Налогообложение заработной платы

Вид работы:

Другое
Предмет:

Другое
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

100,19 kb
Опубликовано:

2012-03-30

Все учебные материалы по другим направлениям

Скачать неопознаный вид работы Читать текст online Посмотреть все учебные материалы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Налогообложение заработной платы

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Дипломная работа

Тема: Налогообложение заработной платы (на примере ОАО «Волжская межрегиональная распределительная компания» филиал Южные электрические сети)

Студент	Мироненко Ирина Леонтьевна
	(Ф.И.О.)	(подпись)
Руководитель	Штурмина Ольга Сергеевна

Рецензент	(Ф.И.О.) Слугина Нина Вениаминовна	(подпись)

	(Ф.И.О.)	(подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

___________________

(Ф.И.О.)

«___»________2006г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение………………………………………………………………………………………

Глава 1 Организация учета и налогообложение заработной платы на примере ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети».......................

1.1 Краткая характеристика ОАО «Ульяновскэнерго» филиала

«Южные электрические сети»..................................................................................

1.2 Организация учета и налогообложения заработной платы ……………… .

1.3 Порядок исчисления и учет расчетов по социальному страхованию ...............9

Глава 2 Учет и налогообложение заработной платы на примере

ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети»...........................24

2.1 Учет и налогообложение заработной платы налогом на

доходы физических лиц...............................................................................................24

2.2 Порядок исчисления и учет расчетов по социальному

страхованию и обеспечению........................................................................................46

2.3 Бухгалтерский учет расчетов с Пенсионным фондом…………………............46

2.4 Бухгалтерский учет расчетов по обязательному

медицинскому страхованию....................................................................................... 58

2.5Бухгалтерский учет расчетов по обязательному медицинскому

страхованию……………………………………………………………........................60

2.6 Пути совершенствования налогообложении заработной платы………………62

Глава 3 Аудит налогообложения заработной платы………………………………..65

3.1 Методика проведения аудиторской проверки…………………………………...65

3.2 План и программа аудита…………………………………………………………68

3.3 Результаты аудиторской проверки………………………………………………72.

Заключение …………………………………………………………………………...76

Приложения …………………………………………………………………………. 81

Введение

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений, по трудовым и гражданско-правовым договорам облагаются налогами и сборами.

Не секрет что налоговое законодательство постоянно меняется. В частности принципиально изменен порядок расчета единого социального налога, который уплачивается в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды: в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды (федеральный и территориальный) обязательного медицинского страхования РФ. Контрольные функции по уплате ЕСН переданы налоговым органам.

Коснулись изменения при расчетах налоговой базы с сумм подарков и материальной помощи, утверждена новая справка по форме 2-НДФЛ, по-новому надо рассчитывать пособия по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам.

При этом практически в любой бухгалтерии учет заработной платы является одним из самых трудоемких и сложных. Этому способствует и тот факт, что любые начисления каждому работнику, как в бухгалтерском учете, так и в налоговой отчетности надо отражать обособленно. Вполне естественно, что в такой ситуации множество проблем и вопросов по налогообложению возникает у специалиста по бухгалтерскому учету.

Необходимо отметить, что в свете постоянно меняющегося законодательства в области налогообложения данная тема представляет определенный интерес для изучения и является актуальной на своевременном этапе развития экономических отношений.

Целью дипломной практики является изучение действующей системы налогообложения заработной платы на примере ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» и разработка рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения заработной платы.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность единого социального налога, налога на доходы физических лиц;

- раскрыть порядок налогообложения заработной платы налогом на доходы физических лиц;

- рассмотреть состав выплат в пользу работников, на которые начисляются платежи единого социального налога;

- изучить порядок ведения бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

- ознакомиться с порядком уплаты налогов на заработную плату;

- раскрыть порядок предоставления отчетности;

- разработать рекомендации по совершенствованию налогообложения расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Объектом изучения является ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети». Филиал осуществляет следующие виды деятельности:

- оказание услуг по передаче и распределению электрической энергии;

- оказание услуг по присоединению к электрическим сетям;

- оказание услуг по сбору, передаче и обработке технологической информации, включая данные измерений и учета;

- оборудование точек поставки электроэнергии автоматизированной системой коммерческого учета электроэнергии;

- диагностика, эксплуатация, ремонт сетей технологической связи, средств измерений и учета (АИИСКУЭ), оборудования релейной защиты и противоаварийной автоматики и иного, связанного с функционированием электрического хозяйства, технологического оборудования, а также технологического управления ими;

Теоретической основой дипломной работы послужили внутренние системные документы.

Основными источниками информационного обеспечения написания дипломной работы являются данные налогового, бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности.

Глава 1 Теоретические основы налогообложения заработной платы

1.1 Сущность единого социального налога

Наиболее известной формой организации финансовых ресурсов в общегосударственном масштабе выступает государственный бюджет. Бюджет, согласно ст. 6 Бюджетного кодекса, является формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государственного и местного самоуправления [1, c. 15].

Но ряд факторов обуславливает целесообразность использования другой формы аккумулирования финансовых ресурсов – внебюджетных фондов, обслуживающих социальные и экономические потребности отдельных групп населения или общества в целом. Необходимость создания социальных фондов, предназначенных для естественных потребностей, была научно обоснована К. Марксом. Возникновение и рост таких фондов является объективной закономерностью существования и развития общества.

Институт социального страхования в западноевропейских странах возник в период перерастания капитализма в монополистическую фазу и учащения экономических кризисов.

Первая система государственного страхования возникла в Германии в конце XIX века, чуть позже в Австрии, Дании, Франции, Великобритании. Но, несмотря на то, что своими корнями социальные услуги уходят еще в XIX столетие, относительно широкое распространение они получили после II мировой войны, в связи с тяжелыми последствиями предшествующего мирового экономического кризиса, мировыми разрушениями и резким падением уровня жизни населения, вызванными войной.

Переход к рынку ознаменовался в России рядом кардинальных изменений в организационной структуре хозяйства, в ходе чего произошла модернизация финансовой системы и прежде всего ее центрального звена -общегосударственных финансов. Постепенно стали возникать, отделяться от бюджетной системы один за другим внебюджетные фонды.

Внебюджетные фонды представляют собой достаточно динамичный элемент финансовой системы. Это обусловлено тем, что они, в отличие, от государственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственного органа. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно. Кроме того, внебюджетные фонды создаются для реализации конкретных целей. Таким образом, необходимость образования внебюджетных фондов вызвана объективной закономерностью существования и развития общества, что связано в первую очередь с потребностью перераспределения финансовых ресурсов для решения наиболее важных направлений, не предусмотренных бюджетом [20, с.32].

Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998г., когда Госналогслужба России (ныне – Федеральное агентство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды. А так же установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

Теперь же, после принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации» и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты обязательных взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь [3, с.56].

Социальное страхование и обеспечение – это система материального обеспечения трудящихся в случае старости, инвалидности, временной потери трудоспособности, потери кормильца, а также система оздоровительных мероприятий – профилактории, санатории, дома отдыха, лечебное питание [11, с.7].

Единый социальный налог исчисляется и уплачивается по одним и тем же правилам в одни и те же сроки. Но поскольку социальный налог носит строго целевой характер, каждый из фондов получает ту часть социального налога, которая зафиксирована в Налоговом кодексе РФ. При этом для каждого фонда предусмотрена своя налоговая ставка.

Глава 24 Налогового кодекса Российской Федерации определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы, ставки налоговый и отчетный периоды, и т.д.

Налогоплательщики единого социального налога подразделяются на две категории.

Первая категории – это работодатели. Они уплачивают налог за тех работников, труд которых используют в процессе своей деятельности. К ним относятся организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица, выступающие в качестве работодателей.

Вторая категория – это индивидуальные предприниматели; адвокаты, вне связи с их деятельностью в качестве работодателей; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; главы крестьянских фермерских хозяйств.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, то он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Если организация или индивидуальный предприниматель переведены на уплату единого налога на вмененный доход, для определенных видов деятельности, но одновременно осуществляют и иные виды деятельности, то они уплачивают единый социальный налог (взнос) с выплат, производимых в пользу наемных работников по всем основаниям за выполнение работ по видам деятельности, не переведенным на уплату единого социального налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а индивидуальные предприниматели – от доходов, полученных от таких видов деятельности.

Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам [8, с.11].

Объектом налогообложения для физических лиц, не признаваемые индивидуальными предпринимателями признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом, причем не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. При расчете налоговой базы работодатели должны учитывать все категории работников.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения за исключением сумм, не подлежащих налогообложению, начисленные работодателями работника в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоде.

Согласно статьи 238 налогового кодекса не подлежат налогообложению следующие суммы:

- государственные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

- все компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

- доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

- стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

- стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

- стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

- суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо указанных выплат, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам [19, с.32].

1.2 Ставки единого социального налога

Статьей 241 НК РФ предусмотрена регрессивная шкала ставок ЕСН для различных категорий плательщиков. Ставки представлены в таблице 1.

Фонды	Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года
Фонды	до 280000 руб.	от 280001 руб. до 600000 руб.	cвыше 600000 руб.
Федеральный бюджет	20,0 %	5600 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 280000 руб.	81280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.
Фонд социального страхования	2,9 %	8120 руб. + 1,0 % с суммы, превышающей 280000 руб.	11320 руб.
Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования	1,1%	3080 руб. + 0,6 % с суммы, превышающей 280000 руб.	5000 руб.
Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования	2,0%	5600 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 руб.	7200 руб.
Итого	26,00%	72800 руб. + 10,0 % с суммы превышающей 280000 руб.	104800 руб. +2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.

Таблица 1 - Ставки ЕСН для налогоплательщиков – работодателей

Порядок исчисления ЕСН налогоплательщиками – работодателями установлен п.1 ст.241 НК РФ [3, с.185]. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и из ставки налога.

В диаграмме 1 и диаграмме 2 наглядно показано, как с 01.01.2006 г. изменились ставки ЕСН в части отдельных фондов. Согласно новому закону ставка этого налога снижена, что означает немалое облегчение налогового бремени в отраслях с низкой заработной платой, прежде всего в бюджетной сфере.

Порядок исчисления и сроки уплаты ЕСН предусмотрены ст. 243 НК РФ для налогоплательщиков-работодателей и ст. 244 НК PФ для налогоплательщиков, не являющихся работодателями.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками - работодателями отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Таким образом, уплата налога или авансовых платежей по нему осуществляется отдельными платежными поручениями в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС.

При этом сумма налога, уплачиваемая в составе налога в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиком на сумму произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

В этом случае налогоплательщики обязаны представлять ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, сведения по форме, утвержденной ФСС в региональные отделения Фонда, о суммах:

- начисленного налога в этот Фонд;

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

- направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

- расходов, подлежащих зачету уплачиваемых в ФСС РФ.

По итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца [4, с.45].

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

При этом разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период - и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога предусмотрен ст. 78 НК РФ, а также письмом Минфина РФ от 17 ноября 2000 г, № 03-01-12/07-437, ФС-6-09/880 «О возврате или зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы федерального налога, сбора, а также пеней производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму.

Зачет в счет предстоящих платежей производится в национальной валюте и осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, которое выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же внебюджетный фонд, и который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Налоговые органы вправе самостоятельно произнести зачет, в случае, если имеется недоимка по налогу в другой внебюджетный фонд, и при этом проинформировать налогоплательщика о вынесении такого решения не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Возврат сумм излишне уплаченного налога производится также по письменному заявлению налогоплательщика. Если у налогоплательщика имеется недоимка или задолженность по пеням, начисленным по тому же внебюджетному фонду, возврат производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в национальной валюте за счет средств внебюджетного фонда, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, а при нарушении этого срока на сумму излишне уплаченного налога начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

В этом случае процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центробанка России, действовавшей на день нарушения срока возврата, а при уплате налога в иностранной валюте проценты начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центробанка России на день, когда произошла излишняя уплата налога.

В этой ситуации не ясно, почему законодатель предусмотрел дату пересчета переплаченной суммы налога в иностранной валюте в рубли, когда переплата была произведена, а не когда был осуществлен возврат. Это означает, что при устойчивой тенденции к повышению курсов иностранных валют курсовые разницы будут оставаться в соответствующем внебюджетном фонде, а налогоплательщики недополучат переплаченных сумм налога.

Особо следует отметить, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном ему факте излишней уплате налога и его сумме не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. Налоговая декларация по ЕСН представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделении.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщики обязаны, а в случае значительного уменьшения дохода — вправе, предоставить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей ЕСН на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиками, не являющимися работодателями, на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего гола в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой головой суммы авансовых платежей.

Расчет ЕСН по итогам налогового периода производится лицами, осуществляющими самостоятельную частную деятельность, за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и установленных ставок. При этом сумма ЕСН исчисляется ими отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате и соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету и счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.Исчисление и уплата ЕСН адвокатами осуществляется коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков-работодателей.

Лица, осуществляющие самостоятельную частную деятельность, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом адвокаты при представлении налоговой декларации обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них ЕСН за истекший налоговый период.

1.2 Экономическая сущность налога на доходы физических лиц

Рассмотрим порядок удержаний из заработной платы налога на доходы физических лиц. В соответствии с НК РФ плательщиками налога с доходов физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации и не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации[1, c.385].

Есть четыре вида вычетов, на которые можно уменьшить налогооблагаемый доход граждан:

- стандартный вычет;

- социальный вычет;

- имущественный вычет;

- профессиональный вычет.

Социальные и имущественные вычеты налогоплательщик должен получить сам, подав заявление вместе с декларацией в налоговую инспекцию. А стандартные и некоторые профессиональные вычеты работникам предоставляет работодатель. Поэтому бухгалтер каждого предприятия должен знать, как, когда и на каком основании он может уменьшать облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

Стандартные вычеты физическому лицу может предоставить только его работодатель: организация, предприниматель или постоянное представительство иностранной организации, с которыми у налогоплательщика заключен трудовой договор. Но согласитесь, у одного человека одновременно может быть несколько работодателей. В таких случаях налогоплательщик, который желает получать стандартные вычеты по месту работы, сам должен выбрать одного из них и подать ему письменное заявление.

В этом заявлении (его пишут в произвольной форме) он указывает, на какие именно стандартные вычеты претендует. И, разумеется, к заявлению надо приложить документы, которые подтверждают, что налогоплательщик имеет право на тот или иной вычет (например, копию свидетельства о рождении ребенка или удостоверения инвалида).

В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

- в размере 3000 рублей;

- в размере 500 рублей;

- в размере 400 рублей;

- в размере 600 рублей.

Как было сказано ранее, стандартные вычеты бывают разные. Самый большой из них равен 3000 руб. в месяц. На него могут претендовать лица, которые ликвидировали последствия радиационных аварий (в частности, на Чернобыльской АЭС), пострадали от этих катастроф, а также инвалиды войны. Полный перечень налогоплательщиков, которым надо предоставлять вычет в размере 3000 рублей, представлен в НК РФ.

Категории налогоплательщиков, имеющих право на вычет в размере 500 руб.:

- Герои Советского Союза;

- Герои Российской Федерации;

- участники Великой Отечественной Войны;

- участники афганской войны;

- инвалиды с детства.

Что же касается всех остальных граждан, то их налоговую базу можно ежемесячно уменьшать на 400 руб.

Однако эти стандартные вычеты отличаются друг от друга не только размером. Дело в том, что первый (3000 руб.) и второй (500 руб.) вычеты налогоплательщики получают каждый месяц в течение всего года. В результате тот, кто имеет право на первый вычет, за год может уменьшить свою налоговую базу на 36000 руб., а тот, кто получает второй, - на 6000 руб. А вот с третьим вычетом (400 руб.) все гораздо сложнее. Его можно предоставлять лишь до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб.

Работники меняют место работы, когда их вынуждают к этому обстоятельства. Это может произойти и в середине, и в конце года. И на новом месте им также могут предоставлять стандартные вычеты (разумеется, если есть соответствующее заявление). Но как бухгалтеру узнать, превысил ли в текущем году доход нового сотрудника 20000 рублей. Для этого от него нужно потребовать Справку о доходах, полученных на предыдущем месте работы (форма № 2-НДФЛ). Этот документ работнику обязаны выдать в бухгалтерии той организации, из которой он уволился.

Выше говорилось о тех стандартных вычетах, один из которых может получить каждый налогоплательщик. Но есть еще один «особый» дополнительный вычет. На него могут претендовать лишь те люди, у которых есть дети. В данном случае речь идет не только о родителях, но и об опекунах или попечителях. Мало того, свою налоговую базу могут уменьшить даже те отцы или матери, которые находятся в разводе и проживают отдельно от своих детей. Но лишь при условии, что они своевременно платят алименты, для чего они обязаны предоставить в бухгалтерию справку.

Рассматриваемый вычет составляет 600 руб. в месяц на каждого ребенка. Его можно получать с того месяца, в котором ребенок родился (были установлены опека или попечительство), и до конца того года, в котором ему исполнилось 18 лет. Ну а если молодой человек является учащимся дневной формы обучения (аспирантом, студентом, ординатором или курсантом), то его родители (опекуны, попечители) могут получать данный вычет до конца того года, в котором ему исполнится 24 года.

Независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 3000 руб., или 500 руб., или 400 руб., налогоплательщикам, предоставляется этот стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями.

Вычет действует до месяца, в котором доход названных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.

Предоставление указанного вычета в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак, заключенный в органах загса.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг 18-летнего возраста либо 24-летнего возраста учащимися дневной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами, курсантами, или в случае смерти ребенка (детей).

Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями [2,c.378].

При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был, достигнут 18 летний возраст.

Отец ребенка на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 Семейного кодекса в письменной форме и нотариально заверенного (по решению суда об уплате алиментов), ежемесячно уплачивает матери ребенка определенную сумму денежных средств, предусмотренную соглашением, либо уплата алиментов производится по решению суда.

В таком случае отец ребенка вправе заявить стандартный налоговый вычет по суммам расходов на содержание ребенка в размере 1200 руб., Если мать этого ребенка в зарегистрированном браке не состоит, она также вправе пользоваться удвоенным вычетом на ребенка в размере 1200 руб.

Одиноким родителям, вдовам (вдовцам), опекунам и попечителям указанный вычет предоставляют в двойном размере по 1200 руб. (600 руб. х 2) на каждого ребенка. Правда, такой удвоенный вычет одинокие родители, вдовы и вдовцы могут получать лишь до того месяца (включительно), в котором они вновь вступят в брак.

Глава 2 Учет и налогообложение заработной платы на примере ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети»

2.1Организация учета и налогообложения заработной платы

Филиал «Южные электрические сети» учрежден в соответствии с Уставом открытого акционерного общества «Волжская межрегиональная распределительная компания» (далее Общество) и действующим законодательством Российской Федерации.

Местонахождение: Россия, 433870, Ульяновская область, р.п. Новоспасское, ул. Гагарина, 16.

Правовое положение Филиала определяется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, Уставом Общества, а также настоящим Положением.

Филиал является обособленным подразделением Общества, имеет печать, штампы и бланки со своим полным наименованием, текущие счета в банках. Филиал не является юридическим лицом, действует на основании утвержденного Обществом Положения.

Филиал взаимодействует с другими филиалами Общества в соответствии с установленным распределением прав и обязанностей между ними, закрепленными в их положениях, Уставе Общества и иных нормативных актах.

Основной целью деятельности Филиала является получение прибыли Обществом.

Филиал вправе осуществлять следующие виды деятельности:

- оказание услуг по передаче и распределению электрической энергии;

- оказание услуг по присоединению к электрическим сетям;

- оказание услуг по сбору, передаче и обработке технологической информации, включая данные измерений и учета;

- оборудование точек поставки электроэнергии автоматизированной системой | коммерческого учета электроэнергии;

- разработка долгосрочных прогнозов, перспективных и текущих планов развития электросетевого комплекса, целевых комплексных научно-технических, экономических и социальных программ;

- развитие электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства, включая проектирование, инженерные изыскания, новое строительство, реконструкция, модернизация и пуско-наладочные работы;

- развития сетей технологической связи, средств измерений и учета, оборудования релейной защиты и противоаварийной автоматики и иного технологического оборудования, связанного с функционированием электросетевого хозяйства, включая проектирование, инженерные изыскания, строительство, реконструкцию, технологическое перевооружение, монтаж и наладку;

- образовательная деятельность в целях подготовки, переподготовки и обучения персонала, включая проверку знаний персоналом правил технической эксплуатации, правил пожарной безопасности и других нормативных документов и иные виды деятельности.

Финансирование Филиала ведется централизованно согласно утвержденного бюджета Общества. Выплата заработной платы, перечисление налогов и платежей в фонды социального страхования производится централизованно с расчетного счета Общества(приложение А).

Деятельность Филиала строится в соответствии с перспективными, текущими и оперативными планами.

Филиал разрабатывает планы исходя из контрольных показателей и нормативов, утвержденных Обществом, а также прогноза изменения индексов потребительских цен и цен производителей промышленной продукции. Основные направления планирования:

- производственные показатели;

- расходы по обычным видам деятельности, операционные и внереализационные расходы;

- расходы на оплату труда;

- новое строительство, техническое перевооружение, реконструкция;

- объем ремонтных работ;

- охрана окружающей среды;

- материально-техническое обеспечение и др.

Филиал отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности Общества и на отдельном балансе Филиала в следующем порядке:

- учет поступлений наличной и безналичной выручки от реализации услуг (работ, товаров) Филиал ведет самостоятельно путем ведения кассы Филиала и открытия текущего счета Филиала. При этом приходование наличной выручки оформляется первичными бухгалтерскими документами (приходными кассовыми ордерами), скрепленными печатью Филиала и подписью кассира и главного бухгалтера Филиала. Филиал самостоятельно ведет кассовую книгу Филиала. Расходование наличных денежных средств без предварительного зачисления на счет или в кассу Филиала запрещено. Хранение наличных денежных средств допускается в пределах лимита, утвержденного банком, осуществляющим расчетно-кассовое обслуживание Филиала. Расходование безналичных поступлений на текущий счет Филиала в безналичном порядке разрешается исключительно на оплату услуг (работ, товаров) сторонних организаций при условии, что эти услуги (работы, товары)

связаны с обеспечением финансово-хозяйственной деятельности Филиала в пределах утвержденного бюджета.

Разрешается также расходование безналичных средств на текущем счете после снятия по чековой книжке Филиала наличными средствами и оприходования в кассу Филиала на следующие цели:

- выплату зарплаты и на социальные нужды персонала в соответствии с законодательством

- приобретение хозяйственного инвентаря и канцтоваров для обеспечения деятельности Филиала в пределах бюджета Общества;

- оплату командировочных расходов.

На иные цели в случае необходимости денежные средства разрешается расходовать только после предварительного согласования с руководством Общества.

Филиал ведет бухгалтерский и налоговый учет своей финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также Приказом «Об учетной политике», утвержденной Генеральным директором Общества.

Главный бухгалтер Филиала административно подчиняется директору Филиала, а функционально и методологически подчиняется главному бухгалтеру Общества. Главный бухгалтер Филиала назначается на должность Генеральным директором Общества по представлению Главного бухгалтера Общества.

Контроль за деятельностью Филиала осуществляется Обществом, в том числе и с привлечением стороннего аудитора (внешний аудит).

Внутренний аудит проводятся по мере необходимости, сроки и порядок проведения определяется Обществом. По результатам проверки составляется заключение. При наличии в заключение информации о фактах нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, представления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ при осуществлении Обществом финансово-хозяйственной деятельности, заключение является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности.

В филиал «Южные электрические сети» входят ряд районов, их состав представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Перечень районов электрических сетей, входящих в состав филиала «Южные электрические сети»

Наименование структурного подразделения	Местонахождение
Новоспасский район электрических сетей	433870, Ульяновская обл., р.п. Новоспасское, ул.Гагарина, 16
Радищевский район электрических сетей	433910, Ульяновская обл., р. п. Радищеве, ул.Заводская, 13
Старо-Кулаткинский район электрических сетей	433940, Ульяновская обл., р.п. Ст. Кулатка, ул. Куйбышева, 59
Николаевский район электрических сетей	433970, Ульяновская обл., р. п. Николаевка, ул. Новая, 17
Павловский район электрических сетей	433970, Ульяновская обл., р.п. Павловка, ул. Калинина, 142

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица. Принятая организацией учетная политика утверждена приказом руководителя. При этом утверждены:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;

-формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля, за хозяйственными операциями.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами, которые служат первичной учетной информацией, лежащей в основе ведения бухгалтерского учета.

Трудовые отношения всех работников и работодателей регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации, введенным в действие с 1 февраля 2002 г. федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации».

Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с трудовым Кодексом.

В случаях и порядке, которые установлены законом, иным нормативном правовым актом или уставом организации, трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате:

- избрания на должность;

- избрания по конкурсу на замещение соответствующей должности;

- назначения на должность или утверждения в должности;

- судебного решения о заключении трудового договора;

- фактического допущения к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя независимо от того, был ли трудовой договор надлежащим образом оформлен.

Трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется: предоставить работнику по обусловленной трудовой функции; обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права; своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем, если иное не установлено федеральными законами, иными нормативными правовыми актами или трудовым договором, либо со дня фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя (приложение Б).

Согласно ст.66 ТК, основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка.

Работодатель обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, в случае, если работа организации является для работника основной.

В трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, переводах на другую работу и об увольнении работника, а также основания прекращения трудового договора и сведения о награждениях за успехи в работе. Сведения о взысканиях в трудовую книжку не вносятся, за исключением случаев, когда дисциплинарным взысканием является увольнение.

При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю:

- паспорт;

- трудовую книжку;

- страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

- документы воинского учета - для военнообязанных лиц, подлежащих призыву на военную службу;

- документ об образовании, о квалификации или наличии специальных званий - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.

Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26 утверждены унифицированные формы первичной документации по учету труда и его оплаты и Инструкция по их заполнению. Прием на работу оформляется приказом работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора, по формам Т-1 и Т-1а.

Формы Т-1 и Т-1а служат основанием для внесения записи о приеме на работу в трудовую книжку, заполнения личной карточки (форма Т-2). Приказ издается на основании письменного трудового договора. Введена типовая форма учета Т-3. Она применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности предприятия в соответствии с его Уставом. Утверждается приказом руководителя предприятия или уполномоченным на это лицом.

Учет численности на предприятиях ведется в отделе кадров на Личных карточках работника (форма Т-2) по подразделениям и категориям работающих на основании приказа руководителя о приеме на работу. Одновременно работнику присваивается табельный номер. Личная карточка заполняется в одном экземпляре на основании соответствующих документов.

Согласно ст.91 ТК, рабочее время - время, в течении которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени. Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

Отработанное время отражается в табеле учета использования рабочего времени по форме Т-13, при этом для каждого работающего указывается:

- время работы - урочное, сверхурочное;

- время работы в ночные часы;

- время работы в выходные и праздничные дни;

- неотработанное время в связи с нахождением работника в очередном или учебном отпуске, в связи с выполнением государственных и общественных обязанностей;

В конце месяца работником ответственном за ведение табеля учета использования рабочего времени, определяется общее количество дней явок, дней неявок, а также количество часов по видам их переработок с записью их в соответствующие графы. Заполненный и подписанный табель сдается в бухгалтерию для расчета заработной платы работника. После утверждения табеля, он используется для составления расчетно-платежной ведомости.

Расчетно-платежная ведомость применяется для отражения заработной платы и выплат, произведенных работником в течение месяца и причитающихся в окончательный расчет; удержанных из заработной платы налогов и других сумм. Основанием для начисления заработной платы служат: приказ руководителя организации о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени, записка - расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях.

Расчетно-платежная ведомость составляется по подразделению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.

В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверив эти суммы с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью.

В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или по расходному ордеру. Порядок оформления платежной ведомости аналогичен порядку, предусмотренному для расчетно-платежной ведомости.

После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежной ведомости, и подсчета выданных и депонированных сумм на расчетно-платежной ведомости заполняются реквизиты расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы из кассы. Указанный расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы по расчетно-платежной ведомости подлежит регистрации в журнале приходных и расходных ордеров.

Если работник согласно, приказа и табеля учета рабочего времени находился в очередном отпуске, составляется записка - расчет по установленной форме. Сведения о виде отпуска, дата начала и конца отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск, заполняется на основании приказа. Номер записки – расчета соответствует номеру приказа, являющемуся основанием для предоставления отпуска. В заголовочной части записки – расчета заполняются все необходимые реквизиты. Далее указывается, за какой период предоставляется отпуск, и в каком периоде времени он будет представлен.

В таблице «Количество расчетных дней» следует указать количество дней основного, дополнительного или иного вида отпуска. Таблица «Заработная плата по месяцам» заполняется на основании карточки – справки. Сумма к выплате оформляется бухгалтерской записью по дебету и по кредиту соответствующих счетов (приложение Г).

Расчетные листки формируются для проверки начисления заработной платы, в них указаны все производимые начисления, удержания и выдача денежных средств работнику. Один экземпляр расчетного листка подклеивается на личную карточку работника, второй экземпляр выдается работнику.

Согласно, коллективного договора расчетные листки выдаются за три дня до выдачи заработной платы.

Все многообразие документов, оформляемое организацией, принято группировать, т.е. составлять сводные учетные документы, которые классифицируются по однородным признакам.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся за последние 5 лет, а затем сдаются в архив. Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся постоянно в бухгалтерии.

Оплата труда осуществляется на основании коллективного договора и Положения о текущем премиальном фонде. Эти документы носят системный характер и заключаются ежегодно. Коллективным договором предусматриваются условия оплаты труда работников, а так же порядок начисления доплат и надбавок за особые условия труда. Положением о текущем премиальном фонде предусматривается порядок начисления премий в целях стимулирования персонала в решении задач, стоящих перед ОАО «Ульяновскэнерго»(приложение Д).

Доплаты устанавливаются для определенных профессий, они приведены в таблице 3.

Таблица 3 – Перечень профессий по Южным электрическим сетям с тяжелыми и вредными условиями труда, за которые устанавливаются доплаты

Профессия

% доплаты

1. Маляр - штукатур

13%

2. Электрогазосварщик

13%

3. Электромонтер по ремонту ВЛ - 35., ПОкВ

13%

4.Электрослесарь по ремонту оборудования распред. устройств ПС

13%

5. Аккумуляторщик

13%

6. Электромонтер по эксплуатации распределительных сетей

13%

7.Электромонтер по испытаниям и измерениям защитных средств и масла

13%

9.Слесарь - сантехник

13%

- электромонтер по эксплуатации распределительных сетей;

- ээлектромонтер по испытаниям и измерениям;

- электромонтер по ремонту аппаратуры РЗиАИ , по ремонту ВЛ 35кв и выше;

- электромонтер СДТУ;

- водители а/машин, трактористы, закрепленные за бригадами приказом г предприятию и постоянно работающие с этими бригадами;

- рабочие строительной бригады, занятые на ремонте зданий и сооружений производственного и бытового назначения.

Должности руководителей , специалистов:

- нначальник производственной службы;

- нначальник района электрических сетей.

Кроме доплат и надбавок работникам выплачиваются единовременные пособия при расторжении договора с работником, достигшим пенсионного возврата либо получившим инвалидность 1, 2 группы в зависимости от непрерывного стажа работы в отрасли:

- о 3 до 5 лет – 0,5 от среднемесячной заработной платы;

- от 5 до 10 лет – 1,0 от среднемесячной заработной платы;

- от 10 до 15 лет – 1,5 от среднемесячной заработной платы;

- от 15 до 20 лет – 2,0 от среднемесячной заработной платы;

- свыше 20 лет – 2,5 от среднемесячной заработной платы.

Работникам предприятия выделяются помимо установленных действующим законодательством суммы:

- при рождении первого ребенка – 15 МРОТ, второго – 24 МРОТ, третьего – 30 МРОТ;

- при регистрации первого брака – 10 МРОТ;

- на похороны близкого родственника – 10 МРОТ.

Существует система премирования работников, в связи с юбилеем за добросовестный труд и в зависимости от непрерывного стажа работы в энергетике. Сумма этой премии зависит от размера оклада (тарифной ставки). В таблице 4 представлены размеры премии.

Таблица 4 – Размеры премий работников, выплачиваемых в связи с юбилеем

Стаж работы	50 лет	55 лет	60 лет
от 3 до 5	0.3	0,5	0,5
от 5 до 10	0,5	0.6	0,6
от 10 до 15	0,6	0,8	0,8
свыше 15 лет	0,8	1,0	1,0

При увольнении работника, в связи с призывом на срочную службу в армию предприятие выплачивает материальную помощь в размере – 5 МРОТ. В размере должностного оклада (ставки) предприятие выплачивает при непрерывном стаже работы 25 лет мужчинам и 20 лет женщинам (приложение Е).

Выплата заработной платы производится два раза в месяц, в следующем за расчетным месяцем по ведомости: с 18 по 26 и аванс 28 числа.

2.2 Учет и налогообложение заработной платы налогом на доходы физических лиц

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две группы:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе администрации организации.

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических лиц;

- удержания по исполнительным листам;

- удержания по надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц (приложение Ж).

К удержаниям по инициативе администрации относятся:

- суммы ранее выданных авансов;

- суммы возмещения материального ущерба;

- удержания в счет погашения полученной работником ссуды;

- за товары купленные в кредит и другие удержания.

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на субсчете «Налог на доходы физических лиц». По кредиту этого счета отражается удержание налога на доходы физических лиц, а по дебету перечисление в бюджет.

В январе 2006 года работник ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» Гордеев А.А. подал в бухгалтерию заявление, в котором указал, что он имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб. в месяц. Ежемесячно Гордееву А.А. начисляется заработная плата по следующим основаниям:

- оплата по окладу – 1302,09 руб.;

- надбавка за передвижной характер работы – 24,41 руб.;

- премия по положению – 651,05 руб.;

- оплата 50% за электроэнергию.

Итого начислено 2110,55 руб.

Налог на доходы физических лиц составит:

(2110,55 руб. – 400 руб.) х 13% = 222 руб.

В июне доход Гордеева А.А. превысит 20000 руб. Поэтому бухгалтер ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» удерживает из зарплаты работника налог на доходы физических лиц, исчисленный без учета стандартного вычета.

В бухгалтерском учете на сумму начисленного налога удержанного из заработной платы необходимо сделать корреспонденцию счетов:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -222 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц» - 222 руб.

Работники меняют место работы, когда их вынуждают к этому обстоятельства. Это может произойти и в середине, и в конце года. Для этого от него нужно потребовать Справку о доходах, полученных на предыдущем месте работы (форма № 2-НДФЛ). Этот документ работнику обязаны выдать в бухгалтерии той организации, из которой он уволился.

Выше говорилось о тех стандартных вычетах, один из которых может получить каждый налогоплательщик. Но есть еще один «особый» дополнительный вычет. На него могут претендовать лишь те люди, у которых есть дети. Но лишь при условии, что они своевременно платят алименты, для чего они обязаны предоставить в бухгалтерию справку.

Рассмотрим следующую ситуацию. Сотрудница ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» Мироненко И.Л. подала документы на стандартные вычеты и имеет двух несовершеннолетних детей. Заработная плата за июнь 2006г. составила;

- оплата по окладу – 2706,00 руб.;

- разовая премия к отпуску – 2706,00 руб.;

- оплата дополнительных выходных дней (1 день) за отсутствие больничных листов – 174,86 руб.;

- ежемесячная премия по положению – 1353,00 руб.;

- оплата 50% за электроэнергию – 151,00 руб.;

- отпускные (аванс) – 4895,98 руб.

Итого начислено за месяц 11986,84 руб.

Заработная плата нарастающим итогом составила 33150,92 руб. В данном случае стандартный вычет в размере 400 руб. не предоставляется. Стандартный вычет на детей составит 1200 руб.

Налог на доходы физических лиц составит 1403 руб.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1403 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц» - 1403 руб.

Необходимо обратить внимание, что вычет на детей уменьшает налоговую базу лишь до того месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 000 рублей.

На данном предприятии нет работников, которые имели бы право получить налоговые вычеты в размере 3000 рублей, 500 рублей. Поэтому рассмотрим данную ситуацию на условных примерах.

Работник организации, инвалид из числа военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите Российской Федерации, ежемесячно получает заработную плату в сумме 6000 руб. Работником представлено заявление на стандартный вычет, предусмотренный в размере 3000 руб.

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма стандартного вычета, предоставленного за год, составит 36000 руб. (3000 руб. х 12 мес.).

Налогооблагаемая база нарастающим итогом за год составит 36000 руб. (6000 руб. х 12 мес.) – (3000 руб. х 12 мес.)

При этом в бухгалтерском учете на начисленную сумму НДФЛ делается корреспонденция счетов:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».

Рассмотрим следующий пример. Работнику, являющемуся инвалидом с детства, работодателем ежемесячно предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 500 рублей.

Ежемесячно работнику начисляется заработок в сумме 3000 рублей.

У работника имеется один ребенок в возрасте до 18 лет. Предоставление стандартного вычета на ребенка, производится в течении года

Стандартный вычет в размере 500 руб. предоставляется с января по декабрь независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемого налогом по ставке 13%.

При этом в бухгалтерском учете на начисленную сумму НДФЛ делается корреспонденция счетов:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».

ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» материально поощряет неработающих пенсионеров, проработавших до выхода на пенсию в обществе не менее 10 лет и достигших 60, 65, 70 и далее через 5 лет, в размере 5 МРОТ. Ежемесячно производит выплату в размере 1 МРОТ неработающим пенсионерам, имеющим звание «Почетный энергетик» ОАО «Ульяновскэнерго».

Льготы и компенсации предоставляются на основании письменного заявления пенсионера. Данные выплаты включаются в доход и облагаются налогом на доходы физических лиц на общем основании.

Социальные вычеты могут быть предоставлены только налоговым органом и только по окончании налогового периода. Для их получения по окончании налогового периода налогоплательщик должен подать налоговую декларацию, приложив к ней заявление и необходимые документы, подтверждающие право на данный вычет.

Помимо стандартных и социальных налоговых вычетов налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода или по месту работы.

Кроме вышеуказанных налоговых вычетов, Налоговый Кодекс предусматривает профессиональные вычеты, а именно:

- индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, а также налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, выполнением работ (оказанием услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий изобретений и промышленных образцов, могут получить вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Профессиональным вычетам посвящена статья 221 Налогового кодекса РФ. Налоговые агенты (российские организации, предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций) могут предоставлять профессиональные вычеты только тем физическим лицам, которые:

- выполняли для них работы (оказывали услуги) по договорам гражданско-правового характера;

- получали от них авторские вознаграждения.

В каждом случае вычет равен сумме расходов, которые понес налогоплательщик. Эти расходы ему надо подтвердить документами (чеками, квитанциями и т. п.).

Корреспонденция счетов по учету налога на доходы физических лиц представлена в таблице 5.

Таблица 5- Корреспонденция счетов по учету НДФЛ за июнь 2006г.

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Налоговым агентом удержан с дохода работника, относящегося к заработной плате, налог на доходы физических лиц	70	68.1
Налоговым агентом удержан налог с дохода налогоплательщика в виде дивидендов или процентов от долевого участия в деятельности организации	70 (75-2)	68.1
Налоговым агентом удержан налог с дохода налогоплательщика, полученного по договору гражданско-правового характера.	70	68.1
Налоговым агентом удержан налог с дохода, полученного налогоплательщиком, в виде материальной выгоды от экономии на процентах по представленным налогоплательщику заемным средствам	70	68.1
Налоговым агентом перечислена в бюджет сумма задолженности налогоплательщика по налогу	68.1	51

Особое внимание необходимо обратить на налогообложение материальной помощи. Материальная помощь облагается налогом на доходы в зависимости от причины ее оказания и от ее размера.

Не облагается налогом помощь оказанная:

- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

- в связи со смертью члена семьи работника или работника;

- в связи с террористическим актом.

Не облагается налогом материальная помощь в пределах 4000 руб. в год, выданная:

- работникам по другим основаниям;

- бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию.

Рассмотрим на примере налогообложение материальной помощи. Работник ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» Ивашкин А.П. написал заявление с просьбой оказать ему материальную помощь в связи с тяжелым материальным положением. Оклад Ивашкина А.П. составляет 5650,00 руб. По приказу руководителя работнику начислена материальная помощь 5000,00 руб. В соответствии с решением учредителей ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» материальная помощь работникам фирмы выплачивается за счет нераспределенной прибыли.

Налог на доходы физических лиц с суммы материальной помощи составит:

(5000 руб. – 4000 руб.) х 13 % =130,00 руб.

Бухгалтер ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» сделает следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» - 5000,00 руб.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5000,00 руб.

На сумму НДФЛ:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 130,00 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц» - 130,00 руб.

По ставке 9% удерживается сумма начисленных дивидендов акционерам ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети».

Рассмотри на примере налогообложение дивидендов. На общем собрании учредителей прибыль за год было распределить между акционерами. Работнику Ларионову В.А. были начислены дивиденды по итогам года в размере 15000,00 руб. Сумма налога на доходы физических лиц составила:

15000,00 руб. х 9% = 1350,00 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» - 15000,00 руб.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 15000,00 руб.

На сумму НДФЛ:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1350,00 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц» - 1350,00 руб.

При выплате дивидендов сотрудника, не являющимся работниками ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» используется счет 75 «Расчеты с учредителями».

На ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» информация для исчисления налоговой базы по налогу с доходов физических лиц формируется на основе данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению. Исчисление налога осуществляется в карточке формы N 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».

Суммы начисленных работнику выплат ежемесячно отражаются в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (далее - налоговая карточка) в разделе 3. В этом разделе производится расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента, кроме дивидендов и доходов, облагаемых по другой ставке.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. С целью разграничения доходов в налоговой карточке каждому виду доходов присваивается код. Заработная плата относится к доходам, облагаемым по ставке 13%.

Дата фактического получения дохода определяется как день:

-выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, при получении доходов в денежной форме;

-передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

При определении налоговой базы из общей суммы доходов исключаются доходы, освобожденные от налогообложения, а также сумма налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику.

Налоговые вычеты можно разделить на два вида: вычеты, предоставляемые налогоплательщику в течение отчетного (налогового) периода, и вычеты, предоставляемые в конце года.

Исчисление сумм налога производится в бухгалтерии нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Исчисленная сумма налога отражается в налоговой карточке. На основании данных налоговой карточки производится бухгалтерская запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДФЛ.

В налоговой карточке, кроме исчисленной суммы НДФЛ, отражаются суммы налога, удержанные из фактически выплаченных налогоплательщику доходов. Соответствующая строка заполняется нарастающим итогом с начала года.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты, причитающейся налогоплательщику. Если сумма налога, исчисленная налогоплательщику, превышает сумму удержанного налога, такая разница указывается в строке «Долг по налогу за налогоплательщиком». Если сумма налога, удержанная у налогоплательщика, превышает сумму исчисленного налога, сумма разницы указывается в строке «Долг по налогу за налоговым агентом».

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Доход выплачивается фирмой в денежной форме за счет выручки, перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится не позднее даты, следующей за днем фактической выплаты налогоплательщику дохода.

Перечисление в бюджет налога, исчисленного и удержанного с других выплат в виде оплаты труда (отпускных, выплат уволенным работникам), также производится не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату дохода по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены такие доходы.

Сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части начисленной, но не уплаченной суммы НДФЛ отражается в бухгалтерском балансе в группе статей «Кредиторская задолженность».

Справка о доходах физического лица представляется ежегодно в налоговый орган по месту учета не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом ФНС России. В справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом-источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного налога этим источником выплаты, а также сведения о налоговой базе для исчисления единого социального налога (взноса) и исчисленных суммах единого социального налога (взноса).

По просьбе работника организация обязана представить ему справку о доходах по форме N 2-НДФЛ. Справка служит основанием для заполнения налоговой декларации.

2.3 Порядок исчисления и учет расчетов по социальному страхованию

Доходы работников, начисленные по трудовым и гражданско-праовым договорам, облагают единым социальным налогом (ЕСН). По трудовым и гражданско-правовым договорам доход можно получить в виде:

- зарплаты;

- надбавок и доплат;

- премий и вознаграждений;

- оплаты предприятием за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг).

ЕСН платят:

- в федеральный бюджет;

- в Фонд социального страхования;

- в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

Единый социальный налог, зачисляемый в Соцстрах, уменьшают на расходы по социальному страхованию (оплата больничных листов, пособий на детей, выплаты на погребение и т.д.). Кроме того, налог в Фонд социального страхования не начисляется на любые вознаграждения по договорам гражданско-правового характера.

Единый социальный налог учитывается на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К нему открываются субсчета:

- 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

- 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

В ФСС зачисляется не только единый социальный налог, но и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Для этого используются субсчета:

- 69.1.1 «Расчеты с ФСС по социальному страхованию»;

- 69.1.2 «Расчеты с ФСС по взносам на страхование о несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Законом предусмотрен ряд случаев, когда выплаты сотруднику производятся из средств Фонда социального страхования. За счет Фонда социального страхования оплачивают:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия гражданам, имеющим детей;

- пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая.

Пособия по временной нетрудоспособности являются особым видом оплаты отработанного времени. Размеры пособий по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств государственного социального страхования.

Основанием для выплаты служит листок нетрудоспособности (больничный лист), выданный лечебным учреждением. При поступлении листка нетрудоспособности необходимо проверить правильность его оформления. К оплате принимаются листки нетрудоспособности установленного в Российской Федерации образца. Все записи в листке нетрудоспособности производятся разборчиво синими, фиолетовыми или черными чернилами. Лицевая сторона листка нетрудоспособности заполняется лечащим врачом. В листке нетрудоспособности указывается название лечебного учреждения или проставляется его соответствующий штамп. Полностью записывается фамилия, имя, отчество больного, возраст и место работы. В зависимости от того, выдается листок нетрудоспособности впервые или он является продолжением предыдущего, подчеркивается слово «первичный» или «продолжение».

По первичным листкам нетрудоспособности определяется случай временной нетрудоспособности и число дней временной нетрудоспособности. Единоличная выдача врачом листка нетрудоспособности разрешается сроком до 30 дней, дальнейшее продление листка нетрудоспособности разрешается по решению клинико-экспертной комиссии. Поправки и исправления в листке нетрудоспособности допускаются в исключительных случаях.

При этом неправильная запись аккуратно зачеркивается, вносится содержание исправления, пишется «исправленному верить», заверяется подписью врача и печатью учреждения. Дата выдачи листка нетрудоспособности при амбулаторном лечении и дата освобождения заболевшего от работы, как правило, совпадают. Печати на бланке листка нетрудоспособности, как правило, две. Оборотная сторона листка нетрудоспособности заполняется администрацией организации.

Больничные листки как оплаченные, так и не подлежащие оплате, хранятся в бухгалтерии организации наравне с денежными документами, причем больничные листки хранятся отдельно от всех других расходных документов(приложение К).

Размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от непрерывного стажа работы оплачивается следующем соотношением, представленным в таблице 6.

Таблица 6 – Размер пособия по временной нетрудоспособности

Непрерывный трудовой стаж	Размер пособия по временной нетрудоспособности
До 5 лет	60% заработка
От 5 до 8 лет	80% заработка
Свыше 8 лет	100% заработка

В фактическом заработке, из которого исчисляются пособия, учитываются все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляются взносы на социальное страхование.

В заработок также включаются:

- доплаты за совмещение профессий;

- расширение зон обслуживания или увеличения объема работ;

- доплата за руководство бригадой.

Исключения составляют следующие виды заработка:

- заработная плата за работу, произведенную в сверхурочное время;

- оплата за работу по совместительству, как на другом предприятии, так и по месту основной работы;

- выплаты единовременного характер, не обусловленные действующей системой оплаты труда (единовременные премии, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и другие).

Независимо от стажа работы пособие по нетрудоспособности оплачивается в размере 100% в следующих случаях:

- профессиональные заболевания и травмы;

- болезни инвалидов ВОВ и лиц, приравненных к ним;

- увечья, контузии при выполнении интернационального долга;

- нетрудоспособность, связанная с аварией на Чернобыльской АЭС;

- болезни подростков, моложе 16 лет;

- отпуска по беременности и родам;

- болезни работников, у которых на иждивении трое и более детей в возрасте до 16 лет (учащиеся до 18 лет).

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется в зависимости от системы оплаты труда.

На размер пособия оказывают влияние следующие факторы:

- средний заработок, рассчитанный по окладу за предыдущие месяцы;

- стаж работы;

- наличие премий с начала года до месяца заболевания.

Величина пособия может быть рассчитана по следующей формуле:

В=Сз:Чрд х Чо х П, (1)

где В – величина пособия,

Сз – заработок, предшествующий наступлению нетрудоспособности,

Чрд – число рабочих дней в периоде, предшествующем времени нетрудоспособности,

Чо – число оплачиваемых дней,

П – процент сохранения заработка в зависимости от непрерывного стажа работы.

Рассмотрим на примере порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности.

В июле работник организации Гордеев А.А была на больничном 9 рабочих дней. Стаж работы два года восемь месяцев и восемь дней. Начисленная заработная плата за предыдущие 12 месяцев 44436,00 рублей и отработано 200 рабочих дней фактически.

Средне дневной заработок составил:

44436,00 руб. : 200 рабочих дней = 222,18 руб.

При стаже работы 2 года оплачивается 60% заработка (133,31 руб.).

Оплата по больничному листку за 9 дней (по больничному листку):

2дн. х 133,31 руб. = 266,62 руб.

7дн. х 133,31 руб. = 933,17 руб.

За первые два дня болезни в бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дебет 20 «Основное производство» - 266,62 руб.;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 266,62 руб.
За последующие дни болезни:

Дебет 69.1.1 «Расчеты с ФСС по социальному страхованию» - 933,17 руб.;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 933,17 руб.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 19.05.1995г. №81- - ФЗ (ред.от 25.07.2002г.) «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» установлены следующие виды государственных пособий:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- ежемесячное пособие на ребенка.

Пособие по беременности и родам выплачивается женщинам за период отпуска по беременности и родам, который предоставляется им в соответствии со статьей 255 Трудового кодекса РФ и Федеральным законом от 19.05.95г. №81 – ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Пособие по беременности и родам получают женщины:

- подлежащие государственному социальному страхованию;

- уволенные в связи с ликвидацией предприятия;

- обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях;

- проходящие военную службу по контракту.

Выдача листка нетрудоспособности производится с 30 недель беременности единовременно продолжительностью 140 календарных дней.

Пособие по беременности и родам устанавливается в размере среднего заработка по месту работы и выплачивается за число рабочих дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам.

Пособие по беременности иродам назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Пособие в размере 8000 руб. назначается и выплачивается одному из родителей, по месту работы, а если родители не работают – органом социальной защиты населения по месту жительства ребенка.

Для назначения и выплаты пособия при рождении ребенка предоставляются:

- заявление о назначении этого пособия;

- справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСА;

В случае если оба родителя работают справку с места работы другого родителя о том, что такое пособие не назначалось.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. Пособие выплачивается лицу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, до достижения возраста полутора лет, в размере 700 рублей.

Для назначения этого пособия предоставляются:

- заявление о назначении этого пособия;

- копия свидетельства о рождении ребенка;

- копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.

Женщинам, ставшим на учет в женской консультации в ранние сроки

беременности (до 12 недель) дополнительно к пособию по беременности и родам выплачивается единовременное пособие в размере 300 руб. (ст.10 Федерального закона от 19.05.1995г. №81- ФЗ ред.28.12.2001г. № 181-ФЗ), на основании предоставленной справки медицинского учреждения.

Ежемесячное пособие на ребенка до достижения им возраста 16 лет выплачивается органами социальной защиты населения по месту жительства семей с детьми в размере 70 рублей. В бухгалтерском учете на все данные выплаты будет сделана корреспонденция счетов:

Дебет 69.1.1 «Расчеты с ФСС по социальному страхованию»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

За счет Фонда социального страхования оплачивается так же пособие на погребение.

В соответствии с Федеральным законом «О погребении и похоронном деле» от 12.01.1996 № 8 – ФЗ супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе перечня услуг по погребению.

Возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела производится организацией, в которой работал умерший, либо организацией, где работает один из родителей умершего несовершеннолетнего или другие члены семьи, в которой проживал несовершеннолетний.

Гражданам, получившим услуги, социальное пособие на погребение не выплачивается.

Размер социального пособия на погребение определяется в размере равном стоимости гарантированного перечня услуг на погребение, но не превышающем 1 000 руб.

Социальное пособие на погребение выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти.

За счет средств Фонда работодатели оплачивают также дополнительные выходные дни родителям, имеющим детей – инвалидов или инвалидов с детства в возрасте до 18 лет. Статьей 262 ТК РФ установлено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми – инвалидами предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Количество предоставляемых в месяц дополнительных оплачиваемых выходных дней не увеличивается при наличии в семье более одного ребенка – инвалида. Эти дни могут быть использованы одним из названных лиц либо разделены между собой по своему усмотрению. Оплата производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Дополнительные выходные дни для ухода за ребенком – инвалидом оплачиваются в размере дневного заработка за счет средств государственного социального страхования.

Подобные выплаты в ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» в 2006г. не производились.

Для определения налоговой базы единого социального налога в части зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации учитываются выплаты и вознаграждения, начисленные за отчетный период в пользу работников учреждения. Рассмотрим на примере порядок начисления платежей в Фонд социального страхования.

Начислена заработная плата Гордееву А.А. за апрель 2006г.:

- оплата по окладу – 1025,40 руб.;

- доплата за передвижной характер работы – 76,90 руб.;

- вознаграждение за выслугу лет – 488,25 руб.;

- пособие по больничному листу (за счет предприятия) – 266,62 руб.;

- пособие по больничному листу – 933, 16 руб.;

- премия за месяц – 512,70 руб.;

- оплата 50% за электроэнергию – 133,00 руб.

Итого начислено за месяц – 3436,03 руб. Облагаемая сумма 1748,00 руб. Сумма ЕСН в части платежей в фонд ФСС (2.9%) – 50,69 руб.

Не начисляются платежи в Фонд социального страхования на вознаграждение за выслугу лет и пособие по больничному листу. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 «Основное производство» - 50,69 руб.

Кредит 69.1.1 «Расчеты с ФСС по социальному страхованию» - 50,69 руб.

В данном случае платежи уменьшаются на сумму пособия по больничному листу:

Дебет 69.1.1 «Расчеты с ФСС по социальному страхованию» - 933,16 руб.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 933,16 руб.

Бухгалтер составляет Свод начислений и удержаний за отчетный месяц, в котором в разделе 1 «Начислено» указываются начисленные виды денежных выплат и их сумма, в разделе 2 «Удержано» - вид произведенных удержаний и его сумма, в разделе 3 «Доходы в неденежной форме» - виды данных доходов и их сумма, в Разделе 4 «Выплачено» - виды выплаченных сумм с указанием номера и даты ведомости, а также долг за предприятием или за работником на конец месяца и их сумма.За счет средств обязательного социального страхования осуществляется полная или частичная оплата стоимости путевок для детей школьного возраста (до 15 лет включительно) застрахованных граждан в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря, в загородные стационарные детские спортивно – оздоровительные лагеря, открытые в установленном порядке и расположенные на территории Российской Федерации.

За счет средств обязательного социального страхования в 2006 году оплачивалось до 500 руб. на одного ребенка в сутки в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории Российской Федерации, продолжительностью пребывания 21 – 24 дня.

ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» в 2006 г. приобретало путевки в детские оздоровительные лагеря. В таблице 6 представлены источники приобретения путевок( таблица 7).

Таблица 7 - Поступление средств на приобретение путевок и фактические затраты

Источники поступления средств и виды расходов	Сумма, руб.
1.Поступило на приобретение путевок:
а) из средств социального страхования	15000
б) из средств профкома	-
в) из средств организации	25500
г) взносов родителей за путевки	4500

Итого поступлений	45000

ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» составляет отчет по форме представлено в таблице 8.

Таблица 8 – Количество и стоимость купленных и выданных путевок

Наименование организации	Летние лагеря						Всего
	Детские оздоровительные лагеря		Санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия		Детские санатории		Всего
	кол-во	сумма, руб.	кол-во	сумма, руб.	кол-во	сумма, руб.	кол-во	сумма, руб.	2	3	4	5	6	7	8	9
Оздор. лагерь ""Жемчужина"	5	45000					5	45000
Итого куплено	5	45000					5	45000
Выдано	5	45000					5	45000

ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» учет начисленных сумм единого социального налога ведется по каждому работнику.

Форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета, а также порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443.

Ведутся индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета по каждому работнику отдельно.

Сведения, содержащиеся в Индивидуальных карточках учета сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета каждого работника учреждения необходимы для правильного составления Сводной карточки учета сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета.

Заполнение данного документа производится путем суммирования данных первичного учета расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию.

По итогу отчетного периода заполняется Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ). Форма и порядок ее заполнения утверждены постановлением Фонд социального страхования.

Расчетная ведомость представляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в Фонд социального страхования РФ по месту регистрации.

Заполняется в рублях без копеек.

Расчетная ведомость представляется в Фонд в двух экземплярах - 1-й экземпляр остается в Фонде, 2-й с отметкой Фонда о принятии возвращается страхователю.

Расчетная ведомость подписывается руководителем и главным бухгалтером учреждения с указанием Ф.И.О. и номера телефона исполнителя.

Титульный лист расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ оформляется в соответствии с требованиями, изложенными в Порядке заполнения данной формы.

В Фонд социального страхования начисляются и перечисляются обязательные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер страхового тарифа установлен в размере 0,4%. За первое полугодие 2006г. начислена сумма 70351,07 руб. В бухгалтерском учете начисление отражается записью:

Дебет 20 «Основное производство» - 70351,07 руб.;

Кредит 69.1.2 «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональным заболеваниям» - 70351,07 руб.

2.4 Бухгалтерский учет расчетов с Пенсионным фондом РФ

Обязательное пенсионное страхование введено с 1 января 2002 года Федеральным законом Российской Федерации от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Объект обложения, база для начисления определяется в порядке, установленном для исчисления объекта налогообложения и налоговой базы по единому социальному налогу. То есть взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется единый социальный налог.

ЕСН, который платиться в Федеральный бюджет, учитывают на счете 68 «Расчеты с бюджетом» на субсчете «Расчеты по ЕСН». Для учета взносов к субсчету 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» открываются:

- 69.2.1 Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

- 69.2.2 Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Рассмотрим на примере порядок исчисления ЕСН. Начислена заработная плата Гордееву А.А. за апрель 2006г.:

- оплата по окладу – 1025,40 руб.;

- доплата за передвижной характер работы – 76,90 руб.;

- вознаграждение за выслугу лет – 488,25 руб.;

- пособие по больничному листу (за счет предприятия) – 266,62 руб.;

- пособие по больничному листу – 933, 16 руб.;

- премия за месяц – 512,70 руб.;

- оплата 50% за электроэнергию – 133,00 руб.

Итого начислено за месяц – 3436,03 руб. Облагаемая сумма 1748,00 руб. Сумма ЕСН в части платежей в Пенсионный фонд (10% и 4%) .

Не начисляются платежи в Пенсионный фонд на вознаграждение за выслугу лет и пособие по больничному листу. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 «Основное производство» - 349,60 руб.

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» соответствующий субсчет - 349,60 руб.

На страховую часть трудовой пенсии будет сделана корреспонденция счетов:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» соответствующий субсчет – 174,80 руб.

Кредит 69.2.1 Расчеты по страховой части трудовой пенсии» – 174,80 руб.

На накопительную часть трудовой пенсии будет сделана корреспонденция счетов:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» соответствующий субсчет – 69,92 руб.

Кредит 69.2.2 Расчеты по накопительной части трудовой пенсии» – 69,92 руб.

По итогу отчетного периода заполняется Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

2.5 Бухгалтерский учет расчетов по обязательному медицинскому

страхованию

Для определения налоговой базы единого социального налога в части зачисляемой в Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации учитываются те же выплаты и вознаграждения, начисленные за отчетный период в пользу работников учреждения, что и для Фонда социального страхования РФ.

Для учета расчетов с фондами медицинского страхования субсчет 69.3 делиться на субсчета второго порядка:

- 69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

- 69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Так, у Гордеева А.А. за апрель 2006г Итого начислено за месяц – 3436,03 руб. Облагаемая сумма 1748,00 руб. Сумма ЕСН в части платежей в фонд обязательного медицинского страхования (1,1% и 2,0%) составит 19,22 руб. и 34,96 руб. соответственно.

Дебет 20 «Основное производство» - 19,22 руб.

Кредит - 69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» - 19,22 руб.;

Дебет 20 «Основное производство» - 34,96 руб.

Кредит - 69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» - 34,96 руб.;

Ставка единого социального налога в части расчета на обязательное медицинское страхование равна 1,1 процентам для зачисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2 процента - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, согласно пункту 1 статьи 241 «Ставки налога» Налогового кодекса РФ.

Бухгалтером заполняются Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета каждого работника учреждения. Затем заполняется Сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета по предприятию в целом.

Вышеуказанные формы по налоговому учету заполняются ежемесячно с начала налогового периода.

Уплата авансовых платежей по единому социальному налогу производится ежемесячно – в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, в соответствии со статьей 243 «Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками-работодателями» Налогового кодекса РФ.

По итогу отчетного периода заполняется Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам; организаций; индивидуальных предпринимателей.

Вышеуказанный Расчет представляется налоговым органам по месту регистрации учреждения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, одновременно с Расчетом по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за тот же период. Но не ранее принятия органами социального страхования Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ за этот же период, то есть представляется копия формы 4-ФСС с отметкой о принятии.

2.6 Пути совершенствования налогообложении заработной платы

Одним из важных вопросов налогообложения заработной платы является оптимизация налоговых последствий. Есть некоторые возможности уменьшить налоговую нагрузку на юридическое и на физическое лицо. Рассмотрим следующее предложение. В ОАО «Ульяновскэнерго» Филиал «Южные электрические сети» предоставляется материальная помощь на разные нужды. Но она не облагается налогом на доходы лишь в пределах 4000 рублей. Соответственно если работнику оказана материальная помощь в размере 10000 рублей, с 6000 рублей придется заплатить НДФЛ.

Однако есть способнее платить налог еще с 4000 рублей. Для этого необходимо выдать сотруднику деньги по двум основаниям: как материальная помощь и как денежный подарок. Если разбить выплаты таким образом, облагаться НДФЛ не будут 4000 рублей с материальной помощи и 4000 рублей с подарка. В итоге сотрудник заплатит налог с 2000 рублей.

20 июля 2004 года Президент РФ подписал Федеральный закон № 70 – ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации».

Этот Закон вступил в силу с 1 января 2005 года. Его принятие повлекло за собой не только долгожданное и давно обещанное снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, но и существенные изменения в обязательном социальном страховании, прежде всего пенсионном.

Однако и такая ставка налога, оказавшаяся существенно выше, чем ставка на прибыль организации, не привела к ожидаемому выводу заработной платы «из тени». Она по-прежнему сильно сдерживала возможности повышения заработной платы в бюджетных организациях. Поэтому Правительство РФ предложило значительно снизить ставку ЕСН, изменив одновременно пороговые значения регрессивной шкалы.

Согласно новому закону эффективная ставка этого налога в целом снизилась более чем на девять процентных пунктов, что означает немалое облегчение налогового бремени в отраслях с низкой заработной платой.

Единый социальный налог в отличие от других налогов полностью поступает в доходы государственных внебюджетных фондов. Поэтому снижение его ставок означает сокращение финансирования обязательного пенсионного, социального и медицинского страхования.

Закон существенно изменил многие параметры системы финансирования трудовых пенсий. Напомним, что сегодня взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии имеется значительно меньше потребности в них, в то время как на финансирование базовой части трудовой пенсии средств поступает намного больше.

Прекращено формирование накопительной части трудовой пенсии для работающих мужчин 1953 – 1966 гг. рождения и женщин 1957 – 1966 гг. рождения. Вся сумма страховых взносов, уплачиваемых за этих граждан, с 2006 г. направляется на страховую часть трудовой пенсии.

Эта мера не уменьшает пенсионных прав застрахованных, однако позволяет направить значительно больше средств на финансирование страховой части пенсий сегодняшних пенсионеров.

Переходный период по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование продлевается до 2007 г. (по действующему законодательству он должен был закончиться в 2005 г.).

При этом максимальная ставка страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии 2005 –2007 гг. будет составлять 4% (по старому закону в 2005 г. она должна была быть 5%, а в 2006 – 2007 гг. – 6%). Как видим, налицо явное снижение ставок взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Единый социальный налог сегодня еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями. Осложняет расчеты по единому социальному налогу право работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счет средств ФСС РФ.

Более правильно, было бы установить порядок, при котором все плательщики уплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потом уже в самом фонде получают возмещение своих расходов.

Это будет способствовать своевременному и полному контролю за расходованием средств фонда.

Законодатели могли бы также объединить взносы в федеральный и территориальный фонды ОМС в один платеж, который начислялся бы по единой ставке и распределялся между ними органами федерального казначейства. Или установить единый платеж, который бы зачислялся в территориальный фонд, а затем по установленному нормативу отчислений от его доходов средства списывались бы на счет федерального фонда.

Это упростит исчисление налога и отчетность, сократит количество платежных поручений, а заодно позволит сократить объем учетной работы и количество лицевых счетов в налоговых органах.

Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, применения более совершенных форм бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокращения документооборота, создания массивов постоянной информации.

Существенные недостатки имеют регрессивная шкала налоговых ставок единого социального налога и условия ее применения. Условия применения регрессивных ставок чересчур жесткие, и число организаций, которые могут их использовать, очень ограниченно. ЕСН - это налог с юридических лиц, однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и сумму начисленного налога.

Было бы проще применять регрессивную шкалу ставок не по отношению к начисленным доходам отдельных работников, а в целом по организации.

Глава 3 Аудит налогообложения заработной платы

3.1 Методика проведения аудиторской проверки

Вопросы налогообложения оплаты труда довольно сложны. Здесь много тонкостей и особенностей, связанных с изменениями нормативной и законодательной базы. Кроме того необходимо помнить что налогообложение заработной платы необходимо рассматривать в контексте учета оплаты труда, так как эти вопросы тесно связаны.

Поэтому аудитору требуется выяснить состояние нормативной базы и учета по соответствующим вопросам, ознакомиться со штатным расписанием, приказами дирекции организации о зачислении сотрудников на должности с назначенным окладом (на выборку), заключенными контрактами, положениями об оплате труда и премирования, состоянием табельного учета, оформлением расчетно-платежных и платежных ведомостей, трудовыми соглашениями, договорами подряда и другими документами, связанными с оплатой труда и регламентирующими ее. А познакомившись, проверить главные блоки расчетов по оплате труда, в частности:

- соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, по совместительству;

- правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, выявляя при этом, имелись ли случаи приписок невыполненных работ, применялась ли аккордная система оплаты труда, выполнены ли аккордные задания к установленному сроку при сокращении нормативного времени и высоком качестве проведенных работ;

- порядок и обоснованность выплаты премий с анализом причин премирования и выяснением, не применяются ли премиальные системы, не утвержденные в принятом трудовым коллективом Положении о премировании.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются:

- аналитические и синтетические данные по расчетам 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 84 «Нераспределенная прибыль», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»);

- первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.);

- листки о временной нетрудоспособности;

- расчеты по оплате отпусков;

- налоговые карточки;

- нормативные документы, регулирующие эти операции и другие документы.

В ОАО «Волжская межрегиональная распределительная компания» филиал Южные электрические сети начинают проверку налогообложения оплаты труда с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 68 Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверяют сальдо на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами расчетно-платежных ведомостей, индивидуальных карточек.

При выявлении расхождений устанавливают их причины.

Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на порядок предоставления вычетов [21, c.147].

На следующем этапе проверки выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда, а именно:

- правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

- обоснованность и правильность начисления премий сдельщиками и повременщиками по действующим на предприятии системам премирования;

- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за сверхурочные работы, за бригадирство, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.

Следующим этапом проверки является проверка правильности удержаний из заработной платы.

В соответствии с законодательством из заработной платы работников могут быть произведены удержания: налог на доходы, погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; плата за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях; возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию; денежные начеты, за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника [3, c.87].

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов на основании личного заявления работников.

Удержание за товары, проданные в кредит, производится на основании поручения-обязательства, предусмотренного Правилами продажи гражданами товаров длительного пользования в кредит.

Теперь подробно рассмотрим программу проведения аудита в ОАО «Волжская межрегиональная распределительная компания» филиал Южные электрические сети.

3.2 План и программа аудита

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита [14, c.2].

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Общий план аудита представлен в таблице 9.

Таблица 9 - Общий план аудита операций по оплате труда и налогообложению заработной платы

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Аудит оформления первичных документов	5.02.2006 г.	Петров П.Н. Самарин В.И.
2. Аудит системы начислений заработной платы	10.02.2006 г.	Петров П.Н. Самарин В.И.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	12.02.2006 г.	Петров П.Н. Самарин В.И.
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	14.02.2006 г.	Петров П.Н. Самарин В.И.
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	15.02.2006г.	Петров П.Н. Самарин В.И.

На базе общего плана аудита разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита [21, c.372].

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Программа аудиторской проверки предусматривает:

- аудит оформления первичных документов;

- аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы;

- аудит тождественности показателей.

В таблице 9 приведен фрагмент программы аудита в ОАО «Волжская межрегиональная распределительная компания» филиал Южные электрические сети.

Таблица 9 - Программа аудиторской проверки в ОАО «Волжская межрегиональная распределительная компания» филиал Южные электрические сети

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц
1.1. Проверка формирования налогооблагаемой базы	07.01.06 г.	Иванова А.А.	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табель учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2. Проверка правомерности применения вычетов	08.01.06.	Иванова А.А.	Заявления, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, налоговые карточки по учету НДФЛ
1.3. Проверка правильности и своевременности уплаты налога	09.01.06г.	Иванова А.А.	Расчетно-платежные ведомости, расходные кассовые ордера, платежные поручения, выписки банка
1.4. Проверка составления и своевременности сдачи сведений о доходах физических лиц	10.01.06 г.	Иванова А.А.	Налоговые карточки, справки, декларации по НДФЛ

При проведении аудиторской проверки особое внимание обращается на аудиторские процедуры. Процедуры позволяют определить искажения бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для получения доказательств [22, c.178].

В таблице 10 представлено описание аудиторских процедур по аудиту операций по оплате труда и налогообложению заработной платы.

Таблица 10 - Описание использованных аудиторских процедур и их результатов

Перечень аудиторских процедур	Объем информации	Техника исполнения	Характер возможных нарушений
Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании	За 2004 г.	Последовательно просматривают все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к положению о премировании	Отсутствует коллективный договор
Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда	За первое полугодие 2004 года	Последовательно предусматривают все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой.	Отсутствуют приказы на замещение первых лиц
Установление полноты документов для предоставления вычетов персоналу предприятия и выплаты пособий	Папка справок	Последовательно сверяют вычеты, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде и наличие листков временной нетрудоспособности	Отсутствуют заявления работников о предоставлении им вычетов

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используются следующие методы и приемы:

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры;

- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

-проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны.

Проверка арифметических расчетов (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда [25, c.278].

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетов и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора, при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и налогообложения оплаты труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям.

Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора [15, c. 79].

Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора.

3.3 Результаты аудиторской проверки

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:

- аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;

- модифицированное аудиторское заключение;

- аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным;

- аудиторское заключение с отрицательным мнением;

- аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации [4,c.13].

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (или недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к этой отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в проверяемой отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

- имеется ограничение объема работы аудитора, что может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения;

- имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вышеуказанные обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Порядок оформления и представления аудиторского заключения заключается в том, что аудиторское заключение должно включать в себя:

- наименование - аудиторское заключение;

- адресат - кому адресовано;

- сведения об аудиторе (организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, и дата лицензии на осуществление аудиторской деятельности);

- сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности);

- вводную часть;

- часть, описывающую объем аудита;

- часть, содержащую мнение аудитора;

- дату аудиторского заключения;

- подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение подписывают руководитель аудиторской фирмы (или лицо, уполномоченное руководителем) и аудитор, проводивший проверку. Заключение заверяют печатью аудиторской фирмы.

Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Заключение

В нашей стране в 1990 годах возникла потребность в приведении законодательства в соответствии с изменившимися условиями управления экономикой страны (переход к рынку). В связи с чем, производится реформирование налоговой и бюджетной сфер. В связи с чем, были заложены основы для создания внебюджетных фондов и введен единый социальный налог.

Внебюджетные фонды созданы для мобилизации денежных средств на федеральном уровне для оказания социальных выплат социально-незащищенным слоям общества (выплаты пенсий, пособий по временной нетрудоспособности, пособий женщинам, находящимся по уходу за ребенком до полутора лет и другие).

Данные выплаты осуществляются согласно федеральным законам и пользуются ими большие число граждан России. В связи с чем, любые изменения, происходящие в области социальной защиты населения, привлекают большое внимание со стороны жителей Российской Федерации.

В преддипломной практике рассмотрены вопросы налогообложении заработной платы на примере ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети».

Результаты исследования были выполнены с использованием практического материала ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» которые и составили основу выполненной работы.

В работе были рассмотрены вопросы налогообложения заработной платы налогом на доходы физических лиц с использованием конкретных примеров из действующей практики налогообложения в ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети».

Особое значение в контексте темы приобретает налогообложение заработной платы единым социальным налогом. Этот вопрос раскрыт с точки зрения действующей системы налогообложения в ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети».

Для начисления авансовых платежей по единому социальному налогу в учреждении используется неунифицированный документ Расчет налоговой базы и сумм, исчисленных авансовых платежей по единому социальному налогу, в которых бухгалтер производит исчисление авансовых платежей.

Исчисленные авансовые платежи по каждому внебюджетному фонду раздельно отражаются в индивидуальных и сводной карточках налогового учета. Исчисленные платежи перечисляются платежными поручениями в каждый фонд отдельно.

По итогу за каждый квартал в ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» составляются Расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу, которые представляются в органы Фонда социального страхования и налоговому органу.

При проведении контроля по ведению налогового учета в учреждении, правильности исчисления авансовых платежей, своевременности уплаты платежей и представления отчетности по единому социальному налогу не было выявлено ни ошибок, ни недочетов в работе ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети».

Этот факт свидетельствует о том, что специалист, ответственный за данный участок, является опытным, знающим, аккуратным исполнителем. Можно отметить, что работа главным бухгалтером организована хорошо.

Список использованных источников

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон № 145-ФЗ от 31.07.1998 г. в ред. от 29.12.2004 г. – М.: Государственная Дума Российской Федерации, 2004. – 58 с.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон № 146-ФЗ от 31.07.1998 г. в ред. от 02.11.2004 г. – М.: Государственная Дума Российской Федерации, 2004. – 87 с.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. в ред. от 30.12.2004 г. – М.: Государственная Дума Российской Федерации, 2004. – 300 с.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации № 129-ФЗ от 21.11.1996 в ред. от 30.06.2003 г. – М.: Государственная Дума Российской Федерации, 1996. – 57 с.

5. О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2004 год: Федеральный закон № 184-ФЗ от 28.12.2004 г. – М.: Государственная Дума Российской Федерации, 2004.- 36 с.

6. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. в ред. от 28.12.2004 г.– М.: Государственная дума РФ, 2004. – 25 с.

7. О медицинском страховании граждан в Российской Федерации: Закон Российской Федерации от 28.06.1991 г. –М.: Республика: Верховный Совет Российской Федерации, 1991. – 20с.

8. Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России): Постановление № 2122-1 от 27.12.1991 г. в ред. от 05.08.2000 г.– М.: Верховный Совет Российской Федерации, 2000. – 14 с.

9. Об утверждении методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам: Постановление № 24 от 17.03.2004 г. – М.: Фонд социального страхования Российской Федерации, 2004. – 25 с.

10. Об утверждении устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования: Постановление правительства Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №857. – М.: Республика: Правительство Российской Федерации, 2004. – 55 с.

11. О Фонде социального страхования Российской Федерации: Постановление № 101 от 12.02.1994 г. в ред. от 19.07.2002 г.– М.: Правительство Российской Федерации, 2002. – 8 с.

12. Об уставе территориального Фонда обязательного медицинского страхования населения Ульяновской области: Постановление № 56/301 от 31.10.2002 г. – Ульяновск: Законодательное собрание Ульяновской области, 2002. – 4 с.

13. О расходовании средств обязательного социального страхования на оздоровление детей в 2004 году: Письмо № 02-18/11-1589 от 15.03.2004 г. – М.: Фонд социального страхования Российской Федерации, 2004. – 5 с.

14. О порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: Методические рекомендации № МЗ-09-25/2186 от 11.03.2002 г. – М.: Пенсионный фонд Российской Федерации, 2002. – 19 с.

15. Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подольский, А.А. Савин Л.В. Сотникова.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.-583с.

16. Гайдар Е.Т. Достижения и проблемы Российской Пенсионной реформы // Государственная политика. – 2004. - №6. – С.15-18.

17. Донин Ю.Л. Единый социальный налог в 2006 году // Налогообложение. – 2006. - №1. – С.31-33.

18. Еременко Т.О., Землянченко С.В.Единый социальный налог и страховые взносы // Бухгалтерский учет. – 2005. -№7. – С.32-36.

19. Каляев К.С. Регрессивная шкала по единому социальному налогу и обязательным взносам в ПФР // Главбух. – 2006. - №3. – С.37-42.

20. Молчанов И.П. Пенсионная реформа: первые итоги и проблемы // Бухгалтерский учет. – 2003. - №10. – С.36-41.

21. Морозова Ж.А. Единый социальный налог в вопросах и ответах. – М.: Статус-Кво 97, 2005.-237 с.

22. Терехова В.А. О порядке регулирования средств обязательного социального страхования // Бухгалтерский учет– 2004. - №15. – С.20-22.

23. Феоктистов И.А. Новый порядок выплаты больничных // Главбух. – 2005. - № 2. – С.17-20.

24. Феоктистов И.А. Новый порядок выплаты больничных и официальные разъяснения // Главбух. – 2005. – №5. – С.14-18.

25. Яговкин П.Н. Индивидуальная карточка по единому социальному налогу // Главбух. – 2005. - №15. – С.88-95.

Налогообложение заработной платы

Налогообложение заработной платы

Дипломная работа

Студент

Мироненко Ирина Леонтьевна

Штурмина Ольга Сергеевна

Содержание

Таблица 10 - Описание использованных аудиторских процедур и их результатов

Похожие работы на - Налогообложение заработной платы