Организация бухгалтерского учета

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ  РАБОТА

Тема: Организация бухгалтерского учёта и контрольно-ревизионной работы в бюджетной организации на материалах отдела

            образования МО «Сенгилеевский район»

 

 

 

                        Студент          Матвеева Елена Викторовна  ______________________

                        Руководитель Иванова Людмила Ивановна ______________________

                      

                        Рецензент      Севастьянова Мария Сергеевна ____________________

                                                                                           Допустить к защите ГАК

                                                                        Зав. кафедрой 

                                                                                              ______________________

                                                                                             « ___» _____________2006г.

Ульяновск 2006

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ...……………………………………..……………………………………3

Глава 1 ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНОЙ СФЕРЕ...………………………………………………………………………….6

1.1 Становление бюджетного учета и его задачи ……………..………………….6

1.2 Особенности бухгалтерского учета в бюджетной организации ……………17

Глава 2 ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В ЦЕНТРАЛИЗОВАННОЙ БУХГАЛТЕРИИ ОТДЕЛА ОБРАЗОВАНИЯ МО «СЕНГИЛЕЕВСКИЙ РАЙОН»……………………………….………..…………………………………………..25

2.1 Экономическая характеристика и организация работы централизованной бухгалтерии ……………………………………………………….……….……....25

2.2 Состояние бухгалтерского учета и контрольно-ревизионной работы в  централизованной бухгалтерии отдела образования………………………………...36

2.3 Особенности ведения расчетных операций в централизованной бухгалтерии отдела образования ………………………………………………………………..49

Глава 3  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В СИСТЕМЕ    ОБРАЗОВАНИЯ ………………………………….…………………………….…….58

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.……………………………58

3.2 Учет расчетов с подотчетными лицами ……………………………………...62

3.3 Учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ………………….65

3.4 Основные направления совершенствования бухгалтерского учёта в централизованной бухгалтерии отдела образования…...………………………………..78

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………………….82

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ...……………………………….89

ПРИЛОЖЕНИЯ …..………………………..…………………………………………93

ВВЕДЕНИЕ

          В настоящее время  положение в экономике и финансах нашей страны характеризуется противоречивыми явлениями, порожденными как объективными факторами, так и ошибками и просчетами в экономической политике. В настоящее время учреждения непроизводственной сферы из-за недостаточного финансирования со стороны государства приостановили работы по строительству и капитальному ремонту зданий, развитию материальной базы. Все это отрицательно влияет на деятельность бюджетных организаций. Одной из необходимых предпосылок адекватного отражения расчетных операций за счет бюджетных средств на основе рационального использования финансовых ресурсов отрасли, соблюдения требований законодательства, регламентирующего функционирование учреждений образования, и, в конечном счете, эффективной организации финансово-хозяйственной деятельности всех подведомственных учреждений в системе образования, является рационально функционирующая система бухгалтерского учета и финансового контроля, соответствующая современному этапу развития экономики.

Актуальность проводимого исследования организации учета расчетных операций в бюджетной сфере определяется наличием большого числа нерешенных проблем в данной области. К их числу прежде всего можно отнести:

§ необходимость совершенствования методологии бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях в условиях широкого развития внебюджетной деятельности;

§ несоответствие реального содержания финансово-хозяйственной деятельности и уровня законодательной, нормативно-правовой и методической базы бухгалтерского учета и финансового контроля;

§ необходимость упорядочения и оптимизации как организационных структур учета и контроля за расчетными операциями, так и информационного обмена между этими функциями управления;

§ отсутствие теоретических проработок, определяющих концепцию, направления информатизации учета и контроля (в частности, их функциональные, информационные и организационно-правовые аспекты).

Одним из путей решения отмеченных проблем является разработка для образовательной отрасли новых методических и организационных подходов (положений, инструкций, рекомендаций), адаптированных к рыночным условиям хозяйствования, в которых функционируют учреждения образования, на базе внедрения эффективных информационных технологий. При этом важнейшим условием такого реформирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях должно стать усиление финансового контроля за расходованием бюджетных ассигнований и внебюджетных средств.

Актуальность необходимости совершенствования бухгалтерского учета расчетных операций в системе образования определила выбор темы и основные направления исследования.

Основной целью дипломной работы является определение основных направлений совершенствования учёта в бюджетной организации  на основании изучения его состояния в централизованной бухгалтерии отдела образования МО «Сенгилеевский район».

Поставленная цель определила следующие направления и задачи исследования:

§ отразить особенности ведения бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в бюджетных организациях;

§ провести анализ организации и состояния бухгалтерского учета в организации;

§ определить направления совершенствования бухгалтерского учета в системе образования как важнейшего элемента управления в условиях перехода экономики на рыночные отношения.

Объектом исследования дипломной работы является система бухгалтерского учета и финансового контроля в учреждениях образования. Субъектом исследования выступает централизованная бухгалтерия отдела образования администрации муниципального образования «Сенгилеевский район».

Методологическую базу исследования составили Федеральные законы Российской Федерации, Постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации, отраслевые руководящие и регламентирующие материалы, методические положения Минфина РФ, журнальные статьи, учебники.

ГЛАВА 1 ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНОЙ СФЕРЕ

1.1 Становление бюджетного учета и его задачи

Организационное построение бюджетной системы Российской Федерации определено Бюджетным кодексом Российской Федерации, введенным в действие Федеральным законом «О введении Бюджетного кодекса РФ» от 09.07.1999 г. № 159-ФЗ с 01.01.2000 г. [ 6 ].  

Бюджетная система представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность федерального бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов.

Составление бюджета производится в соответствии с прогнозами и программами социально-экономического развития территорий.

          В бюджетную систему Российской Федерации как самостоятельные части включаются: федеральный бюджет Российской Федерации, республиканские бюджеты республик в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей, городские бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты округов, городские бюджеты городов, районные бюджеты районов, районные бюджеты в районах городов, бюджеты поселков и сельских населенных пунктов. Такое построение бюджетной системы, когда всем местным администрациям предоставлено право иметь свой бюджет, обеспечивает наиболее полный учет источников формирования бюджетных средств и их рациональное использование.

          Единство бюджетной системы обеспечивается единой правовой базой, использованием единых бюджетных классификаций, единством формы бюджетной документации, предоставлением необходимой статистической и бюджетной информации с одного уровня бюджетной системы на другой для составления консолидированного бюджета Российской Федерации и территорий, согласованными принципами бюджетного процесса, единой денежной системой. Единство бюджетной системы Российской Федерации достигается взаимодействием бюджетов всех уровней, осуществляемым через использование регулирующих доходных источников, созданием целевых и региональных бюджетных фондов, их частичным перераспределением, а также через единую социально-экономическую, включая налоговую, политику.

          В ходе исполнения бюджета необходимо точно в определенные сроки и в установленных суммах мобилизовать запланированные доходы и произвести предусмотренные расходы.

          Для обеспечения полного и своевременного поступления доходов и использования средств бюджета по целевому назначению требуется правильная организация бухгалтерского учета исполнения бюджета. Бухгалтерский учет исполнения бюджета и смет расходов бюджетных учреждений называется бюджетным учетом.

          Объектами бюджетного учета являются:

1)   доходы и расходы бюджета;

2)   денежная наличность, хранящаяся в банках;

3)   средства в расчетах между бюджетами;

4)   фонды и резервы, создаваемые в бюджетах в процессе их исполнения;

5)   материальные ценности бюджетных организаций [39, с.47].

          Выступая как средство контроля за исполнением бюджета, бюджетный учет содействует рациональному распределению национального дохода на цели расширенного воспроизводства и соблюдению необходимых пропорций в развитии отраслей народного хозяйства, точному исполнению утвержденного бюджета.

          К задачам бюджетного учета можно отнести:

1)        точное исполнение утвержденного бюджета;

2)   соблюдение финансово-бюджетной дисциплины и строжайшего режима экономии в расходовании средств;

3)        охрану имущества;

4)   мобилизацию средств в бюджет и выявление дополнительных доходов [40, с.118].

Бюджетный учет ведется в соответствии с существующим в стране бюджетным устройством. Непосредственное исполнение бюджета возложено на Федеральное казначейство Российской Федерации, которое создано в соответствии с Указом Президента Российской Федерации. Единая централизованная система органов Федерального казначейства подчиняется министру финансов Российской Федерации, состоит из Главного управления Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации и подчиненных ему территориальных органов Федерального казначейства по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу, городам (за исключением городов районного подчинения), районам и районам в городах [12].

          Вышеуказанными нормативными актами на органы казначейства возложено решение следующих задач:

§ организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета Российской Федерации, управление доходами и расходами этого бюджета на счетах казначейства в банках исходя из принципа единства кассы;

§ регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом Российской Федерации и государственными (федеральными) внебюджетными фондами, финансовое исполнение этих фондов, контроль за поступлением и использованием внебюджетных (федеральных) средств;

§ осуществление краткосрочного прогнозирования объемов государственных финансовых ресурсов, а также оперативное управление этими ресурсами в пределах, установленных на соответствующий период государственных расходов;

§ сбор, обработка и анализ состояния информации государственных финансов по федеральному бюджету Российской Федерации о государственных (федеральных) внебюджетных фондах, а также о состоянии бюджетной системы Российской Федерации;

§ разработка методологических и инструктивных материалов, порядка ведения учетных операций по вопросам, относящимся к компетенции казначейства, обязательных для органов государственной власти и управления, предприятий, учреждений и организаций, включая организации, распоряжающиеся средствами государственных (федеральных) внебюджетных фондов, подготовка проекта бюджетной классификации, ведение операций по учету государственной казны Российской Федерации [35,с.235].

          Главное управление Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации организует и осуществляет сводный систематический, полный и стандартизированный учет операций по движению средств федерального бюджета Российской Федерации, государственных (федеральных) внебюджетных фондов и внебюджетных (федеральных) средств на счетах казначейства; разрабатывает и утверждает методологические и инструктивные материалы; устанавливает порядок ведения учета и составления отчетности об исполнении смет расходов бюджетных учреждений.

           C 1645 года имеются сведения о существовании как общих, так и городских смет, но определенных правил о их составлении не существовало. Не было и отчетности. Приказы собирали деньги, расходовали их, а остатки находились в приказах. Если обнаруживался дефицит, то занимали у другого приказа. Гласность о состоянии финансовых дел приказа не допускалась [42,с.18].

          С 1802 года, со времени образования Министерства финансов, стали составлять росписи доходов и расходов на основании смет министров. Это позволило уравновешивать доходы с расходами, но общих правил их составления не было.

          В 1811 году был издан «Наказ Министерству финансов», в основу которого был положен «План финансов», по которому расходы делились на необходимые, полезные, избыточные, излишние и бесполезные. По «Наказу» к 15 ноября министры сдавали в Министерство финансов сметы по единой форме. Министерство финансов на основе их объединения составляло сводную смету, которую вносило в Государственный Совет, а последний представлял на утверждению Государю. Финансовые дела государства были окружены тайной. Недостатки действующих правил «Наказа», отсутствие гласности привели к хаотическому состоянию государственных финансов. В связи с этим Министерство финансов командировало специальную комиссию для изучения бюджетного дела в Западную Европу. В состав комиссии входили представители всех управлений Министерства финансов. Результатом поездки явились подготовленные  комиссией и утвержденные Министерством финансов Правила о составлении, рассмотрении, утверждении и исполнения государственной росписи от 22 мая 1862 г. Эти правила предполагали составление смет для всех управлений по единой форме с обязательным обоснованием необходимости тех или иных статей расходов и сумм по ним; разграничение постоянных и временных расходов; специализацию расходов по основным направлениям; для утверждения сметы данные за отчетный период должны были представляться в сопоставлении с отчетными данными прошлого периода. Позже было принято дополнение к правилам, которое предусматривало строгое соблюдение деления доходов и расходов на параграфы и статьи, что остается в силе и по сей день.

          Бюджетные правила от 8 марта 1906 года предоставили министерствам право возлагать предварительное рассмотрение смет на комиссии Государственной Думы и Государственного Совета. Всякое изменение или новое ассигнование средств на возникающие потребности возможно было лишь при издании соответствующего закона. Если роспись не утверждалась или не рассматривалась, то оставалась в силе роспись предыдущего года. В случае дефицита заключался заем без согласия Государственной Думы.

          В становлении и развитии бюджетного учета в советский период можно выделить этапы:

1917 - 1938 гг. - становление бюджетного учета, характеризовалось его ведением по простой системе. Учет регламентировался Инструкцией по счетоводству и отчетности для правительственных административных учреждений (1923 г.), Инструкцией по ведению учета по простой системе (1927 г.), Инструкцией о бухгалтерском учете по простой системе в учреждениях, состоящих на Государственном бюджете СССР (1932 г.). Текущий учет осуществлялся по трем планам счетов:

1)   для учета операций по исполнению сметы расходов по бюджету;

2)   для учета операций по внебюджетным средствам;

3)   по учету операций в неуставных подсобных хозяйствах.

1939 - 1955 гг. В этот период внедряется двойная система учета. Так, 11 ноября 1938 г.,    была утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету по двойной системе учета в учреждениях, состоящих на государственном и местном бюджетах, а 4 ноября 1938 г. - Инструкция по бухгалтерскому учету (по простой системе) в учреждениях, состоящих на государственном и местном бюджетах. Первая инструкция предполагала ведение раздельного учета: по исполнению сметы расходов учреждений по бюджету и внебюджетным средствам; операций по капитальным вложениям и подсобных хозяйств, находящихся на хозрасчете. Согласно указанным инструкциям бухгалтерский учет велся по двойной или простой системе в зависимости от объема работы бюджетного учреждения и размера получаемого финансирования. В том же году был утвержден и единый счетный план № 1, содержащий перечень счетов, необходимых для отражения всех операций по исполнению смет. Уставные подсобные хозяйства бюджетных учреждений должны были руководствоваться счетными планами, установленными для учета основной деятельности предприятий соответствующих отраслей народного хозяйства. В связи с этим бюджетные учреждения стали составлять два баланса.

          Значение вышеназванных нормативных актов заключалось в том, что с их утверждением в стране была создана единая система бюджетного учета.

1955 - 1987 гг. Унификации учета способствовало впервые утвержденное в 1955 г. Министерством финансов СССР Положение о бухгалтерских отчетах и балансах в учреждениях и организациях, состоящих на Государственном бюджете СССР, которое определило права и обязанности главных распорядителей кредитов, правила составления балансов, оценку их статей и другие вопросы. В том же году были изданы новые инструкции по ведению учета по двойной и простой системам. Для учреждений, ведущих учет по двойной системе, был утвержден единый план счетов, и они стали составлять один  баланс по исполнению сметы расходов.

В 1958 году Министерство финансов СССР утвердило Методические указания по бухгалтерскому учету в централизованных бухгалтериях бюджетных учреждений. В последующие годы этого периода были пересмотрены нормативные акты по организации учета и разработаны учетные регистры применительно к машинной обработке.

С 1988 года и по настоящее время осуществляется новый этап становления и развития бюджетного учета, который характеризуется:

          а) централизацией и децентрализацией учета;

б) широким использованием современных вычислительных установок для обработки учетной и экономической информации;

в) переводом бюджетных учреждений на двойную систему учета;

г) принципиальной переработкой нормативных актов по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, и Положения о бухгалтерских отчетах и балансах;

д) учетом показателей коммерческой деятельности бюджетных учреждений и внебюджетных источников их финансирования;

е) интеграцией учетной, финансовой и планово-экономической работы в централизованных бухгалтериях.

История развития бюджетного учета в России неотделима от истории органов казначейства. Поэтому сегодня было бы правильнее говорить не о создании органов казначейства, а о их воссоздании, возврата к прошлой практике. Исполнение российского бюджета и контроль за поступлением и расходованием средств в стране традиционно выполнялись казначейскими учреждениями.

Главное казначейство находилось в Петербурге, в губерниях – губернские казначейства, в уездах – уездные казначейства. Казначейства - органы исполнительные: собирают, хранят, пересылают государственные доходы, производят платежи, продают гербовые марки, бумагу, выдают свидетельства на право торговли и т.д. С 1862 года казначейства пересылают излишек денег в государственный банк, а с 1896 года последовало слияние кассовой наличности казначейства с оборотной наличностью Государственного банка. Циркуляром Министерства финансов в 1904 году на учреждения казначейства возложили еще одну функцию – прием процентных бумаг на хранение.

После 1917 года на базе учреждений казначейства были созданы приходно-расходные кассы Наркомфина, которые с середины 20-х годов подчинялись Государственному банку. История повторяется. В России до 1862 года кассы существовали децентрализовано: по министерствам, по отдельным управлениям. Государственные средства были рассеяны по многочисленным кассам, и государство не могло мобильно их использовать и осуществлять действенный контроль за их расходованием, что порождало многочисленные растраты. В Министерстве финансов находилась приблизительно 1/3 сумм, остальные – в других министерствах.

Идеи о неразрывном единстве учета и контроля, их роли и месте в решении задач социалистического строительства, об обоснованных принципах экономического контроля  нашли отражение сначала в «Положении о рабочем контроле» (1917г.), а затем в декрете Всероссийского Центрального исполнительного комитета (ВЦИК) «О государственном контроле» от 9 апреля 1919 г., передавшим в введение ранее созданного наркомата государственного контроля все контрольно-ревизионные органы других ведомств и декрете ВЦИК «О рабоче-крестьянской инспекции» от 8 февраля 1920 г. с объединением в единый контрольный орган наркомата государственного контроля.

          В октябре 1923г. в составе Наркомфина образовали Финансово-контрольное управление. Позже оно было преобразовано в Финансово-бюджетную инспекцию, которая просуществовала до 1937г. В 1937г. было создано Контрольно-ревизионное управление (КРУ) Наркомфина СССР, положившее начало новой централизованной системе государственного финансового контроля. Определяющую роль в ее организации сыграл выдающийся финансовый руководитель А.Г.Зверев. Он рассматривал финансовый  контроль как функцию управления и инструмент реализации экономической роли государства. Созданная под руководством А.Г.Зверева система финансового контроля была основана на объективных принципах, которые доказали свою работоспособность и эффективность многолетней практикой.

          9 мая 1938 г. Совнарком СССР утвердил Положение о Контрольно- ревизионном управлении Народного комиссариата финансов СССР. Была заложена организационная и правовая база того, что КРУ Наркомфина (позднее Минфина) с его местными органами на десятилетия стало единственным независимым неведомственным органом государственного финансового  контроля в стране.

          Начальника КРУ утверждало правительство по представлению Наркомфина финансов, которому он непосредственно подчинялся, содержались КРУ и его местные органы за счет общесоюзного государственного бюджета.

          Было установлено, что главным методом ревизии следует считать проверку документов, характеризующих состояние финансового хозяйства организации и деятельность руководителей, отвечающих за финансовую работу. Тогда же был введен порядок оформления результатов ревизии актом за подписью ревизора, руководителя и бухгалтера проверяемого предприятия.

          После распада СССР КРУ осталось единственным государственным учреждением в России, обладающим опытом организации и проведения ревизий финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, многолетней практикой обеспечения законности расходования и сохранности государственных средств.

          Указом Президента РСФСР от 9 ноября 1991 г. «О неотложных организационных мерах по борьбе с преступностью в РСФСР» на контрольно-ревизионные органы Минфина России было возложено проведение ревизий и проверок по требованиям правоохранительных органов. Правительство Российской Федерации в этих целях увеличило штатную численность контрольно-ревизионных органов Минфина России на 3,5 тыс. человек, почти на 70%.

          Деятельность контрольно-ревизионного аппарата наглядно отражала состояние финансовой дисциплины в стране. Поэтому по инициативе Минфина России 25 мая 1995г. результаты проверок целевого расходования средств федерального бюджета и первоочередные меры по укреплению финансового контроля рассмотрело Правительство РФ. Было намечен ряд мер по улучшению финансового контроля в стране, в том числе подготовка проекта Федерального закона «О государственном финансовом контроле».

          В этот период широко развивались международные связи контрольно-ревизионного аппарата Минфина России. Происходил процесс становления новых органов финансового контроля. Была образована Счетная палата Российской Федерации, стали возникать контрольно-счетные органы в субъектах федерации. В составе Минфина России было образовано Федеральное казначейство с широкими контрольными полномочиями.

          Началось формирование современной правовой базы контроля. По инициативе Минфина были приняты Указ Президента РФ от 25 июля 1996г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в российской Федерации», Постановление Правительства РФ от 6августа 1998г. № 888 «О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации».

          Большое внимание вопросам государственного финансового контроля, роли Министерства финансов в его осуществлении уделено в Бюджетном кодексе Российской Федерации, вступившем в действие с 1 января 2000г. Однако многие полезные начинания в сфере государственного финансового контроля не получили полной реализации.

          Сегодня и на государственном уровне, и в общественно сознании признано, что государственный финансовый контроль нуждается в совершенствовании и усилении.

          Законодательная база системы контроля отстает от экономической реальности, задач государства в финансовой сфере. Отсутствие правовых решений становится препятствием в достижении ощутимых для экономики результатов.

          В последнее время благодаря деятельности Счетной палаты России внимание к проблемам совершенствования государственного финансового контроля усилено. Интересным начинанием явилось создание общественной организации – Ассоциации контрольно-счетных органов российской Федерации. В свою очередь, Минфин России предпринимает новые шаги по укреплению собственного контрольно-ревизионного аппарата.

          Однако наиболее актуальной проблемой остается принятие федерального закона о государственном финансовом контроле, без него функционирование контроля как эффективной системы невозможно.

          Система финансового контроля в Российской Федерации подразделяется на государственный финансовый контроль, общественный контроль и аудит (независимый контроль) (рисунок 1).

 

Рисунок 1 – Система финансового контроля в российской Федерации

 

          Государственный финансовый контроль в Российской Федерации имеет целью обеспечение проведения в стране единой финансовой, кредитной и денежной политики, защиты финансовых интересов Российской Федерации.

          Правовую базу государственного финансового контроля составляют Конституции РФ, Бюджетный кодекс РФ, ряд федеральных законов [1;6].

          Государственный финансовый контроль в Российской Федерации включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, бюджетов государственных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых льгот и преимуществ. Контролируются, хотя еще в недостаточной степени, финансовые результаты, получаемые от использования государственного  имущества, деятельность кредитных учреждений и иных организаций по привлечению и использованию средств юридических и физических лиц.

          Государственный финансовый контроль осуществляется как в масштабе Российской Федерации, так и в каждом субъекте Российской Федерации. На уровне местного самоуправления осуществляется муниципальный финансовый контроль.

          1.2 Особенности бухгалтерского учета в бюджетной организации

В соответствии с Законом РФ общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ [5].

Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения:

§ планы счетов и инструкции по их применению;

§ положения (стандарты) по бухгалтерскому учету;

§ другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Особенности бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной сферы определяются законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и другими нормативными документами, содержащих указания по учету и отражении в балансе операций учреждений и организаций, состоящих на бюджете в различных сферах их деятельности [28].

К бюджетным относятся такие учреждения и организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе смет доходов и расходов (бюджетной сметы). Обязательным условием является открытие финансирования по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке предусмотренном для бюджетных организаций [20].

          Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях обеспечивает отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, смет по специальным средствам и обобщение данных учета и отчетности. Своевременное, полное и достоверное отражение на балансе учреждения всех операций позволяет руководителям учреждений принимать обоснованные управленческие решения, анализировать работу учреждений, осуществлять и контролировать целевое расходование средств на основе утвержденной сметы, выявить незаконные затраты.

         

Для выполнения этих задач ведется бухгалтерский учет:

§ кредитов (ассигнований) и расходов бюджетных средств;

§ поступления и расходования внебюджетных средств;

§ сохранности и эффективности использования денежных средств, материалов, оборудования, продуктов питания, медикаментов и других ценностей;

§ расчетов с дебиторами и кредиторами.

          Важными задачами бухгалтерского учета являются учет и контроль за расходованием фонда заработной платы (оплаты труда), а также составления в срок баланса и отчетности. Правильная постановка бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях способствует более точному составлению смет расходов, а также обновлению неиспользованных внутренних ресурсов.

          Бухгалтерская служба учреждения должна выполнять следующие задачи:

§ организовать бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными актами [5;6;9;12];

§ использовать передовые формы и методы учета и обработки информации на базе широкого применения современной вычислительной техники;

§ осуществлять предварительный контроль за своевременным, правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций;

§ контролировать правильность, рациональность и бережность расходования средств в соответствии с открытыми кредитами и целевым назначениям по утвержденным сметам расходов по бюджету;

§ осуществлять строгий контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов, вести решительную борьбу с бесхозяйственностью и расточительностью, принимать меры к предупреждению таких негативных фактов [43, с.71];

§ своевременно финансировать учреждения, ведущие учет самостоятельно,    а также контролировать их деятельность и правильность постановки бухгалтерского учета;

§ обеспечивать учет доходов и расходов по специальным средствам, а также операций по другим внебюджетным средствам;

§ своевременно предупреждать негативные явления в хозяйственно - финансовой деятельности, выявить и мобилизовать внутрихозяйственные резервы;

§ организовать формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности учреждения, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для её использования поставщиками, заказчиками, налоговыми, финансовыми, банковскими и казначейскими органами;

§ своевременно финансировать начисления и выдачу пособий и заработной платы [46, с.126];

§ вести учет и расчеты с дебиторами и кредиторами;

§ участвовать в проведении инвентаризаций денежных средств, расчетов и материальных ценностей, своевременно и правильно отражать учете результаты инвентаризаций;

§ периодически инструктировать материально ответственных лиц по вопросам учета и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей и денежных средств, находящихся на ответственном хранении;

§ составлять отчетность и предоставлять её соответствующим органам в установленные сроки, обеспечивать достоверность отчетов и балансов [20];

§ соблюдать установленный порядок хранения бухгалтерских документов, регистров, машинограмм, смет расходов и расчетов к ним, а также других специальных документов; своевременно и в установленном порядке сдавать их в архив.

Все учреждения и организации, состоящие на бюджете, осуществляют бухгалтерский учет по Плану счетов, утвержденному Министерством финансов РФ  [17].

План счетов служит основой организации бухгалтерского учета в бюджетном учреждении. Номер счёта Плана счетов бюджетного учёта состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счёта Плана счетов  бюджетного учёта используется следующая структура:

1-17 разряд – код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации финансирования дефицита бюджетов;

18 разряд – код вида деятельности:

бюджетная деятельность – 1;

приносящая доход деятельность – 2;

деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении – 3;

19-21 разряд – код синтетического счёта Плана счетов бюджетного учёта;

22-23 разряд – код аналитического счёта  Плана счетов бюджетного учёта;

24-26 разряд – код Классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18-23 образуют Код счёта бюджетного учёта.

Органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счёта Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям. Действующий план счетов состоит из 5 разделов, которые объединяют счета первого порядка (основные или синтетические) и счета второго порядка (субсчета), являющиеся подразделением счетов первого порядка. Организация ведёт учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путём двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта. Включённых в рабочий план счетов бухгалтерского учёта.

В плане счетов предусмотрено применение забалансовых счетов, которые служат для учета арендованных основных средств; материальных ценностей, принятых на ответственное хранение или в переработку; бланков строгой отчетности; путёвки в дома отдыха и санатории; переплаты пенсий и пособий; запасные части к транспортным средствам.

Учёт на забалансовых счетах ведётся по  простой системе.

Получателям средств бюджетов разрешается вводить дополнительные забалансовые счета для обеспечения их управленческого учёта.

Все забалансовые счета имеют дебетовое сальдо и учёт на них ведётся без соблюдения метода двойной записи.

Переход к применению нового Плана счетов осуществлялся в течение 2005 года по мере готовности организации.

По мнению генерального директора Центра финансовых экспертиз в г. Санкт-Петербурге С.В. Балдиной новая Инструкция по бюджетному учёту призвана обеспечить открытость и прозрачность всех операций с государственными финансами. А это, в свою очередь, позволит государству предоставлять общественности полную информацию об ответственности власти за проводимую бюджетную политику, а также о финансовом результате деятельности государства, достигнутом при осуществлении этой политики [32,с.11].

    Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

     Для бюджетных учреждений существует государственная учётная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности [17,с.2].

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Содержание разделов плана счетов соответствует экономической группировке имущества, его источников и процессов: основные средства, материалы, готовая продукция, средства учреждений, расчеты по финансированию, расчеты, расходы, финансирование, фонды и средства целевого назначения, реализация продукции, доходы (прибыли, убытки).

Применение  типовых  бухгалтерских  записей,  предусмотренных Инструкцией и планом счетов, обеспечивает правильность и сравнимость экономических показателей работы учреждения.

В осуществлении контроля вышестоящих органов за деятельностью подведомственных бюджетных учреждений, а финансовых органов – за целевым использованием бюджетных ассигнований, важная роль принадлежит бухгалтерской отчетности учреждений об исполнении смет расходов.

Существует ряд нормативных документов, касающихся различных сфер деятельности бюджетной организации. В частности, особенности учета расчетов определяются следующими нормативными актами:

Постановление Правительства Ульяновской области с 1 мая 2006г. для работников государственных учреждений в 1,15 раз повышены тарифные ставки (оклады). Связанное с этим увеличение расходов на оплату труда финансируется за счёт средств федерального бюджета, которые предусмотрены для главных распорядителей средств на 2006г. [17;30].

В соответствии с действующим законодательством РФ все предприятия и организации, независимо от форм собственности, обязаны регистрироваться в качестве плательщиков страховых платежей во внебюджетные социальные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования.

Начисления в фонды обязательного медицинского страхования производятся на общих основаниях как для коммерческих, так и для бюджетных организаций.

Нет особенностей для бюджетных организаций в сфере учета расчетов с подотчетными лицами, который регулируется Порядком ведения кассовых операций в РФ, а также приказом Минфина РФ [19;23].

В соответствии с Постановлением Правительства РФ с 2005г. вместо Общероссийского классификатора отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) может применяться только Общероссийский классификатор видов экономической Деятельности (ОКВЭД). Но порядок отнесения видов экономической деятельности  к классам профессионального риска на 2005г утверждён не был. Поэтому страхователям приходилось пользоваться классификацией отраслей (подотраслей) экономики по классам профессионального риска, предусмотренной Постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999г. № 975, и самим искать соответствие между отраслями экономики и видами экономической деятельности. Теперь этот недочёт ликвидирован [27].

Таким образом, все особенности учета расчетов в бюджетной сфере можно разделить на основные, касающиеся особенностей регулирования бюджетного учета на уровне инструкций о бухгалтерском учете и специфические, касающиеся регулирования бюджетного учета в сфере расчетов.

Централизованная бухгалтерия отдела образования Муниципального образования «Сенгилеевский район» с момента создания и по настоящее время финансируется из местного бюджета.

          Средства из бюджета на содержание самой бухгалтерии и учреждений, ею обслуживаемых, выделяются на основании смет расходов, а также с учетом фактического выполнения производственных показателей и использования ранее отпущенных средств.

Численность работников централизованной бухгалтерии регламентирована штатным расписанием, утвержденного администрацией МО «Сенгилеевский район» (таблица 1).

Таблица 1- Численность фактически работающих в централизованной бухгалтерии по занимаемым должностям                     

                                                                                                         (чел.)

Должность по штатному расписанию	Количество единиц
Главный бухгалтер Заместитель главного бухгалтера Ведущий экономист Программист Бухгалтер I категории Уборщица Сторож	1 1 1 0,5 7,5 1 2
Итого работающих:	14

          В настоящее время штат бухгалтерии полностью укомплектован.

          До 2005 года бухгалтерский учет в централизованной бухгалтерии  велся согласно Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 ноября 1993 г. № 122. С 1 января 2005 года вступила в силу новая Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях [17].

ГЛАВА 2 ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В ЦЕНТРАЛИЗОВАННОЙ БУХГАЛТЕРИИ ОТДЕЛА

ОБРАЗОВАНИЯ МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«СЕНГИЛЕЕВСКИЙ РАЙОН»

2.1 Экономическая характеристика и организация работы централизованной бухгалтерии 

Централизованная бухгалтерия отдела образования муниципального образования «Сенгилеевский район» Ульяновской области организована  для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности учреждений образования. Вновь созданное учреждение было призвано объединить разрозненное по школам и детским садам бухгалтерское обслуживание в одной централизованной бухгалтерии, что давало значительную экономию бюджетных средств, так как потребность в численности бухгалтерских кадров при централизации значительно сокращается, немаловажную роль в этом сыграла и частичная механизация учета, т.е. привлечение к обслуживанию компьютеров.

          Для исследуемого бухгалтерского учреждения действующим законодательством установлены свои специфические задачи и функции, подлежащие выполнению в процессе деятельности. У централизованной бухгалтерии, созданной при отделе образования, основной функцией является бухгалтерское обслуживание школ, детских садов и других образовательных учреждений. Данные бухгалтерского учета служат основанием для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности.

Основные показатели, характеризующие деятельность отдела образования видны из ниже приведенной таблице 2.

В функции централизованной бухгалтерии входит:

§ контроль за правильным, экономным и эффективным расходованием средств в соответствии с ассигнованиями по утвержденным сметам и изменениями, внесенными в них в установленном порядке;

Таблица 2 - Характеристика основных показателей работы отдела образования           в 2005 году

Наименование показателей	Показатели
	Количество	Сумма, тыс. руб.
	2005 год	2005 год
I. Объемный показатель
1.1. Количество обслуживаемых учреждений, ед.        в том числе: сады школы прочие внешкольные 1.2. Количество работающих, чел. 1.3. Количество учащихся, чел.        в том числе: группы продленного дня 1.4. Стоимость питания 1 уч-ся в школе, руб. 1.5. Количество детей в ДДУ, чел. 1.6. Стоимость питания 1 ребенка в ДДУ, руб.	28 8 16 1 3 775 2642 240 573	7,00 25,00
II. Материальная база, (тыс. руб.)		133985,8
2.1. Основные средства (по первоначальной стоимости)        в том числе: износ основных средств 2.2. Материалы		133194,0 92,2 791,8
III. Бюджет – всего, (тыс. руб.)		90518,0
3.1. Код 211  «Оплата труда государственных служащих» 3.2. Код 213 «Начисления на заработную плату» 3.3. Код 225 «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов» 3.4. Код 222 «Оплата транспортных услуг» 3.5. Код 221 «Оплата услуг связи» 3.6. Код 223 «Оплата коммунальных услуг» 3.7. Код 226 «Оплата прочих услуг и прочих текущих расходов» 3.8. Код 101 «Приобретение оборудования и предметов длительного пользования»		58637,0 15362,9 5394,0 109,0 149,9 8284,6 962,6 1618,0

§ своевременное начисление и выплату заработной платы работникам обслуживаемых учреждений;

§ контроль за сохранностью денежных средств, правильным использованием основных средств, материалов, продуктов питания и других материальных ценностей, принадлежащих обслуживаемым учреждениям;

§ составление и представление в установленные сроки соответствующим органам бухгалтерской отчетности;

§ проведение в установленные сроки инвентаризации денежных средств и расчетов, а также имущественно-материальных ценностей, находящихся в обслуживаемых учреждениях;

§ проведение внутриведомственных документальных ревизий финансируемых учреждений.

          Централизованная бухгалтерия организована как структурное подразделение  при отделе образования МО «Сенгилеевский район».

Распределение служебных обязанностей в центральной бухгалтерии производится по функциональному признаку, т.е. за отдельным работником, в зависимости от объема работ, закрепляется определенный участок.

          Во главе централизованной бухгалтерии стоит главный бухгалтер, основными функциями деятельности которого являются:

§ обеспечение рациональной организации бухгалтерского учета в централизованной бухгалтерии по исполнению смет расходов на содержание обслуживающих учреждений на основе материальной централизации, механизации и использованию прогрессивных форм и методов учета;

§ обеспечение своевременного качественного проведение инвентаризации денежных средств, имущественно - материальных ценностей, расчетов и бланков строгой отчетности в учреждениях, обслуживаемых централизованной бухгалтерией;

§ составление достоверной бухгалтерской отчетности и предоставление её в установленные сроки и адреса;

§ осуществление контроля за правильным расходованием фонда заработной платы, соблюдение утвержденных смет расходов, штатов, должностных окладов, тарифных ставок;

§ ведение «Главной книги».

          Заместитель главного бухгалтера имеет свой участок деятельности:

§ Координирует работу сотрудников образовательных учреждений и централизованной бухгалтерии по финансовой деятельности;

§ Контролирует своевременность и правильность составления отчётной документации по финансовой деятельности образовательных учреждений;

§ Разрабатывает нормативные требования к ведению финансовой документации;

§ Обеспечивает своевременное и правильное оформление и представление необходимой отчётной финансовой документации в вышестоящие и контролирующие организации.

Внешняя структура управления учреждением представлена на рисунке 2.

 

Рисунок 2 – Схема управления централизованной бухгалтерией отдела образования муниципального образования «Сенгилеевский район»

  

 Ведущий экономист:

§ Подготавливает исходные данные для составления проектов хозяйственно-финансовой деятельности учреждений образования;

§ Участвует в рассмотрении разработанных производственно-хояйственных планов, проведению работ по ресурсосбережению, совершенствовании прогрессивных форм организации труда, а также плановой и учетной документации, в проведении тарификаций работников дошкольных и внешкольных учреждений;

§ Ведет сводный учет фактических коммунальных расходов по учреждениям образования, учет топлива, учет внебюджетных средств по видам доходов и расходов, следит за своевременностью их перечисления на счет финансового органа, журнал операций расчетов с дебиторами по доходам по дошкольным, внешкольным и прочим учреждениям образования, сводный учет задолженности по книгоиздательской продукции, льготам по коммунальным расходам и курсовой подготовке;

§ Составляет и сдает отчеты по расходу электроэнергии и прочим коммунальным услугам, сметы учреждений образования и оздоровительных лагерей с дневным пребыванием.

Бухгалтер:

§ занимается учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками, выдачей доверенностей на получение товарно-материальных ценностей, оплаченных безналичной формой расчета, составляет ежемесячно журнал операций расчётов по заработной плате № 6, осуществляет учет и контроль по расходу денежных средств в наличной форме расчета. Учет подотчетных сумм, прием и проверка авансовых отчетов. Составление месячной отчетности, журнал операций с подотчётными лицами № 3 (приложения Р, Я).

   

Структура управления централизованной бухгалтерии представлена на рисунке 3.

Главный бухгалтер

           

 

Рисунок 3- Схема внутреннего управления централизованной бухгалтерией

          В обязанности бухгалтера входит ведение учета и контроля прихода и расхода продуктов питания в кладовых и пищеблоках общеобразовательных и дошкольных учреждениях. Осуществляется обработка первичных документов; по приходу – накладные поставщиков, по расходу – меню-требование (приложения С, Т,У,Ф,Х).

          Кроме того, в обязанности бухгалтера входят ещё и следующие:

§  ведёт начисление заработной платы, книгоиздательской продукции и составляет ведомости на их выдачу, составляет отчеты в пенсионный фонд, фонд социального страхования, в ИМНС о доходах физических лиц (2- НДФЛ), ведёт начисление родительской платы за содержание детей в дошкольных учреждениях, составляет журнал операций расчетов с дебиторами по доходам, ежемесячный учет фактических расходов по обслуживаемым учреждениям, сводную оборотную ведомость по приходу и расходу материальных запасов и основных средств и начислению амортизации, сверяет остатки по счетам 1101000, 1104000, 1105000 с главной книгой, ведет учет расхода электроэнергии и топлива по обслуживаемым учреждениям, представляет данные для свода ведущему экономисту бухгалтерии;

§   оформляет договора о полной материальной ответственности, проводит инструктаж с материально-ответственными лицами по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;

§   контролирует рациональное расходование материальных запасов, своевременность и правильность составления отчетной документации по материально-хозяйственной деятельности в обслуживаемых учреждениях;

§   обеспечивает своевременное представление необходимой отчетной материально-хозяйственной документации в вышестоящие и контролирующие органы.

      Централизованная бухгалтерия ведет бухгалтерский учет исполнения смет расходов, финансирования и отчётности обслуживаемых учреждений – общеобразовательных, дошкольных, внешкольных и прочих учреждений образования, финансирования и отчётности подведомственных учреждений, ведущих бухгалтерский учет самостоятельно, а именно муниципальное общеобразовательное учреждение Силикатненская средняя общеобразовательная школа,  Красногуляевская средняя общеобразовательная школа. 

          При централизации бухгалтерского учета за руководителями  обслуживаемых учреждений сохраняются права распорядителей кредитов:

§ заключать договоры на поставку товаров и оказание услуг: трудовые соглашения на производство различных работ сторонними лицами. При этом договоры и трудовые соглашения должны в обязательном порядке визироваться главным бухгалтером централизованной бухгалтерии;

§ получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие нужды и разрешать выдачу в подотчет авансов своим сотрудникам;

§ самостоятельно расходовать на нужды учреждения по установленным нормам материалы, продукты питания и другие ценности;

§ подписывать первичные документы, служащие основанием для выдачи денег (кроме банковских), товарно-материальных ценностей, а также изменяющие кредитные и расчетные обязательства учреждения.

Бухгалтерский учет в централизованной бухгалтерии ведется способом двойной записи в соответствии с инструкциями и методическими указаниями Министерства финансов РФ и Министерства образования РФ.

Сводная годовая и периодическая отчетность, предусмотренная Положением о бухгалтерских балансах учреждений и организация, состоящих на государственном бюджете, составляется централизованной бухгалтерией и подписывается руководителями учреждений, при которых она создана, и главным бухгалтером.

Сумма основных средств, находящихся в пользовании образовательных учреждений за 2005 год возросла на 129275,1 тыс. руб., в том числе:

а) за счёт бюджетного финансирования – на 109,0 тыс. руб.;

б) получено безвозмездно за счёт принятия на баланс школ, дошкольных и внешкольных учреждений – на сумму 129285,6 тыс. руб.;

в) введены в эксплуатацию, оценены и поставлены на учет объекты основных средств на сумму 129394,6 тыс. руб.

          В 2005 году выбыло основных средств на сумму 119,6 тыс. руб., в том числе:

а) списано по ветхости, износу, а также реализация ненужного имущества – на сумму 9,9 тыс. руб.;

б) передано безвозмездно – на сумму 17,5 тыс. руб.;

в) выбыло в результате переоценки – на сумму 92,2 тыс. руб.

          Согласно данных пассива баланса сумма основных средств на начало 2005 года составила 3918,9 тыс. руб., на конец отчетного года – 133194,0 тыс. руб. Приведенные данные свидетельствуют об увеличении основных средств на сумму 129275,1 тыс. руб. Данный факт объясняется получением безвозмездно и приобретением основных средств (приложения А, Б).

Увеличение на конец года суммы основных средств является положительным фактором качественного состава основных средств.

          Анализируя обеспеченность образовательных учреждений материальными ценностями (строительные материалы, моющие средства, продукты питания) на основе данных бухгалтерского учета, следует отметить, что в 2005 году приобретено материальных ценностей на сумму 2243,7 тыс. руб., в том числе:

а) за счет бюджетного финансирования – на сумму 1955,5тыс. руб.;

б) за счёт принятия на баланс школ, дошкольных и внешкольных учреждений– на сумму 288,2 тыс. руб.

          Имеется дебиторская задолженность в сумме 2117,8 тыс. руб. По источникам средств она распределяется следующим образом:

а) за счет бюджета 2117,8 тыс. руб.

На 01.01.2006 года в активе баланса по статье «Расходы учреждения» (балансовый счет 140101200) остались затраты, произведенные в течение 2005 года и не покрытые бюджетным финансированием, в сумме 88264,7 тыс. руб. (таблица 3).

В пассиве баланса на 01.01.2006 года по статье « Прочие расчёты с кредиторами» (балансовый счет 130400000) отражен остаток средств в сумме 4,6 тыс. руб.       

Итоговая сумма представлена следующими составляющими:

а) остатки средств в материалах, приобретенных за счет бюджетных средств для нужд учреждений образования в сумме 791,8 тыс. руб.;

    б) остатки средств бюджета, перешедшие в дебиторскую задолженность вследствие произведённой предоплаты за коммунальные услуги, оказанные учреждениям образования – в сумме 165,2 0 тыс. руб., из них предоплата:

§ муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства  г. Сенгилей– 125,3 тыс. руб.;

§ муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального управления г. Сенгилей – 8,1 тыс. руб.;

в) остаток средств в дебиторской задолженности, возникшей вследствие несвоевременного возмещения органами социального страхования суммы пособий по листам нетрудоспособности, выплаченной работникам образования за счет бюджетного финансирования в сумме 5134,3 тыс. руб., а также переплаты взносов в Фонд медицинского страхования в размере 0,1 тыс. руб.;

г) остаток бюджетных средств в расходах, не покрытых финансированием на 01.01.2006 года составляет 88264,7 тыс. руб. (приложения В, Г).

Таблица 3 – Остаток фактических расходов, не покрытых финансированием в 2005 году (балансовый счет 140101200 «Расходы учреждения»), на 01.01.2006 года

                                                                                                                  (тыс. руб.)

Наименование	Код	Фактические расходы
Оплата труда	140101200	4726,4
Начисления на оплату труда	140101212	4070,9
Оплата услуг по содержанию имущества	140101225	90,7
Оплата транспортных услуг	140101222	37,4
Оплата услуг связи	140101221	41,8
Оплата коммунальных услуг	140101223	1061,3
Прочие услуги	140101226	235,6
Безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным образованиям	140101241	521,6
Пособия по социальной помощи населению	140101262	1817,5
Амортизация основных средств и нематериальных активов	140101271	73130,8
Расходование материальных запасов	140101272	2491,4
Прочие расходы	140101290	39,3
ИТОГО:		88264,7

Таким образом, итоговая сумма таблицы 3 показывает, из каких именно расходов, не покрытых финансированием, состоит остаток балансового счета 140101200 «Расходы учреждения» в разрезе кодов бюджетной классификации.

В пассиве баланса на 01.01.2006 года по статье « Прочие расчёты с кредиторами» (балансовый счет 130400000) отражен остаток средств в сумме 4,6 тыс. руб.   

Итого средств бюджета в остатках материалов и отвлеченных средств в дебиторской задолженности составляет 94356,1 тыс. руб.

Кроме того, на сумму остатка по счету 130400000 «Прочие расчёты с кредиторами» оказывает влияние кредиторская задолженность в размере 98971,1 тыс. руб., которая говорит о том, что деятельность образовательных учреждений в 2006 году  поддерживалась также за счет выполненных  в соответствии с заключенными договорами работ и услуг без своевременной оплаты поставщикам и подрядчикам в связи с отсутствием бюджетного финансирования, в том числе:

а) по договорам на коммунальные услуги в сумме 98963,0 тыс. руб.;

б) не выплачена компенсация на методическую литературу в сумме 2017,7 тыс. руб.;

в) прочая кредиторская задолженность в сумме 8,1 тыс. руб.

Таблица 4 - Расшифровка остатка по балансовому счету 130400000 « Прочие расчёты с кредиторами» на 01.01.2006 года                                                                                                             

                                                                                                                            (тыс.руб.)

Дебет		Кредит
140101223 «Оплата коммунальных услуг»	98971,1	110105 «Материалы»  140101560 «Увеличение прочей дебиторской задолженности» 10104223 «Оплата коммунальных услуг» 1401012000 «Расходы учреждения»	791,8 5134,4 165,2 88264,7
ИТОГО оборот	98971,1	ИТОГО оборот	94356,1
Остаток по балансу на 01.01.2006 г.		4615,0

         

Таким образом, на балансовом счете 130400000 «Прочие расчёты с кредиторами» должно быть отражено наличие бюджетных средств в образовательных учреждениях, а именно средств в остатках материалов, остаток денежных средств на расчетном счете, остаток денежных средств в кассе, остаток средств в денежных документах. Фактически же в связи с нестабильностью экономики, отсутствием достаточного финансирования, а следовательно наличием кредиторской задолженности, остаток средств финансирования в размере 4615,0 тыс. руб. не отражает реальных остатков бюджетных средств  (таблица 4).

2.2 Состояние бухгалтерского учета и контрольно-ревизионной работы в централизованной бухгалтерии

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов РФ, которое утверждает основополагающие нормативные акты по бухгалтерскому учету, типовые формы бухгалтерских отчетов, балансов, положения (стандарты) бухгалтерского учета, планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, методические указания по вопросам бухгалтерского учета и другие нормативные документы, а также рекомендует порядок ведения и хранения первичных документов, проведения инвентаризации.

Главный бухгалтер централизованной бухгалтерии устанавливает обслуживаемым учреждениям графики представления всех необходимых документов, которые утверждает руководитель учреждения. Выписки из графика о сроках представления в бухгалтерию документов вручаются всем должностным и материально ответственным лицам.

Бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет расходов по бюджету, специальным и другим средствам, подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером (или их заместителями).

Движение документов, поступающих в централизованную бухгалтерию, видно из рисунка 4.

 

Рисунок 4 – Технологическая схема движения документов, поступающих в централизованную бухгалтерию отдела образования МО «Сенгилеевский район»

          Движение документов, составляемых в централизованной бухгалтерии видно из рисунка 5.

          Бухгалтерский учет в централизованной бухгалтерии обеспечивает отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, смет по специальным средствам и обобщения данных учета и отчетности. Своевременное, полное и достоверное отражение на балансе учреждения всех операций позволяет руководителям учреждений принимать обоснованные управленческие решения, анализировать работу бухгалтерии, осуществлять и контролировать целевое расходование средств на основе утвержденной сметы, выявлять незаконные затраты.

Действующая в течение отчетного 2005 года нормативная база предусматривает ведение бухгалтерского учета исполнения смет расходов по бюджету и смет по специальным средствам, а также другим внебюджетным средствам на едином балансе по плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности учреждений в соответствии с Инструкцией Минфина РФ [17].

Рисунок 5 - Технологическая схема движения документов, составляемых в централизованную бухгалтерию отдела образования МО «Сенгилеевский район»

Образовательные учреждения в процессе осуществления своей деятельности систематически приобретают и расходуют различные материальные ценности: строительные и хозяйственные материалы, продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, топливо, горючее и смазочные материалы, материалы для учебных целей.

Централизованная бухгалтерия отдела образования в своей основной деятельности осуществляет бухгалтерский учет по журналам операций, что предусмотрено нормативными документами для бюджетных учреждений (рисунок 6).

          Завершающим этапом работы централизованной бухгалтерии является составление периодической и годовой отчетности в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

          Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

          Подготовка бухгалтерской отчетности – это забота не только бухгалтерии, но и экономиста, потому что при составлении отчетности подводятся итоги и оцениваются все аспекты деятельности централизованной бухгалтерии.

 

                                                                                        

                                                                                                                                        

                                                                          

сверка

                           

                                                                           

                                                        

сверка

                                                               

Рисунок 6 - Схема журнально-ордерной системы бухгалтерского учета в централизованной бухгалтерии отдела образования МО «Сенгилеевский район»

Отчетность составляется на основании всех видов текущего учета – бухгалтерского, статистического, оперативно-технического. Она может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Все элементы бухгалтерского отчета тесно связаны между собой и представляют собой единое целое, то есть систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют комплексный характер, потому что, как правило, они отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений.

Схема организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности по централизованной бухгалтерии представлена на рисунке 7.

          Например, данные, представленные в балансе предприятия (форма                   № 0503121), дополняют сведения, содержащиеся в отчете о финансовых результатах (форма №2), и наоборот. Сведения о движении основных средств дают расшифровку строки 010 баланса, а сведения о движении материальных запасов – строки 080 баланса.

          Актив баланса характеризует имущественную массу предприятия, т. е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия (приложения Б,Г).

Проверка соблюдения действующего порядка ведения бухгалтерского учета, своевременности представления и достоверности бухгалтерской и иной отчетности, соблюдение отчетной  дисциплины являются основными задачами контроля и ревизии состояния бухгалтерского учета и отчетности в организации.

Анализ материалов о недостатках и кражах государственного и общественного имущества показывает, что их возникновению оказывают содействие недостатки в организации и ведении учета и контроля.

Знания бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности играют важную роль в проведении профилактических мероприятий по выявлению и предупреждению корыстных правонарушений. Правильно организованные учет и отчетность дают возможность вести систематический оперативный контроль за хранением и использованием ресурсов на всех стадиях производства, своевременно выявлять конкретных виновников вреда, причиненного недостатками, кражами, перерасходами и убытками.

 

Рисунок 7 - Схема организации и ведения бухгалтерского учета и отчётности в централизованной бухгалтерии отдела образования МО «Сенгилеевский район»

Схема последовательности ревизии состояния учета и отчетности в отделе образования МО «Сенгилеевский район»:

§ соответствие организации и методики ведения бухгалтерского финансового и управленческого учета и составления финансовой отчетности утвержденным положениям (стандартам) бухгалтерского учета, Плана счетов, инструкции при его применении и другим нормативным актам;

§ правильность оформления документами осуществленных хозяйственных операций, достоверность документов, своевременность и полнота отображения операций в бухгалтерском учете;

§ правильность и своевременность проверки и бухгалтерской обработки документов и отчетов материально ответственных лиц бухгалтерией;

§ правильность корреспонденции счетов, тождественность встречных сумм в регистрах бухгалтерского учета;

§ достоверность контроля за выдачей и использованием подотчетных сумм, а также своевременность оформления оприходования ценностей в подотчет материально ответственным лицам;

§ своевременность и качество составления финансовой отчетности;

§ своевременность и эффективность инвентаризаций ценностей и расчетов;

§ обследование структуры бухгалтерии, постановки учета и отчетности;

§ система материальной ответственности, заключения договоров с материально ответственными лицами про полную материальную ответственность;

§ использование прав и выполнение своих обязанностей главным бухгалтером.

     Источниками информации для осуществления ревизии послужили: основные нормативные документы, регламентирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности; внутренние акты организации по ведению бухгалтерского учета, первичные документы, типовые и специализированные формы бухгалтерской и статистической отчетности; отчеты материально-ответственных лиц; регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета; статистическая, оперативная, налоговая отчетность; финансовая отчетность (баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств); акты ревизий и проверок.

Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета. При установлении наличия и правильности разработки учетной политики руководствуются требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учёту [5;21].  

В порядке предварительного контроля за состоянием бухгалтерского учета и отчетности выявилось наличие и правильность разработки учетной политики, распределения должностных обязанностей между работниками бухгалтерской службы, рабочего плана счетов бухгалтерского учета, графика документооборота.

Так, контролёрами-ревизорами отдела учёта и отчётности по исполнению бюджета  в целях усиления контроля за соблюдением финансовой дисциплины, целевым и эффективным использованием средств с 03.04.2006г. по 28.04.2006г. в отделе  образования  была проведена ревизия.

          Проверка бухгалтерских документов и основанных на них записей в учетных регистрах аналитического учета в централизованной бухгалтерии осуществлялась способом от документа к записи. Каждый документ, которым оформлена хозяйственная операция, проверялся по соответствующим записям в учетных регистрах.

Сплошным порядком проверялись кассовые и банковские операции, доходы и финансовые результаты, затраты. Выборочно проводилась проверка записей об оборотах и остатках в журналах операций, ведомостях.

Ревизоры провели ревизию кассы и кассовых операций, на день проверки был осмотрен сейф, документальные отчёты кассира за предыдущие дни и месяц, а также провели снятие остатков денежных средств. На день проверки остаток составил 10400 руб. 00 коп., что превышает установленный лимит на 6400 руб. 00 коп. Это связано с невыплаченной суммой опекунского пособия, кассиром это было отмечено в объяснительной справке.

Ревизорами проверено расходование фонда заработной платы и законность оформления в бухгалтерских реестрах, наличие прогулов, анализ отчетности, начисления, проверены расценки за выполненную работу и сверены их с ведомостями по заработной плате.

Выборочно была проведена ревизия товарно-материальных ценностей на базе МОУ «Сенгилеевская средняя общеобразовательная школа № 1». Ревизоры начали с проверки материальных запасов склада, провели его инвентаризацию и сравнили с предыдущими отчетами.

При ревизии исполнения бюджета проверено соблюдение порядка бюджетного финансирования. Ревизоры проверили своевременность перечисления средств с текущего счета бюджета на счет распределителей кредита (в те организации, кому перечисляются бюджетные средства). При этом учитывались ранее выделенные ассигнования, не допускается ли перечисление средств сверх суммы уточненных квартальных назначений и осуществляется ли зачет (учет) неиспользованных ассигнований.

В период проведения ревизии обязательным мероприятием является проверка штатов, которая должна исходить из нормативного планирования фонда заработной платы. Проверялись также излишние единицы руководящего состава, завышение окладов, а также совершенствование управленческого аппарата.

Деятельность финансовых органов направлена на контролирование соблюдения штатной дисциплины, отсутствие нарушений в трудовой дисциплине и фактов перерасхода фонда заработной платы. Однако при этом они не должны вмешиваться в нормальную деятельность организации и не ограничивать права руководителей органов управления и утверждения штатов.

В период ревизии контроль может осуществляться за достоверностью учета, предоставляемой отчетностью о численности работников управления, расходов на их содержание, соответствие должностей руководящих работников и обслуживающего персонала, соблюдение законодательства о порядке оплаты труда, размеров должностных окладов, надбавок и доплат к ним, коэффициентов, работ по замещению и расходов, связанных со служебными командировками, использованием льгот. 

Во время проведения проверки ревизоры проверили правильность ведения бухгалтерского финансового и управленческого учета и достоверность финансовой отчетности, прежде всего выполнения Федерального закона «О бухгалтерском учете», внедрения национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, Плана счетов и соблюдение инструкции при его применении.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» записано: «Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций». Отдельной проверке подлежит выполнение главным бухгалтером возложенных на него обязанностей (ст.6,7) [5].  

 Также выявлялось соблюдение отчетной дисциплины и, прежде всего своевременность представления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, ее полнота и достоверность.

Ревизоры проверили, как внедряется научная организация работы бухгалтера (рационально ли размещены рабочие места, обеспечены ли бухгалтеры необходимыми инструктивно-нормативными материалами, бланками первичных документов, учетных регистров и отчетности, компьютерной техникой).

Тщательной проверке подлежал рабочий план счетов бухгалтерского учета, намеченный к применению в данной организации. Выявлено также его соответствие типовому плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Далее уточнялось наименования синтетических счетов, их шифры, затем выявили счета, включенные организацией дополнительно по сравнению с типовым планом счетов, которые должны быть отмечены как незаконно введенные.

Ревизоры проверили график документооборота поступающих  в централизованную бухгалтерию отдела администрации МО «Сенгилеевский район». Ими было обращено внимание, все ли первичные документы соответствуют типовым формам указанных документов, правильно ли указаны их составители, порядок представления и обработки, ответственные лица за приемку, периодичность обращения.

Также было проверена правильность оформления документов, их содержание, соответствие почерка, правильность подписей, оттисков штампов, печатей, осмотрен внешний вид, бумага, способ записи. Особенно старательно проверено соблюдение соответствия записей одних и тех же операций в разных учетных регистрах, выяснялось, правильно ли ведется учет на забалансовых счетах.

В ходе текущего контроля за постановкой бухгалтерского учета и отчетности широко использовались приемы фактического осмотра первичной документации, учетных регистров и форм отчетности, их встречной сверки и сопоставления с планами счетов, организации учета, документооборота. В частности, ознакомлением с применяемыми в организации первичными документами выявляется соблюдение их типовых форм, правильность составления и своевременность предоставления для обработки в соответствии с графиком документооборота.

Тщательному контролю было подвергнуто состояние складского учета, работа с материально-ответственными лицами.

          В полном объеме было проверено выполнение главным бухгалтером организации возложенных на него обязанностей по организации бухгалтерского учета, а также использование им предоставленных прав по успешному осуществлению этих обязанностей.

Ревизией были отмечены следующие положительные стороны:

§ для обеспечения контроля за сохранностью бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, и достоверности данных бухгалтерского учета централизованная бухгалтерия отдела образования МО «Сенгилеевский район» проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с нормативно-правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации;

§ в целях повышения контроля за хранением, поступлением и расходованием имущественно-материальных ценностей и упорядочения оперативного их учета и отчетности в централизованной бухгалтерии проводятся инвентаризации материальных ценностей и денежных средств, а также расчетов с дебиторами и кредиторами;

§ ведомственный контроль в отделе образования муниципального образования «Сенгилеевский район» ведётся в соответствии с «планом работы централизованной бухгалтерии», «планом работы экономистов по контролю» и «приказа об учетной политике».

          В ходе ревизии были выявлены следующие нарушения:            

1. В бухгалтерии не ведется учет расчетов за электроэнергию, воду и канализацию в разрезе учреждений образования.

2. По  вопросам проведения инвентаризации материальных ценностей и средств в расчетах:

а) при анализе баланса МОУ «Артюшкинской средней общеобразовательной школы», финансируемую через централизованную бухгалтерию, установлено, что инвентаризация материальных ценностей и средств в расчетах проведена не в соответствии с приказом Министерства финансов. Во многих инвентаризационных описях не проставлены бухгалтерские данные, не сделаны своды по субсчетам, а следовательно, не сверена инвентаризация с «Главной книгой» не проведена инвентаризация средств в расчетах. (п. 9) [22];

б) при проведении инвентаризации комиссиями в учреждениях не проверялось наличие инвентарных дел на здания и сооружения.

3. По учету материальных ценностей:

а) в карточках по учету основных средств по субсчетам и материально ответственным лицам, ведение которых предусмотрено Инструкцией, при проведении переоценки основных средств предыдущая переоценка неправомерно зачеркивается. (п. 20) [28];

б) описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. ОС–10) заведены с января 2004 г. При сверке данных описей с карточками установлено, что  в предыдущие годы в них не делались отметки о списании, о передаче с баланса на баланс основных средств, многие описи велись небрежно;

в) бухгалтерами централизованной бухгалтерии не ведутся инвентарные карточки по учету запасных частей на каждый автомобиль, а только оборотные ведомости по запасным частям, шинам и покрышкам;

г) в актах на списание мягкого инвентаря не указывается, сколько лет мягкий инвентарь находился в эксплуатации, не проставляется общее количество списываемого инвентаря. В некоторых актах не отражаются результаты ликвидации;

д) при получении продуктов со склада в детских дошкольных учреждениях на дополнительно прибывших детей, в том числе  и при количестве, не превышающем трех человек, бухгалтерами централизованной бухгалтерии требуется от подведомственных учреждений составление дополнительных меню-требований.

4. По расчетам с подотчетными лицами, при проверке журнала операций с подотчётными лицами № 3 установлено, что имеются случаи, когда деньги в подотчет выдавались без резолюции распорядителя кредитов, чем ущемлялись его права.

5. По сметному планированию:

а) отмечаются нарушения при исчислении планируемых средств на приобретение канцелярских принадлежностей, предметов для текущих хозяйственных целей, медикаментов, в приложениях к сметам отсутствуют заявки учреждений на их приобретение, суммы ассигнований на приобретение, мягкого инвентаря не обоснованы расчетами по нормативам;

б) по коду 110502 «Продукты питания», вследствие арифметической ошибки при перемножении стоимости питания одного дня и количества дней функционирования, завышена потребность в ассигнованиях на продукты питания по детским садам на 280,0 тыс. р. При исчислении средств бюджета, необходимых на питание в детских дошкольных учреждениях, сумма родительской платы учитывается в полном размере, что занижает бюджетные ассигнования; 

в) по коду 110502 «Продукты питания» по питанию групп продленного дня и классов выравнивания отсутствует расшифровка утвержденной суммы. Отсутствуют расшифровки по кодам 110503 «Горюче-смазочные материалы», 130205 «Оплата транспортных услуг», 130204 «Оплата услуг связи», 130208 «Оплата содержания имущества», 130218 «Оплата по прочим расходам», 130206 «Оплата коммунальных услуг», по коду 1107114 «Дератизация, дезинсекция» не обоснована сумма кредиторской задолженности. По коду 130202 «Оплата льгот по коммунальным услугам» к сметам не приложены справки, подтверждающие право работников на льготу по оплате коммунальных услуг.

          Планы контрольно-ревизионной работы составлены в 2005 г. для каждого специалиста на год и утверждены главным бухгалтером и начальником центральной бухгалтерии.

Следует отметить, что в 2006 г. во всех учреждениях, находящихся на самостоятельном балансе, проводились тематические проверки.

          Работниками централизованной бухгалтерии проведено 10 проверок, в том числе 5 плановых инвентаризаций товарно-материальных ценностей. Экономистом по контролю в течение 2006 г. проведено 3 проверки.

          В результате установлены:

§ недостача и хищения ТМЦ и продуктов питания на сумму 994 руб. 50 коп.;

§ переплата и излишки ТМЦ и продуктов питания на сумму 138 руб. 53 коп.

По результатам проверок к актам ревизий приложены приказы руководителей учреждений по устранению выявленных недостатков и объяснительные материально ответственных лиц. Суммы недостач погашаются в течение 3 дней после проверок.

         

2.3 Осуществление расчетных операций в централизованной бухгалтерии отдела образования

       

         Любой работник центральной бухгалтерии отдела образования обязательно сталкивается с различными видами расчетных операций, связанных с движением денежных средств. Это и выплата заработной платы, и оплата необходимого оборудования. 

          Для учета операций по движению денежных средств в МОУ «Цемзаводская средняя общеобразовательная школа» применяются следующие счета:

          120101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»

          120104000 «Касса»

          120105000 «Денежные документы»

          Между предприятиями, учреждения и организациями расчеты производятся в основном в безналичной форме. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте.

          Кроме того, в централизованной бухгалтерии отдела образования осуществляются и операции, связанные с расчетами наличными денежными средствами. Это и различные виды кассовых операций, прием и выдача наличных денег, а также организация оплаты образовательных и иных услуг.

          Посредником при расчетах между предприятием и организацией выступает расчётно-кассовый центр. Отношения предприятия с банком строятся на основе договора банковского счета. Владелец счета распоряжается своими средствами в точном соответствии со сметой, утвержденной вышестоящим органом.

          В установленные сроки централизованная бухгалтерия отдела образования периодически получает от банка выписку с лицевого счета, которая представляет собой перечень всех произведенных за отчетные период операций по текущему счету учреждения (приложение Д).

          Выписка банка служит основанием для бухгалтерских записей. К ней прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, и документы, выписанные централизованной бухгалтерией отдела образования.

                При безналичных расчетах в образовательных учреждениях централизованной бухгалтерии отдела образования используются платежные поручения (приложение  Е).

          При этом конкретные формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором. Так, МОУ «Цемзаводская средняя общеобразовательная школа» заключила в лице директора с общественной организацией Ульяновское областное Добровольное Пожарное Общество договор на приобретение огнетушителей, в котором оговорена цена, порядок расчёта, права и обязанности, ответственность сторон, срок действия договора и прочие условия (приложение Ж).

            Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений.

За нарушение правил расчетных операций банки, предприятия, учреждения, организации и граждане несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению только при наличии подписей должностных лиц, имеющих право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке (начальника и главного бухгалтера центральной бухгалтерии отдела образования при самостоятельном ведении учета), а также печати отдела образования.

Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их суммы.

Платежные поручения выписываются с использованием технических средств в 2-х экземплярах.  Чеки выписываются от руки чернилами или шариковыми ручками, помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются.

Списание средств со счета плательщики производится только на основании первого экземпляра расчетного документа.

          При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый  в соответствии с ним. Поручения принимаются от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете и действительны в течении десяти дней со дня выписки.

          Платежными поручениями оформляются платежи в доход бюджета, внебюджетным фондам, перечисления, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками и т.д.

          В расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога на добавленную стоимость указывается отдельной строкой.

          Платежное поручение выписывается на бланках установленной формы и предоставляется в банк в 2-х  экземплярах:

§  первый экземпляр после списания средств с расчетного счета плательщика остается в документах его банка;

§  второй – возвращается плательщику со штампом банка как расписка в том, что документ принят к исполнению.

          В соответствии с Гражданским кодексом РФ права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ними банковскими правилами и договором банковского счета (ст.847) [2].

          В настоящее время действует Положение о безналичных расчетах в РФ, согласно которому расчетные документы должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером, образцы подписей которых содержатся на банковской карточке [24].

          Таким образом, лицо вправе распоряжаться счетом отдела образования, если оно занимает соответствующую должность, его подпись имеется на карточке образцов подписи и оттиска печати, представленной в банк, а расчетные документы должны быть подписаны руководителем (первая подпись)

и главным бухгалтером (вторая подпись) – лицами, уполномоченными распоряжаться счетом, и скреплены печатью.

          Согласно Закона о бухгалтерском учете без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (ст.7) [5].

          При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации с учетом следующих особенностей.

Прием наличных денег кассой централизованной бухгалтерии отдела образования производится по приходным кассовым ордерам (ф.0310001), подписанным главным бухгалтером и кассиром образовательного учреждения. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира. В МОУ «Цемзаводская средняя общеобразовательная школа» по приходному кассовому ордеру № 27 от 16.06.2006 года были получены денежные средства из банка в сумме 71052 руб. 00 коп. согласно чека и отражается бухгалтерской записью:

Дебет   120104000 «Касса»

Кредит 130405000 «Расчётный счёт»  (приложение И).

Выдача наличных денег из кассы централизованной бухгалтерии отдела образования производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще  оформленным другим документам (платежным ведомостям, расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером образовательного учреждения.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир должен требовать предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан. В МОУ «Сенгилеевская СОШ № 2» 04.07.2006 года  по расходному кассовому ордеру № 69 были выданы подотчётному лицу – завхозу Куренёвой Г.К. 1500 рублей  на хозяйственные расходы (приложение К).

Каждое образовательное учреждение имеет  только одну кассовую книгу. В книге листы нумеруются, прошнуровываются и опечатываются печатью учреждения. Записи делаются в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу; второй, отрывной экземпляр служит отчетом кассира.

Учет кассовых операций ведется в Кассовой книге (ф.0504514), в которую бухгалтер по кассовым операциям записывает все произведённые операции в течении дня.

Из кассы выданы  под отчёт деньги на хозяйственные расходы 1500 руб.00коп.:

Дебет 120814000 «Расчёты с подотчётными лицами по приобретению материалов»

Кредит 120104000 «Касса»  (приложение К).

Учёт операций по движению наличных денежных средств на счете 120104000 «Касса» ведется в Журнале операций по счету «касса» на основании кассовых отчетов (приложения Л, Ц).

В соответствии с Приказом Центрального банка РФ, контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера образовательного учреждения [23].

На предприятиях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых централизованными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор, и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров. Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров (п.32,36) [23].

Денежные средства находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, чековых книжек. Наличные деньги, получают в банке по предварительной заявке, которую делает казначейство согласно  заявки клиента на получение наличных денег (приложение М).

Централизованная бухгалтерия отдела образования может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов (4000 руб. 00 коп.), установленных банками, по согласованию с руководителем учреждения. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Полученные образовательным учреждением деньги, расходуются на цели, указанные в чеке. МОУ «Цемзаводская средняя общеобразовательная школа» 15.06.2006 года получила денежные средства по чеку АУ № 1712163 в сумме 71052 руб. 00 коп. на выплату отпускных и книгоиздательской литературы за июнь 2006г. (приложение Н).  

Централизованная бухгалтерия отдела образования имеет право хранить в своей кассе наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальном страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Централизованная бухгалтерия отдела образования обязана сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с отделением федерального казначейства, кроме полученных из банка и возвращённых подотчётными лицами, а затем получать деньги по чеку. При этом образовательные учреждения, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда, однако централизованная бухгалтерия отдела образования не имеет права накапливать в своей кассе наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Все операции непосредственно с наличными деньгами имеет право осуществлять кассир - специальный сотрудник центральной бухгалтерии отдела образования, с которым заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Бухгалтер централизованной бухгалтерии отдела образования не может совмещать свою работу с функциями кассира, поскольку право на такое совмещение предоставлено только малым предприятиям, к которым образовательные учреждения не относятся. Однако следует отметить, что ответственность за это нарушение не предусмотрена [23].

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами.  При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

          Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе образовательного учреждения, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

          Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег, Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись; «По доверенности». Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

          Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

          В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

          Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

          В соответствии с Законом РФ, денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин [7].

          Закон о применении ККМ не распространяется на сферу наличных расчетов с юридическими лицами (организациями). Закон о применении ККМ допускает проведение денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин в организациях отдельных категорий согласно Перечню, утверждаемому Правительством РФ.

          Во исполнении этого закона принято Постановление Правительства Ульяновской области РФ, которым утвержден Перечень отдельных категорий организаций, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ. постановление содержит норму о возможности неприменения ККМ общеобразовательными школами и приравненными к ним учебными заведениями в части обеспечения питанием учащихся и сотрудников во время учебных занятий. Это означает, что прием оплаты за питание наличными учащихся, их родителей (законных представителей) и сотрудников общеобразовательного учреждения можно оформлять приходными кассовыми ордерами установленной формы (п.2) [29].

ГЛАВА 3  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ РАСЧЁТНЫХ                ОПЕРАЦИЙ В СИСТЕМЕ ОБРАЗОВАНИЯ

3.1  Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками используется счет 130200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На данном счёте обобщается информация о расчётах за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, а также по доставке материальных ценностей, расчётные документы на которые подлежат оплате через банк.

Операции по учету расчетов с поставщиками в отделе образования можно проследить на примере муниципального общеобразовательного учреждения «Сенгилеевская средняя  общеобразовательная школа № 2».

          На основании счёта-фактуры согласно договора на услуги связи централизованной бухгалтерии выставляется счёт за услуги связи, транспортные услуги. Затем муниципальное общеобразовательное учреждение МОУ «Сенгилеевская средняя  общеобразовательная школа № 2» оплачивает сумму, выставленную в счёт-фактуре, после чего она проводится в журнале операций расчётов с кредиторами № 4.

          Расчёты за услуги связи ведутся на субсчёте 221, за транспортные услуги – на 222.

Таблица 5 – Учет расчетов с поставщиками за услуги связи и транспортные услуги в МОУ «Сенгилеевская средняя  общеобразовательная школа № 2»

Операции	Корреспонденции счетов		Сумма, руб., коп.	Первичные документы	Журнал операций
	Дебет	Кредит
Предъявлен счет за услуги связи	140101221 «Расходы на услуги связи»	130202730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»	259,60	Счет, счет-фактура, договор	Журнал операций расчетов с кредиторами №4

Продолжение таблицы  5

Операции	Корреспонденции счетов		Сумма, руб., коп.	Первичные документы	Журнал операций
	Дебет	Кредит
Оплачены услуги связи	130202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»	130405221 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг связи (бюджетные средства, расчеты через УФК)	259,60	Платежное поручение, акт выполненных работ	Журнал операций по банковскому счету № 2
Предъявлен счет за транспортные услуги	140101222 «Расходы на транспортные услуги»	130203730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате   транспортных услуг»	2500,00	Счет, счет-фактура, договор	Журнал операций расчетов с кредиторами №4
Оплачены транспортные услуги	130203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»	030405222 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг (бюджетные средства, расчеты через УФК)	2500,00	Платежное поручение, акт выполненных работ	Журнал операций по банковскому счету № 2

 

          На основании счёта-фактуры согласно договора на коммунальные услуги централизованной бухгалтерии выставляется счёт за услуги. МОУ «Сенгилеевская СОШ № 2» оплачивает сумму, выставленную в счёт-фактуре, после чего она также проводится в журнале операций расчётов с кредиторами № 4.

          Расчёты за коммунальные услуги ведутся на субсчёте 222.

Таблица 6 – Учет расчетов с поставщиками за коммунальные услуги в МОУ «Сенгилеевская СОШ № 2»

Операции	Корреспонденции счетов		Сумма, руб., коп.	Первичные документы	Журнал операций
	Дебет	Кредит
Предъявлен счет за коммунальные услуги	140101223 «Расходы на коммунальные платежи»	130204730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»	664,95	Счет, счет-фактура, договор	Журнал операций расчетов с кредиторами №4
Оплачены коммунальные услуги	130204830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками	030405223 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов,	664,95	Платежное поручение, акт выполненных работ	Журнал операций по банковскому счету № 2

Продолжение таблицы 6

Операции	Корреспонденции счетов		Сумма, руб., коп.	Первичные документы	Журнал операций
	Дебет	Кредит
	и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»	по оплате коммунальных услуг (бюджетные средства, расчеты через УФК)

 

          На основании счёта-фактуры согласно договора на содержание имущества централизованной бухгалтерии выставляется счёт за услуги по содержанию имущества. МОУ «Сенгилеевская СОШ № 2» оплачивает сумму, выставленную в счёт-фактуре, после чего она аналогично коммунальным услугам проводится в журнале операций расчётов с кредиторами № 4.

          Расчёты за услуги по содержанию имущества ведутся на субсчёте 225.

Таблица 7 – Учет расчетов с поставщиками по содержанию имущества в МОУ «Сенгилеевская СОШ № 2»

Операции	Корреспонденции счетов		Сумма, руб., коп.	Первичные документы	Журнал операций
	Дебет	Кредит
Предъявлен счет за услуги по содержанию имущества	140101225 «Расходы на услуги по содержанию имущества»	130206730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»	1208,51	Счет, счет-фактура, договор	Журнал операций расчетов с кредиторами №4
Оплачены услуги на содержание имущества	130206830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате  услуг по содержанию имущества»	130405225 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате  услуг по содержанию имущества (бюджетные средства, расчеты через УФК)	1208,51	Платежное поручение, акт выполненных работ	Журнал операций по банковскому счету № 2

         

На основании счёта-фактуры согласно договора на оказание прочих услуг централизованной бухгалтерии выставляется счёт за услуги. Затем, МОУ «Сенгилеевская СОШ № 2» оплачивает сумму, выставленную в счёт-фактуре, после чего она проводится в журнале операций расчётов с кредиторами № 4.

Расчёты за оказание прочих услуг ведётся на субсчёте 226.

Таблица 8 – Учет расчетов с поставщиками за оказание прочих услуг в МОУ «Сенгилеевская СОШ № 2»

Операции	Корреспонденции счетов		Сумма, руб., коп.	Первичные документы	Журнал операций
	Дебет
Предъявлен счет за оказание прочих услуг	140101226 «Расходы на прочие услуги »	130207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»	6405,04	Счет, счет-фактура, договор	Журнал операций расчетов с кредиторами №4
Оплачены прочие услуги	030207830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»	130405226 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг (бюджетные средства, расчеты через УФК)	6405,04	Платежное поручение, акт выполненных работ	Журнал операций по банковскому счету № 2

          Списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, учитывается на счётах 140101173 и 130200830. Такая задолженность учитывается на забалансовом счёте 04 в течении 5 лет с момента её списания.

 

Таблица 9 – Учет расчетов с поставщиками по списанию дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности в МОУ «Сенгилеевская СОШ № 2»

Операции	Корреспонденции счетов		Сумма, руб., коп.	Первичные документы	Журнал операций
	Дебет	Кредит
Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	140101173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»	120600660 «Уменьшение дебиторской задолженности» по соответствующим аналитическим счетам	3860,00	Акт (справка) на списание	Журнал по прочим операциям № 8
Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	130200830 «Уменьшение кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности» по соответствующим аналитическим счетам	140101173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»	1250,00	Акт (справка) на списание	Журнал по прочим операциям № 8

         

Предоплата за выполненные работы  относится на расходы учреждения и учитывается на субсчёте 200.

Таблица 10 – Учет расчетов с поставщиками по предоплате за выполненные услуги в МОУ «Сенгилеевская СОШ № 2»

Операции	Корреспонденции счетов		Сумма, руб., коп.	Первичные документы		Журнал операций
	Дебет	Кредит
Приняты выполненные работы на сумму произведенной ранее предоплаты	140101200 «Расходы учреждения»	130200730 «Увеличение кредиторской задолженности по соответствующим аналитическим счетам»	10000,00		Акт выполненных работ	Журнал операций расчетов с кредиторами № 4
Поступили материалы в счет предстоящей оплаты	110500340 «Увеличение стоимости материальных запасов»	130220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»	7000,00		Приемный акт	Журнал операций расчетов с кредиторами № 4
Оплачены поступившие материалы	130220830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»	130405340 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов»	7000,00		Счет, акт	Журнал операций по банковскому счету № 2

          Данные таблиц заносим в журнал операций расчётов с кредиторами № 4. Задолженность за июнь 2006 года перед кредиторами возросла на 24898 руб. 10 коп., а уменьшилась на 19288 руб. 10 коп.

          Таким образом, учитывая, что на начало месяца сальдо по дебету было 3860 руб.00 коп., а по кредиту 1250 руб. 00 коп., соответственно, на конец месяца сальдо по кредиту составило 3000 руб. 00 коп., т.е. задолженность за июнь 2006 года по МОУ «Сенгилеевская СОШ № 2» увеличилась на 3000 руб. 00 коп.(приложение П).

         3.2   Учёт расчётов с подотчётными лицами

Подотчётные лица – это работники предприятия, получившие денежные суммы или чековую книжку под отчёт для предстоящих расходов, и работники, которые должны отчитаться за полученную выручку наличными деньгами. Расходование подотчётных сумм в централизованной бухгалтерии отдела образования осуществляется на следующие цели:

§ командировочные расходы;

§ расходы на хозяйственные и другие нужды.

          Учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на счете 120800000 «Расчеты с подотчетными лицами», который включает следующие счета:

          120801000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда»;

          120802000 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам»;

          120803000 « Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на оплату труда»;

          120804000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи»;

          120805000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг»;

120806000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг»;

120808000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по содержанию имущества ».

          На активном счете 120800000 «Расчёты с подотчётными лицами» в централизованной бухгалтерии учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам. Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения согласно утверждённого списка подотчётных лиц на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учета счета 120800000 и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

          Сальдо может быть и кредитовым – отражается кредиторская задолженность организации перед подотчётным лицом в случае перерасхода подотчётных сумм.

Независимо от направлений, по которым были получены суммы, подотчётное лицо обязано отчитаться в трёхдневный срок после завершения работы с приложением оправдательных документов.

          При отчёте за командировочные расходы, подотчётные лица предъявляют командировочное удостоверение, проездные билеты, квитанции об оплате гостиничных услуг, а также письменный отчёт о командировке.

          При хозяйственных расходах прилагаются счета за покупку товарно-материальных ценностей, квитанции, накладные.

          Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. Авансовый отчёт проверяется бухгалтером, утверждается руководителем предприятия и служит основанием для списания израсходованных сумм.

          Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в отделе образования на примере МОУ «Сенгилеевской средняя общеобразовательная школа № 2» ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами № 3 на основании отчётов кассира и авансовых отчётов (приложение  Р).

          На 01.06.2006 года сальдо на начало месяца по подотчётным лицам составило:

§  за Безруковой Г.В. по кредиту на сумму 4678,00 руб.;

§  за Куренёвой Г.К. по дебету на сумму 4448,00 руб.

          Безруковой Г.В. по расходному кассовому ордеру № 67 от 12.07.2006г. выдано 4678,00 руб., Куренёвой Г.К. по расходному кассовому ордеру № 68,69 выдано на общую сумму 2000,00 руб. Куренёва Г.К. отчиталась авансовым отчётом за горюче-смазочные материалы на общую сумму 4166,48 руб. и за канц.товары на сумму 2300,00 руб., следовательно, остаток по Куренёвой Г.К. на 01.07.06.г. по кредиту составил 18,48 руб. (приложение Р).

 Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

§    Выдача сумм подотчётному лицу:

Дебет 120800000 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Кредит 120104610 «Выбытие из кассы».

§    Принята к бухгалтерскому учёту сумма произведённых расходов согласно утверждённого руководителем авансового отчёта:

Дебет 110500000 «Материальные запасы»;

Кредит 120800000 «Расчёты с подотчётными лицами». 

§ Возвращена неиспользованная сумма аванса:

Дебет 120104510 «Поступления в кассу»;

Кредит 120800000 «Расчёты с подотчётными лицами».

          Сальдо на 01.06.2006г. в Журнале по расчётам с подотчётными лицами № 3 по дебету составило 4448 руб. 00 коп., по кредиту – 4678 руб. 00 коп., выдано под отчёт– 6678 руб. 00 коп., отчитались на сумму 6466 руб. 48 коп. Следовательно, кредитовое сальдо на конец месяца составило 18 руб.48 коп. Таким образом, задолженность перед подотчётными лицами за июнь 2006г. уменьшилась на сумму 211 руб.52 коп. (приложение Р). 

           3.3  Учёт расчётов с рабочими и служащими по оплате труда

 

Основными задачами учета труда и его оплаты являются: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержание из нее; учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, Государственным фондом занятости населения, фондами обязательного медицинского страхования и   Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчисления на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

          Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов:            приказ руководителя образовательного учреждения о зачислении, увольнении и перемещении  сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками за

работной платы; табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а также другие документы.

          Табель ведется ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом в разрезе школ и детских садов. В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней (часов) и производятся расчеты из оплаты.

         

Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываются работниками, составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.

          В централизованной бухгалтерии отдела образования расчетно-платежные и платежные ведомости составляются раздельно на каждое обслуживаемое образовательное учреждение, подписываются руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, главным бухгалтером и составителем ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем органа управления образования, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером в платежной ведомости.

Схема организации и ведения бухгалтерского учета расчётов по заработной плате представлена на рисунке 8.

 

Рисунок 8 - Схема организации и ведения бухгалтерского учета расчётов по заработной плате в централизованной бухгалтерии отдела образования МО «Сенгилеевский район»

          Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

          На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера образовательного учреждения или лиц, на это уполномоченных. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, по болезни), разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам (приложение Ш).

          По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию бухгалтер по кассовым операциям должен:

          1) в расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

          2) составить реестр депонированных сумм;

          3) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)»;

          4) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № ___».

                Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

          Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Для учета труда, начисления заработной платы существует большая нормативная база. Кроме основных законов и положений о бухгалтерском учете и отчетности также используют:

1. Налоговый кодекс РФ.

2. Трудовой кодекс РФ.

3. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Госкомитета РФ от 10.06.95г № 89 по согласованию с Минэкономики России, Минфином России, Минтрудом России.

4. Постановление Правительства РФ и ряд прочих методических рекомендаций, инструкций и постановлений [3;4;13].

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими по заработной плате, пособиям по временной нетрудоспособности и по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет осуществляется на счете 130201000 «Расчеты по оплате труда».

Счет 130201000, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начис-

ления по оплате труда, пособий, пенсий, и других аналогичных сумм, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам, и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

На счёте 130209730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» учитываются расчеты с работниками учреждений, состоящими и не состоящими в списочном составе по всем видам заработной платы. Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Для начисления заработной платы используются следующие документы: приказы по учреждению, табели учета использования рабочего времени.

          На счете 130201000 «Расчёты по оплате труда» учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы.

Удержания производятся на основании соответствующих документов; письменных заявлений работников, суммам членских профсоюзных взносов, исполнительным листам и другим документам.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

§ Суммы, удержанные из оплаты труда :

Дебет 130200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда».

§ Перечисление удержанных сумм:

Дебет 130403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»

Кредит 120101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

                Оплата труда работников учреждений и организаций непроизводственной сферы, находящихся на бюджетном финансировании, осуществляется на основе Единой тарифной сетки (п.7) [13].

Единая тарифная сетка имеет 18 разрядов: для рабочих с 1-ый по 8-ой, для служащих – со 2-го по 18-ый.

Каждому разряду соответствует тарифный коэффициент. Заработную плату по соответствующей должности определяют умножением ставки (оклада) 1-го разряда на тарифный коэффициент.

Тарифные коэффициенты Единой тарифной сетки с 01.05.2006г. увеличены на 1,15 в соответствии с постановлению Правительства РФ от 18 апреля  2006г.  №309 и постановлением Главы администрации МО «Сенгилеевский район» от 02.05.2006г. № 177  (приложение Щ).

Ставки и оклады каждому работнику устанавливаются по результатам аттестации и тарификации. При этом за основу принимают выполняемые работником трудовые функции, конкретные должностные обязанности работников, их образовательный уровень. Кроме того, учитывают содержание и характер выполняемых работ, их разнообразие (комплексность), руководство подчиненными, степень самостоятельности, уровень ответственности.

При аттестации и тарификации работников в централизованной бухгалтерии используют квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих, требования которого увязаны с разрядами Единой тарифной сетки.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по тарифным ставкам, окладам (учителя), доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время (сторожа).

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, выходного пособия при увольнении и др.

          Оплата часов ночной работы (с 22 часов до 6 часов) сторожам начисляется надбавка в размере 35% от оклада. Расчёт оплаты ночных часов производится по формуле:

Ставка : 165 х 35% х количество отработанных ночных часов

Сторож МОУ «Цемзаводская СОШ» Пудовкин Н.В. отработал в июне 2006г. 120 ночных часов, следовательно, если ставка сторожа – 1100 руб. 00 коп., расчёт будет произведён следующим образом:

1100 руб. 00 коп. : 165 х 35% х 120 = 280руб. 00 коп.

 Оплата работы в праздничные дни сторожам производится по формуле:

Ставка : 165 х количество отработанных праздничных часов

Сторож МОУ «Цемзаводская СОШ» Пудовкин Н.В. отработал в 12 июня 2006г. 6 часов, следовательно, если ставка сторожа – 1100 руб. 00 коп., расчёт будет произведён следующим образом:

1100 руб. 00 коп. : 165 х 12 = 78руб. 00 коп.

Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы в организации. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Оплата за время выполнение государственных и общественных обязанностей работники получают свой средний заработок по месту работы.

Для исчисления среднего заработка расчетным периодом является три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством РФ по календарю 5-дневной рабочей недели. Размер среднего заработка конкретного работника определяют умножением среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате.

Средний дневной заработок доля оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляются делением фактически выплаченных сумм в

расчетном периоде на 3 и на коэффициенты:

25.25 – среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях;

29.60 – среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.

В случае, если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднего дневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время; на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях), на число календарных дней (при предоставлении отпуска в календарных днях).

При начислении продолжительности ежегодного отпуска в календарных днях праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не  оплачиваются.

Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключаются фактически выплаченные суммы, а также время, в течении которого работник:

§ освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;

§ получая пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.

Подтверждая изложенный материал, на примере был изучен вопрос по начислению отпускных учителю физики МОУ «Цемзаводская СОШ».

Согласно приказа  № 30 от 30.05.2006г. учителю физики Гусеву Валентину Ивановичу был предоставлен очередной трудовой отпуск на 56 календарных дней.

Для расчета среднего дневного заработка за базу были взяты три последних месяца. Средний дневной заработок исчисляется делением полученной суммы на 3 и на 26,9- среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях.

Получив среднедневной заработок в сумме 121,67, рубля начисляем отпускные за 56 дней, они составили 6813,52 руб. Таким же образом начисляются отпускные на классное руководство, при среднедневном заработке в сумме 6,76 руб., они составили 378,56 руб.

Итого сумма по начислению составила 7192,08 руб.

С этой суммы были произведены следующие удержания:

911 руб. – 13 % подоходный налог (приложения Э, Ю).

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты являются больничные листки, выдаваемыми лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка:

при непрерывном стаже работы до 5 лет – 60% заработка;

от 5 до 8 лет – 80% заработка;

от 8 лет и более – 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

§ вследствии трудового увечья или профзаболевания;

§ работающим инвалидам ВОВ;

§ лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет;

§ по беременности и родам.

Рассмотрим начисление по временной нетрудоспособности  на примере Куренёвой Г.К., завхоза  МОУ «Сенгилеевской СОШ № 2».

Куренёва Г.К. находилась на больничном с 10.05.2006г. по 23.05.2006г. По графику работы выходными являются 14, 21 мая 2006 года, следовательно 12 рабочих дней.           Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за рабочие дни, при этом за счёт средств учреждения оплачивается 2 рабочих дня, остальные - за счёт средств ФСС РФ.

В последние 12 календарных месяцев, предшествующих маю 2006г., работник отработал 262 рабочих дня, сумма учитываемой при расчёте пособия, заработной платы составила 19714,35 руб. Непрерывный трудовой стаж Куренёвой Г.К. на

дату начала болезни составляет 6 лет 6 месяцев, это даёт ей право на получение

пособия в размере 80% среднедневного заработка.

Размер среднедневного заработка определяется так:

1) Среднедневной заработок – 75,25 руб. (19714,35 : 262);

2) Размер дневного пособия, подлежащего оплате с учётом непрерывного трудового стажа – 60,20 руб. (75,25 х 80%);

3) Сумма пособия по временной нетрудоспособности, которая должна быть начислена – 722,40 руб. (60,20 х 12 дней болезни); в том числе:

а) за счёт средств, выделенных на  оплату труда работников учреждения – 120,40 руб. (60,20 х 2  дня);

 б) за счёт средств ФСС РФ – 602,00 руб. (60,20 х 10 дней).     

Помимо указанных случаев средний заработок сохраняется:

§ за донорами в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха (по желанию этот день присоединяется к ежегодному отпуску);

§ при задержке выдаче работнику трудовой книжки по вине администрации – за все время вынужденного прогула;

§         при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу  в течение 2 недель со дня перевода;

§ при увольнении беременных женщин и женщин имеющих детей, по причине полной ликвидации организации – на период их трудоустройства, но не свыше 3 месяцев со дня окончания срочного трудового договора и в ряде других случаев.

Постановлением Минтруда РФ введен новый порядок исчисления заработка, сохраняемого за работниками, который используется во всех случаях, кроме тех, по которым установлен специальный порядок его расчета.

                 Операции по начислению заработной платы и удержанию из сумм начисленной оплаты труда приведены в таблице 11.

Таблица 11– Корреспонденция счетов по расчётам с рабочими и служащими по оплате труда в централизованной бухгалтерии на примере МОУ «Сенгилеевская СОШ № 2» 

Перечень операций	Сумма, Руб., коп.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислена заработная плата и 2 дня за счёт работодателя	29137,28	140101211 «Расходы по заработной плате»	130201730 «Увеличение кредиторской задолженности»
Начислено за книгоиздательскую литературу	2300,00	140101212 «Расходы по прочим выплатам»	130202730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам»
Начислена заработная плата по договору внештатным работникам	15000,00	140101226 «Расходы учреждений»	130209730 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, по уходу за ребёнком до достижения им возраста 1,5 лет	700,00	130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»	130203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»
Начислена опека	8700,00	140101262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению»	130216730 «Расчёты по пособиям по социальной помощи населению»

Продолжение таблицы 11

Перечень операций	Сумма, Руб., коп.	Корреспонденция счетов
Удержан НДФЛ из заработной платы	2409,00	130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»	130301730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»
Начислен несчастный случай	58,00	140101213 «Расходы учреждения»	130306730 «Расчёты по платежам в бюджеты»
Начислен единый социальный налог	7565,00	140101213 «Расходы учреждения»	130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное страхование в РФ»
Выдана заработная плата, в том числе лицам, не состоящим в штате по договорам гражданско-правового характера	39428,28	130201830 «Погашение кредиторской задолженности по оплате труда»	120104610 «Касса»

Рассмотрим начисление единого социально налога от фонда оплаты труда в централизованной бухгалтерии на примере МОУ «Сенгилеевская СОШ №2». В июне 2006г. ФОТ составил 29137 руб. 28 коп. Из фонда оплаты труда для налогообложения вычитается фонд оплаты труда инвалидов. С них удерживается только страховая и накопительная часть в пенсионный фонд, а отчисления на несчастный случай берётся в размере 60%. С учётом вышесказанного, отчисления в фонд социального страхования РФ – 2,9%  берём от 29052 руб. 66 коп. (29137 руб. 28 коп. – 84 руб. 62 коп.) в размере 843 руб. 00 коп., в фонды обязательного медицинского страхования (3,1%) – в сумме 900 руб. 00 коп.; а именно: в Территориальный фонд медицинского страхования – 2% в  сумме 581 руб. 00 коп., в Федеральный фонд медицинского страхования – 1,1% в  сумме 319 руб. 00 коп. В пенсионный фонд РФ отчисления – в размере 28% составили - 5822 руб. 00 коп.; а именно: единый социальный налог 6% - 1743 руб. 00 коп. от фонда оплаты труда 29052 руб. 66 коп. (29137 руб. 28 коп. – 84 руб. 62 коп.); на страховую часть от фонда оплаты труда работников 1966г.р. и старше, в сумме 3967 руб. 00 коп.; на накопительную часть  от фонда оплаты труда работников 1967г.р. и моложе в сумме 112 руб. 00 коп. Отчисления на несчастный случай  от фонда оплаты труда 29052 руб. 66 коп. составили 58 руб. 00 коп.

Операции по начислению единого социального налога от фонда оплаты труда отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 140101213 ««Расходы учреждения»

Кредит 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ» (приложение Я).

Аналитический учёт по счёту 030302000 «Расчёты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ ведётся в разрезе видов расчётов в карточке учёта средств и расчётов.

Аналитический учёт расчётов по счёту 030213000 «Расчёты по пособиям по социальному страхованию населения» ведётся в журнале  по прочим операциям, карточке учёта средств и расчётов.

Расходы на социальное страхование штатных работников, оплачиваемые за счёт  средств ФСС РФ, отражаются по подстатье 213 «Начисление на оплату труда» экономической классификации расходов. Это следует из Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утверждённых приказом Минфина России от 10.12.2004г № 1144.

Согласно письму Минфина России от 01.04.2005года № 01-14-10/607 на данную подстатью относятся следующие пособия: 

§    по временной нетрудоспособности; 

§    по беременности и родам;

§ единовременное пособие при рождении ребёнка;

§ возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальное пособие на погребение;

§ пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

§ ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребёнком до достижения им возраста 1,5 лет.

В Налоговом Кодексе РФ определен порядок взимания налога на доходы физических лиц с дохода налогоплательщика, полученного им как в денежной, так и в натуральной формах; определены группы граждан, получивших право на снижение  налогооблагаемого дохода; вычеты, предоставляемые при налогообложении дохода граждан:

§ в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за своё обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведённых расходов на обучение, но не более 38000 руб., а также в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет;

§ в сумме, направленной на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи в размере фактически произведённых расходов, но не может превышать 1000000 руб.;

§ 600 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на студентов и учащихся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в котором доход превысил 40000 руб. 00 коп. (ст. 210,213,218,219,224) [3].

Налог исчисляется и удерживается ежемесячно с суммы дохода граждан с начала календарного года.

Ежемесячно до 5 числа, следующего за отчётным месяцем, централизованная бухгалтерия представляет в государственную налоговую инспекцию отчёт «О суммах начисленных и перечисленных НДФЛ» по каждому общеобразовательному учреждению, где указывается численность работающих, начисленный, перечисленный и удержанный налог на доходы физических лиц.

Не реже одного раза в квартал организации, выплачивающие гражданам доходы, подлежащие налогообложению, представляют налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержанных с них сумм налога с указанием адресов постоянного местожительства этих граждан. На лиц работающих по совместительству или по договорам гражданско-правового характера, такие сведения могут предоставляться по истечении года или по окончании работ.

В соответствии с Федеральным законом РФ  организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда.

3.4 Основные направления совершенствования бухгалтерского учёта в централизованной бухгалтерии отдела образования

          Государственный финансовый контроль в Российской Федерации имеет целью обеспечение проведения в стране единой финансовой, кредитной и денежной политики, защиты финансовых интересов Российской Федерации.

          Правовую базу государственного финансового контроля составляют Конституции РФ, Бюджетный кодекс РФ, ряд федеральных законов [1;23;56].

          Государственный финансовый контроль в Российской Федерации включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, бюджетов государственных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых льгот и преимуществ. Контролируются, хотя еще в недостаточной степени, финансовые результаты, получаемые от использования государственного  имущества, деятельность кредитных учреждений и иных организаций по привлечению и использованию средств юридических и физических лиц.

          Государственный финансовый контроль осуществляется как в масштабе Российской Федерации, так и в каждом субъекте Российской Федерации. На уровне местного самоуправления осуществляется муниципальный финансовый контроль.

          На основании ревизии постановки бухгалтерского учета и хозяйственной  деятельности централизованной бухгалтерии отдела образования Муниципального образования «Сенгилеевский район», проведенной контролерами-ревизорами отдела учета и отчетности в  с 03.04,2006г. по 28.04.2006г., по исполнению бюджета отмечены следующие нарушения, для устранения которых предлагается внести ряд изменений в организацию бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии:

§ для контроля за расходованием средств по расчетам с МУП ЖКУ и МУП ЖКХ предлагается завести лицевые счета на каждое учреждение образования, предусмотреть отражение в них показаний электросчетчиков с учетом коэффициентов, показаний водомеров, предъявленные к оплате счета, оплату и отклонения;

§ для налаживания ведения бухгалтерского учета предлагается дооформить результаты инвентаризации, провести инвентаризацию средств в расчетах согласно приказа Министерства финансов РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Провести анализ и увязку фактических расходов с формой 2-нс школ по состоянию на 01.07.2006 г., упорядочить учет кредиторской задолженности на 01.07.2006 г. в соответствии с требованием п. 185 Инструкции в централизованной бухгалтерии и школах бухгалтерам предлагается усилить контроль за организацией бухгалтерского учета (п. 185) [28];

§ для полноты отражения фактического наличия основных средств, их качественных характеристик в ф. ОС-6 бюдж. в соответствии с п. 19 Инструкции бухгалтерам централизованной бухгалтерии предлагается провести проверку инвентарных дел на здания и сооружения (п. 19) [28];

§ для оформления карточек по учету основных средств в соответствии с требованиями Инструкции предлагается всю проведенную переоценку перенести в отдельную графу с указанием сроков ее проведения (п. 20) [28];

§ бухгалтерам предлагается завести новые формы описей ОС-10 с учетом всех требований, предусмотренных п. 20 Инструкции, с присвоением им новой нумерации (п. 20) [28];

§ для усиления контроля за использованием запасных частей, шин и покрышек, правильностью списания предлагается завести карточки аналитического учета на каждый автомобиль;

§ списание мягкого инвентаря следует производить в соответствии с Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях № 70н, требующим отражения в актах на списание мягкого инвентаря срока нахождения в эксплуатации, общего количества списываемого мягкого инвентаря, результатов ликвидации (п. 22) [28];

§ предлагается в соответствии с Инструкцией не составлять дополнительное меню-требование, а выписывать накладную на получение продуктов со склада, для дальнейшего учета в накопительной ведомости по расходу продуктов питания. При расхождении численности питающихся детей  на 3 человека дополнительно продукты со склада не выписывать и, соответственно, не возвращать на склад при их отсутствии, согласно инструкции Министерства  здравоохранения от 15.06.1997 г. № 530 (п. 59) [28];

§ для усиления контроля за расходованием бюджетных средств, в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях № 70н, выдачу средств в подотчет производить только при наличии резолюции главного распорядителя кредитов;

§ при исчислении средств по коду 110506 «Прочие материальные запасы», по коду 110501 «Медикаменты и перевязочные средства» необходимо руководствоваться заявкой учреждений на их приобретение в соответствии с производственной необходимостью, заявки учреждений приложить к сметам;

§ при расчете бюджетных ассигнований на питание в детских дошкольных учреждениях необходимо учитывать 90% родительской платы на основании Постановления Главы администрации МО «Сенгилеевский район» от 14.02.2006г. № 51, необходимо откорректировать сумму средств, завышенную за счет арифметической ошибки;

§ к сметам расходов на содержание учреждений образования необходимо приложить расшифровки по вышеуказанным кодам. Для обоснования кредиторской задолженности    по коду 130206 «Оплата коммунальных услуг» необходимо приложить к сметам акт сверки по задолженности на 01.01.2006г. По коду 130202 «Оплата льгот по коммунальным услугам» обосновать право работников на льготу.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бюджетная система представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность федерального бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов.

          В бюджетную систему Российской Федерации как самостоятельные части включаются: федеральный бюджет Российской Федерации, республиканские бюджеты республик в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей, городские бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты округов, городские бюджеты городов, районные бюджеты районов, районные бюджеты в районах городов, бюджеты поселков и сельских населенных пунктов. Такое построение бюджетной системы, когда всем местным администрациям предоставлено право иметь свой бюджет, обеспечивает наиболее полный учет источников формирования бюджетных средств и их рациональное использование.

          Единство бюджетной системы обеспечивается единой правовой базой, использованием единых бюджетных классификаций, единством формы бюджетной документации, предоставлением необходимой статистической и бюджетной информации с одного уровня бюджетной системы на другой для составления консолидированного бюджета Российской Федерации и территорий, согласованными принципами бюджетного процесса, единой денежной системой. Единство бюджетной системы Российской Федерации достигается взаимодействием бюджетов всех уровней, осуществляемым через использование регулирующих доходных источников, созданием целевых и региональных бюджетных фондов, их частичным перераспределением, а также через единую социально-экономическую, включая налоговую, политику.

          В ходе исполнения бюджета необходимо точно в определенные сроки и в установленных суммах мобилизовать запланированные доходы и произвести предусмотренные расходы.

          Для обеспечения полного и своевременного поступления доходов и использования средств бюджета по целевому назначению требуется правильная организация бухгалтерского учета исполнения бюджета. Бухгалтерский учет исполнения бюджета и смет расходов бюджетных учреждений называется бюджетным учетом.

          Объектами бюджетного учета являются:

          1)        доходы и расходы бюджета;

          2)        денежная наличность, хранящаяся в банках;

          3)        средства в расчетах между бюджетами;

          4)        фонды и резервы, создаваемые в бюджетах в процессе их исполнения;

          5)        материальные ценности бюджетных организаций [34, с.47].

          Выступая как средство контроля за исполнением бюджета, бюджетный учет содействует рациональному распределению национального дохода на цели расширенного воспроизводства и соблюдению необходимых пропорций в развитии отраслей народного хозяйства, точному исполнению утвержденного бюджета.

          К задачам бюджетного учета можно отнести:

          1)       точное исполнение утвержденного бюджета;

          2)      соблюдение финансово-бюджетной дисциплины и строжайшего режима экономии в расходовании средств;

          3)       охрану имущества;

          4)     мобилизацию средств в бюджет и выявление дополнительных доходов [41, с.118].

Бюджетный учет ведется в соответствии с существующим в стране бюджетным устройством. Непосредственное исполнение бюджета возложено на Федеральное казначейство Российской Федерации, которое создано в соответствии с Указом Президента Российской Федерации. Единая централизованная система органов Федерального казначейства подчиняется министру финансов Российской Федерации, состоит из Главного управления Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации и подчиненных ему территориальных органов Федерального казначейства по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу, городам (за исключением городов районного подчинения), районам и районам в городах [12].

          Наиболее актуальной проблемой остается принятие федерального закона о государственном финансовом контроле, без него функционирование контроля как эффективной системы невозможно.

          Государственный финансовый контроль в Российской Федерации имеет целью обеспечение проведения в стране единой финансовой, кредитной и денежной политики, защиты финансовых интересов Российской Федерации.

          Государственный финансовый контроль в Российской Федерации включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, бюджетов государственных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых льгот и преимуществ. Контролируются, хотя еще в недостаточной степени, финансовые результаты, получаемые от использования государственного  имущества, деятельность кредитных учреждений и иных организаций по привлечению и использованию средств юридических и физических лиц.

          Государственный финансовый контроль осуществляется как в масштабе Российской Федерации, так и в каждом субъекте Российской Федерации. На уровне местного самоуправления осуществляется муниципальный финансовый контроль.

            Особенности бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной сферы определяются законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и другими нормативными документами, содержащих указания по учету и отражении в балансе операций учреждений и организаций, состоящих на бюджете в различных сферах их деятельности [17].

К бюджетным относятся такие учреждения и организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе смет доходов и расходов (бюджетной сметы). Обязательным условием является открытие финансирования по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке предусмотренном для бюджетных организаций [17].

          Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях обеспечивает отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, смет по специальным средствам и обобщение данных учета и отчетности. Своевременное, полное и достоверное отражение на балансе учреждения всех операций позволяет руководителям учреждений принимать обоснованные управленческие решения, анализировать работу учреждений, осуществлять и контролировать целевое расходование средств на основе утвержденной сметы, выявить незаконные затраты.

          Важными задачами бухгалтерского учета являются учет и контроль за расходованием фонда заработной платы (оплаты труда), а также составления в срок баланса и отчетности. Правильная постановка бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях способствует более точному составлению смет расходов, а также обновлению неиспользованных внутренних ресурсов.

          В ходе проведенного исследования раскрыта значимость бюджетной сферы и бюджетного учета для экономики России как инструмента контроля за эффективным использованием денежных средств государства. Изучена история развития бюджетного учета и бюджетной сферы в Российском государстве с начала прошлого столетия и до наших дней. Рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях. Дана характеристика деятельности субъекта исследования централизованной бухгалтерии отдела образования МО «Сенгилеевский район» как структурной единицы в системе учреждений образования, проведен анализ основных финансовых показателей работы за 2005г. (таблица 2).

Централизованная бухгалтерия отдела образования муниципального образования «Сенгилеевский район» Ульяновской области организована  для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности учреждений образования. Вновь созданное учреждение было призвано объединить разрозненное по школам и детским садам бухгалтерское обслуживание в одной централизованной бухгалтерии, что давало значительную экономию бюджетных средств, так как потребность в численности бухгалтерских кадров при централизации значительно сокращается, немаловажную роль в этом сыграла и частичная механизация учета, т.е. привлечение к обслуживанию компьютеров.

          Для исследуемого бухгалтерского учреждения действующим законодательством установлены свои специфические задачи и функции, подлежащие выполнению в процессе деятельности. У централизованной бухгалтерии, созданной при отделе образования, основной функцией является бухгалтерское обслуживание школ, детских садов и других образовательных учреждений. Данные бухгалтерского учета служат основанием для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности.

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов РФ, которое утверждает основополагающие нормативные акты по бухгалтерскому учету, типовые формы бухгалтерских отчетов, балансов, положения (стандарты) бухгалтерского учета, планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, методические указания по вопросам бухгалтерского учета и другие нормативные документы, а также рекомендует порядок ведения и хранения первичных документов, проведения инвентаризации.

Бухгалтерский учет в централизованной бухгалтерии обеспечивает отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, смет по специальным средствам и обобщения данных учета и отчетности. Своевременное, полное и достоверное отражение на балансе учреждения всех операций позволяет руководителям учреждений принимать обоснованные управленческие решения, анализировать работу бухгалтерии, осуществлять и контролировать целевое расходование средств на основе утвержденной сметы, выявлять незаконные затраты.

          Рассмотрен механизм отражения расчетных операций в системе образования с учетом перехода на новый порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях  в соответствии с Новым планом счетов [39, с.41].

При анализе финансово-хозяйственной деятельности централизованной бухгалтерии обнаружен ряд недостатков в организации бухгалтерского учета:

§ неверное отражение операций по счётам 140101200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» и 130404000 «Финансирование из бюджета»;

§ отсутствие оборотных ведомостей по расчетам за междугородние переговоры, лицевых счетов по коммунальным услугам  в разрезе учреждений;

§ неверное оформление материалов инвентаризаций имущества и средств в расчетах;

§ неверное отражение результатов переоценки основных средств, актов на списание мягкого инвентаря;

§ несоблюдение нормативов при списании продуктов питания;

§ нарушение порядка списания продуктов питания при расхождении численности питающихся;

§ несоблюдение требований выдачи авансов в подотчет;

§ несоблюдение нормативов при формировании расходных статей бюджета.

          Для устранения вышеуказанных недостатков предложены следующие мероприятия по совершенствованию организации бухгалтерского учета в централизованной бухгалтерии:

§ провести корректировку остатков по счетам 140101200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» и 130404000 «Финансирование из бюджета»;

§ для учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами использовать ведение оборотных ведомостей и лицевых счетов в разрезе учреждений;

§ соблюдение требований приказа Минфина РФ [22];

§ соблюдение требований Инструкции [28];

§ соблюдение нормативов сметного планирования.

Практическая значимость данной работы состоит в применении разработанных предложений в практике организации бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, что будет способствовать повышению оперативности учета, получению более качественной информации, а, следовательно, повышению эффективности работы бюджетного учреждения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция российской Федерации.–СПб.: ООО «Виктория Плюс», 2003. – 48с.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть I и II. – М.: Омега – л, 1997.

3. Налоговый кодекс. Часть I и II от 20.08.04г. № 112-ФЗ – М.: Омега – л, 2004.

4. Трудовой Кодекс Российской Федерации. Часть I – VI от 30.12.2001 № 197 – ФЗ – Тольятти.: ООО «Сеан-Издат», 2002. 

5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

6. О введении Бюджетного кодекса РФ: Федеральный закон от 09.07.1999 г. № 159-ФЗ.

7. О применении контрольно-кассовой техники: Федеральный закон от 02.11.04г. № 33-0-09/691. 

8. О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год: Федеральный закон от 22.12.2005г. № 179 – ФЗ.

9. Об образовании: Федеральный закон от 10.07.1992 г. № 3266-1.

10.    Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году: Федеральный закон от 22.12.05г. № 180 – ФЗ.

11.  О квалификационных требованиях к стажу государственной гражданской службы (государственной службы иных видов) или стажу работы по специальности для  федеральных государственных служащих: Указ Президента РФ от 27.09.05г. № 1131.

12.   О Федеральном казначействе: Указ Правительства Российской Федерации от 01.12.04г. № 703.

13.  О повышении с 1 мая 2006 года тарифных ставок (окладов) работников федеральных государственных учреждений: Постановление Правительства РФ от 18.04.06г. № 309.

14.  Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: Постановление Правительства РФ от 11.04.03г. № 213.

15.  Об утверждении правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска: Постановление Правительства РФ от 01.12.05г. № 713.

16.  Об утверждении положения «О введении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»: Распоряжение Правительства РФ от 21.03.98 г. № 382-р.

17.  Инструкция по бухгалтерскому учёту в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете: Приказ Минфина РФ от 03.11.93г. № 122.

18.  Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов РФ: Приказ Минфина России от 14.04.2000г. № 42 н.

19.  Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 13.08.99 г. № 57н.

20.   Об утверждении Инструкции «О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчётности»: Приказ Минфина РФ от 21.01.05г. № 5н.

21.  ПБУ 1/98 «Учётная политика организаций»: Приказ Минфина России от 09.12.1998г. № 60н. 

22.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. № 186.

23.  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации: Утверждено приказом Центрального банка Российской Федерации от 10.07.02г. № 86 - ФЗ.

24.  Об утверждении общего порядка кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы РФ: Приказ Федерального казначейства от 25.08.05г. № 12н.

25.  О безналичных расчётах в Российской Федерации: Положение Центрального банка РФ от 12.04.01г. № 2-П.

26.  Об утверждении Порядка открытия и ведения лицевых счетов для отражения операций по источникам финансирования дефицита федерального бюджета: Приказ Федерального казначейства от 18.08.05г. № 11н.

27.  О проведении регистрирующими органами разъяснительных мероприятий о необходимости дополнения сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, сведениями о кодах по ОКВЭД: Письмо ФНС от 26.09.05г. № ВЕ – 6 – 09/795@ от 8 июня 1995 г. № 33.

28.  Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях от 26.08.2004г. № 70н.

29.  О мерах по упорядочению применения контрольно-кассовых машин: Постановление Правительства Ульяновской области  от 15.03.06г. № 68 // Симбирский главбух  – 2006. - № 8. С.16-18.

30.  Об утверждении Положения об оплате труда работников государственных образовательных учреждений Ульяновской области: Постановление Правительства Ульяновской области от 17.03.06г. № 7/73

31.   Алешин С.М. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 318с.

32.  Балдина С.В. Изучаем новую инструкцию // БиНО – 2005. - № 2. – С. 10-15.

33.   Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 246с.

34.   Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных и научных учреждениях. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 345с.

35.   Белов А.Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 261с. 

36.  Бурцев В.В. Совершенствование системы внутреннего контроля // Аудит и          налогообложение. – 2004. - № 2.-  С.36-39.

37.  Вифлеемский А.Б., Чиркина О.В. Бухгалтерский учёт в образовательных учреждениях. – М.: Центр «Педагогический поиск», 2005. – 192с.

38.  Голубева Н.А. План счетов. Корреспонденция субсчетов // БиНО. – 2005. № 5. – С. 57-69.

39.   Земляченко С.В. Новый порядок бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях // Главбух. – 2004. №10. – С.41-55.

40.   Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях. – М.: Проспект, 2005. – 224с.

41.  Маренков Н.Л. Контроль и ревизия. - Ростов на Дону: Феникс, 2004. – 280с.

42.  Нефёдова В.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учёту в бюджетных организациях. – М.: Проспект, 2005. – 136с.

43.  Оганесов А.В. К проверке кассовых операций готов // Главбух. – 2006. - № 15. –С.70-73.

44.  Проданова Н.А., Зацаринная Е.И. Контроль  и ревизия: Конспект лекций. –  Ростов на Дону: Феникс, 2006. – 317с. 

45.  Самбореский В.И. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 159с.

46.  Сидорова Е.С. Заработная плата. – М.: Омега –Л, 2005. – 294с.

47.  Федотова И.А. Контроль и ревизия: Учебно-методический комплекс. – М.: Экзамен, 2004. – 287с.