Бухгалтерский учет на строительных предприятиях на примере фирмы

Бухгалтерский учет на строительных предприятиях на примере фирмы

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1 Теоретические основы и методология организации бухгалтерского

учета в строительстве………………………………………………………...…...5

1.1 Сущность и задачи бухгалтерского учета в строительстве…………...……5

1.2 Особенности строительного производства и их влияние на

систему бухгалтерского учета………………………………………………......12

1.3 Формы осуществления строительной деятельности и

особенности ценообразования в строительстве……………………………….18

Глава 2 Бухгалтерский учет в строительстве на примере ООО

фирмы «Спец.Инза.Строй.»……………………………………………….…….21

2.1 Краткая организационная экономическая характеристика

предприятия……………………………………………………………………...21

2.2 Бухгалтерский учет основных средств……………………………………..24

2.3 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов…………...31

2.4 Учет денежных средств …………………………………………………….37

2.5 Бухгалтерский учет себестоимости калькулирования

строительной продукции………………………………………………………..44

2.6 Бухгалтерский учет финансовых результатов…………………………….50

Глава 3 Отчетность строительной организации на примере ООО

фирмы «Спец.Инза.Строй.»…………………………..…………………………54

3.1 Понятие и нормативное регулирование составления

бухгалтерской отчетности………………………………………………………54

3.2 Основные финансовые и оперативные показатели………………………..55

3.3 Анализ рентабельности фирмы……………………………………………..62

Заключение…………………………………………………………………….…65

Список использованных источников…..……………………………………….67

Приложение…………………………………………………………....................70

Введение

Повышение конкурентоспособности российской экономики, как на внутреннем, так и на внешнем рынке, а также оживление деловой активности во всех сферах экономики привели последние годы к значительному росту спроса на строительную продукцию. При этом важнейшими факторами, оказавшими позитивное влияние на экономику, стали внешнеэкономическая конъюнктура цен на энергоносители, а также перемены в микроэкономической среде и мотивации экономических субъектов.

Вместе с тем социально – экономические проблемы, с которыми продолжает сталкиваться Россия, свидетельствуют о недостаточной устойчивости позитивных тенденций развития экономики и значительной зависимости от внешнеэкономической рыночной конъюнктуры на энергоносители. Таким образом, дальнейшая экспортно-сырьевая ориентация развития российской экономики вряд ли будет наиболее эффективным использованием имеющегося потенциала. Расчет на дальнейшую эксплуатацию благоприятных внешних факторов не может гарантировать поддержания устойчивых темпов роста экономики. Следовательно, необходимость существенного повышения эффективности реального сектора экономики является сегодня актуальной проблемой.

При этом наиболее значимым аспектом указанной проблемы является создание такой модели нормативно-правового регулирования инвестиционно-строительной деятельности, которая бы обладала долгосрочным потенциалом привлечения инвестиций в реальный сектор российской экономики. Это позволит существенно повысить эффективность экономической инфраструктуры государства и модернизировать национальное хозяйство.

Одним из факторов, оказывающим ограничивающее воздействие на увеличение инвестиций в реальный сектор экономики,  является слабое развитие нормативно – правового регулирования инвестиционно – строительной деятельности. В частности, это касается практики, теории и методологии системного бухгалтерского учета и налогообложения.

Изучение действующей системы бухгалтерского учета показало, что управленческий персонал строительно-монтажных организаций не в полной мере обеспечивается необходимой учетной информацией, которая позволяла бы принимать эффективные управленческие решения в процессе осуществления инвестиционно – строительной деятельности. При этом главным препятствием является то, что существующая в строительстве информационная система не основывается на современной концепции развития системного бухгалтерского учета, в связи с чем не удовлетворяет управленческим потребностям менеджмента. Методология организации системного бухгалтерского учета во многом устарела и не отвечает современным рыночным требованиям. Поэтому проблемы эффективной организации учета затрат на производство в строительных организациях, повышения достоверности, оперативности и аналитичности учета в создавшихся условиях тесно связаны с улучшением системы управления субъектами строительно – инвестиционной деятельности. Этим и объясняется актуальность избранной для исследования темы.

В работе поставлена цель – изучить бухгалтерский учет, формирование информации о финансовом положении и финансовых результатах в строительной организации на примере одной фирмы. Исходя из этой цели,  были выделены следующие задачи:

- изучить теоретические основы и методологию организации бухгалтерского учета в строительстве;

- изучить бухгалтерский учет в строительстве на примере ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.»;

- изучить отчетность строительной организации на примере ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.».

Глава 1 Теоретические основы и методология организации бухгалтерского учета в строительстве

1.1 Сущность и задачи бухгалтерского учета в строительстве

Для успешного управления строительной организацией необходимо знать, что строить, в каком количестве и во что обходится выполнение определенных строительных работ и так далее. Такие сведения наиболее полно и достоверно можно получать с помощью системного бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете хозяйственные процессы, имеющие место в деятельности строительной организации, отражаются не только с количественной, но и с качественной стороны. Например, определяется не только объем выполненных работ, но и их себестоимость, издержки обращения, полученный доход и т. д. Таким образом, бухгалтерский учет является одной из функций управления организацией.[1]

         В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, обязательствах организаций и их движении в денежном выражении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.[2]

         В настоящее время важнейшей целью бухгалтерского учета является формирование качественной (полной, достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности строительной организации, необходимой управленческому персоналу для подготовки, обоснования и принятия решений.

            Организация в отдельных отраслях экономики  имеет свои особенности обусловленные спецификой отрасли, а также конкретными условиями хозяйствования.

         К настоящему моменту можно выделить следующие основные задачи бухгалтерского учета строительной организации:

         - формирование полной и достоверной информации о деятельности строительной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям персоналу, а также внешним – учредителям, участникам, инвесторам, кредиторам, партнерам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

         - обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении строительной организацией хозяйственных операций, а также за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами на строительные работы;

         - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности строительной организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.[3]

         Основными требованиями, предъявляемыми к ведению бухгалтерского учета, являются:

          - бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях;

          - имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

          - бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

          - организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных бухгалтерских счетах, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;

          - данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

          - все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких – либо пропусков или изъятий;

          - в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.[4]

         Осуществление деятельности, предусмотренной уставом строительной организации, требует использования различного рода ресурсов: материальных, денежных, финансовых. Совокупность этих ресурсов в денежном измерении представляет собой имущество строительной организации. А то, в результате чего сформировалось имущество, принято называть источниками образования имущества.

         Предметом бухгалтерского учета конкретной строительной организации являются ее имущество и обязательства, а также хозяйственные операции, осуществляемые в процессе ее деятельности.

         Методологическую основу бухгалтерского учета строительной организации составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности строительной организации.

         Инвесторы – юридические или физические лица, осуществляющие капитальные вложения собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с Законодательством Российской Федерации. Инвесторами также могут быть объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица, государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные субъекты предпринимательской деятельности (иностранные инвесторы).

Заказчики - юридические или физические лица, уполномоченные инвесторами осуществлять реализацию инвестиционных проектов. Заказчики осуществляют свою деятельность на основании договоров на выполнение функций заказчика, заключаемых с инвесторами. Функции заказчиков по организации строительства объектов лицензируются в соответствии с Положением о лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.2002 года №174 «О лицензировании деятельности в области проектирования и строительства» (в редакции Постановления правительства российской Федерации от 03.10.2002 года №731).[5] 

Заказчики в своей деятельности по организации строительства руководствуются Положением заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории Российской Федерации, утвержденным постановлением Госстроя России от 08.06.2001 года №58. В данном Положении определены функции заказчиков в части предпроектной проработки, подготовки и использования площадки для строительства, контроля и надзора за ходом строительства, финансирования строительства, учета и отчетности. Основополагающей функцией, которая определяет принадлежность организации к категории «заказчика», является ведение бухгалтерского учета капитальных затрат и источников финансирования по строительству объектов.

Подрядчики - юридические или физические лица, которые выполняют работы по договору подряда и(или) государственному контракту, заключаемому с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с федеральным законом. Подрядчики осуществляют свою деятельность на основании договоров строительного подряда, заключаемых с заказчиками (генеральных договоров) и с привлеченными субподрядными организациями (субподрядных договоров).

Застройщик – сторона, принимающая участие в реализации инвестиционного проекта путем предоставления под строительство земельного участка. В инвестиционном контракте его стороны оговаривают условия предоставления застройщиком земельного участка и компенсации ему в связи с изъятием участка под строительство в виде доли собственности либо иным образом.

Здание – строительная система, состоящая из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, образующих наземный замкнутый объем, предназначенный для проживания или пребывания людей в зависимости от  функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов.

Индексы стоимости (цен, затрат) в строительстве – это отношение текущих (прогнозируемых) стоимостных показателей на сопоставимые по номенклатуре и структуре ресурсы, наборы ресурсов или ресурсно – технологические модели строительной продукции, а также ее отдельных калькуляционных составляющих. Индексы выражаются в безразмерных величинах не более чем с двумя значащими цифрами после запятой.

Ресурсно – технологическая модель (РТМ) на продукцию капитального строительства в целом или на ее отдельные составляющие – это унифицированный набор ресурсов, характеризующий базисный уровень расхода материалов, изделий, конструкций, строительных машин, энергоресурсов, труда работников строительства и так далее. РТМ могут быть отраслевыми (подотраслевыми), по видам зданий (сооружений), видам работ и конструктивным элементам, по отдельным калькуляционным элементам и статьям затрат.

Незавершенное строительство – фактически производимые затраты застройщика по строящимся объектам с начала строительства до ввода их в эксплуатацию. Эти затраты слагаются из стоимости выполненных строительных, монтажных и других работ, стоимости установленного оборудования и оборудования, находящегося в монтаже на этих объектах, затрат по освоению территории застройки и других расходов, связанных со строительством указанных объектов. К объектам незавершенного строительства в соответствии с действующим законодательством относятся: объекты, строительство которых продолжается; объекты, строительство которых приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено, но не списано в установленном порядке, а также находящееся в эксплуатации объекты, по которым акты приемки еще не оформлены в установленном порядке.

Объект строительства – каждое отдельно стоящее здание или сооружение (со всеми относящимися к нему оборудованием, инструментом, инвентарем, галереями, эстакадами, внутренними инженерными сетями водоснабжения, канализации, газопроводов, теплопроводов, электроснабжения, радиофикации, подсобными и вспомогательными надворными постройками, благоустройством и другими работами и затратами), на строительство, реконструкцию, расширение или техническое перевооружение которого должны быть составлены отдельные проект и смета. В том случае, если на строительной площадке по проекту (рабочему проекту) возводится только один объект основного значения, без строительства подсобных и вспомогательных объектов понятие объекта строительства совпадает с понятием стройки. При строительстве предприятий, жилых поселков, научных городков наружные обслуживающие и вспомогательные сооружения являются отдельными объектами строительства, входящими в состав стройки. Здание (корпус), в котором размещаются несколько цехов, считается одним объектом.

Подрядный способ строительства – одна из организационных форм выполнения строительно – монтажных работ, при которой строительство объектов ведется специализированными строительно – монтажными организациями на основе договоров подряда, заключаемых с заказчиком.

Подрядные работы – работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ согласно договору на строительство.

Прибыль сметная (плановые накопления, нормативная прибыль) – сумма средств, необходимых для покрытия отдельных (общих) расходов строительно – монтажных организаций, не относимых на себестоимость работ.

Проектно – сметная документация – техническая документация, необходимая для осуществления нового строительства или реконструкции действующего объекта. В ее состав входят: проект (типовой или индивидуальный), сметно – финансовые расчеты и рабочие чертежи.

Расчет (смета, калькуляция затрат производства) подрядчика – комплект документов, предназначенных для обоснования подрядчиком своих предложений по свободной (договорной) цене на строительную продукцию. В нем приводится стоимость работ и затрат, предлагаемых подрядчиком к исполнению в соответствии с заключенным договором подряда.

Сметно – нормативная (нормативно - информационная) база системы ценообразования и сметного нормирования в строительстве – комплекс сборников сметных нормативов (государственных сметных норм и цен).

Сметная норма – совокупность ресурсов (затрат труда работников строительства, времени работы строительных машин, потребности в материалах, изделиях и конструкциях и тому подобное), установленная на принятый измеритель строительных монтажных или других работ. Главной функцией сметных норм является определение нормативного количества ресурсов, необходимых для выполнения соответствующего вида работ, как основы для последующего перехода к стоимостным показателям.

Сметная стоимость строительства предприятий, зданий и сооружений – это сумма денежных средств, необходимых для его осуществления в соответствии с проектными материалами. Сметная стоимость является основой для определения капитальных вложений, финансирования строительства, формирования свободных (договорных цен) на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно - монтажные) работы, оплата расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом. На основе сметной документации осуществляются также учет и отчетность, хозяйственный расчет и оценка деятельности строительно – монтажных организаций и заказчиков. Исходя из сметной стоимости определяется в установленном порядке балансовая стоимость вводимых в действие основных фондов по построенным предприятиям, зданиям и сооружениям.

Тендерная документация – комплект документов, содержащих исходную информацию о технических, коммерческих, организационных и иных характеристиках объектов строительства и предметов торга, а также об условиях и процедуре торгов.

Хозяйственный способ строительства – одна из организационных форм выполнения строительно – монтажных работ, при которой строительство объектов ведется самой организацией без привлечения подрядчиков.[6]

1.2 Особенности строительного производства и их влияние на систему бухгалтерского учета

Для строительного производства характерна тесная взаимосвязь между бухгалтерским учетом и технико-экономическим учетом, который ведется сметно-производственными отделами, а также невозможность участия в производственном процессе стационарных средств труда, как во многих других отраслях хозяйства страны. Строительные механизмы и машины используются на различных объектах последовательно; кроме того, мобильность строительных машин требует рационального сочетания маневренного технического обслуживания и ремонта со стационарной  технической базой. Эксплуатационную деятельность строительных машин и механизмов целесообразно рассматривать как производство особого рода с присущими ему характерными особенностями.

         Строительство как отрасль материального производства имеет свои особенности, обусловленные следующими факторами:

- характером ее конечной продукции;

- специфическими условиями труда;

- спецификой применяемой техники, технологии и организации труда.[7]

К настоящему моменту выделяют следующие особенности строительного производства, которые оказывают существенное влияние на организацию бухгалтерского учета, формирование себестоимости строительной продукции:

- нестационарность строительного производства;

- неоднотипность выпускаемой продукции;

- высокую мобильность трудовых и технических ресурсов;

- неподвижность изготовляемой продукции;

- технологическую взаимосвязь и строгую последовательность всех                                                                                                                                

  операций,  входящих в процесс строительства;

- неустойчивость соотношения строительно-монтажных работ по их

  сложности и видам в течение месяца, что значительно затрудняет

  расчет численного и профессионально – квалификационного состава

  рабочих;

- участие различных организаций в производстве строительной

  продукции;

- тесную взаимосвязь со всеми другими отраслями хозяйства страны;

- высокую степень материалоемкости;

- влияние климатических и сезонных условий на процесс изготовления

  продукции;

- конструктивную сложность сооружаемых объектов;

- нарушение сложившихся природных условий;

- единичный и мелкосерийный характер выпускаемой продукции;

- применение позаказного метода учета затрат на производство и

  калькулирование себестоимости продукции;[8]

Выполнение разного вида строительно-монтажных работ предполагает наличие лицензии на их осуществление, получение которой дело, требующее наличия у специалистов определенной квалификации. Сложившаяся в строительстве специализация приводит к необходимости выполнения работ, т.е. привлечения специализированных строительно-монтажных организаций на условиях субподряда. Организация, выступающая в роли исполнителя работ по подряду, должна иметь лицензию на генподрядную деятельность, поскольку именно она несет ответственность за качество и сроки выполнения  строительно-монтажных работ. Генподрядная организация является организатором и координатором работ на объекте, а не посредником между заказчиком и субподрядчиком. Данное положение сохраняется и в том случае, когда объемы работ, выполняемые генподрядчиком собственными силами, незначительны или вовсе отсутствуют. Право собственности на строительную продукцию может переходить после соответствующего оформления готовой строительной продукции или по мере ее полной оплаты.[9]

         Метод учета финансовых результатов должен соответствовать методу перехода права собственности по договору подряда, что не предполагает закрепления единого метода учета подрядных работ и определения финансовых результатов в учетной политике строительной организации.

         Предметом бухгалтерского учета в строительстве является хозяйственная деятельность подрядных строительно-монтажных организаций и застройщиков – организаций, осуществляющих капитальные вложения.

Затраты строительно – монтажных организаций подразделяют на прямые и косвенные (накладные) расходы в точном соответствии с группировкой статей затрат в сметных расценках. Это позволяет осуществлять контроль за соблюдением сметной стоимости строительства, на базе которой может рассчитываться договорная цена объекта.

В общей системе бухгалтерского учета в строительстве учет затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг занимает основное место. Себестоимость является обобщающим показателем производства. В новых условиях рынка расходы и доходы строительной организации тесно взаимосвязаны. И именно с помощью показателя себестоимости строительная организация может контролировать уровень затрат на выполнении и сдачу работ, сопоставлять его с выручкой и тем самым влиять на рост своего дохода, то есть себестоимость позволяет определить нижний порог  цены на продукцию, выявить финансовый результат по итогам деятельности строительной организации. Показатель себестоимости дает возможность оценить степень осуществления режима экономии всех видов ресурсов.

Снижение себестоимости строительной продукции представляет собой один из решающих факторов повышения эффективности строительного производства. Влияние этого фактора еще более усилилось с изменениями, связанными с акционированием строительно-монтажных организаций, с переводом их на рыночные отношения и преимущественно экономические методы управления. В условиях перехода к рыночным отношениям снижение себестоимости стало одним из наиболее активных стимулов развития хозяйствующего субъекта. В связи с этим создание механизма, позволяющего достоверно определить себестоимость отдельных видов продукции, приобретает сегодня особую актуальность для успешного функционирования строительной организации.  

Учет затрат осуществляется по договорам. Объектом учета по договору может быть строительство как одного, так и нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту.

Учет затрат на производство строительной продукции в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период. Основным методом учета затрат на производство строительных работ является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ), по которому учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ или сдачи их заказчику.[10]

В себестоимость строительной продукции включаются все затраты, непосредственно связанные с ее производством.

Для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений, в строительных организациях применяется постатейный учет затрат.

В данном случае применяется следующая структура затрат:

- материалы, включающие в себя стоимость использованных в процессе выполнения строительных работ материалов, строительных конструкций, деталей, топлива, электроэнергии, пара, воды и других материальных ресурсов;

- расходы на оплату труда;

- расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

- накладные расходы.

В случае если строительная организация в соответствии с заключенным договором на строительство выполняет собственными силами другие виды работ, не относящиеся к строительным (проектные работы, работы по обеспечению стройки технологическим и инженерным оборудованием и т.п.), учет себестоимости осуществляется этой организацией исходя из общего объема работ, выполненных собственными силами, включая строительные и другие виды работ.

В зависимости от способов включения в себестоимость работ затраты подразделяются на:

- прямые (или переменные) затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом, размер которых зависит от объемов выполненных работ, определяются на единицу измерения каждого вида работ (например, 1 квадратный метр устройства кровли, 1 кубический метр кирпичной кладки и т.д.). Они рассчитываются по сборникам единых районных единичных расценок (ЕРЕР), укрупненных сметных норм (УСН), сметных норм и расценок на производство строительной продукции и сметных цен на материалы, изделия и конструкции;

- накладные (или косвенные) расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ в целом. Эти затраты не могут быть рассчитаны непосредственно на единицу того или иного вида работ в строительстве. Поэтому их определяют по установленным норма. Нормы накладных расходов дифференцированы по министерствам, ведомствам, видам работ, а также по конструктивным элементам. Нормативы накладных расходов представлены в Сборнике норм накладных расходов в строительстве.   

Различают сметную (договорную), плановую и фактическую себестоимость строительной продукции.

Сметная себестоимость строительно – монтажных работ представляет собой выраженные в денежной форме нормативные затраты строительной организации на производство этих работ или на единицу строительной продукции.

Сметная себестоимость отличается от сметной стоимости на величину сметной прибыли. Сметная  себестоимость всегда меньше сметной стоимости строительных работ. [11]

Порядок и методы планирования себестоимости строительных работ строительно-монтажные организации устанавливают самостоятельно исходя из условий своей деятельности. При этом плановая себестоимость строительных работ может определяться как по отдельным объектам, так и по строительной организации в целом. Показатель плановой себестоимости применяется при принятии управленческих решений, связанных с планированием и бюджетированием деятельности строительной организации.

1.3 Формы осуществления строительной деятельности и особенности ценообразования в строительстве

В соответствии со статьей 740 Гражданского кодекса Российской Федерации при осуществлении строительных работ заключается договор строительного подряда. Кроме того, в соответствии со статьей 743 Гражданского кодекса Российской Федерации подрядчик обязан вести строительство и выполнять связанные с ним работы в соответствии с проектно – сметной документацией. Смета содержит расчет стоимости строительства, основанный на проектных данных.

Договор строительного подряда является главным документом, регламентирующим порядок и условия осуществления строительных работ (изготовления строительной продукции). В нем предусматриваются права, обязанности и ответственность участников процесса капитального строительства. По содержанию и охвату различных аспектов договор строительного подряда относится к сложным видам договоров.

После подготовки проекта путем объявления открытых или закрытых торгов определяются подрядные строительно-монтажные организации. Порядок проведения торгов изложен в статье 448 Гражданского кодекса Российской Федерации, где сказано, что лицо, выигравшее торги, и организатор торгов подписывают в день проведения конкурса протокол о результатах торгов.

При осуществлении строительства объекта в форме генподряда ответственность за комплексное руководство по объекту несет генеральный подрядчик, который должен при этом специализироваться по строительству. В том случае, если он совмещает функции заказчика и генподрядчика в одном лице, он должен уметь выполнять функции заказчика.

Условие об оплате является существенной частью договора строительного подряда.

В соответствии с частью 4 статьи 709 Гражданского кодекса Российской федерации цена работы может быть как твердой, так и приблизительной, договорной, открытой, не указанной в договоре в виде конкретной суммы.

Под договорной ценой на строительную продукцию (выполнение подрядных строительных работ) понимается цена, устанавливаемая заказчиком и подрядчиком при заключении договора строительного подряда, в том числе по результатам проведения подрядных торгов.

Виды цен, применяемые при осуществлении строительства, подразделяются на следующие:

- твердая цена за общую стоимость объекта строительства;

- твердая цена за отдельные виды работ на объекте;

- оплата по выставленным счетам генподрядчика (открытая цена);

- оплата по целевой цене.[12]

Если в договоре строительного подряда указана цена работ и другие условия ценообразования не предусмотрены, то цена работ считается твердой. В тех случаях, когда проектно – сметной документацией устанавливается общая стоимость объекта строительства и в договоре нет других указаний, цена подрядных работ является твердой. Она также фиксируется в расчетно – сметной  документации и выплачивается подрядчику по мере выполнения работ в соответствии с согласованным графиком оплаты.

Твердая цена не изменяется в течение всего периода осуществления строительства. В связи с этим ее целесообразно увязывать со сроком выполнения работ. Разница, образовавшаяся между твердой ценой и фактической стоимостью строительства, является доходом подрядчика. Следовательно, он заинтересован в минимизации затрат, связанных с проведением строительных работ. Таким образом, данный способ ценообразования подразумевает, что риск за экономический успех сделки целиком возлагается на подрядную строительную организацию, поэтому при составлении коммерческого предложения она учитывает сумму возможного риска. Дополнительные работы оплачиваются в соответствии с договором строительного подряда.

Принцип оплаты по выставляемым счетам основан на том, что заказчик (застройщик) берет на себя обязательства оплачивать все фактические затраты на строительные работы по мере их возникновения. При использовании данного принципа ценообразования обязанностью подрядной организации является осуществление строительных работ за вознаграждение,  и цена строительных работ является открытой. При этом риск за экономический успех сделки возлагается на заказчика строительных работ, и определить точную стоимость объекта строительства невозможно до окончания всех работ.

Открытая договорная цена может быть уточнена в ходе проведения строительных работ, так как на практике нередко имеет место появление затрат, которые первоначально в проектно-сметной документации не были учтены. Причинами для этого могут явиться следующие факторы:

- изменение конъюнктуры рынка;

- необходимость проведения дополнительных работ.[13]

Глава 2 Бухгалтерский учет  в строительстве на примере ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.»

2.1 Краткая организационная экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью фирма «Спец.Инза.Строй.» создано в соответствии с Гражданским Кодексом и Федеральным законом России «Об обществах с ограниченной ответственностью». Полное фирменное наименование на русском языке: общество с ограниченной ответственностью фирма «Спец.Инза.Строй.». Сокращенное наименование на русском языке: ООО фирма «Спец.Инза.Строй.». Учредителем общества является гражданка Российской Федерации Казакова Раиса Николаевна.

         Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

         Общество осуществляет следующие виды деятельности:

         - промышленное, жилищное, гражданское, сельскохозяйственное строительство и выполнение отдельных видов строительных и монтажных  работ;

         - выполнение ремонтно-строительных работ;

         - строительство инженерных сетей, дорог, благоустройство;

         - производство строительных материалов, конструкций, изделий;

         Общество имеет право осуществлять любые виды деятельности, предусмотренные лицензией и сопутствующие виды деятельности.

         С 1 января 2006 года ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» перешла на упрощенную систему налогообложения.  

         Важное значение в организации деятельности любой строительной организации является учет основных средств.

         В таблице 1 представлено наличие и движение основных средств в ООО фирме «Спец.Инза.Строй.» на примере сварочных аппаратов.

                                                         Таблица 1

Баланс наличия и движения основных средств, рубль

Из таблицы 1 следует, что коэффициент ввода основных производственных запасов на ООО фирме «Спец.Инза.Строй.» равен коэффициенту обновления и составляет 7%, коэффициент выбытия равен коэффициенту ликвидации и составляет 5%. Также из таблицы можно определить темп прироста стоимости основных производственных фондов. Он равен 2%. Следовательно, на покрытие выбытия основных средств направлено 2% от общей стоимости их на начало года.

         В ООО фирме «Спец.Инза.Строй.» проверяется фактическое выполнение обязательств по договорам поставки материалов. В таблице 2 показано обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и фактическое их выполнение на примере цемента.

Из таблицы 2 видно, что план потребности в цементе полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия. Коэффициент обеспечения по плану равен коэффициенту обеспечения фактически и составил 0,9, что означает, что только на 90 % удовлетворяется плановая потребность фирмы в цементе. Таким образом, можно рассчитать плановую потребность любого материала.

Таблица 2

Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и фактическое их выполнение

         Показатель «трудоемкость» является обратным показателю производительности труда и характеризует затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Рост производительности труда осуществляется за счет снижения трудоемкости продукции. В таблице 3 приведен анализ изменения трудоемкости продукции по плану к прошлому году, фактически произведенной продукции к прошлому году, а также выполнение плана.

Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что удельная трудоемкость (затраты времени на производство единицы продукции определенного вида) снизились по сравнению с прошлым годом на 15,9% (100-84,09) при плане 3,22% (100-96,78). За счет этого фактора был в основном обеспечен рост часовой выработки, который зависит от уровня трудовых затрат и степени выполнения норм. За счет снижения трудоемкости планировалось повысить выработку на 3,33% (3,22×100:100-3,22). Фактически она возросла за счет снижения трудоемкости на 18,91% (15,9×100:100-15,9).

Таблица 3

Анализ изменения трудоемкости продукции

2.2 Бухгалтерский учет основных средств

         Основные средства – это главная часть технических ресурсов строительной организации, которые в течении длительного времени участвуют в процессе проведения строительных работ.

         Техническое имущество по характеру своего использования в производственном процессе разделяется на активное и не относящееся к таковому. Первое непосредственно участвует в производстве строительно-монтажных работ, второе – создает эффективные условия для выполнения этих работ.

         Увеличение объектов основных средств организации происходит в следующих случаях поступления имущества:

         - в результате приобретения за оплату;

         - в результате безвозмездного получения или дарения;

         - в результате внесения учредителями в качестве вклада в уставный                     

            капитал;

         - в результате передачи при осуществлении совместной деятельности;

         - в результате товарообменных операций;

         - в результате получения в доверительное управление;

         - на условиях аренды;

         -  другими способами в соответствии с  действующим                                                     

             законодательством Российской Федерации.[14]

         Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Они заполняются на основе первичных документов и передаются под расписку в бухгалтерию.

         При поступлении в ООО фирму «Спец.Инза.Строй.», при оформлении передачи со склада в эксплуатацию, а также при внутреннем перемещении основных средств из одного структурного подразделения в другое составляется первичный документ, акт (накладная) приемки – передачи основных средств (форма № ОС - 1).

         В одной инвентарной карточке отражается группа однотипных объектов в тех случаях, когда имеются следующие основания:

         - один отчетный период поступления объектов основных средств;

         - одинаковая стоимость;

         - одинаковая техническая характеристика;

         - совпадает производственно-хозяйственное назначение.

Купив автомобиль, собственник ставит его на учет в инспекции.

Зарегистрировав его, фирма принимает его на учет в качестве основного средства на основании приказа руководителя. Регистрационный сбор, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с постановкой автомобиля на учет в госорганах, включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ООО фирме «Спец.Инза.Строй.» на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы».[15]

Оприходование основных средств, приобретенных за плату, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример 1.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» приобрела автомобиль УАЗ – 31519 за 200600 рублей. Сумма сборов за регистрацию транспортного средства составила 1000 рублей.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 – 200600 рублей – отражена в учете стоимость покупки автомобиля;

Дебет 08 Кредит 76 – 1000 рублей – отражена сумма регистрационного сбора;

Дебет 76 Кредит 51 – 1000 рублей – оплачен регистрационный сбор;

Дебет 60 Кредит 51 – 200600 рублей – произведена оплата по договору купли – продажи автомобиля;

Дебет 01 Кредит 08 – 201600 рублей (200600+1000) – оприходован автомобиль по первоначальной стоимости.

Длительность использования основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы – это ожидаемый период применения организацией объекта либо период, за который организация планирует выпустить с использованием данного объекта определенное количество продукции или выполнить объем работ (услуг). Таким образом, срок полезной службы определяется ООО фирмой «Спец.Инза.Строй.» самостоятельно с учетом намерений общества в отношении использования объекта и политики фирмы по управлению данным объектом основных средств.

Начисление амортизации по автотранспорту в ООО фирме «Спец.Инза.Строй.» производится линейным способом. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 2.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй.»  в январе 2006 года приобрело объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта – 200600 рублей.

 Срок полезного использования  - 8 лет.

Метод начисления амортизации – линейный.

Годовая норма амортизации по объекту – 12,5% (100%/8лет).

Годовая сумма амортизации – 25075 рублей (200600 рублей * 12,5%).

Ежемесячная сумма амортизации – 2089 рублей 58 копеек (25075 рублей / 12 месяцев).

Ежемесячно, начиная с февраля 2006 года, в бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту отражалось проводкой:

Дебет 26 Кредит 02 – 2089 рублей 58 копеек – начислена амортизация по объекту основных средств.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по виду и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Пример 3.

ООО «Искатель» заключил с ООО фирмой «Спец.Инза.Строй.» договор поставки бензина марки А-76 посредством отпуска по талонам. По договору ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» заплатила 16800 рублей за 1000 литров бензина по 16,8 рублей за литр. Оплата по безналичному расчету была произведена 27 июня 2006 года ООО «Искатель» выдало 50 талонов на 20 литров бензина каждый. В тот же день все талоны были переданы водителям под отчет. До конца месяца были израсходованы пять талонов по 20 литров.  По окончании месяца, 30 июня 2006 года, составлен акт приемки – передачи топлива. Согласно акту ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» получило 100 литров бензина на сумму 1680 рублей.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

25 июня:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 – 16800 рублей – перечислены денежные средства в качестве предоплаты за бензин;

Дебет 50 Кредит 60 – 16800 рублей – получены в кассу топливные талоны;

Дебет 71 Кредит 50 – 16800 рублей – выданы талоны водителям под отчет.

30 июня:

Дебет 10.3 Кредит 71– 1680 рублей – оприходовано приобретенное топливо;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» - 1680 рублей – зачтена часть аванса, уплаченного поставщику бензина; 

Дебет 20 Кредит 10.3 – 1680 рублей – списаны на затраты расходы по горюче – смазочным материалам. 

Поступления от продажи основных средств признаются в качестве операционных доходов, которые отражаются  на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом величина поступлений от продажи основных средств  определяется исходя из цены, установленной договором между ООО фирмой «Спец.Инза.Строй.» и покупателем. Расходы общества, связанные с продажей основных средств, признаются в составе операционных расходов, которые отражаются по дебету счета 91 и списываются с кредита счета 01 «Основные средства»

Пример 4.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» продало автомобиль ВАЗ -21083 за 80000 рублей.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 62 Кредит 91 – 80000 рублей – отражена выручка от реализации объекта основных средств;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – 100000 рублей – списана первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 20000 рублей – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 80000 рублей – остаточная стоимость объекта основных средств списана в состав операционных расходов.

Порядок списания основных средств в случае аварий, стихийных бедствий и в иных чрезвычайных ситуациях в целом аналогичен списанию при моральном и физическом износе основных средств.

Отличие заключается в том, что расходы, связанные со списанием основных средств, включая их остаточную стоимость, учитываются в составе чрезвычайных расходов, отражаемых в установленном порядке на счете 99 «Прибыли и убытки». Доходы в виде материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств, а также доходы в виде сумм страхового возмещения (сумм возмещения убытков и ущерба) включаются в состав чрезвычайных доходов и отражаются по кредиту счета 99.

Пример 5.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» в мае 2006 года производит списание с баланса автомобиля, попавшего в аварию. Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета – 300000 рублей. Сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета – 200000 рублей. Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета – 100000 рублей. По данным налогового учета остаточная стоимость автомобиля – 60000 рублей.

Автомобиль был застрахован, сумма страхового возмещения – 62600 рублей.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – 300000 рублей – списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 200000 рублей – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 100000 рублей – отражена потеря по страховому случаю в размере остаточной стоимости автомобиля;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - 62600 рублей – отражено поступление страхового возмещения;

Дебет 99 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - 37400 рублей – некомпенсируемая страховым возмещением потеря (превышение остаточной стоимости автомобиля над суммой страховки) списана в состав чрезвычайных расходов.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской федерации.

При учете основных средств возникают расхождения между фактическими остатками и данными, отраженными на счетах системного бухгалтерского учета строительной организации. Такого рода  расхождения возникают по разным объективным и субъективным причинам:

- в результате халатного отношения материально ответственных лиц;

- возникновения чрезвычайных или стихийных ситуаций.

Поэтому в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности  ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» проводит инвентаризацию основных средств.

2.3 Бухгалтерский учет материально – производственных запасов

Деятельность ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.» предполагает использование как основных, так и оборотных средств. Оборотными средствами являются предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость целиком переносится на себестоимость готовой строительной продукции. Такого рода предметы труда в практике хозяйствования называют материально – производственными запасами. На начальном этапе деятельности любой строительной организации заготавливаются запасы сырья и материалов, необходимые для изготовления продукции.

Различают следующие виды материально – производственных запасов:

- сырье и материалы – это часть имущества, используемая:

         - при производстве продукции, выполнении работ и оказании

            услуг, предназначенных для продажи;

         - для нужд управленческого персонала организации;

- готовая продукция – часть материально – производственных запасов

  организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным

  (комплектацией), технические и качественные характеристики

  которой соответствуют условиям договора или требованиям иных

  документов в случаях, установленных законодательством;

- товары - часть материально – производственных запасов

  организации, приобретенная или полученная от других юридических

  и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи

  без дополнительной обработки.

Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются:

- обеспечение контроля за сохранностью материальных ценностей по

  центрам ответственности, а также по материально ответственным

  лицам;

- предупреждение хищения и порчи материалов в местах хранения и

  центрах ответственности;

         - выявление всех затрат, связанных с заготовлением и приобретением

            материалов;

         - достоверное и своевременное отражение в учете и документальное

             оформление поступления и расходования материальных ценностей;

- контроль за соблюдением обязательств, связанных с движением    

  материально – производственных запасов, и другие.[16]

По принадлежности материально – производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации на правах собственности и не принадлежащие ей по такому праву.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации аналитического учета.

Для получения материалов  со складов поставщиков фирме выдают наряд и доверенность, в которых указываются перечень материалов, подлежащих получению.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяется товарно-транспортная накладная, которую составляет грузоотправитель.

Для учета движения материалов внутри ООО фирмы «Спец.Инза.строй.» применяются однострочные или многострочные требования-накладные, которые составляют материально ответственные лица.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляется накладными на отпуск материалов на сторону.

В целях формирования информации, необходимой для принятия своевременных и обоснованных управленческих решений, касающихся движения материально – производственных запасов, необходимо организовать бухгалтерский учет так, чтобы формировались следующие показатели:

- остатки на начало и конец отчетного периода;

- поступление материалов за отчетный период;

- расход материальных ценностей по объектам строительства.[17]

В таблице 4 представлен отчет о движении материалов за сентябрь месяц в ООО фирме «Спец.Инза.Строй.»

Из таблицы 4 видно, что на 1 августа 2006 года на складе в ООО фирме «Спец.Инза.Строй.» имелось материалов на сумму 18355 рублей 00 копеек. Поступило в этом месяце 10 килограмм краски по 23 рубля каждый всего на 230 рублей. Списано материалов на объекты строительства на 13740 рублей 00 копеек. Остаток материалов на складе составляет 4845 рублей 00 копеек.

В фирме синтетический учет производственных запасов ведется на одном счете 10 «Материалы»,  к которому открыты субсчета:

- основные строительные материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- прочие вспомогательные материалы;

- материалы, переданные в переработку на сторону;

- материалы, конструкции, детали, изделия собственного изготовления.

Таблица 4

Материальный отчет за сентябрь 2006 года

Пример 6.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» приобрело у ООО «Искра» цемент в количестве 10 тонн по цене 1650 рублей за одну тонну.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51 – 16500 рублей – произведена оплата с расчетного счета поставщикам за материал;

Дебет 60 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы» - 16500 рублей – учтены приобретенные материалы.

Пример 7.

Материалы отпущены в производство, на основе данных примера 6.

Дебет 20 Кредит 10 – 16500 рублей – материалы отпущены в производство.

Пример 8.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» продало ООО «Фортуна» кирпич в количестве 3 тысяч штук по цене 6 рублей за штуку.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62 – 18000 рублей – поступила на расчетный счет оплата от покупателя за материалы;

Дебет 62 Кредит 90 – 18000 рублей – отражена реализация материалов.  

Пример 9.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» приобрело у ПБЮЛ Зубкова В.В. запасные части на сумму 5500 рублей за наличный расчет.

Дебет 71 Кредит 50– 5500 рублей – выданы под отчет работнику организации на покупку запасных частей.

Дебет 10 субсчет «Запасные части» Кредит 71 – 5500 рублей – израсходованы денежные средства подотчетным лицом на покупку запасных частей.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и так далее).

Одна из особенностей строительного производства заключается в том, что в процессе строительства отдельных объектов возникает потребность в использовании разного рода сооружений, но только, как правило, на период строительства этих объектов. Учет данных объектов ведется на субсчете « Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Пример 10.

В ООО фирме «Спец.Инза.Строй.» отпущены со склада инвентарь и хозяйственные принадлежности на сумму 3000 рублей, в том числе на общепроизводственные цели 2000 рублей и на общехозяйственные цели 1000 рублей.

Дебет 25 Кредит 10 субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - 2000 рублей – отпущен со склада инвентарь и хозяйственные принадлежности на общепроизводственные цели.

Дебет 26 Кредит 10 субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - 1000 рублей – отпущен со склада инвентарь и хозяйственные принадлежности на общехозяйственные цели.

Материальные затраты являются основным элементом себестоимости строительной продукции. В некоторых строительных организациях данный показатель доходит до 60% себестоимости объекта строительства. В новых условиях рынка расходы и доходы строительной организации тесно взаимосвязаны. Без тщательного анализа показателя себестоимости материалов строительная организация не сможет контролировать уровень затрат на выполнение и сдачу работ, сопоставлять его с выручкой и тем самым влиять на рост своего дохода.[18]

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, в ООО фирме «Спец.Инза.Строй.» производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

При учете материально – производственных запасов возникают расхождения между фактическими остатками и данными, отраженными на счетах системного бухгалтерского учета ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.». Такого рода расхождения возникают по различным причинам объективного или субъективного характера, к которым относятся:

- уменьшение объема или массы материально – производственных

  запасов в результате хранения или перемещения (доставки);

- погрешности измерительных приборов;

- халатное отношение материально ответственных лиц;

- возникновение чрезвычайных или стихийных ситуаций.

Поэтому в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности строительной организации необходимо проводить инвентаризацию материально – производственных запасов.

2.4Учет денежных средств

В целях осуществления деятельности, предусмотренной Уставом, ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» вступает в экономические связи с другими субъектами предпринимательской деятельности. Денежные средства фирмы находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках.

К основным целям управления денежными средствами и расчетно – кредитными операциями относятся:

- обеспечение хозяйствующего субъекта необходимыми денежными

  средствами на приемлемых условиях;

- эффективное использование имеющихся денежных средств;

- извлечение дохода из использования собственных или полученных в

  качестве кредита или займа денежных средств.

Важнейшими задачами учета денежных средств являются:

- соблюдение действующих требований, касающихся расчетно –

  кассовой дисциплины;

- точное, полное и своевременное отражение всех операций с

  денежными средствами и обеспечение контроля за их наличием и

  движением;

- обеспечение четкости в расчетах с поставщиками, субподрядчиками,

  заказчиками и другими контрагентами строительной организации;

- проведение периодической инвентаризации денежных средств,

  денежных документов, а также расчетов с различными дебиторами и

  кредиторами;

- обеспечение надежного хранения денежных средств в кассе

  строительной организации, а также в других местах их хранения и

  выдачи и так далее.[19]

Бухгалтерский учет денежных средств способствует предупреждению незаконного расходования денежных средств организацией, а также обеспечению контроля за своевременным взысканием дебиторской и погашением кредиторской задолженностей, за обеспечением кассовой и финансовой дисциплины.

В соответствии с действующим законодательством и исходя из собственных потребностей, строительная организация может хранить часть денежных средств в кассе организации.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» производит операции, связанные с наличными расчетами. Для осуществления таких расчетов она имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Наличные деньги, полученные в банке по чеку, могут быть израсходованы только на те цели, которые указаны в чеке.

Кассовая книга применяется для учета выдачи и поступлений наличных денег строительной организации в кассе. Все поступления и выдачи денежных средств записаны в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной или сургучной печатью на последней странице, где делается запись: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _ листов».

Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера. Кассовая книга является одновременно регистром аналитического учета.

В соответствии с законодательством сумма денежных средств, остающихся в кассе организации, лимитируется. Такой лимит устанавливается банком, в котором организация имеет расчетный счет. При этом строительная организация запрашивает определенную сумму исходя из своих потребностей и обосновывает данный запрос, а банк принимает решение об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе организации.

Для учета кассовых операций применяются типовые первичные документы:

- приходный кассовый ордер (форма №КО - 1);

- расходный кассовый ордер (форма №КО – 2);

- журнал регистрации приходных и расходных ордеров (форма №КО –

  3);

- кассовая книга (форма №КО - 4);

- книга принятых и выданных кассиром денежных средств (форма

  №КО - 5).

 Поступление денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером. Выдача денежных средств из кассы организации осуществляется на основании расходного кассового ордера.

Бухгалтер ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.» выдает наличные деньги под отчет на хозяйственно – операционные расходы. Размеры сумм и сроки определяются приказом (распоряжением) руководителя.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм на эти цели. Лица получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Синтетический учет денежных средств, хранящихся в кассе, ведется на активном счете 50 «Касса». По дебету данного счета отражается поступление денег в кассу ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.», а по кредиту – выдача денежных средств из кассы организации. Сальдо по счету 50 «Касса» показывает остаток денежных средств в кассе строительной организации.

Пример 11.

В кассу ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.» с расчетного счета поступили денежные средства в размере 50500 рублей. Кассир выдал заработную плату работнику предприятия в размере 15000 рублей за дополнительные работы по основному производству согласно трудовому соглашению, на приобретение проездных билетов за счет фирмы 6500 рублей, пособия для детей – 7000 рублей, в подотчет на командировки – 22000 рублей.

Дебет 50 Кредит 51 – 50500 рублей – получено с расчетного счета в кассу.

Дебет 20 Кредит 50 – 15000 рублей – выплачена заработная плата по трудовым соглашениям.

Дебет 97 Кредит 50 – 6500 рублей – выдано из кассы на приобретение проездных билетов.

Дебет 69 Кредит 50 – 7000 рублей – произведены расчеты по социальному страхованию и обеспечению (пособия для детей).

Дебет 71 Кредит 50 – 22000 рублей – выдано из кассы в подотчет на командировки.

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Кроме денежных средств,  в кассе строительной организации хранятся документы строгой отчетности. Перечень документов, которые относятся к бланкам строгой отчетности, а также порядок их использования и хранения определяются директором ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.».

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере №2. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяются с данными книги движения денежных документов.

Безналичные расчеты между ООО фирмой «Спец.Инза.Строй.» и юридическими лицами осуществляются через кредитные организации, их филиалы и структуры Банка России.

Пример 12.

ООО «Росток» приобрело за безналичный расчет у ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.» экскаватор, стоимостью 200000 рублей.

Дебет 51 Кредит 91 – 200000 рублей -  поступление платежа на расчетный счет за реализованные основные средства.

Для осуществления расчетов, а также хранения денежных средств в безналичном порядке ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» открыла расчетный счет в банковском учреждении. Порядок открытия счета установлен Центральным банком Российской Федерации.

Операции по банковскому счету осуществляются на основании договора банковского счета, заключаемого юридическим лицом с кредитной организацией.

Основным первичным документом, свидетельствующим об изменении суммы денежных средств на расчетном счете организации, служит выписка банка. К ней прилагаются оправдательные документы. Выписка содержит следующую информацию: остаток на начало банковского дня; дебетовый оборот в течение дня; кредитовый оборот за день; остаток на расчетном счете на конец банковского дня.

Для учета денежных средств на расчетных счетах используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету данного счета отражаются внесенные самой строительной организацией и перечисленные ей другими субъектами предпринимательской деятельности суммы денежных средств. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражаются наличные денежные средства, полученные строительной организацией и внесенные в кассу, а также платежи, осуществленные в погашение кредиторской задолженности перед другими хозяйствующими субъектами. Сальдо счета 51 «Расчетные счета» показывает остаток денежных средств на расчетном счете строительной организации.

Пример 13.

На расчетный счет ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.» поступили денежные средства в размере 10000 рублей за арендованное транспортное средство, 250000 рублей за выполненные строительные работы, 5000 рублей из кассы фирмы, и был оплачен подоходный налог в размере 21000 рублей.

Дебет 51 Кредит 76 – 10000 рублей – поступили на расчетный счет за арендованное транспортное средство.

Дебет 51 Кредит 62 – 250000 рублей – поступила оплата за выполненные строительные работы.

Дебет 51 Кредит 50 – 5000 рублей – внесено на расчетный счет из кассы фирмы.

Дебет 68 Кредит 51 – 21000 рублей – оплачен подоходный налог.

Расчетным документом является оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях в виде электронно – платежного документа распоряжение плательщика (клиента или банка), а также получателя средств (взыскателя) о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя или указанный получателем счет. Печати и штампы банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими.

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. В банк предъявляется необходимое количество экземпляров этих документов. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно – вычислительных машин. Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от суммы.

Кроме бумажных документов в ООО фирме «Спец.Инза.Строй.» используются электронные платежные документы и на их основе осуществляются расчетные операции. Такой порядок регулируется отдельными нормативными актами Банка России.

Платежное поручение – это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Оно изготавливается владельцем расчетного счета по утвержденной форме и подписывается должностными лицами, образцы подписей которых находятся в специальной карточке у операциониста банка.  Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.[20]

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Пример 14.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» выставила счет ООО «Строймонтаж» за ремонт помещений склада в размере 150000 рублей. ООО «Строймонтаж» данный счет полностью оплатил.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» - 150000 рублей -  отражена реализация выполненных работ.

Дебет 51 Кредит 62 – 150000 рублей – оплачены выполненные работы.

При отсутствии или недостаточности этих средств, а также в том случае, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку. При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. Оплата платежных поручений производится по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

2.5 Бухгалтерский учет себестоимости калькулирования строительной продукции

Строительство является одной из главных отраслей экономики страны. Оно тесно связано с процессом инвестирования капитала за счет различных источников, главной сферой строительного производства является (создание) обновление основных фондов.

Правила оформления договорных отношений между сторонами при осуществлении строительных работ предусматривают необходимое содержание договора и соответствие формы договора требованиям действующего законодательства. Только при соблюдении указанных требований договорные отношения считаются оформленными и порождающими определенные обязательства по нему. Это особенно важно для строительной отрасли. Например, если обнаружится, что у субподрядчика соответствующее разрешение (лицензия) на проведение строительных работ отсутствует, то это является основанием для признания заключенного с ним договора недействительным.

Правовая основа деятельности, охватываемой термином «строительство», определена Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая) глава 37 «Подряд», а также специальным параграфом «Строительный подряд». Необходимо четко различать договор на оказание услуг и договор на проведение строительных работ. В соответствии с  Гражданским кодексом Российской Федерации сутью договора на работы (договора подряда) являются не работы сами по себе (как было бы в договоре на оказание услуг), а достижение результатов работ. Имеется в виду, что оплате при проведении строительных работ подлежат не сами работы, а конечный результат проведенных работ. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации подрядчик несет ответственность перед заказчиком за допущенные отступления от требований, предусмотренных в технической документации и в обязательных для сторон строительных нормах и правилах, а также за недостижение указанных в технической документации показателей объекта строительства, в том числе, таких как производственная мощность предприятия.[21]

Одним из признаков договора на строительство является продолжительность (от даты начала до даты окончания) его исполнения, которая определяет необходимость распределения производимых затрат на ряд отчетных периодов.

Калькуляционная работа (особенно предварительная) имеет большое значение для формирования необходимой информации при принятии управленческих решений как в целом по строительной организации, так и в ее подразделениях (филиалах, участках и тому подобное). Без такой информации строительная организация не способна выбирать наиболее рентабельные объекты строительства, а последствием этого является упущение максимизации прибыли экономического субъекта.

Калькуляционная работа – процесс трудоемкий и недешевый, но необходимый для успешного функционирования строительной организации в условиях рыночной экономики.

Пример 15.

Цена за один кубический метр кирпичной кладки равна 400 рублям. Доля производственных и коммерческих расходов равна 320 рублям (80% от цены единицы). Следовательно, прибыль покрытия равна: 400-320=80 рублей (20%). Сумма планируемых расходов равна 600 рублей в месяц. Поэтому, чтобы покрыть эти расходы нужно реализовать 240000 рублей / 320 рублей/единицу =750 кубических метров кирпичной кладки. Поскольку фирме необходимо получать прибыль, количество кубов реализации должно быть максимально увеличено при неизменных ценах, что позволит спланировать требуемую сумму прибыли.

Для целей налогообложения учет ведется, руководствуясь главой 25 Налогового кодекса российской Федерации, а для целей бухгалтерского учета применяются Положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации».

ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» в качестве типовой использует группировку затрат на производство строительных работ по следующим статьям затрат:

- «Материалы»;

Пример 16.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй.», применяющая упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 года, 14 февраля 2006 года приобрело ксерокс, стоимость которого 9440 рублей. Расходы на его приобретение учитываются следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60– 9440 рублей – принят к учету приобретенный ксерокс.

   Дебет 60 Кредит 51 – 9440 рублей – произведена оплата с расчетного счета поставщику.

Дебет 20 Кредит 10 – 9440 рублей – списана стоимость ксерокса, введенного в эксплуатацию.

- «Расходы на оплату труда рабочих»;

Пример 17.

Кассир ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.» снял 50000 рублей с расчетного счета на выдачу заработной платы. Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 51 – 50000 рублей – получено в кассу для выдачи заработной платы.

Дебет 70 Кредит 50 -50000 рублей – из кассы выдана заработная плата.

Дебет 20 Кредит 70 – 50000 рублей – начислены суммы заработной платы работникам.

- «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и

  механизмов»;

- «Накладные расходы».

В статью «Материалы» включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.

Указанные затраты определяются исходя из стоимости приобретения этих ресурсов, расходов на их доставку до приобъектного склада и заготовительно – складских расходов, включая затраты на комплектацию материалов, осуществляемую конторами материально – технического снабжения или управлением производственно – технологической комплектации.

Стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по действующим ценам (без налога на добавленную стоимость).

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по тарифам, а также расходов на трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов.

 Пример 18.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» перечислила СТО «Сервис» арендные платежи в сумме 84000 рублей.

Дебет 76 Кредит 51 – 84000 рублей – оплачена с расчетного счета плата за аренду склада.

Из затрат на материалы, отражаемых в себестоимости строительных работ, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки материалов, деталей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе выполнения строительных работ и утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов (физические или химические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

В ООО фирме «Спец.Инза.Строй.» возвратные отходы целесообразно оценивать в следующем порядке:

- по пониженной цене исходных ресурсов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) для нужд обслуживающего производства;

- по полной себестоимости исходных материальных ресурсов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценных ресурсов.

По статье «Материалы» не отражаются затраты на материалы, запасные части, энергию и смазочные материалы, предназначенные для  содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов; затраты на материалы, используемые в подсобных производствах, обслуживающих и прочих хозяйствах строительной организации, а также затраты на материалы, расходуемые на административно – хозяйственные нужды строительства, предусматриваемые в составе накладных расходов.

В статью «Накладные расходы» включаются следующие затраты:

- административно – хозяйственные расходы;

- расходы на обслуживание работников строительства;

- расходы на организацию работ на строительных площадках;

- прочие накладные расходы;

- затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но

  относимые на накладные расходы.

Накладные расходы, как и прямые затраты, входят в себестоимость работ, связанных с производством строительной продукции. Определяются накладные расходы самостоятельно фирмой на основе нормативов, установленных Госстроем России по видам работ строительства или по видам строительной продукции. В учете они подразделяются на накладные расходы основного производства и накладные расходы вспомогательного производства, учитываются на отдельных субсчетах счета 26 «Общехозяйственные расходы». Накладные расходы основного производства включают в себестоимость строительных работ по каждому строящемуся объекту, а накладные расходы вспомогательных работ относят на себестоимость продукции (работ, услуг) фирмы.

Общехозяйственные расходы классифицируются: по их видам, технико – экономическим факторам, календарным периодам, для целей калькулирования себестоимости работ и услуг, а также для целей налогообложения.

Виды затрат, включаемых в общехозяйственные расходы ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.», определяются в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции, а также сметой затрат.

Пример 19.

В июле 2006 года автоматическая телефонная станция предъявила счет за пользование междугородней связью в размере 2000 рублей, который ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» оплатило.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51 – 2000 рублей – оплачен с расчетного счета счет за пользование телефоном.

Дебет 26 Кредит 60 – 2000 рублей – включены в общехозяйственные расходы стоимость услуг автоматической телефонной станции.

Накладные расходы основного производства в ООО фирме «Спец.Инза.Строй.» ежемесячно, пропорционально прямым затратам, относятся к затратам по производству строительных работ, отражаемым на счете 20 «Основное производство».

Затраты на производство строительной продукции обобщаются на калькуляционном счете 20 «Основное производство».

По дебету этого счета осуществляется в корреспонденции со счетами:

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму основной

  заработной платы;

- 10 «Материалы» - на стоимость использованных основных и

  вспомогательных материалов, конструкций и деталей;

- 25 «Общепроизводственные расходы» - на расходы по использованию

  строительной техники;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость

  подлежащих оплате услуг, оказанных сторонними организациями; на

  суммы, начисленные субподрядными организациям за выполненные

  работы;

- 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму накладных расходов,

  отнесенных на производство строительной продукции.

Счет 20 «Основное производство» кредитуется в корреспонденции со счетами:

- 90 «Продажи» - на фактическую себестоимость сданных застройщику

  предприятий, пусковых комплексов, объектов, комплексов и

  выполненных работ.

         Дебет счета 90 «Продажи» корреспондирует, в частности, со счетами:

         - 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС, начисленной от

            стоимости выполненных работ;

         - 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли по сданным объектам и

             работам.[22]

Сводный учет затрат на производство строительной продукции ведется на счете 20 «Основное производство» по объектам учета с применением системы классификации затрат (калькуляционных статей) в соответствующем регистре бухгалтерского учета.

Пример 20.

         ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» изготовило кирпичи и отправило их на склад. Производственная себестоимость составляет 100000 рублей. Для отражения этой операции используется следующая проводка:

         Дебет 43 Кредит 20 – 100000 рублей – кирпич оприходован на склад.

2.6 Бухгалтерский учет финансовых результатов

Важнейшее место в системном бухгалтерском учете строительной организации занимают выявление и учет финансового результата.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов строительной организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации, прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества, убыток. Полученный фирмой за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала фирмы.

В строительстве доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи строительной продукции, а также другие поступления, связанные с выполнением строительно – монтажных работ, оказанием услуг.

Прибыль ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.» формируется из двух составляющих:

- результата, полученного от продажи строительной продукции, то есть от основной деятельности фирмы;

- результата полученного от операционной деятельности, не связанной с основным видом деятельности фирмы, а также от внереализационных доходов.

К операционным доходам и расходам относятся доходы и расходы, связанные с применением имущества, принадлежащего фирме.

Внереализационные доходы и расходы называются так, потому что они не связаны напрямую с операциями продажи и покупки.

Кроме того, на финансовый результат фирмы влияют чрезвычайные доходы и расходы. К таким доходам относятся доходы организации, возникшие в результате чрезвычайных событий хозяйственной деятельности. К расходам – потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных событий. Таким образом, к чрезвычайным доходам относятся доходы, возникшие в результате событий, имеющих единичный характер.[23]

Существенным моментом, влияющим на схему учета финансового результата фирмы за отчетный период, является содержание договоров строительного подряда, заключенных между участниками процесса строительства. При этом важнейшими аспектами являются:

- предмет договора строительного подряда;

- момент перехода права собственности на готовую строительную

  продукцию;

-сроки осуществления расчетов по договору строительного подряда.

Моментом перехода права собственности по выполненным строительным работам является:

- момент принятия готовой строительной продукции заказчиком;

- момент оплаты, то есть поступления денежных средств подрядчику.

На счетах, предназначенных для отражения финансовых результатов деятельности фирмы за отчетный год, сформированна вся информация, необходимая для составления финансового отчета о прибылях и убытках форма №2 (приложение к Приказу Минфина российской Федерации от 22.07.2003 года №67н). К этим счетам относят три накопительных счета : 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки.».

Пример 21.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» списало кредиторскую задолженность по истечении срока исковой давности в размере 2000 рублей.

Дебет 76 Кредит 91 – 2000 рублей – списана кредиторская задолженность.

Пример 22.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» уплатило с расчетного счета пени за несвоевременную уплату подоходного налога.

Дебет 91 Кредит 51 – уплачены пени за несвоевременную уплату налога.

В соответствии с планом счетов записи по счету 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (Форма №2).

Сформированный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» операционный и внереализационный финансовый результат учитывается в целях налогообложения прибыли.

Пример 23.

ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» заключило с заказчиком договор на строительство производственных зданий. Общая стоимость работ по договору равна 350000 рублей. Затраты фирмы (себестоимость строительных работ) составили 200000 рублей. Накладные расходы 49000 рублей.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 – 350000 рублей – фирма сдала заказчику выполненные работы.

Дебет 90 Кредит 20 -  200000 рублей – списаны затраты фирмы.

Дебет 62 Кредит 20 – 49000 рублей –списаны накладные расходы.

Дебет 99 Кредит 99 – 101000 рублей – выявлен финансовый результат после сдачи работ и списан на счет «Прибыли и убытки».

Глава 3 Отчетность строительной организации на примере ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.»

3.1 Понятие и нормативное регулирование составления бухгалтерской отчетности

Под бухгалтерской отчетностью строительной организации понимается единая система данных о ее имущественном и финансовом положении, а также о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основным документом, регламентирующим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности строительно – монтажных организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству российской Федерации, является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 года №43н. положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает следующую понятийную основу:

- отчетный период – период, за который организация должна составлять            бухгалтерскую отчетность;

- отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна   составлять бухгалтерскую отчетность;

- пользователь – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.[24]

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о прибылях и убытках (форма №2), приложений к ним и пояснительной записки к ним.

Бухгалтерская отчетность дает достоверное и полное представление о финансовом положении ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.», финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности хозяйствующим субъектом выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.», финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность фирма включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Внешними пользователями бухгалтерской отчетности являются реальные и потенциальные инвесторы, поставщики, подрядчики и заказчики, органы государственной власти различных уровней и общественность государства в целом.

Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации обеспечивается отчетом о прибылях и убытках, а об изменениях в финансовом положении организации – отчетом о движении денежных средств. Достоверность, последовательность и полнота информации о финансовом положении фирмы, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении обеспечиваются единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

3.2 Основные финансовые и оперативные показатели

В международной учетной практике применяются различные оперативные и финансовые показатели, позволяющие судить о финансовом положении предприятия и рентабельности его капитала. Они классифицируются по следующим группам:

- показатели платежеспособности предприятия;

-показатели финансовой устойчивости предприятия;

- показатели финансирования необоротных активов;

- показатели интенсивности использования капитала (доходность и

  рентабельность всего капитала и его частей).

В таблицах 5 и 6 приведены бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах  ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.» за полугодие 2006 года в сокращенном виде по которым рассчитаны вышеперечисленные показатели.                                                                                                                                                                   

                                                                                                              Таблица 5

Бухгалтерский баланс ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.» за полугодие 2006 года (в сокращенном виде), тысяч рублей

Продолжение таблицы 5

Таблица 6

Отчет о финансовых результатах ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.»
(в сокращенном виде), тысяч рублей

Коэффициент покрытия равен отношению текущих активов к краткосрочным обязательствам. При расчете коэффициента в текущие активы включаются статьи раздела II баланса «Оборотные активы», а в краткосрочные обязательства статьи раздела IV баланса «Краткосрочные пассивы».

По данным бухгалтерского баланса коэффициент покрытия на начало года составляет 400:300=1,333, а на конец года 500:400=1,25.

Этот коэффициент дает лишь общую ориентировку в финансовом положении и степени платежеспособности фирмы, так как не все части текущих активов могут быть быстро превращены в платежные средства (денежную наличность). Кроме того, в состав знаменателя не включаются долгосрочные обязательства, хотя сроки погашения части таких обязательств могут поступать в текущем месяце. Поэтому коэффициент покрытия дополняется показателями абсолютной ликвидности, мобильности оборотного капитала и платежеспособности.

Показатель абсолютной ликвидности (в %) определяет, какая часть краткосрочных обязательств покрывается денежными средствами и краткосрочными ценными бумагами. Он равен отношению суммы денежных средств и краткосрочных ценных бумаг, умноженной на 100, к краткосрочным обязательствам.[25]

На начало года этот показатель составляет ((28+20)x100):(90+10)=48%, а на конец года – ((58+30)x100):(120+25)=61%.

Следовательно, обеспеченность краткосрочных обязательств к концу года возросла.

По международным стандартам коэффициент покрытия колеблется в пределах 1,0-2,0, а показатель абсолютной ликвидности – в пределах 20-30%. Значительное превышение этих показателей по годовому отчету фирмы над стандартами может явиться результатом создания излишних запасов товарно-материальных ценностей и денежных средств, что ведет к замедлению оборота оборотного капитала и снижению уровня рентабельности производственного капитала. Повышение уровня абсолютной ликвидности может носить временный характер в связи с накоплением предприятием значительных денежных средств для предстоящего в ближайшее время погашения долгосрочных обязательств. Падение коэффициентов ниже уровня может свидетельствовать об ухудшении платежеспособности предприятия.

Показатель мобильности оборотного капитала (в %) равен отношению денежных средств, умноженных на 100, к оборотному капиталу.

На начало года он составляет (28x100):400= 7%, а на конец года – (58x100):500 = 11,6%.

Чем выше доля денежных средств в составе оборотного капитала, тем быстрее оборотный капитал превращается в наличные деньги в ходе оборота и тем лучше финансовое положение фирмы. Но, с другой стороны, накопление денежных средств может свидетельствовать о снижении деловой активности предприятия, что приведет в дальнейшем к ухудшению его финансового положения. Снижение показателя мобильности может быть вызвано затруднениями в сбыте готовой продукции.

Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала равен отношению собственного капитала к заемному и показывает кратность покрытия заемного капитала собственным капиталом.[26]

На начало года он составляет 1000(раздел IV пассива баланса):500(разделы V и VI пассива баланса) = 2, а на конец года – 1200:800=1,5.

Таким образом, финансовая устойчивость снизилась, хотя остается прочной.

Доля собственного капитала во всем капитале предприятия (в %) на начало года составляет (1000x100):1500=67%, а на конец года – (1200x100):2000=60%. Доля заемного капитала во всем капитале фирмы на начало года равна (500x100):1500=33%, а на конец года – (800x100):2000=40%.

Коэффициент инвестирования показывает, в какой степени необоротные активы покрываются собственным капиталом фирмы. Он равен отношению собственного капитала к необоротным активам и на начало года составляет 1000:1100=0,91, а на конец – 1200:1500=0,8.

Нехватка собственного капитала для вложения в необоротные активы составила соответственно 100 тысяч рублей и 300 тысяч рублей. Нехватка собственного капитала восполняется капиталом, полученным взаймы на срок свыше года, то есть долгосрочным капиталом.

Коэффициент доходности капитала фирмы равен отношению суммы выручки-нетто и прочих доходов к капиталу фирмы и составил за прошедший год (2000+18+60):1600=1,26, а за отчетный год = (2500+36+32):1800=1,43.

Следовательно, доходность капитала фирмы увеличилась с 1 рубля 26 копеек на каждый рубль капитала до 1 рубля 43 копеек на каждый рубль.

Коэффициент доходности дополняется показателем рентабельности капитала фирмы, который равен отношению прибыли отчетного года умноженной на 100 к капиталу предприятия. За предшествующий год он составил (130x100):1600=8,13%, а за отчетный год (195x100):1800=10,83%.

Следовательно, прибыль (после вычета налога) увеличилась на каждый рубль капитала фирмы на 2 рубля 70 копеек.

Уровень износа (амортизации) основного капитала равен отношению начисленной амортизации умноженной на 100 к первоначальной стоимости основных средств. На начало года он составил (200x100):1200=16,7%, а на конец года (300x100):1500=20%.

Рентабельность реализации определяет степень выгодности выполнения работ и реализации этих работ, так и реализации фирмы в целом. Он равен отношению прибыли от реализации умноженной на 100 к затратам по производству и реализации. За предшествующий год он составил (200x100):(1100+300+400)=11,1%, а за отчетный год – (280x100):(1420+390+410)=12,6%.

Таким образом, прибыль увеличилась на 1 рубль 50 копеек на каждый рубль затрат.

Доходность реализации равна отношению выручки от реализации к затратам по производству и реализации и составила за предшествующий год 2000:1800=1,11%, а за отчетный год – 2500:2220=1,13.

Так, на каждый рубль затрат в предшествующем году было получено 1 рубль 11 копеек выручки, то в отчетном году 1 рубль 13 копеек выручки. 

3.3 Анализ рентабельности фирмы

Итог бухгалтерского баланса показывает величину капитала фирмы на дату данного баланса. Для определения уровня рентабельности капитала за отчетный или любой другой год необходимо определить среднегодовую величину капитала.

Рентабельность фирмы (его капитала) за отчетный или любой другой год равна отношению годовой прибыли (за вычетом налогов и акцизов) к среднегодовому размеру капитала.

Уровень рентабельности капитала определяется такими основными факторами, как:

- затратоемкость производства продукции, 

- капиталоотдача внеоборотных активов,

- число оборотов оборотных активов за год,

- выручка и прочие доходы на рубль затрат,

- рост цен (то есть инфляция).

Состав затрат (затратоемкость производства) состоит из:

- материальных ресурсов, израсходованных на выполнение работ,

- оплата труда,

- амортизация основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, участвующих в производстве,

- коммерческие расходы,

- общехозяйственные расходы,

- управленческие расходы,

- налоги и акцизы.

Факторы рентабельности, исчисленные по данным балансов и отчетов о финансовых результатах за полугодие 2005 и 2006 годов, представлены в таблице 7.

                                             Таблица 7

Факторы рентабельности

                                            Продолжение таблицы 7

Из таблицы 7 видно, что рентабельность капитала ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.» изменилась под влиянием двух групп факторов: затратоемкости и отдачи капитала (отдачи внеоборотных активов и отдачи оборотного капитала). При снижении в затратах доли оплаты труда с начислениями, начисленной амортизации, хозяйственных и управленческих расходов, налогов и акцизов возрос удельный вес израсходованных материальных ресурсов и коммерческих расходов.

Отдача внеоборотных активов увеличилась на 35 копеек выручки и прочих доходов на каждый рубль, а отдача оборотного капитала снизилась на 2 рубля 08 копеек на каждый рубль, что объясняется замедлением оборота оборотного капитала.

Заключение

Изучение бухгалтерского учета в строительстве на примере ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.» показывает, что учет ведется в соответствии с законодательством и нормативными актами Российской Федерации. Бухгалтерский и налоговый учет в фирме ведется бухгалтерией, с использованием компьютерной техники.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. Инвентаризация по ним в ООО фирме «Спец.Инза.Строй.» проводится один раз в три года, либо по приказу директора фирмы.

Общество имеет один расчетный счет в коммерческом банке.

В ООО фирме «Спец.Инза.Строй.» учет производственных запасов ведется на одном синтетическом счете 10 «Материалы». В статью «Материалы» включаются затраты на используемые при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, отопление и другие виды материальных ресурсов.

Прибыль ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.» формируется из трех составляющих:

- дохода, полученного от реализации выполненных работ;

- результата, полученного от операционной деятельности, не связанной с основным видом деятельности;

- внереализационных доходов, то есть доходы не связанные с операциями продажи и покупки.

Из анализа бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО фирмы «Спец.Инза.Строй.» за первое полугодие 2006 года видно, что к концу отчетного периода показатель абсолютной ликвидности, который показывает  какая часть краткосрочных обязательств покрывается денежными средствами, вырос на 13%. Следовательно, если строительные работы и оплата по ним будут продолжаться в том же темпе, то он вырастет до 25%, что соответствует норме.

Так же видно, что ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» испытывает нехватку собственного капитала для вложения в необоротные активы, что можно восполнить долгосрочным кредитом, полученным взаймы.

За отчетный период в ООО фирме «Спец.Инза.Строй.» увеличилась доходность капитала, прибыль, выручка на каждый рубль затрат.

В целом, можно сделать вывод, что ООО фирма «Спец.Инза.Строй.» является рентабельным и прибыльным предприятием.

Список использованных источников

1.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете». – 1996. – 21 ноября.

2.  Положение по бухгалтерскому учету 4/99. Бухгалтерская отчетность организации Утверждено приказом Минфина РФ  от 06.06.1999 №43н.

3.  Положение по бухгалтерскому учету 1/98. Учетная политика организации.. – М.: ЮНИТИ, 1998. – 10 с.

4.  Положение по бухгалтерскому учету 5/01. Учет материально-производственных запасов. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.2001 №44н.

5.  Положение по бухгалтерскому учету 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ №326н, 2001.

6.  Положение по бухгалтерскому учету. Учет нематериальных активов. Утверждено приказом Минфина РФ №91н, 2000.

7.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. - М.:ЮРАЙТ,  2000. – 15 с.

8.  Адамов Н.А. Бухгалтерский учет в строительстве. – СПб.: Питер, 2004.-  112 с.

9.  Адамов Н.А. Бухгалтерский учет и документальное оформление подрядных строительных работ // Финансовая газета. – 2005. - №1. – С.2.

10.   Абрамов Н.А. Техническое планирование и учет в строительстве. - М.: Вагриус, 2003.- 23 с.

11.   Аврова И.А. Организация учета в строительстве. – М.: Бератор – Пресс, 2003. – 63 с.

12.   Александров В.Т. Ценообразование в строительстве. – СПб.: Питер, 2001. – 172 с.

13.   Амутинов А.М. Методические вопросы управления организационно – техническим развитием предприятий механизации строительства: Учебно – методическая разработка. – М.: Международная академия информатизации, 2000. – 98 с.

14.   Амутинов А.М. Строительный комплекс: проблемы переходного периода. – М.: Институт социально-экономических исследований ДНЦ РАН, 1999. – 112 с.

15.   Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 85 с.

16.   Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 105 с.

17.   Бард В.С.Финансы строительства. – М.: Стройиздат, 1995. – 98 с.

18.   Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 212 с.

19.   Баширов А.А. Бухгалтерский учет в подрядном строительстве. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 284 с.

20.   Бланк Г.И., Даниляк Д.Я. Учет продукции и стоимости в строительстве. – М.: Тифлис, 1931. – 87 с.

21.   Воинов В.Р. Бухгалтерский учет строительных работ // Консультант бухгалтера. – 2002. -  №4. – С.4.

22.   Волков Н.Г. Учет в строительстве // Бухгалтерский учет. - 1997. - №5. – С.9.

23.   Герасимов В.В., Круглова Э.В. Методология управления производственным потенциалом строительных систем // Строительство. Известия вузов. – 2003. - №5. – С.5.

24.   Либерман И.А. Цены и себестоимость строительной продукции. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 150с.

25.   Наринский А.С., Литвин Б.М., Пушкарь М.С. Учет затрат и калькулирование себестоимости в строительстве. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 220 с.

26.   Овсийчук М.Ф., Хамидуллина Г.Р., Ахметова А.А. Учет затрат: проблемы бухгалтерского и налогового учета. – М.: Экзамен, 2003. – 180с.

27.   Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 128 с.

28.   Соколов П.А. Инвестиционно–строительная деятельность: правовые основы, налогообложение, учет. – М.: АиН, 2004. – 97 с.

29.   Толмачев Е.А., Монахова Б.Е. Экономика строительства: Учебное пособие. – М.: Юриспруденция, 2003. – 65 с.

30.   Чистов Л.М. Экономика строительства. – СПб.: Питер, 2002. – 130 с.

31.   Юшкевич С.П. Договор строительного подряда. – М.: Ось – 89, 2002. – 47 с.

32.   Справочная правовая система Консультант+ // #"#_ftnref1" name="_ftn1" title="">[1] Адамов Н.А. Бухгалтерский учет в строительстве. - СПб.: Питер, 2004. - С.43.

[2] Федеральный закон «О бухгалтерском учете». - М.: ИНФРА-М, 1996. - С.2.

[3] Волков Н.Г. Учет в строительстве // Бухгалтерский учет. - 1997. - №5. - С.7.

[4] Аврова И.А. Организация учета в строительстве. – М.: Бератор – пресс, 2003. - С.12.

[5] Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. -  С.17-26.

[6] Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. -  С.54.

[7] Баширов А.А. Бухгалтерский учет в подрядном строительстве. – М.: Финансы и статистика, 2003. - С. 112.

[8] Абрамов Н.А. Техническое планирование и учет в строительстве. – М.: Вагриус, 2003. - С. 49.

[9] Адамов Н.А. Бухгалтерский учет и документальное оформление подрядных строительных работ // Финансовая газета. -  2005. -  №1. - С. 1.

[10] Наринский А.С., Литвин Б.М., Пушкарь М.С. Учет затрат и калькулирование себестоимости в строительстве. – М.: Финансы и статистика, 2003. - С. 23.

[11] Овсийчук М.Ф., Хамидуллина Г.Р., Ахметова А.А. Учет затрат: проблемы бухгалтерского и налогового учета. – М.: Экзамен, 2003. -С. 11.

[12] Александров В.Т. Ценообразование в строительстве. – СПб.: Питер, 2001. - С. 32.

[13] Амутинов А.М. Методические вопросы управления организационно-техническим развитием предприятий механизации строительства Учебно-методическая разработка (на русском и английском языках). – М.: Международная академия информатизации, 2000. – С.82.

[14] Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2003.- С. 123.

[15] Учет основных средств. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 // Утверждено приказом Минфина РФ. - №326. – 2001. - С. 2.

[16] Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 1999.- С. 183.

[17] Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 // Утверждено приказом Минфина РФ. – 2001. - №44. - С. 1.

[18] Амутинов А.М. Строительный комплекс: проблемы переходного периода. – М.: Институт социально-экономических исследований ДНЦ РАН, 1999. - С. 77.

[19] Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003. - С. 43.

[20] Воинов В.Р.Бухгалтерский учет строительных работ // Консультант бухгалтера. – 2002. -  №4. - С. 4.

[21] Соколов П.А. Инвестиционно-строительная деятельность: правовые основы, налогообложение, учет. – М.: Издательство АиН, 2004. - С. 20.

[22] Бард В.С. Финансы строительства. – М.: Стройиздат, 1995. - С. 62.

[23] Либерман И.А. Цены и себестоимость строительной продукции. – М.: Финансы и статистика, 1997.-С. 72.

[24] Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 // Утверждено приказом Минфина РФ. – 1999. - №43н. - С.1.

[25] Справочная правовая система Консультант+ // #"#_ftnref26" name="_ftn26" title="">[26] Справочная правовая система Гарант //http://www.garant.ru.