Бухгалтерский учет и контроль денежных средств

Бухгалтерский учет и контроль денежных средств

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема:  Бухгалтерский учет и контроль денежных средств

            (на примере «Государственного историко-мемориального

             заповедника «Родина В.И.Ленина»)

Студент              Доровикова Наталия Сергеевна

           Руководитель    Лопастейская Людмила Геннадьевна

           Рецензент          Маслова Татьяна Григорьевна

                                                                   Допустить к защите ГАК

                                                 Зав. кафедрой

                                                                                            _____________________

                                                                                           «__»____________200_г

Ульяновск 2006

          СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………… 3                                                                                                        

Глава 1   Теоретические основы учета денежных средств………………..7

1.1  Значения и функции денежных средств в рыночной

        экономике………………………………………………………………………... 7                                        

1.2   Виды и формы расчетов…………………………………………………11                                                         

Глава 2    Бухгалтерский учет денежных средств…………………………22     

2.1 Организация учета денежных средств в заповеднике   «Родина

         В.И.Ленина»……………………………………………………………………..22                                                                                                          

2.2 Учет и документальное оформление кассовых операций…………… 32

2.3 Учет и документальное оформление расчета с подотчетными

          лицами…………………………………………………………………………...42                                                                                                                         

2.4 Учет и документальное оформление операций по расчетному

          счету ……………………………………………………………………………..45                                                                                                                            

Глава 3    Организация контроля денежных средств в заповеднике

          «Родина В.И.Ленина»…………………………………………………………. 51                                                                                      

3.1 Цели и задачи контроля…………………………………………………...51                                                                                      

3.2 Порядок проведения ревизий……………………………………………..55

          3.3 Пути совершенствования учета денежных средств ФГУК ГИМЗ

          «Родина В.И.Ленина»…………………………………………………………..62                                                                                                                                      

      Заключение…………………………………………………………………….. 64                                                                                                        

Список использованных источников………………………………………..67

 Приложения…………………………………………………………………….70

 

 

                                                         

         ВВЕДЕНИЕ

        

В настоящее время в Российской Федерации в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, ориентированной на международные стандарты финансовой отчетности, вводятся национальные стандарты бухгалтерского учета, пересматриваются формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

Процессы, связанные с реформированием бухгалтерского учета, коснулись и бюджетной сферы. В бюджетных учреждениях, в том числе в учреждениях культуры, идет активный поиск новых методов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, позволяющих учесть происходящие изменения, в том числе в составе источников финансирования различных социальных услуг. Новые принципы организации и ведения бухгалтерского учета должны максимально соответствовать реальным процессам движения денежных средств в системе бюджетных учреждений, сделать их прозрачными, хорошо контролируемыми.

Изменения в организации бухгалтерского учета позволят более экономно и рационально расходовать бюджетные средства, будут способствовать решению задач, связанных с формированием полной и достоверной информации о финансовом положении бюджетных учреждений, усилением контроля за обоснованностью расходования, сохранностью и наиболее эффективным использованием материальных и денежных ресурсов.

Изучение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях дает комплексное представление о многогранной системе учетных операций, отражающих процессы поступления и расходования денежных средств, новых учетных технологиях, перспективах дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета в бюджетной сфере.

Изучая бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, можно видеть, какие сложные проблемы возникают сегодня в сфере деятельности бюджетных учреждений в связи с недостаточной точной трактовкой их правового статуса (законодатель не отделил бюджетные учреждения от остальных некоммерческих организаций), наличием субсидиарной ответственности учредителей и созданных ими бюджетных учреждений, отсутствием четких правовых норм, отражающих различия в механизме использования бюджетных и внебюджетных источников доходов бюджетных учреждений, и другими причинами. Знакомясь с представленным материалом, мы можем убедиться, что бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, как и у любых других экономических субъектов, должен быть зеркалом финансово-хозяйственной деятельности, правильно и достоверно отражающим все многообразие реально протекающих процессов.

Актуальность и значимость этих вопросов определили выбор данной темы и основные направления исследования.

Целью является изучение организации бухгалтерского учета денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством РФ.

Поставленная цель определила следующие задачи:

─  изучить инструкции, методические указания, нормативные     

документы, действующие в настоящее время и регламентирующие работу бюджетных учреждений;

─ изучить особенности ведения бухгалтерского учета денежных   средств в бюджетных учреждениях;

─   проанализировать учет: расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств; расчета с подотчетными лицами, операций по расчетному счету;

─  раскрыть цели и задачи контроля;

─  проанализировать порядок проведения ревизий;

─  разработать рекомендации по совершенствованию учета денежных средств в Государственном историко-мемориальном заповеднике «Родина В.И.Ленина».

Предметом исследования дипломной работы является система бухгалтерского учета денежных средств и контроля в учреждениях культуры. Объектом исследования выступает Федеральное государственное учреждения культуры «Государственный Историко-мемориальный заповедник «Родина В.И.Ленина».                         

Методологическую базу исследования составили Федеральные законы Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации, указания Министерства Финансов Российской Федерации, отраслевые руководящие и регламентирующие материалы.

Заповедник «Родина В.И.Ленина» является юридическим лицом  законодательству Российской Федерации с даты его государственной регистрации. Заповедник имеет  круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание места его нахождения.

Федеральное государственное учреждение культуры «Государственный историко-мемориальный заповедник «Родина В.И.Ленина» является научно – исследовательским и научно – просветительским учреждением культуры, хранителем движимых и недвижимых памятников материальной и духовной культуры народов Российской Федерации, создается в целях обеспечения комплексного сохранения, изучения, популяризации и использования в музейных и туристическо – рекреационных целях недвижимых памятников истории и культуры, представляющих особую историческую, научную, архитектурную, художественную, мемориальную или иную культурную ценность, и обеспечения целостности ансамблей, комплексов памятников, исторической среды и прилегающих ландшафтов.

Заповедник имеет утвержденные в установленном порядке границы. Земля в установленных границах в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации относится  к землям историко-культурного назначения и передается заповеднику в установленном порядке.

Земля в границах заповедника может быть полностью изъята из хозяйственного использования в случае, если это использование противоречит целям и задачам заповедника. Заповедник имеет зоны охраны: охранную, регулируемой застройки и охраняемого ландшафта.

Все здания и сооружения, входящие в состав заповедника, передаются в установленном порядке в его оперативное управление.  Заповедник обеспечивает их сохранность и правильное содержание, имеет право сдачи их в аренду с разрешения собственника.

         Глава 1  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ                         

                  СРЕДСТВ

1.1 Значения и функции денежных средств в рыночной экономике

Экономическая категория выражает общественные отношения между людьми в процессе производства, т.е. одну из сторон производственных отношений. Следовательно, любая экономическая категория взаимосвязана с движением стоимости Валового Внутреннего Продукта (ВВП) и его основной части – национального дохода (НД).

Деньги – это товар, который стихийно выделился из массы товаров, чтобы стать всеобщим эквивалентом или посредником обмена. Деньги являются связующим звеном между независимыми товаропроизводителями.

Деньги выступают активным элементом и составной частью всего воспроизводственного процесса, обслуживая все его фазы (производство, распределение – первичное и вторичное, обмен и использование), поэтому они входят в систему производственных отношений. Деньги обслуживают весь производственный процесс образования стоимости ВВП и НД через определение цен, выражающих стоимость отдельных товаров и услуг. Цена отражает не индивидуальные затраты отдельных товаропроизводителей, а общественно необходимые затраты на изготовление определенных групп товаров и услуг [31,с.5].

В условиях рыночной экономики цена товара складывается исходя из необходимой стоимости товара, с возможным отклонением цены от стоимости. На цену товара влияют спрос и предложение на рынке, а также конкуренция товаропроизводителей. Рыночная цена вынуждает товаропроизводителя снижать издержки производства, повышать его эффективность.

Как историческая категория деньги на каждом этапе товарного производства наполняются новым содержанием, которое усложняется с изменением условий производства [18, с.21].

В далеком прошлом всеобщим эквивалентом на короткий период времени и на  ограниченной территории выступали товары, имеющие индивидуальную потребительскую стоимость. При систематическом обмене, когда товар стал перевозиться на большое расстояние, использование таких денег вызывало большие неудобства. Роль денег переходит к металлам (сначала меди, затем серебру, а потом золоту)[20, с.51].

Необходимость в них возникла с развитием обмена. Развитие обмена происходило путем смены следующих форм собственности:

─ простая, или случайная, форма стоимости, соответствующая ранней ступени развития обмена;

─ полная, или развернутая, форма стоимости связана с развитием обмена, вызванного первым крупным разделением труда, в связи с чем в процесс обмена включается множеством товаров – эквивалентов, стоимости каждого товара не получает законченного выражения;

─ всеобщая форма стоимости связана с тем фактом, что дальнейшее развитие обмена привело к выделению из множества отдельных товаров, играющих на местных рынках роль главных предметов обмена;

─ денежная форма стоимости связана с выделением в результате дальнейшего обмена одного товара на роль всеобщего эквивалента [21, с.5].

Деньги выполняют пять функций:

1) Деньги как мера стоимости – деньги это мера или эталон стоимости всех других товаров, использование денег в качестве всеобщего эквивалента означает, что цену любого товара достаточно выразить только через денежную единицу. Цена- это денежное выражение стоимости товара. Стоимость – это совокупность затрат на производство и реализацию товара. В основе цен товаров и их измерения лежит закон стоимости. Цена товара формируется на рынке и зависит от спроса и предложения. В связи с несоответствием спроса и предложения цена товара неизбежно отклоняется от его стоимости. Для сравнения цен различных по стоимости товаров необходимо свести их к одному масштабу, т.е. выразить в одинаковых денежных единицах. Масштаб цен – это золотое содержание денежной единицы. При золотом обращении масштаб цен предполагал установление денежной единицы, приравненной к определенному количеству золота. Ямайская валютная система, введенная в 1976 – 1978 гг., отменила официальную цену золота и золотое содержание денежных единиц. В России с 1992г. также не предусмотрено официальное соотношение рубля и золота [25, с.6].

2) Деньги как средство обращения – деньги предоставляют удобный способ обмена товарами, играя роль посредника в процессе обмена, деньги при обращении должны присутствовать реально, но их присутствие мимолетно. В связи с этим функцию средства обращения выполняют и не полноценные деньги. В настоящее время, господствующее положение в денежном обращении заняли кредитные деньги: векселя, банкноты, чеки, банковские кредитные карточки. Несмотря на то, что кредитные деньги возникли из функции денег как средства платежа, в настоящее время они обслуживают обращение капитала, таким образом, выступая, и как средства обращения, и как средство платежа.

3) Деньги как средство платежа – эта функция возникла в связи с развитием кредитных отношений. Деньги как средство платежа используются в двух случаях: при продаже товаров в кредит и при выплате заработной платы рабочим и служащим. Если при функционировании денег как средство обращения имеет место встречное движение денег и товаров, то при их использовании в качестве средства платежа в этом движении имеется разрыв, т.е. покупая товар в кредит, должник дает продавцу долговое обязательство, которое будет оплачено лишь через определенный срок. В связи с потребностью ускорения платежей, при этом сокращению издержек обращения и повышению рентабельности предприятий способствует введение в платежный оборот электронных денег. На базе электронных денег возникли кредитные карточки, их значение заключается в том, что их применение сужает сферу использования наличных денег, является стимулом в реализации товаров и услуг [26, с.8].

4) Деньги как средства накопления – деньги, обеспечивая их владельцу, право получения любого товара, становятся воплощением общественного богатства. Поэтому у людей возникает стремление  к их накоплению и сбережению, создавая некий запас. Запас может быть краткосрочным или долгосрочным. Деньги позволяют делать это в наиболее удобной форме в связи с тем, что являются наиболее ликвидным товаром. Однако в условиях инфляции это преимущество в оправданной мере утрачивается. Без накоплений и сбережений невозможно осуществление процесса воспроизводства, т.е. стремление к получению большей прибыли заставляет предпринимателей не хранить деньги, а пускать их в оборот. В условиях металлического денежного обращения центральные банки обязаны были иметь золотые запасы для размена банкнот на золото и для международных платежей. В настоящее время все эти функции золотого запаса отпали в связи с изъятием золота из обращения. Однако золото продолжает храниться в центральных банках как стратегический запас.

5) Мировые деньги – внешнеторговые связи, международные займы, оказание услуг внешнему партнеру вызвали появление мировых денег. Они функционируют как всеобщее платежное средство и всеобщая материализация общественного богатства. В период действия золотого стандарта в мире преобладала практика сальдирования платежного баланса с помощью золота. В 1922г. согласно первому международному соглашению фунт стерлингов и американский доллар были объявлены эквивалентом золота и введены в международный оборот. В 1944г. – второе соглашение объявило американский доллар основой валютных приоритетов других национальных единиц. В 2002г. введена евро [24, с.9].

Все пять функций денег представляют собой проявление единой сущности денег как всеобщего эквивалента товаров и услуг. Они находятся в тесной связи и единстве. Логически и исторически каждая последующая функция предполагает известное развитие предыдущих [23, с153].

В  своей эволюции деньги прошли этапы:

─ металлических;

─ бумажных;

─ кредитных;

─ электронных денег.

Современные деньги в отличие от денег простого товарного производства превращаются в денежный капитал или самовозрастающую стоимость. Это накладывает особый отпечаток на все функции денег. В первой функции деньги не только измеряют стоимость всех товаров и услуг, но и капитала. Во второй функции – при купле-продаже различных ценностей за наличный расчет – деньги выступают средством обращения товаров и капитала. В третьей функции – как средство накопления и сбережения – деньги концентрируются в кредитной системе и обеспечивают владельцу прибыль. Накопление в форме тезаврации золота защищает денежные богатства от обесценивания. Четвертая функция (деньги обслуживают разнообразные платежные отношения, в т.ч. трудовые) способствует широкому развитию капиталистической кредитной системы. Пятая функция – мировых денег – делает возможным переливы капитала между странами. Они обслуживают производство и реализацию общественного капитала через систему денежных потоков между сферами хозяйства, отраслями производства и регионами страны.

Деньги воздействуют на экономические процессы и развитие общества:

─ участвуют в установлении цены товаров;

─ с помощью денег определяется в хозяйственной деятельности предприятий величина издержек производства каждого вида продукции и совокупного их объема;

─ усиливают заинтересованность предпринимателей в развитии и повышении эффективности производства, экономии использования ресурсов;

─ влияют на экономические отношения между странами.

Развитие производства приводит к повышению роли денег. Содержание денег и возможности их использования для решения экономических и социальных задач постоянно меняются, приспосабливаясь к условиям производства [20, с.69].   

1.2 Виды и формы расчетов

Денежное обращение – это движение денег при выполнении ими своих функций в наличной и безналичной формах.

Деньги находятся в постоянном движение между физическими, юридическими лицами и государством. Денежное обращение осуществляется в двух формах – в наличной и безналичной. Объективной основой денежного обращения является товарное производство, где товарный мир разделяется на два вида товаров: товары и товар – деньги. С помощью денег в наличной и безналичной формах осуществляется процесс обращения товаров, а также движение капиталов [31, с.12].

Налично-денежное обращение – это движение наличных денег в сфере обращения и выполнении ими двух функций – средства платежа и средства обращения [24, с.129].

Наличные деньги используются:

─ для кругооборота товаров и услуг;

─для расчетов не связанных с движением товаров и услуг (выплата заработной платы, пенсий, пособий, страхового обеспечения, по платежам за коммунальные услуги);

─ для оплаты ценных бумаг и выплат доходов по ним.

Налично-денежный оборот включает движение всей налично-денежной массы за определенный период времени между населением и юридическими лицами, между физическими, юридическими лицами и государством. Налично-денежное обращение осуществляется с помощью различных видов денег. Эмиссию наличных денег осуществляет Центральный Банк России.

Безналичное обращение – это движение стоимости без участия наличных денег: перечисление денежных средств  по счетам кредитных учреждений, зачет взаимных требований [18, с.199].

Безналичный оборот охватывает расчеты между :

─ предприятиями, учреждениями, организациями разных форм собственности, имеющими счета в кредитных учреждениях;

─ юридическими лицами и населением по выплате заработной платы, доходов по ценным бумагам;

─ юридическими лицами и кредитными учреждениями по получению и возврату кредита;

─ физическими и юридическими лицами с казной государства по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей, а также получению бюджетных средств.

В зависимости от экономического содержания различают две группы безналичного обращения: по товарным операциям и по финансовым обязательствам. К первой группе относятся безналичные расчеты за товары и услуги. Ко второй группе – платежи в бюджет и внебюджетные фонды, погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит, расчеты со страховыми компаниями.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации, применяются следующие формы безналичных расчетов:

─ расчеты платежными поручениями;

─ расчеты платежными требованиями – поручениями;

─ расчеты чеками;

─ расчеты аккредитивами.

Платежное поручение (да ее - поручение) – документ, являющийся письменно оформленным поручением клиента обслуживающему банку, на перечисление определенной суммы средств со своего счета. Поручение принимается банком к выполнению на протяжении десяти календарных дней со дня выписки (день заполнения поручения не учитывается) [22,с.99].

Банк принимает к выполнению от плательщика поручение только в пределах имеющих средств на его счете, за исключением поручений на перечисление в бюджет сумм налогов, сборов, других обязательных платежей и взносов в государственные целевые фонды, которые принимаются банками независимо от наличия средств на счетах предприятий [16, с.223].

Поручение применяются в расчетах по платежам товарного и нетоварного характера.

Расчеты поручениями могут осуществляться:

─ за фактически отгруженную продукцию (выполненной работы, предоставленные услуги);

─     при предварительной оплате;

─  для завершения расчетов по актам сверки взаимной задолженности предприятий и учреждений.

При расчетах за фактически отгруженную продукцию (выполненные работы, предоставленные услуги) в поручении в строке «Назначение платежа» указывается название (вид) отгруженной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг), номер, дата товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего отгрузку продукции (выполнение работ, предоставление услуг).

Последовательность операций при осуществлении расчетов и платежными поручениями (рисунок 1) состоит из следующих действий:

1) поставщик в соответствии с договором поставляет покупателю материальные ценности или выполняет работы, оказывает услуги;

2) покупатель сдает в свой банк платежное поручение на оплату за полученные материальные ценности, выполненные для него работы или оказанные ему услуги;

3) банк покупателя списывает с расчетного счета покупателя сумму денежных средств, указанную в платежном поручении, и направляет платежное поручение банку поставщика для зачисления этой суммы на счет получателя;

4) плательщику направляется выписка банка о списании с его расчетного счета денежных средств;

5) банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика перечисленную сумму.                                                                 

                                                                           1 

Покупатель (Плательщик)

Поставщик (Получатель денег)

                                                                                                                

Банк поставщика

Банк покупателя

            5                                                          3                                      4                2

                                                                                                                               

Рисунок 1 -  Схема расчетов платежными поручениями [25, с.20].

Если по условиям договора между поставщиком и покупателем производится предварительная оплата (оплата до отгрузки поставщиком материальных ценностей, до выполнения работ, до оказания услуг), то последовательность операций меняется (рисунок 2):

1)   покупатель сдает в свой банк платежное поручение;

2) банк покупателя списывает с его расчетного счета сумму денежных средств, указанную в платежном поручении, и направляет платежное поручение банку поставщика;

3) плательщику направляется выписка банка о списании с его расчетного счета денежных средств;

4) банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика перечисленную сумму;

5) поставщик поставляет покупателю материальные ценности, выполняет работы, оказывает услуги.

	Покупатель (Плательщик)

 

                                                                       5     

Поставщик (Получатель денег)

                  4                                                                        3               1

Банк поставщика

Банк покупателя

                                                        2

 

Рисунок 2 – Схема расчетов платежными поручениями при предварительной

                       оплате .

Банк исполняет поручение на основании первого экземпляра, плательщику выдается копия платежного поручения с отметкой банка об исполнении.

В поручениях на перечисление платежей, удержанных из заработной платы работников и начисленных на фонд потребления налогов к бюджету и обязательных взносах в государственные целевые фонды, в строке «Назначение платежа» указываются подразделения бюджетной классификации (при перечислении платежей в бюджет) и срок наступления платежа, а также то, что налоги в бюджет или взносы в государственные целевые фонды, удержанные с заработной платы и начисленные на фонд потребления, перечислены полностью [30, с.201].

Платежное требование – (далее – требование) – это комбинированный документ, состоящий из двух частей:

─ верхняя – требование поставщика (получателя средств) непосредственно к покупателю (плательщика) уплатить стоимость поставленной ему по договору продукции (выполненных работ, предоставленных услуг);

─ нижняя – поручение плательщика своему банку перечислить с его счета «сумму», которая проставленная в строке «сумма к оплате» буквами.

Требование заполняется получателем средств и присылается непосредственно плательщику. Доставку требований к плательщику может осуществлять банк получателя через банк плательщика[27, с.19].

Последовательность операций при осуществлении расчетов платежными требованиями состоит из следующих действий (рисунок 3):

1) поставщик отгружает покупателю материальные ценности или выполняет для него работы либо оказывает ему услуги;

2) поставщик оформляет в трех экземплярах требование и вместе с отгрузочными документами сдает его в свой банк;

3) банк поставщика направляет требование банку покупателя;

4) банк покупателя передает требование плательщику (покупателю);

5) на оплату требования покупателю дается три рабочих дня и в течении этого срока плательщик должен или акцептовать требование (т.е. согласиться на оплату), либо отказаться от оплаты полностью или частично;

6) банку поставщика направляется извещение об оплате покупателем требования вместе со вторым экземпляром этого документа;

7) банк поставщика зачисляет сумму платежа на расчетный счет поставщика.

	Поставщик (Получатель денег)		Покупатель (Плательщик)

 

                                                      1

           2              7                                                                            4             5

Банк покупателя

Банк поставщика

                                                     3

                                                                             6

Рисунок 3 – Схема расчетов платежными требованиями [26, с.162].

Чеки применяются для осуществления расчетов в безналичной форме между юридическими лицами, а также физическими и юридическими лицами с целью сокращения сроков наличных расчетов по полученные товары, выполненной работы, предоставленные услуги.

Расчетный чек – это документ, который содержит  письменное распоряжение собственника счета (чекодателя) банку (банку-эмитенту), ведущему его счет, уплатить чекодержателю указанную в чеке сумму средств [17, с.166].

Чекодатель – юридическое или физическое лицо, которое производит платеж с помощью чека и подписывает его.

Чекодержатель – предприятие, которое является получателем средств по чекам.

Банк-эмитент – банк, что выдает чековую книжку (расчетный чек) предприятию или физическому лицу.

На бланках чеков должны быть проставлены следующие реквизиты: наименование банка, выдавшего чековую книжку; наименование чекодателя и номер его счета; лимит (предельный размер) суммы, на которую могут быть выданы чеки, заверенный подписями должностных лиц банка и его печатью[19, с.101].

Преимущество этого способа расчетов состоит в том, что он гарантирует каждой стороне исполнение обязательств его партнером: покупателю получение материальных ценностей (работ, услуг) против чека, а поставщику оплату за переданные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Отношения сторон в процессе расчетов чеками можно представить в виде схемы (рисунок  4).

Расчетные операции совершаются в следующей последовательности:

1) покупатель в оплату за полученные материальные ценности (работы, услуги) выдает поставщику чек; получатель чека должен убедиться, что не превышает лимит суммы, обозначенной на оборотной стороне чека и в чековой карточке (после выдачи очередного чека остаток лимита пересчитывается и указывается новый); что номер счета и подпись чекодателя, проставленные в чеке, соответствуют тем, которые указаны в чековой карточке; на обороте чека, принятого в оплату, проставляется оттиск штампа предприятия и подпись должностного лица;

2) в течение 10 дней (не считая дня выдачи) чек должен быть, предъявлен к оплате; организация сдает полученные в оплату чеки в свой обслуживающий банк; при этом составляется реестр чеков, в котором указываются номера чеков, номера счетов чекодателей, банк плательщика;

3) получив чеки, банк, обслуживающий организацию – чекодержателя, предъявляет банку чекодателя требование об оплате чеков;

4) банк, обслуживающий организацию – чекодателя, перечисляет денежные средства со специального счета чекодателя банку, предъявившему требование об оплате чеков;

5) банк, обслуживающий организацию – чекодержателя, получив перечисленные ему денежные средства, зачисляет их на счет чекодателя.

	Поставщик (Получатель денег)		Покупатель (Плательщик)

 

                                                      1

 

            5            2

Банк покупателя

Банк поставщика

                                                        3

                                                        4

 

Рисунок 4 – Схема расчетов чеками

Чек оплачивается в полной сумме, на которую он выписан.

Если все чеки в чековой книжке использованы, а лимит суммы не исчерпан, банк по желанию предприятия может выдать новые чеки на сумму неиспользованных денежных средств или перечислить остаток неиспользованных средств со специального счета на расчетный счет организации[15, с.98].

Чековая книжка, по которой установлен лимит расчетов, называется лимитированной чековой книжкой. По такой книжке помимо лимита устанавливается также срок ее действия. Лимит устанавливается в размере суммы денежных средств, находящихся на специальном счете. Если банк гарантирует оплату чеков при временном отсутствии у клиента средств на специальном счете в пределах определенной суммы по договоренности сторон, т.е.фактически будет кредитовать клиента, то такая чековая книжка называется нелимитированной.

Расчеты аккредитивами. Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы, предъявленные поставщиком, на определенных условиях, указанных в аккредитиве[13, с.187].

Порядок последовательности совершения расчетов с помощью аккредитива приведена на рисунке 5:

1) в соответствии со сроками, установленными в договоре, покупатель должен открыть аккредитив в пользу поставщика; для этого покупатель подает в свой банк заявление об открытии аккредитива на определенную сумму; банк на основании этого заявления снимает деньги с расчетного счета клиента и бронирует их на специальном счете;

2) банк покупателя направляет в банку поставщика поручение на открытие аккредитива;

3) банк поставщика извещает своего клиента о том, что в его пользу открыт аккредитив;

4) поставщик отгружает материальные ценности, выполняет работы или оказывает услуги, предусмотренные договором;

5) одновременно поставщик сдает соответствующий условиям аккредитива комплект документов в свой банк;

6) банк поставщика зачисляет денежные средства с аккредитива на расчетный счет клиента.

Покупатель (Плательщик)

Поставщик (Получатель денег)

                                                        4         

                                                       

 

            3             5                                                                                              1

6  Банк поставщика

Банк покупателя

                                                         2

Рисунок 5 – Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов

Таким образом, банк покупателя открывает аккредитив. Он называется банком-эмитентом. А банк поставщика исполняет аккредитив – производит расчеты с клиентом, в пользу которого открыт аккредитив, против комплекта документов, перечисленных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива. Он называется исполняющим банком.

Аккредитив действует в течение определенного срока, указанного в его условиях. Порядок расчетов, набор документов, которые должен представить поставщик, сроки представления и порядок их оформления, другие условия, необходимые для получения денег, - все это устанавливается в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), заключаемом между поставщиком и покупателем. Аккредитив должен открываться на условиях, оговоренных в договоре  [28, с.315] .

В договоре указывается также наименование банка-эмитента, исполняющего банка и вид аккредитива. Аккредитивы могут быть покрытыми и непокрытыми. Покрытым называется аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет исполняющему банку денежные средства плательщика, снятые с его расчетного счета, или предоставленный банком плательщику кредит. При открытии ]непокрытого аккредитива банк-эмитент не перечисляет исполняющему банку денежные средства, а предоставляет ему право списать сумму аккредитива со счета банка-эмитента, открытого им в исполняющем, банке. Такие счета банки открывают друг для друга при установлении корреспондентских отношений. Следовательно, непокрытый аккредитив может открываться при наличии между банком-эмитентом и исполняющим банком корреспондентских отношений. Покрытый аккредитив применяется чаще, так как может открываться в любом исполняющем банке [21, с.15].

По другому признаку аккредитивы делятся на отзывные и безотзывные. Отзывный аккредитив банк-эмитент может аннулировать или изменить его условия без согласования с поставщиком, если в этом возникнет необходимость. Безотзывный аккредитив не может быть аннулирован, и его условия не могут быть изменены без согласия поставщика, в пользу которого открыт аккредитив.

Расчеты с поставщиком исполняющий банк может произвести только в течение срока действия аккредитива и только при представлении поставщиком всего комплекта документов, указанных в аккредитиве и оформленных в соответствии с требованиями аккредитива, а также при соблюдении других условий аккредитива. При несоблюдении хотя бы одного из условий выплата по аккредитиву не может быть произведена [14, с.197].

По истечении срока действия аккредитив закрывается. Основанием для закрытия аккредитива является также отказ получателя денежных средств от дальнейшего использования аккредитива или отзыв аккредитива плательщиком. Неиспользованная сумма аккредитива перечисляется банку плательщика, который зачисляет ее на тот счет, с которого она перечислялась. Своевременное извещение банка-эмитента о закрытии  аккредитива обязательно.

        

       Глава 2   БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

 

         В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет расчетных операций.

Этим и занимается бухгалтерский учет денежных средств, целью которого является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить учреждению дополнительный доход.

2.1 Организация бухгалтерского учета денежных средств в Заповеднике     «Родина В.И.Ленина»

         Федеральное государственное учреждение культуры «Государственный историко-мемориальный заповедник «Родина В.И.Ленина» (далее по тексту – заповедник) является некоммерческой организацией, созданной собственником в форме федерального государственного учреждения культуры для хранения, изучения и публичного представления музейных предметов и музейных коллекций.

Учредителем заповедника является Агентство по культуре и кинематографии Российской Федерации.

Заповедник является юридическим лицом, в своей деятельности руководствуется действующим законодательством Российской Федерации, приказами и распоряжениями Правительства Российской Федерации.

         Заповедник в соответствии с законодательством Российской Федерации выступает истцом, ответчиком в суде, в арбитражном суде, в установленном порядке несет ответственность по своим обязательствам в пределах находящихся в его распоряжении денежных средств.

         Основными целями создания заповедника являются:

- хранение музейных предметов и музейных коллекций;

- выявление и собирание музейных предметов и музейных коллекций;

- изучение музейных предметов и музейных коллекций;

-публикация музейных предметов и музейных коллекций и осуществление просветительской и образовательной деятельности.

         Предметом деятельности заповедника является:

          - хранение, изучение и публичное представление музейных предметов и музейных коллекций;

          - сохранение, восстановление и изучение недвижимых памятников истории и культуры и историко-культурных территорий, входящих в состав заповедника.

         В интересах достижения целей, заповедник:

- осуществляет в установленном порядке учет, хранение и реставрацию предметов, находящихся в его музейных фондах, в том числе оружия и предметов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни;

           - осуществляет научное комплектование музейных, архивных и библиотечных фондов заповедника, в том числе путем приобретения в установленном порядке, получения добровольных вкладов и пожертвований от юридических и физических лиц, а также в порядке наследования;

           - проводит научное изучение и систематизацию предметов фондов хранения заповедника, формирует электронную базу данных, содержащую сведения о музейных предметах;

           - проводит научные исследования в области истории, культуры и искусства, организует научные конференции, симпозиумы;

           - разрабатывает научные концепции и программы развития заповедника, тематико-экспозиционные планы  постоянных экспозиций и временных выставок;

           - осуществляет экспозиционно-выставочную деятельность в Российской Федерации и за рубежом, а также в установленном порядке обмен выставками и отдельными музейными предметами с российскими и зарубежными партнерами;

           - обеспечивает экскурсионное, лекционное, консультативное и комплексное обслуживание посетителей заповедника, осуществляет иную просветительскую и культурно – массовую деятельность;

           - осуществляет в установленном порядке издательскую и рекламно – информационную деятельность;

           - проводит в установленном порядке экспертизу культурных ценностей, оказывает консультативную помощь коллекционерам;

           - проводит в установленном порядке в пределах зон охраны учет и паспортизацию памятников истории и культуры, выявляет новые объекты и вносит предложения о включении их в перечень памятников истории и культуры федерального (общероссийского), местного значения;

                - разрабатывает в установленном порядке программы реставрации, входящих в состав заповедника памятников истории и культуры, историко-культурных территорий, согласовывает реставрационные проекты, осуществляет методический, оперативный контроль и технический надзор за ходом проектных, реставрационных, ремонтных и других работ;

          - выполняет в установленном порядке археологические, этнографические и другие научные экспедиции;

                - выполняет в установленном порядке функции генерального заказчика всех исследовательских, проектных и производственных работ по реставрации, консервации, ремонту и приспособлению занимаемых заповедником зданий и сооружений, на ведение строительства новых объектов;

               - осуществляет в установленном порядке природоохранную деятельность, организует экологическое наблюдение в пределах зон охраны;

           - осуществляет меры охранной и противопожарной безопасности.

         Музейные, архивные и библиотечные фонды являются федеральной собственностью и закреплены на праве оперативного управления.

         Заповедник самостоятельно осуществляет собственную творческую, хозяйственную и иную деятельность в пределах имеющихся творческих и производственных ресурсов в интересах достижения целей; строит свои отношения с юридическими и физическими лицами во всех сферах деятельности на основе договоров.

         Финансовые средства заповедника образуются за счет:

  - бюджетных ассигнований и других поступлений от учреждения;      

  - доходов от платных форм культурной деятельности;     

  - платежей за оказание услуг по договорам с юридическими и физическими лицами;

  -добровольных пожертвований, субсидий, средств, полученных по завещаниям;

  - других расходов и поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.       

    Контроль, проверка и ревизия финансовой и иной деятельности заповедника осуществляются Министерством Культуры Российской Федерации, налоговыми иными органами, на которые возложены функции контроля за деятельностью государственных учреждений.   

    Руководство деятельностью заповедника «Родина В.И.Ленина» осуществляет Директор, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Федеральным Агентством по культуре и кинематографии. Директор действует на основе законодательства Российской Федерации, устава заповедника и на основании контракта заключенного с ним Федеральным Агентством по культуре и кинематографии.

         Директор:

- обеспечивает организацию работ по хранению, изучению и публичному представлению музейных предметов и музейных коллекций, по сохранению, восстановлению и реставрации недвижимых памятников истории и культуры, входящих в состав заповедника;

- определяет структуру и утверждает штаты, численность, формы и размер оплаты труда работников в пределах выделенных на эти цели ассигнований;

- по согласованию с Федеральным Агентством по культуре и кинематографии назначает на должность и освобождает от должности своих заместителей, распределяет между ними должностные обязанности;

- назначает и освобождает от должности работников, определяет их обязанности, заключает с ними контракты, трудовые договоры), применяет к ним меры поощрения и взыскания;

- действует без доверенности от имени заповедника, представляет его интересы в государственных органах, во взаимоотношениях с российскими и зарубежными юридическими и физическими лицами;

- распоряжается имуществом заповедника в пределах установленных уставом учреждения;

- заключает договора; выдает доверенности, открывает расчетные и иные счета заповедника; утверждает положения и инструкции, издает приказы и дает указания, обязательные для выполнения всеми работниками заповедника, а также контролирует их исполнение; осуществляет другие полномочия в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В Заповеднике действует экспертная фондов – закупочная комиссия, порядок работы и состав которой определены Федеральным Агентством по культуре и кинематографии.

         При заповеднике существует Ученый, реставрационный совет и иные коллегиальные совещательные органы, порядок работы и состав которых утверждены директором.

           Бухгалтерский учет и движение денежных средств в заповеднике осуществляются согласно разработанному Положению об учетной политике и бухгалтерском учете в бухгалтерии ФГУК ГИМЗ «Родина В.И. Ленина».

Учетная политика разработана на основании:

─ Федерального закона о бухгалтерском учете от 29.11.1996г. №129-ФЗ и Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Министерством Финансов российской Федерации от 26.08.2004г. №70н;

─ Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Центральным банком Российской Федерации от 22.09.1993г. №40;

─ Указаний Пенсионного фонда Фондов социального и медицинского страхования – в части норм и отчислений в указанные фонды;

─ Постановлений Правительства Российской Федерации в части норм и порядка расчета расходов на командировочные расходы;

─ Указаний Министерств Финансов Российской Федерации – в части состава и структуры бухгалтерской отчетности и порядка ее заполнения;

─  ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель через обеспечение неукоснительного выполнения всеми службами, работниками учреждения, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых учреждением хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем учреждения документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных финансовых обязательств.

Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету №70н от 26.08.2004г. и приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 27.08.2004г. №72-н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации при составлении и исполнении бюджетов всех уровней»

Утвержден рабочий план счетов бюджетного учета  на основании инструкции №70н от 26.08.2004г. согласно приложения №2 к правилам организации и ведения бюджетного учета по осуществлению функций главного распорядителя и получателя средств бюджета утвержденные приказом Федерального казначейства от 08.09.2005г. №165

Хозяйственные операции ведутся по формам первичных учетных документов (приложение А), утвержденные приказом Минфина России от 23.09.2005г. №123-н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета», приказ от 17.01.2005г. №03-пр Департамента Финансов Ульяновской области «Об утверждении форм регистров бюджетного учета». Порядок движения и обработки форм регистров регулируется Графиком документооборота (приложение Б).

Бухгалтерский учет основан на принципе казначейского обслуживания исполнения бюджетов по поступлениям и выбытия счетов активов и обязательств. Бухгалтерские записи по этим счетам производятся на основании выписок с лицевых счетов открытых в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета.

По учету движения бюджетных средств, средств полученных от предпринимательской и иной приносящий доход деятельности, применяются журналы операций по следующим регистрам бюджетного учета:

─ журнал операции по счету «касса»;

─ журнал операции по банковскому счету;

─ журнал операций по аренде;

─ журнал операции расчетов с подотчетными лицами;

─ журнал операции расчетов с поставщиками и подрядчиками;

─ журнал операции расчетов с дебиторами по доходам;

─ журнал операции по заработной плате, денежному довольствию и   

    стипендиям;

─ журнал операции по выбытию и перемещению нефинансовых

    активов;

─ журнал по прочим операция;

─ журнал по прочим операциям за балансами;

Бюджетный учет основывается на комплексной автоматизации. Операции формируются базой данных программного комплекса «Парус». Выводятся регистры бюджетного учета на бумажных носителях и комплектуются в папке за каждый месяц отдельно.

Учет основных средств ведется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) на соответствующих счетах Плана счетов бюджетного учета.

Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, подлежат бюджетному учету:

─  белье (халаты и т.п.);

─ постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники и т.п.);

─  одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, полушубки, куртки, брюки и т.п.) и специальную обувь (ботинки, валенки, сапоги и т.п.).

На счете  010108000  «Мягкий инвентарь», на счете  010106000  «Производственный и хозяйственный инвентарь».

Основные средства принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Учет основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек относят на счет 040101280  «Прочие расходы».

По объектам основных средств и нематериальных активов начисляется амортизация в следующем порядке:

─ до 1000 рублей  включительно амортизация не начисляется;

─ от 1000 рублей до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

─свыше 10000 рублей амортизация начисляется ежемесячно.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации. Начисленная амортизация объектов основных средств и нематериальных активов отражается в бюджетном учете на счетах аналитического учета счета 010400000 «Амортизация».

Срок полезного использования основных средств определяется при вводе в эксплуатацию в соответствии с ОКОФ для 1-9 группы максимальный.

Учет основных средств ведется по материально-ответственным лицам, по месту нахождения.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью объектов основных средств каждому объекту стоимостью свыше 1000 рублей присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который состоит из 14 знаков.

Учет списанных при вводе в эксплуатацию основных средств до 1000 ведется на дополнительном забалансовом счете 02 по количеству, сумме, по материально-ответственным лицам.

Учет материальных запасов ведется по материально-ответственным лицам, местам хранения, видам, номенклатурным номерам.

Со всеми материально-ответственными лицами заключаются типовые договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Перемещение, списание, выбытие и принятие основных средств и материальных ценностей осуществляется комиссией назначенной приказом руководителя учреждения.

Учет операций по движению наличных денежных средств ведется в кассовой книге (ф.0504514). Ответственным за ведение кассовых операций назначается бухгалтер-кассир и заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Наличные деньги на хозяйственные нужды и командировочные расходы выдаются из кассы по распоряжению руководителя на основании письменного заявления получателя работающий в данном учреждении с указанием целевого назначения аванса и срока на который он выдается на командировочные расходы отчитываются в течении 3 дней после возвращения (Постановление Правительства Российской Федерации №729 от 02.10.2002г.), на хозяйственные нужды в течение 14 дней.

Передача отчетов в бухгалтерию материально-ответственными лицами производится согласно утвержденного графика документооборота.

Для проведения внезапных проверок кассы создается комиссия из 3 человек  в составе:

─ председатель - главный бухгалтер;

─ члены комиссии - бухгалтер, экономист.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерского учета. По ним производятся взаимные проверки.

Применяется следующий метод определения доходов от реализации продукции (работ, услуг): перечисленные средства со счета «Средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности» на лицевой счет в отделении по г.Ульяновску УФК по Ульяновской области, согласно сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам, считать фактическим доходом.

Инвентаризация имущества финансовых активов и обязательств проводится ежегодно в период с 01 октября отчетного периода перед составлением годового отчета. Основных средств  производится не реже одного раза в три года. Количество инвентаризаций и даты их проведения устанавливаются приказом руководителя предприятия, учреждения. Расхождения фактического наличия материальных ценностей и денежных средств с данными бухгалтерского учета по итогам инвентаризации регулируются в следующем порядке:

─ основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию;

─ недостача, а также порча вышеперечисленных наименований, относятся на материально-ответственных лиц. В тех случаях, когда невозможно установить виновника, недостача с визой руководителя относится на затраты.

         2.2 Учет  и документальное оформление кассовых операций

         Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными средствами, осуществляемые учреждениями с физическими и юридическими лицами. К ним относятся операции по приему и выдаче наличных денег в кассе.

Порядок ведения кассовых операций в заповеднике «Родина В.И.Ленина» регламентируется:

─ Положением Центрального банка Российской Федерации «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 09.10.2002г. №199-п;

─ Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной  приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 26.08.2004г. №70н;

─ Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Центрального банка российской Федерации от 22.09.1993г.№40.

В штатном расписании заповедника не предусмотрена должность кассира. Ответственность за ведение кассовых операций возлагается на бухгалтера. С бухгалтером-кассиром заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности (приложение В), на основании которого он несет ответственность за сохранность денежных средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.

Денежные средства хранятся в несгораемом металлическом шкафу. По окончании работы кассы они закрываются ключом и опечатываются печатью бухгалтера.

Установлен лимит остатка кассы отделением по г. Ульяновску УФК по Ульяновской области в размере 3800 рублей. В установленный лимит остатка по кассе не включены денежные средства, полученные из банка на выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию, командировочные расходы. Эти средства выдаются из банка целевым назначением.

Для учета поступления наличных денег в кассу и выдача их из кассы в Плане счетов предназначен счет 020104000 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 020104000 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе.

Суммы денежных средств, полученные в кассу, отражаются по дебету  счета 020104000 «Касса», по кредиту этого счета – выданные денежные средства.

Кассовые операции оформляются соответствующими документами: приходными (ф.0310001) и расходными (ф.0310002) кассовыми ордерами, квитанциями на прием денег (ф.0504510), платежными ведомостями на выплату заработной платы (ф.0504403), пособий по временной нетрудоспособности (ф.0504403).

Приходный кассовый ордер выписывается кассиром в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером.

При выписке приходного кассового ордера указывается в специальной строке основание для принятия денег в кассу: возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, возмещение материального ущерба, выручка и т.д.

Обязательно указывается, от кого приняты денежные средства – пишется фамилия, имя, отчество (в родительном падеже). Сумма проставляется цифрами и прописью.

В приложении указываются первичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номеров и дат составления. На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру, которая подписывается главным бухгалтером.

Кассир проверяет правильность заполнения, наличие и подлинность подписи, наличие перечисленных в приложении документов и принимает ордер к исполнению только в том случае, если соблюдены все требования по его оформлению. Приняв деньги, кассир ставит свою подпись на ордере и квитанции, квитанцию заверяет печатью кассира и выдает ее лицу, сдавшему деньги. Приходный кассовый ордер остается в кассе.

Прием в кассу наличных денег, полученных с расчетного счета в банке, также оформляется приходным кассовым ордером. В этом случае в строке «Принято от» указывается наименование банка и номер чека, по которому получены деньги в банке, номер счета, а в строке «Основание» - цели, на которые эти деньги получены.

Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре кассиром с заполнением всех указанных на бланке реквизитов. Для выписки расходного кассового ордера должно быть основание: на выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные нужды или аванса на командировочные расходы.

Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание» указывается цель, на которую выдаются деньги, и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера. Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассового ордера, указывается и в строке «Приложение».

Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копеек, их можно записать цифрами).

Документы на выдачу денег подписываются руководителем организации и главным бухгалтером. На расходном кассовом ордере подпись руководителя не обязательна только в том случае, если имеется его разрешительная надпись на документах, приложенных к расходному кассовому ордеру (счетах, заявлениях и др.).

Получатель собственноручно в строке после слова «Получил» записывает полученную им сумму: рубли – прописью, копейки – цифрами, ставит дату получения и свою подпись.

Деньги могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если выдача денег производится по доверенности, то j по строке «Выдать» работником бухгалтерии сначала указывается фамилия, имя, отчество получателя, затем фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег. Доверенность оформляется в установленном порядке, она остается у кассира как приложение к расходному кассовому ордеру.

          В процессе своей деятельности заповедник расходует средства как из  бюджета, так и из внебюджетных источников.

Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственных операций.

          Денежные средства из бюджета

          На выплату сотрудникам заповедника отпускных за июль месяц, на командировочные и хозяйственные расходы в отделении по г. Ульяновску УФК  Ульяновской области подана заявка №19  на получение наличных денег в сумме 37258-70 копеек от 05.07.2006г. (приложение Г).

Полученные денежные средства из федерального бюджета по чеку АЭ 4286633 от 06.07.2006г. в сумме 37258-70 копеек (приложение Д) приняты в кассу кассиром Столяровой Л.В. по приходному кассовому ордеру (ПКО) №209 от 06.07.2006г. (приложение Ж).

          В бухгалтерский учет заносится соответствующая запись:

          Дт 120104510 «Поступление в кассу»                                37258-70 руб.

Кт 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета     

      с органами, организующими исполнение бюджетов  37258-70 руб.                        

Выдача наличных денежных средств под отчет отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытие из кассы» и дебиту соответствующих счетов аналитического учета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»

          Выданные из кассы наличные денежные средства под отчет на хозяйственные расходы (ст.221,222,226,310,340) по РКО №156 от 06.07.2006г. (приложение К) на сумму 4070-60 копеек оформляются бухгалтерскими записями:

Дт 120804560 «Увеличение дебиторской задолженности

         подотчетных лиц по оплате услуг связи»                     21-60 руб.

Дт 120805560 «Увеличение дебиторской задолженности                         

          подотчетных лиц по оплате транспортных

          услуг»                                                                               350-00 руб.

Дт 120809560 «Увеличение дебиторской задолженности

           подотчетных лиц по оплате прочих услуг»                2710-00 руб.

Дт 120819560 «Увеличение дебиторской задолженности

            подотчетных лиц по приобретению основных

            средств»                                                                          244-00 руб.

Дт 120822560 «Увеличение дебиторской задолженности

             подотчетных лиц по приобретению

             материалов»                                                                   475-00 руб.

Кт 120104610 «Выбытие из кассы»                                        4070-60 руб.

Выдача наличных денежных средств на командировочные расходы происходит при условиях разрешения руководителя учреждения на осуществление этих расходов, а также при условии отсутствия задолженности по суммам полученным ранее, при наличии приказа на командировку и удостоверения. Разрешение руководителя фиксируется  на заявлении сотрудника на выдачу аванса и суммы. Выдаче средств предшествует расчет будущих затрат. При расчете сумм берется сумма суточных в пределах нормы, установленной в размере 100 рублей за сутки.

Выданы наличные денежные средства под отчет  на командировочные расходы научному сотруднику Телициной М.Г., по расходному кассовому ордеру №157 от 06.07.2006г.  на сумму 9648-10 копеек.

Операции по учету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Дт 120801560 « Увеличение дебиторской задолженности

                             подотчетных лиц по заработной плате»      700-00 руб.

                                                                                         

Дт 120805560 «  Увеличение дебиторской задолженности

                            подотчетных лиц по оплате транспортных

                            услуг»                                                                  7298-10 руб.

Дт 120809560 «  Увеличение дебиторской задолженности

                             подотчетных лиц по оплате прочих услуг»    1650-00 руб.         

Кт 120104610 «Выбытие из кассы»                                              9648-10 руб.

         Учет движения денежных средств регистрируется в журнале операций расчетов с подотчетными лицами.

 Ежемесячные выплаты заработной платы, выдаются по платежным ведомостям, без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе ведомости ставится разрешительная подпись руководителя учреждения и главного бухгалтера. В ведомости указывается срок выдачи денежных средств.

В ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, делается отметка от руки: «Депонировано». В конце ведомости делается запись о фактических выплаченных суммах и суммах денежных средств, подлежащих депонированию, она скрепляется подписью кассира.

На все выданные по ведомости суммы оформляется один общий расходный кассовый ордер. На ведомости ставится штамп «РКО №….».

Операции по учету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Дт 130201830 «Погашение кредиторской задолженности

                          по оплате труда»                                             40830-97 руб.

Кт 120104610 «Выбытие из кассы»                                        40830-97 руб.

и  фиксируется в журнале операций расчетов по заработной плате.

         Денежные средства из внебюджета

         При зачислении доходов на лицевые счета по учету средств, полученных от предпринимательской, и иной приносящей доход деятельности используются, коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации установленные Приказом Минфина Российской Федерации №144н от 10.12.2004г.

На основании разрешения №4 от 19.04.2005г. присваивается дополнительный код источника формирования внебюджетных средств:

- (93) доходы от платных форм культурной деятельности, предусмотренных уставом (п.1 разрешения);

Выручка от реализации сувенирной продукции и входной платы билетов в музеях заповедника сдается в кассу один раз в 10 дней, согласно графику документооборота. Отчеты должностных лиц служат основанием для оприходования выручки по ПКО в кассу.        

Получена выручка от историко-этнографического комплекса «Торговля и ремесла Симбирска» по ПКО №210 от 12.07.2006г. в сумме 2540 рублей и музея «Симбирская Чувашская школа. Квартира Яковлева» по ПКО №211 от 12.07.2006г. в сумме 635 рублей.

Дт 220104510 «Поступление в кассу»                               (2540-00 и 635-00 руб.)

Кт 220503660 «Уменьшение дебиторской задолженности по           

                          доходам от рыночных продаж готовой продукции,

                          работ, услуг» 

Составляется оборотная ведомость движения материальных ценностей за определенный период по каждому музею и итоговая ведомость по всем музеям за этот же период времени (приложение Л).             

Выручка зачисляется на лицевой счет в отделение по г.Ульяновску УФК по Ульяновской области, для чего заполняется объявление на взнос наличными (приложение М). После поступления выписки из банка о поступлении наличных денежных средств на лицевой счет учреждения выписан РКО №159 от 12.07.2006г. на сумму 16626 рублей  о выбытие денежных средств из кассы.

Операции по движению наличных денежных средств оформляются бухгалтерскими записями:

     Дт 221002130 «Расчеты с органами, организующими исполнение

                           бюджетов по поступившим в бюджет доходам от

                            рыночных продаж готовой продукции, работ,

                            услуг»                                                                        16626-00 руб.

     Кт 220104610 «Выбытие из кассы»                                                   16626-00 руб.

     Дт 220103510 «Поступления денежных средств учреждения в

                           пути»                                                                          16626-00 руб.

     Кт 220104610 «Выбытие из кассы»                                              

     Дт 220101510 «Поступления денежных средств учреждения

                          на банковские счета»                                                 16626-00 руб.

     Кт 220104610 «Выбытие из кассы»

      При работе с кассовыми документами необходимо строго соблюдать следующие требования:

      ─ приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно;

      ─   в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления;

      ─  прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления;

      ─  в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

      Все поступления и выдачи наличных денег регистрируются.                                             

 Приходные и кассовые ордера имеют раздельную нумерацию и регистрируются в журнале регистрации приходных и кассовых ордеров ф.0310003 (приложение Н) кассиром.

Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в Кассовой книге (приложение П), реестре аналитического учета кассовых операций, автоматизированным способом, машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. При этом обеспечивается полная сохранность кассовых документов. Функция контроля по правильности ведения кассовой книги возложена на главного бухгалтера.

Учет по движению наличных денежных средств на счете 020104000 «Касса» ведется в журнале операций по счету «Касса»  на основании кассовых отчетов (приложение Р).

Первичными документами по учету доходов от культурно-просветительной деятельности служат бланки строгой отчетности, на основании которых осуществляется расчет с посетителями музеев заповедника без применения контрольно-кассовой техники, что предусмотрено особенностями ведения бюджетного учета в Федеральном Агентстве по культуре и кинематографии.

К бланкам строгой отчетности, применяемым при оказании услуг в музеях заповедника, относятся: квитанция и входные билеты.

Приемка, хранение и порядок учета бланков строгой отчетности, продажа билетов, контроль за сохранностью бланков, порядок их списания и уничтожения регулируются Методическими указаниями о порядке учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности организациями и учреждениями системы Министерства Культуры Российской Федерации, утвержденными Минкультуры России 05.04.1999года.

Приемка изготовленных в типографии входных билетов и квитанций производится по накладной и счету типографии представителем заповедника по доверенности. При приемки изготовленных бланков производится полная проверка, сличается фактическое количество бланков, их сери1и, номера по данным, указанных в накладных.

Получение бланков от типографии отражается по цене изготовления записью:

Дт 210505340 «Увеличение стоимости материальных запасов»     14650-00 руб.

Кт 230216730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим 

                           расходам»

Поступившие на склад бланки отражаются по стоимости изготовления на забалансовом счете 03-1 «Бланки строгой отчетности на складе».

Аналитический учет бланков строгой отчетности ведется в Книге  учета бланков строгой отчетности (ф.511819) по видам, сериям и номерам, указанием даты их выдачи заведующим музеев, количества и стоимости. На основании данных по приходу и расходу бланков выводится остаток на конец периода.

Выдаются бланки со склада по мере их необходимости заведующим музеев по накладным. Накладная выписывается в двух экземплярах – один выдается вместе с бланком строгой отчетности, другой передается в бухгалтерию.

При выдаче бланков на реализацию на сумму реализации производится запись:

Дт 220503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам

                          от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»

Кт 240104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж    1950-00 руб.

                           готовой продукции, работ, услуг»

Бланки списываются по цене изготовления с забалансового счета 03-2 «Бланки строгой отчетности в заготовке» и одновременно производится запись на забалансовом счете 03-3 «Бланки строгой отчетности на реализации».

Нештатные уполномоченные по реализации бланков отчитываются за их получение и использование корешками квитанций и отчетами. Сводные отчеты о реализации сувенирной продукции и бланков строгой отчетности от каждого музея (приложение С) поступают в бухгалтерию заповедника для проверки и обработки один раз в 10 дней. Срок сдачи отчетов установлен графиком документооборота.

Признание выручки от реализации бланков строгой отчетности отражается по цене реализации записью:

Дт 240104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж

                           готовой продукции, работ, услуг»                          16626-00 руб.

Кт 240101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции,   

                           работ, услуг»

В соответствии с статьей 149 Налогового Кодекса Российской Федерации реализация оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства не подлежит налогообложению.

Поступление выручки от реализации билетов и квитанций  отражается записью:

Дт 220101510 «Поступление денежных средств на банковские счета»

Дт 220104510 «Поступление в кассу»                                              16626-00 руб.

Кт 220503660 «Уменьшение дебиторской задолженности от

                          рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»

одновременно производится списание бланков строгой отчетности  с забалансового счета 03-3 «Бланки строгой отчетности на реализации».

Корешки бланков строгой отчетности подтверждающие суммы принятых наличных денег, сдаются подотчетному лицу и хранятся в упакованном виде на складе в течении пяти лет.

Также к бланкам строгой отчетности относятся трудовые книжки, за которые несет ответственность подотчетное лицо – инспектор по кадрам. Трудовые книжки хранятся в несгораемом сейфе.

Ответственность за хранение бланков строгой отчетности несут подотчетные лица по письменному указанию руководителя заповедника.

2.3 Учет и документальное оформление расчета с подотчетными лицами

          Согласно утвержденному Плану счетов бюджетного учета в разделе 2. Финансовые активы на счете 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» учитываются расчеты с подотчетными лицами по выданным им авансам, со всеми  лицами заключается договор о полной материальной ответственности.

Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя заповедника на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается.

 Порядок расходования средств на хозяйственные нужды в Заповеднике регулируется единой сметой расходов, а также Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Подотчетному лицу Самойловой М.П., из кассы выданы наличные денежные средства по  расходному кассовому ордеру №156 от 06.07.2006г. На основании заявления от 04.07.06г. на сумму 4070-60 рублей об израсходовании авансовой суммы представлен Авансовый отчет (приложение Т) в бухгалтерию заповедника. К отчету прилагаются оправдательные документы:

─ чеки

─ справки

─ квитанции

Приложенные документы пронумерованы подотчетным лицом в порядке из записи.

 Расходование денежной наличности на служебные командировки, а также порядок организации служебных командировок регулируется Постановлением Правительства Российской Федерации №729 от 02.10.2002г. о размерах возмещения расходов связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации работникам организаций финансируемых за счет средств федерального бюджета.

По приказу (распоряжению) №40-К от 16.06.2006г. (приложение У) направляется в служебную командировку на семинар-совещание в г.Санкт-Петербург научный сотрудник заповедника Телицына М.Г.

Выписывается командировочное удостоверение №45-К от 16.06.2006г. (приложение Ф) и служебное задание (приложение Х), с указанием места назначения, срока и цели командировки.

Наличные денежные средства из кассы на командировочные расходы получены подотчетным лицом по расходному кассовому ордеру №157 от 06.07.2006г.

По факту растрачивания денежных средств составляется авансовый отчет.

К авансовому отчету в обязательном порядке прилагается оправдательные документы:

─ удостоверение на командировку;

─ проездные документы;

─ документы о найме жительства.

Авансовый отчет предъявляется в бухгалтерию, в течении трех дней после возврата из командировки и 14 дней после получения средств на хозяйственные расходы. В бухгалтерии происходит конечный расчет с подотчетными лицами: проверяется правильность оформления первичных документов, законность осуществления расходов, а также правильность арифметический расчетов, делается конечный расчет фактически осуществленных расходов, подтвержденных соответствующими документам.

Израсходованные суммы аванса на хозяйственные расходы отражаются по:

Дт 040101221 «Расходы на услуги связи»                                  21-60 руб.

Кт 020804660 «Уменьшение дебиторской задолженности

          подотчетных лиц по оплате услуг связи»                         21-60 руб.

Дт 040101222 «Расходы на транспортные услуги»                   350-00 руб.

Кт 020805660 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате

                          транспортных услуг»                                          350-00 руб.                                                                             

Дт 040101226 «Расходы на прочие услуги»                               2710-00 руб.

Кт 020809660 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате

                          прочих услуг»                                                      2710-00 руб.                              

Дт 040101226 «Расходы на прочие услуги»                               244-00 руб.                                                                               

Кт 020819660 «Расчеты с подотчетными лицами по

                           приобретению основных средств»                    244-00 руб.                                                                                    

Дт 040101226 «Расчеты на прочие услуги»                                745-00 руб.

Кт 020822660 «Расчеты с подотчетными лицами по

                            приобретению материалов»                               745-00 руб.                                                        

          Израсходованные суммы аванса на командировочные расходы отражаются по:

Дт 040101212 «Прочие выплаты»                                                 700-00 руб.

Кт 020801660 «Расчеты с подотчетными лицами по

                          оплате суточных»                                                  700-00 руб.                                                               

Дт 040101222 « Расходы на транспортные услуги»                    7298-10 руб.

Кт 020805660 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате

                          транспортных услуг»                                            7298-10 руб.                                                          

Дт 040101226 «Расходы на прочие услуги»                                 1650-00 руб.

Кт 020809660 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате                                                             

                           прочих услуг»                                                        1650-00 руб.

         Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале расчетов с подотчетными лицами (приложение Ц).

         2.4 Учет операций по расчетному счету

         Заповедник является юридическим лицом, который наделен собственным имуществом, оборотными средствами и имеет самостоятельный баланс.

Основными способами расчетов между организациями, предприятиями и учреждениями являются безналичные расчеты. Безналичные расчеты осуществляются без участия денежной наличности – путем списания денежных средств с расчетного счета плательщика и зачисления их на счет получателя в соответствии с «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации» введенным в действии с 01.11.2002г.

Бюджетное финансирование, хранение внебюджетных средств и проведение операций по ним ведется главным распорядителем.

Главный распорядитель средств заповедника – Федеральное агентство по культуре и кинематографии.

Для осуществления всех денежных операций в отделении г.Ульяновска УФК по Ульяновской области заповедником открыт лицевой счет. Перечисление бюджетных средств с единого казначейского счета осуществляется платежным поручением (ф.0401060), которое подается в уполномоченный банк – ГРКЦ ГУ Банка России по Ульяновской области г.Ульяновска. Поручение принимается банком к выполнению на протяжении десяти календарных дней со дня выписки (день выписки заполнения поручения не учитывается).

В процессе хозяйственной деятельности у учреждения возникают расчеты по платежам с органами, организующими исполнение бюджетов, связанные с налоговыми платежами и оплатой единого социального налога; оплатой профсоюзных взносов, по содержанию имущества, за материальные запасы и за прочие услуги; предоплата поставщикам.

Поэтому организация системы расчетов, ее бесперебойное функционирование является важнейшим условием, обеспечивающим хозяйственные связи между организациями.

В соответствии с частью второй Налогового Кодекса Российской Федерации с 1 января 2001г. обязательные страховые взносы, уплачиваемые предприятиями и организациями в государственные внебюджетные фонды, заменяются единым социальным налогом, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (ФФОМС и ТФОМС РФ).

Для расчетов по платежам единого социального налога предназначен счет 030302000.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от размера налоговой базы за календарный год в соответствии со ст.241 НК РФ. В частности, при сумме налогооблагаемых доходов до 100 000 рублей, ставка налога в Пенсионном Фонде Российской Федерации составляет 20%, в ФСС РФ – 2,9%, ФФОМС РФ – 1,1%, ТФОМС РФ – 2%. Сумма налога исчисляется отдельно по каждому фонду.

Уплата налога производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц. Учет расчетов по суммам единого социального налога ведется на субсчете 213.

Уплата единого социального налога в ПФР, ФФОМС и ТФОМС перечисляются заповедником в УФК по Ульяновской области (ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска), а в ФСС перечисляется в ГУ Ульяновское Региональное отделение ФСС РФ.

Удержание единого социального налога производится один раз в месяц со всех сумм начисленной заработной платы на основании расчетно-платежных ведомостей и перечисляется в ГУ Ульяновское Региональное отделение.

Начисление единого социального налога отражается следующей записью:

Дт  040101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда

                            учреждения»                                                         42163-57 руб.

Кт  030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому

                            социальному налогу и страховым взносам на обязательное

                            пенсионное страхование в РФ»                           42163-57 руб.

Перечисление учреждением сумм единого социального налога отражается записью:

Дт 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому

                          Социальному налогу и страховым взносам на обязательное

                           Пенсионное страхование в РФ»                            42163-57 руб. 

Кт 030405213 «Расчеты по платежам из бюджета  с органами, организующими

                          исполнение бюджета, по начислениям на выплату по оплате

                          труда»                                                                         42163-57 руб.

Расчетные операции между организациями – юридическими лицами возникают из договорных отношений по поставке материальных ценностей, оказанию услуг, выполнению работ. В соответствии с заключаемыми договорами одна сторона берет на себя обязательства поставить свою продукцию и товары, выполнить очередные работы, оказать услуги, а другая сторона обязуется оплатить стоимость полученных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

Заповедником заключаются договора на услуги связи, коммунальные услуги, на обслуживание компьютерной техники, на капитальный и текущий ремонт и прочие услуги.

На оказание услуг связи (вид расхода ст.221) – абонентская плата за телефон, заповедником заключен договор №788 от 15.03.2002г. с Ульяновским филиалом ОАО Волгателеком, в котором заповедник, как заказчик, обязуется ежемесячно оплачивать стоимость данных услуг.

За июль 2006г. платежным поручением №476 от 10.08.2006г. с лицевого счета УФК по Ульяновской области заповедник «Родина В.И.Ленина» на счет Ульяновского филиала ОАО Волгателеком перечислены денежные средства в сумме 10212-78 рублей (приложение Ш).

Дт 130202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам

                          с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг

                          связи»                                                                          10212-78 руб.

Кт 130405221 «Расчеты по платежам из бюджета с органами,

                          организующими исполнение бюджетов, по оплате

                          услуг связи»                                                                10212-78 руб.

Все расчеты связанные по платежам из бюджета с органами, организующие исполнение бюджетов, отражаются в книге кассовых расходов (приложение Щ).

Кроме списания денежных средств с лицевого счета на него также можно зачислить денежные средства, поступающие в пользу учреждения.

Дополнительными источниками финансирования заповедника являются средства, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Им присваивается дополнительный код:

(33) – средства, поступающие от арендаторов на возмещение эксплутационных, коммунальных и административно-хозяйственных услуг.

Арендодателем, в лице заповедника, заключен договор №109-530 от 17.11.2005г. с предпринимателем Парамоновым В.А., который обязуется в срок установленный договором перечислить средства за аренду на его лицевой счет.

Имущество, сданное в аренду, ведется на отдельном лицевом счете 11058258760 вид расхода ст.530.

Арендная плата за аренду федерального имущества за июль 2006г.перечислена на лицевой счет заповедника в УФК по Ульяновской области платежным поручением №5 от 31.08.2006г. в сумме 5259-10 рублей.

Дт 130405000 – поступление наличных денежных средств от аренды

Кт 130305000 – расчеты по прочим платежам в бюджет                   5259-10 руб.

Движение денежных средств на расчетном счете учреждения, т.е. их зачисление и списание, оформляется банковской выпиской.

Обязательными реквизитами этого документа являются:

─  номер расчетного счета клиента;

─ входящий остаток (т.е. остаток денежных средств на счете на начало рабочего дня в банке);

─ дата предыдущей выписки и остаток на конец этого дня (он называется исходящим и проставляется как входящий остаток в следующую банковскую выписку); дата предыдущей выписки необходима бухгалтеру предприятия для того, чтобы убедиться, все или не все банковские выписки получены организацией.

В выписке две колонки предназначены для сумм, зачисляемых на расчетный счет организации и списываемых с него в течение рабочего дня. При этом следует иметь в виду, что для организации и банка понятия «дебет» и «кредит» применительно к расчетному счету означают разное. Для организации расчетный счет является активным счетом и поступление денежных средств на счет означает «дебет» (приход), а списание денежных средств со счета означает «кредит» (расход). Расчетный счет организации для банка является источником денежных средств, т.е. пассивным счетом. Следовательно, любое поступление денег на счет организации означает для банка увеличение этого источника и поэтому проходит по кредиту счета, а списание денег со счета организации для банка является уменьшением источника и проходит по дебету счета. Бухгалтер организации, обрабатывая банковские выписки, должен у себя в учете все суммы, указанные в колонке «кредит», считать приходом (т.е. дебетом) организации, а все суммы, проставленные в колонке «дебет» считать расходом организации (т.е. кредитом).

В конце выписки проставляется исходящий остаток (остаток на конец дня). Бухгалтер должен при обработке выписок контролировать, чтобы такая же сумма стояла в следующей банковской выписки как входящий остаток (остаток на начало рабочего дня).

В специальной колонке проставляются номера платежных документов. Все платежные и другие оправдательные документы прилагаются к выпискам банка, выдаваемым клиентам. Бухгалтер организации сверяет все проставленные к выписке суммы с суммами, указанными в оправдательных документах. При обработке банковских выписок против каждой суммы проставляется номер корреспондирующего счета, означающий, с какого счета эта сумма зачислена или на какой счет она списана.

        

          Глава 3 ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ ДЕНЕЖНЫХ

СРЕДСТВ В ЗАПОВЕДНИКЕ «РОДИНА В.И.ЛЕНИНА»

В соответствии с действующим законодательством правильность ведения учетных операций и составления отчетности в бюджетных организациях подвергается систематическому контролю.

В ходе осуществления контрольных мероприятий проверяется законность всех совершаемых финансово-хозяйственных операций, устанавливается полнота и своевременность формирования финансовых ресурсов, их целевой характер и эффективность использования, выявляются нарушения финансовой дисциплины.

3.1 Цели и задачи контроля

Целью контроля является установление соответствия применяемой в учреждении методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативными документами с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Основными задачами контроля являются:

─ оценка синтетического и аналитического учета наличных денежных средств;

─  оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

─ проверка соблюдения нормативных актов по организации работы с наличностью;

─ проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с денежной наличностью денежных средств;

─    правильное оформление первичной учетной документации;

─    соблюдение размера лимита остатка денежных средств в кассе;

─  полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке и соответствие записей в кассовой книге с данными учетных регистров;

─  факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами;

─  оприходование в кассу наличные денежные средства за реализованную продукцию (работы, услуги);

─   правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу учреждения;

─ выплаты физическим лицам наличными денежными средствами и включение их в совокупный годовой доход для удержания проходного налога.

Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета в заповеднике составляются оборотные ведомости по каждой группе аналитических счетов и материально ответственным лицам, объединяемым соответствующим синтетическим счетам. Оборотные ведомости составляются ежемесячно, кроме основных средств и малоценных предметов, по которым оборотные ведомости составляются ежеквартально. Итоги оборотов и остатки по каждому субсчету оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатками субсчетов книги «Журнал – главная».

Контроль остатка наличности в кассе осуществляется бухгалтером-кассиром ежедневно в конце рабочего дня, с записью остатка в Кассовой книге.

Контроль за правильным ведением Кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. Ответственность за соблюдением правил ведения кассовых операций несут – руководитель, главный бухгалтер, кассир заповедника.

В свою очередь банки систематически проверяют соблюдение учреждением ведения кассовых операций.

Для обеспечения сохранности денежных средств, в кассе проводится внезапный контроль в сроки, установленные руководителем учреждения.

Создается комиссия из трех человек в составе:

─ председатель – главный бухгалтер;

─ члены комиссии – бухгалтер, экономист.

Приказом руководителя заповедника №101-П от 05.07.2006г. назначена комиссия по инвентаризации наличных денежных средств в кассе.

Для проверки кассиром предоставлены кассовые документы:

─ по операциям последнего дня;

─ последний кассовый отчет;

─ расписка в том, что все приходные и расходные кассовые ордера включены в отчет;

─ кассовая книга;

─ журнал регистрации ПКО и РКО.

Инвентаризация кассы проводилась в присутствии кассира путем полного полистного пересчета.

Остаток наличных денег в кассе  составил 183-86 копеек, что соответствует данным учета по кассовой книге. Последние номера кассовых ордеров совпадают с записью их в журнале регистрации ПКО и РКО.

По результатам контроля составлен акт инвентаризации наличных денежных средств №3 от 12.07.2006г. (приложение Э).

Завершающим этапом бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях является составление бухгалтерской отчетности. Данные бухгалтерской отчетности позволяют регулировать процесс исполнения сметы доходов и расходов, осуществлять контроль за целевым и эффективным использованием бюджетных и внебюджетных средств, обоснованно планировать расходы учреждения на следующий финансовый год.

Прежде чем приступить к составлению годового отчета в заповеднике проводится инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств для проверки и документального подтверждения их наличия, состояния и оценки, а также выполнить годовое заключение счетов.

Инвентаризация представляет собой метод контроля за сохранностью бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, а также достоверностью данных бухгалтерского учета. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится ежегодно с 01 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в три года, библиотечных фондов – один раз в пять лет. Количество инвентаризаций и даты их проведения устанавливается приказом руководителя учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

─ при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

─ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества);

─ при смене материально-ответственных лиц;

─ в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Расхождения фактического наличия материальных ценностей и денежных средств с данными бухгалтерского учета по итогам инвентаризации регулируются в следующем порядке:

─ основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке подлежат оприходованию;

─ недостача, а также порча вышеперечисленных наименований, относятся на материально-ответственных лиц, а в тех случаях, когда невозможно установить виновника, недостача с визой руководителя относится на затраты.

Для проведения годовой инвентаризации приказом руководителя заповедника №164-П от 10.10.2005г. назначена комиссия (приложение Ю).

Данные инвентаризации по каждому виду материальных ценностей записываются в инвентаризационных описях отдельно по местам нахождения ценностей и лицам, ответственным за их сохранность. В этих описях фактическое наличие материальных ценностей, зафиксированных при инвентаризации, сопоставляется с данными бухгалтерского учета, и при этом выявляются результаты инвентаризации, т.е. отклонения в виде недостач и излишков. Описи подписываются членами комиссии, а материально ответственное лицо заполняет расписку на описи о том, что все ценности проверены в его присутствии, находятся на его ответственном хранении, и что это лицо не имеет претензий к комиссии.

По результату инвентаризации материально ответственного лица Костина Г.П. составлен акт (приложение Я). Недостачи излишков не обнаружено.

Целью инвентаризации является проверка фактического наличия материальных ценностей по местам их хранения, денежных средств и состояния расчетов.

          3.2 Порядок проведения ревизий

          Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по проверки законности, целесообразности и эффективности, совершенных в конкретном периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правомерности действий должностных лиц. Ревизия основана на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу.

Цель аудита кассовых операций – установление соответствия применяемых в организации методики учета и налогообложения, операций по движению наличных денежных средств, действующих в Российской Федерации в проверяемом периоде. Источниками информации для проверки являются:

─ кассовая книга;

─ книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств;

─ отчеты кассира;

─ акты инвентаризации наличных денежных средств;

─ инвентарные описи;

─ главная книга;

─ отчеты о движении денежных средств, прибылях и убытков.

Кассовые операции проверяются в следующей последовательности:

─  инвентаризация кассы и условия хранения денежных средств;

─  проверка правильности документального оформления операций;

─  правильность списания денег в расходе;

─  проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

─ проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

─  оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки необходимо оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств. Ревизором проверяется лимит остатка кассы; полнота оприходования выручки от реализации продукции и своевременное оприходование денег, полученных по чеку из банка, путем сверки суммы в корешках чека и выписок банка; сверяется запись в кассовой книге приходных кассовых ордеров с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции; проверяется расходование денежных средств подотчетными лицами и наличных денежных средств из кассы, что заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности выделяются по платежным ведомостям, которые подписывает руководитель.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, в том числе заповедника, проводится контрольно-ревизионным управлением г.Ульяновска.

С 10 по 22 мая 2005г. старшим контролером-ревизором КРУ Малышевой О.Д. проводилась плановая ревизия целевого использования денежных средств федерального бюджета, выделенных на содержание Государственного историко-мемориального заповедника «Родина В.И.Ленина».

Проверка проводилась с ведома директора ГИМЗ «Родина В.И.Ленина» Зубова А.Н. в присутствии главного бухгалтера Лазаревой Г.А., проверяемый период с 01.01.2004г. по 31.12.2004г.

На проверку были представлены следующие документы:

─     кассовые документы;

─     регистры бухгалтерского учета;

─     авансовые отчеты;

─ договора о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность денежных средств;

─     акт инвентаризации.

На 2004г. Министерством культуры Российской Федерации утвержден объем бюджетного финансирования на содержание заповедника «Родина В.И.Ленина» в сумме 9 271 607 рублей по кодам Бюджетной классификации Российской Федерации (таблица 1).

Таблица 1 – Объем бюджетного финансирования                                            тыс. руб.

Виды затрат	Всего на 2004 год
Фонд оплаты труда Начисления на заработную плату  Фонд материальных затрат Фонд творческо-производственного и социального развития  Итого расходов	570365 222442 5128800 3350000 9271607

В 2004г. на содержание заповедника «Родина В.И.Ленина» из федерального бюджета выделено 2 992 113 рублей и кассовые расходы за 2004г. составили в сумме 2992113 рублей.

Отчеты по ф.2-мфб и ф.2 составлены с нарушением письма Министерства финансов Российской Федерации №12 от 15.02.1993г. с учетом дополнений и изменений «О порядке составления годовой, квартальной и месячной отчетности учреждениями и организациями, состоящими на бюджете», так как кассовые расходы по кодам Бюджетного кодекса Российской Федерации отчета по ф.2-мфб и ф.2 не соответствуют данным мемориальных ордеров №1 и №2. Так например, кассовые расходы по коду 110500 «Оплата транспортных услуг» отчета ф.2-мфб кассовые расходы не производились, фактически кассовые расходы по этому коду составили 4500 руб. и т.д.

Кроме того, имеет место расходование средств не по коду Бюджетного кодекса Российской Федерации, так например, по коду 110300 «Приобретение предметов и расходных материалов» средства из федерального бюджета в 2004 году не поступали, а кассовые расходы составили 1968 руб., по коду 110700 «Оплата коммунальных услуг» поступило 208500 руб., кассовые расходы – 308973 руб., по коду 240300 «Капитальный ремонт» поступило средств 1861792 руб., кассовые расходы по этому коду составили 1834628 руб. и т.д. Данные об отклонениях кассовых расходов от сумм финансирования в 2004 году приведены в таблице 2.

Таблица 2 – Поступление и кассовые расходы бюджетных средств                тыс. руб.

Наименование показателей экономической классификации расходов (по БК РФ)	Коды	Поступило бюджетных средств	Кассовые расходы			Перерасход (+) Экономия (-)
			Отчет о форме №2-мфб	По данным проверок	Отклонения (+),  (-) гр.5- гр.4
Итого расходов: из них    1.Оплата труда госслужащих 2.Начисления на зарплату 3.Приобретение предметов и расходных материалов 4.Командировки и служебные разъезды 5.Оплата транспортных услуг 7.Оплата  коммунальных услуг 8.Оплата прочих услуг и прочие текущие расходы на закупки товаров и услуг 9.Приобретение оборудования 10.Капитальный ремонт	800000 110100 110200 110300 110400 110500 110600 110700 111000 240100 240300	2992113     516532 201449 - - - - 208500 185840 18000 1861792	2992113  516532 210173 8020 807 - 6896 308813 114968 - 1834628	2992113 516532 210173 1968 791 4500 2828 308973 120444 - 1834628	- - - -6052 -16 +4500 -4068 +160 +5476 - -	- - - +1968 +791 +4500 +2828 +100473 -65396 -18000 -27164

В связи с тем, что финансирование из федерального бюджета ГИМЗ «Родина В.И.Ленина» осуществляется по кодам Бюджетного кодекса Российской Федерации, то согласно п.3 письма Министерства финансов Российской Федерации №82 «О бухгалтерском учете в учреждениях непроизводственной сферы, состоящих на федеральном бюджете и работающих в новых условиях» расходование средств с текущих бюджетных счетов производится по их целевому направлению в пределах полученного финансирования по соответствующим кодам экономической классификации расходов Бюджетного кодекса Российской Федерации. Расходование средств не по коду Бюджетного кодекса Российской Федерации, по которому было произведено финансирование, является нецелевым использованием средств федерального бюджета. Общая сумма нецелевого использования средств федерального бюджета, выделенных на содержание ГИМЗ «Родина В.И.Ленина» в 2004 году составила 110560 руб., в том числе по кодам:

111000 «Оплата прочих услуг и прочие текущие

               расходы на закупки товаров и услуг»                     - 65396 руб.

240100 «Приобретение оборудования и предметов

                длительного пользования»                                      - 18000 руб.

240300 «Капитальный ремонт»                                              -  27164 руб.

Разрешение Министерства культуры Российской Федерации согласованное с Министерством финансов Российской Федерации на передвижку по кодам Бюджетного кодекса Российской Федерации отсутствует.

Кассовые расходы составили в сумме 2 992 113 рублей. Кассовые расходы по кодам Бюджетного кодекса Российской Федерации отчета ф.2 – мфб и ф.2 соответствуют данным мемориальных ордеров №1 и №2.

При выборочной проверки порядка ведения кассовых операций согласно «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», установлено:

─ заключены договора о полной материальной ответственности с лицом ответственным за сохранность наличных денежных средств и материальных ценностей;

─   суммы наличных денег, получаемых из банка, согласно корешкам чековой книжки, денег внесенных на расчетный счет, по данным расходных кассовых ордеров соответствуют данным банковских выписок;

─   превышение лимита остатка наличных денег в кассе сверх установленного банком не выявлено;

─   выручка от реализации сувенирной продукции и входных билетов сдается в кассу три раза в месяц, согласно приказу директора, по приходным кассовым ордерам на основании отчетов от каждого музея заповедника;

─ авансовые отчеты об израсходовании суммы в бухгалтерию предоставляются в течении 14 дней после получения денежных средств на хозяйственные расходы и в течении 3 дней после возврата из командировки;

─ имеет место выдачи денежных средств без заявления получателя, так по расходному кассовому ордеру №45 от 02.03.2004г. выдано под отчет на хозяйственные расходы Самойловой М.П. 1750 руб.;

─ инвентаризация наличных денежных средств и сроки ее проведения соблюдаются в соответствии с учетной политикой;

─  выявлено неправильное оформление инвентаризационных описей, так в акте инвентаризации от 11.11.2004г. при проверке отдела фондов отсутствуют подписи двух членов комиссии.

Списание ГСМ производится в нарушение Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112199-0295-93, Р3112194-0366097). Так, на автомобиль УАЗ-452 бензин списывается по норме 18 литров на 100 км пробега в летний период и 19,8 литров в зимний период, тогда как согласно указанных Норм списание бензина должно производится из расчета 17 литров в летний период и 18,7 в зимний период. По другим маркам автомашин списание бензина производится так же  по завышенным нормам. При переходе на зимний период приказы не издаются.

В акте проверки отмечено, что при расходовании средств на содержание служебного транспорта нарушений не выявлено, что списание бензина производится в соответствии с нормами, утвержденными Департаментом автомобильного транспорта.

В 2004г. имело место сдачи помещений в аренду на основе двухсторонних договоров: между руководством ГИМЗ «Родина В.И.Ленина» и нанимателем. Сдача в аренду помещений осуществлялась как хозяйствующим субъектам, так и бюджетным организациям. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 10.02.1996г. №96 передача государственного имущества, относящегося к федеральной собственности, относится к компетенции Государственного комитета по управлению имуществом.

По результатам ревизии составлен акт №11 от 23 мая 2005г., в котором отражены все выявленные в ходе проверки нарушения и даны рекомендации руководству ГИМЗ «Родина В.И.Ленина» по их устранению.

Предложения руководству ГИМЗ «Родина В.И.Ленина»:

1. Ведение кассовых операций вести в строгом соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным Центральным банком Российской Федерации от 22.09.1993г. №40.

          2. Списание ГСМ осуществлять в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-97), утвержденных Минтрансом Российской Федерации 29.04.1997г.

          3. Сдачу имущества ГИМЗ «Родина В.И.Ленина» производить согласно договорам, заключенных Государственным комитетом по управлению имуществом Ульяновской области.

          Итоги ревизии  докладываются КРУ, назначившему ревизию. Вся информация, полученная в ходе ревизии, может быть использована только в целях проводимого финансового контроля и разглашению не подлежит.

По способу организации ревизии могут быть плановыми и внеплановыми. В ряде случаев допускаются внезапные ревизии – разновидность выездной проверки,  проводимой без предварительного уведомления проверяемого субъекта (в отличии от плановой проверки). Цель внезапной ревизии – установить факт  правонарушения, который может быть скрыт при проведении плановой ревизии.

          3.3 Пути совершенствования учета денежных средств в ФГУК ГИМЗ      

      «Родина В.И.Ленина»

          Между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Большинство расчетов между организациями производятся безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк, как плательщика, так и получателя.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств, успешного ведения экономической деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Принимая во внимание огромное количество нормативных актов, нестабильности и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности обращения с денежной наличностью и порядком соблюдения платежной дисциплины являются наиболее трудоемкими и сложными.

Конечно, очевидно, что знать полностью все многочисленные и быстро меняющиеся нормативные документы физически невозможно. Именно по этому контроль денежных средств и расчетов является важным, а порой и необходимым процессом для формирования достоверной финансовой отчетности.

В настоящее время одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета денежных средств в целом является ориентация на Международные стандарты бухгалтерского учета. Международные стандарты бухгалтерского учета – это совокупность правил, методов и процедур, разработанных профессиональными органами с целью вариабельности применения доступных методов и процедур, имеющих рекомендательный характер.

Международные стандарты в настоящее время не только обобщают опыт ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности различных стран, но и активно влияют на развитие национальных систем бухгалтерского учета и отчетности. Они выбраны в качестве ориентира для реформирования системы бухгалтерского учета в РФ

                        

      

         

         ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет денежных средств – важнейший инструмент управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Денежные средства организации – как совокупность денег, находящихся в кассе, на расчетных счетах в чековых книжках, переводах в пути и денежных документах характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объектом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность – одна из важнейших характеристик финансового положения. Ведь абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам.

Главный бухгалтер постоянно осуществляет контроль за оплатой счетов, наблюдает за расчетами с расчетных счетов и из кассы, руководствуясь в своей работе следующими принципами:

─  правильное использование денежных средств;

─ преумножение денежных средств;

─ контроль за сохранностью денежных средств.

Именно от этого зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы, осуществление своевременных расчетов.

Данные дипломные исследования проводились согласно актуальности темы и цели поставленной перед дипломной работой. В процессе написания работы была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом денежных средств и задачи, которые должен выполнять бухгалтер.

Состоялось практическое ознакомление с деятельностью заповедника «Родина В.И.Ленина», приобретен опыт работы с хозяйственной документацией.

В данной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета денежных средств, была приведена корреспонденция счетов, с помощью которых ведется учет и перечислено документальное оформление учета денежных средств.

Также были приведены конкретные хозяйственные операции, применяемые в организации. Изучены существующие и действующие формы, и систему учета денежных средств на примере заповедника. Рассмотрены действующие положения по ведению кассовых операций, по наличным и безналичным формам расчетов, по расчетам с подотчетным лицами, в ходе которых были сделаны следующие выводы:

─  расчеты наличными деньгами, осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством;

─ по согласованию с отделением по г.Ульяновску УФК по Ульяновской области устанавливается лимит остатка наличных денег в кассе;

─ правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и приема наличных денег, а также порядок оформления кассовых документов регламентируются Министерством Финансов Российской Федерации, положением Центрального банка Российской Федерации, порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации;

─  наличные деньги на командировочные и административно-хозяйственные расходы выдаются только работникам организации и произведенные ими расходы имеют документальное подтверждение;

─  расчеты между организациями производятся в безналичном порядке через их счета, открываемые в кредитных организациях Российской Федерации;

─   формы расчетных документов соответствуют установленным стандартам;

─ формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка России;

─ самой выгодной формой расчетов является оплата платежными поручениями.

В результате выполнения дипломной работы был изучен порядок проведения контроля и ревизии денежных средств. С этой целью была изучена нормативная база как по порядку ведения кассовых операций, учета денежных средств на счетах банка, расчетов с подотчетными лицами, так и по работе организации в целом.

Проработан значительный объем специальной литературы по исследовательской тематике. Рассмотрены общие положения по организации аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения контроля и ревизии.

Изучены способы и порядок документирования проверки и оформления ее результатов.

Полученная информация систематизирована и подвергнута анализу.

В результате проведения контроля движения денежных средств в заповеднике «Родина В.И.Ленина» не обнаружены нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Соблюдались все условия внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств.

Принятая учетная политика не нарушалась. В бухгалтерском учете применялась только корреспонденция счетов, предусмотренная Планом счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций.

Результаты проведенной аудиторской проверки движения денежных средств показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись заповедником, во всех существенных отношениях.

     

      СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бюджетный кодекс РФ.

2 .Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996г. №7-ФЗ.        

3. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21.09.1996г. №129-ФЗ в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.1998г №123-ФЗ.

4.  Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 27.08.2004г. №72-н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации при составлении и исполнении бюджетов всех уровней».

5. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 10.12.2004г. №144-н «Об утверждении кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации».

6. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 23.09.2005г. №123-н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

7. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (решение Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993г. №40).

8. Положение Центрального банка Российской Федерации «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 09.10.2002г. №199-п.

9. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 01.11.2002г.

     10. Инструкция по бюджетному учету (утверждена приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 26.08.2004г. №70н).

     11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Министерства Финансов России от 13.06.1995г. №49).

12.  Методические указания о порядке учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности организациями и учреждениям Министерства Культуры Российской Федерации (утверждены Министерством Культуры России 05.04.1999г.)

13.  Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ, 2002. – 304с.

14.  Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудиту. – М.: Филин, 2002. – 452с.

15.  Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2001. – 225с.

16.  Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. – М.: Экзамен, 2005. – 511с.

17.   Богаченко В.М., Кприллова Н.А. Бухгалтерский учет. – Ростов на Дону: Феникс, 2001. – 384с.

18.  Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 576с.         

19.  Вещунова М.П., Неелова Н.В. Основы бухгалтерского учета, задачи и вопросы. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 224с.

       20.   Деньги. Кредит. Банки:  Учебник для вузов / Под ред. проф. Е.Ф.Жукова. – М.: ЮНИТИ, 2001. – 622с.

       21.  Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: Питер, 2003. – 464с.

       22. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 375с.

       23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИПБ – БИНФА, 2002. – 304с.

       24. Кондраков Н.П., Кондраков И.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – М.: Проспект, 2004. – 246с.

25.  Климович В.П. Финансы, денежное обращение и кредит. – М.: Форум – ИНФРА, 2006. – 251с.

26.  Краснова Л.П. Бухгалтерский учет, учебник. – М.: Юрист, 2002. – 476с.

27.  Медведев А.Н. Учет денежных средств – М.: БЕК, 2001 – 62с.                                     

28.  Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л., Ревизия и контроль. Учебное пособие  /  Под ред. М.В. Мельник. – М.: ФБК – ПРЕСС, 2004. – 520с.

       29. Новый План счетов бюджетного учета и инструкция по бюджетному учету. – М.: БЕК, 2005. – 319с.

       30.   Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. – М.: Дашков и КО, 2003. – 376с.

       31.   Янин О.Е. Финансы, денежное обращение и кредит, учебник – М.: АСАDЕМА, 2006. – 192с.