Учет и контроль расчетов с внебюджетными фондами

Вид работы:

Другое
Предмет:

Другое
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

99,76 kb
Опубликовано:

2012-03-30

Все учебные материалы по другим направлениям

Скачать неопознаный вид работы Читать текст online Посмотреть все учебные материалы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Учет и контроль расчетов с внебюджетными фондами

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и контроль расчетов с внебюджетными фондами (на примере УПФР в Карсунском районе)

Студент	Балашова Александра Ивановна
Студент	(Ф.И.О.)	(подпись)

Руководитель	Сажина Светлана Семеновна
	(Ф.И.О.)	(подпись)
Рецензент	Съемщикова Наталья Николаевна
	(Ф.И.О.)	(подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

_____________________

(Ф.И.О.)

«___» ___________ 2006 г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение ………………………………………………………………………	3
Глава 1 Теоретические основы организации бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению …………………...	6
1.1 Сущность единого социального налога ………………………………..	6
1.2 Ставки единого социального налога ……………………………………	13
1.3 Порядок исчисления единого социального налога ………………….....	16
Глава 2 Организация учета расчетов с внебюджетными фондами …….....	21
2.1 Краткая организационная экономическая характеристика Управления ПФ РФ в Карсунском районе ………………………................	21
2.2 Порядок исчисления и учет расчетов по социальному страхованию…	23
2.3 Бухгалтерский учет расчетов с Пенсионным фондом РФ……..…….....	43
2.4 Бухгалтерский учет расчетов по обязательному медицинскому страхованию …………………………………………………………………..	48
2.5 Пути совершенствования учета единого социального налога ………...	53
Глава 3 Контроль отчислений единого социального налога ………………	57
3.1 Сущность, цели и задачи контроля ……………………………………...	57
3.2 Методика проведения ревизии …………………………………………..	63
3.3 Порядок и документальное оформление результатов проверки ………	68
Заключение ……………………………………………………………………	73
Список использованных источников …..……………………………………	76
Приложения …………………………………………………………………...	79

Введение

Впервые единый социальный налог (ЕСН) введен в действие на всей территории России с 1 января 2001 г. в соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ «О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с учетом изменений.

В составе ЕСН консолидированы взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования - с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Отдельный порядок установлен для взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности плательщика. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, согласно ст. 9 Федерального закона № 118 осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Они же должны осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, образовавшиеся по состоянию на 1 января 2001 года (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев).

Порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в фонды, а также иные условия, связанные с использование этих средств, устанавливаются законодательством РФ об обязательном социальном страховании.

Введение социального налога обусловлено необходимостью увеличения объема средств, необходимых для осуществления тех социальных задач, для которых введены взносы в государственные внебюджетные фонды. Создание внебюджетных фондов необходимо государству для более эффективного использования своих финансовых ресурсов. Специфика внебюджетных социальных фондов – четкое закрепление за ними доходных источников и, как правило, строго целевое использование их средств.

Бюджетный Кодекс РФ включает в число государственных внебюджетных фондов РФ:

- Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР);

- Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС);

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС);

С 1 января 2005г. вступил в силу Федеральный закон N 70-ФЗ от 24.07.2004г., которым внесены изменения в ст. 241 «Ставки налога» НК РФ, устанавливающую размеры ставок ЕСН. Изменены (в сторону уменьшения) размеры ставок ЕСН, их распределение между федеральным бюджетом и внебюджетными фондами максимальная ставка ЕСН (в целом, без разбивки по федеральному бюджету и внебюджетным фондам) - 26% (вместо 35,6%).

Целью работы является изучение теоретических основ организации бухгалтерского учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения в бюджетных организациях, организацию бухгалтерского учета отчислений в единый социальный налог, контроль расчетов с органами социального страхования и обеспечения.

Исходя из определенных целей, в работе поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность и необходимость отчислений в единый социальный налог;

- раскрыть состав выплат, на которые начисляются страховые платежи;

- рассмотреть ведение бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию;

- рассмотреть ведение бухгалтерского учета расчетов с Пенсионным фондом;

- рассмотреть ведение бухгалтерского учета расчетов по обязательному медицинскому страхованию;

- рассмотреть порядок уплаты единого социального налога;

- рассмотреть порядок предоставления отчетности;

- рассмотреть контроль отчислений в ЕСН.

Объектом изучения является Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Карсунском районе.

Глава 1 Теоретические основы организации бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

1.1 Сущность единого социального налога

Наиболее известной формой организации финансовых ресурсов в общегосударственном масштабе выступает государственный бюджет. Бюджет, согласно ст. 6 Бюджетного кодекса, является формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государственного и местного самоуправления [1, c. 15].

Но ряд факторов обуславливает целесообразность использования другой формы аккумулирования финансовых ресурсов – внебюджетных фондов, обслуживающих социальные и экономические потребности отдельных групп населения или общества в целом. Необходимость создания социальных фондов, предназначенных для естественных потребностей, была научно обоснована К. Марксом. Возникновение и рост таких фондов является объективной закономерностью существования и развития общества.

Институт социального страхования в западноевропейских странах возник в период перерастания капитализма в монополистическую фазу и учащения экономических кризисов. Первая система государственного страхования возникла в Германии в конце XIX века, чуть позже в Австрии, Дании, Франции, Великобритании. Но, несмотря на то, что своими корнями социальные услуги уходят еще в XIX столетие, относительно широкое распространение они получили после II мировой войны, в связи с тяжелыми последствиями предшествующего мирового экономического кризиса, мировыми разрушениями и резким падением уровня жизни населения, вызванными войной.

Переход к рынку ознаменовался в России рядом кардинальных изменений в

организационной структуре хозяйства, в ходе чего произошла модернизация финансовой системы и прежде всего ее центрального звена -общегосударственных финансов. Постепенно стали возникать, отделяться от бюджетной системы один за другим внебюджетные фонды.

Внебюджетные фонды представляют собой достаточно динамичный элемент финансовой системы. Это обусловлено тем, что они, в отличие, от государственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственного органа. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно. Кроме того, внебюджетные фонды создаются для реализации конкретных целей. Таким образом, необходимость образования внебюджетных фондов вызвана объективной закономерностью существования и развития общества, что связано в первую очередь с потребностью перераспределения финансовых ресурсов для решения наиболее важных направлений, не предусмотренных бюджетом [20, с.32].

Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне — Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

Теперь же после принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах” с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь [3, с.56].

Социальное страхование и обеспечение – это система материального обеспечения трудящихся в случае старости, инвалидности, временной потери трудоспособности, потери кормильца, а также система оздоровительных мероприятий – профилактории, санатории, дома отдыха, лечебное питание [11, с.7].

Единый социальный налог исчисляется и уплачивается по одним и тем же правилам в одни и те же сроки. Но поскольку социальный налог носит строго целевой характер, каждый из фондов получает ту часть социального налога, которая зафиксирована в Налоговом кодексе РФ. При этом для каждого фонда предусмотрена своя налоговая ставка.

Глава 24 Налогового кодекса Российской Федерации определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы, ставки налоговый и отчетный периоды, и т.д.

Налогоплательщики единого социального налога подразделяются на две категории. Первая категории – это работодатели. Они уплачивают налог за тех работников, труд которых используют в процессе своей деятельности. К ним относятся организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица, выступающие в качестве работодателей. Вторая категория – это индивидуальные предприниматели; адвокаты, вне связи с их деятельностью в качестве работодателей; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; главы крестья6нских фермерских хозяйств. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, то он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Если организация или индивидуальный предприниматель переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, но одновременно осуществляют и иные виды деятельности, то они уплачивают единый социальный налог (взнос) с выплат, производимых в пользу наемных работников по всем основаниям за выполнение работ по видам деятельности, не переведенным на уплату единого социального налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а индивидуальные предприниматели – от доходов, полученных от таких видов деятельности.

Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам [8, с.11].

Объектом налогообложения для физических лиц, не признаваемые индивидуальными предпринимателями признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом, причем не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.

При расчете налоговой базы работодатели должны учитывать все категории работников.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения за исключением сумм, не подлежащих налогообложению, начисленные работодателями работника в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоде.

Согласно статьи 238 налогового кодекса не подлежат налогообложению следующие суммы:

● государственные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

● все компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

● суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

● суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

● доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

● доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

● суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

● стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

● стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

● стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством

Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

● суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 4000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо указанных выплат, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам [19, с.32].

1.2 Ставки единого социального налога

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков, согласно налогового Кодекса, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков- организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки представленные в таблицах: 1, 2, 3.

Фонды	Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года
Фонды	до 280000 руб.	от 280001 руб. до 600000 руб.	cвыше 600000 руб.
Федеральный бюджет	20,0 %	5600 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 280000 руб.	81280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.
Фонд социального страхования	2,9 %	8120 руб. + 1,0 % с суммы, превышающей 280000 руб.	11320 руб.
Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования	1,1%	3080 руб. + 0,6 % с суммы, превышающей 280000 руб.	5000 руб.
Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования	2,00%	5600 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 руб.	7200 руб.
Итого	26,00%	72800 руб. + 10,0 % с суммы превышающей 280000 руб.	104800 руб. +2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.

Таблица 1 - Ставки ЕСН для налогоплательщиков – работодателей

Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:

Таблица 2 - Ставки ЕСН для налогоплательщиков – работодателей занятых в производстве с/х продукции; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера; крестьянские (фермерские) хозяйства

Фонды	Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года
Фонды	до 280000 руб.	от 280001 руб. до 600000 руб.	свыше 600000 руб.
Федеральный бюджет	15,8 %	44240 руб. + 7,9 % с суммы превышающей 280000 руб.	69520 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 руб.
Фонд социального страхования	1,9 %	5320 руб. + 0,9 % с суммы превышающей 280000 руб.	8200 руб.
Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования	1,1%	3080 руб. + 0,6 % с суммы превышающей 280000 руб.	5000 руб.
Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования	1,2%	3360 руб. + 0,6 % с суммы превышающей 280000 руб.	5280 руб.
Итого	20,0%	56000 руб. + 10,0 % с суммы превышающей 280000 руб.	88000 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 руб.

Таблица 3 - Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей, адвокатов

Фонды	Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года
Фонды	до 280000 руб.	от 280001 руб. до 600000 руб.	свыше 600000 руб.
Федеральный бюджет	7,3 %	20440 руб. + 2,7 % с суммы превышающей 280000 руб.	29080 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 руб.
Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования	0,8 %	2240 руб. + 0,5 % с суммы превышающей 280000 руб.	3840 руб.
Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования	1,9 %	5320 руб. + 0,4 % с суммы превышающей 280000 руб.	6600 руб.
Итого	10,0%	28000 руб. + 3,6 % с суммы превышающей 280000 руб.	39520 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 руб.

Порядок исчисления ЕСН налогоплательщиками – работодателями установлен п.1 ст.241 НК РФ [3, с.185]. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и из ставки налога.

В диаграмме 1 и диаграмме 2 наглядно показано, как с 01.01.2005 г. изменились ставки ЕСН в части отдельных фондов: увеличились доли ставок в ФСС на 1,1 % и серьезно увеличились ставки в ФФОМС на 2,5 % за счет уменьшения доли ставок в ПФР на 1,8 % и ТФОМС на 1,8 %.

В диаграмме 2 и 3 показано, как с 01.01.2006 г. изменились ставки ЕСН в части отдельных фондов: уменьшились доли ставок в ФСС на 1,2 %, увеличились ставки в ФФОМС на 1,3 %, а также увеличились ставки в ТФОМС на 0,1 %, доли ставок в ПФР не изменились.

Диаграмма 3 - Доля ставок ЕСН в 2006г.

Согласно новому закону ставка этого налога снижена, что означает немалое облегчение налогового бремени в отраслях с низкой заработной платой, прежде всего в бюджетной сфере.

1.3 Порядок исчисления единого социального налога

Порядок исчисления и сроки уплаты ЕСН предусмотрены ст. 243 НК РФ для налогоплательщиков-работодателей и ст. 244 НК PФ для налогоплательщиков, не являющихся работодателями.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками -работодателями отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Таким образом, уплата налога или авансовых платежей по нему осуществляется отдельными платежными поручениями в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС. При этом сумма налога, уплачиваемая в составе налога в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиком на сумму произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

В этом случае налогоплательщики обязаны представлять ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, сведения по форме, утвержденной ФСС в региональные отделения Фонда, о суммах:

- начисленного налога в этот Фонд;

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

- направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

- расходов, подлежащих зачету: уплачиваемых в ФСС РФ.

По итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца [4, с.45].

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

При этом разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период - и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога предусмотрен ст. 78 НК РФ, а также письмом Минфина РФ от 17 ноября 2000 г, № 03-01-12/07-437, ФС-6-09/880 «О возврате или зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы федерального налога, сбора, а также пеней производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму.

Зачет в счет предстоящих платежей производится в национальной валюте и осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, которое выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же внебюджетный фонд, и который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Налоговые органы вправе самостоятельно произнести зачет, в случае, если имеется недоимка по налогу в другой внебюджетный фонд, и при этом проинформировать налогоплательщика о вынесении такого решения не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Возврат сумм излишне уплаченного налога производится также по письменному заявлению налогоплательщика. Если у налогоплательщика имеется недоимка или задолженность по пеням, начисленным по тому же внебюджетному фонду, возврат производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в национальной валюте за счет средств внебюджетного фонда, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, а при нарушении этого срока на сумму излишне уплаченного налога начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. В этом случае процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центробанка России, действовавшей на день нарушения срока возврата, а при уплате налога в иностранной валюте проценты начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центробанка России на день, когда произошла излишняя уплата налога.

В этой ситуации не ясно, почему законодатель предусмотрел дату пересчета переплаченной суммы налога в иностранной валюте в рубли, когда переплата была произведена, а не когда был осуществлен возврат. Это означает, что при устойчивой тенденции к повышению курсов иностранных валют курсовые разницы будут оставаться в соответствующем внебюджетном фонде, а налогоплательщики недополучат переплаченных сумм налога.

Особо следует отметить, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном ему факте излишней уплате налога и его сумме не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. Налоговая декларация по ЕСН представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделении.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщики обязаны, а в случае значительного уменьшения дохода — вправе, предоставить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей ЕСН на текущий налоговый период по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиками, не являющимися работодателями, на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Расчет ЕСН по итогам налогового периода производится лицами, осуществляющими самостоятельную частную деятельность, за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и установленных ставок. При этом сумма ЕСН исчисляется ими отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате и соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету и счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

Исчисление и уплата ЕСН адвокатами осуществляется коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков-работодателей.

Лица, осуществляющие самостоятельную частную деятельность, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом адвокаты при представлении налоговой декларации обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них ЕСН за истекший налоговый период.

Глава 2 Организация учета расчетов с внебюджетными фондами

2.1 Краткая организационная экономическая характеристика Управления ПФ РФ в Карсунском районе

Управление Пенсионного фонда РФ в Карсунском районе является самостоятельным юридическим лицом, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27. декабря 1991 г. 2122-1, Бюджетным Кодексом Российской Федерации от 12.08.98 г.

Управление Пенсионного фонда РФ в Карсунском районе и его денежные средства находятся в федеральной собственности Российской Федерации. Денежные средства УПФР не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.

УПФР в Карсунском районе обеспечивает аккумуляцию страховых взносов, а также финансирование расходов на выплату государственных пенсий и пособий, на финансовое и материально- техническое обеспечение текущей деятельности УПФР, на другие мероприятия, связанные с деятельностью УПФР.

Бюджет Управления ПФР в Карсунском районе на текущий год утверждается Правлением Пенсионного фонда Российской Федерации. Расходы на содержание аппарата УПФР в Карсунском районе входят в состав расходной части бюджета ОПФР по Ульяновской области. Средства бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации имеют целевое назначение. Структура расходов бюджета Пенсионного фонда на 2006 год утверждена Федеральным законом от 28.12.2004г. № 184-ФЗ.

Во главе УПФР в Карсунском районе – начальник УПФР, который несет ответственность за выполнение функций, относящихся к компетенции Управления ПФР в Карсунском районе. Он определяет перспективные текущие задачи УПФР.

Управление ПФР в Карсунском районе имеет следующие структуру.

Отдел организации назначения и перерасчета пенсии выполняет следующие функции: организация работы управлений (отделов) ПФР по назначению (перерасчетов) на основе сведений, содержащихся в индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц; проверку своевременности и правильности назначения и перерасчета пенсий.

Отдел организации выплаты пенсий подготавливает обзорные письма по вопросам выплатам и доставки пенсий.

Отдел оценки пенсионных прав застрахованных лиц выполняет следующие функции: организация работ отделов ПФР по оценки индивидуальных сведений о трудовом стаже.

Отдел организации персонифицированного учета выполняет регистрацию всех категорий страхователей; сбор и обработка страховых взносов; используют информационную базу персонифицированного учета для назначения, перерасчета, индексации и корректировании размеров трудовых пенсий.

Отдел организации и учета процесса инвестирования осуществляет анализ информации о выборе застрахованными лицами инвестиционного портфеля совместно с подразделением персонифицированного учета.

Контроль за правильностью расходованию средств реализуется через: проведение ведомственной контрольно-ревизионной работы в органах социальной защиты населения, региональных органах ПФР и организациях федеральной почтовой связи.

Функцию концентрации, хранения и распределения накопленных ресурсов для выплаты пенсий выполняет Пенсионный фонд РФ (ПФР).

Управление ПФ РФ в Карсунском районе имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и своим наименованием, а также фирменные бланки, штампы.

Управление Пенсионного фонда ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в валюте, действующей на территории Российской Федерации - в рублях с копейками.

Финансовая экономическая группа является структурным подразделением Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Карсунском районе и находится в непосредственном подчинении начальника УПФ РФ в Карсунском районе.

Отдел возглавляет главный бухгалтер – начальник группы, который назначается и освобождается от занимаемой должности Управляющим ОПФР по Ульяновской области.

Бухгалтерский учет в УФПР по исполнению бюджета Управления Пенсионного фонда Российской Федерации и по исполнению сметы расходов на содержание аппарата УПФР ведется Финансово-экономической группой по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, предусмотренным Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н.

В финансово-экономической группе ведется две главные книги: по бюджету Управления ПФР в Карсунском районе, по смете на содержание аппарата.

Обработка первичных документов, ведение учетных регистров и оформление хозяйственных операций производится традиционным, способом с частичным применением ПЭВМ, автоматизированным способом — расчет заработанной платы. Внедрена система автоматизированной обработки бухгалтерского учета на ПЭВМ «1С:Бухгалтерия».

2.2 Порядок исчисления и учет расчетов по социальному страхованию

Управление Пенсионного фонда в Карсунском районе зарегистрировано в Ульяновском региональном отделении Фонда социального страхования. В соответствии с Трудовым кодексом РФ работники имеют право на обязательное социальное страхование. Это означает, что при необходимости они получат пособие по болезни, по беременности и родам, по уходу за ребенком. В случае смерти работника его родственникам будет выплачено пособие на погребение. Предусмотрен также ряд других социальных льгот. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13 – 6. Оно применяется до настоящего времени с учетом более поздних федеральных законов.

Для пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предназначены пособия, страховые и другие выплаты.

Пособия по временной нетрудоспособности

Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности служит листок нетрудоспособности (больничный лист), выданный лечебным учреждением. К оплате принимаются листки нетрудоспособности установленного в Российской Федерации образца.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно – трудовой экспертной комиссией (ВТЭК) инвалидности. Порядок выплаты больничных зафиксирован в Федеральном законе № 202 –ФЗ, который президент подписал 29 декабря 2004 года. Этот закон вступил в силу с 1 января 2005 года.

Пособие за счет ФСС России выплачивается начиная с третьего дня болезни. Это означает, что первые два дня временной нетрудоспособности оплачивает предприятие. До 2005 года вся сумма больничных в пределах установленного лимита начислялась за счет соцстраха.

Пособие за первые два дня работодатель оплачивает только в том случае, если заболел или получил травму сам сотрудник организации. То есть пособие по беременности и родам, по уходу за заболевшим членом семьи или при карантине по–прежнему полностью оплачиваются за счет ФСС с первого дня.

Максимальный размер пособия за полный календарный месяц составляет 15 000 руб.

В первом полугодии 2006 года к оплате было предъявлено 5 больничных листков, по которым были оплачены 57 дней на сумму 12672,74 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья и профессионального заболевания выдается в размере полного заработка, а в остальных случаях – в размере от 60 до 100% заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа. Зависимость размера пособия по временной нетрудоспособности от непрерывного стажа работы проиллюстрирована в таблице 4.

Таблица 4 – Размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от непрерывного стажа работы

Непрерывный трудовой стаж	Размер пособия по временной нетрудоспособности
до 5 лет	60% заработка
от 5 до 8 лет	80% заработка
свыше 8 лет	100% заработка

Непрерывный трудовой стаж при определении пособия исчисляется ко дню наступления нетрудоспособности в соответствии с Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением

Совета Министров СССР от 13.04.1973 № 252. Зафиксированный к началу заболевания непрерывный трудовой стаж не увеличивается в период болезни.

До 2004 года пособие рассчитывалось исходя из заработка за два месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. С 1 января 2004 года в соответствии со статьей 8 Закона о бюджете ФСС РФ на 2004 год пособие исчислялось исходя из среднего заработка по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности сотруднику УПФР в Карсунском районе Осиповой В.Н. на основании больничного листа от 21.03.2006 г. Расчет пособия по временной нетрудоспособности Осиповой В.Н. представлен в приложении Б.

Так как Осипова В.Н. отработала более трех месяцев пособие рассчитывают исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, т.е. с марта 2005г. по февраль 2006 г. Сумма заработка за указанный период составила 59261 руб. 61 коп., кроме того, при начислении больничного для оплаты включаются суммы премий, начисленных за расчетный период. Рассчитаем сумму премии за фактически отработанное время: 8537,55:249х228=7817,52 руб. Таким образом, сумма для расчета среднего заработка составляет 59261,61+7817,52=67079,13 руб.

Определим среднедневной заработок. Для этого фактически начисленную за расчетный период заработную плату 67079 руб. 13 коп. нужно разделить на количество фактически отработанных за этот период дней (у Осиповой В.Н. оно составляет 228 дней). Средний заработок Осиповой В.Н. за март 2005 г. – февраль 2006 г. составляет 294 руб.21 коп. Непрерывный трудовой стаж Осиповой В.Н. составляет более 8 лет, поэтому размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 100 % от среднего заработка. Рассчитаем сумму к начислению. Начало периода болезни 21.03.2006 г. окончание периода болезни 03.04.2006 г., всего дней по больничному листку – 10. Пособие за счет работодателя (первые два календарных дня) – 588 руб. 42 коп. Пособие за счет ЕСН (в части ФСС) – 2353 руб 68 коп. Всего начислено 2942 руб. 10 коп.

Начисления пособия по временной нетрудоспособности отражаются проводкой Д 130302830 К 130213730 субсчет 11 «Пособие по нетрудоспособности» сумм =2 942 руб. 10 коп.

Пособие по беременности и родам

Пособие по беременности и родам выплачивается за время отпуска по беременности и родам, продолжительность которого по общим правилам составляет 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов. Продолжительность отпуска может быть увеличена в том случае, если женщина ожидает двух детей или более до 110 календарных дней, а также при осложненных родах - 86 календарных дней.

Пособие по беременности и родам выплачивается в размере среднего заработка. Но оно также не может превышать 15 000 руб. за полный календарный месяц согласно статье 8 закона о бюджете ФСС на 2006 г.

Пример 1. Сотрудница представила в бухгалтерию организации больничный лист, подтверждающий отпуск по беременности и родам с 14 марта по 31 июля 2006 г. (140 календарных дней). На отпуск по беременности и родам приходится 97 рабочих дней.

12 месяцев, предшествующих отпуску по беременности и родам (с 1 марта 2005 г. по 28 февраля 2006 г.), сотрудница отработала полностью. В расчетном периоде по графику работы - 247 рабочих дней. Фактическая зарплата, начисленная за этот период, - 180 000 руб.

Определим среднедневной заработок и соответственно размер дневного пособия:

180 000 руб. : 247 дней = 728 руб. 74 коп.

Теперь сумму среднедневного заработка нужно сравнить с максимальным размером среднедневного пособия.

Поскольку отпуск по беременности и родам начался в неполном месяце, в этом месяце нам необходимо определить максимальный размер среднедневного пособия. Для этого сумму максимального месячного пособия разделим на количество рабочих дней в марте:

15 000 руб. : 22 дня = 681 руб. 82 коп.

В марте сумма пособия составит:

681 руб. 82 коп. х 14 дней = 9545 руб. 45 коп.

Для того чтобы рассчитать сумму пособия за полные месяцы, необходимо умножить среднедневное пособие на число рабочих дней, приходящихся на эти месяцы.

Однако суммы, полученные таким образом, не могут превышать 15 000 руб.

Так, в апреле сумма пособия, рассчитанная исходя из среднедневного пособия, составляет:

728 руб. 74 коп. х 21 день = 15 303 руб. 54 коп.

Это больше, чем 15 000 руб., поэтому сумма пособия за апрель составит 15 000 руб.

В мае, июне и июле сумма пособия также составит по 15 000 руб.

Общая сумма пособия по беременности и родам, которая должна быть выплачена сотруднице, составит:

9545 руб. 45 коп. + (15 000 руб. х 4 мес.) = 69 545 руб. 45 коп.

Отражается проводкой Д 130302830 К 130213730.- начисление пособия по беременности и родам.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности

Работающим женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в срок до 12 недель беременности, дополнительно к пособию по беременности и родам, выплачивается единовременное пособие в размере 300 руб. Пособие выплачивается по месту назначения и выплаты пособия по беременности и родам, если справка о постановке на учет предоставляется одновременно с листком нетрудоспособности, либо в течение десяти дней после предоставлении справки о постановке на учет в ранние сроки беременности, если указанная справка предоставлена позже.

В бухгалтерии справки медицинского учреждения по назначению и выплате пособия подшиваются и хранятся вместе с листком нетрудоспособности каждого получателя.

Пример 2. Выплачено единовременное пособие сотруднице, ставшей на учет в ранние сроки беременности в размере 300 рублей., на основании справки , выданной женской консультацией , поставившей женщину на учет.

Отражается проводкой Д 130302830 К 30213730.

Единовременное пособие при рождении ребенка

С 01.01.2006 года при рождении ребенка одному из родителей или лицам, их заменяющим, выплачивается единовременное пособие в сумме 8 000 руб.. В случае рождения двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка.

Пособие назначается и выплачивается одному из родителей либо лицу, его заменяющему, по месту работы (службы, учебы), а если родители либо лицо, его заменяющее, не работает (не служит, не учится) – органом социальной защиты населения по месту жительства ребенка.

В случае, если оба родителя работают (служат, учатся), дополнительно представляется справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что такое пособие не назначалось.

Пособие выплачивается не позднее десяти дней со дня предоставления всех необходимых документов.

Пример 3. Один из родителей может получить по месту своей работы единовременное пособие на рождение ребенка. Его сумма составляет 8000 руб.

Чтобы получить эти деньги, работник должен написать заявление и приложить к нему справку о рождении ребенка, выданную загсом.

Кроме того, придется принести справку с места работы второго родителя о том, что там пособие не выдавалось.

Отражается проводкой Д 130302830 К 30213730.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет

Право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет имеют матери либо отцы, другие родственники и опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие государственному социальному страхованию.

Право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет сохраняется в случае работы лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, на условиях неполного рабочего времени или на дому, а также в случае получения стипендии при продолжительном обучении.

Размер пособия составляет с 1 января 2005 г. 700 руб. в месяц. Пособие выплачивается в сроки, установленные для выплаты зарплаты.

Если работница оформляет отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, ей ежемесячно выплачивается пособие в сумме 700 руб. Однако надо иметь в виду, что в общем случае ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет выплачивается лицам, имеющим право на указанный отпуск.

Пример 4. Ребенок родился 1 марта 2006 г. Его мать находилась в послеродовом отпуске по беременности и родам до 9 мая 2006 г., а затем оформила отпуск по уходу за ребенком. Соответственно с 10 мая она имеет право на пособие по уходу за ребенком.

Основанием для выплаты пособия женщине, состоящей в трудовых отношениях, является приказ работодателя о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком.

Для получения пособия женщина должна написать заявление и приложить к нему копию свидетельства о рождении ребенка.

Отражается проводкой Д 130302830 К 130213730.

Пособие на погребение

В соответствии с Федеральным законом «О погребении и похоронном деле» от 12.01.1996 № 8 – ФЗ супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе перечня услуг по погребению.

Возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела производится организацией, в которой работал умерший, либо организацией, где работает один из родителей умершего несовершеннолетнего или другие члены семьи, в которой проживал несовершеннолетний.

Гражданам, получившим услуги, социальное пособие на погребение не выплачивается.

Размер социального пособия на погребение определяется в размере равном стоимости гарантированного перечня услуг на погребение, но не превышающем 1 000 руб.

Социальное пособие на погребение выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти.

Предоставление и оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком – инвалидом

За счет средств Фонда работодатели оплачивают также дополнительные выходные дни родителям, имеющим детей – инвалидов или инвалидов с детства в возрасте до 18 лет. Статьей 262 ТК РФ установлено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми – инвалидами предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Количество предоставляемых в месяц дополнительных оплачиваемых выходных дней не увеличивается при наличии в семье более одного ребенка – инвалида. Эти дни могут быть использованы одним из названных лиц либо разделены между собой по своему усмотрению. Оплата производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Дополнительные выходные дни для ухода за ребенком – инвалидом оплачиваются в размере дневного заработка за счет средств государственного социального страхования.

Подобных выплат в УПФР по Ульяновской области в 2006 году не производилось.

Оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление детей работников

За счет средств обязательного социального страхования осуществляется полная или частичная оплата стоимости путевок для детей школьного возраста (до 15 лет включительно) застрахованных граждан в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря, в загородные стационарные детские спортивно –оздоровительные лагеря, открытые в установленном порядке и расположенные на территории Российской Федерации.

За счет средств обязательного социального страхования в 2006 году оплачивалось до 400 руб. на одного ребенка в сутки в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории Российской Федерации, продолжительностью пребывания 21 – 24 дня.

Для определения налоговой базы единого социального налога в части зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации учитываются выплаты и вознаграждения, начисленные за отчетный период в пользу работников учреждения.

Главным специалистом финансово-экономической группы после начисления заработной платы по каждому работнику Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Карсунском районе составляет Свод начислений и удержаний за отчетный месяц, в котором в разделе 1 «Начислено» указываются начисленные виды денежных выплат и их сумма, в разделе 2 «Удержано» - вид произведенных удержаний и его сумма, в разделе 3 «Доходы в неденежной форме» - виды данных доходов и их сумма, в Разделе 4 «Выплачено» - виды выплаченных сумм с указанием номера и даты ведомости, а также долг за предприятием или за работником на конец месяца и их сумма.

Согласно Своду начислений и удержаний за апрель 2006 года по Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области начислены следующие выплаты:

- оплата по окладу;

- материальная помощь;

- надбавка за выслугу лет;

- надбавка за особые условия и спецрежим;

- оплата больничного листа;

- премия месячная;

- отпуск очередной;

- оплата по среднему.

Всего начислено 225767 руб. 29 коп.

Однако, начисленная сумма не является налоговой базой для исчисления единого социального налога за апрель 2006 года.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 238 «Суммы, не подлежащие налогообложению» Налогового кодекса РФ пособия по временной нетрудоспособности (оплата больничного листа в сумме 12178 руб. 84 коп.) не подлежит налогообложению [4]. Согласно ст. 238 п.2 также не подлежит налогообложению компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении в сумме 3560 руб. 61 коп.

При определении налоговой базы за апрель 2006 года бухгалтером применяется не только статья 238, но и 239 «Налоговые льготы» Налогового кодекса РФ [4].

За 6 месяцев 2006 года данная статья применяется к расчету налоговой базы по 3 человекам. Общая сумма начисленной заработанной платы работников, имеющих инвалидность составляет 13466 руб. 97 коп.

Налоговая льгота применяется, начиная с 1 числа того месяца, в котором получена инвалидность.

При расчете единого социального налога по работнику-инвалиду применяется та ставка налога (в том числе регрессивная), которая соответствует начисленным в его пользу выплатам и вознаграждениям. В этом случае налогообложению подлежит налоговая база, уменьшенная на сумму льгот, установленных в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса РФ [22].

Таким образом, сумма дохода работника-инвалида, превышающая 100000 руб., должна быть уменьшена на 100 000 руб., оставшаяся сумма облагается единым социальным налогом по регрессивной ставке [30, с. 157].

В связи с чем, налоговая база по единому социальному налогу за апрель 2006 года по Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Карсунском районе составила 185560,87 руб.=225767,29-13466,97 руб. (З/П инвалидов)-12178,84 руб.(больничный лист)- 3560,61 руб. (компенсация за неиспользованный отпуск)

Согласно Своду начислений и удержаний за май (приложение А) 2006 года по Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области начислено: 193456,38 руб.

В связи, с чем налоговая база по единому социальному налогу за май 2006 г по Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Карсунском районе составила : 176604,21 руб. = (193456,38 минус 3543,80 минус 13308,37).

Определение налоговой базы за июнь 2006 года:

Всего начислено: 217626,02 руб., налогообложению подлежит, налоговая база, уменьшенная на сумму льгот, установленных в соответствии со ст. 239 НК ПФ[22] и п.1.1 ст.238

Таким образом, при определении налоговой базы по учреждению в целом за июнь месяц, от начисленной суммы следует вычесть оплату больничного листа и налоговую базу инвалидов (15786,48 руб.) и компенсацию за неиспользованный отпуск(141,28 руб.), то есть 217626,02 руб. минус 1907,04 руб. минус 15786,48 руб. минус 141,28 руб., в итоге составляет 199791,22 руб. Ставка единого социального налога в части расчета на социальное страхование равна 2,9 процентам, согласно гл. 24 «Ставки налогов» Налогового кодекса РФ .

Главным специалистом финансово-экономической группы для определения налоговой базы ежемесячно составляется Расчет налоговой базы и сумм исчисленных авансовых платежей по единому социальному налогу в разрезе каждого внебюджетного фонда.

В данной работе Расчет налоговой базы и сумм, исчисленных авансовых платежей по единому социальному налогу приведен за апрель 2006 года

(приложение - налоговая баз. За апрель 2006 г) , за май 2006 года (приложение – нал.баз.за май 2006) и за июнь 2006 г.(приложение налог. баз. за июнь 200 г.)

В которых можно увидеть, что суммы исчисленного авансового платежа в Фонд социального страхования РФ за апрель 2006 года составила 5381,26 руб. (185560 руб. 87 коп. х 2,9%), за май 2006 г. – 5121,52 руб.(176604,21х2,9%), за июнь 2006 года – 5793,95 руб. (199791,22 х 2,9%).

В соответствии с Планом счетов в бухгалтерском учете бюджетного учреждения начисление единого социального налога отражается по кредиту счета 130302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, к которому открыты субсчета :

130213000 «Расчеты по пособиям социального страхования населения»,

130306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф.заболевания»

После начисления заработной платы работникам учреждения, определения налоговых баз по каждому работнику и в целом по учреждению, исчисления авансовых платежей во внебюджетные фонды за отчетный месяц главным специалистом финансово-экономической группы составляется накопительная ведомость № 6 (сводная накопительная ведомость по заработной плате).

Накопительная ведомость № 6 за апрель 2006 года. (приложение№6). Данная форма содержит информацию о бухгалтерских проводках и о суммах по бухгалтерским операциям за апрель месяц. Так, в соответствии с Планом счетов, вступившим в силу Приказом Минфина РФ от 26.08.2004 г. № 70н, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения начисление заработной платы, например, за апрель 2006 года, отражается так:

Дебет 140101211 «Финансовый результат».

Кредит 030201730 «Расчеты по оплате труда».

Сумма 214839 руб. 19 коп.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения в соответствии с Планом счетов начисленные авансовые платежи отражаются по дебету субсчета 140101211 «Финансовый результат» и по кредиту соответствующих субсчетов.

Также главным специалистом финансово-экономической группы ежемесячно составляются следующие документы:

- индивидуальная карточка на каждого работника отдельно, где ведется учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета, согласно приказу МНС России от 27.04.2004г. № САЭ-3-05/443; (приложение 2, приложение 3)

- сводная карточка по учреждению в целом, где ведется учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета, согласно приказу МНС России от 27.04.2004г. № САЭ-3-05/443. (приложение 4, приложение 5, приложение 6, приложение 7, приложение 8, приложение 9)

В соответствии с пунктом 4 статьи 243 «Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками - работодателями» Налогового кодекса РФ плательщики единого социального налога обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Карсунском районе ведет данный учет по каждому работнику.

Форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета, а также порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443 [21].

Ответственным специалистом финансово-экономической группы Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Карсунском районе ведутся индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета по каждому работнику отдельно. Такая индивидуальная карточка ведется и на Осипову В.Н. (приложение 2). Она заполнена с января по июнь 2006 года.

Рассмотрим заполнение данной индивидуальной карточки по графам, касающимся платежей в Фонд социального страхования, а именно 2, 4, 9, 10, 14, 25, 29, 32, за апрель и июнь 2006 года.

Порядок заполнения за апрель 2006 года (месяц, в котором имеется сумма, не подлежащая налогообложению) таков.

Начисленные суммы указываются в графе 2 Индивидуальной карточки по строке соответствующей месяцу. Начисленная сумма за апрель 2006 года составила 8183 руб. 17 коп.

Имеется выплата по пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ (больничный лист) в сумме 7355 руб. 25 коп., которая указывается в графе 4.

В связи с чем, налоговая база по единому социальному налогу, которая отражена в графе 9 по Фонду социального страхования РФ, рассчитывается так: графа 2 минус графа 4 (827 руб. 92 коп. равно 8183 руб. 17 коп. – 7355 руб. 25 коп.).

Ставка для расчета исчисления платежей в Фонд социального страхования (графа 10) указывается в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса РФ. Ставка постоянная и не зависит от размера налоговой базы.

Графа 14 – рассчитанная сумма исчисленного платежа: графа 9 умножить графа 10 (24 руб. 01 коп. равна 827руб. 92 коп. х 29%).

Значение графы 25 в апреле 2006 года не рассчитывается, так как у Осиповой В.Н. не имеется налоговых льгот.

Начисленные авансовые платежи по единому социальному налогу в части зачисляемых в Фонд социального страхования РФ указываются в графе 29. Расчет таков: графа 14 минус графа 25 (24 руб. 01 коп. равна 24 руб. 01 коп. минус 0 руб. 00 коп.).

Начисленные пособия за счет средств в Фонд социального страхования РФ указываются в графе 32. Здесь имеется в виду, что из графы 4 выделяются только пособия по временной нетрудоспособности. В апреле 2006 года выплачивались только вышеуказанные пособия, поэтому данные графы 32 равна данным графы 4 (7355 руб. 25 коп.).

После заполнения по строке «апрель, за месяц» главный специалист финансово-экономической группы заполняет строку «апрель, с начала года» путем суммирования данных строки «март, с начала года» и «март, за месяц».

Порядок заполнения индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета Туниной В.М. за июнь 2006 года (месяц, в котором имеется налоговая льгота) таков.(приложение №3)

Начисленная сумма за май 2006 года составила 7432 руб. 45 коп. и соответствует налоговой базе по единому социальному налогу, поэтому в графах 2, 9 указана одна и та же сумма – 7432 руб. 45 коп.

Выплат, не подлежащих налогообложению во все фонды и федеральный бюджет (пункты 1, 2 статьи 238 Налогового кодекса РФ) в июнь у Туниной В.М. нет. Графа 4 остается не заполненной.

Графа 10 имеет свое постоянное значение 2,9 %, в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса РФ. Сумма авансового платежа по единому социальному налогу в Фонд социального страхования РФ указана 215 руб. 54 коп. (7432 руб. 45 коп. х 2,9%), что является значением графы 14.

В связи с чем, что у Туниной В.М. имеется инвалидность 3 группы - заполняются графы 23 и 25. Сумма налоговой льготы, указываемой в графе 23, равна налоговой базе за июнь месяц, так как она не превышает 100000 руб., и равна 7432 руб. 45 коп. Значение графы 25 в этом случае составляет 215 руб. 54 коп. (7432 руб. 45 коп. х 2,9%).

Расчет начисленных авансовых платежей по единому социальному налогу в Фонд социального страхования РФ таков: значение графы 29 уменьшается на сумму, указанную в графе 25 (215 руб. 54 коп. минус 215 руб. 54 коп.). В связи с чем, графа 29 не заполняется.

Начисленных пособий за счет средств Фонда социального страхования РФ не имеется и графа 32 также не заполняется.

После заполнения по строке «июнь, за месяц» главный специалист финансово-экономической группы заполняет строку «июнь, с начала года» путем суммирования данных строки «май с начала года» и «июнь, за месяц».

Уплата авансовых платежей по единому социальному налогу производится ежемесячно – в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, в соответствии со статьей 243 «Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками-работодателями» Налогового кодекса РФ [4].

Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Карсунском районе за апрель, май, июнь 2006 года уплата авансовых платежей по единому социальному налогу произведено в день, установленный для получения денежных средств на оплату труда в банке.

В соответствии с Планом счетов в бухгалтерском учете бюджетного учреждения перечисление авансовых платежей по единому социальному налогу отражается по дебету счета 130202830 «Расчеты по ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ» по соответствующим открытым субсчетам и по кредиту субсчета 120101610 «Денежные средства учреждения на банковских счетах.

Таблица 5 – Корреспонденция счетов по расчетам в ЕСН в части ФСС в апреле 2006г.

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата	140101211	130201730	185560,87
Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС	140101211	130302730	5381,26
Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС	130302830	120101610	5381,26

Сведения, содержащиеся в Индивидуальных карточках учета сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета каждого работника учреждения необходимы для правильного составления Сводной карточки учета сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета.

То есть Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Карсунском районе также ведет учет сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета по учреждению в целом.

Форма сводной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета, а также порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443 [21].

Заполняется ежемесячно с начала налогового периода, то есть с 1 января 2006 года. Значения граф в сводной карточке должны соответствовать данным соответствующих граф в индивидуальных карточках работников учреждения (графа 2 равна сумме граф 2 индивидуальных карточек каждого работника и так далее).

Заполнение данного документа производится путем суммирования данных первичного учета расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию. Она заполнена с января по июнь 2006 года.

Также рассчитав начисленные суммы за определенный месяц, можно заполнить данные сводной карточки осуществляется аналогично заполнению каждой индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета. Графы, касающиеся платежей в Фонд социального страхования - 2, 4, 8, 11, 18, 20, 24, 27, 29.

По итогу отчетного периода заполняется Расчетная ведомость по средствам (приложение 7) Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ). Форма и порядок ее заполнения утверждены постановлением Фонд социального страхования РФ от 01.12.2003 № 130 [16].

Расчетная ведомость представляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в Фонд социального страхования РФ по месту регистрации.

Заполняется в рублях с копейками.

Расчетная ведомость представляется в Фонд в двух экземплярах - 1-й экземпляр остается в Фонде, 2-й с отметкой Фонда о принятии возвращается страхователю.

Главным специалистом отдела Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ за 6 месяцев 2006 года казначейства представлена в Фонд социального страхования по месту регистрации .

Расчетная ведомость подписывается руководителем и главным бухгалтером учреждения с указанием Ф.И.О. и номера телефона исполнителя.

Титульный лист расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ оформляется в соответствии с требованиями, изложенными в Порядке заполнения данной формы.

Исходя из имеющихся данных наша организация заполняет только Раздел I расчетной ведомости, так

Таблица 1 этого раздела, предназначенная для отражения сведений о среднесписочной численности работников, налоговой базы по ЕСН в части соцстраха и сумм налоговых льгот, заполняется следующим образом.

По строке 1 проставляется среднесписочная численность работников, за I полугодие 2006 г. по этой строке укажет 26

По строке 2 указывается количество женщин в среднесписочной численности работников-21

По строке 3 приводится налоговая база по ЕСН, с которой рассчитывается

ЕСН, зачисляемый в ФСС РФ. Эти данные переносятся из строки 0100 графы 4 расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за расчетный период.

По строке 4 показываются суммы льгот, которые налогоплательщики применяют на основании ст. 239 НК РФ - 80815 руб.

По строке 3 отражается сумма ЕСН в части соцстраха, начисленная за отчетный период, в том числе на начало отчетного квартала и за отчетный квартал с разбивкой по месяцам.

УПФР в Карсунском районе пишет по строке 3 следующие суммы:

- за отчетный период - 31043 руб. 63 коп;

- на начало II квартала - 14747 руб. 00 коп;

- за II квартал 2006 г. - 16296 руб. 63 коп.;

- за апрель 2006 г. - 5381 руб. 26 коп.;

- за май 2006 г. - 5121 руб. 52 коп.;

- за июнь 2006 г. - 5793 руб. 85 коп.

В итоговую строку 8 вписывается сумма показателей строк 1 - 7. Это общая сумма ЕСН в части соцстраха, начисленного за отчетный период, - 31043 руб. 63 коп

Одна часть таблицы 2 заполнена. Теперь можно перейти к заполнению другой части.

По строке 15 отражаются расходы страхователя на цели государственного социального страхования. В расчетной ведомости за I полугодие 2006 г. по строке 15 отразим сумму пособия по временной нетрудоспособности, оплаченного за счет средств соцстраха работнику в апреле 2006 г., в размере 9858 руб. 00 коп, в мае 2006 года – 2952 руб. и в июне 862 руб. 74 коп.

По строке 16 показываются суммы ЕСН в части соцстраха, перечисленные страхователем в фонд за отчетный период с начала года, в том числе на начало квартала и за отчетный квартал с разбивкой по месяцам. По строке 16 отразим сумму ЕСН в части отчислений в фонд, уплаченную за I полугодие 2006 г. В этом периоде перечислено 14746 руб. 86 коп., в том числе:

- на начало II квартала 2006 г. - 10688 руб. 00 коп.;

- в II квартале 2006 г. - 4058 руб. 86 коп.;

- в апреле 2006 г. - 4058 руб. 86 коп.

ЕСН в части соцстраха, начисленный за июнь 2006 г., будет перечислен в июле. Поэтому в форме 4-ФСС РФ за I полугодие 2006 г. сумма этого платежа не отражается.

В таблице 3 разд. I расшифровывается показатель строки 15 таблицы 2 формы

4-ФСС РФ. Речь идет о суммах, направленных на выплату различных

социальных пособий и на оплату путевок.

В графах 1, 3 и 4 по строке 1 отражает:

- в графе 1 - число случаев временной нетрудоспособности, оплаченных за отчетный период, - 5

- в графе 3 - количество оплаченных дней болезни - 57 дней;

- в графе 4 - общую сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в отчетном периоде за счет средств соцстраха, - 12672 руб. 74 коп.

- в графе 5 – социальное пособие на погребение – 1000 руб. 00 коп.

Общая сумма расходов страхователя на цели обязательного социального страхования за отчетный период отражается по строке 16. В нашем примере это 13672,74 руб. - общая сумма расходов на социальное страхование за I полугодие 2006г.

2.3 Бухгалтерский учет расчетов с Пенсионным фондом РФ

Обязательное пенсионное страхование введено с 1 января 2002 года Федеральным законом Российской Федерации от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» [10].

Объект обложения, база для начисления определяется в порядке, установленном для исчисления объекта налогообложения и налоговой базы по единому социальному налогу. То есть взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется единый социальный налог.

Условия статьи 238 Налогового кодекса РФ также применяются при расчете

налоговой базы для исчисления страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование [4].

В связи с чем, налоговая база за апрель, май и июнь 2006 года будет равна налоговым базам для исчисления страховых взносов в другие внебюджетные фонды и составит:

- по учреждению в целом: апрель – 199027 руб. 84 коп., май – 189913 руб. 00 коп., июнь – 215577 руб. 70 коп.;

При определении налоговой базы на обязательное пенсионное страхование за июнь 2006 года специалистом финансово-экономической группы не применяются налоговые льготы, предусмотренные статьей 239 Налогового кодекса РФ, так как аналогичной нормы по исключению выплат из базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Федеральным законом № 167-ФЗ не предусмотрено [10]. Таким образом, расчет страховых взносов производится исходя из базы, установленной главой 24 Налогового кодекса РФ, но без исключения льгот [4].

Иными словами, налоговая база для исчисления единого социального налога и базам по страховым взносам в Пенсионном фонде РФ совпадают в том случае, если у налогоплательщиков отсутствует право на применение налоговых льгот.

Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Карсунском районе, как организация-работодатель, уплачивает взносы в Пенсионный фонд РФ исходя из ставок, указанных в статье 22 Федерального закона РФ от 15.12.2001г. № 167-ФЗ.

С учетом, которых и рассчитывается налоговый вычет по единому социальному налогу, например в Расчете налоговой базы и сумм исчисленных авансовых платежей по единому социальному налогу за апрель 2006 года указано следующее: 199028 руб. х 14% равно 27865 руб. – общая сумма налогового вычета по единому социальному налогу.

Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета видно, что по Осиповой В.Н., также ведется учет по отчислениям в Пенсионный фонд России по строкам соответствующим отчетному периоду:

● налоговая база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (графа 17):

- по строке «апрель, за месяц» указана сумма 827,92 руб. (8183,17 руб. минус 7355,25 руб.), то есть расчет аналогичен расчету налоговой базы по другим внебюджетным фондам;

- по строке «май, за месяц» указана сумма 8104 руб. 24 коп. и равна начисленной сумме за месяц и налоговым базам по другим внебюджетным фондам;

- по строке «июнь, за месяц» указана сумма 9216 руб. 72 коп., то есть налоговая льгота не применена;

· тарифы страховых взносов (графы 18, 19):

- во всех строках за II квартал 2006 года указана в 14% и заполнена только графа 18. Согласно ставкам по страховым взносам в Пенсионный фонд России и, принимая во внимание, год рождения данного работника (1960 год), у которого накопительной части трудовой пенсии не будет;

● сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: всего (графа 20) – сумма значений граф 21 и 22, страховая часть трудовой пенсии (графа 21), накопительная часть трудовой пенсии (графа 22). Заполнены только графы 20 и 21. Они имеют одинаковые значения исходя из тарифа страхового взноса. Рассмотрим заполнение графы 21:

- по строке «апрель, за месяц» указана сумма 115 руб. 91 коп. Рассчитывается – графа 17 х графа 18 (827руб. 91 коп. х 14%);

- по строке «май, за месяц» указана сумма 1134 руб. 59 коп.

Рассчитывается – графа 17 х графа 18 (8104руб. 24 коп. х 14%);

- по строке «июнь, за месяц» указана сумма 1290 руб. 34 коп. Расчет аналогичен предыдущему.

После заполнения сумм по строке «за месяц» специалист финансово-экономической группы заполняет строку «с начала года» путем суммирования значений за отчетный месяц и значений по строке за предыдущий месяц «с начала года».

Следующая форма отчетности по налоговому учету – Сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета по учреждению в целом, а именно графы 14, 15, 16, 17 (что касается страховых взносов в Пенсионный фонд России) (приложение М). Заполняется ежемесячно с начала налогового периода, то есть с 1 января 2006 года путем суммирования данных индивидуальных карточек работников Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Карсунском районе. Значения граф в сводной карточке должны соответствовать данным соответствующих граф в индивидуальных карточках работников учреждения (например, графа 17 равна сумме граф 14 индивидуальных карточек каждого работника и так далее).

В соответствии с Планом счетов в бухгалтерском учете бюджетного учреждения начисление единого социального налога отражается по кредиту счета 130302000 «Расчеты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ», к которому открываются следующие субсчета:

130302000 субсчет 1 «Расчеты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, базовая часть взносов».

130302000 субсчет 2 «Расчеты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, страховая часть взносов».

130302000 субсчет 3 «Расчеты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, накопительная часть взносов».

130302000 субсчет 4 «Расчеты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, социальное страхование».

Корреспонденция счета представлена в таблице 7.

Уплата авансовых платежей по единому социальному налогу производится ежемесячно – в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, в соответствии со статьей 24 «Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями» Федерального закона от 15.12.2001г. № 167-ФЗ [10].

Управление Пенсионное фонда Российской Федерации в Карсунском районе за апрель, май, июнь 2006 года уплата авансовых платежей по единому социальному налогу произведено в день, установленный для получения денежных средств на оплату труда в банке.

Таблица 6- Корреспонденция счетов по расчетам в ЕСН в части пенсионного страхования в апреле 2006г.

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата	140101213	130201730	64338,47
Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР Федеральный бюджет	140101213	130302730	185560,87
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии	140101213	130302730	199027,84
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии	140101213	130302730	77866,77
Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР – Федеральный бюджет	130302830	120101610	185560,87
Перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии	130302830	120101610	199027,84
Перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии	130302830	120101610	77866,77

По итогу отчетного периода заполняется Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, утвержденный Приказом МНС России от 24.03.2005г. № 48н. Форма этого Расчета предусмотрена вышеназванным приказом Минфина РФ.

Специалистом финансово-экономической группы заполняются титульный лист, разделы 1, 2 и 2.2 в соответствие с Порядком заполнения данного Расчета (согласно приказу Минфина России от 24.03.2005г. №48Н).

Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, представляется страхователями в территориальные органы МНС России не позднее 20-го апреля (за первый квартал текущего расчетного периода), 20-го июля (за полугодие текущего расчетного периода), 20-го октября (за 6 месяцев текущего расчетного периода).

Заполняется в рублях с копейками.

Ответственным работником Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам принят Инспекцией министерства по налогам и сборам (приложение 8).

В Разделе 1 расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное страхование отражена информация об исчисленных учреждением за каждый месяц II квартала 2006 года. Информация соответствует данным соответствующих строк графы 5 Раздела 2 данного расчета.

В Разделе 2 расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное страхование заполнение графы 6 с учетом Сводной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета по учреждению в целом за 6 месяцев 2006 года:

Таблица 7 – Динамика роста налоговой базы и отчислений в ПФР на накопительную и страховую части в 2003 – 2005 годах

	Показатели	2003 год	2004 год	2005 год
	Налоговая база, всего, тыс.руб.	11 175,30	12 998,50	14 478,40
начислено	Налоговый вычет на страховую часть трудовой пенсии, тыс.руб.	1 388,90	1 539,7	1 631,20
начислено	Налоговый вычет на накопительную часть трудовой пенсии, тыс.руб.	175,60	211,60	283,60
перечислено	Налоговый вычет на страховую часть трудовой пенсии, тыс. руб.	1 388,90	1 539,7	631,20
перечислено	Налоговый вычет на накопительную часть трудовой пенсии, тыс.руб.	175,60	211,60	283,60

Анализ данных, приведенных в таблице 7, показывает, что в течение анализируемого периода 2003-2005 гг. происходило увеличение отчислений в ПФР. Такое увеличение связано прежде всего с увеличением налогооблагаемой базы. В свою очередь налоговая база увеличилась в связи с изменением численности работников и плановым повышением заработной платы, что повлекло за собой общее увеличение ФОТ.

2.4 Бухгалтерский учет расчетов по обязательному медицинскому страхованию

Для определения налоговой базы единого социального налога в части зачисляемой в Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации учитываются те же выплаты и вознаграждения, начисленные за отчетный период в пользу работников учреждения, что и для Фонда социального страхования РФ.

Так, у Осиповой В.Н. налоговая база для исчисления авансовых платежей на обязательное медицинское страхование за апрель 2006 года равна 827,91 руб. , май – 8104,24 руб. и июнь 2006 года – 9216,72 руб.

В целом же по Управлению Пенсионного фонда РФ в Карсунском районе налоговая база для исчисления авансовых платежей на обязательное медицинское страхование за апрель – 185560,87 руб., за май – 176604,21 руб. , июнь - 199791,22 руб.

Ставка единого социального налога в части расчета на обязательное медицинское страхование равна 1,1 процентам для зачисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2 процента - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, согласно пункту 1 статьи 241 «Ставки налога» Налогового кодекса РФ.

С учетом, которых и рассчитывается налоговый вычет по единому социальному налогу, например, в Расчете налоговой базы и сумм, исчисленных авансовых платежей по единому социальному налогу в целом по учреждению: за апрель 2006 года указано, что 185560,87 руб. х 1,1 % равно 2041,17 руб. и 185560,87 руб. х 2% равно 3711,22 руб.( приложение 4),(приложение 9); за май – 1766024,21 руб. х 1,1% равно 1942,65 руб. и 176604,21 руб. х 2% равно 3532,08 руб. (приложение 5),(приложение 10); за июнь – 199791,22 руб. х 1,1% равно 2197,70 руб. и 199791,22 руб. х 2 % равно 3995,82 руб. (приложение 6), (приложение 11) .

Специалистом финансово-экономической группы Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Карсунском районе заполняются Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета каждого работника учреждения. Данные вносятся в графы, относящиеся к расчету по отчислениям на обязательное медицинское страхование, а именно: 11, 12, 15, 16, 26, 27, 30, 31.

Затем заполняется Сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета по учреждению в целом, а именно графы 9, 12, 13, 21, 22, 25, 26 (что касается страховых взносов в Фонды обязательного медицинского страхования РФ) путем суммирования данных индивидуальных карточек работников Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Карсунском районе. Значения граф в сводной карточке должны соответствовать данным соответствующих граф в индивидуальных карточках работников учреждения (например, графа 26 равна сумме граф 31 индивидуальных карточек каждого работника и так далее).

Вышеуказанные формы по налоговому учету заполняются ежемесячно с начала налогового периода. Заполненные формы имеют сведения о едином социальном налоге за 6 месяцев 2006 года с нарастающим итогом.

В соответствии с Планом счетов в бухгалтерском учете бюджетного учреждения начисление единого социального налога отражается по кредиту счета 130302730 «Расчеты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ», к которому открыты следующие субсчета:

130302000 субсчет 5 «Расчеты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, взносы медицинского страхования, территориальный ФОМС», 130302000 субсчет 6 «Расчеты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, взносы медицинского страхования, федеральный ФОМС».

Корреспонденция счетов представлена в таблице 8.

Таблица 8 – Корреспонденция счетов по расчетам в ЕСН в части ОМС в апреле 2006 года

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата	140101213	130201730	64338,43
Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС	140101213	130302730	2041,17
Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС	140101213	130302730	3711,22
Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС	130302830	120101610	2041,17
Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС	130302830	120101610	3711,22

По итогу отчетного периода заполняется Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам; организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, форма (приложение 12) и порядок заполнения которого утверждена приказом МНС России от 17.03.2005г. № 40н [19].

Вышеуказанный Расчет представляется налоговым органам по месту регистрации учреждения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, одновременно с Расчетом по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за тот же период. Но не ранее принятия органами социального страхования Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ за этот же период, то есть представляется копия формы 4-ФСС с отметкой о принятии.

Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 6 месяцев 2006 года представлен налоговому органу специалистом финансово-экономической группы Управления Пенсионного фонда РФ в Карсунском районе. Содержит подписи начальника, главного бухгалтера Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Карсунском районе, а также гербовую печать учреждения, составлена в рублях с копейками (приложение 12).

В Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам; организаций заполняются титульный лист, раздел 1, 2, 2.1, 2.3, 3, 3.1, всего на 10 страницах.

Титульный лист, раздел 1 указанного Расчета заполняется с учетом требований, изложенных в приказе Минфина России от 17.03.2005г. № 40н.

Раздел 2 данного Расчета содержит информацию по единому социальному налогу исчисленный в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, кроме Пенсионного фонда РФ, по которому составляется самостоятельный расчет. Составляется следующим образом:

- графа 4 «ФСС РФ» по всем строкам значения аналогичны форме 4 ФСС

и соответствующим строкам Сводной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета;

- графы 3 «Федеральный бюджет», 5 «ФФОМС», 6 «ТФОМС» значения аналогичны соответствующим строкам Сводной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета.

Раздел 2.1 расчета по авансовым платежам содержит распределение налоговой базы по интервалам шкалы регрессии, предусмотренной статьей 241 Налогового кодекса РФ. Так как за 6 месяцем текущего года наибольшая величина налоговой базы работника учреждения не превысила 280 000 руб., заполняются только строки 010 «До 280 000 руб.» и 050 «ИТОГО:». По суммам они равны.

Раздел 3 расчета авансовых платежей заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии со статьи 239 Кодекса, по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы, выполняющему

По строке 060 Раздела 3 по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы указываются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года и не превышающих за отчетный период 100 000 рублей.

Раздел 3.1 представляет собой сводную таблицу из данных по строкам 060 - 100, заполненных по всем физическим лицам - инвалидам в Разделе 3.

2.5 Пути совершенствования учета единого социального налога

20 июля 2004 года Президент РФ подписал Федеральный закон № 70 – ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в

Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений

законодательных актов Российской Федерации» (далее – Закон).

Этот Закон вступил в силу с 1 января 2005 года. Его принятие влечет за собой не только долгожданное и давно обещанное снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, но и существенные изменения в обязательном социальном страховании, прежде всего пенсионном.

Однако и такая ставка налога, оказавшаяся существенно выше, чем ставка на прибыль организации, не привела к ожидаемому выводу заработной платы «из тени». Она по – прежнему сильно сдерживала возможности повышения заработной платы в бюджетных организациях.

Поэтому Правительство РФ предложило значительно снизить ставку ЕСН, изменив одновременно пороговые значения регрессивной шкалы.

Согласно новому закону эффективная ставка этого налога в целом снижается более чем на девять процентных пунктов, что означает немалое облегчение налогового бремени в отраслях с низкой заработной платой, прежде всего в бюджетной сфере. А что касается отраслей и организаций с высокой заработной платой, то им новый Закон принесет либо незначительное уменьшение, либо даже увеличение налоговой нагрузки.

Единый социальный налог в отличие от других налогов полностью поступает в доходы государственных внебюджетных фондов. Поэтому снижение его ставок означает сокращение финансирования обязательного пенсионного, социального и медицинского страхования. Потери бюджетов фондов в целом оцениваются специалистами в диапазоне от 210 до 280 млрд. руб.

Закон существенно изменил многие параметры системы финансирования трудовых пенсий. Во – первых, с14% до 6% уменьшена максимальная ставка ЕСН, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, то есть средств, идущих на выплату базовой части пенсии. К чему это приведет?

Напомним, что сегодня взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии имеется значительно меньше потребности в них, в то время как на финансирование базовой части трудовой пенсии средств поступает намного больше.

Поэтому в настоящее время недостаток средств на финансирование страховой пенсии покрывается за счет профицита по базовой части пенсии, то есть средств ЕСН, поступающих в Федеральный бюджет. При сокращении же на 8 процентных пунктов этого источника, финансировать дефицит средств на выплату страховой части пенсии будет труднее.

С другой стороны, пенсионные взносы по максимальной ставке будут уплачиваться с уровня доходов не до 100 000 руб. в год, а до 280 000 руб. в год, что уменьшит дефицит страховой части трудовой пенсии. Кроме того, это увеличит пенсионные права отдельных категорий (по уровню дохода) застрахованных.

Во – вторых, прекращается формирование накопительной части трудовой пенсии для работающих мужчин 1953 – 1966 гг. рождения и женщин 1957 – 1966 гг. рождения. Вся сумма страховых взносов, уплачиваемых за этих граждан, с 2005 г. направляется на страховую часть трудовой пенсии.

Эта мера не уменьшает пенсионных прав застрахованных, однако позволяет направить значительно больше средств на финансирование страховой части пенсий сегодняшних пенсионеров.

В – третьих, переходный период по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование продлевается до 2007 г. (по действующему законодательству он должен был закончиться в 2005 г.). При этом максимальная ставка страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии 2005 –2007 гг. будет составлять 4% (по старому закону в 2005 г. она должна была быть 5%, а в 2006 – 2007 гг. – 6%). Как видим, налицо явное снижение ставок взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Изменение базовых принципов финансирования пенсионной системы окажет негативное воздействие на ход пенсионной реформы. Напомним, что одной из причин проведения этой реформы была необходимость накопить денежные средства для преодоления неблагоприятной демографической ситуации в будущем. Эта причина продолжает действовать. Однако такие радикальные изменения уже в 2004 г., тогда как сама реформа началась только в 2002 г., подрывает веру граждан в ее эффективность.

Понимая это, Правительство РФ в ходе обсуждения изменений предлагало ввести такую систему, когда трудящиеся граждане могут добровольно уплачивать страховые взносы на формирование накопительной части пенсии, а государство дополнительно вносит 2 000 руб. в год для всех таких граждан.

Такая мера позволила бы повысить уровень пенсионного обеспечения и ответственность граждан за свою будущую старость. Но для ее практической реализации необходимо прежде всего повысить уровень заработной платы.

Пока предложение Правительства РФ о добровольной уплате страховых взносов на накопительную часть пенсии не подкреплено соответствующей законодательной инициативой. Не решен также вопрос о судьбе пенсионных накоплений у тех, у кого с 2005 г. уже не будет формироваться накопительная часть трудовой пенсии.

Компенсировать уменьшение доходов ПФР в результате снижения эффективной ставки ЕСН можно, хотя бы частично, путем внесения изменений в Закон о пенсионном страховании.

Что же касается компенсации уменьшения доходов ФСС РФ и ФФОМС, то этот вопрос остался за рамками рассматриваемого Закона.

Снижение эффективной ставки единого социального налога значительно уменьшит доходы ФСС РФ – по оценке специалистов, на 14 млрд. руб. в 2005 г.

Что касается уменьшения доходов системы обязательного медицинского страхования, от их предполагается компенсировать за счет нормализации платежей за неработающее население, которое создает основную нагрузку на систему здравоохранения.

ЕСН сегодня еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями. Осложняет расчеты по ЕСН право работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счет средств ФСС РФ. Более правильно, было бы установить порядок, при котором все плательщики уплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потом уже в самом фонде получают возмещение своих расходов. Это будет способствовать своевременному и полному контролю за расходованием средств фонда.

Законодатели могли бы также объединить взносы в федеральный и территориальный фонды ОМС в один платеж, который начислялся бы по единой ставке и распределялся между ними органами федерального казначейства. Или установить единый платеж, который бы зачислялся в территориальный фонд, а затем по установленному нормативу отчислений от его доходов средства списывались бы на счет федерального фонда. Это упростит исчисление налога и отчетность, сократит количество платежных поручений, а заодно позволит сократить объем учетной работы и количество лицевых счетов в налоговых органах.

В Управлении ПФР заполнение отчетных документов для Фонда социального страхования и налоговой инспекции осуществляется вручную, так как программа «1С:Бухгалтерия» имеет некоторые недостатки и автоматизированное заполнение указанных отчетов производится неверно.

Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, применения более совершенных форм бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокращения документооборота, создания массивов постоянной информации.

Существенные недостатки имеют регрессивная шкала налоговых ставок ЕСН и условия ее применения. Условия применения регрессивных ставок чересчур жесткие, и число организаций, которые могут их использовать, очень ограниченно. ЕСН - это налог с юридических лиц, однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и сумму начисленного налога. Было бы проще применять регрессивную шкалу ставок не по отношению к начисленным доходам отдельных работников, а в целом по организации.

Глава 3 Контроль отчислений единого социального налога

3.1 Сущность, цели и задачи контроля

По организационным формам контроль подразделяется на:

- государственный;

- ведомственный;

- аудиторский;

- внутрихозяйственный.

Государственный контроль осуществляется государственным органом контроля и управления, а также административными органами.

В рассматриваемом учреждении указанный контроль осуществляется органами Фонда социального страхования, налоговыми органами.

Фонд социального страхования проверяет правильность начисления и выплаты пособий по больничному листу.

Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле и Законом РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных статьей 82 Налогового кодекса Российской Федерации [3].

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований настоящей статьи.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа [34, с. 10].

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено настоящей статьей. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Ведомственный контроль проводится органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий, организаций и учреждений. Такой контроль проводится путем проведения ревизий и тематических проверок.

Данный контроль проводиться специалистами контрольно-ревизионного отдела Пенсионного фонда России. Проводится в плановом порядке, каждые два года. Проверке подлежат все направления деятельности учреждения. Например, такие как:

- ведение бухгалтерского учета по вопросам финансирования выплат пенсий, пособий и компенсаций, установленных действующим законодательством;

- ведение бухгалтерского учета по вопросам использования денежных средств на обслуживания деятельности Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Карсунском районе;

- правильности и полноты ведения индивидуального (персонифицированного) учета;

- правильности и своевременности назначения пенсий, пособий и компенсаций, установленных действующим законодательством.

Аудиторский контроль – это независимая форма контроля. Осуществляется аудиторскими фирмами либо независимыми аудиторами, имеющими лицензию. Его цель состоит в том, чтобы проверить достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса.

Аудиторский контроль осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Рассматриваемое учреждение не подлежит обязательному аудиту в соответствии со статьей 7 указанного закона. По инициативе руководства данный контроль не проводился [6].

Внутрихозяйственный контроль проводится на предприятии, организации и фирмах их руководителями и специалистами, а также штатными контролерами-ревизорами (аудиторами).

В зависимости от времени проведения контроль существуют три вида:

- предварительный;

- текущий;

- последующий.

Предварительный контроль осуществляется работниками учетной службы и главным бухгалтером. Проводится при совершении хозяйственной операции, при заполнении первичных документов, при заполнении отчетных документов. Главным бухгалтером – путем визирования договоров, документов на получение и отпуск материальных ценностей, денежных средств и других документов.

Текущий контроль осуществляется также работниками учетной службы при оформлении сводных документов, например, журнал-главная.

В зависимости от источников информации, используемой при выполнении контрольных функций, подразделяется на :

- документальный;

- фактический.

Каждая хозяйственная операция оформляются соответствующими документами, ими же обосновываются записи в регистрах синтетического и аналитического учета. На основании регистров бухгалтерского учета составляются бухгалтерский баланс и отчетность. Поэтому ревизоры для оценки достоверности совершенных хозяйственных операций прежде всего прибегают к исполнению методических приемов проверке документов и записей в регистры бухгалтерского учета.

В зависимости от содержания контроля и составления бухгалтерского учета для оценки совершенных хозяйственных операций используются различные по содержанию методические приемы проверке документов [31, с. 81]. Среди них можно выделить:

- формальная;

- арифметическая;

- экспертная;

- логическая;

- нормативно-правовая;

- встречные;

- контрольные сличения остатков;

- проверка документов по данным корреспондирующих счетов;

Формальная проверка документа предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения, порядка нумерации и наличия соответствующих подписей.

Арифметическая проверка документов включает правильность проставления цен в документе, приведенных наценок, скидок, вычислений, подсчет итогов и других арифметических действий, выполненных при составлении и обработки документов.

Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и направляется на выявление подделок в документах. Поддельные документы подлежат глубокому изучению. Такие документы целесообразно направить в специальные лаборатории на экспертизу. Ее заключение используется для бесспорно доказательства совершенного злоупотребления.

При логической проверке документов путем сопоставления хозяйственных операций, отраженных в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями и тому подобное, определяется: была ли объективная возможность ее возникновения. Логическая проверка во взаимосвязи с другими методическими приемами проверки документов позволяет выявить сокрытие хищения, приписок и другим злоупотреблением.

При нормативно-правовой проверке устанавливаются соответствия совершенных операций действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм, смет, лимитов и тому подобное.

Сущность встречных проверок заключается в изучении достоверности операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем же взаимосвязанным операциям. Обычно документ составляется в двух экземплярах и более, отдельные операции оформляется дополнительными документами. Многократно могут повторяться записи в учетных регистрах. Все это открывает большие возможности для встречных проверок изучаемых документов и уточнена достоверность совершенных операций.

При контрольных сличениях остаток на начало проверяемого периода вместе с документальным приходом должен быть равен документальному расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода.

При применении проверки документов по данным корреспондирующих счетов можно выявить документы, по которым совершены незаконные, нецелесообразные операции и в ряде случаев выявить злоупотребления.

К методам фактического контроля можно отнести:

- инвентаризацию;

- контрольный обмер;

- обследование объектов;

- контрольный запуск сырья в производство;

- лабораторный анализ;

3.2 Методика проведения ревизии

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.

Цель ревизии или проверки - осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Основной задачей ревизии является проверка финансово - хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

- соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

- обоснованность расчетов сметных назначений;

- исполнение смет расходов;

- использование бюджетных средств по целевому назначению;

- обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

- обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

- соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;

- обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

- полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- операции с основными средствами и нематериальными активами;

- операции, связанные с инвестициями;

- расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

- обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

- формирование финансовых результатов и их распределение.

Документальная ревизия представляет собой конкретное изучение ранее произведенных хозяйственных операций с точки зрения их законности, достоверности и экономической целесообразности.

Ревизия по времени осуществления относится к последующему контролю и проводится путем сплошной или выборочной проверки совершенных хозяйственных операций по данным первичным документов, записей в учетных регистрах и отчетности. Она объединяет в себе фактический и документальный контроль, что позволяет наиболее полно и глубоко проверить результаты производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

Ведение бухгалтерского учета в соответствии с действующими положениями и нормативно-законодательными актами, а также достоверность учетных и отчетных показателей.

В Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в Карсунском районе могут проводиться следующие формы контроля:

Государственный контроль, который может проводиться налоговыми органами.

Ведомственный контроль. Осуществляется контрольно-ревизионным отделом Отделением Пенсионного фонда России по Ульяновской области.

При ревизии деятельности Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Карсунском районе производится проверка всех направлений деятельности указанного учреждения. Проверка же расчетов по единому социальному налогу проводится крайне редко. Рассмотрим порядок проведения налоговой проверки. Хотя порядок ее проведения един и при ревизии.

Так как сущность налогового контроля состоит в проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений, при проведении проверки налоговыми органами осуществляется проверка только налогов. А именно только начисляемых и уплачиваемых на проверяемом предприятии, в том числе и единый социальный налог.

При осуществлении проверки указанных расчетов необходимо проверить следующее:

- формирование налогооблагаемой базы;

- правомерность применения регрессивных ставок налога;

- правильность составления и своевременность сдачи отчетных документов (деклараций или расчетов по авансовым платежам);

- правильность и своевременность уплаты налога.

Документы, необходимые для проверки расчетов по единому социальному налогу:

- регистры бухгалтерского учета;

- налоговые карточки по учету единого социального налога;

- платежные поручения;

- отчетность по данному виду налога.

Для определения обоснованности формирования налогооблагаемой базы необходимо начисленные суммы за проверяемый период соотнести с нормами Налогового кодекса РФ.

Документом, на основании которого будет проводиться данное сравнение, является Свод начисленных и удержанных сумм.

Если такую проверку провести по данным за апрель 2006 года, то мы можем увидеть, что только больничный лист необходимо особенно проанализировать. Это оплата больничного листа в сумме 12178 руб. 84 коп.

Согласно статье 238 Налогового кодекса РФ выплаты, производившиеся из средств Фонда социального страхования, необходимо не учитывать при формировании налогооблагаемой базы.

Из чего следует, что начисленная сумма за апрель 2006 года не является налоговой базой для исчисления единого социального налога. В связи с чем, общая начисленная сумма (225767 руб. 29 коп.) уменьшается на сумму оплаты больничного листа (12178 руб. 84 коп.) , компенсации за неиспользованный отпуск (3560 руб. 61 коп.) и заработанной платы инвалидов (13466 руб. 97 коп.). Полученная сумма и является налоговой базой для исчисления налога (185560 руб. 87 коп.). Сравнив полученный результат с Расчетом налоговых баз и сумм, исчисленного авансового платежа по единому социальному налогу за апрель 2006 года, получим, что расчет работника учреждения, проводившего данную операцию является верным и соответствует действующему законодательству Российской Федерации.

Таким образом, проверяется правомерность формирования налогооблагаемой базы для исчисления единого социального налога по каждому месяцу в течении всего проверяемого периода (если проверка сплошная) либо выборочно несколько месяцев, вошедших в проверяемый период.

При проверке правильности составления отчетности необходимы сводные налоговые карточки по учету единого социального налога за каждый проверяемый календарный год. При этом проверяется правильность и полнота заполнения данных карточек, а также и отчетных документов на их основании.

При проведении сверки данных налоговых карточек и отчетности за апрель, май и июнь 2006 года данные совпадают, то есть отчетность соответствует действительности.

Своевременность сдачи отчетности по единому социальному налогу можно проверить, сопоставив сроки, установленные приказами МНС, и даты принятия каждого вида отчета, указанному на титульном листе.

В нашем случае, Расчеты в Фонд социального страхования Российской Федерации, представлены своевременным.

Правильность начисления авансовых платежей в внебюджетные фонды проверяется исходя из тарифов, указанных в статье 241 НК РФ и 22 Закона № 167-ФЗ, налоговых карточек по учету единого социального налога, как индивидуальных, так и сводной за проверяемый период. Где указываются налоговые базы для исчисления единого социального налога, налоговые льготы, суммы, не включаемые для налогообложения, тарифы во внебюджетные фонды, начисленные авансовые платежи. Проверка осуществляется путем сплошного или выборочного пересчета суммы авансовых платежей.

Результаты проверки представлены в таблице 9.

Таблица 9 – Расчет по данным УПФ РФ в Карсунском районе и расчет по проверки по ЕСН.

По данным УПФ РФ

По данным проверки

отклонения

Налоговая база за отчетный период – 1147308 руб.

Налоговая база за отчетный период - 1147308

нет

Отчисления:

Федеральный

бюджет – 120905 руб.

ФСС РФ - 17531 руб.

ФФОМС - 6649 руб.

ТФОМС - 12090 руб.

Отчисления:

Федеральный

бюджет – 120905 руб.

ФСС РФ - 17531 руб.

ФФОМС - 6649 руб.

ТФОМС - 12090 руб.

нет

После чего суммы авансовых платежей следует сравнить с соответствующими платежными поручениями на перечисление сумм единого социального налога во внебюджетные фонды. Они должны совпадать с суммами, указанными в сводной карточке по учету единого социального налога.

Для проверки своевременности уплаты налога следует проверить даты платежных поручений на перечисление сумм единого социального налога во внебюджетные фонды с датой, предусмотренной банком для получения денежных средств на выплату заработной платы и сроками, указанными в статьях 243 Налогового кодекса РФ и 24 Закона № 167-ФЗ (не позднее 15 числа). В Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Карсунском районе дата, для получения денежных средств для выплаты заработной платы работникам, установлена 4 число. В связи с чем, уплата данного налога не должна быть позднее 4 числа каждого месяца. Проверка также может осуществляться сплошным методом либо выборочным.

Проведенная проверка отчислений в единый социальный налог показала, что суммы авансовых платежей исчислены верно, уплата этих платежей и представление отчетности за 6 месяцев представлен своевременно.

3.3 Порядок и документальное оформление результатов проверки

Решение о проведении налоговой проверки филиала и представительства налогоплательщика - организации независимо от проведения проверок самой организации принимается руководителем налогового органа по месту нахождения организации.

По результатам проверки составляется акт в порядке, установленном статьей 100 Налогового кодекса и инструкцией МНС России от 10.04.2000 N 60 «О порядке составления акта налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», утвержденной Приказом МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16/138.

Если по результатам налоговой проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, за которые Налоговым кодексом установлена ответственность, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения выносится руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего указанную проверку, в отношении организации.

По результатам налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации.

Акт налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

В акте налоговой проверки подлежат отражению все выявленные в процессе налоговой проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Акт налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать:

- номер акта проверки;

- полное и сокращенное наименование проверяемой организации;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- наименование места проведения проверки;

- дату акта проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку;

- фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности, с указанием наименования налогового органа, который они представляют, а также их классные чины (при наличии);

- период, за который проведена проверка;

- даты начала и окончания проверки. При этом датой начала проверки является дата предъявления руководителю проверяемой организации;

- фамилии, имена и отчества должностных лиц проверяемой организации (ее филиала или представительства) - руководителя, главного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде;

- адрес места нахождения организации;

- сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный) с указанием на то, какие разделы документации были проверены сплошным, а какие - выборочным методом;

- иные необходимые сведения.

Описательная часть акта выездной налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Содержание описательной части акта выездной налоговой проверки должно соответствовать следующим требованиям:

● Объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактические неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенных налогоплательщиком деяний (действий или бездействия).

● Полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых правонарушений.

● Четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования; изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и, по возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в области бухгалтерского учета.

● Системность изложения. Выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов (сборов), на неуплату (неполную уплату) которых данные нарушения повлияли, в разрезе соответствующих налоговых периодов.

Итоговая часть акта налоговой проверки (заключение) содержит:

- сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) и (или) исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов) с разбивкой по видам налогов (сборов) и налоговым периодам, а также обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений;

- предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Указанные предложения должны содержать перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их совершения налогоплательщиком (взыскание недоимки по налогам и сборам, пени за несвоевременную уплату налогов и сборов (с приложением расчета пени), приведение налогоплательщиком учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствие с установленным законодательством порядком и т.д.);

- выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налогового правонарушения. Данные выводы должны содержать указание на вид совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений со ссылкой на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Заключение

В нашей стране в 1990 годах возникла потребность в приведении законодательства в соответствии с изменившимися условиями управления экономикой страны (переход к рынку). В связи с чем, производится реформирование налоговой и бюджетной сфер. В связи с чем, были заложены основы для создания внебюджетных фондов и введен единый социальный налог.

В первой главе дипломной работы раскрываются сущность и необходимость отчислений в единый социальный налог.

Внебюджетные фонды созданы для мобилизации денежных средств на федеральном уровне для оказания социальных выплат социально-незащищенным слоям общества (выплаты пенсий, пособий по временной нетрудоспособности, пособий женщинам, находящимся по уходу за ребенком до полутора лет и другие). Данные выплаты осуществляются согласно федеральным законам и пользуются ими большие число граждан России. В связи с чем, любые изменения, происходящие в области социальной защиты населения, привлекают большое внимание со стороны жителей Российской Федерации.

В дипломной работе рассмотрены вопросы организации, порядок документирования отчислений в единый социальный налог, порядок исчисления авансовых платежей во внебюджетные фонды, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы.

Результаты исследования практического материала в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в Карсунском районе составили основу выполненной работы.

Для начисления авансовых платежей по единому социальному налогу в учреждении используется неунифицированный документ Расчет налоговой базы и сумм, исчисленных авансовых платежей по единому социальному налогу, в которых главный специалист отдела казначейства производит исчисление авансовых платежей. Исчисленные авансовые платежи по каждому внебюджетному фонду раздельно отражаются в индивидуальных и сводной карточках налогового учета. Исчисленные платежи перечисляются платежными поручениями в каждый фонд отдельно.

Все эти операции отражаются на счете :

Д 130302830 К 120101610, ЕСН в части зачисляемый в Федеральный

бюджет.

Д 130302830 К 120101610, ЕСН в части ТФОМС.

Д 130302830 К 120101610, ЕСН в части ФФОМС.

Д 130302830 К 120101610, ЕСН в части ФСС, у которого, как правило, кредитовое сальдо показывает задолженность учреждения перед внебюджетными фондами. Однако на начало каждого календарного года сальдо по данному счету не имеется. Для учета указанных платежей открыты субсчета отдельно по каждому фонду. По итогу за каждый квартал в финансово-экономической группе составляются Расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу, которые представляются в органы Фонда социального страхования и налоговую инспекцию.

При проведении контроля по ведению налогового учета в учреждении, правильности исчисления авансовых платежей, своевременности уплаты платежей и представления отчетности по единому социальному налогу не было выявлено ни ошибок, ни недочетов в работе финансово-экономическая группа Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Карсунском районе. Этот факт свидетельствует о том, что специалист, ответственный за данный участок, является опытным, знающим, аккуратным исполнителем. Можно отметить, что работа главным бухгалтером –организована хорошо.

Заполнение отчетных документов для Фонда социального страхования и налоговой инспекции осуществляется вручную, так как программа «1С:Бухгалтерия» имеет некоторые недостатки и автоматизированное заполнение указанных отчетов производится неверно.

Задачи и функции бухгалтерского учета будут успешно выполнены только при наличии высококвалифицированных кадров.

Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов.

Уровень жизни населения любой страны зависит от величины заработной платы, так как размер налогов рассчитывается от суммы заработной платы. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Список использованных источников

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон № 145-ФЗ от 31.07.1998 г. в ред. от 29.12.2004 г. – М.: Государственная Дума Российской Федерации, 2004. – 58 с.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон № 146-ФЗ от 31.07.1998 г. в ред. от 02.11.2004 г. – М.: Государственная Дума Российской Федерации, 2004. – 87 с.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. в ред. от 30.12.2004 г. – М.: Государственная Дума Российской Федерации, 2004. – 300 с.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации № 129-ФЗ от 21.11.1996 в ред. от 30.06.2003 г. – М.: Государственная Дума Российской Федерации, 1996. – 57 с.

5. О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2004 год: Федеральный закон № 184-ФЗ от 28.12.2004 г. – М.: Государственная Дума Российской Федерации, 2004.- 36 с.

6. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. в ред. от 28.12.2004 г.– М.: Государственная дума РФ, 2004. – 25 с.

7. О медицинском страховании граждан в Российской Федерации: Закон Российской Федерации от 28.06.1991 г. –М.: Республика: Верховный Совет Российской Федерации, 1991. – 20с.

8. Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России): Постановление № 2122-1 от 27.12.1991 г. в ред. от 05.08.2000 г.– М.: Верховный Совет Российской Федерации, 2000. – 14 с.

9. Об утверждении методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам: Постановление № 24 от 17.03.2004 г. – М.: Фонд социального страхования Российской Федерации, 2004. – 25 с.

10.Об утверждении устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования: Постановление правительства Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №857. – М.: Республика: Правительство Российской Федерации, 2004. – 55 с.

11.О Фонде социального страхования Российской Федерации: Постановление № 101 от 12.02.1994 г. в ред. от 19.07.2002 г.– М.: Правительство Российской Федерации, 2002. – 8 с.

12.Об уставе территориального Фонда обязательного медицинского страхования населения Ульяновской области: Постановление № 56/301 от 31.10.2002 г. – Ульяновск: Законодательное собрание Ульяновской области, 2002. – 4 с.

13.О применении регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: Письмо № 09-05-02/1740 от 29.11.2004 г. – М.: Министерство финансов Российской Федерации, 2004. – 2 с.

14.О расходовании средств обязательного социального страхования на оздоровление детей в 2004 году: Письмо № 02-18/11-1589 от 15.03.2004 г. – М.: Фонд социального страхования Российской Федерации, 2004. – 5 с.

15.О порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: Методические рекомендации № МЗ-09-25/2186 от 11.03.2002 г. – М.: Пенсионный фонд Российской Федерации, 2002. – 19 с.

16.Борисенко Н. Ю. Проблемы управления финансовыми ресурсами Пенсионного фонда России в условиях проведения пенсионной реформы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2002. - №15. – С.24-30.

17.Гайдар Е.Т. Достижения и проблемы Российской Пенсионной реформы // Государственная политика. – 2004. - №6. – С.15-18.

18.Дергач Н.О. Соотношение пенсионного обеспечения и страхования в рамках пенсионной системы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2004. - №6. – С.14-15.

19.Донин Ю.Л. Единый социальный в 2005 году // Налогообложение. – 2004. - №14. – С.31-33.

20.Еременко Т.О., Землянченко С.В.Единый социальный налог и страховые взносы // Бухгалтерский учет. – 2002. -№7. – С.32-36.

21.Зоткина Е.Н. Произойдет ли в 2005 г. реальное снижение налогового бремени по ЕСН? // БиНО: Бюджетные учреждения. – 2004. - №11. – С. 58-60.

22.Каляев К.С. Регрессивная шкала по единому социальному налогу и обязательным взносам в ПФР // Главбух. – 2004. - №3. – С.37-42.

23.Корочкина И.Е. Пособия и льготы по социальному страхованию // БиНО: Бюджетные учреждения. – 2004. - №7. – С.71-81.

24.Листратенко О.А. Новый этап налоговой реформы – снижение ЕСН // БиНО: Бюджетные учреждения. – 2004. - №9. – С. 27-40.

25.Молчанов И.П. Пенсионная реформа: первые итоги и проблемы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2003. - №10. – С.36-41.

26.Морозова Ж.А. Единый социальный налог в вопросах и ответах. – М.: Статус-Кво 97, 2004.-237 с.

27.Терехова В.А. О порядке регулирования средств обязательного социального страхования // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2004. - №15. – С.20-22.

28.Феоктистов И.А. Новый порядок выплаты больничных // Главбух. – 2005. - № 2. – С.17-20.

29.Феоктистов И.А. Новый порядок выплаты больничных и официальные разъяснения // Главбух. – 2005. – №5. – С.14-18.

30.Фролов Р.А. Отчитываемся по пенсионным взносам по новой форме // Главбух. – 2005. - №5. – С.42-45.

31.Шишкин В.Ю. ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ: как применять регрессивную шкалу ставок в 2002 году? // Главбух. – 2002. - №6. – С.28-33.

32.Яговкин П.Н. Индивидуальная карточка по единому социальному налогу // Главбух. – 2003. - №15. – С.88-95.

Учет и контроль расчетов с внебюджетными фондами

Учет и контроль расчетов с внебюджетными фондами

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и контроль расчетов с внебюджетными фондами (на примере УПФР в Карсунском районе)

Студент

Балашова Александра Ивановна

Сажина Светлана Семеновна

Съемщикова Наталья Николаевна

Содержание

Похожие работы на - Учет и контроль расчетов с внебюджетными фондами