Учет и анализ наличия и движения основных средств на предприятии

Содержание

Введение……………………………………………………………………….……3

ГЛАВА 1 Теоретические основы учета основных средств в бюджетных  организациях………………………………….………...……………………………6

1.1 Понятие и классификация основных средств……………..……………...……6

1.2 Оценка и переоценка основных средств………..………………………….…16

1.3 Особенности организации учета основных средств ……………………...…21

ГЛАВА 2 Организация бухгалтерского учета основных средств………………26

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия ………………………26

2.2 Учет поступления основных средств ………………………………….…......28

2.3 Учет амортизации основных средств …………..…………………………….38

2.4 Учет восстановления основных средств…………………………….………..51

2.5 Учет выбытия основных средств ……………………………………….….....57

2.6 Инвентаризация как способ контроля за основными средствами ………….66

ГЛАВА 3  Анализ использования основных средств……………..……………..72

3.1 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами………….…..72

3.2 Анализ интенсивности и эффективности использования основных фондов……………………………………………………………………………….77

Заключение……………………………………………………………..…………..81

Список использованных источников…………………………………..................84

Приложения………………………………………………..………….………........87

Введение

На современном этапе развития производительных сил и производственных отношений ни одно предприятие в своей деятельности не обходится без средств производства. Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и от повышения эффективности их использования зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке.

Как правило, основные средства занимают наибольший удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. В настоящее время состояние основных средств в организациях, его учет и контроль приобрело наиболее важное и актуальное значение.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств в бюджетных учреждениях и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств. Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 г. № 25н.

Реформа бюджетного учета, начавшаяся в 2005 году,  вызвана, в первую очередь, требованиями ст.240 Бюджетного кодекса Российской Федерации: «Все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся в едином Плане счетов».

Одной из главных причин реформирования системы бюджетного учета является необходимость формирования отчетности на основании Международных стандартов.

С помощью новой системы учета государство надеется достичь две конечные цели. Это, во-первых, – более взвешенное бюджетное планирование и отказ от нерациональных расходов, а во-вторых – более эффективный контроль исполнения бюджетов снизу доверху.

Цель дипломной работы - изучить бухгалтерский учет и провести анализ наличия и движения основных средств в ОГУП «Павловский детский дом» и дать критическую оценку действующей практике учета.

Павловский  детский дом создан для детей – сирот, оставшихся без попечения родителей, при этом осуществляя воспитательную и образовательную деятельность.

Бухгалтерский учет основных средств в ОГУП «Павловский детский дом» обеспечивает правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета поступления основных средств, приобретенных за счет средств бюджетов, принадлежащих учреждению на праве оперативного управления, их перемещения внутри учреждения и выбытия, контроль за их сохранностью.

Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтер, форма учета – частично автоматизированная с применением программы «1С: Бухгалтерия».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить экономическую сущность основных средств: понятие, классификацию, виды оценки;

- выявить особенности учета основных средств в бюджетных организациях;

- рассмотреть учет наличия и движения основных средств на примере ОГУП «Павловский детский дом»;

- сделать анализ динамики основных средств в ОГУП «Павловский детский дом».

Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили труды ученых-экономистов, материалы периодической печати, законодательные и нормативные акты.

Исследование было проведено на основе данных квартальных отчетов, текущей оперативной отчетности, первичного и сводного учета, а также регистров аналитического и синтетического учета.

В процессе написания дипломной работы были использованы следующие методы экономических исследований: монографический, статистический, сравнения, абстрактно-логический и другие.

Глава 1 Теоретические основы учета основных средств в бюджетных организациях

1.1  Понятие и классификация основных средств

Роль основных фондов в деятельности предприятия, а также в развитии экономики страны огромна. Состав основных фондов и их состояние предопределяют дальнейшее совершенствование производства, уровень конкурентоспособности производимых предприятием товаров, выполняемых работ, услуг. От величины и динамики возрастных характеристик основных фондов и прежде всего их наиболее активной части: машин и оборудования, во многом зависит технический уровень и эффективность производства.

В настоящее время актуальны вопросы обновления и модернизации основных фондов, учета и контроля движения и использования объектов основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств выполняет контрольную и учетную функции. Обеспечивает внутренних и внешних пользователей информацией о наличии, составе и стоимости основных фондов. Своевременная и качественная информация позволяет пользователям принимать взвешенные управленческие решения и предотвращать возможные убытки. Достоверные данные бухгалтерского учета обеспечивают также правильное и объективное исчисление налоговых обязательств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- правильное начисление амортизации (износа) для включения в затраты предприятия;

- контроль за правильностью и эффективностью использования объектов основных фондов и производственных площадей.

Для выполнения этих задач в организации необходимо:

- разработать рациональную систему документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком;

- определить лиц, ответственных за сохранность и перемещение объектов основных средств;

- правильно организовать учет расчетов по амортизации основных средств и учет затрат по их ремонту.

Преподаватель Академии бюджета и казначейства Минфина России Т.В. Емельянова так определила задачи бюджетного учета основных средств:

- контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально-ответственным лицам;

- правильное и своевременное начисление амортизации основных средств;

- получение сведений для правильного расчета налоговых платежей;

- контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств, контроль за эффективным использованием основных средств по времени, мощности, выявление излишних и неиспользуемых объектов;

- получение данных для составления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств.

Основные средства – это средства труда и материальные условия процесса труда, обеспечивающие наряду с использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов производственно-хозяйственную деятельность предприятия. К средствам труда относятся: станки, рабочие машины, передаточные устройства и т.п. К материальным условиям процесса труда относятся: производственные здания и сооружения, транспортные средства и т.п. [1]

До 01.01.2001 г. при определении понятия «основные средства» применяли два критерия: срок службы объекта и лимит стоимости. На основании данных критериев не относились к основным средствам и принимались к учету организацией в составе средств в обороте предметы, которые используются в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, а также предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ) за единицу независимо от срока их полезного использования. Письмом Министерства финансов Российской Федерации «О лимите стоимости основных средств» от 19.10.2000 № 16-00-13-07 установлено, что с 01.01.2001 г. необходимо отказаться от применения стоимостного критерия для отнесения имущества к основным средствам, сохранив критерий срока полезного использования. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от их стоимости должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев принимаются к учету в порядке, установленном для материалов [2]

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», имущество признается организацией в качестве объекта основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

1)   использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2)   использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3)   организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4)   способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем 1

Период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации, называют сроком полезного использования.

Рассматривая основные средства с точки зрения экономики, то к основным средствам относятся те средства производства, которые многократно участвуют в нескольких циклах производства и сохраняют свою натуральную форму, а их стоимость переносится на продукт по мере износа 2

Согласно статьи 257 Налогового Кодекса Российской Федерации под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, применяемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для организации управления 3

Понятие "основные средства" в бюджетном учете имеет более широкое толкование по сравнению с учетом в коммерческих организациях. В коммерции основными средствами для целей бухгалтерского учета признается только имущество, способное приносить экономические выгоды и используемое в производстве товаров, работ и услуг.

Имущество, не используемое в указанных целях, в бухгалтерском учете коммерческих организаций основными средствами  не признается.

Учитывая преимущественно некоммерческий характер деятельности бюджетных учреждений, понятие "основные средства" для целей бюджетного учета не включает обязательности их использования для получения экономической выгоды. Классификация нефинансовых активов бюджетных учреждений основана на таких признаках:

- наличие материально-вещественной формы;

- использование для обеспечения уставных и сопутствующих видов финансово-хозяйственной деятельности учреждения (не обязательно коммерческих).

При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994г. № 359 1

Классификация основных средств имеет важное значение для организации их учета. Организацией применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по:

- отраслевому признаку;

- назначению;

- видам;

- степени использования;

- принадлежности 2

По отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля, здравоохранение, жилищно-коммунальное хозяйство и т.д. Эта группировка позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По функциональному назначению основные средства предприятия в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на производственные и непроизводственные: производственные фонды прямо или косвенно связаны с производством продукции, непроизводственные фонды служат для удовлетворения культурно-бытовых потребностей работников.

Производственные основные средства в свою очередь подразделяются на производственные основные средства основной деятельности и производственные основные средства вспомогательных и обслуживающих производств.

К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, вычислительная техника, инструменты, здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности); здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации 1

Грань между производственными основными средствами основной деятельности и производственными основными средствами вспомогательных и обслуживающих производств можно провести только внутри производства.

Основные средства непроизводственного назначения не принимают непосредственного участия в процессе производства, но они используются для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства поликлиник, медицинских пунктов, жилищно-коммунального хозяйства, клубов, стадионов, детских садов и т.п.).

Существуют следующие виды основных средств:

- здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые дома);

- сооружения (силовые башни, ток крытый, оросительные сооружения, охладители);

- передаточные устройства (трубопроводы, электросети);

- машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);

- транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары, гужевой транспорт);

- инструменты (электродрели, молотки, отвертки);

- производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);

- хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, шкафы);

- рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);

- многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);

- капитальные затраты по улучшению земель ( по корчевке пней, очистке полей от валунов);

- стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных предприятию в собственность;

- прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь);

- основные средства, предназначенные для предоставления во временное владение 1

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

- принадлежащие организации на правах собственности;

- полученные организацией в аренду;

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении 2

По степени использования основные средства подразделяются на:

- находящиеся в эксплуатации;

- находящиеся в запасе (резерве) и предназначенные для замены;

- бездействующие (на консервации) – излишние, некомплектные и законсервированные;

- находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Согласно главы 25 Налогового кодекса РФ статьи 258 выделя­ют десять классификационных групп основных средств:

- все   недолговечное   имущество   со   сроком   полезного   ис­пользования от 1 до 2 лет включительно;

- имущество со сроком  полезного  использования  свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- имущество  со  сроком  полезного  использования  свыше  3 лет до 5 лет включительно;

- имущество со сроком  полезного  использования свыше  5 лет до 7 лет включительно;

- имущество  со  сроком  полезного  использования  свыше  7 лет до 10 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 30лет 1

То есть, согласно налогового законодательства, все основные средства делятся на группы по срокам их полезного использования.

Все объекты основных средств, которые до вступления в силу главы 25 НК РФ входили в состав основных средств, в целях бухгал­терского учета, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, остаются в составе основных средств до их выбытия (продажи, безвозмездной передачи, морального или физического износа) независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования 2

Состав основных средств бюджетных и коммерческих организаций практически совпадает.

Определение основных средств дано в разделе 1 части III Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 г. № 25н 1

К объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. Помимо этого условия должно выполняться еще одно. Указанные объекты должны относиться к основным средствам по Общероссийскому классификатору основных фондов 2

К основным средствам, в частности, относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, подлежат бюджетному учету в составе основных средств:

- ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и камней;

- виды специальных (военных) основных средств.

Не учитываются в составе основных средств:

- предметы служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

- молодняк животных и животные на откорме, а также подопытные животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно 1

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1 000 рублей включительно,   присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально-ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

1.2  Оценка и переоценка основных средств

Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств, которая влияет на определение общей стоимости этой части имущества организации, а, следовательно, и на величину амортизации, налога на имущество и, в конечном итоге, на показатели, характеризующие финансовое состояние организации.

В экономической литературе отмечается, что основные средства учитываются в натуральном и стоимостном выражении 1

Натуральные показатели используются для расчета производственных мощностей, составление балансов оборудования, определение технологического состава и состояния основных средств.

Стоимостная оценка основных средств необходима для учета их динамики, планирования их воспроизводства, установление износа, начисление амортизации, расчета рентабельности предприятия и т.д. Стоимостная оценка основных средств – это денежное выражение их стоимости. Во всех случаях, независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов деятельности применяется единый принцип оценки основных средств.

Для отражения в учете основные средства подлежат оценке по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости 1

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе НДС (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость определяется по результатам переоценки основных средств на определенную дату.1 С момента переоценки восстановительная стоимость основных средств считается первоначальной.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов 2

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Основные средства, как правило, служат предприятию многие годы. Но, как известно, со временем цена на имущество меняется. Она может вырасти или снизиться.

Организациям важно знать, какова рыночная стоимость их основных средств на данный момент. Чтобы привести стоимость основных средств к рыночной, многие  организации регулярно проводят переоценку.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств.

Предусмотрено два способа переоценки:

- с применением индекса-дефлятора;

- путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (такой пересчет может производиться самостоятельно или с привлечением оценщиков).

Исходя из формулировки «имеют право», переоценку проводить необязательно, если по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и устраивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения. Формулировка «частично» означает, что переоценивать можно не все, а только часть объектов основных средств.

Как правило, предприятия до 1999 г. проводили переоценку исключительно по решению Правительства Российской Федерации. Согласно постановлению Правительства Российской Федерации «О переоценке основных фондов» от 07.12.1996 г. № 1442 (с изм. и доп. от 17.10.1997 г.) переоценке подлежат числящиеся на балансе организации здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных фондов независимо от технического состояния, как действующие, так и подготовленные к списанию, но не оформленные соответствующими актами.

Метод проведения переоценки основных средств определяется в соответствии с приказом руководителя предприятия. При этом в бухгалтерии оформляется специальная ведомость переоценки объектов основных средств. В ведомость в определенном порядке записываются все объекты собственных основных средств, в том числе и находящиеся во временном пользовании по договору аренды, объекты капитальных вложений, оборудование на складе организации. Заполняются следующие реквизиты: наименование объекта, наличие на начало периода, поступление и выбытие в течение года, наличие на конец отчетного года, балансовая стоимость, коэффициенты переоценки, сумма амортизации объектов основных средств, восстановительная стоимость. После того как все показатели занесены и подведены итоги переоценки основных средств и сумм амортизации, составляется справка, в которой бухгалтер приводит ряд типовых проводок.

Переоценка основных фондов оказывает огромное влияние на один из основных налогов - налог на имущество. Результаты переоценок основных фондов и, следовательно, их влияние на размеры налога на имущество предприятий во многом зависят от того, каким методом производиться переоценка. При переоценках применяется в основном индексный метод: балансовая стоимость основных фондов по укрупненным их видам и группам умножается на данный Госкомстатом коэффициент пересчета по данному виду основных средств. И как правило, применение коэффициентов приводит к завышению остаточной стоимости основных средств. При завышении стоимости элементов основных фондов в результате переоценки неоправданно увеличиваются амортизационные отчисления, и, следовательно, себестоимость выпускаемой продукции. Неточности переоценки приводят к ряду негативных последствий. Так, предприятия вынуждены уплачивать больший, чем следовало бы, налог на имущество, если его оценка оказалась завышенной. Чтобы избежать недостатков индексного метода, было разрешено рассчитывать стоимость отдельных элементов основных фондов исходя их реальных рыночных цен. Переоценка это не всегда рост, нужна реальная рыночная восстановительная стоимость основных фондов.

Бюджетные учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

1.3 Особенности организации учета основных средств в бюджетных организациях

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, как и у любых других экономических субъектов, должен быть зеркалом финансово-хозяйственной деятельности, правильно и достоверно отражающим все многообразие реально протекающих процессов.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и  Инструкцией по бюджетному учету от 10.02.2006 г. № 25 н.

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета. План счетов бюджетного учета не только охватывает все объекты бюджетного учета, как, например, стандартный план счетов, применяемый в коммерческом учете, но и отражает их изменение (уменьшение или увеличение).

План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов:

1. Нефинансовые активы;

2. Финансовые активы;

3. Обязательства;

4. Финансовый результат;

5. Санкционирование расходов бюджета.

Каждый объект бюджетного учета исчерпывающе детализирован в Плане счетов по всем составляющим его элементам. Для отражения всех видов объектов бюджетов бюджетного учета по входящим в них элементам используются коды синтетического и аналитического счета – всего 5 знаков. Указанные 5 знаков и представляют, собственно, код бухгалтерского счета Плана счетов.

Учитывая требования бюджетного и гражданского законодательства, в структуру Плана счетов включен код источника финансирования – 1 знак, применяемый для отражения операций, совершаемых за счет бюджетных средств (используется цифра 1), внебюджетных средств (цифра 2) и средств, находящихся во временном распоряжении (цифра 3).

Таким образом, с целью решения указанных задач был установлен номер бюджетного счета, состоящих из 26 знаков:

1-17 разряды - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18 разряд - код вида деятельности;

19-21 разряды – код синтетического счета;

22-23 разряды – код аналитического счета;

24-26 разряды – код экономической классификации операций сектора государственного управления.

Первые семнадцать разрядов в свою очередь подразделяются на:

1-3 разряды – код главного распорядителя средств бюджета, который является также кодом администратора поступлений. В настоящее время указанный код используется для характеристики нового понятия, введенного бюджетной классификацией с 1 января 2005 года, - администратор бюджетных средств. На федеральном уровне кодировка администраторов бюджетных средств приведена в Перечне прямых получателей средств из федерального бюджета. Например, Минпромэнерго России имеет код 021, Минфин России – 092, Минзрав России – 061. Указанный код администратора используется для отражения всех без исключения операций, отражаемых в бюджетном учете;

4-17 разряды представляют собой собственно функциональную структуру соответствующей бюджетной классификации по доходам, расходам и источникам финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации.

Критерием для признания деятельности бюджетной является ее осуществление за счет средств соответствующего бюджета.

Порядок формирования бюджетных средств и их использование регулируется, прежде всего, Бюджетным Кодексом РФ. Бюджетные средства отражаются на балансовых счетах в учреждениях Банка России и кредитных организациях. Эти счета открываются органами Федерального казначейства и иными органами, организующими исполнение бюджета соответствующего бюджета.

Разряды с 19-го по 21-й характеризуют код синтетического счета, который соответствует разделу Плана счетов бюджетного учета. Пяти разделам Плана счетов соответствует пять счетов синтетического учета, отражающие все объекты бюджетного учета:

1). 100 - нефинансовые активы;

2). 200 - финансовые активы;

3). 300 - обязательства;

4). 400 - финансовый результат;

5). 500 - санкционирование расходов бюджета.

Внутри синтетического счета детализируются на типы и виды объектов учета.

Так, нефинансовые активы (код счета 100) подразделяются на 7 типов:

1). 101 - основные средства;

2). 102 - нематериальные активы;

3). 103 - непроизведенные активы;

4). 104 - амортизация;

5). 105 - материальные запасы;

6). 106 - вложения в нефинансовые активы;

7). 107 – нефинансовые  активы в пути.

Разряды с 22-го по 23-й предназначены для дальнейшей детализации счетов синтетического учета.

Например, такой объект учета нефинансовых активов, как основные средства (аналитический счет 101), детализируется на следующие аналитические счета:

1). 10101 – жилые помещения;

2). 10102 – нежилые помещения;

3). 10103 – сооружения;

4). 10104 – машины и оборудования;

5). 10105- транспортные средства;

6). 10106- производственный и хозяйственный инвентарь;

7). 10107- библиотечный фонд;

8). 10108 - драгоценности и ювелирные изделия;

9). 10109 – прочие основные средства.

Аналогичная детализация произведена по всем синтетическим счетам с учетом особенностей соответствующих объектов учета.

Разряды Плана счетов с 24-го по 26-й представляют собой коды экономической классификации операций сектора государственного управления.

Сутью применения указанной классификации в Плане счетов является то, что она позволяет отразить изменение (увеличение или уменьшение) соответствующего объекта учета.

Так, для нефинансовых активов используются следующие пары кодов классификации операций сектора государственного управления, отражающих увеличение и уменьшение стоимости объектов учета:

- для основных средств – 310 и 410;

- для нематериальных активов – 320 и 420;

- для непроизведенных активов – 330 и 430;

- для материальных запасов – 340 и 440.

Глава 2 Организация бухгалтерского учета основных средств

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

ОГУП «Павловский  детский дом» основан в 1943 году  и функционирует до настоящего времени. Павловский  детский дом создан для детей – сирот, оставшихся без попечения родителей, при этом осуществляя воспитательную и образовательную деятельность. ОГУП «Павловский детский дом» создано распоряжением Правительства РФ и проведена государственная регистрация организации, принят Устав. Финансирование осуществляется в основном за счет средств областного бюджета.

Государство обеспечивает и гарантирует социально-экономическую и правовую деятельность Детского дома, представляя материально- технические, финансовые средства для его функционирования.

Содержание и обучение воспитанников в   Детском доме осуществляется на основе полного государственного  обеспечения.

Штат работников Павловского Детского дома состоит из 78 сотрудников. А на содержании Детского дома находятся 84  воспитанника. Количество штатных единиц утверждается с учетом нормативов для педагогических, медицинских работников.    

Бухгалтерский учет основных средств в ОГУП «Павловский детский дом» обеспечивает правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета поступления основных средств, приобретенных за счет средств бюджетов, принадлежащих учреждению на праве оперативного управления, их перемещения внутри учреждения и выбытия, контроль за их сохранностью.

Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтер, форма учета – частично автоматизированная с применением программы «1С: Бухгалтерия».

Таблица 1

Основные показатели деятельности ОГУП «Павловский детский дом»

В ОГУП «Павловский детский дом» имеются следующие основные средства: 

-здания (административный и жилые корпуса, складские помещения);

-передаточные устройства

-оборудование (пилорама, 2 сверлильных станка, 1 заточный станок, 1 металлорежущий станок, медицинское оборудование, 8 стиральных машин, 11 холодильников, 10 пылесосов);

-вычислительная техника, оргтехника (9 компьютеров, 1 факс, 12 калькуляторов, 3 телефонных аппарата, 1 копировальный аппарат);

-транспортные средства (трактор и 2 легковых автомобиля);

-инструменты     

-хозяйственный инвентарь

-многолетние насаждения (сад).

Бухгалтерский учет в колледже осуществляется по плану счетов бухучета бюджетного учреждения на основании инструкции, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2006 г.  № 25н.

Важным элементом организации бухгалтерского учета является хранение бухгалтерских документов и учетных регистров.

Для хранения документов в ОГУП «Павловский детский дом» предусмотрена организация текущего архивного хозяйства. Для архива выделено специальное помещение. Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры в установленные сроки передают в текущий архив, предварительно брошюруя и группируя по тематическим разделам и в хронологическом порядке. Годовые отчеты, балансы и пояснительные записки к ним хранятся постоянно, остальные документы хранятся не более 5 лет.

Бухгалтерский учет в ОГУП «Павловский детский дом» ведется методом начисления в соответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету. Из всего многообразия форм ведения бухгалтерского учета выбрана автоматизированная форма учета с использованием программы "1С: Предприятие 7.7.Бухгалтерия для бюджетных учреждений", редакция 6.

2.2 Учет поступления основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйст­венных операций по поступлению, внутреннему перемещению и вы­бытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, без­возмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвента­ризации, внутреннее перемещение.

Поступление основных средств в  организацию происходит:

- в качестве вклада в уставный капитал;

- в безвозмездном порядке;

- в порядке приобретения у сторонних организаций;

- приеме в эксплуатацию вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции;

- иным путем (например, в результате оприходования выявленных при инвентаризации излишков основных средств).

Одним из способов поступления является передача объектов основных средств в уставный (складочный) капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный (складочный) капитал организации. Внося вклады в уставный (складочный) капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора. Передача вклада в уставный (складочный) капитал влечет за собой потерю права собственности на этот вклад, за исключением вклада государства и муниципальных образований в уставный капитал унитарных предприятий. Поэтому за указанным исключением единственным собственником переданного в уставный (складочный) капитал имущества является вновь созданное юридическое лицо (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.д.).

Учредители (юридические и физические лица) могут вносить вклады в уставный капитал организации, как в денежной форме, так и путем внесения материальных и иных ценностей.

Получение от юридических лиц основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается только по стоимости, указанной в учредительном договоре вне зависимости от балансовой стоимости основных средств у передающей стороны.

Если основные средства получены в качестве вклада в уставный капитал организации и используются в производственных целях, то амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Вклад в уставный капитал не является безвозмездной передачей основных средств, так как учредитель, передав имущество в уставный капитал другой организации, получает право на получение дивидендов или право на участие в управлении этой организации и др.

В бюджетных организациях уставного капитала нет, и поэтому таким способом основные средства в организацию не поступают.

По договору дарения организация может получать безвозмездно имущество от юридических лиц (коммерческих и некоммерческих организаций) и от физических лиц.

Если в качестве дарителя движимого имущества выступает юридическое лицо и стоимость предмета дарения превышает пять минимальных размеров оплаты труда, требуется письменное оформление договора в порядке, установленном ст. 160 ГК РФ. Договор дарения недвижимого имущества в соответствии со ст. 574 ГК РФ подлежит государственной регистрации. В соответствии со ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт (накладная) приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие получение основных средств от сторонней организации или физического лица и их оприходование в организации; документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных безвозмездно.

Для учета операций, связанных с приобретением, безвозмездным поступлением, новым строительством (изготовлением) и реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, прочих основных средств в бюджетных организациях предназначен счет 010601000 «Капитальные вложения в основные средства». На счете формируется первоначальная стоимость основных средств. После того как стоимость основного средства полностью сформирована, объект принимается к учету по этой стоимости.

Безвозмездное получение основных средств отражается по дебету счета 210601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» и кредиту соответствующих счетов счета 240101150 «Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов» (240101151, 240401152, 240401153), 240101180 «Прочие доходы» и оформляется бухгалтерской справкой. При приеме к учету данных основных средств делаются записи по дебету счетов  210102310 «Увеличение стоимости нежилых помещений», 210103310 «Увеличение стоимости сооружений», 210104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования», 210105310 «Увеличение стоимости транспортных средств», 210106310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 210110310 «Увеличение стоимости прочих основных средств» и кредиту счета 210601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» 1

В мае 2006 года ОГУП «Павловский детский дом» получил в безвозмездное пользование по договору дарения дорогостоящее оборудование для учебного процесса. Была сделана корреспонденция счетов, которая представлена в таблице 2.

Таблица 2

Учет безвозмездного поступления оборудования в мае 2006 году в ОГУП «Павловский детский дом»

В случае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению.

В ОГУП «Павловский детский дом» основные средства приобретаются за счет средств федерального бюджета.

Поступление основных средств оформляется первичными документами:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 1000 рублей и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

- акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031) 1

Для оформления документации на поступление основных средств приказом директора колледжа создана комиссия, в составе соответствующих должностных лиц.

Приемочная комиссия определяет техническое состояние и комплектность объекта, его наименование, год выпуска предприятием-изготовителем или год постройки, первоначальную стоимость и другие сведения, позволяющие вести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением. Все эти данные отражаются в составляемом акте приемки, к которому прилагается необходимая техническая документация (чертежи, технический паспорт, руководства по эксплуатации и пр.).

Общим актом приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 рублей включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки 1

В ФГОУ ОГУП «Павловский детский дом» инвентарный номер состоит из семи знаков. Первые два знака соответствуют группам по ОКОФ. Последние пять знаков – порядковый номер объекта основных средств.

В процессе организации аналитического учета в пообъектном разрезе и в случае группового учета однотипных объектов основных средств на основании информации, содержащейся в акте и технической документации (паспорт, спецификации и прочее), приложений к нему, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка учета основных средств (ф.0504031) (приложение 1), а для группового учета  - инвентарная карточка группового учета (ф.0504032) (приложение 2).

Инвентарная карточка учета основных средств составляется ответственным работником бухгалтерии в одном экземпляре. В карточке указываются характерные признаки объектов: инвентарный номер, модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска (изготовления), дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию, сведения об амортизации и др.

Принятие к бюджетному учету вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции отражается по дебету счетов 010101310 «Увеличение стоимости жилых помещений», 010102310 «Увеличение стоимости нежилых помещений», 010103310 «Увеличение стоимости сооружений» и кредиту счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» 2

Принятие к бюджетному учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) и кредиту счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».

Пример отражения хозяйственных операций по поступлению основных средств в ОГУП «Павловский детский дом» в 2005-2006 годах , приобретенных за счет средств федерального бюджета, представлен в таблице 3.

Таблица 3

Учет приобретения основных средств за счет средств федерального бюджета в 2005-2006 г.г. в ОГУП «Павловский детский дом»

Внутреннее перемещение основных средств оформляется следующими документами:

- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

- акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);

- требование-накладная (ф. 0315006);

- ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). 1

Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310).

Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:

- стоимостью до 1000 рублей включительно - на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

- стоимостью свыше 1000 рублей, а также библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основании требований-накладных (ф. 0315006), составленными в двух экземплярах.

При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

а) При выдаче объектов основных средств стоимостью до 1000 рублей – дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредит счетов 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»,  010110410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».

Пример:

- передан в эксплуатацию стул:

Дебет счета 140101172 «Доходы от реализации активов» – Кредит счета 110106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» – 472 руб.

б) При выдаче объектов основных средств стоимостью свыше 1000 рублей – дебет счетов  110104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования», 110105310 «Увеличение стоимости транспортных средств», 110106310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 110110310 «Увеличение стоимости прочих основных средств» и кредит счетов 110104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 110105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 110106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 110110410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» с изменением материально ответственного лица.

Пример:

- передан в эксплуатацию принтер:

Дебет счета 110104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования» – Кредит счета 110104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования».

При инвентаризации бывают выявлены неоприходованные или излишние основные средства. В ФГУО СПО ОГУП «Павловский детский дом» инвентаризация основных средств проводиться ежегодно перед составление годовой бухгалтерской отчетности. В результате инвентаризации излишек основных средств не обнаружено.

Вообще, оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости по дебету счетов  110102310 «Увеличение стоимости нежилых помещений», 110103310 «Увеличение стоимости сооружений», 110104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования», 110105310 «Увеличение стоимости транспортных средств», 110106310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 110110310 «Увеличение стоимости прочих основных средств» и кредиту счета 140101180 «Прочие доходы».

2.3 Учет амортизации основных средств

Элементы основного капитала подвержены износу (утрате физических свойств, потере потребительской стоимости, а потому - и стоимости). Различают физический и моральный износ 1

Физический износ – потеря капитальными ресурсами предприятия (т.е. зданиями, сооружениями, машинами, оборудованием, автоматами) своих качественных характеристик в результате производственного функционирования или бездействия, физический износ проявляется в физическом изменении отдельных частей производственного оборудования и зданий: их разрушении, старении, коррозии и т.д. По мере физического износа стоимость капитальных ресурсов переносится на произведенную продукцию пропорционально их снашиванию и представляет собой амортизацию, которая предназначена для их полного или частичного восстановления.

Моральный износ – потеря зданиями, сооружениями, машинами, автоматами и другим оборудованием своей стоимости вследствие научно-технического прогресса и увеличения производительности труда. Различают две формы морального износа. Первая форма ее в том, что производство оборудования одной и той же конструкции прошествии некоторого времени начинает обходиться дешевле в результате роста производительности труда. Вторая форма морального износа состоит в том, что в промышленности появляется новая, производительная и экономичная техника. В результате прежняя цена, хотя и не подвергалась физическому износу, начинает препятствовать общему повышению производительности труда. Поэтому эта техника заменяется новой, более совершенной. При этом часть стоимости, заключенная в устаревшем оборудовании, не переносите готовую продукцию. Эти потери компенсируются за счет повышенной эффективности производства при использовании новой техники. Уменьшить потери от морального износа и в более короткий срок вернуть затраты на оборудование, предприниматели стремятся погасить годовые нормы амортизационных отчислений, а многие государства поощряют этот процесс, проводя политику "ускоренной амортизации".

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости амортизируемого имущества по мере его физического и морального износа на расходы учреждения.

Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства – частями.

Во-первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).

Во-вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.

В-третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Длительность службы большинства видов оборудования намного превышает годовой период, в связи с чем расходы на их покупку и срок их производительного использования не попадают в один и тот же период учета. Поэтому предприятия рассчитывают время службы оборудования и распределяют общий объем его стоимости равномерно на весь срок службы. Чтобы определить действительную величину износа капитальных ресурсов, расчет амортизации ежегодно должен отражать уровень физического износа оборудования и помещений. Но так как трудно предсказать этот уровень достаточно точно, процедура расчета состоит в определении фиксированной величины амортизационных отчислений в процентах от покупной цены оборудования. Если стоимость замены изношенного оборудования превышает первоначальную стоимость, по которой была рассчитана норма амортизации, то средств, отложенных таким образом, не хватит для замены оборудования.

Говоря об амортизации основных средств, первое, на что необходимо обратить внимание - различие  "износа" и "амортизации"  как экономических категорий. Сегодня бухгалтерский учет уже не содержит информации об износе основных средств, а "работает" только с их амортизацией. Информация об объекте основных средств, которая содержится в современном учете, совершенно не зависит от степени изношенности объекта.

Различие износа и амортизации накладывает довольно сильный отпечаток на методологию бухгалтерского учета.

Во-первых, появляется возможность использовать нелинейные методы. Поскольку скорость износа практически не меняется, то его накопление осуществляется равномерно в течение всего срока службы объекта (странно предполагать, что при одинаковой интенсивности использования объект в начале эксплуатации стареет в несколько раз быстрее, чем в конце). Иное дело – накопление амортизации. Оно не зависит от физических процессов и определяется только волей бухгалтера о том, какие суммы стоимости будут включены в себестоимость продукции, поэтому возможны любые расчеты, включая нелинейные.

Во-вторых, приходуя объект, бывший в эксплуатации, бухгалтер не должен одновременно приходовать и накопленный по этому объекту износ. Основные средства (фонды), бывшие в эксплуатации, приобретенные предприятием (организацией) за плату, приходуются по счету Основных средств (фондов) по стоимости приобретения, включая расходы по доставке и установке. Действительно, если в учете отражается износ, необходимо сохранять эти данные, независимо от замены собственника объекта – физическое и моральное старение от смены собственника не уменьшается. Напротив, амортизация, накопленная по объекту его предыдущим собственником, совершенно бесполезна для нового собственника – он не может воспользоваться этим амортизационным капиталом, и поэтому не заинтересован хранить соответствующую информацию, для него амортизация объекта должна быть начата заново 1

В-третьих, подтверждена необходимость начала амортизации объекта сразу после его принятия к учету. Если раньше в учете отражался износ, то начало его начисления можно было привязать к вводу объекта в эксплуатацию, ведь неэксплуатируемый объект не изнашивается. Теперь, говоря об амортизации, нет уже никакой возможности отсрочить ее начало вплоть до начала эксплуатации объекта – мы должны начать амортизацию сразу после окончания формирования той стоимости, которая будет амортизироваться, то есть после принятия объекта к учету.

В-четвертых, следует привести наше понимание, почему амортизация по неэксплуатируемым объектам то начисляется, то нет.

В соответствии с пунктом 63 Методических указаний № 91н в течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев:

- перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев;

- в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев 1

Если объект переводится на консервацию, это осуществляется по причине временной приостановки производства или частичного сокращения его объемов. Именно поэтому говорится о необходимости консервации сразу определенной совокупности объектов основных средств – находящихся в определенном комплексе, объекте (участке, цехе и др.), имеющих законченный цикл производства и т.д. Иными словами, приостановка эксплуатации этих объектов основных средств, как правило, означает, что производимая на них продукция вообще перестает выпускаться, либо выпускается в иных объемах. В этих условиях включение амортизации законсервированных объектов в себестоимость продукции другого вида, либо в себестоимость продукции, выпущенной в существенно меньшем количестве, исказит данные о себестоимости, и поэтому недопустимо.

В остальных случаях амортизация по неэксплуатируемым объектам продолжает начисляться - по объектам в ремонте, находящимся в простое, на техническом обслуживании, в настройке, наладке, в модернизации или на реконструкции. Во всех этих случаях перевод основных средств в нерабочее состояние, как правило, осуществляется в единичном порядке и поэтому себестоимость существенно исказить не может, значит, нет оснований для прекращения накопления средств на воспроизводство (замену) этих объектов, амортизация продолжает начисляться. Если же объект не эксплуатируется более года, ситуация иная, амортизация начисляться не должна.

Год и более длится ремонт, реконструкция или модернизация особо сложных, крупных, а потому и особо дорогих объектов - отсюда увеличение риска искажения себестоимости (выше стоимость объекта, значит, выше сумма его амортизации, сильнее ее влияние на себестоимость продукции). Если же объект простаивает год и более по причине своей невостребованности, ненужности, то организация должна либо перевести его в режим консервации, либо списать с баланса на основании требований ПБУ 6/01 «Учет основных средств» 1

Второй аспект – перевод на реконструкцию или модернизацию целого подразделения (участка, цеха и др.). Он тоже зачастую длится не менее 12 месяцев. В этом случае начисление амортизации прекращается по той же причине, что и в случае их консервации.

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» погашается посредством начисления амортизации 2

Пунктами 61-65 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлены следующие правила начисления амортизационных отчислений:

- начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

- начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

- в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

- начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;

- суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Начисление амортизации объектов основных средств производится, согласно пункту 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

При линейном способе норма амортизации определяется как единица, деленная на срок полезного использования в месяцах и умноженная на 100.

   К = [1:n]x100, %,                                                         (1)

где К – норма амортизации;

       n – срок полезного использования в месяцах.

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При  способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается.

Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтера должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

Учет амортизации в бюджетных организациях в связи с введением нового Плана счетов бюджетного учета приближен к учету в коммерческих организациях.

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете бюджетных организаций производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы 1

Сумма начисленной за один месяц амортизации (А) в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости (ПС)  и нормы амортизации (К), определенной для данного объекта:

А= КхПС                                                                (2)

То есть норма амортизации для бюджетных учреждений – это величина, обратная сроку полезного использования. Поэтому основной величиной, необходимой для расчета амортизации, является срок полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

В зависимости от срока полезного использования амортизируемое имущество делиться на десять амортизационных групп, установленные Правительством РФ:

- все   недолговечное   имущество   со   сроком   полезного   ис­пользования от 1 до 2 лет включительно;

- имущество со сроком  полезного  использования  свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- имущество  со  сроком  полезного  использования  свыше  3 лет до 5 лет включительно;

- имущество со сроком  полезного  использования свыше  5 лет до 7 лет включительно;

- имущество  со  сроком  полезного  использования  свыше  7 лет до 10 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 30лет 1

Перечень основных средств, включаемых в ту или иную амортизационную группу, определен постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Таким образом, классификацией определяются допустимые пределы срока полезного использования основных средств в зависимости от амортизационной группы. Эта классификация применяется коммерческими организациями с 2002 г., а на бюджетные учреждения классификация распространена с 2005 года.

Бюджетные учреждения расчет суммы амортизации основных средств, входящих с первой по девятую амортизационную группу, осуществляют в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп.

Для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу, расчет суммы амортизации осуществляется в соответствии со сроками полезного использования имущества, рассчитанными в соответствии с Годовыми нормами износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Срок полезного использования объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно, определяется:

- для объектов, полученных от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы Российской Федерации, и от государственных и муниципальных организаций, - с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;

- для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, - исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов основных средств.

Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

- на объекты основных средств стоимостью до 1 000 рублей включительно амортизация не начисляется;

- на объекты основных средств стоимостью от 1 000 рублей до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Амортизация объектов основных средств определяется за полный календарный месяц (независимо от того, каким числом отчетного месяца они приобретены или построены), в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.

Для учета амортизации предназначены счета:

- 010401000 «Амортизация жилых помещений»;

- 010402000 «Амортизация нежилых помещений»;

- 010403000 «Амортизация сооружений»;

- 010404000 «Амортизация машин и оборудования»;

- 010405000 «Амортизация транспортных средств»;

- 010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»;

- 010407000 «Амортизация прочих основных средств».

Начисление амортизации на объекты основных средств отражается по дебету счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств», счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410).

При выбытии объектов основных средств списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств  оформляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010109410).

Пример:

ОГУП «Павловский детский дом» был приобретен компьютер на сумму 20000 рублей за счет средств федерального бюджета. Компьютер отнесен к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования определяется в соответствии с максимальными сроками для этой группы – 60 месяцев.

Вычисляем ежемесячную норму амортизации по формуле (1).

К=1:60 мес.х100 =1,67 %

Определяем сумму ежемесячных амортизационных отчислений по формуле (2).

А = 20000х1,67 %=334 руб.

Отражение хозяйственной операции по начислению амортизации представлены в таблице 4.

Таблица 4

Учет амортизационных отчислений компьютера в

 ОГУП «Павловский детский дом»

2.4 Учет восстановления основных средств

Из-за неравномерного снашивания отдельных частей, узлов и деталей объектов основных средств возникает необходимость их восстановления для обеспечения нормальной эксплуатации машин, оборудования и других видов основных средств. Восстановление основных средств осуществляется в результате проведения работ по их ремонту, модернизации и реконструкции.1

Затраты на технический осмотр и уход, на поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в состав расходов на обслуживание производственного процесса. Сюда же относятся затраты на текущий, средний и капитальный ремонт объектов основных средств, предохраняющий их от преждевременного износа и поддерживающий в эксплуатационном состоянии. При этом учет затрат на капитальный ремонт производится по отдельным объектам или группам основных средств.

Особенности ремонта имеют определенное значение для организации учета связанных с ними затрат.

Основным критерием ремонта является то, что он не увеличивает балансовую стоимость основных средств. Так, например, текущий ремонт направлен на поддержание основных средств в рабочем состоянии. К капитальному ремонту относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей здания (сооружений) или целых конструкций (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) и инженерно-технического оборудования зданий в связи с их физическим износом.

Учет ремонта основных средств должен обеспечить:

- правильное документальное оформление всех ремонтных работ;

- выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

- контроль за использование средств, ассигнованных на производство ремонта по назначению;

-выявление отклонений (экономия или перерасход) фактических затрат на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).

Ремонты могут быть плановыми и внеплановыми.

Ремонт основных средств проводится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой учреждением с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. К плановым ремонтам относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии: текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. Планово-предупредительный ремонт удлиняет срок службы основных средств и сокращает простои оборудования. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем учреждения.

Внеплановые ремонты связаны с непредвиденными обстоятельствами: аварией, внезапными остановками механизмов и т.п.

Текущий ремонт основных средств - вид ремонта с периодичностью менее одного года, предусматривающий систематическое и своевременное проведение профилактических мероприятий и работ по устранению мелких повреждений и неисправностей, предупреждающих преждевременный износ основных фондов. При этом производятся работы, связанные с заменой изношенных мелких деталей, устранением мелких повреждений конструкций, инженерных коммуникаций, разборкой отдельных узлов машин, оборудования при этом основные узлы и детали не ремонтируются и не заменяются.

Средний ремонт основных средств больший по объему и более сложный по сравнению с текущим ремонтом. При среднем ремонте производится частичная разборка всех ответственных узлов машин, механизмов, оборудования, агрегатов с заменой или восстановлением изношенных деталей, а также их регулировка и испытание под нагрузкой. Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, отражается в учете как капитальный, а с периодичностью чаще одного раза в год как текущий.

Капитальный ремонт основных средств наибольший по объему, сложности и стоимости ремонт, производимый с периодичностью свыше одного года. При этом следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

- оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При этом имеется в виду, что указанные виды работ должны производиться с учетом возможностей улучшения технических параметров ремонтируемого оборудования и его модернизации;

- зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

  Перед ремонтом комиссия, назначенная руководителем учреждения, составляет акт технического осмотра объекта основных средств подлежащего ремонту, в котором перечисляются обнаруженные дефекты, перечень деталей, которые необходимо заменить, содержатся выводы о характере и объеме работ. Сметно-техническая документация составляется на основе акта технического осмотра объекта, подлежащего ремонту, проекта модернизации при капитальном ремонте и установленного объема работ.

В ОГУП «Павловский детский дом» все виды ремонта основных средств осуществляются подрядным способом. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ).1 Договор на проведение ремонтных работ заключается письменно и отражает следующие обязательные условия: сроки, цену и содержание выполняемых работ, распределение рисков между сторонами, порядок приемки и оплаты работ, гарантии подрядчика и др. Цена работы определяется путем составления сметы.

При подрядном способе выполнения работ по капитальному ремонту учет затрат ведет подрядчик.

Приемка объектов по окончании ремонта производиться по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002) и по акту выполненных работ. Акты составляется в двух экземплярах, подписываются заместителем директора по АХР и представителем организации, проводившей ремонт. Затем первые экземпляры актов сдают в бухгалтерию колледжа, вторые – передают организации, проводившей ремонт. На основании договора и акта выполненных работ производится перечисление денежных средств на расчетный счет подрядчика.

Пример отражения хозяйственных операций по ремонту основных средств в ОГУП «Павловский детский дом»  представлен в таблице 4.

Затраты по реконструкции основных средств, произведенные организацией, увеличивают их балансовую стоимость.

К реконструкции  относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства. При реконструкции могут осуществляться следующие мероприятия:

- расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и

более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях;

Таблица 5

Учет ремонта административного здания в

ОГУП «Павловский детский дом» в июне 2006 года

- строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения;

- строительство на территории действующего предприятия новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

Модернизацией объектов основных средств считается улучшение (повышение) ранее принятых нормативных показателей функционирования (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.). Модернизация здания или объекта является качественным улучшением планировки помещения (увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования и т.д.). К модернизации действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой технологии и новой техники, механизации и автоматизации производства, замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств в случае улучшения (повышения) установленных нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств увеличивают их первоначальную стоимость. Одновременно пересматривается и срок их полезного использования 1

Приемка объектов основных средств после реконструкции и модернизации оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. 0306002).

По акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта в результате его ремонта, реконструкции или модернизации, производятся соответствующие записи в прежней инвентарной карточке, на которой он был учтен. Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих дооборудованный или реконструированный объект.

В ФГОУ ОГУП «Павловский детский дом» реконструкция и модернизация основных средств  за исследуемый период не проводилась.

2.5 Учет выбытия основных средств

Последний этап жизненного цикла объекта основных средств на предприятии – его выбытие и списание.

Основные средства выбывают в результате безвозмездной передачи, реализации, ликвидации пришедших в негодность или морально устаревших объектов, их недостач, а также порчи в результате стихийных бедствий.

В соответствии со ст. 298 Гражданского кодекса РФ учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете.

Если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения.

Рекомендовано выбытие основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств, силовых машин, сложного оборудования, сложной вычислительной и электронной техники, транспортных средств) производить по согласованию с соответствующим органом по управлению имуществом и вышестоящей организацией на основании предложений бюджетного учреждения.

Наряду с этим безвозмездная передача, а также реализация основных средств должны производиться в соответствии с приказом руководителя, в котором указываются причины и порядок этой передачи и реализации. Основные средства, полученные и переданные учреждениями безвозмездно, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости. Оформляется передача актом приемки-передачи объектов ОС ф.0306001.

Цены на материальные ценности, бывшие в эксплуатации, а также потерявшие товарный вид (первоначальное качество) или излишние и не используемые в учреждении, определяются с учетом их фактического износа и качества комиссией, назначенной руководителем учреждения.

Суммы, вырученные учреждениями от реализации неиспользуемого оборудования и других объектов основных средств, а также материалов, полученных от разработки основных средств, остаются в распоряжении учреждения.

Суммы, полученные учреждениями от реализации зданий, сооружений, передаточных устройств, находящихся в оперативном управлении, а также от реализации материалов, полученных от разборки этих основных средств, полностью перечисляются в доход соответствующего бюджета. Передача зданий и сооружений производится в установленном действующим законодательством порядке.

Для определения нецелесообразности и непригодности дальнейшего использования объектов основных средств, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на их списание в ОГУП «Павловский детский дом» приказом руководителя создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят заместитель директора (председатель комиссии), бухгалтер, лица, на которые возложена ответственность за сохранность имущества, другие работники - специалисты по соответствующему оборудованию.

С баланса учреждения могут быть списаны основные средства:

- если они пришли в негодность вследствие физического износа или чрезвычайных ситуаций;

- морально устарели;

- в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением.

При этом имущество подлежит списанию в случаях, когда восстановить его невозможно или нецелесообразно, а также когда оно не может быть реализовано или передано другим учреждениям.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании руководителями исполнительных органов власти руководителем учреждения не допускается.

Следует иметь в виду, что начисленная амортизация основных средств в размере 100% стоимости, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

При списании автотранспортных средств в акте указывается также пробег автомобилей, дается техническая характеристика их агрегатов и деталей и возможности дальнейшего использования.

При списании объектов вследствие чрезвычайных ситуаций к акту о списании прилагается копия акта о конкретном происшествии, выясняются его причина, а также виновные лица.

В случае нарушения порядка списания, а также при бесхозяйственном отношении к ценностям (уничтожение, сжигание и т.д.) виновные привлекаются к ответственности в установленном порядке.

Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, а также из черных и цветных металлов и не используемые для нужд учреждения, подлежат реализации соответствующим организациям, имеющим лицензии на данный вид деятельности. Списанные с баланса детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, учитываются учреждением в соответствии с нормативными актами федеральных органов исполнительной власти, согласованными с Минфином России.

Списание исключенной из библиотеки литературы в учреждениях производится по форме 0504144. Комиссия устанавливает состояние устаревшей по содержанию и пришедшей в ветхость литературы. На второй и третьей странице приводится список исключаемой из библиотеки литературы, где указываются: инвентарный номер издания, автор книги и название, количество экземпляров (шт.), их цена и общая стоимость. Если список составлен на нескольких страницах, то подписи членов комиссии ставятся на каждой странице. К акту прилагается документ о сдаче списанной литературы организациям, занимающимся заготовкой вторичного сырья, или же указываются непосредственно в акте номер и дата документа.

Все акты на списание подписываются всеми членами комиссии, утверждаются руководителем учреждения, а также руководителями, дающими разрешение на списание основных средств.

Выбытие основных средств оформляется первичными документами, включающими:

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

- акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

- акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);

- акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы. 1

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается.

Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

- выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

- списание объектов основных средств при их продаже, вследствие недостачи, отражается по балансовой стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410), счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

- безвозмездная передача объектов основных средств отражается по дебету счетов 030404310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов), 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

- списание объектов основных средств, пришедших в негодность, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410), счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

- списание объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410), счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

-вложение объектов основных средств в уставной капитал организации отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010107410, 010108410, 010109410).

Примеры отражения хозяйственных операций при различных способах выбытия основных средств приведены в таблице 6 (стр. 54).

В марте 2005 года в ОГУП «Павловский детский дом » произошло списание грузового автомобиля. Комиссия произвела осмотр объекта и приняла решение о его списании вследствие физического износа. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость автомобиля составила 110 000 рублей, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации – 75 000 рублей. Автомобиль был приобретен в 1998 году за 96000 рублей (в том числе

НДС 16 000 руб.). По состоянию на 1 января 2000 года была проведена переоценка автомобиля, в результате чего его стоимость увеличилась на 30 000 рублей. Разборка автомобиля была осуществлена силами вспомогательного производства (ремонтной мастерской). Затраты по разборке составили 8 000 рублей. Стоимость запасных частей, пригодных для ремонта других автомобилей – 10 000 рублей.

Таблица 6

Корреспонденция счетов по выбытию основных средств

В учете были сделаны следующие записи (таблица 7):

Таблица 7

Корреспонденция счетов по списания грузового автомобиля в ОГУП «Павловский детский дом» в марте 2005 года (руб.)

2.6 Инвентаризация как способ контроля за сохранностью основных средств

Законом "О бухгалтерском учете" установлены основные задачи бухгалтерского учета, обеспечивающие упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах учреждений и организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Одним из звеньев задач бухгалтерского учета является инвентаризация нефинансовых и финансовых активов и обязательств бюджетных учреждений.

Инвентаризация нефинансовых и финансовых активов и обязательств бюджетных учреждений осуществляется в соответствии с:

- Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 N 49;

- Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 N 25н (п. 7).

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу.

Основными этапами инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете финансовых активов и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации учреждения;

- в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Инвентаризация библиотечных фондов проводится в сроки, установленные Письмом Министерства финансов Российской Федерации "Об инвентаризации библиотечных фондов" от 04.11.1998 N 16-00-16-198, а именно:

- наиболее ценные фонды, хранящиеся в сейфах, проверяются ежегодно;

- редчайшие фонды - один раз в 3 года;

- ценные фонды - один раз в 5 лет;

- фонды до 100 тыс. учетных единиц - один раз в 5 лет;

- фонды от 100 до 200 тыс. учетных единиц - один раз в 7 лет;

- фонды от 200 до 1 млн. учетных единиц - один раз в 10 лет;

Для проведения инвентаризации в учреждении создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

Состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель учреждения приказом (распоряжением) по учреждению.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации учреждения, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита учреждения.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, не сданные в бухгалтерию.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "__" (дата), что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

Инвентаризация основных средств производится комиссией путем осмотра объектов и записи их наименования, назначения, инвентарного номера, количества в инвентаризационную опись (сличительную ведомость) по объектам нефинансовых активов ф. N 0504087.

При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков необходимо проверить наличие документов о закреплении права оперативного управления этими объектами или права хозяйственного ведения.

При инвентаризации машин, оборудования транспортных средств в инвентарной описи, в графе "Наименование ценности", кроме наименования записывается также заводской номер и год выпуска.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, приобретенные одновременно по одинаковой стоимости, учтенные на одной инвентарной карточке ОС, записываются по наименованию с указанием количества и инвентарных номеров.

Выявленные инвентаризацией неучтенные объекты основных средств оцениваются с учетом действующих рыночных цен, амортизация по этим объектам определяется по их техническому состоянию с учетом года выпуска.

На неучтенные объекты комиссия составляет акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ф. N 0306001 с указанием установленной рыночной цены и суммы амортизации объекта, после чего этот объект вписывается в инвентаризационную опись.

На предметы, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, составляется отдельная инвентаризационная ведомость.

Инвентаризация арендованных основных средств или находящихся на ответственном хранении отражается в отдельной инвентаризационной описи, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие факт аренды или ответственного хранения.

Правильно оформленные инвентаризационной комиссией и подписанные всеми ее членами и материально-ответственными лицами инвентаризационные описи (сличительные ведомости), акты передаются в бухгалтерию для выверки данных фактического наличия имущественно-материальных и других ценностей, финансовых активов и обязательств с данными бухгалтерского учета.

Выявленные при этом расхождения в инвентаризационных описях (сличительных ведомостях) обобщаются в ведомости расхождений по результатам инвентаризации ф. N 0504092 и составляется акт о результатах инвентаризации ф. N 0504035. Акт подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и утверждается руководителем учреждения.

После завершения инвентаризации выявленные расхождения (излишки, недостача) должны быть отражены в бухгалтерском учете, а при необходимости материалы направлены в судебные органы для предъявления гражданского иска.

В Плане счетов предусмотрен счет 020901000 «Расчеты по недостачам по основным средствам» для учета расчетов по недостачам.

Все бухгалтерские записи по отнесению на виновных лиц недостач предметов нефинансовых активов производятся по рыночной стоимости и в корреспонденции со счетом финансового результата текущей деятельности учреждения 0 40101 172 "Доходы от реализации активов".

Выявленные недостачи по рыночной стоимости относятся на виновных лиц и на соответствующие счета дебета счета 0 20900 560 в корреспонденции с кредитом счета 0 40101 172 "Доходы от реализации активов".

Одновременно по дебету счета 0 40101 172 списывается не самортизированная часть балансовой стоимости основных средств.

При возмещении ущерба кредитуется соответствующий счет счета 0 20900 660, при этом дебетуется счет 0 20101 510 "Поступление денежных средств учреждения на банковские счета", или счет 0 20104 510 "Поступление в кассу", или 0 21002 400 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации нефинансовых активов".

На суммы выявленных излишков основных средств производится запись по их оприходованию с учетом признака вида деятельности по рыночной стоимости:

Дебет 0 10100 310 "Основные средства" Кредит 0 40101 180 "Прочие доходы".

В ОГУП «Павловский детский дом» инвентаризация основных средств проводиться ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности (кроме зданий, сооружений и библиотечного фонда) и при смене материально-ответственных лиц.

Инвентаризация зданий и сооружений проводиться один раз в три года, библиотечных фондов  - один раз в пять лет.

Для проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии, которые утверждаются приказом директора. В приказе также оговариваются сроки проведения инвентаризации.

При проведении инвентаризации за последние три года в ОГУП «Павловский детский дом» излишков и недостач основных средств не обнаружено.

Глава 3 Анализ использования основных средств

3.1 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции, выполнения работ и услуг на предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и более полное и эффективное их использование.

Задачи анализа:

- определить обеспеченность предприятия основными фондами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям;

- установить причины изменения их уровня;

- рассчитать влияние использования основных фондов на объем производства продукции;

- изучить использование производственных мощностей предприятия и оборудовании;

- выявить резервы повышения эффективности использования основных средств 1

Для проведения анализа основных средств, как и для проведения любого экономического анализа необходимы соответствующие данные. Источниками данных для анализа основных средств в бюджетных организациях являются:

- бизнес-план предприятия;

-план технического развития;

-«Баланс исполнения бюджета»;

-сведения о движении нефинансовых активов;

-форма №11 «Отчет о наличии и движении основных средств»;

- данные о переоценке основных средств;

- инвентарные карточки учета основных средств;

- проектно-сметная документация и др.

На основе этих данных производится анализ основных средств по следующим основным направлениям:

- анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии;

- анализ основных показателей использования основных средств;

- анализ обеспеченности предприятия основными средствами.

Для того чтобы проанализировать деятельность предприятия за какой-то период работы производят вышеперечисленный анализ за несколько лет деятельности предприятия. За отчетный год принимают один из годов (базовый) работы предприятия, а остальные годы его деятельности называют анализируемыми. Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результаты работы и выявить резервы повышения производительных основных показателей.

В данной работе анализ использования основных средств в ОГУП «Павловский детский дом» проводиться за три года. Принимаем 2003 год – базовый год, 2004 год и 2005 год – анализируемые.

Рассмотрим более подробно методику проведения анализа основных средств.

Анализ основных средств обычно начинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств на предприятии.

Анализ наличия, структуры и движения основных средств ОГУП «Павловский детский дом» приведен в таблице 8, а натурально-вещественная структура основных средств в таблице 9.

Как видно, стоимость всех основных средств на начало базисного года составила  47496 тыс. рублей. Основная доля во всей структуре основных средств принадлежит зданиям - 89,9 %. Это объясняется тем, что ОГУП «Павловский детский дом» - учебное заведение, а для любого учебного заведения наличие учебных площадей один из самых важных показателей. В течение трех лет основная доля также принадлежит зданиям, но наряду с этим наблюдается тенденция увеличения доли машин и оборудования с 4,9 % до 7 % и транспортных средств с 0,8 % до 1,2%. За исследуемый период колледж приобретал сам и получал в безвозмездное пользование современное медицинское и диагностическое оборудование для учебного процесса, вычислительную технику и прочие виды

Таблица 8

Анализ наличия, структуры и движения основных средств

Таблица 9

Натурально-вещественная структура основных средств

основных средств. В 2005 году за счет внебюджетных средств был приобретен автомобиль.

Увеличение доли активной части основных производственных фондов (к активной части относятся машины и оборудование, транспортные средства и производственный инвентарь) выгодно для предприятия, однако значительная доля пассивной части основных производственных фондов говорит (косвенно) о благополучном стабильном финансовом состоянии предприятия.

За анализируемый период стоимость основных фондов увеличилась на 3577 тыс.руб.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств. Для этого рассчитываются следующие показатели:

- коэффициент обновления (К_обн), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года:

                           К_обн = Ф_пост:Ф_кон;                    (4)

- срок обновления основных средств (Т_обн):

                              Т_обн =  Ф_нач:Ф_пост;                                                     (5)

- коэффициент выбытия (К_выб):

                          К_выб  = Ф_выб:Ф_нач;                  (6)       

-коэффициент прироста (К_пр):

                           К_пр = Ф_пр:Ф_нач;                    (7)

- коэффициент износа (К_изн):

                              К_изн =Ф_изн:Ф_пер;                                                          (8)

- коэффициент технической годности (К_г):

                            К_г = Ф_ост:Ф_пер,                                                           (9)

где  Ф_пост - стоимость поступивших основных производственных средств;

       Ф_кон   - стоимость основных производственных средств на конец года;

       Ф_выб   -стоимость выбывших  основных производственных средств;

       Ф_нач  - стоимость основных производственных средств на начало года;

       Ф_пр   - сумма прироста основных производственных средств( Ф_пост.-Ф_выб  );

       Ф_изн   - сумма износа основных средств;

Ф_пер - первоначальная стоимость основных средств на соответствующую дату;

Ф_ост – остаточная стоимость основных средств [32, с.141].

Данные о движении и техническом состоянии основных средств ОГУП «Павловский детский дом» представлены в таблице 10.

Таблица 10

Данные о движении и техническом состоянии основных средств

Данные таблицы 10 показывают, что за анализируемый период техническое состояние основных средств несколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления.

3.2 Анализ интенсивности и эффективности использования основных

фондов

Одним из главных показателей при анализе основных средств является среднегодовая стоимость основных средств. Данная стоимость может быть рассчитана следующим образом:

  Ф_ср = Ф_пер+(Ф_ввхЧм):12–Ф_лх(12-М):12,                           (10)

где Ф_с   - среднегодовая стоимость основных средств;

   Ф_пер -  первоначальная (балансовая) стоимость основных средств;

Ф_вв - стоимость введенных основных средств;

Чм - число месяцев функционирования введенных основных средств;

Ф_л  -  ликвидационная стоимость;

       М - количество месяцев функционирования выбывших основных

              средств.

Кроме того, используется еще несколько методов подсчета стоимости основных средств. К таким методам  можно отнести хронологический метод расчета стоимости основных средств:

    Ф_ср=(½хФ₁+Ф₂+Ф₃+….Ф_i-1+½хФ_i):(n–1),                               (12)

где  n   -  число периодов (месяцев, кварталов и т.п.);

Ф_i - стоимость основных средств в i-ом периоде.

Для упрощения чаще всего используют следующую формулу для подсчета стоимости основных средств (простое среднеарифметическое):

           Ф_ср= (Ф_нач+Ф_кон):2 ,                            (13)

 где  Ф_нач– стоимость основных средств на начало года;

        Ф_кон -  стоимость основных средств на конец года.

Следующим этапом анализа является анализ основных показателей  использования основных средств.

Главным показателем использования основных средств является показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных средств:

                                           Ф_отдача = ВП:Ф_ср,                                                           (14)

где ВП – валовая продукция;

      Ф_ср – среднегодовая стоимость основных фондов.

Данный показатель показывает, сколько продукции выпущено с каждого рубля стоимости основных фондов.

Кроме того, рассчитываются и другие показатели:

- фондоемкость, обратный показатель фондоотдачи, характеризующий стоимость основных производственных фондов на единицу продукции:    

Ф_{емкость} = Ф_ср:ВП;                                                      (15)

- фондорентабельность, как отношение  прибыли к среднегодовой стоимости основных средств:

Р = Пр:Ф_{ср ,}                                                         (16)

где Пр – прибыль.

Рассчитывается также относительная экономия основных средств:

Э_опф= Ф₁-Ф₀хI,                 (10)

где Ф₁, Ф₀ - соответственно среднегодовая стоимость в базисном и отчетном 

                       годах;

               I   - индекс объема производства продукции.

Экономия ОПФ в 2004 году по сравнению с 2003 годом равна:

       Э_опф = 48294–47800х(20098:17907) = - 5354,54 руб.

Экономия ОПФ в 2005 году по сравнению с 2003 годом равна:

       Э_опф = 49779–47800х(25302:17907) = -17760,82 руб.

Получается экономия 17760 рублей 82 копеек.

Более полное использование основных фондов приводит к снижению потребностей во вводе новых.  Улучшение использования основных фондов означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и

Таблица 11

Анализ эффективности использования основных средств

морального износа, ускорения темпов обновления основных фондов.

Наконец, эффективное использование основных фондов тесно связано и с другой ключевой задачей – повышением качества выпускаемой продукции, выполненных работ и услуг, так как в условиях рыночной конкуренции быстрее реализуется и пользуется спросом высококачественные продукция, выполненные работы и услуги.

Исходя из специфики деятельности ОГУП «Павловский детский дом», остальные показатели интенсивности и эффективности использования основных средств не применяются.

Таким образом, из расчетов видно, что:

- изменение среднегодовой стоимости ОПФ приводит к увеличению валовой продукции на 732230 рублей; 

- изменение веса активной части ОПФ приводит к увеличению валовой продукции на 7964640 рублей;

Заключение

Интересы работников предприятия, проверяющих и контролирующих организаций, бюджета  заключаются в том, чтобы бухгалтерская и налоговая отчетность являлись достоверными источниками информации. А своевременность и полнота отражения в учете движения основных средств гарантирует достоверность отчетности и соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию основных средств.

В связи с этим появляется необходимость организации правильного ведения учёта основных средств в соответствии принятыми нормативными актами, это позволит своевременно и достоверно получить необходимую информацию, являющуюся источником для анализа движения основных средств и принятия управленческих решений по повышению эффективности их использования. Повышение значимости аналитической работы обусловлено стремлением хозяйствующих субъектов наиболее полно использовать основные средства. Это в свою очередь позволяет повысить эффективность производства, увеличить объём выпуска продукции, снизить себестоимость, экономить капитальные вложения, увеличить прибыль и рентабельность.

В ходе написания дипломной работы было проведено исследование вопросов ведения бухгалтерского учёта основных средств и анализ их использования.

Практической основой исследования учета основных средств послужили первичные бухгалтерские документы, данные синтетического, аналитического и оперативного учета, а также данные бухгалтерской и статистической отчетности ОГУП «Павловский детский дом».

Бухгалтерский учет в ОГУП «Павловский детский дом» ведется в соответствии с  Федеральным Законом  «О бухгалтерском учете», Инструкции по бюджетному учету № 25н и другим нормативным (инструктивным) документам с учетом последующих изменений и дополнений в них.

Бухгалтерский учет в ОГУП «Павловский детский дом» не полностью компьютеризирован, в работе используется комплексная сетевая программа бухгалтерского учета "1С:Предприятие 7.7. Бухгалтерия для бюджетных учреждений", редакция 6.

Рассмотрев методологию и организацию учета основных средств в бюджетном учреждении, можно сделать следующие выводы:

- основные средства бюджетного учреждения представляют собой материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев, и относящиеся к основным средствам по Общероссийскому классификатору основных фондов;

- основные средства бюджетной организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления;

- основные средства поступают в учреждение в результате приобретения у сторонних организаций за счет средств федерального бюджета, за счет внебюджетных средств или безвозмездного получения;

- все полученные, безвозмездно переданные основные средства отражаются в учете по балансовой стоимости;

- учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов по местам их хранения и материально ответственным лицам;

- для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту присваивается уникальный инвентарный номер;

- аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках;

- в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, т.е. их первоначальная стоимость постоянно уменьшается;

- амортизация основных средств начисляется линейным способом в соответствии с действующим законодательством;

- все первичные документы оформляются надлежащим образом;

- со всеми материально ответственными лицами заключаются договора.

В результате проделанной работы можно говорить о том, что изучение бухгалтерского учета в отношении основных средств бюджетных организаций дает комплексное представление о системе учетных операций, отражающих процессы поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета всех этих операций, а также контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта.

За анализируемый период техническое состояние основных средств несколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления.

Проанализировав состояние бухгалтерского учета в ОГУП «Павловский детский дом » были выявлены следующие недостатки:

1) частично используются устаревшие формы первичной учетной документации;

2) не ведется Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

3) инвентаризация проводится нерегулярно;

4) не достаточно используются возможности программы «1С: Предприятие», учет частично ведется вручную.

Устранение указанных недостатков позволит улучшить состояние учета и контроля основных средств Детского дома.

Список использованных источников

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (с изм. и доп.).

2.   Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26.01.1996 г. № 14 –ФЗ (с изм. и доп.).

3.   Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31 июля 98г. № 146-ФЗ и часть 2 от 5.08.2002г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

4.   Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (в редакции от 02.02.2006 г.).

5.   Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (с изм. и доп.).

6.   Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94. – М.: Центр по экономическим классификациям, 1996.

7.   Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

8.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утверждено Приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167.

9.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп.).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (с изм. и доп..

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (с изм. и доп.).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (с изм. и доп.).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 03.03.2001 г. № 26н (с изм. и доп.).

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

16. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н.

17. Инструкция по бюджетному учету. (Приказ Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н). – М.: ФГОУ ВУНМЦ, 2006. – 327 с.

18. Письмо Минфина РФ от 23.06.2004 г. № 07-02-14/144 «О бухгалтерском учете основных средств».

19. Письмо Минфина РФ от 27.08.2004 г. № 07-05-14/193 «О бухгалтерском учете основных средств».

20. Письмо Минфина РФ от 20.07.2005 г. № 07-05-06/202 «О бухгалтерском учете объектов основных средств».

21. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 416 с.

22. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 112 с.

23. Бутова Г.Ф. Учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. – М.: Экспертное бюро, 1997. – 230 с.

24. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. – 4-е изд., перераб. и доп./ В.Я. Кожинов. – М.: Издательство «Экзамен», 2003. – 832 с.

25. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: Издательский торговый дом "Герда", 1999. –160 с.

26. Воробьева Л.П., Котовская Л.Г. Учет основных средств согласно Инструкции по бюджетному учету// Справочная правовая система «Гарант 5.5».

27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.:ИНФРА-М, 2002. – 584 с.

28. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. – 2 изд., перераб. и доп. – М.: Перспектива, 1994. – 339 с.

29. Мещирякова Е.И. Амортизируем основные средства по новым правилам// Главбух. – 2005. – № 10. – С.62-68.

30. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие.- М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 240 с.

31. Поздняков Е.И., Титова И.Н. О нормах износа основных средств бюджетных учреждений// Справочная правовая система «Консультант+».

32. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. –3-е изд.,испр.и доп.- М.: ИНФРА-М, 2006. – 330 с.

33. Экономика предприятия /Под ред. проф. В.П. Грузинова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. – 535с.