Учет и аудит кассовых операций

                     ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

 

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

     ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и аудит кассовых операций (на примере

предприятия общественного питания

ИП Кузнецовой Н.С.)

 

Студент            _____________Бородийчук А.В._________  ________________

                                     (ф.и.о.)                                                            (подпись)

Руководитель _____________Штурмина О.С.__________  ________________

                                     (ф.и.о.)                                                            (подпись)

Рецензент        _____________Лизавина И.Ю.___________  ________________

                                     (ф.и.о.)                                                            (подпись)

                                                                                    Допустить к защите ГАК

                                                                                    Зав. кафедрой

                                                                                    _____________________

                                                                                                    (ф.и.о.)

                                                                                                                                                                                                                                     

                                                                                    «___» ______________200 г.

                                            Ульяновск 2006

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………...4

Глава 1       Теоретические основы учета кассовых операций………..………………..7

1.1     Нормативное      регулирование     наличного     денежного      обращения

в РФ………………………………………………………..………………….7

1.2     Организация работы кассы предприятия…………………………………..9

1.3     Особенности бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания……………………………………………………………….. …………..31 

Глава 2       Бухгалтерский учет и контроль кассовых операций у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Нины Сергеевны……………………………….……...41 

2.1     Краткая характеристика объекта исследования………………...………..41 

2.2     Учет операций в кассе организации ……………………………………...49

2.3     Учет операций с контрольно-кассовыми машинами ……………………67

2.4     Инвентаризация кассы……………………………………………………..70

2.5     Организация системы внутрихозяйственного контроля за использованием денежной наличности.………….……………………………...73

Глава 3       Аудит кассовых операций…………………………………………………78

3.1     Нормативно  -  правовое   регулирование   аудиторской

деятельности………………………………………………………………..78

3.2     Цели и задачи аудита…………...………………………………………….79

3.3     Порядок проведения аудиторской проверки кассовых операций………83

3.4     Завершение и оформление результатов аудита………..…………………90

Заключение…………………………………………………………………………….....94

Список использованных источников……...……………………………………………98

Приложение А.Сводные проводки……………………………………………………101

Приложение Б.Оборотно-сальдовая ведомость за 1 квартал 2006г…………………105

Приложение В.Выписка банка:  ордер,  платежное  поручение,  мемориальный ордер…………………………………………………………………………………….107

Приложение Г.Отчет кассира: РКО, квитанция……………………………………...115

Приложение Д.Платежная ведомость; РКО…………………………………………..117

Приложение Е.Отчет по сотрудникам………………………………………………...121

Приложение Ж.Реестр документов: Выплата зарплаты……………………………..123

Приложение И.Реестр документов: ПКО, РКО………………………………………124

Приложение К.Обороты по счету 50.1………………………………………………..135

Приложение Л.Анализ счета 50.1……………………………………………………..137 

Приложение М.Отчет кассира: ПКО, выписка банка………………………………..138

Приложение Н.Корешки чеков………………………………………………………...141

Приложение П.Карточка счета 50.1: ПКО: поступило в кассу из банка на з/п ……144

Приложение Р.Журнал-ордер по счету 71.1………………………………………….145

Приложение С.Авансовый отчет………………………………………………………147

Приложение Т.Карточка счета 50.1: РКО: выдача из кассы в подотчет……………149

Приложение У.Реестр документов: Авансовые отчеты……………………………..155

Приложение Ф.Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.1……………………...156

Приложение Х.Доверенность………………………………………………………….157

Приложение Ц.Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51………………………..158

Приложение Ш.Книга кассира-операциониста (оформление последнего листа)….159

Приложение Щ.Книга кассира-операциониста………………………………………160

Приложение Э.Акт инвентаризации операционной кассы…………………………..
Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ, услуг.

У предприятий возникают обязательства:

а) перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги;

б)   перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие.

С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения  банков.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе организации, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах.

Суммы денежных средств в кассе  и на счетах в банках отражают имущественное положение организации.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств предприятия.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

Целью дипломной работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств, работы с контрольно-кассовой техникой и разработка мероприятий по устранению данных недостатков на примере Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Нины Сергеевны.

Дата регистрации 31.12.03

Юридический адрес: 432045 г.Ульяновск, ул.Кузоватовская 11-52

Почтовый адрес: «Айвенго» ул.Урицкого,100а

                              «Забытый причал» ул.Бебеля,13

Вид деятельности: деятельность ресторанов и кафе

Банк организации: ЗАО Банк «Поволжский» г.Ульяновск

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

          а)      изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования наличных денежных средств в кассе;

          б)      проанализировать состояние бухгалтерского учета кассовых операций Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С;

          в)      выявить недостатки в организации учета и контроля кассовых операций Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С.;

          г)      разработать предложения по совершенствованию учета и внутрихозяйственного контроля кассовых операций Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, это самые высоко ликвидные активы и от их наличия зависит платежеспособность предприятия. Поэтому контроль за дисциплиной кассовых операций должен быть хорошо организован. Не смотря на кажущуюся простоту учета кассовых операций, этот участок учета очень трудоемок, где возможны, как умышленные, так и нет, нарушения правил учета и расчетов, что оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями.

Важность аудита данного участка бухгалтерского учета определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить в учетной практике.

Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций в любых предприятиях.

В практике большинства аудиторских фирм при проверке кассовых операций и связанных с ними документов используется сплошной метод.

Проверка кассовых операций и связанных с ними документов у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. проводилась в основном сплошным методом, но некоторые документы были проверенны выборочно.

Глава 1 Теоретические основы учета кассовых операций

1.1    Нормативное регулирование наличного денежного обращения в РФ

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии) [27, c.3].

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы можно представить в виде системы:

Первый уровень системы составляют законодательные акты (Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс РФ и т.д.), указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно порядок бухгалтерского учета в организациях. К этому же уровню относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов России от 29.07.98 г. № 34н.

Второй  уровень составляют российские стандарты -  Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые устанавливают принципы, правила ведения бухгалтерского учета по сферам деятельности организации и видам активов, а также составления и представления бухгалтерской отчетности.

В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего порядка, то есть не имеющими нормативно-правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное, базовое значение.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

Третий уровень - методические рекомендации (инструкции, указания и др. подобные документы) по учету имущества, затрат, составлению бухгалтерской отчетности и т.п., которые утверждаются Минфином РФ с учетом отраслевой специфики и видов деятельности организаций.

Особое место среди нормативных документов данного уровня отводится Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, где определяется порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Четвертый  уровень – это рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. В их состав входят:

–       положение об учетной политики организации (определяет способы и методы бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов, включает рабочий План счетов бухгалтерского учета, составляемый на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета);

–       рабочие документы по организации учета отдельных видов активов, затрат, собственного капитала и обязательств;

–       иные документы, которые определяют порядок организации первичного учета и документооборота.

         1.2    Организация работы кассы предприятия

Предприятия, независимо от организационно-правовых форм при осуществлении операций с денежной наличностью должны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40.

К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ решением от 22.09.93 г. № 40 и Положением Банка России от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», все предприятия и организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций- заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, воспрещается.

Кассы предприятия могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством. 

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией , назначаемой руководителем предприятия , результаты ее фиксируются в акте. При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета строго на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Предприятия могут хранить в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определяется банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более трех рабочих дней.

Выполнение кассовых операций производится кассиром. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются кассиром.

Кассовая книга – это регистр аналитического учета операций с наличными денежными средствами.

Обобщенная схема учета денежных средств на счете 50 «Касса» приведена на рисунке 1.

Рисунок 1 –  Схема учета денежных средств на счете 50 «Касса»

Синтетический учет операций по кассе ведется на активном счете 50 « Касса ».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы»;

и другие.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. То есть субсчет предназначен для осуществления денежных расчетов с населением и открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1. Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и в ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

При ведении бухгалтерского учета с использованием программных продуктов регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия:

а)       Получено в кассу  с расчетного счета:

Дт 50 « Касса »;

Кт 51 « Расчетный счет ».

б)      Получена наличными выручка от реализации:

1)      работ, услуг, продукции, товаров по основному производству (по обычным видам деятельности):

Дт 50 « Касса »;

Кт 90 « Продажи »;

2)      основных средств, прочих активов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности):

Дт 50 « Касса »

Кт 91 « Прочие доходы и расходы »

в)      Сдан в кассу остаток подотчетной суммы:

Дт 50 « Касса »

Кт 71 « Расчеты с подотчетными лицами »

г)       Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче:

Дт 50 « Касса »

Кт 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям »

д)      Получено наличными от дебиторов:

Дт 50 « Касса »

Кт 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »

е)       По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет:

Дт 51 « Расчетный счет »

Кт 50 « Касса »

ж)      Выдано под отчет:

Дт 71 « Расчеты с подотчетными лицами »

Кт 50 « Касса »

и)      Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия:

Дт 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда »

Кт 50 « Касса »

к)      Выдано наличными в погашение кредиторской задолженности:

Дт 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »

Кт 50 « Касса »

л)      Выдано наличными за счет средств органов социального страхования:

Дт 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению »

Кт 50 « Касса »

Операция перемещения денег в организации из одной кассы в другую отразит движение по дебету счета 50 «Касса» субсчет «Касса организации» по кассе, в которую передали деньги, и кредиту счета 50 «Касса» субсчет «Касса организации» по кассе, из которой передали деньги.

В случае отражения поступления денежных средств из операционной кассы в кассу организации дебетуется счет 50 «Касса» субсчет «Касса организации» и кредитуется счет 50 «Касса» субсчет «Операционная касса».

Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия:

Дт 50 « Касса »

Кт 91/1 « Прочие доходы »

Недостача относится на материально-ответственное лицо (кассира). В учете составляются следующие проводки:

а)       При обнаружении недостачи:

Дт 94 « Недостачи, потери от порчи  ценностей »

Кт 50 « Касса »

б)      Выявленная недостача относится на материально-ответственное лицо:

Дт 73/3 « Расчеты по возмещению материального ущерба »

Кт 94 « Недостачи, потери от порчи  ценностей »

в)      Внесено наличными в кассу в погашение задолженности по недостаче:

Дт 50 « Касса »

Кт 73/3 « Расчеты по возмещению материального ущерба »

г)       Удержано из заработной платы в погашение недостачи:

Дт 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда »

Кт 73/3 « Расчеты по возмещению материального ущерба »

Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов.

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 «Касса» и дебетуется счет учета источников возмещения затрат. Например:

–       дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;

–       дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 50 «Касса» - на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции.

Если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис менеджеру) для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется, как выдача подотчетных сумм: дебет счета 71«Расчеты с подотчетными лицами» - кредит счета 5 «Касса», а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования: дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - кредит счета 71«Расчеты с подотчетными лицами».

При ведении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации все организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ) [4,c.1].

Исключение из этого порядка допускается только для организаций, включенных в Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовой техники [6,c.1]:

а)       оказывающие услуги населению при условии выдачи ими документов строгой отчетности;

б)      реализующие газеты и журналы, а также сопутствующие товары в газетно-журнальных киосках;

в)      реализующие ценные бумаги;

г)       реализующие лотерейные билеты;

д)      торгующие на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся на этих территориях палаток, киосков, ларьков, павильонов, помещений контейнерного типа и других, аналогично обустроенных и приспособленных торговых мест, автофургонов, а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами.

При денежных  расчетах  с покупателями применяются два типа кассовых машин:  электромеханические  кассовые  машины  и электронные контрольно - регистрирующие машины (ЭКРМ).  Контрольно - кассовая машина является счетно-суммирующим,  вычислительным и чекопечатающим устройством.

На предприятиях  разрешается  эксплуатация  только  тех  типов контрольно-кассовых  машин,  серийные  образцы  которых прошли испытания в установленном порядке и внесены в Государственный реестр.

Ввод в   эксплуатацию,   техническое  обслуживание,  ремонт  и списание кассовых   машин   должны   производиться   заводами    - изготовителями или специализированными предприятиями, техническими центрами, наделенными соответствующими  правами  по  данному  роду деятельности.

Контрольно-кассовые  машины,  используемые   для   денежных расчетов с населением, подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятия.

Организации, использующие ККМ для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста. В ней обязательно фиксируют показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста.

Контроль за  соблюдением  правил  использования  контрольно-кассовых машин,  за полнотой учета  выручки  денежных  средств  на предприятиях осуществляют налоговые службы.

Статьей 14.5 предусмотрены следующие штрафы за нарушение установленного порядка применения ККМ [1]:

­ на граждан в размере от 15 до 20 МРОТ;

­ на должностных лиц - от 30 до 40 МРОТ;

­ на юридических лиц - от 300 до 400 МРОТ.

В торговых организациях допускается применение только исправных ККМ с долговременным и энергонезависимым хранением информации в фискальной памяти.

Контрольно-кассовые машины должны проходить проверку исправности в центре технического обслуживания ежегодно.

Обозначение на клавиатуре, выводимая на печать и индикацию информация в импортируемых и производимых по лицензиям ККМ должны быть русифицированы.

ККМ должны иметь маркировку, содержащую:

­   название машины;

­   заводской номер;

­   дату выпуска;

­   фирменный знак производителя ККМ.

Общее количество ежедневных записей в фискальную память должно быть не менее 3000. Информация в финальную память заносится при каждом  суточного отчета по продажам. Доступ к информации, записанной в фискальную память, должен быть защищен аппаратно-программным путем.

ККМ должна обеспечивать распечатку содержимого фискальной памяти:

­   итоговую сумму за период;

­   заводской и регистрационный номер ККМ  - 13 разрядов;

­   идентификацию кода плательщика;

­   дату включения фискальной памяти.

Применение при осуществлении денежных расчетов с населением ККМ с фискальной памятью в не фискальном режиме приравнивается к неприменению ККМ.

Порядок и условия применения и регистрации контрольно-кассовых машин (ККМ) определяются Положением о применении  ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, утверждаемым Советом Министров - Правительством Российской Федерации.

Предприятия, применяющие контрольно-кассовые машины, обязаны:

- заключать договоры купли-продажи ККМ с продавцами и договоры на техническое обслуживание, и ремонт ККМ с центрами технического обслуживания (ЦТО). Договор и техническое обслуживание, и ремонт ККМ заключается с ЦТО, в котором приобретены ККМ или который имеет соответствующий договор с продавцом ККМ машины. ККМ, приобретены до введение в действие Положения о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта ККМ в Российской Федерации, утвержденного решением Государственной экспертной межведомственной комиссии по контрольно-кассовым машинам, принимаются на техническое обслуживание в соответствующем ЦТО, независимо от места их покупки и регистрации в налоговых органах;

- регистрировать в налоговых органах приобретенные ККМ;

- использовать ККМ только после их принятия на техническое обслуживание в ЦТО и регистрации в налоговых органах;

- проводить работы, связанные с распаковкой ККМ от заводской упаковки только при участии представителя ЦТО;

- не пользоваться в целях технического обслуживания и ремонта ККМ услугами каких-либо предприятий или физических лиц, кроме ЦТО, где ККМ находятся на техническом обслуживании;

- не использовать ККМ не зарегистрированные в налоговых органах;

- оборудовать рабочие места для ККМ в соответствии с требованиями эксплуатационной документации на них и действующими нормативными актами;

- участвовать в пусконаладочных работах и оформлении акта ввода ККМ

в эксплуатацию;

- организовать ведение, учет, хранение и списание документов, связанных с техническим обслуживанием и ремонтом ККМ и назначать лиц, несущих персональную ответственность за их хранение;

- обеспечивать эксплуатацию ККМ в соответствии с эксплуатационной документацией на них;

- выполнять указания работников ЦТО и налоговых органов;

- обеспечивать обучение работе на ККМ своего персонала;

- представлять налоговым органам и работникам ЦТО по их требованию документацию, связанную с приобретением, техническим обслуживанием и ремонтом ККМ;

- обеспечивать доступ работников налоговых органов и ЦТО к используемым ККМ;

- обеспечивать работникам ЦТО возможность проведения плановых мероприятий по техническому обслуживанию ККМ;

- прекращать использование ККМ в случае нарушение пломбы, выявление других неисправностей ККМ;

- незамедлительно ставить в известность ЦТО в любых неисправностях, включая повреждения пломбы;

-        выдавать покупателю вместе с покупкой отпечатанный ККМ чек за покупку.

Регистрация контрольно-кассовых машин

Контрольно - кассовые  машины,   используемые  для  расчетов  с  населением,

подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятий в соответствии с Приказом Госналогслужбы РФ от 22 июня 1995 года № - ВГ-3-14130 «Об утверждении порядка регистрации ККМ в налоговых органах».

Заявлению на регистрацию по установленной форме подается по месту нахождения ККМ. К заявлению прилагается паспорт ККМ, а также договор на техническое обслуживание и ремонт в техническом сервисном центре. Технические центры подлежат регистрации   в органах исполнительной власти субъектов РФ и действуют на основании лицензии. Регистрация производится в течение пяти дней с момента подачи заявления в налоговые орган.

После проверки достоверности данных сведения о ККМ вносятся в Книгу учета ККМ организаций, ведущуюся налоговым органом.

Одновременно с регистрацией налоговый орган выдает организации Карточку регистрации ККМ по установленной форме и паспорта на регистрируемые ККМ. Договор об их техническом обслуживании и ремонт в Центре технического обслуживания возвращаются заявителю.

В случае необходимости замены действующих ККМ другими либо установки дополнительных машин организация обязана до ввода их в эксплуатацию подать в налоговый орган заявление о регистрации новой машины и снятии с учета зарегистрированных ранее.

В случае реорганизации, когда кассовый аппарат выбывает из обращения в данной организации, он подлежит снятию с учета. При этом организация подает заявление в налоговый орган о снятии с учета ККМ.

По окончанию срока применения модели ККМ, указанного в Государственном реестре ККМ, используемых на территории Российской федерации, налоговые органы снимают с учета ККМ этих моделей. При этом организации о снятии с учета таких ККМ уведомляются за 30 дней до истечения срока их применения.

Карточка регистрации ККМ хранится в организации по месту ее установки в течение всего срока ее эксплуатации, предъявляется по требованию представителей налоговых органов   и других организаций, осуществляющих контроль за применение ККМ, и возвращается налоговому органу при снятии ККМ с регистрации.

В налоговом органе Карточка регистрации ККМ хранится в течение трех лет после снятия машины с учета.

Правила эксплуатации

Правила эксплуатации представляют собой ряд требований к порядку работы на ККМ на весь период эксплуатации.

К  работе на кассовой машине допускаются лица,  освоившие правила по  эксплуатации  кассовых  машин  в  объеме  технического минимума и   изучившие  настоящие  «Типовые  правила».  С  лицами, допущенными к   работе,   заключается   договор   о   материальной ответственности.

На каждой кассовой машине имеется  свой  заводской  номер (на  маркировочной  табличке),  который обязательно указывается во всех документах,  относящихся  к  данной  машине  (кассовом  чеке, отчетной  ведомости,  паспорте,  «Книге кассира – операциониста» и др.),  а также документах,  отражающих перемещение кассовой машины (отправку в ремонт, передачу другому предприятию и т.п.).

Кассовая машина должна иметь паспорт установленной формы, в который  заносятся  сведения  о  вводе  машины  в  эксплуатацию, среднем и капитальном ремонтах.  В паспорте указываются   реквизит данного клише  с  обозначением  наименования  предприятия и номера кассы.

Перевод  показаний суммирующих денежных счетчиков на нули (гашение) может  производиться  при  вводе  в  эксплуатацию  новой машины и при инвентаризации, а при необходимости, в случае ремонта денежных счетчиков  в  мастерских   только   по   согласованию   с контролирующей организацией    с    обязательным    участием    ее представителя. Под контролирующей организацией  понимаются  органы Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Перевод   показаний   суммирующих   денежных   счетчиков, контроль счетчиков до и после  их  перевода  на  нули  оформляется актом  по форме № 26 в двух экземплярах,  один из которых,  как контрольный, передается в бухгалтерию контролирующей организации,  а  второй  остается  в данном предприятии (магазине, кафе и пр.).

Передача машины в другое предприятие или  мастерскую  для ремонта и обратно производится по накладной и оформляется актом по форме № 27,  в  котором  фиксируются  показания секционных и контрольных счетчиков (регистров). Накладная и акт не позднее  следующего  дня  сдаются   в   бухгалтерию   предприятия. Соответствующая  отметка  об  этом  делается  в  «Книге  кассира – операциониста» в конце записи за день. Вместе с машиной передается и ее паспорт, в котором дается соответствующая запись.

При ремонте машины также  составляется  акт по форме № 27, в котором фиксируются показания секционных и контрольных счетчиков до и после ремонта. Вместе с машиной передается и ее паспорт, в котором также делается соответствующая запись.

При вводе машин в  эксплуатацию  должны  присутствовать кассиры как материально ответственные лица.

До  включения кассовых машин в действие замок должен быть закрыт, а ключ (кроме  ключей  для  перевода  секционных  денежных счетчиков на  нули)  хранится  у директора предприятия.  Ключи для перевода денежных  счетчиков   на   нули   передаются   директором (заведующим) предприятия  контролирующей организации  -  налоговой инспекции, где  хранятся  в  сейфах  и  выдаются  по   письменному распоряжению руководителя  и  главного бухгалтера этой организации специалисту, уполномоченному лицу для проведения проверки.

На кассовую машину администрация заводит «Книгу кассира – операциониста» по форме № 24,  которая должны  быть прошнурована,   пронумерована  и  скреплена  подписями  налогового инспектора, директора и главного (старшего) бухгалтера предприятия и  печатью.  Однако  «Книга  кассира  - операциониста» не заменяет кассового отчета (форма № 25).

При  установке  кассовых машин на прилавках магазинов или для работы официанта «Книга кассира -  операциониста»  ведется  по сокращенной форме № 24-а. В этом случае на продавца распространяются обязанности кассира-операциониста.

Допускается ведение общей книги на все  машины.  В  таком случае записи  должны  производиться в порядке нумерации всех касс (№№ 1,  2,  3 и т.д.) с указанием в числителе - заводского  номера кассовой машины, показатели счетчиков недействующих кассовых машин ежедневно повторяются с указанием причин бездействия (в запасе,  в ремонте и  т.д.) и заверяются подписью представителя администрации предприятия.

Все записи  в  книге  производятся  в  хронологическом порядке чернилами,  без помарок.  При внесении  в  книгу  исправлений  они должны    оговариваться   и   заверяться   подписями   кассира   - операциониста,  директора  (заведующего)  и  главного   бухгалтера.

Паспорт кассовой машины, «Книга кассира – операциониста», акты   и  другие  документы  хранятся  у  директора  (заведующего) предприятия, его заместителя или главного бухгалтера.

Перед началом работы на кассовой машине, кассир получает  у  директора  (заведующего) предприятия,  его заместителя или старшего кассира  все  необходимое  для работы (ключи от кассовой кабины, ключи от привода кассовой машины и от денежного ящика,  разменную монету  и  купюры  в  количестве, необходимом для расчетов с покупателями, принадлежности для работы и обслуживания машины под роспись).

Основные обязанности администрации при подготовке к работе ККМ:

­   вместе с кассиром снять показания секционных и контрольных счетчиков и сверить их с показаниями, записанными в «Книгу кассира – операциониста» за предыдущий день;

­   убедиться  в  совпадении  показаний  и занести их в книгу за текущий день на начало работы и заверить своими подписями;

­   оформить  начало  контрольной  ленты,  указав  на  ней тип и заводской номер машины,  дату и  время  начала  работы,  показания секционных и   контрольных   счетчиков   (регистров),   данные  на контрольной ленте заверить подписями  и  закрыть  замок  показаний денежных счетчиков;

­   выдать   кассирам   (контролерам   -   кассирам,  продавцам, официантам) ключи от замка привода машины;

­   дать указание кассиру о  мерах  по  предупреждению  подделки чеков (шифровка  чеков,  определенный  цвет  используемой  чековой ленты, предельная сумма чека и т.п.);

­   обеспечить  кассира  разменной монетой и купюрами в пределах размера остатка  денежных   средств   по   кассе   в   количестве, необходимом для  расчета с покупателями,  а также чековыми лентами соответствующих размеров,  красящей лентой  и  другими  расходными материалами, предусмотренными для данного типа машины;

­   дать  указание  кассиру  (контролеру  -  кассиру,  продавцу, официанту и др.) о начале работы,  убедившись в исправности машины  и готовности рабочего места к началу работы.

Обязанности кассира:

­   проверить   исправность   блокирующих  устройств,  заправить чековую и контрольную ленту,  установить дата тор на текущую  дату, перевести нумератор на нули;

­   включить машину в электросеть  и  получением  нулевого  чека проверить ее работу от электропривода;

­   напечатать два-три чека без обозначения  суммы  (нулевых)  с целью проверки   четкости   печатания   реквизитов  на  чековой  и контрольной лентах и правильность установки дата тора и нумератора;

­   нулевые чеки приложить в конце дня к кассовому отчету;

­   протереть  кожух  сухой  тряпкой  и  установить  со  стороны покупателя (клиента) табличку со своей фамилией;

­   разместить     необходимый     для     работы      инвентарь (микрокалькулятор).

Чеки контрольно-кассовых машин на  приобретение  товара действительны  только  в  день  их  выдачи  покупателю  (клиенту). Кассир-операционист  может   выдавать   деньги   по   возвращенным покупателями  чекам только при наличии на чеке подписи директора (заведующего) или его  заместителя  и  только  по  чеку, выданному в данной кассе.

В случае ошибки кассира - операциониста:

-        в  выдаче сдачи покупателю (клиенту) при возникновении спора покупатель имеет право потребовать у администрации снятия кассы;

-        составить  и оформить совместно с администрацией предприятия акт по форме № 54  о  возврате  денежных  сумм покупателям (клиентам)   по   неиспользованным   кассовым   чекам, погасить их,  наклеить на лист бумаги и вместе  с  актом  сдать  в бухгалтерию (где  они  хранятся при текстовых документах за данное число);

-        записать   в   «Книгу   кассира   -   операциониста»  суммы, выплаченные по  возвращенным  покупателями  (клиентами)  чекам,  и количество напечатанных на день нулевых чеков;

Кассир-операционист  не  имеет  права: 

а)       снимать  кассу   без разрешения администрации;

б)      не выдавать кассовый чек покупателю (клиенту).

В  случае установки  кассы  на  рабочем  месте  продавца, приемщика заказов    на    них    распространяются     обязанности кассира - операциониста.

В случае невозможности дальнейшей работы из-за неисправности кассовой  машины  кассир  совместно с представителем администрации оформляет окончание работы на данной кассовой машине так  же,  как при окончании смены,  с отметкой в «Книге кассира – операциониста» на данную кассовую машину время и причину окончания работы.

Администрация при   невозможности   устранения   неисправности силами кассира   вызывает   технического   специалиста  (механика, программиста, специалиста  по  электронике,   систем   управления, связи), сделав    соответствующую    запись   в   журнале   вызова технического специалиста   и   регистрации    выполненных    работ  (форма № 30).

Кассиру запрещается:

а)       Работать  без  контрольной  ленты  или  склеивать  в  местах  обрыва.

б)      Допускать  посторонних  лиц  в  помещение  кассы  к кассовой машине, кроме    директора    (заведующего)    предприятия,    его заместителя, бухгалтера,   дежурного   администратора   и   с   их разрешения технического специалиста или  контролирующее  лицо  для проверки кассы.

в)      Покидать кассовую кабину без уведомления администрации и,  не отключив кассовую   машину,  не  закрыв  на  ключ кассовую кабину, кассовую машину.  В случае необходимости покинуть кассовую  кабину все ключи (от кабины,  рабочий ключ от кассовой машины и денежного ящика) должны находиться у кассира.

г)       Самостоятельно   вносить   изменения   в   программу  работы кассового терминала (для чего последний  должен  иметь  защиту  от несанкционированного доступа).

д)      не должен иметь в кассе личных денег и  денег,  не  учтенных через кассовую   машину   (кроме  денег,  выданных  перед  началом работы).

Окончание работы на кассовой машине

1. При закрытии предприятия  или  по  прибытии  инкассатора, если он  по  графику  прибывает  до  закрытия предприятия,  кассир должен:

а)       подготовить денежную выручку и другие платежные документы;

б)      составить  кассовый  отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом  по  приходному  ордеру  старшему  кассиру  (в небольших предприятиях с одной - двумя кассами кассир сдает деньги непосредственно инкассатору банка).

Представитель администрации  в  присутствии  кассира   снимает показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), получает распечатку  или  вынимает  из  кассовой  машины  использованную  в течение  дня  контрольную   ленту.   Представитель   администрации подписывает  конец  контрольной ленты (распечатку),  указав на ней тип и номер машины,  показания секционных и контрольных  счетчиков  (регистров), дневную выручку, дату и время окончания работы.

Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в «Книгу кассира – операциониста».

По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и  на конец   определяется   сумма   выручки.   Сумма   выручки   должна соответствовать  показаниям  денежных  суммирующих   счетчиков   и контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром - операционистом старшему кассиру  и  уложенной  в  инкассаторскую сумку с итоговым чеком контрольно-кассовой машины.

После снятия показания счетчиков (регистров) либо  распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в «Книге кассира – операциониста» и скрепляется подписями кассира  и представителя администрации.

2. При  расхождении  фактическая  сумма выручки определяется путем сложения  сумм,  напечатанных  на  контрольной  ленте.   При расхождении результатов  сложения  сумм  на  контрольной  ленте  с выручкой, определенной  по счетчикам  (регистрам),   представитель администрации с кассиром должен выяснить причину расхождений.

Выявленные недостачи или излишки заносятся  в  соответствующие графы «Книги кассира – операциониста».

По результатам проверки  администрация  предприятия  в  случае недостачи денежных  средств  должна  принять меры к взысканию ее с виновных лиц в  установленном  порядке,  а  при  наличии  излишков денежных средств   оприходовать   их  по  учету  с  отнесением  на результаты хозяйственной деятельности.

Старший кассир  после  получения  всех  необходимых документов составляет  сводный  отчет по форме № 25 за текущий день.

Сводный отчет вместе с актами, приходными, расходными ордерами передается им в бухгалтерию до начала работы следующей смены.

4. Использованные    кассовые   чеки   и   копии   товарных   чеков  хранятся   у

материально - ответственных лиц не менее 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией.

Использованные контрольные ленты хранятся  в  упакованном  или опечатанном виде в бухгалтерии предприятия в течение 15 дней после проведения и подписания результатов последней инвентаризации,  а в случае недостачи - до окончания рассмотрения дела.

Данные в памяти вычислительной машины уничтожаются в сроки  (три года) не меньше вышеуказанных для электромеханических касс.

Ответственность за  хранение  в   течение   указанного   срока кассовых чеков,   копий   товарных   чеков,   контрольных  лент  и сохранение информации памяти машин несут директора (заведующие)  и владельцы предприятий.

После окончания установленного  срока  хранения использованные кассовые чеки, копии товарных чеков, контрольные ленты, распечатки сдаются по акту  об  их  списании  (уничтожении)  организациям  по заготовке вторичного сырья.

Кассовый чек

Организация, осуществляющая денежные расчеты с применением ККМ, обязана выдавать покупателям чек или вкладной документ для учета наличных денежных средств, в целях обеспечения полного и своевременного сбора налоговых платежей, а также обеспечения защиты прав потребителей.

На выдаваемом покупателям чеке или вкладном документе должны отражаться следующие реквизиты:

­   наименование организации;

­   идентификационный номер организации-налогоплательщика;

­   заводской номер ККМ;

­   порядковый номер чека;

­   дата и время покупки;

­   стоимость покупки;

­   признак фискального режима.

Кроме того, на чеке или вкладном документе, контрольных лентах могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к ККМ, с учетом особенностей сфер их применения.

Счета, квитанции, товарные чеки и другие документы, выдаваемые покупателям, не освобождают организации от применения ККМ.

Чеки, контрольные ленты и другие документы, предусмотренные техническими требованиями и печатаемые с помощью ККМ в фискальном режиме, должны иметь отличительные признаки, указанные в технических требованиях к фискальной памяти.

Чеки погашаются одновременно с выдачей товара с помощью штампов или путем надрыва в установленных местах. Чеки ККМ на приобретение товара действительны только в день их выдачи покупателю. Кассир-операционист может выдавать деньги по возвращенным покупателями чекам только при наличии на чеке подписи директора.

Особенности безналичного расчета с покупателями:

1. Расчет посредством расчетных чеков учреждений Сбербанков.

Расчетный чек  имеет  серию и номер и представляет собой бланк установленного образца. На нем указывается сумма, на которую выдан чек (цифрами и прописью),  фамилия, имя и отчество владельца чека, реквизиты учреждения банка,  выдавшего чек,  и срок действия чека. Расчетный чек    заверяется   подписями   работников   банковского учреждения и гербовой печатью с указанием даты выдачи.

При предъявлении   расчетного   чека   в   уплату   за   товар контролер-кассир проверяет соответствие бланка чека установленному образцу, отсутствие  подчисток,  исправлений  текста и суммы чека, соответствие контрольных цифр  сумме,  записанной  на  чеке,  срок действия чека,  наличие четкого оттиска гербовой   печати   и  подписей   работников   банковского  учреждения,   после  чего

удостоверяется   в  личности  предъявителя  чека   по   паспорту   или  заменяющему

паспорт документу.

Предприятие торговли  несет  материальную  ответственность  за прием и  уплату  за  товар   расчетного   чека,   заполненного   с нарушениями «Инструкции о порядке применения расчетных чеков».

После проверки и принятия расчетного чека в  уплату  за  товар контролер-кассир ставит  на  обороте штамп с текстом «Чек принят в уплату за товар»,  с указанием номера и  наименования  магазина  и даты приема  чека,  расписывается на  штампе,  а  также отмечает в специальной ведомости данные о предъявленном покупателем  паспорте или заменяющем   его   документе.   После  чего  пробивает  сумму, указанную в чеке, через кассовую машину на вторую секцию, по которой   пробиваются  только  безналичные  расчеты,  и  выдает кассовый чек.

Расчетные чеки  (относится  и  к чековым книжкам),  принятые в уплату за товары,  магазин сдает в  обслуживающее  его  учреждение банка вместе с денежной выручкой через инкассатора банка.

2. Расчет посредством чековых книжек.

Чековая книжка   выписывается   на   любую  сумму  в  пределах имеющихся средств вкладчика на счете в банковском учреждении.

На каждом  чеке указаны порядковый номер,  серия и собственный номер чека, а на оборотной стороне - номер банковского учреждения, его местонахождение,   номер    счета   по   вкладу   и   другие   данные,  относящиеся   к

банковскому учреждению.  Каждый   чек   имеет  в  книжке   корешок   под  тем   же

номером.

При покупке товара владелец чековой  книжки  заполняет  чек  и корешок к нему.  Заполненный чек, не отделенный от чековой книжки, вместе с паспортом предъявляется кассиру в уплату за товар.

При приемке  чека  кассир  удостоверяется в личности владельца чековой книжки и  сверяет  данные  с  соответствующей  записью  на оборотной стороне  чека  и  заверяет  эту  подпись своей подписью. Проверяет срок  действия  чековой  книжки,  а  также  правильность заполнения аналогично изложенному при работе с чеками.

Правильно заполненный чек в уплату за товар принимает  кассир, отделив его от чековой книжки.  Делает отметку (проставляет оттиск штампа магазина) на обороте  чека  с  указанием  даты  его  приема  (месяц прописью) и расписывается. При подготовке выручки к сдаче в банк на оборотной стороне препроводительной ведомости и  накладной к сумме с денежной выручкой в графе «Перечень предъявленных чеков» указывают номера  и  серии  чеков,  номер  счета  и   наименование чекодателей, сумму каждого чека и общую сумму всех чеков.

3. Расчет посредством кредитных карточек.

Кредитная карточка  -  пластиковый  прямоугольник  с магнитной полосой, которая  вмещает  данные,  необходимые  для  расчетов  за товар.

При покупке  товара  вставляется  в   щель   кассовой   машины системного кассового терминала, имеющего связь с банком, по каналу связи сообщается  номер  счета   владельца   кредитной   карточки, подтверждается его платежеспособность и дается команда на списание со счета указанной суммы (стоимости  покупки  или  услуги).  После чего карточка возвращается владельцу. При вводе кредитной карточки в машину набирается личный код, известный только владельцу.

1.3    Особенности бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания

Предприятие общественного питания - предприятие, предназначенное для производства кулинарной продукции, мучных кондитерских и булочных изделий, их реализации и организации потребления [8].

Ресторан - предприятие общественного питания с широким ассортиментом блюд сложного приготовления, включая заказные и фирменные; винно-водочные, табачные и кондитерские изделия, повышенным уровнем обслуживания в сочетании с организацией отдыха.

Кафе - предприятие по организации питания и отдыха потребителей с предоставлением ограниченного по сравнению с рестораном ассортимента продукции. Реализует фирменные, заказные блюда, изделия и напитки.

Рестораны и бары по уровню обслуживания и номенклатуре предоставляемых услуг  подразделяются на  три  класса - люкс,  высший  и  первый,  которые  должны

соответствовать следующим требованиям:

-        «люкс» - изысканность интерьера, высокий уровень комфортности, широкий выбор услуг, ассортимент оригинальных, изысканных заказных и фирменных блюд, изделий для ресторанов, широкий выбор заказных и фирменных напитков, коктейлей - для баров;

-        «высший» - оригинальность интерьера, выбор услуг, комфортность, разнообразный ассортимент оригинальных, изысканных, заказных и фирменных блюд и изделий для ресторанов, широкий выбор фирменных и заказных напитков и коктейлей - для баров;

-        «первый» - гармоничность, комфортность и выбор услуг, разнообразный ассортимент фирменных блюд и изделий и напитков сложного приготовления для ресторанов, набор напитков, коктейлей несложного приготовления, в том числе заказных и фирменных - для баров.

Кафе, столовые и закусочные на классы не подразделяют.

Рестораны различают:

а)       по ассортименту реализуемой продукции - рыбный, пивной; с национальной кухней или кухней зарубежных стран;

б)      по месту расположения - ресторан при гостинице, вокзале, в зоне отдыха, вагон-ресторан и др.

Бары различают:

а)       по ассортименту реализуемой продукции и способу приготовления - молочный, пивной, винный, кофейный, коктейль-бар, гриль-бар;

б)      по специфике обслуживания потребителей - видео-бар, варьете-бар и др.

Кафе различают:

а)       по ассортименту реализуемой продукции - кафе-мороженое, кафе-кондитерская, кафе-молочная;

б)      по контингенту потребителей - кафе молодежное, детское и др.

Услуга общественного питания - результат деятельности предприятий и граждан – предпринимателей   по    удовлетворению   потребностей   потребителя   в

питании и проведении досуга [10].

Услуги, предоставляемые потребителям в предприятиях общественного питания различных типов и классов, а также граждан-предпринимателей подразделяются на:

- услуги питания;

- услуги по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий;

- услуги по организации потребления и обслуживания;

- услуги по реализации кулинарной продукции;

- услуги по организации досуга;

- информационно-консультативные услуги;

- прочие услуги.

Услуги питания представляют собой услуги по изготовлению кулинарной продукции и созданию условий для ее реализации и потребления в соответствии с типом и классом предприятия и подразделяются на:

- услуга питания ресторана;

- услуга питания бара;

- услуга питания кафе;

- услуга питания столовой;

- услуга питания закусочной.

Услуга питания ресторана представляет собой услугу по изготовлению, реализации и организации потребления широкого ассортимента блюд и изделий сложного изготовления всех основных групп из различных видов сырья, покупных товаров и винно-водочных изделий, оказываемую квалифицированным производственным и обслуживающим персоналом в условиях повышенного комфорта и уровня материально-технического оснащения в сочетании с организацией досуга.

Услуга питания бара представляет собой услугу по изготовлению и реализации широкого ассортимента напитков, закусок, кондитерских изделий, покупных товаров, по созданию условий для их потребления у барной стойки или в зале.

Услуга питания кафе представляет собой услугу по изготовлению и реализации кулинарной продукции и покупных товаров в ограниченном ассортименте по сравнению с предприятиями других типов и в основном несложного изготовления, а также по созданию условий для их потребления на предприятии.

Материальная ответственность за сохранность сырья, продуктов и товаров в предприятиях массового (общественного) питания может быть коллективная (бригадная) или индивидуальная в зависимости от организации работы с ценностями в подразделениях: кладовая, производство, цех, буфеты и определяется руководителем (собственником предприятия или частным  предпринимателем) [17].

Учет продуктов и товаров в кладовой ведется в свободных отпускных ценах, регулируемых розничных ценах и свободных закупочных ценах с добавлением единой наценки или без добавления наценок в соответствии с письмом Роскомэкономики и Роскомторга от 05.04.93 № 1-565/32-7.

Учет продуктов и товаров в ценах приобретения с добавлением единой наценки целесообразно вести в кладовых предприятий, относящихся к одному типу и классу.

Учет продуктов и товаров в ценах приобретения без добавления единой наценки следует вести в кладовых предприятий, имеющих в подчинении различные типы (ресторан, кафе, бар, столовая, закусочная, магазин-кулинария и т.д.) и классы (рестораны и бары подразделяются на три класса: люкс, высший и первый).

Учет винно-водочных изделий и покупных товаров в кладовой предприятий ведется в ценах приобретения с добавлением торговой наценки.

При отпуске продуктов из кладовой на производство (кухню), в буфеты и т.п., в которых они должны учитываться с применением единой наценки, продукты и товары в накладных оцениваются в двух ценах: по учетным ценам кладовой для списания с подотчета и по ценам, по которым учитываются и приходуются на производстве, в буфете.

Уровень наценок определяется и утверждается самостоятельно руководителем (собственником) предприятия, предпринимателем, если не регулируется местными органами. Помимо этого собственник предприятия, предприниматель может самостоятельно утверждать цены, по которым реализуются изделия. В связи с этим сумма наценки представляет собой разницу между ценой реализации и ценой приобретения и в учетной политике должна предусмотреть эту особенность определения наценки.

Отпуск продуктов из кладовой на производство (кухню) и товаров в буфеты производится на основании требований и оформляется накладными.

В накладной указываются: полное наименование, сорт продуктов и товаров, вес или количество, учетные цены кладовой и цена реализации с добавлением единой наценки, если учет в кладовой ведется без добавления единой наценки, а также должна быть отметка о номере сертификата соответствия (или заверенная копия сертификата).

Специи и соль отпускаются на производство в той же оценке, как и продукты, так как включаются в себестоимость согласно Сборнику рецептур блюд и кулинарных изделий. Продукты на производство (кухню) отпускаются только поименованные в накладной и лишь в тех количествах, которые в ней указаны.

Все приходно-расходные документы материально ответственное лицо ежедневно сдает в бухгалтерию предприятия или собственнику вместе с товарным отчетом, в котором раздел о движении тары заполняется при небольшом ассортименте тары (до 10 наименований), в остальных случаях складской учет тары по наименованиям, количеству и учетным ценам осуществляется в товарной книге кладовщика или на карточках количественно-суммового учета.

По решению руководителя или собственника предприятия, предпринимателя товарные отчеты могут сдаваться в бухгалтерию или собственнику в иные сроки, но не реже одного раза в три дня.

Товарный отчет (форма № 35) составляется в двух экземплярах, первый экземпляр с приложенными к нему документами передается в бухгалтерию или собственнику под расписку на втором экземпляре, остающемся у материально ответственного лица. Бухгалтерия или собственник, желательно в день поступления отчета, проверяет правильность его составления и приложенных к нему документов.

Бухгалтерия ведет натурально-стоимостный учет продуктов и товаров по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому методу) или количественно-суммовому методу.

Учет продуктов и товаров в кладовых оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом ведется в следующем порядке:

а)       в бухгалтерии - суммарно в денежном выражении по учетным ценам (свободным отпускным, регулируемым розничным и свободным закупочным ценам с применением единой наценки или без применения единой наценки);

б)      в местах хранения (кладовых) материально ответственные лица ведут учет по наименованиям, сорту, цене и количеству продуктов и товаров (в товарной книге или карточных установленной формы).

По окончании каждого месяца и на дату инвентаризации материально ответственными лицами заполняется по данным товарной книги (карточек) ведомость остатков продуктов и товаров в кладовой (код по ОКУД 0903123), которая проверяется бухгалтерией или собственником предприятия, и правильность выведения остатков подтверждается их подписью.

Общая стоимость продуктов и товаров на конец каждого месяца или на день инвентаризации по этой ведомости сверяется с данными бухгалтерского учета, после чего ведомость подписывается материально ответственным лицом, бухгалтером или собственником предприятия.

Ведомость остатков продуктов и товаров открывается на год.

Помимо указанных желательных сроков составления и сверки ведомостей остатков продуктов и товаров рекомендуется составлять и проверять их в более частые периоды.

При количественно-суммовом методе в бухгалтерии на каждый сорт (категорию) и цену продукта открывают карточки количественно-суммового учета, в которых записывают как количество поступивших или выбывших продуктов, так и их стоимость. По истечении месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги прихода и расхода и для сверки данных аналитического и синтетического учета составляют оборотную ведомость.

При наличии персональных компьютеров все данные бухгалтерского учета, изложенные выше, вводятся в компьютер и распечатываются для руководителя (собственника) предприятия или иных пользователей по их требованию.

В предприятиях малого бизнеса, при отсутствии склада, продукты и сырье поступают непосредственно на производство.

Бухгалтерский учет продуктов в производстве ведется на счете 20 «Основное производство» по материально ответственным лицам в следующем порядке:

а)       на производствах (кухнях) - суммовой, в денежном выражении;

б)      в обособленных (самостоятельных) цехах по производству кондитерских изделий, полуфабрикатов и кулинарных изделий возможно по наименованиям продуктов, количеству, учетной цене и сумме (натурально-стоимостной).

Определение цен, по которым реализуются изделия кухни, производится на основании калькуляции, составляемой в карточках (код по ОКУД 0903102).

По требованию руководителя (собственника) предприятия возможно снятие остатков по цехам и участкам и показаний счетчиков кассовых аппаратов.

Отпуск изделий кухни (блюд) потребителям производится по предъявлении кассовых чеков, талонов-абонементов (разовых талонов) и платежных поручений, подтверждающих оплату этих изделий. Скомплектованные обеды из нескольких блюд отпускаются по одному кассовому чеку. Для обеспечения полноты поступления в кассу выручки за отпущенную продукцию при самообслуживании с последующей оплатой и дальнейшего усиления контроля целесообразно раздачу организационно отделить от производства. Отпуск продукции в раздаточные в тех случаях, когда они отделены от основного производства, оформляются дневными заборными листами (код по ОКУД 0903111).

Кассовые чеки в момент приема их раздатчиками пищи от потребителей или официантов помещаются на наколке (погашаются) по видам блюд и в конце дня (смены) используются для составления Акта о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет (код по ОКУД 0903128).

В предприятиях, где кухня не отделена от раздачи и применяется самообслуживание с последующим расчетом с потребителями за отобранную продукцию и при этом невозможно получить данные о реализации блюд в ассортименте, с разрешения руководителя (собственника) предприятия, предпринимателя, допускается составление Акта о продаже изделий кухни за наличный расчет (код по ОКУД 0903129), в суммовом выражении.

При обслуживании юбилейных торжеств, свадеб, банкетов отпуск продукции оформляется выпиской заказа счета (код по ОКУД 0903127) по отдельному меню.

Отпуск обедов работникам предприятий общественного питания производится по меню-накладной (код по ОКУД 0903125) с указанием общего количества блюд в соответствии с табелем работающих на данный день. По этой же форме отражается реализация блюд по абонементам.

Во всех предприятиях общественного питания заведующий производством ежедневно составляет Отчет о движении продуктов и тары на кухне (код по ОКУД 0903171).

Приходная часть отчета заполняется по данным документов на полученные в производство продукты из кладовой и от поставщиков протаксированным по учетным ценам производства (кухни).

В расходную часть записываются все данные об отпуске и реализации готовых изделий, определяемые по актам о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет, дневным заборным листам, меню-накладным на отпуск питания по безналичному расчету, актам о порче, накладным на возврат продуктов в кладовую и другим первичным расходным документам.

В отчете о движении продуктов на кухне выделяется графа «Оборот по ценам фактической реализации и отпуска».

Общая сумма по отчету по ценам фактической реализации должна соответствовать показателям реализации по кассовому аппарату.

Меню-накладные на отпуск питания по безналичному расчету и работникам предприятия также показывают стоимость реализованной продукции в ценах фактической реализации

Итог графы отчета «Оборот по ценам фактической реализации и отпуска» показывает общую сумму оборота по реализации готовой продукции кухни.

При наличии  нескольких дневных заборных листов (накладных) на отпуск  из

кухни блюд и других изделий рекомендуется составлять опись дневных заборных листов или накладных с последующей записью в Отчет о движении продуктов и тары на кухне общей суммы отпуска.

Отчет о движении продуктов и тары на кухне составляется в двух экземплярах, из которых первый с приложением всех приходных и расходных документов сдается в бухгалтерию (руководителю, собственнику) предприятия под расписку на втором экземпляре, остающемся у заведующего производством. К отчету о движении продуктов на кухне прилагается план-меню, а также один экземпляр меню.

Инвентаризация сырья, продуктов и товаров [17]

Инвентаризацию продуктов (сырья) и готовых изделий в предприятиях общественного питания, как основного производства (кухни), так и самостоятельных цехов (кондитерского, полуфабрикатов и др.) рекомендуется проводить (кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно) в следующие сроки:

­ в кладовых - не реже одного раза в квартал;

­ на кухнях и в производственных цехах - не реже одного раза в месяц;

­ в буфетах - не реже двух раз в квартал.

Тара, находящаяся в предприятиях общественного питания, инвентаризируется одновременно с сырьем, продуктами и готовыми изделиями.

Одновременно с инвентаризацией товарно-материальных ценностей в предприятиях общественного питания, как правило, целесообразно проводить инвентаризацию этих ценностей в филиалах данного предприятия и в прикрепленной к нему мелкорозничной сети (киосках, ларьках, лотках). Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности конкретные сроки инвентаризации устанавливаются руководителем (собственником) предприятия самостоятельно.

Глава 2    Бухгалтерский учет и контроль кассовых операций у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Нины Сергеевны

2.1    Краткая характеристика объекта исследования

Индивидуальный предприниматель Кузнецова Н.С. зарегистрирован 31 декабря 2003 года.

Основным и единственным видом деятельности является деятельность ресторанов и кафе.

У Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. зарегистрировано три объекта: два ресторана и кафе. Свою работу они начали с мая 2004 года.

В летний период Индивидуальный предприниматель Кузнецовой Н.С. закрывает кафе, в связи со снижением потока посетителей и уменьшением прибыли кафе становится убыточным. При ресторанах открываются Летние кафе, окупающие простой  закрываемого кафе.

Предприятия Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. являются предприятиями общественного питания, производят кулинарные и кондитерские изделия, и обеспечивают их реализацию с достойным уровнем обслуживания, производят реализацию винно-водочной и табачной продукции, а также организовывают досуг для клиентов.

Индивидуальный предприниматель Кузнецова Н.С. осуществляет услуги питания ресторана и услуги питания кафе.

Услуги питания ресторанов Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. представляет собой услугу по изготовлению, реализации и организации потребления широкого ассортимента фирменных и заказных блюд и изделий сложного приготовления, покупных товаров и винно-водочной продукции, оказываемую квалифицированным производственным и обслуживающим персоналом в сочетании с организацией досуга. Рестораны принимают заказы на банкеты, штат ресторанов предусматривает музыкантов и певцов, организующих отдых посетителям. Кондитерский цех при ресторане «Айвенго» производит мучную продукцию, реализующую магазинам, а так же принимают заказы на изготовление пирогов. Так же рестораны занимаются производством полуфабрикатов, которые реализуют через сеть магазинов ООО «Хлеб-Инвест», которые подчиняются руководству ОАО «Ульяновскхлебпром».

Услуги питания кафе Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. представляет собой услугу по изготовлению и реализации кулинарной, винно-водочной продукции и покупных товаров в ограниченном ассортименте, нежели рестораны, и более легкого изготовления, а также по созданию условий для их потребления на предприятии.

До образования Индивидуального предпринимателя, рестораны и кафе существовали в составе ОАО «Ульяновскхлебпром». По ресторанам и кафе велась упрощенная система налогообложения. В ресторанах осуществлялся суммовой учет.

К концу 2003 года генеральным директором и советом акционеров было принято решение вынести деятельность ресторанов и кафе на самостоятельный учет, в результате чего было образовано частное предприятие.

Это решение было обусловлено тем, что полного контроля и представления о  финансовом состоянии ресторанов и кафе невозможно, так как ОАО «Ульяновскхлебпром» является крупной организацией, в состав которой входят заводы и магазины.

В результате образования Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. был ужесточен контроль ресторанов и кафе, введен количественно-суммовой учет, закуплены электронные программы для ведения учета в предприятиях общественного питания, создали бухгалтерию как самостоятельное подразделение, набрали в штат бухгалтерии опытных калькуляторов.

Индивидуальный предприниматель был зарегистрирован на одного из акционеров ОАО «Ульяновскхлебпром» и фактически оно управляется генеральным директором.

А в связи с вступлением в силу нового закона о запрете торговли алкогольной продукции   частными   лицами,   предприятия  Индивидуального   предпринимателя

Кузнецовой Н.С. были переоформлены в ООО «Айвенго» с 1 июля 2006 года.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор организации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией организации, как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет имущества, средств, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в соответствии с рабочим планом счетов. Порядок документооборота и технология обработки учетной информации в организации регламентируется графиком документооборота и схемам обработки учетной информации [3].

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в рублях.

Первичные документы формируются и переплетаются в папки с учетом сроков их хранения.

Учетную политику организации формирует главный бухгалтер на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и утверждает руководитель организации, согласно пункту 5 раздела 2 [12].

Бухгалтерский учет у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. автоматизирован. Бухгалтерия работает с программами «1С:Предприятие 7.7», «1С:Предприятие 7.8», «Камин: общепит».

На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении предприятия, необходимой для контроля за соблюдением строжайшего режима экономии.

Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера и трех бухгалтеров-калькуляторов. Главный бухгалтер занимается налогами и отчетностью, выполняет обязанности кассира, операции по расчету с поставщиками, по оплате труда работникам, составляет финансовые результаты в конце каждого месяца. В его ведении находятся материалы и расчеты с подотчетными суммами. Бухгалтера-калькуляторы обрабатывают  товарные отчеты, выводя остатки на первое число каждого месяца. А так же они входят в состав инвентаризационной комиссии.

На предприятиях Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. заключаются договора об индивидуальной материальной ответственности за сохранность сырья, продуктов и товаров с заведующими производством, отвечающими за кухню, и с барменами, отвечающими за продукцию бара.

Повара и бармены работают посменно, остатки снимаются каждую смену, но не для бухгалтерского учета, а для внутри ресторанного контроля. Так же остатки снимают первого числа следующего месяца, данные предоставляют в бухгалтерию для сопоставления фактического наличия и по учетным данным.

Сроки инвентаризации для отражения в бухгалтерском учете назначает генеральный директор, либо главный бухгалтер. Остатки могут сниматься как раз в месяц, так и реже.

Основные средства у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. на балансе не числятся. Они являются арендованными у ОАО «Ульяновскхлебпром».

Инвентаризация материалов производится лишь при смене материально-ответственных лиц, либо при закрытии предприятия.

Учет продуктов и товаров на кухни предприятий ведется в ценах приобретения без добавления наценки.

Учет винно-водочных изделий и покупных товаров в баре ресторанов и кафе ведется в ценах приобретения с добавлением торговой наценки.

Из кухни в бар покупной товар перемещается с учетом наценки. В накладных оцениваются в двух ценах: по учетным ценам приобретения, для списания с подотчета и по ценам, по которым учитывается и приходуется в баре.

Процент наценки для предприятий Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С.  устанавливает директор с согласованием планово-экономического отдела, коммерческого отдела и бухгалтерии.

Отпуск продуктов и товаров из подразделения в подразделение оформляется накладными. В накладной указываются: наименование, сорт продуктов и товаров, вес и количество, учетные цены подразделения и цена реализации с добавлением наценки, если учет в подразделении, из которого осуществляется перемещение, ведется без добавления наценки.

Все приходно-расходные документы материально-ответственное лицо еженедельно или раз три дня, в зависимости от подразделения, сдает в бухгалтерию Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. вместе с товарным отчетом.

Бухгалтерия в день поступления отчета проверяет правильность его составления и приложенных к нему документов. Обработка отчета занимает около недели или больше, в зависимости от объема работы.

Бухгалтерия ведет натурально-стоимостный учет продуктов и товаров по количественно-суммовому методу.

Индивидуальный предприниматель Кузнецова Н.С. представляет в обязательном порядке в назначенные сроки бухгалтерскую отчетность органу государственного контроля в Российской Федерации.

Организация хранит денежные средства в учреждениях банка: ЗАО Банк «Поволжский».

Денежные средства под отчет на хозяйственные нужды выдаются на срок до одного месяца, работникам имеющие право на получение денежных средств под отчет в соответствии с приказом организации. По окончании установленного периода работник обязан отчитаться о произведенных расходах.

Бухгалтерия Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. оснащена персональными компьютерами. Все данные бухгалтерского учета вводятся в компьютер и распечатываются для составления отчета.

Определение цен, по которым реализуются изделия кухни, производится на основании калькуляции, составляемой в Калькуляционной карточке (код по ОКУД 0903102) и проценту наценки.

Отпуск продукции из ресторана в Летнее кафе или из кондитерского цеха ресторана в другой ресторан, кафе оформляется дневными заборными листами (код по ОКУД 0903111).

При обслуживании банкетов отпуск продукции оформляется счет заказом по отдельному меню.

Обеды работникам предприятий списываются как служебные актом списания порчи  с  указанием  общего  количества  блюд  в  соответствии  с  табелем  рабочего

времени. Акт составляется на основе план-меню.

Бухгалтерский учет в подразделениях кухни ведется в усредненных ценах. Списание происходит по себестоимости.

Вся продукция ресторанов и кафе реализуется через подразделение «бар». Материально-ответственные лица составляют товарные отчеты, где общая сумма по ценам фактической реализации должна соответствовать показателям реализации по кассовому аппарату.

Вся выручка ресторанов и кафе пробивается через контрольно-кассовую технику подразделением бара.

Корреспонденция счетов, а также обороты по счетам за 1 квартал 2006 года Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. представлены в приложениях А и Б.

Бухгалтерия Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. использует счет 50 и субсчет 1 (50-1 «Касса организации»), где учитываются денежные средства в кассе предприятия.

По дебету счета 50 «Касса» отражают операции по поступлению наличных денежных средств с кредита разных счетов в зависимости от вида расходов.

Бухгалтерия Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. в 1 квартале 2006 года использовала следующую корреспонденцию счетов для отражения поступления наличных денег в кассу, таблица 1.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов за 1 квартал 2006г. Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. для отражения поступления наличных денег в кассу

Дебет счета 50 (операции)	Кредитуемые счета	Сумма, руб.
Получены в кассу:
по чеку наличные деньги	51	216 000,00
поступления от покупателей	90	1 149 491,55
платежи от покупателей и заказчиков	62	96 000,00
возвращены авансы от поставщиков и заказчиков	60	1 100,00
Итого	Х	1 462 591,55

По кредиту счета 50 «Касса» отражают операции по выбытию наличных денежных средств в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов.

Бухгалтерия Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. в 1 квартале 2006 года использовала следующую корреспонденцию счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы, таблица 2.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов за 1 квартал 2006г. Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С.  для отражения выбытия денежных средств из кассы

Кредит счета 50 (операции)	Дебетуемые счета	Сумма, руб.
Выбыли из кассы:
сдача наличных в банк	51	491 170,00
оплата поставщику	60	13 570,00
выдана заработная плата, аванс, премия	70	570 661,62
выдача под авансовый отчет	71	397 788,06
Итого	Х	1 473 189,68

 

Анализ кассовых операций

Поступление денежных средств в кассу Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. складывается за счет сдачи торговой выручки от ресторанов и кафе, и ежемесячно в течение 1 квартала 2006 года поступали значительные суммы с расчетного счета.

Общее поступление денежных средств в кассу составило (в рублях):

- торговая выручка:

             314 725,22 - январь 2006г.

             365 200,54 - февраль 2006г.

             469 565,79 - март 2006г.  

         1 149 491,55 - 1 квартал 2006г. (78,59% от общего прихода кассы)

- получено наличными из банка на заработную плату:

            121 000,00 - январь 2006г.

              45 000,00 - февраль 2006г.

              50 000,00 - март 2006г.  

            216 000,00 - 1 квартал 2006г. (14,77%)

- прочие поступления:

              71 100,00 - январь 2006г.

              26 000,00 - февраль 2006г.

                     00,00 - март 2006г.  

              97 100,00 - 1 квартал 2006г.(6,63%)

Итого приход:

             506 825,22 - январь 2006г.

             436 200,54 - февраль 2006г.

             519 565,79 - март 2006г.

          1 462 591,55 - 1 квартал 2006г.

Израсходовано из кассы всего (в рублях):

- выплата заработной платы:

             196 281,80 - январь 2006г.

             156 174,55 - февраль 2006г.

             218 205,27 - март 2006г.  

             570 661,62 - 1 квартал 2006г. (38,73% от общего расхода кассы)

- сдано в банк:

            156 480,00 - январь 2006г.

                      174 260,00 - февраль 2006г.

            160 430,00 - март 2006г.  

            491 170,00 - 1 квартал 2006г. (33,34%)

- выдано под аванс:

             144 661,72 - январь 2006г.

             103 579,90 - февраль 2006г.

             149 546,44 - март 2006г.  

             397 788,06 - 1 квартал 2006г. (27%)

- оплачено поставщику:

               13 570,00 - январь 2006г.

                      00,00 - февраль 2006г.

                      00,00 - март 2006г.  

               13 570,00 - 1 квартал 2006г. (1%)

Итого расход:

             510 993,52 - январь 2006г.

             434 014,45 - февраль 2006г.

             528 181,71 - март 2006г.  

          1 473 189,68 - 1 квартал 2006г.

2.2    Учет операций в кассе организации

Приём, хранение и расходование наличных денежных средств  Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. производится бухгалтерией.

У Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. все приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга, акты инвентаризаций кассы оформляются по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Соблюдение лимита остатка наличных средств в кассе

Важным пунктом проверки правильности ведения учета наличных денежных средств является проверка соблюдения предприятием установленного лимита денежных средств.

Лимит остатка денег в кассе – это предельное значение количества денег в кассе, которое может оставаться в ней на конец дня. Он зависит от среднедневного поступления денег в кассу предприятия.

В  кассе  предприятий  могут  храниться наличные деньги в пределах лимитов,

устанавливаемых  обслуживающими  их  учреждениями  банков по  согласованию с

руководителями этих предприятий [16].

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

На предприятии, не предоставившем расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Предприятия, не имеющие лимита остатка наличных денег в кассе, должны ежедневно сдавать в обслуживающий банк всю денежную наличность [33].

К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе проверяемой организации.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, которое осуществляет его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу» [16].

Потребность в наличных денежных средствах рассчитывается предприятием ежегодно. На основании результатов расчета в банк подается заявка. Расчет производится следующим образом:

Поступление денег за 3 мес. (квартал) – 50000 руб.

Количество рабочих дней кассы за 3 мес. (квартал) – 50 дней.

Среднедневное поступление 50000 руб./50дн.=1000 руб.

Испрашиваемый лимит у банка – 2000 руб.

Установленный лимит – 1200-1500 руб.

Изменение в пользу увеличения лимита остатка денег в кассе:

разбивается 50000 руб. за квартал по месяцам:

за  1  мес.  –   10000 руб.,

за  2  мес.  –   20000 руб.,

за 3 мес. –  20000 руб. при 15 днях работы кассы лимит = 1300 руб. и доказывается   управляющему  банка,  что  нужно  не 1000 руб.,  а 1500 руб.,  так как

среднедневное поступление денег 1300 руб.

Превышать лимит денежных средств в кассе можно в течение трех дней, включая день получения денежных средств, при выдаче заработной платы.

За нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании или неполном оприходовании в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа, согласно пункту 1 главы 15 [1]:

а)       на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда;

б)      на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

За невыполнение должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций - влечет наложение административного штрафа в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда, согласно пункту 2 главы 15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Для   проверки    соблюдения   лимита   остатка   денежных   средств   в   кассе

предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассовых отчетов. Оформить все выводы и выявленные отклонения от лимита.

У Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С., несмотря на убеждения главного бухгалтера о существовании лимита (сумму которого он не знает), не удалось найти никаких документов, подтверждающих об установленном банком лимите кассы.

Таким образом, можно считать, что Индивидуальный предприниматель Кузнецова Н.С. не предоставляла расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе в учреждение обслуживающего банка. Отсюда, лимит остатка кассы можно считать нулевым.

Индивидуальный предприниматель Кузнецова Н.С. ежедневно сдает в обслуживающий банк всю денежную наличность, получаемую от деятельности ресторанов и кафе, если выручка не идет на выплату заработной платы или не выдается под отчет (приложение В).

Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера (приложение Г).   

Так же, в целях прогнозирования, была предпринята попытка самостоятельно и приблизительно рассчитать лимит кассы Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С., который можно будет утвердить в обслуживающем банке:

Поступление денег за 3 мес. (квартал) – 1 158 012 руб.

Количество рабочих дней кассы за 3 мес. (квартал) – 92 дней.

Среднедневное поступление 1 158 012руб/92дн. = 12 587 руб.

Испрашиваемый лимит у банка – 15 000 руб.

Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др., с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны подписываться руководителем, главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, подпись на его расходных кассовых ордерах не обязательна [18].

Аудитор проверяет полноту и своевремен­ность оприходования денег, полученных по каждо­му чеку из банка, сверяя идентичные суммы, записанные в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные или испорченные  чеки должны хра­ниться у главного бухгалтера.

Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления неоприходования денег в кассу организации. Для этого просматривается кассовая книга. В тех случаях, когда встречается надпись «Получено из банка по чеку __», сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.

Кроме того, сверяется номер чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека.     

Аудитору необходимо тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции, услуг.

Заработная плата, пособия по временной не­трудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руково­дитель организации и главный бухгалтер. При проверке правильности выплаты денежных сумм по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации.

Аудитор фиксирует все случаи неполного набора документов по кассовым операциям. По ним подсчитывают итог, который сопоставляют с кредитовым оборотом по счету 50 «Касса».

При проведении аудиторской проверке необходимо уделить особое внимание правильному, грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные или испорченные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. На испорченных чеках ставится надпись «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Для оформления выводов аудитору необходимо последовательно просмотреть чековые книжки предприятия, проверяя в них количество корешков и незаполненных чеков, их должно быть столько, сколько указано на обложке чековой книжки.

При проверке аудитор должен проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.

Наличие на предприятии утвержденного приказом руководителя списка лиц, которым могут выдаваться из кассы наличные денежные средства на хозяйственные нужды, оформление сотрудниками «заявлений на выдачу денег», указание руководителя предприятия или уполномоченного лица срока, на который они выданы, препятствуют злоупотреблениям.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других хозяйственных расходов. Полученные деньги разрешается подотчетным лицам расходовать только на цели, на которые они выданы. Авансовые отчеты в бухгалтерии проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель предприятия.

Подотчетные суммы учитываются на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счетов 10 «Материалы» , 26 «Общехозяйственные расходы» и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведется по каждой авансовой выдаче.

Вместе с тем лица, получившие денежную наличность на хозяйственные нужды, должны своевременно отчитаться о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов и произвести полный расчет по выданным в подотчет суммам. Документами для проверки  являются приходные кассовые ордера и журнал регистрации приходных кассовых ордеров, журнал-ордер № 7 «Расчеты с подотчетными лицами».

Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу предприятия.

Если в кассовом ордере по строке «Основание» значиться «Остаток подотчетных сумм», в соответствии с которым, производится возврат денежных средств, то просматриваются приложенные к авансовому отчету документы и командировочные удостоверения или авансовый отчет с приложенными документами. Сравнивается дата составления авансового отчета, является ли этот день рабочим для данного предприятия, сверяется дата составления авансового отчета, номер приходного ордера, указанный в авансовом отчете, по которому вносится остаток неизрасходованных сумм, с номером, датой и суммой по приходному ордеру, а также с журналом-ордером «Расчеты с подотчетными лицами».

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда регистрируются после их выдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может производиться с применением средств вычислительной техники [18].

Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления, согласно пункту 19 [18].

Если  по  выписанному  приходному  ордеру  деньги  в кассу не поступили, то

кассир обязан вернуть его в бухгалтерию, о чем обязательно должна быть сделана отметка в журнале регистрации приходных кассовых ордеров. При обнаружении пропуска в нумерации кассовых ордеров следует проверить, не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями.

Часто на предприятиях используются бланки расходных кассовых ордеров, объединенных с заявлением на выдачу денег на оборотной стороне. Если срок, на который выдаются деньги, установлен, то аудитор сверяет эту дату с датой составления авансового отчета и датой приходного кассового ордера. Необходимо помнить, что в случае несвоевременной сдачи авансового отчета и не возврата остатка денежных средств эта сумма присоединяется к основному заработку и облагается подоходным налогом.

Далее следует установить:

­   все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

­   совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале регистрации;

­   каков источник поступления денежных средств;

­   совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.

Злоупотребления посредством подлогов возможны в результате недоброкачественного составления первичных кассовых документов. Не отражение даты составления документов, ее нумерации, других реквизитов позволяет использовать их для целей незаконного списания денег. Сознательные арифметические ошибки в ведомостях и кассовых отчетах приводят к образованию искусственного излишка денег в кассе, которые затем могут быть присвоены. Пересчет итогов всех кассовых отчетов и всех платежных ведомостей предприятия проводится с целью выявления таких злоупотреблений.

Признаками подлога могут служить наличие среди первичных документов ксерокопий,  документов  со следами  подшивки,  изменения  цвета  документа из-за

давности его составления и др.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выполнены на машине (пишущей, вычислительной), компьютерах. Подчистки, помарки, исправления не допускаются [18].

Все проверенные аудитором документы следует отмечать его подписью или штампом.

Особое внимание следует уделить  проверке регистрации платежных ведомостей, так как одним из способов подлога является внесение в расчетно-платежные ведомости подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. При проверке сверяют табели учета рабочего времени, приказы о зачислении на работу и увольнении, первичные документы о начислении заработной платы  с данными платежных ведомостей, карточек лицевых счетов. Обращают особое внимание на номер или наименование подразделения (цеха, отдела), периода, за который производится выплата, период работы лица на данном предприятии.

Если в расчетно-платежной ведомости завышена сумма начисленной заработной платы, то этот подлог можно выявить путем сравнения данных синтетического и аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сомнения в подлинности документов могут появиться из-за наличия подчисток и помарок в ведомостях. Проверяются: Главная книга, журналы-ордера (по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту счета 50 «Касса»), журнал регистрации платежных ведомостей. А также проводится выборка дебетовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.

По истечении  трех  рабочих  дней, включая день получения денег  в банке для

выплаты средств на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, кассир должен [18]:

а)      в платежной или расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить надпись «Депонировано»;

б)      составить реестр депонированных сумм;

в)      в конце платежной или расчетно-платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надписью.

Нарушением этого пункта является присвоение депонированной заработной платы.

Выявление злоупотреблений с депонированными суммами возможно при проверке состояния аналитического учета депонентов,  и сверки данных аналитического учета с данными синтетического учета.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонентам». Кредитовый оборот по субсчету «Расчеты по депонентам» за период - невыплаченные в течение периода в установленный срок суммы, дебетовый оборот - погашенная в течение периода задолженность по депонированным суммам. Сальдо по субсчету представляет собой депонированные суммы на конец проверяемого периода.  Аналитический учет депонированных сумм ведется в журнале регистрации депонированных сумм.

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:

-        не указывается название организации;

-        не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило  сквозной нумерации с начала года;

-        неправильно указывается или не указывается дата;

-        не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

-        после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;

-        отсутствуют необходимые подписи и печати;

-        отсутствуют росписи получателей денежных средств.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:

-        не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

-        не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;

-        ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;

-        иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней.

Выдача наличных денег из кассы Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. оформляется расходным кассовым ордером. Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации (приложения Г, Д).

При выдаче заработной  платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий работникам предприятий Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. из кассы оформляют расчетно-платежную ведомость. На общую сумму денег, которая выдается из кассы по ведомости, главный бухгалтер оформляет один расходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и дату составления) указывают в ведомости. Ведомости подписывают главный бухгалтер и руководитель организации. Все лица, внесенные в ведомости, являются работниками Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. (приложение Д).

У Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. за 1 квартал 2006г. депонированных сумм заработной платы не было. Зарплата была получена всеми сотрудниками организации. Все сотрудники, указанные в платежных ведомостях являются работниками Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С.(приложение Е).

Зарплата выдана согласно начислению.

Распространенная ошибка в Платежных ведомостях заключается в отсутствии подписи руководителя организации (приложение Д).

Пустые строки в столбце «информация», на против сумм 13543руб., 5000руб., 5000руб.,  в реестре документов выплаты заработной платы у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. обусловлены тем, что заработная плата выдавалась работникам бухгалтерии. Отдельно подразделения «бухгалтерия» в учете Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. не числится, сотрудники бухгалтерии относятся каждый к закрепленному за ним структурному подразделению. Поэтому при заполнении документа не было выбрано структурное подразделение, которое должно отражаться в столбце «информация» (приложение Ж).

Удостовериться в том, что суммы  13543руб., 5000руб., 5000руб., из реестра выплаты зарплаты выданы именно сотрудникам можно просмотрев реестр кассовых ордеров, где в расходных ордерах с данными суммами в графе «информация» стоит пометка «сотрудники» (приложение И).

Ко всем расходным кассовым ордерам в кассовой книге прилагается платежная ведомость с подписями всех сотрудников, получивших выплаты и являющихся сотрудниками данного предприятия. 

Из данных оборотно-сальдовой ведомости по счету 50.1 за 1 квартал 2006 года Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. видно, что выплаты сотрудникам составляют:

заработная плата- 19754руб. + 456415руб.62коп. = 476169руб.62коп.

аванс    - 74000руб.

премия - 20492руб.

Итого, выплаченная сумма сотрудникам за 1 квартал 2006 года: 570661руб.62коп.

Итоговая сумма совпадает с суммой реестра платежных ведомостей, журнал-ордера по счету 50 и 70, анализом счета 50.1(приложения Ж, К, Л).

Все суммы выплаты зарплаты из реестра документов за 1 квартал у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. отражены в расходных кассовых ордерах в реестре кассовых ордеров за 1 квартал 2006г.

При проверке кассовой книги Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. за 1 квартал 2006 года ко всем расходным кассовым ордерам, по которым выданы деньги сотрудникам, приложены платежные ведомости.   

При проверке полноты и своевременности оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, подтвердила идентичность сумм, записанных в корешках чеков и выписок банка (приложения М, Н).

Так же было установлено, что чековая книжка, корешки использованных чеков, а так же не использованные чеки хранятся в сейфе у главного бухгалтера.

Сверка записей в книге кассира-операциониста, кассовой книге, приходных кассовых ордерах  показала полноту оприходования выручки от реализации продукции, услуг.

Для проверки правильности и своевременности оприходования денег, полученных по денежным чекам из банка, была просмотрена кассовая книга. Суммы, полученные из банка, были сверены с суммой, указанной на корешке чековой книжки и суммой, указанной в выписке банка (приложение П), таблица 3.

Таблица 3 - Реестр сумм, полученных из банка и оприходованных в кассу Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. за 1 квартал 2006г.

Дата отчета кассира	Сумма оприходования в кассу, руб.	Сумма по чеку, руб.	Номер корешка чека	Сумма по выписке банка, руб.		Дата выписки банка	Отклонение оприходованной суммы от полученной
17.01.06 17.02.06 20.03.06 Итого	121000 45000 50000 216000	121000 45000 50000 216000	9608782 9608785 9608786 х	121000 45000       50000 216000	17.01.06 17.02.06 20.03.06 х		- - - -

Из данных таблицы видно, что деньги, полученные по чекам из банка, приходуются в кассу Индивидуального предпринимателя своевременно и полно.

Отсутствующих корешков в чековой книжки Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. нет. 

При проверке корешков чеков у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. никаких отклонений найдено не было. Пропущенная нумерация корешков 9608783 и 9608784 обусловлена не правильностью заполнения чека (печать зашла на штрихованное поле заполнения прописью данных, не в правильном месте поставлена подпись).

Испорченные чеки хранятся у главного бухгалтера.

Из Журнал-ордера по счету 71.1 за 1 квартал 2006г. Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. видно, что на начало проверяемого периода у двоих сотрудников предприятия, Агаповой С.В. и Шишкиной Е.И., имеются подотчетные суммы в размере 12руб.36коп. и 1 475руб. соответственно, по которым данные сотрудники не отчитались. При проверке последующих отчетов подотчетного лица Шишкиной Е.И. в январе 2006г.  был обнаружен товарный отчет, в котором была включена подотчетная сумма в размере 1 475 руб. Подотчетная сумма 12руб.36коп. Агаповой С.В. была списана главным бухгалтером в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (приложение Р).

Так же из Журнал-ордера по счету 71.1 за 1 квартал 2006 года Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. видно, что на конец проверяемого периода подотчетные лица Лизавина И.Ю. и Суханов А.А. не отчитались по взятым в подотчет суммам 2 050руб. и 700руб.56коп. соответственно. А у подотчетного лица Шишкиной Е.И. перерасход по авансовым отчетам составляет 6 060руб.83коп.

При сплошной проверке авансовых отчетов было выяснено, что в 1 квартале 2006 года возврата подотчетных сумм в кассу Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. не производилось (приложение С).

Кроме того, у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. отсутствует приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет. Фактически, под отчет наличные деньги выдаются только руководителям ресторанов (директору, заведующим производством), с которыми заключены договора о полной материальной ответственности (приложение Т).

При проверке соблюдения обязательного требования выдачи под отчет денежных средств только при условии полного расчета подотчетного лица по ранее полученным суммам, выявлены случаи нарушения. Эти нарушения представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Проверка правильности выдачи под отчет наличных денег

Ф.И.О. подотчетного лица	Задолженность за данным подотчетным лицом		Выдано из кассы
	на дату	сумма, руб.	дата выдачи	номер расходного  ордера	сумма, руб.
Шишкина Е.И.	01.01.06	1 475,00	02.01.06	1	726,00
Агапова С.В.	01.01.06	12,36	19.01.06	56	36,30
ИТОГО	х	1 487,36	х	х	762,30

В реестре авансовых отчетов у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. регистрируются только отчеты по материалам. Другие авансовые отчеты составляются по продуктам с закупочными актами и разносятся бухгалтерами-калькуляторами в электронной программе «Камин». В конце каждого месяца главный бухгалтер переносит суммы по авансовым отчетам в программу «1С:Бухгалтерия 7.7.» (приложение У).

Поэтому общая сумма 397 788,06 из оборотно-сальдовой ведомости по счету 50.1 разбивается на две суммы: сумма 18 451,82 является отчетной по материалам, а сумма 379 336,24 – по продуктам из данных программы «Камин». Сумма 397 788,06 отражена в журнал-ордере по счету 71 (приложение Р).     

У Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. при сопоставлении  Журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и Кассовой книги были обнаружены лишние ордера:

ПКО №302 от.16.02.06г. на сумму 200руб.,

РКО №85 от 17.02.06г. – 8096руб.64коп.,

ПКО №417 от 15.03.06г. – 2000руб.,

ПКО №418 от 16.03.06г. – 400руб.

На общую сумму 10 696руб.64коп.

По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 50.1 дебетовый оборот за 1 квартал 2006 года составил 1 462 591руб.55коп., кредитовый – 1 473 189руб.68коп. Общая сумма всего оборота денежных средств в кассе Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. составляет 2 935 781руб.23коп.

По данным реестра кассовых ордеров сумма оборота денежных средств за 1 квартал 2006 года в кассе составляет 2 946 477руб.87коп.

Разница между оборотами денежных сумм по данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 50.1 - 2 935 781руб.23коп. и данным реестра кассовых ордеров – 2 946 477руб.87коп. составляет 10 696руб.64коп. (приложение И, Ф).

Полученная сумма разницы 10 696руб.64коп. идентична сумме лишних кассовых ордеров.

Проверяя причину наличия лишних ордеров в реестре в электронной программе «1С:Бухгалтерия 7.7» эти объекты помечены на удаление. В результате разбирательств по данному поводу было выяснено, что эти ордера являются ошибочными, т.е. являются результатом не внимательного заполнения электронных документов. В связи с чем, приходится делать поправки и корректировки.

Даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления совпадают.

У Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. деньги из кассы выдаются только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и т.д.).

Среди первичных документов ксерокопий, документов со следами подшивки, а так же документов с изменением цвета из-за давности их составления у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. не обнаружено.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера  заполнены четко и ясно по всем реквизитам с использованием вычислительной техники, без помарок и исправлений. В них указываются основания для их составления и перечисляются документы, прилагающиеся к ним.

Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются надписью «Оплачено» - с обязательным указанием даты (числа, месяца, года), чтобы исключить их повторного использования.

Если при заполнении кассового ордера была допущена ошибка, его оформляют заново.

Соблюдение предельного размера расчетов наличными деньгами с  юридическими лицами

Следующим    пунктом    проверки    является    контроль     за     соблюдением

предприятием предельного размера расчета наличными деньгами.

В Российской Федерации установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей [5].

Данная проверка проводится с целью установить, совершаются ли на предприятии расчеты с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину. Для этого применяется метод сплошной проверки расходных кассовых ордеров, а также отчетов кассира, кассовых книг, договоров с юридическими лицами.

Расчеты у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. с юридическими лицами производится только в безналичном порядке. Все договора с поставщиками заключаются на безналичный расчет, где устанавливаются сроки оплаты (погашения кредиторской задолженности).

Если есть производственная необходимость в срочной оплате поставщику (например, когда при большой кредиторской задолженности Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. поставщик отказывает в поставке, а продукция необходима для представительских расходов или банкетов), то в порядке исключения может быть произведен наличный расчет. По данной сумме наличного расчета отчитывается руководитель ресторана в авансовом отчете. Такие наличные расчеты проходят не через кассира, а через подотчетное лицо предприятия.

За 1 квартал 2006 года у Индивидуального предпринимателя Кузнецова Н.С. через кассу прошла сумма 96 000 руб. от покупателей, это были внесены авансы за банкеты.

Из журнала регистрации кассовых документов видно, что сумма авансов от покупателей в январе составила 70 000 руб., в журнале отражены:                                

ПКО № 59 от 12.01.06 на сумму  10 000 руб.,

ПКО № 92 от 18.01.06  -  13 000 руб., 

ПКО № 105  от  20.01.06  -  7 000 руб.;

ПКО № 126 от 23.01.06  -  40 000 руб.

В феврале авансов было на 26 000 руб., отражены:

ПКО № 205 от 05.02.06 на сумму 9 000 руб.,

ПКО № 327 от 26.02.06  -  7 000 руб.,

ПКО № 333 от 27.02.06  -  10 000 руб. (приложение И).

 Так же был возвращен аванс поставщиком ООО «Камди» на сумму 1 100руб. в январе 2006 г. (ПКО № 17 от 06.01.06).

Из кассы было уплачено (РКО № 33 от 19.01.06) поставщику Частному предпринимателю Лизавину Александру  13 570руб. в январе 2006 года (приложение И).

Взаимосвязь кассы организации с расчетным счетом

Основная сумма денежных средств Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. хранится в банке.

У  Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. счет в банке был открыт 9 апреля 2004г.

У Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. открыт только в одном банке и только один рублевый счет.

Доверенность на право распоряжаться расчетным счетом, открытым в Банке «Поволжский» в г. Ульяновске, сдавать и получать наличные денежные средства, доставлять и сдавать в банк платежные документы, получать выписки по расчетному счету и т.д. Индивидуальный предприниматель Кузнецова Нина Сергеевна оформила директора одного из ресторанов Шишкину Е.И. (приложение Х).

Всю торговую выручку из кассы Индивидуальный предприниматель Кузнецова Н.С. сдает в банк. С расчетного счета наличность снимается только для выплаты заработной платы сотрудникам (приложения П, Ц).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками производится безналичным путем. Также через расчетный счет производится расчет операций по взаимозачетам.

Платежи с расчетного счета являются целевыми и документально подтвержденными (приложение В).

2.3    Учет операций с  контрольно-кассовыми машинами

Контрольно-кассовые  машины  применяются при денежных расчетах с населением и подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятия.

Организации, использующие контрольно-кассовую технику для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста. В ней обязательно фиксируют показания счетчика контрольно-кассовой машины на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки.

Если в организации используют несколько контрольно-кассовых машин, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста.

Для проверки полноты оприходования выручки через контрольно-кассовую технику аудитор сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Контроль за  соблюдением  правил  использования  контрольно-кассовых машин,  за полнотой учета  выручки  денежных  средств  на предприятиях осуществляют налоговые службы.

У Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. зарегистрировано четыре  контрольно-кассовые машины, модели SAMSUNG.

Вся контрольно-кассовая техника зарегистрирована в Инспекции федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Ульяновска.

Все контрольно-кассовые машины являются исправными и соответствуют техническим требованиям.

У Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. заключен договор на техническое обслуживание и  ремонт контрольно-кассовой техники с одним из центров технического обслуживания.

К каждой заведена книга кассира-операциониста.

Книга кассира-операциониста прошнурована, заверена подписью руководителя и опечатана, листы пронумерованы (приложение Ш).

Для учета выручки на каждой контрольно-кассовой машине открыто несколько дорожек: рестораны – 1-бар, 2-кухня, 3-аренда зала (входные), 4-аванс от покупателей; кафе – 1-бар, 2-кухня, 3-выпечка (продукция кондитерского цеха); летнее кафе – 1-бар, 2-кухня.

Книга кассира-операциониста ежемесячно проверяется в бухгалтерии, где сверяются данные по выручке из книги кассира-операциониста с данными контрольной ленты и кассовой книги предприятия (приложение Щ).

Показания счетчика контрольно-кассовой машины кафе Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. на 1 января 2006 года 6706517,69. На конец первого квартала 2006 года показания счетчика составляют 7856009,24. Разница между показателями составляет 1149491,55 , что согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 50.1  совпадает с суммой, полученной от покупателей. Т.е. вся пробитая по операционной кассе выручка оприходована в кассу организации.

Книга кассира-операциониста ведется и заполняется согласно нормативно установленным требованиям.

Чек контрольно-кассовых машин содержат все необходимые реквизиты: наименование организации; идентификационный номер организации-налогоплательщика; заводской номер ККМ; порядковый номер чека; дата и время покупки; стоимость покупки; признак фискального режима.

Инвентаризация операционной кассы производится регулярно (приложение Э).

Z – отчеты хранятся в книге кассира-операциониста, X – отчет снимается при ревизии   операционной    кассы.   После   того   как   контрольно – кассовая    лента 

закончится, она подписывается кассиром и сдается на хранение в бухгалтерию.

Контрольно-кассовые ленты в Книге продаж не регистрируются, потому что у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. применяется упрощенная система налогообложения, и Книга продаж не составляется.

Перемещений денежной наличности из операционной кассы в кассу организации не производится, так как выручка приходуется сразу в кассу организации как поступление от покупателей.

Деньги из одной операционной кассы в другую не перемещаются, вся наличность проходит через одну кассу организации.

Кассирами операционных касс являются бармены, с которыми заключаются договора о полной материальной ответственности.

2.4    Инвентаризация кассы

В первую очередь, необходимо проверить наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности [18].

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате халатного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия. С этим работником заключается договор о материальной ответственности. Исходя из этого, следует, проверить происходила ли замена кассира другим лицом в течение проверяемого периода и заключен ли договор с заменяющим кассира лицом договор о полной материальной ответственности.

Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, то его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

У индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. штатным расписанием кассир не предусмотрен. Его обязанности исполняет главный бухгалтер. Договор о материальной ответственности, с которым не  заключен, что допускается, так как. на главного бухгалтера согласно должности возложены ответственность за ведение кассовой книги и соблюдение порядка ведения кассовых операций на предприятии.

За 1 квартал 2006 года главный бухгалтер, исполняющий обязанности кассира у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. согласно табелю учета рабочего времени отработала все рабочие дни, и в замещении исполнения обязанностей кассира не было необходимости.

Прибыв на место проверки, аудитор, если проводится аудит текущего отчетного периода, должен сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

При наличии нескольких касс аудитору необходимо опечатать их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денежных сумм.

Результаты инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством.

Акт применяется для отражения результатов ревизии фактического наличия денежных средств (наличных денег, почтовых марок и др. ценностей), находящихся в кассе предприятия.

Комиссия проверяет денежное наличие путем полного пересчета всех денег, находящихся в кассе: чековые книжки, ценные бумаги и т.д. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ревизионной комиссией и материально-ответственным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй остается у материально-ответственного лица.

До начала ревизии от каждого материально-ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность денежных средств, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

При смене материально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально-ответственному лицу, сдавшему ценности, материально-ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии).

При автоматизированном ведении кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитор должен выяснить:

а)       Обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка.

б)      Имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф.

в)      Застрахована ли касса организации.

г)       Соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа). Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается передавать их посторонним лицам, изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей хранятся у руководителей предприятий.

д)      Соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности.

У Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. отдельного помещения, оборудованного под кассу, не имеется.

При проверке условий хранения денежных средств было установлено, что для хранения денег и других ценностей имеется сейф, ключи от которого, а так же печать организации хранятся у главного бухгалтера, что соответствует порядку ведения  кассовых операций.

Касса организации не застрахована.

Инкассация на предприятии отсутствует, это свидетельствует о том, что не обеспечена сохранность денег при доставке их в банка и из банка. Каждый из трех объектов самостоятельно доставляют выручку в бухгалтерию.

Выручка ежедневно сдается в банк или идет на выдачу заработной платы.

Превышение лимита может иметь место лишь в выходные дни, когда бухгалтерия не работает, но лишь в кассовой книге. Так как фактически эти деньги в кассу еще не сданы, но зафиксированными приходными документами.

Так как  у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. проводился аудит не текущего периода, инвентаризация кассы не проводилась.

Так же было отмечено отсутствие документального оформления проведения инвентаризации кассы и проверки сейфа за проверяемый период. У Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. не были найдены документы, отражающие приказ руководителя, устанавливающего периодичность внезапных проверок кассы.

2.5    Организация системы внутрихозяйственного контроля за
использованием денежной наличности

Под средой контроля понимают: «действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение высших кругов администрации, директоров и владельцев организации к контролю и важность контроля для этой организации» [24].

Контрольная среда понимается также как общее отношение совета директоров и   менеджмента   к   необходимости   осуществления   контроля   в    организации   и

предпринимаемые в этой связи действия [32].

А.В. Газарян полагает, что «средства контроля, т.е. конкретные действия и мероприятия, вытекают из разработанной руководством учетной политики организации и служат для ее реального воплощения [25].

К наиболее распространенным средствам контроля Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов и Е.В. Старовойтова относят, например, распорядительные подписи на документах руководителя и главного бухгалтера либо других уполномоченных лиц [26].

Перечень  тестов  для  проверки  контроля  денежных  средств  в  кассе  можно

составить, получая от работников бухгалтерии ответы на поставленные вопросы, которые  позволяют  выявить  состояние  внутреннего  контроля  и  учета.   В   ниже

приведенной таблице видно, как осуществляется контроль денежных средств у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С., таблица 5.

Таблица 5 - Тестовая проверка контроля денежных средств в кассе Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С.

Вопросы	ОТВЕТЫ			Примечания
	Нет ответа	Да	Нет
Осуществление контроля
Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?			+
Проводятся ли внезапные проверки в кассе?		+
Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?		+
Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?		+
Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?			+
Обеспечение сохранности
Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?		+
Имеется ли сигнализация в помещении кассы?		+
Заключен ли договор с вневедомственной охраной?		+
Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?			+
Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия?			+
Реальность
Регистрируются ли приходные документы в журналах?		+
Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?		+
Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?		+
Производятся ли записи в отчете кассира: а) ежедневно                                                                                                                               в) по мере накопления документов?		+	-
Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий?		+
ПОЛНОТА
Вся ли сдается в банк выручка, поступившая в кассу?			+
Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?		+

Продолжение таблицы 5

Вопросы	ОТВЕТЫ			Примечания
	Нет ответа	Да	Нет
РАЗРЕШЕНИЕ
Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?		+
Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?		+
УЧЕТ
Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?		+
Дотируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?		+
Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?			+

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в кассе Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ (утверждено решением Совета директоров ЦБР от 22 сентября 1993 г. № 40).

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. осуществляют директор и главный бухгалтер.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих хозяйству, запрещается.

Основным звеном в осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в операционных кассах. Ее проводят внезапно, один раз в месяц.

Перед началом инвентаризации денег в кассе выполняется ряд предварительных правовых процедур: берут от кассира расписку в том, что во вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц и посторонних организаций не хранятся. Этим предупреждается возможность перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного из не оприходованных и не списанных в расход денег (приложение Э).

Ошибкой внутрихозяйственного контроля денежных средств является то, что инвентаризация денег в операционных кассах производится редко, при достаточно большом обороте наличности в сумме 1 149 491руб.55коп. за 1 квартал 2006 года: январь – 314725руб.22коп.;

февраль – 365200руб.54коп.;

март – 469565руб.79коп.

А инвентаризация кассы организации и вовсе не производится, либо при проведении инвентаризации, не составляется акт, так как в результате проверки не найдено излишков или недостачи.

При инвентаризации проверяющий группирует наличные деньги по соответствующим купюрам и в присутствии кассира проводит полный полистный их пересчет.

Частные расписки, якобы подтверждающие получение денег лично у кассира, или сдачу их на хранение, в оправдание остатка денег в кассе не принимаются. Результаты инвентаризации наличных денег сопоставляются с данными бухгалтерского учета. В случае установления в кассе излишних денег, они тут же приходуются, для чего выписывается приходный кассовый ордер.

У Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке:

-        правильности оформления приходных и расходных кассовых документов;

-        соответствия записей в отчете с данными в  приложенных к нему документов;

-        подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня.

Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету.

Состояние внутрихозяйственного контроля Индивидуального предпринимателя Кузнецова Н.С. сведено в таблице 6.

Таблица 6 - Состояние внутрихозяйственного контроля у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С.

Вопрос	Ответ	Информация или документ, который следует запросить
1	2	3
Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи главного бухгалтера
Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя предприятия	Нет	Письменные распоряжения руководителя. Образцы подписей уполномоченных лиц.
Ведется ли на предприятии журнал регистрации приходных кассовых ордеров	Да	Журнал регистрации приходных кассовых ордеров
Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров	Да	Журнал регистрации расходных кассовых  ордеров
Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные	Да	Кассовая книга
		Карточки регистрации ККТ в налоговых органах

 

Глава 3    Аудит кассовых операций

3.1    Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии  становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих ее деятельность, определения роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

Нормативно-правовые акты:

1.       Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г..

2.       Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановлением Правительства РФ от 23.08.2002 г. № 696 утверждено 6 стандартов аудиторской деятельности.

3.       Внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, установленные правила организации аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям. Регулируют особенности аудита по видам – общий, страховой, банковский. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения о Департаменте организации аудиторской деятельности в установленный договором срок Министерства финансов ив РФ».

4.       Внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных стандартов и практики аудита. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм, используются при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг.

3.2    Цели и задачи аудита

Под аудитом бухгалтерской отчетности в правилах (стандартах) аудиторской деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Аудиторы и аудиторские фирмы могут осуществлять следующие виды деятельности [2, с.2]:

а)       постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

б)      налоговое консультирование;                  

в)      анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

г)       управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

д)      правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

е)       автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

ж)      оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

и)      разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

к)      проведение маркетинговых исследований;

л)      проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

м)      обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

н)      оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работы, проведение которой необходимо для достижения целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки.

Аудиторской организации при определении объема аудита необходимо исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.

Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

­ планирование аудита;

­ получение аудиторских доказательств;

­ использование работы других лиц и контакты с руководством экономического  субъекта, третьими сторонами;

­ документирование  аудита;

­ обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, а также  разработать общий план и программу аудита.

В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения и  для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации  о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Предплановая (преддоговорная) деятельность

Аудиторские организации должны соблюдать такие основные принципы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией.

Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить:

а)       имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные заказчиком сроки;

б)      может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов.

Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не в состоянии гарантировать выполнение всех указанных условий.

Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо-обязательство. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним клиентам.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительного планирования и составления программы аудита.

Планирование аудита

Планирование –  один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана  и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение  договора.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения  аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется стратегия аудиторской проверки.

Все изменения плана проведения проверки бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию [9].

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в

порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

3.3    Порядок проведения аудиторской проверки кассовых операций

 

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяе­мом периоде нормативным документам для форми­рования мнения о достоверности бухгалтерской от­четности во всех существенных аспектах.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.п. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за проверяемый период.

До заключения договора на аудиторскую проверку производится предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

а)       Сколько касс в организации.

б)      Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.д. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

1)      Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

2)      Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения.

3)      Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В таком случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

4)      Инкассация, т.е. перевоз денежных средств специальными организациями.

в)      Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений.

г)      Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.д.).

д)      Сколько расчетных счетов у организации, и в каких банках.

е)      Производятся ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

-        отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

-        наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

-        отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

-        отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

-        отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

-        предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

При проведении аудита кассовых операций проверяющий аудитор должен ставить перед собой следующие цели:

–       проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах;

–       проверка обоснованности хозяйственных операций;

–       правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета;

–       проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

Источниками информации для аудита кассовых операций являются следующие документы:

- Кассовая книга:

следует проверить:                                              

1)      прошнурована ли, пронумерованы ли листы;

2)      наличие подписей и печати организации;

3)      наличествуют ли исправления (при наличии исправлений – правильность их осуществления).

- Отчеты кассира.

- Приходные кассовые ордера (ПКО):

необходимо проверить:

1) правильность заполнения;

2)  отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

3)  наличие подписей руководителя предприятия, главного   бухгалтера, кассира и лица сдающего денежные средства и ценности;

4) регистрацию в журнале приходных/расходных ордеров.

- Расходные кассовые ордера (РКО):

необходимо проверить:

1) целевое использование наличных денег;

2) наличие двух подписей – руководителя и главного бухгалтера;

3) фактическое получения денег;

4) соответствует ли дата получения денег;

отражен ли документ, удостоверяющий личность получателя –паспорт, военный билет.

- Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц.

- Выписки банка.

- Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе.

- Чековые книжки.

- Договоры о материальной ответственности.

- Документы по контрольно-кассовым машинам.

- Книги кассира-операциониста.

- Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО:

необходимо проверить:

1) прошнурован ли, пронумерован ли и указано ли количество листов;

2) наличие подписи руководителя;

3)  наличие регистрации в момент выписки ордера.

- Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей.

- Журнал (книга) регистрации депонированных сумм.

- Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей.

- Приказы руководящего органа.

- Акты ревизии кассы, акты инвентаризации.

- Учетная политика в части документооборота.

Аудиторская проверка кассовых операций мо­жет быть организована в такой последовательности:

а)       инвентаризация кассы и обследование усло­вий хранения денежных средств;

б)      проверка правильности документального оформления операций;

в)      проверка полноты и своевременности опри­ходования денежных средств;

г)      аудиторская проверка правильности списа­ния денег в расход;

д)      проверка соблюдения кассовой и финансо­вой дисциплины;

е)      проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

ж)     проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);      

и)      оформление результатов проверки.

Также следует установить, вся ли первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта и 3 мая 2000 г.).

Ниже приводится список наиболее часто встречающихся ошибок при аудите кассовых операций.

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:

-        Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.).

-        Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.).

-        Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов.

-        Списание сумм без оснований и по подложным документам.

-        Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах.

-        Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета.

-        Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям.

-        Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям.

-        Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину.

-        Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах.

-        Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации).

-        Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия.

-        В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились.

-        Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром.

-        На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга.

-        В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

Проверку правильности отражения в учете кассовых операций следует проводить не обособленно, а в комплексе с другими счетами бухгалтерского учета, с которыми корреспондирует счет 50 «Касса» (включая все субсчета), так, например, целесообразно при проверке кассовых операций провести аудит расчетов с подотчетными лицами и аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.

Пересекающейся процедурой проверки кассовых операций явля­ется проверка списания денежных средств с расчетного счета и полноты оприходования наличных де­нег в кассу. Аудитор должен проверить:

а)       приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к при­ходному кассовому ордеру;

б)      тождественность записей в регистрах синте­тического учета по кредиту счета 51  « Рас­четный счет » и  дебету счета 50  « Касса ».

Правильно и грамотно проведенный аудит кассовых операций позволяет выявить возможные нарушения не только в области кассы, но и во многих других областях бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Прежде чем приступить к процедуре аудиторской проверки, целесообразно рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета наличных денежных средств организации.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций с денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам Российской Федерации для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

3.4    Завершение и оформление результатов аудита

В завершении обобщаются результаты аудита, и формируется мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

После окончания проверки бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения – безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Безусловно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Если составляется условно-положительное или отрицательное аудиторское заключение либо оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то должны быть указаны обстоятельства, которые привели к тому или иному решению аудиторской организации.

По итогам проведенной аудиторской проверки бухгалтерской отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей - руководство и собственников экономического субъекта.

Письменная информация (аудиторский отчет) – это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.

На основе изученной документации Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. по кассовым операциям и по ряду выявленных нарушений можно составить аудиторское заключение о состоянии дисциплины кассовых операций Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С.

Перечисленные в разделе «Заключение» нарушения являются поводом для условно положительного заключения о состоянии внутреннего контроля за порядком ведения кассовых операций у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С.

Заключение аудитора

О Бухгалтерской отчетности

Индивидуального предпринимателя

Кузнецовой Нины Сергеевны

за 1 квартал 2006 года

1.Мною проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Нины Сергеевны за 1 квартал 2006 года.

2.Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3.Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что  бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4.Бухгалтерский учет у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. достоверен. Все движения денежных средств, как в кассе, так и на расчетном счете жестко контролируются со стороны главного бухгалтера и директора организации. Все движения по счетам отражены в балансе предприятия и не несут в себе разногласий.

Но существуют нарушения, главным образом связанные с организационными вопросами. Так не производится контроль за сохранностью сейфа и его наличности. Проверка кассы если и бывает, то документально не фиксируется. Не составлен договор о материальной ответственности с кассиром. О существовании лимита остатка наличных средств в кассе руководящие лица знают, но предоставить подтверждающих то документов не могут.

Эти упущения возможны из-за того, что дана касса (сейф) не является основным аккумулирующим местом наличных денег. Все они сосредоточены либо на расчетном счете, либо в кассах подразделений. Договора о материальной ответственности заключены с лицами, занимающих руководящие должности по подразделениям (директора, зав.производством, бармены). Лимит таких касс нулевой, так как они ежедневно сдают выручку в бухгалтерию либо берут деньги по отчет. Все эти операции согласовываются с главным бухгалтером и директором предприятия.

5.По моему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность с поправками, приведенными в приложении к настоящему Заключению и подлежащими отражению в бухгалтерской отчетности за 1 квартал 2006 года, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С.

Заключение

Данная дипломная работа посвящена бухгалтерскому учету и аудиту кассовых операций.

В дипломной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета кассовых операций. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет кассовых операций. Была перечислена первичная документация, используемая при учете кассовых операций.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета кассовых операций является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств.

В данной практической работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета кассовых операций, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С.

Бухгалтерский учет у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. ведется в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете».

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он ведется в соответствии с Порядком  ведения кассовых операций в РФ.

Аудиторская проверка ведения кассовых операций производилась за период с 01.01.2006 г. по 31.03.2006 г. Проверка была осуществлена в период с 19.06.2006 г. по 12.08.2006 г.

Аудиторская проверка была выполнена сплошным методом при помощи устного опроса работников, а также изучения кассовых документов: кассовой книги, расходных и приходных кассовых ордеров, платежных ведомостей, журналов-ордеров и соответствующих им ведомостей, авансовых отчетов, книги кассира-операциониста.

В целом организация учета кассовых операций соответствует объему и характеру осуществляемых операций у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. Остаток наличных денежных средств в кассе отражен в бухгалтерском учете достоверно.

Предприятие имеет кассу для приема, хранения и расходования наличных денежных средств, и расчетный счет в банке для проведения безналичных расчетов.

В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. выявлены следующие недостатки:

ü Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка.

ü Отсутствуют плановые инвентаризации кассы.

ü Имеются случаи, когда отсутствует подпись руководителя. (Например: им редко подписывается кассовая книга).

ü Не заключаются договора о материальной ответственности с кассирами.

ü Выявлены нарушения при соблюдении обязательного требования выдачи под отчет денежных средств только при условии полного расчета подотчетного лица по ранее выданным суммам.

ü Отсутствует приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет.

Изучение действующей практики учета денежных средств у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С. позволяет сделать следующие выводы.

В целом действующую систему организации учета кассовых операций в данной организации можно признать удовлетворительной. Учет ведется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Для совершенствования внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств Индивидуальному предпринимателю Кузнецовой Н.С. следует предоставить кассиру надлежащую охрану при доставке денег на предприятие.

Так же Индивидуальному предпринимателю Кузнецовой Н.С. следует пересмотреть из фактически сложившихся на предприятии потребностей, лимит остатка денежных средств в кассе предприятия на конец рабочего дня и утвердить его в обслуживающем банке.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Ниже, в таблице 7,  представлены какие нормативные документы, и какими ошибками были нарушены, а также предложены рекомендации по устранению данных нарушений.

Таблица 7 - Ведомость нарушений, допущенных при ведении кассовых операций у Индивидуального предпринимателя Кузнецовой Н.С.

Содержание нарушения	Нарушение нормативного документа	Выводы и рекомендации
Деньги препровождаются из банка без соответствующей охраны.	Раздел III пункт 29 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)	Кассиру, транспортирующему деньги, предоставить охрану.
Кассовая книга ведется без подписи директора.	Раздел III пункт 25 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)	Руководитель должен подписать кассовую книгу.
Выявлено превышение нулевого лимита наличных денег в кассе. Выручка должна ежедневно сдаваться в банк, но на конец рабочего дня всегда в кассе остается наличная денежная сумма.	Пункт 2.5 Положения Банка России от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.)	Пересмотреть лимит остатка денежных средств в кассе предприятия на конец рабочего дня и утвердить его в обслуживающем банке.
Отсутствуют сроки, устанавливаемые руководителем, для внезапных ревизий кассы	Пункт 37 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)	Руководителю предприятия необходимо установить сроки для произведения внезапных ревизий кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Продолжение таблицы 7

Содержание нарушения	Нарушение нормативного документа	Выводы и рекомендации
Шишкина Е.И. и Агапова С.В. получили деньги под отчет (726 руб. и 36руб. 30коп. соответственно) при непогашенной ими задолженности в сумме 1475руб. и 12руб.36коп. соответственно.	Пункт 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40)	Главному бухгалтеру осуществлять надлежащий контроль за порядком выдачи наличных денег под отчет с целью предотвращения дальнейших нарушений.

Список использованных источников

1.       Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ.

2.       Об аудиторской деятельности: Федеральный закон № 119-ФЗ  от 7 августа 2001 г.  (с изменениями от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г.).

3.       О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской федерации №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).

4.       О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Закон Российской Федерации  от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

5.       Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке: Указание ЦБР № 1050-У от 14 ноября 2001 г.

6.       Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий, организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ: Постановление Совета Министров - Правительства РФ № 745 от 30 июля 1993 г. (с изм. и доп. от 23 октября 1995 г., 6 января, 19 декабря 1997 г., 7 августа, 3 сентября, 21 ноября 1998 г., 7 января 1999 г., 2 декабря 2000 г., 8 августа 2003 г.).

7.       Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации: Постановление Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г. (с изм. и доп. от 27 марта, 3 мая 2000 г.).

8.       Общественное питание: Классификация предприятий ГОСТ Р 50762-95:  Утверждено постановлением Госстандарта РФ № 198  от 5 апреля 1995 г.

9.       Планирование аудита: Правило (стандарт) № 3: Утверждено постановлением Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002 г.

10.     Услуги общественного питания. Общие требования: ГОСТ Р 50764-95: Утверждено постановлением Госстандарта РФ №200 от 5 апреля 1995 г.

11.     Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Утверждена приказом Министерством финансов РФ 31 октября 2000 г. № 94н. (с изменениями от 7 мая 2003 г.).

12.     Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98: Приказ Минфина РФ № 60н  от 9 декабря 1998 г. (с изменениями и дополнонениями от 30 декабря 1999 г.).

13.     Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г. (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

14.     Методические рекомендации по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации: Письмо ЦБР и Госналогслужбы  № В3-6-13/27 от 18 августа 1993 г.

15.     Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением: Письмо Минфина РФ №104 от 30.08.1993 г.

16.     О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации: Положения ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П:  Утверждено ЦБР 19 декабря 1997 г. (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.).

17.     Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности от 12 августа 1994 г.: Утверждено Отраслевым центром повышения квалификации работников торговли Комитета Российской Федерации по торговле 12 августа 1994 г. № 1-1098/32-2.

18.     Порядка ведения кассовых операций в РФ (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40).

19.     Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет – 2001. –  №2. – С.14.

20.     Кленовский А.С. Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник. – 2002. – № 12. – С.5.

21.     Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет – 2001. – № 6. –  С.7.

22.     Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет. – 2002. – № 5. – С.3.

23.     Четвертков А.В. Штрафы за неправильное ведение кассовых операций // Главбух – 2002. – № 15. – С.11.

24.     Аренс Э., Лоббек Дж. Аудит. –  М.: Финансы и статистика, 2004. – 265с.

25.     Газарян А.В. Основы аудита: - М.: Издательство "Бухгалтерский учет", 2005 – 176с.

26.     Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. – 576с.

27.     Епифанов О.В. Составление бухгалтерских проводок: Учебно-практическое пособие.—М.: Проспект, 2006. –  408с.

28.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М: ИНФРА-М, 2002. – 584с.

29.     Макарьева В.И. Альбом бухгалтерских проводок. – М.: ООО Журнал «Горячая линия бухгалтера», 2004. – 456с.

30.     Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. — М.: Приор, 2002. – 160с.

31.     Библиотека 5баллов.ru // http://www.5ballov.ru.

32.      Словарь терминов Профессиональных стандартов внутреннего аудита http://www.iia-ru.ru/goods/index.html.

33.     Справочная правовая система «ГАРАНТ»: Толковый словарь //http://www.garant.ru.