Учет и аудит денежных средств

Учет и аудит денежных средств

Содержание

          Введение

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения и эффективного использования финансовых ресурсов. Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

У предприятий  возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальнные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный и строго регламентированный характер.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Основные задачи бухгалтерского учета  и аудита денежных средств, кассовых и банковских операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования  и условий хранения денежных средств, обеспечение  своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

Целью дипломной работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета  и контроля сохранности, использования денежных средств в кассе и  на расчетных счетах предприятия, выявление  недостатков в организации учета и контроля денежных средств и разработки мероприятий по устранению данных недостатков на примере УМУС АТП по уборке города.

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств;

- проанализировать состояние бухгалтерского учета денежных средств;

- рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств;

- выявить недостатки в организации учета и контроля денежных средств в кассе и на расчетных счетах предприятия;

- разработать предложения по совершенствованию учета и контроля денежных средств в кассе и на расчетных счетах предприятия.

Актуальность выбранной  мной темы заключается в том, что предприятия в условиях рыночных отношений имеют хозяйственные связи с другими предприятиями. Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств и, следовательно, эффективной работе предприятия.

Данная тема дипломной работы будет рассмотрена на примере предприятия УМУС АТП по уборке города. Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности: вывоз твердых бытовых отходов от населения, предприятий и организаций;  механизированную уборка проезжей части дорог города  Ульяновска. В соответствии с Уставом, утвержденным Заместителем председателя Комитета по управлению имуществом города Ульяновска, предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правом юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков.

         Глава 1 Денежные средства – основа оборотного капитала

1.1 Задачи учета денежных средств в период перехода к

рыночным  отношениям

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары; с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам; с другими организациями и лицам по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда  деньги непосредственно предаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации  в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных де-

нег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью – важнейшая задача бухгалтерии. От успешного ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций – является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому она должна постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля денежных средств:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной   валюте;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

- обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности, она необходима;

- изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход[1].

Текущей работой этого участка является: контроль за оплатой счетов; получение долгов с заемщиков и дебиторов; наблюдение за кассовой дисциплиной; правильное заполнение первичной документации.

Предприятия, осуществляющие текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам производится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами.

Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов

бухгалтерского учета в разделы «Денежные средства» и «Расчеты». Они включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов (кассы,

 расчетного, валютного и специальных счетов и т.д.) и расчетов.

1.2 Нормативно-правовая база контроля, учета и

               использования  денежных средств

Учет, порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен «Порядком ведения кассовых операций в РФ» (письмо Центрального Банка России   от 22.09.1993 № 40) - далее «Порядок», Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Четкое выполнение договорных обязательств и правильная организация расчетов между предприятиями ведет к своевременному поступлению денежных средств.

В соответствии  с Порядком, предприятия, независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности, обязаны  хранить свободные денежные средства в учреждениях банков[2].

Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями и организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком Российской Федерации в соответствии с законодательством РФ.

Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их деятельности осуществляется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах является банк.

Нормативно-правовым актом, регламентирующим порядок ведения бан-

ковских операций, является Положение «О безналичных расчетах в РФ», ут-

вержденное ЦБ России от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Каждое предприятие вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения

предприятия, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списание с него, банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Арбитражного суда, народного суда, налоговых или финансовых органов[3].

Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при однородных расчета (особенно для расчетов с транспортными предприятиями).

Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены.

Очередность списания денежных средств с расчетного счета клиента банка установлена ст. 855 Гражданского кодекса РФ, в соответствии с которой различают шесть групп очередности платежей:

- платежи первой очередности - списание по исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также по уплате алиментов;

- платежи второй очередности - выдача (перечисление) денежных средств на оплату труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, выплата выходных пособий, выплаты по авторским договорам;

- платежи третьей очередности - перечисление (выдача) денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ  и фонды обязательного медицинского страхования;

- платежи четвертой очередности - платежи в бюджет и внебюджетные фонды (кроме перечисленных в третьей группе очередности);

- платежи пятой очередности - списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- платежи шестой очередности - списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности [4].

Расчеты между предприятиями осуществляются в безналичном порядке через банки (государственные, коммерческие), а также наличными через кассу предприятия в пределах установленных в законодательном порядке лимитов. Центральный банк России с 21.11.2001г. Указанием от 14.11.2001 г.  № 1050-У установил предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке 60000 рублей. Предельная сумма расчетов наличными деньгами является предельной по одному платежу. Вместе с тем платежи, произведенные одним юридическим лицом в адрес другого в один день по нескольким денежным до-

кументам в порядке реализации одного договора, рассматриваются как единый

суммарный платеж.

За расчеты наличными сверх установленной нормы на покупателя налагается штраф в размере 50 МРОТ. Расчеты с участием физических лиц производятся без ограничения суммы платежа.

Согласно ст.15.1 КОАПа РФ осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, влечет наложение

административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ;

на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ[5].

Неоприходование или неполное оприходование денежной наличности наказывается штрафом в 3-кратном размере, а допустивших соответствующие нарушения Порядка ведения кассовых операций, налагается административный штраф в 50-кратном установленном законодательством размере минимальной месячной оплаты труда.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие или организация должны иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин [6].

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий и организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически поверяют банки.

За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций с предприятий  и организаций взимаются штрафы в соответствии с КОАП РФ. В частности, штрафные санкции к предприятию

применяются за нарушение установленного банком лимита остатка денежных средств в кассе.

 За нарушение Порядка ведения кассовых операций и нарушение работы с денежной наличностью, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц  от 400 до 500 МРОТ.

Предприятия наряду с расчетами с юридическими лицами могут через кассы проводить также расчеты с населением, которые также согласно Федеральному закону от 22.05.03 № 54-ФЗ производятся предприятиями всех форм собственности с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

В соответствии с п. 2 ст. ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03 № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности[7].

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством РФ.

К бланкам строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов в случае оказания услуг населению.

 Бланк строгой отчетности должен содержать следующие обязательные реквизиты: сведения об утверждении формы бланка; наименование, номер, се-

рию; код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации; наименование и код организации, выдавших бланк; ИНН налогоплательщика; вид услуг; единица измерения; стоимость услуги в денежном выражении; дата осуществления расчета; подписи должностного лица, выдавшего бланк; печать или штамп предприятия[8]. 

В вязи с тем, что бланки строгой отчетности приравнены к чекам контрольно-кассовой машины, то и к ответственности за  их неприменение будут привлекаться по ст.14.5 КОАП.  

Кроме того, в Положении № 1 к Порядку ведения кассовых операций в РФ изложены признаки и правила определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков), которыми должны руководствоваться кассиры при осуществлении кассовых операций с банковскими билетами и монетами Банка России.

Изменены сроки проведения ревизий кассовых операций, теперь вместо ежемесячных ревизий, сроки проверки устанавливаются руководителем предприятия, а  так же при смене кассира. Для проведения ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Для осуществления сделок, предусматривающих использование в качестве средства платежа иностранной валюты, организации-резиденты вправе иметь валютные счета в российских и зарубежных банках[9].

Валютные средства хранятся в банках на отдельных счетах, количество которых не ограничивается. Соответствующие счета открываются в уполномоченных банках, то есть тех, которые имеют соответствующую лицензию ЦБ РФ.

Регулирование бухгалтерского учета валютных операций осуществляется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина  России от 10 января 2000 г. № 2н, а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Взаимоотношения банка и владельца валютного счета определяются на основе заключенного ими договора банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять на счет поступающие денежные средства, выполнять распоряжения владельца о перечислении и выдаче необходимых сумм со счета, а также проводить другие операции по счету в соответствии с требованиями валютного законодательства. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют.

 Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции.

Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет предприятия или организации.

На валютный счет предприятия могут быть зачислены в иностранной валюте следующие суммы:

- переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;

- перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату  купленных товаров;

- купленные владельцем счета на валютной бирже и  валютном аукционе;

- другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

Организации-резиденты могут открывать неограниченное количество валютных счетов в российских банках, уполномоченных Центральным банком РФ на проведение операций с иностранной валютой. Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданной ему лицензией, за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиента на обслуживание, либо допускается законодательством[10].  

Операции с валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами

(резидентами), за выполненные работы и оказанные услуги, запрещены дейст-

вующим законодательством. Однако валютные операции с наличной валютой могут иметь место при командировании работников предприятия за рубеж. Если предприятие не имеет валютного счета, оно может для командировки приобрести наличную валюту в уполномоченных банках[11].

1.3 Формы безналичных расчетов

Расчеты между предприятиями и организациями осуществляются в безналичном порядке путем перечисления средств со счета плательщика на счет получателя.

В случае безналичных расчетов в зависимости от характера расчетных операций, от способа организации расчетов, от финансовых отношений между предприятиями применяются различные формы, которые должны быть оговорены в договоре между сторонами  

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по инкассо;

- аккредитивная форма;

    -    расчеты чеками[12].

Все безналичные расчеты производятся через банк на основании расчетных документов, которые представляют собой оформленные в письменном виде распоряжения предприятия на перечисление средств. Формы документов должны соответствовать установленным стандартам.

Одной из самых распространенных форм расчетов являются расчеты платежными поручениями. Платежными поручениями рассчитываются с поставщиками и подрядчиками в случае предоплаты или по согласованию сторон, с разными кредиторами, по перечислению налогов, с внебюджетными фондами, с работниками при переводе заработной платы на их счета в Сбербанк и другие банки[13].

Платежные поручения, представленные в банк на бланке установленной формы действительны в течение 10 дней со дня выписки. Предприятия с помощью платежных поручений могут осуществлять переводы через отделения связи без ограничения сумм: на имя отдельных граждан; перечисления налогов; на расходы по выплате заработной платы и т.д.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посред-

ством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Данные расчеты осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений, оплачиваемых в бесспорном порядке.

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование кредитора - получателя средств (поставщика) к должнику - плательщику (покупателю) оплатить определенную денежную сумму через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Без согласия и в бесспорном порядке списываются средства на основании инкассовых поручений, которые применяются для взыскания по исполнительным документам, в предусмотренных сторонами договора случаях или когда бесспорный порядок списания установлен законодательно.

В последнее время активно применяемой формой расчетов являются расчеты посредством аккредитивов[14]. При расчетах аккредитивами плательщик по-

ручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или ссуды оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг по месту нахождения получателя на условиях, предусмотренных плательщиком в аккредитиве. Аккредитив представляет собой поручение банка плательщика (покупателя) банку получателя (поставщика) оплатить расчетные документы. При получении аккредитива банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете. Депонирование денег гарантирует получателю средств (поставщику) своевременную оплату за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку

или выполнение работ, услуг.

Последовательность операций для понятия сущности аккредитивной формы расчетов показана на рисунке 1 (стр.19)[15].

В тех случаях, когда поставщик товара сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в

надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать удобным способом разрешения конфликта.

Аккредитив может быть предназначен  только для расчетов с одним

поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву  устанавливается в договоре между плательщиком и получателем, в котором кроме наименования сторон, суммы и вида аккредитива следует указать:

- наименование банка – эмитента и банка, обслуживающего получателя средств;

                                           4) Отгрузка ценностей,

  5) Документы,           3) Извещение                                              1) Заявление

   подтверждающие         об аккредитиве                                           на аккредитив

   отгрузку

          6) Зачисление на р/с

             с аккредитива

Рисунок 1 – Схема аккредитивной формы расчетов

- способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, а плательщика -  о номере счета для депонирования средств;

- полный перечень и точную характеристику документов, представляемых получателем средств;

- сроки действия аккредитива, представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению и др.

Аккредитивы могут быть покрытые  (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.

Покрытые (депонированные) - это аккредитивы, при открытии которых банк – эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на

весь срок действия обязательств.

При установлении между банками корреспондентских отношений непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка – эмитента[16].

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком – эмитентом без предварительного согласования с поставщиком.[17] Все распоря-

жения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк – эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а он уже в свою очередь – поставщика. Но исполняющий банк должен оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

Безотзывной аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Аккредитив представляется в количестве экземпляров, необходимых банку плательщика для выполнения его условий. Для получения средств по аккредитиву получатель средств (поставщик), отгрузив товары, представляет в пределах срока действия аккредитива реестр счетов, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в обслуживающий банк. При выплате по аккредитиву банк получателя средств (исполняющий банк) обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписей и печати поставщика на нем заявленным образцам.

Реестр счетов представляется поставщиком банку в четырех экземплярах,

из которых первый экземпляр используется в качестве основания для списания, четвертый выдается получателю средств в качестве расписки в приеме реестра

счетов, а второй с приложением товарно-транспортных документов и иных требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр отсылаются банку – эмитенту для вручений плательщику.

В платежном обороте для осуществления расчетов в безналичном порядке могут применяться чеки.

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю[18]. Чекодателем может быть любое юридическое или физическое лицо, имеющее средства в банке, которыми оно распоряжается путем выставления чеков в пользу чекодержателя.

Чек очень удобен для расчетов в тех случаях, когда плательщик боится отдать деньги до того, как получит товар (услугу), а поставщик не хочет пере-

дать товар (оказать услугу) до получения гарантий платежа. Также иметь чековую книжку очень удобно при поездках в командировку в случае приобретения различных необходимых материалов, когда изначально неизвестен продавец. В случае расчетов чеками поставщик полностью обезопасит себя от сомнений по срокам расчета с покупателем и ускорит оплату.

 Чек обязательно должен содержать:

- наименование «чек», включенное в текст документа;

- поручение плательщику (банку) выплатить определенную сумму;

- наименование плательщика и номер счета, с которого производится платеж;

- указание валюты платежа, даты, места составления чека;

-   подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Кроме обязательных чеки содержат  дополнительные реквизиты. Форма чеков определяется кредитной организацией самостоятельно. При расчетах

чеками, следует помнить, что чек  должен быть оплачен в полной сумме,

на которую он выписан, без какой – либо комиссии. Чек не может быть отозван чекодателем до истечения установленного внутрибанковскими правилами срока для его предъявления к оплате [19].

Убытки, возникшие в результате оплаты плательщиком утраченного или похищенного чека, несет чекодатель или плательщик в зависимости от того, по

чьей вине они возникли. Лицо, оплатившее чек, может потребовать передачи

ему чека с распиской в получении платежа.

Глава 2 Учет  денежных средств на примере предприятия

УМУС АТП по уборке города

            2.1 Краткая характеристика предприятия

Объектом изучения учета и аудита денежных средств выбрано предприятие: Ульяновское муниципальное унитарное специализированное автотранспортное предприятие по уборке города (далее УМУС АТП по уборке города), которое создано на основании распоряжения Главы муниципального образования г.Ульяновск № 1066-р от 09.08.2002года и учреждено Комитетом по управлению имуществом г.Ульяновска в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Положением «О порядке создания и основах деятельности муниципального унитарного предприятия г.Ульяновска» и находится по адресу: г.Ульяновск, улица Автомобилистов,11.

В своей деятельности предприятие руководствуется действующим в РФ законодательством, нормативными правовыми актами города и Уставом предприятия.

Предприятие является юридическим лицом со дня государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, круглую печать и штампы со своим наименованием, расчетный и иные счета в банковских учреждениях.

Основной деятельность предприятия является вывоз твердых бытовых отходов и механизированная уборка дорог г.Ульяновска.

Бухгалтерский учет в УМУС АТП по уборке города ведется согласно Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н и др.

На предприятии учетная политика разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена директором предприятия[20].

Под учетной политикой понимается совокупность способов и форм ведения бухгалтерского учета, определяемых самим предприятием на основе предусмотренных требований и особенностей его деятельности.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой под руководством главного бухгалтера. Структура бухгалтерии определена в штатном расписании предприятия и состоит из: основной бухгалтерии и абонентского и технического отделов. В штатном расписании предусмотрена также должность кассира, с которой заключен договор о полной материальной ответственности.

Контроль за документооборотом  проводится руководителем и главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме учета.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие проводит инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации определен руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно: при смене материально-ответственных лиц, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при хищении и в других случаях[21].

При учете основных средств предприятие самостоятельно устанавливает сроки их полезного использования в пределах согласно утвержденному Постановлением правительства РФ  от 01.01.2002 № 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы». Амортизация основных средств начисляется линейным способом.

Материально-производственные запасы  (МПЗ) учитываются по факти-

ческой себестоимости их приобретения без НДС. При их отпуске в производство и ином выбытии МПЗ учитываются по средней себестоимости по каждому виду запасов.

Признание доходов осуществляется по методу начислений. Доходы предприятия состоят из доходов от обычных видов деятельности: выручки от продажи услуг; операционных доходов, внереализационных доходов.

Расходы учитываются по методу начислений. Учет расходов применяется накопительный, поэлементный учет затрат. Расходы от обычных видов деятельности подразделяются на производственные, общепроизводственные и управленческие (общехозяйственные).

Результатом хозяйственной деятельности является прибыль (убыток), которая ежемесячно выявляется ежемесячно на счете 99 «Прибыли и убытки».

За время  деятельности предприятия получены следующие показатели, которые отражены в таблице 1.

                                                                                                 Таблица 1

Результаты деятельности предприятия за период с 2002 г. по 2005г., тыс. руб.

Показатель «Выручка» характеризует поступление от обычных видов деятельности, признанные предприятием в бухгалтерском учете за минусом НДС. Изменение выручки за 2004-2005 г.г. вызвано уменьшением целевого бюджетного финансирования.

По показателю «Себестоимость» отражены учтенные затраты на производство работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде работам, услугам. Изменение себестоимости связано с ростом цен на горюче-смазочные материалы, запасные части, ростом заработной платы, некоторых налогов.

За период деятельности  в условиях жесткой конкуренции и тяжелых рыночных условиях предприятие работало стабильно, с небольшой прибылью.

2.2 Учет и контроль денежных средств в кассе

При кажущейся простоте учета денежных расчетов, и в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Основными задачами учета денежных средств на предприятиях являются:

- учет и выполнение операций с наличными денежными средствами,  расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;

- контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплин;

- своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;

- строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами  ограничены предельной суммой. В настоящее время она составляет 60000 рублей[22]. Все расчеты между юридическими лицами на сумму свыше 60000 рублей должны проводиться только в

безналичном порядке.

При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

При организации бухгалтерского учета денежных средств и расчетов УМУС АТП руководствуется следующими нормативными актами: Федеральным Законом  РФ от 22.05.03 № 54-ФЗ « О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов и использованием платежных карт», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции от 24.03.2000г.), Положением ЦБ России «О безналичных расчетах в РФ», утвержденным 3 октября 2002 г. № 2-П.

Суммы денежных средств в кассе и на счетах в банках отражают имущественное положение предприятия[23].

Денежные средства УМУС АТП  могут находиться в кассе (счет 50 «Касса»), на  расчетных счетах в банках (счет 51 «Расчетные счета»).

Для прихода, хранения и расхода наличных денежных средств предприятие имеет кассу[24].

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира. После того как издан приказ о назначении кассира  на работу, его под расписку знакомят с Порядком ведения кассовых операций в РФ и заключают договор о полной материальной ответственности. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохран-

ность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный им предприятию,

как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или не-

добросовестного отношения к своим обязанностям [25]. 

В обязанности кассира входят: прием и выдача наличных денежных средств из кассы предприятия, ведение кассовой книги и составление отчета по итогам операций за день, получение средств с расчетного счета предприятия и сдача в банк наличности сверх установленных лимитов.

 В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий[26].

Кассиру запрещено передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятии предназначен счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» открыты субсчета:

 а) 50/1 «Касса организации», на котором учитываются денежные средства в кассе предприятия;

 б) 50/3 «Денежные документы», на котором учитываются находящиеся в кассе организации денежные векселя Сбербанка.

Пример:

а) УМУС АТП приобрел вексель Сбербанка:

Дт сч. 58 «Финансовые вложения»-30000 руб.00 коп.

Кт сч. 51 «Расчетный счет» -30000 руб.00 коп.

б) УМУС АТП оплатил задолженность МУП «УльГЭС» денежным документом – векселем Сбербанка:

Дт сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 30000 руб.00 коп.

Кт сч.50 «Касса» субсчет 3 «Денежные документы» -30000 руб.00 коп.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие денежных средств из кассы предприятия.

В УМУС  АТП помещение кассы специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств: помещение кассы изолировано, а двери в кассу во время совершения кассовых операций запираются с внутренней стороны[27].

 Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе,

воспрещается. Наличные денежные средства  хранятся в несгораемом металлическом шкафе – сейфе, который по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира и сдается на пульт охраны предприятия.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, которому запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках хранятся у руководителя предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте[28].     

При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного обслуживающими учреждением банка по согласованию с руководителем. Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, сверх установленного лимита, подлежат сдаче в обслуживающее учреждение банка для последующего зачисления на расчетный счет предприятия. В УМУС АТП установлен лимит, исходя из объемов налично-денежного оборота в кассе с учетом особенностей режима деятельности предприятия и составляет, 17300 рублей. Лимит денежных средств в кассе соблюдается.

Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется ЦБ РФ. В настоящее время наличное денежное обращение в Российской Федерации регулируется Положением «О правилах наличного денежного обращения на территории РФ», а так же Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной документации. Постановлением  Госкомстата РФ от

18.08.1998 № 88 утверждены, согласованные с Минфином России унифицированные формы первичной учетной  документации по учету кассовых операций, вступившее в действие с 01.01.1999г.: № КО-1 «Приходный кассовый ордер»; № КО-2 «Расходный кассовый ордер»; № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»; № КО-4 «Кассовая книга»; № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Поступление денежных средств в кассу предприятия может иметь место в следующих случаях:

- с расчетного счета предприятия;

- от покупателей и заказчиков;

- возврат неиспользованного аванса от подотчетных лиц;

- возмещение причиненного материального ущерба;

- получены займы (кредиты) по договорам с юридическими и физическими лицами и т.п[29].

Первичным документом по оприходованию денежных средств в кассу  предприятия является приходный кассовый ордер[30] (приложение 1), в котором указывается, когда, сколько, от кого, на какие цели поступили денежные средства. Приходный кассовый ордер выписывается в бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером, а затем передается кассиру.

Кассир проверяет правильность оформления ордера, принимает наличные деньги, подписывает ордер. В качестве подтверждения приема денег выписывается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается  к выписке банка (при поступлении наличных по чеку). Квитанция также подписывается главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным, кассиром и заверяется печатью (штампом) или оттиском кассового аппарата.

Приходный ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии.

Операции по приходу наличных денег в кассу оформляются на предприятии в следующем порядке:

- лицо, вносящее наличные, представляет в бухгалтерию сопроводительные документы, а так же доверенность (если наличные вносятся от имени юридического лица) для совершения данной операции;

- прием и учет наличных денег ведутся  на строгом соответствии с законодательными актами и нормативными документами, регламентирующих их поступление[31].

Приходный кассовый ордер утвержденной формы применяется для оформления поступления денег в кассу, как при ручной обработке, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.

В приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Кассир проверяет соответствие сумм наличных средств по сопроводительным документам, приходному ордеру, квитанции к нему и пересчитывает наличные, переданные лицом, вносящим денежные средства в кассу. При совпадении всех сумм кассир подписывает приходный ордер, квитанцию к нему и выдает квитанцию на руки лицу, вносившему наличные. Кассир приходует наличные, регистрирует операцию в кассовой книге, гасит приложенные к ордеру документы штампом или надписью «Получено».

Выдача  наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (приложение 2). В нем указывают, кому выданы деньги, на какие цели, какая сумма, дату, основание и подписи руководителя предприятия и главного бухгалтера.

 Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 30.06.2003 № 86-ФЗ), документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы считаются недействительными и не принимаются к исполнению[32].

Кассир проверяет правильность заполнения, наличие всех реквизитов и подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия. Деньги выдаются по предъявлению документа, удостоверяющего личность.

Расчетные документы оформляются в соответствии с Порядком, согласно которому кассовые операции по оприходованию и расходованию денежных средств оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, которые должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами или машинописным путем. Исправления в них не допускаются.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится в день составления ордеров. Лицам, сдающим или получающим деньги, кассовые ордера на руки не выдаются.

Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф.№ КО-3), с указанием даты, номера документа, суммы.

Нумерация по общепринятому правилу, расходных и приходных кассо-

вых ордеров начинается с начала каждого года с порядкового номера 1 (один) и до окончания года ведется в порядке возрастания номеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи[33].

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, присваиваются номера кассовым документам, в графе «Примечание» указываются основание получения (выдачи) денежных средств и кто получил (кому выдано). В этой графе делается отметка об аннулировании выписанных кассовых ордеров. Ордера хранятся вместе с Журналом регистрации в течение всего срока, установленного для хранения кассовых документов.

В обязанности кассира входит ведение кассовой книги (ф.№ КО-4), в которой учитывают все поступления и выдачи наличных денег на предприятии.

Предприятие ведет одну единственную кассовую книгу (приложение 3), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. На ее последней странице сделана запись: «В настоящей  книге всего пронумеровано   50 страниц» и книга заверена подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Допущенные ошибки исправляются следующим образом: неправильный текст или суммы зачеркиваются, и над ними надписывается исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправляемое. Исправление ошибки оговаривается надписью  «Исправлено» и подтверждается подписью лиц, подписавших документ. Так же проставляется дата исправления[34].

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его докумен-

ту. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге[35]. Записи  в кассовой книге ведутся шариковой ручкой через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Кассовые отчеты могут составляться один раз в 3-5 дней.

Контроль за правильным ведением  кассовой книги возложен на главного бухгалтера предприятия.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии

выдают из кассы по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. При получении денег работники предприятия расписываются в платежной ведомости.    

       Примеры:

а) Сотруднику УМУС АТП Коржову С.А. неправильно начислена заработная плата. Ему переплатили. Он возвращает сумму переплаченных ему денег в кассу:  

           Дт сч.50 «Касса» субсчет «Касса предприятия»- 924 руб.72 коп.

           Кт сч. 70 «Расчеты по оплате труда» – 924 руб.72 коп.

б) Операция возврата сотрудником УМУС АТП  Хусаиновым Р.Д. остатка выданных ему на покупку запчастей денег:

          Дт сч. 50 «Касса» субсчет «Касса предприятия» - 1500 руб.00 коп.

          Кт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» -1500 руб.00 коп.

           в) Выдача сотруднику УМУС АТП Хусаинову Р.Д. денег  под отчет на покупку запчастей

Дт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»-10000 руб.00 коп.

При реализации услуг  населению используется контрольно-кассовая

машина (ККМ). ККМ  должна быть в обязательном порядке зарегистрирована в налоговом органе[36].

К работе допускаются только исправные ККМ. Для того чтобы работать на ККМ, необходимо знать правила эксплуатации ККМ – «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (письмо Минфина РФ от 30.08.93 № 104 с изменениями и дополнениями).

ККМ печатает на ленте отрывные чеки для покупателей и фиксирует их в своей памяти. В конце дня снимаются показания суммирующих денежных счетчиков, и эти данные отражаются в журнале кассира-операциониста.

Журнал кассира–операциониста пронумерован, прошнурован, заверен печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, штампом налоговой инспекции. Журнал кассира-операциониста заводится на каждую контрольно-кассовую машину[37]. На предприятии существует два журнала на два кассовых аппарата. Все записи в журнале ведутся кассиром ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок.

После снятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы выручки делается запись в журнале кассира-операциониста и подтверждается подписями кассира, ответственного лица. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с выручкой выясняется причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в журнал.

При оформлении возврата денежных сумм покупателям услуг по неотработанным авансовым платежам, в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам составляется акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, в том числе ошибочно пробитым. Акт составляется в одном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдается в бухгалтерию и хранится в доку-

ментах за данное число. На сумму денег по возвращенным покупателям услуг чекам уменьшается выручка кассы и заносится в журнал кассира-операциониста.

В акте должны быть указаны номер и сумма каждого чека. Акт подписывается ответственными лицами комиссии и кассиром. 

Возможно уменьшение выручки по кассе предприятия в случае возврата сумм по не оказанным услугам покупателям и заказчикам. В этом случае на суммы возвращенных чеков составляется акт по форме № КМ-3 о возврате денежных сумм. Возвращенные чеки погашаются, наклеиваются кассиром на лист бумаги и вместе с актом сдаются в бухгалтерию.

В процессе эксплуатации кассового аппарата перевод показаний суммирующих денежных счетчиков на нули может производиться согласно Правилам эксплуатации кассовых аппаратов при вводе в эксплуатацию новой машины и при инвентаризации, в случае ремонта денежных счетчиков в мастерских. Перевод показаний суммирующих денежных счетчиков, контроль счетчиков до и после их перевода на нули оформляется  актом по форме № КМ-1 в двух экземплярах, один из которых как контрольный должен передаваться в бухгалтерию контролирующей организации, а второй остается на предприятии. В случае ремонта передача контрольно-кассовой машины производится по накладной и оформляется актом по форме № КМ-2, в котором фиксируются показания секционных счетчиков. В акте должны быть отражены показания счетчиков до и после ремонта.

УМУС АТП по уборке города применяет две ККМ – ККМ Меркурий 115Ф и ККМ ЭКР 2102-Ф. Предприятием заключен договор № 991-2203 от 18.06.2003г. на выполнение работ по техническому обслуживанию ККМ  с ЗАО «Лаборатория ЕХТ» (приложение 4).

По каждой ККМ ведутся журналы учета вызовов технических специалистов и регистрация выполненных работ. Все кассовые машины закреплены за подотчетными лицами, согласно приказа руководителя предприятия.

Паспорта кассовых машин, журнал кассира-операциониста (приложение 5), акты и другие документы хранятся у заместителя главного бухгалтера.

Важное место в бухгалтерском учете занимает проверка состояния учета движения денежных средств, с точки зрения его соответствия законодательным и нормативным документам. Ведущая роль в обеспечении достоверности отчетной информации на предприятии отводится инвентаризации, как основной составляющей метода бухгалтерского учета.

Инвентаризация[38] представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации, с целью обеспечения

достоверности данных учета и отчетности. Она способствует реализации контрольной функции учета, позволяя выявлять случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества.

Методическую базу  проведения инвентаризации образуют: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н, а также Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Порядком ведения кассовых операций предусмотрена внезапная инвентаризация наличия денежных средств в кассе, которая производится в сроки, установленные руководителем организации. Цель инвентаризации кассы – обеспечение сохранности денежных средств и других ценностей, а также соблюдение правил ведения кассовых операций.

 В УМУС АТП плановая инвентаризация денежных средств в кассе проводится один раз в месяц. При смене кассиров или при аудите кассовых операций производится внезапная инвентаризация ценностей, находящихся в кассе.  Инвентаризация также проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира.

При проведении инвентаризации кассы используются: первичные документы по приему и выдаче наличных денег – кассовые книги, акты предыдущей инвентаризации кассы, а также учетные регистры по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

Результаты инвентаризации оформляются актом  о ревизии наличных денежных средств, находящихся в кассе предприятия (приложение 6). Акт составляется в трех экземплярах при проверке наличных денежных средств с участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора), а в случае проверки наличных денежных средств со стороны предприятия - в двух экземплярах. Акт должен быть оформлен в день ревизии и подписан членами инвентаризационной комиссии, кассиром и главным бухгалтером. До начала ревизии от каждого материально ответственного лица, отвечающего за сохранность денежных средств, берется расписка. Выявленные  излишки денег приходуются с зачислением в доход предприятия, а выявленные недостачи денег в кассе подлежат взысканию с материально-ответственного лица[39].

Примеры:

а) Выявлены излишки:

Дт сч.50 «Касса»-50 руб.00 коп.

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»-

50 руб.00 коп. 

б) Выявлена недостача денег в кассе предприятия:

Дт сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -27 руб.00 коп.

Кт сч. 50 «Касса»-27 руб.00 коп.

в) Взыскана сумма недостачи с материально-ответственного лица:

Дт сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -27 руб.00 коп.

Кт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»-27 руб.00 коп.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1. В УМУС АТП журнал-ордер и ведомость по счету 50 «Касса» ведутся вручную, где отражается дата совершения операции, ее содержание, первичный документ, остатки на начало и на конец периода по счету 50 «Касса» и обороты по дебету и кредиту за данный период. Список упорядочен по кодам счетов. В нижней строке ведомости выводятся итоги по оборотам и остаткам по всем счетам.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 (приложение 7) и ведомости № 1(приложение 8) служат отчеты кассира. Каждому отчету отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

2. 3 Учет и контроль денежных средств на  счетах в банках

Организация  учета денежных средств на расчетном счете осуществляется в соответствии с Положением Банка России «О безналичных расчетах в РФ», утвержденным 3 октября 2002 г. № 2-П.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и ЦБ РФ по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Для хранения свободных остатков денежных средств и осуществления разнообразных расчетных операций в банке ЗАО Банк «Венец» г. Ульяновск открыт расчетный счет, номер которого проставляется во всех платежных документах. Счет в банке открыт на основании следующих предоставленных документов: свидетельства о регистрации, копии устава, учредительного договора, образцов подписей руководителя и главного бухгалтера, заверенные нотариально, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе[40], Пенсионном фонде.

Основанием для получения денежных средств с расчетного счета в кассу служит чек на получение денег наличными. Чековые книжки предприятие получает в банке по письменному заявлению. Каждый лист чековой книжки состоит из корешка и чека.  Оформленный чек отрывается и служит основанием для получения денег в банке, а корешок остается в чековой книжке.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами кредитных организаций самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

Формы расчетных документов и их документооборот предусматриваются в централизованном порядке ЦБ России.

К распорядительным относятся документы, на основании которых банк

осуществляет безналичные расчеты предприятия с другими предприятиями и организациями, органами социальной защиты и другими субъектами по поручению владельца расчетного счета или с его согласия.

Платежное поручение – выписывает  владелец счета. Этот документ

является поручением предприятия своему банку на перечисление указанной суммы на счет получателя. В настоящее время платежное поручение печатается на перечисление алиментов, удержанных по исполнительным листам.

           Платежное требование - представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить конкретные услуги согласно направленным в банк плательщика расчетным документам. Только после акцепта требования банк снимает деньги с расчетного счета.

Расчетные документы содержат следующие реквизиты: наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93; номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки; вид платежа; наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; наименование получателя средств, номер его счета, ИНН; наименование и местонахождение банка получателя, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета; назначение платежа, налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой или делается запись «налог не уплачивается»; сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами; очередность платежа; вид операции.

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускается[41]. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающую кредитную организацию в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. Рас-

четные документы предъявляются в кредитную организацию в количестве эк-

земпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

Расчетные документы принимаются кредитными организациями к исполнению независимо от их суммы.

По мере поступления указанных документов банк оформляет расчеты.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения  всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством[42].

Никто, кроме владельца (руководителя) счета, не имеет права распоряжаться средствами, числящимися на расчетном счете (за исключением принудительного списания).

Ежедневно предприятие получает от кредитной организации выписку со своего расчетного счета, содержащую перечень произведенных по нему за день операций. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему кредитной организацией, и служит основанием для осуществления бухгалтерских записей по движению средств на расчетном счете предприятия. К выписке прилагаются документы, на основании которых кредитная организация зачисляет или списывает средства с расчетного счета предприятия.

После тщательной проверки каждой суммы выписки, сверки с первичными документами бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, отражая дебетовые записи выписки по кредиту расчетного  счета, а кредитовые – по  дебету расчетного счета.

Синтетический учет операций по расчетному счету организуется на счете

51 «Расчетные счета». Счет 51 является активным; по его дебету записывается остаток денежных средств на расчетном счете, открытым предприятием в кре-

дитной организации на начало операционного дня, и поступления на расчетный счет предприятия; по кредиту счета отражаются все платежи, осуществляемые с расчетного счета, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета предприятия и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «расчеты по претензиям»[43].

Примеры:

а) Оплата заказчиком отгруженных услуг:

Дт сч. 51 «Расчетные счета»-205 руб.08 коп.

Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»-205 руб.08 коп.

б) Поступление денег на расчетный счет предприятия в рамках целевого финансирования:

Дт сч. 51 «Расчетные счета»-100000 руб.00 коп.

Кт сч. 86 «Целевое финансирование»-1000000 руб.00 коп.

в) УМУС АТП перечислило налог на добавленную стоимость

Дт сч. 68 «Налоги и сборы» субсчет НДС -138508 руб.47 коп.

Кт сч. 51 «Расчетные счета» - 138508 руб.47 коп.

г) Перечислено  поставщику услуг (за отопление)

Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -90000 руб.00 коп.

Кт сч. 51 «Расчетные счета»-90000 руб.00 коп.

          Основанием для заполнения журнала-ордера № 2 (приложение 9) и ведомости № 2 (приложение 10) служат выписки банка с расчетного счета и приложенные к ним денежно-расчетные документы. Каждой выписке банка отводит-

ся одна строка. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости

 должно соответствовать количеству выписок банка за месяц.

Для осуществления сделок, предусматривающих использование в качестве средства платежа иностранной валюты, предприятия и организации вправе иметь валютные счета в российских и зарубежных банках. Порядок ведения операций на валютных счетах регламентируется Федеральным законом  от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

 Взаимоотношения банка и владельца валютного счета определяются на основе заключенного ими договора банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять на счет поступающие денежные средства, выполнять распоряжения владельца о перечислении и выдаче необходимых сумм со счета, а также проводить другие операции по счету в соответствии с требованиями валютного законодательства.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах предприятий, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами[44].

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому предприятием на территории РФ и за ее пределами.

Для открытия  валютного счета предприятие предоставляет типовой перечень документов, как и для открытия расчетного счета в валюте РФ.

На основании представленных документов параллельно открываются:

а) счет 52-1-1  - транзитный валютный счет, для зачисления в полном

объеме поступлений в иностранной валюте и для проведения других валютных операций;

б) счет 52-1-2  - текущий валютный счет, для учета средств, остающихся в распоряжении организации и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

 в) счет 52-1-3  - специальный транзитный валютный счет, для совершения операций по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и ее обратной продаже.

Транзитный валютный счет выполняет  в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу предприятия средства в иностранной валюте. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования большинства валютных поступлений, позволяя уполномоченному банку осуществлять контроль за их целевым  использованием[45].

Примеры: 

а) На транзитный валютный счет зачислена выручка, поступившая от экспорта товаров (работ, услуг):

Дт сч. 52-1-1 «Транзитный валютный счет» -25000 у.е.

Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»-25000 у.е.

б) Поступившая иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже, в том числе вклады в уставный капитал:

Дт сч. 52-1-1 «Транзитный валютный счет» -1000 у.е.

Кт сч. 75-1 «Расчеты с учредителями»- 1000 у.е.

в) С транзитного валютного счета произведено списание денежных средств в связи с оплатой расходов по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств:

Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-10000 у.е.

Кт сч. 52-1-1 «Транзитный валютный счет»-10000 у.е.

г) Произведен возврат ранее полученных денежных средств в связи с прекращением договорных отношений:

Дт сч. 62 «расчеты с покупателями и заказчиками»- 45000 у.е.

Кт сч. 52-1-1 «Транзитный валютный счет»-45000 у.е.

Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете, предназначена для ведения расчетов организацией - резидентом со своими контрагентами по текущим и капитальным валютным операциям. В первом случае использование иностранной валюты осуществляется без ограничений, во втором -

при условии наличия разрешения (лицензии) Центрального банка РФ.

Примеры:

а) На текущий валютный счет зачислена иностранная валюта, не подле-

жащая обязательной продаже на внутреннем валютном рынке:

Дт сч. 52-1-2 «Текущие валютные счета»-5000 у.е.

Кт сч. 52-1-1 «Транзитный валютный счет»- 5000 у.е.

б) На валютный счет зачислены возвращенные работниками предприятия подотчетные суммы в иностранной валюте:

        1) Дт сч. 52-1-2 «Текущие валютные счета»-50 у.е.

            Кт сч. 57 «Переводы в пути» -50 у.е.

        2) Дт сч. 52-1-2 «Текущие валютные счета»-50 у.е.

            Кт сч. 50 «Касса» -50 у.е.

 в) С текущего валютного счета произведено списание денежных средств для проведения расчетов без отсрочки платежа по импорту товаров (работ, услуг):

         1) Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- 10000 у.е.

              Кт сч. 52-1-2 «Текущие валютные счета»-10000 у.е.

         2) Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

              -10000 у.е.  

              Кт сч. 52-1-2 «Текущие валютные счета»-10000 у.е. 

Специальный транзитный  валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее семи календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже[46].

Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.

Примеры: 

а) На специальный транзитный  валютный счет зачислена иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке:

Дт сч. 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет»- 5000 у.е.

Кт сч. 57 «Переводы в пути» -5000 у.е.

б) Снята наличная иностранная валюта для оплаты командировочных расходов работников предприятия:

Дт сч. 50 «Касса»-3000 у.е.

Кт сч. 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет»-3000 у.е.

в) Перечислена для обратной продажи на внутреннем валютном рынке не использованная по целевому назначению ранее приобретенная иностранная валюта:

Дт сч. 57 «Переводы в пути» -7000 у.е.

Кт сч. 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет» -7000 у.е.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними подлежат

учету в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ в установленном порядке[47].

Одновременно данные средства и операции должны отражаться в валюте расчетов (платежей).

Пересчет остатков безналичных денежных средств в иностранную валюту приводит к возникновению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты предприятия в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов[48].

При повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю составляется запись:

Пример:

а) Отражена положительная курсовая разница по валютным счетам:

Дт сч. 52 «Валютные счета» - 2001 руб.00 коп.

Кт сч. 91-1 «Прочие доходы» -2001 руб.00 коп.

Снижение курса иностранной валюты отражается обратной записью.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и

иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен

 счет 55 «Специальные счета в банках».

 К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

- 55-1 «Аккредитивы»;

- 55-2 «Чековые книжки» и другие.

          На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлению им документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему) произвести такие платежи.

При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его

банку произвести за счет депонированных своих средств оплату  выполненных работ, оказанных услуг, товарно-материальных ценностей. При получении аккредитива банк бронирует эти средства на отдельном счете. Таким образом, депонирование денег гарантирует получателю средств (поставщику) своевременную оплату за оказанные услуги. Зачисление средств производится банком после представления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ, услуг.

          На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Чек- это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем может быть любое юридическое или физическое лицо, имеющее средства в банке, которыми оно распоряжается путем выставления чеков в пользу чекодержателя. Плательщиком является банк чекодателя [49].

            Примеры:

а) Осуществлен возврат на расчетный счет неиспользованных сумм в аккредитивах, особых счетах, чеках:

Дт сч. 52 «Валютные счета»-30000 у.е.

Кт сч. 55 «Специальные счета в банках»-30000 у.е.

б) Выданы авансы поставщикам и подрядчикам со спецсчета в банке:

Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-1000 у.е.

Кт сч. 55 «Специальные счета в банках»

в) Возвращены покупателям и заказчикам излишне полученные с них суммы:

Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -300 у.е.

Кт сч. 55 «Специальные счета в банках»-300 у.е.

На УМС АТП по уборке города счета 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках» не используются в связи с отсутствием в них производственной необходимости.

Глава 3 Аудит денежных средств на примере предприятия

УМУСАТП по уборке города

3.1 Цели и задачи проведения аудита

В сложных экономических условиях при переходе к рыночным отношениям стало важно иметь достоверную экономическую информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В связи с этим возникла новая форма контроля за хозяйственной деятельностью, включающая консультации по вопросам ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не  могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую  информацию, которую представляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия.

Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск при финансовых вложениях. Акционеры  хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает реальное финансовое положение предприятия. Поэтому для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности стали приглашать аудиторов, которым, по мнению акционеров, можно было доверять.

Аудиторская деятельность – аудит – представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг[50].

Основной целью аудиторской деятельности является установление дос-товерности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия, совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Значение аудита состоит в том, что он не только является независимой проверкой финансово-хозяйственной деятельности, но дает рекомендации и предложения по совершенствованию этой деятельности, расширению аудиторских услуг и созданию аудиторских компаний и фирм на международном уровне.

Потребность в аудите связана с:

- необходимостью получения специальных знаний для проведения проверок на профессиональном уровне;

- получением объективной информации о состоянии учета и отчетности

на предприятии и его кредитоспособности;

- зависимость последствий принимаемых решений от качества информации.

    Основными задачами аудиторской деятельности являются:

- проверка законности финансово-хозяйственных операций;

- проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;

- проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;

- исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;

- проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).

В мировой практике, а так же в нашей стране, аудит подразделяют на: внутренний, внешний, инициативный и обязательный[51].

Организация аудиторской деятельности в России формируется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. Для качественного проведения аудита важная роль отводится стандартам. Стандарты определяют требования к аудиторам, к общему подходу в отношении проведения аудиторской проверки, к отражению результатов проверки[52].

3.2 Аудит денежных средств в кассе

Руководители предприятий сталкиваются с проблемами, такими как: текучесть кадров, низкая квалификация бухгалтерских кадров и другими. Сталкиваясь с такими проблемами, руководители вынуждены обратиться в аудиторские фирмы с необходимостью проведения инициативного аудита (с целью проверки качества работы бухгалтерского аппарата, убедиться в достоверности бухгалтерской отчетности и др.).

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени.

Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен посто-янный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль. Однако организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.

Особая роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, наведение должного порядка в хранении, приеме и выдачи наличных денег принадлежит главному бухгалтеру предприятия. Главный бухгалтер должен организовать такой предварительный и текущий  контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы возможность совершения незаконных денежных операций и нарушения кассовой дисциплины. Для этого через него или через его заместителя должны проходить все денежные документы, прежде чем окончательно совершится денежная операция.

Как государственный контролер главный бухгалтер должен ежедневно следить за всеми хозяйственными операциями, связанными с движением денежных средств.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления

операций по приему, хранению и выдаче наличных денег из кассы предприятия, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций аудитор планирует эту проверку. Направлениями проверки работы кассы аудитором являются следующие:

- наличие обязательств кассира и материальной ответственности установленной формы;

- соответствие помещения кассы нормативным условиям работы кассира, надежность охраны кассы и сохранности денег;

- наличие в кассе на отдельные даты денежных сумм, значительно превышающих установленные лимиты;

- проведение внезапных периодических проверок кассы и наличие актов таких проверок [53].

Прежде чем приступить к проверке кассовых операций, аудитор составляет перечень тестов проверки контроля денежных средств в кассе и получает от работников бухгалтерии ответы на поставленные вопросы, которые позво-

ляют выявить состояние внутреннего контроля и учета. Для усиления внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия предложены и проделаны тесты выявления сильных сторон внутреннего контроля, что поможет в дальнейшем при обнаружении случайных ошибок и обеспечит достоверность и объективность бухгалтерской отчетности.

Примерные тесты внутреннего контроля представлены в таблице 2 (стр.54). По этой таблице увидим, как осуществляется внутренний контроль на предприятии УМУС АТП по уборке города.

Для проверки правильности отражения учета денежных средств на предприятии были представлены следующие документы: журналы – ордера и ведо-

мости по счету 50 «Касса».

При проверке установлено: синтетический учет денежных средств на предприятии осуществляется  на балансовом счете 50 «Касса», который в соответствии с рабочим планом счетов ведется в разрезе субсчетов:

- счет 50 «Касса» субсчет «Касса организации»

- счет 50 «Касса» субсчет «Денежные документы (векселя)».

За проверяемый период движения по счету 50 «Касса» субсчет «Денежные документы (векселя)» не было.

Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытию аудитора на предприятие в присутствии кассира и главного бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия недостачи денег в одних кассах за счет денежной наличности других касс. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и несписанных денег не имеется.

Отчет визирует главный бухгалтер предприятия. Проверка наличия денег в кассе производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемого предприятия, доступ других лиц в кассу во время снятия остатков не разрешается. На время проверки все кассовые операции прекращаются.

                                                                                                         Таблица 2

Перечень тестов проверки контроля за движением денежных средств в кассе

                                                                                                                      Продолжение таблицы № 2

Перечень тестов проверки контроля за движением денежных средств в кассе

Аудитор подсчитывает деньги и другие ценности, находящиеся в кассе

предприятия. Сначала это делает кассир, потом аудитор. В кассе предприятия могут находятся частично оплаченные платежные ведомости на выплату зара-                                        ботной платы, пособий и другие выплаты, а также различного рода временные надлежащим образом не оформленные расписки о получении взаимообразно работниками предприятия денег из кассы.

Выплаты по частично оплаченным платежным ведомостям аудитор принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. Расписки  к зачету в наличный остаток не принимаются. Далее фактическое наличие денежных средств и дру-

гих ценностей в кассе сопоставляется с данными об остатках, зафиксированные в бухгалтерском учете.

После этого  аудитор оформляет результаты инвентаризации актом, который, кроме него, подписывают еще кассир и главный бухгалтер. Выявленные недостачи или излишки денег в кассе аудитор отмечает в акте проверки кассы.

Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач. При ревизии кассы аудитор также выясняет: имеется ли договор с кассиром предприятия о  полной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы нормальным условиям работы кассира; не находится ли в кассе на отдельные даты денежная наличность, значительно превышающая установленные лимиты; проводятся ли внезапные проверки кассы и имеются ли акты таких проверок.

При проведении ревизии в кассе УМУС АТП по уборке города установлено, что учетная политика предприятия устанавливает ежемесячное проведение инвентаризации кассы. Внезапные проверки не производятся. Инвентаризация кассы проводилась по состоянию на 31.11.2005г. в кассе УМУС АТП по уборке города. При инвентаризации кассы была выявлена недостача в размере 532 рубля 27 копеек. Данная сумма была внесена в кассу без оформления приходного кассового ордера. Кассиром составлена объяснительная записка. Излишков и недостач по остальным актам инвентаризации не выявлено.

В проверяемом периоде инвентаризация кассы проводилась не регулярно, несмотря на установленную учетной политикой периодичность. Аудиторская проверка не дает оснований для не проведения инвентаризации, поскольку установить и подтвердить фактическое наличие денежных средств в кассе предприятия только на основании представленных на проверку документов невозможно. Таким образом, можно констатировать отсутствие контроля за наличием и движением денежных средств в кассе со стороны директора и главного бухгалтера.

Начиная со дня окончания предыдущей аудиторской проверки, все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом проверяются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Переводы в пути»; ведомости к соответствующим журналам ордерам, ведущиеся по дебету счетов, главная книга, балансы на соответствующие даты и др.

В ходе проверки кассовых операций аудитор проверяет:

- периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию;

- имеются ли на кассовых отчетах расписки главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятия отчетов и документов к ним;

- используются ли по назначению полученные из банка деньги и соответствуют ли кассовые остатки лимиту, установленному для проверяемого предприятия банком:

- имеются ли случаи выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенностей;

- погашение кассовых документов специальным штампом («оплачено», «погашено»)[54].

Прежде чем приступить непосредственно к проверке кассовых докумен-

тов и записей, необходимо установить, ведут ли на предприятии по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, предусмотренных Порядком ведения кассовых операций. Затем проверяют ведение кассовой книги, которая должна быть пронумерована и опечатана, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Необходимо установить, действительно ли только одну кассовую книгу ведут на предприятии, как это предусмотрено инструкцией Центрального банка РФ. 

Для проверки правильности ведения кассовой книги на предприятии УМУС АТП по уборке города представлены следующие документы: кассовая книга.

При проверке установлено, что на предприятии ведется одна кассовая книга, что соответствует требованиям Порядка № 40 п.23. Кассовая книга про-

нумерована, прошнурована, скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя, главного бухгалтера и кассира предприятия. Лимиты по расчетам с юридическими лицами в проверяемом периоде не превышались. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности № 7 от 27.08.2002 года. 

Для проверки правильности отражения операций с денежной наличностью в кассовой книге представлены следующие документы: кассовая книга, отчеты кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами за проверяемый период.

В ходе проверки выявлено отражение операций с денежной наличностью в кассовой книге не каждый день, а один раз в несколько дней. Например, в кассовой книге по  кассе (счет 50 субсчет «Касса организации») указано: «Касса за 05-07.09.2005г» - указаны первичные документы за 05.09.05г. и за 07.09.05г., при этом записи за 06.09.05г. не производились; «Касса за 29-30.12.2005г.» - указаны  первичные документы за 29.12. и 30.12.2005г.

Указанная схема отражения кассовых операций недопустима, так как это скрывает реальные ежедневные остатки наличных денег в кассе. Пунктом 24 Порядка № 40 установлена обязанность кассира ежедневно в конце рабочего дня подсчитывать итоги операций за день, выводить остаток денег в кассе на следующее число и передавать в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

При проверке приема наличных денег, полученных в учреждениях банка,

следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, корешков чеков и выписках банка. При установлении фактов неоприходования по кассе полученных в банке наличных денег составляется промежуточный акт, для привлечения в установленном порядке к ответственности виновных лиц и взыскании с них причиненного предприятию материального ущерба.

Для выявления полноты оприходования по кассе денег, полученных в учреждении банка, необходимо тщательно изучить сложившуюся на предприятии практику получения, учета и хранения чековых книжек, а также  выписки чеков при поездке кассира в банк.  Особое внимание следует обратить на полноту и своевременность денег, полученных по каждому чеку из банка.

 Необходимо проверить также выписки банка по шифрам, соответствующим получению наличных денег. Если на выписках есть следы подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков, аудитору необходимо получить выписку в банке из текущего счета или расчетного  счета и сверить записи в бухгалтерии проверяемого предприятия с данными выписки. При наличии каких бы то ни было отступлений от действующего порядка, об этом делается запись в общем акте проверки и даются указания главному бухгалтеру предприятия об их устранении.

Все чековые книжки должны храниться в сейфе у главного бухгалтера и заполняться до выезда кассира из предприятия.

При проверке расходных кассовых документов общим требованием является определение правильности списания и законности расходования  наличных денег в кассе предприятия. Основным направлением такого движения денежных средств является их выдача на оплату труда. Поэтому в первую очередь следует проверить расчетно-платежные ведомости и расходные кассовые ордера.

Как приходные, так и расходные кассовые документы проверяют, также с точки зрения правильности их заполнения. Приходные и расходные кассовые ордера должны быть заполнены шариковой ручкой без каких- либо подчисток, помарок или исправлений. При передаче в кассу для исполнения не допускается их выдача на руки лицам, вносящим или получающим деньги При проверке даты исполнения - разрешается производить по ним прием и выдачу денег только в день их составления.

 Все приходные и расходные кассовые документы должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашены штампом «получено» и «оплачено».

 В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Иногда на документах могут отсутствовать номер, дата и другие реквизиты, что позволяет их повторное использование.

Приходные и расходные кассовые ордера должны в течение отчетного года иметь раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции и регистрироваться в специальном журнале.

Аудитор  проводит проверку книг регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, которые не должен вести кассир предприятия, на выявление неоприходованных денег по кассе.

Для проверки документального оформления первичных кассовых документов и учетных регистров представлены следующие документы: приходные и расходные кассовые ордера, отчеты кассира, журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов за проверяемый период.

В ходе проверки установлено, что на предприятии кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, утвержденные Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88 и Минфином РФ. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам формы № КО-1, подписанным главным бухгалтером и кассиром. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам формы № КО-2, подписанным руководителем и главным бухгалтером.

Нумерация приходных и расходных кассовых ордеров ведется по порядку в течение всего рассматриваемого периода. Даты оформления приходных и расходных кассовых ордеров проставлены. На предприятии заполняются журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

           Проверяя полноту и своевременность  оприходования денег, полученных с расчетного счета в банке, аудитор сравнивает суммы, отраженные в ведомости № 1 по дебету счета 50 «Касса» и суммы по журналу-ордеру № 2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Эти суммы должны совпадать. 

           Кассовые операции по списанию денег  в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам. Необходимо знать, что наличные деньги выдаются из кассы предприятия  только по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам: платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и др.

          Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. 

          Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам за весь период, подлежащий проверке.

Аудитором тщательно проверяется соблюдение на предприятии порядка ведения кассовых операций в соответствии с нормативными документами.

Аудитор должен удостовериться в следующем:

- обслуживаются клиенты одним кассиром или несколькими;

- работает ли кассир только в проверяемом предприятии или совмещает свои обязанности с другими;

- имеется ли обязательство кассира о полной материальной ответственности и ознакомлен ли он с правилами ведения кассовых операций;

- имеется ли расписка об этом.

При проверке  соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита, и использовалась ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм; использовались ли полученные из банка наличные деньги по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных ценностей и других поступлений.

При этом следует иметь в виду, что предприятия имеют право хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, а также использовать деньги из выручки в пределах норм, установленных банком по согласованию с руководителем предприятия[55]. Исключением являются полученные суммы для выплаты заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в обслуживающий банк.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных денег в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий.

Оперативный контроль за остатками денег в кассе ведется на основании кассовых отчетов. Использование наличных денег проверяется путем сопоставления данных о полученных в банке средствах с их расходованием в соответствии с целевым назначением.

Своевременность и полноту внесения  банк неиспользованных денежных средств, проверяют путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет по данным выписок банка с датой окончания выплаты премий, пособий и т.д., указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, депонированной заработной платы и других ранее невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу  по прочим поступлениям.

При этом тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, кореш-

ков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

          При этом следует иметь в виду, что чековые книжки и  корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» должны храниться подклеенными к корешкам чеков.

При проверке чеков следует удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Недостающие выписки необходимо затребовать в банке. Достоверность выписок определяется по их внешним признакам: наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и др. и путем встречной проверки в банке.

В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий, а также в расходных кассовых  ордерах и других документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность  подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.

При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также соответствия остатка  по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.

Особое внимание следует уделить обоснованности расхода денежных средств, относимых на издержки производства и другие счета без оправдательных документов.

На основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах проверяется правильность корреспонденции счетов по движению средств в кассе.

Для проверки правильности применения проводок по счету 50  «Касса» субсчет «Касса организации» представлены следующие документы: журналы-ордера, ведомости по счету 50 «Касса» за 2005 год. Результаты проверки отражены в таблице 3 (стр.64).

Предприятие осуществляет расчеты  с покупателями и заказчиками с применением контрольно-кассовых аппаратов. К работе на кассовой машине

допускаются лица, освоившие правила по эксплуатации кассовых машин в объеме технического минимума и изучившие Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные Министерством Финансов РФ 30.08.93г.

На каждую кассовую машину заводится журнал кассира-операциониста по форма № КМ-4,  который должен быть прошнурован, пронумерован и скреплена подписями налогового инспектора,  главного бухгалтера предприятия и

                                                                                                              Таблица 3

Основные проводки по счету 50 «Касса» субсчет «Касса организации»

печатью. Журнал кассира-операциониста не должен  заменять кассового отчета.

Все записи в книге производятся в хронологическом порядке чернилами, без помарок. При внесении исправлений в Журнал они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, директора и главного бухгалтера.

Паспорт кассовой машины, журнал кассира – операциониста, акты и другие документы хранятся у директора предприятия, его заместителя или главного бухгалтера.

Показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков записываются в Журнал кассира-операциониста, с указанием данных на начало и на конец рабочего дня. Разница между показателями счетчиков на начало и конец дня, которая должна совпадать с показаниями  секционных счетчиков, является дневной выручкой.                                                                                                              

Возможно уменьшение выручки по кассе предприятия в случае возврата суммы по не оказанным услугам покупателям и заказчикам. В этом случае на суммы возвращенных чеков составляется акт по форме № КМ-3 о возврате денежных сумм. Возвращенные чеки погашаются, наклеиваются кассиром на лист бумаги и вместе с актом сдаются в бухгалтерию.

В процессе эксплуатации кассового аппарата перевод показаний суммирующих денежных счетчиков на нули может производиться согласно Правилам эксплуатации кассовых аппаратов при вводе в эксплуатацию новой машины и при инвентаризации, в случае ремонта денежных счетчиков в мастерских.

Перевод показаний суммирующих денежных счетчиков, контроль счет-

чиков, контроль счетчиков до и после их перевода на нули оформляется актом по форме № КМ-1 в двух экземплярах, один из которых как контрольный должен передаваться в бухгалтерию контролирующей организации, а второй остается на предприятии.

В акте должны быть отражены показания счетчиков до и после ремонта[56].

Для проверки применения контрольно-кассовой машины использованы следующие документы: договора на комплексное обслуживание ККМ, карточки регистрации ККМ в налоговом органе, журналы учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ.

При проверке установлено: УМУС АТП по уборке города применяет две ККМ - ККМ Меркурий 115Ф и ККМ ЭКР 2102-Ф. Предприятием заключен договор № 991/2003 от 18.06.2003г. на выполнение работ по техническому обслуживанию ККМ с ЗАО «Лаборатория ЕХТ». Регистрация всех используемых

ККМ в налоговом органе произведена (карточка регистрации ККМ № 5662 от 19.06.2003г. по ККМ ЭКР 2102-Ф и № 5663 от 19.06.2003г. ККМ Меркурий 115Ф).

На предприятии ведутся журнал кассира-операциониста, который составляется с соблюдением требований п.3.4. «Типовых правил эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением», утвержденные Письмом Минфина РФ от 30.08.93 № 104, т.е. журналы кассира-операциониста прошнурованы, пронумерованы и скреплены подписью главного бухгалтера предприятия и печатью.

По каждой ККМ ведутся журналы учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ, данные журналы прошнурованы, пронумерованы и скреплены печатью предприятия и налогового органа, подписью директора и главного бухгалтера предприятия.

На предприятии существует приказ № 27 от 06.06.2003г. № 98-А о закреплении кассовых аппаратов за подотчетными лицами.

Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта  аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы

и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

3.3 Аудит банковских операций

При проведении аудита банковских операций на предприятии основным законодательным и нормативным документом, регулирующим объект проверки является Положение «О безналичных расчетах в РФ», утвержденное ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Проверка банковских операций предполагает следующие направления:

- проверить, в каких учреждениях банка открыты счета предприятия;

- соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложении  к ним первичных документов;

- правильно ли отражаются банковские операции в бухгалтерском учете [57].

Для усиления внутреннего контроля за правильностью ведения банковских операций, были предложены и проделаны тесты выявления сильных сторон внутреннего контроля, что поможет в дальнейшем при обнаружении случайных ошибок и обеспечит достоверность и объективность бухгалтерской отчетности (таблица 4, стр.68).

При проверке банковских операций аудитор должен ознакомиться с договором с банком об обслуживании банковского счета, проверить сколько

счетов открыто на данном предприятии, уведомляло ли предприятие налоговый орган об открытии и закрытии расчетных и иных счетов.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на балансовом счете 51 «Расчетный счет» в разрезе следующих субсчетов:

   1) счет 51 «Расчетный счет» субсчет 1 «Расчетный счет» в ЗАО банк «Венец» г.Ульяновск;

   2) счет 51 «Расчетный счет» субсчет 2 «Другие расчетные счета» –лицевой счет Финансового управления мэрии г.Ульяновска.

Аудитор должен проверить условия договора на банковское обслуживание по предоставлению выписок банка о состоянии расчетного счета предприя-

тия, т.к. выписка из банка может предоставляться – ежедневно, раз в три, пять, десять  дней и т.д.

Для проверки правильности расчетов, произведенных банком, путем анализа предоставленной им выписки представлены  следующие документы: вы-

писки банковского счета с приложенными документами к ней за 19.09.2005г.;

10.10.2005г.; 22.11.2005г.; 05.12.2005г.

По дебету выписки банка отражены средства, списанные с расчетного счета, а по кредиту - средства, зачисленные на расчетный счет. Суммы входящего и исходящего остатка позволяют проверить правильность произведенных

операций. Проверено соответствие указанных в выписке сумм, с прилагающимися  к ней расчетно-платежными документами.

                                                                                                    Таблица 4

Тесты выявления сильных сторон внутреннего контроля за 2005 год

Далее эти суммы  проверяются в учетных регистрах, и сверяется сальдо по счету 51 «Расчетный счет» с исходящим остатком по выписке за этот день.

При проверке представленных выписок банка нарушений в учете не обнаружено. Каждая операция, отраженная в выписке, подтверждена соответствующим документом.

Приложенные к выписке банка первичные документы группируются в

определенном порядке: сначала прилагаются к выписке все приходные документы, а за ними все расходные.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов, которые оформляются на бумажном носителе.

К ним относятся: платежные поручения, платежные требования, аккредитивы, чеки, инкассовые поручения.

На данном предприятии расчеты производятся только платежными поручениями (приложение 11) и  платежными требованиями (приложение 12).

Аудитор должен тщательно проверить момент правильности заполнения платежного поручения, назначение платежа, договора, указанные в назначении платежа, право подписи, оттиск печати на расчетных документах.

В ходе проверки правильности расчетов платежными поручениями и платежными требованиями нарушений по оформлению и праву предоставленной подписи не выявлено. Право подписи платежных поручений и  платежных требований оформлено на предприятии приказом руководителя предприятия, и образцы представлены в обслуживающий банк вместе с оттиском печати. Все расчеты за оказанные услуги, выполненные работы предприятие осуществляет на основании заключенных договоров.

Для проверки правильности применения проводок по счету 51 «Расчетный счет» представлены следующие документы: журналы - ордера, ведомости

по счету 51 «Расчетный счет» за 2005 год (таблица 5, стр.70).

Существенных нарушений в правильности применения бухгалтерских проводок не выявлено.

Аудит бухгалтерской отчетности УМУС АТП по уборке города проводился за 2005 год.

При планировании и проведении аудита отчетности рассмотрено состояние внутреннего контроля у УМУСАТП по уборке города.

 Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет  УМУС АТП по уборке города.

Состояние внутреннего контроля рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения[58] о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в про-

                                                                                                              Таблица 5

Основные проводки по счету 51 «Расчетный счет»

цессе аудита работа не означает полной и всеобъемлющей проверки системы

внутреннего контроля УМУС АТП по уборке города с целью выявления всех

возможных недостатков.

В ходе аудита не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита отчетности рассмотрено соблюдение УМУС АТП по уборке города применяемого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет  УМУС АТП по уборке города.

Проверка ряда совершенных УМУС АТП по уборке города финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

 Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись УМУС АТП по уборке города во всех существенных отношениях.

Аудит проводился на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности, изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности. Проведенный аудит предоставляет достаточно оснований для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

 В результате проведения аудита установлены нарушения действующего порядка составления бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно:

- система внутреннего контроля за документооборотом, оценивается как средняя, особенно в части учета кассовых операций;

- по некоторым хозяйственным операциям нарушена методология бухгалтерского учета, в части правильности применения бухгалтерских проводок.

По мнению аудитора, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных выше, бухгалтерская отчетность УМУС АТП по уборке города отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.2005г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2005г. по 31.12.2005г. включительно.

Заключение

Учет и контроль денежных средств в кассе и на расчетных счетах  имеет важное значение для финансово - хозяйственной деятельности предприятий.

Четкое выполнение договорных обязательств и правильная организация расчетов между предприятиями ведут к своевременному поступлению денежных средств и своевременным расчетам с работниками предприятия, органами социального страхования и обеспечения и другими организациями и лицами.

Денежные средства предприятия могут находиться  в кассе и на  расчетных счетах в банках. Для хранения денежных средств и операций по расчетам предприятие УМУС АТП по уборке города открыт  расчетный счет в банке «Венец» г.Ульяновска.

Для учета денежных средств в кассе и на расчетном счете ведутся счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

По дебету этих счетов отражается поступление денежных средств, а по кредиту – выбытие денежных средств.

Для работы с денежной наличностью в штат предприятия введена должность кассира, с которой заключен договор о полной материальной ответственности.

В обязанности кассира входит ведение кассовой книги. На предприятии ведется одна кассовая книга. Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера предприятия.

Прием наличных денег в кассу предприятия производится по приходному кассовому ордеру, выдача денег из кассы – по расходному кассовому ордеру.

Денежные средства в кассе и на расчетном счете могут расходоваться на выдачу заработной платы, для выдачи в подотчет, оплаты выставленных счетов поставщиков, оплаты налогов и сборов и другие цели.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 по счету 50 «Касса»  служат отчеты кассира. Каждому отчету отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

 Основанием для заполнения журнала-ордера № 2  и ведомости № 2 по счету 51 «Расчетный счет» служат выписки банка с расчетного счета и приложенные к ним денежно-расчетные документы. Каждой выписке банка отводится одна строка. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству выписок банка за месяц.

Для расчетов за оказанные услуги с населением предприятие имеет контрольно – кассовые машины ККМ – Меркурий  115Ф и ККМ ЭКР 2102 – Ф. Предприятием заключен договор № 991-2003 от 11.06.03г. на выполнение работ по техническому обслуживанию ККМ с ЗАО «Лаборатория ЕХТ». Обе ККМ зарегистрированы в налоговом органе по месту нахождения предприятия. По каждой ККМ ведутся журналы вызовов технических специалистов и журналы регистрации выполненных работ. Показания суммирующих денежных счетчиков ежедневно отражают в журнале кассира – операциониста. Записи ведутся нарастающим итогом. На предприятии существует два журнала кассира – операциониста  по одному на  каждую ККМ.

Порядком ведения кассовых операций предусмотрена внезапная инвентаризация наличия денежных средств в кассе, которая проводится в сроки, установленные руководителем предприятия.

Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации, где отражаются излишки или недостачи денежных средств в кассе.

При проведении инвентаризации на 25 августа 2006 года отклонений в сумме не выявлено.

УМУС АТП по уборке города не подлежит обязательному аудиту. Он может проводиться по инициативе руководителя предприятия.

В ходе аудиторской проверки по итогам  2005 года выявлены следующие недостатки:

- система внутреннего контроля за документооборотом оценена как средняя, особенно в части учета кассовых операций;

- по некоторым операциям нарушена методология бухгалтерского учета в части правильности применения бухгалтерских проводок;

- полученные деньги в кассе могут расходоваться не по целевому назначению; имеются случаи  подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в кассе.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Предлагаю для совершенствования учета и контроля за сохранностью и использованием денежных средств на предприятии надлежащим образом организовать внутренний контроль для обеспечения своевременного выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации.

Учет на предприятии ведется вручную, предлагаю также организовать автоматизированный бухгалтерский учет, освоение бухгалтерами  других участков работы внутри предприятия, так как это увеличит эффективность работы бухгалтерии и улучшит контроль за финансово – хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь, увеличит эффективность управления предприятием, и как следствие, эффективность его работы.

Список использованных источников

1) Гражданский кодекс РФ. Ч.I ,Ч.II.  Полный текст.- М.: Акалис, 1996.

2) Налоговый кодекс РФ.-М.: Омега-Л, 2003.- 544 с.

3) Кодекс РФ об административных правонарушениях. -М.: Юрайт-М, 2003.-251с.

4) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

5) Федеральный закон от 22.05.2003.№ 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

6) Федеральный закон от 10.12.2003 № 173- ФЗ «О валютном регулировании и контроле»

7) Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности  в РФ».

8) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

9) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98  № 34н.

10) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.98  № 60н.

11) Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет активов и обяза- тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное  приказом Минфина от 10.01.2000 № 2н.

12) Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 03.10.2002 № 2-П.

13) Порядок ведения кассовых операций в РФ (Письмо Банка России от 22.09.93 № 40).

14) Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

15) Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций (утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88.

16) Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденный постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88.

17) Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. 4-е изд., переработанное и дополненное.-М.: Бухгалтерский учет, 2002.-379 с.

18) Гетман В.Г. Финансовый  учет: Учебник. –М.: Финансы и статистика, 2002.- 456 с.

19) Епифанов О.В. Составление бухгалтерских проводок. –М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006. - 408 с.

20) Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет.-СПб.: Питер,2003.- 464 с.

21) Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 5-е изд. - СПб.: Питер, 2003.- 425 с.

22) Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. -М.:Омега-Л, 2004. -640 с.

23) Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном.- М.: АБАК, 2006.-696 с.

24) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:Учебное пособие.- М.:Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002.-304 с.

25) Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит.- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005.-176 с.

26) Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в розничной торговле. –М.: Приор-издат, 2003.-256 с.

27) Николаева Г.А. Составление бухгалтерских проводок.- М.:- Приор-издат, 2003.-192 с.

28) Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности.- 2-е изд.- М.:Приор, 2000.- 263 с.

29) Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет:Учебное пособие: в 2ч. – М.: ФБК –ПРЕСС, 2001.-610 с.

30) Пономарева О.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: Приор,2003.-196 с.

31) Бланки строгой отчетности //Симбирский главбух.-2005.- № 9.- С.34.

32) Применение ККТ на практике //Симбирский главбух.-2005.- № 21. – С. 45.

33) Ведение кассовых операций // Бухгалтерское приложение.-1998.- № 30.- С.7  

34) Порядок приема и выдачи наличных денег // Бухгалтерское приложение.-1998.- № 31.- С.9.  

35) Порядок ведения отдельных кассовых операций // Бухгалтерское приложение.-1998.- № 32.- С.8.