Учет и контроль денежных средств

Вид работы:

Другое
Предмет:

Другое
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

109,35 kb
Опубликовано:

2012-03-30

Все учебные материалы по другим направлениям

Скачать неопознаный вид работы Читать текст online Посмотреть все учебные материалы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Учет и контроль денежных средств

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Ульяновский Государственный Технический Университет

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и контроль денежных средств на примере (предприятия

ООО «Контур»)

Студент Драгунова Елена Александровна

______________________________________________________

Руководитель Варнакова Галина Федоровна

______________________________________________________

Рецензент Голубева Галина Александровна

_______________________________________________________

Допустить к защите ГАК

Зав.кафедрой

____________________

«_____» ____________2006г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение……………………………………………...………………………….…….....4 Глава 1 Экономическая сущность денежных средств и их контроля………....6

1.1 Понятие денег, предпосылки их появления, их функции……..…………...7

1.2 Организация безналичных расчетов……………………………………….11

1.3 Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств………………21

1.4 Учет денежных средств в соответствии с МСФО………………………….24

Глава 2 Организация учета денежных средств в ООО «Контур»………….................28

2.1 Экономическая характеристика ООО «Контур»…………………………..28

2.2 Организация учета денежных средств в ООО «Контур»………................32

2.2.1 Учет кассовых операций на примере ООО «Контур»…………………..38

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО «Контур»………..…...46

2.4 Оценка платежеспособности предприятия ООО «Контур»……...............58

Глава 3 Сущность контроля денежных средств на примере ООО «Контур»………65

3.1 Контроль состояния учета денежных средств в кассе ООО «Контур»………………………………………………………………………..…69

3.2 Контроль отражения кассовых операций в бухгалтерском учете…………………………………………………………………………..…...72

3.3 Пути совершенствования учета и контроля денежных средств……………………………………………………………………….….....74

Заключение……………………………………………………………………….………76

Список использованных источников…………………………………………...............78

Приложение А …………………………………………………………………...............81

Приложение Б…………………………………………………………………..………..82

Приложение В…………………………………………………………………………....83

Приложение Г…………………………………………………………………………....84

Приложение Д……………………………………………………………………………85

Приложение Е……………………………………………………………………………87

Приложение Ж…………………………………………………………………...............88

Приложение И………………………………………………………………………….89

Приложение К………………………………………………………………………….90

Приложение Л …………………………………………………………………………91

Введение

Осуществляя деятельность, предприятие вступает в хозяйственные связи с другими предприятиями, организациями и лицами. Происходит постоянный кругооборот денежных средств предприятия, который вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчёты могут быть внешними и внутренними, а так же наличными и безналичными.

Денежные средства являются самыми высоколиквидными активами предприятия, это финансовые ресурсы организации, которые обеспечивают выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия, важным является учет денежных средств.

Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками, расчёты с покупателями и заказчиками. Платёжеспособность, финансовое положение и инвестиционная привлекательность зависит от состояния таких расчётов. Данные расчёты осуществляются в денежной форме. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.

К внутренним расчетам относятся расчёты с подотчётными лицами, расчёты с персоналом по прочим операциям. Устойчивый оборот средств обеспечивается правильной организацией расчётных операций, что ведет к укреплению договорной и расчётной дисциплины и улучшение финансового состояния предприятия. Большинство расчётов производится безналичным путем. С помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте, ведутся безналичные расчеты. Денежные средства перечисляются со счета плательщика на счет получателя. Именно поэтому большое значение имеет учёт денежных средств и контроль за их обращением на расчётных и валютных счетах в банках. Профессиональное, правильное использование денежных средств приносит предприятию дополнительный доход, а значит, необходимо постоянное, рациональное вложение временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учёт денежных средств имеет особое значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Предприятия основную массу произведенной продукции реализуют. Они реализуют также выполненные на сторону услуги и работы своих вспомогательных, обслуживающих и промышленных производств. Полученная выручка должна превышать сумму затрат на производство и сбыт, т.е. предприятие, прежде всего, направлено на получение прибыли. Выручка выступает как один из главных источников поступления финансовых ресурсов и денежных средств. В связи с тем, что наличные расчеты между юридическими лицами строго лимитированы, основной поток денежных средств поступает на расчетные счета организации.

В настоящее время существует кризис неплатежей, поэтому важно правильно регулировать денежный поток. Контроль движения денежных средств является одной из основных задач для предприятия.

Цель – освоение полного цикла учетной и финансовой работы центральной бухгалтерии предприятия, сбор и анализ материалов по учету движения и контролю денежных средств.

Для осуществления данной цели были поставлены следующие задачи:

- изучить особенности учета кассовых операций;

- изучить особенности учета расчетов по расчетному счету;

-изучить методы и способы контроля за движением денежных средств;

-наметить пути совершенствования учета и контроля денежных средств.

Основной целью данной работы является учёт и контроль за движением денежных средств в кассе и на расчётном счете, а также расчетов с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками, касающихся наличных денежных средств.

Методическими основами исследований явились Положение по бухгалтерскому учету, порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным Банком РФ, Указы Президента Российской Федерации, Постановления правительства, законодательные акты, инструкции Министерства Финансов РФ.

ГЛАВА 1 Экономическая сущность денежных средств и их

контроля

В условиях рыночной экономики функция контроля становится ведущей в государственном управлении. Получив широкую хозяйственную самостоятельность, решая вопрос об источниках привлечения финансовых ресурсов и распределении получаемого дохода, хозяйствующие субъекты несут ответственность за законность своей деятельности и достоверное отражение своих финансовых результатов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Контроль может носить правовой, административный характер; большое значение имеет технический, экономический контроль; хозяйствующие субъекты организуют экономический и общехозяйственный контроль. Особое место в системе контрольных функций занимает финансовый контроль.

Термин «контроль» в научной и практической деятельности употребляется достаточно часто. Многие исследователи проблем социального управления и права обращаются к вопросам организации и проведения контроля, в той или иной мере освещая цели, задачи, функции, механизм контроля, сферы компетенции контрольных органов [30, с. 7].

Для своевременного состояния научной разработки проблем контроля характерен дифференцированный подход специалистов к анализу его сущности. Контроль определяют по-разному: как средство, фактор, форму, элемент, функцию, вид деятельности, систему, обратную связь, условие, регулятор, гарант, явление, институт, метод, правомочие и т.д. Это, очевидно, не столько отражает стремление дать универсальную трактовку понятия контроля, сколько является следствием подхода к данному вопросу с точки зрения интересов представителей различных научных направлений: философии, теории управления, политики, и др.

Необходимо признать, что говорить о контроле вообще не целесообразно. Существуют различные виды контроля, каждый из которых характеризуется такими элементами как:

- субъект контроля;

- субъект, принимающий решение по результатам контроля (это может быть субъект контроля или субъект, в интересах которого контроль осуществляется);

- объект контроля;

- предмет контроля;

- цель контроля;

- задачи контроля;

- принципы контроля;

- методы контроля;

- техника и технология контроля;

- процесс контроля.

В научной литературе можно встретить упоминание экономического, хозяйственного, административного, технического и финансового контроля.

1.1 Понятие денег, предпосылки их появления, их функции

Являясь материальной основой финансовых отношений, деньги участвуют в кругообороте промышленного капитала. Деньги обслуживают производство и организацию общественного капитала выступая в виде денежных потоков, которые движутся как внутри первого подразделения так и внутри второго подразделения (производство предметов потребления), а также между этими подразделениями.

Понятию «деньги» даётся множество определений, но каждое определяет как всеобщий эквивалент.

Деньги - историческая категория, известны с далёкой древности и появились они как результат более высокого развития производительных сил и товарных отношений.

Деньги - особый товар, главной функцией которого является выполнение общего эквивалента. Им отводился общественная роль выражать стоимость остальных товаров. В деньгах, как и в любом товаре, выражаются вещественные отношения между людьми в процессе производства и обмена. Выделяют функции денег, такие как: всеобщее средство обмена, измеритель стоимости и расчётная единица, средство накопления стоимости.

В отечественной экономической теории выделены четыре функции:

- средства обращения;

- средства накопления;

- средства платежа;

- меры стоимости.

Зарубежные теоретики выделяют три функции денег:

- средства обмена;

- средства накопления;

- мерила ценностей.

Все эти функции денег находятся в диалектическом противоречии между собой и совершенно очевидно, что деньги представляют собой не просто имущество, а ещё и средство платежа.

Деньги как особый вид универсального товара, используемого в качестве всеобщего эквивалента, посредством которого выражается стоимость всех других товаров. Деньги представляют собой товар, выполняющий функции средства обмена, платежа, измерения стоимости, накопления богатства.

Другое определение денег как металлических или бумажных знаков, являющихся мерой стоимости при купле продаже, и выполняющих роль всеобщего эквивалента, то есть выражающих стоимость всех других товаров и обмениваемых на любой из них. Выделяют безналичные, бумажные, военные, кредитные, медные, металлические, мировые, наличные, эластичные, электронные деньги.

Сущность денег заключается в том, что - это специфический товарный вид с натуральной формой которого срастается общественная функция всеобщего эквивалента. Сущность денег выражается в единстве трёх свойств:

- всеобщей непосредственной обмениваемости;

- кристаллизации меновой стоимости;

- материализации всеобщего рабочего времени.

Следовательно, деньги, возникшие из разрешения противоречий товара, являются не техническим средством обращения, а отражают глубокие общественные отношения.

Пять функций денег:

- мера стоимости;

- средства обращения;

- средства образования сокровищ, накоплений и сбережений;

- средства платежа;

- мировых денег.

Ранней формой металлических денег были слитки разной формы (проволоки, пластины и др.) В VIII в. до н. э. в обращении находились различные слитки с определённым весом металла. В связи с этим наименования многих денежных единиц отражают весовые единицы. В Киевской Руси гривна представляла собой фунт серебра, а рубленная пополам - рубль. Чеканка монет на Руси стала производиться с IX - X в.в. К началу XX в. в ведущих промышленно развитых странах мира был установлен золотой монометаллизм, при котором, ведущая роль принадлежала золоту, а серебро считалось мене ценным металлом, из которого чеканили разменные монеты. Золото было вытеснено бумажными и кредитными деньгами.

В России бумажные деньги (ассигнации) были введены в оборот во время правления Екатерины II в 1769 г. Сущность бумажных денег заключается в том, что это - денежные знаки, выпускаемые для покрытия бюджетного дефицита и обычно не разменные на металл, но наделённые государством принудительным курсом.

Особенностями бумажных денег является их неустойчивость и обесценение, которые могут быть вызваны причинами:

- избыточный выпуск в обращение;

- упадок доверия к правительству, которое выпустило деньги;

- неблагоприятный баланс.

Расширение коммерческого и банковского кредита в хозяйстве и условия, когда товарные отношения приобрели всеобъемлющий характер, привело к тому, что всеобщим товаром контрактов становятся кредитные деньги, которые принадлежат к высшей сфере общественно - экономического процесса и управляются совершенно другими законами.

Кредитные деньги прошли следующую эволюцию: вексель, акцептованный вексель, банкнота, чек, электронные деньги, пластиковые карточки.

Механизация и автоматизация банковских операций, переход к широкому использованию ЭВМ способствовали возникновению новых методов погашения или передачи долга с применением электронных денег. Например, в США в 70-х годах была создана система платежей на электронной основе, получившая название системы электронных переводов денежных средств - ЕФТС (Electronic Funds Transfer System).

На базе внедрения ЭВМ в банковское дело возникла возможность замены чеков кредитными карточками. Это - средство расчётов, замещающее наличные деньги и чеки, а также позволяющее владельцу получить в банке краткосрочную ссуду. Кредитные карточки применяются в розничном торговом обороте и сфере услуг.

В истории развития денег, можно найти такие определения денег, как деньги – это блага, выполняющие функции средства измерения ценности остальных благ (всеобщего эквивалента) или средства осуществления расчётов при обмене (средства обмена). Деньги – это те блага, которые обладают повышенной ликвидностью. Деньги - это экономическая категория, в которой проявляются и с помощью которой строятся отношения между людьми.

На современном этапе развития по отношению к организациям и предприятиям применяют термин денежные средства.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня.

1.2 Организация безналичных расчетов

Развитие экономики любого государства сегодня невозможно без высокоэффективной системы денежного обращения и использования современных платежных механизмов. Платежный механизм – структура экономики, которая опосредует "обмен веществ" в хозяйственной системе. Методы платежа делятся на наличные и безналичные. Безналичные расчеты постепенно вытесняют налично-денежные платежи в денежных системах различных стран. Основная доля проведения безналичных расчетов приходится на коммерческие банки. Именно им принадлежит важнейшая расчетно-платежная функция в платежной системе государства.

Современные платежные системы позволяют банку расширять сферу услуг, охватывая бездоходные для него наличные операции и переводя их в доходные для себя безналичные:

- системы, построенные на использовании пластиковых карт;

- совсем новые системы, построенные на цифровых наличных деньгах, платежи по которым проходят через Интернет.

Российская банковская система смело перешагнула через многие этапы развития банковских систем западных стран, и в настоящее время уровень автоматизации отдельных российских банков значительно превосходит западный[i]. Для организации систем передачи информации о платежах и расчета по ним в России были применены наиболее прогрессивные (из возможных) технологий. Особенно явно это проявилось в создании платежных систем построенных на использовании пластиковых карт, которые более подробно будут рассмотрены в последующих главах.

Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.

Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

Существовавшая с 30-х годов вплоть до 1993 г. в нашей стране система безналичных расчетов была приспособлена к затратному механизму хозяйствования и соответствовала административно-командным методам управления экономикой. Действовавшая система безналичных расчетов была ориентирована на обслуживание в первую очередь интересов поставщика, сводившихся к выполнению своих плановых заданий по производству и поставкам продукции. При этом действовали довольно жесткие принципы организации безналичных расчетов, соблюдение которых в некоторой степени компенсировало отсутствие подлинной экономической заинтересованности и ответственности предприятий за выполнение своих договорных обязательств.

Эти принципы, в частности, строго регламентировали:

- место платежа - банк (он выступал организатором и контролером безналичных расчетов);

- время платежа - после отгрузки продукции или оказания услуг (что означало запрещение авансов и коммерческого кредита);

- согласие плательщика (акцепт) - как основание платежа;

- источник платежа - собственные средства покупателя или банковский кредит при наличии права на его получение;

- форму безналичных расчетов, сфера использования каждой из которых была заранее предопределена. Все безналичные расчеты осуществлялись на основе платежных документов, имеющих хождение только во внутрибанковском обороте.

Указанные принципы расчетов не учитывали требования платежеспособности и кредитоспособности покупателя, отрицательное влияние нарушения хронологической очередности платежей на ликвидность балансов участников расчетов, возможность использования на практике других разнообразных и более гибких форм расчетов и способов платежа.

Развитие рыночных отношений в экономике потребовало изменения основ системы безналичных расчетов, в том числе принципов их организации.

Первый принцип безналичных расчетов в рыночных условиях хозяйствования состоит в их осуществлении по банковским счетам, которые открываются клиентам для хранения и перевода средств.

Названный принцип отличается от первого принципа безналичных расчетов плановой системы хозяйствования, суть которого заключалась в проведении всех расчетов предприятий и организаций через учреждения банка. Последнее вытекало из требования обязательности хранения денег на счетах в банке всеми предприятиями и организациями, что соответствовало административно-командным методам управления экономикой.

В рыночных условиях хозяйствования проведение расчетов через банк должно обусловливаться экономической целесообразностью, сочетаться с экономической самостоятельностью субъектов рынка и их материальной ответственностью за свои действия.

Важно подчеркнуть, что первый принцип безналичных расчетов в условиях рынка имеет отношение как к юридическим, так и физическим лицам, в то время как раньше касался исключительно юридических лиц, поскольку существовало четко законодательное разграничение сферы наличного и безналичного оборота (№ 2-П) [8].

Второй принцип безналичных расчетов заключается в том. что платежи со счетов должны осуществляться банками по распоряжению их владельцев в порядке установленной ими очередности платежей и в пределах остатка средств на счете.

Закреплено право субъектов рынка самим определять очередность платежей с их счетов. Это представляет собой значительный шаг на пути к утверждению подлинной экономической самостоятельности хозяйственников. Далее в формулировке данного принципа обращает на себя внимание отсутствие указания на источник платежа, что тоже важно для утверждения экономической самостоятельности владельца счета в распоряжении имеющимися у него в обороте средствами и ответственности обеспечения платежа. Главное требование, предъявляемое в данном случае банком к субъекту рынка - участнику расчетов, - это осуществление последним платежей в пределах имеющегося остатка средств на счете.

Третий принцип - принцип свободы выбора субъектами рынка форм безналичных расчетов и закрепления их в хозяйственных договорах при невмешательстве банков в договорные отношения.

Этот принцип также нацелен на утверждение экономической самостоятельности всех субъектов рынка (независимо от форм собственности) в организации договорных и расчетных отношений и на повышение их материальной ответственности за результативность этих отношений. Банку отводится роль посредника в платежах.

В Положении о безналичных расчетах, принятом 9 июля 1992г., видна тенденция к превращению плательщика в главный субъект платежной операции, так как во всех формах безналичных расчетов инициатива платежа принадлежит плательщику. Данное обстоятельство соответствует рыночным отношениям в экономике страны.

Все три названных принципа безналичных расчетов хотя и не четко, но прослеживаются в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации. Однако, добавлены еще два принципа организации безналичных расчетов: срочность платежа и обеспеченность платежа.

Принцип срочности платежа означает осуществление расчетов строго исходя из сроков, предусмотренных в хозяйственных, кредитных, страховых, договорах, инструкциях Минфина РФ, коллективных договорах с рабочими и служащими предприятий, организаций на выплату зарплаты или в контрактах, трудовых соглашениях, договорах подряда и т.д. Экономический смысл установления этого принципа обусловлен тем, что получатель денежных средств заинтересован не в зачислении их на свой счет вообще, когда бы то ни было, а именно в заранее оговоренный, твердо фиксированный срок. Введение принципа срочности платежа имеет важное практическое значение. Предприятие и другие субъекты рыночных отношений, располагая информацией о степени срочности платежей, могут более рационально построить свой денежный оборот, более точно определить потребность в заемных средствах и смогут управлять ликвидностью своего баланса.

Срочный платеж может совершаться:

- до начала торговой операции, т.е. до отгрузки товаров поставщиком или оказания им услуг (авансовый платеж);

- немедленно после завершения торговой операции, например платежным поручением плательщика;

- через определенный срок после завершения торговой операции - на условиях коммерческого кредита без оформления долгового обязательства или с письменным оформление векселя.

На практике могут встречаться досрочные платежи - выполнение денежного обязательства до истечения оговоренного срока; отсроченные характеризует невозможность погасить денежное обязательство в намеченный сроки, т.е. продление первоначально установленного срока платежа; просроченные платежи возникают при отсутствии средств у плательщика и невозможности получения банковского или коммерческого кредита при наступлении намеченного срока платежа.

Принцип обеспеченности платежа тесно связан с предыдущим принципом срочности платежа, так как обеспеченность платежа предполагает для соблюдения срочности платежа наличие у плательщика или его гаранта ликвидных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств перед получателем денежных средств. Оперативное обеспечение платежей может иметь разнообразные формы (в том числе и в виде внесения средств за счет клиента или банка для последующего их перечисления получателю).

Перспективная обеспеченность платежей предполагает оценку платеже-способности и кредитоспособности на стадии установления хозяйственных связей, предоставление информации по платежеспособности, кредитоспособности плательщиков).

Принцип обеспеченности платежей создает гарантию платежа, укрепляет платежную дисциплину в хозяйстве, а следовательно, платежеспособность и кредитоспособность всех участников расчетов.

Все принципы расчетов тесно связаны и взаимообусловлены. Нарушение одного из них приводит к нарушению других.

Операции по безналичным расчетам отражаются на расчетных, текущих и иных счетах, открываемых банками своим клиентам после представления последними соответствующих документов.

Каждое предприятие, организация могут иметь в банке только один основной счет - расчетный или текущий.

Расчетные счета открываются всем предприятиям независимо от формы собственности, работающим на принципах коммерческого расчета и имеющим статус юридического лица. Владелец расчетного счета имеет право распоряжаться средствами на счете. Он имеет свой отдельный баланс, выступает самостоятельным плательщиком всех причитающихся с него платежей в бюджет, самостоятельно вступает в кредитные взаимоотношения с банками. Таким образом, владелец расчетного счета имеет полную экономическую и юридическую независимость.

Текущие счета в настоящее время открываются организациям и учреждениям, не занимающимся коммерческой деятельностью и не имеющим статус юридического лица. Долгое время текущие счета открывались также филиалам и структурным подразделениям предприятий, не имевшим статус юридического лица. В соответствии с письмом Центрального Банка России №320 от 21 августа 1990г. коммерческим банкам разрешено при наличии ходатайства головной организации открывать филиалам и представительствам, структурным подразделениям предприятий вместо текущего счета расчетный. Традиционно такие счета открываются общественными организациям, учреждениям и организациям, состоящим на федеральном, республиканском или местном бюджете. Самостоятельность владельца текущего счета существенно ограничена по сравнению с владельцем расчетного счета. Так, владелец текущего счета может распоряжаться сходствами на счете строго в соответствии со сметой, утвержденной вышестоящей организацией. Хозорганы, имеющие в банке расчетные счета, могут совершать любые операции, связанные с производственной и инвестиционной деятельностью, без установления какого-либо перечня, лишь бы эти операции не противоречили законодательству. Для открытия расчетного счета в учреждения коммерческого банка представляются следующие документы:

- заявление об открытии расчетного счета по установленной форме;

- документ о государственной регистрации предприятия (предварительно заверенный соответствующим органом исполнительной власти);

- копия учредительного договора о создании предприятия (заверенная нотариально);

- копия устава (нотариально удостоверенная);

- документ о подтверждении полномочий директора предприятия (протокол собрания учредителей или контракт);

- документ о подтверждении полномочий главного бухгалтера предприятия (приказ о приеме на работу или контракт);

- две карточки с образцами подписей первых должностных лиц предприятия с оттиском его печати (нотариально заверенные);

- справка от налоговой инспекции о постановке предприятия на учет для взимания налогов;

- справка о постановке предприятия на учет в пенсионном фонде;

- регистрационная карточка статистических органов.

Все перечисленные документы сдаются либо главному юрисконсульту, либо главному бухгалтеру банка. После соответствующей экспертизы документов банк открывает предприятию расчетный счет (на соответствующем балансовом счете банка) с присвоением номера. Открытие расчетного счета в банке сопровождается заключением между предприятием и банком договора о расчетно-кассовом обслуживании.

В соответствии с названным договором банк берет на себя обязанности по своевременному комплексному расчетно-кассовому обслуживанию в соответствии с действующими нормативными документами (проведение расчетов, выдача денежных и расчетных чековых книжек, а также выписок из лицевых счетов, осуществление почтовых и телеграфных услуг по вопросам ведения счетов и т.п.); по обеспечению сохранности всех денежных средств, поступивших на счет клиента, и возврата их по первому требованию клиента; по конфиденциальности информации о хозяйственной деятельности клиента; по сохранению коммерческой тайны по операциям клиента.

Клиент соответственно обязуется: соблюдать требования действующих нормативных актов, регулирующих порядок осуществления расчетных и кассовых операций; хранить все свои денежные средства только на счете в банке; представлять в банк в установленные сроки бухгалтерскую и статистическую отчетность, отвечающую требованиям Положения о бухгалтерском учете и отчетности, и другие документы, необходимые для организации расчетно-кассового обслуживания; предварительно в письменной форме уведомить банк о закрытии счета, а также об изменении организационно-правовой формы (с представлением в последующем соответствующих нотариально удостоверенных учредительных документов). В отдельных случаях клиентов банка могут обязать стать его акционерами или пайщиками и предложить им разместить свои свободные денежные средства на депозитных счетах.

Поскольку расчетно-кассовое обслуживание клиентов осуществляется банками на платной основе, то в договоре предусматривается специальный раздел о стоимости услуг и порядке расчетов за них. В частности, в договорах предусматриваются плата за открытие счета, комиссионные за операции по расчетному счету (в определенном проценте от суммы дебетового оборота или от количества и вида обрабатываемых документов), за кассовое обслуживание клиентов (в определенном проценте от суммы выдаваемой наличности).

Некоторые банки в этот раздел включают размер процентной ставки, уплачиваемой ими за стабильный минимальный или средний остаток средств на расчетном счете клиента.

Платежное поручение представляет собой поручение хозяйствующего субъекта о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого хозяйствующего субъекта. Поручения действительны в течении 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Поручение принимается от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк несет ответственность по основаниям и в размерах, которые предусмотрены главой 25 части I Гражданского кодекса РФ.

Поручение оплачивается с соблюдением установленной законодательством очередности платежей (ст. 855 ч. II ГК РФ) [1].

Расчет платежными поручениями осуществляется по такой схеме:

- покупатель (т.е. плательщик денежных средств) представляет в банк платежное поручение в четырех (или пяти) экземплярах и получает назад четвертый экземпляр в качестве расписки банка;

- банк, обслуживающий покупателя, на основании одного экземпляра платежного поручения списывает денежные средства со счета покупателя;

- банк, обслуживающий покупателя, направляет в банк, обслуживающий продавца два экземпляра платежного поручения и денежные средства;

- банк, обслуживающий продавца, используя второй экземпляр платежного поручения, зачисляет денежные средства на счет продавца (т.е. получателя денежных средств);

- банки продавца и покупателя выдают своим клиентам соответственно выписки из расчетных счетов.

Платежное требование-поручение представляет собой расчетный документ, содержащий требование продавца к покупателю оплатить на основании направленных ему, минуя банк, расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленного по договору товара.

Плательщик, определив возможность оплаты полученного платежного требования-поручения, сдает данный документ в обслуживающий его банк для перечисления акцептованной им суммы на расчетный счет продавца.

Расчет платежными требованиями-поручениями совершается по следующей схеме:

- отгрузка продукции продавцом;

- передача платежного требования-поручения вместе с отгрузочными документами;

- помещение отгрузочных документов в картотеку №1 в банке, обслуживающем покупателя;

- передача платежного требования-поручения покупателю;

- оформление покупателем платежного требования-поручения и передача его в банк. Банк принимает его только при наличии средств на счете покупателя;

- передача покупателю отгрузочных документов;

- банк, обслуживающий покупателя, списывает сумму оплаты со счета покупателя;

- банк, обслуживающий покупателя, направляет в банк, обслуживающий продавца, платежные требования-поручения;

- банк, обслуживающий продавца, зачисляет сумму оплаты на счет продавца;

- банк покупателя и банк продавца выдают своим клиентам соответственно выписки из расчетного счета.

Расчеты чеками производятся с помощью расчетных, дорожных и других чеков. Чек - письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную сумму. Чаще всего различают денежные чеки и расчетные чеки.

Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы и т.д.

Расчетные чеки - это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек - документ, содержащий безусловный письменный приказ владельца текущего счета (чекодателя) банку о выплате указанной в нем суммы определенному или предъявителю (чекодержателю).

1.3 Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств

В системном бухгалтерском учёте основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности её решения во многом зависит платёжеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы её персоналу, расчётов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.

Выделены задачи и принципы учёта денежных средств. В условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации - денежные средства - представляют её рабочий капитал. От его размера и чёткой постановки бухгалтерского учёта зависит финансовая устойчивость фирмы, её платёжеспособность.

Основные задачи бухгалтерского учёта денежных средств, расчётных и кредитных операций:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчётных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учёте;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчётов;

- обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Решение этих задач во многом зависит от чёткого соблюдения следующих основных принципов учёта денежных средств:

- свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением;

- платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно- материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учётной политикой организации;

- платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

- платежи производятся за счёт собственных средств плательщика или за счёт кредитов банка;

- списание со счёта денежных средств в объёме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание;

- недостаточность денежных средств на счёте организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путём применения установленной очерёдности платежей.

Погашение требований в порядке календарной очерёдности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путём списания средств, относящихся к одной очереди.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход; значит нужно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и прочее).

В процессе финансово - хозяйственной деятельности предприятие использует денежные средства для расчётов с поставщиками за приобретаемые основные средства, материалы, с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, для выплаты заработной платы работникам и т.д. Поступление денежных средств на предприятие осуществляется в форме платежей за отгруженную покупателям продукцию. Доходов по финансовым операциям и др. Такие денежные расчёты выступают важнейшими факторами обеспечения кругооборота средств предприятия, а их своевременное завершение - необходимым условием непрерывного процесса производства. Они совершаются предприятиями в двух формах: путём безналичных платежей через банковскую систему или наличными деньгами (№ 375-У) [14].

Пользователи финансовой отчётности часто оперируют терминами, не совпадающими с теми, которые непосредственно отражают бухгалтерские понятия (например, денежные активы, денежные потоки, денежные средства, финансовые средства, денежные агрегаты и т. п.).

В системном бухгалтерском учёте основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе. На расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации.

Попытки максимально полно и точно охарактеризовать оборот денежного капитала за рубежом привели к тому, что помимо собственно денег в бухгалтерском учёте и отчётности рассматриваются также денежные суррогаты, т. е. такие активы организации, которые обладают высокой степенью ликвидности (конвертируются в деньги) в кратчайшие сроки (до 30 дней) и без сколько-нибудь заметных потерь стоимости (в сравнении с их номиналом) [33, с. 214].

1.4 Учет денежных средств в соответствии с МСФО

В мировом профессиональном сообществе наблюдается общее желание бухгалтеров решить проблему гармонизации и стандартизации бухгалтерского учета в международном контексте.

Программой реформирования системы учета предусмотрено внедрение на предприятиях международной финансовой отчетности.

Отчет о движении денежных средств является одной из обязательных форм, входящих в пакет финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы.

Требования к составлению отчета о движении денежных средств содержатся в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Этот стандарт не устанавливает строгий формат для отчета о движении денежных средств, а только требует разделить все потоки денежных средств на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Операционная деятельность приносит компании основной доход. Например, для производственного предприятия движение денежных средств от основной деятельности будет включать оплату сырья и материалов, выплату зарплаты рабочим, поступления от покупателей и заказчиков продукции.

Инвестиционная деятельность направлена на приобретение и выбытие долгосрочных активов и других финансовых вложений, которые не являются эквивалентами денежных средств. Например, приобретение оборудования или здания относится к инвестиционной деятельности. Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в величине и составе собственного капитала из заемных средств компании. Например, к движению денежных средств по финансовой деятельности будут относиться сумма кредита, полученная в банке, и возврат этого кредита. Таким образом, составление отчета о движении денежных средств (ДДС) заключается в распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности. МСФО 7 не устанавливает однозначных требований для определения эквивалентов денежных средств, отражения в учете процентов и дивидендов, выбора метода представления информации об операционной деятельности в отчете. Каждая компания самостоятельно определяется в этих вопросах, но очень важно в будущем постоянно придерживаться выбранных методов или классификации при составлении отчетов о ДДС для обеспечения сопоставимости данных за разные периоды деятельности компании. Сегодня различия в классификации потоков денежных средств по РСБУ и по МСФО минимальны, но все же имеются. Так, в РСБУ нет понятия денежных эквивалентов. А согласно МСФО к ним относятся краткосрочные (со сроком погашения до трех месяцев) высоколиквидные финансовые вложения, подверженные минимальному риску изменения их стоимости (например, еврооблигации или государственные ценные бумаги). Соответственно, в РСБУ приобретение таких вложений будет отражаться как денежный поток от инвестиционной деятельности, а по МСФО денежного потока от такой операции не будет вовсе (поскольку денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам). Кроме того, понятия «денежные документы», которое существует в РСБУ, в МСФО нет. Как правило, суммы, учтенные на данном субсчете, для целей МСФО относятся к расходам будущих периодов либо сразу списываются на расходы текущего периода.

Эквивалентами денежных средств МСФО 7 называет краткосрочные высоколиквидные вложения, которые легко обращаются в заранее известную сумму денежных средств и подвергаются незначительному риску изменения стоимости. Они предназначены не для инвестиций, а для обеспечения краткосрочных денежных обязательств. Обычно к этой категории относят ценные бумаги со сроком погашения не более трех месяцев, реже - банковские овердрафты. Компания должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике, что именно будет включаться в состав денежных эквивалентов, основываясь на определении их краткосрочности, ликвидности и подверженности незначительному риску изменения стоимости. МСФО 7 определяет два возможных метода формирования отчета о ДДС по разделу операционной деятельности: прямой и косвенный. Прямой метод определяется стандартом как более предпочтительный, поскольку он раскрывает достоверные потоки денежных средств, связанные с основной деятельностью предприятия, и эта информация не отражается в других финансовых отчетах. Косвенный метод позволяет соотнести операционную прибыль с потокам денежных средств, что предоставляет пользователю больше информации для анализа деятельности компании. Среди финансистов нет единого мнения о том, какой из способов предпочтительнее. Считается, что косвенный метод менее сложный. При выборе метода составления отчета следует учесть несколько факторов. Доступность информации. Позволяет ли система учета компании произвести разделение всех денежных потоков в соответствии с требованиями стандарта? Не превысят ли затраты на получение такой информации ее ценность?

Отчет, составленный прямым способом, более привычен для российских предприятий и более понятен пользователям, не являющимся профессиональными финансистами. Профессионалам же, напротив, может потребоваться информация о расхождениях между прибылью и результатом движения денежных средств.

Российские стандарты бухгалтерского учета находятся на достаточно высоком уровне. При этом данные стандарты не всегда хорошо понимаются и принимаются специалистами в области бухгалтерского учета, которые продолжают составлять отчеты, ориентированные на налогообложение. Полное совмещение МСФО и ПБУ увеличит эффективность ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также даст ряд других преимуществ. А именно: увеличение прозрачности отчетов, соответствие международным принципам составления отчетности; улучшение качества управленческой информации; увеличение доступа к международным рынкам капитала; упрощением ведения финансового учета; улучшение деловой репутации и имиджа в глазах финансовых сообществ. Для перехода от ПБУ к МСФО необходимо: существенная поддержка со стороны правительства; изменения в образе мышления российских специалистов в области бухгалтерского учета; широкомасштабное обучение.

Сравнивая РПБУ и МСФО, авторы с теоретической и практической точки зрения подробно рассматривают проблемы их различий и делают вывод, что в основе их лежит разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности. Это прежде всего, касается адресности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов, применения метода начислений, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке отчетности.

ГЛАВА 2 Организация учета денежных средств в ООО

«Контур»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Контур»

Объектом исследования выступает ООО «Контур». Основной вид деятельности предприятия является реализация алкогольной продукции. Спрос на товар достаточно большой и цены на него постоянно меняются. Эти изменения приводят к определенным трудностям в проведении ценовой политики на предприятии и увеличивают риск потери прибыли. Конечные потребители товаров: оптовые фирмы, мелкооптовые фирмы, магазины, индивидуальные предприниматели, население.

В организации на постоянной основе работают 73 человека, административно-управленческий персонал – 10 человек.

В работе использованы данные регистров первичного, синтетического и аналитического учета за 2006 год.

Согласно учетной политики ООО « Контур», которая оформлена приказом и утвержден директором, уставный капитал сформирован из взносов учредителей. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер филиала назначается директором. Главный бухгалтер несет ответственность и пользуются правами установленными для главных бухгалтеров предприятий и организаций.

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции оформляются типовыми первичными документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если форма документа не предусмотрена в этих альбомах, она разрабатывается самостоятельно и содержит реквизиты, установленные законом « О бухгалтерском учете».

В организации утвержден график документооборота. Согласно утвержденной в организации учетной политики ООО «Контур» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

Изменение учетной политики в ООО «Контур» может производиться в следующих случаях:

- изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки Обществом новых способов ведения бухгалтерского учета, предполагающих более достоверное представление фактов хозяйственной жизни в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности предприятия, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности.

Предприятие имеет хорошую компьютерную оснащенность. Бухгалтерский учет в ООО “Контур” ведется с использованием средств вычислительной техники на базе программы 1:С»Предприятие» (версия 7.7). Это универсальная бухгалтерская программа, которая позволяют накапливать данные не только на традиционных учетных регистров, но и на машинных носителях информации.

Программа 1:С»Предприятие» предназначена для автоматизации управленческого и бухгалтерского учёта малых, средних и крупных предприятий всех форм собственности. Программа предназначена не только для ведения бухгалтерии, на ее базе можно также составлять собственные базы данных, например, по клиентам фирмы или контрактам. Возможно ведение делопроизводства. Программа постоянно совершенствуется, в ней появляются новые возможности и методы ведения учёта.

В соответствии со специальным Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, ведется учет денежных средств в кассе предприятия. Ответственными за ведение на предприятии всех операций по приему и выдачи денег из кассы организации занимаются материально-ответственные лица: главный бухгалтер, бухгалтер-кассир.

Прием наличных денег производится с применением ККМ. ООО «Контур» применяет рабочий план счетов бухгалтерского учета согласно приказа Минфина «Об утверждение Плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции к его применению».

При ведение бухгалтерского учета руководствуются основными законодательными и нормативными документами:

- порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России №40 от 22.09.1993г);

- закон РФ №5215-1 от 18.06.1993 г «О применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением»;

- порядок регистрации ККМ в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС №ВГ-3-14/36 от22.06.1995г);

- методические рекомендации по вопросам применения ККМ при осуществлении расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ №№НИ-6-07/152 от 05.05.1994г);

- об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ, между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБРФ №104 от 30.08.1993г);

- ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утвержден Приказом МФ РФ №43н от 06.07.1999г).

ООО «Контур» применяет журнально-ордерную форму счетоводства с использованием компьютерной техники. Бухгалтерская программа разработана при соблюдении российских методологических правил бухгалтерского учета и учитывает специфику производственной ООО «Контур».

Журналы-ордера и ведомости являются основными учетными регистрами. Экономическое событие регистрируется в журнале-ордере по кредиту одного счета по вертикали, с дебетом другого по горизонтали, т.е. в данном учетном регистре учет ведется по кредитовому признаку. В журналах-ордерах заранее указывается корреспонденция счетов, а в некоторых из них и номенклатура статей аналитического учета.

Главная книга ведется по дебетовому признаку. По окончании месяца в Главную книгу заносятся итоги учетных регистров в порядке, обратном составлению журналов-ордеров. Поскольку Главная книга открывается на год, она содержит не только месячные обороты, а также начальные и конечные остатки по каждому счету. Для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности используется информация, содержащаяся в Главной книге и других учетных регистрах.

Отчетность является одним из важных элементов метода бухгалтерского учета и характеризует результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

В соответствии с образцами форм бухгалтерской отчетности, на основе единой методологии, установленной Министерством финансов России в ООО «Контур» бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в российской валюте.

Для предоставления бухгалтерской отчетности установлены следующие сроки:

- квартальная отчетность представляется в течение 30 дней после окончания квартала;

- годовая отчетность в течение 90 дней после окончания отчетного периода.

Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» и Приказом Министерства финансов России от 13.01.2000г. №44 «О формах бухгалтерской отчетности организаций» установлен следующий состав бухгалтерской отчетности:

- бухгалтерский баланс (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- отчет о движении капитала (форма №3);

- отчет о движении денежных средств (форма №4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- пояснительная записка.

Будущее предприятие, его успех в первую очередь зависит от эффективности управлением финансовыми потоками.

2.2 Организация учета денежных средств в ООО «Контур»

По экономической сущности денежные средства относятся к высоколиквидным оборотным средствам, так как они в любой момент могут быть использованы для оплаты задолженности. Отношение суммы денежных средств к текущим обязательствам называется коэффициентом абсолютной ликвидности и является характеристикой платежеспособности предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно. Следовательно, по экономической сущности денежные средства являются абсолютно ликвидным активом.

Анализ движения денежных средств по видам деятельности проводится по данным формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» и бухгалтерского учета (обороты по синтетическим счетам) двумя методами - прямым и косвенным [31, с. 312]. Логика анализа достаточно очевидна - необходимо выделить по возможности все операции, затрагивающие движение денежных средств. Это можно сделать различными способами, в частности путем анализа всех оборотов по счетам денежных средств (счета 50,51,52,55,57,58,59). В мировой учетно-аналитической практике применяют один из двух методов (прямой и косвенный). Разница между ними состоит в различной последовательности процедур определения величины потока денежных средств в результате текущей деятельности.

Прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т. е. исходным элементом является выручка.

Косвенный метод основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т. е. исходным элементом является прибыль.

Для проведения анализа движения денежных средств целесообразно применять прямой метод, который предусмотрен Международными стандартами финансовой отчетности (п. 19 МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»). Чем больше у хозяйства проблем с наличностью, тем более возрастает необходимость в планировании и управлении денежными средствами. Избыток денежных средств в каком-либо периоде целесообразно инвестировать на приобретение краткосрочных ценных бумаг. При ожидаемой нехватке необходимо предусмотреть возможные варианты их получения. Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении числа их оборотов и длительности периода оборотов в днях. С этой целью рассчитывают:

- коэффициент оборачиваемости денежных средств (Коб), где Коб - выручка от реализации : средние остатки денежных средств;

- длительность оборота в днях (Д), где Д - (средние остатки денежных средств х 360): выручка от реализации.

Значение данных показателей в ООО «Контур» представлены в таблице 1. Данные таблицы 1 показывают замедление скорости оборота денежных средств. В 2004г. коэффициент оборачиваемости составлял 352 оборота, в 2006г. он составил 152 оборота.

Таблица 1 - Показатели оборачиваемости денежных средств

Показатели	2004г.	2005г.	2006г.	Изменения ( + ; – )
1.Средние остатки денежных средств, тыс.руб.	100,5	278	264	+163,5
2. Выручка от реализации, тыс.руб.	35444	30918	40155	+4711
3.Коэффициент оборачиваемости денежных средств, обороты	352	111	152	-200
4. Длительность оборота, дни	1,0	3,0	2,0	+1

Происходит замедление оборачиваемости на 200 оборотов, соответственно и длительность оборота замедлилась в 2 раза. Это значит, что период между уплатой денежных средств за сырье и материалы и поступлением денежных средств от дебиторов за отгруженную продукцию составляет 2 дня. Замедление оборачиваемости денежных средств и увеличение длительности одного оборота безусловно является отрицательным моментом деятельности предприятия, так как замедляется оборачиваемость оборотных средств на предприятии в целом.

Таким образом, чтобы деньги «работали» в анализируемом периоде, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли. В связи с этим целесообразно расширять производство, обновлять основные фонды, приобретать новые технологии, инвестировать денежные средства в доходные проекты других хозяйствующих субъектов.

Для анализа движения денежных средств прямым методом в ООО «Контур» представлена таблица 2.

Таблица 2 - Движение денежных средств

Показатели	Сумма, тыс. руб.			2006 в % к 2004г
Показатели	2004г.	2005г.	2006г.	2006 в % к 2004г
Остаток денежных средств на начало года	122	79	477	3,9 раза
Приток денежных средств, всего	37381	44047	38500	103,0
в том числе: - выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг	32943	25309	38500	116,8
- выручка от продажи основных средств	-	87		-
- авансы, полученные от покупателей	-	210		-
- безвозмездно	-	53		-
- бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование	219	1433	591	2,7
- кредиты полученные	4000	11000	175,0
- дивиденды, проценты по финансовым вложениям		-		-
- прочие поступления	219	5955	6183	28,2
Отток денежных средств	37424	43649	38926	104,0

Продолжение таблицы 2
Показатели	Сумма, тыс. руб.			2006 в % к 2004г
Показатели	2004г.	2005г.	2006г.	2006 в % к 2004г
- оплата приобретённых товаров, работ, услуг	17829	21824	23361	131,0
- оплата труда	8178	6638	9900	121,0
- отчисления в государственные внебюджетные фонды	2732	1877	-	-
- выдача подотчётных сумм	1079	1035	36	3,3
- на обучение кадров			12	-
- на выдачу авансов	-	1	-	-
- на оплату долевого участия в строительстве		266	-	-
- на оплату машин , оборудования и транспортных средств		888	-	-
- на расчеты с бюджетом	2261	1877	3501	154,8
- оплата процентов по полученным кредитам, займам	4302	7026	659	15,3
- прочие выплаты	1043	2217	1457	139,7
Остаток денежных средств на конец года	79	477	51	64,6

Результаты проведенной оценки движения денежных средств от текущей деятельности организации за 3 отчетных года показали, что в 2004 и 2006г.г. отток превышал сумму притока (в 2004 году на 43 тыс.руб., в 2006 на 426 тыс.руб.), а в 2003г. приток больше суммы оттока на 398 тыс.руб. При этом наибольшее влияние на выбытие денежных средств оказали расходы на оплату приобретенных товаров (работ, услуг), составляющие в 2004г. 47,6% всех денежных выплат, в 2005г. – 50,0%, в 2006г. – 60,0%.

Результаты анализа денежных средств организации показывают, что за отчетный год произошло их увеличение в сравнении с 2006г. на 1119 тыс.руб. Данный приток денег был обеспечен в результате текущей деятельности.

Осуществление текущего (ретроспективного) анализа движения денежных средств позволяет обеспечивать управление и контроль за финансовыми потоками организации. Проведение анализа движения денежных средств по данным бухгалтерского баланса косвенным методом, по мнению многих отечественных экономистов, недостаточно объективно и малоинформативно. Для доказательства этого утверждения можно привести пример только по одной статье баланса «запасы». В течение отчётного периода происходит постоянное движение и соответственно изменение остатка запасов на складах организации. Причём увеличение или уменьшение остатков запасов на складах к концу отчётного периода по сравнению с остатком его на начало не имеет прямой связи с движением денежных потоков. Предположим, что остаток запасов на складах возрос за год на 60 тыс.руб. Исходя из рекомендуемых методик это увеличение вызвало уменьшение наличных денежных средств на 60 тыс.руб. Но в течение года предприятие приобрело материальных ценностей на значительно большую сумму, которые затем отпускались в производство.

Приобретение материалов приводило к соответствующему оттоку денежных средств, который в отчётных показателях никак не отразился. Следовательно, для оценки объективного притока и оттока денежных средств отчётных данных недостаточно, поскольку они не учитывают текущего движения денежных средств. Применение данного метода возможно лишь при условии привлечения внутренних данных бухгалтерского учёта.

Управление денежными средствами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, - это, по сути, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков.

Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения с низкой доходностью, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Финансовая деятельность предприятия в отличие от производственной, снабженческой, и других видов деятельности труднее поддаётся непосредственной оценке из-за отсутствия обобщающих показателей или невозможности количественного измерения. Но поскольку финансовая деятельность направлена на обеспечение бесперебойного осуществления товарно-денежных операций, связанных с производственной и финансовыми видами деятельности, одним из критериев оценки финансового состояния предприятия является его платёжеспособность, т.е возможность своевременно и полностью проводить расчёты с работниками предприятия по оплате труда, по платежам в бюджет, с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности и услуги, с банком по ссудам, что рассматривается в следующем вопросе.

Следовательно, по экономической сущности денежные средства являются абсолютно ликвидным активом. В условиях рыночных отношений руководство ООО «Контур» исходит из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить доход.

Поэтому руководство и финансовый отдел ООО «Контур» изыскивает возможности рационального вложения свободных денежных средств в акции, облигации сторонних организаций, в депозиты банков и другие финансовые инвестиции.

2.2.1 Учет кассовых операций на примере ООО «Контур»

К кассовым операциям относится процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов. Ведение кассовых операций регламентируется рядом нормативных документов [15; 16].

Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие ООО «Контур» имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятием ООО «Контур» при осуществлении расчетов с населением производит с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные предприятием в банке, расходуются на цели, указанные в чеке.

ООО «Контур» может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком, по согласованию с руководителем предприятия. При необходимости лимиты остатков кассы пересматриваются. ООО «Контур» сдает в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком. Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банка, инкассаторам и в кассу при предприятии для последующей сдачи в банк.

ООО «Контур», имеет постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающим банком может расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку продукции, тары и вещей у населения. Но предприятие не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда [14].

Порядок ведения кассовых операций на ООО «Контур» регламентируется:

- Постановлением Центральным банком РФ от 22.09.93г. № 40.

- Указаниями Центрального банка РФ «О первоочередных мерах по выполнению Указа Президента РФ от 18.08.1996 г. № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» от 12.11.1996г. №360.

- Письмом ЦБ РФ « По вопросам упорядочения налично-денежного обращения» от 28.01.1997г. №14-4/50.

- Письмом Департамента регулирования обращения Центрального банка РФ от 17.02.1994 г. №14-4/35 «О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в РФ».

- Федеральным законом от 30.12.2001г. №195-ФЗ «Кодекс РФ об административных правонарушениях».

На предприятии ООО «Контур» оборудована касса для приёма, хранения и расходования наличных денежных средств. Кассир несёт полную материальную ответственность за сохранность денежных средств в кассе. Банком индивидуально определен лимит кассового остатка с помощью расчета по форме № 0408020, расчет подписан руководителем и главным бухгалтером предприятия.

На конец рабочего дня сумма наличных денег в ООО «Контур» не должна превышать установленного лимита (270 тыс. рублей).

Сдача денег в банк оформляется Объявлением на взнос наличными, в котором указывается наименование предприятия, за что сдаются деньги, подпись вносителя (приложение А).

Банк выдаёт квитанцию на принятую от предприятия сумму. В банковской квитанции указывается: от кого приняты деньги, зачислены на счёт №..., за что, сумма, подпись бухгалтера банка, указанную сумму в квитанции принял кассир. Квитанция обязательно заверяется печатью банка. На основании квитанции кассир ООО «Контур» списывает деньги по кассе (приложение А).

В ООО «Контур» основная сумма денег поступает из учреждений банка. Кассир предварительно заказывает денежную сумму в банке по заявлению о бронировании средств. Получение денег кассир осуществляет по чеку. В чеке указывают его номер, сумму получаемых средств, город, где производится выплата, число, наименование отделения банка, кому выдать деньги, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия (приложение Б).

Денежные средства вносятся в кассу по приходно-кассовым ордерам. О приеме денег выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Поступление денег в кассу предприятия может быть от покупателей (но не более 60 000 от одного покупателя в день), из банка и как возврат неиспользованных подотчетных сумм (приложение В).

Выдача денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или платежным ведомостям, которые должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером и кассиром. Лицу, не работающему на данном предприятии, деньги выдаются по паспорту. Если выдача денег производится по доверенности, в тексте ордера после Ф.И.О. получателя денег кассиром ООО «Контур» указывается Ф.И.О. лица, которому доверено получение денег (приложение Г).

Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении кассир делает надпись “по доверенности”. Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходно-кассовому ордеру или ведомости. Заработная плата, пособие, стипендия выплачиваются на ООО «Контур» по платежным ведомостям без составления расходно-кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех дней на платежной ведомости проставляется номер и дата расходно-кассового ордера. В платежной ведомости против фамилии лиц, у которых зарплата не получена ставится штамп или от руки кассир делает запись “депонировано”. Затем составляют реестр депонированных сумм и сдают их в банк.

При завершении операции кассир должен подписать приходные и расходные кассовые ордера и “погасить” их штампами “получено”, “оплачено” и “погашено”. Но на ООО «Контур», как правило, такие штампы на кассовых документах не ставятся. Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации кассовых ордеров. Приходные и расходные ордера нумеруются отдельно с начала года.

В обязанности кассира ООО «Контур» входит ведение кассовой книги. Предприятие ведет только одну кассовую книгу, она в обязательном порядке пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов заверяется подписями лиц: руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировку. Первый экземпляр остается в кассовой книге, а второй – отрывается и служит отчетом кассира.

В кассовой книге разрешается делать только оговоренные исправления. Записи в кассовую книгу кассиром производятся ежедневно, а иногда по разрешению банка за 3-5 дней или только раз в месяц. Сначала записываются все приходные кассовые ордера, затем все расходные (приложение Д).

В конце каждого дня кассир обязан подсчитать итоги за день и вывести остаток денег в кассе. Затем в бухгалтерию передается второй экземпляр кассового отчета с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге.

Руководитель предприятия должен обеспечить сохранность денег в кассе. В ООО «Контур» не реже одного раза в квартал должна производится внезапная ревизия кассы с полным пересчетом всех ценностей и денег, что не всегда выполняется. Для ревизии кассы приказом руководителя назначаются комиссия, которая составляет акт по результатам ревизии.- оприходование наличных денег.

Данная операция осуществляется и оформляется кассиром по приходным кассовым ордерам (ПКО), подписанным главным бухгалтером.

В приходном кассовом ордере указывают, от кого приняты деньги, за что и сумма, подпись главного бухгалтера и кассира.

При этом выдаётся квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Обязательным является юридическое обоснование для принятия денежных средств в кассу при составлении ПКО. После получения денежной суммы кассир заполняет не только приходный кассовый ордер, но и в обязательном порядке оформляется квитанция к нему, которая выдаётся лицу, сдавшему деньги.

При получении денежных средств в банке, обязательно указываются цели для которых организация намерена использовать наличные деньги. Сумма должна расходоваться на те цели, на которые она была получена.

При выдаче наличных денег из кассы только при наличии основания, т.е. указывается, кому выданы деньги и на какие цели, кассиром составляется расходный кассовый ордер (приложение Г).

Также составляются платёжные ведомости на выдачу аванса, заработной платы работникам. На предприятии ООО «Контур» документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером или лицами ими уполномоченными. Если имеется разрешающая подпись директора на прилагаемых к расходным ордерам документах, то его подпись в РКО не обязательна.

Кассиром ведется журнал регистрации ПКО и РКО. По данным журнала проверяется полнота произведенных кассиром операций и контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием [20, с. 143].

В связи с использованием ООО «Контур» автоматизированной системы учета, в программе 1:С «Предприятие» осуществляется автоматический учет сформированных приходных и расходных кассовых ордеров. Автоматизированный учет позволяет сформировать реестр как приходных, так и расходных кассовых ордеров за требуемый отчетный период, что позволяет отказаться от составления и ведения реестра вручную в течении дня (приложение Е).

Синтетический учет ведется на счете 50 “Касса”. Счет активный. По дебету счета учитываются поступления денежных средств в кассу по приходным кассовым ордерам.

Таблица 3 - Учет поступления денежных средств в кассу

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция	Сумма (руб.)
50	51	Поступили в кассу деньги с расчетного счета	10500
50	71	Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы	60

Продолжение таблицы 3
Дебет	Кредит	Хозяйственная операция	Сумма (руб.)
50	90	Поступила выручка от реализации	17800
50	60	Поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему денежные средства	2000
50	76/2	Поступили в кассу денежные средства по признанной претензии	4000

На примере таблицы 4 рассмотрим расход денежных средств из кассы предприятия, который учитывается по Кт счета 50 на основании расходных кассовых ордеров.

Таблица 4 - Учет выбытия денежных средств из кассы

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция	Сумма (руб.)
70	50	Выплачена из кассы заработная плата работникам	25400
51	50	Выданы денежные средства для внесения на расчетный счет	15000
71	50	Выданы денежные средства под отчет	150
73/1	50	Денежные средства выданы работнику в виде займа	3000
76/4	50	Выдана работникам депонированная заработная плата	2700

Учетным регистром является журнал-ордер №1, который ведется по кредиту счета 50 и ведомость № 1, которая ведется по дебету счета. Записи производятся на основании отчетов кассира. Каждому отчету в журнале-ордере отводится отдельная строка, независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Суммы, имеющие одинаковую корреспонденцию, складываются. После окончания месяца подсчитываются итоги. В журнале-ордере итог является кредитовым, а в ведомости дебетовым. Данные журнала-ордера переносятся в главную книгу, а итог ведомости используется для контроля за поступлением денег и нахождения остатка на конец месяца, который сверяется с фактическим наличием денежных средств в кассе предприятия и служит контрольным итогом, позволяющим провести инвентаризацию кассы.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы.

Рассмотрим учет кассовых операций организации ООО «Контур» на примере таблицы 5.

Таблица 5 - Учет денежных средств по поступлению и выбытию

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция	Сумма (руб.)
50.1	71	Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возращены в кассу	150
50.1	51	Денежные средства, снятые с расчетного счета	17000

Продолжение таблицы 5
Дебет	Кредит	Хозяйственная операция	Сумма (руб.)
50.1	76.2	Денежные средства, полученные от сотрудника возмещение материального ущерба, оприходованы в кассу	200
50.1	90.1.1	Поступила выручка от реализации алкогольной продукции оптовым покупателям	47000
50.1	91.1.2	Поступила выручка от реализации алкогольной продукции в розницу	25500
62.2	50.1	Возращен из кассы аванс, ранее полученный за поставленную продукцию	10000
70	50.1	Выплачена из кассы заработная плата работникам	25000
76.4	50.1	Выплачена работникам из кассы депонированная заработная плата	4700

В соответствии с Законом РФ от 18.06.1993 г. № 5215-1 «О применение контрольно-кассовых машин, при осуществление расчетов с населением» на предприятии ООО «Контур» наличные расчеты производятся с применением контрольно-кассовой машины. Контрольно-кассовая машина включена в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, зарегистрирована в налоговой инспекции и поставлена на техническое обслуживание в специализированном предприятии (центре технического обслуживания контрольно-кассовых машин). Документы о постановке контрольно-кассовой машины на учет в органах ИНФС РФ имеются в наличии и оформлены надлежащим образом. Книга кассира–операциониста пронумерована, прошнурована и скреплена подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера. Кассовый отчет в ООО «Контур» составляется с указанием денежного остатка кассы на начало дня [15; 16; 17].

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО «Контур»

Форма расчетов платежными поручениями является выгодной для ООО «Контур», т.к. оплата производится за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные ему услуги. Для поставщика с точки зрения надежности и быстроты получение денег выгодна 100%-ная предоплата платежным поручением, для плательщика предоплата означает замораживание денежных средств, поэтому соглашаться на нее нужно только в случае крайней необходимости.

ООО «Контур» ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций (приложение Ж). К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком и, таким образом, является основным документом, согласно которому бухгалтер ООО «Контур» составляет корреспонденцию счетов о движении денежных средств. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы бухгалтером изучаемого предприятия принимаются на счет 63 ”Расчеты по сомнительным долгам”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления, что на предприятии ООО «Контур» не всегда выполняется.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятие ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит Журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2а. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в Журнал-ордер и в ведомость итогами (приложение И).

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк Журнала-ордера №2 и ведомости № 2а за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в Журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

Таблица 6 - Учет денежных средств на расчетном счете

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция	Сумма (руб.)
51	57.1	Поступление инкассированной выручки	15000
51	50.1	Внесены наличные денежные средства из кассы на расчетный счет	25000

Продолжение таблицы 6
Дебет	Кредит	Хозяйственная операция	Сумма (руб.)
70	51	Перечислена с расчетного счета заработная плата работникам	26300
68	51	Перечислены налоги и сборы в бюджет	5300
60	51	Перечислено поставщикам за поставленные товарно-материальные ценности	19500

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем – перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой ООО «Контур» был открыт один расчетный счет в банке по его выбору.

Для открытия счета в банк были предоставлены следующие документы:

- заявление на открытие счета;

- копия решения о создании организации или учредительные и иные документы, необходимые при государственной регистрации, подтверждаются в соответствии с законодательством РФ создание организации;

- свидетельство о регистрации;

- копия устава (положения);

- карточка с образцами подписей и оттиска печати;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

- заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером. Если в штате нет должности главного бухгалтера, заявление подписывается только руководителем;

- карточка с образцами подписей и оттиска печати, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

После предоставления таких документов банк открыл расчетный счет и присвоил ему двадцатизначный шифр.

У ООО «Контур» открыт расчетный счет в отделение Ульяновского филиала ОАО «АК БАРС» Банк. Через этот счет, предприятие осуществляет безналичные расчеты, прежде всего, с поставщиками по товарным и нетоварным операциям, а также с покупателями за поставленную продукцию [8].

Работа с банком ведется автоматизированным способом, используя программу «Клиент- Банк».

С расчетного счета ООО «Контур» осуществляет основную часть своих платежей, а именно: оплата поставщикам за поставленную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы, погашение задолженности бюджету и внебюджетным фондам, а также могут быть произведены платежи по кредитам, займам, процентам, уплате штрафных санкций и т.п.

Для того чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными денежными средствами, бухгалтер должен представить в банк специально оформленные документы, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия, т.е. лицами, чьи образцы подписей представлены в банк. В отдельных случаях право первой подписи может принадлежать заместителю директора, а вторая и вовсе отсутствовать, но, тем не менее, образцы подписей должны быть согласованы руководителями предприятия и банка.

Первичными документами, на основании которых осуществляются операции на расчетном счёте, являются:

- при наличных расчётах– это денежные чеки и объявление на взнос наличными;

- в случае безналичных перечислений– платёжные поручения, платёжные требования-поручения, расчётные чеки.

В ООО «Контур» наиболее часто применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями (приложение К). Так как платежи за поставленную продукцию, в бюджет и внебюджетные фонды осуществляется, как правило, только в безналичном порядке, основной поток выплат денежных средств должен осуществляться с расчетного счета.

Прием и выдача денег, то есть наличные перечисления банком производится по следующим документам:

Объявление на взнос наличными – выписывается в одном экземпляре лицом, который вносит деньги на расчетный счет предприятия. Чаще всего это бухгалтер-кассир, материально-ответственное лицо. О приеме денег банк выдает квитанцию, которая прикладывается к расходному кассовому ордеру, как оправдательный документ.

Чек (денежный) предназначен для того, чтобы получать денежные средства с расчетного счета в кассу предприятия. Для этого необходимо получить в учреждении обслуживающего банка чековую книжку, в связи с этим заполняется заявление на получение чековой книжки. В заявлении говорится о том, что руководитель доверяет своему работнику получение денег с расчетного счета и заверяет его подпись. Чек выписывается в одном экземпляре от руки. Исправления в чеке не допускаются, банк не принимает такие чеки. На обратной стороне чека указываются суммы и цели, на которые будут получены деньги с расчетного счета в кассу.

Платежное поручение – приказ банку о перечислении денег с расчетного счета предприятия на счет получателя. Платежные поручения нумеруются с начала года до конца отчетного года и регистрируются в журнале регистрации платежных поручений. Как и в случае с нумерацией приходно-расходных документов кассы программа 1:С «Предприятие» позволяет отказаться от ведения журнала регистрации платежных поручений. А программа системы «Клиент-Банк», используемая на предприятии ООО «Контур», дублирует реестр отправленных и полученных документов, который может быть сформирован за любой отчетный период. В платежном поручении указываются реквизиты получателя: ИНН, наименование организации, № расчетного счета, корреспондирующий счет и БИК банка, в котором открыт счет, а также наименование платежа – за что и согласно какого документа делается перечисление. Платежное поручение должно быть напечатано в нескольких экземплярах, один из которых остается в банке, другой служит оправдательным документом к получаемым выпискам банка и находится в организации, которая делает перечисление. Платежное поручение подписывается руководителем предприятия (или лицом, имеющим право подписи финансовых документов, например заместителем руководителя) и главным бухгалтером и заверяется печатью. Банк сверяет печать и подписи с образцами, находящимися на карточке и после этого делает перечисление.

Платежное требование-поручение – выписывается поставщиком и направляется покупателю, чтобы с расчетного счета получателя были списаны деньги. Часто это регулярные ежемесячные платежи за коммунальные услуги (электроэнергию, водоснабжение) или услуги связи. Банк может списать деньги с расчетного счета только по поручению владельца счета или с его согласия. Платежное требование, как правило, бывает с акцептом, то есть деньги с расчетного счета списываются через несколько дней, с момента поступления такого документа. Банк обязан уведомить клиента о получении такого требования заранее. Если организация не согласна, то она может отказаться от этого платежа. Для этого предоставляется в банк документ – отказ от акцепта. Например, если организация уже оплатила этот счет наличным путем. В бесспорном порядке (то есть без согласия клиента) банк может списывать денежные средства только в исключительных случаях: по решению суда, по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.

Выписка банка – копия лицевого счета предприятия. Храня денежные средства предприятия, банк считает себя его должником, то есть на эту сумму имеется кредиторская задолженность, поэтому остаток и поступление денег на расчетный счет банк записывает по кредиту, а уменьшение своего долга по дебету. Бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать поступление по дебету, а списание по кредиту счета. Полученные выписки бухгалтер обрабатывает, то есть к каждой сумме в выписке подбирает оправдательные документы (платежные поручения, мемориальные ордера, квитанции, требования-поручения и.т.д.), затем складывает их в календарном порядке, сшивает их и напротив каждой суммы ставит корреспондирующий счет.

Синтетический учет ведется на счете 51 “Расчетный счет”. Счет активный. По дебету счета учитываются поступления денежных средств.

Таблица 7 - Поступление денежных средств на расчетный счет

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция	Сумма (руб.)
51	50	Поступили деньги на расчетный счет из кассы предприятия	17000
51	66	Зачислен краткосрочный кредит банка	10000
51	76/2	Поступили денежные средства по признанной претензии	2500

Расход денежных средств предприятия с расчетного счета учитывается по Кт счета 51 на основании расходных документов.

Таблица 8 - Выбытие денежных средств с расчетного счета

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция	Сумма (руб.)
60	51	Оплачены услуги или товар поставщикам	6200
69	51	Перечислен ЕСН с заработной платы	4700
68	51	Перечислены налоги в бюджет	3500
58	51	Перечислены денежные средства за ценные бумаги	5200

Учетным регистром является журнал-ордер № 2, который ведется по кредиту счета 51 и ведомость № 2, которая ведется по дебету счета. Записи производятся на основании выписок банка. После окончания месяца подсчитываются итоги и выводится остаток, который определяет наличие денежных средств на расчетном счете.

Ежеквартально или один раз в год делается подтверждение остатка на расчетном счете и это подтверждение сдается в банк. Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка и тарифы комиссионных вознаграждений. Суммы, которые организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, за выдачу или пересчет наличных денег учитываются как операционные расходы: Дт91/соответствующий субсчет Кт 51.

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Сумма поступившего вознаграждения учитывается как операционные доходы и отражается: Дт 51 Кт 91/ соответствующий субсчет, в соответствии с утвержденным планом счетов.

Платежными поручениями в ООО «Контур» чаще всего производятся:

- перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- перечисления денежных средств в целях возврата - размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;

- перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Поручение оплачивается с соблюдением установленной законодательством очередности платежей (ст. 855 ч. II ГК РФ) [1]. Платежное поручение в ООО «Контур» составляется на бланке формы 0401060 в соответствии с приложением 1 к Положению Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 № 2.

Форма расчетов платежными поручениями является выгодной для плательщика, когда оплата производится за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные ему услуги. Для поставщика с точки зрения надежности и быстроты получение денег выгодна 100%-ная предоплата платежным поручением, для плательщика предоплата означает замораживание денежных средств, поэтому соглашаться на нее нужно только в случае крайней необходимости.

При внесении денег на счет банку представляется объявление на взнос наличными (ОВН). Оправдательным документом при этом является квитанция, заполняемая вместе с ОВН, отмеченная банком.

Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. Схема расчетов показана на рисунке 1.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Материальные ценности, работы, услуги

Рисунок 1 - Схема расчетов платежными поручениями

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия ООО «Контур», открытого ему банком и является, таким образом, основным документом, согласно которому бухгалтер составляет корреспонденцию счетов о движении денежных средств.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в Журнал-ордер и в ведомость итогами.

Учет движение денежных средств на расчетном счете показан на рисунке 2.

Первичный учет

Первичные документы

Выписка банка из расчетного счета

Аналитический

учет

Дт

Кт

Дт 51 Кт 51

Журнал ордер № 2

Синтетический учет

Главная книга

Баланс

Рисунок 2 Схема учета денежных средств на расчетном счете

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк Журнала-ордера и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в Журнале ордере, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

Таблица 9 - Учет денежных средств на расчетном счете

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция	Сумма (руб.)
51	50.1	Внесены наличные денежные средства из кассы на расчетный счет	7400
51	62	Поступила выручка от реализации продукции	23000
68	51	Перечислен налог на доходы физических лиц	4700
60	51	Перечислено поставщикам за поставленные товарно-материальные ценности	10000

Для любой сферы деятельности денежные потоки отражают как поступление денежных средств ( денежные притоки), так и их расходование (денежные оттоки).

В связи с применением на предприятии ООО «Контур» автоматизированной системы учета в программе 1:С «Предприятие» данные Журнала-ордера и ведомости № 2 автоматически попадают в главную книгу. Данный вид учета имеет следующие преимущества: при «разноске» банка данные о поступлениях денежных средств одновременно отражаются не только по дебету счета 51, но и по кредиту счета 62 в разрезе субсчетов и контрагентов.

2.4 Оценка платежеспособности предприятия ООО «Контур»

Платежеспособность предприятия означает возможность погашения им в срок и в полном объеме своих долговых обязательств. Также возможности определяются в конечном итоге наличием у предприятия денежных средств.

В процессе оборота денежные средства то высвобождаются, то вновь направляются на пополнение внеоборотных и оборотных активов. Как отмечает профессор Иванова Л.И. наличие той или иной суммы денежных средств на ту или иную дату еще не является критерием оценки платежеспособности предприятия.

Более глубокая оценка платежеспособности производится с помощью коэффициентов платежеспособности, являющихся относительными величинами. Эти величины являются измерителями того, какую часть долгов предприятие способно погасить за счет тех или иных элементов оборотных активов и в какой степени общая величина оборотных активов превышает долги.

Коэффициенты платежеспособности различаются набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств. Коэффициент абсолютной ликвидности (К_аб.._л.) исчисляется отношением наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств.

Значение данного показателя наиболее важно для поставщиков товарно-материальных ресурсов и для банка, кредитующего предприятие.

Кпл = (Д + ЦБ) : КО, (1)

где Д- денежные средства в кассе и на счетах в банке;

ЦБ- ценные бумаги (краткосрочные финансовые вложения);

КО- краткосрочные обязательства (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

Значение коэффициента показывает, какую долю обязательств предприятие может погасить немедленно. Рекомендуемое значение данного показателя 0,2-0,5. Если данный коэффициент постоянно (на протяжении несколько периодов времени) превышает 0,5, то платежеспособность предприятия считается высокой.

Анализ таблицы 10 показывает, что показатель-коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует рекомендуемым значениям из-за недостаточности денежных средств. В 2004г. он составлял 0,098. то в 2006г.- 0,015, то есть предприятие в 2006г. могло погасить только 1,5% своих краткосрочных обязательств.

Низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности свидетельствуют о невозможности погашения предприятием краткосрочной задолженности в ближайшее время.

Коэффициент критической оценки (К_кр.оц.) (промежуточной ликвидности, промежуточного покрытия) исчисляется отношением наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов к краткосрочным обязательствам.

К_кр.оп.= (Д + ЦБ + ДЗ) : КО, (2)

где ДЗ — дебиторская задолженность.

Этот коэффициент показывает возможность погашения краткосрочных обязательств предприятия при условии полного расчета с дебиторами. Рекомендуемое значение 0,7- 0,8.

Таблица 10 - Коэффициенты платежеспособности предприятия

Наименование показателей	2004г.	2005г.	2006г.	Изм-ия (+,-)
Исходные данные: 1.Оборотные активы,тыс.руб. из них: 1.1 Запасы 1.2.денежные средства 1.3 дебиторская задолженность 1.4 краткосрочные финансовые вложения	36432 32542 79 3370 198	44234 39892 477 3333 -	44013 38049 51 4902 52	+7581 +5507 -28 +1532 -146

Продолжение таблицы 10
Наименование показателей	2004г.	2005г.	2006г.	Изм-ия (+,-)
2. Краткосрочная задолженность организации Коэффициенты платежеспособности:	2816	10606	6921	+4185
2.1. Коэффициент абсолютной ликвидности 0,2-0,5	0,098	0,045	0,015	-0,083
2.2. Коэффициент критической оценки 0,7-0,8	1,296	0,360	0,723	-0,573
3. Коэффициент текущей ликвидности не менее 2-х	12,9	4,2	6,4	-6,5

При расчете коэффициента критической оценки в расчет принимаются только ликвидные активы (без учета запасов). Это обусловливается тем, что запасы не так быстро преобразуется в денежные средства и поэтому «горящие» долги сложнее погасить, привлекая вышеуказанный источник.

В сравнение с коэффициентом текущей ликвидности коэффициент критической оценки дает уточненную оценку ликвидности, так как учитывает наиболее ликвидную часть текущих активов. Однако дебиторскую задолженность со сроками погашения более 12 месяцев нецелесообразно включать в числитель приведенной формулы, поскольку она может быть не реальной к погашению.

Коэффициент критической оценки достаточно высокий. При условии погашения дебиторами задолженности предприятие по состоянию на конец 2004 года могло погасить 129,6% своих краткосрочных обязательств, к концу 2006 года данный показатель ухудшился и составил 72,3%.

Коэффициент текущей ликвидности (К_т.л..) исчисляется отношением всех текущих активов к краткосрочным обязательствам. Этот показатель определяется исходя из соображения, что ликвидных средств у предприятия должно быть достаточно для выполнения краткосрочных обязательств.

К_т.л
.= (Д + ЦБ + ДЗ + МЗ) : КО или К_т.л.= ТА : КО, (3)

где МЗ – материальные запасы;

ТА – текущие активы (2-ой раздел баланса).

Этот коэффициент характеризует плановые возможности организации, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализацией готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Но для сельскохозяйственных предприятий нельзя рассматривать корма, семена и животных на выращивании в качестве источника погашения долга.

Как правило, трудно продать незавершенное производство, налог на добавленную стоимость может быть использован только по назначению. Для погашения задолженности из состава оборотных средств реально можно использовать только готовую продукцию, дебиторскую задолженность, излишки запасов, денежные средства, финансовые вложения.

Коэффициент текущей ликвидности в 2004г. очень высокий, но к 2006г. его значение снизилось. Если в 2004г. на каждый рубль краткосрочных обязательств приходилось 12,9 рубля платежных средств, то в 2006г.- 6,4 рубля.

Нормативное значение коэффициента не менее двух. Выполнение этого норматива организацией означает, что на каждый рубль ее краткосрочных обязательств приходится не меньше двух рублей ликвидных средств. Экономический смысл вышеприведенных показателей состоит в том, что они характеризуют способность предприятия удовлетворить всем требованиям кредиторов и сохранить условия для продолжения своей деятельности. Но следует отметить, что хотя и ухудшаются показатели предприятия, но оно - платежеспособно.

В соответствии с приказом ФСФО России от 23 января 2001г. № 16 и методическими указаниями по проведению анализа финансового состояния организаций для оценки их платежеспособности рекомендованы следующие показатели:

- степень платежеспособности общая (К_пл.общ.);

- коэффициент задолженности по кредитам банков и займам (К_з., К_з.);

- коэффициент задолженности другим организациям (К_з.орг.);

- коэффициент задолженности фискальной системе (К_з.б.);

- коэффициент внутреннего долга (К_вн.д.);

- степень платежеспособности по текущим обязательствам (К_з.то.);

- коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (Кпок).

Рассмотрим на примере таблицы 11 погашение обязательств ООО «Контур».

Таблица 11 - Сроки погашения обязательств в месяцах за счет выручки от продаж

Виды обязательств	На начало года	На конец года
Общая задолженность (Кпл. общ)	3,40	3,13
По кредитам банка и займам (Кз.кз)	1,7	0,44
Другим организациям (Кз орг.)	1,33	1,40
Фискальной системе (Кз Б)	0,05	1,03
Внутренний долг (Квн. д)	0,11	0,25
Текущие обязательства (Кз то)	3,17	2,68
Покрытие текущих обязательств текущими активами (Кпок)	4,2	6,35

Степень платежеспособности общая и распределение показателя по виду задолженности по сути дела характеризуют оборачиваемость соответствующей группы обязательств организации. Кроме того, они определяют, в какие средние сроки организация может рассчитаться со своими кредиторами при условии сохранения среднемесячной выручки, полученной в данном отчетном периоде, если не осуществлять никаких текущих расходов, а всю выручку направлять на расчеты с кредиторами. Данные таблицы 11 свидетельствуют о том, что для полного погашения всех обязательств организации требовалось на начало года 3,4 месяца при условии направления на эти цели всей выручки от продаж продукции. К концу года этот показатель немного улучшился. Срок погашения всех обязательств составил 3,13 месяца. Этому способствовало снижение обязательств организации к концу года. Тем не менее возможности оперативного погашения обязательств ограничены. Признаком успешного управления деятельностью ООО «Контур» служит достижение им поставленных экономических целей среди которых могут быть: рост объемов производства и реализации, увеличение прибыли.

Поскольку основным нормативным показателем платежеспособности предприятия является коэффициент текущей ликвидности, который исчисляется отношением текущих активов к сумме текущих обязательств, то улучшение платежеспособности может быть достигнуто в целом двумя направлениями: увеличением текущих активов и снижением краткосрочных обязательств (показатели данного коэффициента рассмотрены ранее). Повышение платежеспособности ООО «Контур» может быть достигнуто за счет: уменьшения его текущих финансовых обязательств; увеличения денежных активов в текущем периоде путем; ускорения оборота дебиторской задолженности; сокращения размера страховых и сезонных запасов товарно-материальных ценностей; нормирования размера текущих запасов товарно-материальных ценностей. Дефицит денежных средств негативно сказывается на платежеспособности многих предприятий, порождая кризис неплатежей. Основные последствия дефицита денежных средств: задержка в оплате труда персонала; рост кредиторской задолженности; снижение ликвидности активов; увеличение длительности производственного цикла из- за перебоев в снабжении материальными и энергетическими ресурсами.

Важнейшие причины дефицита денежных средств на предприятиях – это: внутренние и внешние. К внутренним относятся: падение объёма продаж, а это в свою очередь означает потерю одного и более крупных покупателей, недостатки в управлении ассортиментом продукции. Недостатки в управлении финансами, это означает слабое финансовое планирование, отсутствие финансовой службы, отсутствие управленческого учёта, недостаточный контроль за финансами, низкая квалификация управленческих кадров. К внешним относятся: кризис неплатежей, высокая доля не денежных форм расчётов в платёжном обороте, сильная конкуренция на отдельных сегментах товарного рынка, постоянный рост цен на энергоносители и транспортные услуги, высокая налоговая нагрузка на товаропроизводителей, высокая стоимость заёмных средств (банковских кредитов), другие причины.

Глава 3 Сущность контроля денежных средств на примере ООО

«Контур»

Процедуры контроля – это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что: все совершаемые хозяйственные операции по учету движения денежных средств в кассе и на счетах предприятия зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаружены максимально быстро; целостность данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен.

Для ежедневного контроля за поступлением средств от продажи продукции, погашения дебиторской задолженности прочим поступлением денежных средств, а также для контроля за выполнением платежных обязательств перед поставщиками, банками и прочими кредиторами составляется платежный календарь, в котором, с одной стороны, подсчитываются наличные и ожидаемые платежные средства, а с другой – платежные обязательства на этот же период ( 1, 5, 10, 15 дней, 1 месяц). Оперативный платежный календарь составляется на основе данных об отгрузке и реализации продукции, о закупках средств производства, документов о расчетах по оплате труда, на выдачу авансов работникам, выписок со счетов банков и других.

Таблица 12 - Оперативный платежный календарь на 10.08.06 г.

Платежные средства	Сумма, тыс. руб.	Платежные обязательства	Сумма тыс. руб.
Остаток денежных средств: в кассе на счетах в банке Ценные бумаги со сроком погашения до 10.08.06 г. Поступление денежных средств до 10.08.06 г.:	- 2500 50	Выплата заработной платы Отчисления в фонд социальной защиты Платежи в бюджет и внебюджетные фонды Оплата счетов поставщиков и подрядчиков	1050 320 1130

Продолжение таблицы 12
Платежные средства	Сумма, тыс. руб.	Платежные обязательства	Сумма тыс. руб.
Поступление денежных средств до 10.08: от реализации продукции от прочей реализации от финансовой деятельности Авансы, полученные от покупателей Кредиты, займы Погашение просроченной дебиторской задолженности Прочие	5250 185 - 500 - 120 30	Оплата процентов за кредиты банка Возврат кредита Погашение прочей кредиторской задолженности Итого Превышение платежных средств над обязательствами	4150 180 850 170 7850 785
Баланс	8635	Баланс	8635

Для контроля текущей платежеспособности необходимо постоянно сравнивать платежные средства на соответствующую дату с платежными обязательствами на эту же дату. Идеальный вариант, если коэффициент будет составлять единицу или немного больше.

Для выяснения причин изменения показателей платежеспособности большое значение имеет контроль за выполнением плана по притоку и оттоку денежных средств.

Для этого данные отчета о движении денежных средств сравнивают с данными финансовой части бизнес-плана (приложение Л).

В первую очередь следует установить выполнение плана по поступлению денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и выяснить причины отклонения от плана. Особое внимание следует обратить на использование денежных средств, так как даже при выполнении доходной части бюджета предприятия перерасходы и нерациональное использование денежных средств могут привести к финансовым затруднениям.

Необходимо контролировать данные расходной части финансового бюджета предприятия по каждой статье с выяснением причин перерасхода, который может быть оправданным и неоправданным. После анализа итогов должны быть выявлены резервы увеличения планомерного притока денежных средств для обеспечения стабильной платежеспособности предприятия в перспективе [23, с. 464].

Данные таблицы свидетельствуют о том, что бюджет предприятия по доходной части выполнен на 105,7%, а по расходной – на 107,2%. В итоге резерв свободной денежной наличности и ее эквивалента (краткосрочных финансовых вложений) меньше планового на 21,4%. Приведенные данные о движении денежных средств позволяют проконтролировать в каком объеме и из каких источников поступили денежные средства и на какие цели были использованы.

Таблица 13 - Контроль за выполнением бюджета предприятия

Показатель	Сумма тыс.руб.		Выполнение плана %	В том числе по видам деятельности
Показатель	план	факт	Выполнение плана %	текущей	инвестиц.	фин-ой
1.Остаток на начала периода:
денежных средств	3440	3440	100	х	х	х
краткосрочных финансовых вложений	1600	1600	100	х	х	х
2. Поступило денежных средств, всего	111850	118250	105,7	99935	4720	13595
В том числе:
выручка от реализации продукции, товаров, услуг	95250	99935	104,9	99935	х	х

Продолжение таблицы 13
Показатель	Сумма тыс.руб.		Выполнение плана %	В том числе по видам деятельности
Показатель	план	факт	Выполнение плана %	текущей	инвестиц.	фин-ой
выручка от реализации основных средств	3200	3500	109,4		3500
выручка от реализации иного имущества	800	1220	1152,5		1220
бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование	-	-		-	-	-
безвозмездно	-	-		-	-	-
кредиты, займы	12000	12765	106,4	-	-	12765
дивиденды, проценты по финансовым вложениям	360	462	135,4		-	462
прочие поступления	240	368	120	-	-	368
3. Направлено денежных средств, всего	109885	117785	107,2	98130	5500	14155
В том числе:
на оплату приобретенных товаров и услуг	40250	42500	150,6	42500	х	х
на капитальные вложения	5500	100	х	5500	х
на оплату труда	20500	21645	104,7	21645	-	-
отчисления на соц.нужды	7175	7512	104,7	7512	-	-
на соц.выплаты персоналу	1700	2166	127,4	2166	-	-
на погашение кредитов	10000	10775	102,6	-	-	10775

Продолжение таблицы 13
Показатель	Сумма тыс.руб.		Выполнение плана %	В том числе по видам деятельности
Показатель	план	факт	Выполнение плана %	текущей	инвестиц.	фин-ой
на оплату % по полученным кредитам и займам	3500	3800	108,6	3800	-	-
на финансовые вложения	500	500	100	-	-	500
на выплату дивидендов, %	2360	2530	107,2	-	-	2530
на расчеты с бюджетом	18300	20507	112,1	20507	-	-
прочие выплаты перечисления	100	350	350	-	-	350
4. Остаток на конец периода:
денежных средств	5505	4045	80	х	х	х
краткосрочных финансовых вложений	1500	1460	97,3

Информация о движении денежных средств и выполнении бюджета по притоку и оттоку денежных ресурсов позволяет предприятию контролировать текущую платежеспособность предприятия, оперативно принимать корректирующие меры по ее стабилизации.

3.1 Контроль состояния денежных средств в кассе ООО

«Контур»

Учет кассовых операций осуществляется на основании Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993г. № 40.

Банк России установил единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий, изложенные в приложении к Порядку ведения кассовых операций.

Кассы предприятий относятся к объектам и помещениям группы «А», оборудованным по высшей категории укрепленности. Помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:

- быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;

- иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;

- закрываться на две двери;

- оборудоваться специальным окошком для выдачи денег;

- иметь сейф для хранения денег и ценностей, прочно прикрепленный к полу и стены со стальными ершами;

располагать исправным огнетушителем.

Денежные документы должны храниться в несгораемых шкафах, которые опечатываются в конце рабочего дня.

Порядок ведения кассовых операций устанавливает требования к транспортировке денежных средств.

В соответствии с п.1.1. Постановления Госкомстата России от 18 августа 1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» учет денежных средств в кассе ведется в кассовой книге по форме № КО-4 .

В организации предусмотрена одна кассовая книга, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Вторые экземпляры листов являются отрывными и служат отчетом кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир передает второй лист кассовой книги с приходными и расходными кассовыми документами (отчет кассира) в бухгалтерию под расписку в кассовой книге (приложение Д).

Кассовую книгу можно вести автоматизированным способом. В ООО «Контур» учет автоматизирован. Книга формируется в двух экземплярах: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира». Кассир подписывает оба листа и передает последний вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Нумерация осуществляется автоматически с начала года в порядке возрастания.

Ревизия проводится внезапно. Во время ревизии прекращаются прием и выдача денежных средств. Посторонние лица в кассовое помещение не допускаются.

Перед началом ревизии проверяются наличие у кассира обязательства о материальной ответственности, приказ о его назначении на работу, расписка кассира об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций. Составляется акт ревизии наличных денежных средств, фактически находящихся в кассе. В преамбуле акта кассир расписывается в том, что к началу ревизии все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие под его ответственность, оприходованы, выбывшие – списаны в расход.

Выдача денег из кассы ООО «Контур», не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается.

В кассовом листе по строке «В том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии» отражается сумма денег, выданная по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые еще не закрыты, и номер расходного ордера по ним не присвоен.

При подсчете наличных денежных знаков и других ценностей в кассе ООО «Контур» принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (марки государственной пошлины, вексельные марки, авиабилеты и т.д.). Наличие бланков ценных бумаг и других документов строгой отчетности проверяется по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров этих бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. При проверке расходных и приходных кассовых ордеров, подшитых к отчету кассира, ревизор устанавливает наличие номера, даты и подписи.

Если имеет место расхождение дат составления приходного кассового ордера и фактического оприходования в кассу поступивших сумм может свидетельствовать о незаконном использовании в течение какого-либо срока денежных средств для других целей или о попытке скрыть фактическое поступление денег в кассу.

Подделку документов проще обнаружить при внимательной сверке номеров, дат и подписей. Документы, не соответствующие требованиям Положения о ведении кассовых операций, не признаются оправдательными. В процессе ревизии необходимо тщательно проверять достоверность операций, отраженных в таких документах.

Недостача взыскивается с кассира, а наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками и зачисляются в доход предприятия (счет 91/1). При недостаче делаются записи по счетам: Дт 94 Кт 50; Дт 50 Кт 73.2.

Данные нарушения, как правило, выявляются службой внутреннего контроля и аудиторской проверкой. На предприятии ООО «Контур» данные обязанности должен исполнять Главный бухгалтер, поэтому ведение кассовой дисциплины возлагается на него наравне с кассиром.

3.2 Контроль отражения кассовых операций в бухгалтерском

учете

Контроль кассовых операций проводится для проверки своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств. Проверка проводится в три этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе изучаются открытые расчетные и специальные счета. На основном этапе проводится анализ операций отчетного периода, сверка суммы остатка денежных средств с данными в журнале-ордере.

При контроле за ведением кассовых операций проверяется правильность документального оформления; сохранность наличных денежных средств, правильность применения контрольно-кассовой техники, полнота и своевременность оприходования денежных средств, правильность списания денег в расход, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, организация хранения свободных денежных средств.

На основном этапе проводится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Устанавливается, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой отчетности, при смене материально-ответственного лица, при выявлении фактов хищения и т.д. при проверке установленного лимита остатка денежных средств необходимо запросить расчет на установление лимита и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки.

При проверке кассовых операций проводится проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений. Итоги этой проверки оформляются в таблице. Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, необходимо обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег. Результаты проверки полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляются в таблице.

Проверка организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливает соответствие Порядку ведения кассовых операций в РФ.

На заключительном этапе проверки формируется пакет рабочих документов, составляется отчет, который вместе с рабочей документацией представляется руководителю предприятия.

В ООО «Контур» одновременно с ревизией кассы проверяется правильность отражения приходно-расходных операций на соответствующих счетах баланса. На каждом первичном документе или кассовом отчете бухгалтер предприятия должен указывать балансовый счет.

Например, если из кассы выдана подотчетная сумма Дт 71 Кт50. Если такой порядок не соблюдается, это считается нарушением.

Ревизор проводит сплошным или выборочным методом сверку оборотов по дебету и кредиту, а также остатков денег, показанных в кассовых отчетах, журналах, ведомостях и книгах. Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка средств следует определить, правильно ли отражены по кассе наличные деньги, внесенные в банк на счета предприятия. Одновременно с кассовыми операциями следует проверять реальность денежных средств в пути.

Вопросы организации кассы, учета наличных денежных средств в кассе предприятия регламентируются Инструкцией Центрального Банка РФ [13; 16].

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении

расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Помимо кассовых машин ведутся книги операциониста, в которых ведутся записи за весь день. На предприятии, использующем несколько кассовых аппаратов, на каждый аппарат должна быть заведена книга операциониста.

Контроль за использованием кассовых машин и правильностью денежных операций осуществляется налоговыми органами [27, с. 60].

3.3 Пути совершенствования учета и контроля денежных

средств

При удовлетворительном состоянии аналитической работы в организации создаются предпосылки для перехода от пассивного управления дебиторской задолженностью, сводимого, в основном, к регистрации информации о составе и структуре задолженности, к политике активного управления, предполагающего целенаправленное воздействие на условия предоставления кредита покупателям.

Чтобы деньги «работали» в организации, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

- расширять производство;

- обновлять основной фонд, приобретая новые технологии;

- инвестировать в доходные проекты других организаций с целью получения выгодных процентов;

- досрочно погашать кредиты банка т другие обязательства;

- отслеживать произошел ли приток денежных средств за счет увеличения краткосрочных обязательств, которые потребуют оттока в будущем;

- нет ли замедления оборачиваемости оборотных активов;

- своевременно ли выплачиваются налоги в бюджетную систему государства;

- не было ли длительной задолженности персоналу по оплате труда.

На величину дебиторской задолженности влияют: общий объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей оплаты; условия расчетов с покупателями и заказчиками; политика взысканий дебиторской задолженности; платежная дисциплина покупателей; качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании ее результатов.

На счетах необходимо держать сумму денежных средств, которая нужна для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемой организации, это по сути дела, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременных несбалансированности денежных потоков.

В частности, ускорение поступления денежных средств можно обеспечить путем: перехода на частичную предоплату продукции; сокращения сроков предоставления товарного кредита; применения мер по своевременному погашению дебиторской задолженности; привлечение кредитов банка; продажи или сдачи в аренду неиспользуемых объектов основных средств.

Заключение

В процессе работы осуществлена основная цель данной работы: учет и контроль за движением денежных средств. Для осуществления поставленной цели изучен ряд задач: учет денежных средств, назначение отчета о движении денежных средств, методики составления отчета, изучены методы и способы контроля за движением денежных средств на примере ООО «Контур».

Хозяйственные операции оформляются с использованием первичных документов согласно альбомам унифицированных форм утверждаемых Госкомстатом России. А так же форма, разработанным самостоятельно в соответствии с требованиями, установленными законодательством по б/у и НК. В соответствии с НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов.

Организация применяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с типовым Планом счетов. Учет денежных средств в этой организации осуществляется в соответствии с нормативными актами.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Анализ денежных средств проводится прямым и косвенным методами. Разница между ними состоит в различной последовательности процедур определения величины потока денежных средств в результате текущей деятельности. При проведение анализа оба метода дополняют друг друга и дают реальное представление о движение денежных средств на предприятие за расчетный период.

Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств, поскольку денежные средства наиболее ликвидные активами. Увеличение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловлено несбалансированностью денежных потоков, то есть притоком и оттоком денег.

Из бухгалтерского баланса ООО «Контур» видно произошло увеличение денежных средств на конец отчетного периода по статье расчетные счета. Но это не следует расценивать, как избыток денежных средств, так как увеличились краткосрочные обязательства. А именно увеличение по статьям: кредиторская задолженность и внутрихозяйственные расходы организации.

Предприятию ООО «Контур» следует обратить особое внимание на необходимость держать на счетах сумму денежных средств, которая нужна для текущей оперативной деятельности. Такой суммой по сути дела является, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременных несбалансированных денежных потоков.

Для ускорение поступления денежных средств можно перейти на частичную предоплату продукции; сократить сроки предоставления товарного кредита. Необходимо применение мер по своевременному погашению дебиторской задолженности; привлечение кредитов банка; продажи или сдачи в аренду неиспользуемых объектов основных средств.

Особое внимание следует уделить состоянию материально-производственных запасов. Специалисты организации придерживаются в управлении оборотными активами политики увеличения объема материальных запасов, полагая, что это лучший способ вложения денежных средств для защиты от инфляции. Однако увеличение материальных запасов приводит к оттоку денежных средств и снижению ликвидности баланса организации. Следовательно, при принятии решения об отчуждении тех или иных видов активов желательно учесть все расходы по их отчуждению и соизмерить их с потенциальным доходом от отчуждения.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 08.07.99. №138-ФЗ).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

4. Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416 – У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения».

5. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп. от 27 марта, 3 мая 2000 г.).

6. Постановление МФ РФ №104 от 30.08.1993. Типовые правила эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов наличными с населением.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н.

8. Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Утверждено Центробанком РФ 03.10.2002 г. № 2-П.

9. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н.

11. ПБУ 4/99 г. «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

13. Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18 "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации".

14. Указание Центробанка РФ от 07.10.98 г. № 375-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами".

15. Документальное оформление кассовых операций. –М.:Бератор, 2003. – с. 112.

16. Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 09.10.2002 г. № 199- П.

17. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп. от 27 марта, 3 мая 2000 г.).

18. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ ( утв. Постановлением Госкомстата РФ №132 от 25.12.1998Г).

19. Методические рекомендации по вопросам применения ККМ (приложение к письму ГНС РФ №НИ-6-07/152 от 05.05.1994г).

20. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета: Курс лекций.- М.: 000 «ТК Велби», 2002. – с. 143.

21. Захарьин В.Р. Справочник бухгалтера – кассира – М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р., 2004. – с. 224.

22. Карлин Т.П., Макмин А.Р., Анализ финансовых отчётов (на основе GAAP).- М: «Инфра- М»; 2003. – с. 143.

23. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.- СПб.: Питер, 2003. - с. 464.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие-М.: Инфра- М, 2001. – с. 584.

25. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету - М.: Инфра- М, 2003.- с. 504.

26. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2003.- с. 312.

27. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.:Гроссбух: Проспект, 2003.- с. 156.

28. Ланина И.Б. Типовые ошибки при ведение кассовых операций. Журнал Бухгалтерский вестник.- 2004.- № 7, с. 60.

29. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. М.- Бухгалтерский учет, 2003.- с. 312.

30. Мельник М.В, Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль.-М.: ИД ФБК - ПРЕСС 2004.

31. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2004.- с. 312.

32. Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет: 100 экзаменационных ответов: Учебное пособие.- М.: ИКЦ «МарТ», 2003.- с. 336.

33. Шермет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий.- М.: Инфра- М, 2002. – с. 214.

Учет и контроль денежных средств

Учет и контроль денежных средств

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и контроль денежных средств на примере (предприятия

ООО «Контур»)

Введение……………………………………………...………………………….…….....4 Глава 1 Экономическая сущность денежных средств и их контроля………....6

1.1 Понятие денег, предпосылки их появления, их функции……..…………...7

1.2 Организация безналичных расчетов……………………………………….11

Наименование показателей

Наименование показателей

Виды обязательств

Список использованных источников

Похожие работы на - Учет и контроль денежных средств