Учет и контроль материальных запасов

Учет и контроль материальных запасов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ  РАБОТА

Тема: Учет и контроль материальных запасов в ФГУ Следственный изолятор №3 УФСИН по Ульяновской области

Студент	Авдеева Светлана Александровна
			(подпись)
Руководитель	Иванова Людмила Ивановна
			(подпись)
Рецензент	Кочеткова Валентина Васильевна
			(подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

_______________________

                          (Ф.И.О.)

«___»_____________2006г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...	3
Глава 1 Теоретические основы учета движения материально-производственных запасов.	5
1.1   Понятие и классификация материально-производственных запасов……….	5
1.2   Правовая база учета материалов и их оценка в текущем учете……………..	10
Глава 2 Состояние и пути совершенствования учета материалов в ФГУ Следственный изолятор №3 УФСИН России……………………………………...	24
2.1   Экономическая характеристика организации………………………………...	24
2.2   Первичная документация по учету движения материально – производственных запасов………………………………………………………….	32
2.3   Учет материально – производственных запасов на складе………………….	40
2.4   Синтетический и аналитический учет материалов	45
Глава 3 Контроль сохранности материалов и анализ их использования………..	61
3.1  Порядок проведения инвентаризации и учет ее результатов………………..	61
3.2  Анализ эффективности использования материалов………………………….	69
Заключение ………………………………………………………………………….	73
Список использованных источников………………………………………………	78
Приложения………………………………………………………………………….	81

Введение

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов.

Материально-производственные запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Также производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Производственные запасы имеются практически на каждом предприятии. Наличие запасов позволяет бесперебойно обеспечивать выполнение установленной производственной программы. Отсутствие на предприятии материалов вследствие исчерпания запасов, нарушает ритм работы производственного процесса, приводит к простоям оборудования или даже к необходимости перестройки технологического процесса. Объем запасов, их место­расположение и динамичная зависимость от потребностей последу­ющих стадий производства в большей степени определяют эффективность материальных потоков внутри организации и во внешней по отношению к ней среде. Именно запасы сырья, материалов, ком­плектующих и готовой продукции, непосредственно связывают орга­низацию с ее поставщиками и потребителями.

Из всего вышеизложенного следует, что запасы занимают одно из ведущих мест в системе, как отдельной организации, так и экономики в целом. Учет  материально - производственных  запасов   имеет   большое   значение для хозяйственной деятельности организации. Учет материально – производственных запасов формирует полную и достоверную информацию о наличии и движении материалов в организации, регулирует целесообразность использования материалов в соответствии с нормами и законом Российской Федерации. Учет контролирует поставки материальных запасов поставщиками и подрядчиками, позволяет бесперебойно вести хозяйственную деятельность организации. Этим и объясняется актуальность данной темы в настоящее время.

Целью исследования явилось разработка основных направлений совершенствования учета материалов на основе анализа его состояния и контроля в ФГУ Следственный изолятор № 3 УФСИН России.

Исходя из цели, в работе поставлены следующие задачи:

- рассмотреть основы и правовую базу учета материально-производственных запасов;

- провести анализ состояния бухгалтерского учета движения материально-производственных запасов в организации;

- дать оценку контроля производственных запасов;

- провести анализ использования материалов..

Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов будет рассматриваться на примере Федерального государственного учреждения Следственный изолятор № 3 России.

ФГУ Следственный изолятор № 3 УФСИН России является бюджетной организацией. Учреждение является юридическим лицом, имеет баланса, имеет текущие счета в учреждениях банка, регламентируемые сметой расходов, утверждаемой управлением, круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием и другими необходимыми реквизитами. Численность работающих в ФГУ Следственный изолятор №3 УФСИН России составляет 185 человек, из них – 27 человек вольнонаемных, 158 человек – аттестованных.

Теоретической и методологической основой написания дипломной работы послужили нормативные и законодательные акты по теме исследования, учебники и учебные пособия, материалы периодической печати, отражающие суть данной проблемы на современном уровне.

Глава 1  Теоретические основы учета движения материально -производственных запасов

1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов

Материальные запасы - это находящаяся на разных стадиях производства и обращения продукция производственно-технического назначения, изделия народного потребления и другие товары, ожидающие вступления в процесс производственного или личного потребления [14,  с. 184].

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы организации, которые:

- используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначаются для продажи;

- используются для управленческих нужд организации.

     К материальным запасам в бюджетной организации относятся:

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течении периода, не превышающего двенадцати месяцев, независимо от их стоимости;

-   предметы, используемые в деятельности учреждения в течении периода, превышающего двенадцать месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ [18, с.59].                

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

На современном предприятии используется большое количество разнообразных материалов. Для правильной организации учета материалов и, особенно, для списа­ния их стоимости на себестоимость выпущенной продукции, выполненных ра­бот или оказанных услуг большое значение имеет классификация материалов, показанная на рисунке 1.

Рисунок 1 -  Классификация материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы классифицируются:

- в зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства;

- по техническим признакам;

- по принадлежности

- В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы [15, с. 158]:

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукцию и которые образуют материальную основу продукта. Сырьем называют подлежащие дальнейшей переработке продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства (руда, хлопок, зерно, скот, молоко). Материалы - это получаемые посредством обработки или переработки продукты, образующие физическую  основу  изготовляемой  продукции ( металл, мука, сахар, кожа и т.д.) [ 20, с. 59].

Вспомогательные материалы не составляют основу продукции, выпускаемой предприятием, но непосредственно участвуют в производственном процессе или в хозяйственной деятельности предприятия. Такими материалами в равной степени могут быть и красители, используемые для окрашивания про­дукции, и материалы, используемые для производства каких-то работ в админи­стративном здании организации.

Заметим, что ранее (до 1985 года) в планах счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий для учета вспомогательных материа­лов предусматривался отдельный синтетический счет бухгалтерского учета. Действующим Планом счетов не предусмотрено для этих целей даже открытие отдельного субсчета.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - это изделия, приобретаемые для комплектации изготовляемой продукции, но требующие обработки и сборки (комплектующие изделия, конструкции, детали). В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют их материальную основу [15,  с.62].

Для учета этого вида материалов Планом счетов предусмотрено откры­тие отдельного субсчета. Отличие материалов, учитываемых на этом субсчете от материалов, учитываемых в составе сырья и основных материалов, в том, что здесь речь идет не о сырье в чистом виде, а о продукции, являющейся продуктом овеществ­ленного труда других предприятий.

Возвратные материалы - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утрачивающие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.). Для учета таких материалов также не предусмотрен отдельный субсчет. Как правило, возвратные материалы учитываются либо на субсчетах учета сырья и основных материалов, запасных частей или топлива - в том случае, когда предполагается их дальнейшее использование для соответствующих целей, либо на счете учета прочих материалов - если возвратные материалы в дальнейшем используются как вспомогательные [16, с.27].

Тем не менее, калькуляционная статья затрат «Возвратные материалы» имеется практически во всех производствах. Стоимость возвратных материалов по этой статье отражается отрицательными числами.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо - горючее вещество, дающее тепло, являющееся источником получения энергии [27, c.58]. Топливо подразделяется на технологическое (используется для технологических целей), двигательное (горюче-смазочные материалы) и хозяйственное (используется на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы для хранения, упаковки и транспортировки промышленных товаров и сельскохозяйственных продуктов (ящики, бочки, мешки, короба).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

При учете запасных частей следует иметь в виду, что в некоторых случаях запчасти и покупные полуфабрикаты могут быть представлены одними и теми же наименованиями (например, на авторемонтных предприятиях). Разница здесь в их экономическом назначении - покупные полуфабрикаты используются при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, а запасные части - при проведении ремонта объектов основных средств. Практическое значение состоит в планировании запасов этих видов материалов - покупные полуфабрикаты планируются так же, как и сырье и основные материалы - в расчете на объем выпуска продукции, а запасные части - на основании сметной документации и плана проведения всех видов ремонта.

Таким образом, при планировании запасов и расходования запасных частей можно с высокой степенью точности определить не только количество необходимых материалов, но и сроки, к которым эти материалы должны быть приобретены.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материально-производственных запасов, используемая в качестве средств  труда в течение не более двенадцати месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает двенадцать месяцев. Таковыми являются отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т.п.

К прочим материалам относятся:

- остатки сырья и материалов, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов, такие как обрезки, стружка, лоскут, металлолом;

- материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии, например, металлолом и утильсырье;

- изношенные шины и утильная резина.

Кроме того, материалы классифицируются по принятым в соответствующих отраслях техническим признакам, их делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы, полиэтилен высокого и низкого давления, химикаты, резиново-технические изделия и т.д. [21, c.159].

По принадлежности материально-производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности, а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления и не принадлежащие ей по такому праву.

К материально-производственным запасам, принадлежащим организации, относятся:

- купленные запасы, которые находятся на складе и в производстве;

- оплаченные запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором поставки перешло право собственности на них;

- запасы, отданные другим организациям в переработку;

- проданные запасы, включая запасы, продаваемые на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю;

- запасы, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

Организация отражает отдельно (за балансом) материально-производственные запасы, не принадлежащие ей, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора. К ним относятся:

- запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.;

- неоплачиваемые запасы, принятые в переработку;

- запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии .

1.2 Правовая база учета материалов и их оценка в текущем учете

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально- производственных запасах организации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Министерства финансов о  09.06.01г., которое включает в себя четыре раздела:

а)  общие положения;

б)    оценка материально-производственных запасов;

в)  отпуск материально-производственных запасов;

г)  раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Правовую основу бухгалтерского учета в бюджетных организациях составляет соответствующая Инструкция, утвержденная Министерством финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 года № 25н.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-   предназначенные для продажи;

-  используемые для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета  материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно. В зависимости от характера материально- производственных запасов, порядка их приобретения и использования, единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, однородная группа, партия и т. д. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов [7, с.103].

К фактическим затратам на приобретение материально – производственных запасов относятся:

- суммы уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально – производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально – производственных запасов;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

- начисленные проценты по кредитам;

- затраты по доведению материально – производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию (затраты по подработке , сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции);

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретение материально-производственных запасов [7, с 96].

Фактическая себестоимость МПЗ, в котором они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Товары, приобретенные организацией по стоимости их приобретения. Материально – производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре [10, с.23]. Фактическая стоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов. Фактическая стоимость материально-производственных запасов, полученных учреждением по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другое имущество, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачивыемых учреждением за доставку материально-производственных запасов и провидение их в состояние пригодное для использования [7, с.109]. 

При отпуске материально-производственных запасов эксплуатацию и ином выбытии, их оценка производится по одному из четырех способов:

- по себестоимости каждой единицы, который заключается в том, что стоимость по  которой материалы передаются со склада равна стоимости, по которой они были оприходованы на склад ;

- по средней себестоимости: все запасы, отпускаемые в производство, оцениваются  по средней себестоимости единицы, которая определяется по формуле:

               Стоимость материалов на        +       Стоимость материалов,

                                       Начало месяца                                     поступивших за месяц      

                                     Количество материалов на         +      Количество материалов

                                     Начало месяца                                           поступивших за месяц

- по себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов (способ ФИФО «Первым вошел на склад – первым вышел со склада»);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально – производственных запасов (способ ЛИФО «Последним вошел на склад – первым вышел со склада») [24, с.315].

В условиях растущей инфляции, по мнению Гуккаева В.Б., более целесообразно применение метода ЛИФО.  При использовании этого метода  вновь поступившая партия однородных материальных ценностей отражается в учете как самостоятельная группа, независимо от того, числятся ли уже такого рода МПЗ в учете или нет. При списании делается предположение, что в производство отпущены материально – производственные запасы ( в том числе инвентарь и хозяйственные принадлежности) из последней поступившей партии. Если количество их в последней партии меньше отпущенного в производство, то для расчета принимается стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей из последней партии [35, с.16].

Расчет по методу ЛИФО также можно произвести  двумя способами:

а)    сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода. При этом расчет производится по стоимости первых по времени приобретения. Затем, полученная сумма  вычитается из общей стоимости всего инвентаря и  хозяйственных принадлежностей;

б)   произвести расчет, исходя из стоимости последних по времени закупок инвентаря и хозяйственных принадлежностей, а при их недостаточности – предпоследних.

Метод ФИФО основан на допущении, что материально-производственные запасы используются в течении определенного периода в последовательности их приобретения, то есть, ресурсы, первыми поступающие в производство или иные цели, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода. Вновь поступившая партия однородных материально-производственных запасов отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли уже такого рода материально – производственные запасы в учете. Делается предположение, что для общехозяйственных целей отпущены инвентарь или хозяйственные принадлежности из самой первой поступившей на склад партии. Если количество в этой первой партии меньше израсходованного, то списываются МПЗ из второй партии [35, с.17].

Расчет стоимости списанных на общехозяйственные нужды материалов можно произвести  двумя способами:

а)    сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся на складе, на конец отчетного периода. Расчет производится по стоимости последних по времени приобретения. Затем, полученная сумма вычитается из общей стоимости всего инвентаря и хозяйственных принадлежностей;

б)   произвести расчет, исходя из стоимости первых по времени закупок материалов, а при их недостаточности – вторых, третьих и т.д.  

В бюджетных учреждениях методы ЛИФО и ФИФО не применяются, поэтому списание материалов и продуктов питания производится по ценам их приобретения или средним ценам, если аналогичные материалы или продукты питания приобретались по разным ценам. Списание производится в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами расходов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем организации.   

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией. Материалы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов. В бухгалтерском учете подлежит раскрытию следующая информация:

- о способах оценки материально – производственных запасов по их видам;

- о последствиях изменений способов оценки материально – производственных запасов;

- о стоимости материально – производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.  

В Налоговом Кодексе РФ по состоянию на 10 мая 2006 года  раскрываются расходы, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего кодекса, и убытки, осуществленные или понесенные налогоплательщиком  [2, ст.253,254].

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

 

Рисунок 2 - Классификация расходов

Расходы ,связанные с производством и реализацией подразделяются на:

а) материальные расходы;

б) расходы на оплату труда;

в) суммы начисленной амортизации;

г) прочие расходы.

К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика:

- на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу или являющихся необходимым комплектом при производстве  товаров.

- на приобретение материалов для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров, на другие производственные и хозяйственные нужды;

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и других средств защиты, предусмотренных законодательством РФ и  другого имущества, не являющихся амортизируемым;

-  на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов;

- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов [19, с. 46].

Стоимость материально-производственных запасов, согласно Налогового кодекса РФ, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, вводные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально – производственных запасов. В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, оценка указанной продукции производится исходя из оценки готовой продукции в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства и частично утратившие потребительские качества. Не относятся к возвратным отходам материалы, которые передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья для производства других видов товаров, а также попутная продукция, полученная в результате осуществления технологического процесса (в ред. ФЗ от 06.06.05г. №56-ФЗ.). Возвратные отходы оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса или по цене реализации, если они реализуются на сторону. Также к материальным расходам относятся потери от недостачи или порчи при хранении  и транспортировке материально-производственных запасов и технологические потери.   

По мнению Палия В..Ф., бухгалтерский учет в России не отвечает международным нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального имущественного и финансового положения и вообще «не прозрачна и не надежна». Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости перехода России на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов [23, с.186].

Использование международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) необходимо по следующим причинам. Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала, а капитал,  требует прозрачности финансовой информации о деятельности предприятий и их отчетности.

Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности.

Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия [26, с. 58].

К стандартам, регулирующим учет и отражение в финансовой отчетности материальных оборотных запасов, относятся МСФО-2 «Запасы» [23, с. 132].

Согласно МСФО-2, к запа­сам относятся сырье и материалы, готовая продукция и незавершенное производство.

МСФО-2 применяется к запасам, подлежащим оценке по первоначальной стоимости, кроме незавершенных работ, выполняемых по договорам подряда и запасов продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых, которые учитываются по чистой стоимости реализации на определенных этапах производства. Запасы, описываемые данным стандартом, должны оценивать­ся по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чи­стой цены продаж.

Возможная чистая цена продаж - это предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на вы­полнение работ и возможных коммерческих расходов, связанных с реализацией [23, с. 136].

Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, пере­работку и прочие затраты, связанные с доставкой в место настоящего нахождения запаса и доведением его до состояния, в котором он оказался в данный момент.

Затраты на приобретение (транспортно-заготовительные расходы) включают покупную цену, импортные пошлины и иные невозмеща­емые налоги, транспортные, экспедиторские, расходы на посредни­ков и консультантов, другие расходы, непосредственно относимые на приобретение товаров, материалов и услуг. Из этих затрат вычи­таются торговые скидки, возвраты платежей и другие аналогичные суммы.

Затраты на переработку включают прямые затраты труда и другие аналогичные прямые затраты, а также распределяемые на систематической основе постоянные и переменные накладные производ­ственные расходы. Величина переменных накладных расходов зави­сит от изменения объемов производства. К ним относятся косвенные материальные и трудовые затраты, необходимые для нормального хода производственного процесса. Постоянные накладные расходы остаются практически неизменными в условиях изменяющихся объе­мов производства: обслуживание зданий, оборудования, амортиза­ционные отчисления, административно-управленческие расходы.

Постоянные производственные накладные расходы на каждую еди­ницу продукции распределяются на основе производственных мощ­ностей организации в нормальных условиях работы. По фактическо­му уровню производства можно распределять постоянные накладные расходы, если он не намного отличается от производственной мощ­ности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расхо­дов, включаемых в стоимость единицы продукции, остается неизмен­ной при снижении объема производства и даже при его остановке. Сумма постоянных накладных расходов, оставшаяся нераспределенной, учитывается как расходы отчетного периода, в котором они воз­никли. А вот переменные накладные расходы полностью распреде­ляются на выпущенную продукцию в данном отчетном периоде.

Прочие затраты включаются в себестоимость материальных обо­ротных активов только в том случае, когда они связаны с переработ­кой данного актива непосредственно. Например, затраты по разра­ботке продуктов для конкретных заказчиков, или затраты по займам, связанным с переработкой данных запасов. Во всяком случае, в се­бестоимость запасов не должны включаться:

- сверхнормативные потери сырья и материалов, трудовых и прочих производственных затрат;

- расходы на хранение, кроме необходимых в производственном процессе или при переходе к следующему производственному этапу, например, естественная просушка лесоматериалов;

- административные расходы, не связанные с доведением запа­сов до их настоящего местоположения и состояния, а также коммерческие (бытовые) расходы.

Все эти затраты относятся к расходам данного отчетного периода.

Стандарт разрешает применять для удобства учета нормативный метод определения себестоимости запасов и метод розничных цен, если при их применении отклонения от реальных значений себесто­имости невелики, и можно сказать о приближенно верном значении себестоимости. Нормативная себестоимость должна регулярно про­веряться и при необходимости пересматриваться [26, с 120].

Расчеты себестоимости запасов. МСФО-2 устанавливает, что себе­стоимость тех запасов, которые не могут рассматриваться как взаи­мозаменяемые, а также товаров и услуг, произведенных для приме­нения в специальных проектах, определяется индивидуально для каждого такого запаса.

Средняя фактическая себестоимость поступающих оборотных запасов складывается из их фактурной стоимости, уплаченной поставщику при покупке, и транспортно-заготовительных расходов.

В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества. Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в относительной «гармонии» друг с другом.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, занимающийся разработкой и публикацией международных стандартов финансовой отчетности. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов [40, с.11].

Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов учета. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

- четкая экономическая логика;

- обобщение современной мировой практики в области учета;

- простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

- обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие в методах учета;

- отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же, внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета [40, с.12].

Атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей, являются качественные характеристики финансовой отчетности. К ним относятся:

- понятность;

- уместность;

- существенность;

- надежность;

- преобладание сущности над формой;

- нейтральность;

- осмотрительность;

- полнота;

- сопоставимость;

- своевременность;

- баланс между выгодами и затратами;

-  баланс между качественными характеристиками;

-  достоверное и объективное представление.

Следует отметить, что данные отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему существенно отличается от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

В основе таких отличий - разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается, в первую очередь, адресной направленности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных оценок при подготовке отчетности. Конкретным проявлением приведенных отличий становятся различия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций: разный порядок формирования отчетных показателей об основных средствах, НИОКР, договорах аренды, условных обязательствах, событиях после отчетной даты, прекращенной деятельности [40, с 13].

Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.

Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности.

Необходима определенная институциональная перестройка системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, в том числе образование органа, способного быстро реагировать на запросы практики и давать некоторые оперативные разъяснения по поводу новых стандартов. Целесообразно создать специальный орган, надзирающий за применением стандартов или контролирующий качество бухгалтерской отчетности.

Требуется переобучение и переаттестация бухгалтерских и, в первую очередь, главных бухгалтеров. Переход на МСФО предполагает обучение заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, в частности существующих и потенциальных собственников, ибо реформирование бухгалтерского учета в целом возможно и реально лишь при востребованности информации, формирующейся в нем.

Исходя из мировой практики, перевод российского учета на МСФО,  нельзя понимать как непосредственное внедрение этих стандартов в практику отечественных организаций. Использование международных стандартов в России заключается, прежде всего, в активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями [26, с.47].

Если исходить из предложенного выше пути перехода к использованию МСФО и рассматривать данный процесс как один из основных факторов продолжения и активизации реформы бухгалтерского учета в стране, то задачей первостепенной важности сегодня представляется максимально полное и добросовестное освоение концепции и содержания международных стандартов широкой бухгалтерской общественностью, включая представителей регулирующих органов. Понимание основополагающих идей и смысла международных стандартов обеспечит в дальнейшем корректный подход к применению в российской бухгалтерии решений, традиционных для лучшей западной практики.

Глава 2  Состояние и пути совершенствования учета материалов

2.1 Экономическая характеристика организации

Федеральное государственное учреждение Следственный изолятор №3 Управления Федеральной системы исполнения наказания по Ульяновской области (ФГУ ИЗ-73/3 УФСИН по Ульяновской области), второе название – Следственный изолятор №3 (СИЗО-3) – это бюджетное учреждение для содержания подозреваемых, обвиняемых и осужденных. Место нахождения – г. Инза.

Это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации для осуществления функций некоммерческого характера, деятельность которой фиксируется из соответствующего бюджета и бюджета государственного внебюджетного фонда на основе системы доходов и расходов. Учреждение осуществляет учет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях № 25н от 10 февраля 2006г.¸ которая устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.   

В ФГУ Следственный изолятор №3 по Ульяновской области ежегодно разрабатывается учетная политика, в которой содержатся общие сведения об организации, порядок организации документооборота, проведение инвентаризации, составления бухгалтерской отчетности и методические аспекты учетной политики. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, утверждается начальником учреждения и выше стоящим органом управления.

Государственная учетная политика реализуется через :

- план счетов бюджетного учета;

- порядок отражения операций по исполнению сметы Российской Федерации на счетах бюджетного учета;

- порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;

- корреспонденцию счетов бюджетного учета;

- иные вопросы организации бюджетного учета [5, с.10].

Бухгалтерский учет организации представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств учреждения.

Все операции, проводимые учреждением, оформляются первичными документами. Для ведения бухгалтерского бюджетного учета применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели. Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируются по датам совершения операций в хронологическом порядке и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

Журнал операций по счету «Касса»;

Журнал операций по банковскому счету расчетов;

Журнал операций  расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

Журнал операций с подотчетными лицами;

Журнал операций расчетов по заработной плате и денежному довольствию;

Журнал операций по выбытию нефинансовых активов;

Журнал операций по прочим операциям;

Главная книга.

Весь бухгалтерский учет и контроль за финансово-хозяйственной деятельностью учреждения ведет централизованная бухгалтерия, в штат которой входят: главный бухгалтер, бухгалтер финансового стола, бухгалтер материального стола, бухгалтер по внебюджетной деятельности, кассир.  

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета на основе установленных правил его ведения для формирования полной достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности учреждения необходимой для оперативного руководства и управления. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности начальником УФСИН.

Бухгалтер материального стола, как и все остальные бухгалтера, в своей деятельности подчиняется главному бухгалтеру и руководствуется требованиями Конституции РФ, инструкцией Минфина РФ №70Н от 26.08.05г, иными нормативными актами РФ, Минфина РФ, УФСИН России, УФСИН России по Ульяновской области.

Для каждого бухгалтера составлена и утверждена начальником ФГУ Следственный изолятор №3 должностная инструкция, где указаны обязанности бухгалтера (приложение А).

Устойчивость финансового состояния организации зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Активы динамичны по своей природе. В процессе деятельности предприятия величина активов и их структура постоянно изменяются. Оценку качественных изменений в структуре имущества организации можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа актива баланса.

Задачи анализа активов организации:

- оценка общей величины средств, их абсолютного увеличения или уменьшения;

- анализ состава и структуры статей актива бухгалтерского баланса на начало и конец периода, как изменений за отчетный период;

- обоснование рациональной структуры актива баланса.

В ходе анализа выявляются изменения по каждой статье актива баланса [36, №1].

Наиболее общую характеристику структуры активов дает коэффициент соотношения внеоборотных и оборотных активов. Значение данного показателя зависит от особенностей кругооборота средств.

Экономический смысл показателя заключается в том, что он показывает, сколько рублей, вложенных во внеоборотные активы, приходится на один рубль, вложенный в оборотные средства.

Для более углубленного анализа целесообразно рассмотреть  структуру активов в таблице 1.

Оценка структуры имущества организации показала, что в большей степени учреждение располагает основными средствами. Доля основных средств в общей величине имущества за период незначительно сократилось и в настоящее время составляет 73%.

Таблица 1-  Динамика и структура активов в ФГУ Следственный изолятор № 3   УФСИН России

Показатели	Абсолютные величины тыс.руб.			Структура активов, %
	2004		2005	2004	2005
I Внеоборотные активы Основные средства	1029002		1038866	77,8	73,0
Капитальные вложения	65802		87869	5,0	6,4
Доходные вложения в материальные ценности	104		74	-	-
Прочие внеоборотные активы	6963		41917	0,5	2,9
Итого по  разделу I	1101871		1168726	83,3	82,3
II Оборотные активы Запасы	45628		57288	3,4	4,0
НДС по приобретенным ценностям	35858		28752	2,7	2,0
Дебиторская задолженность краткосрочная	122358		147410	9,3	10,3
Дебиторская задолженность долгосрочная	5811	4684		0,5		0,3
Денежные средства	10376	16955		0,7		1,3
Итого по разделу II	220031	255110		16,6		17,9
Всего активов	1321902	1423835		100,0		100,0
Коэффициент соотношения внеоборотных и оборотных активов.	5,0	4,6		Х		Х

Оценка структуры имущества организации показала, что в большей степени учреждение располагает основными средствами. Доля основных средств в общей величине имущества за период незначительно сократилось и в настоящее время составляет 73%. В структуре оборотных активов как в 2004, так и в 2005 году наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность со сроком погашения менее 12 месяцев, причем ее доля к 2005 году возросла и занимает 10,3% в общей величине имущества. Положительно, что доля долгосрочной дебиторской задолженности в учреждении незначительна и составляет менее 1%. В структуре запасов, общая доля которых несколько увеличилась и составляет 4%, наибольший удельный вес занимают сырье и материалы. Каждый год в Следственном изоляторе № 3 составляется заявка на приобретение материалов и запасных частей с разбивкой по кварталам.

Коэффициент соотношения внеоборотных и оборотных активов показал, что в среднем за период сумма внеоборотных активов превышает сумму оборотных в 4,5 раза. Данное соотношение считается нормальным. В целом стоимость всего имущества возросла на 101933 тыс. руб. за счет роста стоимости и основных и оборотных активов. Несмотря на положительную ситуацию в имущественном обеспечении, в организации следует уделить более серьезное внимание за своевременном погашении дебиторской задолженности,  которая в противном случае может перейти в долгосрочную, что может повлечь определенные риски.

Пассивы учреждения состоят из собственного капитала и резервов, долгосрочных и краткосрочных заемных средств, кредиторской задолженности.

Задачи анализа источников средств учреждения:

- изучение состава и структуры пассивов бухгалтерского баланса, их изменение;

- обоснование рациональной структуры пассивов баланса.

По данным пассива баланса организации можно определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот организации краткосрочных и долгосрочных заемных средств. Прирост источников заемных средств  свидетельствует о том, что организация не только сохранила имеющиеся у нее средства, но и увеличила их. Собственный капитал является основой самостоятельности и независимости организации. Структуру пассивов предприятия можно охарактеризовать следующими относительными показателями – коэффициентом автономии (Кавт), коэффициентом финансовой зависимости (Кфз) и коэффициентом соотношения заемных и собственных средств (Кз/с), которые рассчитываются по формулам:

                                    Кавт.= СК : ВБ,                                                                 (1)

где СК – собственный капитал предприятия,

       ВБ – валюта баланса

                                           Кфз= (ДО + КО) : ВБ,                                                       (2)

где ДО – долгосрочные обязательства

       КО – краткосрочные обязательства

                                           Кз/с = (ДО + КО) : СК.                                                     (3)

Значение коэффициента независимости очень важен для инвесторов, кредиторов, так как он характеризует долю средств, вложенных собственниками в общую стоимость имущества. От степени оптимальности соотношения собственного и заемного капитала во  многом зависят финансовое положение предприятия и его устойчивость [25, c.431].   

Таблица 2 -  Состав и структура пассивов в ФГУ Следственный изолятор №3 УФСИН России

Показатели	Абсолютные величины тыс. руб.		Структура пассивов, %
	2004	2005	2004	2005
Уставной капитал	-	-	-	-
Добавочный капитал	549780	549699	41,7	38,6
Прибыль (убыток) от текущей деятельности за отчетный период	х	71478	х	5,0
Расчеты по внутрихозяйственным операциям	573075	707413	43,3	49,7
Итого собственный капитал	1122855	1257112	85,0	88,3
Долгосрочные займы	10110	8000	0,7	0,6
Итого долгосрочных обязательств	10110	8000	0,7	0,6
Краткосрочные займы	3047	5252	0,2	0,4

Продолжение таблицы 2

Показатели	Абсолютные величины тыс. руб.		Структура пассивов, %
Кредиторская задолженность	176784	143033	13,4	10,0
Доходы будущих периодов	9040	8330	0,8	0,6
Резервы предстоящих расходов	х	2045	х	0,1
Итого краткосрочных обязательств	18887	158660	14,4	11,1
Итого пассивов	1321836	1423772	100,0	100,0
Коэффициент автономии	0,85	0,88	х	х
Коэффициент финансовой зависимости	0,15	0,12	х	х

Проведенный анализ пассивов организации показал, что в составе источников наибольшая доля принадлежит собственным источникам и составляет 88,3% в 2005 году.

Исходя из значения коэффициента финансовой зависимости, следует отметить, что в 2005 году доля всех обязательств организации составляет 12%, при некотором ее уменьшении. На конец периода организация на 1 рубль собственных источников привлекала 13 копеек заемных средств. причем в структуре заемных источников преобладает кредиторская задолженность, в том числе в большей степени поставщикам и подрядчикам. Доля долгосрочных обязательств в учреждении  незначительна и составляет менее 1%. В целом, в отношении обязательств в организации ведется достаточно четкая политика, т.е. сокращение имеющихся обязательств  при ограничении привлечения новых. Так в 2005 году, исходя из отчета о движении денежных средств, следственным изолятором №3 было направлено на погашение займов и кредитов   150 тыс. руб.

Для того чтобы оценить стабильность внебюджетной деятельности, которая представлена в Следственном изоляторе №3 магазином, пекарней. учебно-производственной мастерской, подсобным хозяйством, необходимо охарактеризовать формирование финансовых результатов учреждения в таблице 3.          За исследуемый период выручка возросла почти в   1,5 раза. Рост себестоимости осуществлялся почти такими же темпами, но несмотря на это организация получила прибыль от продаж, которая увеличилась по сравнению с 2004 годом так же почти в 1.5 раза.

Таблица 3 - Формирование финансовых результатов в ФГУ Следственный изолятор №3 УФСИН по Ульяновской области

Показатели	2004г.	2005г.	Изменения (+-)
Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг( за минусом НДС, акцизов и др. обязательных платежей, тыс. руб.	224215	319746	+95531
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	224215	304329	+89460
Прибыль(убыток) от продаж, тыс. руб.	68831	100252	+31420
Проценты к получению	276	163	-113
Проценты к уплате	2158	1963	-195
Прочие операционные доходы, тыс. руб.	1630	1382	-248
Прочие операционные расходы, тыс. руб.	13968	23807	+9839
Внереализационные доходы, тыс. руб.	427	2957	+2530
Внереализационные расходы, тыс. руб.	10632	7507	-3125
Прибыль(убыток) до налогообложения, тыс. руб.	45351	71478	+26127
Прибыль(убыток) от текущей деятельности, тыс. руб.	45351	71478	+26127
Чистая нераспределенная прибыль (убыток),  тыс. руб.	45351	х	х

Как показало изучение факторов, определяющие положительное влияние на рост результата оказали:

- рост выручки продаж;

- рост внереализационных доходов;

- сокращение внереализационных расходов.

- существенное уменьшающее воздействие на величину результата оказали:

- рост себестоимости;

- рост операционных расходов.

2.2 Первичная документация по учету движения материально – производственных запасов

Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях являются первичные документы, созданные в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции и содержат достоверные данные и создаются своевременно, как правило, в момент совершения операции, на бланках типовых и типовых междуведомственных форм, а также на бланках специализированных форм, разрабатываемых и утверждаемых министерствами и ведомствами. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается [12, с.2].

В отдельных случаях, при наличии соответствующих технических средств, первичные документы создаются на машиночитаемых носителях информации. При этом должны соблюдаться требования Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, общеотраслевые руководящие указания.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность [16. с.127].

В ФГУ Следственный изолятор №3 применяются основные первичные документы, согласно Приложению №2 к Инструкции по бюджетному учету от 26.08.04г № 70н «Унифицированные формы первичных учетных документов» (приложение Б).

Первичные учетные документы должны иметь следующие реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи и их расшифровки.

В необходимых случаях в первичных документах приводятся дополнительные реквизиты: номер документа, название и адрес предприятия, учреждения, основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом, другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документируемых хозяйственных операций.

На предприятии руководителем в начале каждого календарного года утверждается по согласованию с главным бухгалтером перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. Количество лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материальных ценностей, ограничено. В ФГУ Следственный изолятор №3 их пять человек: начальник учреждения, заместитель начальника по оперативной работе, заместитель начальника по режиму, заместитель начальника по охране, заместитель начальника по воспитательной работе. В настоящее время в СИЗО №3  стоит вопрос о введении электронных подписей руководителей. Это связано в первую очередь с тем, что многие документы приходится отправлять в короткий срок по электронной почте.

Работники бухгалтерии осуществляют приемку и проверку первичных документов, используемых в бухгалтерском учете, под контролем главного бухгалтера.

В соответствии с Положением о главных бухгалтерах запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования товарно-материальных ценностей. Такие документы должны быть переданы главному бухгалтеру предприятия, учреждения для принятия решения.

Представление первичных учетных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем учреждения. График документооборота оформляется в виде схемы или перечня работ с указанием материально-ответственного лица и датой предоставления того или иного документа в бухгалтерию. Материально-ответственным лицам  под подпись вручаются выписки из графика документооборота  (приложение В).

В ФГУ ИЗ-73/3 по Ульяновской области используются следующая первичная документация:

а) доверенность.

Пунктом 45 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н, установлено, что для получения материалов со склада поставщика уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Статья 185 Гк РФ определяет доверенность как письменное уполномочие, выданное одним лицом другому, для представительства перед третьим лицом.  

Оформление доверенности производится в порядке, установленном

действующим законодательством.

Реквизиты доверенности:

а)   номер;

б)   дата выдачи;

в)   срок действия (не превышает 3 лет);

г) фамилия, имя, отчество и должность лица, которому выдана доверенность;

д)   расписка в получении доверенности;

е) наименование поставщика;

ж)   подпись руководителя организации;

з) печать организации.

Различают три вида доверенностей: разовая, специальная и общая или генеральная. Для получения материально-производственных запасов используется  разовая доверенность – на совершение какого-то конкретного действия [37, с.21].Следственный изолятор №3 используется разовая доверенность, которую оформляет бухгалтер в одном экземпляре и выдает под    расписку получателю. Выдача доверенности лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, и иметь образец подписи лица, на имя которого она выписана. От имени организации доверенность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером (или лицами их замещающими). Образцы подписей и печати предоставляются 1 раз в год. Например: 20 июня 2006 года ФГУ Следственный изолятор №3 получал от управления продукты: хлеб пшеничный 2 сорт  - 1496,85 кг, хлеб «Дарницкий» - 2104,80 кг. Была оформлена доверенность №134 от 20 июня 2006г. на начальника отдела интендантско - хозяйственного обслуживания и коммунально – бытового обслуживания учреждения, по которой были получены продукты.  Доверенность действительна по 30 июня 2006 года, подписанная главным бухгалтером, удостоверенная начальником учреждения и гербовой печатью (приложение Г ).

Важным элементом оформления доверенности является ее регистрация. Пункт 3 Инструкции № 17 «О порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» обязывает вести журнал регистрации доверенностей в бухгалтерии организации. В Следственном изоляторе №3 ведется такой журнал, где отмечается номер доверенности, кому выдана доверенность, куда выдана доверенность, подпись лица, ее получившего и ставится номер и дата документа, подтверждающего выполнение поручения. Корешки доверенностей подшиваются и хранятся в организации не менее пяти лет;

б)  требование-накладная.

Применяется требование - накладная для учета движения материальных ценностей внутри организации и между структурными подразделениями, а также материально-ответственными лицами. Требование-накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами подразделений. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания материалов, а второй принимающему сладу для оприходования материалов. Требование-накладную подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов. Например: 1 июня 2006 года со склада ФГУ Следственный изолятор №3 начальником отдела интендантско - хозяйственного обслуживания была выдана белая краска в количестве 7 кг по цене 50 рублей за килограмм. Была выписана требование – накладная № 186 от 01.06.06г. на сумму 350 рублей 00 копеек. Требование –накладная выписана в двух экземплярах  (приложение Д).

в)  меню – требование.

Меню- требование  на выдачу продуктов питания форма 0504202 применяется для выдачи продуктов питания со склада. Оно составляется ежедневно на основании норм раскладки продуктов питания  и данных о количестве каждого вида довольствующихся: спецконтингент, сотрудники, служебные собаки. Каждому виду довольствующихся выписывается отдельное меню-требование в двух экземплярах. один остается у кладовщика. другой отдается повару на кухню.

Например: 13 мая 2006 года с продуктового склада  учреждения были выданы продукты питания в столовую и на кухню изолятора. Продукты выдавались на основании меню требования, которые были выписаны для каждого вида довольствующихся: меню требование № 1239 на выдачу продуктов для спецконтингента на сумму 16347 рублей 00 копеек, меню – требование № 1235 на выдачу хлеба «Дарницкого» в количестве 1кг 850гр. На сумму 213 рублей 50 копеек для питания сотрудников в столовой, меню-требование № 1233 на выдачу продуктов питания для служебных собак на сумму 998 рублей 40 копеек, меню-требование № 1241 на выдачу хлеба в количестве 2 кг 500 гр и сухого пайка в количестве пяти штук для осужденных, отправляемых по этапу. Всего на сумму 17 рублей 50 копеек. В данном меню – требовании обязательно пишутся фамилия, имя, отчество каждого осужденного и подпись в получении сухого пайка (приложения Е,Ж,И,К).

г)  материальный отчет.

Такой отчет составляется материально-ответственным лицом в количественном выражении в одном экземпляре и по окончанию месяца предоставляется в бухгалтерию для проверки соответствия фактического расхода материальных ценностей установленным нормам. После проверки материальный отчет визируется бухгалтером, главным бухгалтером и  утверждается руководителем предприятия (приложение Л);

д)  накладная на отпуск материалов на сторону.

Применяется для учета материально-производственных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладную выписывает работник подразделения в двух экземплярах на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получении ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу, как основание для отпуска материалов, второй – получателю (приложение М);

 е)   путевой лист.

Применяется для списания всех видов топлива в расход. Это документальное подтверждение расхода горючего. В путевом листе фиксируется пробег автотранспорта, марка и количество горючего, выданного по заправочному листу, остаток горючего при выезде и при возвращении в гараж, расход по норме и фактический расход, определяется экономия или перерасход горючего. Формы путевых листов утверждены постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 года № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» [35, с.17].

В Следственном изоляторе №3 используются две формы путевых листов:

1) путевой лист легкового автомобиля  форма №  0345001.

Этот документ выписывается в одном экземпляре уполномоченным лицам, действителен только на один день или одну смену. На более длительный срок он выдается только в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течении более одних суток (приложение Н) ;

2) путевой лист грузового автомобиля форма № 0345005.

Выдаются водителям под расписку уполномоченным лицом только на один рабочий день. Предназначены для определения совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке  грузов показателей для учета работы подвижного состава и водителя (приложение О).

Выданные путевые листы должны обязательно иметь дату выдачи. О ни хранятся в учреждении, что дает возможность их одновременной проверки. Для контроля за движением путевых листов, выданных водителю, применяется журнал учета движения путевых листов.

Бухгалтерская служба учреждения принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций. После проверки первичные учетные документы таксируются, то есть определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену [28, с. 59].

В ФГУ Следственный изолятор №3 при обработке первичных учетных документов по учету материалов с помощью средств вычислительной техники таксировка производится автоматически непосредственно на рабочем месте бухгалтера персональными средствами автоматизации учетных работ.

В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

Ошибки в первичных документах, созданных вручную, исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное.

Исправление ошибки в первичном документе оговаривается надписью «исправлено», подтверждается подписью лиц, подписавших документ, а также проставляется дата исправления [29, с 88].

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, учреждению осуществляет главный бухгалтер. Из пункта 4 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете следует, что ответственность за достоверность содержащихся в документах данных, правильность их оформления несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Первичные документы, бухгалтерские отчеты и балансы хранятся в бухгалтерии в закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером, и подлежат обязательной передаче в архив. Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, во избежание их утери или злоупотреблений подшиваются в подшивку. Срок хранения первичных документов в архиве предприятия определяется согласно перечню типовых документальных материалов и составляет пять лет. Сохранность первичных документов, обеспечивает главный бухгалтер предприятия.

Выдача первичных документов, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива предприятия, работникам других структурных подразделений предприятия, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по распоряжению главного бухгалтера.

Изъятие первичных документов, бухгалтерских отчетов и балансов у предприятий, учреждений может производиться только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судами на основании постановления этих органов в соответствии с действующим уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия, учреждения.

Каждая операция финансово –  хозяйственной деятельности ФГУ Следственный изолятор №3 УФСИН по Ульяновской области оформляется отдельным документом, который является письменным доказательством, подтверждающим факт свершения операции. Документы имеют правовое значение. Они используются в качестве доказательства при спорах между организациями и физическими лицами. Документы дают возможность контролировать сохранность ценностей, предупреждать случаи хищения. Документы являются основной информационной системой, которая используется в управлении организацией. 

2.3 Учет материально-производственных запасов на складе

Для хранения материальных запасов в ФГУ ИЗ-73/3 УФСИН России создан центральный склад, находящийся в ведении непосредственно руководителя организации, который создает заявки на материалы и распределяет их по складам. Центральный склад является специализированным, так как в организации имеются материалы, требующие разных режимов хранения, таких как горюче-смазочные материалы, лакокрасочные, спецодежда и тому подобное. 

Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу возлагаются на материально-ответственное лицо (в данном случае кладовщика), который несет ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему, отпуску и списанию материалов в производство. С указанными должностными лицами заключены договора о полной материальной ответственности  в соответствии с законодательством Российской Федерации, утвержденные начальником учреждения (приложение П ).

Прием на работу и увольнение кладовщика и других материально ответственных лиц в ФГУ Следственный изолятор №3 осуществляются по согласованию с главным бухгалтером организации и освобождаются от занимаемых должностей только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно-материальных запасов и передачи их другому материально ответственному лицу по акту. При инвентаризации или приеме передачи обязательно присутствует комиссия в составе председателя – заместителя начальника учреждения, оперативника, главного бухгалтера, бухгалтера материального стола и материально-ответственного лица передающего и принимающего склад. Составляется акт приема-передачи, который визируется главным бухгалтером  и утверждается руководителем организации, в котором перечисляются все передающиеся материалы, с указанием количества и суммы.

Распоряжения главного бухгалтера организации в части учета материальных запасов, оформления и представления учетных документов и отчетности  обязательны для кладовщика и других материально ответственных и должностных лиц.

Центральный склад ФГУ Следственный изолятор №3 обеспечен исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы периодически проверяются (переосвидетельствуются) и осуществляется их клеймение в Ульяновском центре стандартизации и метрологии.

На центральном складе материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорто- размерам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях. На складах соблюдаются соответствующие режимы хранения материальных запасов с тем, чтобы не допускать их порчу и потерю необходимых физико-химических и других свойств. Размещение материальных запасов обеспечивает их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия. Для этого на каждом стеллаже прикреплен материальный ярлык, а на ячейках сделаны надписи (например, на приклеенных листках бумаги или бирках) с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т.п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

Учет материальных запасов находящихся на хранении в центральном складе учреждения ведется на карточках складского учета  по каждому наименованию. Карточки складского учета открываются на календарный год бухгалтерией организации. При этом заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках: номер склада, полное наименование материальных ценностей, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка.

Карточки складского учета регистрируются бухгалтерией организации в специальной книге. При регистрации на карточке ставится номер карточки и виза бухгалтера. При вводе данных в автоматизированную систему управления карточки формируются автоматически по каждому складу.

Учетные цены материальных запасов, хранящихся на складе организации, проставляются на карточках складского учета организации. В автоматизированной системе управления ФГУ Следственный изолятор №3 применяются средне-скользящие цены по всей организации. В случаях изменения учетных цен на карточках делаются дополнительные записи об этом, то есть указывается новая цена и с какого времени она действует.

Например: В январе 2004 года на склад учреждения ФГУ Следственный изолятор №3 из базы УФСИН по Ульяновской области централизовано были поставлены и приняты к учету бушлаты  в количестве 60 штук по цене 1256 рублей на сумму 75360 рублей.   В октябре 2004 года такие же бушлаты поступили на склад в количестве 20 штук  по цене 1670 рублей на сумму 33400 рублей. На карточках складского учета делались следующие записи, приведенные в таблице 4.

Таблица 4 – Запись в карточке складского учета

Период	наименование	количество, шт.	цена, тыс.руб.	сумма, тыс.руб.
январь 2004г	бушлат	60	1256	75360
октябрь 2004г	бушлат	20	1670	33400
ИТОГО	бушлат	80	1359-50	108760

Учетная цена 1 бушлата за период с января по октябрь 2004 года 1359 рублей 50 копеек.

Учет движения материальных запасов на складе ведется непосредственно кладовщиком. После полного заполнения карточки для последующих записей движения материальных запасов открывается второй лист той же карточки и последующие листы. Листы карточки нумеруются и скрепляются. Второй и последующие листы карточки визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке.

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов,  кладовщик делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования, номера документа и краткого содержания операции. В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых операций по нескольким документам может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех таких документов или составляется их реестр. Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций). В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Например: 9 июня 2006 года был приобретен и сдан на склад телефон марки ИК 7677 в количестве  1 шт. по цене 1200 рублей. Была заведена карточка складского учета №9, в которой указано количество приобретенного материала, цена и сумма, от кого получен материал, по какому документу. 10 июня 2006 года телефон был взят со склада в эксплуатацию в бухгалтерию учреждения. В карточке складского учета отмечается номер требования, по которому телефон выдан, и  выводится остаток материала на складе. Делается отметка бухгалтера о правильности ведения учета  (приложение С). 

Работник бухгалтерии, ведущий учет материальных запасов, систематически, в установленные учреждением сроки, но не реже одного раза в месяц, осуществляет проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей операций в карточках складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерию.

Материально-ответственные лица обязаны по требованию проверяющего работника бухгалтерской службы предъявлять для проверки наличия материальные ценности. Периодически в сроки, установленные в организации графиком документооборота, кладовщик обязан сдавать, а бухгалтер - принимать  все первичные учетные документы, прошедшие за соответствующий период. Прием-сдача первичных учетных документов оформляется, как правило, составлением реестра, на котором работник бухгалтерской службы или иного подразделения организации расписывается в получении документов. О результатах произведенных на складах проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах бухгалтер, проводивший проверки, докладывают главному бухгалтеру организации.

В Следственном изоляторе №3 практикуется прием первичных учетных документов в бухгалтерии организации. В этом случае первичные документы в установленные сроки представляются с реестром сдачи документов, в котором указываются номера и наименования сдаваемых документов. По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на первое января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются, подшиваются и сдаются в архив организации. 

Складской учет материальных запасов  в ФГУ Следственный изолятор №3 ведется также и при помощи средств вычислительной техники. Не реже одного раза в месяц по компьютеру составляется оборотно-сальдовая ведомость по движению материальных ценностей, в которой отражаются:

- номера лицевых счетов;

- номенклатурные номера (если они имеются);

- наименования материальных ценностей и их отличительные признаки;

- единица измерения;

- цена;

- остаток на начало отчетного периода;

- приход за отчетный период;

- расход за отчетный период;

- остаток на конец отчетного периода.

В оборотно-сальдовой ведомости в соответствующих графах отражаются данные на начало месяца, обороты за месяц и остаток на коней месяца в количественном и суммовом выражении по каждому номенклатурному номеру с указанием каждой операции по приходу и расходу (приложение Т).

В конце каждого месяца кладовщик составляет отчет о движении материалов за отчетный месяц по каждому счету. В месячном материальном отчете отражаются, остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц, и остаток на конец месяца. Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерию организации в установленные в организации сроки.

Учет материально – производственных запасов на складе ФГУ Следственный изолятор № 3 УФСИН по Ульяновской области  ведется согласно всем нормативным  документам. Документация оформляется правильно и своевременно. Бухгалтерская отчетность предоставляется в бухгалтерию своевременно, согласно графику документооборота. Выдача материалов производится согласно документам, предоставленным материально – ответственным лицом кладовщику.

Из выше изложенного можно сделать вывод, что учет материалов на складе ФГУ Следственный изолятор №3  ведется на должном уровне. Материалы отпускаются в эксплуатацию на основании расходных документов, а приходуются на склад на основании приходных документов, подписанными материально – ответственным лицом и начальником учреждения. Отчетность ведется  правильно, подписывается материально-ответственным лицом и начальником учреждения, своевременно сдается в бухгалтерию с приложением всех первичных документов.  

2.4 Синтетический и аналитический учет материалов

В 2005 году учет бюджетных учреждений перевелся на новый план счетов.

По мнению Ю.А. Карелина, это не просто замена одних цифр на другие. Внедряется принципиально новая система учета. Новый план счетов состоит из 1222 счетов. Полный номер каждого счета состоит из двадцати шести цифр-разрядов, а используются только девять. Поэтому выучить новый план счетов невозможно, его нужно понять и научиться с ним работать. В новой системе учета нет понятия субсчетов. Синтетические счета состоят из аналитических счетов, дебетовое и кредитовое сальдо которых не погашают друг друга, а накапливаются в течении года [41,с.15].

ФГУ Следственный изолятор №3 также в 2005 году перешел на новый план счетов для бюджетных организаций. Синтетический учет материалов ведется с использованием счетов:

010501000   «Медикаменты и перевязочные средства»

010502000   «Продукты питания»

010503000  «Горюче-смазочные материалы»

010504000  «Строительные материалы»

010505000  «Прочие материальные запасы»

010506000  «Готовая продукция»

На счете 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства» учитываются медикаменты и перевязочные средства, которые используются здравпунктом учреждения для оказания первой медицинской помощи спецконтингенту и сотрудникам.

Счет 010502000 «Продукты питания» предназначен для учета продуктов питания, продовольственных пайков для спецконтингента и сотрудников.

На счете 010503000 «Горюче-смазочные материалы» учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, бензин, мазут, автол и т.д.

На счете 010504000 «Строительные материалы» в ФГУ Следственный изолятор №3 учитываются все виды строительных материалов. Это силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень. кирпич0, лесные материалы (пиломатериал, фанера), строительный металл (железо, жесть, цинк листовой), металлоизделия (гвозди, гайки, болты), санитарно-технический материал ( краны, муфты, тройники), электрические материалы ( кабель, лампы, патроны, провод), химико-маскальные материалы (краска, олифа).

Счет 010505000 «Прочие материальные запасы» ФГУ Следственный изолятор №3 использует для учета следующих видов материальных запасов:

- спецоборудование;

- посадочный материал;

- реактивы и химикаты, стекло, электроматериалы, радиоматериалы,      

- хозяйственные материалы, используемые для текущих нужд учреждения,

канцелярские принадлежности;

- возвратная или обменная тара;

- корма и фураж;

- запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;

- материалы специального назначения.

Изготовленная продукция в рамках внебюджетной деятельности, приносящей доход ФГУ Следственный изолятор №3 УФСИН по Ульяновской области учитывает на счете 010506000 «Готовая продукция».

Внебюджетная деятельность Следственного изолятора №3 представлена учебно-производственной мастерской, где спецконтингент изготавливает продукцию из лесного материала, а также изготовлением шлакоблочного кирпича и выпечкой хлебобулочных изделий, выращиванием животных.

Готовая продукция принимается к учету на основании акта на списание материалов  и  отражается по дебету счета 010506340 «Увеличение стоимости готовой продукции» и кредиту счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции» (приложение У).

Например: В августе месяце 2005 года было изготовлено учебно-производственной мастерской  шлакоблочного кирпича в количестве 800 шт. Норма расхода цемента на 1 единицу кирпича – 2,25 кг.  Всего на изготовление кирпичей было затрачено 1800 кг цемента:

2,25кг х 800шт. = 1800 кг,

цемент израсходован по норме.

Списание готовой продукции при ее отпуске  заказчику отражается по фактической себестоимости на основании требования – накладной, накладной на отпуск товара на сторону по кредиту счета 010506440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» и дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов».

Аналитический учет материалов ведется на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей по наименованиям, сорту, количеству. Аналитический учет продуктов питания ведется в оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в оборотную ведомость производятся на основании накопительных ведомостей по приходу и расходу продуктов питания.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Оприходование материальных запасов в ФГУ Следственный изолятор №3 УФСИН отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных документов В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется акт о приемке материалов. Поступление материальных ценностей схематично изображено на рисунке  3.

Рисунок 3 - Поступление материальных ценностей в Следственном изоляторе №3

Поступление материальных ценностей в Следственный изолятор №3 э в основном производится самостоятельно, с ФГУ ЦБ УФСИН по Ульяновской области г. Ульяновска, посторонними поставщиками. Отдел интендантского хозяйственного обслуживания (ОИХО) делает заявку на товарно-материальные ценности на год с разбивкой по кварталам в количественном и суммовом выражении. Согласно этим заявкам Центральная база выдает материальные ценности материально-ответственному лицу организации по требованию-накладной, которое выписывается материально-ответственному лицу в трех экземплярах. Первый экземпляр возвращается материально-ответственному лицу для оприходования на склад учреждения, второй остается на складе базы, а третий высылается вместе с извещением для акцепта в организацию - получатель.      Например: В год ФГУ Следственный изолятор №3 расходует 30 000 кг муки для изготовления хлеба для 230 человек заключенных. В начале года делается и отправляется в УФСИН по Ульяновской области заявка на 30 000кг муки. Это количество распределяется равномерно на весть год и поставляется на склад учреждения каждый квартала текущего года.

В основном из Центральной базы учреждение получает продукты питания, спецодежду для спецконтингента, вещимущество для сотрудников, медикаменты, строительные материалы.

Приобретение данных материальных запасов централизованным путем в ФГУ Следственный изолятор №3 отражается по дебету счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счета  030220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов».

Самостоятельно  ФГУ ИЗ-73/3 УФСИН приобретает горюче-смазочные материалы, запчасти, строительные материалы. Оприходование отражается бухгалтерской записью:

дебет счетов 010503340 «Увеличение стоимости ГСМ»,                            010504340 «Увеличение стоимости стройматериалов», 010505340 «Увеличение стоимости прочих МПЗ»;

кредит счета 020814660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов».

Оприходование делается на основании авансовых отчетов материально – ответственного лица, к которому прикладывается кассовый и товарный чек со всеми реквизитами той торговой точки, где приобретался материал.

Например: 24 апреля 2006 года материально-ответственным лицом ФГУ Следственный изолятор №3 были приобретены за наличный расчет материалы, которые были оприходованы на склад учреждения на основании авансового отчета № 242 от 24 апреля 2006 года. В авансовом отчете указана  общая сумма, полученная материально-ответственным лицом из кассы учреждения – 1771 рубль 48 копеек.  На приобретение материалов было потрачено 953 рубля 30 копеек. 818 рублей 18 копеек было потрачено на оплату услуг связи. В авансовом отчете указывается номер документа, дата приобретения материала, сумма каждого наименования и бухгалтерская запись хозяйственной операции. В данном случае:

Дт.10505340 «Увеличение стоимости прочих МПЗ»     - 953 рубль 30 копеек;

Кт. 20814660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов».   -  953 рубль 30 копеек.

Авансовый отчет подписан бухгалтером материального стола, подотчетным лицом, главным бухгалтером и утверждается начальником учреждения. Выписан приходный ордер № 242 ,на основании которого материалы сданы на склад (приложения У,Ф).

От посторонних поставщиков ФГУ Следственный изолятор №3  получает строительный материал (цемент, битум, кирпич), корма для откорма животных, продукты питания.

Оприходуются такие материалы на основании счетов – фактур  и накладной (приложения Х, Ц). Делаются следующие проводки:

дебет счета 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания»,  010505340 «Увеличение стоимости  прочих МПЗ»;

кредиту счетов 030220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов», 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по  расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг», 030207730 «Увеличение кредиторской задолженности  по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» при списании расходов по транспортировке, погрузке их на транспортные средства, подлежащие оплате согласно договору, а также кредиту счета 010703440 «Уменьшение стоимости материалов в пути» в случае приобретения материалов по аккредитиву при переходе права собственности на материальные запасы в момент их отгрузки поставщиком.

Перед тем как приобрести материал от поставщиков Следственный изолятор №3 заключает с последними договор на приобретение материалов.

Так  18 ноября 2005 года был заключен договор между ФГУ Следственный изолятор №3 и частным предпринимателем Липатовым Николаем Ивановичем на поставку пиломатериала и бруса (приложение Ш), где обязательно указываются все реквизиты и покупателя и поставщика,  фамилия, имя, отчество лиц представителей поставщика и покупателя.

В договоре рассматриваются следующие вопросы:

- предмет договора : поставка пиломатериала;

- качество и комплектность: продукция должна соответствовать ГОСТ 111-2001 и подтверждаться сертификатом;

- цена товара и сумма договора: 55000 рублей;

- порядок расчетов:  безналичный расчет по факту поставки;

- срок оплаты :  5 банковских дней с момента поставки; ;

- порядок отгрузки и приемки: автотранспортом покупателя;

- срок действия договора: 2 месяца;

- ответственность сторон;

- изменение, прекращение договора: договор может быть расторгнут по                   согласованию сторон, по решению компетентных органов;

- обстоятельства форс-мажора;

- порядок разрешения споров: споры решаются в арбитражном суде;

- прочие условия;

-   юридические адреса и хозяйственные реквизиты сторон.

Таблица 5 – Оприходование материала, полученных от ликвидации основных средств.

	Дт	Кт
Материалы, полученные от ликвидации основных средств	010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств; 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания»; 010503340 «Увеличение стоимости ГСМ»; 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов»; 010505340 «Увеличение стоимости прочих материалов».	040101172 «Доходы от реализации активов»

Продолжение таблицы 5

	Дт	Кт
Излишки материалов и безвозмездное поступление	010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств»; 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания»; 010503340 «Увеличение стоимости ГСМ»; 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов»; 010505340 «Увеличение стоимости прочих материалов».	040101180 «Прочие доходы» 040101150 «Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджета»

Оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения и оприходование излишков материальных запасов, выявленных при инвентаризации и безвозмездное поступление материалов  отражены в таблице 5.

Безвозмездное поступление материалов, в ФГУ Следственный изолятор №3 УФСИН России было на сумму 5785 рублей. Это были запчасти для автомобилей учреждения, вентиля и краны для ремонта теплотрассы, поступившие от УФСИН России по Ульяновской области и Центральной базы УФСИН России по Ульяновской области.

В течении 2000 – 2004 гг. в ФГУ Следственный изолятор №3 ликвидации основных средств не было.   

Излишек за период 2000 – 2004гг. в Следственном изоляторе №3 также не обнаружено.

Списание израсходованных материальных запасов, естественной убыли в ФГУ Следственный изолятор №3 УФСИН по Ульяновской области  отражается: 

по дебету счета        040101272 « Расходование материальных запасов»

кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,  010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»,                                   010503440 «Уменьшение стоимости ГСМ», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов». Например : в августе месяце 2005 года , согласно отчету о расходовании этилового спирта, было всего израсходовано 1557.8 грамма спирта на сумму 16 516 рублей (приложение Щ). Была сделана бухгалтерская запись:

 дебет счета 040101272 « Расходование материальных запасов» и кредиту счета – 16516 рублей;

кредит счета 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств» - 16516 рублей.

Передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов, при реализации, недостач, и потерь материалов отражается:

 по дебету счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизводственные активы», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции(работ, услуг)»;

кредиту счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»,                                     010503440 «Уменьшение стоимости ГСМ», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»,  010505440  «Уменьшение стоимости прочих МПЗ».

Например: 29 июня 2006 года учреждением были реализованы товарно-материальные ценности: лотки хлебные изготовленные в учреждении. Лотки были проданы ОАО «Ульяновскхлебпром» в количестве 650 штук  за 16250 рублей. Была сделана бухгалтерская запись :

Дт. 040101172 «Доходы от реализации активов»  - 16250 рублей

Кт. 010505440- «Уменьшение стоимости МПЗ» - 16250 рублей

Были выписаны накладная на отпуск материалов на сторону № 29 и счет-фактура № 30 от 29 июня 2006г (приложение Х,У).

Недостач и потерь в ФГУ Следственный изолятор № 3 за период 2003 -2005 гг не было.

Ни одна организация, как правило, не обходится в своей деятельности без использования транспортных средств, Не исключение и ФГУ Из-73/3 УФСИН по Ульяновской области.

На балансе учреждения находятся  восемь автомобилей: три  легковых, две специализированных для перевозки спецконтингента, три грузовых.

Горюче-смазочные материалы приобретаются самостоятельно водителями на основании договора с поставщиком за безналичный расчет и за наличный расчет, если есть такая необходимость.

В письме Росстата  от 3 февраля 2005 года № ИУ-09-22/257 отмечается, что расходы на бензин списываются по кассовым чекам, талонам или другим документам на основании путевых листов, подтверждающих обоснованность пробега.

Принятие к учету приобретенных горюче-смазочных материалов осуществляется на основании составленного подотчетным лицом авансового отчета, утвержденного руководителем учреждения, с приложенным к нему кассового чека автозаправочной станции или на основании ведомости на выдачу бензина, счет – фактуры, накладной автозаправочной станции по договору поставки.

Приобретение горюче-смазочных материалов по договору поставки отражаются проводками:

дебет 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных  материалов»

кредит 030220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов».

Списание горюче-смазочных материалов происходит на основании путевых листов на каждую машину и сводного отчета расхода горюче-смазочных материалов за каждый месяц, в котором указывается пробег по каждой машине, норма расхода, остатки на начало и конец месяца, приход и расход топлива в натуральном и денежном выражении.

Списание оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

дебет 040101272 «Расходование материальных запасов»;

кредит 010503440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов».

В конце каждого месяца бухгалтером материального стола составляется отчет о  расходовании ГСМ, где видно сколько и на какую сумму израсходовано горючего каждой машиной.

Например в мае 2006 года было израсходовано бензина и дизельного топлива 2283,12 кг. На сумму 22913 рублей 96 копеек, моторного масла – 30 кг. На сумму 1209 рублей, что допускается по норме (приложение Э).

Все материалы приобретенные учреждением, кроме горюче-смазочных материалов, подлежат сдаче на склад. Оприходование производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов. Со склада, на основании требования – накладной, подписанного начальником учреждения, отпускаются в эксплуатацию.

Выбытие материалов со склада изображено схематично на рисунке 4: 

 

 

 

Рисунок 4 - Выбытие материально-производственных запасов в ФГУ Следственный изолятор №3

Организация осуществляет отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

Стоимость материалов, отпускаемых со склада  организации в склады подразделений в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам.  Кладовщик учреждения в конце каждого месяца составляет отчет движения материалов по каждому счету. Бухгалтерская служба организации:

- проверяет поступившие отчеты и документы;

- производит сверку отчетов подразделений организации с данными складского учета организации, а также с данными бухгалтерской службы, при выявлении расхождений производятся соответствующие исправления. О внесенных исправлениях уведомляется склад. В отчеты, карточки учета материалов и другие учетные документы вносятся соответствующие исправления;

- определяет отклонения фактического расхода материалов от установленных норм;

- регулярно контролирует правильность ведения учета материальных ценностей на складах и других подразделениях.

Для распределения стоимости отпущенных в производство и на другие цели материалов по видам продукции, работ, услуг и статьям расходов составляется  сводная ведомость расхода материалов. Эти ведомости выдает ЭВМ после обработки первичных документов. В месячном материальном отчете отражаются  остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц и остаток на конец месяца. В месячных материальных отчетах обычно отражаются не только материалы, по которым имелось движение в данном месяце, но и те материалы, которые остались без движения, они просто переносятся в остаток на конец месяца.

Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерию организации.

Материальный отчет составляется материально-ответственным лицом в одном экземпляре 30-31 числа каждого месяца. Утвержденный материальный отчет передается в бухгалтерию. Бухгалтер по материалам проверяет полноту и правильность записей, подтверждая своей подписью получение материального отчета и правильность выведенного расхода и остатка.

Оценка материалов на списание может производиться организацией одним из следующих способов:

- по средней себестоимости;

- по средне скользящей цене.

Методы  ЛИФО и ФИФО в бюджетном учете не применяются.

В ФГУ Следственный изолятор № 3 УФСИН применяются средне скользящие цены,  исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца, при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

При отпуске материалов на сторону выписывается накладная формы М-15 на отпуск материалов в трех экземплярах. При отпуске материалов все три экземпляра передаются на склад как основание для отпуска материалов. Затем второй экземпляр с распиской получателя и третий экземпляр с отметкой кладовщика об отпущенном количестве материалов, передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии второй экземпляр прилагается к счету-фактуре. Третий экземпляр передается получателю и является пропуском для вывоза материалов с территории предприятия. Первый экземпляр накладной служит основанием для списания отпущенных материалов с подотчета кладовщика.

Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены кладовщику, осуществляющему указанный отпуск материалов со склада.

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации.

В необходимых случаях составляется также список лиц, которым предоставлено право выдавать разрешения на вывоз из организации материальных ценностей.

Отходы, образующиеся в процессе работ или после замены при капитальных работах (например, медные или алюминиевые провода) в учреждении собираются в установленном порядке и сдаются на склады по актам с указанием их наименования и количества. Эти отходы приходуется на склад с одновременным списанием с подотчета подразделения организации.

Например: при ремонте автомобилей в ФГУ Следственный изолятор №3  все запчасти, которые заменяются новыми, приходуются на склад и одновременно списываются с материально – ответственного лица. Если запчасти больше не пригодны для использования, то они списываются и уничтожаются  в присутствии комиссии.

Продажа материалов на сторону оформляется бухгалтерией ФГУ Следственный изолятор №3 путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, счета-фактуры, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.

При отпуске материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету соответствующих счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов. Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные им материалы ведется по каждому предъявленному покупателю и заказчику счету.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад учреждения ФГУ Следственный изолятор №3 на основании акта на списание.

Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на увеличение расходов.

Аналитический учет материально-производственных запасов ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям.

Невозможно эффективно управлять материально-техническими ресурсами, не имея мощного инструмента учета и анализа их наличия и движения. Как показывает практика, применяя современные информационные технологии эти задачи можно успешно решать обеспечением предприятия автоматизированной системой. Именно поэтому вся финансово – хозяйственная деятельность ФГУ Следственный изолятор № 3 полностью компьютеризирована. С 2000 года компьютеры стоят в бухгалтерии учреждения, а с 2003 года – во всех службах, кроме склада.  В бухгалтерии учреждения находятся пять компьютеров, т.е. на столе у каждого бухгалтера. Все компьютеры связаны между собой. 

Бухгалтерский  учет ведется в программе «1С:Бухгалтерия» , которая является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Основные особенности ведения учета настраиваются в конфигурации программы. К ним относятся:

- основные свойства плана счетов;

- виды аналитического учета;

- состав и структура используемых справочников, документов, отчетов и т.д.

Программа разработана в соответствии с требованиями и положениями действующих нормативных документов и инструкций Минфина РФ по ведению бухгалтерского учета, обеспечивает ведение учета по плану счетов бюджетного учета, утвержденного Приказом Минфина России от 10.02.2006г. № 25н. Учет средств, имущества и обязательств может вестись как в рублях, так и в иностранной валюте.  Программа включает в себя:

- план счетов;

- набор справочников;

- набор документов, предназначенных для ввода, хранения и печати первичных документов и для автоматического формирования бухгалтерских операций;

- список корректных проводок и механизм их проверки;

- набор стандартных отчетов, позволяющих получать данные бухгалтерского  учета в различных разрезах по любым счетам, любым объектам аналитики;

- специализированные отчеты по конкретным разделам бухгалтерского учета (главная книга, «Журнал-главная»);

- специальные режимы обработки документов и операций, выполняющие сервисные функции.  

Программа «1С:Бухгалтерия» постоянно совершенствуется и новые версии вносятся в компьютеры бухгалтерии. Например: с 1 июня 2005 года   бухгалтерский учет ведется в программе «1С: Бухгалтерия» шестой версии. Но эта версия недоработана: путаются между собой контрагенты, неправильно выдается сумма списания материалов, очень долго открываются оборотно – сальдовые ведомости, что мешает работе. С 1 января 2007 года  планируется переход на новую, более отработанную версию программы.

Глава 3 Контроль сохранности материалов и анализ их использования

3.1 Порядок проведения инвентаризации и учет ее результатов

Деятельность любого предприятия своевременно контролируется с целью установления законности и эффективности проводимых мероприятий, что способствует соблюдению дисциплины и требует от работников профессионализма и компетентности.

Необходимость контроля за состоянием запасов обусловлена повышением издержек в случае выхода фактического размера запаса за рамки, предусмотренные нормами запаса. Контроль за состоянием запаса может проводиться на основе данных учета запасов, переписей материальных ресурсов, инвентаризаций или по мере необходимости [22, с.264].

Контроль - самостоятельная функция управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования объект, а в соответствии с принятыми управленческими решениями, а также позволяющая выявить отклонения в намеченных целях и принимать при необходимости корректирующие меры [27, с.159]

Контроль можно рассматривать с разных позиций, выделяя его виды [28,с.14].

- по характеру субъектов контроля:

1)   внутренний контроль проводится внутренними службами предприятия (например, руководителями отделов, служб, внутренними ревизионными под­разделениями, бухгалтерией, профсоюзом);

2)   внешний контроль осуществляется государственными финансовыми орга­нами, банками, аудиторскими службами и т. д.;

3)   по охвату проверкой и обследованиям:

4)   полный контроль (контролируется вся финансово-хозяйственная деятельность организации);

5)   частичный контроль (тематические проверки);

- по методу проверки документов:

1)   сплошной контроль;

2)   выборочный контроль;

- по времени проведения:

1)   предварительный контроль (до совершения хозяйственных операций);

2)   текущий контроль (во время совершения хозяйственных операций);

3)   последующий контроль (после совершения хозяйственных операций);

- по источникам информации:

1)   документальный контроль (камеральные налоговые проверки);

2)   фактический контроль (инвентаризация, контрольный запуск сырья в производство, контрольная покупка, выездные налоговые проверки);

- по цели:

1)   ревизия - система контрольных действий, осуществляемых по заданию руководителя вышестоящей организации, налоговых и других органов. В ходе ревизии устанавливается законность, целесообразность, достоверность совершенных хозяйственных операций, а также действий должностных лиц, участвующих в хозяйственных операциях [28, с.199].

2)   тематическая проверка - изучение одной из сторон финансово-хозяйственной деятельности предприятия (например, сохранность товарно-материальных ценностей, денежных средств, платежеспособность);

3)   следствие - процессуальные действия, в ходе которых устанавливается виновность отдельных лиц;

4)   служебное расследование - ведется по инициативе руководителя предприятия, поводом являются факты злоупотреблений должностных лиц;

5)   аудит - осуществляется независимыми экспертами (аудиторами) с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.

Различают следующие организационные формы контроля:

- государственный контроль

- вневедомственный контроль

- внутрихозяйственный контроль;

- аудит;

- специализированный контроль;

- общественный контроль.

Инвентаризация является основным методом внутрихозяйственного контроля.

В ФГУ Следственный изолятор № 3 последняя инвентаризация проводилась на 1октября 2005года.

Основными задачами проведения инвентаризации являлись:

- сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- урегулирование внутриведомственных расчетов;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

На этапе планирования для проведения инвентаризации была создана комиссия по инвентаризации. В нее вошли председатель: заместитель начальника по оперативной работе и члены: оперативник, инспектор режимного отдела, главный бухгалтер, бухгалтер материального стола, бухгалтер по внебюджетной деятельности. Этой комиссией был подготовлен уточненный перечень имущества, подлежащих инвентаризации. Разработан детальный план проведения инвентаризации, включая график, утвержден план проведения инвентаризации на местах. Проверялись склад банно-прачечный блок, подсобное хозяйство, магазин, наличие товарно-материальных ценностей в каждом отделе учреждения.

При проведении инвентаризации на местах производилась документальная проверка полноты, правильности и правомерности учета имущества и обязательств; проверка фактического наличия имущества: документальное оформление результатов инвентаризации, анализ результатов инвентаризации, подготовка отчета о проведенной инвентаризации.

По распоряжению руководителя организации до проведения инвентаризации осуществлялась проверка наличия, правильности составления и заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.

Были созданы условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки. В частности обеспечение рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.

Перед началом инвентаризации членам комиссии вручалась копия приказа под роспись на подлиннике приказа, а председателю - контрольный пломбир.

Целью документальной проверки являлось уточнение данных бухгалтерского учета на предмет их полноты и аккуратности.

Для этого до начала инвентаризации осуществлялся документальный контроль, который включал в себя проверку наличия и полноты заполнения:

- инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета на основании  технических паспортов, другой документации;

- документов на объекты имущества, сданные или принятые в аренду, на хранение или в переработку, находящиеся в пути.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета в них вносились соответствующие исправления и уточнения. Во время инвентаризации было выявлено несколько нарушений:

- на продуктовом складе на некоторых видах продуктов не было бирок с указанием наименования продукта, даты поступления;

- бухгалтером не проводилась передача в отделе охраны при увольнении материально – ответственного лица -начальника караула. Все малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на момент инвентаризации на 1 октября 2005 года числились за уволенным в сентябре сотрудником;

- в отделе интендантско - хозяйственного обслуживания на основных средствах не было инвентарных номеров.

Все эти нарушения на начало инвентаризации были исправлены.

Помимо этого до начала проверки фактического наличия имущества комиссией были получены последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей.

Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на _____(дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально-ответственные лица дают в инвентаризационной описи  расписки в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Проверка фактического наличия имущества проводилась при обязательном участии материально-ответственных лиц.

Наличие имущества при инвентаризации было определено путем обязательного подсчета, взвешивания и обмера.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных обязательств были записаны в инвентаризационные описи. Инвентаризационные описи подписаны председателем и членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность имущества отдельно по каждому месту хранения (нахождения). Один из экземпляров был передан в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, еще один экземпляр остался у материально-ответственного лица.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов и их количество  указаны в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице инвентаризационной описи указано прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества всех ценностей в натуральных показателях, записанных на данной странице вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Например: В инвентаризационной описи наличия имущества на складе у материально-ответственного лица кладовщика указаны на каждом листе по 15 наименований материально-производственных запасов, количество единиц и на какую сумму. В конце описи ставиться общая сумма стоимости материалов, находящихся на складе учреждения.

В инвентаризационных описях не допускается оставлять незаполненные строки.

Так как инвентаризационные описи были распечатаны в информационно-вычислительном центре, то в момент инвентаризации в некоторых описях были дописаны материальные ценности, полученные и оприходованные на момент инвентаризации.

На последней странице описи сделана отметка о проверке, таксировка и подсчет итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица.

В конце описи материально-ответственные лица дают расписку: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № ____ по № ____, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи, с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем  ответственном хранении».

Руководитель организации отвечает за сохранность экземпляров описей, передаваемых в бухгалтерию организации. После использования описей для составления сличительных ведомостей должно быть обеспечено их хранение в  течение периода не менее пяти лет.

При выявлении расхождений между фактическим наличием имущества и обязательств и данными бухгалтерского учета бухгалтерией организации составляются соответствующие формы сличительных ведомостей.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия материально-производственных запасов комиссия обязана:

- опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы;

- проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения.

Инвентаризация материально-производственных запасов, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. Нельзя допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного места расположения ценностей к другому. В ФГУ Следственный изолятор №3 это строго контролируется и соблюдается.

При хранении материально-производственных запасов в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей помещение опломбировывается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение. 

Комиссия  в присутствии заведующего складом  и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие материально-производственных запасов с обязательным их пересчетом, перевешиванием или перемериванием. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным бухгалтерского учета без проверки их фактического наличия.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, их количество в виде исключения может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается определять на основании обмеров и технических расчетов; акты обмеров и расчетов прикладывают к описи.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости ведутся одним из членов комиссии и материально-ответственным лицом в присутствии остальных членов комиссии. рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличаются, и выверенный итог вносится в инвентаризационную опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прикладываются  к описи.

Например: мясные консервы на складе хранятся в коробках по 20 банок по 360 грамма. Таких коробок на складе 50 штук. Комиссия осмотрела одну на выбор коробку. взвесила 1 банку консервов. пересчитала банки и умножила на 350 грамм.

Фактически на складе учреждения хранится 350 кг. мясных консервов, что соответствует записям бухгалтерского учета.

Инвентаризационные описи заполняются в разрезе балансовых счетов и субсчетов по каждому наименованию, которое включает в себя вид, сорт и группу ценностей, с указанием их номенклатурного номера, количества и других данных. По результатам фактического пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей члены комиссии заполняют графу об их фактическом наличии в количественном выражении.

Результаты инвентаризации отражаются в протоколе. В протоколе приводятся:         - перечень всех расхождений, выявленных в ходе инвентаризации;

- подробные сведения о причинах и виновниках недостач, потерь и излишков;

- даются предложения по урегулированию расхождений фактического наличия     ценностей с данными бухгалтерского учета.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

- соответствие фактического наличия материальных ценностей данным учета;

- излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода предприятия;

- материальных ценностей;

- недостача пересортица.

Так, например, во время инвентаризации на первое октября 2005года в ФГУ Следственный изолятор № 3 были выявлены следующие излишки:

- огнетушитель в количестве 2 шт. на сумму 514 рублей;

- барабан из-под провода в количестве одной штуки на сумму 280 рублей (приложение Ю).

Излишки были оприходованы и включены в инвентаризационную опись, на сумму излишков сделаны бухгалтерские записи на счетах:

Дт 010505340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» - 794 руб.

Кт 040101180 « Прочие доходы». – 794 руб.

Списание недостач и потерь материальных запасов отражается по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредитов счетов 010501440 «Уменьшение стоимости перевязочных средств и медикаментов», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010505440 «Уменьшение стоимости ГСМ», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

При этом по ценностям, которые числятся в недостаче и на которые установлены нормы естественной убыли, рассчитывается недостача в пределах норм естественной убыли.

Недостача в пределах норм естественной убыли подлежит списа­нию на затраты производства, а сверх норм - на материально ответственное лицо.

Недостач в ФГУ Следственный изолятор №3 во время инвентаризаций не обнаружено.

3.2 Анализ эффективности использования материалов

Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому экономное использование топлива, сырья, материалов, энергии снижает себестоимость продукции. Поиск вариантов экономии и рационального использования материальных ресурсов составляет основное содержание анализа [25, с.109].

Основные этапы анализа материальных ресурсов:

- оценка эффективности использования материальных ресурсов;

- оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на    величину материальных затрат;

- анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами;

- анализ обоснованности норм расхода материально-технических ресурсов;

- обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах.

Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется в практике экономической работы через систему показателей. Показатели  делятся на обобщающие и частные.

Обобщающие – материалоемкость продукции,  материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции; коэффициент использования материальных ресурсов.

Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов, а также для оценки материалоемкости отдельных изделий.

Материалоемкость продукции определяется как отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции и показывает материальные затраты, приходящие на каждый рубль выпущенной продукции:

                               Ме = Мз : Nв,                                                                       (4)

где Мз – материальные затраты,

       Nв – объем выпуска продукции в стоимостных или натуральных показателях.

Материалоотдача – показатель, обратный материалоемкости, характеризует выпуск продукции на 1 рубль потребленных материальных ресурсов:

                              Мо =  Nв :  Мз.                                                                   (5)

Удельный вес материальных затрат – показатель, характеризующий отношение материальных затрат  к полной себестоимости:

                              D мз = Мз : С,                                                                    (6)

где С – полная себестоимость продукции.

Коэффициент использования материальных ресурсов – это отношение суммы фактических затрат к величине материальных затрат, рассчитанной по плановым калькуляциям и фактическому выпуску и ассортименту продукции. Это показатель соблюдения норм расхода материалов:

                           Ки = Мф.з. :  Мпл.з.                                                                (7)

Если этот коэффициент больше 1, это означает перерасход материалов, если меньше 1, значит материальные ресурсы использовались экономно [25, c112].

В ФГУ Следственный изолятор № 3 широко применяется внебюджетная деятельность, представленная  подсобным хозяйством, магазином, мастерской, столовой, пекарней, котельной.  Внебюджетная деятельность осуществляется на основании смет доходов и расходов по предпринимательской деятельности, которые рассчитаны в соответствии с нормативными документами. Анализ исполнения смет по внебюджетной деятельности за 2004 – 2005 гг. приведен в таблице 6:

Таблица 6 – Анализ исполнения смет доходов и расходов по внебюджетной     деятельности  ( тыс. руб.)

Показатели	2004 год			2005 год
	План	Факт	Откл.	План	Факт	Откл.
Доходы	2097,3	1594,1	-503,2	990,7	1174,5	+183,8
Расходы	1709,9	1430,6	-279,3	887,6	1028,8	+141,2
Прибыль	387,4	163,5	-223,9	103,1	145,7	+42,6

За 2004 год получена прибыль до налогообложения 163,5 тыс.руб. План по получению доходов в целом выполнен на 76% . За 2005 год выполнение плана по получению доходов перевыполнено на183,8 тыс. руб. или на18,5%.

Пекарня Следственного изолятора № 3 производит хлебобулочную продукцию – хлеб «Пшеничный». Хлеб «Дарницкий», плюшки, батоны, пирожки. В 2005 году, расход материалов составил 78.5тыс. руб. Объем выпуска продукции составил 28,6 тыс. руб.  расход материалов по плану  - 90,2 тыс.руб. Материалоемкость продукции пекарни в 2005 году составила 2,74. Материалоотдача – 0,36. Коэффициент использования материальных ресурсов – 0,87. Коэффициент использования меньше 1, значит в 2005 году пекарней следственного изолятора № 3 материальные запасы были использованы экономно, в результате чего пекарня принесла прибыль 68,о тыс.руб. (приложение Я).

В ФГУ Следственный изолятор № 3 материальные запасы используются согласно нормам расхода, установленными вышестоящими органами. Например: норма расхода топлива применительно к автотранспорту подразумевает установленное значение меры его потребления при работе автомобиля конкретной модели, марки, модификации. Значения базовых норм расхода топлива приведены в Руководящем документе Р3112194-0366-03 «Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте», утвержденном Минтрансом РФ 29 апреля 2003 года и действующем до 1 января 2008 года.

Норма расхода топлива на 100 км. пробега для автомобилей Следственного изолятора №3 приведены в таблице 7.

Таблица 7  - Норма расхода ГСМ в ФГУ Следственный изолятор №3

№ а/м	887	345	382	896	341	946	29-91	472
норма летний период	8,63	19,15	18,98	18,98 2л на 100т/км	30,75	32,20	29,33 3л на 1 бочку	16,26 1,3л на 100т/км
норма зимний период	9,49	21,07	20,88	20,88 2л. на 100т/км	33,83	35,42 2л. на 100 т/км	32,25 3л. на 1 бочку	17,89 1,3л. на 100 т/км

Как видно из таблицы, нормы расхода топлива повышаются при работе автотранспорта в зимнее время года. На основании этой таблицы, при списании горюче-смазочных материалов делается расчет нормы использования и списания топлива за один рабочий день:

                       (Рс2 – Рс1) х Нs : 100л,                                                                     (8)                                                                                                                                       

где Рс2 и Рс1 – показание спидометра при въезде в гараж и выезде из гаража.

Заключение

В процессе выполнения дипломной работы в соответствии с ее целью, была собрана и систематизирована информация по теоретическому обоснованию и методологии управления запасами ФГУ Следственный изолятор №3..

В ФГУ Следственный изолятор №3  созданы все условия для содержания, хранения и полного учета материально – производственных запасов.

До октября месяца 2005 года бухгалтерский учет осуществлялся в соответствии с приказом Минфина России от 30 декабря 1999г. с 1 октября 2005 года осуществлен переход на новый план счетов в соответствии с приказом Минфина России от 26 августа 2004 года № 70н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету». Учет компьютеризирован. Осуществляется с применением программы «1С Бухгалтерия». 

В ФГУ Следственный изолятор №3 регулярно проводится комиссионное освидетельствование материалов на их пригодность для дальнейшего перераспределения и реализации.

Сокращение расходов и эффективное использование материально-производственных запасов были и остаются актуальными задачами. По имеющимся данным объем закупок материалов, запчастей и топлива - всего того, что называется материальными запасами – ФГУ Следственный изолятор № 3 в 2005году составил более 32 млн. рублей, из них примерно три четверти - централизованные поставки.

Именно поэтому проводится работа по предупреждению образования сверхнормативных запасов, перераспределению их излишков между предприятиями,  действует система реализации неходовых и залежалых товарно-материальных ценностей. Переработаны нормы расхода материалов, запасных частей и других изделий для ремонта технических средств.

Хранятся материалы и продукты питания в специальных складах: вещевой склад, материальный склад, овощехранилище. Хранение организовано в соответствии с Инструкцией по хранению материально – производственных запасов. Складские помещения обеспечены термометрами и психометрами, журналы регистрации температуры и влажности воздуха имеются и ведутся регулярно.  Первичная документация по учету материалов на складах ведется в соответствии с нормативными документами и предоставляется в бухгалтерию в  установленный срок. Книга складского учета  в наличии и ведется без исправлений.

Получение продуктов питания со склада оформляется в установленном порядке по количеству довольствующихся в соответствии с нормами приказа МЮ РФ №136 от 04.05.01г. и нормами замены продуктов при выдаче продовольственных пайков. Нарушений в применении норм питания нет.

Подсобное хозяйство ФГУ Следственный изолятор № 3 содержит 88 голов свиней, которых 1 хряк и 11 свиноматок. Ежемесячно подсобное хозяйство получает до 10 голов приплода. В результате этого ФГУ Следственный изолятор №3 обеспечен мясом  на 100% ежегодно.

Складское помещение для хранения вещевого имущества находится в удовлетворительном состоянии. Вещевое имущество ля начальствующего состава хранится на стеллажах и развешаны на плечиках. Стеллажные ярлыки имеются. Личные вещи осужденных хранятся в вещевых мешках на стеллажах в отдельном помещении.  Это помещение перегружено.

Склад для материалов находится в удовлетворительном состоянии. Материалы расположены на стеллажах по видам и наименованиям. На каждый вид имеется свой ярлык.

Как недостаток следует отметить, что в овощехранилищах недостаточное освещение, из трех вентиляторов предназначенных для принудительной вентиляции овощехранилища два находятся в нерабочем состоянии. Протекает крыша на складе для хранения муки и крупы. Контейнера под картофель и стеллажи для хранения продуктов подлежат ремонту и побелке.

При учете продуктов питания, бухгалтер продовольственного стола  пропускает рапорта и заявления на замену продуктов питания без разрешения начальника учреждения на замену, что не допустимо. В нарушение Инструкции в меню – раскладках не указана калорийность пищи.

При учете и хранении материалов на складе  в ФГУ Следственный изолятор №3 нарушений нет. Помещения для хранения материалов просторные, хорошо проветриваемые и освещенные.

В ФГУ Следственный изолятор №3 все поставки материально – производственных запасов от поставщиков и подрядчиков производятся согласно составленных и правильно оформленных договоров. Все договора регистрируются в журнале – регистрации договоров по установленной форме. Договора подшиты и пронумерованы. Однако, как нарушение, нужно отметить, что в некоторых договорах не указаны наименование товара и нет суммы договора. Это договора №5 от 15 сентября 2005 года с ОАО мясокомбинат «Ульяновский», договор 3 29 от 20 марта 2005 года с ЧП Зининым Н.В. и договор № 55 от 24 мая 2005 года с ООО «Автотест» (услуги по проведению инструментального контроля автомашин).  

Договора со всеми материально – ответственными лицами учреждения заключены и оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Списание горюче – смазочных материалов в ФГУ Следственный изолятор №3 осуществляется согласно нормам расхода топливо и на основании путевых листов. Ежемесячно производится снятие остатков топлива в баках и снятие показаний спидометров. Показания отмечаются в специальном журнале. Как нарушение нужно отметить, что бухгалтером материального стола пропускаются путевые листы без отметок пробега, что затрудняет контроль за использованием топлива в определенный период времени.

Списание запасных частей к автотранспорту и коммунальным сооружениям производится в присутствии специально созданной комиссии с составлением   акта о списании. Нарушений  при списании в ФГУ Следственный изолятор №3 не было.

В ФГУ Следственный изолятор №3 УФСИН по Ульяновской области в 2005 году были выявлены небольшие нарушения в оформлении авансовых отчетов. Оформление авансовых отчетов в учреждении компьютеризировано.  В авансовых отчетах не указывается число и номер расходного кассового ордера по которому получен аванс, что затрудняет контроль за своевременностью, в течении 10 дней, предоставления отчетов материально – ответственными лицами в бухгалтерию.  Все авансовые отчеты регистрируются в журнале – регистрации по порядковым номерам. Однако в 2005 году допускалась регистрация под буквой «а», что говорит о несвоевременности его заполнения: № 0741а от 05 сентября 2005 года, № 1051а от 03 ноября 2005 года.   Так же компьютеризированное оформление авансовых отчетов в ФГУ Следственный изолятор №3 имеет недостаток в том, что он уменьшает ответственность материально – ответственного лица, так как бухгалтер материального стола не успевает своевременно на дату сдачи аванса оформить авансовый отчет и подписать его материально – ответственным лицом.

На основании выше изложенного предлагается :

На овощехранилище провести ремонт крыши и ремонт пристроя – входа в овощехранилище. Провести уборку овощехранилищ от мусора и отходов, просушить и побелить стеллажи, отремонтировать закрома, подготовить к приемке картофеля и овощей нового урожая.

Провести  ремонт на вещевом складе. Необходимо расширить помещение, т.к. места для хранения вещевого имущества  не достаточное, не хватает стеллажей для размещения вещей.  

Провести текущий ремонт свинарника. Улучшать условия содержания, кормления, зоотехническое обслуживание имеющегося поголовья скота для предотвращения падежа и вынужденного забоя.

Договора на поставку материально – производственных запасов следует оформлять в установленной законодательством форме. Не допускать  договора без указания сумм и наименования товара. Договора заключать с надежными поставщиками, не допускать сбой по поставкам материалов.

Производить замену продуктов питания при составлении меню для спецконтингента в соответствии с рапортами. Для быстрого и своевременного оформления рапорта предлагается ввести в программу компьютера образец оформления рапорта. 

В отношении авансовой дисциплины предлагается по мере возможности своевременное оформление авансовых отчетов, не допущение регистрации под номером с буквой «а». В авансовых отчетах обязательно должна делаться отметка о дате и номере расходного кассового ордера, на основании которого получен аванс. Это облегчит контроль за своевременностью предоставления авансового отчета в бухгалтерию.

Для более точного и быстрого ведения учета материалов на складе, предлагается компьютеризировать учет.  

В целях совершенствования бухгалтерского учета, рекомендуется внедрить в учреждении новую, более совершенную версию программы «1С Бухгалтерия», которая учитывает специфику бухгалтерского учета в системе исполнения наказания.    

Вопросы материально-технического обеспечения требуют контроля и непосредственного управления процессами формирования потребностей в материальных ресурсах, создания оптимальных запасов, совершенствования систем учета и отчетности, создания и использования современных технологий.

Список использованных источников

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая. Текст, комментарии - М.: Финансы и статистика, 2001. - 598 с.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 9.06.2001 г. № 44 н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60.

6.  Положение «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», утвержденное приказом Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31.

7.  Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от10 февраля 2006г № 25н . – М.: ЭКАР, 2006. – 304с.

8. Единый план счетов бухгалтерского учета в бюджетной организации.

 2006г.

9. Унифицированные формы первичных учетных документов. Приложение №2 к Инструкции по бюджетному учету.

10. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г.   № 135н.

11. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119 н.

12. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.06.2004 г. № 60 н.

13. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. –М: ИНФА – М, 2004. – 366с.

14. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп., - М.: Юнити-Дана, 2003. - 304 с.

15. Бородин В.А. Бухгалтерский учет для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА 2004г. – 528 с.    

16. Захарьин В.Р. Учет материалов в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Учебное пособие. - М.: Дело и Сервис, 2002. - 144 с.

17. Иванова Л.И. Анализ финансовой отчетности: Учебно – методический комплекс / Л.И. Иванова, А.С. Бобылева; Ульян. гос. техн.ун-т. – Ульяновск: УлГТУ, 2004. – 146 с.

18. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - 2-е изд. - СПб.: Питер, 2003. - 464 с.

19.   Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. – 2-е изд. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков», 2006. – 484 с.

20.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2005. - 717 с.

21.   Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 144 с.

22.   Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред.проф. М.В. Мельник. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2004. – 520 с.

23.   Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Инфра-М, 2003. - 456 с.

24.   Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 7-е изд. - СПб.: Герда, 2003. - 656 с.

25.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. – 7-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2—2. – 704 с. 

26.   Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. - М.: Перспектива, 1999. - 116 с.

27.   Тупицын А.Л. Учет и анализ материально-производственных запасов. - Новосибирск: - 2004. - 100 с.

28.   Федотова Е.С. Контроль и ревизия. Учебно-методический комплекс. - М.: Экзамен, 2004. - 144 с.

29.   Шевченко Н. С., Черных А. Ю., Тиньков С. А., Кузьбожев Э. Н. Управление затратами, оборотными средствами и производственными запасами. / Под ред. д.э.н., проф. Э. Н. Кузьбожева. - Курск: Курск. гос. тех. ун-т, 2000. - 154 с.

30.   Волошин Д.А. Учет материально-производственных запасов. Комментарий к Методическим указаниям по применению ПБУ 5/01 // Главбух. - 2002. - №4. -        С.41-51.

31.   Ефимова О. В. Оборотные активы предприятий и их анализ // Бухгалтерский учет. - 2000. - №9. - С.33-38

32.   Пискарева Ю.М. Учет материальных запасов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2004. -  № 4. – С.2-9. 

33.   Пронина Е.А. Производственные запасы // Бухгалтерский учет. - 2003. - №23. - С.26-31.

34.   Гетьман В.Г.  Об основах учета и отчетности // Бухгалтерский учет. - №2. – 2006. – С. 24- 28.

35.   Гуккаев В.Б. Списание материально – производственных запасов // Консультант бухгалтера. -  2004.- №9 - С. 15-18.

36.   Сотникова Л.В. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках // Бухгалтерский учет. - №1. – 2006. – С. 15-20.

37.   Сонин А.Т.  Выписываем доверенности // Консультант бухгалтера – 2004. -№ 8. – С. 20-22. 

38.   Карелин Ю. А. О новом плане счетов для бюджетных учреждений. Просто и понятно. – 2006. – № 1. -С.215.

39.   Шнейдман Л.З. Законодательное регулирование бухгалтерского учета и аудиторской деятельности. Бухгалтерский учет. - №5. – 2006.  

40.   Шнейдман Л.З. На пути к международным стандартам финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. – 2000.  - №1 - С.11-16.