Роль и значение бухгалтерского баланса

Роль и значение бухгалтерского баланса

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Роль и значение бухгалтерского баланса для финансового анализа и оценки вероятности банкротства предприятия ( на примере ООО «Кристалл» )

Студент Гильметдинова Елена Владимировна __________________(подпись)

Руководитель Навасардян Александра Александровна____________(подпись)

Рецензент Тирменова Любовь Николаевна______________________(подпись)  

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

________________________

                                                    (Ф.И.О.)

«____» ___________ 2005 г.

Ульяновск  2006

Содержание

Введение

Переход российской экономики на рыночные отношения объективно предопределяет необходимость изменения форм и методов управления на уровне основного хозяйствующего звена – предприятия, организации, фирмы, корпорации. При современном состоянии российской экономики общество предъявляет весьма существенные требования к функционированию основных субъектов экономической деятельности.

Рыночная реформа, современное состояние российской экономики и введение процедуры банкротства в практику экономической жизни России сделали актуальной проблему эффективной организации управления деятельностью предприятий в условиях финансового кризиса.

В течение последнего десятилетия в силу сложившегося устойчивого кризиса неплатежей большинство российских предприятий легко можно подвести под критерии признания их банкротами. Следует отметить, что банкротство одного отдельно взятого предприятия никогда не происходит локально, кризисные явления не ограничиваются рамками данного предприятия. Любой достаточно крупный субъект хозяйственной деятельности связан разнообразными отношениями с большим количеством других предприятий. Переход к устойчивому росту экономики и благосостояния граждан возможен только на основе наличия отечественных предприятий, отвечающих современным требованиям, которые эффективны, конкурентоспособны и привлекательны не только для отечественных, но и для иностранных инвесторов.

Поэтому в настоящее время важно самое пристальное внимание уделять глубокому и всестороннему анализу финансового состояния хозяйствующих субъектов, находящихся на грани банкротства, т.к. только на основе финансового анализа, выявления сильных и слабых сторон в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, можно наметить меры по выходу из сложной ситуации. Информационной базой для проведения анализа финансового состояния служит бухгалтерская отчетность и в первую очередь бухгалтерский баланс (форма №1), который является основным источником информации об имуществе и обязательствах предприятия.

Целью данной дипломной работы является анализ финансового состояния и оценка вероятности банкротства при помощи бухгалтерского баланса.

Отсюда вытекают следующие задачи:

1.Определение сущности и содержания бухгалтерских балансов, а также их классификации и значения.

2.Изучение сущности и причин возникновения банкротства, а также законодательной базы регулирования банкротства.

3.Изучение производственно-экономической характеристики хозяйства.

4.Анализ платежеспособности и угрозы банкротства предприятия по российской методике.

5.Анализ угрозы банкротства по зарубежным методикам оценки.

6.Организация учетной работы на предприятии.

7.Описание предварительной работы перед составлением бухгалтерского баланса.

8.Раскрытие методики составления бухгалтерского баланса организации.

Объектом исследования выступает Ульяновский ликероводочный завод ООО “Кристалл”.

При написании дипломной работы были задействованы научная и периодическая литература, а также монографический и аналитический методы исследования.

Глава 1 Роль и значение бухгалтерского баланса для оценки вероятности банкротства

1.1 Бухгалтерский баланс: его сущность и структура

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса [11, с.70].

Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка  объектов бухгалтерского учета (имущества) – по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования.

Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упрощенное выражение в обобщенном виде в денежном измерителе.

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных [12,с.42].

В связи с этим, бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на, определенную дату [11,с.71].

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, в левой части которой показывается имущество по составу и размещению – актив баланса, в правой части отражаются источники формирования этого имущества – пассив баланса. Всегда соблюдается равенство сторон баланса (в переводе с французского термин “баланс” означает “равенство, равновесие, весы”). 

При составлении бухгалтерского баланса следует исходить из требования:

1.Правдивости баланса – все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими регистрами и инвентаризацией.

2.Реальности баланса – оценка его статей соответствует действительности.

3.Единства баланса – построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки.

4.Преемственности баланса – каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.

5.Ясности баланса – баланс должен представляться в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации [11,с.73].

Основные принципы, характеризующие бухгалтерский баланс как форму бухгалтерской отчетности, изложены в ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”, согласно которому все показатели в балансе указывают по состоянию на отчетную дату (на 31 декабря) либо в тысячах, либо в миллионах рублей без десятичных знаков. В балансе должны быть указаны наименование юридического лица, его место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности предприятия, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены все финансовые отчеты, соответствующие данные за предыдущий год.

Таким образом, как основная форма отчетности бухгалтерский баланс должен отвечать всем требованиям нормативных и законодательных актов.

Основными источниками информации для составления бухгалтерского баланса служат данные учетных регистров: Главной книги, журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей или машинограмм и книги учета на малых предприятиях.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива, характеризующая  отдельные виды имущества, источники их формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяют в группы, а группы - в разделы исходя из их экономического содержания.

Актив баланса включает в себя два раздела: “Внеоборотные активы” и “Оборотные активы”, пассив – три раздела: “Капитал и резервы”, “Долгосрочные обязательства” и “Краткосрочные обязательства”.

Составной частью баланса является справка. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах.

При составлении баланса всегда должно соблюдаться равенство валют баланса, то есть его итоговых сумм по активу и пассиву [36, с.11].

1.2 Классификация балансов и их значение

Существуют различные виды бухгалтерских балансов. В практике работы организаций они классифицируются по ряду признаков:

1.По времени составления.

2.По источникам составления.

3.По объему содержания.

4.По объекту отражения.

5.По характеру деятельности.

6.По формам собственности.

7.По способу “очистки”.

8.По форме представления информации.

По времени составления бухгалтерские балансы подразделяются на несколько групп:

1.Вступительный баланс (начальный) составляется в период создания предприятия. Такие балансы характеризуют совокупность имущественных видов и источников их формирования, которыми располагает предприятие в начале своей деятельности. Вступительные балансы содержат меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Отличительным моментом этого баланса является то, что балансировка валюты актива и пассива баланса допускается только статьей “Уставный капитал”.

2.Текущие балансы составляются периодически в течение всего срока функционирования хозяйствующего субъекта в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Различают несколько их видов.

Начальный и заключительный балансы – это отчетные документы о производственно-финансовой деятельности организации за год. Они составляются на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, инвентаризация средств и расчетов). Это придает большую реальность и объективность информации, отражаемой в заключительном балансе, по сравнению с текущими отчетными видами баланса. Отличительным моментом в заключительном балансе является балансировка актива и пассива баланса статей “Финансовые результаты”.

Текущие (промежуточные) балансы составляются за период времени между началом и концом года (квартал, полугодие, девять месяцев). Промежуточные балансы отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса с отражением ее результатов, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

3. Санируемые балансы разрабатываются в случаях, когда организация находится в трудном финансовом положении (банкротство и др.). Для составления таких балансов привлекаются специалисты независимых аудиторских фирм.

4. Ликвидационный баланс составляется в случае, если предприятие прекращает свою деятельность, либо организация передается в распоряжение другому собственнику, либо из одного объединения выделяются одно или несколько самостоятельных предприятий. Ликвидационные балансы бывают разные по назначению: ликвидационный, передаточный, разделительный, промежуточный, предварительный, нулевой и т.п. (в практике насчитывается несколько десятков разновидностей). Основными из всей этой совокупности считаются ликвидационный и нулевой балансы, различия которых в следующем:

-   если на предприятии возникла экономическая ситуация, которая приводит к прекращению деятельности предприятия как юридического лица (банкротство, либо принудительное, либо добровольное прекращение деятельности), тогда составляется ликвидационный баланс;

-   если же имеет место экономическая ситуация, когда предприятие теряет статус юридического лица, а деятельность его продолжается (выделение из объединения, разделение, присоединение и т.п.), тогда составляется ликвидационный нулевой баланс [39, с. 53].

5. Предварительный (провизорный) баланс – бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе активов организации. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение хозяйствующего субъекта, в котором предприятие может оказаться в конце отчетного периода.

По источникам составления различают следующие виды бухгалтерских балансов:

1. Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств. Они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы.

2. Книжный баланс составляют на основании книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета), без предварительной проверки их путем инвентаризации.

3. Генеральные балансы наиболее достоверно отражают производственно-хозяйственную деятельность организации и составляются по данным текущего бухгалтерского учета подтвержденным инвентаризациями объектов учета.

По объему содержания бухгалтерские балансы подразделяются на единичные и сводные:

1. Единичные балансы отражают деятельность одной организации.

2. Сводные балансы составляются при децентрализации бухгалтерского учета и относятся к сложным балансам. Сводные балансы составляют, как правило, вышестоящие организации, ведомства или министерства, в которых дается обобщенная информация обо всех средствах подведомственных хозяйств. Составляются они путем арифметического сложения показателей отдельных самостоятельных балансов хозяйствующих субъектов.

Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы, представляющие собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношениях.

По объекту отражения бухгалтерские балансы подразделяются на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный бухгалтерский баланс составляют организации, являющиеся юридическими лицами, а отдельный – филиалы и представительства.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу. Все прочие виды деятельности организаций – неосновные (подсобные сельскохозяйственные, жилищно-коммунальные и транспортные хозяйства и т.д.).

Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются на балансе основной деятельности. При этом средства подразделений, занимающихся неосновной деятельностью, отражаются на соответствующих статьях баланса вместе со средствами по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств.

По способу “очистки” могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи и используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др. В таком балансе регулирующие показатели отражаются в противоположной части баланса по отношению к регулируемой статье.

Баланс-нетто (чистый) – баланс, из которого исключены регулирующие статьи: “Амортизация основных средств”, “Амортизация нематериальных активов” и “Использованная прибыль”.

По форме представления информации различают сальдовый и оборотный балансы.

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйствующего субъекта и источники их образования по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость активов организации. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.

В экономике любого государства баланс выполняет следующие основные функции:

1. Баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, осуществляющих управление имущественным состоянием хозяйствующего субъекта, с экономическим потенциалом предприятия. Из баланса они узнают, чем владеет собственник и за счет каких источников сформировано имущество предприятия.

2. По балансу можно определить возможность предприятия выполнить взятые на него обязательства перед третьими лицами (акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими) и наличие финансовых трудностей у него.

3. Динамика имущества предприятия позволяет оценить способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

4. На основании данных баланса осуществляется оперативное финансовое планирование деятельности любого предприятия, которое становится неотъемлемой частью контроля за движением денежных потоков и получением прибыли.

5. Располагая балансами дочерних организаций, руководители акционерных обществ могут координировать деятельность всего хозяйственного комплекса.

6. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми службами, кредитными организациями и органами статистики, поскольку они определяют богатый материал для изучения особенностей современной экономической жизни.

7. На основе данных баланса, определяют конечный финансовый результат работы предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, который отражается в виде чистой прибыли в пассиве или убытка в активе [25,с.27].

Значение бухгалтерского баланса как основной отчетной формы исключительно велико, поскольку он позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. Бухгалтерский баланс отражает состояние активов в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает их структуру и источники их образования в разрезе видов и групп, взаимосвязь и взаимозависимость. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность хозяйствующего субъекта и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяются обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др. Также на основе баланса производится оценка эффективности размещения капитала предприятия, его достаточности для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размера и структуры заемных источников, а также эффективности их привлечения.

По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. На основе информации, содержащейся в балансе, можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Особое внимание приобретает баланс в деле контроля и изучения производственно-финансовой деятельности организации. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов [22,с.299].

1.3 Причины возникновения банкротства в современной России

В течение десятков лет государство проводило экономическую политику отрицания возможности банкротства государственных предприятий в социалистической системе хозяйствования. Однако экономический, политический и социальный кризисы в России изменили такое отношение.

Причины банкротства предприятий различны и многочисленны. Но есть для них нечто общее, что можно определенным образом сгруппировать, классифицировать.

Первая группа причин является внешней по отношению к предприятию, на них у предприятия нет практических возможностей влиять или это влияние может быть слабым. Наиболее сильное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятий оказывает современное состояние российской экономики. У экономики России на данный момент существует много важнейших задач, которые еще не решены (инфляция, безработица, просроченные кредиторские задолженности, высокий удельный вес расчетов бартером, “забюрокраченность” и др.) [21, с.5].

К основным внешним причинам, влияющим на финансово-хозяйственную деятельность предприятий и угрозу банкротства, следует также отнести политическую нестабильность общества, несмотря на значительный прогресс в данном направлении. Последствием данного фактора является несовершенное законодательство в области хозяйственного права. Это касается отношения государства к производственной и предпринимательской деятельности, частого изменения законодательства, высокого уровня налогообложения, несовершенных условий экспорта и импорта и прочих проявлений регулирующей функции государства.

Следующей внешней причиной, оказывающей влияние на финансово- хозяйственную деятельность предприятий и угрозу банкротства, является демография. Состояние демографии определяет размер и структуру потребностей, а при определенных экономических предпосылках и платежеспособный спрос населения и предприятий.

Следующая причина воздействия на финансовое положение предприятий, которая может вызвать банкротство-это развитие науки и техники. Не секрет, что отечественные предприятия в своей основной массе пока еще не восприимчивы к достижениям науки и техники. Необходимость изменений в технологии производства, которые предприятие вынуждено осуществлять, требует больших капитальных вложений. Они могут резко снизить прибыльность производства, в том числе и вследствие неудач при внедрении новых технологий. Это во многом объясняет неудовлетворительные итоги конверсии предприятий оборонной промышленности, прежняя продукция которых не находит сбыта, а новая продукция, чтобы быть конкурентной, должна учитывать современные достижения науки и техники, что требует больших капитальных затрат для реконструкции и модернизации производства. Отсюда и возникает вероятность банкротства многих предприятий этой отрасли.

Среди основных внешних причин банкротства предприятий следует также отметить культуру. Культурный вклад в стране находит свое проявление в привычках и нормах потребления, предпочтении одних товаров и отрицательном отношении к другим.

Среди внешних причин банкротства также можно назвать усиление международной конкуренции. Зарубежные конкуренты в одних случаях выигрывают за счет более дешевого труда, в других за счет более высокой технологии и новой техники.

Итак, внешние причины банкротства включают в себя:

- влияние экономики страны;

- банкротство должника;

- развитие науки и техники;

- усиление международной конкуренции;

- демографические факторы;

- культурный уклад;

- политические риски [21, с.6].

Другие причины носят внутренний характер. Как правило, группа внутренних причин непосредственно зависит от организации работы на самом предприятии. Выявление внутренних причин банкротства достигается проведением анализа финансового состояния на предприятии. Финансовое состояние-это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение финансовых ресурсов. Финансовое состояние – важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Она определяет конкурентноспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим хозяйственным отношениям.

Устойчивое финансовое состояние формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Определение его на ту или иную дату отвечает на вопрос, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в период, предшествующий этой дате. Однако всех, кто связан с предприятием, в том числе и государство (заинтересованные лица), интересует не процесс, а результат, т.е. сами показатели финансового состояния за отчетный период, которые определяются на основании базы данных бухгалтерского учета и отчетности.

В ходе анализа для характеристики различных аспектов финансового состояния применяются как абсолютные, так и относительные показатели финансового состояния предприятия (финансовые коэффициенты).

Анализ абсолютных показателей позволяет выявить основную тенденцию изменения финансовой ситуации, а также рассчитать целый ряд результативных и качественных показателей [40, с.42].

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. Для анализа финансового состояния предприятия и тенденций его изменения достаточно сравнительно небольшого количества финансовых коэффициентов. Важно лишь, чтобы каждый из них отражал наиболее существенные стороны финансового состояния.

Для целей оценки финансового состояния предприятия и выявления внутренних причин несостоятельности обычно используется четыре уровня показателей:

1) рентабельность;

2)   финансовая устойчивость;

3)   ликвидность баланса;

4)   платежеспособность.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Эти показатели более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования потому, что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

В нашей экономике многие организации потенциально являются банкротами по действующему законодательству. Это обуславливает необходимость оценки их финансовой устойчивости и определение основных направлений ее укрепления [25, с.28].

Финансовая устойчивость – одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия, которая позволяет оценить стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.

Основой устойчивого роста и финансовой стабильности организации является ее финансовая устойчивость. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на грани банкротства. Оценка финансовой устойчивости в краткосрочном плане связана с ликвидностью баланса и платежеспособностью организации [40, с.40].

Показатели ликвидности баланса выражают способность организации осуществлять расчеты по всем видам обязательств – как по ближайшим, так и отдаленным [25, с.18].

Ликвидность баланса – это способность предприятия обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее это степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Чем меньше времени требуется, чтобы данный актив приобрел денежную форму, тем выше его ликвидность [21, с.8].

Если ликвидность – это показатель, характеризующий возможности предприятия осуществлять платежи по долгосрочным и краткосрочным обязательствам, то платежеспособность характеризуется способностью предприятия рассчитываться только по краткосрочным обязательствам. Основные признаки платежеспособности – наличие в достаточном объеме средств на расчетных счетах и отсутствие просроченной кредиторской задолженности. В международной практике платежеспособность представляет собой достаточность ликвидных активов для погашения обязательств.

Банкротство чаще всего является результатом совместного и одновременного воздействия всех причин. При этом в развитых странах с рыночной экономикой, с устойчивой экономической и политической системой банкротство, как правило, на одну треть вызывается внешними причинами и на две трети – внутренними.

1.4 Законодательная база регулирования банкротства

В рыночных условиях хозяйствования предприятия должны быть уверены в надежности и экономической состоятельности своих партнеров. В связи с этим руководители предприятий, менеджеры различных уровней управления должны проводить антикризисную диагностику финансового состояния собственного предприятия с целью избежать возможного банкротства, а при угрозе банкротства изыскать возможности финансового оздоровления предприятия. Вместе с тем они должны уметь своевременно определить неблагоприятное финансовое положение предприятий-контрагентов на основе результатов проведенного финансового анализа и при необходимости воспользоваться своим правом в судебном порядке применить процедуры банкротства к должнику. Государственное регулирование отношений несостоятельности (банкротства) ранее осуществляла Федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО) на основе действующего законодательства.

В настоящее время действует Федеральный закон “О несостоятельности (банкротстве)” № 127-ФЗ от 26.10.2002 г. В отличие от предыдущих редакций закона (от 19.11.92 № 3929-1, от 08.01.98 № 6-ФЗ) в новой редакции круг решаемых задач существенно расширен. В настоящем Федеральном законе определена система мер по восстановлению платежеспособности должника, что имеет серьезное экономическое значение не только для должника и его кредиторов, но и для государства в целом [5].

Одной из задач финансового анализа является предотвращение угрозы банкротства. Самостоятельность предприятий, определенная Гражданским кодексом РФ, и возрастающая ответственность их перед кредиторами, акционерами, работниками, государством требует уделять внимание при финансовом анализе прогнозированию возможного банкротства предприятий.

Банкротство является следствием разбалансированности экономического механизма воспроизводства капитала предприятия, результатом его неэффективной ценовой, инвестиционной и финансовой политики. Массовое банкротство предприятий может вызвать серьезные негативные  социальные последствия, поэтому в странах с рыночной экономикой выработан определенный механизм упреждения и защиты предприятий от полного краха. 

Основные элементы этого механизма:

-   правовое регулирование банкротства;

-   организационное, экономическое и нормативно-методическое обеспечение принятия решений о несостоятельности (банкротстве) предприятий;

-   меры государственной финансовой поддержки неплатежеспособных предприятий в целях сохранения перспективных товаропроизводителей;

-   финансирование реорганизационных и ликвидационных мероприятий;

-   экономическая защита интересов всех участников процедуры банкротства;

-   ведение реестра неплатежеспособных предприятий, гласность и доступность информации о банкротах для широкой общественности [48, с.6].

Сегодня нормативно-правовой базой банкротства предприятий РФ служат следующие документы:

1.Гражданский кодекс РФ (введен в действие с 1 января 1995 г.).

2.Арбитражный процессуальный кодекс РФ (принят Государственной Думой 5 апреля 1995 г.).

3.Уголовный кодекс РФ от 9 июля 1999 г. № 158.

4.Федеральный закон “О несостоятельности (банкротстве)” от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ.

5.Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Информация по прекращаемой деятельности” ПБУ 16/02” и др.

За последнее десятилетие Государственная Дума РФ, учитывая важность для экономики  страны законодательной базы такого регулирования, трижды занималась разработкой и принятием Федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)” (от 19.11.92 № 3929-1, от 08.01.98 № 6-ФЗ, от 26.10.02 № 127-ФЗ).

Следует отметить, что целенаправленность действия нового закона претерпела принципиальные изменения. Так, Федеральный закон от 08.01.98 № 6-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)” прежде всего был направлен на защиту интересов кредиторов, то новый закон № 127-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)” позволяет решить более широкий и значимый круг задач:

- оздоровление экономики путем банкротства неэффективно работающих предприятий;

- защита интересов кредиторов, которые так и не получили от заемщика ожидаемых доходов на вложенный капитал в связи с нерациональным его использованием;

- защита интересов инвесторов;

- восстановление финансовой устойчивости несостоятельных предприятий, оказавшихся не по своей вине в трудном финансовом положении, хотя многих из них можно отнести к потенциально перспективным хозяйствующим субъектам [40, с.8].

Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)” понятие банкротства определено следующим образом: “Несостоятельность (банкротство) – признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей” (ст.3). В названном законе установлены признаки банкротства, должник считается несостоятельным (банкротом), если соответствующие обязательства не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны быть исполнены. Для определения признаков банкротства должника учитываются размеры денежных обязательств и обязательных платежей. В размер денежных обязательств включают:

-  размер задолженности за переданные товары, выполненные работы и оказанные услуги;

-  суммы займа с учетом процентов, подлежащих уплате должником;

-  размер задолженности, возникшей вследствие неосновательного  обогащения;

-  размер задолженности, возникшей вследствие причинения вреда имуществу кредиторов.

Дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом. Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику – юридическому лицу в совокупности составляют не менее 100 тысяч рублей, к должнику – гражданину не менее 10 тысяч рублей, а также когда имеются признаки банкротства.

Закон регулирует порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства) предприятий, определяет следующие процедуры банкротства (ст.27):

1.Наблюдение.

Применяется к должнику в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов.

2.Финансовое оздоровление.

Применяется к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности.

3.Внешнее управление.

Применяется к должнику в целях восстановления его платежеспособности.

4.Конкурсное производство.

Применяется к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

5.Мировое соглашение.

Представляет собой процедуру банкротства, которая может быть применена на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами. С экономической точки зрения в системе предложенных процедур важную роль играет финансовое оздоровление организаций, оказавшихся в столь затруднительном финансовом положении. Такая процедура на законных основаниях в систему банкротства российских предприятий введена впервые. В финансовом оздоровлении заинтересован прежде всего сам должник, поскольку он продолжает свою деятельность, но с ограничениями в управлении. У него появляется реальная возможность избежать банкротства, удовлетворяя требования кредиторов, не доводя дела до конкурсного производства и продажи имущества.

В законе прописана система мер по восстановлению платежеспособности должника:

- перепрофилирование производства;

- закрытие нерентабельных производств;

- взыскание дебиторской задолженности;

- продажа части имущества должника;

- уступка должнику;

- увеличение уставного капитала должника за счет взносов участников и третьих лиц;

- размещение дополнительных обыкновенных акций должника и др. [33,с.10].

Таким образом, законодательство о банкротстве предприятий основывается на принципе неплатежеспособности предприятия. Предприятие, столкнувшись с финансовыми затруднениями, должно дать оценку сложившейся ситуации и, оценив степень своих финансовых проблем, принять решение о его дальнейшем функционировании, своевременно выработать меры по предупреждению банкротства либо принять решение о ликвидации предприятия, распродажи его по частям.

Глава 2 Анализ платежеспособности и вероятности банкротства Ульяновского ликероводочного завода ООО “Кристалл”

2.1 Краткая производственно-экономическая характеристика ООО “Кристалл”

История Ульяновского ликероводочного завода насчитывает более ста лет. Строительство Симбирского казенного очистного склада №1 (ныне Ульяновский ликероводочный завод ООО “Кристалл”) началось после публикации в 1894 г. “Положения о казенной продажи питий” и проведения работ по установлению в России четвертой государственной винной монополии. 13 июня 1899 г. состоялась закладка главного здания Симбирского казенного винного склада по проекту известных архитекторов В.В. Цейдлера и И.С. Китнера, а в июне 1901 г. он уже начал выпускать продукцию - хлебное сорокаградусное вино или обычную водку. В 1903 г. средняя ежедневная выработка составила 762 ведра “хлебного вина”, т.е. завод достиг своей проектной мощности - 200 тысяч ведер в год.

В октябре 2004 г. на Ульяновском ликероводочном заводе ООО “Кристалл” началась масштабная реконструкция и модернизация производства, в результате которой  были построены:

-   новый таропосудный склад;

-   ликерно-очистной цех;

-   собственная трансформаторная подстанция;

-   смонтирован участок разлива продукции в сувенирную стеклотару;

-   увеличены площади производственно-технической лаборатории;

-   реконструированы главный производственный корпус;

-   отделение приемки спирта и спиртохранилище;

-   собственная котельная;

-   наружные и внутренние инженерные коммуникации;

-   подсобные помещения;

Взамен изношенного и не отвечающего современным требованиям оборудования произведена его полная замена:

-   закуплено новое емкостное и фильтровальное оборудование;

-   уникальные установки в ликерный цех;

-   обновлены все технологические трубопроводы;

-   поставлены новые системы контроля и учета;

-   пожарной и охранной сигнализации;

-   изготовлены по специальному заказу в Италии и установлены 3 линии розлива алкогольной продукции.

В результате проведенной модернизации производства проектная мощность завода увеличилась почти вдвое - с 2 до 3,6 млн. дал ликероводочных изделий в год.

Основу материально-технической базы ООО “Кристалл” составляют основные производственные и непроизводственные фонды.

Обеспеченность предприятия основными фондами и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения работ, а, следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия.

Состав и структура основных фондов (форма №5, приложение А, Б) определяется спецификой деятельности и отражает производственно-технические особенности предприятия, связанные с неодинаковым уровнем концентрации, с особенностями специализации и методами организации производства, таблица 1.

Рассматривая данные таблицы 1, можно сказать, что в 2004-2005 годах в составе основных фондов наибольший удельный вес занимают машины и оборудование (соответственно 64,8 и 75%), и доля их повышается. Значительную часть основных средств составляют здания, но доля их в структуре основных фондов снижается, хотя стоимость зданий незначительно растет.

Это происходит за счет более быстрых темпов роста других видов основных средств (сооружений, машин и оборудования, транспортных средств). Для сравнения: темпы роста зданий за 2004-2005 гг. составили около 2% (1,74%), а темпы роста основных средств в целом – почти 68%.

Таблица 1 - Размер и структура основных фондов ООО “Кристалл”

Увеличивается преимущественно стоимость активной части основных фондов, что способствует в перспективе увеличению производства выпускаемой продукции.

Важнейшим качественным показателем, определяющим экономическую эффективность работы предприятия, является размер прибыли.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуют сумма полученной прибыли и уровень рентабельности. Прибыль получают главным образом от реализации продукции. Но на финансовые результаты оказывают влияние доходы и расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, то есть операционные, внереализационные и чрезвычайные результаты. Формирование финансовых результатов отражено в отчете о прибылях и убытках, форма № 2 (приложение В, Г).

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей (стр. 010) представляет собой выручку от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, а также поступления от хозяйственных операций, связанных с отдельными фактами хозяйственной деятельности.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020) - отражает учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной продукции (работам, услугам). Коммерческие расходы (стр. 030) - это затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения. К управленческим расходам (стр. 040) относятся общехозяйственные расходы.

Валовая прибыль (стр. 030) представляет собой разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 010 - строка 020). Это расчетный аналитический показатель, имеющий значение как показатель промежуточного дохода. Прибыль (убыток) от продаж (стр. 050) образуется как результат покрытия валовой прибылью коммерческих и управленческих расходов.

Остальные виды операционных доходов и расходов, а также внереализационные доходы и расходы включены в самостоятельный раздел отчета “Прочие доходы и расходы” на основе их признания в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. В качестве прочих также могут быть отражены и чрезвычайные доходы и расходы, если они имели место в отчетном году. Эта информация соответствующим образом показывается в отчете о прибылях и убытках на основе соблюдения правил ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций по формированию финансовых результатов. Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140) определяется в результате сопоставления доходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных доходов со всеми расходами, отраженными в форме № 2. Она уменьшается на сумму текущего налога на прибыль и таким образом определяется величина чистой прибыли (убытка) отчетного года.

Информация об отложенных налоговых активах (стр. 150), отложенных налоговых обязательствах (стр. 160), постоянных налоговых обязательствах (активах) приводится в отчете на основании правил, сформулированных в ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”, утвержденного приказом Минфина № 114н. Эта часть отчета о прибылях и убытках изменена таким образом, чтобы пользователи бухгалтерской информации получили представление о взаимосвязи показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, а также о различиях налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налога на налогооблагаемую прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Рассмотрим данные, характеризующие эффективность деятельности ООО “Кристалл”, таблица 2.

Как видно по данным таблицы 2, выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг за исследуемый период возросла практически в 10 раз и составила в 2005 году 898232 тыс. руб.  Это связано с увеличением объемов производства в связи с реконструкцией и модернизацией производства. 

Рассматривая себестоимость реализованной продукции, можно сказать, что она увеличилась еще более быстрыми темпами (в 11 раз).  Коммерческие расходы также увеличились более, чем на 70%. Все это привело к тому, что прибыль от реализации продукции, несмотря на значительный рост объемов производства и продажи, выросла лишь в 4 раза. Это привело к снижению рентабельности продаж на 0,15 пункта.

Таблица 2 – Финансовые результаты деятельности ООО “Кристалл”

Операционные доходы увеличились в анализируемом периоде на 6,8% (9165 тыс. руб.), а операционные расходы - на 24,2% (31004 тыс. руб.), что также отрицательно сказалось на формировании финансовых результатов.

В результате влияния изменения всех перечисленных показателей чистая прибыль в 2005г. увеличилась почти в 5 раз. Несмотря на такое значительное увеличение прибыли, рентабельность производственной деятельности  (окупаемость издержек) уменьшилась на 0,27 пункта.

Это означает, что на каждый рубль, затраченный на производство и реализацию продукции, прибыль уменьшилась на 28 коп. Таким образом, несмотря на значительный рост объемов производства в 2005 г. эффективность деятельности ООО “Кристалл” снизилась.

2.2 Анализ ликвидности и платежеспособности ООО “Кристалл”

Ликвидность предприятия – это способность возвратить в срок полученные в кредит денежные средства, или способность оборотных средств превращаться в денежную наличность, необходимую для нормальной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания  сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы и пассивы предприятия разделяются на четыре группы. Состав пассивов по сроку погашения у различных авторов практически не различается, а состав активов по степени ликвидности может несколько варьироваться. Примем за основу группировку активов, предложенную Федоровой Г.В. [48, с.43]:

А1 – наиболее ликвидные активы – к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается  следующим образом:

А1 = стр.250 + стр. 260,                                                        (1)

где А2 – быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность, прочие оборотные активы:

А2 = стр. 230 + стр.240 + стр. 270,                                                (2)

где А3 – медленно реализуемые активы – производственные запасы:

А3 = стр. 210 + стр.220,                                                        (3)

где А4 – трудно реализуемые активы – внеоборотные активы:

А4 = стр. 190.                                                      (4)

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1 – наиболее срочные обязательства – к ним относится кредиторская задолженность:

П1 = стр.620,                                                       (5)

где П2 – краткосрочные пассивы – это краткосрочные заемные средства, прочие краткосрочные пассивы, расчеты по дивидендам:

П2 = стр. 610 + стр.630 + стр.660,                                        (6)

где П3 – долгосрочные пассивы – это статьи баланса, относящиеся к IV разделу, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства.

П3 = стр.590,                                                       (7)

где П4 – постоянные пассивы или устойчивые – это статьи III раздела баланса “Капитал и резервы”, а также доходы будущих периодов, резервы  предстоящих расходов и платежей:

П4 = стр. 490+ стр.640 + стр.650.                                         (8)

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Сопоставляя итоги этих групп, определяют абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного периода.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1 ³ П1;  А2 ³ П2; А3 ³ П3; А4 £ П4.

Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости – наличия у предприятия оборотных средств.

В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств.

Сопоставление итогов I группы по активу и пассиву, т.е. А1 и П1, отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов II группы по активу и пассиву, т.е. А2 и П2, показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для III и IV групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем. Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов. Рассмотрим ликвидность баланса ООО “Кристалл” по данным бухгалтерского баланса (форма №1, приложение Д, Ж), таблица 3.

Таблица 3 – Анализ ликвидности баланса ООО “Кристалл”, тыс. руб.

Соотношение расчетных показателей представлено в таблице 4.

Таблица 4 – Соотношение групп актива и пассива бухгалтерского баланса ООО “Кристалл”

Сопоставление итогов А1 и П1  отражает соотношение текущих платежей и поступлений. На анализируемом предприятии за исследуемый период это соотношение не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса, что свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причина – недостаток денежных средств и наличие большой кредиторской задолженности. Причем в динамике величина денежных средств уменьшается, а кредиторская задолженность растет.

Не может не вызвать опасение уменьшение наличных денежных средств в 2005 году по сравнению с 2004 годом, поскольку на предприятии всегда должны быть наличные денежные средства в том количестве, которое обеспечит его бесперебойную и эффективную деятельность.

Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности или неплатежеспособности организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Сравнение итогов А2 и П2 в сроки до 6 месяцев показывает тенденцию изменения текущей ликвидности в 2005 году в лучшую сторону по сравнению с 2004 годом. Улучшение ситуации с погашением краткосрочных обязательств в 2005 году связано с увеличением дебиторской задолженности с 90925 тыс. руб. до 1060950 тыс. руб. (на 970025 тыс. руб.).  Хотя ее увеличение при всем желании нельзя назвать положительным моментом в деятельности предприятия, с точки зрения анализа ликвидности баланса все же можно это назвать таким образом. Сумма краткосрочных займов и кредитов за исследуемый период также увеличилась, но значительно более медленными темпами (на 162141 тыс. руб.).  В связи с вышесказанным можно сделать вывод, что ООО “Кристалл” в случае погашения дебиторской задолженности может с лихвой погасить свои краткосрочные обязательства.

Третье неравенство за 2004-2005гг., как и первое, не соответствует условию абсолютной ликвидности баланса (А3 < П3), а это значит, что при реализации своих запасов предприятие не сможет погасить свои обязательства и ликвидность будет отрицательной.

При всем этом, ситуация к 2005 году несколько ухудшилась, так как запасы увеличились на 169152 тыс. рублей, при увеличении долгосрочных обязательств на 630256 тыс. руб. Недостаточное количество запасов в хозяйстве может привести к пагубным последствиям, так как нет достаточного материального обеспечения деятельности предприятия.

Четвертое неравенство также не выполняется, хотя можно отметить, что здесь ситуация в 2005 году по сравнению с 2004 годом несколько изменилась в лучшую сторону, но достаточно незначительно.

Исходя из всего вышесказанного, можно охарактеризовать ликвидность баланса ООО “Кристалл” как недостаточную.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Так как показатель ликвидности баланса выражает способность предприятия осуществлять расчеты по всем видам обязательств – как по ближайшим, так и отдаленным, этот показатель не дает представления о возможностях предприятия в плане погашения именно краткосрочных обязательств. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

Платежеспособность в международной практике означает достаточность ликвидных активов для погашения в любой момент всех своих краткосрочных обязательств перед кредиторами. Превышение ликвидных активов над обязательствами данного вида означает финансовую устойчивость.

Различные показатели ликвидности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разной степени учёта ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Покупатели и держатели акций предприятия в большей мере оценивают платежеспособность по коэффициенту текущей ликвидности.

Исходя из данных баланса в ООО “Кристалл” коэффициенты, характеризующие платежеспособность, имеют следующие значения, таблица 5.

Таблица 5 – Коэффициенты платежеспособности ООО “Кристалл”

Продолжение таблицы 5

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2005 году равен 0,009 при его значении в 2004 году – 0,072. Это значит, что в 2004 году только 7,2% (из необходимых 20-50%) краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашено за счёт денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. К 2005 году, как мы видим, данный коэффициент снизился до 0,9%. То есть ситуация с погашением краткосрочных обязательств в хозяйстве на протяжении исследуемого периода все больше усугублялась и, в конце концов, стала критической, что может вызывать недоверие к данной организации со стороны поставщиков. Снижение коэффициента абсолютной ликвидности в 2004-2005 годах на 0,063 связано как со снижением наличных денежных средств у предприятия, так и с ростом кредиторской задолженности. Значение коэффициента критической оценки с 0,74 в 2004 году увеличилось до 1,31 в 2005 году. То есть за счёт дебиторской задолженности, в случае её выплаты, ООО “Кристалл” в 2004 году сможет погасить 74% кредиторской задолженности. Соотношение можно считать удовлетворительным, так как коэффициент в 2005 году увеличился до 1,31 и даже с учетом таких факторов, как: скорость платёжного документооборота банков; сроки дебиторской задолженности; платежеспособность дебиторов, можно считать, что обязательства организации будут погашены с достаточной степенью вероятности.

Коэффициент текущей ликвидности в 2004-2005 годах также увеличился с 1,31 до 1,84, что является положительным моментом. Следует отметить, что по мнению различных авторов, рекомендуемое значение коэффициента текущей ликвидности может быть установлено и ≥ 2. В этом случае расчетное значение коэффициента также недостаточно. Коэффициент ликвидности при мобилизации средств, как и коэффициент абсолютной ликвидности, ниже нормативного значения и продолжает уменьшаться.

Таким образом, не все показатели, характеризующие платежеспособность предприятия находятся на достаточно высоком уровне. Это свидетельствует о не всегда эффективной работе предприятия, что в дальнейшем может привести к  сложностям в отношениях с партнерами.

2.3 Анализ финансовой устойчивости ООО “Кристалл”

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов – за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия.

Финансовая устойчивость – это определённое состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Поток хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, является как бы “возмутителем” определённого состояния финансовой устойчивости, причиной перехода из одного типа устойчивости в другой. Знание предельных границ изменения источников средств для покрытия вложения капитала в основные фонды или производственные запасы позволяет генерировать такие потоки хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния предприятия, к повышению его устойчивости.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов, таблица 6.

Таблица 6 – Структура имущества и источников его формирования в ООО “Кристалл”

Как видно по данным таблицы, за исследуемый период произошли значительные изменения как величины, так и структуры активов и пассивов ООО “Кристалл”. За исключением денежных средств и финансовых вложений увеличились все статьи актива и пассива баланса. Общее увеличение валюты баланса составило 1370690 тыс. руб., т. е. общая величина как активов, так и пассивов выросла в 4,3 раза. В структуре активов удельный вес основных средств снизился (на 44,62 пункта), зато увеличилась доля оборотных активов. В целом это положительная тенденция, но следует отметить, что наибольшего увеличения достигла дебиторская задолженность (на 37,53 пункта), запасы увеличились достаточно незначительно (на 2,97пункта), а доля денежных средств и финансовых вложений уменьшилась  на 1,74 пункта или более чем в 5 раз.

В структуре пассива увеличилась доля собственного капитала (на 2,84 пункта), хотя она продолжает оставаться очень низкой. Соответственно уменьшилась доля заемного капитала, за счет уменьшения доли долгосрочных обязательств (на 18,57 пункта). При этом доля краткосрочных обязательств возросла (на 15,73 пункта), то есть увеличилась доля обязательств, погасить которые необходимо в самое ближайшее время. На практике применяют разные методики анализа финансовой устойчивости. Проанализируем финансовую устойчивость предприятия с помощью абсолютных и относительных показателей.

Для характеристики источников их формирования определяют три основных показателя:

-   наличие собственных оборотных средств;

-   наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов и затрат;

-   общая величина основных источников формирования запасов и затрат.

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:

-   излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (±Ф(СОС));

-   излишек или недостаток собственных и долгосрочных источников средств (±Ф(СД));

-   излишек или недостаток общей величины источников (±Ф(ИО)).

С помощью этих показателей мы можем определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации:

S(ф) = 1, если Ф > 0

S(ф) = 0, если Ф < 0

Возможно выделение 4-х типов финансовых ситуаций:

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния. Этот тип ситуации встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости и отвечает следующим условиям: Ф(СОС) ³ 0; Ф(СД) ³ 0;   Ф(ИО) ³ 0; т.е. S = {1,1,1}.

2. Нормальная устойчивость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность: Ф(СОС) < 0; Ф(СД) ³ 0; Ф(ИО) ³ 0; т.е. S = {0,1,1}.

3. Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором всё же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов: Ф(СОС) < 0; Ф(СД) < 0; Ф(ИО) ³ 0; т.е. S = {0,0,1}.

4. Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности: Ф(СОС) < 0; Ф(СД) < 0; Ф(ИО) < 0; т.е.                S = {0,0,0}.

В ООО “Кристалл” в 2004 году трёхкомпонентный показатель финансовой ситуации S = {0;1;1}, показан в таблице 7. Это характеризует нормальную устойчивость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность. В 2005г. финансовое состояние достигло абсолютной устойчивости S = {1;1;1}.

Следует отметить, что анализ по абсолютным показателям не отражает всех аспектов финансового состояния. Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств), оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия.

Поэтому необходимо проанализировать структуру источников и активов предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска по относительным показателям.

Для анализа источников рассчитывают:

1.  Коэффициент финансовой автономии (или независимости) —  удельный вес собственного капитала в его общей сумме.

2.  Коэффициент финансовой зависимости — доля заемного капитала в общей валюте баланса.

3.  Коэффициент текущей задолженности — отношение краткосрочных финансовых обязательств к общей валюте баланса.

4.  Коэффициент долгосрочной финансовой независимости (или коэффициент финансовой устойчивости) — отношение собственного и долгосрочного заемного капитала к общей валюте баланса.

5.  Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (коэффициент платежеспособности) — отношение собственного капитала к заемному.

6.  Коэффициент финансового риска — отношение заемного капитала к собственному.

7.  Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами - отношение собственных оборотных средств к оборотным активам.

8.  Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами – отношение собственных оборотных средств к материальным запасам.

9.  Коэффициент маневренности собственного капитала – отношение собственного оборотного капитала к общей его сумме.

Таблица 7 – Анализ финансовой устойчивости ООО “Кристалл” по абсолютным показателям, тыс. руб.

В зависимости от значения каждого коэффициента, можно сделать вывод о финансовой устойчивости предприятия в целом, в таблице 8. Чем выше уровень первого, четвертого и пятого показателей и ниже второго, третьего и шестого, тем устойчивее ФСП.

Как видно по данным таблицы 8, по относительным показателям финансовая устойчивость ООО “Кристалл” не выдерживает никакой критики. Доля собственного капитала ничтожно мала (оптимальным считается соотношение больше 0,5). Следовательно, предприятие практически не имеет собственных средств. Соответственно, крайне низкое значение имеет и коэффициент покрытия долгов собственным капиталом. Хотя следует отметить, что в динамике наблюдается рост этих двух показателей. Коэффициент долгосрочной финансовой независимости в 2004 году соответствовал нормативному значению, но в 2005 г. наблюдается тенденция его снижения.

Таблица 8 – Относительные показатели финансовой устойчивости ООО “Кристалл”

Коэффициент финансовой зависимости, значение которого должно быть не более 0,5, в 2004г. практиче6ски равен 1, к 2005году произошло небольшое уменьшение.

Значение коэффициента финансового риска свидетельствует об улучшении финансовой устойчивости в динамике (уменьшении финансовой зависимости от внешних инвесторов), но также далек от оптимального. В целом можно сделать вывод, что существующая структура пассивов ООО “Кристалл” не отвечает никаким критериям оптимальности.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2004 году составил – 0,236, в 2005 году – 0,455. То есть ситуация с собственными оборотными средствами в ООО “Кристалл” достаточно стабильна (нижний предел коэффициента 0,1), и начинает улучшаться.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами в 2004 году составил 0,616. В 2005 году он равен 1,607. Происходит аналогичная ситуация, что и с коэффициентом обеспеченности собственными оборотными средствами, то есть его увеличение. За анализируемый период он увеличился на 0,991 пункта, что говорит о том, что материальные запасы предприятия в 2005 году полностью обеспечены собственными оборотными средствами.

Коэффициент манёвренности собственного капитала имеет чрезмерно большое значение. Это также свидетельствует о недостаточной сумме собственного капитала на предприятии.

В целом, анализируя данные таблиц 7 и 8 в совокупности, можно сказать, что предприятие вполне обеспечено источниками для осуществления своей деятельности, но источники эти в подавляющем большинстве являются привлеченными. Предприятие находится в полной финансовой зависимости от заемных источников и соответственно финансовую устойчивость следует считать низкой.

2.4 Анализ вероятности угрозы банкротства ООО “Кристалл”

Под несостоятельностью (банкротством) предприятия понимается неспособность удовлетворить требования кредиторов по оплате товаров, работ, услуг, включая неспособность обеспечить обязательные платежи в бюджет, во внебюджетные фонды в связи с неудовлетворительной структурой баланса должника.

Внешним признаком банкротства (несостоятельности) является приостановление текущих платежей, когда предприятие не обеспечивает или заведомо не способно обеспечить выполнение требований кредиторов (по российскому законодательству в течение трёх месяцев со дня наступления срока их исполнения).

Существуют признаки, указывающие на возможное ухудшение положения предприятия. Важную информацию даёт сопоставление данных финансовых отчётов фирмы с данными за ряд периодов времени и средними данными по отрасли, а также анализ бухгалтерского баланса предприятия.

О неблагополучии в финансах предприятия могут говорить изменения в статьях баланса, как со стороны пассивов, так и со стороны активов. Причём для каждой статьи баланса существуют оптимальные размеры, и опасным может быть как увеличение, так и уменьшение балансовых сумм, вообще резкое изменение в структуре баланса. Безусловно, отрицательным является уменьшение наличности на текущем счёте предприятия. Но и резкое увеличение также может свидетельствовать о неблагоприятных тенденциях, например, о снижении возможностей роста и эффективности инвестиций.

Тревожным фактором является повышение относительной доли дебиторской задолженности в активах предприятия, т.е. долгов покупателей, старение дебиторских счетов. Это значит, что, либо предприятие проводит неразумную политику коммерческого кредита по отношению к своим потребителям, либо сами потребители задерживают платежи. За внешними изменениями статей дебиторской задолженности может скрываться неблагоприятная концентрация продаж слишком малому числу покупателей, банкротство клиентов фирмы или уступки клиентам и т.д.

Для оценки состояния предприятия необходимо проанализировать данные о материальных запасах. Подозрительно не только увеличение запасов, которое нередко означает затоваривание, но и резкое их снижение. Последние может означать перебои в производстве и снабжении и иметь следствием невыполнение обязательств по поставкам. Всякие резкие изменения в инвестициях в товарно-материальные запасы говорит о нестабильности производства.

Вообще, необходимо контролировать тенденции ликвидности предприятия, т.е. его способности выполнить текущие обязательства. Поводом для дополнительных изысканий должно быть не только снижение ликвидности, но и ее резкое повышение.

Со стороны пассива баланса сигналом неблагополучия может быть увеличение задолженности предприятия своим поставщикам и кредиторам, старение кредиторских счетов, явная замена дебиторской задолженности кредиторской задолженностью. Более подробный анализ может выявить неблагоприятное изменение в политике кредитования по отношению к предприятию со стороны отдельных кредиторов и поставщиков. Увеличение задолженности служащим, акционерам, финансовым органам должны служить поводом для беспокойства о несостоятельности.

Статьи счетов о доходах и прибыли предприятия также могут сигнализировать о неблагополучии. Плохо, когда снижаются объемы продаж, но и подозрителен их быстрый рост. Последнее может означать увеличение долговых обязательств, повышение напряженности с наличностью. Беспокойство также может вызвать увеличение накладных расходов и снижение прибыли, если оно происходит медленнее роста продаж.

Современная экономическая наука имеет в своем арсенале большое количество разнообразных приемов и методов прогнозирования финансовых показателей. Основной целью проведения такого анализа является  обоснование решения о признании структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а самого предприятия – неплатежеспособным.

Система критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации была определена в Постановлении Правительства РФ № 498 от 20 мая 1994 года “О некоторых мерах по реализации законодательных актов о несостоятельности (банкротстве) предприятий”, принятом в связи с Указом Пре­зидента РФ № 2264 от 22.12.1993 г.

В соответствии с данным постановлением Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Госкомимуществе РФ распоряжением № 31-р от 12.08.1994 г. утвердило Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса.

Согласно этим Методическим положениям анализ и оценка структуры баланса организации проводится на основе показателей:

- коэффициента текущей ликвидности;

- коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами;

- коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности.

Согласно Методическим положениям, если хотя бы один из первых двух коэффициентов имеет значение меньше нормативного, то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности.

На анализируемом предприятии в таблице 9 коэффициент текущей ликвидности в период 2004 - 2005 гг. был ниже нормативного значения (в соответствии с Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса).

Таблица 9 – Оценка структуры баланса ООО “Кристалл”

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на уровне нормативного значения и в динамике растет.

Следовательно, представляется необходимым определить, сможет ли оно восстановить свою платежеспособность в течение следующего года.

В связи с этим для проверки реальной возможности восстановления платежеспособности предприятия стоит рассчитать коэффициент восстановления платежеспособности.

Коэффициент восстановления платежеспособности рассчитывается по формуле:

где К_лк - коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода;

К_лн - коэффициент текущей ликвидности на начало отчетного периода.

К_лн для 2004 г. рассчитать невозможно, т.к. в балансе ООО “Кристалл” за 2004 год присутствуют остатки лишь на конец года. Поэтому рассчитаем К_восст. В 2005г.:

То есть у ООО “Кристалл” в ближайшие 12 месяцев есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность.

Следует отметить, что подобная оценка не имеет юридических последствий и призвана играть информационную роль. Кроме того, признание структуры баланса неудовлетворительной не обязательно означает, что предприятие находится на грани банкротства. Банкротство представляет собой юридическую процедуру, поэтому никакие значения аналитических коэффициентов не могут служить основанием для объявления предприятия банкротом. Согласно закону внешним признаком банкротства является приостановление предприятием текущих платежей.

В мировой практике для прогнозирования устойчивости предприятия, выбора его финансовой стратегии, а также определения риска банкротства используются различные экономико-математические методы. Одной из первых попыток использовать аналитические коэффициенты для прогнозирования банкротства считается работа У. Бивера. Рассмотрим вероятность банкротства ООО “Кристалл”, используя систему показателей У.Бивера, таблица 10. Представленные в таблице 10 показатели свидетельствуют о том, что ни один показатель не принадлежит первой группе, и ООО “Кристалл” к благополучным компаниям отнести нельзя.

По коэффициенту покрытия предприятие относится ко второй группе: “За 5 лет до банкротства”, хотя значение его несколько растет. Коэффициент Бивера и экономическая рентабельность вышли за границы 2 группы, но еще не достигли уровня 3 группы, то есть можно сделать вывод, что в соответствии с

этими показателями до состояния банкротства осталось менее 5 лет, но пока более года. В динамике коэффициент Бивера уменьшается, а рентабельность растет, но очень медленными темпами.  Что касается показателя финансового левериджа, то он превзошел пределы 3 группы и практически имеет критическое значение, хотя и немного уменьшился к 2005 г.

Таблица 10 – Система показателей У. Бивера для диагностики банкротства ООО “Кристалл”

Таким образом, в соответствии с методикой У. Бивера ООО “Кристалл” может с большой степенью вероятности  оказаться банкротом менее чем через пять лет, если не будут предприняты шаги по финансовому оздоровлению.

Как результат дополнительных исследований и нововведений, касающихся организации финансовой отчетности и использования анализа расчетных показателей, можно рассматривать появление модели Zeta (двухфакторная и пятифакторная).

Индекс Альтмана представляет собой функцию от некоторых  показателей, характеризующих экономический потенциал предприятия и результаты его работы за истёкший период.

Наиболее проста двухфакторная модель, таблица 11. По этой модели для предсказания банкротства используются два основных показателя: коэффициент покрытия К_п (равнозначен коэффициенту текущей ликвидности) и коэффициент финансовой зависимости К_фз:

Z = - 0,3877 – 1,0736 х К_п + 0,579 х К_фз.                               (11)

Таблица 11 – Прогноз банкротства ООО “Кристалл” по двухфакторной модели Z

В 2004 году:

Z = - 0, 3877 – 1, 0736 х 1, 31 + 0,579 х 0,999 = -1, 22.                 (12)

В 2005 году:

Z = - 0, 3877 – 1, 0736 х 1, 84 + 0,579 х 0,971 = -1, 80.                 (13)

Согласно двухфакторной модели вероятность банкротства предприятия в ближайший период времени менее 50% (Z < 0), и в результате уменьшения Z к  2005 году, можно говорить об улучшении ситуации.

Однако данная модель не обеспечивает высокую точность прогнозирования банкротства, так как не учитывает влияние на финансовое состояние других важных показателей (рентабельность, отдачу активов, деловую активность предприятия). Поэтому для более детального анализа вероятности банкротства используем пятифакторную модель Альтмана:

Z = 1,2 х К_об + 1,4 х К_нп + 3,3 х К_р + 0,6 х К_п + 1,0 х К_оа,              (14)

где К_об – доля оборотных средств в активах (оборотные активы / всего активы);

К_нп – рентабельность активов, рассчитанная по нераспределенной прибыли (сумма нераспределенной прибыли / сумма активов);

К_р – рентабельность активов, исчисленная по балансовой прибыли (прибыль до налогообложения / стоимость активов);

К_п – коэффициент покрытия по рыночной стоимости собственного капитала (сумма уставного и добавочного капитала / краткосрочные обязательства);

К_оа – отдача всех активов (выручка от реализации / сумма активов).

Таблица 12 – Пограничные значения Z – счета

В зависимости от полученных значений для Z – счета можно судить об угрозе банкротства, таблица 12.

Рассмотрим вероятность банкротства ООО “Кристалл” по пятифакторной модели, таблица 13.

Таблица 13 – Прогноз банкротства ООО “Кристалл” по пятифакторной модели Z

Как видим, вероятность банкротства ООО “Кристалл” хотя и несколько снизилась за период 2004-2005гг., продолжает оставаться очень высокой. В целом можно сделать вывод, что из-за недостаточно оптимальной структуры баланса, его низкой ликвидности, невысокой платежеспособности и низкой финансовой устойчивости существует достаточно высокая вероятность того, что в ближайший период времени  ООО “Кристалл” может оказаться банкротом. Поэтому руководству предприятия необходимо очень тщательно проанализировать деятельность своего предприятия, сделать соответствующие выводы и стремиться к улучшению финансового состояния предприятия.

Глава 3 Бухгалтерский баланс и методика его составления в ООО “Кристалл”

3.1 Организация учетной работы на предприятии

На любом предприятии должна обеспечиваться рациональная организация бухгалтерского учета, представляющая собой систему элементов и средств наиболее оптимального построения учетного процесса с целью получения достоверной, своевременной и уместной, т.е. полезной для управления информации о деятельности организации и осуществления контроля над эффективностью использования производственных ресурсов.

Бухгалтерский учет на Ульяновском ликероводочном заводе ООО “Кристалл” осуществляется бухгалтерией в соответствии с такими нормативными документами, как:

- Гражданский кодекс РФ;

- Налоговый кодекс РФ;

- Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. (в редакции от 30.06.2003 г.);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от 29.08.98 г. (в редакции от 24.03.2000г.);

- а также рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику.

Бухгалтерия является самостоятельной структурной единицей предприятия и все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор ООО “Кристалл” и главный бухгалтер.

Главный бухгалтер руководит бухгалтерией на основе единоначалия (приложение К). В его функции входит разрабатывать и контролировать график организации учетных работ; план документооборота; формы документов и порядок их заполнения; планы ревизий, проверок и инвентаризаций; порядок открытия синтетических счетов в регистрах бухгалтерского учета и обязательное ведение аналитических счетов.

Заместитель главного бухгалтера осуществляет учет по расчетам с подотчетными лицами (счет 71 “Учет расчетов с подотчетными лицами”), учет материалов (счет 10 “Материалы”), учет основных средств (счет 01 “Основные средства”), а также учет по начислению амортизации (счет 02 “Амортизация основных средств”).

Бухгалтер по учету производств ведет учет затрат по следующим счетам: 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.

Бухгалтер по расчетам ведет учет расчетных операций по счетам: 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Бухгалтер по налогам осуществляет учет платежей в государственный бюджет и внебюджетные фонды по счету 68 “Расчеты по налогам и сборам” и 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

В обязанности кассира входит учет операций по кассе (счет 50 “Касса”).

Остальные работники бухгалтерской службы выполняют свои обязанности в соответствии с должностными инструкциями.

Учетный процесс включает взаимосвязанные этапы системы бухгалтерского учета:

- текущее наблюдение, измерение и регистрация фактов хозяйственной деятельности;

- обобщение информации об имуществе организации, ее обязательствах и хозяйственных операциях путем составления бухгалтерской отчетности.

Учетный процесс может вестись при разных формах бухгалтерского учета. Формой бухгалтерского учета называется совокупность учетных регистров, используемых в определенной последовательности и взаимосвязи. В современных экономических условиях наибольшее распространение получили следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная (контрольно-шахматная), Журнал-Главная (разновидность мемориальной), журнально-ордерная, упрощенная для малых предприятий (на базе принципов журнально-ордерной формы) и автоматизированная (компьютерная).

В ООО “Кристалл” учетная информация обрабатывается с применением программ ИТРП, разработанной на основе бухгалтерской программы “1С”.

В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ организации, руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формировать учетную политику исходя из своей структуры и других особенностей организации.

Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом – приказом об учетной политики. Главный бухгалтер организации составляет этот документ (с ежегодным уточнением) и несет ответственность за его формирование. Руководитель организации утверждает приказ об учетной политике и несет ответственность за его содержание и исполнение. Согласно ПБУ 1/98 “Учетная политика организации” (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60-н) под учетной политикой организации понимается “совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности”.

В ООО “Кристалл” действует учетная политика за 2005 год, которая утверждена приказом директора Дешина А.Н. (приложение 8).

На ООО “Кристалл” применяется рабочий план счетов (приложение 9), который составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, который был введен в действие 31 октября 200 г.

На современном предприятии формируется значительный массив учетной информации. Технология его формирования начинается с момента оформления, проверки, приема, обработки и регистрации первичных документов в соответствующих книгах, ведомостях, журналах и т.п.

Документ – это специальный носитель информации, в котором по определенной форме закодирован свершившийся или предстоящий факт хозяйственной деятельности. Процесс движения этих документов, начиная от подготовки и обработки на всех стадиях и заканчивая сдачей их на хранение в архив, принято называть документооборотом.

Организация документооборота лежит на главном бухгалтере фирмы. В его функции входит разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информации, представленных в виде графика документооборота. Назначение графика заключается в осуществлении систематического контроля за составлением и сроками прохождения первичных сводных документов между отдельными структурными подразделениями, передачей их в бухгалтерию.

По истечении года все документы из бухгалтерии передаются в общий архив организации. Для этого их предварительно брошюруют и группируют по тематическим разделам и в хронологическом порядке. Для архива на предприятии выделено специальное помещение, которое изолировано, снабжено противопожарными средствами, оборудовано стеллажами и другими необходимыми устройствами для хранения.

Перечень и сроки хранения типовых документов утверждены Главным архивным управлением Совета Министров СССР 15 августа 1988 г., а также ст.17 Закона РФ “О бухгалтерском учете”. Согласно этому перечню ООО “Кристалл” обеспечивает хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение сроков, установленных согласно правилам организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Большинство видов бухгалтерских документов и регистров, таких как Главная книга, журналы-ордера, кассовая книга, оборотные ведомости, документы о проведении инвентаризации, первичные документы и приложения к ним, документы по учетной политике хранятся на предприятии не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Невостребованные подлинные личные документы (дипломы, аттестаты, трудовые книжки) хранятся до 50 лет, личные дела (заявления, копии личных документов, листки по учету кадров) хранятся до 75 лет.

Персональная ответственность за соблюдение условий и порядка хранения бухгалтерских документов в ООО “Кристалл” лежит на директоре предприятия и главном бухгалтере.

3.2 Предварительная работа перед составлением бухгалтерского баланса организации

Для обеспечения точности показателей, отраженных в балансе и других формах бухгалтерской отчетности, сохранности материальных ценностей и предотвращения потерь в ООО “Кристалл” периодически проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей, основных средств, денежных средств, средств в расчетах и незавершенного производства.

Значение инвентаризации сводится к уточнению учетных данных, а также контролю за использованием средств по подразделениям, проверки их технического состояния, правил содержания, эксплуатации и определению остатка избыточных и неиспользуемых в хозяйственной деятельности средств. За правильное оформление и своевременное проведение инвентаризации несут ответственность руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Так, один раз в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 ноября отчетного года хозяйство проводит плановую инвентаризацию основных средств. Инвентаризацию зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств разрешается проводить один раз в 2 – 3 года, библиотечных фондов – не реже одного раза в 5 лет.

Кроме плановых, инвентаризации проводят при смене материально ответственных лиц, а также выборочные и внезапные по специальному графику, разработанному главным бухгалтером.

До начала инвентаризации основных средств проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов и другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые в аренду и т.д. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При проведении инвентаризации комиссия составляет инвентаризационные описи. По основным средствам ООО “Кристалл” применяет: инвентаризационную опись основных средств (форма № ИНВ-1) (приложение Н).

На основании материалов инвентаризации сверяют данные бухгалтерского учета с данными инвентаризационных описей и устанавливают излишки или недостачу основных средств. Основные средства, по которым выявлены расхождения, записывают в сличительные ведомости. Сведения о причинах возникновения недостач или излишек заносят в протокол, который должен быть утвержден руководителем организации.

Таким же образом проводят инвентаризации товарно-материальных ценностей, на что также составляется инвентаризационная опись (приложение П).

Результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета отражают следующим образом.

Неучтенные объекты, обнаруженные при инвентаризации, приходуются записью:

Дебет счета 01 “Основные средства” - на первоначальную или восстановительную стоимость объекта

Кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” - на остаточную стоимость или счета 99 “Прибыли и убытки” - при зачислении суммы на финансовые результаты деятельности;

Кредит счета 02 “Амортизация основных средств” - на сумму амортизации объекта.

Не годные к дальнейшему использованию основные средства списывают таким же путем, как и при ликвидации основных средств. Недостачу основных средств по вине материально ответственных лиц относят на их счет. При этом составляют обычные записи: дебет счета 01-2 “Выбытие основных средств”, кредит других субсчетов счета 01 и дебет счета 02, кредит счета 01-2 “Выбытие основных средств”, затем на сумму остаточной стоимости недостающих объектов делают две записи:

Дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит счета 01-2 “Выбытие основных средств”;

Дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

Кредит счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

При взыскании сумм сверх остаточной стоимости основных средств делается дополнительная запись на эти суммы по дебету счета 73, субсчет 2 и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”. Если будет установлено, что недостачи образовались вследствие злоупотреблений, дело передается для рассмотрения в судебно-следственные органы.

По результатам инвентаризации основных средств, проведенной в ООО “Кристалл”, расхождений выявлено не было, т.е. фактическое наличие основных средств, как в количественном, так и стоимостном выражении соответствует данным бухгалтерского учета организации.

Важным этапом в бухгалтерском учете на предприятии является закрытие в конце года операционных счетов. Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счет действительно закрыт. Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительного баланса. До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно. Затем отражают итоги инвентаризации и списания сумм по счету 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” в соответствии с принятыми решениями о порядке взыскания недостач и потерь. Кроме того, должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный оборотный баланс, необходимый для получения итоговых данных по закрытию операционных счетов. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам выверяют с предварительным балансом. Только после этого можно составлять расчеты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчетного года.

Для получения заключительного баланса в ООО “Кристалл” полностью закрывают следующие операционные и результативные счета: 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” (в отдельных случаях может оставаться сальдо в пределах незавершенного производства), 90 “Продажи”, 99 “Прибыли и убытки”. Перед составлением заключительного баланса списывают расходы (за исключением затрат в незавершенном производстве), учтенные на счетах: 20 “Основное производство”.

До закрытия счетов выполненная работа вспомогательных производств и продукция основного производства будут оценены на соответствующих счетах по плановой себестоимости. В ходе закрытия счетов плановую себестоимость (сначала по работам вспомогательных производств, а потом по продукции основных производственных цехов) доводят до фактической себестоимости.

После закрытия этих счетов в заключительный баланс хозяйства войдут инвентарные, денежные, фондовые и расчетные счета в полном объеме. Калькуляционные счета войдут в заключительный баланс лишь в части затрат на незавершенное производство, незаконченное строительство и незаконченный ремонт.

Некоторые счета, например, по учету денежных средств и по учету расчетов с организациями и лицами, операциями по закрытию счетов не затрагиваются; отдельные счета, например, счета по учету основных средств и материальных ценностей, затрагиваются только для уточнения плановой или предварительной себестоимости, по которой эти ценности были оприходованы в течение отчетного года.

Не всегда представляется возможным полное распределение калькуляционных разниц на весь объем продукции или выполненных работ, т.к. на закрытый счет не относятся калькуляционные разницы с тех счетов, которые закрываются позже. Таким образом, на счетах, которые закрывают в первоочередном порядке, некоторая часть затрат остается без корректирования, т.е. в плановой оценке.

В то же время калькуляционная разница по счетам, закрываемым в последнюю очередь, распределяется не на все объекты учета, т.к. на уже закрытые счета их отнести, естественно, не представляется возможным. Следовательно, при закрытии счетов допускаются определенные условности, избежать которых невозможно. Наибольшее количество таких условностей допускается по счетам, которые закрывают на первом этапе, т.к. на них не может быть отнесена сумма калькуляционных разниц со счетов, которые закрывают позже.

Чтобы свести до минимума условности при закрытии счетов, руководствуются следующим принципом: в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю – счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов в ООО “Кристалл” производят в такой последовательности:

1. Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 “Вспомогательные производства”.

2. Распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”.

3. Распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений (затрат) на ремонт основных средств.

4. Исчисляют себестоимость продукции основных производственных цехов и списывают выявленные отклонения.

5. Закрывают счет 29 “Обслуживающие производства” по субсчетам собственно обслуживающих производств.

6. Определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг и закрывают счет 90 “Продажи”.

7. Списывают прибыль или убыток и закрывают счет 99 “Прибыли и убытки”.

Вспомогательные производства выполняют работы и услуги практически для всех производств, поэтому этот счет на предприятии закрывают в первую очередь. В ООО “Кристалл” присутствует следующая очередность закрытия счетов вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, автотранспорт, ремонтные производства. Работу вспомогательных производств в течение года относят на счета потребителей услуг по плановой себестоимости единицы работ. В конце года исчисляют фактическую себестоимость этих работ, определяют суммы отклонений и делают корректирование. При этом в ОГУСХП “Загаринское” составляют ведомость корректировочных записей (бухгалтерскую справку).

Следующим этапом в закрытии счетов является распределение на основные отрасли сумм расходов по организации и управлению производством, т.е. закрытие счетов 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”. Ежемесячно суммы, учтенные на счете 25, распределяют на предприятии в плановом размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года. Расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме затрат каждого объекта. В конце года распределению подлежит также сальдо 26 счета, т.е. сумма затрат, учтенных по дебету счета, за вычетом списанных в течение года плановых сумм и поступлений, отраженных по кредиту счета. Общее закрытие счетов 25 и 26 должно производиться на основании сводной ведомости распределения затрат.

К концу года на аналитических счетах затрат по счету 20 на дебете сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, на кредите – выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат – экономию или перерасход в затратах.

Закрытие счета 29 в конце года в основном сводится лишь к выведению результатов по жилищно-коммунальному хозяйству и предприятию бытового обслуживания (столовой) и отнесению их по назначению. По каждому из аналитических счетов этой группы затраты сальдируют с доходами и превышение затрат над доходами относят на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

Закрытие счета 90 “Продажи” и выявление финансовых результатов в ООО “Кристалл” сводятся к сопоставлению дебетового и кредитового оборотов и выведению результата по каждому объекту реализации. Для закрытия счета 90 в хозяйстве составляют бухгалтерскую справку. Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам отражают размеры выявленной прибыли и убытков от реализации в целом по хозяйству. Перечисление выявленных убытков на счет 99 делают заключительными оборотами декабря месяца:

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”

Кредит счета 90 “Продажи”. 

После списания результатов по счету 90 его закрывают, а на счете 99 финансовые результаты отражаются развернуто.

Счет 99 “Прибыли и убытки” закрывают в конце года при составлении отчетности. В конце года, а при исчислении прибыли ежемесячно, учтенные на отдельных субсчетах и аналитических счетах предприятия результаты от реализации продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99, где в итоге выявляют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год – прибыль или убыток. Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявленного финансового результата деятельности и направлению его по назначению. Полученную в 2005 году прибыль предприятие со счета 99 направило на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” проводкой:

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”

Кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Данная проводка является заключительной по итогам года и проводится 31 декабря, после чего на предприятии приступают к работе по составлению годового отчета и в первую очередь бухгалтерского баланса.

3.3 Методика составления актива бухгалтерского баланса ООО “Кристалл”

Актив бухгалтерского баланса ООО “Кристалл” представляет собой группировку имущества хозяйства по составу и размещению на отчетную дату.

Актив баланса предприятия, составленного на 31 декабря 2005 года, включает в себя два раздела: “Внеоборотные активы” и “Оборотные активы” (приложение Ж).

В разделе I “Внеоборотные активы” по строке 110 баланса “Нематериальные активы” отражается разница между дебетовым сальдо одноименного счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 “Амортизация нематериальных активов”. В ООО “Кристалл” данная строка не заполнена, т.к. отсутствуют нематериальные активы. 

По статье “Основные средства” (строка 120) показывают остаточную стоимость основных средств, находящихся в собственности предприятия, за вычетом сумм начисленной амортизации, т.е. разницу между дебетовым остатком счета 01 “Основные средства” и кредитовым остатком счета 02 “Амортизация основных средств”, которая на конец 2005 года составляет 261851 тыс. руб.

Статья 130 “Незавершенное строительство” должна содержать остатки по счетам 07 “Оборудование к установке” и 08 “Вложения во внеоборотные активы”. На конец 2005 года сумма по незавершенному производству составляет 29642 тыс. руб.

Имущество, которое предприятие собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг учитывается по счету 03 “Доходные вложения в материальные ценности”. По строке 135 показывается стоимость такого имущества за вычетом амортизации по состоянию на 31 декабря отчетного года. Данный счет на предприятии не ведется, следовательно, строка 135 не заполняется.

По строке 140 “Долгосрочные финансовые вложения” баланса предприятия отражается сальдо счета 58 “Финансовые вложения” по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги” в части созданных по данным вложениям резервов. Также здесь могут показываться вклады в уставные капиталы  других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленные организацией. По данной статье отражаются только те финансовые вложения, которые произведены ООО “Кристалл” на срок свыше 12 месяцев, но на конец 2005 года финансовые вложения отсутствуют.

Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом учете, то у предприятия образуются вычитаемые временные разницы. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом, для учета которого предназначен счет 09 “Отложенные налоговые активы”. При возникновении ОНА остаток по этому счету указывается по строке 145. В анализируемом предприятии отложенные налоговые активы составили 5249 тыс. руб.

В статье “Прочие внеоборотные активы” (строка 150) указываются данные об иных внеоборотных активах организации, которые не нашли своего отражения по другим строкам раздела I. Прочими внеоборотными активами хозяйство не владеет.

Строка 190 “Итого по разделу I” содержит сумму всех вышеперечисленных строк раздела I бухгалтерского баланса с 110 по 150. На конец отчетного периода она составила 296742 тыс. руб.

В разделе II “Оборотные активы” по строке 210 “Запасы” в бухгалтерии ООО “Кристалл” отражают сводные данные о запасах и затратах предприятия, а именно:

- по строке 211 “Сырье, материалы и другие аналогичные ценности” указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запчастей, спецодежды и специальных принадлежностей и т.д., не списанных в производство, то есть дебетовый остаток по счету 10 “Материалы”, который к концу отчетного 2005 года был равен 179746 тыс. руб.;

- по строке 213 “Затраты в незавершенное производство” отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиком. Здесь суммируются остатки по счетам: 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, а также 44 “Расходы на продажу”. Данная сумма к концу 2005 года составила 3010 тыс. руб.;

- по строке 214 “Готовая продукция и товары для перепродажи” указывается фактическая себестоимость готовой продукции, равная к концу отчетного периода 4581 тыс. руб.;

- строка 215 “Товары отгруженные” предназначена для отражения продукции (товаров), выручка от которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Сюда же записывают стоимость готовых изделий, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии. На данном предприятии данная строка не заполняется;

- затраты, понесенные организацией в отчетном году, но относящиеся к будущим периодам, в бухгалтерском учете учитываются на счете 97 “Расходы будущих периодов” и отражаются в балансе по строке 216 “Расходы будущих периодов”, в балансе ООО “Кристалл” данные расходы составляют 17092 тыс. руб.;

- по статье “Прочие запасы и затраты” (строка 217) показывают затраты, которые не отражены в предыдущих строках подраздела “Запасы”, на предприятии учет подобных материально-производственных ценностей не ведется.

Строка 220 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” должна содержать сальдо одноименного счета 19, сумма НДС на конец 2005 г. составляет в ООО “Кристалл” 217549 тыс. руб.

По строке 230 “Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)” и 240 “Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)” бухгалтер предприятия отражает соответственно долгосрочную и краткосрочную задолженности. К концу 2005 года ООО “Кристалл” имеет долгосрочную дебиторскую задолженность в размере 190197 тыс. руб. и краткосрочную дебиторскую задолженность в размере 870753 тыс. руб.

Выданные краткосрочные займы (на срок не более года), а также прочие краткосрочные финансовые вложения, учет которых ведется на счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, должны указываться по одноименной строке 250. Финансовые вложения краткосрочного характера предприятием осуществляются и составляют 6940 тыс. руб.

Остатки денежных средств в кассе предприятия и на его расчетном счете суммируются и показываются по строке 260 баланса “Денежные средства”. На конец отчетного периода по данной строке проставлена сумма 129 тыс. руб.

В статье “Прочие оборотные активы” по строке 270 отражаются данные об оборотных активах, которые не были отражены в других строках раздела II баланса, таковых у предприятия имеется на 43 тыс. руб.

По строке 290 “Итого по разделу II” приводят сумму строк с210 по 270. Данная сумма к концу 2005 года равна 1490039 тыс. руб.

Строка 300 “Баланс” содержит сумму строк 190 “Итого по разделу I” и 290 “Итого по разделу II”. Сумма этих строк представляет собой актив бухгалтерского баланса или валюту баланса ООО “Кристалл”, которая на конец рассматриваемого периода составляет 1786782 тыс. руб.

3.4 Методика составления пассива бухгалтерского баланса ООО “Кристалл”

Пассив бухгалтерского баланса ООО “Кристалл” отражает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность предприятия, и формы ее участия в создании имущества за отчетный период.

Пассив баланса организации, составленного на 31 декабря 2005 года,  включает в себя три раздела: “Капитал и резервы”, “Долгосрочные обязательства” и “Краткосрочные обязательства” (приложение Ж).

В разделе III “Капитал и резервы” по строке 410 “Уставный капитал” бухгалтер показывает сальдо одноименного счета 80, т.е. сумму уставного капитала, которая зафиксирована в уставе организации. К концу 2005 года данная сумма составила 50000 тыс. руб. (хотя еще на начало года уставный капитал был равен 10 тыс. руб.)

Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью заполняют строку 411 баланса “Собственные акции, выкупленные у акционеров”. На анализируемом предприятии такие данные отсутствуют.

Сумма добавочного капитала предприятия отражается по строке 420 “Добавочный капитал”. Сюда бухгалтер переносит кредитовый остаток по счету 83 “Добавочный капитал”, который на конец рассматриваемого периода суммы не имел.

Статью “Резервный капитал” (строка 430) заполняют предприятия, которые создают резервный фонд, к их числу ООО “Кристалл” не относится.

По строке 470 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” показывается сальдо счетов 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 99 “Прибыли и убытки”, т.е. нераспределенная прибыль или непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года. В 2005 году в бухгалтерией предприятия по данной строке была отражена прибыль в размере 2660 тыс. руб. к концу года.

Строка 490 “Итого по разделу III” показывает сумму строк: 410, 420, 430, 470, составляющая в конце отчетного периода 52660 тыс. руб.

В разделе IV “Долгосрочные обязательства” займы и кредиты, которые предприятие должно погасить более чем через 12 месяцев, учитываются на счете 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. Сальдо этого счета записывается в балансе по строке 510. В 2005 году в ООО “Кристалл” долгосрочные кредиты и займы составили 918287 тыс. руб..

Когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете, у предприятия появляются отложенные налоговые обязательства (ОНО). Для того чтобы их подсчитать, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Вести учет ОНО нужно на одноименном счете 77. Кредитовое сальдо по этому счету показывают по строке 515 баланса “Отложенные налоговые обязательства”. Сумма ОНО на конец 2005 г. составила 3953 тыс. руб.

Строка 520, заполняемая на предприятии, предназначена для прочих долгосрочных обязательств, которые не были отражены в других строках раздела IV. В конце 2005 года по данной строке были отражены обязательства ООО “Кристалл” в размере 20 тыс. руб.

По строке 590 “Итого по разделу IV” показывается сумма строк: 510, 515, 520, составляющая за рассматриваемый отчетный период 922261 тыс. руб.

В разделе V “Краткосрочные обязательства” статья по строке 610 посвящена кредитам и займам, которые были получены на срок не более года. Здесь показывается остаток по субсчетам счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”. Т.к. краткосрочные кредиты и займы предприятием привлекались, по данной статье в 2005 году была отражена сумма 162143 тыс. руб.

Общая сумма кредиторской задолженности ООО “Кристалл”, составляющая к концу 2005 года 649718 тыс. руб., отражается по строке 620 пассива баланса, далее расшифровывается по строкам 621-625:

- по строке 621 “Поставщики и подрядчики” показывают задолженность предприятия перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т.п., т.е. указывают сумму сальдо субсчетов счетов 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Данная задолженность предприятия за рассматриваемый период составила 495693 тыс. руб.;

- по строке 622 “Задолженность перед персоналом организации” записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы работникам организации, т.е. кредитовый остаток счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, который был отражен в сумме 2611 тыс. руб. на конец 2005 года;

- по строке 623 “Задолженность перед государственными внебюджетными фондами” бухгалтерия ООО “Кристалл” отражает кредитовый остаток по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, а именно показывает задолженность предприятия по единому социальному налогу, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Данный вид кредиторской задолженности предприятия к концу отчетного периода составляет 1518 тыс. руб.;

- по статье “Задолженность по налогам и сборам” (строка 624) указывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям, т.е. кредитовый остаток по счету 68 “Расчеты по налогам и сборам”, равный к концу рассматриваемого периода 21863 тыс. руб.;

- по строке 625 “Прочие кредиторы” записывают суммы прочей кредиторской задолженности предприятия исходя из остатков по субсчетам “Расчеты по претензиям” и “Расчеты по имущественному и личному страхованию” счета 76 и сальдо счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. По данной строке пассива баланса ООО “Кристалл” на конец 2005 года отражена кредиторская задолженность в размере 128034 тыс. руб.

Задолженность по начисленным, но не выплаченным дивидендам указывается в строке 630 баланса “Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов”. Сумма такой задолженности отражается по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”. ООО “Кристалл” не имеет такой задолженности.

В строку 640 “Доходы будущих периодов” переносится кредитовое сальдо по одноименному счету 98. В рассматриваемом периоде кредитовое сальдо по счету 98 предприятие не имело.

Для равномерного распределения расходов предприятие создает резервы. Начисление и использование резерва отражается на счете 96 “Резервы предстоящих расходов”. Одноименная строка 650 баланса организации не имеет суммы.

Прочие краткосрочные пассивы, которые не нашли отражения по другим статьям раздела V, записываются в строку 660. В балансе ООО “Кристалл” строка 660 не заполняется, в связи с отсутствием данных краткосрочных обязательств.

В строке 690 “Итого по разделу V” приводят сумму строк с 610 по 660, которая к концу рассматриваемого отчетного периода составила 811860 тыс. руб.

Показатель статьи “Баланс” (строка 700) является суммой строк: 490 “Итого по разделу III”, 590 “Итого по разделу IV” и 690 “Итого по разделу V”. Эта сумма представляет собой пассив бухгалтерского баланса или валюту баланса ООО “Кристалл”, и на конец 2005 года была отражена в сумме 1786782 тыс. руб.

3.5 Основные направления совершенствования бухгалтерского баланса

Развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования. С одной стороны, задача заключается в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и конкретные правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности. С другой стороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, у которых имеется потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений, в частности, определении направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим. Наличие заинтересованных пользователей является одной из важных предпосылок развития бухгалтерского учета и отчетности.

Главным результатом проводимого во исполнение принятой правительством программы реформирования бухгалтерского учета в  соответствии с международными стандартами финансовой отчетности должно стать представление хозяйствующими субъектами достоверной и полной информации для обеспечения интересов пользователей, в первую очередь инвесторов.

Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности – повышение качества формируемой в них информации. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

На протяжении последних лет последовательно проводится работа по формированию системы российских стандартов и иных документов по бухгалтерскому учету и отчетности, обеспечивающих получение указанного результата. При формировании бухгалтерской отчетности организации должны принимать в настоящее время во внимание 21 положение по бухгалтерскому учету, в которых изложены те или иные требования к раскрытию отчетной информации.

Приказом Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г. рекомендованы для применения новые образцы форм бухгалтерской отчетности и бухгалтерского баланса и утверждены в новой редакции указания об объеме этих форм и о порядке составления бухгалтерской отчетности.

Потребность в таком обновлении вызвана выпуском новых ПБУ, Плана счетов и Инструкции по его применению, необходимостью дальнейшего приближения представления отдельных групп показателей, формирования форм бухгалтерской отчетности применительно к требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Изменения в первую очередь касаются самих составляющих бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе резко сокращено число статей. Имевшиеся ранее расшифровки групп статей исключены, имея в виду, что они должны приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Принципиально новым является включение показателей, оказывающих влияние на величину сформированной нераспределенной прибыли организации в период между 31 декабря предыдущего отчетного года и 1 января текущего отчетного года. Первый показатель “Изменения в учетной политике” связан с применением ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”, когда при изменении учетной политики ее последствия внесистемно влияют на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Другой показатель “Результат от переоценки объектов основных средств” вытекает из реализации права организации по проведению переоценки основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 “Учет основных средств”.

Следует иметь в виду, что в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для создания достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При формировании Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках является сопоставление показателей “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и “Чистая прибыль”. В Отчете чистая прибыль показывается как бы в валовом значении, а в годовом Бухгалтерском балансе данные по группам статей “Резервный капитал”, “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” показываются с учетом рассмотрения общим собранием итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов. Поэтому равенства значений по этим статьям быть не может.

Новые документы по формированию бухгалтерской отчетности и их практическое применение должны повышать интерес к ней со стороны внешних пользователей, приблизить к пониманию иностранными пользователями данных, приводимых российскими организациями в бухгалтерской отчетности, и, следовательно, улучшить ее качество и признаваемость. В тоже время это накладывает повышенные обязательства и ответственность на главных бухгалтеров и руководителей организаций по самостоятельному определению степени раскрытия отчетной финансовой информации, исходя из требований положений по бухгалтерскому учету в целях достоверного и полного представления данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

С основными направлениями совершенствования нормативной базы напрямую увязана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Институтом профессиональных бухгалтеров России. В этой концепции на основе проведенного скрупулезного анализа российской и международной практики, тенденций развития бухгалтерского учета сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета на ближайшие годы.

Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

1. Обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета.

2. Служить фундаментом для поэтапной разработки новых и пересмотра действующих актов по бухгалтерскому учету.

3. Быть основой принятия решения по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами.

4. Помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Заключение

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, в левой части которой показывается имущество по составу и размещению – актив баланса, в правой части отражаются источники формирования этого имущества – пассив баланса.

Актив баланса включает в себя два раздела: “Внеоборотные активы” и “Оборотные активы”, пассив – три раздела: “Капитал и резервы”, “Долгосрочные обязательства” и “Краткосрочные обязательства”. Составной частью баланса является справка. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах. При составлении баланса всегда должно соблюдаться равенство валют баланса, то есть его итоговых сумм по активу и пассиву (в переводе с французского термин “баланс” означает “равенство, равновесие, весы”).  

Существуют различные виды бухгалтерских балансов. В практике работы организаций они классифицируются по ряду признаков:

1.По времени составления.

Бухгалтерские балансы подразделяются на вступительные (начальные), текущие (промежуточные) и заключительные, а также санируемые, ликвидационные и предварительные (провизорные) балансы.

2.По источникам составления.

Различают инвентарные, книжные и генеральные балансы.

3.По объему содержания.

Балансы подразделяются на единичные и сводные.

4.По объекту отражения.

Существуют самостоятельные и отдельные бухгалтерские балансы.

5.По характеру деятельности.

Бухгалтерские балансы делятся на балансы основной и неосновной деятельности.

6.По формам собственности.

Могут быть балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных предприятий, а также общественных организаций.

7.По способу “очистки”.

Различают балансы-брутто и балансы-нетто  

8.По форме представления информации.

Существуют сальдовый и оборотный бухгалтерские балансы.

В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.  

Значение бухгалтерского баланса как основной отчетной формы исключительно велико, поскольку он позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. На основе информации, содержащейся в балансе, можно разработать мероприятия по их устранению. Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Особое внимание приобретает баланс в анализе финансового состояния и оценки вероятности банкротства предприятий.

Федеральным законом от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)” понятие банкротства определено следующим образом: “Несостоятельность (банкротство) – признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей” (ст.3).

Причины банкротства предприятий различны и многочисленны. Но все их можно объединить в две группы: внешние и внутренние.

Внешние причины банкротства включают в себя:

- влияние экономики страны;

- развитие науки и техники;

- демографические факторы и другие.

Группа внутренних причин непосредственно зависит от организации работы на самом предприятии. Выявление внутренних причин банкротства достигается проведением анализа финансового состояния на предприятии. Финансовое состояние – это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.

В данной дипломной работе был проведен анализ финансового состояния и угрозы банкротства на примере бухгалтерского баланса Ульяновского ликероводочного завода ООО “Кристалл”.

ООО “Кристалл” является крупным по размерам предприятием, специализирующимся на производстве ликероводочной продукции. Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг за исследуемый период возросла практически в 10 раз и составила в 2005 году 898232 тыс. руб.  Это связано с увеличением объемов производства в связи с реконструкцией и модернизацией производства. 

Рассматривая себестоимость реализованной продукции, можно сказать, что она увеличилась еще более быстрыми темпами (в 11 раз).  Коммерческие расходы также увеличились более, чем на 70%. Все это привело к тому, что прибыль от реализации продукции, несмотря на значительный рост объемов производства и продажи, выросла лишь в 4 раза. Это привело к снижению рентабельности продаж на 0,15 пункта.

С помощью бухгалтерского баланса ООО “Кристалл” мы проанализировали платежеспособность предприятия, степень ликвидности его активов, уровень финансовой устойчивости, а также дали объективную оценку вероятности банкротства на краткосрочную перспективу.

Проводя анализ ликвидности и платежеспособности предприятия за исследуемый период мы выяснили, что соотношение активов и пассивов по используемой методики не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса, что свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причина – недостаток денежных средств и наличие большой кредиторской задолженности. Причем в динамике величина денежных средств уменьшается, а кредиторская задолженность растет.

Не может не вызвать опасение уменьшение наличных денежных средств в 2005 году по сравнению с 2004 годом, поскольку на предприятии всегда должны быть наличные денежные средства в том количестве, которое обеспечит его бесперебойную и эффективную деятельность.

Анализ относительных показателей платежеспособности выявил неэффективное использование предприятием своих средств, а также нерациональное их вложение, необходимость постоянной работы с дебиторами для того, чтобы обеспечить возможность расчетов со своими поставщиками, высокую степень зависимости платежеспособности предприятия от запасов при мобилизации средств для покрытия краткосрочных обязательств.

Анализируя финансовую устойчивость ООО “Кристалл” можно сказать, что предприятие вполне обеспечено источниками для осуществления своей деятельности, но источники эти в подавляющем большинстве являются привлеченными. Предприятие находится в полной финансовой зависимости от заемных источников и соответственно финансовую устойчивость следует считать низкой.

По российской методике оценки неудовлетворительной структуры баланса было выявлено, что коэффициент текущей ликвидности в период 2004 - 2005 гг. был ниже нормативного значения (в соответствии с Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса).

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на уровне нормативного значения и в динамике растет.

В связи с этим для проверки реальной возможности восстановления платежеспособности предприятия был рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности, который в 2005 г. равен 1,05. То есть, у ООО “Кристалл” в ближайшие 12 месяцев есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность.

Одной из первых попыток использовать аналитические коэффициенты для прогнозирования банкротства считается работа Уильяма Бивера. В соответствии с данной методикой ООО “Кристалл” может с большой степенью вероятности оказаться банкротом менее чем через пять лет, если не будут предприняты шаги по финансовому оздоровлению.

Для диагностики угрозы банкротства по зарубежным методикам оценки

чаще всего используются Z – модели, предложенные известным западным экономистом Эдвардом Альтманом, который предполагает расчет индекса кредитоспособности.

Самой простой из них является двухфакторная модель. Данная модель, построенная для оценки угрозы банкротства ООО “Кристалл”, свидетельствует о том, что вероятность банкротства предприятия меньше 50% и в результате уменьшения Z к 2005 году, можно говорить об улучшении ситуации. Достоинство двухфакторной модели – в возможности применения в условиях ограниченного объема информации о предприятии, но данная модель не обеспечивает высокую точность прогнозирования банкротства (вероятность банкротства до 1 года составляет всего 65%), т.к. не учитывает влияние на финансовое состояние предприятия других важных показателей.

Поэтому в западной практике чаще используются многофакторные модели Э. Альтмана, а именно пятифакторная. Как видим, вероятность банкротства ООО “Кристалл” хотя и несколько снизилась за период 2004-2005гг., все же продолжает оставаться очень высокой. Точность прогноза пятифакторной модели на горизонте одного года составляет 95%, на два года – до 83%, что говорит о достоинстве данной модели. В целом можно сделать вывод, что из-за недостаточно оптимальной структуры баланса, его низкой ликвидности, невысокой платежеспособности и низкой финансовой устойчивости существует достаточно высокая вероятность того, что в ближайший период времени ООО “Кристалл” может оказаться банкротом. Поэтому руководству предприятия необходимо очень тщательно проанализировать деятельность своего предприятия, сделать соответствующие выводы и стремиться к улучшению финансового состояния предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО “Кристалл” осуществляется бухгалтерией в соответствии со следующими нормативными документами: Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. (в редакции от 30.06.2003 г.); Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от 29.08.98 г. (в редакции от 24.03.2000г.); а также рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, а также за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель ООО “Кристалл” и главный бухгалтер.

В учетной работе завода имеются недостатки. Так, в ООО “Кристалл” действует учетная политика за 2004 год и приказ на нее отсутствует. Лишь в 2005 году был составлен приказ об учетной политики, а сама политика не составлялась. Необходимо разработать новую учетную политику в соответствии с приказом, т.к. действующая устарела и не может объективно отражать деятельность предприятия, формировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.

Кроме того, в ООО “Кристалл” отсутствует график документооборота, что свидетельствует о пробелах в деле контроля за учетной дисциплиной. График предназначен для осуществления систематического контроля за составлением и сроками прохождения первичных сводных документов между отдельными структурными подразделениями, передачей их в бухгалтерию, поэтому на предприятии он должен составляться.

По истечении года все документы из бухгалтерии передаются в общий архив организации. Для архива на предприятии выделено специальное помещение, которое снабжено всеми необходимыми устройствами для хранения. ООО “Кристалл” обеспечивает хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение сроков, установленных согласно правилам организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Персональная ответственность за соблюдение условий и порядка хранения бухгалтерских документов в организации лежит на ее руководителе и главном бухгалтере.

Для обеспечения точности показателей, отраженных в балансе и других формах бухгалтерской отчетности, сохранности материальных ценностей и предотвращения потерь в ООО “Кристалл” периодически проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей, основных средств, денежных средств, средств в расчетах и незавершенного производства.

По инвентаризации основных средств, проведенной в ООО “Кристалл” в 2005 году, были составлены все необходимые документы: приказ руководителя о создании инвентаризационной комиссии, инвентаризационные описи. По результатам инвентаризации расхождений выявлено не было, т.е. фактическое наличие основных средств, как в количественном, так и стоимостном выражении соответствует данным бухгалтерского учета организации.

Для получения заключительного баланса в ООО “Кристалл” важным этапом является закрытие в конце года операционных и результативных счетов.

В ООО “Кристалл” учетная информация обрабатывается с применением программ ИТРП, разработанной на основе бухгалтерской программы “1С”. При этом закрывают бухгалтерские счета на основании специально составленных ведомостей (бухгалтерских справок)

После закрытия всех счетов на предприятии приступают к работе по составлению годового отчета и в первую очередь бухгалтерского баланса.

Таким образом, для того, чтобы ООО “Кристалл” отвечало современным требованиям, было эффективным, конкурентоспособным и привлекательным для инвесторов, необходимо совершенствовать учетную работу на предприятии, а также самое пристальное внимание уделять глубокому и всестороннему анализу финансового состояния, который осуществляется при помощи бухгалтерского баланса с целью выявления сильных и слабых сторон в финансово-хозяйственной деятельности предприятия и избежания риска банкротства.

Список использованных источников

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

2.   Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

3.   Уголовный кодекс Российской Федерации // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

4.   Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 30.06.2003 г.) // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

5.   Федеральный закон “О несостоятельности (банкротстве)” от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

6.   Приказ Минфина РФ “О формах бухгалтерской отчетности организации” от 22.07.2003 г. № 67н // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

7.   Приказ Минфина РФ “Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ” от 29.08.1998 г. № 34н с изменениями и дополнениями № 31н от 24.03.2000 г. // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

8.   Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ № 60-н от 09.12.1998 г. // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

9.   Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.1999 г. // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

10.  Положение по бухгалтерскому учету “Информация по прекращаемой деятельности” ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2002 г. // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

11. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476 с.

12.  Бабаев Ю.А., Комисаров В.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 527 с.

13. Банк В.Р., Банк С.В., Солоненко А.А. Бухгалтерский учет и аудит в условиях банкротства. - М.: ТК Велби. Изд. “Проспект”, 2005. – 296 с.

14. Безинская Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Красноярск: ГАУНИЗ, 2003. – 132 с.

15. Блинова Т.В. Основы  бухгалтерского учета. М.: Инфра-М, 2003. – 224 с.

16. Бочкова Л.С. Баланс: доскональный анализ важнейших показателей // Главбух. -2006. - №1. – С. 38 – 41.

17. Васькин Ф.И., Свободина М.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Колос, 2000. – 208 с.

18. Войтоловский Н.В., Калинина А.П., Мазурова И.И. Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации. - М.: Высшее образование, 2005. – 509 с.

19. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности // Бухучет. – 2006. - № 2. – С. 54 – 60.

20. Гизатулин М.И. Как избежать банкротства. Рецепты финансового оздоровления предприятия. - М.: ЗАО “ГроссМедиа Ферлаг”, 2004. –304с.

21. Гусева Т.И. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005. – 368 с.

22. Ермолаевич Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - Минск: Экоперспектива, 2001.-576с.

23.  Зимин Н.Е. Технико-экономический анализ деятельности предприятий АПК. - М.: Колос, 2001. – 256 с.

24. Иванова Л.И. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – Ульяновск: ГСХА, 2003. – 269 с.

25. Карзаева Н.Н. Составление заключительного баланса при реорганизации // Бухучет. – 2004. - № 10. – С. 52 – 55.

26. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. - М.: Финансы и статистика, 2004. – 720 с.

27. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебник. - М.: Проспект, 2004. – 424 с.

28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2001. – 635 с.

29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2004. – 640 с.

30. Кукукина И.Н. Учет и анализ банкротства: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. – 312 с.

31. Любушин Н.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие.- М.: ЮНИТИ, 2000. – 294 с.

32. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. - М.: Финансы и статистика, 2005. – 264 с.

33. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета. М.: Колос, 2000. – 208с.

34. Паронян А., Иваченкова Т. Финансово-экономический анализ в управлении деятельностью организаций АПК // АПК: экономика, управление. - № 2. – 2005. – С. 69 - 70.

35. Патров В.В., Быков В.А. Составление годовой бухгалтерской отчетности // Бухучет. – 2005. -  № 1. - С.11 - 16.

36. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. - М.: Новое знание, 2004. – 336 с.

37. Семенихин В.В. Ликвидация (банкротство) юридических лиц. - М.: ЭКСМО, 2005. – 272 с.

38. Середа К.Н. Экспресс – Курс. Новое в бухгалтерском учете. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2001. – 480 с.

39. Федорова Г.В. Финансовый анализ предприятий при угрозе банкротства. - М.: Омега Л, 2003. – 272 с.

40. Швецкая В.М. Бухгалтерский учет. - М.: Дашков и К, 2006. – 404 с.

41. Бухгалтерская отчетность ОГУСХП “Загаринское” за 2003 – 2005 гг.

Приложения