Бухгалтерский учет и налогообложение в субъектах

Бухгалтерский учет и налогообложение в субъектах

 Содержание

Введение……………………………………………………………………………..4

Глава 1   Особенности  организации  бухгалтерского  учета  субъектов  малого  предпринимательства

1.1    Понятие  и  законодательная  база  существования  малого 

предпринимательства……………………………………………………………….7

1.2    Формы  ведения  бухгалтерского  учета  на  малом  предприятии...............9

1.3   Организация  бухгалтерского  учета  на  малом  предприятии....................13

Глава 2    Бухгалтерский   учет   на   малом   предприятии                                  ООО  «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»

2.1    Общая   характеристика   и   основные   моменты   учетной   политики         малого  предприятия……………………………………………………………….17

2.2     Учет  денежных  средств................................................................................21

2.2.1  Учет  кассовых  операций..............................................................................22

2.2.2   Учет  денежных  средств  на  расчетном  счете…………………………..26

2.3      Учет  расчетных  операций

2.3.1   Учет  расчетов  по  заработной  плате…………………………………….28

2.3.2   Учет  расчетов  с  подотчетными  лицами………………………………..36

2.3.3   Учет  расчетов  с  поставщиками  и  подрядчиками……………………..38

2.3.4   Учет  расчетов  с  покупателями  и  заказчиками………………………..40

2.3.5   Учет  расчетов  с  разными  дебиторами  и  кредиторами……………….41

2.4      Учет  продажи  товаров…………………………………………………….43

2.5      Пути  совершенствования  бухгалтерского  учета  на  предприятии.......45

Глава 3    Налогообложение  субъектов  малого  предпринимательства

3.1   Налоговая  система.  Режимы  налогообложения………………………..49

3.1.1   Упрощенная  система  налогообложения………………………………...50

3.1.2   Система   налогообложения   в   виде   единого  налога   на   вмененный 

доход  для  отдельных  видов  деятельности…………………………………….56

3.2     Основные  моменты  налогового  учета   на   предприятии    

ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»………………………………………………….. 59

Заключение…………………………………………………………………………69

Список  использованных  источников……………………………………………72

Приложения...............................................................................................................75

       Введение 

       Экономический   интерес,  энергия  и изобретательность предприимчивых людей  во  все  времена  являлись  движущей   силой   прогресса.  В  нашей стране  малый   бизнес  привлекает  к  себе  внимание  только  в  последнее  время,  в  связи   с   переходом   к   рыночной   экономике,   поскольку предпринимательская   деятельность  возможна  в  условиях   рыночной  и  невозможна  в  административной  системе.  Значение  малого  бизнеса  в  рыночной  экономике  очень  велико.  Без  малого  бизнеса  рыночная  экономика  не  в  состоянии  ни  функционировать,  ни  развиваться. Становление  и  развитие  его  является  одной  из  основных  проблем  экономической  политики  в  условиях  развития  Российской  экономики.

        Особенность  малых  фирм  в  том,  что  они  могут  работать  прибыльно  даже  на  ограниченном  рынке,  находя  для  себя  такие  ниши,  которые  способны  занять  только  малые  предприятия. Преимуществом  предприятий  малого  бизнеса  является  гибкость  и  скорость  реагирования  на  изменение  рыночной  ситуации;  на  них  легче  опробовать  новшества,  переключиться  на  выпуск  другого  товара,  они  не  требуют  значительных  первоначальных  затрат  и  сложного  аппарата.  Они  создают  новые  рабочие  места.

        Малое  предпринимательство – вполне  самостоятельная  и  наиболее  типичная  форма  организации  экономической  жизни  общества  со  своими  отличительными  особенностями,  преимуществами  и  недостатками,  закономерностями   развития.  Функционирование  на  локальном  рынке,  быстрое  реагирование  на  изменение  конъюнктуры  этого  рынка,  непосредственное  связь  с  потребителем,  узкая  специализация  на  определенном  сегменте  рынка  труда  и  услуг,  возможность  начать  собственное  дело  с  относительно  малым  стартовым  капиталом – все  эти  черты  малого  предпринимательства  являются  его  достоинствами,  повышающими  устойчивость  на  внутреннем  рынке.  В  России  на  сегодняшний  день  насчитывается  около  миллиона  малых  предприятий:  40%  из  них  работает  в  сфере  общественного  питания  и  розничной  торговли,  16% - в  строительстве, 15% - в  промышленности.

        Для   законодательного  обеспечения  развития  и  эффективной  деятельности  малых  предприятий  на  различных  этапах  социально -  экономических  реформ  в  России  были  приняты  нормативные  правовые  акты  ( федеральные  законы,  указы  Президента  Российской  Федерации,  постановления  Правительства  Российской  Федерации,  региональные  правовые  акты  и  другие ),  которые  в  совокупности  образуют  законодательство  о  малых  предприятиях.

         В  соответствии с Федеральным  законом  от  14.06.1995 г.  № 88-ФЗ  « О  государственной  поддержке  малого  предпринимательства  в  Российской  Федерации »  была  разработана  Федеральная  Программа,  целью  которой  является  обеспечение  благоприятных  условий  для  развития  малого  предпринимательства  на  основе  повышения  качества  и  эффективности  мер  его  государственной  поддержки  на  федеральном  уровне.

       Что  касается  содержания  Программы,  то  нельзя  не  отметить,  что  ее  мероприятия  намечены  на  основе  анализа  состояния  малого  предпринимательства  в  настоящее  время,  что  позволило  Правительству  критически  осмыслить  сложившую  ситуацию,  сформулировать  саму  проблему.

        Правительство  отдает   себе  отчет  в  том,  что  деятельность  субъектов  малого  предпринимательства  во  многом  зависит  прежде  всего  от  действий  федеральных  органов  исполнительной  власти.  Мало  того,  без  специальных  мер  государственной  поддержки  развитие  малого  предпринимательства  невозможно.  Исходя  из  этого  основные  мероприятия  Программы  направлены  прежде  всего  на  разрешение  федеральными  органами  власти  проблем,  сдерживающих  развитие  малого  предпринимательства,  таких  как:  несовершенство  системы  учета  и  налогообложения; нестабильность           бюджетного    финансирования     федеральной    и    региональных     программ

поддержки  малых  предприятий;   неразвитость механизмов финансово-кредитной  поддержки  и  страхования  рисков  малых  предприятий;  отсутствие  механизмов  самофинансирования (кредитные  союзы, общества  взаимного страхования  и  другие);  организационные  проблемы  взаимодействия  малого  бизнеса  с  рынком  и  государственными  структурами;  административные  барьеры   на  пути  развития  малого  предпринимательства.

       Именно  поэтому  тема  дипломной  работы  актуальна  и  требует  тщательного исследования.

       Объект  исследования  в  дипломной  работе - малое  предприятие  города  Ульяновска  ООО  « СТРОЙТОРГИНВЕСТ».

       Предмет  исследования  -  бухгалтерский  учет  и  налогообложение  на  предприятии.

       Целью  дипломной  работы  является  анализ  теоретических  и  практических  основ  организации  бухгалтерского  учета  и  налогообложения  в  хозяйственных  субъектах  малого  предпринимательства  для  разработки  рекомендаций  по  совершенствованию  учета  и  налогообложения  на  предприятии.

      Для  достижения  цели  поставлены  следующие  задачи:

      -    дать  общую  характеристику  исследуемого  малого  предприятия;

      -  описать  особенности  организации  бухгалтерского  учета  на  малом  предприятии;

      -    описать    особенности    налогообложения    малого  предприятия;

      - определить  пути  совершенствования  бухгалтерского  учета  на  исследуемом  предприятии;

      - определить  экономическую  эффективность  совершенствования   бухгалтерского   учета   на  исследуемом   предприятии.

      В  процессе  написания  дипломной  работы  были  использованы  современные  нормативные  акты.  Информационной   базой  для  анализа  бухгалтерского  учета  и  налогообложения  на  предприятии  послужили первичные  учетные  документы,  учетная  политика  предприятия  и  прочие  документы  предприятия.

       Глава 1    Особенности   организации   бухгалтерского  учета     

       субъектов  малого  предпринимательства

      1.1    Понятие  и законодательная база  существования малого

      предпринимательства               

        Гражданский  кодекс  Российской  Федерации  ввел  в  законодательство  принцип  замкнутого,  ограниченного  перечня  юридических  лиц,  согласно  которому  юридические  лица  могут  создаваться  и  участвовать  в  гражданском  обороте  только  в  такой  организационно - правовой  форме,  которая  прямо  предусмотрена  законом.

       Для  коммерческих  организаций,  каковыми  являются  и  малые  предприятия,  перечень  организационно-правовых  форм  предусмотрен  п. 2  ст. 50  ГК  РФ.  Согласно  указанному  пункту  юридические  лица,  являющиеся  коммерческими  организациями,  могут  создаваться  в  форме  хозяйственных  и  муниципальных унитарных предприятий.

        Различные  формы  юридических  лиц  во  многом  отличаются  друг  от друга.  Поэтому  перед  учредителями  малых  предприятий,  как  правило,  возникает  весьма  нелегкая  для  решения  задача  -  выбрать  именно  ту  форму  своего  предприятия,  которая  в  наибольшей  степени  отвечает  их  интересам  и  возможностям.

        Субъект  малого  предпринимательства  с  момента  подачи  заявления  установленного  Правительством  РФ  регистрируется  и  получает  соответствующий  статус  в  органах  исполнительной  власти,  уполномоченных  действующим  законодательством.

        Под  субъектами  малого  предпринимательства  в РФ  согласно Федеральному  закону  от  14. 06. 1995 г.  № 88 - ФЗ   «О  государственной  поддержке   малого  предпринимательства  в  Российской Федерации»  понимаются   коммерческие  организации,  в   уставном  капитале  которых  доля  участия  РФ,  субъектов  РФ,  общественных  и  религиозных организаций,  благотворительных  и  иных  фондов  не  превышает  25%,   доля,  принадлежащая  одному   или   нескольким   юридическим  лицам, не являющимся    субъектами   предпринимательства,   не  более 25%  и  в которых

средняя    численность     работников  за  отчетный  период  не  превышает  следующих  предельных   уровней:

     -   в  промышленности - 100  человек;

     -   в  строительстве - 100  человек;

     -   в  сфере  транспорта - 100  человек;

     -   в  сельском  хозяйстве -  60  человек;

     -   в  научно-технической  сфере -  60  человек;

     -   в  оптовой  торговле -  50  человек;

     -  в  розничной  торговле  и  бытовом  обслуживании  населения - 30  человек;  

     -  в  остальных отраслях  и  при осуществлении  других  видов  деятельности - 50  человек[1].

      Основным  документом,  определяющим  систему  учета  для  малых  предприятий,  являются  «Типовые  рекомендации  по  организации  бухгалтерского  учета  для  субъектов  малого  предпринимательства» ( далее - Типовые  рекомендации),  утвержденные  приказом  Минфина  РФ от  21.12.1998 г. № 64н.

      Ответственность  за  организацию  бухгалтерского  учета  на  малых  предприятиях,  соблюдение  законодательства  при  выполнении  хозяйственных   операций   несут   руководители   малых   предприятий.

       Руководитель  малого  предприятия  может  в  зависимости  от  объема  учетной  работы:

       - создать  бухгалтерскую  службу  как  структурное  подразделение,  возглавляемое  главным  бухгалтером;

       -   ввести  в  штат  должность  бухгалтера;

       - передать  на  договорных  началах  ведение  бухгалтерского  учета  специализированной  организации  ( централизованной  бухгалтерии )  или  бухгалтеру-специалисту;

       -    вести  бухгалтерский  учет  лично.

        Начальным  этапом  бухгалтерского  учета  является  сплошное  документирование   всех  хозяйственных  операций  путем  составления  определенных  носителей  первичной  учетной  информации.

        Малые  предприятия  могут  применять  для  документирования  хозяйственных  операций  формы,  содержащиеся  в  альбомах  унифицированных  форм  первичной  учетной  документации,  утвержденные  постановлением  Госкомстата  России  от  30.10.1997 г. № 71а.

        К  обязательным  реквизитам  первичных  учетных  документов  относятся:  наименование  документа,  дата  составления,  наименование  организации,  от  имени  которой  составлен  документ,  содержание  хозяйственной  операции,  измерители  хозяйственной  операции  в  натуральном  и  стоимостном  выражении,  наименование  должностей  лиц,  ответственных  за  совершение  хозяйственной  операции  и  правильность  ее  оформления,  личные  подписи  указанных  лиц.

        Первичные  документы,  по  которым  данные  принимаются  к  бухгалтерскому  учету,  проверяются  по  форме   (полнота  и  правильность  их  оформления)  и  по  содержанию  (законность документированных  операций, логическая   увязка  отдельных   показателей).

          Для  обобщения,  классификации  и  накопления  информации,  содержащейся  в  принятых   к  бухгалтерскому  учету  первичных  учетных  документах,  и  отражения  ее  на  счетах  бухгалтерского  учета  и  в   бухгалтерской  отчетности  предназначены  регистры  бухгалтерского  учета.

     1.2    Формы   ведения   бухгалтерского   учета   на   малом   

     предприятии

      В  соответствии  Типовыми  рекомендациями малым  предприятиям  рекомендуется  в  зависимости  от  объема  и  вида  деятельности  использовать    следующие  формы  ведения  бухгалтерского  учета:

       1) по  единой  журнально-ордерной  форме  учета  с  использованием  типового  Плана  счетов;

       2)  по  упрощенной  форме  с  использованием  сокращенного  рабочего  плана  счетов  бухгалтерского  учета.  При  использовании  упрощенной  формы 

возможны  следующие  варианты:    

        -   в  регистрах  бухгалтерского  учета  имущества  -   ведомостях  форм с  № В-1  по  № В-9;

        -  в книге  учета  хозяйственных  операций  по  форме  К-1  ( без  использования  регистров  учета  имущества );

        -    в  книге   учета  доходов  и  расходов.

        Все   перечисленные  формы  ведения  учета  предполагают  использование  счетов  бухгалтерского  учета  и  двойной  записи,  за  исключением  одной.  При  ведении  книги  учета  доходов  и  расходов  не  используется  какой-либо  план  счетов  и  не  применяется  метод  двойной  записи.

        При  журнально-ордерной  форме  бухгалтерского  учета  регистрами  учета  являются  журналы-ордера,  которые  построены  по  кредитовому  признаку,  то есть  все  операции  в  них  отражаются  по  кредиту  счетов  в  корреспонденции  с  дебетуемыми  счетами,  и  ведомости,  которые  наоборот  построены  по дебетовому  признаку.

        Каждый  журнал-ордер  открывается  на  отдельный  синтетический  счет.

        Записи  в  журналы-ордера  и  ведомости  производятся  непосредственно  из  документов  по  мере  их  поступления,  то  есть  в  хронологическом  порядке.

       Итоговые  данные  журналов-ордеров  в  конце  месяца  переносятся  в  Главную  книгу.  Один  лист  такой  Главной  книги  соответствует  одному  синтетическому  счету.  Каждая  строка  соответствует  данным  за  один  месяц.  В  конце  месяца  подсчитываются  дебетовый  и  кредитовый  обороты,  после  чего  выводится  сальдо.  На  основании  конечного  сальдо  по  каждому счету  составляется  бухгалтерский  баланс[2].

       Преимущества      журнально-ордерной     формы     бухгалтерского    учета:

устраняется   разрыв  между  синтетическим  и  аналитическим  учетом,  повышается  наглядность,  облегчается  составление  отчетности.

        При  упрощенной  форме  с  использованием  регистров  применяются  следующие  ведомости:

         -   Ведомость  учета  основных  средств,  начисленных  амортизационных  отчислений  ( форма  № В-1 );

         -  Ведомость  учета  производственных  запасов  и  товаров,  а  также  НДС,  уплаченного  по  ценностям  ( форма № В-2 );

         -    Ведомость  учета  затрат  на  производство  ( форма № В-3 );

         -    Ведомость  учета  денежных  средств  и  фондов  ( форма № В-4 );

         -    Ведомость  учета  расчетов  и  прочих  операций  ( форма № В-5 );

         -  Ведомость  учета  реализации  ( форма № В-6 (оплата )  и   В-6 (отгрузка));

         -    Ведомость  учета  расчетов с поставщиками  ( форма № В-7 );

         -    Ведомость  учета  оплаты  труда  ( форма № В-8 );

         -    Ведомость - шахматная  ( форма № В-9 ).

        Все   ведомости,  кроме  формы  №  В-9,  заполняются на основе   первичных  учетных  документов  с  формированием  оборотов  по  дебету  и   кредиту счетов  в  корреспонденции  с  другими  счетами.  Затем  их  данные  переносятся  в  шахматную  оборотную  ведомость.  С  помощью шахматной  ведомости   проверяется соблюдение  принципа  двойной  записи  при  отражении хозяйственных   операций  на  счетах.  На  основании  остатков  по  счетам  на  конец  отчетного  периода  заполняется   баланс.

         В  последних  двух  формах  бухгалтерского  учета  вместо  регистров  используется,  соответственно,  Книга  учета фактов  хозяйственных  операций  и  Книга учета  доходов  и  расходов.  В  этом  случае   Книга  учета  фактов  хозяйственной  деятельности  является  регистром  не  только  синтетического  учета,  но  и  аналитического  учета[3].

        В  Книге  учета  фактов  хозяйственной   деятельности  по  каждой  хозяйственной  операции  записывают  ее  порядковый  номер,  номер  и  дату  документа,  содержание  операции,  сумму,  увеличение  и  уменьшение  по  счетам  учета  имущества,  обязательств  и  процессов.  При  открытии  Книги  в  ней  записывают  остатки  по  каждому  счету.  Книгу  можно  вести  в  виде  ведомости,  открывая  ее  на  каждый  месяц,  или  в  форме  Книги,  предназначенной  для  учета  операций  за  весь  отчетный  год.  В  этом  случае  Книга  должна  быть  прошнурована  и  пронумерована.  На  последней  странице  Книги  записывают  число  содержащихся  в  ней  страниц,  заверяемое  подписями  руководителя  малого  предприятия  и  лица,  ответственного  за  ведение  бухгалтерского  учета,  а  также  оттиском  печати  малого  предприятия.        

         Малое предприятие  само  выбирает  форму  бухгалтерского  учета  исходя  из  потребности   своего  производства  и  управления,  их  сложности  и    численности  работников.  При  этом  малое  предприятие  может    приспосабливать  применяемые   учетные  регистры  к  специфике своей  работы  при  соблюдении  основных  принципов  ведения  учета: 

         -   единой   методологической     основы   бухгалтерского   учета, предполагающей   ведение   бухгалтерского  учета  на  основе  принципов начисления  и  двойной  записи; 

         -      взаимосвязи  данных  аналитического  и  синтетического  учета;

         -     сплошного  отражения  всех  хозяйственных  операций   в  регистрах  бухгалтерского  учета  на  основании  первичных  учетных  документов;

         -     накапливания   и  систематизация  данных  первичных  документов  в  разрезе  показателей,  необходимых  для  управления  и  контроля  за  хозяйственной  деятельностью  малого  предприятия,  а  также  для  составления  бухгалтерской   отчетности[4].

       1.3     Организация    бухгалтерского    учета   на    малом   

       предприятии

        Малые  предприятия  составляют  учетную  политику,  где  закрепляют  способы   ведения  бухгалтерского  учета. Принятая  малым  предприятием  учетная  политика  утверждается  приказом  руководителя,  ответственного  за  организацию  и  состояние  бухгалтерского  учета[5].

        При  этом  согласно  п.4  Типовых  рекомендаций  утверждаются:

        -   рабочий  план  счетов  бухгалтерского  учета ( при упрощенной  форме  учета ),  содержащий  синтетические  и  аналитические  счета,  необходимые  для  ведения  бухгалтерского  учета  в  соответствии  с  требованиями  своевременности  и  полноты  учета  и  отчетности;

        - формы  первичных  учетных  документов,  применяемых  для  оформления  хозяйственных  операций,  по  которым  не  предусмотрены  типовые  формы  первичных  учетных  документов,  а  также  формы  документов  для  внутренней  бухгалтерской  отчетности;

         -  порядок  проведения  инвентаризации  и  методы  оценки  видов  имущества  и  обязательств;

        -  правила  документооборота  и  технология  обработки  учетной  информации;

        -     порядок  контроля  за  хозяйственными  операциями,  а  также  другие  решения,  необходимые  для  организации  бухгалтерского  учета.

       Рабочий  план  счетов  составляется  на  основе  типового  Плана  счетов.      

       В связи  с  переходом  на  сокращенный  план  счетов  малым  предприятиям  рекомендуется  внести  ряд  изменений  в  общепринятый  порядок  учета  производственных  ресурсов,  затрат  на  производство  продукции  и  финансовых  результатов.  На  счете  01 «Основные  средства »  обособленно      учитываются       нематериальные        активы.       Амортизация

нематериальных       активов     учитывается      обособленно     на       счете    02

«Амортизация  основных  средств».        

       Выбывающие  основные  средства  списываются  со  счета  01 «Основные  средства»  в  дебет  счета  02  «Амортизация  основных  средств».  Расходы,  связанные  с  выбытием  основных  средств,  а  также  недоамортизированная  часть  основных  средств  списываются  в  дебет  счета  90  «Продажи».  Выручка  от  продажи  учитывается  по  кредиту  счета  90.

        Все  производственные  запасы  на  малых  предприятиях   учитываются  на  одном  синтетическом  счете  10 «Материалы».

       Все  затраты  на  производство  продукции,  выполнение  работ  и  оказание  услуг  на  малых  предприятиях  учитываются  на  счете  20 «Основное  производство».  При  этом  затраты  на  проведение  всех  видов  ремонтов  основных  производственных  средств  включаются  в  себестоимость  продукции (работ, услуг)  по  соответствующим  статьям  затрат ( материалы, заработная плата и другие ).

       Если  ремонтные  работы  выполняются  подрядным  способом,  то  затраты  на  ремонт  включаются  в  состав  общехозяйственных  расходов.

       При  кассовом  методе  учета  доходов  и  расходов  затраты,  связанные  с  производством  и  реализацией  продукции (работ, услуг),  отражаются  на  счете  20 «Основное  производство»  только  в  части  оплаченных  материальных  ценностей,  услуг,  выплаченной  оплаты  труда,  начисленных  амортизационных  отчислений  и  других  оплаченных  затрат.  Фактическая  себестоимость  отгруженных  ( проданных ) ценностей  ( работ, услуг )  отражается  обособленно  на  дебете  счета  41 «Товары»  до  момента  поступления  денежных  средств. При  поступлении  денежных  средств  делается  бухгалтерская  проводка:

       Дебет  счетов  50  «Касса»,  51 «Расчетные  счета»

       Кредит  счета  90  «Продажи».

       После  этого  списывают  себестоимость  проданной  продукции ( работ, услуг )  бухгалтерской  проводкой:

       Дебет  счета   90  «Продажи»

       Кредит  счета  41  «Товары».

       В  случае  выполнения  своих  обязательств  покупателем  иным  способом  ( по  договору  мены,  зачету  взаимной  задолженности )  делается  следующая  бухгалтерская  проводка:

       Дебет  счета  76  «Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами»

       Кредит счета  90 «Продажи».

       Малые  предприятия,  имеющие  значительное  количество  объектов  учета,  недлительный  цикл  производственного  процесса  и  учитывающие  общехозяйственные  расходы  обособленно  от  прямых,  могут  списывать  общехозяйственные  расходы  на  затраты  по  продаже  продукции  ( счет  90 «Продажи» ).  При  таком  списании  производственная  себестоимость  продукции  исчисляется  без  учета  общехозяйственных  расходов  и  будет  несопоставима  с  производственной  себестоимостью  предприятий,  не  учитывающих  общехозяйственные  расходы  на  отдельном  синтетическом  счету.

        Учет  готовой  продукции  и  товаров  осуществляется  на  счете  41 «Товары ».

        Товары,  приобретаемые  для  продажи,  принимаются  к  учету  по  стоимости  приобретения  с  дальнейшим  их  списанием  при  выбытии  по  методу  средневзвешенной  себестоимости.

        Учет  продажи  продукции ( работ, услуг )  и  любого  другого  имущества  малого  предприятия,  а  также  определение  финансового  результата  по  этим  операциям  осуществляется  на  счете  90  «Продажи».

        Финансовые  результаты  и  их  использование  могут  учитываться  непосредственно  на  счете  99  «Прибыли и убытки».

        В  течение  года  суммы  прибыли  и  ее  использование  отражаются  в  соответствующем  регистре  развернуто:  по кредиту  счета  нарастающим  итогом  показывают  прибыль,  а  по  дебету - ее  использование.

        По  окончании  года  на  дату  составления  бухгалтерской  отчетности  оставшаяся  часть  прибыли  перечисляется  со  счета  99  на  счет  84 «Нераспределенная  прибыль ( непокрытый  убыток )».

       Учет     всех     видов      дебиторской    и     кредиторской      задолженности

осуществляется  на  счете  76  «Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами».  Расчеты  производятся  в  развернутом  виде:  по  дебету - возникновение  дебиторской  задолженности  и  погашение  кредиторской,  по  кредиту - возникновение  кредиторской  задолженности  и  погашение  дебиторской.

        Учет  ссуд  банка,  заемных  и  целевых  средств  осуществляется  малым  предприятием  на  счете  66  «Расчеты  по  краткосрочным  кредитам  и  займам»    по  их  видам  и  срокам  погашения[6].

       Глава 2    Бухгалтерский   учет   на   малом   предприятии                

      ООО  «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»                                                            

       2.1  Общая   характеристика   и   основные  моменты  учетной 

       политики  малого  предприятия

       Объектом  исследования  выбрано  малое  предприятие  ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ».  Предприятие  является  обществом  с  ограниченной  ответственностью,  которое  обладает  правами  юридического  лица,  имеет  обособленное  имущество,  самостоятельный  баланс,  расчетный  счет,  устав  предприятия,  расположено  по  адресу:  г.Ульяновск,  ул. Лихачева, д.12.

       Общество  руководствуется  в  своей  деятельности  Гражданским  кодексом  РФ,  Федеральным  законом  от  08.12.1998 г.  № 14-ФЗ «Об  обществах  с  ограниченной  ответственностью»,  Уставом  общества  и  другими  нормативными  актами  (приложение 1).

       Основным  видом   деятельности  общества  является  коммерческая  и  посредническая  деятельность,  в  том  числе:

       -    купля - продажа  товаров  народного  потребления;

       -    купля - продажа  строительных  материалов;

       -    отделка  внутренних  помещений.

       Цель  общества - извлечение  прибыли.                                                        

       В  соответствии  с  целью  своей  деятельности  предприятие:

       1)   осуществляет  взаимоотношения  с  юридическими  лицами  на  основе  договоров  на  приобретение  и  реализацию  материалов,  товаров,  оказание  услуг,  выполнение  работ,  совместной  деятельности,  а  также  иных  договоров  и  юридических  актов;

        2) самостоятельно  планирует  и  осуществляет  хозяйственную  деятельность  исходя  из  реального  спроса  и  в  пределах  направления  деятельности,  предусмотренных  настоящим  Уставом;

        3)    выполняет  любые  виды  хозяйственной  и  иной  деятельности,  если  они  не  противоречат  действующему  законодательству.

         Учетная  политика - совокупность  конкретных  методов  и  форм  ведения  бухгалтерского  учета,  определяемых  самой  организацией  на  основе  предусмотренных  требований  и  особенностей  ее  деятельности.  В  учетной  политике  может  быть  предусмотрено  оптимальное  сочетание  системы  бухгалтерского  учета  с  аналитическими  регистрами  налогового  учета.  Сущность  учетной  политики  состоит  в  том,  чтобы  в  этом  документе  были  раскрыты  способы  ведения  бухгалтерского  учета  на  предприятии,  которые  существенно  влияют  на оценку  и  принятие  решений  заинтересованными  пользователями  бухгалтерской  отчетности. Принятая  учетная  политика  предприятия  должна  обеспечивать  целостность  системы  бухгалтерского  учета[7].

        На  предприятии  ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»  учетная  политика  разработана  главным  бухгалтером  и  утверждена  генеральным  директором  предприятия  (приложение 2).

        Бухгалтерский  учет  ведется  на  предприятии  бухгалтерской  службой  под  руководством  главного  бухгалтера.  Структура  бухгалтерии  определена  штатным  расписанием  предприятия:

       -     главный  бухгалтер;

       -  бухгалтер  по  учету  основных  средств,  финансовых  расчетов,  расчетов  с  работниками  организации;

       -      кассир.

      Главный  бухгалтер  предприятия  руководствуется  действующими  нормативными  документами  системы  нормативного  регулирования  бухгалтерского  учета,  несет  ответственность  за  соблюдение  содержащихся  в  них  методологических  принципов  ведения  бухгалтерского  учета.  Главный  бухгалтер  обеспечивает  контроль  за  отражением  на  счетах  бухгалтерского  учета  всех  осуществляемых  обществом  хозяйственных  операций,  предоставлением  оперативной  информации,  составлением  в  установленные  сроки  финансовой  отчетности,  а  также  подписывает  совместно  с  руководителем  документы,  служащие  основанием  для  приема  и  выдачи  товарно - материальных  ценностей  и  денежных  средств,  а  также  расчетных,  кредитных  и  финансовых  документов.  Главный  бухгалтер  не  имеет  права  принимать  к  оформлению  и  исполнению  документы  по  операциям,  противоречащим  законодательству  и  нарушающим  договорную  и  финансовую  дисциплину[8].

       Учет  в  бухгалтерии  не  автоматизирован  средствами  компьютерной  техники.

       Основанием  для  записей  в  регистрах  бухгалтерского  учета  являются  первичные  документы.

       Бухгалтерский  учет  на  предприятии  ведется  по  журнально-ордерной  форме.  Каждый  месяц  данные  из  журналов-ордеров  обобщаются  в  оборотный  баланс,  а  оборотный  же баланс  является  основой  для  записи  в  Главную  книгу.

       Для  обеспечения  достоверности  учетных  данных  на  предприятии  предусмотрены  инвентаризации  плановые:

      -   в  кассе  -  раз  в  месяц;

      -   основных  средств -  раз  в  год;

      -   дебиторской  задолженности -  раз  в  квартал.

      Учет  основных  средств  и  нематериальных  активов  на  предприятии  ведется  в  соответствии  со  статьей  4  Федерального  закона  от 21.11.1996 г. №129-ФЗ  «О  бухгалтерском  учете». При  принятии  объекта  к  бухгалтерскому  учету  в  качестве  основного  средства  на  предприятии  самостоятельно  устанавливаются  сроки  их  полезного  использования  согласно  утвержденной  Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  № 1  от  01.01.2002 г.  «Классификацией  основных  средств,  включаемых  в  амортизационные  группы».

       Срок  полезного  действия  нематериальных  активов  определяется  самой  организацией.  Если  установить  срок  полезного  действия  нематериальных  активов  затруднительно,  то  он  принимается  на период  в  20  лет.

       Амортизация  основных  средств  и  нематериальных  активов  начисляется  линейным  способом.

       Согласно  приказа  Министерства  финансов  России  от  12.12.2005 г.  №  147н  малоценные  объекты  основных  средств  стоимостью  менее  или  равной  20000  рублей  включаются  в  состав  материально- производственных  запасов[9].

       Учет  материально-производственных  запасов  ведется  на  счете  10 «Материалы»  по  фактической  себестоимости  их  приобретения.  При  отпуске  в  производство  материально-производственные  запасы  учитываются  по  средней  себестоимости.  Средняя  себестоимость  определяется  по  каждому  виду  запасов  как  частное  от  деления  общей  себестоимости  вида  запасов  на  их  количество,  соответственно  складывающихся  из  себестоимости  и  количества  по  остатку  на  начало  месяца  и  по  поступившим  запасам  в  течении  месяца.

       Учет  доходов.  Доходы  предприятия  состоят   из  доходов от  обычных  видов  деятельности,  операционных  и  внереализационных.

       Доходами  от  обычных  видов  деятельности  являются  выручка  от  продажи  товаров,  поступления,  связанные  с  выполнением  работ,  оказанием  услуг.  Доходы  от  обычных  видов  деятельности  отражаются  на  счете  90  «Продажи».

       Операционными  доходами  являются  поступления  от  продажи  основных  средств,  нематериальных  активов,  материально-производственных  запасов.

       Внереализационными  доходами  являются  штрафы,  пени,  неустойки  за  нарушение  договоров,  присужденные  судом  или  признанные  должником.

       При  учете  расходов  от  обычных  видов  деятельности  применяется  накопительный,  поэлементный  учет  затрат.  Расходы  от  обычных  видов  деятельности  подразделяются  на  производственные,  общепроизводственные  и  общехозяйственные.  

       Операционные  расходы - арендные  платежи,  услуги  кредитных  организаций.

       Внереализационные  расходы - штрафы,  пени,  неустойки  за  нарушение  условий  договоров  в  суммах,  присужденных  судом  или  признанных  предприятием.

       Учет  прочих  операционных,  внереализационных  расходов  осуществляется  на  счете  91 «Прочие  доходы  и  расходы».

       Конечным  результатом  хозяйственной  деятельности  предприятия  является  прибыль ( или  убыток ).  Прибыль  ( или  убыток )  выявляется  на счете  99.    

       Организация  и  осуществление  налогового  учета  входит  в  обязанности  бухгалтерии.

       Предприятие  применяет  упрощенную  систему  налогообложения.  Объектом  налогообложения  являются  доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов.

       В  качестве  регистра  налогового  учета  на  предприятии  ведется  Книга  доходов  и  расходов.  Книга  доходов  и  расходов  ведется  на  бумаге.

      Налоговая  декларация  по  единому  налогу  составляется  в  соответствии  с  налоговым  законодательством  за  каждый  отчетный  ( налоговый )  период.

        2.2   Учет  денежных  средств 

        Бухгалтерский  учет  денежных  средств  на  предприятии  ведется  в  соответствии  с  Положением  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденным  приказом  Министерства  финансов   Российской  Федерации  от  29.07.1998 г. № 34н,  Положением  Центрального  банка  России  «О безналичных  расчетах  в  Российской  Федерации»  от  03.10.2002 г.  № 2-п.

         Денежные  средства  ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»  размещаются  в  кассе  в  виде  наличных  денег  и  на  открытом  в  банке  расчетном  счете.

         Документы,  связанные  с  денежными  операциями,  подписываются  генеральным  директором  и  главным  бухгалтером.

       2.2.1   Учет  кассовых  операций

       К  кассовым  операциям  относится  процесс  приема,  хранения,  расходования  наличных  денежных  средств  и  денежных  документов[10].

       Ведение  кассовых  операций  на  предприятии  возложено  на  кассира,  который  несет  полную  материальную  ответственность  за  сохранность  принятых  ценностей.  В  кассе  хранятся  небольшие  денежные  суммы  в  пределах  установленного  банком  лимита  для  оплаты  хозяйственных  расходов,  выдачи  подотчет  и  других  небольших  платежей.  Лимит  денежных  средств  в  кассе  составляет  1000  рублей.  Наличные  денежные  средства,  поступающие  в  кассу  предприятия,  сверх  установленного  лимита,  подлежат  сдаче  в  обслуживающее  учреждение  банка  для  последующего  зачисления  на  расчетный  счет  предприятия.  В кассе  лимит  денежных средств  соблюдается.

        Поступление    денежных  средств  в  кассу   оформляется   приходным   кассовым    ордером  (приложение 3),  в  котором  указываются  следующие  данные:

       -   дата  принятия  денежной  суммы;

       -   от  кого  принята  денежная  сумма;

       -   основание  для  принятия  денежной  суммы;

       -   размер  принятой  денежной  суммы.

      Приходный  кассовый  ордер  выписывается  бухгалтером,  подписывается  главным  бухгалтером  и  затем  поступает  кассиру.  Кассир  проверяет  правильность  оформления  приходного  кассового  ордера,  принимает  наличные  деньги,  подписывает  ордер,  заполняет  квитанцию  к  приходному  кассовому  ордеру,  которая  затем  выдается  лицу,  внесшему  деньги.

       Выдача  наличных  денежных  сумм  из  кассы  оформляется  расходным  кассовым  ордером,  в  котором  указываются  следующие  данные:

       -     дата  выдачи  денежной  суммы;

       -     кому  выдана  денежная  сумма;

       -     основание  для  выдачи  денежной  суммы;

       -     размер  выданной  денежной  суммы.

       Расходный  кассовый  ордер  выписывается  бухгалтером,  заверяется  подписью  руководителя  и  главного  бухгалтера  предприятия, затем  также  передается  кассиру.  Кассир  проверяет  правильность  заполнения  расходного  кассового  ордера,  наличие  всех  необходимых  подписей  и  выдает  наличную  денежную  сумму  по  предъявлению  документа,  удостоверяющего  личность.

       Приходные  и  расходные  кассовые  ордера  до  передачи  в  кассу  регистрируются  в  журнале  регистрации  приходных  и  расходных  кассовых  ордеров.  В  нем  указываются:  дата,  номер документа,  денежная  сумма [11].

        Ежедневно  все  операции  по  поступлению  и  расходованию  денежных  средств  кассир  записывает  в  кассовую  книгу  ( приложение  4 ),  которая  должна  быть  обязательно  пронумерована,  прошнурована  и  опечатана.  Количество  содержавшихся  в  ней  листов  заверяется  подписями  руководителя  и  главного  бухгалтера.  В конце  рабочего  дня  кассир  подсчитывает  в  кассовой  книге  итоги  операций  за  день  и  выводит  остаток  на  следующий  день. Записи  в  кассовой  книге  ведутся  через  копировальную  бумагу  одновременно  на  двух  листах.  Отчеты  по  кассе  могут  составляться  один  раз  в  3-5  дней.  Подчистки  и  неоговоренные  исправления  в  кассовой  книге  запрещаются.  Сделанные  исправления  заверяются  подписями  кассира  и  главного  бухгалтера.

       На  предприятии  предусмотрена  плановая  инвентаризация  денежных  средств  в  кассе,  которая  проводится  ежемесячно.  В  сроки,  установленные  руководителем  организации,  а  также  при  смене  кассиров  может  производиться  внезапная  ревизия  денежных  средств  и  других  ценностей,  находящихся  в  кассе.  Остаток  денежной  наличности  в  кассе  сверяют  с  данными  учета  по  кассовой  книге.  Инвентаризация  проводится  комиссионно.  По  результатам  инвентаризации  составляется  акт.  Акт  оформляется  и  подписывается  членами  комиссии  в  день  ревизии.

       Денежные  средства,  находящиеся  в  кассе,  учитывают  на  активном  синтетическом  счете  50 «Касса».  В  дебет  этого  счета  записываются  поступления  денежных  средств  в  кассу,  а  в  кредит - выбытие  денежных  средств  из  кассы[12].

       Кассовые  операции  отражаются  в  журнале-ордере  № 1.  Журнал-ордер  № 1  ведется  вручную,  где  отражаются  остатки  на  начало  и  конец  периода,  а  также  обороты  по  дебету  и  кредиту  за  данный  период.

       Поступление  наличных  денежных  средств  в  кассу  отражается  по  Дт 50  в  корреспонденции  со  следующими  счетами:

       -   Кт 51 -  поступление  наличных  денег  с  расчетного  счета  в  банке;

       -   Кт 62 -  оплата  услуг  покупателями  и  заказчиками;

       -   Кт 66 -  поступление  денежных  средств  по  договору  займа;

       -  Кт 71 - возврат  в  кассу  неиспользованных  подотчетных  денежных  сумм;

       -   Кт 91 -   выявлены  излишки  в  кассе.

       Расходование  наличных  денежных  средств  из  кассы  отражается  по  Кт 50  в  корреспонденции  со  следующими  счетами:

       -  Дт 51 - сданы  из  кассы  денежные  средства  для  зачисления  их  на  расчетный  счет;

       -   Дт 70 -  выдана  из  кассы  заработная  плата;

       -   Дт 71 -  выдача  наличных  денежных  средств  подотчетным  лицам;

       -  Дт 91 -  выданы  из  кассы  суммы  единовременной  помощи работникам;

       -  Дт 94 -    выявлена  при  инвентаризации  кассы  недостача  денежных  средств.

       Пример 1

       Ведение  кассовых  операций  на  предприятии  ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ» возложено на  кассира Кузьмину Н.П.,  которая  несет  полную  материальную  ответственность  за  сохранность принятых     ценностей. В  результате   проведения  плановой  инвентаризации  в  кассе  обнаружена  недостача  наличных  денежных  средств  в  размере  100  рублей.

      1) Отражается  недостача  денежных  средств, выявленная  при  инвентаризации  кассы:

      Дт 94   Кт 50  - 100-00

      2)    Недостача  денежных  средств  относится   на  виновное  лицо - кассира  Кузьмину Н.П.:

      Дт 73-2   Кт 94  - 100-00

      3)     Возмещается  ущерб -  кассир  Кузьмина Н.П.  вносит  сумму  недостачи  в  кассу  предприятия  по  приходному  кассовому  ордеру № 25  от 31.03.2006 г.:

      Дт 50    Кт 73-2  - 100-00

      Пример 2 

      В  кассу  предприятия  поступили  наличные  денежные  средства в  размере 5000 рублей от  физического  лица - Зайцева  А.М.  Основанием  для  поступления  денежных  средств в  кассу  предприятия является  беспроцентный  договор  займа  от  15.04.2006 г. (приложение 5).

      Поступление  денежных  средств  подтверждается  приходным  кассовым  ордером  № 32  от  15.04.2006 г. и  записью  в  кассовой  книге  от  15.04.2006 г.

      1)    Получена  в  кассу  сумма  займа:

      Дт 50   Кт 66  - 5000-00

      2)    Отражена  задолженность  на  сумму  займа:

      Дт 66    Кт 76  - 5000-00

      3)    Выдана  заимодавцу  из  кассы  сумма  займа:

       Дт 76   Кт 50   - 5000-00

       Пример 3

       Работникам  предприятия  выдана  заработная  плата  за  февраль  в  размере  21750 рублей.  Оплата  произведена  наличными  денежными  средствами  по  расчетно-платежной  ведомости  № 1  от  06.03.2006 г. Расход  наличных  денежных  средств  из  кассы  организации  подтверждается  записью  в  кассовой  книге  за  06.03.2006 г.

       Выдана  из  кассы  сумма  заработной  платы:

       Дт 70   Кт 50   - 21750-00

       2.2.2   Учет  денежных  средств  на  расчетном  счете

       Для  хранения  денежных  средств  и  осуществления  различных  расчетных  операций  в  Ульяновском  отделении  № 8588  Сбербанка  России  открыт  расчетный  счет.

       Расчетный  счет  в  банке  открыт  на  основании  документов:  заявления  на  открытие  счета  установленного  образца;  нотариально  заверенных  копий  устава  организации,  учредительного  договора  и  регистрационного  свидетельства;  свидетельства  о  постановке  на  учет  в  налоговой  инспекции,  Пенсионном  фонде;  карточки  с  образцами  подписей  руководителя  и  главного  бухгалтера  с  оттиском  печати  организации  по  установленной  форме,  заверенной  нотариально.

       Для  получения  денежных  средств  с  расчетного  счета  в  кассу  выписывается  чек  на  получение  денег  наличными. По  письменному  заявлению  организация  получает  в  банке  чековую  книжку,  каждый  лист  которой  состоит  из  корешка  и  самого  чека.  После  оформления  чек  отрывается,  а  корешок  остается  в  чековой  книжке.  Оформленный  чек  служит  основанием  для  получения  в  банке,  обслуживающим  организацию,  наличных  денежных  средств.  Заполнение  чеков  производится  чернилами  черного  или  синего  цвета,  не  допускаются  исправления,  подчистки  и  помарки.

       Банк  осуществляет  безналичные  расчеты  ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»  с  другими  организациями,  органами  социальной  защиты  и  другими  субъектами  на  основании  платежных  поручений[13].

       Платежным  поручением  является  распоряжение  владельца  счета  обслуживающему  ему  банку  перевести  указанную денежную  сумму  на  счет

получателя  средств (приложение  6).

       Все  сведения  о  движении  денежных  средств  на  расчетном  счете  организации  содержатся  в  банковских  выписках.  В  банковской  выписке  указываются  начальный  и  конечный  остатки  денежных  средств  на  расчетном  счете,  а  также  суммы  произведенных  банком  операций.  По  дебету  банковской  выписки  отражается  списание  денежных  средств  с  расчетного  счета  организации,  а  по  кредиту  выписки - поступление  денежных  средств  на  расчетный  счет  предприятия[14].

       Бухгалтер  проверяет  правильность  сумм,  указанных  в  банковской  выписке,  проставляет  корреспонденцию  счетов.  При  этом  дебетовые  записи  банковской  выписки  отражаются  по  кредиту  расчетного  счета,  а  кредитовые - по  дебету  расчетного  счета.

       Денежные  средства  ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»,  хранящиеся  на  расчетном  счете  в  банке,  учитываются  на  активном  синтетическом  счете  51 «Расчетный  счет».  В  дебет  этого  счета  записывают  поступления  денежных  средств  на  расчетный  счет  организации,  а  в  кредит -  списание  денежных  средств  с  расчетного  счета.

       Операции  по  расчетному  счету  отражаются  в  журнале-ордере №2. Журнал-ордер №2  ведется  вручную,  где  отражаются  остатки  на  начало  и  конец  периода,  а  также  обороты  по  дебету  и  кредиту  за  данный  период.

       Поступление  денежных  средств  на  расчетный  счет  организации  отражается  по  Дт 51  в  корреспонденции  со  следующими  счетами:

       -  Кт 50 -  внесение  на  расчетный  счет  наличных  денежных  средств  из  кассы  по  объявлению  на  взнос  наличными;

       -  Кт 62 -   поступление  денежных  средств  от  покупателей  и  заказчиков  за  проданные  товары,  оказанные  услуги.

       Списание  денежных  средств  с  расчетного  счета  отражается  по  Кт 51  в  корреспонденции  со  следующими  счетами:

       -  Дт 68 -   налоговые  платежи  в  бюджет;

       - Дт 76 -    перечисления  разным  кредиторам  в  порядке  погашения  задолженности.

       Пример 1

       На  расчетный  счет  ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»  поступили  денежные  средства  от  покупателя - МУЗ  «Центральная  клиническая  медико-санитарная  часть» -  в  размере  4500  рублей  от  продажи  кирпича  красного М-100. Основанием  для  платежа  является  договор  поставки №16  от 05.06.2006г., счет-фактура № 52 от 05.06.2006г. Оплата  произведена  платежным  поручением  № 123  от 15.06.2006г.,  что  подтверждается  выпиской  банка.

      Поступление  денежных  средств  на  расчетный  счет  отражается  бухгалтерской  проводкой:

      Дт 51  Кт 62  - 4500-00

      Пример 2

      С расчетного  счета  ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ» произведена  оплата  НДС (18%) - 89 рублей 21 копейка  с  арендной  платы  в  налоговую  инспекцию за  июнь  2006г. Основанием   для  осуществления  платежа  служат  договор  аренды  № 9065/4764  от  11.04.2004г., счет-фактура № 156 от 25.06.2006г.  Оплата  произведена  платежным  поручением  № 131  от 30.06.2006г.

      Списание  денежных  средств  с  расчетного  счета  отражается  бухгалтерской  проводкой:

      Дт 68   Кт 51  -  89-21

       2.3    Учет  расчетных  операций

2.3.1  Учет  расчетов  по  заработной  плате

       Основными  задачами  учета  труда  и  его  оплаты  являются  точный  учет  личного  состава  работников,  отработанного  ими  времени  и  объема  выполняемых  работ;  правильное  исчисление  сумм  оплаты  труда  и  удержаний  из  нее;  учет  расчетов  с  работниками  организаций, бюджетом,  органами  социального  страхования,  фондами  обязательного  медицинского  страхования  и  Пенсионным  фондом  РФ,  контроль  за  рациональным  использованием  трудовых  ресурсов[15].

       Трудовые  взаимоотношения  регулируются  Трудовым  Кодексом  РФ.  Прием  на  работу  и  оплату  труда  оформляют  следующими  документами:

       -   приказ  о  приеме  на  работу;

       -   трудовой  договор;

       -   штатное  расписание;

       -   приказ  о  переводе  работника  на  другую  работу;

       -   личная  карточка  работника;

       -   приказ  о  поощрении  работника;

       -   график  отпусков;

       -   приказ  о  предоставлении  отпуска  работнику;

       -   приказ  о  прекращении  действия  трудового  договора  с  работником.

       Основной  формой  оплаты  труда  на  предприятии  ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»  является  повременно-премиальная  форма  оплаты  труда.  Оплата  осуществляется  за  определенное  количество  отработанного  времени.  Заработную  плату  определяют  умножением  часовой  или  дневной  тарифной  ставки  на  количество  отработанных  часов  или  дней.  Если  работники  предприятия  отработали  все  дни  месяца,  то  их  заработную  плату  составят  установленные  для  них  оклады.  Если  работники  предприятия  отработали  неполное  число  дней  в  месяце,  то их  заработную  плату  определяют  делением  установленной  тарифной  ставки  на  календарное  количество  рабочих  дней  и  умножением  полученного  результата  на  число  оплачиваемых  за  счет  предприятия  рабочих  дней.  Согласно  коллективного  договора  на  предприятии предусмотрено  начисление  премии  в  размере  50%  от  должностного  оклада.  Поэтому  к  сумме  заработка  по  тарифу  прибавляют  премию  в  размере  50%  к  тарифной  ставке  (окладу).

       Первичными  документами   по  учету  труда  работников  при  повременной  оплате  являются  табели[16].

       Пример 1

       Должностной  оклад  работника  Иванова  И.П.  -  3000-00,  в  июне  2005г. рабочих  дней  -  21,  фактически  работником  отработано  -  21  день.

       Фактический  заработок  работника  Иванова  И.П.  в  июне  2005г.  составил:

       (3000- 00 : 21 х  21) + 1500-00 = 4500-00

       Начисление  заработной  платы  Иванову  И.П.  за  июнь  2005г.  отражается  бухгалтерской  проводкой:

       Дт 44   Кт 70  - 4500-00

       По  производственной  необходимости,  на  основании  приказа  руководителя,  работники  предприятия  могут  работать   в  выходные  и  праздничные  дни.  Работа  в  выходные  и  праздничные  дни  компенсируется  работнику  предоставлением  дня  отдыха  или,  по  соглашению  сторон,  в  денежной  форме.  При этом работа  в  выходные  и  праздничные  дни  оплачивается  не  менее  чем  в  двойном  размере.

        При  расчете  оплаты  труда  некоторые  виды  оплат  осуществляются  по  среднему  заработку,  например:  при  оплате  отпусков, при оплате пособий   по  временной  нетрудоспособности,  при  начислении  выходного  пособия  при  увольнении.   

        В  соответствии  со  статьей  139  Трудового  Кодекса  расчет  средней  заработной  платы  во  всех  случаях,  кроме  оплаты  труда,  отпусков  и  выплаты  компенсации  за  неиспользованный  отпуск,  осуществляется  исходя  из  отработанного  времени  за  12  предшествующих  моменту  оплаты  месяцев.  Средний  заработок  исчисляется  путем  деления  суммы  фактически  начисленной  заработной  платы  за  месяцы  расчетного  периода  на  количество  фактически  отработанных  дней  в  этом  периоде ( кроме  следующих  случаев:  среднего  заработка  для  оплаты  отпусков  и  выплаты  компенсации  за  неиспользованный  отпуск ).  Средний  заработок  для  оплаты  отпуска  и  выплаты  компенсации  за  неиспользованный  отпуск  исчисляется  за  последние  3  календарных  месяца ( с 1-ого  по 1-е  число ).  Средний  дневной  заработок  для  отпуска  рассчитывается  путем  деления  суммы  заработной  платы  за  расчетный  период  на  3  и  на  среднемесячное  число  календарных  дней  (29,6)  и  умножением  среднего  дневного  заработка  на  количество  календарных  дней  отпуска.

      Пример 2

      Работнику  предприятия  Иванову  И.П.  предоставлен  очередной  отпуск  за  2004г.- 2005г.  28  календарных  дней   в  сентябре  2005г.; июнь, июль, август  2005г.  отработаны  полностью.

      Июнь  2005г. -   4500-00

      Июль  2005г. -   4500-00

      Август 2005г. -  4500-00

      Итого:               13500-00

      Средний  дневной  заработок  равен:

      13500-00 : 3 : 29,6 = 152-03

      152-03 х 28 =  4256-84

      Таким  образом,  сумма  начисленных  отпускных  работнику  Иванову  составила - 4256-84

      Начисление  отпускных  работнику  Иванову  И.П.  отражается  бухгалтерской  проводкой:

      Дт 96   Кт 70  - 4256-84

      Пособия  по  временной  нетрудоспособности  выплачивают  работникам  за  счет  отчислений  на  социальное  страхование.  Основанием  для  выплаты  пособий  являются  больничные  листы,  выдаваемые  лечебными  учреждениями.  Размер  пособия  по  временной  нетрудоспособности  зависит  от  стажа  работы  сотрудника  и  его  среднего  заработка:  при  непрерывном  стаже  работы  до  пяти  лет  -  60%  заработка;  от  пяти  до  восьми  лет  -  80%  заработка;  от  восьми  лет  и  более  -  100%  заработка.

      Независимо  от  стажа  работы  пособие  выдается  в  размере  100%:

      -    вследствие  трудового  увечья  или  профессионального  заболевания;

      -    работающим  инвалидам  ВОВ  и  другим  инвалидам,  приравненным  по  льготам  к  инвалидам  ВОВ;

      -   лицам,  имеющим  на  своем  иждивении  трех  детей  и  более,  не  достигших  16  лет ( учащиеся - 18 лет );

      -     по  беременности  и  родам.

      Пример 3

      На  предприятии  ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»  существует  режим  пяти-  дневной  рабочей  недели.

      С 14  по 24  апреля  2005г.  работник  Николаев  М.В. болел,  что  подтверждает  листок  нетрудоспособности.  Непрерывный  трудовой  стаж  Николаева  на  дату  начала  временной  нетрудоспособности  с  учетом  работы  в  других  организациях  составил  6  лет.

      В  течение  расчетного  периода Николаеву  производились  выплаты  в  размере  133090-91.  Расчетный  период  -  12  месяцев  (с  1-го  апреля  2004г. по 31  марта  2005г.).  Поскольку  трудовой  стаж  Николаева  6  лет,  размер  пособия  по  временной  нетрудоспособности  будет - 80% заработка.

       Средний  дневной  заработок  Николаева  М.В.  исчисляется  путем  деления  суммы  фактически  начисленной  заработной  платы  за  месяцы  расчетного  периода  на  количество  фактически  отработанных  дней  в  этом  периоде (226 дней)  и  равен:

       133090-91 :  226 =  588-90

       Размер  среднего  дневного  пособия  Николаева  составил:

       588-90 х  80% =  471-12

      Максимальный  размер  пособия - 12480  рублей,  в апреле   рабочих  дней - 21:

      12480-00 : 21 = 594-29

      Полученная  сумма  471-12  меньше  суммы  594-29.  Следовательно,  при  расчете  пособия  по  временной  нетрудоспособности  используется  размер  среднего  дневного  пособия  в  сумме  471-12:

      471-12 х 10 дней = 4711-20

      При  этом  за  счет  средств  работодателя:

     4711-20  : 10 дней х  2 дня = 942-24

     за  счет  средств  социального  страхования:

      4711-20 : 10 дней х 8 дней = 3768-96

     Начисление  работнику  Николаеву  М.В.  пособия  по  временной  нетрудоспособности  отражается  бухгалтерской  проводкой:

      за  счет  средств  работодателя:

      Дт 44   Кт 70  -  942-24

      за  счет  средств  социального  страхования:

      Дт 69    Кт 70  -  3768-96

      Для  учета  отработанного  времени  и  контроля  трудовой  дисциплины на  предприятии  ведется  табельный  учет.  Табельный  учет  охватывает  всех  работников  организации.  Каждому  из  них  присваивается  определенный  табельный  номер,  который  указывается  во  всех  документах  по  учету  труда  и  заработной  платы.  Сущность  табельного  учета  заключается  в  ежедневной  регистрации  явки  работников  на  работу,  с  работы,  всех  случаев  опозданий  и  неявок  с  указанием  их  причин[17].

      Для  определения  суммы  заработной  платы,  подлежащей  выдаче   работникам  необходимо  определить  сумму  заработка  за  месяц  и  произвести  из  нее  все  необходимые  удержания.  Эти  расчеты  ведутся  на  предприятии  вручную  и  их  можно  увидеть  в  лицевом  счете   работника.  Лицевые  счета  открываются  на  каждого  работника.  На  лицевой  стороне  этого  документа  сверху  записываются  сведения - семейное  положение,  трудовой  стаж,  время  приема  на  работу  и  другое,  а  в  таблице - все  виды  начислений  и  удержаний  за  каждый  месяц.

      Для  выдачи  заработной  платы  на  предприятии  используют  расчетно-платежную  ведомость.  В  ней  указывают  фамилии  и  инициалы  работников,  их  табельные  номера,  суммы  к  выдаче  и  расписку  в  получении  заработной  платы.

      Из  начисленной  работникам  организации  заработной  платы  производят  различные      удержания,      которые     можно    разделить    на    две     группы:

обязательные  удержания  и  удержания  по  инициативе  организации.

      Обязательными  удержаниями  являются  налог  на  доходы  физических  лиц,  по  исполнительным  листам.  Объектом  налогообложения  признается  доход,  полученный  налогоплательщиками  за  минусом  социальных  налоговых,  стандартных,  имущественных  вычетов.  Все  налоговые  вычеты  производятся  только  из  доходов  налогоплательщика,  в  отношении  которых  предусмотрена  налоговая  ставка  13%.  При  определении  размера  налоговой  базы  налогоплательщик  имеет  право  на  получение  следующих  стандартных  налоговых  вычетов:

       -   в   размере   500  рублей  за  каждый  месяц  налогового  периода:  Герои  Советского  Союза  и  Герои  Российской  Федерации,  узники  концлагерей,  блокадники  Ленинграда  и  другие;

       -  в  размере  400  рублей  за  каждый  месяц  налогового  периода:  распространяется  на  те  категории  налогоплательщиков,  которые  не  перечислены  в  подпунктах  1-2,  и  действует  до  месяца,  в  котором  их  доход,  исчисленный  нарастающим  итогом  с  начала  налогового  периода,  превысил  20000  рублей.  Начиная  с  месяца,  в  котором  указанный  доход  превысил  20000  рублей,  налоговый  вычет  400  рублей  не  применяется;

       -   в  размере  300  рублей  за  каждый  месяц  налогового  периода:  распространяется  на  каждого  ребенка  у  налогоплательщиков,  на  обеспечении  которых  находится  ребенок,  являющихся  родителями  или  супругами  родителей,  опекунами  или  попечителями,  и  действует  до  месяца,  в  котором  их  доход,  исчисленный  нарастающим  итогом  с  начала  налогового  периода,  превысил  20000  рублей.  Начиная  с  месяца,  в  котором  указанный  доход  превысил  20000  рублей,  налоговый  вычет  300  рублей  не  применяется.

       Налоговый  вычет  расходов  на  содержание  ребенка (детей)  производится

на  каждого  ребенка  в  возрасте  до  18  лет,  а  также  на  каждого  учащегося  дневной  формы  обучения  в  возрасте  до  24  лет  у  родителей  и  ( или )  супругов,  опекунов  или  попечителей.

       По  инициативе  организации  через  бухгалтерию  из  заработной  платы  работников  могут  быть  произведены  следующие  удержания:  долг  за  работником;  в  погашение  задолженности  по  подотчетным  суммам;  за  товары,  купленные  в  кредит  и  другие.

       Основанием  для  удержания  алиментов  являются  исполнительные  листы.  Поступившие  в  бухгалтерию  организации  исполнительные  листы  плательщика  регистрируются  в  специальном  журнале  и  хранятся  как  бланки  строгой  отчетности.  О  поступлении  исполнительных  документов  бухгалтерия  сообщает  судебному  исполнителю  и  взыскателю.  Алименты  удерживаются  из  заработной  платы,  пособий  по  временной  нетрудоспособности,  начисленных  за  отчетный  месяц  после  удержания  их  них  налогов.  Алименты  взыскиваются  на  содержание  несовершеннолетних  детей  в  размере:  на  1  ребенка - 1/4,  на  2  детей - 1/3,  на  3  детей  и  более - 50%  заработка,  но  не  менее  суммы,  установленной  законодательством  Российской  Федерации[18]. 

      Удержанные  суммы  алиментов  бухгалтерия  в  течение  трех  дней  со  дня  выплаты  заработной  платы  выдает  взыскателю  лично  из  кассы  или  перечисляет  на  счет  взыскателя  по  вкладам  в  отделение  Сберегательного  банка  на  основании  письменного  заявления  заявителя.

      Пример 4                                                                                                               

      Работнику  предприятия  Иванову  И.П.  начислена  заработная  плата  за  апрель  2006г.  в  размере  6500-00.  С  начисленной  Иванову  заработной  платы  удержан  налог  на  доходы  физических  лиц  13% - 747-79.

      Удержание  налога  на  доходы  физических  лиц  с  начисленной  Иванову  заработной  платы   отражается  бухгалтерской  проводкой:

      Дт 70   Кт 68  - 747-79

      Перечисление  налога  отражается  бухгалтерской  проводкой:

      Дт 68   Кт 51  - 747-79

     2.3.2   Учет  расчетов  с  подотчетными  лицами

      Подотчетными  суммами  называются  денежные  авансы,  выдаваемые  работникам  организации  из  кассы  на  мелкие  хозяйственные  расходы  и  на  расходы  по  командировкам.

      На  предприятии  ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»  имеется  утвержденный  список  подотчетных  лиц.

      Выдача  наличных  денег  под  отчет  оформляется  расходным  кассовым  ордером.  Полученные  наличные  деньги  разрешается  расходовать  подотчетным  лицам  только  на  цели,  на  которые  они  выданы.

      Подотчетное  лицо  обязано  представить  в  течение  трех  дней  после  завершения  работы  авансовый  отчет  с  приложением  к  нему  оправдательных  документов  (приложение 7).

      Новый  аванс   подотчетному  лицу  выдается  только  после  полного  расчета  по  ранее  выданному  авансу[19].

      В  бухгалтерии  авансовые  отчеты  проверяют  и  определяют  расходы,  подлежащие  утверждению.  Отчеты  утверждает  руководитель  организации.

      Для  подтверждения  хозяйственных  расходов  прилагаются  счет-фактуры, накладные,  квитанции,  товарные  и  кассовые  чеки.

      Для подтверждения  командировочных  расходов  прилагаются  командировочное  удостоверение,  проездные  билеты,  квитанции  гостиниц,  письменный  отчет  о  командировке.

       Подотчетные  суммы  учитываются  на  активном  синтетическом  счете  71  «Расчеты  с  подотчетными  лицами».  Синтетический  и  аналитический  учет  расчетов  с  подотчетными  лицами  ведут  в  журнале-ордере  на  основании  отчетов  кассира  и  авансовых  отчетов  подотчетных  лиц.

      На    счете   71   сальдо   может   быть    кредитовым,    тогда    оно  отражает

кредиторскую  задолженность  организации  перед  подотчетным  лицом  в  случае  перерасхода  полученных  подотчетных  сумм.  

       Приказом  Минфина  Российской  Федерации  от  06.07.2001 г. № 49н  «Об  изменении  норм  возмещения  командировочных  расходов  на  территории  Российской  Федерации»  установлены  следующие  нормы  для  возмещения  командировочных  расходов:

       -  оплата  найма  жилого  помещения - по  фактическим  расходам,  подтвержденным  соответствующими  документами,  но  не  более  550  рублей  в  сутки,  а  при  отсутствии  подтверждающих  документов - в  размере  12  рублей  в  сутки;

        -  оплата  суточных - 100  рублей  за  каждый  день  нахождения  в  командировке.

       Пример

       Коммерческий  директор  организации  Иванов  И.П.  направлен  в  служебную  командировку  в  город  Саранск  ( срок  командировки - 1  день ).

      1.  Коммерческому  директору  выдано  из  кассы  на  командировочные  расходы  11500  рублей,  что  отражается  бухгалтерской  проводкой:

      Дт 71   Кт 50 -  11500-00

      2.   Вернувшись  из  командировки  коммерческий  директор  Иванов  И.П.  представил  авансовый  отчет  с  приложением  оправдательных  документов:

      -     проездные  билеты  в  город  Саранск  и  из  города  Саранска -  861-40

      Дт 44   Кт 71 -   861-40

      -  командировочное  удостоверение,  подтверждающее  пребывание  в  командировке  ( 1 день х 100 руб. ) -  100-00

      Дт 44   Кт 71 -  100-00

      -   выделен  НДС  по  приобретенным  материально - производственным  запасам  за  счет  денежных  средств,  выданных  подотчетным  лицам -   760-00

      Дт 19   Кт 71 -   760-00

      -     получены  материалы -  7850-80

      Дт 10   Кт 71 -   7850-80

     Итого  сумма  командировочных  расходов  составила   9572-20

     3. Коммерческий  директор  Иванов  И.П.  возвратил  в  кассу  неиспользованную  подотчетную  сумму  -   1927-80,  что  отражается  бухгалтерской  проводкой:

      Дт 50   Кт 71 -   1927-20  

      В  соответствии  с  Положением  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденного  приказом  Минфина  Российской  Федерации  от  29.07.1998 г. № 34н  ( в  редакции  приказа  Минфина  Российской  Федерации от  24.03.2000 г.  № 31н ),  для  обеспечения  достоверности  данных  бухгалтерского  учета  и  отчетности  необходимо  регулярно  проводить  инвентаризацию  имущества  и  денежных  обязательств  организации,  в  том  числе  с  подотчетными  лицами.

       В  организации  проводятся  инвентаризации  расчетов  с  подотчетными  лицами.

      2.3.3   Учет  расчетов  с  поставщиками  и  подрядчиками

      К  поставщикам  относятся  организации,  у  которых  ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»  приобретает  товарно-материальные  ценности  и  услуги.

      Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками  осуществляются  после  отгрузки  ими  товарно-материальных  ценностей,  выполнения  работ  или  оказания  услуг,  либо  одновременно  с  ними  с  согласия  организации[20].

      Учет  ведется  на  счете  60  «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками».

      Задолженность  предприятия  перед  поставщиками  по  неоплаченным  счетам  отражается  по  кредиту  счета  60,  а  по  дебету  счета  60 -  уменьшение  кредиторской  задолженности  при  оплате  счетов  поставщиков.

      Сальдо  по  счету  60  может  быть  дебетовым  в  случае  предоплаты  поставщикам,  если   предоплата  предусмотрена  договором.

      Основанием  для  записей  операций  по  кредиту  счета  60  являются  счета-

фактуры,  акты  выполненных  работ  и  услуг[21].

      Операции  по  дебету  счета  отражаются  на  основании  платежных  документов -  платежных  поручений.

       Учет  расходов  с  поставщиками  ведется  в  журнале-ордере,  где  синтетический  учет  расчетов  с  поставщиками  сочетается  с  аналитическим.

       Пример 1

      ООО  «СТРОЙТОРГИНВЕСТ» приобретает строительные  материалы  на  общую  сумму  10000  рублей  у  поставщика  ООО «СВЕТЛОН». Основанием  для  осуществления  платежа  является  счет  №3356 от 15.05.2006г. предприятия  ООО «СВЕТЛОН»  (приложение 8).

       Оплата  произведена  по  безналичному  расчету  платежным  поручением  № 34  от  17.05.2006г.

      1.   Принят  к  оплате  счет  поставщика  за  поступившие  материалы:

       Дт 10   Кт 60   -  10000-00

      2.   Погашена  задолженность  покупателя  перед  поставщиком: 

      Дт 60    Кт 51   -   10000-00

     Пример 2

     Поставщику  ООО  «СВЕТЛОН»  по  условиям  договора  в  счет  будущих  поставок материалов  предприятию ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»  выдан  аванс - предварительная  оплата  в  размере  20000 рублей.

     1.    Поставщику  ООО «СВЕТЛОН»  выдана  предоплата:

      Дт 60 субсчет «Расчеты  по  авансам  выданным»   Кт 51  - 20000-00

     2.    Поступили  от  поставщика  ООО «СВЕТЛОН»  материалы:

      Дт 10    Кт 60  - 18000-00

      3.    Засчитывается  аванс  в  сумме  18000  рублей:

      Дт 60    Кт 60 субсчет «Расчеты  по  авансам  выданным»  - 18000-00

      4.    Возврат  неиспользованного  аванса:

      Дт 51    Кт 60 субсчет «Расчеты  по  авансам   выданным»  - 2000-00

      2.3.4   Учет  расчетов  с  покупателями  и  заказчиками

      При  продаже  товарно-материальных  ценностей  и  оказании  услуг  предприятие  вступает  в  расчетные  отношения  с  покупателями  и  заказчиками.  

     С  каждым  покупателем  и  заказчиком  на  предприятии  заключен  договор     ( приложение 9).

      Для  учета  операций  по  расчетам  с  покупателями  и  заказчиками  используется  активный  счет  62  «Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками».

      Основанием  для  начисления  задолженности  покупателям  и  заказчикам  служат  платежные  документы - счета,  счета-фактуры  (приложение 10),  акты  выполненных  работ.

      На  дебете  счета  отражается  начисление  дебиторской  задолженности  при  предъявлении  счетов,  счетов-фактур,  актов  выполненных  работ  покупателям  и  заказчикам,  на  кредите – погашение  задолженности  при  поступлении  платежей  от  покупателей  и  заказчиков.

      В  случае  предоплаты  может  возникнуть  кредиторская  задолженность  предприятия  перед  покупателями  и  заказчиками  и  тогда  сальдо  на  счете  62  будет  кредитовое.  При  получении  предварительной  оплаты  в  счет  будущей  поставки  товаров  кредиторская  задолженность  предприятия  перед  покупателем  отражается  на  счете  62  субсчете «Расчеты  по  авансам  полученным».

      Аналитический  учет  по  счету  62  ведется  по  каждому  покупателю  и  заказчику.

      Списание  дебиторской  задолженности  производится  на  основании  банковских  выписок  с  расчетного  счета  с  прилагаемыми  копиями  расчетных  документов (  платежных  поручений ),  на  основании  квитанций  об  оплате  услуг  через  кассу  предприятий.

       По  окончании  месяца  подсчитываются  дебетовые  и  кредитовые  обороты  и  выводится  сальдо  по  каждому  покупателю  и  заказчику.               Дебетовое  сальдо  свидетельствует  о  наличии  задолженности  поставщику  товаров  и  услуг,  а  кредитовое - о  задолженности  покупателя  или  заказчика[22].

       Каждый  квартал  проводится  инвентаризация  расчетов  с  покупателями  и  заказчиками  путем  составления  актов  сверки  взаиморасчетов.

       Пример

       ООО  «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»  реализует  полотенце  вафельное в  количестве  1500 штук  по  цене  25  рублей  на  сумму  37500  рублей  покупателю. Покупатель - МУЗ «ЦЕНТРАЛЬНАЯ  КЛИНИЧЕСКАЯ  МЕДИКО-САНИТАРНАЯ  ЧАСТЬ».  Основанием  для платежа  покупателю  служат  договор  поставки №17  от  02.08.2006г., счет  № 37 от 02.08.2006г.   Оплата  покупателем произведена  по  безналичному  расчету  платежным  поручением  № 346  от  05.08.2006г.,  что  подтверждается  выпиской  банка.

       1. Предъявление   счета  покупателю  за  отгруженный  товар:

       Дт 62    Кт 90-1  -  37500-00

       2. Поступление   оплаты  от  покупателя  на  расчетный  счет  поставщика:

       Дт 51   Кт 62  -   37500-00

       2.3.5   Учет  расчетов  с  разными  дебиторами  и  кредиторами

       Для  учета  различных  расчетных  отношений  с  другими  предприятиями,  организациями,  отдельными  лицами  используется  активно - пассивный  балансовый  счет  76  «Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами»[23].

      К  счету  76  «Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами»  на  предприятии  открыты  субсчета:

      76-2  «Расчеты  по  претензиям»;

      76-4  «Расчеты  по  депонированным  суммам».

      На  субсчете  76-2  «Расчеты  по  претензиям»  отражаются  расчеты  по  претензиям,   предъявленным   поставщикам,   подрядчикам,    транспортным  и

и  другим  организациям,  а  также  по  предъявленным  и  признанным ( или  присужденным )  штрафам,  пеням  и  неустойкам,  а  именно  по  предприятию:

      -   при  выявлении  арифметических  ошибок;

      -  по  штрафам,  пеням  и  неустойкам,  взыскиваемым  с  поставщиков,  подрядчиков,  покупателей,  заказчиков  за  несоблюдение  договорных  обязательств;

      -   по  исполнительным  листам  на  удержание  алиментов.

      Пример 1

      Работнику  предприятия Тулапину  Д.А.  производится  начисление  алиментов  по  исполнительному  листу.  В  июле  2006г.  с  заработной  платы  Тулапина  начислены  алименты  в  размере  1200  рублей.

      1.   Начисление  алиментов  по  исполнительному   листу:

       Дт 70   Кт 76-2   - 1200-00

      2.   Погашена  задолженность  по  исполнительному  листу:

       Дт 76-2    Кт 51   - 1200-00

      На  субсчете   76-4  «Расчеты  по  депонированным  суммам»  учитывают  расчеты  с  работниками  организации  по  невыплаченным  в  установленный  срок  суммам  из-за  неявки  получателей[24].

      Депонированные  суммы  отражаются  по  кредиту  счета  76-4  и  дебету  счета  70 «Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда».  При  выплате  депонированных  сумм  получателю  кредитуют  счета  учета  денежных  средств  ( 50, 51 )  и  дебетуют  счет  76-4.

      Пример 2

      Работнику  Иванову И.П. начислена  заработная  плата  за  февраль  2006г. в  размере  5500  рублей.  Неполученная  в  срок  заработная  плата  была  задепонирована:

      1.   Депонирование  заработной  платы:

      Дт 70   Кт 76-4  -5500-00

      2.   Выплата  депонированной  заработной  платы:

      Дт 76-4   Кт 50  -5500-00

      Аналитический  учет  ведется  по  каждому  дебитору  и  кредитору.  Сальдо  показывается  развернуто.

      Так  как  организация  самостоятельно  отражает  суммы  дебиторской  и  кредиторской  задолженности  на  основании  имеющихся  у  нее  в  наличии  документов,  то  возможно  возникновение  расхождений  в  данных  о  взаимной  задолженности,  отраженных  в  бухгалтерском  учете  других  организаций - партнеров.

       Для  выявления  таких  расхождений  и  выяснения  их  причин  проводится  выверка  взаимной  задолженности,  которая  оформляется  соответствующим  актом.

2.4   Учет  продажи  товаров

       Для  обобщения  информации  о  реализации  товаров  и  услуг  предназначен  счет  90  «Продажи». Счет 90 «Продажи» - операционный  сопоставляющий  активно-пассивный. В составе  сч. 90  открываются  субсчета:

       -   90-1  -  Выручка  (пассивный);

       -   90-2  -  Себестоимость  продаж  (активный);

       -   90-9  -  Прибыль  (убыток)  от  продаж  (активно-пассивный).

       По  дебету  этого  счета  отражается  себестоимость  реализованных  товаров  и  услуг.  По  кредиту  этого  счета  отражается  выручка  от  реализации  товаров  и  услуг.  По  окончании  месяца  подсчитываются  обороты  по  дебету  и  кредиту  счета  90.  Путем  сопоставления  кредитового  оборота  с  дебетовым  выявляется  финансовый  результат  от  реализации  товаров  и  услуг.  Если  кредит  счета  90  окажется  больше,  чем  дебет,  то  получена  прибыль,  которая  в  конце  месяца  полностью  списывается  на  увеличение  прибыли  предприятия  и  отражается  бухгалтерской  записью:   Дт 90   Кт 99.   Если  дебет  счета  90  окажется  больше,  чем  кредит,  то  получен  убыток,  который  полностью  списывается  на  уменьшение  прибыли  предприятия,  при  этом  делается  бухгалтерская  запись:   Дт 99   Кт 90

       Записи   по   субсчетам   счета 90   производится   накопительно   в  течение

отчетного  года.  По  окончании  каждого  месяца  сумма  итогов  дебетовых  оборотов  по  субсчетам  к  счету 90  «Продажи»  сопоставляются  с  итогом  кредитового оборота по субсчету 90-1.Выявленный результат представляет  собой  прибыль  или  убыток  от  реализации  товаров  и  услуг  за  месяц.  Эту  сумму  необходимо  списывать  заключительным  оборотом  отчетного  месяца  со  счета  90-9  на  счет  99  «Прибыли  и  убытки».

        Все  субсчета  90  счета  имеют  либо  дебетовое,  либо  кредитовое  сальдо,  величина  которого  накапливается,  начиная  с  января  отчетного  года.  При  этом  необходимо  иметь  в  виду,  что  до  конца  отчетного  года  по  всем  субсчетам  счета  90  никаких  списаний  не  должно  быть.

       В  декабре  отчетного  года  все  субсчета,  открытые  к  счету  90  «Продажи»  (  кроме  субсчета  90-9 ),  закрываются  внутренними  записями  на  субсчет  90-9.  В  результате  произведенных  записей  на  1  января  нового  отчетного  года  ни  один  из  субсчетов  сальдо  иметь  не  будет.

      Моментом  реализации  товаров,  услуг  на  предприятии  считается  факт  получения  платежа  от  покупателей.

      Пример

      ООО  «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»  реализует  товары  народного потребления  на  сумму  10000  рублей.  Покупатель - МУЗ  «Центральная  клиническая  медико-санитарная  часть».  Согласно  договора  поставки  № 15  от  03.04.2006г.  переход  права  собственности  на  товар  происходит  в  момент  оплаты.  Оплата  произведена  платежным  поручением  № 22  от  04.04.2006г.,  что  подтверждается  выпиской  банка  от  04.04.2006г.

1. Отгружен  товар  по  покупным  ценам  (фактической  себестоимости):

      Дт 45   Кт 41   -  10000-00

2. Поступление  платежа  от  МУЗ  «Центральная  клиническая  медико-санитарная  часть»:

       Дт 51   Кт 90-1  -  18000-00

3. Списание  проданного  товара  по  фактической  себестоимости:

       Дт 90-2    Кт 45  - 10000-00

4. Списание  расходов  на  продажу:

      Дт 90-2     Кт 44  -  1000-00

5. Выявление  финансового  результата  от  продажи – прибыли  ( 18000 –

- 10000 - 1000 = 7000 ):

Дт 90-9     Кт 99  -  7000-00

     2.5    Пути     совершенствования   бухгалтерского  учета   на

     предприятии

     В  соответствии  с  концепцией  развития  бухгалтерского  учета  в  Российской  Федерации  можно  определить  основные  мероприятия  по  совершенствованию  учета  на  предприятии:

     1.  Повышение  качества  информации,  формируемой  в  бухгалтерском  учете  и  отчетности.

      Современный  бухгалтерский  учет  представляет  собой  информационную  базу,  на  основе  которой  хозяйствующие  субъекты  подготавливают  бухгалтерскую  отчетность  юридического  лица.  Кроме  того,  информация,  формируемая  в  бухгалтерском  учете,  используется  для  составления  управленческой,  налоговой,  статистической  отчетности.  При  необходимости  на  основе  данной  информации  составляются  также  другие  виды  отчетности.

       Бухгалтерская  отчетность,  как  элемент  метода  бухгалтерского  учета,  выполняет  две  функции:  информационную  и  контрольную.  С  одной  стороны,  она  характеризует  финансовое  положение  и  финансовый  результат  деятельности  хозяйствующего  субъекта.  С  другой  стороны,  она  обеспечивает  системный  контроль  правильности  и  точности  данных  бухгалтерского  учета  при  завершении  каждого  учетного  цикла.  В  связи  с  этим  все  хозяйствующие  субъекты  должны  составлять  индивидуальную  бухгалтерскую  отчетность  за  каждый  отчетный  период.

       Бухгалтерская    отчетность    предназначена    для    выявления    конечного

финансового    результата   деятельности    хозяйствующего   субъекта – чистой  

прибыли  ( убытка )  и  распределения  ее  между  собственниками;    выявления  признаков  банкротства  хозяйствующих  субъектов;  использования  в  управлении  хозяйствующим  субъектом,  судопроизводстве  и  при  налогообложении.  Она  также  может  использоваться  для  иных  целей.

      Главная  задача  в  области  бухгалтерской  отчетности  заключается  в  обеспечении  гарантированного  доступа  заинтересованным  пользователям  к  качественной,  надежной   информации  о  хозяйствующем  субъекте.

      Управленческая  отчетность  предназначена  для  использования  в  управлении  хозяйствующим  субъектом  (руководством,  другим  управленческим  персоналом ).  В  связи  с  этим  содержание,  периодичность,  сроки,  формы  и  порядок  ее  составления  определяются  самостоятельно  хозяйствующим  субъектом.

       Главная  задача  в  области  управленческой  отчетности  заключается  в  широком  распространении  передового  опыта  ее  организации,  а  также  опыта  использования  ее  в  управлении  хозяйствующим  субъектом.

       Налоговая  отчетность  ( налоговые  декларации )  предназначена  для  фискальных  целей  и  обязательна  для  составления  хозяйствующими  субъектами.  Налоговая  отчетность  должна  составляться  на  основе  информации,  формируемой  в  бухгалтерском  учете,  путем  корректировки  ее  по  правилам  налогового  законодательства.

       Главная  задача  в  области  налоговой  отчетности  заключается  в  снижении  затрат  на  ее  формирование  путем  существенного  приближения  правил  налогового  учета  к  правилам  бухгалтерского  учета.

       2.  Изменение  системы  регулирования  и  контроля  бухгалтерского  учета  и  отчетности.

       Основой  системы  контроля  должен  быть  институт  аудита  как  форма  независимой  проверки  бухгалтерской  отчетности  хозяйствующих  субъектов  лицами,  обладающими  необходимой  квалификацией  и  наделенными  соответствующими  полномочиями.

       Система    контроля    качества   бухгалтерской   отчетности   должна  также  включать    комплекс    мер    финансовой,    административной    и     уголовной

ответственности  хозяйствующих  субъектов  и  их  руководителей.

      Немалое  значение  для  качества  бухгалтерской  отчетности  имеет  система  корпоративного  управления  ( поведения )  хозяйствующих  субъектов. 

      3.  Повышение  квалификации  кадров  предприятия.

      Развитие  бухгалтерского  учета  и  отчетности  невозможно  без  совершенствования  бухгалтерского  образования.  С  одной  стороны,  задача  заключается  в  подготовке  достаточного  количества  квалифицированных  бухгалтеров,  понимающих  концепции  и  конкретные  правила  формирования  информации  в  бухгалтерском  учете  и  отчетности,  владеющих  современными  навыками  ведения  бухгалтерского  учета,  подготовки  и  аудита  бухгалтерской  отчетности.  С  другой  стороны,  качественная  система  бухгалтерского  учета  и  отчетности  предполагает  наличие  достаточного  числа  пользователей,  нуждающихся  в  информации,  формируемой  в  бухгалтерском  учете  и  отчетности,  имеющих  потребность  и  навыки  ее  использования  при  принятии  экономических  решений,  в  частности,  определении  направлений  инвестирования  капитала  и  анализе  рисков,  связанных  с  этим.  Наличие  заинтересованных  пользователей  является  одной  из  важнейших  предпосылок  развития  бухгалтерского  учета  и  отчетности.

        Реализация  данного  мероприятия  возможна  через  замещение  должностей,  поощрение  наставничества  и  обучения  в  высших  учебных  заведениях  по  профилю.

       Таким  образом,  для  совершенствования  бухгалтерского  учета и  отчетности  на  предприятии  ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»  предлагаются  следующие  мероприятия:

       -  повышение  качества  бухгалтерской  информации,  возможно  через  внедрение  автоматизированной  системы  бухгалтерского  учета  на  предприятии;

       -    изменение   системы   регулирования  и  контроля  бухгалтерского  учета  и  отчетности   посредством  создания  собственного  внутреннего  контроля  на

предприятии;

       -  повышение  квалификации  кадров  через  замещение  должностей,  поощрение  наставничества  и  обучение  в  высших  учебных  заведениях  по  профилю.

         Глава 3     Налогообложение   субъектов   малого

        предпринимательства

        3.1    Налоговая  система.  Режимы  налогообложения

        Налоговая  система  представляет  собой  совокупность  налогов  и  сборов,  устанавливаемых  и  взимаемых  на  территории  страны  и  налоговых  органов,  осуществляющих  процесс  их  сбора  ( изъятия ).  Налоговая  система  является  одним  из  важнейших  элементов  системы  финансов  любого  государства,  поскольку  обеспечивает  наполнение  его  бюджета.  Налоги  представляют  собой  платежи,  взимаемые  с  юридических  и  физических  лиц  в  обязательном  порядке,  установленном  ст. 57  Конституции  Российской  Федерации.  Система  налогообложения  выполняет  две  основные  функции:  фискальную  (формирование  доходной  статьи  бюджета)    и     регулирующую  ( налоговая  политика ).  Таким  образом,  налоги  играют  определяющую  роль  в  процессе  воспроизводства  общественных  благ.  Налоговая  система  в  России  фактически  была  создана  в  декабре  1990 г.,  когда  был  принят  пакет  законопроектов  о  налоговой  системе,  устанавливающий  перечень  поступающих  в  бюджет  налогов,  сборов,  пошлин  и  других  платежей,  а  также  определяющий  права  и  обязанности  налогоплательщиков  и  налоговых  органов.

        В  настоящее  время  в  России  согласно  Налоговому  кодексу  РФ  ( далее -  НК РФ )  действуют  два  режима  налогообложения:  общий  и  специальный.

        Под  общим  режимом  налогообложения  понимают  систему  налогов,  сборов  и  платежей,  установленных  НК РФ  и  уплачиваемых  юридическими  и  физическими  лицами  в  общем  порядке  за  исключением  тех  случаев,  когда  налогоплательщики  применяют  так  называемые  специальные  режимы  налогообложения.

        В  настоящее  время  действуют  четыре  специальных  режима:

        - система  налогообложения  для  сельскохозяйственных  товаропроизводителей   ( единый  сельскохозяйственный  налог );

        -      упрощенная  система  налогообложения;

        -      система  налогообложения  в  виде  единого  налога  на  вмененный 

доход  для  отдельных  видов  деятельности;

        -    система  налогообложения  при  выполнении  соглашений  о  разделе  продукции.

         В  основе  всех  специальных  налоговых  режимов  лежит  замена  уплаты  совокупности  установленных  законодательством  федеральных,  региональных  и  местных  налогов  и  сборов  уплатой  единого  налога,  исчисляемого  по  результатам  хозяйственной  деятельности  за  отчетный  период[25].

       3.1.1   Упрощенная  система  налогообложения

       Одним  из  наиболее  популярных  специальных  режимов,  действующих в Российской  Федерации,  является  упрощенная  система  налогообложения.

        Упрощенное  налогообложение  впервые  было  введено  в  нашей  стране  в  1996 г.  Федеральным  законом  от  29.12.1995 г. №  222 - ФЗ  «Об  упрощенной  системе  налогообложения,  учета  и  отчетности  для  субъектов  малого  предпринимательства».  В  2003 г.  на  смену  упрощенной  системе  налогообложения,  учета  и  отчетности  для  субъектов  малого  предпринимательства,  действующей  с  1996 г.,  пришла  новая  упрощенная система  налогообложения,  которая  применяется  по  настоящее  время[26].

        По  данным  Министерства  финансов  РФ  в  2004 г.  доходы  от  применения  упрощенной  системы  налогообложения  для  малого  бизнеса  увеличились  на  66 %.  И  это  число  продолжает  расти,  что  свидетельствует  о  популярности  упрощенного  режима,  которая  объясняется  существенным  снижением  налоговой  нагрузки  по  сравнению  с  общей  системой  налогообложения.  Подобные  меры  по  облегчению  налогового  бремени  принимаются  налоговыми  органами  России  с  целью  стимулирования  развития  малого  бизнеса,  а  также  вывода  доходов  субъектов малого  предпринимательства  из  теневой  экономики.  Это  выгодно  всем:  и  государству,  которое  в  результате  этих  мер  увеличивает  совокупный  объем  налоговых  поступлений  в  бюджет,  и  самим  организациям  и  предпринимателям,  которые,  избавившись  от  риска  быть  подверженными  санкциям  налоговых  органов,  легализуют  свои  доходы.

       Упрощенная  система  налогообложения  -  специальный  налоговый  режим,  действующий  в  России  согласно  гл. 26.2   НК РФ  и  применяющийся  субъектами  малого  предпринимательства  в  соответствии  с  законодательством  РФ  наряду  с  общей  системой  налогообложения  и  иными  налоговыми  режимами,  при  котором  в  установленном  порядке  и  при  определенных  условиях  вместо  общей  совокупности  налогов,  сборов  и  платежей  уплачивается  единый  налог  и  применяется  упрощенная  схема  налогового и  бухгалтерского  учета  и  отчетности.

        Объектом  налогообложения  единым  налогом  в  упрощенном  режиме  согласно  ст. 346.14   НК  РФ   признаются:

        -   доходы;

        -   доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов.

        При  этом  согласно  этой  статьи  НК РФ  выбор  объекта  налогообложения  осуществляется  самим  налогоплательщиком,  и  объект  налогообложения  не  может  меняться  налогоплательщиком  в  течение  трех  лет  с  начала  срока  применения  упрощенной  системы  налогообложения.  Некоторые  специалисты  в  области  бухгалтерского  учета,  аудита  и  налогообложения  считают  это  положение  одним  из  главных   недостатков  новой  упрощенной  системы.

        Чтобы  определить  целесообразность  применения  того  или  иного  объекта  налогообложения,  каждая  организация  должна  произвести  соответствующие  расчеты.  Выгодность  использования  объекта  налогообложения  определяется  структурой  доходов  и  расходов  налогоплательщика.  Иными  словами,  если  у  организации  большие  расходы,  то  ей  рациональнее  применять  систему  «доходы  минус  расходы»,  а  если  рентабельность  деятельности  организации  достаточно  высока,  то  более  эффективным  будет  применение  той  системы,  при  которой  объектом  налогообложения  будут  «доходы».  Рентабельность  определяется  как  отношение  прибыли  к  сумме  доходов.   

        В  соответствии  со  ст. 346.19  НК  РФ  налоговым  периодом  для  единого  налога  признается  календарный  год,  а  отчетными  периодами - первый  квартал,  полугодие  и  девять  месяцев  календарного  года.

       Статьей  346.20  НК  РФ  устанавливаются  следующие  налоговые  ставки  по  единому  налогу:

       -   6 %,  если  объектом  налогообложения  являются  доходы;

       - 15 %,  если  объектом  налогообложения  являются  доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов. 

       Единый   налог    исчисляется   как   соответствующая   налоговой    ставке               процентная  доля  налоговой  базы.  Сумма  налога  по  итогам  налогового  периода  определяется  налогоплательщиком  самостоятельно[27].

       Согласно  ст. 346.18  НК  РФ  налоговой  базой  признается:

       -  в  случае,  если  объектом  налогообложения  являются  доходы, - денежное  выражение  доходов  организации  или  индивидуального  предпринимателя;

       -  в   случае,  если  объектом  налогообложения  являются  доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов, - денежное  выражение  доходов  организации  или  индивидуального  предпринимателя,  уменьшенных  на  величину  его  расходов.

       Налогоплательщики  при  определении  объекта  налогообложения  учитывают  следующие  доходы:

       -   доходы  от  реализации,  определяемые  в  соответствии  со  статьей  249  НК  РФ;

       -   внереализационные  доходы,  определяемые  в  соответствии  со  статьей  250  НК  РФ.

       При  определении  объекта  налогообложения  не  учитываются  доходы,  предусмотренные  статьей  251  НК  РФ.  Это  такие  доходы  как:

       -   в  виде  имущества,  имущественных  прав,  которые  получены  в  форме  залога  или  задатка  в  качестве  обеспечения  обязательств;

       -   в  виде  имущества,  имущественных  прав  или  неимущественных  прав,  имеющих  денежную  оценку,  которые  получены  в  виде  взносов  в  уставный  капитал  организации  ( включая  доход  в  виде  превышения  цены  размещения  акций  над  их  номинальной  стоимостью );

       -  в  виде  средств  и  иного  имущества,  которые  получены  в  виде  безвозмездной  помощи  в  порядке,  установленном  Федеральным  законом  от  4.05.1999 г. №  95-ФЗ  «О  безвозмездной  помощи (содействии)  Российской  Федерации  и  внесении  изменений  и  дополнений  в  отдельные  законодательные  акты  Российской  Федерации  о  налогах  и  об  установлении  льгот  по  платежам  в  государственные  внебюджетные  фонды  в  связи  с  осуществлением  безвозмездной  помощи  (содействия)  Российской  Федерации»;

        -   и  другие.

       С  1  января  2006 г.  не  учитываются  в  составе  доходов  доходы  в  виде  полученных  дивидендов,  если  их  налогообложение  произведено  налоговым  агентом  в  соответствии  с  положениями  статей  214  и  275  НК  РФ[28].

       Согласно  ст. 346.16   НК РФ  налогоплательщик  вправе   уменьшить   свои  доходы  на  величину  полученных  расходов.  Существует  перечень  таких  расходов.   Некоторые  из  них:

       -  расходы  на  приобретение  (сооружение,  изготовление)  основных  средств,  а  также  расходы  на  приобретение  (создание )  нематериальных  активов  принимаются  в  следующем  порядке:

       1)  в  отношении  приобретенных ( сооруженных,  изготовленных ) основных  средств  в  период  применения  упрощенной  системы  налогообложения - с  момента  ввода  этих  основных  средств  в  эксплуатацию;

       2)     в  отношении  приобретенных ( созданных )  нематериальных  активов  в  период  применения  упрощенной  системы  налогообложения - с  момента  принятия  этого  объекта  нематериальных  активов  на  бухгалтерский  учет.

       При  этом  в  течение  налогового  периода  расходы  по  приобретению  основных  средств   принимаются  за  отчетные  периоды  равными  долями.  

       -    арендные  (  в  том  числе  лизинговые )  платежи  за  арендуемое ( в  том  числе  принятое  в  лизинг )  имущество;

       -    материальные  расходы;

       -  расходы  на  оплату  труда,  выплату  пособий  по  временной  нетрудоспособности  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации;

       -    расходы  на  бухгалтерские,  аудиторские  и  юридические  услуги;

       -    расходы  на  канцелярские  товары;

       -    расходы  на  почтовые,  телефонные,  телеграфные  и  другие  подобные  услуги,  расходы  на  оплату  услуг  связи;

       -     судебные  расходы  и  арбитражные  споры;

       -     плата  за  предоставление  информации  о  зарегистрированных  правах;

       -     и  другие.

       В  соответствии  со  статьей  346.17   НК  РФ  датой  получения  доходов  признается  день  поступления  денежных  средств  на  счета  в  банках и  (или)  в  кассу,  получения  иного  имущества (работ, услуг)  и  (или)  имущественных  прав,  а  также  погашения  задолженности ( оплаты )  налогоплательщику  иным  способом  ( кассовый  метод ).

       В  соответствии  со  статьей   346.17  НК  РФ  расходами  налогоплательщика  признаются  затраты  после  их  фактической  оплаты.

       Налогоплательщики  обязаны  вести  налоговый  учет  показателей  своей  деятельности,  необходимых  для  исчисления  налоговой  базы  и  суммы  налога,  на  основании  Книги  учета  доходов  и  расходов.     

       На  протяжении  всего  налогового  периода  все  налогоплательщики  исчисляют  сумму  квартальных  платежей  по  единому  налогу  за  первый  квартал,  за  полугодие  и  за  девять  месяцев,  исходя  из  ставки  налога  и  выбранной  налоговой  базы.  Расчет  производится  нарастающим  итогом  с  начала  налогового  периода  до  окончания  первого  квартала,  полугодия  и  девяти  месяцев  соответственно  с  учетом  ранее  уплаченных  сумм  квартальных  авансовых  платежей  по  налогу.  По  результатам  произведенных  расчетов  налогоплательщики  заполняют  и  сдают  в  налоговые  органы  налоговые  декларации  и  осуществляют  уплату  авансовых  платежей.  Уплаченные  авансовые  платежи  по  единому  налогу  засчитываются  в  счет  уплаты  налога  по  итогам  налогового  периода.  Уплата  налога  и  квартальных  авансовых  платежей  по  налогу  производится  в  налоговые  органы  по  месту  нахождения  организации.

        Организациям,  применяющим  упрощенную  систему  налогообложения,  предоставляется  право  оформления  первичных  документов  бухгалтерской  отчетности  и  ведения  книги  учета  доходов  и  расходов  по  упрощенной  форме,  в  том  числе  без  применения  способа  двойной  записи,  плана  счетов  и  соблюдения  иных  требований,  предусмотренных  действующим  положением   о  ведении  бухгалтерского  учета  и  отчетности.  Согласно  ст. 346.11  НК  РФ  для  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей,  применяющих  упрощенную  систему  налогообложения,  сохраняется  действующий  порядок  ведения  кассовых  операций   и  представления  статистической  отчетности  в  соответствии  с  Порядком  ведения  кассовых  операций  в  Российской  Федерации,  утвержденным  решением  Совета  директоров  Центрального  банка  РФ  от  22.09.1993 г.  №  40,  и  обязанностей,  установленных  Законом  РФ  от  18.06.1993 г.  № 5215-1  «О  применении  контрольно-кассовых  машин  при  осуществлении  денежных  расчетов  с  населением».

       Основными  преимуществами  упрощенной  системы  налогообложения  можно  считать  замену  совокупности  налогов,  сборов  и  платежей  общей  налоговой  системы,  а  также  общеустановленную  систему  учета  и  отчетности  единым  налогом  и  упрощенной  системой  учета  и  отчетности  соответственно,  что  позволило  налогоплательщикам,  перешедшим  на  упрощенную  систему  налогообложения,  не  только  сократить  сумму  уплачиваемых  налогов,  но  и  ускорить  процесс  оформления  сопутствующей  документации.  Даже  если  сравнить  уплату  единого  налога  по  ставке  15 %  от  доходов,  уменьшенных  на  величину  расходов,  и  уплату  только  одного  налога  на  прибыль  при  общем  режиме  налогообложения  по  ставке  24 %,  преимущество  упрощенного  режима  становится  очевидным.  Упрощение  порядка  налоговых  платежей  позволяет  печатать  меньше  платежных  бланков,  реже  посещать  банки  и  не  путаться  во  множестве  налоговых  кодов,  поскольку  при  применении  упрощенной  системы  налогообложения  в  соответствии  со  ст. 346.21   НК  РФ  налогоплательщики  должны  платить  квартальные  авансовые  платежи  лишь  по  единому  налогу,  в  то  время  как  при  общей  системе  налогообложения  некоторые  налоги  платятся  ежемесячно ( например,  единый  социальный  налог (ЕСН)). Кроме  того,  упрощенная  система  в  отличие  от  системы  налогообложения  в  виде  единого  налога  на  вмененный  доход  ( ЕНВД )  может  применяться  субъектами  малого  предпринимательства  на  всей  территории  РФ  и  не  требует  принятия  соответствующих  законов  субъектов  РФ[29].

        3.1.2   Система  налогообложения  в  виде  единого  налога

       на  вмененный  доход  для  отдельных  видов  деятельности

       Вмененный  доход – потенциально  возможный  доход  налогоплательщика  единого  налога,  рассчитываемый  с  учетом  совокупности  факторов,  непосредственно  влияющих  на  получение  указанного  дохода,  и  используемый  для  расчета  величины  единого  налога  по  установленной  ставке[30].

       Система  налогообложения  в  виде  единого  налога  на  вмененный  доход  для  отдельных  видов  деятельности  может  вводиться  в  действие  законами  субъектов  Российской  Федерации  в  соответствии  с  гл. 26.3  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  и  применяться  в  отношении  следующих  видов  деятельности:

      1)  Оказание  бытовых  услуг,  их  групп,  подгрупп,  видов и  (или)  отдельных  бытовых  услуг,  классифицируемых  в  соответствии  с  общероссийским  классификатором  услуг  населению;

      2)    Оказание  ветеринарных  услуг;

      3)    Оказание  услуг  по  ремонту,  техническому  обслуживанию  и  мойке  автотранспортных  средств;

      4)    Оказание  услуг  по  хранению  автотранспортных  средств  на  платных  стоянках;

      5)    Оказание    автотранспортных   услуг   по   перевозке   пассажиров   и  грузов,  осуществляемых  организациями  и  индивидуальными  предпринимателями,  имеющими  на  праве  собственности  или  ином  праве  (пользования,  владения  и  распоряжения)  не  более  20  транспортных  средств,  предназначенных  для  оказания  таких  услуг;

       6)    Розничная  торговля,  осуществляемая  через  магазины  и  павильоны  с  площадью  торгового  зала  не  более  150  кв. м.  по  каждому  объекту  организации  торговли;

       7)    Розничная  торговля,  осуществляемая  через  киоски,  палатки,  лотки  и  другие  объекты  стационарной  торговой  сети,  не  имеющей  торговых  залов,  а  также  объекты  нестационарной  торговой  сети;

       8)  Оказание  услуг  общественного  питания,  осуществляемых  через  объекты  организации  общественного  питания  с  площадью  зала  обслуживания  посетителей  не  более  150  кв. м.  по  каждому  объекту  организации  общественного  питания;

       9)  Оказание  услуг  общественного  питания,  осуществляемых  через  объекты  организации  питания,  не  имеющие  зала  обслуживания  посетителей;

      10)    Распространение  и  (или)  размещение  наружной  рекламы;   

      11)    Распространение  и  (или)  размещение  рекламы  на  автобусах  любых

типов,    трамваях,   троллейбусах,     легковых     и     грузовых       автомобилях,                     

прицепах,  полуприцепах,  речных  судах;

      12)  Оказание  услуг  по  временному  размещению  и  проживанию  организациями  и  предпринимателями,  использующими  в  каждом  объекте  предоставления  данных  услуг  общую  площадь  спальных  помещений  не  более  500  кв.м.;

      13)   Оказание  услуг  по  передаче  во  временное  владение  и  (или)  пользование  стационарных  торговых  мест,  расположенных  на  рынках  и  в  других  местах  торговли,  не  имеющих  залов  обслуживания  посетителей.

       Бытовые  услуги – платные  услуги,  оказываемые  физическим  лицам,  классифицируемые  в  соответствии  с  Общероссийским  классификатором  услуг  населению[31].

       Налоговым  кодексом  Российской  Федерации  прямо  определено,  что  при  определении  перечня  бытовых  услуг  необходимо  руководствоваться  Общероссийским  классификатором  услуг  населению  ОК 002-93,  утвержденным  постановлением  Госстандарта  России  от  28.06.1993 г.  № 163.

       Указанным  Классификатором  к  бытовым  услугам  отнесен  следующий  перечень  услуг:

       -    ремонт,  окраска  и  пошив  обуви;

       -    ремонт  и  пошив  швейных,  меховых  и  кожаных  изделий,  головных  уборов  и  изделий  текстильной  галантереи,  ремонт,  пошив  и  вязание  трикотажных  изделий;

       -    изготовление  и  ремонт  мебели;

       -    химическая  чистка  и  крашение,  услуги  прачечных;

       -    ремонт  и  строительство  жилья  и  других  построек;

       -    техническое  обслуживание  и  ремонт  транспортных  средств;

       -    услуги  фотоателье,  транспортно-экспедиторские  услуги;

       -    и  другие.

       Бытовые  услуги,  оказываемые  налогоплательщиками  организациям,  не  подпадают  под  обложение  ЕНВД.  Если  налогоплательщик  оказывает  бытовые  услуги  одновременно  организациям  и  физическим  лицам (в  том  числе  индивидуальным  предпринимателям),  то  в  этом  случае  он  обязан  вести  раздельный  учет  в  соответствии  со  ст. 346.26  НК РФ.

       Объектом  налогообложения  для  применения  единого  налога  признается  вмененный  доход  налогоплательщика[32].

        Налоговой  базой  для  исчисления  суммы  единого  налога  признается  величина  вмененного  дохода,  рассчитываемая  как  произведение  базовой  доходности  по  определенному  виду  предпринимательской  деятельности,  исчисленной  за  налоговый  период  и  величины  физического  показателя,  характеризующего  данный  вид  деятельности.

        Физические   показатели   установлены   Налоговым  кодексом  Российской

Федерации,  а  базовая  доходность  корректируется  на  поправочные  коэффициенты.

       Налоговым  периодом  по  единому  налогу  признается  квартал.

       Ставка  единого  налога  устанавливается  в  размере  15%  величины  вмененного  дохода.  Порядок  и  сроки  уплаты  единого  налога  определены  Налоговым  кодексом  Российской  Федерации.

       3.2   Основные  моменты  налогового  учета  на  предприятии

      ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»

      ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»  применяет  упрощенную  систему  налогообложения.  В  связи  с  этим  организация  рассчитывает  и  уплачивает  единый  налог.  От  расчета  и  уплаты  других  налогов  организация  освобождена,  а  именно:  налога  на  прибыль,  налога  на  имущество,  единого  социального  налога.

       В  соответствии  с  учетной  политикой  выбранный  объект  налогообложения - доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов.  А  если  объектом  налогообложения  являются  доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов,  то  налоговая  ставка  по  единому  налогу  составляет  15%.         Предприятие  ведет  налоговый  учет  показателей  своей  деятельности,     необходимых  для  исчисления  налоговой  базы  и  суммы  налога,  на     основании  Книги  учета  доходов  и  расходов.

       Форма  Книги  доходов  и  расходов  и  порядок  отражения  в  ней  хозяйственных  операций  утверждена  Приказом  МНС  РФ  от  28.10.2002 г.   №  БГ - 3 -22/606  «Об  утверждении  формы  Книги  учета  доходов  и  расходов  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей,  применяющих  упрощенную  систему  налогообложения,  и  Порядка  отражения  хозяйственных  операций  в  Книге  учета  доходов  и  расходов  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей,  применяющих  упрощенную  систему налогообложения.».

       3  февраля  2006 года  за  № 7453  Минюст  России  зарегистрировал  приказ  Минфина  России  от  30  декабря  2005 г.  № 167 н.  Этим  документом  утверждена  новая  Книга  учета  доходов  и  расходов,  а  также  порядок  ее  заполнения.

       Предприятие  в  новой Книге  учета  доходов  и  расходов  в  хронологической  последовательности  на  основе  первичных  документов  отражает  все  свои  хозяйственные  операции  за  отчетный  ( налоговый )  период.

        Организация  обеспечивает  полноту,  непрерывность  и  достоверность  учета  показателей  своей  деятельности,  необходимых  для  исчисления  налоговой  базы  и  суммы  единого  налога.  Ведение  Книги  учета  доходов  и  расходов,  а  также  документирование  фактов  хозяйственной  деятельности  осуществляется  на  русском  языке.

       Книга  учета  доходов  и  расходов  ведется  в  организации  на  бумажных  носителях.  Открывается  Книга  учета  доходов  и  расходов  на  один  календарный  год.  При  этом  она  прошнурована  и  пронумерована  с  указанием  на  последней  странице  числа  страниц,  которое  подтверждено  подписью  руководителя  и  печатью  организации,  а  также  заверено   подписью  должностного  лица  налогового  органа  и  скреплено  печатью  до  начала  ее  ведения.

       Если  при  ведении  Книги  учета  доходов  и  расходов  бухгалтер  предприятия  допускает  ошибку,  то  она  обосновывается  и  подтверждается  подписью  руководителя  организации  с  указанием  даты  исправления  и  печатью  организации.

       Книга  учета  доходов  и  расходов  состоит  из  трех  разделов:

       -  раздел I «Доходы  и  расходы».  В  нем  на  основании  первичных  документов  указывается  содержание  регистрируемой  хозяйственной  операции  и  сумма  дохода  и  расхода  по  ней.  Учет  доходов  и  расходов  ведется  за  каждый  квартал  отдельно.  В  Книге  отражаются  все  полученные  доходы,  в  том  числе  в  отдельной  графе  доходы,  учитываемые  при  расчете  единого  налога.  Аналогично  отражаются  и  расходные  операции:  показываются  все  понесенные  расходы  и  обособленно  учитываемые  при  налогообложении.

       -   раздел  II « Расчет  расходов  на  приобретение  основных  средств,  принимаемых  при  расчете  налоговой  базы  по  единому  налогу».

       Данные  по  приобретенным  и  оплаченным  организацией  объектам  основных  средств  отражаются  в  расчете  по  каждому  объекту  отдельно.  В  отдельных  графах  этого  раздела  указывается  наименование  объекта  в  соответствии  с  техническим  паспортом,  инвентарными  карточками  и  иными  документами;  дата,  а  также  наименование  и  номер  документа,  подтверждающего  факт  ввода  в  эксплуатацию  объекта  основных  средств;  число,  месяц  и  год  оплаты  основных  средств  на  основании  первичных  документов ( платежное  поручение,  квитанция  к  приходному  кассовому  ордеру,  иные  документы,  подтверждающие  факт  оплаты ).  Также  отражается  первоначальная  и  остаточная  стоимость  основного  средства,  срок  его  полезного  использования  и  количество  кварталов  эксплуатации  в  отчетном ( налоговом )  периоде  оплаченного  и  введенного  в  эксплуатацию  основного  средства.  Здесь  же  отражается  и  сумма  расходов  на  приобретение  основного  средства,  подлежащая  включению  в  состав  расходов,  принимаемых  при  исчислении  налоговой  базы  по  единому  налогу  за  отчетный ( налоговый )  период.

        Этот  раздел  также  заполняется  бухгалтером  предприятия  за  каждый  квартал  отдельно.  Итоговая  сумма  расходов  за  квартал  переносится  последней  записью  в  раздел I  в  графу  расходов.

       -  раздел  III  «Расчет  налоговой  базы  по  единому  налогу».  Заключительный,  в  нем  бухгалтер  отражает  сумму  полученных  доходов  и  расходов,     учитываемых   при   расчете   единого    налога   за    отчетный        ( налоговый )  период  исходя  из  данных  раздела  I,  и  формируется  налоговая  база  по  налогу.  На  основании  данных  этого  раздела  заполняется  налоговая  декларация.

       Пример 1

       В  I  квартале  2006 г.  ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»  были  получены  доходы  на  общую  сумму  140  тысяч  рублей,  в  том  числе:

       -  в  виде  займа  на  сумму  50  тысяч  рублей;

       -  в  виде  предварительной  оплаты  заказа  на  общую  сумму  90  тысяч  рублей.

      При  этом  их  оплата  была  произведена:

      1)  по  безналичному  расчету  в  размере  50  тысяч  рублей  платежным  поручением  № 3 от  16.01.2006 г. фирмы  ООО «Проект»,  предоставившей  заем. Оплата  произведена  в  соответствии  с  договором  о  предоставлении  займа.  Поступление  денежных  средств  на  расчетный  счет  ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»  подтверждается  выпиской  банка  от 16.01.2006 г.;

       2)   по  безналичному  расчету  в  размере  90  тысяч  рублей  платежным  поручением  № 41 от 10.02.2006 г. организации - заказчика. Заказчик - МУЗ «Центральная  клиническая медико-санитарная  часть».  Оплата  произведена  в  соответствии  с  договором  на  поставку № 4 от 07.02.2006 г.  Поступление  денежных  средств  на  расчетный  счет  ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»  подтверждается  выпиской  банка.

       В  ходе  финансово-хозяйственной  деятельности  за  I  квартал  2006 г.  ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»  были  произведены  расходы  на  общую  сумму

47670  рублей,  в  том  числе:

       -   расходы  на  выплату  заработной  платы работникам  за  февраль  в  размере  21750  рублей.  Оплата  произведена  наличными  денежными  средствами  по  расчетно-платежной  ведомости  №1 от 06.03.2006 г. Расход  наличных  денежных  средств  из  кассы  организации  подтверждается  записью  в  кассовой  книге  за  06.03.2006 г.  Основание  для  осуществления  расхода - трудовые  договоры  с  работниками  и  табель  за  февраль  2006 г.;

       -    расходы  по  перечислению  в  бюджет  налога  на  доходы  физических  лиц  (НДФЛ),  удержанного  из  заработной  платы  сотрудников за  февраль 2006г. в  размере  3250  рублей. Оплата  произведена  по  безналичному  расчету  платежным  поручением  организации  №13 от  06.03.2006 г.  Списание  денежных  средств  с  расчетного  счета  организации  подтверждается  выпиской  банка от 06.03.2006 г.  Основание  для  осуществления  расхода - статья 226 НК РФ и  РПВ №1  от 06.03.2006 г.;

       -  расходы  в  виде  уплаты  страховых  взносов  на  обязательное  пенсионное   страхование за  февраль 2006 г.  в  размере  3500  рублей, в  том  числе  на  страховую  часть - 3000 рублей  и накопительную  часть - 500  рублей.  Оплата  произведена  по  безналичному  расчету  платежными  поручениями  организации  №14  и  №15  от  06.03.2006 г.  Списание  денежных  средств  с  расчетного  счета  подтверждается  выпиской  банка от  06.03.2006 г.  Основание  для  осуществления  расхода - расчеты  по  авансовым  платежам  по  страховым  взносам  на  обязательное  пенсионное  страхование  для  лиц,  производящих  выплаты  физическим  лицам;

       -    расходы  в  виде  уплаты  взносов  по  обязательному  социальному  страхованию  от  несчастных  случаев  на  производстве  и  профессиональных  заболеваний  за  февраль 2006 г.  в  размере  50  рублей.  Оплата  произведена  по  безналичному  расчету  платежным  поручением  организации №16 от 06.03.2006 г.,  что  подтверждается  выпиской  банка  от  06.03.2006 г;

        -   расходы,  связанные  с  оплатой  аренды  помещения  на  общую  сумму 16520  рублей,  включая  НДС  2520  рублей.  Оплата  произведена  по  безналичному  расчету  платежным  поручением  № 20 от  28.03.2006 г.,  что  подтверждается  выпиской  банка  от  28.03.2006 г.  Основанием  для  осуществления  расхода  служат  договор  аренды,  счета-фактуры;

        -    расходы  по  приобретению  канцелярских  товаров  на  сумму  2600  рублей.  Оплата  произведена  по  безналичному  расчету  платежным  поручением  организации № 21 от 30.03.2006 г.,  что  подтверждается  выпиской  банка от 30.03.2006 г.  Основание  для  осуществления  расхода  служат  счет  на  оплату  № 19 от 29.03.2006 г.,  накладная  на  получение  товара,  счет- фактура.

       Согласно  итоговым  строкам  граф  4  и  5  раздела  I «Доходы  и  расходы»,  сумма  полученных  доходов  в  I  квартале  2006 г.  составила  140  тысяч  рублей,  однако  для  целей  налогообложения  учитывается  сумма  полученных  в  I  квартале  2006 г.  доходов  только  в  размере  90  тысяч  рублей  (  140 тысяч  рублей - 50  тысяч  рублей ).

        Принимая  во  внимание,  что  при  упрощенной  системе  налогообложения  для  определения  доходов  и  расходов  применяется  кассовый  метод,  сумма  полученных  доходов  в  виде  предварительной  оплаты  учитывается  для  целей  налогообложения[33].

        Подпунктом  10 пункта 1  статьи 251  НК РФ  установлено,  что  при  определении  налоговой  базы  не  учитываются  доходы  в  виде  средств  или  иного  имущества,  которые  получены    по    договорам    кредита    или    займа.    Итак,  в   соответствии   с  указанной  нормой  сумма  полученных  доходов  в  виде  займа  в  размере  50  тысяч  рублей  не  учитывается  для  целей  налогообложения.

       Согласно  итоговым  строкам  граф  6  и  7  раздела  I «Доходы  и  расходы»  сумма  понесенных  организацией  расходов  в  I  квартале  2006 г.  составила  47670  рублей. При  это  все  понесенные  организацией  расходы  принимаются  для  целей  налогообложения.

       Данные  примера 1  использованы   при  заполнении  раздела 1  Книги учета доходов  и  расходов  ( таблица 1).

                                                                                                                       Таблица 1

                                 Книга  учета  доходов  и  расходов

                                                                                               Продолжение таблицы 1

       ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»,  которое  выбрало  в  качестве  объекта  налогообложения  доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов,  исчисляет  сумму  квартального  авансового  платежа  по  налогу  по  итогам  каждого  отчетного  периода.  При  этом  сумма  квартального  авансового  платежа  по  налогу  исчисляется  исходя  из  ставки  налога  и  фактически  полученных  доходов,  уменьшенных  на  величину  расходов,  рассчитанных  нарастающим  итогом  с  начала  налогового  периода  до  окончания  соответственно  1  квартала,  полугодия,  9  месяцев.  Далее  сумма  квартального  авансового  платежа,  исчисленная  вышеприведенным  способом,  уменьшается  на  сумму  квартальных  авансовых  платежей  по  налогу,  уплаченных  ранее  в  данном  налоговом  периоде.  Согласно  пункта 5  статьи  346.21  НК РФ  уплаченные  авансовые  платежи  по  налогу  засчитываются  в  счет  уплаты  налога  по  итогам  налогового  периода.

        Пример 2

       ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ»,  которое  выбрало  в  качестве  объекта  налогообложения  доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов,  в  2005 г.  получило  доходов:

       -   за  1  квартал - 120000  рублей;

       -   за  полугодие - 250000  рублей;

       -   за  9  месяцев - 300000  рублей;

       -   за  2005 г.       - 580000  рублей.

       Также  общество  с  ограниченной  ответственностью  произвело  расходы  в  2005 г.:

       -  за  1  квартал -  40000  рублей;

       -  за  полугодие -120000  рублей;

       -  за  9  месяцев -340000  рублей;

       -  за  2005 г.       - 390000  рублей

       Определяется  налоговая  база  за  1  квартал  2005 г.,  она  составит  80000  рублей    ( 120000 - 40000  ).

       Далее  рассчитывается  сумма  квартального  авансового  платежа  по  налогу  за  1  квартал  2005 г.  Она  равна  12000  рублей  (  80000 х 15%  ).

       Налоговая  база  за  полугодие  2005 г.  составит  130000  рублей  ( 250000 - 120000  ).  А  сумма  квартального  авансового  платежа  по  налогу  за  полугодие  составит  19500  рублей  (  130000 х 15%  ).

      Таким  образом,  сумма  квартального  авансового  платежа  по  налогу  за  2  квартал  ( полугодие )  будет  равна  7500  рублей  (  19500 - 12000  ).

      Налоговая   база   за   9   месяцев   2005 г.  будет  равна   -    40000   рублей      (  300000 - 340000  ).  Так  как  налоговая  база  имеет  отрицательную  величину,  исчисление  квартального  авансового  платежа  по  налогу  за  9  месяцев  2005 г.  не  производится.  Организация  по  итогам  9  месяцев  2005 г.  (  за  3  квартал  )  не  уплачивает  авансовый  платеж.

      Далее  рассчитывается  налоговая  база  по  единому  налогу  за  налоговый  период - 2005 г.:

      580000  рублей - 390000  рублей = 190000  рублей

      При  этом  сумма  единого  налога,  которая  должна  быть  уплачена  в  бюджет  за  весь  налоговый  период - 2005 г.,  составит  28500  рублей                (  190000  рублей х  15%  ).

      Минимальный  налог  равен  5800  рублей  (  580000  рублей х 1%  ),  и  он  меньше,  чем  сумма  единого  налога - 28500  рублей.

     Теперь  рассчитывается сумма  платежа, подлежащего  уплате  в бюджет  по  итогам  налогового  периода  ( за  4  квартал ), - 9000  рублей  ( 28500 - 19500 ).

      1.  Начисление  единого  налога,  подлежащего  уплате  в  бюджет  по  итогам  налогового  периода  (за  4  квартал ),  отражается  бухгалтерской  проводкой:

      Дт 99   Кт 68   - 9000-00

      2.   Перечисление  денежных  средств  в  уплату  единого  налога:

      Дт 68    Кт 51   - 9000-00

      Малое  предприятие  заполняет  за  каждый  отчетный  (налоговый)  период  налоговую  декларацию  по  единому  налогу  (приложение 11).

       Заключение

       Бухгалтерский  учет  на  предприятии  ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ» ведется    в  соответствии  с  принятой  учетной  политикой.

       Бухгалтерский  учет  денежных  средств  ведется  в  соответствии  с  Положением  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  отчетности  в  Российской  Федерации,  Положением  Центрального  банка  России.  В  организации  установлен  лимит  остатка  наличных  денежных  средств  в  кассе,  лимит  наличных  денежных  средств  в  кассе  предприятия  соблюдается.

       На  предприятии  осуществляется  точный  учет  личного  состава  работников,  отработанного  ими  времени,  правильное  исчисление  сумм  оплаты  труда  и  удержаний  из  нее;  учет  расчетов  с  работниками  организации,  бюджетом,  органами  социального  страхования,  фондами  обязательного  медицинского  страхования  и  Пенсионным  фондом  РФ; контроль  за  рациональным  использованием  трудовых  ресурсов.

       На  предприятии  правомерно  применяются  вычеты  и  льготы  для  исчисления  налога  на  доходы  физических  лиц. Налог  на  доходы  физических  лиц  перечисляется  своевременно.  

       Для  обеспечения  достоверности  данных  бухгалтерского  учета  и  отчетности  на  предприятии  регулярно  проводятся  инвентаризации  имущества  и  денежных  средств,  что  является  положительным  моментом.

      В организации имеется  в  наличии  приказ  об  установлении  круга  лиц,  которым  предоставлено  право  получать  деньги  под  отчет  на  хозяйственные  расходы. Систематически  и  регулярно ведется  журнал  учета  работников,  выбывающих  в  командировки.  Проводятся  инвентаризации  расчетов  с  подотчетными  лицами.

       Предприятие  находится  в  расчетных  отношениях  с  поставщиками,  покупателями  и  заказчиками.  Регулярно  проводятся  инвентаризации  расчетов  с  покупателями  и  заказчиками  посредством  составления  актов  сверки  взаиморасчетов.

       На   предприятии   целью   отражения  операций  по  реализации  товаров  и

услуг  на  счетах  бухгалтерского  учета  является  выявление  финансового  результата.  Расчет  финансового  результата  производится  ежемесячно  на  основании  документов,  подтверждающих  реализацию  товаров  и  услуг.                  

       Организация  применяет  упрощенную  систему  налогообложения. Несмотря  на  то,  что  налогоплательщики,  применяющие  упрощенную  систему  налогообложения,  освобождены  от  ведения  бухгалтерского  учета,  рассматриваемое  общество  с  ограниченной  ответственностью ведет бухгалтерский  учет  в  полном  объеме,  так  как  занимается  распределением  чистой  прибыли  среди  своих  участников.

       Преимущества  применения  организацией  упрощенной  системы  налогообложения  заключаются  в  сокращении  количества  и  сумм  уплачиваемых  налогов,  в  ускорении  процесса  оформления  сопутствующей  документации.  Даже  если  сравнить  уплату  единого  налога  по  ставке  15%  от  доходов,  уменьшенных  на  величину  расходов,  и  уплату  только  одного  налога  на  прибыль  при  общем  режиме  налогообложения  по  ставке  24%,  преимущество  применения  упрощенного  режима  налогообложения  становится  очевидным.

       Предприятие  ведет  налоговый  учет  показателей  своей  деятельности,  необходимых  для  исчисления  налоговой  базы  и  суммы  налога,  на  основании  Книги  учета  доходов  и  расходов,  что  соответствует  требованиям  Налогового  законодательства.  Способ  ведения  Книги  учета  доходов  и  расходов  отражен  в  учетной  политике  предприятия. Хозяйственные  операции  отражаются  в  Книге  учета  доходов  и  расходов  своевременно.

       Выбранный  организацией  объект  налогообложения - доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов.  Доходы  и  расходы  также определяются  организацией  в  соответствии  с требованиями  Налогового  Кодекса  Российской  Федерации.

      Но  при  исследовании  данного  предприятия  были  выявлены  некоторые  нарушения:

      -    случай   превышения   лимита   наличных   денежных    средств   в   кассе

сверх  установленного  банком;

       -    в    нарушение  учетной     политики  организации  случай  нарушения  срока  инвентаризации  наличных  денежных  средств,  в  результате  чего  остаток  наличных  денежных  средств  по  данным  бухгалтерского  учета  не  подтвержден  фактическим  наличием  имущества;

       -  случай  отсутствия   подписей  всех   членов  инвентаризационной  комиссии  в  инвентаризационной  описи;

       -    случай  выдачи  денежных  средств  под  отчет  при  наличии  остатка  неизрасходованного  предыдущего  аванса,  что  свидетельствует  о  низком  уровне  внутреннего  контроля.

       На предприятии  наблюдается  несвоевременное  отражение  хозяйственных  операций  в  регистрах  бухгалтерского  учета.

       При  оформлении  расчетных  документов  допускается  отсутствие  обязательных  реквизитов.

       В  результате  исследования  данного  малого  предприятия  можно  сделать  вывод  о  том,  что  в  целом  бухгалтерский  и  налоговый  учет  организован  на  малом  предприятии  ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ» в  соответствии  с  требованиями  действующего  законодательства  Российской  Федерации.

        Список  использованных  источников

1.   Конституция  Российской  Федерации.

2.   Гражданский  кодекс  Российской  Федерации. Ч.1,2, 2000.

3.   Налоговый  кодекс  Российской  Федерации. Ч.1,2. – М.: ЭЛИТ, 2004.- 376 с.

4.   Федеральный   закон   «О   бухгалтерском   учете»   от  21.11.1996 г.           

(с  изменениями  и  дополнениями  от  30.06.2003 г.)  № 129 – ФЗ.

5. Федеральный  закон  «О  государственной  поддержке  малого  предпринимательства  в  Российской  Федерации»  от  14.06.1995 г. (в  ред.  от  22.08.2004 г.)  № 88 –ФЗ.

6.  Федеральный  закон  «Об упрощенной  системе  налогообложения,         учета     и    отчетности    для     субъектов   малого    предпринимательства»   от  29.12.1995 г.  № 222 – ФЗ  (с  изменениями  от  31.12.2001 г.  № 198 – ФЗ).

7.    Федеральный   закон   «О   внесении   изменений   и   дополнений   в   часть

вторую    Налогового    кодекса     Российской     Федерации»    от   24.07.2002 г.

№ 104 – ФЗ.

8.    Федеральный    закон     « О    безвозмездной     помощи      (содействии)

Российской   Федерации   и  внесении  изменений  и  дополнений в  отдельные     законодательные      акты     Российской      Федерации    о     налогах     и     об

установлении   льгот   по   платежам  в  государственные  внебюджетные фонды в  связи  с  осуществлением  безвозмездной  помощи  (содействия)    Российской  Федерации»  от  04.05.1999 г.  № 95 –ФЗ.

9.     «Классификация   основных   средств,   включаемых   в   амортизационные

группы»,  утвержденная  Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от  01.01.2002 г.   № 1.  

10.  Альбом  унифицированных  форм  первичной  учетной  документации,  утвержденный   постановлением   Госкомстата   России   от   30.10.1997 г.         № 71а (с изменениями и  дополнениями от 21.01.2003 г.).                                       11.  Типовые  рекомендации  по  организации  бухгалтерского  учета  для   субъектов  малого  предпринимательства,  утвержденные  приказом  Минфина  РФ  от  21.12.1998 г.  № 64н.

12.  Приказ  Министерства  финансов  РФ «О малоценных  объектах  основных  средств»  от  12.12.2005 г.  № 147н.

13.   Приказ   Министерства  финансов   РФ  «Об  утверждении  новой формы  Книги  учета  доходов  и  расходов  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей,  применяющих  упрощенную  систему  налогообложения»  от  30.12.2005 г.  № 167н.

14.  Положение  по ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденное  приказом  Министерства  финансов  РФ  от  29.07.1998 г.  № 34н  (в  ред. приказа  Минфина РФ от  24.03.2000 г.  № 31н).

15.   Положение  Центрального  банка  России  «О  безналичных  расчетах  в  Российской  Федерации»  от  03.10.2002 г.  № 2-п.

16.    Акчурина  Е.В., Солодко Л.П.  Бухгалтерский  финансовый  учет: Учебное  пособие. – М.: Экзамен, 2004. – 416 с.

17.   Астахов  В.П.   Бухгалтерский  финансовый  учет:  Учебное  пособие. – М.: МарТ, 2003. – 928 с.

18.    Каморджанова  Н.А., Карташова  И.П.  Бухгалтерский  финансовый  учет:  Учебное  пособие. – СПб.: Питер, 2003. – 464 с.

19.   Каморджанова  Н.А., Карташова  И.П., Тимофеева М.В.  Бухгалтерский  финансовый  учет. – СПб.: Питер, 2002. – 367 с.

20.    Ковалева  А.М.    Финансы  фирмы:  Учебное  пособие. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 493 с.

21.    Коваль  Л.С.   Бухгалтерский  финансовый  учет:  Учебное  пособие. – М.: Гелиос АРВ, 2003. – 464 с.

22.   Козлова  Е.П.   Бухгалтерский  учет  в  организациях. – М.:  Финансы  и  статистика,  2002. – 282 с.

23.    Кондраков  Н.П.  Бухгалтерский  учет:  Учебное  пособие  для  вузов. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 640 с.

24.  Кочергов Д.С., Устинова Е.Е. Упрощенная  система  налогообложения:  Практическое  пособие. –  М.: ОМЕГА – Л, 2006. – 224 с.

25.   Николаев  С.А.   Учетная  политика  организации. – М.:  Дека,  2004. – 60 с.

26.   Парыгина  В.А., Тедеев  А.А.     Уплата   налога   по   упрощенной системе  в  2006  году. – М.:  А – Приор, 2006. – 336 с.

27.  Стефанова  С.Н.,  Ткаченко  И.Ю.  Бухгалтерский  учет:  100  экзаменационных  ответов:  Учебное  пособие. – М.:  МарТ, 2003. – 336 с.

28.   Чайковская  Л.А.   Бухгалтерский  учет  и  налогообложение:  Учебное  пособие. – М.: Экзамен, 2004. – 624 с.

29.  Гуккаев  В.Б.  Учетная  политика  при  упрощенной  системе  налогообложения // Главбух. - 2006. - № 2. - С.12.

30.    Подпорин  Ю.В.   Особенности  «упрощенщика» // Главбух. – 2006. - № 4. – С.50.