Учет и анализ кассовых операций

Ульяновский Государственный Технический Университет

Институт Дистанционного образования

Дипломная Работа

Тема Учет и анализ кассовых операций (на примере ЗАО «УМ-2»)

Выполнила студентка                       Мухина Эльвира Галиевна

Руководитель дипломной работы  Сажина Светлана Семеновна

Рецензент дипломной работы         Акулина Вера Викторовна

Ульяновск 2006 г.

Содержание

Введение                                                                                                                    3

Глава 1  Теоретические основы учета денежных средств

1.1   Понятие и функции денег                                                                                9

1.2   Проблемы денежного обращения на современном этапе                             18

1.3   Учет денежных средств в соответствии с МСФО                                           24

Глава 2  Учет денежных средств на примере ЗАО «УМ-2»                                             28

2.1     Учет денежных средств в кассе                                                                     28

2.2     Учет операций по расчетному и прочим счетам в банках (контроль

движения денежных средств)                                                                                             37

2.3     Учет расчета с подотчетными лицами                                                            47

2.4 Отчет о движении денежных средств                                                              51

Глава 3 Анализ денежных средств                                                                           55

3.1 Анализ движения денежных средств                                                               55

3.2 Оценка движения         денежных средств                                                      64         Заключение                                                                                                                69

Список использованных источников                                                                       72

Приложения                                                                                                              75

         Введение

Во все времена деньгам отводилась значительная роль в экономике. Они являются связующим звеном между всеми хозяйствующими субъектами, стимулируют развитие производства, опосредуют движение товаров и услуг. Деньги возникают и развиваются для того и потому, чтобы представлять ценность, чтобы дать ей должную форму выражения и существования в обществе, когда она отделяется от потребительной ценности товара в ходе обмена. Движение денег при выполнении ими своих функций в наличной и безналичной форме представляет собой денежное обращение. Устройство денежного обращения в стране представляет собой денежную систему. Денежная система возникает вместе с появлением и развитием капиталистического производства, централизованного государства и национального рынка. По мере развития товарно-денежных отношений денежная система претерпевает существенные изменения. Цель функционирования любой денежной системы - обеспечение надежности внутренней валюты. Независимо от специфики экономического, культурного, национально-исторического развития разных стран, в которых более или менее успешно функционирует смешанная экономика, стабильное функционирование денежной системы является проблемой всех государств.

      В рыночных условиях особо актуальна  четкая организация денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности.

Любое предприятие совершает денежные расчеты и как покупатель, и как продавец. Предприятие также осуществляет денежные расчеты с рабочими и служащими, рассчитывается с бюджетом и банком. Совокупность всех денежных платежей составляет платежный оборот. Значительная часть платежного оборота предприятий осуществляется безналичным путем, т.е. совершением записей (проводок) по счетам банков. Наличные деньги применяются главным образом в платежном обороте, в котором участвует население, а также при расчетах на незначительные суммы.

Бесперебойность расчетов обеспечивают  следующие основные принципы безналичных расчетов, соблюдение которых позволяет обеспечить соответствие расчетов предъявляемым требованиям: своевременность, надежность, эффективность.

Первый принцип - правовой режим осуществления расчетов и платежей. К главным законодательным источникам регулирования расчетов относятся: Гражданский кодекс РФ,  ФЗ «О Центральном банке России» от 26.04.1995г. ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 3.02.1996г. Порядок безналичных расчетов в народном хозяйстве определен в Положении Банка России от 3.10. 2002г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» с последующими изменениями и дополнениями.

Второй принцип - осуществление расчетов по банковским счетам.

Третий принцип - наличие акцепта (согласия) плательщика на платеж.

Четвертый принцип - принцип срочности платежа.

Пятый принцип - принцип обеспеченности платежа, предполагает наличия у плательщика или его гаранта ликвидных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств перед получателем денежных средств.   

Шестой принцип - контроль всех участников за правильностью совершения расчетов, соблюдением установленных положений о порядке их проведения.

Седьмой принцип - имущественная ответственность участников расчетов за несоблюдение договорных отношений.  

Соблюдение этих принципов позволяет использовать безналичные расчеты в качестве важного инструмента развития рыночной экономики. Пока расчеты происходят безналичным путем, т.е. деньги списываются с одного счета и зачисляются на другой счет в банке, в банках происходит оседания денежных средств, которые становятся денежными ресурсами банков.

Безналичные расчеты способствуют уменьшению издержек обращения в виде дополнительных затрат на печать и хранение, перевозку, пересчет огромного количества денежных знаков, которые потребовались бы при расчете наличными деньгами; позволяют лучше регулировать платежный оборот оборачиваемость оборотных средств и совершение платежей.

В безналичном обороте могут участвовать и средства, являющиеся личными сбережениями граждан, хранящимися в банках. Оплата расходов населения безналичным путем  может осуществляться со счетов по вкладам. Замещение в этих случаях наличных денег безналичными расчетами также сокращает издержки обращения.

Система безналичных расчетов в современном понимании – это механизм замещения оплаты товаров и услуг за наличные денежные средства оплатой с помощью электронных носителей, прежде всего пластиковых интеллектуальных карт. В этом случае карта является уникальным идентификатором, несущим сведения о ее владельце, его кредитоспособности.

В оплате принимают участие три составляющих элемента:
1 покупатель, владелец пластиковой карты;

2 эмитент, выдавший карту покупателю;

3 продавец, заключивший соглашение с эмитентом о принятии его карт для оплаты.

Актуальность рассматриваемой темы определяется следующим обстоятельством. Противоречивый, в значительной мере неудачный опыт реформирования отечественной экономики все чаще в последнее время  ставит на повестку дня вопрос об укреплении собственной денежной системы. В настоящее время существует проблема огромной роли денежной наличности в экономике РФ: доля наличных денег в денежной массе  составляет около 35%, в то время как в развитых странах этот показатель не превышает 5 %. Расчеты между предприятиями, а также между предприятиями и физическими лицами осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Для работы с наличными денежными средствами предприятия должны иметь кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ.

  Виды денег, являющиеся законным платежным средством – это кредитные банковские билеты,  казначейские билеты (бумажные деньги) и разменная монета. Если в промышленно развитых странах, как правило, не выпускаются государственные бумажные деньги в узком смысле слов (казначейские билеты), то в  развивающихся государствах, таких как Россия, они имеют достаточно широкое обращение. Деньги как средство платежа все больше принимают электронную форму, становясь «электронными деньгами». Получившие распространение со второй половины 70-х годов XX века электронные устройства и системы связи, используемые для перевода денежных средств, осуществления кредитных и платежных операций посредством передачи электронных сигналов, имеют следующие преимущества по сравнению с бумажными деньгами: увеличение скорости передачи платежных инструкций, упрощение обработки банковской корреспонденции, снижение стоимости обработки платежной документации. Первоначально получили распространение платежные пластиковые карточки, имеющие магнитную ленту, которая содержит информацию о ее владельце. В 90-е годы в обращение поступили платежные карточки нового поколения, содержащие микропроцессор и обладающие более высокой степенью защиты. Автоматическое ведение банковских счетов осуществляется созданными в банках электронно-вычислительными центрами [25,с. 134].

В связи с вышесказанным, актуальность вопросов организации учета денежных средств не теряет актуальности.

Целью дипломной работы является закрепление теоретических знаний и изучение практического опыта учета денежных средств на современном предприятии.

Для выполнения поставленной цели были решены следующие задачи:

·   знакомство с исследуемым предприятием, структурой, функциями бухгалтерской службы;

·   глубокое изучение теории учета денежных средств;

·   изучение порядка учета денежных средств на исследуемом предприятии;

·   составление отчета о движении денежных средств для предприятия.

         Объектом исследования выбрана финансово-хозяйственная деятельность предприятия   – ЗАО  «Управление механизации», далее  - «УМ - 2».

  Закрытое акционерное общество «УМ -2» создано путем реорганизации в форме преобразования государственного предприятия и действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ,  Федеральным Законом об акционерных обществах, Учредительным Договором от 03.04.1988 года и  Уставом предприятия. 

  Общество является юридической организацией, созданной как добровольный союз учредителей для осуществления совместной хозяйственной деятельности путем объединения их вкладов, с целью создания современного предприятия для оказания услуг по бесперебойному обеспечению предприятий и частных лиц транспортными средствами и специальной строительной техникой.

  Сокращенное фирменное наименование общества: ЗАО «УМ-2».

  Общество является юридическим лицом, имеет уставный капитал, самостоятельный баланс, расчетный счет в банке.

  Место нахождения Общества: г. Ульяновск, Московское шоссе,54.

  Предметом деятельности Общества является обеспечение организационных, правовых, финансовых условий для реорганизации его уставных задач.

  Общество по законодательству РФ имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

  Источниками образования средств являются: денежные и имущественные взносы участников, доходы от реализации продукции и оказания услуг, кредиты банков.

  Свои услуги ЗАО «УМ-2» реализует по договорным  ценам.

  Главная цель организации предприятия – повышение эффективности работы предприятия, удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

  Задачи:

1. изучение конъюнктуры рынка и умение адаптировать развитие предприятия под постоянно меняющуюся конъюнктуру рынка;

2. обеспечение оперативного регулирования объема услуг, что позволяет приспосабливаться к колебаниям спроса на продукцию;

3. обеспечение высокого качества услуг;

4. увеличение производственной мощности предприятия и улучшение его использования;

5. обеспечение средствами производства и организация их ремонта.

         Общество ведет оперативный и бухгалтерский учет и статистическую отчетность в установленном законом порядке. Бухгалтерский учет осуществляется  в соответствии с допущениями имущественной обособленности, непрерывности  деятельности предприятия. На предприятии  применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с применением  компьютеров. Организация и ведение бухгалтерского учета, разработка учетной политики и рабочего плана возложены на главного бухгалтера.        

Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе  утвержденного Плана счетов и Инструкции по применению Плана счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной Планом счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

          Для выполнения дипломной работы была изучена учебная литература, нормативно-правовые акты Правительства РФ, приказы и распоряжения исследуемого предприятия, бухгалтерские документы.

          Глава 1 Теоретические основы учета денежных средств

         1.1 Понятие и функции денег

          Исторически деньги возникли в период разложения первобытнообщинного строя, таким образом, завершив процесс длительного развития форм стоимости товара.

         Латинское название денег - pecunia - происходит от pecus - скот, как и от русского слова - товар от тюркского слова, означающего «скот». Самого же определения  денег не существует, они являются всеобщим эквивалентом,  который выражает стоимость всех товаров и обменивается на любой из них.

         Деньги в своем развитии выступали в двух видах: действительные деньги и знаки стоимости (заместители действительных денег) [15,с.30].

         Действительные деньги – деньги, у которых номинальная стоимость соответствует реальной стоимости, то есть, стоимости металла, из которого они изготовлены. Для действительных денег характерна устойчивость, что обеспечивалось свободным разменом знаков стоимости на золотые монеты, свободной чеканкой золотых монет при определенном и неизменном золотом содержании денежной единицы. Благодаря своей устойчивости действительные деньги выполняли все пять функций.

         Заместители действительных денег – деньги, номинальная стоимость которых выше реальной, то есть, затраченного на их производство общественного труда.

         Функциям денег присуща стабильность, они мало подвержены изменениям, в то время как роль денег в различных условиях может меняться.
         Деньги выступают в качестве: меры стоимости, средства обращения; средства платежа; средства накопления.

         Помимо перечисленных функций, нередко признается выполнение деньгами функции мировых денег, в которой они используются для денежных операций между странами. Выполнение такой функции при существовании золотых денег или свободно конвертируемой валюты не вызывает сомнений.

         Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке стоимости товаров путем установления цены. Цена - это денежное выражение стоимости товара [28,с.309]. Деньги как всеобщий эквивалент измеряют стоимость всех товаров. Но не деньги делают товары соизмеримыми, а общественно необходимый труд, затраченный на производство этих товаров, создает условия для их уравнивания.

         В случае одинаковых цен на отдельные виды товаров преимущество имеют производители, у которых затраты на изготовление товаров ниже общественно необходимых. Напротив, у производителей, у которых затраты на изготовление товаров выше общественно необходимых, возникают потери вплоть до того, что они вынуждены сократить или прекратить производство таких товаров. В этом проявляется активность воздействия денег, благодаря применению которых стимулируется снижение издержек на изготовление товаров.
         Все товары, включая действительные деньги, выступают продуктами общественно-необходимого труда, обладают стоимостью. Поэтому могут соизмеряться. В этом смысле деньги являются мерой стоимости всех остальных товаров.

         Стоимость товара, выраженная в деньгах называется ценой. Она определяется общественно необходимыми затратами труда на его производство и реализацию. Цена товара формируется на рынке под воздействием спроса и предложения. В связи с несоответствием спроса и предложения на рынке цена товара неизбежно отклоняется от его стоимости. По таким отклонениям цен (вверх и вниз) от стоимости товаропроизводителя определяют какого товара на рынке в избытке, а какого в недостатке.

         Некоторые затруднения определения цены товара возникают в связи с переходом от применения денег, обладающих собственной стоимостью, к использованию денежных знаков, неразменных на золото. При применении полноценных денег имеются достаточные основания установления цены товара, исходя из соотношения стоимости товара к стоимости денежной единицы.
         К тому же при использовании полноценных денег обычно фиксируется золотое содержание (вес) денежной единицы, что позволяет иметь такую величину в качестве масштаба цен.

         Для сравнения цен разных по стоимости товаров необходимо свести их к единому масштабу, т.е. выразить их в одинаковых денежных единицах. Масштабом цен при металлическом обращении называется весовое содержание золота в денежной единице.

         Между деньгами как мерой стоимости и деньгами как масштабом цен имеется существенная разница: деньги как мера стоимости возникает стихийно, изменяется в зависимости от количества общественного труда, вложенного в данный товар. Деньги как масштаб цен устанавливается государством и выступает как фиксированное, весовое количество металла.

          При золотом обращении масштаб цен установления денежной единицы, приравненной к определенному количеству золота. В ХХ веке наблюдается снижение покупательной способности денег, что выразилось в уменьшении количества золота в денежной единице. Так в России в 1895 году золотое содержание рубля установлено 0,774234г., В 1950 году-0,222169г., в 1961 (реформа изменила масштаб цен) 0,98741г. золота [29,с.401].

         Ямайская валютная система в 1976-1978гг. отменила официальную цену золота и золотое содержание денежных единиц стран участниц МВФ. В России официальное соотношение рубля и золота не предусмотрено с 1992 года. В современных условиях произошел процесс демонетизации золота, т.е. утраты им функции денег в том числе и функции меры стоимости. Золото вытеснено из внутреннего и внешнего оборота неразменными кредитными деньгами.
         Кредитные деньги - деньги, порожденные развитием кредитных связей, т.е. купля-продажа с отсрочкой платежа [26,с.298].

         Господство знаков стоимости кредитных денег изменяет функцию денег как меры стоимости. Если в докапиталистической формации цена товара складывалась на рынке путем приравнивания к деньгам в процессе обмена, то в условиях капиталистических отношений деньги обслуживают не просто обмен товаров, а обмен производительного, товарного, финансового капитала, выступая как денежный капитал Товарный капитал, созданный на предприятии, получил общественной признание не в сфере обмена на рынке путем приравнивания товара к деньгам, а непосредственно в самом производстве. Заключенный в товаре общественно необходимый труд определяется в производстве через соизмерение товаров друг с другом до момента их реализации. Отсюда следует, что функция денег как мера стоимости кредитных денег находит выражение на прежде всего непосредственно в производстве до рынка.

          Деньги как средства обращения используются для оплаты приобретаемых товаров. Деньги при обращении товара должны присутствовать реально Т-Д-Т.

         Товарное обращение включает продажу товара Т-Д; т.е. превращение товар в деньги и куплю товаров Д-Т, т.е. превращение денег в товар. В этом процессе деньги играют роль посредника в обмене товарами. Они присутствуют постоянно и не прерывают его обслуживать. Это означает, что деньги способствуют развитию товарного обмена.

         Возникновение денег как средства обращения усиливает противоречивый процесс обмена. При прямом товарном обмене Т на Т купля и продажа совпадала по времени. Товарное обращение предполагает два самостоятельных акта: куплю товара и его продажу, разделенных во времени и пространстве. Это означает объективную возможность нарушения обмена и в конечном счете кризисную ситуацию. В связи с реальным присутствием денег в процессе обмена функцию средства обращения могут выполнять неполноценные деньги - бумажные и кредитные.

         При капиталистическом производстве деньги обслуживают промышленный, торговый, денежный капитал как средства обращения. Деньги не просто меняются на товар, а они вкладываются в процесс производства, для того чтобы произвести товары продав которые можно вернуть деньги с прибылью и опять пустить их в оборот. Д-Т-Д".

          В функции средства обращения деньги могут использоваться как инструмент взаимного контроля участников сделки по реализации товара. Так, покупатель товара предварительно должен убедиться в том, что потребительная стоимость предлагаемого товара соответствует предъявленным требованиям. Без соблюдения этого требования реализация не осуществляется. Покупатель подвергает так же контролю цену предлагаемого товара. При этом учитывается уровень цен, соотношение спроса и предложения по товару, намеченного к реализации, а также уровень цен на товары, которые могут заменить предлагаемый товар.
Размер оплаты приобретаемого товара может регулироваться сторонами, участвующими в реализации (продавцом и покупателем) и отклоняться от первоначально запрашиваемой цены. Со своей стороны, продавец должен убедиться в наличии средств у покупателя.

         Функция денег как средства накопления и сбережения. Деньги являются всеобщим эквивалентом т.е. обеспечивая его владельцу получения любого товара, становятся всеобщим воплощением общественного богатства. Поэтому у людей появляется стремление к их накоплению и сбережению. Для образования сокровищ деньги извлекаются из обращения, т.е. акт продажа - купля прерывается во времени Т-Д Д-Т. Однако простое накопление и сбережение денег владельцу дополнительного дохода не приносит. В отличии от предыдущих двух функций деньги как средства накопления и сбережения должны обладать способность сохранять свою стоимость хотя бы на определенный период и обязательно быть реальными. При металлическом обращении эта функция выполняла роль стихийного регулятора денежного оборота: лишние деньги уходили в сокровища, недостаток денег пополнялся за счет сокровища.

         Без накопления и сбережения невозможно осуществить воспроизводство. В отличии от простого товарного производства, когда деньги накапливались в виде «мертвого сокровища», при капитализме предпринимателю не выгодно хранить деньги, их пускают в оборот для получения прибыли, кроме того аккумуляция временно свободных средств- необходимое условие для кругооборота капитала Аккумуляция денежных средств происходит в виде создания денежных резервов, которые обеспечивают сглаживание возникающих нарушений у отдельного хозяйствующего субъекта, а резервы в масштабе страны-диспропорции в народном хозяйстве.
         Золотое обращение требовало накопления центральным банком золотого запаса, который используется для пополнения внутреннего оборота, размены знаков стоимости на золото, международных платежей. Это назначение золотого запаса отпало в настоящее время в связи с изъятием золота из обращения. Однако золото продолжает играть роль сокровища, сосредотачиваясь в хранилищах центрального банка, казне государства, правительстве. Отдельные лица так же накапливают золото в форме слитков, монет, украшений, покупая их в обмен на национальную денежную единицу.      Цель такого накопления - обезопасить себя от обесценивания денег.

         Основная часть членов общества при отсутствии золотого обращения накапливает и сберегает кредитные деньги, которые являются бумажными символами и не создают реального богатства для владельцев. Хозяйствующие субъекты сосредотачивают краткосрочный капитал в кредитных учреждениях, а долгосрочный капитал - с помощью ценных бумаг, получая при этом доход.

         Особенность кредитных денег как средства накопления состоит в том, что они накапливаются в процессе обращения, для осуществления расширенного воспроизводства, когда необходимо накопить необходимую для капитализации денежную сумму.

         Функция денег как средства платежа. Такую функцию деньги выполняют при предоставлении и погашении денежных ссуд, при денежных взаимоотношениях с финансовыми органами, при погашении задолженности по заработной плате и т.д. При этом деньги выступают как в наличной, безналичной формах, на основе зачета взаимных требований. Деньги в качестве средства платежа имеют специфическую форму движения: Т-О, а через заранее установленный срок: О-Д (где О - долговое обязательство). При таком обмене встречного движения денег и товара не происходит, погашение долгового обязательства является завершающим звеном в процессе купли - продажи. Разрыв между товаром и деньгами во времени создает опасность неплатежа должника кредитору. В условиях развитого товарного хозяйства деньги в функции средства платежа связывают между собой множество товаровладельцев, каждый из которых покупает товары в кредит. В результате разрыв в одном из звеньев платежной цепи неизбежно приводит к разрушению всей цепи долговых обязательств и возникновению массового банкротства товаровладельцев.

         Функции мировых денег. Внешне торговые связи, международные займы, оказание услуг внешнему партнеру вызвали появление мировых денег. Они функционируют как всеобщее платежное средство, всеобщее покупательное средство и всеобщая материализация общественного богатства. Мировые деньги в качестве международного средства выступают при расчетах по международным балансам: если платежи данной страны за определенный период превышают ее денежные поступления от других стран, то деньги представляют собой средства платежа.

         Международным покупательным средством мировые деньги служат при нарушении равновесия обмена товарами и услугами между странами, тогда их оплата производится наличными деньгами. Как все-общее воплощение общественного богатства мировые деньги используются при предоставлении займа или субсидий одной страной другой либо при выплате репараций победившей стране с побежденной. В этом случае происходит перемещение части богатства одного государства в другое посредством денег.

         На мировом рынке деньги выступают в виде слитков золота 995 пробы. Парижским соглашением 1867 года единственной формой расчета было признано золото.

         Мировые деньги имеют троякое значение: служат всеобщим платежным средством при расчете по международным балансам; всеобщим покупательным средством при прямой покупке товаров за границей и оплатой их наличными; материализацией общественного богатства.

         В период золотого стандарта преобладала практика окончательного сальдирования платежного баланса с помощью золота 995 пробы.
         В ХХ веке интенсификация мировых связей расширила внедрение кредитных орудий обращение в международный оборот. Поскольку мировых банкнот не было, место золота путем внеэкономического принуждения заняли ведущие национальные банкноты: английские фунт стерлингов и доллар США. С этой целью были использованы международные соглашения, валютные блоки, валютные клиринги.

         Впервые международное валютное соглашение было заключено в Генуе в 1922 году. В соответствии с ним доллар США и английский фунт стерлингов были объявлены эквивалентами золота и введены в международный оборот как мировая деньги. Следующее мировое соглашение было оформлено в 1944 в американском городе Бреттон-Вудсе [28,с.217].

         Бреттон-Вудская валютная система основывалась на долларе США и золоте. Ее характеризовали следующие основные черты: все страны зафиксировали паритеты своих валют по отношению к доллару США. Доллар на ровне с золотом выполнял роль базы для установления паритетов валют всех остальных государств. Отклонения курса от официально установленного допускался в пределах 1 %; центральные банки и правительственные валютные органы стран - членов имели возможность обменять принадлежащие им доллары на американское золото по официальной твердой цене - 35 долл. за унцию золота (31,1г); в мировом обороте в качестве резервных и платежных средств наряду с золотом широко использовались две основные резервные валюты - доллар США и английский фунт стерлингов.

         МВФ и МБРР созданы также на основе Бреттон-Вудских соглашений. В условиях действия Бреттон-Вудских соглашений стабилизация валютных курсов стран - членов не смогла быть обеспечена. То одна, то другая страна вынуждена была проводить девальвацию или ревальвацию своих валют. СССР не подписал данное соглашение. Бреттон-Вудская валютная система просуществовала до 1973 г. Ее крах был вызван резким обострением положение доллара США. В декабре 1971г. США объявили о девальвации доллара. Золотое содержание понизилось с 0,888 г. до 0,818 г. и официальная цена золота увеличилась с 35 до 38 долларов за унцию.

         Кроме международных валютных соглашений подписывались региональные валютные соглашения (валютные блоки, валютные зоны), которые обеспечивали господствующее положение одной денежной единицы наиболее развитого государства во внешнеэкономических отношениях стран их подписавших. Так в 1931 году был создан Стерлинговый валютный блок, в 1933 году бал создан Долларовый валютный блок, в 1933 году Золотой блок во главе с Францией. Во время Второй мировой войны и после ее окончания на базе валютных блоков сформировались валютные зоны - стерлинговая, долларовая, французского франка, голландского гульдена, итальянской лиры, испанской песеты, южноафриканского рынка.
         Валютные клиринги - это система расчетов между станами на основе зачета взаимных требований с оплатой сальдо наличными деньгами [26,с.116]. При этом предусматриваются клиринговые счета, валюту порядок выравнивания платежей. Валютные клиринги создавались в году мирового экономического кризиса 1929 - 1933 год, когда остро стояла проблема международной ликвидности, т.е. способности оплачивать свои внешние обязательства. В результате 60% международных расчетов велось через валютные клиринги, которые к концу 60 годов были ликвидированы в связи с отменой валютных ограничений и введением конвертируемости валют.

         Для создания международной счетной денежной единицы с целью ослабления проблемы международной ликвидности Международный валютный фонд (МВФ) ввел новые резервные и платежные средства - Специальные права заимствования СДР (Special Drawing Rights SDR). СДР - это эмитируемая МВФ платежное средство, предназначенное для регулирования сольдо платежных балансов, пополнения резервов и расчетов с МВФ, соизмерения стоимости национальных валют. СДР безвозмездно распределялось среди стран членов Фонда, который открывал им счет в СДР в сумме 16,8 % от их квоты (квота- доля во всеобщем производстве или сбыте). В 1971 году устанавливалось золотое содержание СДР, равное, как и у доллара США, 0,888671г, с 1974 года (после девальвации доллара) стоимость единицы СДР определялась на основе средневзвешенного курса 16, а затем пяти ведущих валют развитых стран (США, Германии, Японии, Франции, Англии).

         В марте 1979 года была введена новая региональная международная денежная единица, используемая странами членами валютной системы (ЕВС) – ЭКЮ [18,с.24]. Создание ЭКЮ обусловлено желанием противопоставить доллару США европейскую коллективную валюту. В отличие от СДР новая единица обеспечена наполовину золотом и долларами США (за счет объединения 20% официальных резервов стран - участниц ЕВС), наполовину - их национальными валютами. Эмиссия ЭКЮ осуществляется в бездокументарной форме в виде записей на счетах Центральных Банков стран членов ЕВС. Стоимость ЭКЮ определяется средневзвешенным курсом валют стран - членов Фонда. ЭКЮ используют для расчета двенадцать стран ЕВС.

         В июне 1996 г. были определены основные параметры новой ЕВС, которая вступила в силу с 1 января 1999 года одновременно с ним начал функционировать Валютный союз. В соответствии с достигнутыми договоренностями в странах ЕС введена единая коллективная валюта, получившая названия «евро». Для участия в Валютном союзе страна должна выполнить определенные условия, касающиеся дефицитности госбюджета, внешнего долга, темпов инфляции, процентных ставок.
Все пять функций денег представляют собой проявление единой сущности денег как всеобщего эквивалента товаров и услуг; они находятся в тесной связи и единстве. Логически и исторически каждая последующая функция предполагает развитие предыдущих функций. Из сказанного вытекает три основные свойства денег: деньги обеспечивают всеобщую непосредственную обмениваемость. На них покупают любой товар, деньги выражают меновую стоимость товаров. Через них выделяется цена товара, а это дает количественное сравнение разных по потребительным стоимостям товаров; деньги выступают материализацией всеобщего рабочего времени, заключенного в товаре.

1.2  Проблемы денежного обращения на современном этапе

        
Возникновение денег привело к превращению товарных отношений в товарно-денежные  отношения, а также к появлению чисто денежных и финансовых форм рыночных отношений. Таким образом, деньги становятся главным детерминатором общественной жизни.

         Денежное обращение – это движение денег в наличной и безналичной формах, обслуживающее товарный оборот в стране [15, с.40]. Деньги из наличного оборота постоянно переходят в безналичный и наоборот.

          Безналичное обращение – движение стоимости без  участия  наличных  денег.

          Безналичный денежный оборот охватывает расчеты между:

·   предприятиями,   учреждениями,    организациями    различных    форм собственности имеющими счета в кредитных учреждениях;

·   юридическими лицами и кредитными учреждениями по получению и  возврату кредита;

·   юридическими лицами и населением  по  выплатам  зарплаты,  доходов        по ценным бумагам;

·   физическими и юридическими  лицами  с  казной  государства  по  оплате налогов, сборов и др. обязательных платежей.

          Размер безналичного обращения  зависит  от  объема  товаров  в  стране,

уровня  цен, состояния расчетов,  а  также  размера  распределительных  и перераспределительных отношений.

          Расчеты – это денежные отношения, которые возникают между контрагентами по товарным и нетоварным операциям [25,с.57].

          Товарные операции – операции, связанные с куплей-продажей товарно-материальных ценностей.

          Нетоварные операции связаны только с движением денежных средств – расчеты с научно-исследовательскими и образовательными учреждениями, по претензиям, по ссудам, по кредитам, по недостачам, по налогам и др.

          Расчеты наличными деньгами занимают небольшой удельный вес в денежном обращении и служат средством расчета между физическими лицами; между физическими и юридическими лицами  по товарным и нетоварным операциям.

          Основные положения, связанные с осуществлением расчетов в России, регулируются ГК РФ. В ст. 140 ч.1 ГК РФ  утверждается, что платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

         В ст. 861 ГК РФ указано, что  расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами  без ограничения суммы или в безналичном порядке.

Расчеты между юридическими лицами, расчеты граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

         Если рассматривать современную практику денежного обращения в нашей стране, то можно выделить такие проблемы функционирования денег, как: долларизация,  теневой денежный оборот, расчеты с использованием платежных карточек и инфляция.

         В настоящее время существует проблема огромной роли денежной наличности в экономике РФ: доля наличных денег (М0=548,3 млрд. руб.) в денежной массе (М2=1 602,6 млрд. руб.) на 1 января 2002 года составила 36,5%, в то время как в развитых странах этот показатель не превышает 5 % [35, с.4]. Данная проблема возникла в связи с вытеснением долларом США национальной валюты – рубля. Долларизация мирового рынка все более становится одной из главных глобальных проблем общества и конвертируемости валют. Доллар США превратился в главную резервную валюту, с помощью которой происходит 70 % мирового товарооборота - это результат закономерной монополизации рынка. А для уменьшения долларовой наличности необходимо вернуть национальное достояние рубля, придать ему статус конвертируемости, повысить эффективность денежно – кредитной политике по защите рубля, и, конечно, необходимо укрепить банковскую систему, чтобы вернуть доверие людей. Существующая структура дезорганизует денежный оборот страны, препятствует денежным реформам, оказывает негативное влияние на банковскую систему.

         Такая проблема как теневой денежный оборот имеет свое распространение на территории РФ. Совершенно очевидно что, чтобы его сократить, необходимы существенные преобразования  в законодательной базе и использование мирового опыта борьбы с легализацией дохода, полученного преступным путем. Еще одним методом борьбы с теневым денежным оборотом может считаться развитие безналичных расчетов, хотя для этого необходимо будет осуществить значительные затраты, чтобы развить кредитно – банковскую инфраструктуру. Однако, платежная система России отстает в плане внедрения и развития платежных систем на базе пластиковых карт, так как в России большинство используемых карт – это по-прежнему «зарплатные проекты», у держателей карт – парадоксальное стремление обналичить средства. В 2001 году число настоящих кредитных карт (то есть предоставляющих услуги овердрафта по карточному счету) едва превышало  0,2 % от общего количества эмитированных карт. Тем не менее, намечаются некоторые положительные тенденции в развитии платежных систем на базе пластиковых карт в России. Так среди факторов, способствующих развитию платежных карт в России, отмечены следующие:

·   повышение доверия населения к пластиковым картам;

·   принятие законов о платежных картах, о цифровой подписи, об электронной торговле и специальных средствах расчетов;

·   улучшение общего состояния банковской системы России.

         Актуальным стал вопрос денежно – кредитного регулирования денежной массы. В настоящее время наметились положительные тенденции в области денежно – кредитного обращения и инфляции, однако, проблема недостаточного уровня монетизации экономики не потеряла своей актуальности в России. Ситуация в денежно кредитной сфере в 2001 году, как и в экономике в целом, оказалась достаточно благоприятной и значительно лучше, чем ожидалось в начале года. В первую очередь это связано с сохранением исключительно благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры [35,с.6].

Хотя в денежном и платежном оборотах России присутствует масса проблем, порой весьма острого характера, стратегическая установка на развитие платежных систем на основе пластиковых карт и на развитие сектора электронных банковских услуг должна являться неотъемлемым элементом плана развития банковской и платежной системы России.

         Актуальные проблемы денег и денежного обращения являются темой различных встреч, «круглых столов» с участием редакций различных финансовых журналов.

         В одном из них  приняли участие 135 специалистов - ученые и практики, представители аппарата Правительства РФ, Министерства финансов, Ассоциации российских банков, Российской академии наук (Института мировой экономики и международных отношений, Института экономики, Института Европы, Института международных экономических и политических исследований), НИИ Банка России, ВНИКИ, Международного фонда исследования проблем финансов, кредита и банков, Внешторгбанка, Внешэкономбанка, Международного банка экономического сотрудничества, КБ «Платина», ведущих московских вузов (МГУ, МГИМО, РЭА им. Г.В. Плеханова, Государственного университета управления, ВЗЭФИ), вузов Минска, Санкт-Петербурга, Казани и ряда других городов, а также СМИ.

         Во вступительном слове ректор Финансовой академии при Правительстве РФ профессор А.Г. Грязнова подчеркнула необходимость углубленного изучения денег как экономической категории, эволюции их форм, модификации денежных функций. Было бы преувеличением абсолютизировать роль денег и рассчитывать на стабилизацию денежного обращения независимо от состояния реального сектора экономики. Вопрос о повышении покупательной способности рубля в Стратегии социально-экономического развития России до 2010 г. увязан с обновлением структурной перестройки экономики, финансово-банковской системы.
         К.э.н. А.В. Юров (директор Департамента эмиссионно-кассовых операций Банка России) подчеркнул, что в условиях развития электронных технологий вопрос о перспективах обращения наличных денег активно обсуждается в России и за рубежом. В последние десятилетия в развитых странах и с середины 90-х годов ушедшего века в России наличные деньги стали вытесняться пластиковыми карточками (кредитными, дебетовыми, электронными «кошельками»). Полагают, что они в большей степени гарантируют их владельцу сохранность денежных средств, защиту от возможных случайных потерь. Однако возникают другие проблемы с обеспечением сохранности средств: сбои в работе специальных электронных систем и технических устройств; деятельность хакеров. Потенциал наличных денег не исчерпан не только в России, но и в развитых странах. Доля наличных денег в структуре платежных инструментов в розничной торговле, несмотря на длительный период внедрения пластиковых карт, по-прежнему велика: в США - примерно 75%, в Европе - 76-86%, в Японии - 90%. Единственный денежный инструмент - чек - уступил свои позиции электронным деньгам в розничной торговле. Однако рост числа банкоматов вызвал обратный процесс - увеличение потребности в наличных деньгах. А.В. Юров отметил качественное отличие наличных денег от электронных - их анонимность. В итоге наличные деньги не выходят из обращения в условиях информационной революции, а остаются основой денежной системы.

         К.э.н. В.Я. Пищик (НИИ Банка России) остановился на развитии функции евро как мировых денег. Единая европейская валюта может стать международным резервным активом, способным конкурировать с долларом США, при условии выполнения ею функции мировых денег во всей совокупности синтезированных в ней четырех денежных функций.

         К.э.н. И.З. Ярыгина (МБЭС) выступила против предложения ввести параллельную валюту в современной России, так как ее функции фактически выполняет доллар в связи с долларизацией нашей экономики. Доллар также широко используется в функции мировых денег в глобализирующемся мире. 2/3 эмитированных ФРС США долларов функционируют за рубежом.
И.З. Ярыгина высказала мнение о возможном сужении сферы использования доллара в функции мировых денег в связи с введением евро. Для России это важно для диверсификации валютных резервов, выбора валюты цены и валюты платежа во внешнеэкономических контрактах, валюты внешних заимствований. Это тем более важно в связи с прогнозами неустойчивости доллара в условиях замедления экономического роста США.

         Вместе с тем И.З. Ярыгина подвергла критике трактовку проекта «еврорубля» как введения параллельной валюты в России. «Еврорубль» - это облигация, номинированная в рублях. Ее номинал привязан к евро. Не следует смешивать категорию денег как воплощения меновой стоимости с ценными бумагами - инструментами фиктивного капитала.

1.3  Учет денежных средств в соответствии с МСФО

         Для современного этапа мирового развития характерно усиление роли информации в экономическом развитии. Создание информационной системы, адекватной требованиям сегодняшнего дня, как для макро-, так и для микроуровня управления. На микроуровне таким информационным обеспечением является система бухгалтерского учета и составляемая на его основе отчетность.

         Современный этап развития России характеризуется поворотом экономики к внешнему миру, осознанием ее как зависимой и одновременно влияющей части мировой хозяйственной системы. Это и определяет основные направления изменений в хозяйственном механизме. В системе бухгалтерского учета и отчетности одним из таких направлений является использование Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), издаваемых в Лондоне с 1973 года.

         МСФО – Международные Стандарты Финансовой Отчетности.  IAS – International Accounting Standards. Из-за различных вариантов перевода термина «Accounting» существуют ещё два варианта неофициального перевода IAS как: МСБУ-Международные Стандарты Бухгалтерского Учета, или как МБС- Международные Бухгалтерские Стандарты [19,с.116].

         Разработкой МСФО занимается Комитет по Международным Стандартам Финансовой Отчетности – КМСФО (International Accounting Standard Committee – IASC), основанный в 1973 г., сегодня в него входит более 100 стран. МСФО являются международно признаваемыми.

В 2001г. Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (IASC) объявил о назначении нового Совета по международным стандартам финансовой отчётности - International Accounting Standards Board (IASB). 1 апреля 2001г. - IASB взял на себя ответственность за установление и разработку бухгалтерских стандартов, которые обозначил их как International Financial Reporting Standards - IFRS (Международные Стандарты Финансовой Отчетности).

          Одной из проблем развития малого бизнеса и бухгалтерского учета является необходимость и возможности перехода российского бизнеса на МСФО.

Рассмотрим «Отчет о движении денежных средств».

Отчет о движении денежных средств в международной практике готовится по IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств», в России – в соответствии с Приказами МФ РФ о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» [22,с.365]. Для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности компании нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки – важнейший показатель финансового состояния. Отчет о движении денежных средств обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний.

В соответствии с  IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств» в отчете о движении денежных средств отражаются изменения не только в наличных денежных средствах, но и в денежных эквивалентах. К денежным эквивалентам относятся краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода либо контроля над деятельностью объекта инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. Это своего рода прием управления денежными средствами. К эквивалентам денежных средств относятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения.

При более длительных сроках обращения соответствующие инвестиции обычно не отвечают требованию незначительности риска колебаний стоимости.

В российской практике понятия денежных эквивалентов нет. В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств.

Существуют значительные расхождения в методах подготовки информации – российские правила предусматривают только прямой метод (нарастающим итогом с начала года), а МСФО - прямой и косвенный. Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Необходимо отметить, что при подготовке консолидированной отчетности прямой метод является малоприменимым, т.к. требует больших затрат на получение необходимой информации по каждому из консолидируемых предприятий.

Согласно МСФО при отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств. По российским стандартам в случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Есть различия в порядке классификации данных по видам деятельности. В соответствии с IAS 7 финансовая деятельность - это деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании, а инвестиционная деятельность –   приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Согласно российским стандартам инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Финансовая деятельность – это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций, иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. Исходя из рассмотренных определений, денежные поступления в российской практике при выпуске краткосрочных облигаций классифицируются как финансовая деятельность, а долгосрочных – как инвестиционная. В МСФО денежные средства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, классифицируются как финансовая деятельность.

         Глава 2 Учет денежных средств на примере ЗАО «УМ-2»

         2.1 Учет денежных средств к кассе

          Денежные средства: валюта России, иностранная валюта, прочие денежные средства, которые находятся в пути или денежных документах.
          Кассовые операции - операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов[17,с. 87]. Порядок осуществления кассовых операций регламентируется нормативными актами Центробанка РФ.

          Для работы  с наличными денежными средствами ЗАО «УМ-2» соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ. Согласно Порядку ведения кассовых операций все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовой формы обязаны:

·   приходовать полученные наличные денежные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учреждениях банка;

·   производить платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичной форме, а наличными деньгами в пределах установленной ЦБ РФ суммы;

·   при осуществлении наличных денежных расчетов необходимо иметь кассу и кассовую книгу по установленной форме.

          Работу с кассой в ЗАО «УМ-2» осуществляет кассир, на которого посредством подписания договора о полной материальной ответственности возложена ответственность за сохранение денег и денежных документов.
          Наличные деньги и денежные документы хранятся в кассе - специально оборудованном помещении.

         Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ обеспечение сохранности наличных денежных средств возложено на руководителя ЗАО «УМ-2».
         На исследуемом предприятии соблюдаются следующие правила по обеспечению сохранности наличных денег:

·   помещение кассы  изолированно, во время совершения операций двери кассы закрыты;

·    в помещение кассы доступ посторонних лиц запрещен;

·    наличные деньги хранятся в специальном сейфе, ключи от которых имеются у кассира, дубликаты - у директора;

·    помещение кассы ежедневно опечатывается кассиром;

·    не хранятся в кассе наличные деньги, не принадлежащие организации;

·   заключен договор инкассации с банком.

          Ежегодно предоставляется на утверждение в Ульяновское ОСБ № 8588 Сбербанка РФ расчет сумм лимита (предельно допустимой суммы наличности в кассе на конец дня) (приложение А). Если лимит не установлен, он признается равным нулю. Ежедневно в случае превышения лимита на конец дня излишек сдается в банк (кроме трех рабочих дней для выплаты зарплаты, когда допускается хранение неограниченного количества денег).

          Расходование наличной выручки на анализируемом предприятии согласовано с банком и ограничено конкретным перечнем расходов на выплату зарплаты, пособий, командировочные расходы, хозяйственные нужды. Внесение наличных денег из кассы организации на банковские счета других организаций и физических лиц не производится.

          Согласно указанию ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов между юридическими лицами» данный предел расчета наличными составляет 60,0 тыс. руб. по одной сделке. Т.е. по договорам, стоимость которых больше указанной суммы, расчеты наличными деньгами запрещены и не производятся. К расчетам с физическими лицами и индивидуальными предпринимателями данное ограничение не применяется.

          При продаже товаров, работ, услуг за наличный расчет применяется контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный Реестр.

         Нарушение правил работы с наличными деньгами влечет административную ответственность должностных лиц организации в размере от 4000 до 5000 рублей и организации как юридического лица - 40000 - 50000 рублей (ст.15.1 КоАП РФ).

         Наличные деньги поступают в кассу Общества:

·   с банковских счетов организации;

·    от покупателей (выручка от продаж);

·    от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм);

·    в оплату за денежные документы;

·    от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба);

·    от учредителей (внесение уставного капитала) и т.д.

         Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются унифицированным первичным документом - приходным кассовым ордером (форма КО-1). Бухгалтер оформляет на компьютере 1 экземпляр приходного кассового ордера (приложение Б). Отрывную часть (квитанцию)  заверяют печатью и выдают лицу, внесшему деньги в кассу.    
         Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услуги оформляются с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции к приходному ордеру покупателю выдается кассовый чек. Если в течение дня таких операций совершается несколько (например, работа магазина), то покупатель получает только чек, а в конце дня на сумму общей выручки оформляется один приходный ордер.

         Выписанный приходный ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира вместе с  отрывным листом Кассовой книги (приложение В).

         Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах на исследуемом предприятии используется активный счет 50 «Касса» к которому открыты субсчета: 50-1 – касса организации; 50-3 денежные документы.
         В кассе предприятия хранятся денежные документы, например, проездные билеты, оплаченные путевки.

         Все поступившие в организацию денежные средства своевременно приходуются и в полном объеме, так как наличные деньги, не подтвержденные кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и должны быть зачислены в доход предприятия.

         Пример корреспонденции счетов по приходу денежных средств на основании совершенных кассовых операций в ЗАО «УМ-2» 3 июля 2006г.

         3 июля 2006г. было совершено три операции по приходу денежных средств в кассу предприятия. Принято 4382,52 руб. от Зайцева С.И. за услуги компрессора; принято от Маханова А.В. за услуги по ТО-2 4153,60 руб.; принято от ЗАО «Строительная корпорация» за услуги механизмов 60000,00 руб. На совершенные операции составлена бухгалтерская запись:

         Дебет 62-3 «Расчеты с покупателями и заказчиками»                          68536,12 руб.

         Кредит 50 «Касса»                                                                        68536,12 руб.

          Кроме подобных операций рассмотрим типовые проводки по поступлению денежных средств в кассу в таблице 1.

Таблица 1 – Корреспонденция счетов по приходу денежных средств

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Поступила выручка от реализации за наличный расчет	50	91-1
Поступили деньги с расчетного счета	50	51
Поступили деньги от покупателей	50	62
Возвращен остаток подотчетных сумм	50	71
Поступления от сотрудников организации	50	73
Поступления от учредителей	50	75

         Операции по выдаче денежных средств из кассы оформляются унифицированным первичным документом - расходным кассовым ордером (форма КО-2). Расходный кассовый ордер составляется на одну операцию (приложение Г). На выплату зарплаты оформляется платежная ведомость (приложение Д) и на общую сумму по ведомости выписывается один расходный кассовый ордер.
         Выписанный расходный ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, и подшивается к отчету кассира, как и приходные ордера.

         При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование, номер документа, кем и когда он выдан в расходном кассовом ордере. Лицо, получившее деньги, ставит свою подпись в расходном кассовом ордере. Выдача денег, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере, считается недостачей и взыскивается с кассира.

         Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе ЗАО «УМ-2» осуществляется по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо. При выдаче денег по доверенности в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получить деньги. Доверенность остается в кассовых документах как приложение к расходному кассовому ордеру.

         Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные ведомости на оплату труда регистрируются после их выдачи.

         Приходные и расходные кассовые ордера выписываются в день совершения операций в одном экземпляре с учетом установленных правил их оформления.

         Не допускаются подчистки и исправления в приходных и расходных кассовых ордерах и квитанциям к ним. Если кассир допускает ошибку, то такой документ уничтожается и выписывается новый.

         Существуют отличия при подписывании этих документов. В приходном кассовом ордере кроме подписи кассира, достаточно подписи главного бухгалтера, или лица, его замещающего. В расходном кассовом ордере кроме этих подписей предусмотрена подпись руководителя ЗАО «УМ-2», или лица, его замещающего. Однако, если к расходному кассовому ордеру прилагается разрешительный документ с подписью руководителя, его подпись на самом кассовом ордере не обязательна.

         Существует еще одно правило совершения кассовых операций: запрещается выдавать приходные и расходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим или получающим деньги.

         Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:

·   выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия);

·    выдача денег под отчет сотрудникам организации;

·    сдача наличных денег в банк;

·    выплаты поставщикам;

·    выплаты учредителям

         Типовая корреспонденция счетов по выдаче денежных средств из кассы приведена в таблице 2.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по выдаче денежных средств из кассы

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Выплачена зарплата из кассы	70	50
Выдано под отчет на хозяйственный расходы	71	50
Выданы дивиденды учредителям	75	50
Переданы деньги инкассатору	57	50
Оплачена задолженность поставщикам	60	50

         Приведем пример составления бухгалтерских проводок в ЗАО «УМ-2» за 3 июля 2006г.

         3 июля 2006г. было выдано из кассы Алаветдинову Р.М. на запасные части 495,0 руб.; выдано Осянину А.Д. на приобретение ГСМ 1305,0 руб.; выдано Смирнову В.А. на ГСМ 1043,0 руб.; выдан аванс Елистратовой А.Г. 4000,0 руб.; выдана Куянову П.Н. материальная помощь в связи с рождением ребенка 3300,0 руб.; выдана депонированная заработная плата: Долгову В.П. – 6057,0 руб., Исаковой Р.Г. - 7715,0 руб. Выдана материальная помощь Ананченко Л.С. на погребение – 2200,0 руб.

         На основании данных операций составлены следующие бухгалтерские проводки, приведенные  в таблице 3.

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по выдаче денежных средств из кассы ЗАО «УМ-2» за 3 июля 2006г.

Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма (руб.)
	Дебет	Кредит
Выдано в подотчет	71-1	50	2843,0
Выдан аванс	70	50	4000,0
Выдано в связи с рождением ребенка	70	50	3300,0
Выдано на погребение	91-3	50	2200,0
Выдана депонированная заработная плата	76-4	50	13772,0

         Движение наличных денег учитывается в кассовой книге (форма КО-4). Исследуемое предприятие ведет одну кассовую книгу, автоматизировано (на компьютере) она распечатывается по итогам месяца, а в конце года брошюруется, опечатывается и заверяется необходимыми подписями - руководителя и главного бухгалтера на последней странице, где делается запись «В кассовой книге пронумеровано и прошнуровано________ листов».

         Кассовую книгу ведет кассир. Каждый лист кассовой книги состоит из 2х одинаковых частей, одна из которых заполняется как первый экземпляр, а другая - как второй. Второй экземпляр отрезается и служит отчетом кассира, к которому в конце дня подшиваются приходные и расходные кассовые ордера вместе с подтверждающими документами. Отчет кассира подлежит проверке главным бухгалтером, который дает расписку в кассовой книге о приеме кассовых документов.

         Подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера.

         Документы, имеющие стоимостную оценку и  приобретенные организацией  хранятся также в  кассе. На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

         К денежным документам не относятся:

·   документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04);

·    ценные бумаги (учитываются на счете 58);

·    бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006);

·    выкупленные у акционеров акции (счет 81).

         Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Оприходованные в кассе денежные документы (путем оформления приходного кассового ордера) выдаются подотчетным лицам для использования или реализуются сотрудникам организации по льготным ценам (выбытие оформляется расходным кассовым ордером).

         В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов.
         Рассмотрим корреспонденцию в таблице 4 на следующем примере: ЗАО «УМ-2» приобрело путевку за 10, тыс. руб. и реализовало ее сотруднику по льготной цене 3,0 рублей.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по оплате путевки

Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма (тыс. руб.)
	Дебет	Кредит
Оприходована путевка от поставщика	50-3	76-1	10,0
Оплачено поставщику за путевку	76-1	51	10,0
Путевка реализуется сотруднику	76-4	50-3	10,0
Сотрудник оплатил в кассу	50	76-4	3,0
Часть стоимости путевки компенсирована за счет средств ФСС или часть стоимости путевки компенсирована за счет прибыли	69-1 84	76-4 76-4	7,0 7,0
С работника удержан НДФЛ	70	68-4	0,910

         Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) уплачен исходя из 7,0 тыс. руб. по ставке налога 13%.

         На исследуемом предприятии инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и Порядком ведения кассовых операций.

         Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.

         Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

·   при смене кассира;

·    при выявлении недостач и хищений;

·    перед составлением годовой отчетности.

         Сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в приказе о проведении инвентаризации, также в приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации.

         Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира.
         По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки, приведенные в таблице 5.

Таблица 5 – Типовая корреспонденция счетов по итогам инвентаризации кассы

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Выявлен излишек средств в кассе	50	91-1
Выявлена недостача	94	50
Недостача отнесена на кассира	94

         Основным учетным регистром учета наличных денежных средств является журнал-ордер №1 и ведомость к нему, предназначенные для учета соответственно кредитовых и дебетовых оборотов по счету 50 «Касса».

         2.2 Учет операций по расчетным и прочим счетам в банке (контроль движения денежных средств)

         Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и (или) ЦБ РФ по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством [13,с.191].

         Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации могут осуществляться с использованием:

·   корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в ЦБ РФ;

·   корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;

·   счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;

·   счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.

         Для осуществления расчетов организации открывают в банках счета. В зависимости от назначения выделяют: расчетный счет, валютный счет, специальные счета. Законодательно количество расчетных счетов не ограничено. Организация должна в течение 10 дней известить свою налоговую инспекцию об открытии счета.

         Согласно гражданскому законодательству банковский счет (как минимум один) обязана иметь каждая организация, являющаяся юридическим лицом.      Расчетный счет ЗАО «УМ-2» открыт после государственной регистрации предприятия как юридического лица в Ульяновском ОСБ № 8588 Сбербанка РФ.
         Для этого предприятие сдало в банк следующий пакет документов:

·   заявление на открытие расчетного счета;

·    заполненный договор банковского счета (2 экземпляра);

·    нотариально заверенные копии учредительных документов (устав, учредительный договор, решение и т.д.);

·    нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации;

·    копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

·    карточка с образцами подписей лиц, имеющих право распоряжаться счетом и образцом оттиска печати;

·    копию информационного письма об учете в органах статистики.

         Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях используется счет 51 «Расчетные счета». Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ. Поступление денежных средств на расчетные счета организаций отражаются по дебету счета 51. Некоторые кредитные организации выплачивают вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Выплата таких вознаграждений отражается в организациях в составе операционных расходов.

         Для открытия валютного счета, необходимо представить в банк такие же документы, как и для открытия расчетного счета, а также справку об открытии расчетного счета. Если организация открывает валютный счет в том же банке, где у нее уже открыт расчетный счет, то потребуется только заявление на открытие валютного счета и заполненный договор валютного счета с банком.
         При открытии валютного счета банк открывает текущий валютный счет (предназначенный для учета валюты, находящейся в распоряжении организации) и транзитный валютный счет, который служит для зачисления поступающей на счет валюты. Об открытии валютного счета сообщается в налоговую инспекцию в течение 10 дней с момента его открытия. Открытие счета за пределами России возможно только с разрешения ЦБ РФ.

         Порядок совершения и оформления валютных операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ.

         Учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета первого и второго порядка:

         52-1 «Валютные счета внутри страны»;

         52-1-1 «Текущий валютный счет»;

         52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

         52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет»;

         52-2 «Валютные счета за рубежом».

         Транзитный валютный счет выполняет в основном, функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте, а также функции счета, контролирующего эти поступления в части обязательной продажи валютной выручки на внутреннем валютном рынке.

           Рассмотрим типовые проводки по поступлению и расходованию валютной выручки в таблице 6.

Таблица 6 – Типовая корреспонденция счетов по поступлению и расходованию иностранной валюты

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Перечисление средств для покупки валюты	57	51
2. Перечисление средств на депозитный счет в банке	55-3	51
3. Приобретенная банком валюта зачислена на транзитный валютный счет	52-1-3	57
4. Отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ	91-2	57
5. Поступление выручки на валютный счет	51-1-1	62
6. Перечисление валютных средств поставщику	60	52-1-3
7. Поступление наличной валюты в кассу для оплаты командировок	50	52-1-3
8. Валютные средства направлены на продажу	57	52-1-1

          Специальные счета, как правило, открывают для осуществления операций при определенных формах безналичных расчетов или для совершения операций целевого характера.

         Источником денежных средств на специальных счетах являются денежные средства, переведенные с собственного расчетного счета или полученные банковские кредиты.

         Для открытия специального счета необходимо в обслуживающем банке написать соответствующее заявление и в случае, если деньги перечисляются с расчетного счета, приложить к нему платежное поручение на перевод.

         Денежные средства, предназначенные для целевого использования учитываются на счете 55, который называется «специальные счета в банке».     К ним относятся:

·   аккредитивы;

· средства по лимитированным чековым книжкам.

         Эти счета открываются, если предприятия в договоре с другими предприятиями оговаривают именно такие формы расчета. Расчеты аккредитивами применяются в тех хозяйственных операциях, если поставщик не уверен в получении средств от покупателя за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

         Удобной формой расчета для получения средств являются расчеты по чекам из лимитированной чековой книжки. Преимущество в том, что отгрузка продукции совпадает с временем оплаты.  Учет на 55 счете ведется по аккредитивам и лимитированным чековым книжкам.

          Рассмотрим учет операций по расчетному счету.

         Между предприятием и банком был заключается договор, в котором оговорены все вопросы взаимодействия. Выдачу денег и осуществление безналичных расчетов банк производит на основании приказов владельцу счета или с его согласия (акцепта).

         Кредитные организации осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Денежные средства списываются на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002г. № 2-П, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между ЦБ РФ или кредитными организациями и их клиентами. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа бумажном носителе или электронного платежного документа:

·   распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

·   распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денег со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств.

         Имеются случаи, когда банк может сам списать суммы со счетов клиента:

·   по приказу финансовых органов;

·   по исполнительным листам народного суда;

·   по решению государственного арбитража или третейского суда;

· процент по просроченной сумме.

         Существует ряд документов, которые приказывают списать деньги со счетов. Например: платежные поручения (приложение Е), платежные требования получателя, аккредитив, расчетный чек, вексель. Порядок и формы расчетов определяются в договоре между сторонами. Общие требования к заполнению:

· все суммы прописью пишут с большой буквы;

· все документы должны быть напечатаны в нескольких экземплярах;

· всем документам присваивается порядковый номер;

· на первом экземпляре всех документов обязательна печать и две подписи.
         Исследуемое предприятие использует в качестве основного расчетного документа платежное поручение.

         В ст. 516  ГК РФ ч.2 говорится, что покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении денежной суммы с его счета на счет другого предприятия получателя средств в том же или другом одногороднем или иногороднем учреждении банка.

Обязательства банка по переводу должны быть выполнены в определенный срок, это введено для укрепления дисциплины расчетов.          Согласно Федеральному закону «О Центральном банке Российской Федерации» сроки осуществления безналичных расчетов определяются банком России. Общий срок безналичных расчетов не должен превышать 2 операционных дней банка в пределах субъектов федерации, 5 - в пределах Российской Федерации. Платежные поручения действительны в течение 10 дней с момента выписки. 

Платежные поручения на исследуемом предприятии соответствуют требованиям установленных стандартов и содержат необходимый набор реквизитов.

На первом экземпляре платежного поручения ставят подписи руководителя и главного бухгалтера ЗАО «УМ-2» и оттиск печати. Платежные поручения принимаются банком к исполнению при наличии подписей должностных лиц, имеющих право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

Исполнение поручения состоит в том, что банк, принявший платежное поручение плательщика, обязан перечислить  соответствующую сумму  банку получателя средств для зачисления на счет лица, указанного в поручении в установленный срок.

При  помощи  платежного поручения в ЗАО «УМ-2» совершаются расчеты как по товарным операциям, так и по нетоварным. При этом все нетоварные платежи  совершаются исключительно платежными поручениями.

В расчетах за товары и услуги платежные поручения используются в следующих случаях:

·   за полученные товары и оказанные услуги при условии ссылки в поручении на номер и  дату товарно - транспортного документа, подтверждающего получение товара  или услуг плательщиком;

·   для платежей в порядке предварительной оплаты товаров и услуг (при условии ссылки в поручении  на номер договора, соглашения, в которых предусмотрена предварительная оплата);

·   для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям; по арендной плате за помещение и др.

    В расчетах по нетоварным операциям платежные поручения используются для:

·   платежей в бюджет;

·   погашение банковских ссуд и процентов по ссудам;

·   перечисления средств органам государственного и социального страхования;

·   уплаты пени, штрафов; неустойки и др.

    Схема документооборота при расчете  платежными поручениями за фактически полученный товар, оказанные услуги, выполненные работы выглядит следующим образом:

             

Поставщик

Покупатель

                                                                      1

 

6

2

      

 

   

Рисунок 1 – Схема документооборота при расчетах платежными поручениями

    где    1 - отгрузка продукции, оказания услуг с передачей счетов – фактур;

         2 - предоставление в банк ПП на перечисление средств поставщику;

         3 - списание средств со счета покупателя;

         4 - перевод денег в банк поставщика;

         5 - зачисление денег на счет поставщика;

         6 - сообщение о зачислении денег.

        

Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа, и предоставляет в финансовое предприятие, как правило, 4 экземпляра, каждый из которых,  имеет свое определенное назначение:

1-й экземпляр используется банком для списания средств со счета плательщика и остается в документах дня;

4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме ПП к исполнению;

2-й и 3-й экземпляры платежного поручения получателя платежа; при этом  2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя и остается в документах дня этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки

         Платежное требование к поручению используется для расчетов между предприятиями - смежниками за отпущенную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы.

Обращение чеков регулируется п. 5 гл. 46 ч. 2 ГК РФ.

Чек – письменное распоряжение плательщика своему банку оплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки.

Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например на зарплату, командировочные расходы и т.д. ЗАО «УМ-2» использует денежные чеки.

          Расчетные чеки – это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек используется при  платежах  за  товары  и  оказанные услуги и оплачивается за счет средств депонированных  на  отдельном  чековом счете. Чеки могут быть оплачены также с расчетного счета чекодателя,  но  не выше суммы, гарантированной банком.

Расчетный чек – это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя) [21,с.35]. Расчетный чек оформляется плательщиком и передается плательщиком предприятию – получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.

Чеки применяются как универсальное средство платежа во внутреннем обороте, и в международных расчетах.

Чековая книжка представляет собой бланки чеков  «Расчетный чек», сброшюрованных в книжки установленного образца по 10, 25 и 50 листов. Бланки чековых книжек – документы строгой отчетности  и их форма устанавливается Центральным банком РФ.

Развитие чековой формы безналичных расчетов на основе использования компьютерных технологий привело к созданию пластиковых карточек. Суть расчетов, состоящая в наличии приказа владельца денежных средств о передаче их лицу, указанному в этом приказе, характеризует их как разновидность чековой формы расчетов. Пластиковая карточка стала ключом к специальному карточному счету клиента в банке, с помощью которого передается информация, необходимая банку для проведения операции по списанию средств со счета плательщика и их зачислению на счет получателя.

В зависимости от вида используемых счетов и механизма расчетов карточки подразделяются на дебетовые и кредитные [26,с.298]. В России наибольшее распространение имеют дебетовые карточки. Ее называют карточкой наличных средств, или карточкой активов. С помощью дебетовой карточки происходит прямое списание размеров денежных активов плательщика. Она может автоматически стать кредитной, если предоставляется овердрафт. Кредитная карточка не предполагает депонирования средств на специальном карточном счете. Платежи с применением данной карточки производятся за счет банковского кредита в пределах установленного лимита. Владелец карточки должен регулярно погашать выданный кредит, поэтому кредитные карточки выдаются клиентам, обладающим высокой платежеспособностью. В России выдача кредитных карточек предполагает наличие депозита или залога.

         Пользуясь услугами банка, предприятие периодически получает из банка выписку по расчетному счету (приложение Ж) – перечень произведенных за отчетный период операций с указанием сумм. К выписке бухгалтер подшивает те документы, на основании которых произведено списание или зачисление сумм. Храня денежные средства предприятия, банк является его должником, поэтому остатки средств на счете и поступления на счет банк записывает в выписке по кредиту. Списание денег по счету идет по дебету. Обрабатывая выписку банка, бухгалтерия предприятия сальдо и поступившие суммы записывает по дебету, списанные суммы по кредиту. На выписке имеются показатели, которые кодируются банком:

         «Дебет – Кредит. Списаны средства согласно платежному поручению. Зачислены на счет средства согласно копии платежного поручения.
Списаны со счета средства согласно платежному требованию – поручению.       Зачислены средства согласно оплаченному платежному требованию – получению Сняты наличные деньги по чеку. Зачислены на счет наличные деньги по объявлению на взнос наличными. Оплачен расчетный чек. Зачислено по расчетному чеку. Списано по аккредитиву. Зачислен остаток с неиспользованного аккредитива. Списано со счета согласно приложенному документу. Зачислено согласно приложенному документу. Списано погашение ссуды. Зачислена ссуда на счет. Выдана лимитирующая чековая книжка. Зачислен остаток с лимитирующей чековой книжки. Регулирование специальных ссудных счетов. Списан процент за пользование банковской ссудой».

         Помимо закодированной информации в выписке указывается остаток средств на счете на начало и конец операционного дня.

         При кодированной форме учета выписка банка является основанием для заполнения учетного регистра, то есть является первичным документом. На выписке банкир производит контировку счетов  (выписка является регистром аналитического учета в данном случае). Для синтетического учета операций по расчетному счету на исследуемом предприятии служит счет 51 «Расчетные счета». Для отражения оборотов по кредиту 51-го счета служит журнал-ордер №2, для отражения оборотов по дебету служит ведомость №2 (приложение И). Развернутая сумма по дебету записывается в главной книге (приложение К).

2.3  Учет расчетов с подотчетными лицами

         Подотчетные лица – работники предприятия, получившие денежные средства под отчет на предстоящие командировочные расходы, на оплату канцелярских и почтово-телеграфных расходов, расходы связанные с приобретением материальных ценностей: в розничной торговле, на закупку горюче-смазочных материалов и на другие хозяйственные нужды [27.с.122]. Руководитель предприятия ежегодно утверждает список лиц, имеющих право получать под отчет денежные средства. Все суммы под отчет выдаются в соответствии с приказом руководителя (приложение Л). Наличные денежные средства под отчет выдаются из кассы предприятия по расходно-кассовым ордерам. По каждой сумме, взятой под отчет, подотчетное лицо отчитывается с помощью документа - Авансового отчета по форме АО-1 (приложение М). К авансовым отчетам подшиты документы, подтверждающие расход сумм, указанных в авансовом отчете.

         Например, водитель ЗАО «УМ-2» Алля В.Н. представил авансовый отчет по командировочным расходам, к которому приложен один документ – квитанция оплаты за автостоянку.

         Каждый авансовый отчет утвержден руководителем. Авансовый отчет служит основанием для выплаты подотчетному лицу перерасхода по авансу или возврата в кассу неиспользованных сумм со стороны подотчетного лица.

         Первичный документ, который определяет командировочное лицо – это командировочное удостоверение (приложение Н). В командировочном удостоверении делается отметка об убытии командировочного лица, заверенное печатью и о дне возврата (заверенное печатью). В пункте назначения ему также должны предоставить отметку об убытии и прибытии (с печатью). По этим отметкам подсчитывается срок командировки. По командировочным возмещаются:

·   затраты на проезд до пункта назначения и обратно;

·   затраты на проживание в гостинице;

· суточные за командировочные дни;

         В пределах норматива расчеты на командировки относятся на счет себестоимости (счет 20 «Основное производство»), а что выше норматива – за счет финансового результата (прибыли). Суточные в пределах норматива не облагаются подоходным налогом, если сверх норм – облагаются.

         Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (активно-пассивный).

         Дебетовое сальдо – задолженность со стороны подотчетного лица.
         Кредитовое сальдо – задолженность со стороны предприятия подотчетному лицу.

         Оборот по дебету – полученные суммы под отчет, а также возмещение перерасходов по авансовому отчету.

         Оборот по кредиту – суммы, записанные в авансовом отчете, или возврат неиспользованных сумм в кассу.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

Подотчетными называются денежные авансы, выдаваемые работникам организаций из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

При направлении работника в командировку в ЗАО «УМ-2» выписывается командировочное удостоверение и  оформляется приказ.

Минфин России в письме от 06.12.2002 № 16-00-16/158 разъясняет, что организация самостоятельно может издать приказ (иной распорядительный документ), в котором будет установлен перечень документов, являющихся основанием для направления работника в служебную командировку. В частности, это может быть приказ о командировании и (или) выдача ему командировочного удостоверения.

Арбитражный суд в постановлении от 09.06.2003 по делу № А56-5636/03 указал, что отсутствие командировочного удостоверения не является безусловным основанием для непринятия командировочных расходов.

Нет законодательно закрепленных требований и к оформлению документов, подтверждающих расходы по найму жилого помещения.

Таким образом, любой документ, подписанный уполномоченным должностным лицом будет являться основанием для признанием данного вида командировочных расходов. Причем на таком документе не требуется печати организации.

Сумму аванса, выдаваемого под отчет, бухгалтерия определяет по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов.

Трудовым законодательством предусмотрен лишь минимальный размер суточных, максимальный размер для организаций, не являющихся бюджетными, не ограничен. Приказом руководителя организации определены размеры суточных в зависимости от города, куда направлен сотрудник в командировку.

С 1.01.2001г. налогоплательщики имеют право предъявлять к налоговому вычету «входной» НДС по командировочным расходам, в том числе и по найму жилого помещения, без счетов-фактур. Об этом сказано в пункте 1 статьи 172 НК РФ: «Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании документов, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса».

Пункт 7 статьи 171 НК РФ, входящий в список «иных документов», как раз и дает право на предъявление к налоговому вычету сумм налога, уплаченного по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения).

Единственным нюансом в данном случае является то, что в первичном документе должна быть выделена именно сумма НДС. Указание в счете «В том числе НДС» без самой суммы является ошибкой и не позволит организации предъявить НДС к налоговому вычету.

Суточные сверх норм, установленных Постановлением Правительством РФ от 08.02.2002 № 93 не учитываются для налога на прибыль и, следовательно, не включаются в объект налогообложения ЕСН. А на основании статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» с них не уплачиваются и страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации.

Учетной политикой ЗАО «УМ-2» установлены сроки предоставления отчетности по подотчетным лицам: 3 дня после окончания командировки и 10 дней с момента оплаты последнего предъявленного документа по подотчетным суммам на хозяйственные расходы.

По окончании командировки в бухгалтерию предоставляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Синтетический и аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет в оборотно-сальдовой ведомости (приложение С).

2.4 Отчет о движении денежных средств

   Основной целью отчета о движении денежных средств является предоставление инвесторам и кредиторам предприятия информации о движении денежных средств.

                В  приказе от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в редакции приказа Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н говорится, что субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств по форме № 4. Исследуемое предприятие не составляет Отчет о движении денежных средств, поэтому представленная форма отчета сформирована на основании данных бухгалтерского учета и отчетности ЗАО «УМ-2» самостоятельно. Форма отчета претерпевала изменения, последняя составляется на основании указанного выше приказа Минфина РФ (приложение П).

         Рассмотрим методику составления отчета о движении денежных средств для формы отчета, утвержденной Приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»  (в редакции Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н).

         Составными частями отчета о движении денежных средств является поступление и выбытие денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

         Сначала в отчете отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, реализацию прочего имущества, авансы от покупателей и прочих контрагентов как прочие операционные и внереализационные доходы, суммы денежных средств, поступивших на счета их учета безвозмездно. Получение денежных средств в банках или иных кредитных учреждениях в кассу организации для хозяйственных нужд (выплата заработной платы, командировочных, выдача подотчетных сумм).

         Из данных бухгалтерского баланса по строке 260 выписывают сумму остатка денежных средств на начало и конец 2005г. Сумма 7365 тыс. руб. на 01.01.2005г. переносится в Отчет о движении денежных средств в строку «Остаток денежных средств на начало года», сумма 7162 тыс. руб. в строку «Остаток денежных средств на конец отчетного периода».

         Для целей составления отчета все поступления денежных средств разделим по трем направлениям: текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

         Текущая деятельность включает воздействие на денежные средства хозяйственных операций, оказывающих влияние на размер прибыли организации. К этой категории относятся такие операции как реализация товаров (работ, услуг), приобретение товаров (работ, услуг), необходимых в производственной деятельности организации, выплата процентов за кредит, выплаты по заработной плате, перечисления налогов.

         В раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» на основании Отчета о прибылях и убытках определяем сумму выручки от продажи товаров, работ и услуг и переносим ее в Отчет о движении денежных средств в строку «выручка от продажи товаров, работ и услуг». Она составляет за 2005г. 106969 тыс. руб. В 2005г. были получены авансы в сумме 864 тыс. руб., а также кредиты и займы на сумму 307 тыс. руб. всего поступило денежных средств от текущей деятельности на сумму 108304 тыс. руб., что нашло отражение в соответствующем разделе Отчета о движении денежных средств.

         Под инвестиционной деятельностью понимают деятельность организации, связанную с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера [21,с.89].

         В раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» заносим сумму выручки от продажи основных средств – 749 тыс. руб. В 2005г. в ЗАО «УМ-2» были реализованы 3 строительных автокрана по остаточной стоимости. Кроме того, были получены дивиденды от инвестиционной деятельности в сумме 1400 тыс. руб. всего поступления от инвестиционной деятельности составили 2149 тыс. руб.

         Финансовая деятельность – это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и включает получение от собственников и возврат собственникам средств для деятельности компании, операции по выкупленным акциям и др.

         За исследуемый период ЗАО «УМ-2» были получены дивиденды от краткосрочных финансовых вложений в другие организации в сумме 5024 тыс. руб. Получено от других организаций в виде возврата сумм, выданных ранее в качестве займов 1000 тыс. руб. Всего получено денежных средств от финансовой деятельности 6024 тыс. руб. Данные поступления внесены в Отчет о движении денежных средств в раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» по соответствующим статьям.

         Следующим этапом будет отражение сумм, фактически выданных из кассы, перечисленных с расчетного и иных счетов организации на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату работ, услуг (в том числе в виде авансов) вне зависимости от источника выплат, хозяйственные нужды, выполнение обязательств перед бюджетом, погашение кредитов (займов), выплату процентов по полученным кредитам и прочие нужды.

         За отчетный период денежные средства были направлены на оплату приобретенных товаров, на оплату услуг по текущей деятельности на сумму 37064 тыс. руб. Выплачена заработная плата в сумме 30281 тыс. руб., выплачены налоги 10444 тыс. руб. Уплачены проценты за пользование кредитом 2011 тыс. руб. На хозяйственные нужды и командировочные расходы потрачено 8351 тыс. руб. Всего направлено денежных средств на текущую деятельность 106618 тыс. руб.          Направленные на текущую деятельность денежные средства находят отражение в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по строке «Денежные средства, направленные». После суммирования определяются чистые денежные средства от текущей деятельности. За анализируемый период они составили +1686 (108304 - 106618) тыс. руб.

            По инвестиционной деятельности денежные средства направлены на приобретение основных средств в сумме 4967 тыс. руб. Участие в долевом строительстве обошлось предприятию в 115 тыс. руб. Кроме того, выдано в качестве авансов 1000 тыс. руб. Оплачены работы в сумме 1344 тыс. руб. Всего направлено на инвестиционную деятельность 7426 тыс. руб.

         Определено изменение денежных средств от инвестиционной деятельности. Наблюдается превышение расходов над поступлениями в сумме 5277 тыс. руб., что нашло отражение в соответствующей строке Отчета о движении денежных средств.

         На финансовую деятельность в ЗАО «УМ-2» направлено 3273 тыс. руб. Направлено на финансовые вложения 1182 тыс. руб., выплачены проценты в сумме 2091 тыс. руб.

Результат от финансовой деятельности +2751 тыс. руб., что отражено в соответствующей строке Отчета о движении денежных средств.

            Остаток денежных средств на 31.12.2005г. составил 7162 тыс. руб.

         Глава 3 Анализ денежных средств

          3.1  Анализ движения денежных средств

         

          Для оценки и анализа движения денежных средств ЗАО «УМ-2» использована следующая информационная база:

·   баланс по форме № 1 за 2003-2004гг;

·   журналы-ордера к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

·   регистры синтетического учета по прочим счетам;

·   форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2003-2005гг;

·   приложение к балансу по форме № 5 за 2003-2005гг.

         На основании данных балансов ЗАО «УМ-2» (приложения Р,С,Т) проведена выборка остатков денежных средств и составлена таблица 7.

Таблица 7 -Изменение денежных средств по бухгалтерскому балансу за 2003-2005гг.

Показатели	2003г.		2004г.		2005г.		Отклонение 2004г. к 2003г.		Отклонение 2005г. к 2004г.
	Сумма тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма тыс. руб.	Уд. вес, %
1.Касса	0,1	-	0,1	-	0,05	-	-	-	-0,05	-
2.Расчетные счета	7161,7	99,9	7364,7	99,9	6524,75	99,9	+203	-	-839,9	-
3. Валютн. счета	-		-		-		-		-
4. Прочие денежные средства	0,2	0,1	0,2	0,1	0,2	0,1	-	-	-	-
Всего	7162	100	7365	100	6525	100	+203	-	-840	-

         Как показывают данные таблицы 6, основная доля денежных средств находится на расчетном счете организации. Незначительные колебания абсолютных величин + 203 тыс. руб. в 2004г., - 840 тыс. руб. в 2005г. никак не сказываются на изменении удельных весов доли этой статьи. На расчетном счете аккумулируется 99,9% всех денежных средств предприятия.

         Проанализируем изменение длительности оборота денежных средств по месяцам в таблице 8.

Таблица 8 – Изменение длительности оборота денежных средств ЗАО «УМ-2» за 2003 - 2005г.

месяцы	2003г.			2004г.			2005г.
	Остатки денежных средств, тыс. руб.	Оборот за месяц, тыс. руб.	Продолжительность оборота, дней	Остатки денежных средств, тыс. руб.	Оборот за месяц, тыс. руб.	Продолжительность оборота, дней	Остатки денежных средств, тыс. руб.	Оборот за месяц, тыс. руб.	Продолжительность оборота, дней
1	5034	16262	9	7162	16768	13	7365	15106	15
2	5210	11894	13	4989	9987	15	5196	11640	13
3	11092	26299	12	8214	17122	14	9116	17890	15
4	9801	18921	15	5109	14532	11	5114	12789	12
5	9984	27909	11	5644	15123	11	4215	10217	12
6	3501	9156	11	4299	11209	11	11989	11
7	9012	19908	13	7654	16711	14	6796	15439	13
8	11093	21112	16	9956	18100	17	6098	14980	12
9	11856	21345	17	9309	16512	17	4990	10565	14
10	7056	18909	11	8092	18678	13	5817	11989	14
11	8144	18765	13	8100	18344	13	5698	12134	14
12	7262	18776	11	7415	17843	12	6525	14990	13

          Таблица 8 составлена на основании выборки из журналов-ордеров по счетам денежных средств ЗАО «УМ-2» за анализируемый период. Для расчета продолжительности одного оборота воспользуемся формулой:

О_дс х 30

                                                  Д = ------------------------,                              (1)

Об^м

          где Д – количество дней, за которое совершается один оборот денежных средств;

          О_дс  - остатки денежных средств по данным журналов-ордеров;

          Об^м  - оборот денежных средств за месяц;

          30 – количество дней в периоде времени (месяц)

          Как показывают результаты проведенного анализа, продолжительность одного оборота денежных средств колеблется от 9 до 17 дней.

          В таблице 9 проведен анализ оборачиваемости в целом по предприятию на основе данных формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках» и баланса ЗАО «УМ-2» (приложения У,Ф).

Таблица 9 – Показатели оборачиваемости денежных средств в ЗАО «УМ-2»

Показатели	Фактически			Отклонение, +,-
	2003г.	2004г.	2005г.	2004г. к 2003г.	2005г. к 2004г.
1.Выручка от реализации продукции, работ, услуг без НДС и акцизов, тыс. руб.	84565	99017	106969	+14452	+7952
2. Средняя величина денежных средств, тыс. руб.	2195280	2614860	2500200	+419580	-114660
3.Коэффициент оборачиваемости денежных средств, оборотов	25,959	26,408	23, 373	+0,449	-3,035
4. Продолжительность одного оборота денежных средств, дни	13,86	13,63	15,40	-0,23	+1,77

         Средняя величина денежных средств рассчитана по данным бухгалтерского баланса стр. 260.

         Коэффициент оборачиваемости денежных средств в оборотах рассчитан по формуле:

         Стр. 260 х 360

                                               К_об   =   -----------------------,                                (2)

         В

         где: К_об  - коэффициент оборачиваемости денежных средств;

         Стр. 260 – данные, рассчитанные по строке 260 баланса предприятия;

         В – выручка от реализации продукции, работ, услуг по данным ф. № 2, стр. 010;

         360 – расчетное количество дней в финансовом году.

         Продолжительность одного оборота рассчитана по формуле:

360

                                               Д = ----------------------------,                                 (3)

К_об

 

         где: 360 - расчетное количество дней в финансовом году;

         К_об  - коэффициент оборачиваемости денежных средств.

         Как показывают результаты расчетов, динамика коэффициента оборачиваемости денежных средств нестабильна. В 2004г. произошло увеличение данного показателя на 0,449. В 2005г. снижение на 3, 035 против 2004г. Это привело к незначительному снижению продолжительности одного оборота денежных средств с 13,86 дней до 13,63 дня в 2004г. В 2005г произошло замедление скорости оборота денежных средств. Продолжительность одного оборота составила в 2005г. 15,4 дня, что на 3 дня больше, чем в 2004г.

         На основании данных таблицы 8 возможно рассчитать дополнительно вовлеченные в оборот денежные средства в 2005г. Для этого необходимо рассчитать

величину однодневного оборота денежных средств в 2005г.:  297 тыс. руб. = 106969 тыс. руб. : 360 дней.

         Дополнительно вовлечено в оборот денежных средств в связи с замедлением оборота  =  525,69 тыс. руб. (297 тыс. руб. х 1,77).

         Для проведения факторного анализа коэффициента оборачиваемости денежных средств в ЗАО «УМ-2» используем таблицу 10.

Таблица 10 – Расчет влияния отдельных факторов на изменение коэффициента оборачиваемости денежных средств в ЗАО «УМ-2» за 2003-2004гг.

Показатели	Фактически		Отклонение, +,-
	2003г.	2004г.
1. Коэффициент оборачиваемости денежных средств, оборотов	25,959	26,408	+0,449
2.Отклонение коэффициента оборачиваемости, оборотов, всего в том числе за счет изменения а) выручки б) средней величины денежных средств	(2195280 : 99017) – 25,959 26,408 – (2195280 : 99017)		+0,449 -3,788 +4,238

         Проверка: +0,499 = -3,788+4,238

         В 2004г. увеличение коэффициента оборачиваемости против 2003г. +0,449.          Чтобы проследить влияние факторов: выручки от реализации продукции, работ и услуг и средней величины денежной выручки на изменение коэффициента оборачиваемости денежных средств используем данные таблицы 8 и метод экономического анализа, предполагающий последовательное замещение одного фактора другим.

         На основании расчетов делаем вывод, что влияние выручки принесло отрицательное изменение -3,788, что в конечном итоге должно было положительно

повлиять на сокращение продолжительности одного оборота. Однако увеличение средней величины денежных средств привело в конечном итоге к замедлению оборота, а коэффициент оборота увеличился +4,238.

Таблица 11 – Расчет влияния отдельных факторов на изменение коэффициента оборачиваемости денежных средств в ЗАО «УМ-2» за 2004-2005гг.

Показатели	Фактически		Отклонение, +,-
	2004г.	2005г.
1. Коэффициент оборачиваемости денежных средств, оборотов	26,408	23, 373	-3,035
2.Отклонение коэффициента оборачиваемости, оборотов, всего в том числе за счет изменения а) выручки б) средней величины денежных средств	(2614860 : 106969) – 26,408 23,373 - (2614860 : 106969)		-1,968 -1,067

         Проверка: -3,035 = -1,968 – 1,067

         В таблице 11 проведены аналогичные расчеты для другого периода времени 2004-2005гг.

         Общее отклонение коэффициента оборота денежных средств имеет отрицательное значение -3, 035. Снижение количества оборотов на 3, дало отрицательный эффект – снижение скорости оборота денежных средств на анализируемом предприятии.

         Влияние выручки и средней величины денежных средств на коэффициент оборачиваемости денежных средств со знаком минус, что в конечном итоге привело к замедлению оборачиваемости денежных средств в ЗАО «УМ-2».

         Для более детального анализа проведем анализ движения денежных средств прямым методом. Для этого используется форма № 4 «Отчета о движении денежных средств»  за три предшествующих года.

         Методика расчетов проста. К данным формы № 4 следует добавить расчеты относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности.

Таблица 12 – Движение денежных средств от текущей деятельности за 2003-2005гг.

(тыс. руб.)

Показатели	Фактически			Отклонение, +,-
	2003г.	2004г.	2005г.	2004г. к 2003г.	2005г. к 2004г.
1.Поступило денежных средств, всего в т.ч. выручка от продажи товаров, услуг авансы полученные целевое финансирование кредиты, займы прочие	84957 84565 103 24 250 15	99859 99017 340 - 410 92	108304 106969 864 - 307 164	+14902 +14452 +237 -24 +160 +77	+8445 +7952 +524 - -103 +72
2.Направлено денежных средств, всего в т.ч. на оплату товаров, услуг на оплату труда на выдачу подотчетных сумм на выдачу авансов на финансовые вложения на расчеты с бюджетом на оплату процентов по займам прочие	80647 34116 19456 8678 3167 5633 8588 920 89	99242 34816 21804 9026 3998 18127 9316 2051 104	106618 37064 30281 8351 4415 13410 10444 2011 642	+18595 +700 +2348 +348 +831 -2167 +728 +1131 +15	+7376 +2248 +8477 -675 +417 - +1128 -40 +538
3. Изменение денежных средств от текущей деятельности  (стр. 1-стр.2)	+4310	+617	+1686	-	-

         В таблице 12 приведена динамика движения денежных средств от текущей деятельности ЗАО «УМ-2» за три исследуемых года. Как показывают расчеты, динамика всех составляющих отчета по текущей деятельности положительная. Можно видеть, что предприятие увеличивает расходы по мере увеличения поступлений денежных средств на предприятие. Наибольшее увеличение по выручке, а среди расходов – на оплату труда.

         В таблице 13 рассмотрим динамику поступлений и расходов денежных средств на инвестиционную деятельность.

Таблица 13 – Движение денежных средств от инвестиционной деятельности за 2003-2005гг. (тыс. руб.)

Показатели	Фактически			Отклонение, +,-
	2003г.	2004г.	2005г.	2004г. к 2003г.	2005г. к 2004г.
1.Поступило денежных средств, всего в т.ч. выручка от продажи основных средств полученные дивиденды прочие	1115 - 990 125	1708 600 1108 -	2149 749 1400 -	+593 +600 +118 -125	+441 +149 +292 -
2.Направлено денежных средств, всего в т.ч. приобретение объектов основных средств оплату долевого строительства на выдачу авансов оплату работ и услуг	2158 669 - 580 909	4174 1984 94 992 1104	7426 4967 115 1000 1344	+2016 +1315 +94 +412 +195	+3252 +2983 +21 +8 +240
3. Изменение денежных средств от инвестиционной деятельности  (стр. 1-стр.2)	-2466	-5277	-	-

                  

         Как видим из данных отчета о движении денежных средств и таблицы 12, составленной на его основании, предприятие ведет инвестиционную деятельность. В

структуре поступлений денежных средств наибольший удельный вес занимают дивиденды, полученные от более ранних вложений. В составе расходов это денежные средства, направленные на строительство. Однако следует заметить, что изменение денежных средств по инвестиционной деятельности за рассматриваемый период имеет отрицательное значение -1043 тыс. руб.; -2466 тыс. руб.; -5277 тыс. руб. соответственно рассматриваемым годам. Это говорит о том, что направление денежных средств на инвестиционную деятельность превышает их поступление по этим же видам деятельности.

         В таблице 14 рассмотрим динамику движения денежных средств от финансовой деятельности за исследуемый период времени.

Таблица 14 – Движение денежных средств от финансовой деятельности за 2003-2005гг. (тыс. руб.)

Показатели	Фактически			Отклонение, +,-
	2003г.	2004г.	2005г.	2004г. к 2003г.	2005г. к 2004г.
1.Поступило денежных средств, всего в т.ч. поступления от займов, выданных другим организациям дивиденды, проценты	529 400 129	4936 896 4040	6024 1000 5024	+4407 +496 +3911	+1088 +104 +984
2.Направлено денежных средств, всего в т.ч. на финансовые вложения на выплату дивидендов и процентов	1668 678 990	2884 999 1885	3273 1182 2091	+1216 +321 +895	+389 +183 +206
3. Изменение денежных средств от финансовой деятельности  (стр. 1-стр.2)	-1159	+2052	+2751	-	-

         Как показывают данные таблицы 14, по финансовой деятельности предприятие имеет положительное превышение поступлений над расходованием денежных средств в 2005г. против 2004г. Увеличиваются поступления по займам, выданным другим предприятиям и поступление процентов.

         В структуре денежных средств, направленных на финансовую деятельность, увеличиваются финансовые вложения.

         3.2 Оценка движения денежных средств

        

         Оценку движения денежных средств можно представить в виде таблиц 15-16.

Таблица 15 – Оценка движения денежных средств по основным видам деятельности прямым методом за 2003-2004гг. (тыс. руб.)

Показатели	2003г.		2004г.		Отклонение, +,-
	Сумма тыс. руб.	Уд. вес %	Сумма тыс. руб.	Уд. вес %	Сумма тыс. руб.	Уд. вес %
1.Поступило денежных средств, всего в т.ч. по текущей деятельности по инвестиционной деятельности по финансов. деятельности	86601 84957 1115 529	100 98,0 1,2 0,8	106503 99859 1708 4936	100 93,7 1,7 4,6	+19902 +14902 +593 +4407	- -4,3 +0,5 +3,8
2. Направлено денежных средств, всего в т.ч. по текущей деятельности по инвестиционной деятельности по финансовой деятельности	84473 80647 2158 1668	100 95,5 2,5 2,0	106300 99242 4174 2884	100 93,4 3,9 2,7	+21827 +18595 +2016 +1216	- -2,1 +1,4 +0,7
3.Изменение в состоянии денежных средств (стр. 1 – стр. 2)	+2128	-	+203	-	-	-
4. Остаток денежных средств на начало года	5034	-	7162	-	+2128	-
5. Остаток денежных средств на конец года	7162	-	7365	-	+203	-

Таблица 16 – Оценка движения денежных средств по основным видам деятельности прямым методом за 2004-2005гг. (тыс. руб.)

Показатели	2004г.		2005г.		Отклонение, +,-
	Сумма тыс. руб.	Уд. вес %	Сумма тыс. руб.	Уд. вес %	Сумма тыс. руб.	Уд. вес %
1.Поступило денежных средств, всего в т.ч. по текущей деятельности по инвестиционной деятельности по финансов. деятельности	106503 99859 1708 4936	100 93,7 1,7 4,6	116477 108304 2149 6024	100 92,9 1,9 5,2	+9974 +8445 +441 +1088	- -0,8 +0,2 +0,6
2. Направлено денежных средств, всего в т.ч. по текущей деятельности по инвестиционной деятельности по финансовой деятельности	106300 99242 4174 2884	100 93,4 3,9 2,7	117317 106618 7426 3273	100 90,9 6,3 2,8	+11017 +7376 +3252 +389	- -2,5 +2,4 +0,1
3.Изменение в состоянии денежных средств (стр. 1 – стр. 2)	+203	-	-840	-	-	-
4. Остаток денежных средств на начало года	7162	-	7365	-	+203	-
5. Остаток денежных средств на конец года	7365	-	6525	-	-840

        

На основании приведенных выше таблиц 15-16 можно сделать выводы о том, что за анализируемый период времени наибольший удельный вес в структуре поступлений денежных средств занимают поступления от текущей деятельности, ради которой и создано предприятие. В 2003г. – 98%, в 2004г. – 93,7%, в 2005г. – 92,9%. Как видно из приведенных данных, прослеживается тенденция к снижению доли поступлений от текущей деятельности:   -4,3% и -0,8% соответственно в 2004г. и 2005г. Это свидетельствует о том, что предприятие развивается динамично и занимается другими видами деятельности. Поступления от инвестиционной и финансовой деятельности увеличиваются, что является положительным фактом.

         При косвенном методе финансовый результат преобразуется в величину изменения денежных средств.

         Чтобы установить соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом, нужно устранить влияние на финансовый результат операций зачисления износа и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов.

         При начислении износа доля амортизационных отчислений относится на себестоимость продукции. Поскольку уменьшение прибыли в результате этого не ведет к сокращению денежных средств, то для получения реальной величины денежных средств начисленного износа должны быть добавлены к нераспределенной прибыли.

         Выбытие основных средств и других внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости, а затем списывается на уменьшение финансового результата. На величину денежных средств эта операция не оказывает влияния, поскольку отток средств был значительно раньше -  в момент приобретения этих активов. Следовательно сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена  к величине прибыли.

         Чтобы установить соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств, нужно определить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств ЗАО «УМ-2».

         Чтобы оценить реальный приток денежных средств, рассмотрим на примере счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» механизм отражения бухгалтерских операций.

         Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» активный, следовательно, для него действует принцип определения конечного сальдо по формуле

                                                    С_к  = С_н +ОД – ОК,                              (4)

         где    С_к – сальдо конечное;

                   С_н – сальдо начальное;

                   ОД – дебетовый оборот;

                   ОК – кредитовый оборот.             

         Сальдо конечное на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» меньше сальдо начального.

         105912 = 106969 + 49391 – 50448 (руб.)

         105912 = 106969 – 1057 (руб.)

         Это означает, что дебиторская задолженность увеличилась и реальный приток денежных средств был ниже зафиксированного в форме № 2 «Отчета о прибылях и убытках» на 1057 руб. По форме № 2 выручка от реализации составила 106969 руб., а реально 105912 руб. Следовательно, нужно сумму прибыли уменьшить на 1057 руб.

         Счет 02 «Амортизация основных средств» пассивный, следовательно порядок определения конечного сальдо:

                                             С_к  = С_н +ОК – ОД,                                     (5)                                                           

         где    С_к – сальдо конечное;

                   С_н – сальдо начальное;

                   ОД – дебетовый оборот;

                   ОК – кредитовый оборот.             

         Таким образом, для анализируемого предприятия расчет будет следующим.

         2084 = 0 + (53767   - 51683) (руб.)

         Увеличение начисленной амортизации основных средств увеличивает сумму прибыли на 6542 руб., так как реальный отток денежных средств будет меньше на эту величину. С  помощью данной информации руководители организации могут контролировать текущую платежеспособность, оценивать возможность дополнительных инвестиций.

         Обобщенная информация по движению денежных средств косвенным методом за 2005г. представлена в таблице 17.

Таблица 17 – Оценка движения денежных средств, рассчитанная косвенным методом

Показатели	Отклонение,+,-
1. Начисленный износ	+6542
2. Изменения объема незавершенного производства	+880
3. Изменение объема готовой продукции	+16820
4. Изменение расходов будущих периодов	+153
5. Изменение авансов выданных	-1646
6. Изменение дебиторской задолженности	-1057
7. Изменение задолженности поставщикам	+14939
8. Изменение по авансам, полученным	-118
9. Уплата процентов за кредит	-2011
10. Краткосрочные финансовые вложения	-1182
11. Использование фонда потребления	-18420
12. Изменения производственных запасов	-14083
13. Изменение кредиторской задолженности	+6607
14. Долгосрочные финансовые вложения	+115
15. Изменение задолженности по кредитам и займам	-20185
16. Прибыль за вычетом налогов и обязательных платежей	+11806
17. Изменение состояния денежных средств	-840

         Основываясь на данных таблицы 17 можно сказать, что расхождений величины полученной прибыли нет.

         Заключение

В результате выполненной дипломной работы,  становится возможным сформулировать выводы по теме.

Денежная система возникла вместе с появлением и развитием капиталистического производства, централизованного государства и национального рынка. По мере развития товарно-денежных отношений денежная система претерпела существенные изменения. Цель функционирования любой денежной системы - обеспечение надежности внутренней валюты. Независимо от специфики экономического, культурного, национально-исторического развития разных стран, в которых более или менее успешно функционирует смешанная экономика, стабильное функционирование денежной системы является проблемой всех государств.

         В рамках данной дипломной работы  рассмотрены все основные вопросы учета денежных средств как в теории, так и на примере ЗАО «УМ-2».

Рассмотрены общие положения учета наличных денежных средств, безналичных средств на   различных счетах. В работе уделено внимание документальному оформлению кассовых операций и операций по расчетному счету, валютному счету.

Рассмотрен синтетический и аналитический учет денежных средств.

          ЗАО «УМ-2» совершает денежные расчеты и как покупатель, и как продавец.           Предприятие также осуществляет денежные расчеты с рабочими и служащими, рассчитывается с бюджетом и банком. Совокупность всех денежных платежей составляет платежный оборот. Значительная часть платежного оборота осуществляется безналичным путем, т.е. совершением записей (проводок) по счетам банков. Наличные деньги применяются главным образом в платежном обороте, при выплате заработной платы, а также при расчетах на незначительные суммы с другими предприятиями.

В настоящее время по учету наличных денежных средств действует достаточно большая нормативная база, определяющая основные понятия в области учета. В дипломной работе автор опиралась на такие нормативные документы, как Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» и другие.

          Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ обеспечение сохранности наличных денежных средств возложено на руководителя ЗАО «УМ-2».   

         При учете и контроле кассовых операций на исследуемом предприятии главный бухгалтер использует рабочий план счетов, Инструкцию по применению Плана счетов, Учетную политику предприятия.

          Работу с кассой в ЗАО «УМ-2» осуществляет кассир, на которого посредством подписания договора о полной материальной ответственности возложена ответственность за сохранение денег и денежных документов.
          Наличные деньги и денежные документы хранятся в кассе - специально оборудованном помещении.

          Расходование наличной выручки на анализируемом предприятии согласовано с банком и ограничено конкретным перечнем расходов на выплату зарплаты, пособий, командировочные расходы, хозяйственные нужды. Внесение наличных денег из кассы организации на банковские счета других организаций и физических лиц не производится.

         При  помощи  платежного поручения в ЗАО «УМ-2» совершаются расчеты как по товарным операциям, так и по нетоварным. При этом все нетоварные платежи  совершаются исключительно платежными поручениями.

         Платежные поручения на исследуемом предприятии соответствуют требованиям установленных стандартов и содержат необходимый набор реквизитов.

На первом экземпляре платежного поручения ставят подписи руководителя и главного бухгалтера ЗАО «УМ-2» и оттиск печати. Платежные поручения принимаются банком к исполнению при наличии подписей должностных лиц, имеющих право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

Исполнение поручения состоит в том, что банк, принявший платежное поручение плательщика, обязан перечислить  соответствующую сумму  банку получателя средств для зачисления на счет лица, указанного в поручении в установленный срок.

На практике была возможность определить, насколько на предприятии выдерживаются требования бухгалтерского и налогового учета поступления, расходования денежных средств.

         Как показывают проведенные расчеты, основная доля денежных средств находится на расчетном счете организации. Незначительные колебания абсолютных величин + 203 тыс. руб. в 2004г., - 840 тыс. руб. в 2005г. никак не сказываются на изменении удельных весов доли этой статьи. На расчетном счете аккумулируется 99,9% всех денежных средств предприятия.

         Динамика коэффициента оборачиваемости денежных средств нестабильна. В 2004г. произошло увеличение данного показателя на 0,449. В 2005г. снижение на 3, 035 против 2004г. Это привело к незначительному снижению продолжительности одного оборота денежных средств с 13,86 дней до 13,63 дня в 2004г. В 2005г произошло замедление скорости оборота денежных средств. Продолжительность одного оборота составила в 2005г. 15,4 дня, что на 3 дня больше, чем в 2004г.

         За анализируемый период времени наибольший удельный вес в структуре поступлений денежных средств занимают поступления от текущей деятельности, ради которой и создано предприятие. В 2003г. – 98%, в 2004г. – 93,7%, в 2005г. – 92,9%. Как видно из приведенных данных, прослеживается тенденция к снижению доли поступлений от текущей деятельности:   -4,3% и -0,8% соответственно в 2004г. и 2005г. Это свидетельствует о том, что предприятие развивается динамично и занимается другими видами деятельности. Поступления от инвестиционной и финансовой деятельности увеличиваются, что является положительным фактом.

Результаты проведенного анализа движения денежных средств позволяют сделать общий вывод о том, что предприятие развивается достаточно динамично и кроме поступлений денежных средств от текущей деятельности, ЗАО «УМ-2» активно занимается инвестиционной и финансовой деятельностью.

         Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс РФ – часть первая- № 51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. 15.05.2001), часть вторая – № 14–ФЗ от 26.01.1996  (ред. от 17.12.99 г.), часть третья – № 146–ФЗ от 26.11.01 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части I и II): Официальный текст. – М.: Издательство Элит,2004. - 376с.

4. Об акционерных обществах: Закон РФ№ 208 –ФЗ от 26.12. 1995г.

5. О формах бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ от от 22 июля 2003 г. № 67н.

6.  О безналичных расчетах в Российской Федерации: Положение ЦБ РФ от 03.10.2002г. № 2-П.

7. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06 июля 1999г. № 43н.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10. 2000г. № 94н.

9. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Письмо ЦБ РФ от 04.10 1993г. № 18

10. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 304с.

11.   Бакаева А.С., Справочник корреспонденции счетов. – М.: Информационное агентство ИПБР - БИНФА, 2005. – 55 с.

12. Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение: Учеб. пособие. - М.: Издательство Приор, 2001.-160с.

13. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 736с.

14. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. Серия «Среднее профессиональное образование». – Ростов на Дону: Феникс, 2005. – 448с.

15. Ковалев А.П. Финансы и кредит: Учебное пособие. – Ростов на Дону: Феникс, 2011. – 416с.

16. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 512 с.

17. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – 4-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 576с.

18. Масленникова В.В. Зарубежные банковские системы: Научное издание. - М.: ТД Элит-2000, 2001.-392с.

19. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: Бератор-Пресс, 2002.-256с.

20.   Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1993. – 620с.

21. Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчетности.– М.:МЭСИ, 2002. – 75.

22. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М, 2002.-456с.

23.  Портной М.А., Николаева Т.П., Рзаев А.М., Соколова И.Ю. Финансы и кредит: Учебное пособие / МЭСИ. – МЭСИ, 2003. -246с.

24. Соколова Е.С., Бебнева Е.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие.- М.: МЭСИ, 2002.-75с.

25. Стяжкина Т.А. Кассовые операции / Под ред. Т.А. Стяжкиной. – М.: Издательство Экзамен, 2004. – 160с.

26. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. – М.: ЮНИТИ, 2000.-479с.

27. Шишкоедова Н.Н. Учет расчетов с персоналом. Расчеты по оплате труда /  Под ред. Н.Н. Шишкоедова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Вершина, 2006. – 328с.

28. Экономика: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп./Под ред. д-ра экон. наук проф. А.С. Булатова. – М.:Юристъ, 2001. – 896с.

29. Экономическая теория: Учебник для студентов высш. учеб. заведений / Под ред. В.Д. Камаева. – 9-е изд., перераб. и доп. – М.: Гуманитарный изд. Центр ВЛАДОС, 2003. – 640с.: ил.

30. Экономика предприятия. Учебник для экономических вузов / Под общей ред. А.И.Руденко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2001. - 475 с.

31. Экономическая энциклопедия / Гл. ред. Л.И.Абалкин: Науч. ред. совет. Экономика, Ин-т экон. РАН. – М.: ОАО, 2003г. – 543 с.

32. Костин А.А. Возможности и условия перехода на МСФО // Бухгалтерский учет. – 2005. -  № 11. - С.46-49.

33.  Выбор валюты для составления отчетности по МСФО // Финансовый директор. – 2004. - № 3. - С. 42-44.

   34.Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность за 2005г. (особенности раскрытия        информации об отдельных активах, обязательствах, хозяйственных        операциях) // Бухгалтерский учет. – 2005. - № 23. – С.23-25.

35. Явлинский Г.А. Экономическая система современной России и вопросы        экономической политики- info@yabloko.ru.

36. Титаева А.В. Отчет о движении денежных средств Anastasia@Titaeva.ru.