Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Дипломная работа

Тема:  Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО «Грани»)

Студент (ка)                            Горбунова     Ирина       Сергеевна ______________

                                                                                                                     (подпись)

Руководитель   к.э.н., проф.  Иванова         Людмила   Ивановна ______________

                                                                                                                                 (подпись)

Рецензент                                Феоктистова  Надежда   Михайловна____________

                                                                                                                      (подпись)       

                                                                                       Допустить к защите ГАК

                                                                      Зав. кафедрой

                                                                                           _______________________

                                                                                           «___»  ___________ 2006 г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение………………………………………………………………………………...3

Глава 1 Основы организации расчетов………………………………………………..6

1.1 Нормативно - правовая база и принципы организации расчетов………………..6

1.2 Формы безналичных расчетов и их применение………………………………...12

Глава 2 Состояние учета и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Грани»…………………………………………………………………………………26

2.1 Общая характеристика предприятия……………………………………………..26

2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………..37

2.3 Аудит организации внутреннего контроля и состояния учета расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………………………………….46

2.4 Основные направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………………………..56

Глава 3  Анализ расчетов организации с поставщиками и подрядчиками…………59

3.1 Анализ и оценка организации кредиторской и дебиторской задолженности….59

3.2 Анализ и пути повышения платежеспособности организации………………....65

Заключение……………………………………………………………………………..71

Список использованных источников…………………………………………………75

Приложения…………………………………………………………………………….79

Введение

Эффективность руководства деятельностью предприятия полностью зависит от способности вовремя получать полную, точную, объективную, достаточно детальную экономическую информацию. Это достигается правильным ведением бухгалтерского и налогового учета. Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

Актуальность темы данной дипломной работы обусловлена тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Данный вид учета обеспечивает информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, обеспечивает контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, способствует своевременной выверке расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Целью дипломной работы является совершенствование действующей на предприятии  ООО «Грани» организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на основе анализа его состояния.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

-   проанализировать нормативную базу, регламентирующую организацию учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- рассмотреть теоретические основы организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

- исследовать порядок документального оформления операций по учёту  расчётов в ООО «Грани»;

- отразить особенности синтетического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;

- провести анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

- выявить пути улучшения состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования является ООО «Грани». Выбор данной организации обусловлен актуальностью и популярностью у населения производимого организацией продукта.

Предмет анализа – учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Результатом исследования являются выводы о необходимости проведения значительной по объему правотворческой и научной работы, а также предложения, направленные на совершенствование учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Методологической и технической основой для работы послужили: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Постановления Правительства РФ, экономическая литература отечественных авторов, раскрывающая сущность, принципы, методику бухгалтерского учёта и контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками, материалы периодической печати – журналы «Бухгалтерский учёт», «Всё для бухгалтера», «Главбух», а также первичная бухгалтерская документация и учетные регистры ООО «Грани».

При проведении данного анализа были использованы следующие приемы и методы:

- монографический метод;

- прием сравнения;

- факторный анализ;

- балансовые увязки;

- вертикальный и горизонтальный анализ.

Теоретическая значимость настоящей дипломной работы для конкретного предприятия – ООО «Грани» – состоит в оптимизации работы управленческого персонала, а также в увеличении эффективности работы предприятия, основанных на новых подходах к учету и контролю расчетов с поставщиками и подрядчиками, совершенствование на предприятии системы бухгалтерского и налогового учета расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Глава 1 Основы организации расчетов

1.1 Нормативно - правовая база и принципы организации расчетов

В Российской Федерации, так же как и в других странах, разрабатывается и дей­ствует своя национальная система бухгалтерского учета, которая полно и точно от­ражает специфику экономических отношений и традиций государства. Необходи­мость ведения бухгалтерского учета в организациях различных видов деятельности определена Федеральным законом о бухгалтерском учете [4].

 К главным законодательным источникам регулирования расчетов относятся: Гражданский кодекс РФ, Гражданский процессуальный ко­декс РФ, Арбитражный процессуальный кодекс РФ, ФЗ «О Центральном Банке РФ (Банке России)»,  Положение ЦБР №2-П «О безналичных расчетах в РФ» [34, с.348].

Принципы организации расчетов - основополагающие начала их про­ведения. Соблюдение принципов в совокупности позволяет обеспечить соответствие расчетов предъявляемым требованиям: своевременности, надежности, эффективности.

Первый принцип - правовой режим осуществления расчетов и плате­жей - обусловлен ролью платежной системы как основного элемента любого современного общества. Все гражданские правоотношения под­разделяются на вещные и обязательственные [2,п.2,3,4]. Рыночный оборот по существу представляет собой сово­купность различных обязательственных отношений, связанных с испол­нением определенных обязанностей конкретными должниками в пользу кредиторов. Выполнение обязательств предприятиями, частными лицами, государством обеспечивается благодаря платежной системе. В ли­тературе высказана позиция, что безналичные расчеты - это не движе­ние денежных средств, а движение денежных обязательств. При этом объем требований клиента к банку отражается на его расчетном (теку­щем) счете. На корреспондентских счетах банков отражаются уже сум­мы требований к банкам-корреспондентам, основным из которых яв­ляется Банк России. Сложность и важность расчетных взаимоотношений предопределяют необходимость установления единообразия посред­ством регулирования. Базой последнего служит комплекс законов и под­законных актов (указов Президента, постановлений правительства), а также нормативных актов тех государственных органов, которым пору­чено выполнять функцию регулирования расчетов. Развитие междуна­родных расчетов в связи с либерализацией внешнеэкономической деятельности обусловливает необходимость использования соответству­ющих конвенций и нормативных актов.

Главный регулирующий орган платежной системы - Центральный банк Российской Федерации (Банк России). Согласно вышеуказанному закону о нем среди трех его основных задач, изложенных в начале зако­на, значится обеспечение эффективного и бесперебойного функциони­рования системы расчетов. На Банк России возложены:

- установление правил, сроков и стандартов осуществления расче­тов и применяемых при этом документов,

-  координация, регулирование и лицензирование организации рас­четных, в том числе клиринговых, систем [4].

Организация расчетов в той или иной стране во многом обусловле­на и сложившимися традициями, деловыми обыкновениями и банковс­кими обычаями в использовании различных элементов платежной сис­темы на основе постоянного и единообразного их применения. Так, в США, Канаде, Великобритании, Франции предпочтение отдается де­бетовым переводам, в Германии, Нидерландах, Швеции, Бельгии, Япо­нии - кредитовым переводам. В России до революции было широко развито вексельное обращение. В связи с массовостью расчетных опе­раций условия многих из них унифицируются. Банком России установ­лены единые требования к оформлению расчетных документов и ут­верждены стандарты этих документов [19, с.392].

Второй принцип - осуществление расчетов преимущественно по банковским счетам. Наличие последних как у получателя, так и платель­щика - необходимая предпосылка расчетов. Безналичные расчеты ве­дутся юридическими лицами и гражданами через банк, в котором им открыт соответствующий счет. Для расчетного обслуживания между банком и клиентом заключается договор банковского счета - самосто­ятельный двусторонний (участники имеют как права, так и обязаннос­ти) гражданско-правовой договор [2].

Согласно Федеральному закону «О банках и банковской деятельнос­ти» (ст. 30) в договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность сторон за нарушение договора, вклю­чая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществле­ния платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора. Клиенты вправе открывать необходимое им количе­ство расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законом.

Банки и другие кредитные учреждения для проведения расчетов меж­ду собой открывают корреспондентские счета - друг у друга (заключа­ется договор корреспондентского счета) и в обязательном порядке - в учреждениях Банка России (договор на расчетное обслуживание банка) [26, с.144].

Третий принцип - поддержание ликвидности на уровне, обеспечива­ющем бесперебойное осуществление платежей. Соблюдение этого прин­ципа - залог четкого безусловного выполнения обязательств. Все пла­тельщики (предприятия, банки и т.п.) должны планировать поступления, списания средств со счетов, предусмотрительно изыскивать недостаю­щие ресурсы (путем получения кредита или продажи активов) с целью своевременного выполнения долговых обязательств.

Четвертый принцип - наличие акцепта (согласия) плательщика на платеж. Данный принцип реализуется путем применения:

- либо соответствующего платежного инструмента (чека, простого векселя, платежного поручения), свидетельствующего о распоряжении владельца на списание средств;

- либо специального акцепта документов, выписанных получателя­ми средств (платежных требований-поручений, платежных требований, переводных векселей) [28, с.448].

Вместе с тем законодательством предусмотрены случаи бесспорно­го (без согласия плательщиков) списания средств: недоимок по нало­гам и другим обязательным платежам - на основании исполнительных листов, выданных судами, некоторых штрафов по распоряжениям взыскателей и др., а также безакцептного списания за тепловую и электри­ческую энергию, коммунальные и другие услуги.

Пятый принцип - срочность платежа - вытекает из самой сути рыночной экономики, неотъемлемым условием которой является своевременное и полное выполнение платежных обязательств. Подробное толкование срока, его начала и окончания (включая нерабочий день), определенного периодом времени, порядок совершения действий в последний день срока даны в первой части Гражданского кодекса РФ [2, ст. 190-195], а значение этого прин­ципа заключается в том, что непрерывно расходуемые средства на производство товаров, оказание услуг должны возмещаться за счет пла­тежей покупателей в сроки, предусмотренные заключенными догово­рами. Сбои в соблюдении сроков платежей ведут к нарушению круго­оборота средств и, в конечном счете к платежному кризису.

Принцип срочности относится не только ко времени (периоду) оплаты счетов за товары и услуги, но и к составной части этого периода - времени выполнения банками услуг по проведению рас­четных операций. В форме бухгалтерского баланса предприятия деби­торская задолженность в активах и кредиты банков, займы в пассивах показываются с подразделением на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года).

В современных условиях платежного кризиса этот принцип факти­чески не выдерживается. Проблема соблюдения рассматриваемого прин­ципа может быть решена путем преодоления платежного кризиса и раз­вития всех остальных принципов, особенно излагаемых далее.

Шестой принцип - контроль всех участников за правильностью совершения расчетов, соблюдением установленных положений о порядке их проведения - подразделяется на предварительный, текущий, после­дующий, внутренний и внешний контроль. Так, акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обя­заны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным [19, с.392].

Имеются определенные особенности в проведении контроля со сто­роны предприятий и банков. В частности, банки, выступая посредни­ками между продавцами и покупателями, налоговыми органами, насе­лением, бюджетом, внебюджетными фондами, контролируют соблю­дение ими установленных правил расчетов. Руководствуясь интересами, обслуживаемых клиентов, особенно необходимостью поддержания устойчивой кредитоспособности фирм, банки нередко, особенно на Западе, принимают на себя весь контроль за проведением расчетов. В частности, они осуществляют комплекс услуг по управлению денежной наличностью: составление кассовых смет, инкассацию чеков и счетов дебиторов, тщательный контроль за движением средств и размещение на рынке свободных ресурсов.

В международной практике именно обслуживание счетов клиентов и комиссии за дополнительные услуги приносят банку львиную долю доходов. Многие российские банки переходят к подобной системе работы, усиливая свой капитал с клиентами. Все больше получает разви­тие финансовый менеджмент клиента как система управления денежными потоками клиентов, позволяющая обеспечивать оптимальные финансовые решения как для банков - сбалансирование ликвидности и диверсификацию вложений, так и для клиента - финансовое обеспечение коммерческой деятельности и инвестирование высвобождающихся средств [32, с.156].

Специфический характер носит контроль банков за проведением расчетов между ними самими.

Однако, как показывает практика, контроль участников рыночных отношений за выполнением договорных обязательств в силу неразвитости финансового менеджмента на предприятиях должным образом не налажен. Не отрегулирован механизм и правового контроля со сто­роны государства за соблюдением правил игры предприятиями различ­ной формы собственности. Эти причины, в свою очередь, стали одни­ми из главных в образовании платежного кризиса. Отсюда ослаблено применение всех остальных принципов расчетов.

С принципом взаимного контроля участников расчетов тесно свя­зан седьмой принцип - их имущественной ответственности за несоблю­дение договорных условий. Суть этого принципа заключается в том, что нарушения договорных обязательств в части расчетов влекут примене­ние гражданско-правовой ответственности в форме возмещения убыт­ков, уплаты неустойки (штрафа, пени), а также иных мер ответственно­сти. Надлежащий контроль позволяет предотвратить неисполнение обязательств как своих, так и контрагентов, а если они не выполнены последними, - практически полностью возместить причиненные убыт­ки и тем самым ослабить негативные последствия. Возможности для этого значительно расширились благодаря совершенствованию зако­нодательства, значительно дополнившего прежние (до перехода к рын­ку) меры воздействия за невыполнение денежных обязательств [36, с.136].

В связи с внедрением рыночных основ в экономику России, пожа­луй, ни в одной сфере экономических отношений, за исключением на­логовой, не было принято столько законов и подзаконных актов, как в области расчетных взаимоотношений. Основное место среди них зани­мают акты по усилению имущественной ответственности за нарушение обязательств при осуществлении расчетов. В Гражданском кодексе значительно усилена ответственность за неисполне­ние денежного обязательства [2, ст. 295].

Дальнейшее развитие получило правовое регулирование процесса взыскания недоимок по налогам: отнесение к числу первоочередных платежей; установление пени за просрочку платежа 0,7% суммы за каж­дый день просрочки; принятие порядка бесспорного взыскания недо­имки по платежам в бюджет в виде обращения на суммы, причитающи­еся от его дебиторов, а также на имущество недоимщиков и др.

Взаимные претензии между плательщиком и получателем средств рассматриваются обеими сторонами без участия банковских учреждений. Спорные вопросы решаются в суде, третейском суде и арбитраже. Претензии к банку, связанные с выполнением расчетно-кассовых опе­раций, направляются клиентами в письменной форме в обслуживаю­щий их банк. Последний ведет переписку по этим претензиям с други­ми банками, и, при необходимости, с участием РКЦ [7, с.257].

Самое большое количество претензий и исков, предъявляемых в свя­зи с неисполнением обязательств по договорам, объясняется ненадле­жащим исполнением или неисполнением условий расчетов за товар. Не­достаточная ответственность недобросовестных получателей продукции стала одной из причин несвоевременных платежей. Множество нару­шений и экономических преступлений связано с расчетами, а также с использованием счетов в банках.

Подытоживая изложение двух последних взаимосвязанных между собой принципов организации безналичных расчетов, следует отметить, что пока еще не налажена целостная система контроля за сферой расче­тов со стороны коммерческих и центрального банков, Министерства финансов РФ, Министерство налогов и сборов РФ, Прокуратуры РФ и других органов. Во многом это связано со становлением новых усло­вий деятельности самих этих органов применительно к рыночной эко­номике, а также недостатками в создании соответствующей законода­тельной базы.

1.2 Формы безналичных расчетов и их применение

Расчеты — неотъемлемая часть процесса хозяйствования экономического субъекта. Осуществление их, их своевременность, пропорциональность и своевременная регистрация являются объектом оперирования системы бухгалтерского учета [39, с.573]. Являясь формализованным отображением экономического, расчеты осуществляют вторичную в экономическом отношении операцию — согласование взаимных требований (интересов) экономических субъектов, играя при этом первичную роль в отношении значимости полноты осуществления данной операции.

Безналичные расчеты - это движение средств между контрагентами с целью погашения обязательств в безналичной форме.

Участники хозяйственной сделки имеют право выбрать любую форму безналичных расчетов с учетом конкретных хозяйственных операций. Вся система расчетов строится так, чтобы создавались благоприятные условия для совершения платежей и ускорения кругооборота средств. Задержка в расчетах лишает поставщиков выручки от реализации, затрудняет выполнение производственных и хозяйственных задач. При задержке платежей у покупателей образуется кредиторская задолженность и нарушаются важнейшие принципы хозяйствования.

В современных условиях рекомендуются следующие формы безналичных расчетов:

- платежными поручениями;

- чеками;

- аккредитивами;

- расчеты по инкассо [5, с.414].

Безналичные расчеты могут быть также организованы с использованием векселя и пластиковой карточки. В настоящее время на территории РФ расчеты платежными поручениями являются основной формой безналичных расчетов.

Все расчетные документы вне зависимости от формы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать следующую информацию:

- наименование расчетного документа;

- номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;

- номер корсчета, БИК и название банка плательщика;

- наименование плательщика и номер его расчетного счета в банке, а также его идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- наименование получателя средств, номер его расчетного счета и ИНН;

- наименование, номер корсчета и БИК банка получателя;

- назначение платежа;

- сумму платежа обозначенную цифрами и прописью;

- на первом экземпляре поручения проставляется оттиск печати [11, с.407].

Расчетные документы принимаются к исполнению при наличии подписей лиц, имеющих право подписи при совершении расчетно-денежных операций по счетам в банке. Расчетные документы по операциям, предпринимателем без образования юридического лица, принимаются к исполнению при наличии в них одной подписи, указанной в карточке, с образцом подписи, без оттиска печати. Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их суммы. Прием документов производятся в дни в зависимости от времени работы банка с клиентами. При этом документы, принятые банком в течении операционного дня, проводятся в этот же день. За несвоевременное или неправильное списание средств со счета владельца, а также за несвоевременное или неправильное зачисление сумм, причитающихся клиенту, он владелец счета в праве потребовать от банка уплаты в свою пользу штрафа в размере 0,5 % несвоевременно зачисленной и списанной суммы за каждый день задержки, если иное не предусмотрено договором между банком и владельцем счета. Расчетные документы предоставляются в количестве экземпляров, необходимом для банка и всех участвующих в расчетах сторон [40, с.544].

Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются. Списание средств со счета плательщика производится только на основании первого экземпляра документа или на основании документа переданного по телефаксу. При использовании систем типа “Клиент-банк” списание средств может происходить по электронной копии платежного документа.

Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути.

Платежные поручения действительны в течение десяти дней со дня их выписки (день выписки при этом в расчет не берется) и принимаются от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете, если иное (получение ссуды для совершения платежа) не оговорено между бан­ком и владельцем счета.

По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными [45, с.420]. Срочный платеж совершается при авансовых платежах, т.е. до отгрузки товара; после отгрузки товара, т.е. путем прямого акцепта товара; либо при час­тичных платежах при крупных сделках. Досрочный и отсроченный пла­тежи возможны в рамках договорных отношений без ущерба для фи­нансового положения сторон.

В целях гарантии платежа поставщик может внести в условия сдел­ки акцепт платежного поручения. Поручение акцептуется банком пу­тем депонирования (бронирования) суммы поручения на отдельном балансовом счете. На акцептованном поручении делается соответству­ющая отметка, подтверждающая депонирование средств для оплаты. Акцептованные платежные поручения принимаются к исполнению толь­ко в полной сумме. Получение с них сдачи наличными или обмен на наличные не допускается. Сфера расчетов платежными поручениями, акцептованными банком, в настоящее время ограничена оплатой почтовых, телефонных и телеграфных услуг, разовых операций по пере­возке грузов и пассажиров. К недостаткам данной разновидности рас­четов платежными поручениями относят значительное усложнение и удлинение документооборота и отвлечение средств из хозяйственного оборота клиента.

Расчеты по аккредитивам. Аккредитив — поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя [49, с.354].

Схема документооборота отражается на рисунке 1.

Рисунок 1 – Документооборот по аккредитивной форме расчетов

Здесь при осуществлении операций по аккредитиву участвуют:

F1 – покупатель (плательщик, аккредитиводатель);

F2 – поставщик (бенефициар по аккредитиву);

B1 – банк-эмитент, открывающий аккредитив;

B2 – банк поставщика (банк-корреспондент по месту нахождения бенефициара).

Отношения, складывающиеся в процессе выставления и исполнения аккредитива:

– обращение F1 в банк В1 с просьбой об открытии аккредитива; депонирование соответствующих денежных сумм;

– аккредитивная телеграмма или почтовый аккредитив;

– извещение об открытии аккредитива;

– товар;

– реестр счетов, товарно-транспортные документы; зачисление средств на счет в В2;

– реестр счетов, товарно-транспортные документы; списание суммы со счета депонированных средств в В1 [28, с.448].

Каждый аккредитив имеет характерную степень обеспечения и по форме содержит указание на момент принятия риска. Так, должно быть ясно, является ли он отзывным или безотзывным (при отсутствии явного указания аккредитив считается, согласно ГК РФ, отзывным).

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент банком-эмитентом В1 (по указанию покупателя F1) без предварительного согласования с поставщиком F2.

Безотзывный аккредитив не может быть изменен без согласия бенефициара F2 и ответственных банков, если выполнены условия аккредитива.

Очевидно, что для поставщика наиболее надежным является безотзывный аккредитив, подтвержденный к тому же обслуживающим банком. Это означает обязательство банка В2 в дополнение к обязательству банка В1 по платежу, то есть гарантии независимо от того, может ли банк-эмитент представить возмещение. Кроме того, аккредитивы могут открываться двух видов: покрытые и непокрытые.

Покрытый аккредитив (депонированный) соответствует предварительному представлению в распоряжение банка-корреспондента В2 покрытия в сумме аккредитива на срок действия обязательств. В этом случае депонирование средств возможно также за счет ссуды покупателя в своем банке. Отметим, что не предусмотрено выставление аккредитива частично за счет собственных средств и частично за счет банковской ссуды В.

Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянная, плановая сумма стоимости продукции или услуг, подлежащая оплате ежедневно. В согласованные сроки расчеты регулируются, т.е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом (стоимостью) полученной продукции или услуг. Излишне уплаченные суммы могут засчитываться в последующих платежах или возвращаться покупателю, а недостающие — доплачиваться. Данные расчеты ведутся у поставщика на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Расчеты по плановым платежам». Дебетуется счет на суммы выполненных обязательств, т.е. причитающихся сумм с покупателей, а кредитуется на суммы поступивших платежей. Аналитический учет организуется в ведомости № 7 в разрезе каждого дебитора, а синтетический — в журнале-ордере № 11 «Обороты по кредиту» [13, с.356].

Расчеты по аккредитивам и особым счетам учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка.

Рассматриваемая форма расчетов в международной практике представлена в основном непокрытыми (гарантированными) аккредитивами, когда платежи поставщику гарантируют банки [7, с. 257]. С предприятиями-плательщиками, своевременно выполняющими обязательства перед банками и поставщиками, могут заключаться договоры на открытие гарантированных аккредитивов. Банк-эмитент в таком случае предоставляет исполняющему банку право списывать платежи по аккредитиву в пользу поставщика со своего корреспондентского счета.

Следует сказать, что применение аккредитивов и в России может оказаться вполне перспективным делом. По крайней мере, оно выглядит эффективнее по сравнению с предварительной оплатой, которая превратилась по существу в преобладающую форму гарантии платежа. В то же время необходимо учитывать сложность и высокую стоимость аккредитивной формы расчетов.

Преимущества для участвующих в расчетах сторон также достаточно очевидны. Для поставщика речь идет о гарантиях своевременности и полноты получения платежа, а для покупателя – получения заказанной продукции в соответствии с предусмотренными договором условиями.

 Расчеты платежными поручениями (переводами). Платежное поручение — приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другому предприятию, организации или учреждению [11, с.554]. Платежными поручениями оформляются: платежи в доход бюджета, страховым компаниям; перечисление торгующим организациям сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих за товары. Поручения при местных и иногородних расчетах принимаются банком на любую сумму.

Переводы используют для перечислений заработной платы, алиментов на конкретных лиц. На переводы составляется список с указанием получателя, сумм и назначения перевода. На общую сумму включенных в список переводов выписывается платежное поручение. Расходы по переводу денег могут включаться в сумму поручения или оплачиваться на почте наличными деньгами. Платежное поручение вместе со списком представляется в банк, где его акцептуют. Акцептованное банком платежное поручение со списком сдается почтовому отделению, которое оформляет прием переводов.

Расчеты чеками. Расчетный чек – это ценная бумага, выполненная владельцем счета в банке на бланке установленного образца, содержащая поручение банку произвести по ее предъявлении платеж указанной суммы третьему лицу [40, с.544]. Чековые книжки предприятия получают в своем банке. Чеки  действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки, к оплате принимаются чеки на разные суммы.

По денежным чекам из банка выдаются наличные деньги, а по расчетным чекам осуществляются безналичные платежи.

Документооборот при чековой операции представлен на рисунке 2.

Рисунок 2 -  Документооборот по чековым операциям

F1 – покупатель;

F2 – поставщик;

B1 – банк покупателя;

B2 – банк поставщика;

В данном случае имеем следующие отношения:

– заявление F1 на получение чековой книжки в банке В1 и депонирование соответствующих денежных сумм;

– выдача чековой книжки F1;

– получение товара;

– выписка чека;

– сдача чека, банк поставщика B2 производит зачисление денег на счет F2;

– документы на списание средств, B1 производит списание суммы чека из депонированных средств.

Приведенная схема, может быть, модифицироваться, например, когда банк избирает для предприятий, своевременно выполняющих свои обязательства, форму соглашения о выдаче чековых книжек без депонирования средств [27, с.448]. В этом случае банк гарантирует (за свой счет) платежи по чекам даже в случае отсутствия средств у чекодателя.

Расчеты по инкассо. Инкассо - вид банковской операции по передаче денежных средств от одних клиентов другим, от плательщиков получателям. В банк от лица клиентов, которые обязаны оплатить купленные ими товары и предоставленные им услуги, переводятся по разным платежным документам (чекам, векселям и другим) причитающиеся в оплату денежные средства [10, с.358]. Банк зачисляет эти средства на счета тех своих клиентов, которые их должны получить в оплату за выполненные работы и услуги. Так что инкассо — это посредническая банковская операция по передаче денежных средств от плательщика к получателю через банк с зачислением этих средств на счет получателя. Клиент, отправивший товар, оказавший услугу другому клиенту, за что ему полагается оплата, предъявляет в банк на инкассо (для оплаты) платежное требование к клиенту-плательщику. За проведение инкассовой операции банк взимает плату с клиентов.

Документарное инкассо при импорте товаров (работ, услуг) представляет меньшую степень надежности для зарубежного контрагента, чем аккредитивная форма расчетов, поскольку при инкассовой форме расчетов банк не принимает на себя обязательств по оплате. Тем не менее, документарное инкассо обычно применяется:

- при наличии доверительных отношений между торговыми партнерами;

- при расчетах незначительными денежными суммами [11, с.554].

 Основные преимущества инкассо по сравнению с другими формами расчетов:

- товарораспорядительные документы вручаются импортеру банком только против их оплаты либо акцепта тратты;

- гибкость проведения расчетов и отсутствие многих формальных требований позволяют легко и без задержек проводить расчетные операции;

- тарифы на инкассо, как правило, ниже, чем на аккредитив.

Подобная форма расчетов предполагает определенные риски и должна подстраховываться доверительными отношениями контрагентов. В таком контексте, например, для поставщика риск несвоевременной оплаты счетов может быть уменьшен за счет получения определенных гарантий от покупателя. В договоре можно использовать в таком случае различные правовые средства обеспечения обязательств по оплате (поручительства, банковской гарантии, залог и т.п.).

С тех пор, как получили развитие средства связи, ускоряющие доставку документов, началось снижение уровня рисков, связанных с замедлением оборачиваемости средств из-за разрыва во времени между отгрузкой товара и получением выручки.

Помимо форм расчетов можно говорить о способах и видах платежа. Выделяются следующие способы платежа:

- перечисление денежных средств с расчетных и других счетов плательщиков на счета получателей;

- зачет взаимных требований плательщиков и получателей (клиринг) с перечислением на соответствующие счета участников зачета лишь не зачтенной суммы;

- гарантированный платеж получателя, который может осуществляться банком из средств специально созданного депозита плательщика, а также без такового [42, с.400].

По видам выделяются следующие платежи:

- полной суммой;

- частями;

- по сальдо взаимных требований.

Зачет взаимных требований. В сложной системе хозяйственных свя­зей существует возможность появления встречных потоков движения товарно-материальных ценностей и услуг. Эта ситуация служит осно­вой применения такой специфической формы безналичных расчетов как зачет взаимных требований, т.е. перечисление со счета одной организа­ции на счет контрагента только разницы (сальдо) встречных требова­ний. Основное преимущество данной формы безналичных расчетов со­стоит в относительной простоте и экономичности.

К зачету могут быть представлены различные расчетные докумен­ты: платежные требования-поручения, платежные поручения, расчетные чеки и др. При зачете взаимных требований происходит резкое со­кращение движения средств. Они требуются только в сумме разницы, оставшейся после зачета.

Зачеты взаимных требований бывают постоянно действующие и разовые [49, с.354]. Постоянно действующие периодические расчеты по сальдо про­изводятся обычно один раз в десять дней между двумя хозяйственными организациями на основе встречных, примерно равных поставок. Оба участника зачетов ведут у себя счета взаимных расчетов, на которых учитываются все суммы к платежам. Расчетные документы не сдаются в банк, а направляются сразу покупателю с отражением их суммы на счете взаимных требований. Периодически представители сторон вы­веряют счета взаимных расчетов, устанавливают, в чью пользу имеется сальдо, и на эту сумму выписывают либо платежное поручение, либо другой расчетный документ, который совершает традиционный доку­ментооборот.

Разовые зачеты взаимных требований между двумя юридическими лицами осуществляются в том случае, если одна сторона при соверше­нии платежа в пользу другой стороны имеет к ней встречные требова­ния и претензии. Незачтенный остаток средств погашает сторона, ко­торая должна была больше заплатить. Разовые групповые зачеты могут проводить банки на определенную дату (конец квартала, начало года) для устранения образовавшейся взаимной просроченной задолженнос­ти юридических лиц по расчетам друг с другом.

При проведении взаимозачета каждому предприятию следует определить свою позицию в данной схеме. В том случае, если конкретное предприятие в результате взаимозачета получает товар, то при его передачи в счет закрытия кредиторской задолженности, или в момент получения денежных средств за него возникает момент реализации транзитного товара.

Расчеты в порядке плановых платежей. В современной экономичес­кой литературе существуют различные подходы к трактовке расчетов в порядке плановых платежей. Нередко их рассматривают как разновид­ность расчетов платежными поручениями, поскольку именно этот до­кумент является основным видом платежного документа, используемо­го в расчетах плановыми платежами [17, с.259]. Однако это отнюдь не означает, что при расчетах плановыми платежами не могут использоваться иные расчетные документы (чеки, векселя).

Итак, при равномерных и постоянных поставках между поставщи­ками и покупателями расчеты между ними могут осуществляться в по­рядке плановых платежей на основании договоров (соглашений) с исполь­зованием в расчетах платежных поручений.

Поставщик по условиям договора берет на себя обязательство отгружать продукцию покупателю в установленных размерах и в опреде­ленные сроки исходя из согласованного графика поставок. Покупатель обязуется в сроки, определенные договором (ежедневно или периоди­чески), производить плановые платежи исходя из периодичности пла­тежей и планового объема поставок.

При переходе на расчеты плановыми платежами стороны сделки направляют в обслуживающие их банки копии соглашений с реквизи­тами контрагента сделки, с указанием длительности расчетных перио­дов, сроков перечисления платежей, указаниями счетов, с которых бу­дут производиться платежи и на которые будут зачисляться средства, сроки выверки и порядок завершения расчетов.

На каждый плановый платеж выписывается и передается банку отдельный документ - платежное поручение (выписываемое покупателем) (приложение Р).

Ежемесячно проверяется правильность осуществления платежей, их соответствие стоимости фактически отгруженной продукции или ока­занных услуг. Один из участников сделки, определенный договором, контролирует расчетные отношения. Перерасчеты производятся в за­висимости от результатов уточнения расчетов, отдельным платежным поручением (при недоплате) или зачислением разницы в счет будущих платежей (при переплате). Плановые платежи сводят к минимуму раз­рыв во времени между отгрузкой продукции и поступлением денежных средств за нее, упрощают технику расчетов, дают возможность сторонам более четко регулировать свой денежный оборот [40, с.544]. Обязательным условием успешного применения данной формы расчетов являются ста­бильное финансовое состояние и высокая теснота связей между участ­никами сделки, что достаточно проблематично в современный период перехода к рынку.

Отгрузка продукции, товаров, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов одному конкретному покупателю при одновременном получении от него взамен встречных товаров, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов на такую же сумму относится к товарообменным операциям на чисто бартерной (компенсационной) основе [26, с.144]. При этом взаиморасчеты между предприятиями производятся без привлечения рублевого или валютного эк­вивалента, то есть без посредничества банка. Бартерная сделка, при которой одна сторона поставила больше товаров, чем получила в обмен, то есть с доплатой наличными либо через банк, относится к обычным товарообменным операциям. Бартерные операции могут быть как внутренние (между двумя российскими предприятиями), так и внешнеэкономические, то есть между организациями и предпри­ятиями разных стран.

С 1 января 2006 года при товарообменных сделках на основании подпун­кта 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса организация должна начислять НДС со стоимости полученных от контрагента товаров, если еще не отгрузила в его адрес свою продукцию. В такой ситуации у нее возникает налоговая ба­за в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Право на вычет НДС по приобретенным товарам при бартере появляется только после того, как покупатель отгрузит товары в адрес поставщика. В этом случае сумма налога, подлежащая вычету, определяется исходя из балансовой стоимости отгруженных товаров (п. 2 ст. 172 Налогового кодек­са РФ).

Завершая рассмотрение общих положений об учете расчетных операций, следует отметить, что для обобщения информации обо всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов применяется целая группа специальных счетов, в частности:

1. Расчеты по товарным операциям, то есть охватывают: предприятие поставляет   свою    продукцию  или  закупает   товарно-материальные  ценности  у

других предприятий.

 2. Расчеты по нетоварным операциям, которые связаны только с движением денежных средств. Например, заработная плата, перечисления налогов в бюджет, внебюджетные фонды и пр.

Выбор формы расчетов в основном определяется:

- характером хозяйственных связей между контрагентами;

- особенностью поставляемой продукции и условиями ее приемки;

- местонахождением сторон сделки;

- способом транспортировки грузов;

- финансовым положением юридических лиц [26, с.144].

Выбор форм должен контролироваться банком на соответствие установленным правилам ведения расчетов. Банк должен рекомендовать клиентам руководствоваться при установлении форм расчетов необхо­димостью максимального их ускорения, упрощения документооборо­та, исключения встречного перераспределения средств между контра­гентами.

Все безналичные расчеты на территории РФ осуществляются через РКЦ (расчетно-кассовые центры) ЦБ РФ и коммерческие банки-корреспонденты, с использованием корреспондентских счетов банков в ЦБ РФ и коммерческих банках-корреспондентах.

Глава 2 Состояние учета и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Грани»

2.1 Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Грани» действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 года № 14-ФЗ, Учредительным Договором от 03.04.1998 года и Уставом. 

ООО «Грани» является юридической организацией, созданной как добровольный союз учредителей для осуществления совместной хозяйственной деятельности путем объединения их вкладов, с целью создания совместного производства и реализации хлебобулочной продукции.

Общество является юридическим лицом, имеет уставный капитал, самостоятельный баланс, расчетный счет.

Место нахождения Общества: Ульяновская обл., г. Инза, ул. Ломоносова д. 16.

Основные функции ООО «Грани»: производство, реализация хлеба, хлебобулочных, кондитерских, макаронных изделий и их хранение.

Свою продукцию ООО «Грани» реализует по договорным, свободным, оптово-отпускным ценам.

Главная цель организации хлебопекарни – повышение эффективности производства, удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

Задачи:

1. Изучение конъюнктуры рынка и умение адаптировать развитие производства под постоянно меняющуюся конъюнктуру рынка.

2. Обеспечение оперативного регулирования объема и номенклатуры производства, что позволяет приспосабливаться к колебаниям спроса на продукцию.

3. Обеспечение высокого качества продукции.

4. Увеличение производственной мощности предприятия и улучшение его использования.

5. Обеспечение средствами производства и организация их ремонта.

6. Внедрение безотходных технологий, сертификации качества, совершенствование организации внутризаводского транспорта, структуры производственного процесса.

ООО «Грани» ведет оперативный и бухгалтерский учет и статистическую отчетность в установленном законом порядке.

Органами управления общества являются:

Рисунок 3 -  Органы управления ООО «Грани»

Высшим органом ООО «Грани»  является общее собрание участников общества. Общее собрание участников может быть очередным и внеочередным.

Текущее руководство деятельностью общества осуществляет директор. Между обществом и директором заключается трудовой договор. Контроль за деятельностью директора осуществляет ревизионная комиссия в составе трех членов.

Производственный процесс хлебопекарного предприятия не является однородным, он состоит из многих разнообразных взаимосвязанных частичных процессов, протекающих в различных цехах, на участках и рабочих местах. Эти процессы проходят в основном, вспомогательном и в обслуживающих хозяйствах.

Основное производство охватывает процессы, непосредственно связанные с превращением исходного сырья в готовую продукцию. Оно занимает центральное место во всей производственной деятельности предприятия.

Вспомогательное производство состоит из процессов материального и технического обслуживания основного производства. К этому производству относятся ремонт оборудования; производство всех видов энергии (электричества, пара, холода); изготовление тары, упаковочных материалов и литографической продукции; проведение производственных экспериментов.

Вспомогательное производство имеет ограниченную связь с основным производством, оно призвано обеспечить его планомерную и бесперебойную работу.

Обслуживающие хозяйства в отличие от указанных производств никакой продукции не дают, а выполняют операции по транспортировке и хранению сырья, материалов и готовой продукции (транспорт, склады, экспедиция). 

Особенностями хлебопекарного производства является:

1.Объем производства находится в постоянной зависимости от спроса населения.

2. Готовая продукция реализуется в течение суток и не подлежит длительному хранению.

3. Предприятие работает круглосуточно. Каждая смена имеет законченный цикл производства и свою продукцию поставляет на склад.

4. Нормы расходов, то есть закладки муки, вспомогательных материалов и топлива, регламентируются рецептурой, которая разрабатывается на каждый вид продукции.

5. Между весом готовых изделий и весом израсходованной муки на производство. Разница называется припеком.

6. Пропорциональное отношение веса готовых изделий к весу израсходованной муки называется выходом.

Для достижения главной цели и основных задач в производственной деятельности, необходимо, чтобы предприятие было обеспечено всеми трудовыми и материальными ресурсами (предметом труда, орудием труда и трудом человека).

В задачи материально-технического обеспечения ООО «Грани»   входит:

— своевременное обеспечение предприятия сырьем, материалами и другими ресурсами для бесперебойной и ритмичной его работы;

— правильный выбор поставщиков с целью сокращения расходов, связанных с заготовкой и перевозкой;

— рациональное использование складского и транспортного хозяйства, а также организация учета сырья и материалов;

— сокращение организационно-технических средств и отходов при доставке, хранении сырья и материалов.

Предприятие на основе изучения конъюнктуры рынка, возможностей потенциальных партнеров, информации о движении цен организует материально-техническое обеспечение своего производства и капитального строительства путем приобретения ресурсов на рынке товаров и услуг.

Приобретение ресурсов на рынке товаров и услуг осуществляется предприятием непосредственно у производителей, в оптовой торговле, у организаций материально-технического снабжения, у индивидуальных частных предпринимателей, а также в других посреднических организациях.

Ведущим технологическим оборудованием в хлебопекарной промышленности является печь. Она определяет производительность всей поточной линии.

В качестве ведущих машин применяются такие машины, которые выполняют важнейшие стадии (операции) и после прохождения которых предмет труда становится готовым продуктом или полуфабрикатом с большой степенью готовности.

Ведущая машина потока определяет производственное задание каждому рабочему месту потока.

Хлебопекарня оборудована двумя поточными линиями с двумя печами системы СТЛ-2,24.

Хранение муки бестарное. Способ тестоведения – опарный. Имеется тестомесительная машина типа Тасема с подкатными дежами емкостью 330л. Деление теста производится делителями марки Кузбасс. Округление теста – округлительными машинами ХТО. В цехе два шкафа окончательной расстойки А2-ХРВ с отраслевыми инструкциями по определению производственной мощности действующих предприятий.

Количество материальных ресурсов определяется путем умножения нормы расходов на соответствующий объем производства продукции.

Стоимость сырья определяется умножением оптово-отпускной цены по договорным и протоколам по каждому виду сырья на количество соответствующего вида сырья.

В хлебопекарной промышленности выход хлеба определяется на 100кг муки. Остальные компоненты рассчитываются по рецептуре на эти 100кг муки. Хлебобулочная продукция изготавливается из муки высшего сорта и муки смешанной валки.

Готовая продукция хлебозавода отпускается по оптово-отпускным ценам и реализуется оптом в розничные магазины г. Инза и по населенным пунктам Инзенского района. Оптовая цена хлебопекарной промышленности включает оптовую цену предприятия (полную себестоимость продукции и прибыль предприятия), налог на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж.

Руководство хлебопекарни самостоятельно определяет для себя источники и поставщиков товара (сырья, материалов для производства хлебобулочных изделий). Выполнение договорных обязательств о поставке материальных ресурсов между поставщиками и хлебопекарней довольно успешно.  Перевыполнение договорных обязательств в 2004 году по сравнению с планом на 2% и в 2005 году – на 1%, связано с увеличением продукции.

В целях создания условий для непрерывной и равномерной работы предприятие располагает определенными производственными запасами сырья, материалов и другим. Текущие производственные запасы создаются на предприятии в целях обеспечения его бесперебойной работы в период между двумя очередными поставками сырья и материалов и определяются путем умножения среднесуточного расхода данного вида сырья и материалов на установленный интервал (количество дней) между очередными поставками их на предприятие согласно договору о поставках. Страховой (или гарантийный) запас в отличие от текущего производственного запаса является величиной постоянной и используется предприятием лишь тогда, когда им полностью израсходован текущий запас и восстанавливается до установленного размера.

Товарная продукция включает стоимость готовых изделий, полуфабрикатов, предназначенных для реализации на сторону и подлежащих к оплате.

Ассортимент изделий по печам ООО «Грани» в настоящее время представлен в таблице 1.

Фактический объем реализации – это стоимость отгруженной продукции, оплаченной в свободных оптовых ценах.

Таблица 1 - Ассортимент выпуска продукции ООО «Грани» за 2004 -2005 гг.

Расширение  ассортимента хлебобулочных изделий – это один из факторов повышения эффективности производства.

Анализ таблицы 1 показывает, что основную долю к общей выработке хлебобулочных изделий составляет хлеб дарницкий, так как удельный вес его к общей структуре в 2005 году составил 64,5 %, а в 2004 году – 65,6 %.

Наблюдается рост объема выпуска продукции в 2005 году – на 55,4 т или на 1 %, в том числе:

– хлеб дарницкий – выработка – на 55,35т;

– на булочные изделия (батон нарезной, батон с изюмом, хлеб белый) – на 4,65т;

– на кондитерские изделия – на 3,2 т.

Это связано с ростом спроса населения на хлебобулочные изделия, стабильностью качества, улучшением организации труда, более эффективным использованием оборудования, сокращением потерь брак и непроизводственных затрат.

В таблице 2 представлены показатели, характеризующие производство и реализацию продукции  ООО «Грани».

Таблица 2 - Показатели, характеризующие производство и реализацию продукции  ООО «Грани»

Анализ таблицы 2 показывает, что объем производства хлебопекарни в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличился на 5%,  в том числе хлебобулочная продукция – на 4,9%, кондитерские изделия – на 16%. Это связано с увеличением численности населения и ростом спроса на хлеб. С ростом объема производства растет объем реализованной продукции на 13,7%.

С увеличением затрат на выпуск продукции, средняя цена тонны выпущенной продукции в 2005 году по сравнению с 2004 годом возросла на 15%, а с планом – на 2,4%. Рост объема продукции связан с расширением ассортимента хлебобулочных изделий.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников. Результаты деятельности предприятия получают денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показа­тели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках.

Рассмотрим экономические показатели предприятия ООО «Грани» (таблица 3). Данные таблицы 3 показывают, что выручка  за период с 2004 по 2005 год возросла на 5,8%, что повлекло соответственное увеличение затрат, включенных в себе­стоимость, (на 5,4%). Увеличение валовой прибыли происходит в результате увеличения заказов на продукцию, цен на выполнение работ, услуг. Предприятие стало заниматься не только производственной деятельностью, но и торговой (продажа товаров). Уменьшение фондоотдачи в 2005 году обусловлен превышением темпов роста стоимости основных фондов над темпами роста выручки предприятия (5,8 %).

Это обусловлено тем, что предприятие недавно образовалось, поэтому идет резкий рост основных фондов (предприятие приобретает основные фонды для производства).

Фондоотдача понизилась на 92,4 %, следовательно, ис­пользование основных фондов признается неэффективным.

В 2005 году темп роста стоимости оборотных средств по сравнению с 2004 годом уменьшился на 16%, такое уменьшение было вызвано тем, что произошло уменьшение запасов ТМЦ.

В то же время коэффициент оборачиваемости увеличился на 25,9 пункта от показателя 2004 года, что обусловлено ростом выручки и уменьшением самих оборотных средств.

Таким образом, в 2005 году на ООО «Грани» наблюдался рост деловой активности, в связи с падающим уровнем запасов.

Таблица  3 - Основные показатели экономической деятельности ООО «Грани»

В 2005 году темп роста выручки превышал темп роста среднегодовой стоимости оборотных средств, что повлекло за собой рост деловой активности предприятия, в частности, увеличение коэффициента оборачиваемости и уменьшение продолжительности оборота средств.

Уменьшение стоимости оборотных средств произошло за счет уменьшения стоимости остатков готовой продукции, товаров для перепродажи, остатков в незавершенном производстве и за счет уменьшения запасов сырья.

Таблица 4 – Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) ООО «Грани»

Из таблицы 4 видно, что рентабельность производственной деятельности невысокая, в 2005 г. увеличилась до 0,024%. Это связано с ростом прибыли.

Таблица 5 – Рентабельность продаж ООО «Грани»

Исходя из таблицы 5, можно сделать вывод, что рентабельность продаж также выросла с 0,29% до 0,030%. Данные значения свидетельствуют о более эффективной работе предприятия по сравнению с предыдущими годами. Данный факт объясняется тем, что в течение 2004 года полная себестоимость производства и реализации продукции росла более низкими темпами, чем выручка от реализации.

Таблица 6 – Рентабельность (доходность)  собственного капитала ООО «Грани»

      Таблица 7 – Рентабельность (доходность)  заемного капитала ООО «Грани»

Данные таблиц 6 и 7 показывают, что показатели рентабельности возрастают, причем рентабельность собственного капитала выше, чем заемного. Это связано с тем, что привлекалась большая доля заемного капитала.

Таблица 8 – Рентабельность основных фондов ООО «Грани»

Таблица 9 – Рентабельность активов ООО «Грани»

Из приведенных таблиц 8 и 9 видно, что рентабельность основных фондов ООО «Грани» недостаточно высока, т.е. они используются неэффективно. Рентабельность активов низкая. Это говорит о том, что необходимо более эффективное вложение активов.

2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщик — это организация, отгружающая свою продукцию покупателям. Взаимоотношения поставщика с покупателями регулируются договорами. На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация полу­чает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы: платежные требования, платеж­ные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и сопроводительные до­кументы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.).

Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поста­вок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному на то лицу выдаются соответствующие расчетные доку­менты и доверенность на получение материалов ф. М-2.

Например, ООО «Грани» выдало доверенность ф. М-2 №  00000002 Тюрину А.П. на получение в ОАО «Пензмаш» тестомесильной машины (приложение А).

Получение тестомесильной машины представлено следующими документами:

- счет-фактура № 107396 от 04.05.06 на сумму 31552,21 руб. (приложение Б);

- товарная накладная № 1783 от 10.05.06 (приложение В);

- акт о приемке-передаче  объекта основных средств (тестомесильной машины) (приложение Г).

Доверенность от имени юридиче­ского лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати этой организации. Если юриди­ческое лицо осуществляет свою деятельность на основе государственной или муниципаль­ной собственности, то такая доверенность подписывается также главным бухгалтером этой организации.

Выдачу доверенностей и контроль за их использованием осуществляет бухгалтерия организации в соответствии с инструкцией «О порядке выдачи доверенностей на получе­ние товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» в части, не противо­речащей Федеральному закону «О бухгалтерском учете». При оформлении доверенности должны быть учтены требования ст. 185—187 ПС РФ.

Приемка материалов от организаций транспорта и связи по количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транспорте и в органах связи соответ­ственно и условий договоров купли-продажи, поставки, перевозки груза и т. п.

В ООО «Грани» установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за выполнением договорных обязательств и производ­ством расчетов с поставщиками и покупателями.

При поступлении расчетных документов в организацию необходимо:

- проверить соответствие данных этих документов договорам поставки (другим анало­гичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и сро­кам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

-     проверить правильность расчетов в расчетных документах;

- акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично либо мотивиро­ванно отказаться от акцепта (оплаты);

- определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

-   передавать документы в подразделения организации (бухгалтерскую службу, финансо­вый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации. Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется со­гласно решению руководителя организации соответствующими подразделениями (отде­лом маркетинга (материально-технического), бухгалтерской службой и т. п.) и (или) долж­ностными лицами. Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и др. сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снаб­жения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов. Согласно учетной политике ООО «Грани» применяет журнально-ордерную форму учета. ООО «Грани» ведет учет расчетов с поставщиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса» и 51 «Расчетный счет»).

 Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» пассивный и предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и по­требленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные по­ставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;          

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта) и платежи за все виды услуг связи и др.

Поступление материалов в ООО «Грани» осуществляется в следующем порядке:

- по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

-    путем изготовления материалов силами организации;

-    путем внесения в счет вклада в уставный (складочный капитал);

- путем получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

ООО «Грани»  для сотрудничества с ООО «Сызранский мельничный комбинат» заключило с ним договор на поставку муки, в случае, если поставка товара осуществляется автотранспортом покупателя (приложение Д).

Без соглашения организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги.

Например, ООО «Грани» выставлен акт выполненных работ  ООО ВКХ «Исток» от 31.05.2006 (приложение Ж). Счет-фактура № 488 от 31.05.06 за канализацию  на сумму 582 руб. 80 коп. (приложении К). ООО «Грани» оплатило через р/c 582 руб. 80 коп.   (приложение Л). Платежное поручение от 23.06.06 на сумму 582 руб. 80 коп. отражено в проводке:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Материалы в организации должны быть своевременно оприходованы. Однако не все­гда материальные запасы поступают в организацию в сопровождении расчетных докумен­тов. Такие материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или др. документы, принятые для расчетов с поставщиками), считаются неотфактурованными поставками. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экзем­плярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. В ООО «Грани» таких поставок не было.

Например, поступила ржаная мука от ОАО «Ночкинское хлебоприемное предприятие» на сумму 17100 руб.  оплата произведена наличными по расходно-кассовому ордеру (приложение М). Счет-фактура на сумму 17100 руб. представлен в приложении Н. Данная операция оформлена бухгалтерской проводкой:

Кредит 50 «Касса».

Поступление на склад оформлено приходным ордером № 425 ф. (№ М-4) (приложение П).

Приемные акты и приходные ордера составляются в день поступле­ния соответствующих материалов на склад или в др. установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.

Принятие к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг бухгалтер в ООО «Грани» отражает записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

Кредит 51 «Расчетный счет».

Например, поступила мука пшеничная в/с от ООО «Сызранский мельничный комбинат» на сумму 55000 руб. Счет фактура № 395 от 23.06.06 (приложение У).

ООО «Грани»30.09.06 оплатило через р/счет 25000 руб. (приложение Р). данная операция отражена бухгалтерской проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Для синтетического и аналитического учета приобретения материалов и расчетов с по­ставщиками при журнально-ордерной форме счетоводства применяют журнал-ордер № 6 (приложение  С). Журнал-ордер ведется линейно-позиционным способом, что позволяет судить о состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого поставщика: акцепт и оплата платежных документов, фактическое поступление материалов, неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную или неполную поставку и другое.

В нем отражены следующие операции (таблица 10):

Таблица 10 – Бухгалтерские записи по учету материалов ООО «Грани» за 2005 г.

Главная книга как регистр синтетического учета формируе6тся также автоматизированным способом, что позволяет избежать расхождения данных главной книги и журнала – ордера (приложение Т).

Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами. При приемке материалы подвергаются тща­тельной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указан­ным в расчетных и сопроводительных документах. Приемка и оприходование поступаю­щих материальных запасов оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (ф. № М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т. п.) штампа, в оттиске кото­рого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

В ООО «Грани» при перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществ­ляется на основании товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными). Например, товарная накладная № 1783 от 10.05.06 на тестомесильную машину (приложение В).

Приемный акт служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации (приложение Г).

Материалы приходуются по фактической себестоимости. В ООО «Грани» материалы поступают и приходуются в кг. Разрешается в аналитиче­ском бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются:

а)   договорные цены;

б)   фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода;

в)   планово-расчетные цены. Эти цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов; они предназначены для использования внутри организации;

г)   средняя цена группы — разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, ви­дов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.

На конец отчетного периода может оказаться, что материалы не поступили (находятся в пути) или не вывезены со складов поставщиков, но расчетные документы поставщиков на них акцептованы и даже оплачены. В этом случае материалы выделяются в учете как материалы в пути и приходуются в общем порядке. В начале следующего месяца эти записи сортируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолжен­ность за поставщиком. При этом необходимо принимать меры к розыску груза, а при его утере предъявлять претензии.

При отсутствии оснований для предъявления претензий и (или) иска (например, в случае стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание сумм со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в этом случае производится в следующем порядке. Суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета запасов по их фактической себестоимости, которая включает в себя договор­ную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета этой доли устанавливается организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете данная операция в части договорной (учетной) цены запаса отража­ется записью:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит 10 «Материалы»,41 «Товары».

В бухгалтерском учете данная операция при использовании в учетной политике органи­зации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части транспортно-заготовительных расходов отражается записью:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По усмотрению организации в случае поставки продукции, не соответствующей по своим качественным характеристикам стандартам, техническим условиям, заказам, дого­ворам, возможно оприходование материалов по пониженным ценам, согласованным с поставщиком.

Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим скла­дом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалан­совом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В ООО «Грани» на ответственное хранение принимаются материальные ценности:

- ошибочно адресованные данной организации;                                                          

- готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем (заказчиком) на месте у по­ставщика (продавцах, но временно оставленная у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вы­звана техническими и иными уважительными причинами;

- от оплаты, которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т. д.;

- в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат.

Если материалы, принятые на ответственное хранение, относятся к бесполезным ве­щам и являются скоропортящимися или издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью, то организация может использовать указанные материалы в производственных и иных целях или продать. При этом указанные материалы приходу­ются в организации по рыночной стоимости.

Выручка от продажи этих материалов или их рыночная стоимость при использовании материалов для собственных нужд организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат, подлежит возврату собственнику мате­риалов.

2.3 Аудит организации внутреннего контроля и состояния учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки — установить соответствие совершен­ных операций по расчетам  с  поставщиками  и  подрядчиками дейст­вующему законодательству и

достоверность отражения этих опера­ций в бухгалтерской отчетности.

В современных условиях развития экономических отношений существуют различные виды контроля.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное зна­чение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данно­го раздела, поступают в организацию извне [47, с. 115].

Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволяет более подготовлено подойти к проведению основных процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться в качестве доказательств.

Исследование системы первичного учета строится по следующей схеме (приложение Х).

Конкретизируются объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета. На основании проведенного исследования составляются план и программа проверки, определяются объемы выборки на отдельных участках учета в рам­ках данного раздела и способы отбора элементов проверяемой совокупности [13, с. 186].

Проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, можно использовать информацию о типичном «наборе» услуг, предоставляемых проверяемой организацией за определенный период, полученную, например, в результате устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие периоды по предложенной форме.

При этом нужно сверить данные первичных приходных документов с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от каналов поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация и т.д. По­лезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделить особое внимание.

Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичной учётной документации имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры можно выявить общий уровень соблюдения правил оформления до­кументов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте провер­ки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправле­ния), обязательно должна быть учтена при дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета [30, с. 148].

Проверка соблюдения за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. Если графиков документооборота нет или они подготовлены формально, то появляется риск того, что некоторые первичные документы могут отсутствовать или быть утеряны, будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно, например, в следующем отчетном периоде, а также риск приписок и прочих злоупотреблений. Следовательно, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры нужно обратить особое внимание.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Цель этой процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контр­агентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в ре­альных значениях [6, с. 235]. Данная процедура - одна из важнейших в проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолжен­ностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют рас­четов), так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской за­долженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации [43, с. 135].

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. С помощью этой процедуры проверяется отражение на счетах учета операции по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения проверки системы первичного по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки. В случае неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов - налоговых и финансовых - документы еще не поступили), нужно убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если же подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, то следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. Если корректировке под лежат данные за предыдущие отчетные периоды, то целесообразно также про­верить правильность корректировки соответствующих налоговых и финансо­вых документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в ко­личестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве - при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участни­ков количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

Так как практически все документы, оформляющие операции расчетов с поставщиками и подрядчиками поступают в организацию извне, то данный раздел учета требует проведения и организации внутреннего контроля [38, с. 480].

Согласно учетной политики ООО «Грани» применяет журнально-ордерную форму бухгалтерского учета, использует компьютерную программу бухгалтерского учета «МИФ», которая учитывает специфику производственной деятельности и разработана с соблюдением российских методологических пра­вил бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер ООО «Грани» подчиняется руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности пользователям. Требования главного бухгалтера по документальному оформле­нию операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и све­дений обязательны для каждого работника организации.

Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выда­чей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчет­ные и денежные обязательства. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются не­действительными и не принимаются к исполнению.

Журнально-ордерная форма учета отличается строгой последовательно­стью учетного процесса, простотой и доступностью учетной переплетают и сдают на хранение в архив ООО «Грани».

Предприятие хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в со­ответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтер­ские отчеты и балансы до передачи их в архив хранятся в бухгалтерии в специ­альном помещении, а документы за текущий и предыдущий годы в специаль­ном шкафу в бухгалтерии.

Правильность состояния бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Грани» ведется бухгалтерской службой, которая контролирует следующие вопросы:

- разработку и утверждение Положения о бухгалтерской службе организации;

- разработку и утверждение должностных обязанностей работников бухгалтерии;

- соблюдение правил хранения в бухгалтерии первичных документов, учет­ных регистров и других бухгалтерских документов текущего и прошлого лет до передачи их в архив.

Для учёта расчётов с поставщиками ООО «Грани» использует счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счёта предприятие отража­ет стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товаров, по дебету - суммы исполнения обязательств. На счёте 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» в ООО «Грани» ведется по каждому предъявленному счету.

Поступление товаров и услуг от поставщиков в ООО «Грани» производится на основании заключённых между предприятием и поставщиками хозяйствен­ных договоров.

Расчёты ООО «Грани» с поставщиками при исполнении долговых обяза­тельств часто осуществляет с использованием денежных авансов. В рабочем плане счетов ООО «Грани» для учёта авансов предусмотрены специальные субсчёта к счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (таблица 11).

Таблица 11 -  Хозяйственные операции, отраженные по субсчёту 1 «Расчёты по авансам выданным» и субсчёту 2 «Расчёты по авансам» товаров с предварительной оплатой

Аккредитивная форма расчётов, которую также использует ООО «Грани», свидетельствует о праве ООО «Грани», которое выступает покупателем, на открытие через свой банк аккредитива на имя поставщика в его банке ещё до отгрузки им продукции.

Исходя из полученных ответов на вопросы теста  в таблице 12  можно сделать следующие выводы относительно системы бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками в ООО «Грани».

1. На предприятии систематически нарушается график документооборота по учёту расчётов с поставщиками, поэтому существует вероятность ошибок в периодической отчётности из-за отсутствия данных; схемы отражения на счетах расчётных операций не разработаны, поэтому возникает вероятность ошибки в корреспонденции счетов.

2. Контроль со стороны работников бухгалтерии за пра­вильностью оформления документов осуществляется иногда, отсюда возникает вероятность ошибок в оформлении документов.

Поэтому систему бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками в ООО «Грани» можно оценить как недостаточно эффективную.

Таблица 12 -  Тесты проверки состояния системы бухгалтерского учёта расчётных операций в ООО «Грани»

Примечание: У1 - низкий уровень, У2- ниже среднего уровня, У3 - средний уровень, У4 — высокий уровень.

Внутрихозяйственный контроль - один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, с поставщиками и подрядчиками. Результаты опроса представлены в таблице 13.

Таблица 13 -  Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля расчёт­ных операций в ООО «Грани»

Примечание: У₁- низкий уровень, У₂- ниже среднего уровня, У₃- средний уровень, У₄ - высокий уровень.

В ООО «Грани» практически полностью отсутствует контроль за документооборотом. На предприятии не осуществляются проверки за исполнением функций персо­нала, задействованного в системе документооборота в соответствии с дейст­вующими графиками. Это обязанность службы внутреннего контроля.

Об эффективности учетной системы можно судить по уровню достижения следующих показателей безошибочности регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации:

- наличие — отражены действительно существующие операции;

- полнота — отражены все реальные операции;

- арифметическая точность — все операции правильно подсчитаны;

- разноска по счетам — все операции правильно разнесены по соответствующим бухгалтерским счетам;

- формальная разрешенность — на каждую операцию получено общее или специальное формальное разрешение;

- временная определенность — все операции отнесены к надлежащему отчетному периоду;

- представление и раскрытие данных в отчетности — все данные правильно суммированы и обобщены.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Грани» ведется по каждому предъявленному счету. При проведении в ООО «Грани» внутреннего контроля первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками использованы следующие методы сбо­ра доказательств. Проверка проводилась с целью установить наличие или от­сутствие графика документооборота по операциям с поставщиками, на все ли первичные документы он составлен. Проверка показала, что график документооборота по операциям с поставщиками существует, но он систематически на­рушается, а также имеются ошибки при составлении первичных документов. Проверка показала, что на предприятии существует чётко установленный порядок хранения документации, и он полностью соблюдается.

В ходе проверки расчётов с поставщиками изучались договоров поставки сырья и материалов. Эти договоры проверялись на предмет соответствия требованиям Гражданского Кодекса РФ [2,ч.1,гл.9–18]. В ходе проверки был обнаружен договор с ООО «Сызранский мельничный комбинат» на поставку продукции, в котором отсутствуют необходимые реквизиты, такие как дата заключения договора и подпись руководителя ООО «Грани» (приложение Д).

Учитывая результаты проведенных ранее процедур, проводилась детальная проверка оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками, которая показала несоответствие сальдо по счетам главной книги данным синтетического и аналитического учета. При составлении корреспонденции счетов часты ошибки в хронологии (хозяйственные операции отражены в зависимости от их содержания, а не времени совершения).

В ходе инвентаризации устанавливались сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными органи­зациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм креди­торской задолженности. Установлено, что вся задолженность перед поставщи­ками реальна.

 В ООО «Грани» счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется  согласно расчетным документам поставщика. При проверке счетов поставщиков обнаружились несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки. В таких случаях счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

В ходе проверки расчётов с поставщиками изучалась книга покупок ООО «Грани» (приложение Ф). Начиная с этого года для вычета НДС перечислять его поставщику не нужно. Дело в том, что все без исключения предприятия с 1 января 2006 года должны определять налоговую базу по НДС «по отгрузке».

Между тем пункт 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, обязывает фирмы регистрировать счета-фактуры в книге покупок после оплаты и принятия на учет товаров, работ или услуг. Но это требование не соответствует новой редакции главы 21 и следовать ему с 1 января этого года фирмы не должны. По новым правилам регистрировать счет-фактуру в книге покупок нужно на полную сумму в момент получения товаров (работ, услуг), независимо от сроков оплаты.

По этой же причине не надо применять пункты 9 и 20 Правил. Пункт 9 обязывает фирмы регистрировать в книге покупок каждую сумму, перечисленную в порядке частичной оплаты за товары, работы или услуги. А пункт 20 Правил говорит о том, что фирмы, которые исчисляют НДС «по оплате», должны регистрировать в книге продаж каждую сумму поступившей частичной оплаты. Теперь оба этих требования Правил становятся неактуальными.

2.4 Основные направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для совершенствования внутреннего контроля на анализируемом предприятии ООО «Грани» можно порекомендовать усиление программы внутрихозяйственного кон­троля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В ходе внутрифирменной проверки организации бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Грани» был выявлено систематическое нарушение графика документооборота по операциям с поставщиками.

В качестве рекомендации по ликвидации нарушений предприятию можно предложить следующее:

- при принятии товаров к учёту нужно следить за тем, что бы был договор на поставку данных товаров;

- соблюдать график документооборота по операциям с поставщиками;

- иные регулятивные требования, а также стандартов деятельности и норм профессиональной этики, внутренних документов, определяющих политику и регулирующих товарные операции.

Обеспечение контроля за своевременной идентификацией, оценкой и принятием мер по минимизации рисков предприятия в процессе его коммерческой деятельности.

Необходимо на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отмечать работает он под реализацию или по системе предоплаты;

В ООО «Грани» отпуск материалов со склада должен быть санкционирован ответственным сотрудником администрации предприятия, а  непосредственный отпуск должен производить кладовщик на основании накладной; материалы используют работники цеха, а учет и контроль операций осуществляет бухгалтер материального отдела (а также внутренний аудитор).

В компьютерной системе учета целесообразно, чтобы персонал, ответственный за отражение данных по финансовому положению, не занимался обработкой данных по хозяйственным операциям. С целью установления такой системы распределения полномочий и ответственности ООО «Грани» нужно разработать и довести до сотрудников в письменном виде должностные инструкции.

Для совершенствования организации учета расчётов с поставщиками и подрядчиками ООО «Грани» необходимо внедрить более  удобную и совершенную программу автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Наиоблее оптимальной для данного предприятия будет программа «1С:Предприятие».

Главному бухгалтеру необходимо разработать собственно документооборот, который складывается из общего внутрифирменного документооборота и документооборота внутри бухгалтерии. При этом устанавливается:

- перечень первичных документов, применяемых на предприятии;

- рабочая схема действующих отделов организации;

- порядок движения каждого документа между отделами организации и крайний срок представления документов конечному потребителю информации (например, бухгалтерии);

- график движения документов внутри бухгалтерии, позволяющий своевременно организовать начисление налогов и составление бухгалтерской отчетности.

После составления графика каждому лицу, участвующему в документообороте, вручается соответствующая выписка и определяется ответственность за невыполнение требований документооборота.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению кредиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «Грани».

Глава 3  Анализ расчетов организации с поставщиками и подрядчиками

3.1 Анализ и оценка организации кредиторской и дебиторской задолженности

Значительный удельный вес в составе источников средств предпри­ятия занимают    заемные,  в  том  числе  кредиторская   задолженность.  В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.

При формировании показателя кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности участвует кредитовое сальдо по состоя­нию на отчетную дату по счету 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками».

Проследим изменение кредиторской задолженности в ООО «Грани» за 2003 – 2005 гг. По данным таблицы 14.

Таблица 14 - Изменение кредиторской и дебиторской задолженности ООО «Грани» за 2004 – 2005 гг., тыс. руб.

Данные таблицы 14 показывают, что кредиторская задолженность ООО «Грани» носит краткосрочный характер. В основном эта задолженность длительностью до трех месяцев в сумме 631,99 тыс. руб. на конец 2005 г. Сумма кредиторской задолженности длительностью свыше трех месяцев на конец 2005 г. составила 23,03 тыс. руб., на конец 2004 г. она остатка не имела.

Далее рассмотрим структуру кредиторской задолженности в таблице 15.

Таблица 15 - Структура кредиторской задолженности за 2004 – 2005 гг. в ООО «Грани»

Из данных таблицы 15 следует, что удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме пассива снизился с начала года за 2005 год на 16,7% (с 65,2 % до 45,8%) или на 134 тыс. руб. Это произошло за счет снижения задолженности по оплате труда с 60,54 тыс. руб. (на начало 2004 г.) до 31,03 тыс. руб. (на конец 2005 г.) на 29,51 тыс. руб. или на 3,7%. На снижение кредиторской задолженности повлияло и снижение задолженности по социальному страхованию и обеспечению на 27,4 тыс. руб. или на 2,7%.

Увеличение кредиторской задолженности произошло по расчетам с бюджетом – на 10,06 тыс. руб. или на 0,7 %. 

В кредиторской задолженности значительную долю занимают расчеты с поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления установленных сроков платежей является нормальной. Однако если она постоянна и достигает больших размеров, в процессе анализа необходимо рассмотреть возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия.

         Наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности занимают расчеты с поставщиками, тем более что на конец 2005 г. их доля снизилась на 11, 6 %. В целом задолженность носит кратковременный характер (см. табл.15).

 Задолженность  поставщикам снизилась на: 155,91 тыс. руб. (кредитор ООО «Сызранский мельничный комбинат»). Задолженность по другим кредиторам (согласно договоров по обслуживанию) увеличилась, это:

- с ООО ВКХ «Исток» – на 44,98 тыс. руб.;

- с отделом охраны – на 8, 63 тыс. руб.;

- за коммунальные услуги – на 15,15 тыс. руб.

При анализе кредиторской задолженности, особенное внимание уделяется задолженности по неотфактурованным поставкам, образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и предъявления расчётных документов. При этом следует требовать от предприятий плательщиков ее погашения, не дожидаясь получения от поставщиков расчётных документов. В ООО «Грани» неотфактурованных поставок в 2004-2005 гг. не было.

Таким образом, на основании проведенного анализа кредиторской задолженности ООО «Грани» можно сделать вывод, что кредиторская задолженность организации составляет больше половины общей суммы пассивов, что отрицательно повлияло на состояние расчетов организации и в целом состояние пассивов организации.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности группа показателей рассчитается по следующим формулам:

Средняя кредиторскую задолженность:

                                               ,                                (1)

где  КЗ – кредиторская задолженность.

Оборачиваемость кредиторской задолженности (в оборотах):

                                                          ,                                                     (2)

где Окз – оборачиваемость кредиторской задолженности;

       Вр – выручка от реализации продукции;

       Скз – средняя кредиторская задолженность.

Период погашения кредиторской задолженности (в днях):

                                                       ,                                                       (3)

где ППКЗ – период погашения кредиторской задолженности.

Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

Аналогичные  показатели могут быть рассчитаны по расчетам с поставщиками (таблица 16).

При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-материальных ценностей и возникновение дебиторской задолженности. После чего рассмотреть соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей. Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего, определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств.

Таблица 16 – Состояние расчетов с кредиторами в ООО «Грани»

При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю – плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности. При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса.

При сопоставлении дебиторской и кредиторской задолженности  видно, что кредиторская задолженность на конец 2004 и 2005 гг. превышает дебиторскую, то есть организация перекрыла свои отвлеченные из оборота средства привлечением средств других предприятий. Кроме того, использовала на конец года в своем обороте чужих средств на сумму  394,46 тыс. руб., чем ухудшила финансовое положение других предприятий и улучшила свое финансовое состояние.

Таким образом, на основании проведенного анализа кредиторской и дебиторской задолженности можно сделать вывод, что кредиторская задолженность организации составляет больше половины общей суммы пассивов, что отрицательно повлияло на состояние расчетов организации и в целом на состоянии пассивов организации. Дебиторская задолженность гораздо меньше кредиторской, что также отрицательно сказалось на финансовом положении, поэтому ООО «Грани» необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей.

Можно предложить следующие пути снижения кредиторской задолженности в ООО «Грани». Так как в ООО «Грани» кредиторская задолженность на конец 2005 года почти в два раза превышает дебиторскую, необходимо регулировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности путем разработки путей снижения кредиторской задолженности, а именно:

- снижение задолженности по оплате труда;

- снижение задолженности по социальному страхованию и обеспечению;

- своевременное выполнение обязательств перед бюджетом;

- снижение задолженности перед поставщиками.

На величину кредиторской задолженности существенное влияние оказывает система безналичных расчетов. Согласно Положению о безналичных расчетах основанием для бесспорного взыскания задолженности по оказанным услугам должны являться только платежные обязательства с фиксированными сроками платежа. Окончательность платежа в основном определяется степенью регулирования договорных отношений между хозяйствующими субъектами.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Грани», рекомендуются следующие мероприятия:

- необходимо производить анализ состава и структуры кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчикам, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов;

- постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей.

3.2 Анализ и пути повышения платежеспособности организации

Большое значение имеет анализ дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как  правило,  при  этом   задолженность

делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную. Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия).

На основе анализа таблиц 17 и 18 можно сделать вывод, что баланс предприятия не является абсолютно ликвидным, так как из четырех соотношений определяющих ликвидность предприятия выполняются только два  А2>П2   и А3>П3, но в 2005 г. выполняется четвертое “ балансирующее” соотношение   А4 < П4, что свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости предприятия  - наличие в ООО «Грани» собственных оборотных средств.

Таблица 17 – Группировка активов по степени ликвидности ООО «Грани», тыс. руб.

Таблица 18 – Группировка обязательств ООО «Грани», тыс. руб.

Из таблицы 17, можно сделать следующие выводы:

- в 2004-2005 гг. больший удельный вес имеют быстро реализуемые и медленно реализуемые активы;

- происходит увеличение абсолютно ликвидных активов: с 4588 тыс. руб. в 2004 г. до 4855 тыс. руб. в 2005 г.

- по видам обязательств – большую долю занимают  наиболее срочные обязательства, среднесрочные и долгосрочные обязательства отсутствуют;

- происходит увеличение собственного капитала.

Также для оценки ликвидности и платёжеспособности предприятия рассчитывают относительные показатели: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент текущей ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счёт имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платёжеспособным, если сумеет сбалансировать приток и отток денежных средств по объёму и срокам. Поэтому, каких либо общих нормативов и рекомендаций по уровню данного показателя не существует. Дополняют общую картину платежеспособности предприятия наличие или отсутствие у него просроченных обязательств, их частота и длительность.

Таблица 19 – Показатели ликвидности ООО «Грани»

Из таблицы 19 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности стал ниже нормы в 2004 г., а затем  в 2005 г. резко снизился. Это свидетельствует   об ухудшении платежеспособности предприятия. Коэффициент быстрой ликвидности увеличился в 2005 г. на 0,017 %. Но этот коэффициент не удовлетворяет нормативному значению из-за большой доли дебиторской задолженности в составе ликвидных средств.

Значение коэффициента текущей ликвидности ниже нормативного уровня. В 2004 г. Коэффициент уменьшился, но  в 2005 г. увеличился  и превысил норму. Это свидетельствует об улучшении платёжеспособности предприятия. Т.е. в 2005 г. предприятие стало полностью платежеспособным.

Если коэффициент текущей ликвидности меньше норматива, но наметилась, тенденция роста этих показателей, то определяется коэффициент восстановления платёжеспособности (К_ВП) за период, равный шести месяцам:

                                             К_ВП=,                                    (9)

где К_ТЛ1, К_ТЛ0 – соответственно фактическое значение коэффициента ликвидности в отчётном и предшествующем периоде;

       К_{ТЛнорм.} – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;

       6 – период восстановления платёжеспособности, мес.;

       Т – отчётный период, мес.

Если К_ВП>1, то у предприятия есть реальная возможность восстановить свою платёжеспособность, и наоборот, если К_ВП<1, у предприятия нет реальной возможности восстановить свою платёжеспособность в ближайшее время.

В случае если фактический уровень К_ТЛ равен нормативному значению или выше его, но наметилась тенденция его снижения, рассчитывают коэффициент утраты платёжеспособности (К_УП) за период, равный трём месяцам:

                                     К_УП = .                                      (10)

Если К_УП>1, то у предприятие имеет реальную возможность сохранить свою платёжеспособность в течение трёх месяцев, и наоборот.

Для 2004 г. рассчитаем коэффициент восстановления платежеспособности:

                                          К_ВП= .

Исходя из полученного результата,  можно сделать вывод, что восстановить свою платежеспособность ООО «Грани» в  ближайшие 6 месяцев не удастся, так как в 2004 г. этот коэффициент составил 0,48<1.

Для 2005 г. рассчитаем коэффициент утраты платежеспособности:

                           К_УП = .

Коэффициент К_УП>1, следовательно, предприятие может восстановить свою платежеспособность и отвечать по всем своим  обязательствам.

Предложения по улучшению  платежеспособности ООО «Грани»:

1. Принять  меры по снижению кредиторской задолженности. К ним относятся:

- снижение задолженности по оплате труда;

- снижение задолженности по социальному страхованию и обеспечению;

- своевременное выполнение обязательств перед бюджетом;

- снижение задолженности перед поставщиками.

2. Улучшение показателей ликвидности баланса. Основной путь для этого – стабилизация денежных потоков для увеличения денежных средств на расчетном счете предприятия и в кассе. Оптимизация денежных потоков предприятия и увеличение денежных средств на балансе предприятия позволит увеличить показатели абсолютной ликвидности баланса.

3. Основной путь для оптимизации денежных потоков – сокращение разрыва времени между отгрузкой товара и получением оплаты за него (сокращение дебиторской задолженности), а также сокращение товарных запасов.

4. Рациональная организация производственных запасов является важным условием повышения эффективности использования оборотных средств. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов, совершенствованию нормирования; улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких договорных условий поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

5.  Следует увеличить объем инвестиций в основной капитал и его долю в общем имуществе организации.

6. Использование мероприятий по управлению оборотным создаст все условия для повышения финансовой устойчивости предприятия, успешной его деятельности и развития в будущем, а также инвестиционной привлекательности.

7. Обратить  внимание на организацию производственного цикла, на рентабельность продукции, ее конкурентоспособность.

8. Продумывать и тщательно планировать политику ценообразования.

9. Изыскивать резервы по снижению затрат на производство,

10.Активно заниматься планированием и прогнозированием управления финансов предприятия.

Заключение

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета  и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

К  поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Дипломная работа выполнена по материалам ООО «Грани».

Основные функции ООО «Грани»: производство, реализация хлеба, хлебобулочных, кондитерских, макаронных изделий и их хранение.

Главная цель организации хлебопекарни – повышение эффективности производства, удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

Высшим органом ООО «Грани»  является общее собрание участников общества. Общее собрание участников может быть очередным и внеочередным.

Основное производство охватывает процессы, непосредственно связанные с превращением исходного сырья в готовую продукцию. Оно занимает центральное место во всей производственной деятельности предприятия.

Приобретение ресурсов на рынке товаров и услуг осуществляется предприятием непосредственно у производителей, в оптовой торговле, у организаций материально-технического снабжения, у индивидуальных частных предпринимателей, а также в других посреднических организациях.

Руководство хлебопекарни самостоятельно определяет для себя источники и поставщиков товара (сырья, материалов для производства хлебобулочных изделий). Выполнение договорных обязательств о поставке материальных ресурсов между поставщиками и хлебопекарней довольно успешно.  Перевыполнение договорных обязательств в 2004 году по сравнению с планом на 2% и в 2005 году – на 1%, связано с увеличением продукции.

ООО «Грани» ведет оперативный и бухгалтерский учет и статистическую отчетность в установленном законом порядке. Ведение бухгалтерского учета в ООО «Грани» осуществляет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Обязанности между бухгалтерами распределены по функциональному признаку.

Для учёта расчётов с поставщиками ООО «Грани» использует счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счёта предприятие отражает стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товаров, по дебету – суммы исполнения обязательств. На счёте 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта.

Для записи операций, отражаемых по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов предназначен журнал - ордер 6. В данном учётном регистре синтети­ческий учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Практическая часть дипломной работы содержит подробный анализ учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также анализ кредиторской задолженности и платежеспособности предприятия.

Для того чтобы дать оценку системе бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками в ООО «Грани» использовалась специальная тестовая процедура. В результате было выявлено следующее:

- на предприятии систематически нарушается график документооборота по учёту   расчётов   с   поставщиками,  поэтому   существует  вероятность  ошибок   в

периодической отчётности из-за отсутствия данных;

- схемы отражения на счетах расчётных операций не разработаны, поэтому возникает вероятность ошибки в корреспонденции счетов;

- контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью оформления документов осуществляется иногда, отсюда возникает вероятность ошибок в оформлении документов.

Поэтому систему бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками в ООО «Грани» можно оценить как недостаточно эффективную.

Для совершенствования организации учета расчётов с поставщиками и подрядчиками ООО «Грани» необходимо внедрить более  удобную и совершенную программу автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Наиоблее оптимальной для данного предприятия будет программа «1С:Предприятие».

Также необходимо производить анализ состава и структуры кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчикам, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов.

Основные направления совершенствования:

- необходимо постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности;

- контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей.

Данные рекомендации позволят значительно улучшить качество состояния учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Грани».

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ (в ред. от 18.05.2005 г.).

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2001 № 196-ФЗ.

4. Федеральный закон  от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ, от 28 марта 2002 г. № 32-ФЗ, от 31 декабря 2002 г. № 187-ФЗ, от 31 декабря 2002 г. № 191 -ФЗ, от 10 января 2003 г. № 8-ФЗ).

5.   План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утверж­денные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Пла­на счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орга­низаций и Инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 07.05.2003 г.).

6. Акчурина Е.В. Бухгалтерский и финансовый учет. – М.: Экзамен, 2005. – 414 с.

7. Агеев Ю.А. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера.  – М.: Бератор-пресс, 2005. – 235 с.

8. Андросов A.M. Бухгалтерский учет и отчетность в России.  - М.: Менатеп-
Информ, 2005. – 257 с.

9. Андросов А. М., Викулова Е. В. Бухгалтерский учет. – М.: Юристъ. - 2006. – 125 с.

10. Аудит: Учебник/Под ред. проф. Подольского  В. И. – М.: ЮНИТИ, 2006. – 577 с.

11. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ВЗФЭИ, 2004. – 358 с.

12. Бакаев А. С. Бухгалтерский учет. Годовая бухгалтерская отчетность  организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 554 с.

13. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З., Островский О.М. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2005. – 407 с.

14. Бакаев А.С., Катаев А.Н., Островский О.М. Шнайдерман Т.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Типовые проводки: Методиче­ское пособие. — М.: ФБК-Пресс, 2005. – 356 с.

15. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005.  – 450 с.

16. Безруких П. С. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2006. – 345 с.

17. Брычкин А.В. Оценка кредитоспособности контрагентов и создание резервов под потери по дебиторской задолженности на предприятии // Финансы и кредит. – 2006. - № 1. – С. 54.

18. Бухгалтерский учет/ Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 259 с.

19. Донцова Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Экзамен, 2006. – 268 с.
20. Ивашкевич В.Б Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Бухучет, 2005. – 460 с.

21. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. А. Д. Ларионова. – М.: Проспект, 2005.- 392  с.     

22. Бухгалтерский учет и аудит 500 вопросов и ответов. - Ростов на - Дону: Феникс, 2004. – 448 с.

21. Бакаев А. С. Бухгалтерский учет. Годовая бухгалтерская отчетность  организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 554 с.

23. Бабченко Т.Н., Козлова Е.П., Галанина Е.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М: Финансы и статистика. - 2006. – 129 с.

24. Волков Н. Г. Рекомендации по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с переходом на новый План счетов // Бухгалтерский вестник. -  2005. -  №1. -  С. 7 – 22.

25. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. -  Новосибирск: КНОРУС ЭКОР, 2006. -  337 с.

26. Камышанов П. И. Бухгалтерский учет и аудит. -  М.: Инфра - М, 2004. – 368 с.

27. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Инфра, 2004. – 144 с.

28. Козлова Е. А. Бухгалтерский учет: Финансы и статистика. – М.:  Финансы и статистика,  2006. – 256 с.

29. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Инфра-М, 2006.  – 448 с.

30. Кожинов В. Я.. Переход к новому плану счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 4600 бухгалтерских проводок в таблицах перехода к новому плану счетов. - М.: Экзамен, 2006.- 354 с.

31. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету / Под ред. С.А. Николаевой. - М.: Финансы и статистика, 2006. – 358 с.

32. Комментарий к бухгалтерской отчетности организации/ Под ред. А.В. Брызгалина.- М.: Аналитика-Пресс, 2005. - 292 с.

33. Краснова Л.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ. - 2004. – 156 с.

34. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по экономическим специальностям. - М.: Финансы и статистика. - 2006.  – 145 с.

35. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. – М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2006. –348 с.

36. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. В.Д. Новодворского.  - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 - 294 с.

37. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика. - 2005. – 236 с.

37. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 2005. – 672 с.

38. Пошерстник Е.Б., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - СПб.: Торговый Дом "Герда", 2005. - 480 с.

39. Парашутин Т.Н. Бухгалтерский учет. -  М.: Финансы и статистика, 2004. -  573 с.

40. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 544 с.

41. Сотникова Л.В.  Оценка состояния внутреннего аудита. – М.: ЮНИТИ,2005. – 145 с.

42. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие/ Под ред. Е.А. Мизиковского. - М.: Юристъ, 2005. – 400 с.

44. Финансы предприятий: Учеб. пособие / Под ред. Е. Бородиной. М.: Банки и биржи, 2005. –  324 с.

45. Хаханова Н. Н. Основы бухгалтерского учёта и аудита. - Ростов-на-Дону, 2005. – 420 с.

46. Чвыков И.Н. Списание невостребованной кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности//Экономика и жизнь. -  2005. - №11.- С. 35.

47. Чечевицына Л.Н. Экономический анализ. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006.- 364 c.

48. Шуемов Е.М Управление дебиторской и кредиторской задолженностями // Финансовая газета. - 2005. -  № 19. - С.36.

49. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский учет.  - Воронеж: ВГАУ, 2005.  - 354 с.

50. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий.- М.: ИНФРА-М, 2004. -343с.

51. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: Инфра-М, 2004. – 547 с.

52. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 304 с.

Приложение А

Приложение Б

Приложение В

Окончание приложения В

Приложение Г

Продолжение приложения Г

Окончание приложения Г

Приложение Д

Продолжение приложения Д

Продолжение приложения Д

Окончание приложения Д

Приложение Ж

Приложение К

Приложение Л

Приложение М

Продолжение приложения М

Приложение Н

Приложение П

Приложение Р

Приложение С

Приложение Т

Приложение У

Приложение Ф

Приложение Х

Оценка состояния системы первичного учета

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

Отпечатано в 1 экземпляре.

Общее количество листов – 103.

Библиография – 52 наименования.

«___» _____________ 2006 г.

________________________                                             Горбунова И.С.

                     (подпись)