Отчет о движении денежных средств

Содержание

Введение. 3

1. Проблемы содержания и цель составления отчета. 4

2. Структура отчета о движении денежных средств. 6

3. Содержание отчета о движении денежных средств. 13

4. Методы расчета денежного потока. 16

Заключение. 19

Список литературы.. 21

Введение

Отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы организации за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета. Поэтому в бухгалтерском учете составление отчетности яв­ляется завершающим этапом. Отчетность играет большую роль в управлении организациями. Это важный итоговый этап в бух­галтерском учете. Содержание, периодичность, сроки представ­ления отчетности устанавливаются соответствующими норма­тивными актами исходя из потребностей налогообложения, уп­равления и оперативного руководства экономикой.

С ее помощью выявля­ют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства и т. д. Годовые отчеты предприятий широко используют орга­ны статистики для различных разработок, позволяющих определить направление и уровень развития предприятий различных отраслей и форм собственности.

Одной из важнейших потребностей заинтересованных пользователей, удовлетворяемых бухгалтерской отчетностью, является информация об изменениях в финансовом положении организации. В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.

Целью данной контрольной работы является анализ содержания формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» и порядка формирования его данных.

Теоретическую и методологическую основу работы составили труды ученых в области бухгалтерского учета, нормативно-правовые документы по данной теме.

В процессе написания контрольной работы был использован монографический метод.

1. Проблемы содержания и цель составления отчета

Раскрытие в составе бухгалтерской отчетности информации об источниках денежных средств коммерческой организации и направлениях использования этих средств не является абсолютно новой задачей для России и для всего мирового экономического сообщества. На первых этапах дискуссия по данному вопросу велась в связи с составлением отчета об оборотном капитале, а позднее - отчетов об изменении финансового положения компании и фондовых потоках (капитала) в рамках национальных бухгалтерских стандартов (GAAP US; GAAP UK). В последние годы для составления финансовой отчетности с учетом требований международных стандартов возникла необходимость раскрывать данные именно о денежных потоках, а не о многообразных формах финансирования коммерческих организаций. Однако многие вопросы составления такого рода отчетности до сих пор не имеют окончательного решения.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также требованиями ряда национальных стандартов (GAAP) отчет о движении денежных средств как отдельная форма отчетности является составной частью полного пакета бухгалтерской отчетности. В то же время в соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" (гл. III, ст.13 п.2) этот отчет не рассматривается как самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, а относится к разряду приложений справочного, дополнительного, расшифровочного характера.

Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.

Отчет о движении денежных средств воспроизводит оборот физического капитала организации в его наиболее ликвидной форме - денежного капиталов виде той части финансовых средств организации, которая носит универсальную и общепризнаваемую форму в платежных операциях - денежную форму.

Таким образом, информация о движении денежных средств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по соответствующей статье. Вместе с тем, составление отчета о движении денежных средств в виде справочного приложения к бухгалтерскому балансу допустимо для социально малозначимых коммерческих организаций (например, при осуществлении контроля за инкассацией денежных средств, целевым характером использования средств и т.п.). Такого рода данные можно было бы приводить в рамках приложения по ф. № 5 годового отчета.

Пользователи финансовой отчетности предполагают получить ограниченные по объему, но полезные, информационно насыщенные данные о состоянии и движении денежного капитала организации, которые в сочетании с показателями других форм отчетности:

· отражают масштабы денежного оборота организации (откуда поступили денежные средства; каков характер их происхождения; на что они были направлены при их расходовании);

· раскрывают обстоятельства того, как исполнены обязательства организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством и персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить текущую ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации;

· показывают способность организации к генерированию денежных средств в результате совершения хозяйственных операций и тем самым представляют уровень кредитоспособности организации, возможности реализации проектов по расширению масштабов деятельности организации (путем инвестиционного проектирования, бюджетирования капитала, контроля кассовых смет). Сведения о денежном обороте помогают оценить способность организации и в будущем обеспечить превышение притока денежных средств над их оттоком;

· позволяют установить причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации; обеспечить ясную связь между доходами, расходами, запасами, задолженностью, поступлением и расходованием денежных средств. Это поможет оценить условия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации денежных средств, а также рассмотреть последствия недоходообразующих внутренних денежных оборотов организации;

·   позволяют контролировать процесс обслуживания долговых обязательств и создания необходимых резервов по погашению основной суммы долга (образование погасительных фондов, фондов для выкупа и т.п.).

Кроме указанных целей данные отчета о движении денежных средств широко используются в оценке оборачиваемости активов, в создании моделей дисконтирования инвестиций и будущих экономических выгод, в оценке оптимальных остатков денежных средств. Бюджеты и сметы денежных средств в современных условиях хозяйствования стали нормой планирования бизнеса.

В условиях рынка контролю за своевременностью и полнотой исполнения платежных обязательств организации по обязательным платежам и денежным обязательствам придается особое значение. Несоблюдение последних неизбежно приводит организацию к банкротству.[1]

2. Структура отчета о движении денежных средств

Почему организации, получившие убытки, тем не менее, в состоянии осуществлять инвестиционную программу, заменять оборудование и другие основные средства, строить новые производственные мощности, и наоборот, организа­ция, показывающая в отчете прибыль, испытывает сложности с опла­той счетов поставщиков и других кредиторов? Дело в том, что для оплаты кредиторской задолженности, покупки оборудования, строи­тельства нужны прежде всего денежные средства. А прибыль и день­ги не одно и то же. Балансовые статьи, отража­ющие денежные средства, показывают лишь их остатки на начало и конец периода. Если остатки равны нулю, то это вовсе не означа­ет, что у организации не было денег в течение отчетного периода. Крупные суммы могли поступить и быть использованы. Но посколь­ку баланс показывает финансовое состояние организации на дату его составления, то движение денежных средств в нем не отражается. В другом отчетном документе — отчете о прибылях и убытках, доходы соотносятся с расходами за отчетный период и выявляется прибыль. Однако не всегда доходы эквивалентны поступлению денежных средств, а расходы — плате­жам в денежной форме (это обусловлено не только методологией бухгалтерского учета, но и условиями расчетов с поставщиками и по­купателями, а также другими причинами). Поэтому и прибыль не является эквивалентом денежных средств. Для принятия финансо­вых решений необходима информация не только об остатках де­нежных средств, но и об их потоках. Ни один из уже рассмотрен­ных нами отчетов (баланс, отчет о прибылях и убытках) не дает такой информации. Отчет о движении денежных средств восполня­ет этот пробел и является совсем «молодой» формой отчетности не только в России, но и на Западе. В составе отчетности некоторых западных компаний он стал появляться в середине 70-х годов. МСФО 7 «Отчет об изменении финансового положения», утвержден­ный в 1977 г., стал предшественником ныне действующего МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», введенного с 1 января 1994 г. В отчетности российских организаций эта форма составляется лишь с 1996 г. можно дать следующее определение.

Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей инвестиционной деятель­ности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках очень важной для пользователей информа­цией о способности организации привлекать и использовать денеж­ные средства.-

Построение отчета о движении денежных средств опирается на разделение деятельности организации на три вида: 1) текущую (основную); 2) инвестиционную; 3) финансовую.

Текущая деятельность приносит организации основные до­ходы и связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые являются уставными видами деятельности. Поступления денежных средств от покупателей за реализован­ную продукцию, оказанные услуги, авансов, полученных от покупа­телей, арендной платы, комиссионных являются примерами поступ­лений от текущей деятельности. В ходе текущей деятельности денежные средства используются на: оплату счетов поставщиков; выплату заработной платы; оплату задолженности бюджету по налогам и др.

Нормально работающая организация должна генерировать де­нежный поток в ходе текущей деятельности. Без него невозможна стабильная, рассчитанная на долгосрочную перспективу работа по расширению и развитию бизнеса. Отрицательный или незначитель­ный денежный поток от основной деятельности является сигналом грядущих финансовых проблем. Конечно, восполнить нехватку де­нежных средств от текущей деятельности можно, продав часть акти­вов или получив кредиты, но не следует это рассматривать как обыч­ное явление. Данная вынужденная мера не может быть прочной основой деятельности организации на долгосрочную перспективу.

Инвестиционная деятельность связана, прежде всего, с капи­тальными вложениями организации в приобретение земельных уча­стков, зданий, оборудования и иных внеоборотных активов, а также долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера.

Примерами притока денежных средств от инвестиционной дея­тельности, если ее нельзя отнести к коммерческой, т.е. к операци­онной или финансовой деятельности, являются поступления: от продажи долей участия в других компаниях, продажи доле­вых и долговых инструментов; продажи основных средств, нематериальных активов и дру­гих долгосрочных активов; возврата ранее предоставленных другим организациям кре­дитов; срочных контрактов (опционов, свопов).

Отток денежных средств (платежи) в результате инвестицион­ной деятельности происходит вследствие: покупки основных средств и нематериальных активов; приобретения долевых и долговых инструментов других органи­заций и долей участия в предприятиях с иностранным капиталом; предоставления кредитов и выдачи авансов; платежей по срочным контрактам (опционам и свопам).

Инвестиционная деятельность связана, прежде всего, с оттоком денежных средств, необходимых для расширения производства, модернизации, перевооружения, и возможна при наличии у орга­низации свободных денег, которые ждут более выгодного вложения. Однако продажа внеоборотных активов и другие операции, связан­ные с оттоком денежных средств, практикуются организациями при финансовых затруднениях и для повышения рентабельности биз­неса в целом.

Финансовая деятельность, представленная в отчете о движе­нии денежных средств, связана прежде всего с выпуском акций, облигаций, векселей, выплатой дивидендов, погашением облигаций и выкупом собственных акций.

Примерами притока денежных средств от финансовой деятель­ности могут служить: поступления от эмиссии акций; поступления от выпуска облигационных займов и выдачи век­селей.

Отток денежных средств от финансовой деятельности органи­зации происходит в результате: выплаты дивидендов акционерам; приобретения акций своей организации;  погашения облигационных займов.

Финансовые операции призваны при недостатке денежных средств обеспечить дополнительный их приток для осуществления крупных инвестиционных проектов. Однако финансирование не­хватки денежных средств от текущей деятельности за счет выпуска акций, как правило, не приводит к позитивным результатам.

В соответствии с российским законодательством к денежным относятся средства, учитываемые на счетах 50 «Касса», 51 «Расчет­ные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Иностранная валюта пересчитывается в руб­ли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Денеж­ные эквиваленты, которые в соответствии с МСФО принимаются в расчет при составлении отчета о движении денежных средств, в российском законодательстве не определяются и не используются.

Важной составляющей отчета о движении денежных средств является информация о вовлечении в хозяйственный оборот и выведении из него денежных средств, поставляемых собственниками и третьими лицами.

В табл. 1 дается описание основных статей поступления и расходования средств, относимых к внешней экономической среде, т.е. заимствованиям и их погашению.

Таблица 1

Денежные обороты от финансовой деятельности

* (1) Операции по счетам

* (2) Обороты по счетам

Относительно обособленно можно рассматривать второй элемент отчета о движении денежных средств - денежные обороты, связанные с инвестиционной деятельностью. Этот вид деятельности сопряжен с размещением средств организации в долгосрочные материальные и нематериальные активы, ценные бумаги и права, обеспечивающие получение стабильных доходов в будущем, а потому относимые к категории капитальных активов (или капитальных вложений в форме инвестиций). Учитывая, что инвестиции обладают свойством возвратности к сроку погашения, в составе денежных потоков обособляются возвратные суммы по инвестиционным вложениям.

В табл. 2 приводится типичный состав денежных потоков, связанных с инвестиционной деятельностью организации.

Таблица 2

Денежные обороты от инвестиционной деятельности

* (1) Операции по счетам

Наиболее важным элементом отчета о движении денежных средств является информация о поступлении и расходовании денежных сумм в связи с осуществлением операционной (текущей) деятельности. Как правило, все статьи движения денежного капитала, не относящиеся к оборотам финансовой и инвестиционной деятельности, относят к разряду текущих денежных расчетов, обусловленных обычной производственной деятельностью организации. Примерное представление о такого рода потоках денежных средств дает табл.3.

Таблица 3

Денежные обороты от операционной деятельности

* (1) Операции по счетам

* (2) Обороты по счетам

3. Содержание отчета о движении денежных средств

При составлении отчета о движении денежных средств организация может применять установленный формат показателей в виде стандартной таблицы и счетные увязки показателей, отраженных в Главной книге, вспомогательных бухгалтерских регистрах к счетам бухгалтерского учета "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета", "Специальные счета в банках" и др. В таком случае формирование отчетных показателей будет сведено к технической стороне.

Если руководство организации стремится полно и достоверно, с учетом специфики организации раскрыть финансовую информацию во всех существенных аспектах, необходима разработка концепции отчета о движении денежных средств. Это может быть вызвано следующими причинами:

· оборот денежного капитала рассматривается, включая денежные эквиваленты;

· отчет о движении денежных средств подготавливается в рамках небольшой коммерческой организации, например, производственного кооператива, товарищества и т.д.;

· существенное значение имеет раскрытие информации о денежных оборотах в связи с соблюдением денежных обязательств по обязательным платежам, расчетам с персоналом и т.п.;

· отчет о денежных оборотах ориентирован на удовлетворение информационных запросов пользователей (например, данные о формировании резервов для выплат в будущем и т.д.);

· в отчете руководства важно достичь прозрачности внутренних денежных оборотов коммерческой организации, так как сохранность денежных средств еще не означает целесообразности их привлечения, а поддержание определенного уровня ликвидности вовсе не обеспечивает требуемой доходности, разумной формы расчетов и т.п.;

· информация может быть подана с различной аналитической ценностью (например, по прямому и косвенному методу, на основе валовых и чистых потоков денежных средств, с приведением минимального объема данных и с расширением сведений об обороте денежного капитала), что позволяет обеспечить взаимосвязь показателей не только в рамках данного отчета, но и других форм бухгалтерской отчетности.

Упрощенная форма отчета о движении денежных средств пред­ставлена в табл. 4.

Таблица 4

Отчет о движении денежных средств ОАО «Бройлер Рязани» за 2002 г.

Остаток денежных средств в ОАО «Бройлер Рязани» на конец периода складывается из остатка денежных средств на начало периода и нетто-потока денеж­ных средств от всех видов деятельности за период. Основным источником денежных средств организации является текущая или основная деятельность.

Каким образом определить денежный поток от основной дея­тельности при отсутствии доступа к данным бухгалтерского учета организации? Конечно, главный бухгалтер ежедневно получает выписки с рас­четных счетов и может отслеживать поступление денежных средств и их снятие со счетов. Но определить денежный поток можно, не имея доступа к выпискам со счетов организации. Это делается на основе отчетных данных — баланса и отчета о прибылях и убытках, для чего необходим ряд корректировок. Учетной политикой организации предусматривается отражение операций на базе принципа начисления, а это означает, что выруч­ка, показанная в отчете о прибылях и убытках, не эквивалентна де­нежным поступлениям, а затраты — расходованию денежных средств.

Рассмотрим самый простой пример корректировки для получе­ния информации о денежном потоке от текущей деятельности, для чего потребуются данные баланса и отчета о прибылях и убытках.

Чистая прибыль должна быть увеличена на сумму амортизаци­онных отчислений, поскольку амортизационные расходы не пре­дусматривают платежей в денежной форме, а начисляются, т.е. про­изводятся расчеты и делается запись о расходах. Движения денеж­ных средств при этом не происходит.

Увеличение остатков запасов, которые можно определить по соответствующим статьям баланса, приводит к замораживанию и от­току денежных средств, а сокращение — к высвобождению и притоку. Поэтому сумму прироста остатков запасов нужно вычесть из чистой прибыли, сумму сокращения прибавить к ней.

Подобное происходит и при увеличении остатков дебиторской задолженности, когда денежные средства оказываются связанными в расчетах, т.е. увеличение остатков дебиторской задолженности приводит к оттоку денежных средств, а их сокращение — к поступ­лению. Увеличение остатков дебиторской задолженности вычита­ется из чистой прибыли, а сокращение прибавляется к ней.

Изменение кредиторской задолженности влияет на денежный поток по-другому. Увеличение остатков кредиторской задолженно­сти равносильно притоку денежных средств, их сокращение - от­току. Увеличение кредиторской задолженности (поставщикам и дру­гим кредиторам) означает, что их счета не были оплачены и деньги остались у организации. А при сокращении происходит оплата сче­тов и как следствие — уменьшение денежных средств. Поэтому уве­личение кредиторской задолженности прибавляется к чистой при­были, а сокращение вычитается из нее.

Соответствующий пример приведен в табл. 5.

Таблица 5

(тыс. руб.)

* в скобках показаны отрицательные значения или убытки

В первом случае организация имела убытки, но был положи­тельный денежный поток, составивший 99 тыс. д.е, а во втором слу­чае — прибыль, но выявилась нехватка денежных средств в сумме 402 тыс. д.е., а в ОАО «Бройлер Рязани» наблюдается как прибыль, так и положительный денежный поток. Данный пример иллюстрирует то, что прибыльная орга­низация может испытывать нехватку денежных средств, а убыточ­ная — иметь достаточный денежный поток для осуществления ин­вестиций и выплаты дивидендов.

4. Методы расчета денежного потока

Денежный поток от текущей деятельности можно рассчитать косвенным или прямым методом. Согласно первому методу корректировка начинается с чистой прибыли, что и было сделано выше. При втором методе корректировка начинается с выручки от реали­зации и проводится далее по всем статьям расходов, причем вели­чина денежного потока от текущей деятельности получается одина­ковая.

Приведем алгоритм расчета денежных средств от основной дея­тельности косвенным методом:

1) чистая прибыль плюс износ основных средств и других амор­тизируемых активов;

2) плюс уменьшение запасов или минус увеличение запасов;

3) плюс уменьшение дебиторской задолженности или минус увеличение дебиторской задолженности;

4) плюс увеличение кредиторской задолженности или минус уменьшение кредиторской задолженности.

При прямом методе составления отчета о движении денежных средств корректировка начинается с выручки от реализации, посколь­ку ее отражение в учете по методу начисления не означает получения денежных средств и пересчета всех начисленных расходов в денеж­ную форму. Алгоритм пересчета прямым методом можно представить сле­дующим образом:

1) денежная выручка от реализации равна выручке от реализа­ции (отчет о прибылях и убытках) плюс уменьшение дебиторской задолженности или минус увеличение дебиторской задолженности (баланс);

2) затраты в денежной форме равны себестоимости проданных товаров (отчет о прибылях и убытках) плюс увеличение остатков запасов или минус уменьшение остатков запасов (баланс) и плюс уменьшение дебиторской задолженности или минус увеличение дебиторской задолженности;

3) другие расходы в денежной форме равны расходам по ос­новной деятельности (отчет о прибылях и убытках) плюс расходы или минус уменьшение расходов (баланс) и плюс уменьшение про­чей дебиторской задолженности или минус увеличение прочей де­биторской задолженности;

4) износ в денежной форме равен нулю (начисленный износ минус начисленный износ);

5) прочие выплаты в денежной форме равны плюс уменьшение кредиторской задолженности или минус увеличение кредиторской задолженности;

6) нетто-поток денежных средств от основной деятельности равен: п. 1 - п. 2 - п. 3 - п. 4 - п. 5.

В соответствии с российским законодательством формат отче­та о движении денежных средств несколько отличается от западного, однако отечественные организации вправе принять в качестве определяющего показателя направление деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а не движение денежных потоков.

Минфином России издан приказ от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" утверждены новые образцы форм бухгалтерской отчетности.

Изменена форма представления показателей «Отчета о движении денежных средств» (он стал приближен к форме, обычно применяемой в международной практике), а также уточнен состав показателей:

· исключены статьи, малоинтересные "обычным" пользователям отчетности ввиду своего специфического характера (раньше они содержались в справочной таблице - "поступило по наличному расчету", "из них с применением контрольно-кассовых аппаратов" и т.д.);

· добавлены показатели, которые в определенных условиях могут оказаться существенными для принятия решений (например, сколько средств было потрачено на приобретение дочерних организаций или в каком размере погашались обязательства по финансовой аренде).

Представляется, что в новой форме более четко представлены показатели движения денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Таким образом, отчет о движении денежных средств, являясь срав­нительно новым документом, приобретает все большее значение для анализа и финансового планирования.[2]

Заключение

Особенностью составления бухгалтерской отчетности является отказ от ее типовых форм. Российским организациям предоставле­но право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской от­четности на основе предложенных Минфином России образцов при соблюдении таких общих требований к отчетной информации, как полнота, существенность, нейтральность, изложенных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Необходимо руководство­ваться также Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Поло­жением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно­сти в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и иными по­ложениями, рекомендациями и указаниями, регламентирующими вопросы составления отчетности. При этом в индивидуальных фор­мах должна быть соблюдена кодификация образцов. Состав отчетности российских организаций приближен к со­ответствующим требованиям МСФО.

Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации обеспечивается отчетом о прибылях и убытках, а об изменениях в финансовом положении организации - отчетом о движении денежных средств. Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Организации вправе при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы № 4.

Список литературы

1.   Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.

3.   Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н, введено в действие с 1 января 2000 г.)

4.   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (от 6 мая 1999г. № 33н, 1.01.2000 г.) 

6.   Приказ Мин­фина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 № 67н.

7.   Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Ю.Л. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с.

8.   Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: Юристь, 2001.

9.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001.

10.   Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие.— М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

11.   Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // "Бухгалтерский учет", № 5, март 2002 г.