор должен собрать достаточно доказательств, чтобы оценить, действительно ли данные о денежных средствах, отраженные в балансе, объективно представлены и правильно раскрыты (в соответствии с целями используемых для всех проверок статей баланса). Методика ревизии денежных средств направлена на то, чтобы были достигнуты цели ревизии:

- существование;

- полнота;

- оценка;

- права и обязанности;

- точность;

- представление и раскрытие.

Существование. Ревизор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства, отраженные в документах, на самом деле существуют в наличии. В ходе проверки ревизор должен выяснить существуют:

- существуют ли фактически все средства, показанные в балансе;

- существуют ли ошибочные (преднамеренные и непреднамеренные) записи по поступлениям и платежам;

- существуют ли доходы и расходы, не относящиеся к деятельности предприятия [26,С.127].

Полнота. Ревизор должен быть уверен, что в бухгалтерские  документы, которые поступают на проверку, включена вся необходимая информация, в ведении бухгалтерского учета не допускается ни одного пропуска (умышленные или неумышленные), в бухгалтерскую отчетность включены данные обо всех операциях, которые имели  место в течении года. Для достижения данной цели должны быть выяснены следующие вопросы:

- включены ли все денежные средства;

- не пропущены ли какие суммы;

- отражены ли в счетах-фактурах все суммы по реализации.

Точность. Каждая цифра должна быть точно отражена и точно перенесена из одного регистра в другой. Вопросы, которые задаются ревизором:

- точно  ли учтены все средства в кассе;

- правильно ли рассчитаны суммы по реализации;

- была ли проведена проверка арифметической точности сумм в кассовой книге.

Оценка – все ценности должны быть правильно оценены, а все операции должны быть отражены в документах по соответствующей (надлежащей) стоимости.

Права и обязательства. Ревизор проверяет, имеет ли предприятие права на имеющиеся в его распоряжении активы, и отвечает ли оно по своим обязательствам.

Представление и раскрытие – все данные бухгалтерской отчетности представляются точно и все данные раскрываются в необходимом объеме «с полной тщательностью» и с определенной степенью детализации (как требуют стандарты бухгалтерского учета).

Ревизор проверяет правильность оформления первичных документов по учету кассовых операций (расходных и приходных кассовых ордеров, платежных ведомостей), в которых должны быть указаны номера документов, даты, подписи кассира.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, проверяет правильность заполнения бухгалтером в ордере реквизитов: наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольским лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности». Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному ордеру или ведомости.

Осуществляя проверку кассовых документов, необходимо убедиться, что приходные и расходные кассовые ордера заполнены четко, без помарок. Все приходные и расходные документы погашаются штампом «Получено». «Оплачено» с указанием даты, месяца и года. Не заполнение отдельных реквизитов (номер, дата и др.) часто допускается с целью повторного использования документов  для присвоения наличных денег. Никакие подчистки и исправления в документах не допускаются. В ООО «Мотор» кассовые и расходные ордера имеют раздельную нумерацию и выписываются в бухгалтерии в момент совершения операции. Для их регистрации служит журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных сумм проверяют путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет согласно выписке банка с датой окончания массовой выплаты денег, указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, депонирования заработной платы и других невыплаченных суммах, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям.

При проверке кассовых операций, устанавливается их законность, достоверность и хозяйственная целесообразность. При этом особенно тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денег, полученных из банка. Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов предприятия в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

Тщательной проверке подлежат операции, по оприходованию выручки, за реализованную продукцию и оказанные услуги работникам предприятия за наличный расчет, так как по данным операциям чаще всего случаются злоупотребления, связанные с полным или частичным не оприходованием поступивших в кассу денег. Для выяснения полноты оприходования денег за реализованные товаро-материальные ценности необходимо проверить отчеты о их движении, а также записи по счетам их учета и реализации [24,С.215].

При этом дебетовые записи по счету реализации (в частности реализации за наличный расчет) должны сверяться с кредитовыми записями по счета материальных ценностей, а кредитовые записи по счету реализации (за наличный расчет) – с дебетовыми  записями по счету кассы.

В случае расхождения следует проверить указанные операции по существу и установить причины отклонений. При наличии задолженности работников и других лиц за купленные материальные ценности необходимо проверить реальность возникновения такой задолженности.

Во всех ведомостях надо проверить подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на поправки и подчистки. В отдельных случаях надо опросить получателей денег. В отдельных случаях надо опросить получателей денег. Этот прием позволяет обнаружить подлинные подписи, а иногда и подставных и вымышленных лиц.

При ревизии кассовых операций возможны следующие нарушения:

- не установлен лимит наличных денежных средств, в кассе;

- имеются несоответствия между записями в Главной книге по счету 50 и в кассовой книге;

- неправильно оформляется кассовая книга;

- записи в кассовой книге ведутся за несколько дней при наличии ежедневных операций;

- не ведутся журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- кассовые отчеты не подшиты, кассовая книга не подписана кассиром. В кассовых ордерах не заполнены графы «Основания» и «Приложения», нет ссылки на первичные документы (заявления, накладные, платежные ведомости);

- допускаются подчистки, помарки и исправления при оформлении приходных и расходных кассовых ордеров;

- отсутствуют приложения к приходным и расходным кассовым ордерам, указывающие, на основании чего выдаются денежные суммы под отчет (приказы, заявления, распоряжения), что усложняет контроль за недоначисленным подоходным налогом с просроченных подотчетных сумм;

- превышается предельный размер наличных денежных средств прри расчетах между юридическими лицами;

- встречаются несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денег.

3.5 Ревизия операций по счетам в банке

Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующим способом:

- по приемственности дат выписок банка. Ревизору особое внимание следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни;

- подсчетом оборот по выписке банка и сверка их с регистрами учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, машинограммами);

- по переносу остатков средств на счете.

Приступая к проверке операций по счетам в банках, сверяются остатки средств, отраженные в выписках по соответствующим счетам, с остатками средств, которые значатся по учету. Однако равенство остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму, с целью скрыть злоупотребления. Поэтому проверяется соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц с оборотами согласно учетным регистрам [31,С.261].

Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспондирующих счетов и записей в учетных регистрах. Необходимо установить, соответствуют ли суммы, указанные в выписках банка суммам, приложенным к ним документов. Такая проверка производится путем сопоставления построчно с суммами  копий платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счетов-фактур и товарно-транспортных накладных. При этом необходимо убедиться в подлинности копий платежных поручений и требований. Подлинные документы (копии платежных поручений) заверены штампом банка, подписью операциониста банка с указанием даты (число, месяц, год).

Обязанностью ревизора является также проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товаро-материальные ценности. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».  Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.

Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, что позволит впоследствии проверить полноту отражения  их на соответствующих счетах и принятые предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.

Для проверки операций по аккредитивам следует сверить остатки сумм и обороты на выписках с записями в регистрах бухгалтерского учета. Одновременно выясняются причины, вызвавшие расчеты по аккредитивной  форме, предусмотрена ли эта форма расчетов договором или применяется как санкция со стороны поставщиков за несвоевременные платежи.

Затем проверяется полнота и своевременность использования возврата неиспользованных аккредитивов, а также полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от поставщиков.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета. Сплошным порядком исследуют обоснованность списания средств, в дебет счетов издержек производства, издержек обращения, прибылей и убытков: расходов будущих периодов и др. Каждый случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам, позволяющим определить, не привело ли это к умышленному искажению учетных и отчетных данных и другим злоупотреблениям.

Заключение

Денежные средства характеризуют начальную и конечные стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия – одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

- контроль, за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль, за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Денежные средства организации находятся в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Учет денежных средств должен вестись согласно, нормативных документов, все формы бухгалтерского учета заполняться во время, отчеты в вышестоящие органы сдаваться своевременно.

Для улучшения бухгалтерского учета в  ООО «Мотор» необходимо  применение автоматизированной компьютерной программы в организации учета денежных средств и   расчетов.

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета и управления внесет использование современных автоматизированных программ. Применение таких программ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования автоматизированной компьютерной программы необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др.

Однако компьютер сам собой не решает все проблемы. Необходимо иметь пакет программ, который обеспечит ответы на основные вопросы, как производительность, менеджмент, бухгалтерский учет, делопроизводство.

Для достижения гарантируемого успеха при переходе на автоматизированную систему необходимо наличие следующих факторов:

1) Систему, которую мы выбираем, должна удовлетворять следующие условия:

- быть, адаптируемой;

- быть обеспеченной поддержкой местного представителя, т.е. разработчика программы, который в состоянии профессионально и в срок отвечать на все вопросы пользователей.

2) Перед переходом на автоматизированную программу, мы должны иметь хорошо отлаженную систему бухгалтерского учета с ручной обработкой. Только в этом случае гарантирован успех грамотного и точного заполнения первичных документов в компьютерную программу.

Также  в организациях и учреждениях должны работать квалифицированные,  обученные работе на компьютере специалисты.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.:  НОРМА-ИНФРА, 1999.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ. – М.: Прогресс, 1998. – 356с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ. – М.: Прогресс,  2000. – 400с.

4. Закон о бухгалтерском учете 1996 года.

5. Абрамова Н.В. Наличные денежные расчеты. – М.: ООО «Вершина»,        2005. – 192 с.

6. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. –  М.: ЮНТИ-ДАНА, 2003. – 304 с.

7. Балабанов И.Т. Деньги и финансовые институты. - СПб.: Питер, 2000. -    224 с.

8. Балабанова И.Т. Банки и банковское дело. Учебное пособие. - СПб.: Питер, 2003. - 256 с.

9.  Басовский Л.Е., Лунёва А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 222 с.

10.  Богатая И.Н. Справочник бухгалтера: Практические рекомендации по ведению бухгалтерского учета. - Ростов на Дону: Феникс, 2003. - 480 с.

11. Вознесенский Э.А. Методологические аспекты анализа сущности финансов. - М.: Финансы 1974. - 128 с.

12. Зинина Л.И., Поляков А.Ф., Степашкина Е.Н. Основы денежного обращения, кредитных отношений и банковской деятельности: Учебное пособие. – Саранск: СКИ МУПК, 1999. - 152 с.

13.  Кеврин Б.Ф., Тарасов А.А. Денежное дело в России: Учебное пособие. – Саранск: СКИ МУПК, 1999. - 60 с.

14.  Ковалев В.В. Управление финансами: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 144 с.

15.  Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий: Учебник. – М.: Велби, 2004. – 352 с.

16.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М., 2000. - 635 с.

17.  Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. - 186 с.

18.  Макарова А.Н. История мировой экономики: Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ, 1995. - 192 с.

19.  Маренков Н.Л. Ревизия и контроль для студентов вузов. – Ростов на – Дону: Феникс,2004. – 160с.

20.  Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. - М.: Приор, 1996. - 160 с.

21.  Николаева С.А. Комментарий изменений в плане счетов: Основные хозяйственные операции. – М.: Аналитика-Пресс, 2001. – 240 с.

22.  Поляк Г.Б. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 512 с.

23.  Поляков А.Ф. Теория финансов в вопросах и ответах: Учебное пособие. – Саранск: СКИ МУПК, 2003. - 188 с.

24.  Поляков В.П. Основы денежного обращения и кредита: 2-е издание. - М.: ИНФРА-М, 1997. - 192 с.

25.  Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. – Минск.: Мисанта, 2002. – 429 с.

26.  Райсберг Б.А. Основы экономики: Учебное пособие. – Минск: ИНФРА-М, 2001. - 408 с.

27.  Сабанти Б.М. История финансов России: Учебное пособие. – Ленинград:  ЛФЭИ, 1985. - 78 с.

28.  Сергеев И.В. Экономика предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 304 с.

29.  Соколова О.В. Финансы, деньги, кредит: Учебное пособие. - М.: Юристъ, 2000. - 784 с.

30.  Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций: Практическое пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 206 с.

31.  Тренев Н.Н. Управление финансами. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 496 с.

32.  Усов В.В. Деньги. Денежное обращение. Инфляция: Учебное пособие для вузов. - М.: Банки и биржи, 1999. - 544 с.