Учет движения денежных средств на расчетном счете и в кассе

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ,

СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

Институт экономики и финансов

Специальность 060500                                                              Кафедра_____________

                                  (код)                                                                                   (аббревиатура)

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему Учет движения денежных средств на расчетном счете и в кассе

Москва 2005г.

Содержание

Введение

Свыше 160 лет назад 30 октября 1841 года, Указом Императора Николая 1 положено начало истории сберегательного дела в России. Первые сберегательные кассы открылись в 1842 году при Московской и Санкт-Петербургской сохранных казнах. Двадцать лет спустя наряду с двумя столичными насчитывалось уже 146 губернских касс. В 1862 году, когда сберкассы были переданы в ведение учрежденного в 1860 году Госбанка России, общая сумма вкладов на 140 тысячах сберегательных книжек составляла 11,5 мил.  рублей.

Важнейшей предпосылкой для ускоренного развития сберегательного дела в стране явилась денежная реформа 1895-1897 годов, проведенная государственным деятелем, министром финансов России С. Ю. Витте. Главным результатом реформы стал перевод рубля на золотой стандарт. Располагая устойчивой валютой, Россия смогла привлечь огромные по тем временам иностранные инвестиции. Введение твердой, свободно конвертируемой валюты, успешное развитие российской экономики способствовало росту сбережений населения и соответствующему расширению сети сберкасс

 Согласно принятому в 1895 году Уставу сберегательных касс они стали именоваться государственными, что подчеркивало их значение для государства и его ответственность за помещаемые средства. Принятым в июле 1990 года Постановлением Верховного совета РСФСР Российский республиканский банк Сбербанка СССР объявлен собственностью РСФСР. В декабре 1990 года он был преобразован в акционерный коммерческий банк, юридически утвержденный на общем собрании акционеров 22 марта 1991 года. Со временем акционирования Сбербанк России прошел динамичный путь преобразования из системы государственных сберкасс в коммерческий банк универсального типа.

Взвешенная экономическая политика, направленная на повышение доходности и снижение риска, позволила существенно увеличить потенциал Сбербанка России.

Что собой представляет Сбербанк?

Это более 20 тыс. структурных подразделений во всех регионах страны. В нем открыто 240 мил. счетов граждан. Сбербанк является наиболее популярным и широкодоступным банком в России.

Законодательство и банковские правила регулируют денежный оборот, определяя права и обязанности субъектов расчетных отношений. Основные принципы его организации заключаются в том, что все предприятия, независимо от их организационно-правовой формы, обязаны хранить денежные средства на счетах в банке. Расчеты по счетам клиентов осуществляются банком в соответствии с полученными от предприятий денежно-расчетными документами, которые не обращаются во внебанковском обороте.

Указанные принципы предопределяют главную роль банков в организации денежного оборота.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций:

-  проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

-  обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений;

-  своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд в установленные сроки;

-  обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд банка, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

-  управление денежными потоками, изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход. Текущими заботами этого участка бухгалтерии являются контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков, наблюдение за расходами, совершаемыми с корреспондентского счета и из кассы, управление денежной наличностью банка.

В денежных расчетах и платежах, проводимых банками, находят свое воплощение практически все виды экономических отношений в обществе. Это, в свою очередь, немыслимо без взаимных расчетов между банками, что обусловлено широкой разветвленностью хозяйственных связей, большой территориальной удаленностью предприятий и некоторыми другими факторами. По существу, лишь на основе расчетов между разными банками и их филиалами можно завершить расчеты в народном хозяйстве.

Определенная часть межбанковских расчетов служит для экономических связей самих кредитных и финансовых институтов, например, при размещении денежных средств в форме депозитов и кредитов, при переучете векселей друг у друга и в Центральном банке, получении от него кредитов в порядке рефинансирования, покупке и продаже ценных бумаг, в том числе государственных, при предоставлении дотаций, субвенций и бюджетных ссуд.

От правильной организации расчетов в банке зависит деятельность организаций, предприятий.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, осуществляют расчеты по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. В отличии от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их. получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства  находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документах, на корреспондентском счете, чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность банка, своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

В  этих условиях важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования  денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что целевое использование денежных средств само по себе может приносить  дополнительный доход.

Целью дипломной работы является изучение состояния бухгалтерского учета движения денежных, расчетных и кредитных операций на примере Павловского отделения сберегательного банка (ОСБ)  № 4280. Из целей вытекают следующие задачи исследования: изучить теоретические основы учета денежных средств и межбанковских расчетов; проанализировать состояние учета операций по безналичным расчетам, кассовым  и кредитным операциям, провести контроль денежных средств и расчетов.

Исследование проведено на примере Павловского отделения Сбербанка

№ 4280.

Объектом исследования является денежно- кредитные функции, выполняя

которые банк осуществляет банковские операции основными, среди которых являются:

-кредитные операции- операции, связанные с привлечением заемных средств и кредитованием различных предприятий, организаций, населения;

-кассовые операции- операции по приему и выдаче наличных денег из кассы банка;

-расчетные операции- операции по выполнению поручений клиента банка и требований получателей средств. Результаты деятельности банка отражаются в бухгалтерском учете, который играет важную роль в ситуации, когда банки действуют в условиях жесткой конкуренции и неопределенности в развитии экономических отношений. Назначение бухгалтерского учета - накопление определенной информации и формирование результирующей финансовой отчетности банка, данные которой необходимы для планирования дальнейшей его деятельности.

Глава 1 Теоретические основы учета движения денежных       средств и межбанковских расчетов

1.1  Принципы учета наличного денежного обращения

Налично-денежный оборот включает платежи, осуществляемые наличными деньгами, и в основном связан с доходами и расходами населения.

Налично-денежный оборот в РФ составляет около  41 % всей денежной массы. Наличными деньгами производятся расчеты предприятий, организаций и учреждений с населением, между отдельными группами населения и в ограниченных размерах между предприятиями. Несмотря на то, что по объему оборот наличных денег значительно меньше безналичного оборота, значение его в организации нормальных экономических отношений в хозяйстве велико. Именно в сфере налично-денежного оборота происходит окончательная реализация созданных в народном хозяйстве товаров и проверяется качество связи между общественным производством и личным потреблением. Поэтому от состояния налично-денежного оборота во многом зависит нормальная циркуляция денег в хозяйстве, устойчивость их покупательской способности.

Наличные деньги, обращающиеся на территории России, являются кредитными деньгами. Выпуск денег в обращение должен осуществляться в порядке кредитования хозяйства. Исключительное право выпуска и изъятия наличных денег из обращения принадлежит Центральному Банку Российской Федерации (ЦБ РФ). Центральный банк РФ определяет порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве, организует изготовление банкнот и металлической монеты, устанавливает правила перевода, хранения и инкассации наличных денег, обеспечивает создание резервных фондов банкнот и металлической монеты, устанавливает признаки и порядок определения платежеспособности денежных знаков, а также  порядок определения, замены поврежденных банкнот и монет и порядок их уничтожения [16, С.15].

На Центральный банк возложена задача управления денежным обращением в целях обеспечения устойчивости денежной единицы. До недавнего времени в нашей стране в условиях административно-командной системы управления хозяйством действовала определенная система планирования и регулирования денежного обращения. Руководство денежной, кредитной системой и кассово - эмиссионное  регулирование являлись исключительным правом правительства. Оно единолично определяло размеры

эмиссии или изъятия денег из обращения. Вся организационно-техническая работа по кредитно-расчетному и кассово - эмиссионному обслуживанию народного хозяйства была возложена на Госбанк, который нес ответственность за выполнение указанных правительственных директив.

Система планирования и регулирования денежного обращения сводилась к следующему. Госбанк, как кредитный, расчетный и кассово - эмиссионный центр страны обеспечивал жесткое разграничение безналичного и налично-денежного оборота.

Движение наличных денег планировалось и регулировалось путем составления и исполнения баланса денежных доходов и расходов населения, кассового и кредитного планов Госбанка. В процессе планирования и регулирования денежного обращения на каждый из этих документов возлагалась своя конкретная задача, но на основании результатов этих балансов Правительство решало вопросы об эмиссии или изъятия денег из обращения.

Задание же по изъятию или эмиссии денег в обращение было обязательным для всех банков, осуществляющих кассовое обслуживание предприятий, организаций и учреждений.

В условиях перехода к рыночной экономике естественным явился отход от жесткого кредитного и кассового планирования денежного обращения  и переход к новой, более рыночной системе регулирования величины денежной массы в обращении. Определены инструменты и методы денежно- кредитной политики  Банка России:

-  процентные ставки по операциям Банка России;

-  нормативы обязательных резервов;

-  рефинансирование банков;

-  валютное регулирование;

-  установление ориентиров роста денежной массы.

Однако использование того или иного метода регулирования предполагает решение вопроса об объекте регулирования и способах его измерения.

Регулируя объем денежной массы, Центральный банк действует доступными ему методами через банки [22, С.310].

При осуществлении кассового обслуживания банки строят свои отношения с клиентами на договорной основе. В своей деятельности по кассовому обслуживанию клиентов банки руководствуются инструктивным материалом и прочими регулирующими материалами ЦБ РФ в пределах Закона “О банках и банковской деятельности” от 03 февраля 1996г. В то же время предприятия и организации обязаны осуществлять свои операции с наличными деньгами в рамках утвержденного 16.03.95г порядка ведения кассовых операций. Так, организации, предприятия и учреждения независимо от организационно- правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банка на соответствующих счетах на договорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.

Прием наличных денег при расчетах с населением производится с обязательным применением контрольно - кассовых машин. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком, по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим их банком.

Для установления лимитов остатка наличных денег в кассе, порядка и сроков сдачи выручки в банк предприятия в начале первого квартала представляют в банк специальный расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление размещения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу. В этой заявке предприятия показывают трехмесячный объем денежных поступлений, предполагаемый расход из выручки наличными деньгами, сумму среднедневной выручки, порядок и сроки сдачи выручки в банк, лимит остатка кассы. Лимит остатка наличных денег в кассах предприятий устанавливается исходя из особенностей деятельности предприятий и инкассации выручки. Для предприятий, имеющих постоянную денежную выручку и обязанных сдавать ее ежедневно в конце рабочего дня, лимит устанавливается в размерах, необходимых для нормальной работы с утра следующего дня. Для предприятий, сдающих выручку на следующий день, размер лимита должен быть не более среднедневной выручки. Для предприятий, не имеющих постоянной денежной выручки, лимит устанавливается в пределах среднедневного расхода на неотложные нужды. Все деньги сверх лимита предприятия обязаны сдавать в банк для зачисления на счета в установленном порядке ив определенные сроки.

Своевременность и полнота сдачи наличных денег в банк контролируются экономистами банка. Текущий контроль ведется по контрольным ведомостям экономистами по кассовому плану, а последующий - в ходе проверок банками соблюдения предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций.

Для оприходования всех поступающих в банк наличных денег и выполнения расходных операций банк имеет оборотную кассу. Все поступившие до окончания операционного дня наличные деньги должны быть оприходованы в оборотную кассу и зачислены на соответствующие счета в тот же рабочий день.

Из оборотной кассы происходит и выдача наличных денег предприятиям и организациям. При этом каждый банк должен организовать рациональный денежный оборот, т. е. стремиться удовлетворить потребности по выдаче денег клиентам за счет собственных поступлений, не обращаясь в ЦБ РФ за подкреплением. Выполнение этой задачи осуществляется в ходе составления и исполнения банками квартального оперативного кассового прогноза. Все предприятия, организации и учреждения представляют в банк кассовые заявки. Кассовые заявки предприятий, организаций и учреждений имеют четыре раздела. В первом разделе отражаются все суммы поступлений наличных денег в кассы предприятий и организаций по отдельным статьям кассового плана. Во втором разделе показываются: расходы из выручки, сдача денег в предприятия Госкомсвязи России, сдача денег в кассы учреждений банка. В третьем разделе показываются расходы наличных денег на заработную плату, выплаты социального характера, стипендии, расходы на выплату пенсий и пособий соцстраха и выдачи на другие цели. Показатели этих разделов приводятся в сопоставлении с фактическим исполнением за соответствующий квартал прошлого года.

На основании полученных от предприятий сведений и кассовых заявок банк составляет расчет кассового прогноза, в ходе исполнения которого и осуществляется кассовое обслуживание предприятий банками [17, С.97].      

1.2 Виды расчетов (на примере кредита)

Денежные расчеты (расчетные или платежные операции), обеспечивающие процессы обмена товаров и услуг, распределение и перераспределения созданных стоимостей (доходов), являются одним из важнейших элементов рыночного хозяйствования. От четкости и надежности функционирования расчетного механизма в решающей степени зависит "самочувствие" как отдельных хозяйствующих субъектов, так и экономики страны в целом.

Расчетные операции относятся к числу традиционных для банков. К ним относят:

-  платежи наличными деньгами;

-  депонирование наличных денег на счет;

-  изъятие наличных денег со счета;

-  перевод денег платежным поручением;

-  перевод средств с одного счета на другой.

Общие правовые основы функционирования денежной системы и организации расчетов в РФ определялись законом о денежной системе РФ, который установил, что все расчеты на территории Федерации осуществляется в валюте РФ, а платежи могут производится как наличными деньгами, так и в безналичном порядке.

Определение конкретных правил проведения расчетов, включая ведение форм расчетов и видов расчетных документов, является прерогативой Банка России. Вместе с тем закон дает право Правительству РФ вводить определенные ограничения, в частности на суммы платежей наличными деньгами.

Расчетные отношения при совершении сделок на крупные суммы реализуются через безналичные расчеты, в розничном товарообороте основная масса операций обслуживается наличными деньгами [18, С.210].

Одним из видов расчетов является кредит.

Кредит представляет собой форму движения ссудного капитала, то есть денежного капитала, предоставляемого в ссуду. Кредит обеспечивает трансформацию денежного капитала в ссудный и выражает отношение между кредиторами и заемщиками. При его помощи свободные денежные капиталы и доходы предприятий, личного сектора и государства аккумулируются, превращаясь в ссудный капитал, который передается за плату во временное пользование.

Кредит способен оказывать активное воздействие на объем и структуру денежной массы, платежного оборота, скорость обращения денег. Вызывая к жизни различные формы кредитных денег, он может обеспечить создание базы для ускоренного развития безналичных расчетов, внедрения их новых способов. Все это будет способствовать экономии издержек обращения и повышению эффективности общественного воспроизводства в целом.

Кредитные операции - это отношения между кредитором и дебитором поводу предоставления во временное пользование денежных средств, их возврата и оплаты. При этом имеется в виду именно содержание действий участников отношения, прежде всего банковских работников.

Банк имеет право осуществлять следующие банковские операции: привлечение во вклады денежные средства физических и юридических лиц, их размещение от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Субъектами кредитных отношений в области банковского кредита являются хозяйственные органы, население. В кредитной сделке субъекты кредитных отношений всегда выступает как кредитор и заемщик. Кредиторами являются лица, предоставившие свои временно свободные денежные средства в распоряжение заемщика на определенный срок.

Заемщик- сторона кредитных отношений, получающие средства в пользование (в ссуду) и обязанная их возвратить в установленный срок. Банки работают на привлеченных средствах и, следовательно, по отношению к хозорганам, населению - владельцам этих средств, помещенных на счетах в банке, выступают в качестве заемщиков. Перераспределяя сосредоточенные у себя ресурсы в пользу нуждающихся в них, банки выступают как кредиторы. То же самое происходит и относительно другой стороны кредитных сделок - населения, хозяйства: помещая на счетах в банке свои денежные средства, они выступают в роли кредиторов, а, испрашивая ссуду, превращаются в заемщиков. Банковское кредитование предприятий и других организационно-правовых структур на производственные и социальные нужды осуществляется при строгом соблюдении принципов кредитования. Последние представляют собой основу, главный элемент системы кредитования, поскольку отражают сущность и содержание кредита, а также требования объективных экономических законов, в том числе ив области кредитных отношений [24, С.108].

К принципам кредитования относятся: срочность возврата, дифференцированность, обеспеченность и платность.

Возвратность является той особенностью, которая отличает кредит как экономическую категорию от других экономических категорий товарно-денежных отношений.

Без возвратности кредит не может существовать. Возвратность является неотъемлемой чертой  кредита.

Срочность кредитования представляет собой необходимую форму достижения возвратности кредита. Принцип срочности означает, что кредит должен быть не просто возвращен, а возвращен в строго определенный срок, то есть в нем находит конкретное выражение фактор времени. И следовательно, срочность есть временная определенность возвратности кредита. Срок кредитования является предельным временем нахождения ссуженных средств в хозяйстве заемщика и выступает той мерой, за пределами которой количественные изменения во времени переходят в качественные: если нарушается срок пользования ссудой, то искажается сущность кредита. Он теряет свое подлинное назначение, что отрицательно сказывается на состоянии денежного обращения в стране.

В рыночных условиях хозяйствования этому принципу кредитования придается, как никогда, особое значение. Во-первых, от его соблюдения зависят нормальное обеспечение общественного воспроизводства денежными средствами, а соответственно его объемы, темпы роста. Во-вторых, соблюдение этого принципа необходимо для обеспечения ликвидности самих банков. Принципы организации их работы не позволяют вкладывать им привлеченные кредитные ресурсы в безвозвратные вложения. В-третьих, для каждого отдельного заемщика соблюдение принципа срочности возврата кредита открывает возможность получения в банке новых кредитов, а также позволяет соблюсти свои хозрасчетные интересы, не уплачивая повышенных процентов за просроченные ссуды. Сроки кредитования устанавливаются банком исходя из сроков оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, но не выше нормативных.

С принципом срочности возврата кредита очень тесно связаны два других принципа кредитования, таких, как дифференцированность и обеспеченность.

Дифференцированность кредитования означает, что банк не должен однозначно подходить к вопросу о выдаче кредита своим клиентам, претендующим на его получение. Кредит должен предоставляться только тем хозорганам, которые в состоянии его своевременно вернуть. Поэтому дифференциация кредитования должна осуществляться на основе показателей кредитоспособности, под которой понимается финансовое состояние предприятия, дающее уверенность в способности и готовности заемщика возвратить кредит в обусловленный договором срок.

Оценка кредитоспособности хозорганов, испрашивающих кредит, проводимая банком до заключения кредитных договоров, дает им возможность в определенной степени подстраховать себя от риска несвоевременного возврата кредита (и связанных с этим для банка убытков) и, следовательно, предвосхитить соблюдение хозорганами принципа срочности кредитования. Дифференциация кредитования, исходя из кредитоспособности хозорганов, препятствует покрытию их потерь и убытков за счет кредита и служит необходимым условием его нормального функционирования на основах возвратности и платности. Своевременность возврата кредита находится в тесной зависимости не только от кредитоспособности заемщиков, но и от обеспеченности кредита.

В условиях плановой экономики принцип обеспеченности кредита трактовался очень узко: признавалась лишь материальная обеспеченность кредита. Это означало, что ссуды должны были выдаваться под конкретные материальные ценности, находящиеся на различных стадиях воспроизводственного процесса, наличие которых на протяжении всего срока пользования ссудой свидетельствовало об обеспеченности кредита и, следовательно, о реальности его возврата. Лишь с принятием закона " О банках и банковской деятельности" банки получили возможность выдавать своим клиентам кредиты под различные формы обеспечения кредита. Таким образом, в современных условиях, говоря об обеспеченности ссуд, следует иметь в виду наличие у заемщиков юридически оформленных обязательств, гарантирующих своевременный возврат кредита: залогового обязательства, договора-гарантии, договора-поручительства.

Принцип платности кредита означает, что каждый заемщик должен внести банку определенную плату за временное пользование у него для своих нужд денежных средств. Реализация этого принципа на практике осуществляется через механизм банковского процента. Ставка банковского процента - это своего рода " цена" кредита. Платность кредита призвана оказывать стимулирующее воздействие на хозяйственный расчет предприятий, побуждая их на увеличение собственных ресурсов и экономное расходование привлеченных средств. Банку платность кредита обеспечивает покрытие его затрат, связанных с уплатой процентов за привлеченные в депозиты чужие средства, затрат по содержанию своего аппарата [25, С.230].

Отношения в сфере кредита строятся по определенной системе. Под системой банковского кредитования понимаются совокупность элементов, определяющих организацию кредитного процесса и его регулирование в соответствии с принципами кредитования. В качестве составляющих элементов она включает в себя:

-  порядок и степень участия собственных средств заемщиков в кредитуемой операции;

-  целевое назначение кредита;

-  методы кредитования;

-  формы ссудных счетов;

-  способы регулирования ссудной задолженности;

-  формы и порядок контроля за целевым и эффективным использованием ссудных средств и своевременным их возвратом.

Основным элементом в системе банковского кредитования являются методы кредитования, так как они определяют ряд других элементов этой системы, таких, как вид ссудного счета, способ регулирования ссудной задолженности, формы и порядок контроля за целевым использованием заемных средств  и своевременным их возвратом.

Под методами кредитования понимают способы и выдачи и погашения кредита в соответствии с принципами кредитования. Существует два метода кредитования. Сущность первого метода состоит в том, что вопрос о предоставлении ссуды решается каждый раз в индивидуальном порядке. Ссуда выдается на удовлетворение определенной целевой потребности в средствах. Этот метод применяется при предоставлении ссуд на конкретные сроки, то есть срочных ссуд.

При втором методе ссуды предоставляются в пределах заранее установленного банком для заемщика лимита кредитования, который используется им по мере потребности путем оплаты предъявленных к нему платежных документов в течении определенного периода. Такая форма предоставления кредита называется открытием кредитной линии. Открытая кредитная линия позволяет оплатить за счет кредита любые расчетно-денежные документы, предусмотренные в кредитном отношении, заключаемом между клиентов и банком. Кредитная линия открывается в основном на один год, но может быть открыта и на более короткий период. В течении срока кредитной линии клиент может в любой момент получить ссуду без дополнительных переговоров с банком и каких-либо оформлений. Однако за банком сохраняется право отказать клиенту в выдаче ссуды в рамках утвержденного лимита, если он установит ухудшение финансового положения заемщика. Кредитная линия открывается, как правило, клиентам с устойчивым финансовым положением и хорошей репутацией. По просьбе клиента лимит кредитования может пересматриваться.

Различают возобновляемую и не возобновляемую кредитную линию. В случае открытия не возобновляемой кредитной линии после выдачи ссуды и ее погашения отношения между банком и клиентом заканчиваются. При возобновляемой кредитной линии кредит предоставляется и погашается в пределах установленного лимита задолженности автоматически.

Метод кредитования обусловливает форму ссудного счета, используемого для выдачи и погашения кредита. Для осуществления операций по кредитованию заемщиков банк открывает им ссудные счета.

Ссудные счета используются в банковской практике преимущественно для выдачи разовых ссуд. Погашение задолженности по этим счетам осуществляется в согласованные с заемщиком сроки  [35, С.47].

Процесс кредитования связан с действиями многочисленных и многообразных факторов риска. способных повлечь за собой непогашение ссуды в установленный срок. Поэтому предоставление ссуд банк обусловливает изучением кредитоспособности, то есть изучением факторов, которые могут повлечь за собой их непогашение. Цели и задачи анализа кредитоспособности заключаются в определении способности заемщика своевременно и в полном объеме погасить задолженность по ссуде, степени риска, который банк готов взять на себя; размера кредита, который может быть предоставлен в данных обстоятельствах и, наконец, условий его предоставления.

Все это обусловливает необходимость оценки банком не только платежеспособности клиента на определенную дату, но и прогноза его финансовой устойчивости на перспективу. Объективная оценка финансовой устойчивости заемщика и учет возможных рисков по кредитным операциям позволяют банку управлять кредитными ресурсами.

Исполнение обязательств должниками может обеспечиваться залогом, поручительством, предусмотренными законом или договором.  

Залог имущества означает, что кредитор-залогодержатель вправе реализовать это имущество, если обеспеченное залогом обязательство не будет выполнено. В силу залога кредитор имеет право в случае неисполнения должником- залогодателем обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение из

стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами.

Залог должен обеспечить не только возврат ссуды, но и уплату соответствующих процентов и неустоек по договору, предусмотренных в случае его невыполнения. Залог возникает в силу договора, когда должник добровольно отдает имущество в залог, заключая об этом договор с кредитором.

Предметом залога может быть любое имущество, которое может быть отчуждено залогодателем. Залогодателем может быть лицо, которому предмет залога принадлежит на праве собственности или полного хозяйственного ведения.

Договор о залоге является юридическим документом, который составляется отдельно от того обязательства, которое обеспечивается залогом.

Договор о залоге совершается в письменной форме. В нем отражаются условия, предусматривающие вид и форму залога, существо обеспеченного залогом требования, его размер и срок исполнения, состав и стоимость заложенного имущества, права и обязанности залогодателя и залогодержателя, порядок обращения взыскания на имущество должника в случае неисполнения им обеспеченного залогом обязательства, прекращение права залога, порядок разрешения споров.

В договоре о залоге должны быть также указаны наименование и местонахождение обеих сторон, опись и местонахождение закладываемого имущества.

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним своего обязательства полностью или частично. Поручительство создает для кредитора большую вероятность реального удовлетворения его требования к должнику по обеспеченному поручительством обязательству в случае его неисполнения, так как при поручительстве ответственность перед кредитором за неисполнение обязательства наряду с должником несет и поручитель.

Поручитель отвечает перед кредитором в том числе, что и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и всех других убытков кредитора, вызванных неисполнением ил ненадлежащим исполнением обязательств должником.

Договор поручительства совершается в письменной форме. В договоре поручительства, заключенном между банком- кредитором должника и его поручителем, указываются наименование и адрес должника, поручителя и банка- кредитора, обязательства поручителя, порядок расчетов между поручителем и банком и др.

Поручительство прекращается:

-  с прекращением обеспеченного им обязательства;

-  по истечении указанного в договоре поручительства срока;

-  с переводом на другое лицо долга по обеспеченному поручительством обязательству, если поручитель не дал согласие отвечать за нового должника [31, С.53].

Организация кредитного процесса основывается на четком функциональном разграничении обязанностей кредитного персонала, позволяющем добиваться высокого профессионализма, избегать ошибок при принятии решений, побеждать в конкурентной борьбе.

Организация кредитного процесса включает несколько стадий: формирование кредитной политики, осуществление кредитного обслуживания клиентов, определение рейтинга выданных ссуд и анализ кредитного портфеля банка, организацию контроля за условиями кредитной сделки, определение процедуры принятия решения по ссуде, разработку правил оформления кредитной сделки, грамотное юридическое сопровождение выдаваемой ссуды. Каждая из стадий для своей реализации требует специальных знаний и навыков.

Кредитная политика- это стратегия и тактика банка в области кредитных операций. Не существует единой кредитной политики для всех банков. Каждый банк формирует свою собственную кредитную политику, учитывая экономические, политические, географические, организационные и иные факторы, оказывающие влияние на его деятельность. Считается, что риски банка повышаются, если он не имеет своей кредитной политики; если он ее имеет, но не довел до сведения всех исполнителей; если он имеет противоречивую или неконкретную политику.

Кредитная политика в части стратегии вбирает в себя приоритеты, принципы и содержательные цели конкретного банка на кредитном рынке, а в части тактики - финансовый и иной инструментарий, используемый данным банком для реализации его целей при осуществлении кредитных сделок, правила их совершения, порядок организации кредитного процесса.

Таким образом, кредитная политика создает необходимые общие предпосылки эффективной работы персонала кредитного подразделения банка (понимание приоритетов, целей, инструментов, методов организации кредитных сделок), объединяет и организует усилия персонала уменьшает вероятность ошибок и принятия нерациональных решений.

Для принятия банком решений по выбору собственных целей в сфере кредитования важное значение имеют:

-  постановка общих целей деятельности банка на предстоящий период, в частности в отношении доходности и ликвидности;

-  адекватный анализ кредитного рынка (спроса и предложения кредитных услуг), включая отношение централизованных кредитных ресурсов к общей массе кредитных вложений по стране в целом или региону;

-  ясность перспектив развития ресурсной базы банка;

-  верная оценка качества своего кредитного портфеля;

-  учет динамики уровня квалификации персонала [21, С.107].

1.3 Формы и принципы межбанковских расчетов

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни, так же средством удовлетворением материальных и социальных благ.  Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения.

Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты организованы по  системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

Существовавшая с 30-х годов до 1993 года в нашей стране система безналичных расчетов была приспособлена к затратному механизму хозяйствования и соответствовала административно-командным методам управления экономикой. Действовавшая система безналичных расчетов была ориентирована на обслуживание в первую очередь интересов поставщика, сводившихся к выполнению своих плановых заданий по производству и поставкам продукции. При этом действовали жесткие принципы организации безналичных расчетов, соблюдение которых в некоторой степени компенсировало отсутствие подлинной экономической заинтересованности предприятий за выполнение своих договорных обязательств.

Эти принципы, в частности, строго регламентировали:

-  место платежа - банк ( он выступал организатором и контролером безналичных расчетов);

-  время платежа - после отгрузки продукции или оказания услуг;

-  согласие плательщика (акцепт)- как основание платежа;

-  источник платежа - собственные средства покупателя или банковский кредит при наличии права на его получение;

-  форму безналичных расчетов, сфера использования каждой из которых была заранее предопределена.

Все безналичные расчеты осуществлялись на основе платежных документов, имеющих хождение только во внутрибанковском обороте.

Указанные принципы расчетов не  учитывали требования платежеспособности и кредитоспособности покупателя, отрицательное влияние нарушения хронологической очередности платежей на ликвидность балансов участников расчетов, возможность использования на практике других разнообразных и более гибких форм расчетов и способов платежа.

 Развитие рыночных отношений в экономике потребовало изменения основ системы безналичных расчетов, в том числе принципов их организации.

Первый принцип расчетов состоит в их осуществлении по банковским счетам, которые открываются клиентам для хранения и перевода средств.

В рыночных условиях хозяйствования проведение расчетов через банк должно обусловливаться экономической целесообразностью, сочетаться с экономической самостоятельностью субъектов рынка и их материальной ответственностью за свои действия.

Первый принцип безналичных расчетов в условиях рынка имеет отношение, как к юридическим, так и физическим лицам, в то время как раньше касался исключительно юридических лиц, поскольку существовало четко законодательное разграничение сферы наличного и безналичного денежного оборота.

Второй принцип безналичных расчетов заключается в том, что платежи со счетов должны осуществляться банками по распоряжению их владельцев в порядке установленной очередности платежей и в пределах остатка средств на счете.

В связи с введением в действие Гражданского кодекса РФ Банком России был установлен порядок проведения операций по банковским счетам клиентов. Списание денежных средств со счета осуществляется на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

-  первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

-  во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда  с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, выплате вознаграждений по авторскому договору;

-  в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ и Государственный фонд занятости населения РФ;

-  в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в который не предусмотрены в третьей очереди;

-  в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

-  в шестую очередь производится списание по платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов (или наступления сроков платежа).

При представлении в кредитную организацию платежных документов по перечислению средств (получению платежа) в правой стороне в специально отведенных графах клиента проставляется очередность платежей, в соответствии с очередностью, установленной ГК РФ.

В формулировке данного принципа обращает на себя внимание отсутствие указания на источник платежа, что тоже важно для утверждения экономической самостоятельности владельца счета в распоряжении имеющимися у него в обороте средствами и ответственности обеспечения платежа. Главное требование в данном случае - это осуществление последними платежей в пределах имеющегося остатка средств на счете.

Третий принцип- принцип свободы выбора субъектами рынка форм безналичных расчетов и закрепления их в хозяйственных договорах при невмешательстве банков в договорные отношения.

Этот принцип также нацелен на утверждение экономической самостоятельности всех субъектов рынка (независимо от формы собственности) в организации договорных и расчетных отношений и на повышение их материальной ответственности за результативность этих отношений. Баку отводится роль посредника в платежах [34, С.93].

В Положении о безналичных расчетах, принятом 9 июля 1992 года, видна тенденция к превращению плательщика в главный субъект платежной операции, так как во всех формах безналичных расчетов инициатива платежа принадлежит плательщику. Данное обстоятельство соответствует рыночным отношениям в экономике страны.

Существует еще два принципа организации безналичных расчетов: срочность платежа и обеспеченность платежа. Принцип срочности платежа означает осуществление расчетов строго исходя из сроков, предусмотренных в хозяйственных, кредитных, коллективных договорах с рабочими и служащими предприятий, организаций на выплату заработной платы или в контрактах, трудовых соглашениях, договорах подряда и так далее. Экономический смысл этого принципа в том, что получатель денежных средств заинтересован не в зачислении их на свой счет вообще, когда бы то ни было, а именно в заранее оговоренный, твердо фиксированный срок. Введение принципа срочности платежа имеет важное практическое значение. Предприятия и другие субъекты рыночных отношений, располагая информацией о степени срочности платежей, могут более рационально построить свой денежный оборот, более точно определить потребность в заемных средствах и смогут управлять ликвидностью своего баланса.

На практике могут встречаться досрочные, отсроченные и просроченные платежи. Досрочный платеж- это выполнение денежного обязательства до истечения оговоренного срока. Отсроченный платеж характеризует невозможность погасить денежное обязательство в намеченный срок и предполагает установление нового срока по данному платежу, то есть продление первоначально установленного срока платежа, производимое по согласованию с получателем средств.

Просроченные платежи возникают при отсутствии средств у плательщика и невозможности получения банковского кредита при наступлении намеченного срока платежа.

Принцип обеспеченности платежа тесно связан с предыдущим принципом срочности платежа, так как обеспеченность платежа предполагает для соблюдения срочности платежа наличие у плательщика средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств перед получателями денежных средств. В зависимости от характера средств следует различать оперативную и перспективную обеспеченность платежа. Оперативную обеспеченность обусловливает наличие у плательщика достаточной для платежа суммы ликвидных средств первого класса (денежных средств долгосрочного, среднесрочного и краткосрочного характера), а также такую форму их организации, которая гарантирует своевременное погашение обязательства.

Оперативное обеспечение платежей может иметь разнообразные формы.

Перспективная обеспеченность платежей предполагает оценку платежеспособности и кредитоспособности на стадии установления хозяйственных связей (предоставление информации по платежеспособности, кредитоспособности плательщиков).

Принцип обеспеченности платежей создает гарантию платежа, укрепляет платежную дисциплину, а, следовательно, платежеспособность и кредитоспособность всех участников расчетов. Все принципы расчетов тесно связаны и взаимообусловлены. Нарушение одного из них приводит к нарушению других [15, С.183].

Операции по безналичным расчетам отражаются на расчетных счетах, открываемых банками своим клиентам после предоставления последними соответствующих документов.

Каждое предприятие, организация могут иметь в банке только один основной счет - расчетный. Расчетные счета открываются всем предприятиям независимо от формы собственности, работающие на принципах коммерческого расчета и имеющим статус юридического лица. Владелец расчетного счета имеет право распоряжаться средствами на счете. Он имеет свой отдельный баланс, выступает самостоятельным плательщиком всех причитающихся с него платежей в бюджет, самостоятельно вступает в кредитные взаимоотношения с банками.

Таким образом, владелец расчетного счета имеет полную экономическую и юридическую независимость.

Межбанковские расчеты возникают тогда, когда плательщик и получатель средств обслуживается разными банками, а также при перемещении наличных денег. Такие расчеты осуществляются через корреспондентские счета, открывающиеся на балансе банка. Межбанковские расчеты носят характер корреспондентских отношений, суть которых заключается в том, что платежи банков ограничены имеющимися у них денежными средствами.

Проведение расчетов между банками осуществляют расчетно-кассовые центры (РКЦ). В РКЦ открываются корреспондентские счета банков. Через корреспондентские счета банки осуществляют весь круг операций, связанных с обслуживанием своих клиентов. Для банка корреспондентский счет - это своего рода "расчетный" счет, на нем хранятся все средства банка. Главный принцип осуществления платежей по корреспондентским счетам банка- это осуществление их строго в пределах остатка средств на этих счетах.

Такой принцип организации межбанковских расчетов нацелен на активизацию депозитной политики банков, рациональное размещение ими ресурсов с соблюдением должного уровня ликвидности. Такая организация межбанковских расчетов предполагает высокую ответственность каждого банка за бесперебойность расчетов с другими банками- корреспондентами

Схема документооборота по межбанковским расчетам через РКЦ выглядит следующим образом (рис.1)

Рисунок 1 - Схема документооборота по межбанковским расчетам через РКЦ

Корреспондентские счета  открываются в РКЦ по месту нахождения банков на основании заявлений этих банков, образцов подписей и печати. Корреспондентские отношения между банками и РКЦ оформляются договорами [23, С.43].

В выборе клиентом обслуживающего банка, а банком - партнеров по корреспондентским отношениям не последнюю роль играет возможность оперативно осуществлять расчеты со своими контрагентами. Одним из эффективных механизмов расчетов является их проведение в форме клиринга.

Клиринг- это способ регулярных безналичных расчетов, основанный на определении и зачете взаимных денежных требований и обязательств юридических лиц за товары, ценные бумаги, оказанные услуги с последующим переводом сальдо. Для банков клиринг важен, прежде всего, как способ уменьшения потребности  в средствах платежа и упрощения обмена встречными платежами. Когда два банка имеют большие объемы общих платежей, клиринг и урегулирование межбанковских расчетов  осуществляются  на основе двустороннего соглашения: банки договариваются о взаиморасчете платежных поручений и об осуществлении расчетов по чистому остатку платежей. Этот процесс носит название двустороннего взаимозачета [14, С.302].

Банки строят свои отношения с клиентами на договорной основе, в том числе и при осуществлении их кассового обслуживания.

В своей деятельности по кассовому обслуживанию клиентов банки руководствуются законом " О банках и банковской деятельности" от 03.02.2003г. В то же время предприятия и организации обязаны осуществлять свои операции с наличными деньгами в рамках порядка ведения  кассовых операций. Так, организации, предприятия и учреждения независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в банке на соответствующих счетах на договорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счета этих предприятий.

Прием наличных денег при расчетах с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком по согласованию руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с банком.

При установлении лимитов остатка наличных денег в кассе, порядка и сроков сдачи выручки в банк предприятия в начале первого квартала представляют в банк расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление размещения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу. В этой заявке предприятия показывают трехмесячный объем денежных поступлений, предполагаемый расход из выручки наличными деньгами, сумму ежедневной выручки, порядок и сроки сдачи выручки в банк, лимит остатка кассы. Лимит остатка наличных денег в кассах предприятий устанавливается исходя из особенностей деятельности предприятий и инкассации выручки. Для предприятий, имеющих постоянную денежную выручку и обязанных сдавать ее ежедневно в конце рабочего дня, лимит устанавливается в размерах, необходимых для нормальной работы с утра следующего дня. Для предприятий, сдающих выручку на следующий день, размер лимита должен быть не более среднедневной выручки.

Для предприятий, не имеющих постоянной денежной выручки, лимит устанавливается в пределах среднедневного расхода на неотложные нужды. Все деньги сверх лимита предприятия обязаны сдавать в банк для зачисления на счета в установленном порядке и в определенные сроки.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ банки осуществляют кассовое обслуживание предприятий, организаций и населения. Кассовая работа в банке организуется таким образом, чтобы обеспечить своевременность обслуживания банковской клиентуры, сохранность денежных средств, а также соблюдение эмиссионно-кассовой дисциплины.

Для проведения кассовых операций в банке создается кассовый аппарат, который осуществляет прием и выдачу наличных денег, а также весь круг сопутствующих операций: пересчет инкассированной выручки, размер денежных купюр и обмен их на монету.

В состав кассового аппарата входят заведующий кассой и кассиры операционных касс.

Совокупность всех наличных денег, находящихся в банке, называется операционной кассой банка. Операционная касса может включать в себя следующие виды касс:

-  приходная касса;

-  расходная касса;

-  приходно-расходная касса;

-  касса размена денег;

-  касса пересчета денежной выручки.

Работа кассового отдела организуется в специально оборудованных, изолированных помещениях- кабинах операционной кассы. Кабины касс оснащаются столами с запирающимися ящиками, сейфами и металлическими шкафами для хранения ценностей в течении рабочего дня, счетно-денежными  и счетно- суммирующими машинами, детекторами денежных знаков и прессами для вязки денег. Для опечатывания пачек с денежными билетами и мешков с монетой кассиры снабжаются металлическими печатями с оттиском наименования банка, его номера по Межфилиальным оборотам (МФО) и порядкового номера пломбира и именными штампами.

Двери в кассу запираются с внутренней стороны в течении всего рабочего дня. Вход в кассу, кроме кассовых работников, разрешается руководителю банка и его заместителю, главному бухгалтеру и его заместителю. Допуск в кассу других лиц осуществляется о разовым пропускам, выдаваемым руководителем банка или его заместителем. Для хранения наличных денег оборотной кассы, иностранной валюты и других ценностей, принадлежащих банку, оборудуется денежное хранилище.

Материально-ответственными лицами за сохранность денег и ценностей являются руководитель банка, главный бухгалтер, заведующий кассой.

При приеме денег и ценностей в денежном хранилище должностные лица, ответственные за их сохранность, лично каждый проверяют:

-  денежные билеты-полные, неполные пачки и сборные пачки по числу корешков и надписям на накладках, а монету - по надписям на ярлыках, прикрепленным к мешкам;

-  иностранную валюту и валютные денежные документы, сформированные по видам, достоинствам и упакованные в установленном порядке, в полные, неполные и сборные пачки - по числу корешков и надписям на накладках, а монету в опломбированных мешках - по обозначениям на прикрепленных к ним ярлыках;

-  денежные билеты и монету, не упакованную в установленном порядке - путем сплошного пересчета;

-  остальные ценности - поштучно или полистно.

Денежное хранилище, в котором хранятся денежная наличность операционной кассы и другие ценности, открывается и закрывается на два ключа и опечатывается подписями трех должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей. Ключи от денежного хранилища должны находиться: первый ключ - у заведующего кассой, второй ключ - у руководителя, третий ключ - у главного бухгалтера. 

Вход в денежное хранилище разрешается только должностным лицам, ответственным за сохранность ценностей, которые имеют ключи и печати от хранилища: руководителю банка, главному бухгалтеру и заведующему кассой. Другие работники банка имеют право входить в денежное хранилище только в присутствии должностных лиц. По окончании рабочего дня денежное хранилище опечатывается в присутствии представителя охраны.

Глава 2 Бухгалтерский учет движения денежных средств, расчетных и кредитных операций (на примере Павловского ОСБ № 4280)

2.1 Порядок проведения кассовых операций и их отражение в бухгалтерском учете

Учет денежных средств осуществляется в кассе. Касса организации предназначена для хранения и выдачи наличных денег.

Прием и выдача наличных денег производится на основании соответствующих распоряжений. Каждое распоряжение сопровождается приходными и расходными ордерами. Все операции по приему наличных денег в приходную кассу осуществляет только кассир по распоряжению учетно-операционного работника банка (контролера).

Распоряжение учетно-операционного работника- это оформленные соответствующим образом приходные кассовые документы. Прием денег производится по следующим документам:

-  от предприятий, объединений, организаций и населения - по объявлениям на взнос наличными с выдачей квитанции. При взносе гражданами денег во вклады производится также запись во вкладной книжке;

-  в уплату налогов и других платежей для зачисления в доход государственного бюджета РФ, платежей в начисление ссуд от индивидуальных заемщиков - по квитанции ПД-4;

-  все другие поступления денег - по приходным кассовым ордерам форма 0482005 с выдачей квитанции по форме 0482004.

Документы на взнос денег наличными заполняются клиентом самостоятельно. Исключение составляют документы на погашение ссуд индивидуальных заемщиков, где уведомление, ордер и квитанцию к нему заполняет операционный работник.

При использовании объявления на взнос наличными документооборот приходной кассы выглядит следующим образом. Клиент оформляет объявление на взнос наличными, которое состоит из трех частей: объявления, ордера, и квитанции. Ответственный исполнитель принимает документы, проверяет законность операции, правильность заполнения комплекта документов, подписывает их, отражает операцию в кассовом журнале и передает документы кассиру. Кассир, получив приходные документы, проверяет наличие и тождественность подписей операционных работников по имеющимся у него образцам: сличает соответствие указанных в них сумм цифрами и прописью и принимает у него деньги счетом. Если вноситель сдает деньги в кассу банка по нескольким приходным документам для зачисления на разные счета, кассир принимает деньги по каждому документу отдельно. На столе кассира не должно быть никаких других денег, кроме принимаемых от лица, вносящего деньги.

После приема денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном документе с суммой, фактически оказавшейся при пересчете. При соответствии сумм кассир подписывает квитанцию, объявление и ордер к нему, ставит на квитанции печать и выдает ее лицу, внесшему деньги. Ордер к объявлению кассир отправляет операционному работнику, а объявление оставляет у себя. Аналогичную работу кассир производит при поступлении к нему любого другого из комплектов приходных документов.

Если обнаруживаются расхождения объявленной суммы с фактически внесенной, то кассовый документ перечеркивается, оборотная сторона подписывается кассиром, который вновь возвращает документ операционному работнику.

При приеме денежных билетов и монеты кассиры должны следить за их подлинностью и платежеспособностью, руководствуясь Признаками и порядком определения платежности билетов ЦБ РФ. В Павловском ОСБ № 4280 все принятые и сданные суммы кассир регистрирует в книге формы 0482155. В конце операционного дня на основании принятых документов кассир составляет справку формы 0482109 и сверяет сумму по справке с суммой фактически принятых денег. Справка подписывается кассиром и кассовые обороты, указанные в ней, сверяются с записями в кассовом журнале операционного работника. Сверка данных оформляется подписями кассира в кассовом журнале и операционного работника в справке кассира.

Принятые в течении операционного дня деньги кассир формирует в установленном порядке и вместе с приходными документами и справкой сдает заведующему кладовой под расписку в книге формы 0482155.

Заведующий кладовой сверяет сумму принятых денег со справкой кассира, подписывает ее и передает главному бухгалтеру или его заместителю. После проверки справка подписывается главным бухгалтером ( его заместителем) и направляется в документы  дня.

Все поступившие до окончания операционного дня наличные деньги оприходуются в операционную кассу и зачисляются на соответствующие счета их вносителей по балансу банка в тот же рабочий день.

В течении операционного дня банк осуществляет прием от организаций денежной выручки в опломбированных инкассаторских сумках на условиях, определенных договором.

Организация, выручка которой принимается в опломбированных сумках, регистрируется в списке организаций, сдающих выручку в опломбированных инкассаторских сумках, который должен содержать следующие графы: наименование организации, ее расчетный счет, регистрационный номер договора, время сдачи сумки в кассу банка, номера инкассаторских сумок, закрепленных за клиентом. Указанный список ведется заведующим кладовой.

Организация, сдающая сумки в банк, представляет образец пломбы с четким оттиском пломбира, на котором обозначаются номер и сокращенное наименование организации, Заведующий кладовой проверяет указанные образцы пломб и заверяет их путем наложения пломбы с оттиском своего пломбира на шпагате ниже образца пломбы организации.

Заверенный образец пломбы передается кассовому работнику, который принимает сумки с денежной наличностью от организации. Представитель организации выписывает на каждую сумку под копирку в трех экземплярах препроводительную ведомость к сумке с денежной наличностью форма 0402006. Первый экземпляр препроводительной ведомости представитель организации вкладывает в специальный карман сумки, второй и третий экземпляры предъявляются операционному работнику.

Операционный работник регистрирует сумки в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок форма 0482427, составленном  в одном экземпляре, копии препроводительной ведомости форма 0402006 вместе с накладными передает кассовому работнику. Кассовый работник при приеме сумок с денежной наличностью проверяет: целостность сумок, правильность их опломбирования, соответствие номеров принимаемых сумок номерам, указанным в накладных и копиях препроводительных ведомостей, наличие подписей должностных лиц организации на накладной, соответствие сумм цифрами и прописью в накладной и копии препроводительной ведомости.

В течении дня принятые сумки с денежной наличностью и накладные к ним передаются кассиру кассы пересчета под расписку в книге форма 0482155, в которой указываются номера сумок и сумма, объявленная в накладных.

В конце дня после вскрытия всех сумок и пересчета денежной наличности кассир кассы пересчета производит сверку соответствия суммы пересчитанных и упакованных наличных денег данным контрольной ведомости, которая оформляется подписями кассира и контролера под общей суммой пересчитанных денег.

Деньги передаются заведующему кладовой под расписку в контрольном листе. Заведующий кладовой сверяет соответствие суммы денег, принятой от кассира, данным ведомостей, расписывается в справке о сумме денег, полученную им в оборотную кассу и передает журнал, а также ведомости по пересчету денежной наличности главному бухгалтеру банка, а контрольные листы возвращаются кассиру.

Главный бухгалтер проверяет полноту поступления денег в оборотную кассу и подписывает справку [8, С.9].

В Павловском ОСБ № 4280 операции по приему наличных денег отражаются по дебету балансового счета 20202 “ Касса кредитных организаций”. Зачисление денежной наличности на счет учета кассы производится в корреспонденции с расчетными, ссудными, бюджетными, депозитными счетами клиентов, со счетами по учету доходов банка и счетами учета других операций.

По дебету счета отражается поступление: денежной наличности, вносимой юридическими и физическими лицами для зачисления на свои расчетные, текущие, депозитные счета, а также на счета по учету доходов бюджетов; при погашении физическими лицами кредитов[4, С.12].

08.08.05г . было произведено зачисление денежных средств на  расчетный    счет предприятия:

Д 20202810969050100101-45000,00 руб.

К 40302810469050100001-45000,00 руб.

11.08.05г. поступил платеж за электроэнергию:

Д 20202810969050100101 – 210 руб. 01 коп.

К 40911810169050000003 – 210 руб. 01 коп.

15.08.05г. принят налог на добавленную стоимость:

Д 20202810969050100101 – 10 руб. 24 коп.

К 60301810069050000025 – 10 руб. 24 коп.

15.08.05г. принят налог с продаж:

Д 20202810969050100101 – 5 руб. 46 коп.

К 60301810069050202301 – 5 руб. 46 коп.

15.08.05г. приняты наличные деньги за услуги банка:

Д 20202810969050100101 – 44 руб. 55 коп.

К 70107810069050000000 – 44 руб. 55 коп.

Поступление денег за Расчетно-кассовое обслуживание (РКО) отражается проводкой:

Д 20207810069050100101

К 70107810069051720199

Любая расходная кассовая операция осуществляется тремя работниками банка: ответственным исполнителем, кассиром, контролером.

В начале операционного дня для совершения расходных операций кассир получает у заведующего кладовой под отчет необходимую сумму денег под расписку в книге форма 0482155. Кроме суммы полученного аванса в книге также отражается количество и сумма оплаченных документов и остаток подотчетных сумм, сдаваемых кассиром обратно. Деньги кассиром принимаются полными пачками по обозначению на корешках, а неполные пачки - полистным пересчетом. Монета принимается мешками, пакетами по прикрепленным к ним ярлыкам.

Выдача наличных денег осуществляется кассиром только по распоряжению учетно-операционного работника.

Распоряжение учетно-операционного работника- это оформленные соответствующим образом расходные кассовые документы. В качестве таких документов предприятия и организации используют денежные чеки установленного образца, а индивидуальные вкладчики и заемщики расходные кассовые ордера.

Операционный работник  проверяет законность операции, возможность ее совершения, наличие средств на счете клиента, подписывает предъявленный расходный документ, отражает операцию в кассовом журнале, выдает лицу, получающему деньги для предоставления в кассу контрольную марку от денежного чека или отрывной талон от расходного кассового ордера,  после чего передает расходный документ контролеру.

Контролер проверяет правильность оформления расходной кассовой операции, регистрирует операции в расходом кассовом журнале, дает распоряжение об отражении операции по счету клиента и расходный кассовый документ клиента передает кассиру.

Кассир, получив денежный чек ( расходный ордер), проверяет наличие подписей должностных лиц банка, имеющих право разрешать выдачу денег, и тождественность подписей имеющимся у него образцам, сличает сумму, проставленную на документе цифрами с суммой, указанной прописью; проверяет наличие сведений о предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя денег; вызывает клиента по номеру расходного документа и спрашивает сумму получаемых денег; сверяет номер контрольной марки или талона, предъявленных в кассу, с номером на денежном чеке или расходном ордере и приклеивает марку или талон к соответствующему кассовому документу; подписывает документ и выдает деньги.

Деньги выдаются полными пачками - по обозначению на корешках, а неполными пачками - полистным пересчетом. При условии заказа денег, они приготавливаются. Для этого выделяется кассир, которому под расписку в книге по кассе выдаются деньги и он формирует из них мешки, которые затем прошиваются шпагатом и пломбируются. Клиент при получении мешка с деньгами вскрывает пломбу и в присутствии кассира пересчитывает деньги.

В конце операционного дня кассир сверяет сумму принятых под отчет денег с суммой расходных документов и остатком денег и составляет отчетную справку. Данные справки сверяются с данными кассового журнала, ведущегося у операционного работника, после чего кассир расписывается в кассовом журнале, а учетно-операционный работник - в справке.

Остаток неиспользованного аванса, сформированный в установленном порядке, и расходные кассовые документы за день вместе с отчетной справкой кассир сдает под расписку в книге форма 0482155 заведующему кассой.

Заведующий кассой, получив от кассира операционной кассы справку с приложением первичных документов, проверяет их и составляет сводную справку о кассовых оборотах по расходу за день. После сверки данных справки с оборотами кассового журнала за день заведующий кассой записывает сумму расходных кассовых оборотов в книгу учета ценностей в кладовой и выводит остаток кассы на следующий день.

Осуществление операций по выдаче наличных денег характеризуется соблюдением определенных правил:

-  операции сначала отражаются в учете по счетам клиентов, а затем по счету “Касса”;

-  деньги  выдаются при условии их пересчета;

-  непересчитанные деньги выдаются мешком, который завязывается шпагатом и прошивается, на мешок вешается ярлык с указанием суммы, даты и подписями ответственных лиц, к мешку прикрепляется денежный чек [8, С.87].

Все операции по выдаче наличных денег отражаются по кредиту балансовых счетов: 20202 “Касса кредитных организаций”; 20207 “Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков”.

Списание денежной наличности производится по счетам 20202, 20207 в корреспонденции с расчетными, депозитными, бюджетными счетами клиентов, счетами физических лиц по учету потребительских кредитов, расчетов с подотчетными лицами, для выплаты заработной платы, вкладов, выдачи кредитов, стипендий, пособий, пенсий, командировочных, хозяйственных и других расходов, предусмотренных законодательством, а также денежной наличности, переданной для подкрепления филиалов банка [4, С.37].

17.08.05г. выплачено по чеку  Отделение федерального казначейства (ОФК) по Павловскому р-ну (приложение А):

Д 40201810069050000001 – 500 руб

К 20202810069050100101 – 500 руб

Выплата заработной платы  работникам банка осуществляется по   кассовому ордеру форма 54 и отражается проводкой :

Д 60305810069050000000

К 20202810969050100101

18.08.05г. выданы деньги под отчет:

Д 60308810069050200201 – 5000 руб

К 20202810969050100101 – 5000 руб

19.08.05г. было выслано подкрепление в филиал 021 “с. Баклуши”:

Д 20209810269050200201- 26576 руб

К 20202810969050100101- 26576 руб

Сдача излишек наличных денег в Расчетно-кассовый центр (РКЦ) отражается:

Д 20209810069050100101

К 20202810069050100101

В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число и передает в бухгалтерию операционный дневник форма 24 с приходными и расходными документами для проверки.

При проверке кассового отчета на препроводительных ведомостях ставятся следующие проводки:

22.08.05г. была  принята проинкассированная выручка от ОАО “Витязь”

Д20202810969050100101 – 59700 руб

К47422810769050909910 – 59700 руб

23.08.05г. приняты излишки в кассу:

Д 20202810969050100101 – 120000 руб

К 20209810969050200201 – 120000 руб

После проверки отчет вместе с приходными и расходными документами передается в ежедневный бухгалтерский баланс.

2.2 Учет и оформление операций по безналичным расчетам

Расчетные операции (получение и расходование денежных средств) осуществляется банком с банковских счетов предприятий. Банк отрывает расчетные счета клиентам и осуществляют все виды расчетных операций.

 Для открытия счета клиент передает в банк следующий пакет документов:

-  заявление об открытии счета;

-  документы, подтверждающие законность создания юридического лица;

-  устав(положение) юридического лица;

-  карточку с образцами подписей и оттиска печати;

-справки из налоговой  инспекции и Пенсионного фонда о постановке  клиента на учет.

Если расчетный счет открывается предпринимателям без образования юридического лица, то не требуется представления устава, а карточка с образцами подписей имеет только одну подпись и не имеет оттиска печати. Открытие клиенту расчетного счета оформляется разрешительной надписью руководителя банка на заявлении клиента.

Открытие расчетного счета регистрируется в книге регистрации счетов с порядковой нумерацией. Документы юридического оформления счетов клиентов хранятся в юридическом деле клиента. Карточка с образцами подписей и оттиском печати хранится у ответственного исполнителя, которому поручено проведение операций по этому счету [9, С.116].

Для учета операций по счетам клиентов банка предназначены счета №№ 401-408, которые ведутся в разрезе предприятий и организаций в зависимости от формы собственности.

В Плане счетов бухгалтерского учета для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счет №40911, порядок ведения которого определяется соответствующим договором с получателями средств.

Распоряжения клиентов на перечисление средств с их расчетных счетов принимаются к исполнению на основании документов, оформленных надлежащим образом.

В современных условиях безналичные расчеты по счетам клиентов происходят с одновременным отражением этих операций по корреспондентским счетам банков. Корреспондентский счет- это разновидность депозитного счета до востребования, который выполняет функции, подобные расчетному счету предприятия. На корреспондентском счете банка хранятся его собственные средства. По этому счету проводятся операции:

-  по расчетно-кредитному, кассовому и иному обслуживанию клиентуры банка;

-  по межбанковским займам и депозитам;

-  по собственно хозяйственной деятельности банка.

Через корреспондентские счета осуществляются взаимные расчеты между банками. Проведение межбанковских расчетов необходимо для выполнения банком поручений клиентов по переводу денежных средств на счета, открытые в других банках. Расчеты между банками осуществляются через систему расчетно-кассовых центров (РКЦ), являющихся территориальными подразделениями ЦБ РФ [29, С.143].

Для учета операций по межбанковским счетам на балансе банка открываются счета 301 “Корреспондентские счета” , 302 “Счета банков по другим операциям”, 303 “Расчеты с филиалами”.

В Павловском ОСБ № 4280 учет корреспондентских отношений ведется на счете 30101 “Корреспондентские счета”. Счет 302 предназначен для отражения таких операций банка, как кассовое обслуживание филиалов (№ 30210), осуществление расчетов путем зачетов взаимных требований ( клиринг). На счете 30301 учитываются расчеты между кредитными организациями и их филиалами. В зависимости от состояния расчетов с филиалом в учете используется один счет - или активный, или пассивный. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому филиалу.

Межбанковские расчеты, осуществляемые через систему РКЦ проводятся через счета межфилиальных оборотов (МФО) с использованием авизо. По каждому банку, филиалу ведется отдельный лицевой счет.

Документы, на основании которых отражаются в учете операции, связанные с перечислением средств через учреждения Банка России, оформляются в соответствии с установленным порядком Банка России и требованиями РКЦ, принимающего документы к исполнению.

К числу обязательных реквизитов расчетных документов, составляемых клиентами банка, относятся номера корреспондентских счетов банка плательщика и банка получателя, а также номера счетов расчетно-кассовых центров, обслуживающих банк плательщика и банк получателя. При проведении межбанковских расчетных операций для идентификации плательщика и получателя денежных средств на расчетных документах указывается БИК.

Операции по списанию денежных средств с корреспондентского счета кредитной организации или зачислению на  этот счет подтверждаются выпиской из корреспондентского счета, выдаваемой в виде электронного служебно-информационного документа, которые кредитная организация получает в сроки и порядке, установленные договором, определяющие порядок обмена электронными документами с использованием средств защиты информации.

При получении выписки из корреспондентского счета с приложенными документами банк зачисляет денежные средства клиенту только при полном совпадении реквизитов, указанных в выписке, с реквизитами соответствующего расчетного документа, являющегося основанием для осуществления операции.

Существуют следующие принципы организации безналичных расчетов:

-  списание банком средств со счетов клиентов производится только по распоряжению владельца счета;

-  оплата документов со счетов предприятий, корреспондентских счетов банка осуществляется с соблюдением установленной законодательно очередности платежей;

-  расчеты между клиентами одного учреждения банка производится путем списания или зачисления средств по счетам клиентов, минуя корреспондентский счет банка;

-  расчетно-денежная документация принимается банком к оплате только при наличии средств на счете плательщика.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством или договором между банком и клиентом.

Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения о безналичных расчетах, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между Банком России или кредитными организациями и их клиентами [7, С.3]. 

Порядок оформления, приема, обработки электронных платежных документов и осуществления расчетных операций с их использованием регулируются отдельными нормативными актами Банка России заключаемыми между банком и клиентами договорами, определяющими порядок обмена электронными документами с использованием средств защиты информации.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств осуществляется по мере их поступления в очередности, установленной законодательством. Ограничение прав владельца счета на распоряжение находящимися на нем денежными средствами не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством [13, С.32].

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа  на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа: распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств; распоряжение получателя средств на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств.

Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты:

1)   наименование расчетного документа;

2)    номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

3)    вид платежа;

4)    наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); 

5)   наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

6)    наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика(ИНН);

7)    наименование и местонахождение банка получателя, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета;

8)    назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой;

9)    сумма платежа, обозначенную прописью и цифрами;

10)очередность платежа;

11) вид операции; 

12) подписи уполномоченных лиц и оттиск печати. Расчетные документы действительны к предъявлению в банк в течении десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, получатели средств- расчетные документы, принятые банком  платежные требования, не оплаченные из-за недостаточности средств на счете клиентов и помещенные в картотеку по внебалансовому счету № 90902 “Расчетные документы, не оплаченные в срок”.

Не исполненные расчетные документы могут быть отозваны из картотеки в полной сумме, частично исполненные – в сумме остатка.

Частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается. Отзыв расчетных документов осуществляется на основании представленного в банк заявления клиента, составленного в двух экземплярах в произвольной форме, с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва, включая номер, дату составления, сумму расчетного документа, наименование плательщика или получателя средств.

Оба экземпляра  заявления на отзыв подписываются от имени клиента лицами, имеющими правом подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представляются в банк, обслуживающий плательщика, по платежным поручениям или получателя средств - по платежным требованиям. Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы  дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв.

Банк, обслуживающий получателя средств, осуществляет отзыв платежных требований путем направления в банк плательщика письменного заявления, составленного на основании заявления клиента.

Отозванные платежные поручения возвращаются банками плательщикам; платежные требования - получателям средств после их поступления от банков, обслуживающих плательщиков.

Возврат расчетных документов из картотеки по внебалансовому счету       № 90902 “Расчетные документы, не оплаченные в срок” в случае закрытия счета клиента осуществляется в следующем порядке.

Платежные поручения возвращаются плательщику.

Платежные требования  возвращаются получателям средств через обслуживающий их банк с указанием даты закрытия счета.

При возврате расчетных документов банком, составляется их опись, подлежащая хранению вместе с юридическим делом клиента, счет которого закрывается.

При невозможности возврата платежных требований, в случае ликвидации банка получателя или отсутствия информации о местонахождении получателя средств они подлежат хранению вместе с юридическим делом клиента, счет которого закрывается.

При возврате принятых, но не исполненных по тем или иным причинам расчетных документов отметки банков, подтверждающие их прием к исполнению, перечеркиваются соответствующим банком. На оборотной стороне первого экземпляра платежного требования делается отметка о причине возврата, проставляется дата возврата, штамп банка, а также подписи ответственного исполнителя и контролирующего работника. В журнале регистрации платежных требований делается запись с указанием даты возврата [5, С.62].

Безналичные расчеты осуществляются с применением определенных форм. Форма расчетов зависит от способов и места платежа, а также вида документов и характера документооборота.

Допускается использование следующих форм безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, платежными требованиями-поручениями, чеками, аккредитивами.

Чек - письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки.

Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы и т.д.

Расчетные чеки - это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек- это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличии от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию- получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.

Чек действителен в течении 10 календарных дней, не считая дня его выписки.

Аккредитив- это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов.

Аккредитивная форма расчетов используется как в иногороднем, так и в одногороднем платежном обороте. Аккредитив может быть представлен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту нахождения поставщика. Аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка [6, С.8].

В Павловском ОСБ № 4280 расчеты осуществляются с использованием платежных поручений, платежных требований, требований- поручений.

Формы безналичных расчетов применяются клиентами кредитных организаций, а также самими банками. Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах. В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.

Платежное поручение- это письменное распоряжение плательщика банку о перечислении указанной им суммы с его счета на счет получателя средств.

Платежные поручения используются в расчетах за товары и услуги, нетоварных операциях, платежах в бюджет, органам социального страхования, взносах в фонды и др. По товарным операциям расчеты платежными поручениями могут осуществляться в порядке предварительной оплаты, путем прямого акцепта товаров, либо быть частичными при крупных сделках. Варианты расчетов платежными поручениями фиксируются  в договоре между поставщиком и покупателем.

Банк принимает к исполнению платежные поручения за полученные товары и оказанные услуги при условии ссылки на номер и дату товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего отпуск товара или оказание услуг.

В расчетах по нетоварным операциям платежные поручения используются для платежей в бюджет, погашения банковских ссуд и процентов по ссудам, перечисления средств органам государственного и социального страхования, уплаты пени, штрафов, неустоек и т.д. Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа и представляется в банк в четырех экземплярах, каждый из которых имеет определенное назначение: первый экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах дня банка. Он должен быть снабжен подписями должностных лиц клиента и оттиском печати. Четвертый экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению; второй и третий экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа, при этом второй экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя и остается в документах дня этого банка, а третий экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки.

Платежные поручения принимаются банком к исполнению независимо от суммы платежа. Срок действия платежного поручения  составляет десять дней со дня выписки. Платежные поручения принимаются к исполнению банком при условии наличия средств на счете.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Поступление средств на счет получателя отражается проводкой:

Д 30301810169050600603

К 47422810769050909910

24.08.05г. зачислены средства по форме 167 на счета получателей:

Д 47422810769050909910 – 75200 руб 40 коп

Кредит счета получателя (401-408)

Поступление денежных средств на счета физических лиц отражается проводкой:

Д 30301810169050600603

К 47422810769050909908

Зачисление на счета физических лиц осуществляется также по форме 167:

Д 47422810769050909908

К 42301810169050100101

Счет 47422 “Обязательства банка по прочим операциям”. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту или виду операций

На сумму поступивших денежных средств на счета предприятий и организаций и физических лиц выписывается реестр-ордер формы 167 в двух экземплярах. Первый экземпляр служит основанием для зачисления денежных средств на счета получателей, второй прилагается к выписке банка.

Платежное требование- это документ, в котором выражено требование поставщика к плательщику об уплате денег, путем их перечисления по банковским счетам. Платежные требования оплачиваются, как правило, в порядке предварительного акцепта, то есть после получения согласия плательщика оплатить предъявленные ему документы. Плательщик вправе  отказаться от акцепта платежных требований по мотивам, предусмотренных в договорах с обязательной ссылкой на пункт договора и указанием мотива отказа. При получении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и подлежат оплате плательщиками.

Безакцептное списание средств используется при платежах за коммунальные услуги, электроэнергию, телефон и в некоторых других случаях.

Все поступающие в банк плательщика платежные требования помещаются в картотеку к внебалансовому счету № 90901 “ Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты” до момента получения акцепта. При этом делается запись:

Д 90901810069050000000

К 99999810869050000000

Срок акцепта - три рабочих дня, не считая дня поступления в банк расчетных документов. Поступившие за день требования регистрируются в журнале к счету 90901 (в двух экземплярах) по срокам платы, а внутри их - по плательщикам. Общая сумма всех зарегистрированных в журнале требований приходуется по внебалансовому счету №90901 на основании внебалансового ордера. При наступлении сроков платежа и не получении в установленный срок отказов от акцепта требования оплачиваются со счетов плательщиков. Суммы оплачиваемых документов списываются со счетов плательщиков через системы межбанковских расчетов и перечисляются на счета получателей средств.

При оплате платежных требований в банке плательщика делается следующая проводка:

  Дебет счета плательщика (401-408)

  К 30302810169050600603

Операции по оплате платежных требований одновременно отражаются и по внебалансовому счету № 90901. Основанием для списания документов со счета № 90901 являются описи с отметкой ответственного исполнителя об оплате включенных в них требований.

При недостаточности средств на счете плательщика для полной оплаты платежного требования производится его частичная оплата. На суммы частичных платежей составляются мемориальные ордера в трех экземплярах. Первый экземпляр служит основанием для совершенствования платежа и остается в документах дня банка, второй - направляется поставщику, а третий экземпляр- плетельщику при выписки из лицевого счета банка. На требовании делается отметка о частичном платеже и выводится неоплаченный остаток, в сумме которого платежные требования помещаются в картотеку № 2 и делается проводка:

Д 90902810069050000000

К90901810069050000000

Если на счете у плательщика нет средств для полной или частичной оплат

 и он не заявил отказ от акцепта, платежные требования также помещаются в картотеку № 2,  приходуются по внебалансовому счету № 90902 “Расчетные документы, не оплаченные в срок” и списываются в расход по счету № 90901.

Если плательщик заявил отказ от акцепта, то нон представляет в банк заявление установленной формы с указанием мотива отказа  и ссылкой на пункт договора. При полном отказе от акцепта платежное требование изымается из картотеки № 1, что отражается проводкой:

Д 99999810869050000000

К 90901810069050000000

Сумму оплаченного платежного требования банк зачисляет на счет поставщика после получения выписки Территориально-расчетного центра          (ТРЦ) о поступлении средств на корреспондентский счет банка. На балансе банка делается следующая проводка:

Д 30302810169050600603

Кредит счета поставщика

Платежное требование поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить стоимость поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Плательщик, определив возможность оплаты полученного платежного требования-поручения, сдает его в банк, чтобы акцептованная по платежному требованию-поручению сумма была перечислена со счета плательщика на счет поставщика. Платежные требования-поручения направляются в четырех экземплярах в банк, который передает три экземпляра требования-поручения плательщику, а четвертый экземпляр оставляет в картотеке к внебалансовому счету № 90901 “Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты” для контроля.

Поступление документов отражается следующей записью:

Д 90901810069050000000

К 99999810069050000000

Плательщик обязан представить в банк платежное требование-поручение в

течении трех дней со дня поступления. При согласии оплатить платежное требование-поручение полностью или частично плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати и сдает их в банк. В графе “ Сумма к оплате” должна быть проставлена цифрами и прописью сумма, подлежащая списанию со счета плательщика.

Платежное требование-поручение принимается к оплате только при наличии средств на счете плательщика.

Оплата платежного требования-поручения на балансе банка отражается проводкой:

Дебет счета плательщика

К 30302810169050600603

Одновременно делается запись:

Д 99999810069050000000

К 90901810069050000000

Поступление средств на счет поставщика сопровождается проводкой:

Д 30301810169050600603

Кредит счета поставщика

В случае получения банком акцепта по платежным требованиям-поручениям в течении трех рабочих дней, последние возвращаются с указанием, что расчетный документ не акцептован. В учете банка делается запись:

Д 99999810069050000000

К 90901810069050000000

  Действующим планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена возможность взаимосвязанного отражения многих видов расчетов [19, С.72].

  Для учета расчетов с работниками банка по денежным средствам, материальным ценностям, выдаваемым под отчет предназначен счет 60308 “Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам”.   Денежные средства могут выдаваться под отчет  тем работникам банка, которым    необходимо иметь деньги в подотчете. Не работникам банка деньги под отчет не выдаются.

  По дебету счета 60308 проводится сумма выдаваемых авансов в корреспонденции со счетами учета кассы, материальных ценностей. Работникам банка, имеющим задолженность по ранее полученным подотчетным суммам, новые суммы и ценности под отчет не выдаются.

  По кредиту этого счета отражаются на основании счетов использованные суммы и ценности, а также сдаваемые денежные средства и материалы в корреспонденции со счетами учета расходов, хозяйственных материалов, кассы.

Выдача денег под отчет осуществляется по форме 54 и отражается:

Д 60308810069050200201

К 20202810069050100101

Возврат излишек подотчетной суммы осуществляется по форме 53 и отражается проводкой:

Д 20202810969050100101

К 60308810769050200201

  В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые каждому работнику, получающему деньги под отчет.

Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями по хозяйственным операциям осуществляется на счете 60312 “Расчеты с поставщиками, покупателями и подрядчиками”.

По дебету счета 60312 отражаются суммы перечисленных авансов, предварительной оплаты ценностей, услуг в корреспонденции с корреспондентскими счетами.

Д 6031281016905000000

К 30302810169050600603

По кредиту счета 60312 отражается стоимость полученных ценностей, принятых услуг в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей:

Д 61001810069050000000

Д 61002810869050000000

Д 61006810669050000049

К 60312810169050000001

Капитальных вложений:

  Д 60701810769050000001

  К 60312810169050000001

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые на каждого поставщика, подрядчика, покупателя.

Учет расчетов с бюджетом по налогам осуществляется на счете 60301 “Расчеты с бюджетом по налогам”.

По кредиту счета 60301 проводятся суммы начисления налогов.

По дебету этого счета отражаются суммы уплаченных налогов в корреспонденции с корреспондентским счетом.

В Бюджет банк перечисляет следующие виды платежей: налог на имущество, налог на пользователей автодорог.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество осуществляется на счете 60301.19.

Начисление налога на имущество отражается:

Д 70209810069050000000

К 60301810969051901900

Перечисление налога отражается проводкой:

Д 60301810969051901900

К 30302810169050600603

Начисление налога на пользователей автодорог отражается:

Д 70209810069050000000

К 60301810369051701700

Перечислен налог на пользователей автодорог:

Д 60301810369051701700

К 30302810169050600603

В фонд социального страхования перечисляется налог по травматизму в размере 0,3%.

Учет расчетов с социальным страхованием осуществляется на счете 60303.

Начисление страхового взноса по травматизму отражается:

Д 70206810169050000000

К 60303810869050000000

Перечисление страховых взносов:

Д 60303810869050000000

К 30302810169050600603

2.3 Учет кредитов банка

Потребительский кредит служит средством удовлетворения потребительских нужд населения. В настоящее время Павловское ОСБ № 4280 предоставляет два вида потребительских ссуд: на текущие цели (кредит на неотложные нужды); на затраты капитального характера. Кредит на неотложные нужды предоставляется гражданам, имеющим самостоятельный источник дохода, по месту их жительства. Этот кредит предоставляется на различные цели потребительского характера, такие как покупка мебели, бытовой техники, транспортных средств и другие цели. Кредит предоставляется гражданам от 18 до 70 лет при условии, что срок возврата кредита по договору наступает до исполнения заемщику 75 лет. В качестве обеспечения СБ принимает поручительства граждан РФ, имеющих постоянные доходы. Банк может предоставить кредиты по месту нахождения предприятия, в котором работает заемщик по ходатайству этого предприятия, являющегося клиентом банка, и при условии предоставления им поручительства в обеспечение обязательств по кредитному договору, либо по месту приобретения, строительства объекта недвижимости для последующего постоянного проживания заемщика после получения от банка по месту постоянного проживания заемщика письменного согласия и информации о наличии задолженности по кредитам, и последующего его уведомления о факте выдачи кредита.

При перемене заемщиком постоянного места жительства в период действия кредитного договора банк, выдавший кредит, по заявлению заемщика направляет запрос в банк по новому месту жительства заемщика о  возможности перевода задолженности по кредитному договору и в случае получения письменного согласия переводит сумму задолженности.

За пользованием кредитом заемщик уплачивает банку проценты. Уплата процентов производится ежемесячно с погашением кредита, начиная с первого числа следующего за месяцем заключения кредитного договора.

Величина процентной ставки по вновь выдаваемым кредитам утверждается Постановлением Правления СБ РФ. Решение об изменении процентных ставок по действующим кредитам до уровня, утвержденного Постановлением Правления СБ РФ по вновь выдаваемым кредитам принимается кредитным комитетом территориального банка. В случае принятия вышеуказанными органами решения о пересмотре процентной ставки в действующие кредитные договоры вносятся соответствующие изменения: при снижении процентной ставки банк изменяет условия договоров о размере процентной ставки в одностороннем порядке с даты установления новой процентной ставки, при повышении процентной ставки банк в течении трех рабочих дней после получения решения соответствующего органа извещает заемщика и поручителей об изменении условий кредитного договора. Изменение условий договора вступает в силу через два месяца после отправки извещения. При этом заемщик вправе погасить сумму кредита на условиях взимания прежней процентной ставки в течении трех месяцев с момента отправки извещения.

За обслуживание ссудного счета заемщик должен внести единовременный платеж в размере от одного до трех процентов от суммы кредита по договору. В Павловском ОСБ № 4280 этот размер платежа составляет 3 процента

Второй вид потребительского кредита- кредит на капитальные затраты- в отличии кредита на неотложные нужды требует от населения представления отчета о его использовании и документов о целевом направлении полученных в банке сумм. Выдача потребительских кредитов этого вида регулируется Положением о жилищных кредитах, утвержденным Указом Президента РФ№ 1180 от 10.06.94г и распространяемом на все банки РФ. Кредитование жилищного строительства производится при условии отвода застройщику в установленном порядке земельного участка и наличии разрешения соответствующих органов на строительство жилья. Соответствующие документы об этом должны быть представлены заемщиком в банк вместе с заявлением на выдачу ссуды. Кроме того, представлению в банк подлежит согласованная и утвержденная в установленном порядке проектно-сметная документация, а также документы, необходимые для определения платежеспособности клиента и обеспечительное обязательство.

Для определения кредитоспособности клиента банк изучает как месячные доходы, так и расходы ссудозаемщика. Одним из основных показателей, определяющих возможность выдачи ссуды являются финансовая и социальная стабильность ссудозаемщика.

Максимальный размер кредита для каждого заемщика определяется на основании оценки его платежеспособности и предоставленного обеспечения возврата кредита, а также с учетом его благонадежности и остатка задолженности по ранее полученным кредитам и предоставленным поручительствам. При этом максимальный размер кредита на приобретение, строительство объектов недвижимости не может превышать 70 % стоимости объекта недвижимости и выдается при условии обязательного вложения заемщиком собственных средств в размере не менее 30% стоимости объекта. Кредиты предоставляются, как правило, единовременно в полной сумме. Выдача кредита частями допускается только на строительство объектов недвижимости.

Обязательным условием предоставления кредита является наличие обеспечения своевременного и полного исполнения обязательств заемщиком. В качестве обеспечения банк принимает: поручительства граждан РФ, имеющих постоянный источник дохода; поручительства юридических лиц- платежеспособных предприятий и организаций, работодателей заемщика, являющихся клиентами банка; передаваемые в залог объекта недвижимости; передаваемые в залог транспортные средства, дорогостоящие предметы домашнего обихода. Оценочная стоимость объектов недвижимости, транспортных средств и другого имущества устанавливаются на основании экспертного заключения специалиста банка либо независимого эксперта, имеющих право на проведение оценки, и понимается как наиболее вероятная цена, за которую имущество может быть реализовано на момент оценки. Оценочная стоимость предметов залога с учетом поправочных коэффициентов должна покрывать сумму кредита и причитающиеся за его пользование проценты за период не менее одного года.

С целью снижения кредитных рисков могут быть использованы одновременно несколько форм обеспечения возврата кредита, однако сумма совокупного обеспечения с учетом поправочного коэффициента должна быть не менее суммы обязательств.

Для получения кредита заемщик представляет банку следующие документы:

-  заявление;

-  паспорт или заменяющий его документ;

-  справка с места работы заемщика и поручителей о доходах и размере производимых удержаний;

-  декларацию о полученных доходах, заверенную налоговой инспекцией для граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью;

-  анкеты;

-  паспорта поручителей;

-  другие документы при необходимости.

При использовании в качестве обеспечения возврата кредита залога имущества заемщик должен представить:

-  при залоге недвижимости- правоустанавливающие документы на объект недвижимости; свидетельство о праве собственности на квартиру, комнату, дом; договор передачи при приватизации; договор купли-продажи, мены и т.д., в том числе свидетельство о праве собственности на земельный участок, государственный акт о праве собственности на землю; справку из БТИ или иного органа, ведущего технический учет объектов недвижимости о стоимости объекта; выписку из домовой книги; справку о прописке. При выдаче кредита на приобретение объекта недвижимости соответствующие документы для оформления залога объекта недвижимости предоставляются в течении трех месяцев после получения кредита.

- при залоге транспортных средств- технический паспорт; страховой полис с обязательным ежегодным переоформлением на полную стоимость транспортного средства или на сумму, обеспечиваемую залогом. Транспортное средство должно быть застраховано от риска угона или ущерба [32, C.28].

При обращении клиента в банк за получением кредита сотрудник кредитного отдела выясняет у клиента цель, на которую испрашивается кредит, разъясняет ему условия и порядок предоставления кредита, знакомит с перечнем документов, необходимых для получения кредита. Срок рассмотрения вопроса о предоставлении кредита не больше 12 дней по кредитам на неотложные нужды и 18 дней на приобретение недвижимости. Заявление клиента регистрируется в журнале учета заявлений. На заявлении проставляется дата регистрации и регистрационный номер. С паспорта и других документов, подлежащих возврату клиенту, снимается ксерокопия. Далее кредитный инспектор производит проверку предоставленных клиентом документов и сведений, указанных в документах и анкете, определяет платежеспособность клиента и максимально возможный размер кредита. Платежеспособность определяется на основании справки с места работы о доходах и размере удержаний, а также данных анкеты. Справка должна содержать следующую информацию:

-  полное наименование предприятия, выдавшего справку, ее почтовый адрес, телефон и банковские реквизиты;

-  продолжительность постоянной работы заемщика в данной организации;

-  настоящая должность заемщика ( кем работает);

-  среднемесячный доход за последние шесть месяцев;

-  среднемесячные удержания за последние шесть месяцев с расшифровкой по видам.

Справка представляется за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, скрепленная печатью. При отсутствии в штате предприятия должности главного бухгалтера или другого должностного лица, выполняющего его функции, справка может быть подписана только руководителем организации. В этом случае на справке должна быть сделана отметка, заверенная подписью руководителя: “ должность главного бухгалтера в штате предприятия отсутствует”.

При предоставлении кредитов на неотложные нужды пенсионерам, получающим пенсию через банк, расчет платежеспособности заемщика осуществляется исходя из фактически поступивших средств на его пенсионный вклад от органов государственной социальной защиты населения за последние шесть месяцев на основании выписки, полученной от бухгалтерии по контролю за вкладными операциями.

При расчете платежеспособности из дохода вычитаются все обязательные платежи, указанные в справке и анкете (подоходный налог, взносы, алименты, компенсация ущерба, погашение задолженности и уплата процентов по другим кредитам, сумма обязательств по предоставленным поручительствам, выплаты в погашение стоимости приобретенных в рассрочку товаров и др.). Для этой цели каждое обязательство по предоставленному поручительству принимается в размере 50 % среднемесячного платежа по соответствующему основному обязательству.

Платежеспособность заемщика определяется в соответствии с формулой (1):

                                      Р= Дч x К x т,                                                     (1)

 где Дч- среднемесячный доход (чистый) за шесть месяцев за вычетом всех обязательных платежей;

К- коэффициент в зависимости от величины Дч;

Т- срок кредитования ( в месяцах).  

Для определения платежеспособности заемщика- предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, вместо справки с места работы используется: декларация о полученных доходах и расходах; свидетельство об уплате единого налога с указанием размера вмененного дохода за период не менее шести последних месяцев.

Банк вправе принимать в расчет платежеспособности заемщика доходы, полученные им по нескольким местам работы, если срок работы заемщика по дополнительному контракту свыше одного года , при условии подтверждения указанных доходов соответствующей справкой с места дополнительной работы о доходах и размер производимых удержаний.

Банк может принимать в расчет платежеспособности заемщика- работающего пенсионера, его доход по месту работы и пенсию, получаемую от МО, МВД,ФСБ.

Кредитный инспектор составляет письменное заключение о целесообразности выдачи кредита и согласовывает с заемщиком условия предоставления кредита.

Заключение кредитующего подразделения включает в себя следующие позиции:

-общие сведения о заемщике- фамилия, имя, отчество; паспортные данные, возраст, место постоянного проживания, место работы, должность, стаж работы, образование, семейное положение, состав семьи, число лиц, находящихся на иждивении ;

-параметры кредитной сделки 9 вид кредита, сумма испрашиваемого кредита, срок кредитного обеспечения;

-кредитная история заемщика, информация о своевременности и полноте исполнения им иных договорных обязательств;

-сведения о доходах заемщика, имеющихся долговых обязательствах;

-расчет платежеспособности заемщика и максимально возможной суммы кредита;

-обеспечение кредита;

-  сведения о поручителях;

-  кредитная история поручителей, информация о своевременности и полноте исполнения или иных долговых обязательств;

-  сведения о доходах поручителей, расчет платежеспособности поручителей;

-  совокупная платежеспособность поручителей;

-  другие виды обеспечения кредита;

-заключение кредитующего подразделения банка, предлагаемое решение.

Заключение кредитного работника прилагается к пакету документов заемщика.

Пакет документов со своим заключением кредитный инспектор направляет управляющему банком для принятия решения о предоставлении кредита. Управляющий делает надпись на заявлении клиента о принятом им решении и возвращает документы кредитному инспектору. Кредитный инспектор вносит соответствующую информацию в базу данных индивидуальных заемщиков и приступает к оформлению документов.

В случае принятия кредитным комитетом банка решения об отказе в выдаче кредита, кредитный работник сообщает об этом заемщику и возвращает ему документы. Пакет документов вместе с выпиской из решения кредитного комитета банка помещается в дело отказов в выдаче кредитов.

Кредиты предоставляются на основе кредитного договора- при выдаче кредитов на неотложные нужды и на приобретение объектов недвижимости.

Кредитный договор заключается в письменной форме. Договор содержит следующие разделы:

-Предмет договора

-Условия представления кредита

-Условия расчетов и платежей

-Обязательства и права кредитора

-Обязательства и права заемщика

-Основания и порядок расторжения договора.

-Прочие условия

-Адреса и реквизиты сторон

В первом разделе кредитного договора указываются: наименование договаривающихся сторон; предмет договора- вид кредита, его сумма, срок, цель, процентная ставка; условия обеспечения исполнения обязательств по кредиту.

Во втором разделе указываются: порядок открытия ссудного счета заемщику; порядок выдачи и погашения кредита.

В третьем разделе указываются порядок начисления и уплаты процентов за кредит.

Права и обязанности кредитора и заемщика (четвертый и пятый разделы договора) вытекают из действующего законодательства, а также определяются ситуацией на рынке кредитных ресурсов, кредитоспособностью заемщика.

Одновременно с оформлением кредитного договора кредитный инспектор оформляет договора поручительства. По этому договору поручитель обязывается перед кредитором заемщика отвечать за исполнение последним своего обязательства полностью или частично. Поручительство создает для кредитора большую вероятность реального удовлетворения его требования к должнику по обеспеченному поручительством обязательству в случае его неисполнения, так как при поручительстве ответственность перед кредитором за неисполнение обязательства наряду с должником несет и поручитель. Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, что и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и всех других убытков кредитора, вызванных  неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств заемщиком.

Договор поручительства совершается в письменной форме. В договоре поручительства, заключенном между банком-кредитором заемщика и его поручителем, указываются наименование и адрес поручителя, обязательства поручителя (сумма платежа и условия ее выплаты), порядок расчетов между поручителем и банком и др.

 Поручительство прекращается:

-  с прекращением обеспеченного им обязательства;

-  по истечении указанного в договоре поручительства срока.

Все документы составляются в трех экземплярах. Один экземпляр каждого документа- для заемщика, два экземпляра- для банка. кроме того, заемщику передается копия договора поручительства, а поручителям- копия кредитного договора. Кредитный работник обеспечивает исполнение следующих требований при оформлении документов:

-  в текстах документов денежные суммы должны быть обозначены прописью; адреса, имена, фамилии, наименования написаны полностью;

-  договор должен быть подписан лицами, которые упомянуты в тексте;

-  каждый лист договоров должен быть завизирован соответственно со стороны заемщика ( либо поручителя), со стороны банка- руководителем [28, С.139].

         За исследуемый период кредиты открылись следующим организациям: СХПК “Восход” 10000 руб. 00 коп., СХПК “Заря” 100000 руб. 00 коп.

Выдача кредита производится в соответствии с условиями кредитного договора наличными деньгами. Выдача кредита на приобретение объекта недвижимости осуществляется после предъявления заемщиком сберегательной книжки, свидетельствующей о внесении им на счет по вкладу до востребования, открытый в банке денежной суммы, составляющей не менее 30 % стоимости приобретаемого объекта недвижимости, либо других платежных документов, подтверждающих факт предварительной оплаты соответствующей части стоимости приобретаемого объекта недвижимости.

Копии сберегательной книжки, платежных документов должны быть помещены в кредитное дело заемщика.

При выдаче кредита наличными деньгами заемщик заполняет заявление на выдачу ссуды форма № 0405037. Далее кредитный работник:

-  проверяет правильность заполнения заемщиком заявления;

-  оформляет на заявлении распорядительную надпись на выдачу наличными суммы кредита, визирует и подписывает у руководителя банка;

-  передает заявление заемщика и первые экземпляры кредитных документов операционному работнику, подшивает копию заявления с распорядительной надписью о выдаче кредита в кредитное дело, направляет, в случае необходимости, копии срочного обязательства, графика погашения кредита и второй экземпляр кредитного договора в бухгалтерию банка.

Операционный работник:

-  удостоверяется в личности заемщика по его паспорту;

-  проверяет правильность заполнения заявления, наличие на нем распорядительной надписи уполномоченного лица, сверяет данные паспорта со сведениями, указанными в заявлении;

-  проверяет наличие необходимых документов, подписей и печати, сверяет сумму и сведения, содержащиеся в распоряжении, с договором;

-  на сумму кредита, выдаваемую наличными, составляет кассовый ордер формы 54 с указанием в нем фамилии, имени, отчества заемщика, номера лицевого ссудного счета и предлагает заемщику расписаться, передает документы в кассу;

-  отражает проведение операции по отчету за день.

Кассир:

-  удостоверяется в личности заемщика по его паспорту;

-  проверяет правильность заполнения заявления, наличия на нем распорядительной надписи уполномоченного лица банка, сверяет данные паспорта со сведениями, указанными в заявлении;

-  производит выдачу заемщику наличных денег;

-  помещает кредитные документы в пакет и передает их в составе отчета работнику банка, ответственного за сохранность документов установленным порядком.

Бухгалтер заполняет карточку лицевого счета и возвращает кредитный договор в кредитующее подразделение.

В период действия кредитного договора кредитный работник контролирует исполнение заемщиком условий договора; осуществляет проверку отчетов о расходовании средств и других документов, предусмотренных договором, а также проверку на месте; осуществляет мониторинг всех видов принятого обеспечения, в том числе и поручительств физических лиц; принимает меры к погашению просроченной задолженности в случае ее возникновения; готовит заключение на кредитный комитет банка об изменении условий кредитования, оформляет изменение условий кредитного и других договоров по решению кредитного комитета банка [33, С.54].

Банк осуществляет контроль за целевым использованием  кредитов, предоставленных на приобретение объектов недвижимости, а также за надлежащей сохранностью предметов залога. Контроль осуществляется по документам, предоставляемым заемщиком, и путем проведения проверок на местах.

Заемщик должен представить банку в течении трех месяцев от даты получения кредита на приобретение объекта недвижимости правоустанавливающие документы.

В случае образования просроченной задолженности по кредиту бухгалтер одновременно с отнесением на счета просроченных ссуд и процентов не внесенных в срок сумм составляет выписки по счетам просроченной задолженности по всем действующим кредитным договорам и передает их в кредитующее подразделение банка.

Кредитный работник не позднее следующего рабочего дня направляет заемщику запрос о подтверждении факта перечисления заемщиком денежных средств в уплату задолженности по кредитному договору.

При непоступлении от заемщика подтверждения о перечислении денежных средств в уплату задолженности по кредитному договору в погашение процентов за пользование кредитом и основного долга, кредитный работник на основании выписок, полученных из бухгалтерии не позднее следующего рабочего дня с даты возникновения пророченной задолженности, направляет заемщику извещение с указанием сумм просроченной задолженности.

Аналогичные извещения направляются поручителям с предложением произвести уплату сумм просроченной задолженности по кредитному договору. Копии запроса и извещений помещаются в кредитное дело заемщика.

В случае неисполнения заемщиком и поручителями своих обязательств перед банком по кредитному договору кредитный работник осуществляет дальнейшие мероприятия по возврату просроченной задолженности, а в случае необходимости привлекает юриста, отдел безопасности банка, бухгалтерии для подготовки иска в суд с целью принудительного взыскания задолженности по кредитному договору или осуществляет удовлетворение требований банка из стоимости заложенного имущества путем продажи предмета залога.

Погашение кредита производится ежемесячно равными долями, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем заключения кредитного договора. Последний платеж производится не позднее даты, установленной договором.

Заемщик вправе досрочно погасить кредит или его часть. В случае досрочного погашения части кредита заемщик обязан производить ежемесячную уплату процентов на оставшуюся сумму задолженности до наступления срока следующего платежа по погашению основного долга.

Погашение задолженности по кредиту и уплата процентов и неустоек производится путем: перечисления денежных средств со счетов заемщика по вкладам, на основании их письменного поручения ( разовых- по форме 187 или долговременных- по форме 190); взноса наличных денег в кассу банка на основании квитанции ПД-4; перевода денежных средств через предприятия связи.

В установленный кредитным договором срок работник бухгалтерии на основании платежных документов, распоряжения производит либо оформление бухгалтерскими проводками факта уплаты процентов за пользование кредитом и погашение основного долга по нему, либо при неисполнении заемщиком своих обязательств по договору переносит задолженность по начисленным, но не уплаченным процентам и основному долгу на соответствующие счета по учету просроченной задолженности по основному долгу и просроченных процентов.

Датой погашения задолженности по кредиту считается дата поступления средств в кассу или на счет банка, или дата списания средств со счета клиента по вкладу.

Отсчет срока для начисления процентов за пользование кредитов начинается дата образования задолженности по ссудному счету. Соответственно, при промежуточных платежах дата уплаты процентов включается в период, за который эта уплата производится.

Если дата начала периода начисления и дата получения процентов приходится на разные месяцы, то следует произвести начисление текущих процентов с отражением этих сумм по балансовым счетам. При этом, если производится начисление процентов по ссудной задолженности, отнесенной ко второй и выше группе кредитного риска, то, как и просроченные проценты, они подлежат учету и на внебалансовом счете. Отсчет срока начисления неустойки начинается с даты, следующей за датой наступления исполнения обязательства, установленной в кредитном договоре и заканчивается датой внесения платежа. При промежуточных платежах датой начала отсчета срока для начисления неустойки является первый день месяца, следующего за месяцем платежа, либо дата уплаты процентов.

При исчислении процентов и неустойки в расчет принимается фактическое количество календарных дней в платежном периоде, а в году- действительное число календарных дней ( 365 или 366 соответственно). 

Суммы, вносимые заемщиком в счет погашения задолженности по кредитному договору направляются, вне зависимости от назначения платежа, указанного в платежном документе, в следующей очередности:

-  на уплату неустойки;

-  на уплату просроченных процентов;

-  на уплату срочных процентов;

-  на погашение просроченной задолженности по кредиту;

-  на погашение срочной задолженности по кредиту;

При досрочном частичном погашении основного долга по кредиту, поступившая от заемщика сумма направляется в первую очередь, вне зависимости от назначения платежа, указанного в платежном документе, на уплату срочных процентов, а оставшаяся сумма- на погашение основного долга.

При неисполнении заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный кредитным договором срок, просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня, являющегося по договору последним рабочим днем календарного месяца, либо датой уплаты процентов, относится на соответствующие балансовые счета по учету просроченных процентов.

При поступлении от заемщика платежа бухгалтер производит начисление процентов и неустойки.

Если в течении периода, за который производится начисление процентов, остаток задолженности по кредиту увеличивался, то проценты начисляются в отдельности на остаток задолженности после предыдущего платежа и на суммы по каждой выдаче по кредиту за то число дней, в течении которого числилась задолженность по каждой сумме.

Если в течении периода, за который производится начисление процентов, образовалась просроченная задолженность, то проценты начисляются в отдельности на каждый остаток долга, как срочный, так и просроченный, за то число дней, в течении которого остаток долга оставался без изменений.

При завершении погашения кредита, после поступления последнего платежа, бухгалтер делает в карточке лицевого счета под последней заполненной строкой надпись " кредит погашен" и заверяет ее подписью. Не реже одного раза в месяц бухгалтер направляет в кредитующее подразделение служебную записку о погашенных кредитах с указанием лицевых счетов и заемщиков.

Кредитный работник на основании записки бухгалтерии составляет распоряжение на изъятие кредитных документов у работника банка, ответственного за сохранность документов за подписью руководителя  банка.

После получения пакетов документов кредитный работник:

-  готовит кредитные документы для передачи в архив в установленном порядке;

-  делает отметку о закрытии кредитного договора в журнале регистрации кредитных договоров.

Задолженность по кредиту безнадежная или признанная нереальной для взыскания списывается с баланса банка за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке относится на расходы банка, не уменьшающие налогооблагаемую базу при  исчислении налога прибыль.

При использовании в качестве обеспечения поручительства и залога имущества выдача кредита производится после оформления договоров поручительства и залога в установленном порядке и страхования залогодателем предоставляемого в залог имущества.

При предоставлении кредита под поручительство физического лица или юридического лица необходимо наличие записей поручителей на кредитном договоре: " с условиями кредитного договора ознакомлен".

График погашения кредита составляется в том случае, если погашение производится неравномерно или неравными долями, и оформляется в виде отдельного документа, как приложение к кредитному договору.

Договор о залоге имущества может быть заключен как с заемщиком, так и с третьим лицом.

В договоре о залоге указываются: предмет залога и его оценочная стоимость с учетом поправочного коэффициента, существо, размер и сроки исполнения обязательств по кредитному договору, у какой из сторон находится заложенное имущество, адрес нахождения предмета залога. Договор о залоге должен иметь ссылку на номер и дату кредитного договора.

Для оформления кредитных документов кредитный работник приглашает заемщика, поручителей и залогодателей.

Заемщик может оформить кредит ( подписать кредитный договор), в течении десяти рабочих дней со дня принятия решения банком о предоставлении кредита. При неявке заемщика пакет документов для предоставления кредита с отметкой об истечении сроков оформления документов на выписке из решения кредитного комитета банка или заявления заемщика подшивается в папку отказов. При обращении клиента повторно за получением кредита он должен представить новый пакет документов.

Заемщик должен обеспечить явку поручителей и залогодателей для оформления договоров поручительства и договоров о залоге. В случае неявки поручителей и залогодателей банк письменно извещает заемщика о расторжении кредитного договора в одностороннем порядке; кредитный работник делает соответствующую отметку в журнале регистрации кредитных договоров и подшивает оба экземпляра кредитного договора вместе с пакетом документов в дело отказов. Заемщику направляется извещение за подписью руководителя банка.

Кредитный работник регистрирует договоры поручительства и договоры о залоге в отдельных журналах.

Ответственность за соответствие текстов кредитных документов утвержденным типовым формам возлагается на кредитующее и юридическое подразделение банка.

После оформления кредитных документов кредитный работник формирует кредитное дело, в которое подшиваются вторые экземпляры каждого договора, графика платежей и полный пакет документов, послуживших основанием для предоставления кредита;

-  направляет распоряжение подразделению бухгалтерии на открытие заемщику ссудного счета, распоряжение на выдачу кредита за подписью руководителя банка. К распоряжению на выдачу кредита прикладываются подлинные кредитные документы (экземпляр кредитного договора, график погашения, договора поручительства, договор о залоге и др.), либо их копии.

Копии распоряжений помещаются в кредитное дело заемщика.

Для осуществления операций по кредитованию заемщиков банк открывает им ссудные счета. Ссудные счета используются для выдачи разовых ссуд. Погашение задолженности по этим счетам осуществляется в согласованные с заемщиком сроки [20, С.113].

Для учета кредитов и средств, предоставленных предприятиям и организациям различной организационно- правовой структуры и различных форм собственности, а также кредитов, предоставленных физическим лицам предназначены счета 45204, 45206 “Кредиты и средства, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям”; 45506 ,45507 “Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам”.

По дебету счетов отражаются: суммы предоставленных кредитов в корреспонденции с расчетными счетами клиентов, счетом кассы.

По кредиту счетов отражаются: суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам в корреспонденции с расчетными счетами  клиентов, счетом кассы, счетами депозитов, суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности клиентов.

 25.08.05г. списана по форме 187  со счета физические лица задолженность по кредиту:

Д 42301810069050100101- 2000 руб

К 45506810069050000001- 2000 руб

25.08.05г. списана по форме 187 задолженность по текущим процентам со счета физического лица:

Д 42301810169050100101- 160 руб 20 коп

К 47427810569050500501- 160 руб 20 коп

25.08.05г. списана по форме 187 задолженность по срочным процентам со счета физическими лицами:

Д 42301810169050100101- 500 руб

К 70101810069050000000- 500 руб

26.08.05г. погашена  по форме ПД-4 через кассу задолженность по ссуде физическим  лицом:

Д 20202810069050100101 – 890 руб 30 коп

К 45507810069050000001 – 890 руб 30 коп

Поступление наличных денег в погашение задолженности по текущим процентам  осуществляется также по форме ПД-4 и отражается:

Д 20202810069050100101

К 47427810569050500501

Для учета просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам предназначен счет 45815 “Кредиты, не погашенные в срок”. Счет активный.

По дебету счета отражаются суммы просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам, не погашенным в срок, установленный в кредитном договоре, в корреспонденции со счетами по учету ссудной задолженности клиентов по кредитам.

По кредиту счета отражаются: суммы погашенной просроченной задолженности клиентов по кредитам в корреспонденции с расчетными счетами клиентов, счетом кассы, счетами депозитов.

На сумму просроченной задолженности по кредитам:

Д 45815810069050000001

К 45204810069050000001

Д 45206810069050000001

К 45506810069050000001

К 45507810069050000000

На сумму погашенной просроченной задолженности:

Д 20202810969050100101

К 40702810069050000001

К 45815810069050000001

Для учета просроченных процентов по предоставленным клиентам кредитам предназначен счет 45815 “Проценты за кредиты, не уплаченные в срок”. Счет активный.

По кредиту счета отражаются: суммы погашенных просроченных процентов в корреспонденции с расчетными счетами клиентов, счетом кассы, счетами депозитов.

Погашение просроченных процентов по кредиту по форме ПД-4:

Д 20207810069050100101

К 45915810069050000000

На сумму погашенного штрафа за просрочку кредита:

Д 20202810969050100101

К 40702810069050000000

Д 42301810169050100101

К 70106810069050000000

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору [4, С.14].

Например, заемщиком по кредитному договору № 45507810069050003421 является. Ямнов Г.Б.  По этому счету 26 августа 2005г был погашен штраф за просрочку кредита в сумме 10 руб 22 коп. Это отражено в справке по аналитическому учету с 26.08.05 по 26.08.05. На каждый балансовый счет по кредитам ведется отдельная карточка по лицевому счету, где отражаются суммы погашенного кредита, текущих и срочных  процентов по кредиту по каждому заемщику.

Глава 3 Контроль денежных средств и расчетов

3.1 Внутрибанковский контроль

В бухгалтерии Павловского ОСБ № 4280 есть работники, на которых возлагается обязанность осуществления последующего контроля совершенных бухгалтерских, включая кассовые операций. Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течении следующего рабочего дня полностью проверяются на основании первичных документов, записей в лицевых счетах, в других регистрах бухгалтерского учета.

По лицевым счетам проверяется: все ли записи подтверждены соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников банка и подписанными ими при оформлении операций, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документы, правильно ли перенесены их предыдущего дня входящие остатки и выведены исходящие остатки- соответствие их ведомости остатков по счетам, правильность оформления документов, послуживших основанием отражения операций по счетам, соблюдение правил выдачи клиентам выписок по счетам, правильность совершения исправительных записей, если они делались. О произведенной проверке делается запись в бухгалтерском журнале за подписью лиц, проводивших проверку.

Отделение СБ организовывает и осуществляет внутренний контроль,  обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий  характеру  и масштабам проводимых бухгалтерских операций. Контроль осуществляется при открытии счетов, приеме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.

Контроль направлен на:

-обеспечение сохранности средств и ценностей;

-соблюдение клиентами положений по оформлению документов;

-своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление средств;

-перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в платежных (расчетных документах, принимаемых к исполнению.

Контроль осуществляется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе, с последующей сверкой счетным методом равенства оборотов по дебету и кредиту. По операциям, требующим дополнительного контроля, бухгалтерские записи совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими соответственно дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного документа специально выделенным сотрудником- контролером.

При этом оформление документа и его проверка удостоверяются собственноручными подписями бухгалтерского работника и контролера, а в необходимых случаях- подписями других должностных лиц. В установленных случаях подпись заверяется печатью [12, С.316].

Организация контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на всех участках бухгалтерской и кассовой работы возлагаются на главного бухгалтера. Руководитель банка, наряду с общим наблюдением за состоянием бухгалтерской работы, обязан проверять своевременность составления баланса и отчетности, периодически осуществлять контроль за своевременностью и полнотой зачисления средств на счета клиентов, направлением расчетно- денежных документов по назначению.

При применении технических средств руководителем банка обеспечивается:

-ограничение доступа к совершению операций;

-конфиденциальность применяемых кодов и паролей;

-применение программного обеспечения, позволяющего своевременно устранять попытки несанкционированного доступа.

Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является последующий контроль. Главный бухгалтер банка, его заместитель начальники отделов и работники последующего контроля систематически производят последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы. При проверках контролируется правильность учета и оформления надлежащими документами совершенных операций. В процессе последующих проверок вскрываются причины выявленных нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета и принимаются меры к устранению недостатков. Последующие проверки проводятся не реже одного раза в год. Результаты последующих проверок оформляются справками и принимаются меры для устранения причин, вызвавших недостатки [30, С.416].

3.2 Порядок проведения ревизий денежной наличности и ценностей

В центральном аппарате Сбербанка России, филиале банка проводятся следующие виды ревизий ценностей:

-  ежегодно по состоянию на 1 января;

-  ежеквартальная внезапная ревизия ценностей. Указанная ревизия не производится, если в данном периоде была произведена ревизия ценностей работниками службы внутреннего контроля;

-  при смене или временной смене должностных лиц подразделения банка , ответственных за сохранность ценностей.

Кроме того, ревизии проводятся и в других случаях по усмотрению руководителя филиала банка, в том числе при наличии систематического превышения размера максимального остатка денежной наличности.

Ревизия проводится на основании приказа (письменного распоряжения) руководителя Сбербанка России (филиала банка), комиссией в составе не менее 3-х человек , персональный состав которой определяется вышеуказанным приказом (распоряжением). Один из членов комиссии назначается руководителем ревизии. Кроме того, в приказе (распоряжении) на проведение ревизии указываются : причина проведения ревизии, по состоянию на какую дату следует начать проведение ревизии ценностей , размер (процент) выборочного контрольного пересчета ценностей или предоставление права руководителю ревизии самостоятельно определять данный показатель.

Ревизии, за исключением ревизий , проводимых работниками контрольно-ревизионных служб , осуществляется работниками банка , не связанными с выполнением операций с ценностями , и от которых приняты зачеты по знанию настоящего Регламента , а также действующих нормативных актов Банка России и Сбербанка России по кассовой работе. Члены ревизионной комиссии допускаются к проведению ревизии при наличии соответствующего приказ (распоряжения) и предъявлении служебного удостоверения. Ответственность за правильную организацию и выполнение правил проведения ревизий несет руководитель ревизии. Проведение ревизий и проверок ценностей в хранилище не должно нарушать нормального кассового обслуживания клиентов банка.

Ревизия производится в присутствии должностных лиц , ответственных за сохранность ценностей. При проведении ревизии в отсутствие одного из должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей , в акте делается особая отметка об этом.

Ревизия проводится с проверкой всех ценностей по состоянию на одну и ту же дату и так, чтобы исключалась возможность сокрытия хищений и недостач денежной наличности и ценностей.

Приступив к ревизии, ее руководитель опечатывает своей печатью хранилища. Берет под свой контроль всю денежную наличность и ценности,     выясняет, не имеется ли денежной наличности , ценностей и сумок с денежной наличностью в вечерней и операционной кассах, кассе пересчета, под ответственностью кассовых и инкассаторских работников, и, при наличии, производит их обревизование наряду с другими с другими ценностями. В тех случаях, когда одновременно в один прием не могут быть обревизованы все ценности, руководитель ревизии после окончания рабочего дня вместе с должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей, производит опечатывание (опломбирование) хранилища и сейфов, которые сдаются под охрану, в установленном порядке. Печать (пломбир) руководителя ревизии накладывается выше печатей (пломбиров) должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей, ревизуемого подразделения банка.

Если дверь хранилища оборудована кодовыми замками, а также при отсутствии на них металлической пластины для закрытия и опломбирования замочной скважины, руководитель ревизии , по своему усмотрению, выбирает и устанавливает две цифры в одном из кодовых замков двери. Кроме того, руководитель ревизии записывает эти цифры и данную информацию хранит в сейфе, выделенном ему на период ревизии. Сейф должен быть им опечатан.

Ревизия денежной наличности и ценностей в хранилище производится в следующем порядке:

-  банкноты Банка России, иностранных государств и чеки (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, проверяются по  пачкам и количеству корешков в них, а также выборочно – полистно. При этом неполные пачки банкнот и неполные корешки проверяются полистно;

-  металлическая монета пересчитывается по надписям на ярлыках к мешкам, а также выборочно – по кружкам;

-  находящиеся в хранилище предварительно сформированные для загрузки банкоматов кассеты с денежной наличностью проверяются на соответствие суммы денежной наличности, указанной на ярлыках к кассетам, сумме, указанной в заявке на загрузку кассет банкомата.

По усмотрению руководителя ревизии, денежная наличность, находящаяся в кассетах, выборочно может быть подвергнута контрольному пересчету.                

Денежная наличность из кассет, выгруженных из банкомата на момент ревизии, подлежит полистному пересчету в присутствии членов ревизионной комиссии для проверки соответствия ее фактического наличия данным , указанным в чеках;

-  монеты из драгоценных металлов пересчитываются по ярлыкам к мешкам, а также выборочно - поштучно, и результаты пересчета сверяются с данными Книги учета монет из драгоценных металлов, находящихся в обращении, в хранилище и Книги учета монет старых образцов и иностранных монет из драгоценных металлов в хранилище;

-  сумки со слитками драгоценных металлов проверяются по надписям на ярлыках. Слитки, находящиеся в сумках, подвергающиеся выборочному контролю , обследуются путем их пересчета, взвешивания каждого слитка и сличения полученных данных с данными спецификации, документа, удостоверяющего личность, химического состава и ярлыка;

-  бланки строгой отчетности, упакованные по видам ценностей в пачки, проверяются по надписям на верхних накладках пачек и, кроме того, выборочно полистным и поштучным пересчетом;

-  другие ценности проверяются по надписям на накладках, бандеролях и ярлыках по их номинальной или условной оценке, и выборочно-полистным и поштучным пересчетом.

Банкноты, монета и другие ценности для выборочного полистного и поштучного пересчета отбираются лично руководителем ревизии. При этом, процент контрольного пересчета определяется исходя из фактических остатков ценностей, учитываемых на момент проведения ревизии по счетам первого порядка.

Обнаруженные при ревизии пачки банкнот, мешки с монетой и другие ценности в поврежденной упаковке и с неправильно оформленными накладками (ярлыками) подвергаются полистному пересчету и пересчету по кружкам.

Банкноты и монета, находящиеся в вечерней кассе, проверяются по пачкам , корешкам и надписям на ярлыках , прикрепленным к мешкам. Общая сумма денежной наличности сопоставляется с данными кассового журнала вечерней кассы. Сумма приходных кассовых документов сверяется с итогом кассового журнала. После указанной сверки банкноты и монета пересчитываются  выборочно полистно и по кружкам.

Банкноты, находящиеся в кассе пересчета и сформированные в полные и неполные пачки, проверяются по пачкам и корешкам; монета, упакованная в полные и неполные мешки, по надписям на ярлыках, а также выборочно полистно и по кружкам.

Невскрытые сумки с проинкассированной выручкой организаций, денежной наличностью и ценностями ВСП, находящиеся в кассе пересчета, вечерней.

Кассе и под ответственностью инкассаторов, сверяются с данными накладных к препроводительным ведомостям, описей, журналов форме № 0482427, справок форме № 0482428, кассовых журналов по приходу и маршрутных листов. При выявлении сумок, имеющих повреждения, с нарушенными пломбами и печатями, либо с пломбами и печатями, не соответствующими образцам, находящиеся в них денежная наличность и другие ценности пересчитываются полистно (поштучно). В необходимых случаях для участия в пересчете денежной наличности могут быть приглашены представители соответствующих организаций, а также следственных органов. Сумки с предварительно подготовленной денежной наличностью для последующей доставки в ВСП проверяются путем сопоставления данных, указанных на ярлыках к сумкам, с данными кассовых ордеров и описей, а также выборочно - полистно (поштучно).

Выдача денежной наличности и ценностей из хранилища на полистный и поштучный пересчет и их прием после обработки производится под расписку в книгах форме № 0482155, соответственно, заведующего кассой и кассового работника, осуществлявшего контрольный пересчет ценностей (контролера кассы пересчета). Денежная наличность и другие ценности для проведения контрольного пересчета выдаются заведующим кассой кассовому работнику и принимаются от него по книге форме № 0482155. Работа с денежной наличностью и ценностями в данных случаях организуется в помещении для совершения операций с ценностями, по возможности, в местах не просматриваемых из клиентского зала.

Ревизующий, присутствующий при контрольном пересчете кассовым работником денежной наличности или бланков ценностей, предварительно изымает часть денежных билетов или бланков ценностей для контроля и оставляет их у себя вместе с бандеролью корешка. Кассовый работник, пересчитав денежную наличность или бланки ценностей, сообщает их сумму или количество банкнот (бланков), к которым ревизующий прибавляет сумму денежной наличности или количество банкнот (бланков), оставленных для контроля, и полученный итог сопоставляет с данными бандероли. При совпадении общей суммы (количества) оставленные на контроле банкноты (бланки) передаются кассовому работнику для пересчета и формирования корешка в установленном порядке.

Если установлено несоответствие, то денежная наличность (ценности) должны быть пересчитаны ревизующим, после чего вновь пересчитаны и обандеролены в установленном порядке кассовым работником, производившим их первоначальный пересчет. Бандероли, верхняя накладка и обвязка с не срезанной пломбой от вскрытой пачки должны оставаться у ревизующего до полного пересчета всей денежной наличности, находящейся в пачке.

Поручать контрольный пересчет денежной наличности тем кассовым работникам, которые их формировали, как правило, не разрешается. В случае невозможности организовать контрольный пересчет денежной наличности другими работниками, по решению руководителя ревизии, к пересчету денежной наличности, в порядке исключения, могут привлекаться кассовые работники, их сформировавшие.

В ходе пересчета денежной наличности ревизующий выборочно проверяет ее платежность, руководствуясь требованиями Признаков платежности банкнот и монеты Банка России.

После пересчета банкнот, монет и ценностей, находящихся в хранилище, составляется акт ревизии формы № 18 (приложение Б), данные которого сверяются с данными книг формам №12, 12-а, 211. 227, 228 и данными бухгалтерского и депозитарного учета. Кроме того, ревизующие проверяют, все ли изъятые для ревизии ценности помещены обратно в хранилище.

Составленный акт форма №18 подписывается всеми работниками, участвовавшими в ревизии, и должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей. В случае обнаружения недостачи или излишков денежной наличности и ценностей, члены комиссии должны немедленно выяснить причины расхождения. При недостаче бланков, имеющих типографскую нумерацию (депозитных и сберегательных сертификатов, векселей, расчетных чеков и т.п.), немедленно устанавливаются их номера и серии, и о недостаче сообщается службе безопасности филиала банка в установленном порядке.

Суммы расписок и других документов, не проведенных по бухгалтерскому учету, в оправдание остатка кассы не принимаются и считаются недостачей.

На выявленный излишки денежной наличности составляется приходный кассовый ордер, а на недостачи - расходный кассовый ордер. На выявленные излишки или недостачи прочих ценностей оформляется мемориальный ордер форма № 203.

О каждом случае хищений и злоупотреблений, краж и ограблений, мошенничеств, кассовых просчетов, переплат, недостач (в том числе недостач в кассетах банкоматов), приема фальшивых банкнот информируется руководство филиала Банка  (по подчиненности) и Управление внутреннего контроля, ревизий и аудита Сбербанка России, в которое направляется срочное извещение по данным фактам, а также сообщения о кассовых просчетах в сумме от 30 тысяч рублей. В информации по указанным случаям излагаются причины и обстоятельства их возникновения,  прилагаются личные объяснения виновных лиц и должностных лиц банка, ответственных за сохранность ценностей, а также сообщается о принятых мерах к возмещению ущерба и недопущению подобных случаев в дальнейшем. По каждому вышеуказанному случаю, руководитель филиала обеспечивает проведение мероприятий в соответствии с требованиями документа[21, С.43].

Если недостача денежной наличности и ценностей является результатом халатности или хищения, руководитель филиала банка немедленно отстраняет от работы с ценностями работника, у которого обнаружена недостача, и организует совместно со службой внутреннего контроля и службой безопасности проверку обстоятельств их совершения.

Недостачи денежной наличности и ценностей, возникшие в результате хищений и других злоупотреблений, списываются с соответствующих счетов, на которых учитывались эти ценности, в установленном для учета этих ценностей порядке.

Переписка по хищениям и недостачам уничтожается не ранее 3-х лет после полного погашения задолженности либо ее списания с внебалансового учета.

Помимо ревизий денежной наличности и ценностей, руководитель филиала банка организует периодические проверки организации кассовой работы. По результатам проверки составляется акт (справка) с указанием в нем характера вскрытых недостатков, фамилий работников, допустивших нарушения в работе, причин недостатков и принятых мер по их устранению. Акт (справка) подписывается проверяющими и руководителем кассового подразделения (заведующим кассой).

Результаты проведенной ревизии или проверки рассматриваются руководителем филиала банка в течение десяти рабочих дней после завершения ревизии (проверки). По результатам рассмотрения даются указания лицам, ответственным за сохранность ценностей, об устранении выявленных недостатков.

Материалы ревизий и проверок у руководителя кассового подразделения территориального банка в отдельном деле.

3.3 Инвентаризация кассы и взаимных расчетов

Контроль за порядком образования, хранения и использования денежных средств является важнейшей задачей бухгалтерии организации независимо от сферы деятельности и принадлежности организации. Контроль осуществляют путем инвентаризации кассы, сверки расчетов, проверки соблюдения кассовой и расчетно-платежной дисциплины. Инвентаризация кассы проводится в сроки, установленные руководителем организации, как правило, не реже одного раза в квартал. До проверки кассовой наличности кассир должен вывести в кассовой книге остаток денежных средств. Проверка заключается в полном полистном пересчете всех денег и денежных документов, находящихся в кассе, и сопоставлении полученного итога с остатков по кассовой книге. При обнаружении недостачи или излишка в акте проверки указывают сумму расхождения и обстоятельства его возникновения. В ходе проверки контролируют правильность записей в кассовой книге, их соответствие содержанию приходно- расходных документов, полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке или из других источников.

По результатам проверки и ревизии кассы могут быть приняты следующие меры:

-рекомендовать оприходовать излишек денежных средств бухгалтерской записью

Д 20202810069050100101

К 20207810069050100101

К прибылей и убытков

-предложить выявленную недостачу взять на обособленный учет до установления причин и обстоятельств ее возникновения

Д недостач и потерь от порчи ценностей

К 20202810069050100101

Д 20207810069050100101

Впоследствии эта недостача будет взыскана с кассира

Д 20202810069050100101

К 20207810069050100101

К недостач и потерь от порчи ценностей

Или отнесена на финансовые результаты.

При внешней, в том числе налоговой, проверке денежных средств на расчетных и валютных счетах, прежде всего, устанавливают количество открытых расчетных и валютных счетов и их регистрацию в налоговой инспекции. Операции, связанные с денежными средствами на счетах, чековых книжках, проверяют по первичным документам, бухгалтерским записям и выпискам банка. При контроле выписок банка обращается внимание на правильность начального и конечного сальдо и оборотов по счетам, их соответствие записям в учетных регистрах. Особое внимание уделяют  проверке своевременности поступления в кассу наличных денег, полученных со счетов в банке. Это обеспечивается путем сопоставления выписок банка с корешками чеков, остающихся в чековых книжках, и с записями в кассовой книге.

Результаты инвентаризации расчетов между организациями оформляются актом. В акте необходимо привести перечень проинвентаризированных счетов, указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации взаиморасчетов прилагается справка с указанием организаций- дебиторов и кредиторов, сумм задолженности, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности указываются обстоятельства ее возникновения и лица, виновные в этом [20, С.58].

В отчете о движении денежных средств обобщается информация о денежных потоках организации за отчетный период. В нем приводятся данные об остатке денежных средств на начало года, их поступлении, направлениях использования, остатках на конец отчетного периода. Отдельно указывают суммы наличных денег, поступивших из банка в кассу и сданные в банк из кассы. Все данные приводятся отдельно по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения, необходимые для составления отчета о движении денежных средств, берут по данным сальдо  и оборотов по счетам кассы, расчетного счета, валютного счета, специальных счетов в банке. Полученные данные в разрезе видов валют суммируют при заполнении соответствующих разделов отчета. Его данные используют для оценки финансовой деятельности организации, а также соответствия поступления и использования денежных средств необходимому уровню ликвидности организации [28, С.46].

Заключение

Учет движения денежных средств осуществляется в кассе. Касса организации предназначена для хранения и выдачи наличных денег. Налично-денежный оборот включает платежи, осуществляемые наличными деньгами. Именно в сфере налично-денежного оборота происходит окончательная реализация созданных в народном хозяйстве товаров и проверяется качество связи между общественным производством и личным потреблением. Поэтому от состояния налично-денежного оборота во многом зависит циркуляция денег в хозяйстве, устойчивость их покупательской способности.

На сегодняшний день самым слабым местом безналичных расчетов по прежнему является срок прохождения платежа, особенно в тех случаях, когда по банковским данным, место проживания клиента не совпадает с его фактическим проживанием. Большие возможности для коренного улучшения безналичных расчетов заключены в дальнейшем развитии межбанковского клиринга.

Как известно, суть данной формы межбанковских расчетов (а именно от их совершенства зависит качество расчетов между хозяйствующими субъектами) в следующем. Клиринг представляет собой систему регулярных безналичных расчетов, основанную на зачете взаимных требований и обязательств юридических и физических лиц (услуги), ценные бумаги и т. д.

Концентрация платежей при клиринге позволяет в значительной мере уменьшить баланс платежей и общую сумму отвлекающихся на платежи денежных средств, расширяет сферу безналичного оборота и облегчает управление им.

Посредством клиринга упрощаются, удешевляются и ускоряются расчеты, сохраняется имеющаяся денежная наличность (кассовая наличность), и за счет этого повышается уровень прибыльности и ликвидности участников расчетов.

Проблема широкого развития клиринга в каждой стране зависит от исторических особенностей развития банковской системы, модели ее построения, степени концентрации и централизации банковского дела, политики центрального банка в области денежно- кредитного регулирования экономики.

Чрезвычайно сложная ситуация в нашей стране влияет на весь расчетно-платежный механизм, преобразования которого имеет весьма противоречивые результаты. С одной стороны, удалось разграничить ресурсы центрального и коммерческих банков, укрепить ресурсную базу Банка России, создать предпосылки для превращения его в “ банк банков”, улучшения управления денежным оборотом и регулирования деятельности банков второго уровня. С другой стороны, неподготовленность  банков, их клиентов, подразделений Центрального банка России к переходу на платежную систему, приближенную к мировым стандартам, неотработанность методологии межбанковских расчетов, недостаточно продуманная схема размещения РКЦ привели к многочисленным сбоям и задержкам в расчетах. В результате усугубилось и без того тяжелое финансовое положение большинства предприятий, произошло чрезмерное отвлечение средств в расчеты, замедлилось поступление средств в бюджет и внебюджетные фонды, ухудшилось состояние ликвидности многих банков.

Банком России, банками принимаются меры по стабилизации межбанковских расчетов, улучшению их технического обеспечения и созданию надежной защиты финансово-денежной информации от несанкционированного доступа.

Совершенствование межбанковских расчетов идет по пути развития различных видов межбанковского клиринга на базе применения электронных систем денежных расчетов. 

Нестабильная ситуация в нашей стране, приводящая к инфляционным процессам, вынуждает Сбербанк России постоянно изменять процентную ставку за пользование ссудой в связи с изменением учетной процентной ставки Центрального Банка России.

Следует отметить, что в настоящее время резко увеличился объем просроченной задолженности по данному кредиту. Причиной этого являются, во-первых, рост безработицы, во-вторых, увеличение ежемесячных платежей, в-третьих, отказ бухгалтерских работников предприятий перечислять платежи в погашение кредитов. Это, в свою очередь, приводит к ограничению выдач Сбербанком указанных ссуд.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая.- М.: Норма - Инфра, 1999. – 227с.

2. Федеральный Закон  РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996 № 129-Ф3.

3.Закон РФ “ О банках и банковской деятельности” от 03.02.2000г.

4.Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ от 18.06.2001 № 61.

5. Положение о безналичных расчетах в РФ от 09.03.2002 №  14.

6. Положение о безналичных расчетах в РФ от 19.07.2002 № 37.

7. Положение о порядке проведения операций по списанию средств с корреспондентских счетов кредитных организаций от 01.03.2003г № 244.

8. Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ от 25.03.2001г № 56.

9. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет. - М.: Юнити, 2004. –  237с.

10. Бакаев А. С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации.- М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 180с.

11. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа.- М.: Финансы и статистика, 2004. – 405с.

12.Барышников Н. П. В помощь бухгалтеру и аудитору. - М.: Филин, 2002. – 374с.

13. Безруких П. С. Бухгалтерский учет.- М.: Бухгалтерский учет, 2001. – 225с.

14. Березина М. П., Крупнов Ю. С. Межбанковские расчеты.- М.: Финстатинформ, 2002. – 346с.

15. Бор М. З. Практический курс бухгалтерского учета в современном банке. М.: ДИС, 2002. – 270с.

16. Букато В. И., Львов Ю. И. Банки и банковские операции в России.- М.: Финансы и статистика, 2003. –160с.

17. Волкова Г. М. Кассовые операции банков.- М.: Финансы и статистика, 2004. –180с.

18. Дитер В. Эльберских. Практика осуществления межбанковских операций. - М.: Деньги и кредит, 2004. – 300с.

19. Иванькова Т. П. Действующие формы безналичных расчетов.- М.: Финансы и статистика, 2001. – 283с.

20. Ковалев В. В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект.- М.: Финансы и статистика, 2002. –176с.

21. Козлова Е. П., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках.- М.: Финансы и статистика, 2001. – 209с.

22. Колесникова В. И., Кроливецкая Л. П. Банковское дело.- М.: Финансы и статистика,2001. – 415с.

23. Коробов Ю. И., Коновалова Е. А., Шулькова Н. Н. Бухгалтерский учет в банках. Учебно-практическое пособие.- М.: Юнити, 2002. – 216с.

24. Красавина Л. Н. Международные валютно-кредитные и финансовые отношения.- М.: Финансы и статистика, 2001. – 349с.

25. Кроливецкая Л. П. Организация кредитования.- М.: Финансы и статистика, 2001. – 271с.

26. Лаврушин О. И. Банковское дело.- М.: Финансы и статистика, 2001. –  416с.

27. Новодворский В. Д., Пономарева Л. В. Составление бухгалтерской отчетности.- М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 175с.

28. Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах.- Минск: ИП “Экоперспектива”, 2002. – 415с.

29. Пишугина В. Н. Общие основы организации безналичных расчетов.- М.: Финансы и статистика, 2001. – 212с.

30. Подольский В. И. Аудит: Учебник. - М.: Юнити, 2004. – 513с.

31. Ланина И.Б. Типичные ошибки при ведении кассовых операций // Бухгалтерский вестник. - 2004.- №7.- С.37-55.

32. Полищук А. И. Международные бухгалтерские стандарты: управленческий учет в коммерческих банках // Банковское дело.- 2003.-№5. – С.16-32.

33. Соколов Л. В. Основы теории бухгалтерского учета // Банковское дело. - 2003.- № 2.– С.47-64.

34. Терехова В. А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике // Консультант бухгалтера.- 2003.- №11. – С. 79-103.

35. Трифонов В. С. Организация межбанковских расчетов // Главбух.- 2001. - №9.  – С. 35-67.

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

“____” __________ 2005 г.

___________________                                      Конакова Галина Николаевна

    (подпись)