Учет анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Специальность 060500                                 Кафедра________________

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Студент       Кирилина Лариса Владимировна               __________________

                                                                                               (подпись)

Руководитель  Иванова Людмила Ивановна                 __________________                                                                                                                                                     

                                                                                                                                             (подпись)

Рецензент        Губанова Елена Владимировна             __________________

                                                                                                                                             (подпись)

Заведующий кафедрой                                                     __________________

                                                                                              (подпись)

Москва 2005г.

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………3

Глава 1  Основы организации расчетных отношений……………………………5

1.1   Нормативно-правовая база, принципы и проблемные вопросы

 Организации расчетов………………………………………………………………..5

1.2 Сущность, формы и способы безналичных расчетов……………………..13

Глава 2 Состояние учета и аудит расче5тов с поставщиками и подрядчиками………………………………………………………………….21

2.1 Организационно-экономическая характеристика АООТ

      «Автомобилист»……………………………………………………….21

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………...31

2.3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками……………….39

2.4 Основные направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………...46

Глава 3 Влияние организации расчетов на финансовое состояние предприятия……………………………………………………………….50

3.1 Анализ состояния расчетов………………………………………….50

3.2 Оценка платежеспособности предприятия на основе показателей ликвидности и прогноз банкротства…………………………………...58

3.3 Направления ускорения расчетов и укрепления финансового состояния предприятия…………………………………………………….65

Заключение ………………………………………………………………..70

Список использованных источников…………………………………..77

Приложения………………………………………………………………..80
Введение

В процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности организации постоянно сталкиваются с необходимостью производить денежные расчеты как внутри самих организаций, так и вне их. Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам организаций, дивидендов акционерам и т.п.

Внешние расчеты организаций обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, получения и возврата кредита.

Годы экономических реформ в России выявили и расставили по степени важности наиболее острее проблемы экономики и денежно – кредитной сферы. Важнейшей на сегодняшний день является проблема неплатежей. В России быстрый рост неплатежей порождает огромные проблемы для каждого предприятия в отдельности и для экономики в целом.

В укреплении финансового положения и платежеспособности организации важная роль принадлежит экономическому контролю за организацией расчетных отношений, состоянием платежной дисциплины, динамикой дебиторской и кредиторской задолженности.

В настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление разнообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Бесперебойные безналичные расчеты являются фактором укрепления денежного обращения, исполнения государственного бюджета, развития кредитного и фондового рынков. Создание эффективной системы, несомненно, будет в значительной степени способствовать преодолению экономического кризиса.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками – один из самых важных участков бухгалтерского учета. Он требует от бухгалтера хорошего знания кассовых операций, всех форм безналичных расчетов и Положений (Стандартов) по бухгалтерскому учету. Поэтому тема дипломной работы является актуальной.

Целью дипломной работы является изучение, оценка и аудит состояния учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, определение направлений улучшения учета и анализ указанных расчетов.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

- изучить нормативно-правовую базу, сущность, виды и формы расчетов с поставщиками;

- оценить состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- провести аудит состояния учета расчетов;

- провести анализ  расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- дать оценку платежеспособности предприятия;

- оценить вероятность банкротства предприятия;

- предложить основные направления улучшения расчетов на предприятии.

Объектом написания дипломной работы является  АООТ «Автомобилист».

Общество является юридическим лицом. Учредителем АООТ «Автомобилист» является Комитет по управлению имуществом Ульяновской области.

Основным видом деятельности предприятия является перевозка грузов автомобильным транспортом и транспортно-экспедиционное обслуживание предприятий и организаций, оказание услуг населению и т.п.

Источниками данных для написания дипломной работы послужили нормативно-законодательные акты по теме исследования, учебники и учебные пособия, материалы периодической печати, данные годовых отчетов АООТ «Автомобилист» за 2004-2005 годы, первичная документация и регистры бухгалтерского учета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. 

В работе использовались следующие приемы и методы исследования: сравнение,  расчет средних и относительных величин, балансовые сопоставления.

Глава 1 Основы организации расчетных отношений

1.1 Нормативно-правовая база, принципы и проблемные вопросы

организации расчетов

Деньги играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятий, в функционировании органов государства, в усилении заинтересованности людей в развитии и повышении эффективности производства, экономном использовании ресурсов. Движение денег при выполнении ими своих функций в наличной и безналичной формах представляет собой денежное обращение. Наличное и безналичное обращение образует общей денежный оборот страны, в котором действуют единые деньги одного наименования.

Денежный оборот представляет собой процесс непрерывного движения денег в наличной и безналичной формах.

Платежный оборот – процесс движения средств платежа, применяемых в данной стране. Он включает не только движение денег как средств платежа в налично-денежном и безналичном оборотах, но и движение других средств платежа (чеков, векселей и так далее). Нельзя не обратить внимание на то, что определенная, сравнительно значительная часть расчетов между их участниками осуществляется без денежных оборотов, в форме бартера, зачета и других. Денежный оборот является, следовательно, составной частью платежного оборота. Денежное обращение, включающее оборот наличных денег, в свою очередь, служат составной частью денежного оборота [34,С.62].

Налично-денежный оборот страны – это часть денежного оборота равная сумме всех платежей, совершенных в наличной форме за определенный период времени.

Безналичное обращение – это изменение остатков денежных средств на банковских счетах, которое происходит в результате исполнения банком распоряжений владельца счетом в виде чеков, платежных поручений и других расчетных документов [14, С. 62].

Большинство коммерческих сделок, заключаемый между предприятиями и организациями, предполагают осуществление расчетов в форме безналичных платежей – путем перевода средств с банковского счета плательщика на банковский счет получателя платежа.

Принципы организации безналичных расчетов – это основополагающие начала их осуществления. Соблюдение принципов предпринимательскими фирмами и коммерческими банками позволяет обеспечить соответствие безналичных расчетов предъявляемым к ним требованиям, такие как: своевременность, надежность, эффективность. При осуществлении безналичных расчетов применяются следующие основные принципы.

Первый принцип – правовой режим осуществления расчетов и платежей, обусловлен ролью платежной системы как основного элемента любого современного общества. К главному законодательному источнику регулирования расчетов относится Гражданский кодекс Российской Федерации [1].

Все гражданские правоотношения подразделяются на вещные (раздел 2 Гражданского кодекса Российской Федерации) и обязательные (разделы 3,4 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Особо следует заметить роль Гражданского кодекса Российской Федерации части 2, в которой упорядочены многие вопросы организации безналичных расчетов применительно к рыночным условиям экономики: действие договора и тайна банковского счета, очередность списания денежных средств со счета, формы расчетов и способы платежей, условия исполнения банком поручений о проведении расчетных операций с использованием различных платежных инструментов и последствия неисполнения поручений, ответственность участников расчетов.

Рыночный оборот по существу представляет собой совокупность различных обязательственных отношений, связанных с исполнением определенных обязанностей конкретными должниками в пользу кредиторов. Выполнение обязательств предприятиями, частными лицами, государством обеспечивается благодаря платежной системе. В литературе высказана позиция, что безналичные расчеты – это не движение денежных средств, а движение денежных обязательств. При этом объем требований клиента к банку отражается  на его расчетном счете. На корреспондентских счетах банков отражаются уже суммы требований к банкам – корреспондентам, основным из которых является Банк России [21, C.98].

Специальные законодательные и подзаконные акты системы расчетов включают: Федеральный Закон «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России, Федеральный Закон «О банках и банковской деятельности», Положение ЦБР «О безналичных расчетах в Российской Федерации» [5;7;10].

Главный регулирующий орган платежной системы – Центральный Банк Российской Федерации (Банк России). Согласно вышеуказанному закону о Банке, среди трех его основных задач, изложенных в начале закона, значится обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов. На Банк России возложены:

- установление правил, сроков и стандартов осуществления расчетов и применяемых при этом документов;

- координация, регулирование и лицензирование организации расчетов.

Ключевым документом, регулирующим условия и правила безналичных расчетов является Положение ЦБР № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». В соответствии с Положением, списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством или договором между банком и клиентом [10].

Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями настоящего Положения, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между Банком России или кредитными организациями и их клиентами.

При недостаточности денежных средств на счете, в соответствии с Гражданским кодексом РФ, статьей 855, для удовлетворения всех предъявленных требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

- в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

-   во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

- в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

- в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

-   в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности [1].

Организация расчетов в той или иной стране во многом обусловлена и сложившимися традициями, деловыми обыкновениями и банковскими обычаями в использовании различных элементов в платежной системе на основе постоянного и единообразного их применения.

Второй принцип – осуществление расчетов преимущественно по банковским счетам. Наличие последних как у получателя, так и плательщика – необходимая предпосылка расчетов. Безналичные расчеты ведутся юридическими лицами и гражданами через банк, в котором им открыт соответствующий счет. Для расчетного обслуживания между банком и клиентом заключается договор банковского счета – самостоятельный двусторонний гражданско-правовой договор. Юридическое оформление и функционирование счетов предприятий в банке предопределяется действующим порядком создания предприятий, их правовым статусом.

Согласно Федеральному Закону «О банках и банковской деятельности» (статья 30) в договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам, стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность сторон за нарушение договора. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено Федеральном Законом [7].

Третий принцип – поддержание ликвидности на уровне, обеспечивающем бесперебойное осуществление платежей. Соблюдение этого принципа – залог четкого безусловного выполнения обязательств. Все плательщики должны планировать поступления, списания средств со счетов, предусмотрительно изыскивать недостающие ресурсы с целью своевременного выполнения долговых обязательств.

Четвертый принцип – наличие акцепта плательщика на платеж. Данный принцип реализуется путем применения:

- соответствующего платежного инструмента (чека, простого векселя, платежного поручения), свидетельствующего о распоряжении владельца на списание средств;

- специального акцепта документов, выписанных получателями средств (инкассовых поручений, платежных требований, переводных векселей).

Вместе с тем законодательством предусмотрены случаи бесспорного списания средств: недоимок по налогам и другим обязательным платежам – на основании исполнительных листов, выданных судами, некоторых штрафов по распоряжениям взыскателей и другие, а также безакцептного списания за тепловую и электрическую энергию, коммунальные и другие услуги.

Пятый принцип – срочность платежа. Он вытекает из самой сути рыночной экономики, неотъемлемым условием которой является своевременное и полное выполнение платежных обязательств. Подробное толкование срока, его начала и окончания (включая нерабочий день), определенного периодом времени, порядок совершения действий в последний день срока – даны в первой части Гражданского кодекса Российской Федерации. Значение этого принципа заключается в том, что непрерывно расходуемые средства на производство товаров, оказание услуг должны возмещаться за  счет платежей покупателей в сроки, предусмотренные заключенными договорами. Сбои в соблюдении сроков платежей ведут к нарушению кругооборота средств и, в конечном счете, к платежному кризису.

В современных условиях платежного кризиса этот принцип фактически не выдерживается. Проблемы соблюдения рассматриваемого принципа может быть решена путем преодоления платежного кризиса и развития всех остальных принципов, особенно излагаемых далее.

Шестой принцип – контроль всех участников за правильностью совершения расчетов, соблюдением установленных положений о порядке их проведения, подразделяются на предварительный, текущий, последующий, внутренний и внешний контроль. Большую роль в соблюдении этого принципа играет установление публичности бухгалтерской отчетности, согласно статье 16 Федерального Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» [3].

Имеются определенные особенности проведения контроля со стороны предприятий и банков. В частности, банки, выступая посредниками между продавцами и покупателями, налоговыми органами, населением, бюджетом, внебюджетными фондами, контролируют соблюдение ими установленных правил расчетов. Руководствуясь интересами обслуживаемых клиентов, особенно необходимостью поддержания устойчивой кредитоспособности фирм, банки нередко принимают на себя весь контроль за проведением расчетов. В частности, они осуществляют комплекс услуг по управлению денежной наличностью: составление кассовых смет, инкассацию чеков и счетов дебиторов, тщательный контроль за движением средств и размещение на рынке свободных ресурсов.

С принципом взаимного контроля участников расчетов тесно связан седьмой принцип –  имущественной  ответственности за несоблюдением договорных условий. Суть этого принципа заключается в том, что нарушения договорных обязательств в части расчетов влекут применение гражданско-правовой ответственности в форме возмещения убытков, уплаты неустойки, а также иных мер ответственности. Надлежащий контроль позволяет предотвратить неисполнение обязательств как своих, так и контрагентов, а если они не выполнены последними – практически полностью возместить причиненные убытки и тем самым ослабить негативные последствия. Возможности для этого значительно расширились благодаря совершенствованию законодательства, значительно дополнившего прежние меры воздействия за невыполнение денежных обязательств.

Подытоживая изложение двух последних взаимосвязанных между собой принципов организации безналичных расчетов, следует отметить, что пока еще не налажена целостная система контроля за сферой расчетов со стороны коммерческих и Центрального банков, Министерства Финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Прокуратуры Российской Федерации и других органов. Во многом это связано со становлением новых условий деятельности самих этих органов применительно к рыночной экономике, а также недостатками в создании соответствующей законодательной базы.

Изменения, происходящие за последние годы в экономике России, выявили ряд острых проблем, одной из которых стала система неплатежей. Быстрый рост неплатежей в России порождает огромные проблемы для каждого предприятия в отдельности и для экономики в целом. По сути, неплатежи основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой, и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Как считает Новодворский В. Д., Хорин А. М., цепочка неплатежей тянется от предприятия к предприятию. Отгрузка продукции на каждом этапе производственного процесса происходит без соответствующей оплаты, т.е. производственный процесс идет без обеспечения соответствующей денежной массой [39, С.20].

Однако, как отмечает Ковалев В. В., неплатежи покупателей и поставщиков нельзя полностью идентифицировать с коммерческим кредитом, во-первых, потому, что их уровень крайне нестабилен, темп их роста значительно превышает темп роста денежной массы, во-вторых, потому, что они не обеспечивают стабильность производства и накопления, а напротив провоцируют не прогнозируемые срывы поставок и остановку производства [23, С. 57].

По данным Мясникова О.А., существует два основных способа взыскания дебиторской задолженности  досудебный (претензионный) и судебный (исковой). Прежде всего, необходимо направить должнику претензию, где следует четко сформулировать свои требования и оговорить возможные последствия. Если претензия не принесла желаемого результата, то пишется исковое заявление в суд [37,С. 44].

Как отмечает Некрасов В.М., организация может расплатиться за уже полученные товары не деньгами, а другим своим имуществом, естественно с согласия продавца. Обычно при этом стороны подписывают так называемое соглашение об отступном [38, С. 51].

Показатели платежеспособности предприятий свидетельствуют о низких и уменьшающихся платежных возможностях предприятий по покрытию текущих обязательств. Наблюдается острый недостаток наиболее ликвидных оборотных активов. Погашение краткосрочных обязательств возможно в основном за счет реализации материально-производственных запасов.

В настоящее время доля кредитов и собственных оборотных средств стала вытесняться кредиторской задолженностью. Одной из причин такого положения стало отсутствие договорной и расчетной дисциплины. Подобные нарушения связаны с кризисными процессами, охватившими производство и обращение, финансово-кредитную и денежную системы. Они обусловлены разрывом множественных производственных связей отраслей и регионов.

В структуре расходов многих предприятий основные затраты приходятся на приобретение горюче-смазочных материалов, запасных частей, ремонт техники, выплату заработной платы, то есть расходы, без которых невозможно вести производственную деятельность. Получаемых доходов не хватает на осуществление платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

До начала 90-х годов основной формой безналичных расчетов в стране была инкассовая: в 1989 году ее удельный вес составлял 44% всего платежного оборота и 66% общего объема оплаченных счетов за товары и услуги [45, С. 25].

Причины резкого изменения структуры расчетов многообразны: переход к рыночным отношениям, что привело к разлаживанию прежних хозяйственных связей, а значит, и доверия как основы инкассовой формы расчетов; резкое ухудшение платежеспособности предприятий из-за структурной перестройки экономики; коренное реформирование деятельности банков. Так, доля расчетов платежными поручениями в общей сумме безналичных платежей составляет более 95%. Доля расчетов по инкассо посредством платежного требования, инкассового поручения не превышает 4%, а аккредитивной формы расчетов еще меньше [33, С. 27].

Также можно отметить негативное последствие платежного кризиса – замещение в платежном обороте денежной массы, которая преимущественно должна использоваться для расчетов, просроченной дебиторской задолженности, а кредитов банков – просроченной кредиторской задолженности.

1.2 Сущность, формы и способы безналичных расчетов

В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения и организации независимо от организационно-правовой формы должны рассчитываться между собой в безналичном порядке, а свободные денежные средства хранить в банках на соответствующих счетах. Расчеты по счетам клиентов осуществляются банком в соответствии с полученными от предприятий денежно-расчетными документами, которые не обращаются во внебанковском обороте. Указанные принципы предопределяют роль, которая отводится банком в организации денежного оборота в стране.

Исполнение денежных обязательств путем безналичных расчетов в различных их формах определяет своеобразие используемых информационных операций и организаций документооборота.

Под формами безналичных расчетов понимаются предусмотренные законом, банковскими правилами и обычаями делового оборота способы документального оформления и подтверждения волеизъявления владельца банковского счета или третьего лица (статья 847 Гражданского кодекса Российской Федерации) на перечисление денежных сумм [1].

Выбор форм расчетов определяется:

- характером хозяйствующих связей между деловыми партнерами;

- особенностью поставляемой продукции и условиями ее приемке;

- местонахождение сторон сделки;

- способом транспортировки грузов;

- финансовым положением юридических лиц.

Разнообразие применяемых форм расчетов и принципы выбора той или иной формы расчетов при заключении договоров и сделок зависят от конкретной экономической ситуации в стране. В зависимости от вида расчетных документов, способа платежа и организации документооборота в банке у плательщиков и получателей средств различают следующие основные формы безналичных расчетов: платежное поручение, аккредитив, инкассо, чек, расчеты в порядке плановых платежей, зачет взаимных требований, вексель [42, С. 29].

Расчеты платежными поручениями – это самая распространенная в настоящее время в России форма безналичных расчетов. Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. Оно принимается банком только при наличии денег на счетах плательщиков. Если средств для платежа нет и банк не считает возможным выдать предприятию ссуду, то документы возвращаются. Поручение составляется плательщиком на специальном бланке и содержит все необходимые для совершения платежа реквизиты. Оно действительно в течение 10 дней со дня его выписке. Данная форма расчетов имеет тенденцию более широко использоваться в условиях рыночной экономике.

Платежным поручением могут производиться: перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; перечисления по распоряжениям физических лиц или в их пользу; перечисление денежных средств в других целях [24, С. 172].

        Схема расчетов платежным поручением представлена на рисунке 1.

После получения продукции (1), покупатель выписывает платежное поручение (2) своему обслуживающему банку. Тот перечисляет деньги (3) с расчетного счета покупателя на расчетный счет поставщика. Банк поставщика, зачислив деньги на расчетный счет своего клиента, делает ему выписку (4). Затем он извещает банк покупателя (5), который делает соответствующую выписку своему клиенту (6).

Рисунок 1 -  Расчеты платежными поручениями при последующей оплате

товаров (услуг)

Преимущество расчетов платежным поручением заключается в том, что оно обеспечивает относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движения денежных средств, возможность для фирмы плательщика предварительной проверке качества оплачиваемых товаров и услуг.

Аккредитивная форма расчетов. Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.

Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласования с поставщиком.

Кроме того, аккредитив может быть покрытым и непокрытым. Покрытый (депонированный) аккредитив - это аккредитив, открытый в банке поставщика (банке-эмитенте) одновременно с депонированием суммы в банке покупателя (банке исполняющем). Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в банке покупателя.

Документооборот при расчетах аккредитивом представлен на рисунке 2.

В соответствии с договором покупатель подает в свой обслуживающий банк (банк-эмитент) заявление на открытие аккредитива (1). На основании этого заявления банк открывает специальный счет и резервирует (депонирует) на нем сумму аккредитива, переводя ее с расчетного счета на специальный счет (2). Одновременно банк покупателя дает извещение банку поставщика об открытии аккредитива (3).  Открыв аккредитив, банк поставщика отправляет своему клиенту извещение об этом (4). На основании этого извещения поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя (5), а расчетные документы предоставляет в свой банк (6). Проверив соответствие документов аккредитивному заявлению, банк поставщика зачисляет деньги с аккредитива на расчетный счет поставщика (7). Затем он перечисляет расчетные документы банку покупателя (8) и тот списывает сумму с депозитного счета, делая выписку своему клиенту (9) и, передавая ему с нею товаросопроводительные документы. Банк поставщика тоже делает выписку своему клиенту (10).

Рисунок 2 -  Расчеты посредством аккредитива

Удобство данной формы расчетов как для фирмы поставщика, так и для фирмы покупателя заключается в определенной гарантии: своевременность и полнота получения платежа поставщиком, если поставка соответствует договору; соответствие заказанной продукции предусмотренным условием, которое часто контролирует уполномоченный фирмы покупателя.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Схема расчетов по инкассо представлена на рисунке 3.

После отгрузки продукции (1), поставщик выставляет в свой обслуживающий банк платежное требование с товаросопроводительными документами на инкассо (на востребование платежа) - (2). Банк поставщика пересылает их в банк покупателя (3) для получения акцепта (согласия на оплату) покупателя и взыскания платежа. Банк покупателя передает документы своему клиенту (4). В случае акцепта (5) банк покупателя перечисляет деньги (6). На принятие решения об акцепте покупателю отводится не менее 5-ти дней. После перечисления денег делаются соответствующие выписки (7) и (8).   Для безакцептных платежных требований и инкассовых поручений, исполнение которых не требует согласия покупателей, схема расчетов упрощается за счет исключения операций (4) и (5).

Рисунок 3 -  Расчеты платежными требованиями и инкассовыми

поручениями

Расчеты по инкассо осуществляются на основе платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в без акцептном порядке) и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Платежное требование и инкассовое поручение предъявляются получателем средств к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств. Платежное требование содержит требование поставщика к должнику об оплате определенной денежной суммы через банк. Они применимы при расчетах за поставленный товар.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной денежной суммы. Приобретая товар или получая услуги, предприятие выписывает расчетный чек и передает его поставщику-получателю средств «рисунок 4».

1 – покупатель направляет в банк заявление на выдачу чековой книжки; 2 – банк выдает чековую книжку; 3 – отгрузка товара или оказание услуг; 3а – оплата товара чеком; 4 – поставщик предъявляет чек в банк к оплате и последний списывает средства со счета покупателя и зачисляет их на счет поставщика.

                                                        3         

                                                        3а

                            4                                               1               2

Рисунок 4 -  Расчеты с использованием чеков

При расчетах чеками из чековой книжки с депонированием средств гарантируется платеж поставщику, но средства отвлекаются из хозяйственного оборота плательщика на достаточно длительный срок.

Расчеты чеками имеют некоторые экономические преимущества. Покупатель выдает чек поставщику при получении у него продукции, после чего поставщик предъявляет чек в свой банк для оплаты. Таким образом, поставщик и покупатель контролирует друг друга: покупатель отбирает именно ту продукцию, которая предусмотрена договором, а поставщик отпускает ту продукцию лишь платежеспособным покупателям, имеющим чековые книжки. Выдавая чек, покупатель, подтверждает выполнение поставщикам обязательств по поставке продукции и одновременно гарантирует выполнение обязательств по оплате этой продукции. При расчетах чеками, в отличие от расчетов платежными поручениями, полностью исключается авансирование поставщиков [46, С. 126].

Однако практика последних лет показала, что широкое использование чеков в условиях экономического кризиса и отсутствия жесткого законодательства приводит к негативным последствиям, связанным с мошенничеством. Поэтому  телеграммой Банка России от 15.10.92 г. № 230-92 система расчетов чеками временно приостановлена.

Наряду с вышеперечисленными расчетными документами,  по товарным операциям  широко применяются следующие способы расчетов:

Расчеты в порядке плановых платежей. В тех случаях, когда между предприятиями имеются постоянные взаиморасчеты, вытекающие из хозяйственных операций по отпуску продукции или оказанию услуг, применяются расчеты в порядке плановых платежей. Сущность этой формы заключается в том, что, исходя из договора поставки, устанавливаются сроки и плановые суммы платежей, в пределах которых банк оплачивает платежные требования с пометкой «Без акцепта», платежные поручения с пометкой «Плановый платеж за (период) по соглашению от «___»__________200__г.». В конце месяца производится перерасчет в соответствии с фактическим количеством и стоимостью отпущенной продукции. Излишне уплаченные суммы могут засчитываться в последующих платежах или возвращаться покупателю, а недостающие – доплачиваться.

При учете  расчетов, основанных на зачете взаимных требований  происходит погашение взаимных требований поставщиков и обязательств покупателей в полном объеме или частичных суммах  платежа [32, С. 29].

Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только формой расчета, но и одним из видов коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.

Предприятия по договоренности с банками могут передать им векселя для дальнейшей работы. Банки могут совершать с векселями следующие операции: принятие на инкассо, для оплаты; учет векселей; выдача ссуд под обеспечение векселей.

Банки могут открывать предприятиям ссудные счета специального назначения для выдачи кредитов под вексельное обеспечение. Порядок предоставления векселей в обеспечение такой же, как и при учете, но расчет по ним не производится. За пользование банковским кредитом под вексельное обеспечение заемщик платит проценты в установленном порядке [28, С. 289].

Под бартерной операцией понимается обмен товара (продукции, работы, услуги) одного вида на товар (продукцию, работу, услугу) другого вида. Согласно статье 567 Гражданского кодекса РФ, по договору мены каждая из сторон обязуется передать другой стороне один товар в обмен на другой.

Основное отличие между сделками, оформленными договором мены и бартера в том, что по договору бартера можно обменивать товар, работы, услуги, а по договору мены – только имущество, принадлежащее субъектам на праве собственности.

Глава 2 Состояние учета и аудит расчетов с поставщиками и

подрядчиками

2.1 Организационно-экономическая характеристика

АООТ «Автомобилист»

6 октября 1958 года за счет слияния мелких автохозяйств города было образовано Барышское автохозяйство в системе автотреста Ульяновского совнархоза с количеством автомобилей 57 единиц. 1 августа 1994 года Барышское грузовое автохозяйство было реорганизовано в АООТ «Автомобилист».

АООТ «Автомобилист» учреждено в соответствии с указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений» от 1.07.92 г. № 721.

Общество является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица АООТ «Автомобилист» приобрело с даты регистрации. Данное предприятие имеет печать со своим наименованием, фирменный знак, расчетный счет в учреждении Сбербанка РФ. Учредителем АООТ «Автомобилист» является Комитет по управлению имуществом Ульяновской области.

АООТ «Автомобилист» в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» несет ответственность по своим обязательствам только в пределах своего вклада, пакета принадлежащих ему акций. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров [6].

Целью создания АООТ «Автомобилист» является получение прибыли.

Основным видом деятельности предприятия является перевозка грузов автомобильным транспортом и транспортно-экспедиционное обслуживание предприятий и организаций, оказание услуг населению и т.п.

За время своего существования предприятием построены четыре двухквартирных дома и два 22-квартирных.

Высшим органом управления  АООТ «Автомобилист» является собрание акционеров. Один раз в год проводится годовое собрание акционеров, а помимо годового собрания могут проводиться чрезвычайные собрания. Чрезвычайные собрания могут быть созваны Генеральным директором для рассмотрения любых вопросов.

Учредительным документом является Устав предприятия, а также реестр акционеров, протоколы заседаний, собраний акционеров, Совета директоров и ревизионной комиссии.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в АООТ «Автомобилист», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор данной организации [3].

Генеральным директором учреждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. В штат бухгалтерии АООТ «Автомобилист» помимо главного бухгалтера входят бухгалтер-кассир и бухгалтер.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно Генеральному директору АООТ «Автомобилист» и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движение имущества и выполнение обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников АООТ «Автомобилист». Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Учетная политика АООТ «Автомобилист» сформирована главным бухгалтером на основе Положения «Об учетной политике» и утверждена Приказом руководителя предприятия. При этом был утвержден рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и достоверности отчетности. Также были утверждены формы первичной документации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.

В АООТ «Автомобилист» используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. На основании первичных документов составляются журналы-ордера, в которых указывается корреспонденция счетов с последующим переносом в Главную книгу.

Устойчивость финансового состояния любого предприятия зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Активы динамичны по своей природе. В процессе деятельности предприятия величина активов и их структура постоянно изменяются. Оценку качественных изменений в структуре имущества предприятия можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа актива баланса.

   Задачи анализа активов предприятия:

- оценка общей величины средств организации их абсолютного увеличения или уменьшения;

- анализ состава и структуры статей актива бухгалтерского баланса на начало и конец периода, как изменений за отчетный период;

- обоснование рациональной структуры актива баланса [25, с. 128].

   В ходе анализа выявляются изменения по каждой статье актива баланса.

   Наиболее общую характеристику структуры активов дает коэффициент соотношения внеоборотных и оборотных активов

                                                 КВН/о=ВНА:ОА,                                                  (1)

где   

ВНА – внеоборотные активы,

ОА – оборотные активы.

Экономический смысл показателя заключается в том, что он показывает, сколько рублей, вложенных во внеоборотные активы, приходится на один рубль, вложенный в оборотные средства. Чем выше значение коэффициента, тем более ресурсоемко данное предприятие, выше производственный риск, поскольку вложения в долгосрочные активы должны окупаться за счет будущих поступлений.

Для более углубленного анализа целесообразно рассмотреть структуру активов в таблице 1.

Таблица 1 - Состав, структура и динамика активов  АООТ «Автомобилист»

Анализ таблицы показал, что по всем элементам активов АООТ «Автомобилист» произошло снижение стоимости. Почти в равной степени сократились суммы запасов и основных средств на 206 и 297 тыс. руб. соответственно.

В структуре основных средств преобладают здания, и на втором месте по значимости находятся автотранспортные средства.

Выбытие по группе основных средств произошло вследствие полного износа и последующего списания части автотранспортных средств.

Строительство в течение последних нескольких лет не ведется, объекты законсервированы, поэтому сумма по статье «Незавершенное строительство» осталась без изменений.

В структуре запасов почти втрое уменьшилась сумма сырья и материалов и соответственно, возросли затраты в незавершенном производстве. Положительно оценивается тот факт, что дебиторская задолженность покупателей и заказчиков сократилась с 444 тыс. руб. до 356 тыс. руб., задолженность прочих дебиторов также стала меньше почти втрое (приложение А).

АООТ «Автомобилист» не имеет долгосрочной дебиторской задолженности, что свидетельствует о том, что на предприятии большое внимание уделяется состоянию расчетов.

На дату составления баланса на предприятии отсутствовали денежные средства, однако последующий анализ подтвердит, что это связано не только со временными трудностями, но и с серьезным ухудшением финансового состояния АООТ «Автомобилист».

В целом, исходя из проведенного анализа состава и структуры имущества, можно отметить, что на предприятии наметились неблагоприятные тенденции, связанные с сокращением части основных средств и полным отсутствием денежных средств.

По данным пассива баланса организации можно определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот организации краткосрочных и долгосрочных заемных средств.

Прирост источников собственных средств свидетельствует о том, что организация не только сохранила имеющиеся у нее средства, но и увеличила их. Собственный капитал является основной самостоятельности и независимости организации [15, с. 241].

Структуру пассивов предприятия можно охарактеризовать следующими относительными показателями – коэффициентом автономии (Кавт.), коэффициентом финансовой зависимости (Кфз) и коэффициентом соотношения заемных и собственных средств (Кз/с), которые рассчитываются по формулам

                                                          Кавт.= СК:ВБ,                                                        (2)

где  СК – собственный капитал предприятия;

ВБ – валюта баланса.

                                                Кфз= (ДО + КО):ВБ,                                             (3)

где  ДО – долгосрочные обязательства,

КО - краткосрочные обязательства.

                                                Кз/с= (ДО +КО):СК                                               (4)

От степени оптимальности соотношения собственного и заемного капитала во многом зависят финансовое положение предприятия и его устойчивость [43, с. 58].

Состав и структура пассивов АООТ «Автомобилист» представлены в таблице 2.

В составе собственных источников АООТ «Автомобилист» преобладают суммы добавочного капитала и отчислений в фонд социальной сферы, однако добавочный капитал сформирован в основном за счет переоценок основных средств и следовательно, как источник рассматриваться не может, а суммы из фонда социальной сферы на предприятии не используются и в течение года остались неизменными.

Существенно уменьшают суммы собственного капитала непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года в общей сумме на 4172 тыс. руб. в 2005 году.

Для более наглядного представления состав и структура собственного капитала представлены на рисунке 5.

Положительно, что на предприятии нет финансовой зависимости по долгосрочным обязательствам. Практически на протяжении всего периода деятельности предприятие не привлекало долгосрочные кредиты. В АООТ «Автомобилист» сложилась расчетная политика, не приемлющая долгосрочных обязательств, причем это касается и дебиторской задолженности.

Таблица 2  - Состав и структура пассивов АООТ «Автомобилист»

Сумма кредиторской задолженности уменьшилась на 80 тыс. руб. Причем в ее структуре значительно сократилась задолженность перед поставщиками и внебюджетными фондами, однако обязательства перед персоналом, бюджетом и прочими кредиторами возросли в общей сумме на 173 тыс. руб.

Таким образом, изменения кредиторской задолженности не стоит расценивать как положительные, так как, несмотря на общее ее снижение,  в ее структуре рост превышает суммы сокращения.

Рисунок 5 – Состав и структура собственного капитала

АООТ «Автомобилист»

Рассчитанные коэффициенты автономии и финансовой зависимости можно считать нормальными, однако доля собственного капитала, составляющая 58% в 2005 году, в основном сложилась за счет сумм добавочного капитала и фонда социальной сферы и действительно «капиталом» эти суммы признать невозможно.

Последний коэффициент показывает, что на 1 рубль собственного капитала предприятие стало привлекать больше средств, с 60 коп. в 2004 году до 70 коп. в 2005 году.

В целом, в составе обязательств ситуация не так серьезна, как в составе собственного капитала. Данные свидетельствуют, что капиталом предприятие практически не располагает, причем уставный капитал настолько мал, что составляет лишь сотую долю от всей суммы источников.

Эффективность функционирования предприятия зависит от его способности приносить прибыль. Финансовые результаты могут измеряться относительными и абсолютными показателями. Наиболее объективными в условиях инфляции становятся относительные показатели и уровень рентабельности, которые характеризуют размер прибыли с каждого рубля средств, вложенных предприятием.

Рентабельность в отличие от прибыли полнее отражает окончательные результаты хозяйствования, так как показывает соотношения эффекта с наличными или потребленными ресурсами.

Предприятие считается рентабельным, если результаты от реализации продукции покрывают издержки производства и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия. Показатель рентабельности характеризуют эффективность работы фирмы в целом и доходность различных направлений деятельности. Так как показатели рентабельности относительные показатели, то они практически не подвержены влиянию инфляции [26, С. 142].

Показатели рентабельности измеряют прибыльность с разных позиций. Общая формула расчета рентабельности

                                         Р=П:V х 100 %,                                                            (5) 

где     

П – прибыль организации,

V- показатель, по отношению к которому рассчитывается рентабельность.

Рентабельность продукции (Рпр) исчисляется отношением прибыли от продаж продукции к полной себестоимости это продукции

                                    Рпр= (Пn:Сn) х 100%,                                                     (6)

где     

Пn – прибыль от продаж продукции,

Сn- полная себестоимость проданной продукции.

Рентабельность продаж (Рn) исчисляется отношением прибыли от продаж продукции к выручке

                                          Рn=Пn:Vх100%,                                                          (7)

где     

V- выручка от продаж продукции.

Данный коэффициент показывает, сколько прибыли приходится на единицу проданной продукции. Рост показателя свидетельствует или о росте цен на продукцию при постоянных затратах на ее производство или о снижении затрат на производство при постоянных ценах.

Итак, для того чтобы оценить стабильность деятельности предприятия, необходимо охарактеризовать формирование финансовых результатов и финансовое состояние АООТ «Автомобилист» в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ формирования финансовых результатов и финансового      

состояния АООТ «Автомобилист»

Анализ финансовых результатов и финансового состояния АООТ «Автомобилист», позволяет сделать вывод, что предприятие находится в весьма неустойчивом положении. Об этом свидетельствуют следующие факты:

- на протяжении двух лет суммы затрат превышают суммы полученной выручки;

- операционных доходов организация не получает и операционных расходов не осуществляет;

- предприятие имеет убыток от продаж, от обычной деятельности и конечный финансовый результат также свидетельствует об убыточной деятельности (приложение Б). Данные анализируемого ранее баланса позволяют предположить, что в течение последних лет организация имеет убытки, т.к. непокрытый убыток прошлых лет составляет 3487 тыс. руб. (приложение А);

- в связи с тем, что отсутствует прибыль, убыточность продукции и продаж с каждым годом растет и составляет соответственно  37 и 58 копеек убытка с каждого рубля произведенной и реализованной продукции;

- на предприятии отсутствуют собственные оборотные средства, их недостаток в течение года возрос и составляет 1943 тыс. руб.;

- коэффициент абсолютной ликвидности, который показывает, какую часть обязательств можно погасить за счет денежных средств равен нулю, т.к. а предприятии отсутствуют денежные средства;

- коэффициент критической оценки в 2005 году показывает, что даже при полном расчете с дебиторами АООТ «Автомобилист» погасит лишь 12% краткосрочных обязательств, а при условии реализации всех текущих активов 32%;

- коэффициент восстановления платежеспособности показывает, что в течение ближайших 6 месяцев предприятие не восстановит свою платежеспособность, а учитывая наметившиеся тенденции можно предположить, что финансовое состояние будет только ухудшаться.

2.2  Синтетический и аналитический учет расчетов

      с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные виды работ.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары предприятие учитывает на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Схема счета представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 -   Структура счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На счете 60 учитывают расчеты с поставщиками и подрядчиками за:

-   полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и другие, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

-   товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

-   излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

-   полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа, а также за все виды услуг связи и другие [47, С. 129].

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может иметь как кредитовое, так и дебетовое сальдо. Дебетовое сальдо по счету 60 образуется на сумму авансов, выданных в отчетном периоде под поставку товаров (работ, услуг), которые будут получены в периоде, следующем за отчетным.

Счет 60 кредитуют на стоимость фактически поступивших товарно – материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, издержек обращения и т.п. «рисунок 7».

Рисунок 7 - Варианты кредитового сальдо по

счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут быть осуществлены следующими способами:

1.   Путем предоплаты (денежные средства перечисляются поставщику до момента поставки продукции).

2.   Путем оплаты по факту поставки продукции поставщиком.

3.   Путем предоставления отсрочки платежа (оплата происходит через

     определенный срок после поставки продукции).

В связи с массовыми неплатежами организаций друг другу в настоящее время поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг производятся обычно путем предоплаты [31,С. 256].

1 января 2005 года на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» в  АООТ «Автомобилист»   был утвержден Приказ руководителя предприятия «Об учетной политике», в котором отражено, что учет поступающих производственных запасов   ведется по фактическим затратам, а списание запасов в производство производится по методу средней себестоимости (приложение В).

Выбор любой из форм расчетов фиксируется сторонами в договоре и зависит от их интересов на момент совершения сделки.

Производственные запасы пополняются в АООТ «Автомобилист»  за счет их поставок поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В договорах предусматриваются: наименование товаров, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и.т.п. Организации – поставщики на отгруженный товар выписывают счета- фактуры, в которых отражены наименование товара, количество товара, цена, сумма, НДС. Поставщики передают счета-фактуры или пересылают почтой покупателю.

10 августа 2004 года между АООТ «Автомобилист» и ОАО «Электросвязь» был заключен договор № 200  об оказании услуг электросвязи, в котором указаны права и обязанности сторон, стоимость услуг и порядок расчетов, порядок предъявления претензий и т.д. (приложение Г).

Договор поставки – один из видов договора купли-продажи, в соответствии с которым поставщик, то есть продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые им товары покупателю для использования только в предпринимательской деятельности. Договор содержит следующие реквизиты: предмет договора, сроки поставки, количество и качество товара, условия поставки и приемки товара, обязанности поставщика и обязанности покупателя, цена и порядок расчетов, разрешение споров, ответственность сторон, прочие условия.

Так 5 марта 2004 года АООТ «Автомобилист» - поставщик и ООО «Транспортная компания» - покупатель заключили договор на предмет продажи поставщиком контейнеров б/у в количестве 3 штук. В договоре указаны условия расчетов – в порядке взаимозачета (приложение Д).

Кроме договоров поставки и купли-продажи могут использоваться договора подряда, однако в АООТ «Автомобилист» в настоящее время строящиеся объекты законсервированы и с подрядными организациями договора не заключаются.

При любой форме расчетов движение товара от поставщика к покупателю сопровождают коммерческие документы: накладные, путевые листы, акты и так далее. Реальное продвижение товара от поставщика к покупателю сопровождается, прежде всего, накладными.

Накладная – учетный документ, выдаваемый поставщиком покупателю или его ответственному представителю при получении товара.

16.04.04  ОАО УНП «Вторчермет» выписало АООТ «Автомобилист» накладную № 07114 на поставку карбида  и электродов  на общую сумму 3941- 20 рублей, в том числе НДС 601-20 рублей (приложение Е).

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является специализированная счет-фактура для учета налога на добавленную стоимость. Она выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение 10 дней с даты отгрузки представляется покупателю, он дает право на учет сумм налога на добавленную стоимость после оплаты товара. Второй экземпляр остается у поставщика для отражения в  книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость по реализованной продукции.

Одновременно с накладной от 16.04.04. ОАО УНП «Вторчермет» выписало АООТ «Автомобилист» счет-фактуру № 07114  для учета налога на добавленную стоимость (18%), в которой указывается адрес обеих сторон, идентификационный номер каждой из сторон (приложение Ж).

Бухгалтером сделаны следующие записи:

Дебет 10  Кредит 60    3340 руб.

Принят к оплате счет поставщика за поступившие материалы;

Дебет 19  Кредит 60     601-20 руб.

Отражен НДС по поступившим материалам.

В момент оплаты задолженности поставщику в учете отражается запись:

Дебет 60   Кредит 50 (51,62,71 и т.д.)    3941- 20 руб. Погашена задолженность поставщику наличными из кассы (с расчетного счета, путем взаимозачета, через подотчетное лицо и т.д.)

Аналогичная предыдущей накладная на такой же товар (карбид и электроды от ОАО «Вторчермет») выписывалась 22.07.04 № 07243 на общую сумму 2560-60 рублей, в том числе НДС 390-60 рублей (приложение К).

 К указанной накладной выписана счет-фактура с идентичным номером 27243, где указан вид товара – карбид, электроды, цена за единицу, общая стоимость, налоговая ставка 18%, сумма налога 390-60 руб., общая сумма с НДС 2560-60 руб. (приложение Л).

31.07.04 Ульяновским филиалом «Волгателеком» выписана счет-фактура АООТ «Автомобилист» № 11-2-8617-53036 за междугородние переговоры, пользование сотовой связью а общую сумму 1031-25 рублей, в том числе НДС 157-31 руб. (приложение М).

Этого же числа в АООТ «Автомобилист» поступила счет-фактура № 2749/Б от ОП «Энергосбыт» за предоставление услуг на сумму 8475-96, в том числе НДС 1292-94 руб. (приложение Н).

Счет - фактура подписывается должностными лицами поставщика, в том числе руководителем и главным бухгалтером, скрепляется печатью поставщика. При получении товаров счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным.

В АООТ «Автомобилист» на покупку товаров, выполнение работ, оказание  услуг ведется книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету (возмещению). В ней указывается порядковый номер, дата и номер счета-фактуры, наименование продавца, идентификационный номер поставщика, страна происхождения товара, всего покупок, включая налог на добавленную стоимость, налоговая ставка, стоимость покупок без налога на добавленную стоимость и сумма налога на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счета – фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров и запись об этом в книге покупок.

За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книге покупок выводятся итоги, которые используются для составления расчета (декларации) по платежам налога на добавленную стоимость для налоговой службы [17, С. 157].

В книге покупок АООТ «Автомобилист» за июль месяц 2004 года отмечены четыре счета-фактуры, рассмотренные ранее (приложение П).

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере №6. Он открывается на квартал, полугодие или год. Причитающиеся поставщикам суммы показывают в журнале-ордере №6 в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты.

Записи по кредиту счета 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 или 15), затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и другими. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, то есть записей об оплате поставщикам за поставленные товарно-материальные ценности. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и так далее).

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера №6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, налог на добавленную стоимость и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма выявленной недостаче. В таком же порядке фиксируются претензии по сортности, комплектности и подобные им, выявленные при приемке ценностей.

В конце месяца в журнале-ордере №6 выводят остатки: по дебету – суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах [13, С. 119].

В АООТ «Автомобилист» журнал-ордер №6 ведется на приспособленном бланке, где с левой стороны указывается перечень всех поставщиков.  С этой же стороны дан перечень счетов корреспондирующих со счетом 60 по дебету (29,26,10/1,51) , с правой стороны формы указаны счета, корреспондирующие со счетом 60 по кредиту (51,71,62,99). В данной форме за июль 2005 года подсчитаны итоги по строкам и столбцам и выведен остаток.

Рассмотрим состав операций, имевших место в июле 2005 года, согласно журналу-ордеру № 6 в таблице 4.

После подсчета итогов в журнале-ордере №6 и сверки их с данными других регистров, полученные итоговые данные (кредитовые обороты в целом и по корреспондирующим счетам, а также развернутое сальдо) записывают в Главную книгу. Ее открывают на год. Для каждого синтетического счета предназначен отдельный разворот в книге.

При открытии Главной книги в начале года на основании вступительного баланса записывают остатки по счетам на начало года. В дальнейшем записи в Главную книгу делают из журналов-ордеров ежемесячно итогами за месяц. Для каждого месяца выделена отдельная строка, где последовательно записывают: месяц, за который производят записи; обороты по дебету счета с подразделением по корреспондирующим счетам; общие обороты по дебету и кредиту счета; остаток на конец месяца [29, С. 114].

Таблица 4 - Бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками» в АООТ «Автомобилист»  за июль  2005 года

По журналу-ордеру, включающему только один балансовый счет (журнал-ордер №6), записи в Главную книгу производят следующим образом. Вначале общую сумму кредитового оборота из журнала-ордера переносят в Главную книгу на кредит того счета, по которому ведется журнал-ордер, затем итоговые суммы из отдельных граф переносят на дебет различных счетов.

В АООТ «Автомобилист»  Главная книги ведется традиционным способом, однако заполняется она очень небрежно, неаккуратно с исправлениями и различными пометками.

2.3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

        Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает прежде всего изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям норм ГК РФ.  К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Таким образом, аудитор должен установить наличие договоров поставки по приведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

В ходе проверки АООТ «Автомобилист» было установлено: договора в целом соответствуют ГК РФ,  но в них не всегда указываются санкции за нарушение договорных обязательств и имеется просроченная задолженность за поставленные материальные ценности.

Далее аудитор проверяет непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком (или выборочно) по данным учетных регистров (журналов- ордеров, ведомостей) по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно- платежным документам. Выясняется дата проведения и характер операций,  правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договоре поставки, правильность установления наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС [11, С. 89].

АООТ «Автомобилист» бухгалтерский учет ведется без использования компьютерных программ по приспособленной журнально-ордерной форме счетоводства.  Цены поставок соответствуют договорам.

При поступлении товарно – материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Устанавливается также, проводилась ли инвентаризация  и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованы ли начисленные или полученные суммы штрафных санкций, правильно ли списание сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная проверка документов и регистров учета у проверяемого предприятия и у поставщика [27, С. 253].

В АООТ «Автомобилист» неотфактурованных поставок не было. Штрафные санкции по договорам не предъявлялись. Однако, инвентаризация расчетов проводится крайне редко и за последний год не проводилась.

Выборочно проверяется правильность отражения в учете «входного» НДС и обоснованность его отнесения на возмещение из бюджета. В обязательном порядке НДС должен быть выделен во всех расчетно –платежных документах (счетах – фактурах, накладных, платежных поручениях, актах сверки и расчетов и др.), его возмещение производится только по оплаченным и оприходованным ценностям (используемым для производственных целей). В АООТ «Автомобилист» «входной» НДС  выделен правильно, счета фактуры регистрируются в книге покупок.

Однако, следует отметить весьма небрежное ведение данного регистра. Счета-фактуры зарегистрированы не в хронологическом порядке: даты - 31.07; 16.04; 22.07, т.е. вероятно, что книга покупок составляется только в конце месяца. Также в ней не указаны суммы общих покупок, включая налог на добавленную стоимость, налоговая ставка, стоимость покупок без налога на добавленную стоимость и сумма налога на добавленную стоимость.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно – сметной документации, актов сдачи – приемки выполненных работ, счетов – фактур. Реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности по счету 60, точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключению эксперта).

За анализируемый период АООТ «Автомобилист» подрядчиков для выполнения строительных и ремонтных работ не привлекало, строительные работы осуществляются собственными силами (хозяйственный способ).

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности (общий срок исковой давности по хозяйственным договорам составляет 3 года). В случае его пропуска задолженность подлежит зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы».    Следует проанализировать правильность оформления и отражения в учете выданных  авансов. Для этих расчетов используют субсчет счета 60.2 «Расчеты по авансам выданным». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет обоснованность выдачи и получения авансов, правильность ведения аналитического учета по счетам 60.1 и 60.2, соответствие данных аналитического и синтетического учета, своевременность и точность выделения НДС с сумм полученных авансов [36, С. 412].

Авансы выданные в АООТ «Автомобилист» отражены в учете правильно.

У предприятия могут возникать претензии к поставщикам и подрядчикам в связи с несоблюдением цен и тарифов, предусмотренных договорами; обнаружением арифметических ошибок в расчетных документах; несоответствием качества поставленных ценностей стандартам или техническим условиям и др. при их анализе аудитору необходимо обратить внимание на своевременность и правильность оформления претензионных документов; обоснованность претензий к проверяемому предприятию; правильность корреспонденции счетов; правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной и полученной претензии.

Путем изучения первичных документов и учетных регистров по счету 76/2 аудитору предстоит выяснить, не скрываются ли под видом расчетов по претензиям суммы недостач и потерь товарно – материальных ценностей, не возмещенных предприятию в установленном порядке и по которым отсутствуют документы, дающие право на списание, а также факты хищений ценностей должностными лицами. Следует, кроме того, установить, не проводились ли внутренние расследования с целью выявления лиц, виновных в возникновении претензий к предприятию и взыскивался ли с них причиненный ущерб. При проведении проверки в АООТ «Автомобилист» установлено, что претензий к поставщикам не было, претензионных писем не отправляли, внутренних расследований не проводили, отчасти еще и потому, что они не были предусмотрены в договорах.

При проведении аудита следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»), 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», 20 «Основное производство», 41 «Товары». Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» (или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредитовыми» при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяют с данными Главной книги и баланса. 

АООТ «Автомобилист» при оприходовании материальных ценностей  счета 15,16 не использует. Расчеты с поставщиками проводятся в соответствии с Положением о безналичных расчетах в РФ. Нарушений нет.

Важнейшим этапом планирования аудита является оценка надежности системы внутреннего контроля. Этому этапу уделяется очень большое внимание. Дело в том, что надежная эффективная система внутреннего контроля на предприятии снижает до минимума контрольный риск, а если контрольный риск низкий, то аудиторский риск тоже будет низкий даже при высоких значениях внутреннего риска и риска не обнаружения. То есть, если аудитор убежден, что система внутреннего контроля надежна и эффективна, то он может осуществлять аудиторские процедуры менее детально или более выборочно, чем в противном случае, а также может применять процедуры менее трудоемкие и менее длительные.

Хорошо организованная система внутреннего контроля должна обеспечивать:

- соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций;

- исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленческой структуры экономического субъекта;

- своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерской отчетности;

- предотвращение и выявление ошибок и нарушений;

сохранность активов экономического субъекта [41, С. 128].

Система внутреннего контроля на любом предприятии включает в себя большое количество разнообразных элементов (например, еженедельная планерка у директора предприятия с отчетами руководителей подразделений -  тоже элемент внутреннего контроля).

Надежность системы внутреннего контроля в целом оценивается как высокая, средняя или низкая, исходя из оценок ее составных частей (системы бухгалтерского учета, контрольной среды, средств контроля).

Важное значение при аудиторской проверке  уделяется кредиторской задолженности. Предметом проверки кредиторской задолженности  является наличие ее реального существования, правильности отражения и представление в отчетности в полном объеме.

На наш взгляд системе внутреннего контроля в АООТ «Автомобилист» не уделяется достаточного внимания. Это подтверждается небрежным заполнением учетных регистров, недостаточно правомерным составлением бухгалтерских проводок. Учетные регистры заполняются нечетко, с исправлениями, несоблюдением хронологии.

Для подтверждения оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций можно использовать заранее разработанные тесты. В таблице 5 приведен проверочный тест по АООТ «Автомобилист».

Аудит расчетов с поставщиками АООТ «Автомобилист» в целом  позволяет сделать следующие выводы:

- расчеты с поставщиками оформляются договорами на поставку, но в них не предусмотрены санкции за нарушения договорных обязательств;

- цены на товары в платежных документах (счетах – фактурах, накладных) соответствуют ценам, указанным в договорах поставки;

Таблица 5 – Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и

бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

-   поступающие расчетно – платежные документы проверяются на предмет правильности выделения «входного» НДС, счета – фактуры регистрируются в книге покупок;

-   расчеты с поставщиками проводятся в соответствии с Положением о безналичных расчетах  в РФ;

-   инвентаризация расчетов с поставщиками проводится крайне редко;

-   актов сверки по расчетам с поставщиками нет;

-   аналитический и синтетический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в соответствии с установленными правилами, за исключением отдельных замечаний;

^{_________________________________}

¹ У1-низкий уровень контроля, У2 – уровень ниже среднего, У3 – средний уровень, У4 – высокий уровень.

-   претензии поставщикам за проверяемый период не предъявлялись;

-   учетные регистры ведутся небрежно, много исправлений, в некоторых случаях нет подписей лиц, ответственных за их составление.

  В АООТ «Автомобилист»  главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществления хозяйственных операций, согласно закону РФ «О бухгалтерском учете». Хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства. Все операции фиксируются в суммах, соответствующих первичным документам, на счетах бухгалтерского учета своевременно и достоверно.

2.4 Основные направления совершенствования учета расчетов

         с поставщиками и подрядчиками

Общая методология учета расчетов с поставщиками и подрядчиками связана с обязательствами, вытекающими в основном из договоров поставки и подряда.

В ходе изучения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками было выявлено, что в АООТ «Автомобилист» многие регистры ведутся на приспособленных или устаревших бланках. Это усложняет учетный процесс и замедляет их обработку в бухгалтерии. Кроме того, в имеющихся документах представляются не все реквизиты и подписи ответственных лиц.

В АООТ «Автомобилист» следует принять следующие меры по устранению недостатков:

1. Усилить контроль за правильностью оформления документов полным заполнением реквизитов.

2. Применять типовые бланки.

3. При учете расчетов с поставщиками и подрядчиками весьма эффективна компьютерная обработка информации.

Целесообразна компьютеризация бухгалтерии и покупка соответствующих компьютеров. На ближайшую перспективу – это основной путь совершенствования бухгалтерского учета, что в АООТ «Автомобилист» не принимается во внимание.

При компьютерной форме учета организуются отдельные автоматизированные рабочие места в бухгалтерии по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. В информационную систему автоматизированных рабочих мест на данном участке учета входят следующие информационные массивы: массив заготовок форм первичных документов (документограммы) и выходных регистров (машинограмм); массивы нормативно-справочной информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками и так далее.

Ввод информации в электронно-вычислительную машину по расчетам производится на основе первичных документов (накладные, счета-фактуры) в диалоговом режиме путем набора необходимых данных на клавиатуре. При этом вводятся: виды поставляемой продукции, количественные и суммовые данные, наименование поставщика, форма расчета, дополнительные данные. Вся необходимая нормативно-справочная информация на основе ключевых реквизитов извлекается автоматически из соответствующего массива и используется при обработке информации. Расчетные действия также производятся автоматизировано.

Выходная информация по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками – журнал-ордер №6.

В программе 1С «Предприятие» предусмотрены карточки счета, анализ счета по контрагентам, оборотно - сальдовые ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками на нужную дату. Все эти документы создаются на основании приходных документов от поставщиков, договоров с ними в результате их проведения формируются бухгалтерские проводки. Все хозяйственные операции группируются в журнале хозяйственных операций. Ведение бухгалтерского учета на компьютере очень удобно, потому что в любую минуту можно посмотреть интересующие сведения о нужном контрагенте, об имеющихся задолженностях, о наличии оплаты и счетов фактур для составления книги покупок.

 Выделим также такие универсальные программы как: «1С: Предприятие» версия 7.7; «БЭСТ»; «ЛОКОФФИС», в которые входят модули по учету договоров и расчетов. Предлагаются и специализированные программы по учету реализации и расчетов с покупателями, например, «АЛТИУС».

Программы  «1С: Предприятие», «БЭСТ»  являются универсальными и дают возможность осуществлять весь учетный процесс, а отдельные модули этих программ увязаны между собой.

В системе «БЭСТ» основные обязанности по учету взаиморасчетов возложены на подсистему «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Исходная информация о контрагентах, с которыми контактирует предприятие - пользователь хранится в общесистемном справочнике «Картотека контрагентов», т.е. на каждого из них заводится специальная карточка. Отметим, что в «Карточке контрагента» наряду с вводом информации о партнере предусмотрена и такая возможность как указанием регламента платежей и отгрузок. В карточке можно полностью регламентировать расчетные отношения с контрагентом.

Контроль и анализ текущего состояния дебиторской задолженности осуществляется в функциональном разделе «Карточка учета взаиморасчетов» подсистемы «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Анализ расчетов можно проводить за любые произвольно выбранные периоды времени. Запись в «Карточку учета взаиморасчетов» происходит автоматически, при регистрации первичных документов. Система «БЭСТ» позволяет получить полную информацию о состоянии расчетов по предприятию в целом и по каждому контрагенту в отдельности. Система отображает и перечень документов, на основе которых было получено сольдо расчетов. Возможны такие варианты отражения данных как «Оборотная - сальдовая ведомость» и «Статистика» Первый вариант предназначен для показа входящего остатка, оборотов за период и исходящего сальдо расчетов по каждому контрагенту, причем данные могут быть получены в разрезе различных факторов (сроки, величина сальдо, группы контрагентов). Второй вариант служит для более углубленного анализа расчетов. Указанные формы отображаются на экране и могут быть распечатаны.

Программа «1С: Предприятие» версии 7.7 разработана с учетом новых требований налогового законодательства,  в частности гл. 25 «Налог на прибыль» Налогового Кодекса РФ. В ней возможно совмещение бухгалтерского и налогового учета.   Кроме того,  в бухгалтерии 7.7 ведется как бухгалтерский, так и налоговый учет расчетов по штрафным санкциям. В рамках реализации изложенного подхода в справочнике «Договоры» для аналитического учета расчетов с контрагентами, добавляются реквизиты, определяющие порядок начисления штрафных санкций. Санкции за нарушение условий договоров начисляются и отражаются в регистре «Расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период». Ведение данного регистра поддерживается с помощью документа «Начисление штрафных санкций». В документе предусмотрен режим автоматического заполнения. Здесь же формируется регистр налогового учета «Учет расчетов по штрафным санкциям».

Повышение роли бухгалтерского учета в упорядочении учетной информации для нужд пользователей, оперативность ее получения - все это, безусловно окажет положительное влияние на активизацию деятельности хозяйствующих субъектов агропромышленного комплекса и будет способствовать привлечению инвесторов в сельское хозяйство.

Правильная организация расчетов в предприятиях и формированиях в сложившейся ситуации, способствует укреплению расчетной дисциплины, дает возможность осуществить контроль за выполнением договоров поставки.

        Глава 3  Влияние организации расчетов на финансовое

состояние предприятия

3.1 Анализ состояния расчетов в АООТ «Автомобилист»

Многие годы экономических реформ выявили ряд острых проблем, одной из  которых стала проблема неплатежей.

 Предприятия и организации в результате хозяйственной деятельности вступают в договорные отношения с другими предприятиями, организациями, финансовыми органами, кредитными учреждениями и с отдельными лицами, в результате чего возникают обязательства, по которым своевременно надо производить расчеты, то оно не только уплачивает штраф и неустойку, но и ставит в тяжелое финансовое положение своих поставщиков.

Если предприятие имеет одностороннюю задолженность своим поставщикам, бюджету и другим кредиторам, то причина неплатежей обычно носит внутренний характер (убытки).

Взаимные долги чаще всего являются результатом внешних причин: предприятие не платит поставщикам вследствие неплатежей их покупателей. В России быстрый рост неплатежей порождает огромные проблемы для каждого предприятия в отдельности и для экономике в целом. Учреждения банков принимают счета поставщиков по инкассо, контролируя своевременную оплату товаров и услуг [19, С. 19].

В последнее время в связи с неплатежами покупателей и поставщиков наметились тенденции вытеснения кредита и денег в балансе многих предприятий кредиторской и дебиторской задолженностью.

Рассматривая причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей, следует отметить влияние на эти показатели действующей системы расчетов, поскольку услуги оплачиваются, как правило, по безналичному расчету, то на практике нередко возникает временный разрыв между отгрузкой товаров покупателю и их оплатой, а также при взаимоотношениях данной организации со своими работниками, бюджетом, другими предприятиями. Бартер, или натуральный обмен считается самым примитивным способом совершения торговой сделки, однако в разгар платежного кризиса, нехватки денежных ресурсов многие предприятия воспользовались им.

Рассмотрим формы безналичных и наличных расчетов с поставщиками и подрядчиками в АООТ «Автомобилист» за последние 2 года в таблице 6.

Таблица 6 - Формы и способы расчетов с поставщиками и подрядчиками в АООТ «Автомобилист»

     Для  более наглядного представления применяемые формы и способы расчетов на предприятии представлены на рисунке 8.

Рисунок 8 – Формы и способы расчетов в АООТ «Автомобилист»

Анализируемые данные таблицы 6 показывают, что самой приемлемой формой расчетов в АООТ «Автомобилист» в 2005 году является бартер, он занимает наибольший удельный вес. В 2004 году сумма расчетов бартером занимала менее ¼ в структуре расчетов, однако в настоящее время ситуации существенно изменилась. В настоящее время на первом месте выступают расчеты бартером, затем следуют расчеты при помощи платежных поручений и на последнем месте расчеты наличными деньгами. Ранее доля бартерных операций была на последнем месте по распространению в АООТ «Автомобилист». Однако, в настоящее время большинство предприятий, оказывающих транспортные услуги переживают глубокий кризис и данная ситуация весьма распространена.

В течение года АООТ «Автомобилист» работает с немногими поставщиками и подрядчиками. Состояние расчетов с основными  из них мы рассмотрим в следующей таблице 7.

Таблица 7 - Состояние расчетов с основными поставщиками и подрядчиками

в АООТ «Автомобилист»

Анализ таблицы позволяет отметить, что в 2005 году предприятие наибольшую задолженность имеет перед «Ульяновск-энерго» за предоставленную электроэнергию, причем задолженность возросла за исследуемый период. Практически одинаковая сумма задолженности перед ОАО «Вторчермет» и ОАО «Лукойлнефтепродукт» 69 и 65 тыс. руб. соответственно. На третьем месте  - задолженность перед ОАО «Волгателеком» 48 тыс. руб. за предоставленные услуги связи. Увеличилась задолженность перед ОАО «Ульяновск-энерго», ООО «Шининвест» и ФГУП ПАТП-3, причем в последнем случае объем обязательств возрос на 43939 рублей, хотя ранее перед этой организацией обязательств не было. Рост данной задолженности объясняется ухудшением технических качеств транспортных средств и соответственно увеличением потребности в ее ремонте.

Тем не менее, несмотря на эти негативные изменения, следует отметить, что в целом задолженность  сократилась в основном за счет снижения долговых обязательств практически перед всеми поставщиками, работающими с АООТ «Автомобилист». Однако, доля задолженности перед поставщиками пока остается весьма значительной и возможности ее погашения АООТ «Автомобилист» практически отсутствуют.

Увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками ведет к существенному ухудшению финансового состояния предприятия и может в дальнейшем привести к потере деловых партнеров[18, С. 329]. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, также как возникновение кредиторской задолженности.

На финансовое состояние предприятия влияет не само наличие дебиторской и кредиторской задолженностей, а их размер, движение. При анализе состояния расчетов следует установить состав и структуру этих задолженностей и динамику роста. Состояние дебиторской и кредиторской задолженностей рассмотрим в таблице 8.

Таблица 8 - Состав и структура дебиторской и кредиторской задолженностей

в АООТ «Автомобилист»

Представленные данные показывают, что дебиторская задолженность сократилась на 88 тыс. руб., причем уменьшилась задолженность и покупателей и прочих дебиторов, однако этот положительный факт существенно не повлиял на возможности предприятия по погашению кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность в 2005 году в 8 раз превышает дебиторскую и соответственно, даже при условии полного расчета с дебиторами невозможно погасить указанные обязательства. Рост обязательств произошел за счет увеличения задолженности перед бюджетом на 38 тыс. руб. , персоналом на 5 тыс. руб.и прочими кредиторами на 129 тыс. руб.

 Положительной тенденцией является значительное сокращение задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 78 тыс. руб. и перед внебюджетными фондами на 15 тыс. руб. Однако, доля задолженности перед поставщиками в настоящее время занимает почти 50% и на предприятии следует принимать меры по ее погашению и дальнейшему недопущению.

Для наглядного рассмотрения, состав и структура кредиторской задолженности представлены на рисунке 9.

Рисунок 9 - Состав и структура кредиторской задолженности

в АООТ «Автомобилист»

Выведение из оборота части средств в виде дебиторской задолженности побуждает многие предприятия компенсировать это за счет заемных средств, и прежде всего кредиторской задолженностью.

В последнее время в связи с неплатежами покупателей и поставщиков наметилась тенденция вытеснения кредита и денег в балансе многих предприятий кредиторской и дебиторской задолженностями. По существу, дебиторская задолженность в условиях инфляции является для покупателей (заказчиков) источником кредитования их деятельности на очень выгодной основе, так как представляет собой беспроцентный кредит.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ задолженностей позволяет сделать выводы о: рациональности размера годового оборота средств в расчетах, эффективности расчетно-платежной системы; возможностях погашения кредиторской задолженности. Цель анализа заключается в определении скорости и времени оборачиваемости задолженностей и резервов их ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности предприятия [48, с. 96].

Для оценки оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей рассчитаны показатели, приведенные в таблице 9.

Таблица 9 - Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей  в  АООТ «Автомобилист»

Данные таблицы 9 показывают, что состояние расчетов предприятия, как с дебиторами, так и с кредиторами ухудшилось. На 45 дней увеличилась оборачиваемость дебиторской задолженности. Оборачиваемость кредиторской задолженности увеличилась на 320 дней (почти 1 год), и составляет 2 года. Указанный расчет оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует, что АООТ «Автомобилист» очень медленными темпами осуществляет расчеты по своим обязательствам и имеет значительную накопленную задолженность.

Однодневный объем реализации сократился вдвое. Увеличилась оборачиваемость кредиторской задолженности перед поставщиками на 200 дней и составляет в 2005 году 400 дней.

Как известно, своевременная уплата долгов дебиторами дает возможности расчета по обязательствам перед кредиторами. Однако размеры дебиторской и кредиторской задолженностей на данном предприятии не сопоставимы и как указывалось ранее кредиторская задолженность превышает дебиторскую в 8 раз. Таким образом возможностей погашения данной задолженности в настоящее время у предприятия за счет собственных источников  практически нет.

Тем не менее, в течение года АООТ «Автомобилист» контролирует свои возможности по своевременной оплате обязательств имеющимися средствами, в том числе реальность удовлетворения текущих и ожидаемых платежей. С этой целью проводится анализ состояния кредиторской задолженности по срокам возникновения и погашения.

Исходя из проведенного анализа состояния расчетов следует вывод, что АООТ «Автомобилист» имеет высокую долю кредиторской задолженности, которую практически в сложившихся условиях невозможно погасить. Создавшееся положение могут изменить только реальные меры такие, как например – реструктуризация задолженности или поддержка местных органов власти на уровне целевого финансирования.

3.2 Оценка платежеспособности предприятия на основе показателей

ликвидности баланса и прогноз банкротства

Устойчивое финансовое положение предприятия является важнейшим фактором избежания банкротства. Важно знать, насколько платежеспособно предприятия и какова его ликвидность. Понятие платежеспособности и ликвидности близки по содержанию, но не идентичны.

Платежеспособность предприятия – это его способность своевременно погашать свои финансовые обязательства. Они могут погашаться как денежными средствами, так и прочими оборотными активами.

Под ликвидностью понимается способность отдельных видов имущественных ценностей обращаться в денежную форму без потерь своей балансовой стоимости.

Неплатежи – явление довольно распространенное. Различают понятия общей и просроченной задолженности. Общая задолженность – нормальное явление для экономики любой страны. Кризис платежей формирует именно просроченная задолженность. Неплатежи вызваны в основном отсутствием средств у товаропроизводителей.

Платежеспособность в международной практике означает достаточность ликвидных активов для погашения в любой момент всех своих краткосрочных обязательств перед кредиторами. Превышение ликвидных активов над обязательствами данного вида означает финансовую устойчивость [15, с. 269].

Неплатежеспособность может выступать как временное или даже случайное явление и как хронические, труднопреодолимое состояние. Неплатежеспособность связана с длительными финансовыми затруднениями, причинами которых могут быть:

- неполное обеспечение финансовыми ресурсами;

- невыполнение плана производства и реализации продукции;

- использование оборотных средств не по целевому назначению на создание сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей;

- несвоевременное поступление платежей от покупателей продукции.

Оценка платежеспособности производится на основе данных  бухгалтерского баланса расчетом показателей абсолютной ликвидности, критической оценки, текущей ликвидности [49, С. 152].

Значение  коэффициента абсолютной ликвидности показывает, какую долю обязательств  предприятие может погасить немедленно. Рекомендуемое значение показателя 0,2 – 0,5.

Значение коэффициента критической оценки характеризует долю обязательств, которую предприятие может погасить при условии полного расчета с дебиторами. Рекомендуемое значение показателя 0,7 – 0,8.

Значение коэффициента текущей ликвидности показывает, какую долю обязательств предприятие может погасить за счет своих текущих активов. Рекомендуемое значение показателя ≥ 2.

Значения коэффициентов были представлены в работе ранее в таблице 3 и расчет свидетельствует о том, что ни один из показателей не соответствует рекомендуемому ограничению. Так, коэффициент абсолютной ликвидности, равен нулю, т.к. на предприятии отсутствуют денежные средства, т.е. немедленно предприятие не в состоянии погасит даже незначительную часть краткосрочных обязательств. Коэффициент критической оценки в 2005 году показывает, что даже при полном расчете с дебиторами АООТ «Автомобилист» погасит лишь 12% краткосрочных обязательств, а при условии реализации всех текущих активов 32%. Анализ динамики коэффициентов показывает, что их значения ухудшаются с каждым годом.

Таким образом для того, чтобы погасить весь объем обязательств необходимо реализовать часть основных средств, а данные меры неизбежно приведут к банкротству АООТ «Автомобилист».

В общем можно отметить, что АООТ «Автомобилист» полностью неплатежеспособно, а структура его баланса неудовлетворительна. Для оценки возможности хозяйства восстановить свою платежеспособность в ближайшей перспективе был рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. Коэффициент восстановления платежеспособности рассчитывается в том случае, если один из показателей (коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами) не отвечает нормативным значениям. В нашем случае, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами рассчитать не представляется возможным, так как предприятие не располагает собственными оборотными средствами.

К восст.= (К тек.л.к. г. + 6:Т х (К тек. л. к. г. - К тек. л. н. г.) ) : К тек. л.н.      (8)

К восст. = 0,1

Так как коэффициент восстановления мы получили  меньше единицы, то у АООТ «Автомобилист» в ближайшие 6 месяцев нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

К первой группе (А1) относятся денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения. Эта группа – абсолютно ликвидные активы.

Ко второй группе (А2) относятся быстрореализуемые активы: готовая продукция, дебиторская задолженность.

Значительно большой срок понадобится для превращения производственных запасов и незавершенного производства в готовую продукцию, а затем в денежную наличность. Поэтому они отнесены в третью группу медленнореализуемых активов (А3).

В четвертую группу входят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения (А4) [48, с. 126].

 Соответственно на четыре группы разбиваются и обязательства предприятия.

П1 -  наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых не наступил);

П2 – среднесрочные обязательства (краткосрочные кредиты банка);

П3 – долгосрочные кредиты и займы;

П4 – собственный капитал, находящийся постоянно в распоряжении предприятия.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если

А1 > П1, А2 > П2,  А3  > П3, А4 < П4                                     (9)

Рассмотрим группировку средств по степени ликвидности и обязательств по степени срочности в АООТ «Автомобилист» в таблице 10 (приложение Р).

Анализ позволил выявить следующие неравенства:

В 2004 году А1 < П1, А2 > П2, А3 >  П3, А4  > П4;

В 2005 году А1 < П1, А2 > П2, А3 >  П3, А4  > П4.

То есть абсолютно ликвидные активы А1 как в 2004, так и в 2005 годах меньше наиболее срочных обязательств П1, точнее они отсутствуют. Это означает, что за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений не может быть покрыта кредиторская задолженность.

Соотношение А2 < П2 в АООТ «Автомобилист» выполняется, это объясняется отсутствием задолженности по краткосрочным кредитам и займам. На протяжении нескольких лет предприятие не привлекает банковские кредиты. Таким образом, соотношение А3>  П3 также характеризует отсутствие на предприятии и долгосрочных обязательств. О неблагоприятный тенденциях свидетельствует соотношение А4  > П4 в течение последних лет. Это означает, что стоимость внеоборотных активов превышает объем собственного капитала на 1477 и 1943 тыс. руб. в 2004 и 2005 гг. соответственно. Данный вывод подтверждает предыдущее утверждение по поводу отсутствия на предприятии собственных оборотных средств.

В соответствии с Приказом ФСФО России от 23 января 2001 г. № 16  и методическими указаниями по проведению анализа финансового состояния организаций для оценки их платежеспособности  рекомендованы следующие показатели:

- степень платежеспособности общая  ( К_пл.общ);

- коэффициент задолженности другим организациям (К_з.орг);

- коэффициент задолженности фискальной системе (К_з.б);

- коэффициент внутреннего долга (К_вн.д);

- степень платежеспособности по текущим обязательствам (К_з.то).

Вышеприведенные показатели по анализируемому предприятию характеризуются данными, приведенными в таблице 11.

Полученные результаты характеризуют серьезное ухудшение платежеспособности предприятия, т.к. сроки погашения по всем видам обязательств за два года возросли.

Таблица 11 - Сроки погашения обязательств в месяцах за счет выручки от продаж

в АООТ «Автомобилист»

Первый показатель свидетельствует о том, что на сегодняшний день при условии сохранения всей выручки предприятие способно рассчитаться по долгам через 2 года. Наихудшее положение в структуре обязательств по задолженности поставщикам. Погашение задолженности возможно более чем через год, аналогичное состояние и по задолженности бюджету. Единственный положительный фактор, состоит в том, что АООТ «Автомобилист» не задерживает сроки оплаты труда и не имеет высокой задолженности перед работниками.

Причины создавшегося неустойчивого положения объясняются существенным сокращением выручки, отсутствием денежных средств и как следствие ростом обязательств.

Одной из категорий рыночного хозяйствования является банкротство, или несостоятельность, хозяйствующих субъектов.

Несостоятельность (банкротство) предприятия – неспособность его удовлетворить требования кредиторов по оплате товаров. работ и услуг, обеспечить платежи в бюджет и внебюджетные фонды в связи с превышением обязательств над его имуществом, или в связи с неудовлетворительной структурой баланса. Банкротство является следствием разбалансированности экономического механизма воспроизводства капитала предприятия, результатом его неэффективной ценовой, инвестиционной и финансовой политики.

Основанием для признания предприятия банкротом служит невыполнение им обязательств по оплате товаров, работ и услуг по истечении трех месяцев со дня наступления срока их исполнения [32, с. 30].

Неудовлетворительная структура баланса – такое состояние имущества и обязательств должника, когда за счет имущества не может быть осуществлено своевременное выполнение обязательств перед кредиторами.

Как результат дополнительных исследований и нововведений, касающихся организации финансовой отчетности и использования анализа расчетных показателей, можно рассматривать появление модели Zeta. Она разработана группой экспертов под руководством профессора Альтмана. В 1968 г. им была предложена пятифакторная модель прогнозирования банкротства

                 Z=1,2 хКоб + 1,4хКнп +3,3хКр + 0,6хКп + 1,0хКом,                       (10)

где    

 Коб – доля оборотных средств в активах;

Кнп – рентабельность активов, рассчитанная по нераспределенной прибыли;

Кр- рентабельность активов, исчисленная по балансовой прибыли;

Кп- коэффициент покрытия по рыночной стоимости собственного капитала;

Ком- отдача всех активов, то есть отношение выручки от реализации к общей сумме активов.

В рассматриваемой модели первый фактор представляет собой долю покрытия активов собственным оборотным капиталом, второй и четвертый – отражают структуру капитала; третий – рентабельность активов, пятый – оборот капитала. В зависимости от значения Z прогнозируется вероятность банкротства:

- до 1,8 – очень высокая;

- от1,81 до 2,7 – высокая;

- от 2,8 до 2,9-возможная;

- более 3 – очень низкая.

Составим прогноз банкротства по пятибалльной модели Z в таблице 12. Расчет показателя Z представлен ниже:

Z 2004 г.= 1,2х0,17+1,4х(-0,11)+3,3х(-0,11)+0,6х1,46 +1,0х0,36=0,93

Z 2005 г.=1,2х0,13+1,4х(-0,09) +3,3х(-0,09) +0,6х1,42 +1,0х0,19=0,71

Таблица 12 -Прогноз банкротства по пятибалльной модели  Z-счета

в АООТ «Автомобилист»

Проведенный анализ вероятности банкротства подтвердил предыдущие расчеты и выводы, что на предприятии возможность банкротства очень высока, об этом свидетельствуют отрицательные показатели рентабельности и очень низкой отдачи активов.

3.3 Направления ускорения расчетов и укрепления

финансового состояния предприятия                   

Убыточность является одной из причин роста задолженности предприятий, в том числе и просроченной, перед государством, поставщиками, кредитными и страховыми органами, перед рабочими и служащими. За последние годы на многих предприятиях прибыль практически утратила свою роль как основного источника собственных средств.

Прибыль должна быть одним  из основных источников повышения собственных оборотных средств. Ее рост может быть получен за счет более полного использования организационно-экономических и технологических факторов. При этом большое значение играют следующие факторы: рациональная организация производства; повышение окупаемости затрат; повышение качества услуг;, мобилизация внутренних резервов на экономное и рациональное использование материально-технических и трудовых ресурсов.

Получение стабильной прибыли от производственной деятельности дает возможность обеспечить собственными оборотными средствами  и позволяет организовать эффективный воспроизводственный процесс на предприятии определенными темпами.

В нашей экономике многие предприятия потенциально являются банкротами по действующему законодательству. Поэтому предприятиям  необходимо контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям, расширять систему авансовых платежей, своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, изыскивать возможности безубыточной продажи.

Возможные условия финансового оздоровления  предприятия:

-   реструктуризация задолженности при соблюдении интересов организации;

-   снижение затратности;

-   улучшение экономических условий деятельности предприятия;

-   реформирование предприятия с сохранением производственной и социальной базы.

Возможности финансового оздоровления АООТ «Автомобилист» за счет собственных резервов исчерпаны, стабилизация и существенный рост возможны только при внешних инвестициях. Существуют различные варианты. Один из них – присоединение неблагополучного предприятия к нормально работающему предприятию, которое приняло бы на себя долги присоединенной организации.

При определенных условиях (представление налоговых и других льгот) в этот процесс могут быть вовлечены и поставщики ресурсов, банки и другие структуры. Сотрудничество инвесторов с предприятием возможно в различных организационных формах: присоединение организации в качестве обслуживающего или вспомогательного производства, превращение его в дочернее предприятие и так далее. Инвестором может быть торговая коммерческая организация или организация, оказывающая услуги по транспортным перевозкам.

Чрезвычайно важным является повышение роли государства в инвестиционном процессе, которое должно идти по различным направлениям, включая федеральный и региональный уровни. Необходимо, в частности, развивать лизинговые операции, имея в виду увеличение ассигнований на формирование лизингового фонда, расширение номенклатуры средств, поставляемых по лизингу, увеличение срока лизинга с учетом периода эксплуатации техники при снижении ежегодных платежей.

Поскольку основным нормативным показателем платежеспособности предприятия является коэффициент текущей ликвидности, то улучшение платежеспособности может быть достигнуто в целом двумя направлениями: увеличением текущих активов и снижением краткосрочных обязательств.

Недостаточный уровень коэффициента текущей ликвидности может быть связан со следующими факторами:

-   размер оборотных средств, находящихся в распоряжении предприятия изначально недостаточен для нормальной производственной деятельности. В этом случае возможны сбои в ходе производства – нарушение договорных обязательств, отсутствие средств для оплаты труда и тому подобное. Для восполнения недостатка оборотных средств при этом стремятся к увеличению оборачиваемости средств за счет укрепления внутрипроизводственной дисциплины, сокращения цикла обращения продукции. Если же такие меры исчерпаны, а имеющейся в распоряжении предприятия прибыли либо нет, либо ограничены ее размеры, то целесообразно прибегнуть к использованию кредитов, но это приводит к росту суммы обязательств предприятия;

-   нарушены нормальные внешние условия функционирования предприятия: потребители несвоевременно оплачивают продукцию, поставщики не выполняют обязательств, происходит всплеск инфляции издержек и прочие. В этом случае для поддержания жизнедеятельности предприятия необходимы дополнительные средства в обороте. Альтернативной основой является увеличение заемных средств, приводящее к изменению знаменателя коэффициента текущей ликвидности (краткосрочные обязательства).

Кроме того, повышение платежеспособности предприятия может быть достигнуто за счет:

1.   Уменьшения его текущих финансовых обязательств (внешних и внутренних) путем:

-   снижения постоянных расходов (сокращение управленческого персонала, расходов на текущий ремонт и тому подобное);

-   сокращения переменных затрат;

-   продления сроков кредиторской задолженности по товарным операциям (получаемому коммерческому кредиту);

-   отсрочки выплаты начисленных дивидендов, процентов и так далее.

2.   Увеличения денежных активов в текущем периоде путем:

-   рефинансирования дебиторской задолженности с целью уменьшения общего ее размера;

-   ускорения оборота дебиторской задолженности за счет сокращения сроков предоставляемого коммерческого и потребительского кредитов;

-   нормализации размера текущих запасов товарно-материальных ценностей.

Для выяснения причин изменения показателей платежеспособности большое значение имеет анализ притока и оттока денежных средств. Анализ и управление денежным потоком позволяют определить его оптимальный уровень, способность предприятия рассчитаться по своим текущим обязательствам и осуществлять инвестиционную деятельность.

Дефицит денежных средств негативно сказывается на платежеспособности многих предприятий, порождая кризис неплатежей. Основные последствия дефицита денежных средств:

-   задержки в оплате труда персонала;

-   рост кредиторской задолженности перед поставщиками и бюджетной системы государства;

-   увеличение доли просроченной задолженности по кредитам банков в общем объеме ссудной задолженности;

-   снижение ликвидности активов;

-   увеличение длительности производственного цикла из-за перебоев в снабжении материальными и энергетическими ресурсами.

АООТ «Автомобилист» испытывает трудности в  денежных расчетах,  потребители его услуг расплачиваются  в большей части не денежными средствами. Это приводит к нехватке денежной наличности и дефициту оборотных средств. АООТ «Автомобилист» вынуждено использовать такие способы расчетов, как взаимные зачеты, векселя, товарообменные операции. Пути совершенствования расчетов  АООТ «Автомобилист»:

1.   Изучить рынок спроса и предложения на оказываемые услуги.

2.   Найти  платежеспособных покупателей на данный вид услуг, что позволит увеличить денежные расчеты.

3.   Заключать договоры на предварительную оплату услуг (по возможности).

4.   Использовать кредиты банка для закупки и ремонта транспортных средств, что позволит увеличить объем продаж.

5.   Более настойчиво требовать оплаты с дебиторов (письма, звонки, личные переговоры) .

6.   В целях сокращения кредиторской задолженности в договорах целесообразно предусматривать расчеты с покупателями по предоплате.

7.    Использовать форму расчета - аккредитивы с покупателями.

Реализация указанных предложений позволит улучшить состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Заключение

В заключение работы можно выделить следующие аспекты, которые обобщенно характеризуют основные моменты исследования.

По первой части работы можно сделать вывод, что для нормальной организации расчетов необходимо соблюдать определенные принципы, такие как правовой режим расчетов и платежей; осуществление их по банковским счетам; поддержание ликвидности на уровне, обеспечивающем бесперебойное осуществление платежей. Соблюдение этих принципов позволяет обеспечить соответствие безналичных расчетов предъявляемым к ним требованиям, таким как своевременность, надежность, эффективность. Деловые партнеры должны рассчитываться между собой в безналичном порядке, и они имеют право выбрать любую форму расчетов, с учетом конкретной хозяйственной операции.

Во второй части была приведена краткая организационно-экономическая  характеристика АООТ «Автомобилист», рассмотрены состояние учета расчетных взаимоотношений и направления по его совершенствованию, а также определены результаты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Основным видом деятельности предприятия является перевозка грузов автомобильным транспортом и транспортно-экспедиционное обслуживание предприятий и организаций, оказание услуг населению и т.п.

В целом, исходя из проведенного анализа состава и структуры имущества,  можно отметить, что на предприятии наметились неблагоприятные тенденции, связанные с сокращением части основных средств и полным отсутствием денежных средств.

В составе собственных источников АООТ «Автомобилист» преобладают суммы добавочного капитала и отчислений в фонд социальной сферы, однако добавочный капитал сформирован в основном за счет переоценок основных средств и следовательно, как источник рассматриваться не может, а суммы из фонда социальной сферы на предприятии не используются и в течение года остались неизменными.

Положительно, что на предприятии нет финансовой зависимости по долгосрочным обязательствам. Практически на протяжении всего периода деятельности предприятие не привлекало долгосрочные кредиты. В АООТ «Автомобилист» сложилась расчетная политика, не приемлющая долгосрочных обязательств, причем это касается и дебиторской задолженности.

В целом, в составе обязательств ситуация не так серьезна, как в составе собственного капитала. Данные свидетельствуют, что капиталом предприятие практически не располагает, причем уставный капитал настолько мал, что составляет лишь сотую долю от всей суммы источников.

Анализ финансовых результатов и финансового состояния АООТ «Автомобилист», позволяет сделать вывод, что предприятие находится в весьма неустойчивом положении. Об этом свидетельствуют следующие факты:

- на протяжении двух лет суммы затрат превышают суммы полученной выручки;

- предприятие имеет убыток от продаж, от обычной деятельности и конечный финансовый результат также свидетельствует об убыточной деятельности;

- в связи с тем, что отсутствует прибыль, убыточность продукции и продаж с каждым годом растет;

- на предприятии отсутствуют собственные оборотные средства, их недостаток в течение года возрос и составляет 1943 тыс. руб.;

- коэффициент абсолютной ликвидности, который показывает, какую часть обязательств можно погасить за счет денежных средств равен нулю, т.к. а предприятии отсутствуют денежные средства;

- коэффициент критической оценки в 2005 году показывает, что даже при полном расчете с дебиторами АООТ «Автомобилист» погасит лишь 12% краткосрочных обязательств, а при условии реализации всех текущих активов 32%;

- коэффициент восстановления платежеспособности показывает, что в течение ближайших 6 месяцев предприятие не восстановит свою платежеспособность, а учитывая наметившиеся тенденции можно предположить, что финансовое состояние будет только ухудшаться.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в АООТ «Автомобилист», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор данной организации.

Генеральным директором учреждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. В штат бухгалтерии АООТ «Автомобилист» помимо главного бухгалтера входят бухгалтер-кассир и бухгалтер.

В АООТ «Автомобилист» бухгалтерский учет ведется без использования компьютерных программ по приспособленной журнально-ордерной форме счетоводства. 

Аудит расчетов с поставщиками АООТ «Автомобилист» в целом  позволяет сделать следующие выводы:

- за анализируемый период АООТ «Автомобилист» подрядчиков для выполнения строительных и ремонтных работ не привлекало, строительные работы осуществляются собственными силами (хозяйственный способ);

- расчеты с поставщиками оформляются договорами на поставку, но в них не предусмотрены санкции за нарушения договорных обязательств;

- цены на товары в платежных документах (счетах – фактурах, накладных) соответствуют ценам, указанным в договорах поставки;

- поступающие расчетно – платежные документы проверяются на предмет правильности выделения «входного» НДС, счета – фактуры регистрируются в книге покупок;

- в книге покупок счета-фактуры указаны не в хронологическом порядке. Книга ведется небрежно, с исправлениями;

- расчеты с поставщиками проводятся в соответствии с Положением о безналичных расчетах  в РФ;

- инвентаризация расчетов с поставщиками проводится крайне редко;

- актов сверки по расчетам с поставщиками нет;

- претензии поставщикам за проверяемый период не предъявлялись;

- Главная книга заполняется небрежно, много исправлений и пометок.

В ходе изучения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками было выявлено, что в АООТ «Автомобилист» многие регистры ведутся на приспособленных или устаревших бланках. Это усложняет учетный процесс и замедляет их обработку в бухгалтерии. Кроме того, в имеющихся документах представляются не все реквизиты и подписи ответственных лиц.

В АООТ «Автомобилист» следует принять следующие меры по устранению недостатков:

1. Усилить контроль за правильностью оформления документов полным заполнением реквизитов.

2. Применять типовые бланки.

3. При учете расчетов с поставщиками и подрядчиками весьма эффективна компьютерная обработка информации.

Целесообразна компьютеризация бухгалтерии и покупка соответствующих компьютеров. На ближайшую перспективу – это основной путь совершенствования бухгалтерского учета, что в АООТ «Автомобилист» не принимается во внимание.

В третьей части работы были осуществлены расчеты и оформлены в соответствующие таблицы, по которым были проведены аналитические выводы. Анализируя данные о состоянии расчетов, выяснилось, что самой приемлемой формой расчетов в хозяйстве является бартер, и незначительные расчеты наличными деньгами. Ранее доля бартерных операций была на последнем месте по распространению в АООТ «Автомобилист». Однако, в настоящее время большинство предприятий, оказывающих транспортные услуги переживают глубокий кризис и данная ситуация весьма распространена.

В 2005 году предприятие наибольшую задолженность имеет перед «Ульяновск-энерго», ОАО «Вторчермет», ОАО «Лукойлнефтепродукт»и ОАО «Волгателеком».

Тем не менее, несмотря негативные изменения, следует отметить, что в целом задолженность  сократилась в основном за счет снижения долговых обязательств практически перед всеми поставщиками, работающими с АООТ «Автомобилист». Однако, доля задолженности перед поставщиками пока остается весьма значительной и возможности ее погашения АООТ «Автомобилист» практически отсутствуют.

Дебиторская задолженность сократилась, причем уменьшилась задолженность и покупателей и прочих дебиторов, однако этот положительный факт существенно не повлиял на возможности предприятия по погашению кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность в 2005 году в 8 раз превышает дебиторскую и соответственно, даже при условии полного расчета с дебиторами невозможно погасить указанные обязательства. Рост обязательств произошел за счет увеличения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.

 Положительной тенденцией является значительное сокращение задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 78 тыс. руб. и перед внебюджетными фондами на 15 тыс. руб. Однако, доля задолженности перед поставщиками в настоящее время занимает почти 50% и на предприятии следует принимать меры по ее погашению и дальнейшему недопущению.

Состояние расчетов предприятия, как с дебиторами, так и с кредиторами ухудшилось. На 45 дней увеличилась оборачиваемость дебиторской задолженности. Оборачиваемость кредиторской задолженности увеличилась на 320 дней (почти 1 год), и составляет 2 года.

АООТ «Автомобилист» имеет высокую долю кредиторской задолженности, которую практически в сложившихся условиях невозможно погасить. Создавшееся положение могут изменить только реальные меры такие, как например – реструктуризация задолженности или поддержка местных органов власти на уровне целевого финансирования.

Результаты, полученные в ходе анализа платежеспособности по методике Федеральной службы по  финансовому оздоровлению предприятий характеризуют серьезное ухудшение платежеспособности предприятия, т.к. сроки погашения по всем видам обязательств за два года возросли. Первый показатель свидетельствует о том, что на сегодняшний день при условии сохранения всей выручки предприятие способно рассчитаться по долгам через 2 года. Наихудшее положение в структуре обязательств по задолженности поставщикам. Погашение задолженности возможно более чем через год, аналогичное состояние и по задолженности бюджету. Единственный положительный фактор, состоит в том, что АООТ «Автомобилист» не задерживает сроки оплаты труда и не имеет высокой задолженности перед работниками.

Причины создавшегося неустойчивого положения объясняются существенным сокращением выручки, отсутствием денежных средств и как следствие ростом обязательств.

Проведенный анализ вероятности банкротства подтвердил предыдущие расчеты и выводы, что на предприятии возможность банкротства очень высока, об этом свидетельствуют отрицательные показатели рентабельности и очень низкой отдачи активов.

В нашей экономике многие предприятия потенциально являются банкротами по действующему законодательству. Поэтому предприятиям  необходимо контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям, расширять систему авансовых платежей, своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, изыскивать возможности безубыточной продажи.

Возможности финансового оздоровления АООТ «Автомобилист» за счет собственных резервов исчерпаны, стабилизация и существенный рост возможны только при внешних инвестициях. Существуют различные варианты. Один из них – присоединение неблагополучного предприятия к нормально работающему предприятию, которое приняло бы на себя долги присоединенной организации.

Кроме того, повышение платежеспособности предприятия может быть достигнуто за счет:

1. Уменьшения его текущих финансовых обязательств (внешних и внутренних) путем:

- снижения постоянных расходов (сокращение управленческого персонала, расходов на текущий ремонт и тому подобное);

- сокращения переменных затрат;

- продления сроков кредиторской задолженности по товарным операциям (получаемому коммерческому кредиту);

- отсрочки выплаты начисленных дивидендов, процентов и так далее.

2. Увеличения денежных активов в текущем периоде путем:

- рефинансирования дебиторской задолженности с целью уменьшения общего ее размера;

- ускорения оборота дебиторской задолженности за счет сокращения сроков предоставляемого коммерческого и потребительского кредитов;

- нормализации размера текущих запасов товарно-материальных ценностей.

АООТ «Автомобилист» испытывает трудности в  денежных расчетах,  потребители его услуг расплачиваются  в большей части не денежными средствами. Это приводит к нехватке денежной наличности и дефициту оборотных средств. АООТ «Автомобилист» вынуждено использовать такие способы расчетов, как взаимные зачеты, векселя, товарообменные операции. Возможные пути совершенствования расчетов  АООТ «Автомобилист»:

1. Изучить рынок спроса и предложения на оказываемые услуги.

2. Найти  платежеспособных покупателей на данный вид услуг, что позволит увеличить денежные расчеты.

3. Заключать договоры на предварительную оплату услуг (по возможности).

4. Использовать кредиты банка для закупки и ремонта транспортных средств, что позволит увеличить объем продаж.

5. Более настойчиво требовать оплаты с дебиторов (письма, звонки, личные переговоры).

6. В целях сокращения кредиторской задолженности в договорах целесообразно предусматривать расчеты с покупателями по предоплате.

Реализация указанных предложений позволит улучшить состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) с изм. и доп. от 23 декабря 2003 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ с изм. и доп. от 29.07. 2004 г. и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ с изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.

4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» с изм. и доп. от 30 декабря 2001 г.

5. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» с изм. и доп. от 29.06.2004 г.

6. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» с изм. и доп. от  06.04.2004 г.

7. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 03.02.1996 № 17-ФЗ   с изм. и доп. от 29.06.2004 № 58-ФЗ.

8. Постановление Правительства РФ от 12 июня 2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».

9. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» с изм. и доп. от 4 июля 2003 г.

10.  Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» с изм. и доп. от 3 марта 2003 г.

11.  Агеев Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка, практическое пособие для аудиторов и бухгалтера – М.: АН-Пресс, 2002. - 196 с.

12.  Бакаев А.С.. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии - М.: МИФЭР, 2001. - 126 с.

13.  Бакина С.И. Самоучитель по бухгалтерскому учету М.: Бератор –Пресс, 2002. – 163 с.

14.  Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 198 с.

15.  Гинзбург А.И. Экономический анализ.  - СПб.: Питер, 2003. - 480с.

16.  Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. – М.: Юристъ, 2003. – 384 с.

17.  Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит / Под ред. проф. В.А. Пипко. - Ростов на Дону: Феникс, 2002. – 268 с.

18.  Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 528с.

19.  Зайцев С.П. Проблема становления рыночных отношений // Экономика, управление. -  2003. - № 11. – С.18-22.

20.  Иванова И. П. Закон об аудите, на что обратить внимание  бухгалтеру и аудитору // Главбух. – 2001. - №15. – С.25-27.

21.  Камышанов П. И., Камышанов А. П., Камышанова Л. Н. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: ПРИОР, 2000. - 320 с.

22.  Климович В.П. Финансы, денежное обращение, кредит. – М.: ФОРУМ: ИНФРА – М, 2004. – 240с.

23.  Ковалев В. В. Анализ и управление дебиторской задолженностью // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 11. - С. 56-59.  

24.  Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 276 с.        

25.  Ковалев В.В. Волкова О.Н Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -  М.: ИНФРА-М, 2001. – 326с.

26.  Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 496с.

27.  Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. - М.: Приориздат, 2003. –320с.

28.  Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет.- М.: Гелиос АРВ, 2003. - 464с.   

29.  Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. - М.: Экзамен, 2001. – 225с.

30.  Кожинов В.Я. Оценка качества управления предприятием. // Управление собственностью».- 2001. - № 2. – С.16-19.

31.  Кондраков П.П. Бухгалтерский учет. -  М.: ИНФРА, 2002. - 456с.

32.  Кричевский Н.А. Как улучшить состояние предприятия // Бухгалтерский учет. – 2001. -  № 12. - С. 27-30.

33.  Кузнецов Н.Ю. Некоторые проблемы местных финансов // Финансы. -  2003. - № 8. – С. 24-29.   

34.  Лаврушин О.И. Деньги. Кредит. Банки. – М.: Финансы и статистика,  2002. – 464 с. 

35.  Макальская А.К. Внутренний аудит. – М.: Дело и Сервис, 2000. – 168с.

36.  Мельник М.В,, Пантелеев А.С., Звездин А.А. Ревизия и контроль.  – М.: ФБК – ПРЕСС, 2004. -520с.

37.  Мясников О.А. Взыскиваем дебиторскую задолженность // Главбух. – 2003. -  № 3. – С.42-45.   

38.  Некрасов В.М. Нет денег расплатиться с поставщиком – передаем имущество // Главбух. – 2004. -  № 18. – С. 51-55.

39.  Новодворский В. Д., Хорин А. М. Об оценке дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. -2001. - № 17. – С.18-21.  

40.  Парушин Н.Е. Особенности проведения аудиторских проверок. Характерные ошибки в организации бухгалтерского учета // Консультант бухгалтера. – 2001. -№5. – С.27-29.

41.  Подольский В.И. Аудит. -  М.: Академия, 2004. –288с.

42.  Поляк Г.Б. Финансы. Денежное обращение. Кредит. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 512 с.

43.  Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002.- 360с.

44.  Руденко В.И. Финансы. Денежное обращение. Кредит. - М.: Дашков и К^о, 2002. – 325с.

45.  Сажникова Л.В. Расчетные операции // Бухгалтерский учет. – 2003. - № 1. – С.22- 29.   

46.  Свиридов О.Ю. Деньги, кредит, банки. – М.: МарТ, Ростов на Дону, 2004. – 480с.

47.  Финансовый учет / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 340с.

48.  Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М., 2001. - 208с.

49.  Шуляк П.Н. Финансы предприятия. - М.: ИНФРА, 2002. – 229с.

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

«_______» ________________

__________________________                            ________________________

                (подпись)                                                                (Ф.И.О.)