Бухгалтерский учет и аудит движения материалов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО  ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Д И П Л О М Н А Я       Р А Б О Т А

Тема:  Бухгалтерский учет и аудит движения материалов (на примере ООО «ЗМЗ»)

Студент             Теплова Елена Юрьевна                                                 ____________

                                                     (Ф.И.О.)                                                     (подпись)

Руководитель   Лопастейская Людмила Геннадьевна                            ____________

                                                     (Ф.И.О.)                                                     (подпись)

Рецензент          Егорова Оксана Анатольевна                                        ____________

                                                     (Ф.И.О.)                                                     (подпись)

Допустить к защите ГАК

                                                                        Зав. кафедрой

                                                                                        _____________________

                                                                                      (Ф.И.О.)

                                                                                         «____»__________2006 г.                        

Ульяновск 2006

Содержание

Введение.…………………………..……………………………………...…... …...3    

Глава 1  Теоретические  основы учета  материально-производственных

запасов………………………………………………………………………………6

1.1  Понятие,  классификация материально-производственных запасов ……....6

1.2  Оценка материально-производственных запасов.……..………………........9

1.3  Задачи учета  и  аудита  движения материальных ресурсов……. ………..15    

Глава 2  Организация бухгалтерского учета движения материалов на

примере предприятия ООО «ЗМЗ».………………………………………….......19

2.1   Краткая характеристика предприятия  ООО «ЗМЗ»………..………….......19

2.2   Организация синтетического и аналитического учета движения

            материалов……………….. ….……………………………………………..……23

2.3  Документальное оформление и учет  поступления     материалов……......29

2.4   Документальное оформление  и  учет  расходования материалов ..……...35

2.5   Инвентаризация материалов…………………………………………….......39

2.6   Автоматизация бухгалтерского учета ………………………………….......43

Глава  3  Аудит  материальных запасов………………..……………………......49

3.1  Особенности проведения аудита материалов в современных условиях….49

3.2  Аудит  поступления  материалов….…….………. …………………………54

3.3  Аудит расхода материалов………………………………………………......64

3.4  Аудит  сохранности материально - производственных запасов. …………69

Заключение………………………………………………….………………..........73

Список использованных источников…………………………………….………77

Приложения.  …………………………………………………………….…….....80

Введение

На современном  этапе развития экономики  продолжается  повышаться проблема  эффективности хозяйствования. Ее решение  в значительной степени определяется  эффективностью  использованием материально- производственных запасов.

Залогом успешного  функционирования хозяйствующих субъектов в нынешних  условиях являются не только массированные инвестиции в производство, но  и грамотное управление им. Одной из составляющей стратегии экономического управления предприятие выступает рациональное использование материально- производственных ресурсов, направленное на обеспечение их конкурентоспособности.

Следует отметить, что все промышленные предприятия для изготовления  продукции используют сырье,  материалы и другие предметы труда. В процессе производства они подвергаются   технологической обработке, полностью  потребляются и их стоимость  за один производственный цикл полностью переносится на готовый продукт.

Кроме того расход  сырья, материалов, топлива и энергии в процессе производственного потребления равнозначен  увеличению их производства, следовательно, снижение материалоемкости продукции способствует увеличению объема ее  выпуска и росту национального дохода в целом. В связи с этим, необходимо рационально  расходовать материальные ресурсы и бережно относится к их запасам.

Огромное значение при решении  задачи имеет автоматизация учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением отчетности регламентированной нормативными актами.

В современной экономике актуальной становится тема  организации учета  эффективности приобретения и использования материальных ресурсов, которая позволяет выявить результаты движения и  расхода материалов, оценить эффективность   складского и бухгалтерского учета.

Целью   данной  работы  является изучение организации синтетического  и аналитического  учета движения  материальных ресурсов, а также разработка мероприятий, направленных на  ее совершенствование.

Задачи    дипломной работы  следующие:

- рассмотреть экономическое содержание материально-производственных запасов, дать их классификацию и оценку;

- изучить методику поступления, расходования и инвентаризации производственных запасов;

- проанализировать обеспеченность  предприятия запасами, их оборачиваемость;

-   разработать процедуры и провести аудит материально-производственных запасов на предприятии.

Объектом исследования    является предприятие  ООО  «ЗМЗ».

Исследуемое предприятие бухгалтерский  учет   осуществляет согласно принятого  нормативного законодательства  и утвержденной учетной политики (приложение А) предприятия и рабочего плана счетов.

На  предприятии    бухгалтерский учет организован по журнально-ордерной форме учета  с использованием автоматизированной программы «1-С- Предприятие» (типовая конфигурация).

В ООО «ЗМЗ»  применяется  комбинированный метод аналитического  учета  материалов,  соединяющий   прогрессивность сальдового  и  достоверность  количественно  -  суммового,  т. к.  в данном  случае бухгалтерия  ведет учет  движения материалов  не только в денежном, но и натуральном выражении.

Исследуемое предприятие, согласно учетной политики (приложение А)  использует средневзвешенный способ  списания материалов на производство.

В дипломной работе используются нормативные документы, относящиеся к данной теме: Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», Методические указания по бухгалтерскому материально-производственных запасов, Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, учетная политика и внутренние документы  ООО «ЗМЗ».

Информационной  основой работы являются данные бухгалтерской и статистической отчетности, аналитического и синтетического учета  предприятия ООО «ЗМЗ»   за 2005-2006 годы.

Глава 1  Теоретические основы учета  материально-производственных запасов

1.1    Понятие,  классификация  материально-производственных запасов

В российской  экономике  продолжается процесс трансформации модели директивной  плановой системы управления в новые формы, которые вырабатываются как  в научной сфере, так и в практике предпринимательства, претерпевая постоянные изменения с целью адаптации к рыночным  принципам отечественной экономики.

Перестройка  экономики происходит  в трудных условиях технологического отставания в ряде ведущих отраслей, изношенности  основных фондов и транспортных средств, низкого уровня инвестиций в модернизацию предприятий,   что  влияет на качество и надежность   обеспечения производства  материальными ресурсами.

К материальным  ресурсам относятся  все элементы  средств производства и  предметов потребления,  имеющих материальную  форму, т. е.  все элементы  валового общественного  продукта, с  помощью которых  удовлетворяются  материальные  потребности  общества   в целом и каждого его члена в отдельности.

Также материальные  ресурсы являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта.

Предметы труда в отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла [23, c.496].

В процессе производства они подвергаются   технологической обработке, полностью  потребляются и их стоимость  за один производственный цикл полностью переносится на готовый продукт.  Поэтому  предметы труда относят к   оборотным средствам (их стоимость быстро оборачивается).

Элементами средств  производства и предметов потребления – являются все материальные ресурсы, которые имеют    материальную  форму, т. е.  все элементы  валового общественного  продукта, с  помощью которых  удовлетворяются  материальные  потребности  общества   в целом и каждого его члена в отдельности.

Основываясь на  ПБУ 5 / 01 «Учет материально - производственных запасов»  «материалы» - это:

- материальные средства, отражаемые в активе баланса, являющиеся собственностью экономического  субъекта, закупленные, произведенные или полученные из других источников;

- используемые в процессе производства, для управленческих и иных  нужд организации в течении одного цикла (как правило финансового - года) для осуществления деятельности, закрепленной уставными документами;

- могущие при этом  изменять или не изменять  свои физические и качественные свойства.

В выше перечисленном определении объединена экономическая  и бухгалтерская сущность  производственных ресурсов.

В частности, первая выражается в том, что  запасы, могут включать в себя  как предметы труда, так и  средства  труда (однако средства труда не теряют  при этом свою особенность частичного перенесения стоимости на готовую продукцию).

Бухгалтерская  же сущность расширена акцентом на принцип имущественной обособленности.

Исходя из экономической  сущности активов и теоретических основ бухгалтерского учета, состав материально-производственных запасов должен включать: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части,  инвентарь и хозяйственные принадлежности,  незавершенное производство, готовая продукция.

В современной экономической литературе  материалы классифицируются в бухгалтерском учете:

1) по назначению и роли в процессе производства;

2) по техническим свойствам.

По назначению  и роли в производстве  различают:

1)  Сырье и материалы.

 К сырью относят: продукты добывающей  промышленности  и сельского хозяйства, поступающие  в переработку (руда, хлопок, молоко). Материалами  считают  продукты, прошедшие  предварительно промышленную обработку (металл, пластик, ткань). Материалы здесь делятся  на основные, образующие физическую основу изготавливаемой продукции (металл- для машин; доски – для мебели; кожа – для обуви и т.д.),   и  на  вспомогательные, которые придают продукции особые качества (краски), потребляются средствами труда (смазочные, охлаждающие, обтирочные), используются для содержания помещений в чистоте, на канцелярские  цели (бумага, копировка, карандаши  и т.д.).

2) Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали.

Данные материалы приобретают  в порядке производственной кооперации для выпускаемой продукции, но требующие обработки и сборки. Изделия, приобретаемые для комплектации изготавливаемой продукции, не включаемые в себестоимость  продукции предприятия, учитываются не как материалы, как товары на счете 41 «Товары».

3) Топливо.

Данные  материалы, предназначенные для  выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных  средств, на технические нужды предприятия (уголь, дрова, нефтепродукты, газ  и т.д.).

4 ) Тара и тарные материалы.

Данные материалы предназначены  для изготовления тары и ее ремонта.

          5) Прочие материалы.

Данные материалы, являются отходами  производства (обрубки, обрезки, стружка, лоскут), отходы от утилизации неисправимого брака, материальные ценности, полученные от списания  основных средств (металлолом, утиль-сырье).

         6) Строительные материалы.

Данные материалы используются  для строительных и монтажных работ.

         7) Запасные части.

Данные материалы представляют собой   - детали, изготовляемые или приобретаемые предприятием для замены изношенных частей и ремонта основных средств.

Данная  классификация материальных ресурсов   используется  для организации бухгалтерского учета материальных ресурсов: на каждую группу материалов открывается отдельный субсчет.

Для оперативного руководства   работой предприятия она дополняется  классификацией материалов по техническим свойствам.

По техническим свойствам  материалы обычно выделяют в особые группы:  черные материалы;  трубы;  цветные материалы; химикаты;  резино - технические изделия  и т.д.

Указанные классификации материалов исполь­зуют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплуатационной  деятельности [27, с.298].

Классификация материалов предусматривает отраслевые особенности  предприятия. Каждая группа материалов подразделяется на подгруппы, например, в группе черных металлов выделяют  прокат, балки и  швеллеры, крупносортовая, среднесортовая, мелкосортовая сталь, катанка и т.д. затем в каждой группе приводится  перечень наименований  материалов с их технической характеристикой. Классификация материалов по техническим  свойствам строится применительно к перечню материалов, установленному в отчете об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов, что упрощает составление этого отчета.

На основе классификации  предприятия разрабатывают  систематизированный  перечень используемых   ими материалов- номенклатура – ценник, в котором материалы приводятся по группам, подгруппам и наименованиям, и каждому наименованию материалов присваивается  номенклатурный номер. Номенклатурный номер обычно включает: номер  группы (один знак), номер подгруппы (один знак), вид материала (два знака), характеристику материала (три знака) [22, с.17].

1.2  Оценка материально – производственных запасов

В учете можно применять различные способы оценки материалов.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости [4, с.7].

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов (материалов, товаров, готовой продукции), в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации [6, с.2].

В фактическую себестоимость материалов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию в производственных целях. Помимо сумм, уплачиваемых поставщику, в фактическую себестоимость материалов включаются следующие виды расходов:

- информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- не    возмещаемые   налоги,    уплачиваемые    в    связи    с    приобретением материалов;

- вознаграждения,    уплачиваемые    посреднической    организации,    через которую приобретены материалы;

- затраты по заготовке и доставке материалов до места их   использования, включая расходы по страхованию.

Данные затраты включают, в частности, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке материалов, затраты по оплате процентов по коммерческим кредитам поставщиков и т.п.

          В состав данных затрат могут также включатся:

-  расходы по оплате процентов по кредитам банков,   если   эти   расходы   связаны   с   приобретением   материалов   и произведены до даты их оприходования на склад;

-  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Не   включаются   в   фактические   затраты   на   приобретение,   материально-  производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирования затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

При внесении материально-производственных запасов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал фактическая себестоимость определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Однако, согласно ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов»  оговаривается, что законодательством могут быть предусмотрены другие варианты оценки стоимости имущества, вносимого в качестве вкладов. Пока эти исключения не установлены, но Законам об акционерных обществах и Законом об обществах с ограниченной ответственностью в той или иной степени оговаривается  необходимость   сопоставления   стоимостной   оценки   вносимого   имущества   с уровнем рыночных цен на аналогичную продукцию.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов полученных безвозмездно определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

В соответствии с ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.

Но если основываться на ПБУ 9/99 «Доходы организации», то  величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке), на которые цены в течении года снизились либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения) с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету организацией.

При отгрузке материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией  одним из следующих методов [9, с.3; 6, с.3]:

 - по себестоимости последних по времени приобретения  материально-производственных запасов (метод  ЛИФО);

- по себестоимости первых по времени приобретения  материально-производственных запасов (метод  ФИФО);

-   по себестоимости каждой единицы;

-   по средней себестоимости;

Выбор конкретного  метода  зависит  главным образом от  того, какие задачи решаются  организацией в области финансов, инвестиций и налогообложения.

В  частности, метод ЛИФО  предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Благодаря ему обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение  их остатка на конец месяца, а значит  снижение  прибыли и ухудшение  ликвидности. Его рекомендуется использовать тем организациям, которые преследуют цель минимизировать  налог на прибыль.

Оценка  материальных ресурсов методом ЛИФО, основана на допущении, что ресурсы первыми поступающие в производство должны быть  оценены по себестоимости последних в последовательности  их приобретения [6, с.3]. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся  в запасе (на складе) на конец месяца, производится  по фактической  себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости реализации продукции учитывается себестоимость поздних по времени приобретения. Это означает, что данный метод заключается  в том, что в начале  списывают материалы по себестоимости последней партии (то есть материала из наиболее дорогостоящей поставки), затем по  себестоимости предпоследней  партии и т.д. 

Метод ФИФО  предполагает, что материалы должны списываться  по себестоимости соответствующих  партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обуславливает занижение  стоимости  отпущенных  в производство ресурсов, завышение  их остатка в балансе, а следовательно завышение финансового результата  от основной деятельности  и улучшение показателей  ликвидности. Его целесообразно  использовать  организациям, планирующим осуществление  капитальных  вложений за счет собственных средств  и пользующимся при этом соответствующими льготами  по налогу на прибыль.

Оценка материально - производственных запасов  может производиться  по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО)  основана  на допущении, что материальные  ресурсы используются  в течение  месяца и иного периода в последовательности  их приобретения (поступления) [6, с.3], т.е. ресурсы, первыми поступившие в производство ( в торговле – продажу) должны быть  оценены по себестоимости запасов, числящихся  на начало месяца. При  применении этого метода,  оценка материальных ресурсов  находящихся  в запасе на конец  месяца, производится  по фактической себестоимости последних по времени приобретений,  а в себестоимости реализации продукции, учитывается  себестоимость  ранних по времени приобретений, то есть независимо от того, из какой партии материала отпущены в производство, сначала списывают материалы по себестоимости первой  по времени партии, затем второй и т.д. 

Материальные ресурсы, используемые предприятием в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.д.) или запасы, которые не могут обычным  способом заменять друг друга, могут оцениваться  по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы  могут оцениваться организацией по средней себестоимости [11, с.6], предполагается, что себестоимость запасов  равна средней стоимости запасов,  имеющихся на начало учетного периода, и всех запасов, закупленных в учетном периоде. Этот метод требует  периодического выявления  себестоимости единицы материала за учетный период, равный, как правило, календарному месяцу. А также он является умеренным   с точки зрения влияния  на прибыль и ликвидность по сравнению с рассмотренными выше методами

Более точные результаты достигаются, когда средняя величина  рассчитывается  после каждого  поступления материала и по этой средней себестоимости оценивается расход материала на конкретную дату до поступления следующей партии.

Организация может применять в течении отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов [11, с.2].

В бухгалтерском балансе материально-производственные запасы отражаются по отдельным статьям в соответствии с их классификацией (распределением по видам), исходя из способа использования в производстве продукции, работ, услуг и иной деятельности организации. 

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки.

Таким образом,   выбор рационального метода оценки материалов позволит  предприятию   повысить  прибыльность  и рентабельность  производства.  В связи с этим,  важно рационально и экономно  расходовать материальные ресурсы, а также  учитывать  и контролировать  использование материалов на производство.

Аналогичные методы расчета себестоимости материально – производственных запасов, списываемых в производство и на расходы по реализации, предусмотрены и в Налоговом кодексе Российской Федерации [1, с.268]. Таким образом, во избежание двойного расчета стоимости выбывающих материально – производственных запасов налогоплательщику целесообразно выбрать единый метод оценки как для бухгалтерского учета, так и для налогового, и зафиксировать данный метод в учетной политике [16, с.42].

1.3     Задачи   учета и аудита  движения  материальных ресурсов

Без  правильного   внутрихозяйственного бухгалтерского  учета и внутреннего контроля на предприятии невозможно организовать рациональное использование материальных ресурсов и  обеспечить их сохранность.

Необходимо помнить, что  учет и контроль материальных ресурсов необходим на всех этапах движения, начиная с момента приобретения, поступления, хранения, отпуска и заканчивая использованием в производстве и на другие нужды. Отсюда возникает вопрос, что нужно постоянно  совершенствовать   систему  учета, контроля и отчетности за правильным эффективным  использованием материальных ресурсов.

Учет  материалов дает предприятию необходимую информацию, в целях наиболее рационального расходования материальных ресурсов, снижения их себестоимости, а  также внедрению материалов, которые  смогут заменить  дорогостоящие и дефицитные  ресурсы.

Принято, что за сохранность материала и его рациональное использование  отвечают производственные подразделения предприятия, которые расходуют материал  для производства продукции. И не  только, так как немаловажную  роль здесь играет и отдел материально-технического   снабжения, который определяет потребность предприятия в материальных ресурсов в разрезе их видов на нужды основной и не основной  деятельности и на запасы, контролирует выполнение заключенных договоров на поставку сырья и материалов.

Основываясь на выше изложенное, следует отметить, что данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

В  связи с этим  основными задачами  учета  и контроля материалов является:

 1) своевременность учета и контроля,  так как несвоевременно представленная информация  теряет свою полезность, а принципы дальнейшей организации учета и контроля теряют свою значимость;

 2)  обособленность, выражает  разделенность имущества организации и имущества других субъектов  гражданского права, в том  числе и собственников. Соблюдение данной задачи является основой для установления пользователями объективного финансового состояния предприятия;

3) группировка, организация синтетического аналитического, складского учета не возможна без правильной группировки (классификации) материально-производственных   запасов. Без нее нельзя в системном порядке формировать информацию, характеризующую состояние и использование материальных ресурсов;

4)   полнота учета, исходя из нормы Федерального закона «О бухгалтерском учете» [2, с.9], гласящей, что все хозяйственные операции,   проводимые организацией, в  том числе и с материальными ресурсами, должны иметь документальное  обеспечение;

5)   рациональность  учета,   то есть чтобы как можно большее количество управленческих  решений  можно было принять на основании данных, содержащихся в документах. Документы должны содержать полезную информацию в   достаточном объеме;

          6)   оценка, означает, что материально- производственные запасы должны отражаться в учете в количественном и денежном выражении, оценка должна быть справедливой, то есть отражать реальные активы организации;

         7)   эффективность  использования материалов предполагает оптимизацию объемов хранящихся на складах запасов, предотвращение их порчи, рационализацию использования запасов в производстве и на другие цели.

Для эффективного управления хозяйственной деятельностью организации важно иметь не только полную, но и достоверную информацию. По принципу достоверности отражаются  только те хозяйственные  процессы и действия, которые на самом деле были совершены. Задача  достоверности отражается также и в правильности отражения в учете фактов хозяйственной жизни. По  мнению многих, это основная контрольная задача.

Правильное  решение данных задач  поставленных перед учетом   материалов связано с рациональной организацией производства и управления,   внедрения новых методов бухгалтерского учета, контроля и аудита, использованием средств  вычислительной техники, самостоятельности и ответственности подразделений и  предприятия в целом по результатам работы. Повышение эффективности производства требует  дальнейшего совершенствования   перспективного  управления -  одним из средством которого является контроль.

К основным задачам контроля относятся обеспечение сохранности собственности и рационального использования различных ресурсов, содействие усилению хозрасчета и режима экономии.

Контроль - действенное средство выявления неиспользуемых, а порой и вовсе забытых резервов и возможностей повышения эффективности производства, роста производительности труда, улучшения качества продукции, снижения ее себестоимости.

Систематический контроль использования материальных ресурсов имеет следующие направления:

- проверка качества (прогрессивности) норм расхода и запасов материальных ресурсов;

- оценка соотношения фактического расхода и запасов, установленных по нормам;

- проверка соблюдения лимита (предельного уровня) материальных затрат в денежном выражении на рубль выпускаемой продукции.

Не стоит  забывать и об аудиторском контроле.

Главной задачей  аудиторского контроля  по вопросам повышения эффективности  использования материалов является проверка достоверности отчетных данных. Вместе с тем пристальное внимание уделяется экономному и рациональному использованию материальных ресурсов в различных видах , а именно:

- проведению организационно-технических мероприятий  по строгой экономии и рациональному использованию материальных ресурсов;

-  соблюдение установленных норм расхода и запасов, а также выполнению установленных заданий по среднему снижению норм расхода ресурсов;

-  наличию в остатках  излишних и неиспользуемых  материалов и сырья;

- выполнению инструкций и правил  хранения, приемки, отпуска, учета материальных ресурсов и состоянию складского хозяйства предприятия.

Таким образом,  правильно организованный  учет и  контроль за  движением  материальных ресурсов позволяет выявить  внутренние резервы предприятия,  способствует внедрению в  производство всего нового  и прогрессивного  и, следовательно,  является важной предпосылкой повышения эффективности производства.

Глава 2 Организация бухгалтерского учета движения материалов на примере  предприятия ООО «ЗМЗ»

2.1   Краткая характеристика предприятия ООО «ЗМЗ»

ООО «ЗМЗ» зарегистрировано Регистрационной палатой мэрии г.Ульяновска 15 октября 2002 года. Предприятие расположено по адресу: г.Ульяновск , ул. Автомобилистов, д.12. ИНН - 7326019144.

Основные   виды   деятельности, согласно Устава предприятия (Приложение Б ) осуществляет следующие:

 - производство вентиляционных, санитарно-технических и электромонтажных изделий и заготовок;

- производство металлоконструкций;

- коммерческо-посредническая деятельность;

- производство, заготовка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции;

- производство и реализация товаров народного потребления, продуктов питания, и другой продукции, не запрещенной законодательством РФ;

- оказание консультативных, транспортно-экспедиционных. Бытовых и иных возмездных услуг юридическим и физическим лицам;

- внешнеэкономическая и инвестиционная деятельность;

- выполнение строительно-монтажных работ, в том числе по реконструкции и реставрации;

- проведение коммерческих выставок. Аукционов, ярмарок;

- организация автозаправочных станций;

- риэлтерская деятельность;

- организация туризма;

- иные виды деятельности, не противоречащие законодательству РФ.

Учредителями Общества с ограниченной ответственностью «ЗМЗ» являются юридические и физические лица в следующих долях:

- Садюхин С.В. с размером доли 90%;

-  Маряхин В.Г. с размером доли 10%;

Основным рынком сбыта являются город Ульяновск и Ульяновская область. В текущем периоде предприятие работает со следующими заказчиками: ООО «Амадеус – Альянс» г.Ульяновск, ООО УК «Эксплуатация – Сервис» г.Ульяновск.

Организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется через систему учетных регистров, сальдооборотных ведомостей и аналитических карточек. На  предприятии    бухгалтерский учет организован по журнально-ордерной форме учета  с использованием автоматизированной программы «1-С- Предприятие» (типовая конфигурация).

 Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Планом счетов бухгалтерского учета и Приказ об учетной политике, утвержденной генеральным директором. Выручка на предприятии определяется по мере ее отгрузки, т.е. датой определения выручки от реализации считается день отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или иной момент перехода права собственности на продукцию.

Управление деятельностью ООО «ЗМЗ» осуществляется общим собранием участников Общества – высший орган управления, исполнительным органом - директором.

Функциональный персонал — прорабы, мастера, наладчики и др.

Управление осуществляется  директором и подчиненным ему аппаратом.

Директор является лицом, уполномоченным на основе единоначалия организовать всю работу предприятия, без доверенности действовать от имени предприятия, представлять его во всех организациях, распоряжаться его имуществом и средствами, заключать договоры, выдавать доверенности, открывать в банке счета предприятия. Директор непосредственно руководит плановым и сметно-договорным отделами, бухгалтерией и отделом кадров. Руководство остальными отделами управляющий осуществляет через своих заместителей. Один из заместителей, обычно  инженер ПТО, является первым заместителем управляющего.

Инженер ПТО ответственен за воплощение в жизнь технической политики в организациях треста. Основные функции инженера ПТО следующие: принимает от заказчиков проектно-сметную документацию, контролируя своевременное поступление, комплектность и качество, обеспечивает технологической документацией ООО «ЗМЗ» и субподрядные организации; ведет подготовку производства; направляет, систематически контролирует и регулирует производственную деятельность ООО «ЗМЗ», своевременный ввод мощностей и объектов; составляет графики строительства и обеспечения его материально -технологическими ресурсами; организует и контролирует эксплуатацию собственного и арендованного парка машин, механизмов и оборудования; обеспечивает своевременное и правильное оформление наряд -заказов и соответствующей проектно-сметной документации; контролирует эксплуатацию энергетического хозяйства и связи на объектах треста и работы по ремонту.

Генеральный директор руководит планово-экономической работой ООО «ЗМЗ». Его работа должна проводиться в тесном контакте со службой главного бухгалтера, который по действующему праву может быть подчинен непосредственно только генеральному директору. В порядке перераспределения обязанностей ему поручают составление проектов перспективных, годовых и оперативных планов подрядных и субподрядных работ, доведение планового задания до исполнителей, организация учета их выполнения и составление отчета по работе; осуществление экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности и разработка предложений по выполнению повышения эффективности работы организации. Также заместитель генерального директора рассматривает и согласовывает сметную документацию, контролирует ее поступление; оформляет договора подряда и субподряда, контролирует их выполнение; контролирует правильность расчетов с заказчиком и субподрядчиками за выполнение строительно-монтажных работ; разрабатывает планово-расчетные цены на материалы и услуги для подразделений труда.

Главный бухгалтер осуществляет бухгалтерский учет хозяйственной деятельности, контроль за правильным расходованием материальных ценностей и денежных средств. Секретарь ведет делопроизводство управления, организует прием посетителей и участвует в организации и проведении совещаний.

Управление и организацию строительных и электромонтажных работ непосредственно на участках осуществляется прорабами.

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как следствие - прибыль и ряд других экономических показателей. В современных условиях данный вопрос очень актуален, так как в условиях конкуренции для успешной работы предприятия необходимо использовать все ресурсы предприятия максимально эффективно, в том числе и трудовые. Дирекция ООО «ЗМЗ» очень внимательно следит за социальными проблемами своих работников и предъявляет высокие требования к трудовой дисциплине и уровню квалификации специалистов.

Важнейшим элементом на предприятии является бухгалтерия, которая ведет учет хозяйственных средств и объектов учета предприятия. Также функцией бухгалтерии является анализ финансового состояния предприятия, которое показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Бухгалтерия также следит за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия. Ведет точный документальный учет по работе предприятия для предоставления отчетности в проверяющие органы.

Для улучшения работы и удобства, бухгалтерия данного предприятия имеет лишь условное разделение на 2 группы: касса и сама бухгалтерия. Касса непосредственно связана с работой наличных денежных средств, такие как выплата заработной платы. Сама же бухгалтерия работает с документальным учетом, учетом хозяйственных средств и объектов учета.

2.2 Организация синтетического и аналитического учета  движения материалов

Синтетический учет  производственных запасов на ООО «ЗМЗ»  ведется на счете 10 «Материалы» по фактический себестоимости, то есть в дебет  материальных   счетов относят все расходы по приобретению материальных ценностей.

При поступлении материалов  дебетуют  материальный счет 10 «Материалы» и  по окончании месяца формируется анализ счета  (приложение В ) в корреспонденции со следующими счетами:

- Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость  поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными  расходами;

- Счет 76 «Расчеты  разными дебиторами и кредиторами»- на стоимость  услуг, предостовляемых транспортным организациям;

- Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость  материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- Счет 23 «Вспомогательные производства» - расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость  материалов собственного   производства;

- Счет 20 «Основные производства» - на  стоимость  возвратных отходов и другие  счета.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По  дебету счета 91 отражают  также расходы, вязанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

При списании материалов  вследствие  непригодности их фактическая себестоимость  списывается со  счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический  учет  материалов  организуется  по  местам   их хранения  (складам),  по  каждому  материально  -   ответственному лицу,  по  каждому  номенклатурному  номеру материала в количественном  и  стоимостном  выражении,  как правило, с использованием  современных средств автоматизации учета.

Выбор  наиболее  эффективного  способа  организации аналитического учета материальных ценностей зависит от конкретной  деятельности  предприятия,  его  размеров  и финансовых возможностей, он должен быть основан на следующих предпосылках:

1) классификация материалов  в зависимости от  их роли в  процессе производства;

2) система  кодирования  различных  номенклатур,  необходимых для учета движения материалов;

3) современное состояние складского хозяйства;

4) разработка  прогрессивных  технико  -  экономических  норм хранения и отпуска материалов;

5) механизация и автоматизация операций учета движения материалов.

Важнейшим условием правильной организации учета материалов и обеспечения их сохранности служит хорошее состояние складского хозяйства. Помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией,   необходимым количеством стеллажей, ячеек, поддонов,  средствами механизации и весоизмерительными  приборами.

Внутри склада каждая группа, подгруппа и вид материалов должны храниться в определенном месте в соответствии со строго продуманной системой.  К каждому месту хранения прикрепляется материальный ярлык.

В  ООО «ЗМЗ» приказом руководителя предприятия устанавливается     материальная ответственность лиц, работающих на складах. С  ними заключаются договоры о материальной ответственности.

Порядок  учета  материалов  на  складах  и  его связь с учетом материалов  в  бухгалтерии  определяется  выбранным предприятием методом  учета  материалов.  Метод предусматривает порядок и последовательность  ведения   учета  материалов,   виды   учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

Существуют несколько разновидностей методов учета  материалов:

- количественно – суммовой;

- с помощью отчетов материально - ответственных лиц;

- оперативно  - бухгалтерский  (сальдовый)    метод.

В настоящее   время    наиболее   прогрессивным методом  учета материалов является оперативно - бухгалтерский (сальдовый).

Основные принципы оперативно- бухгалтерского учета  следующие:

- оперативность и бухгалтерская достоверность  количественного учета при помощи карточек складского учета, которые  ведутся материально - ответственными лицами;

- систематический контроль работников бухгалтерии за правильным и своевременным документированием операций по  движению материалов на складах;

- осуществление учета движения материалов бухгалтерией только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости по  группам материалов  и местам  их хранения.

- систематическая взаимосверка данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным  складского  и бухгалтерского учета.

В ООО «ЗМЗ»  применяется  комбинированный метод аналитического  учета  материалов,  соединяющий   прогрессивность сальдового  и  достоверность  количественно  -  суммового,  т. к.  в данном  случае бухгалтерия  ведет учет  движения материалов  не только в денежном, но и натуральном выражении.

При  этом  методе  учета  бухгалтерия  предприятия открывает и выдает под расписку в  журнале регистрации  заведующему   складом карточки  складского  учета  типовой  формы  М  - 17. В  них характеризуется материал,   место его хранения, отражается движение  и   остаток, а также показывается норма  запаса, необходимая для контроля   за состоянием складских запасов и др. Записи в карточки производятся на основании  оформленных в  установленном порядке  документов по приходу и расходу  материальных ценностей, как   правило, в  день совершения операций только в натуральном выражении. После  каждой записи  выводится  новый  остаток.  Исключения допускаются лишь в отношении накопительных  документов, например,  раздаточные ведомости, записи операций по которым можно производить по мере их закрытия,  но не позднее  1 числа следующего  за отчетным месяцем.

Все первичные документы по приходу  и расходу один раз в неделю, а заправочные  ведомости  по окончании месяца материально ответственные лица сдают в бухгалтерию. При сальдовом методе  это делается непосредственно на  складе. Работники материального  отдела бухгалтерии систематически, но не реже  одного раза в неделю  непосредственно в кладовых в  присутствии заведующего складом, проверяют правильность и своевременность  разноски сведений   из первичных документов  в  карточки  складского учета и подтверждают это своей подписью.  Выявленные  расхождения и ошибки здесь же устраняются. Одновременно с этим работник  бухгалтерии производит приемку первичных документов, а зав. складом их сдачу.

При  необходимости  работник   бухгалтерии  может   произвести проверку фактического наличия тех  или иных ценностей на  складе.

Первичные документы по приходу и расходу материальных  ценностей поступают  в бухгалтерию,  где они  прежде всего подвергаются контролю по существу операций и правильности  их оформления.   В бухгалтерии проверяют  наличие реквизитов,   подписей,  арифметические подсчеты, особое внимание при   этом обращается на   законность операций.  Неверно оформленные   документы возвращаются  на доработку.

Оборотно - сальдовые ведомости   являются элементом аналитического  учета в бухгалтерии, они отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведется не только в натуральном, но и денежном  выражении. Наличие оборотно – сальдовых ведомостей облегчает поиск ошибок и расхождений в данных бухгалтерского и складского учета.

Сервис программного обеспечения программы «1-С Предприятие», используемого в  материальном отделе ООО «ЗМЗ», позволяет автоматически  получать следующие распечатки оборотов:

- «Оборотная ведомость по  складам»  (приложение Г) в ней указывается в  разрезе складов  и групп материальных ценностей остатки на  конец и начало месяца. Один  экземпляр данного документа передается непосредственно на склад материально ответственному лицу, где происходит сверка остатков материалов в натуральном выражении по данным бухгалтерского учета.

- «Ведомость учета  остатков материалов  на складе» , которая  составляется по  данным складского учета, а также выявляются отклонения между этими  данными. Данная процедура  осуществляется вручную, таким образом происходит постоянный контроль за  складским учетом, наличие данных о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчает поиск ошибок и расхождений.

Форма  «Итоги  по  документам  прихода/расхода» служит  для   обобщения   всех оформленных  за месяц первичных документов,  в ней  указывается приход  и расход каждого материала в натуральном и денежном выражении по каждому складу  в отдельности  и  указываются   номера  первичных  документов,   на основании которых происходит движение.

Для   переноса  итоговых  записей  в  регистры  синтетического учета   и   непосредственно   в   Главную     книгу   применяется распечатка ведомости  «Движение   материалов  в  денежном     выражении», в ней  указывается в  разрезе  групп и  складов расход материалов по направлениям затрат,  на  сторону с указанием корреспондирующих  счетов,  поступление  материалов  из различных источников,  внутренние  перемещения только в  денежном выражении и  с  указанием   субсчетов.  По   каждому   складу   и    группе материальных  ценностей   выводится  суммовой  итог   в  денежном выражении   движения     и     остатков   материальных   запасов.

Все   операции   по   движению   материалов     должны   быть отражены соответствующими  проводками   в  бухгалтерском   учете.

Бухгалтерский   учет     поступления и  расходования    материальных    ценностей    на производство   опирается    на   ряд    принципов   и    подчинен соответствующим требованиям, изложенным в нормативных  документах, инструкциях, методических рекомендациях по его организации.

Рассмотрим   ряд  хозяйственных  операций  по движению   материалов  с    отражением  сумм  на  счетах  бухгалтерского  учета   по данным исследуемого предприятия  ООО «ЗМЗ»:

1) Акцептованы  счета поставщиков за поступившие материалы  от  ООО «Амадеус-Альянс» на сумму 5299 руб. В бухгалтерском учете на сумму поступивших материалов будет сделана следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-4490,68 руб.

На сумму  НДС будет сделана корреспонденция счета  -  808,32 руб.

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-808,32 руб.

2) Списана стоимость материалов при строительстве, осуществляемым  хозяйственным способом на сумму   11 440 руб.:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 10 «Материалы»

3) Списаны материалы, использованные при осуществлении общепроизводственных расходов на сумму 29 720 руб.:

      Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счета 10 «Материалы»

4) Списаны материалы, использованные при осуществлении общехозяйственных расходов на сумму  16 400 руб.

      Дебет счета 26 «Общехозяйственные  расходы»

Кредит счета 10 «Материалы».

У исследуемой  организации  ООО «ЗМЗ» накапливаются излишки материалов, которые не используются в процессе производства. Такие материалы  организация  реализует  на сторону и отражает в бухгалтерском учете следующим образом:

1) Дебет 62    Кредит 91.1 – 3 400 руб. – отражена выручка от продажи материалов.

2) Дебет 91.2    Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»- 612 руб.   - начислен НДС с  выручки от продажи материалов;

3) Дебет 91.2   Кредит 10 – 1900 руб.  -  списана себестоимость проданных материалов.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

1) Дебет 91.9  Кредит 99 – 1 500  руб.-  отражена прибыль от продажи материалов 

 А если бы был  убыток, то он определялся бы  следующим образом:

Дебет 99    Кредит 91.9

2.3   Документальное оформление и учет  поступления материалов

В законе «О  бухгалтерском учете» от   21.11.96 N 129-Ф3  ст.9 и Положении по  ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации,  утвержденном  приказом  Минфина  России  от 29.07.98 №34н,  раздел  «Документирование  хозяйственных операций»  приведены  основные требования  к оформлению,  порядку открытия первичных  документов и  перенесения из  них достоверной  информации в бухгалтерскую отчетность.

Основанием  для  записи  в  регистрах бухгалтерского учета являются  первичные  учетные  документы,  фиксирующие факт совершения  хозяйственной  операции.   От  полноты,  своевременности   и правильности оформления  первичных документов  в решающей  степени зависят  качество, достоверность  и оперативность  бухгалтерского учета в целом.

Все  первичные  документы  должны  содержать  следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы) и код формы;

2) дату составления;

3) содержание хозяйственной операции;

4) измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

5) наименование  должностей лиц,  ответственных за  совершение хозяйственной  операции  и  правильность  ее  оформления,  личные подписи и их расшифровку.

В  зависимости  от  характера  операции  в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы  составляются в  момент совершения  операции или непосредственно по ее окончании.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и код соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителя соответствующих подразделений.

Документирование поступления материалов зависит от источников их поступления. Материалы поступают на предприятие от поставщиков, от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет, от своего производства (отходы), от списания основных средств (металлом, запасные части, строительные материалы), от оприходования излишков, выявленных инвентаризаций.

На данном участке учетной работы  исследуемого предприятия  ООО «ЗМЗ»  применяется автоматизированная система  «1С Предприятие». Данная программа обладает гибкими  возможностями организации учета материалов:

- синтетический учет материалов;

- многоуровневый аналитический учет по каждому измерению;

- количественный учет.

Ввод  информации  на предприятии  ООО «ЗМЗ»   организован с разной степенью  автоматичности:

- режим ручного ввода   операций;

- режим типовых операций;

- режим автоматического формирования операций по документам.

 На исследуемом  предприятии при работе  системой «1-С Предприятие» используются различные режимы:

- ведение справочников по материалам;

- ввод документов по материально- производственным ценностям;

- ввод  операций по материалам;

- введение расчетов по  поступившим материалам;

- получение отчетов по учету материально- производственных запасов и т.д.

При  этом  свойства системы могут меняться  в зависимости от используемой конфигурации. Представлено в таблица 1.

Таблица 1 - Порядок работы  системы «1С Предприятие» по учету материалов в ООО «ЗМЗ»

Продолжение таблицы 1

Для    получения    материалов (сталь угловая )    со    склада    ООО «Интерметпоставка-Ульяновск»  мастеру участка сантехники Корпен Нине Анатольевне бал выдан наряд и доверенность №  031 формы М-2 (приложение Д), дата выдачи   25 ноября 2005 г., действительна доверенность до 05 декабря 2005 г. В доверенности указывают перечень материалов, подлежащих получению и составляется автоматизированным способом.

На ООО «ЗМЗ»    выданные доверенности регистрируется  ручным способом в журнале учета выданных доверенностей.

Принятые   грузы   экспедитор   доставляет   на   склад   организации   и   сдает  заведующему складом,  который  проверяет соответствие  количества и  качества материалов данным счета поставщика. 10.11.05 г.  кладовщик принял материалы  от предпринимателя Ахметова М.Ф. по многострочному приходному ордеру  № 25  унифицированной  формы М-4  (приложение Ж). На ООО «ЗМЗ» приходные ордера оформляются автоматизировано,  подписываются заведующий складом и экспедитором.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, счетом). Если материалы поступают в одной единицы, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения. При отсутствии расхождений между данными разрешается оприходование материалов осуществлять без выписки приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа принимают товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах.

Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является основанием к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый - является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную принимают в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количество поступивших грузов с данными накладной.

В практической деятельности ООО «ЗМЗ»  используются такие случаи покупки канцелярских принадлежностей, как через подотчетных лиц организации.

Подотчетному  лицу Сайдишеву Г.М.  29.10.2005 г. было  выдано из кассы подотчет 4500 руб. на покупку канцелярских товаров. Сайдишев Г.М.  предоставил авансовый отчет № 30 от 31.10.2005 г. (приложение К)  в течении трех дней, со дня выдачи денежных средств из кассы. Авансовый отчет  был проверен бухгалтером: по существу, по содержанию, с арифметической стороны.

Подотчетные  лица приобретают материальные ресурсы на предприятиях торговли и на  различных рынках за наличные деньги. Документом подтверждающим  стоимость  приобретенных материалов, является товарный чек, чек контрольно кассовой машины, счет-фактура или закупочный акт (справка), составляется подотчетным лицом,   в котором  он излагает содержание  хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименование и количества  материалов и цен. Согласно данных представленных в  таблице 2, рассмотрим  пример приобретения материалов  на ООО «ЗМЗ»     через подотчетных лиц.

Все поступающие материальные ресурсы будут востребованы в процессе производства продукции, в  частности на общепроизводственные, общехозяйственные нужды  ООО «ЗМЗ»,  а  излишние материально- производственные запасы будут реализованы  сторонним организациям. В связи с этим,  рассмотрим документальное оформление  и учет расходования материалов в следующем вопросе.

2.4   Документальное оформление  и  учет  расходования материалов

На предприятиях  могут существовать  следующие направления  расхода материальных ресурсов:

- отпуск материалов в счет заработной платы;

- отпуск материалов на производство;

- непромышленный расход;

- отпуск материалов сторонним организациям;

- внутренние  перемещение.

Все  хозяйственные  операции на ООО «ЗМЗ»,  связанные  с   расходованием материальных ресурсов,  подлежат качественному,  эффективному  и   своевременному документированию.

Порядок документального  оформления отпуска  материальных ценностей на предприятиях зависит  прежде всего от организации  производства, направления расхода  и периодичности отпуска.

Под отпуском в производство  на  исследуемом предприятии  понимается отпуск материалов  с  кладовых  предприятия  для выполнения работ, оказания услуг и т.д.

На рассматриваемом  предприятии для  оформления отпуска  материалов  на производство  используются  разовые  (оформляемые каждый  раз  при  совершении  очередной операции) и накопительные (заводимые на определенный период) первичные документы.

К разовым документам  относятся требования на  отпуск материалов  типовой  междуведомственной  формы  N  М  - 11,  накладные  на  внутреннее  перемещение  материалов, накладными  на  отпуск  материалов  на  сторону»  типовой междуведомственной формы М -15.

22.02.2006 г. начальник участка Металлических конструкций  Сайдишев Г.М. для изготовления Рекламной конструкции «Пилон» затребовал материальные ценности. Для оформления   разового  отпуска   материальных   ценностей внутри  предприятия  и  их  отпуска  хозяйствам  своего предприятия,  применяется требование-накладная  на  отпуск  материалов  М  - 11 № 02 (приложение Л).  Требование  выписывается  в  двух  экземплярах и подписывается главным бухгалтером или  лицом, на  то уполномоченным.  При отпуске материалов хозяйствам  своего предприятия  один экземпляр  передается получателю  (отдел,  участок,  подразделение),  второй  - складу, который затем сдается в  бухгалтерию.

В случае внутреннего перемещения материалов используют  накладную  на  внутреннее  перемещение,  ее составляет материально  -  ответственное  лицо  склада,  сдающего  ценности.

Один  экземпляр  служит  сдающему  складу основанием для списания ценностей,  а  второй  -  принимающему  складу  для оприходования ценностей.

Отпуск материалов сторонним  организациям или хозяйствам  своего  предприятия,  расположенным  за  его  пределами,   оформляют накладными на   отпуск материалов  на сторону  форма М   - 15.  Их  выписывают  в  двух экземплярах на основании нарядов, договоров  и других  документов. Первый  экземпляр накладной  остается  на  складе  и  является основанием для аналитического  и  синтетического  учета  материалов, второй передается получателю  материалов.  Если  материалы  отпускаются с последующей оплатой,  то  первый  экземпляр  служит  также основанием для выписки бухгалтерией  расчетно-платежных документов. При предварительной  оплате  накладная  служит  основанием  для отражения операций  по  реализации  и  расчетных  операций с покупателем. 

Согласно принятого нормативного законодательства всякая продажа и реализаций   продукции   (работ, услуг), в  том  числе  материальных  ценностей сопровождается на ООО «ЗМЗ»  оформлением счета -  фактуры, в  котором указано  наименования ценностей,  их  количество,  цена,  общая сумма, отдельной графой выделена сумма  НДС.

10.05.2006 г. для предпринимателя Алюкова Р.Х. была выписана счет  - фактура (приложение М). Счет-фактура выписывается в  двух экземплярах: один  предназначен покупателю,  он служит  оправдательным документом  для  возмещения  НДС  из  бюджета,  второй остается у поставщика. В свою  очередь все счета  - фактуры подлежат  регистрации  в  книге  Продаж. 

Отпуск на  сторону оформляется  только при  предъявлении получателем  доверенности  на  получение  ценностей,  заполненной   в установленном порядке.

На исследуемом предприятии для установления нормы расхода на отпуск товарно-материальных  ценностей, строительных  материалов,  запасных частей используется  лимитно- заборная  карта.

Лимитно - заборная  карта  является  накопительным первичным  документом, служит  основанием для  списания материальных ценностей со склада.   Исходя  из  плановой  потребности в тех или  иных материальных ценностях, отдел  материально-технического снабжения  или плановый  отдел выписывают  лимитно - заборные карты в двух  экземплярах на месяц (квартал,  полугодие, год,  с  отрывными  месячными  талонами   на фактический отпуск). Один экземпляр  карты   передается потребителю   (цех,  участок), а второй -   на склад .  В каждом экземпляре  указываются   установленный лимит,  наименование, номенклатурный  номер материалов, шифр затрат  и другие  данные.

Отпуск материалов   в  производство осуществляется  складом  при  предъявлении  представителем участка своего  экземпляра лимитно  - заборной   карты. Кладовщик  отмечает в  обоих экземплярах  дату и  количество отпущенных  материалов, после  чего выводит  остаток лимита.  По окончании  месяца  оба  экземпляра  лимитно - заборных карт передают в бухгалтерию предприятия  для отражения  расхода материалов  на соответствующих  счетах  бухгалтерского  учета.  В  лимитно  - заборной карте  ведется  также  учет  возврата материалов, не использованных  в  производстве.  При   этом   никаких  дополнительных документов  не составляется.

Таким  образом,  рассмотренные  выше  формы первичной документации  служат  для  оформления  отпуска  материальных  запасов на производственные и  хозяйственные нужды  и на  сторону. Их данные являются основой для  ведения оперативного и  бухгалтерского учета движения материальных ценностей на предприятии.

Оформление  отпуска  материалов  трудоемкий  процесс   из  -  за большого количества и  разнообразия первичных  документов, однако положительным моментом организации бухгалтерского учета на данном участке является применение автоматизированной программ «1-С- Предприятие».

          Отражение движения   материалов  в ООО «ЗМЗ» производится следующими бухгалтерскими записями:

1) Отпущены материалы со склада  для нужд основного производства на сумму  117 500 руб.

Дебет сч. 20 «Основное производство» Кредит сч. 10 «Материалы»

2) Отпущено топливо  для  производств на сумму  7 870 руб.

Дебет сч. 23 «Вспомогательное производство» Кредит сч.10 «Материалы».

3) Произведен отпуск материалов  для содержания машин и оборудования  на сумму  15 610 руб.

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит сч. 10 «Материалы».

4) Произведена продажа  сэкономленных в производстве материалов  на сумму   3 400 руб.

Дебет сч.91  «Прочие  доходы и расходы»»  Кредит сч. 10  «Материалы».

5) Произведен возврат  материалов поставщику  в связи с несоответствием их качества на сумму    34 230 руб.

Дебет сч. 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками» Кредит сч.10 «Материалы».

6) Израсходованы материалы на общехозяйственные нужды завода на сумму      6 210 руб.

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные нужды» Кредит сч.10 «Материалы».

7) Оприходованы материалы, приобретенные через  завхоза предприятия на сумму   1060 руб.

Дебет сч.  10 «Материалы» Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

2.5   Инвентаризация материалов

 Основная цель инвентаризации материалов заключается в проверке соблюдения требований Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49. Проверяется проведение инвентаризации в случаях ее обязательного осуществления. Отметим, что при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации также проводится при смене руководителя коллектива, при выбытии из бригады более 50 % ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

          В частности при проверке наличии в бухгалтерии  в ООО «ЗМЗ»   всех необходимых документов, подтверждающих факт проведения инвентаризации:

-      приказов или распоряжений о проведении и составе комиссий;

-  материальных отчетов, инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, письменных объяснений материально ответственных лиц по результатам инвентаризации;

-  протоколов, приказов и других документов по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризаций.

Далее  мы определили  компетентность инвентаризационных комиссий, наличие в их составе специалистов по потребительским признакам ценностей (сорта, марки и др.), условиям их хранения, порядку и технике учета ценностей.

Если инвентаризация проводилась без участия материально ответственных лиц или после стихийных бедствий, устанавливают, включен ли в состав комиссии представитель ревизионной комиссии или местного органа власти в качестве председателя комиссии.

Для проверки качества проведения  инвентаризации в ООО «ЗМЗ»   было проделано следующее:

-   проанализировали данные инвентаризационных описей ;

- установили, что в инвентаризационных описях  указано место, где проводилась инвентаризация (склад, цех, кладовая и др.) и время ее проведения;

- полностью  записаны наименования материалов, их марки, сортность, артикулы и другие отличительные признаки;

- приведены  на каждой странице описи прописью показатели числа порядковых номеров товарно – материальных ценностей и общий итог количества всех единиц в натуральном выражении.

Выявили, что на инвентаризационных описях  в ООО «ЗМЗ»   не полное  наличие  подписей  всех членов комиссии, хотя  записи материально ответственных лиц о правильности проведения инвентаризации и принятии ценностей на ответственное хранение имеются.

При обнаружении нарушений оформления инвентаризационных материалов проверяющие изучают  их причины, которые могут быть результатом небрежного отношения комиссии к выполнению обязанностей или должностного подлога с целью сокрытия фактов недостач и излишков отдельных видов ценностей. Для установления и подтверждения таких нарушений используют второй экземпляр инвентаризационной описи, первичные документы, данные аналитического учета. Если в инвентаризационной описи приведены только наименования материалов без указания их потребительских признаков (сорта, размера, марки, номера) или в эти показатели внесены исправления, для проверки нужно использовать первичные документы на оприходование материалов, готовой продукции, а также данные аналитического учета путем взаимной сверки показателей этих  документов с данными инвентаризационной описи выявляют их достоверность .

Если же по соответствующей группе материалов учет осуществляется в суммарном выражении, то для документальной проверки восстанавливается количественный учет по сортности материалов, наименованию продукции. Полученные остатки по данным учета сопоставляются с остатками ценностей, приведенных в инвентаризационной описи. При изучении сличительной ведомости проверяют достоверность приведенных в ней остатков товарно – материальных ценностей по данным бухгалтерского учета и инвентаризационной описи. Для проверки остатков по данным бухгалтерского учета используют количественно – сортовой учет, оборотные ведомости, сальдовые ведомости и другие, в зависимости от принятого порядка ведения аналитического учета в  бухгалтерии.

В процессе проверки обращается внимание на правильность составленных расчетов по списанию потерь в пределах норм естественной убыли и сверх этих норм. Такие потери могут быть списаны только по надлежаще оформленном документом с разрешения руководителя организации в том случае, когда выявлена недостача и имеются утвержденные нормы естественной убыли. При этом списании может быть произведено в пределах размеров выявленной недостачи по сличительной ведомости. Потеря от порчи, брака и боя оформляются отдельной инвентаризационной описью или актом с указанием периода их образования по каждому виду ценностей, причин потерь и возможного их использования. Списание же их за счет организации может быть произведено лишь по решению руководителя.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета в отношении  материальных ценностей   и другого имущества, оказавшихся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновению излишка и виновных лиц.

Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в законодательном порядке, списываются по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения; при этом нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах норм определяется после зачета недостач ценностей излишками в результате пересортицы. В том случае, если после зачета имеется недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по имеющему недостачу наименованию. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Такие недостачи, также, как и недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества относятся на виновных лиц. При их отсутствии или когда во взыскании отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения (у предпринимательской организации) или уменьшение финансирования фондов (у бюджетной организации).

Такие ситуации должны быть оформлены решениями следственных или судебных органов, подтверждающими отсутствие виновных лиц, либо, отказ во взыскании с них ущерба, либо необходимо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций. Следует помнить, что взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно – материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. При этом о допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость не достающих  ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, это разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то отрицательные суммарные разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства. На разность стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей в данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителя организации, который принимает окончательные решения о зачете. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

По результатам последней инвентаризации в ООО «ЗМЗ» излишки и недостачи товарно-материальных ценностей не были выявлены, это означает полное соответствие результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета, представленных в таблица 3.

Таблица 3 - Корреспонденция  бухгалтерских счетов по  результатам  инвентаризации ( пример условный)

2.6   Автоматизация бухгалтерского учета

Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия. Сам по себе бухгалтерский учет состоит из множества рутинных операций, связанных с многократным выполнением одних и тех же арифметических действий, подготовкой разнообразных по форме отчетных и платежных документов и переносом данных из одних документов в другие. Несмотря на кажущуюся простоту автоматизации бухгалтерской деятельности, не так-то легко получить решение, удобное для искушенного в применении компьютеров человека. Кроме того, определенную трудность представляет постоянное изменение требований, предъявляемых бухгалтерскому учету, увеличивающее потребность в гибких, быстро адаптируемых к новым условиям программных комплексах. 

Чем же может помочь российскому бухгалтеру компьютер? Безусловно, компьютерная программа не может заменить грамотного бухгалтера, но она позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы. Кроме того, автоматизированные системы бухгалтерского учета способны помочь подготовить и сохранить в электронном виде первичные и отчетные документы, а также бланки часто повторяющихся форм (счета-фактуры, приходные  ордера,  накладные, требования и др.) с уже сформированными реквизитами предприятия (приложение Н).

Автоматизация бухгалтерского учета позволяет:

-  правильно производить арифметические расчеты;

- обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы;

- осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую;

- производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности;

- обращаться к данным и отчетам за прошлые периоды.

Для того чтобы обеспечить указанные возможности, автоматизированная программа  должна иметь единую базу данных по текущему состоянию бухгалтерского учета на предприятии и архивным материалам, любые сведения из которой могут быть легко получены по запросу пользователя. В зависимости от особенностей учета на предприятии базы данных могут содержать различную информацию, но в обязательном порядке должны соответствовать структуре принятого плана счетов, задающего основные параметры настройки системы на конкретную учетную деятельность.

Ценность  автоматизированной бухгалтерской  программы во многом определяется ее возможностями по перерасчету прежних объектов учета в связи с новыми условиями (например, деноминацией). При таких перерасчетах должно быть предусмотрено изменение данных во всех предыдущих документах и в текущей отчетности.

Рынок бухгалтерских систем в России имеет высокий потенциал роста, что связано в первую очередь с неудовлетворенными потребностями клиентов, изменяющимися в зависимости от внешней среды и текущей ситуации, складывающейся в экономике.

Ведущие российские фирмы-разработчики оперативно выявляют основные неудовлетворенные потребности бухгалтеров и быстро приводят свои системы в соответствие к новым требованиям и запросам. Во многих компаниях есть собственные службы внедрения и сопровождения, которые при необходимости могут оказать помощь непосредственно на местах.

Приведем дюжину наиболее известных и популярных (по версии «Ламинфо») российских разработчиков автоматизированных бухгалтерских программ.  Это компании «1С» (серия программ «1С: Бухгалтерия»), «АйТи» (семейство «БОСС»), «Атлант-Информ» (серия «АККОРД»), «Галактика-Парус» (серии программ «Галактика» и «Парус»), «ДИЦ» («Турбо-Бухгалтер»), «Интеллект-Сервис» (серия «БЭСТ»), «Инфин» (серия программных продуктов от «мини» до «макси»), «Информатик» («Инфо-бухгалтер»), «Инфософт» («Интегратор» и др.), «Омега» (серия ABACUS), «Цефей» («Эталон») и R-Style Software Lab («Универсальная бухгалтерия Кирилла и Мефодия», серия RS-Balance).

Сегодня наиболее распространенной системой автоматизации бухгалтерского учета в России и странах СНГ является «1С: Бухгалтерия».

«1С: Бухгалтерия 8.8.» представляет собой один из базовых компонентов системы автоматизации управления предприятием – «1С: Предприятие». Все программы этого комплекса созданы на единой технологической платформе, имеют схожие принципы функционирования и тесно интегрированы друг с другом.

Система «1С: Предприятие» может быть использована для ведения практически любых разделов бухгалтерского учета,  в частности и по учету материалов.

Именно эту программу использует  исследуемое  предприятие ООО «ЗМЗ», в разрезе  автоматизации «Бухгалтерия –склад»  Автоматизация  обладает гибкими возможностями организации учета:

1) синтетический учет по многоуровневому плану счетов;

2)  учет по нескольким планам счетов;

3) многомерный аналитический учет;

4) многоуровневый аналитический учет по каждому измерению;

5) количественный учет;

6) учет по нескольким предприятиям в одной информационной базе.

Ввод информации в «1С: Предприятие (бухгалтерия- склад)» в ООО «ЗМЗ»  осуществляется  с разной степенью автоматичности:

1)  режим ручного ввода операций;

2)  режим типовых операций;

3)  режим автоматического формирования операций по документам.

В систему «1С: Бухгалтерия- склад»  входят три ключевых компонента: «Бухгалтерский учет», «Оперативный учет», «Склад». Они имеют общие базовые возможности, но в каждом из них заложены специфические механизмы для решения определенного типа задач обработки информации. К примеру, компонент «Бухгалтерский учет» использует такие специфические для данной предметной области понятия, как «бухгалтерские счета», «операции» и «проводки».

Важнейшей особенностью  данной автоматизированной программы «1 – С-Бухгалтерия»  является ее конфигурируемость. Это означает, что каждый компонент системы представляет собой совокупность механизмов, предназначенных для манипулирования различными типами объектов предметной области. При конфигурировании могут быть учтены как отраслевые, так и внутрифирменные особенности организации учета. Например, компонент «Бухгалтерский учет» может быть сконфигурирован на учет производственного предприятия или предприятия оптовой торговли, на учет организации, состоящей на госбюджете, или материнской компании, составляющей консолидированную отчетность по группе предприятий, и т.д. Таким образом, создав определенную конфигурацию системы, можно, с одной стороны, наиболее полно учесть специфику работы конкретного предприятия, а с другой – «отсечь» те функции, которые заведомо не будут использоваться.

Учитывая используемые программные средства, гибкость настроек на специфику работы и эффективность обработки данных, система «1С: Предприятие» может быть с успехом использована практически любыми категориями пользователей: от совсем малых до очень крупных предприятий.

В частности, мы рекомендуем исследуемому предприятию использовать данную программу не только в разрезе «бухгалтерии – склад», а также  для полного учета всей деятельности предприятия.

На основании проведенных исследований, мы пришли к выводу, что в наши  дни  компьютер   нашел достаточно широкое применение   в бухгалтерии, более того, ведение  первичного, производственного и финансового учета на крупных и средних предприятиях без компьютерной обработки  данных   малоэффективно.

В результате проведенного исследования мы пришли к выводу, что существует несколько   путей автоматизации  бухгалтерского учета:

1) разработка  собственными  силами (необходимость   держать   в штате  постановщиков  и программистов);

2) заключение  договора  со сторонней  организацией   на выполнение   той же  работы;

3) при обретение готового  программного  продукта.

Если придерживаться первого  направления, то как  показывает практика  для создания   современной  тиражируемой   бухгалтерской  системы (для средних  и крупных предприятий) требуется  многолетняя работа  стабильного высококвалифицированного коллектива   специалистов. Эта  необходимость  возникает  в связи   со сложностью  самого объекта автоматизации, значительной  трудоемкостью всех этапов работы, наличия  от стадии  проектирования,  кончая  обучением  персонала и сопровождением   программного   продукта, тиражированием, созданием  новых  версий,  так и возросшей  требовательностью клиентов. Безвозвратно  уходят   времена  программистов-одиночек (даже  высококвалифицированных), да и те  времена,  когда      предприятия    (с целью   комплексной          автоматизации бухгалтерии) вынуждены  были  сопровождать  штат   программистов. Это связано   как с большими  затратами    самого заказчика, большими   сроками  разработки, так и с  появлением   у нас в стране   уже  достаточно   цивилизованного   и наполненного рынка   тиражируемых   бухгалтерских программ. Именно поэтому в последние годы  преобладает направление, когда предприятия ищут  готовые программы, способные  в наибольшей степени удовлетворить  запросы   бухгалтерии, в частности именно такой политики и придерживается  ООО «ЗМЗ».

В связи с вышеизложенным  можно считать, что предприятия   осуществляя  автоматизацию   бухгалтерского учета на основе   современных  готовых пакетов программ, обеспечивают   полноту   функций  и требуемый  уровень  детализации  учета  на каждом   участке.  

Глава 3   Аудит   материальных запасов

3.1  Особенности проведения  аудита материалов  в современных условия

Одним  из  методов осуществления независимого финансового контроля  является – аудит.

Цель аудита материально-производственных запасов  – выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об материально – производственных запасах.

В экономической  литературе дано примерно одинаковое  изложение понятия аудита и все они сходятся на том, что аудит   выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника  всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации.

Аудитор  не только оценивает  достоверность  финансовой отчетности  предприятия, законность  совершенных хозяйственных операций, но и помогает  выявить допущенные  ошибки, исправить их,  а также рекомендует построение такой системы учета, которая  позволит  максимально избегать ошибок.

В соответствии с Федеральным Законом от 7.08.2001 г. № 119- ФЗ  аудиторской  деятельностью  (аудитом) признается  предпринимательская деятельность   аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых  проверок  документов бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных  предпринимателей.

То есть,  аудит прежде всего  направлен на выявление  причин искажения финансовой отчетности, факторов,  ухудшающих финансовое положение  предприятия. С точки зрения  классификационных признаков различают аудит внутренний и внешний.

Внутренний   аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его целью является оценка эффективности функционирования системы управления предприятием и достигается она  в процессе контроля со стороны специального органа создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита). Данная служба  осуществляет контроль за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества.

Органы  внутреннего  аудита создаются на самом предприятии, подчиняются его руководству и находятся полностью на его содержании. В связи с этим,  независимая  деятельность  органов  внутреннего аудита возможна, как правило, только в отношении структурных подразделений, деятельность которых подвергается проверке.

Внутренний  аудит, являясь  составной   частью внутрихозяйственной  контроля на предприятии, осуществляется непрерывно, и подготовленные в ходе аудиторской  проверки информационные материалы о финансово-экономическом состоянии предприятия, предоставляются  руководству  данного предприятия. Данный вид аудита не применяется на исследуемом предприятии, а  используется   внешний аудит.

Внешний аудит  проводится независимой аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом  главным образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также консультационных услуг администрации .В отличие  от  внутреннего  аудита,   внешний  аудит  проводится,  как правило, один раз в год, он полностью, как материально, так и организационно независим   от аудируемого предприятия.

Аудит  может быть также обязательным или инициативным (добровольным).

Проведение  инициативного аудита связано с добровольным решением руководства предприятия дать объективную оценку финансовому состоянию  своего предприятия и выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложения,  разработать  рекомендации по повышению эффективности деятельности  предприятия. Заказчиками   проверки могут выступать также партнеры предприятия по бизнесу (поставщики, банки, потенциальные партнеры и т.д.) [29, с.11].

Обязательный аудит осуществляется  в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Обязательную проверку своей годовой бухгалтерской отчетности проводят: открытые акционерные общества, банки и другие кредитные учреждения, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные  институты и т.д. [29, с.10].

В бухгалтерской отчетности информация о наличии материально-производственных запасов в организации отражается по строкам «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (строка 211) и  «Готовая продукция и товары для перепродажи» (строка 214) Бухгалтерского баланса - Форма №1 [13, с.2]. Материальные ценности, не принадлежащие организации, отражаются по строкам  920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 930 «Товары, принятые на комиссию» Бухгалтерского баланса (форма №1). Прочая существенная информация об материально – производственных запасах, предусмотренная действующими Положениями по бухгалтерскому учету, раскрывается в пояснительной записке.

За проверяемый период принимается с 01.01.2005 г. по 30.06.2005 г., по предоставленной аудируемым лицом  отчетным и первичным документам.

Учитывая специфику деятельности предприятия и объем проверяемых документов за период (за данный период 234 накладных по форме М-11, 181 по форме М-15, 5 счетов-фактур, 160 приходных документов, 507 карточек складского учета, 22 инвентарные описи) аудит материально – производственных запасов в ООО «ЗМЗ» можно провести по следующей программе сбора аудиторских доказательств:

1) Процедуры подготовки и планирования аудита:

-   оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;

-   тестирование системы внутреннего контроля;

2) Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:

-   проверка правильности проведения организацией инвентаризации материально – производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

-   наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности – участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;

-   проверка правильности оценки материально – производственных запасов;

-   проверка правильности формирования стоимости материально – производственных запасов при их приобретении (изготовлении);

-   проверка правильности оценки материально – производственных запасов при их выбытии;

3) Заключительные процедуры:

-   формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

При проведении   на предприятии аудиторской проверки, должное внимание уделяется  аудиту использования материалов на производство, так как на всех предприятиях  величина материальных ресурсов  существенна.

Начальным этапом проведения аудита является проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета запасов действующему законодательству и иным нормативным актам.

Источник информации:

- Приказ об учетной политике предприятия.

Цель:  заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документ, в приведенный в таблице 4.

Таблица 4 – Рабочий документ  по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики

Продолжение таблицы 4

Данные рабочего документа  в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.

Дополнительно к процедуре следует отметить, что в учетной политике закреплено:

- организация пользуется типовыми унифицированными формами первичных учетных документов;

- формы внутренней бухгалтерской отчетности утверждаются отдельными приказами и распоряжениями и действуют до их отмены.

          3.2   Аудит  поступления материалов

Многолетняя аудиторская практика свидетельствует о том, что большое количество ошибок  допускается при  учете   материальных ресурсов, особенно на тех предприятиях, где величина материальных запасов существенна. В связи с этим,  необходимо проводить аудит материалов  для осуществления следующих двух целей:  для формирования мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям  материальных ценностей «Запасы» и  для соответствия  применяемой в   организации методики учета и налогообложения операций с  материальными ресурсами.

Исследуемое  предприятие   ООО «ЗМЗ»  прибегает к помощи  независимых аудиторов (внешний аудит).

При  проведении проверки участка  по учету движения  материалов   в обязательном порядке применяются приемы фактического  контроля, включающие:

-   инвентаризацию товарно-материальных ценностей;

- контрольный обмер и обследование  объектов учета, с проверкой сохранности материальных средств и организационно- производственной  деятельности;

-  контрольный запуск сырья в производство и лабораторный анализ готовой продукции;

- контрольную проверку на выявление  хищений с изучением записей аналитического  учета и первичных документов.

Однако в ряде случаев ошибки и неточности  могут быть  также связаны с большим разнообразием номенклатуры материалов, громоздкостью  аналитического учета либо его отсутствием. Ситуация  осложняется  еще и тем,  что бухгалтеры, складские работники не соблюдают положения основных  нормативных документов, регулирующих учет и движение товарно - материальных ценностей.

В условиях рыночной экономики первостепенное значение имеет правильная организация  учета производственных запасов. В соответствии  с процессом производства материалы  используются по-разному: одни полностью потребляются  в производственном процессе (сырье, материалы),  другие   изменяют только  свою форму (краски, смазочные изделия),  третьи входят в изделия без каких либо внешних изменений (полуфабрикаты, комплектующие изделия, запасные части) и т.д. Для  контроля  отклонений фактической себестоимости  от плановой  (прогнозируемой)  необходима четкая организация учета материалов. В бухгалтерском учете каждой классификационной группе   соответствует  субсчет к счету 10 «Материалы».

Правильная  организация  бухгалтерского  учета позволяет изыскать  резервы снижения себестоимости  продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расходов, обеспечения надлежащего  хранения материалов, их сохранности.

Было проведено тестирование системы внутреннего контроля.

Источники информации:

- учетная политика организации;

- приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;

- должностные инструкции;

- договоры о материальной ответственности;

- первичные документы, журналы регистрации;

- результаты осмотра складских помещений;

- результаты опроса сотрудников организации.

Система внутреннего контроля материально – производственных запасов должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов,  отпуск запасов в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.) [20, с.125].

Цель: Оценить в виде теста качество внутреннего контроля для определении уровня риска и построении аудиторской выборки, по направлениям [25, с.25] приведенным в таблице 5, являющейся информационной частью «Рабочего документа».

Таблица 5 – Рабочий  документ по  проведению тестирования системы внутреннего контроля

Продолжение таблицы 5

Продолжение таблицы 5

Качество внутреннего контроля можно оценить как достаточно высокое:

 (39-6-2) : (39-6) x 100% = 94%

Материалы поступают на предприятия прежде всего на склад. Поэтому   исследование было начато  с проведения  аудита  сохранности материальных ресурсов.

В связи  с этим  начали проверку  непосредственно  с обследования мест  хранения, а также    с обследования весоизмерительного оборудования и анализа  пропускного режима , в результате было выявлено, что все материальные ресурсы хранятся в соответствующих кладовых помещениях.

В процессе аудита  данного объекта особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой, хранением и отпуском  ресурсов . Прежде чем приступить к выполнению служебных обязанностей, материально ответственные лица обязаны  изучить правила приемки ценностей и документального оформления операций по их приемке и отпуску, а также ведению учета в местах хранения.

В результате  было выявлено, что материально - ответственные лица на ООО «ЗМЗ»   были ознакомлены с должностными инструкциями, в которых  определены  обязанности и права работников, порядок приемки и отпуска ценностей, их документального оформления, ведения количественного учета, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию и др.

Далее  было проверена  своевременность оформления имеющихся у материально ответственных  работников документов и записи в книге или карточках складского учета. Выяснено, нет ли на складе неучтенных излишков материалов и сырья, которые могут возникать в результате замены сырья при изготовлении готовой продукции; обвеса, обсчета, обмера покупателей; оформления актов на потери материалов при их транспортировке или при их хранении на складах.

Зачастую у исследуемой организации  накапливаются излишки материалов, которые не используются в процессе производства. Такие материалы  на  ООО «ЗМЗ»  реализовываются на сторону. 

Следующим этапом проводимого  внутреннего аудита   поступления материалов является проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов.

Источники информации:

-  формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

-  график документооборота;

-  первичные документы по учету запасов (накладные, требования, приходные и расходные ордера);

-  регистры аналитического учета.

Цель: Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе, представленным в таблице 6.

Таблица 6 – Рабочий документ по проверке правильности оформления первичных документов по учету материалов

Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Формы первичных документов утверждаются:

- Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ – унифицированные формы первичной учетной документации;

- соответствующими  министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти – отраслевые формы;

- организациями – первичные учетные документы, по которым не предусмотрены типовые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Процедура выявила, что на всех приходных ордерах присутствуют подписи лиц сдавших материально – производственные запасы на склад.

Проверяя правильность оприходования ценностей на ООО «ЗМЗ» было обращено  внимание на взаимоувязку производственной программы с обеспеченностью её материальными ресурсами.

В частности установили  соответствие расчётных потребностей материалов действующим нормам расхода сырья, основных и вспомогательных материалов с учётом применения прогрессивной технологии, а расчётных производственных запасов- предусмотренным  нормативам.

На данном этапе в процессе аудиторско - ревизионных процедур объектом исследования при этом являются оперативная служебная информация.

В оперативном учете ( в ООО «ЗМЗ» мы проверили  журнал учета поступивших грузов) проверяются данные по каждому поставщику, изучается как осуществляется оперативный учет в проверяемой организации. Так на исследуемом  предприятии   указываются  по  каждому поставщику в отдельности ассортимент и сроки поставки материалов по договору (контракту) и приводится  на основании документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты поступления, что является положительным  моментом  проведения аудита поступления материалов.

Источниками проверки полноты оприходования материальных ценностей  в ООО «ЗМЗ»  являлись  регистры синтетического и аналитического учёта по счетам, на которых собирается информация о наличии и движении ценностей  на счете 10 “Материалы” в разрезе субсчетов, а также отчёты материально ответственных лиц приложенными к ним первичными документами, регистры учёта расчётов с поставщиками и др.

Проверяя полноту оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей  прежде всего  было установлено,  что соответствуют  итоговые суммы, отражённые в ведомостях учёта движения  материальных ценностей, данным других учётных регистров(журналов-ордеров, машинограмм).

А если ли бы были  найдены расхождения, то необходимо было бы выявить  их причины, которые могли  быть результатом небрежного отношения бухгалтеров к выполнению обязанностей; так, иногда такие расхождения являются следствием неполного оприходования ценностей.

Особое внимание было уделено  проверке операций по счёту  60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», по авансам, выданным на поставку материальных ценностей, выставленным аккредитивам , векселям, выданным и акцептованным  и т.д.

В частности было установлено,  по каждой сумме в отдельности полноту оприходования материальных ценностей, а также проверили и пришли к выводу,  что  сроки поставки материальных ценностей не истекли. Если бы результат был бы отрицательный, было бы необходимо  выяснить  причины задержки поступления материалов.

Основными документами в ООО «ЗМЗ»  для оприходования материальных ценностей являются сопроводительные документы поставщиков, приложенные к отчетам материально ответственных лиц (товарно-транспортные накладные, счета фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и другие в зависимости от вида груза, и его упаковки и способа доставки ).

Внутренними документами, которыми оформляются поступившие ценности в ООО «ЗМЗ»   являются  сопроводительные документы поставщиков с наложенными штампами получателя груза, приемные акты, приходные накладные и некоторые документы в зависимости от принятого порядка оформления приемки груза.

При проверке полноты оприходования материальных ценностей в ООО «ЗМЗ»  было  произведено следующее:

- внутренние документы сверили с сопроводительными документами поставщиков;

-   изучили  правильность составления актов на расхождение по количеству и качеству поступивших материальных ценностей;

- оценили своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной компании.

Как  свидетельствует российская  практика учета, многие такие расхождения обусловлены присвоением материальных ценностей и оформлением подложных актов в целях сокрытия недостач. Встречаются также и подлоги в сопроводительных документах поставщиков при оприходовании материальных ценностей например, изменение наименования отдельных видов ценностей или потребительских их свойств ( сортности, марки, артикула, размера, влажности и т п.) искусственного завышения веса брутто, тары и другие нарушения. 

 Поэтому при проверке документов связанных с оприходованием ценностей, следует быть предельно внимательным, хорошо владеть экспертной оценкой документов. Сомнительные документы необходимо сверить с записями в отчетах материально ответственных работников, проверить правильность корреспонденции счетов и произведенных записей в регистрах бухгалтерского учета (накопительных ведомостях, журналах-ордерах, машинограммах), в которых сделаны записи по оприходованию ценностей, приведенных в сомнительных документах.

В случае необходимости нужно произвести встречную проверку с документами поставщиков.

Одновременно с проверкой полноты оприходования материальных ценностей изучают правильность их оценки.

          При исследовании документов  в ООО «ЗМЗ»   было произведено следующее:

-  при проверке документов, по которым оплачены  расходы,  было установлено, что они предусмотрены  договором и не превышают  действующих тарифов на перевозку грузов;

- выяснили, что  правильно  отнесены к отдельным наименованиям ценностей, за которые произведена или начислена оплата;

-  при перевозках материалов автотранспортными хозяйствами определили фактическое оказание таких услуг соответствует данным бухгалтерского учета, было выявлено, что в этих  документах:

1) отсутствуют приписки объемов выполненных работ;

2) соблюдены действующие тарифы;

3) правильно отражен пробег транспорта, часов под погрузкой и выгрузкой, проверяли их связь с коммерческими и другими расходами и правильность их отнесения к стоимости соответствующих ценностей.

 И в целом в результате проведенного внутреннего аудиторского   исследования, можно высказать мнение,   что документация по поступлению материальных ресурсов в ООО «ЗМЗ» оформлена надлежащим образом, учет поступления материалов  не содержит существенных искажений, т.е. различного рода приписки и исправления отсутствуют. Далее  был рассмотрен аудит   движения материальных ценностей  в ООО «ЗМЗ».

3.3  Аудит  расхода  материалов

Далее была   проверена  правильность использования сырья и материалов на производство продукции (работ, услуг)  в ООО «ЗМЗ» , то есть  рассмотрим вопрос аудита  движения материальных ресурсов.

Особое  внимание по нашему мнению,  здесь следует обратить  на правильное оформление первичных документов при отпуске сырья и материалов в производство.

В   ООО «ЗМЗ»   отпуск материалов в производство оформляется лимитно -заборными картами.

В целях  совершенствования документального  оформления отпуска материалов  на  производство  в ООО «ЗМЗ»    можно предложить  повысить  контрольные  функции  первичного  учета   и ввести  в  обращение  лимитно  -  заборные карты (однострочные) которые предназначены, во - первых,  для последовательного  оформления отпуска материалов,  потребляемых  при  выполнении  работ систематически, и в которых будет указана норма лимита подлежащая исчерпанию в течении месяца.

Если    на исследуемом предприятии  материалы со склада  отпускаются не часто, то отпуск  оформляют  однострочными или многострочными требованиями.

В обоих случаях в ООО «ЗМЗ»     нормирование  расхода материалов и отпуск их в производство осуществляется на основе установленных лимитов и  является важным условием контроля, за рациональным использованием материалов. Лимиты рассчитываются  на основе данных о запланированном  объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

В практике при списании материалов в производство на многих предприятиях  допускаются  следующие недостатки:

- отсутствует  расчет потребности материалов на основе норм по расходу материалов, в  связи с  чем, трудно проконтролировать их перерасход;

- материалы по складу   не приходуются, а сразу списываются в расход на производство;

- имеют место исправления, не подтвержденные подписью материально- ответственных лиц.

Сопоставив  данные плановых калькуляций  с данными отпущенных  в производство  материалов, аудиторы должны установить факты списания на себестоимость затрат материалов, которые  не  используются цехами основного  производства, а также факты  замены одного  материала другим без выписки специального акта – требования. Замена может свидетельствовать  о перерасходе,  в этом случае руководитель предприятия должен установить  его причины и виновника. Дополнительный отпуск материалов, а также  замена производится только с разрешения руководителя  предприятия или главного инженера, так как это сопряжено с изменением технологии,  расходов на оплату труда и  др.

Наиболее распространенной ошибкой в настоящее время являются случаи, когда материально-ответственные лица, за которыми  числятся  в подотчете остатки материальных ценностей,  не предоставляют ежемесячно материальные отчеты. Это, в  свою очередь,  приводит к тому, что работники бухгалтерий списывают полностью  на затраты переданные в производство  материалы по мере их отпуска со склада, а не по факту расхода. Данный недостаток не был выявлен на исследуемом  предприятии  в ООО «ЗМЗ».

          Произведем  проверку использования  материальных ресурсов  в ООО «ЗМЗ»

          Основными источниками соответствующей проверки являются накопительные ведомости по расходу материалов журнал-ордер по кредиту счета 10 «Материалы», сальдовые или оборотные ведомости о движении материалов, карточки  складского учета материалов , первичные документы по использованию их в производстве и другие.

          При автоматизированной обработке учетной информации применяются машинограммы в форме сальдовых и оборотных ведомостей и некоторые другие в зависимости от принятого порядка, автоматизации.

          В процессе  данной проверки было  установлено соответствие данных складского учета показателям синтетического учета по счету 10 «Материалы». Для этого   общий итог остатков (в суммарном выражении) по сальдовой ведомости сверили  с остатками на конец месяца, приведенными в оборотной ведомости.

Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, сверили  с кредитовым оборотом и остатки по счету 10 «Материалы» в Главной книге.

Провели проверку правильности списания МПЗ в соответствии с учетной политикой.

Источники информации:

-   первичные документы на списание материалов (требования, накладные, акты на списание);

-   регистры аналитического и синтетического учета.

Цель: Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе в таблице 7.

Таблица 7 – Рабочий документ по проверке правильности списания МПЗ в соответствии с учетной политикой

В результате было выявлено, что  расхождения в данном случае отсутствуют, что является положительным моментом учета использования материалов на производство в ООО «ЗМЗ» .

Как свидетельствует практика, проверяя операции по отпуску материалов в производство, используют накопительные ведомости по расходу материалов со складов, составляемые на основе расходных документов. При большом документообороте выбирают документы по интервалу в заданной совокупности. При этом следует иметь в виду, что отдел материально – технического снабжения или плановые отделы на основе установленных норм расхода материалов на выпуск определенного вида изделий разрабатывают лимиты отпуска материалов в производство. Отпуск ценностей со складов в производство оформляется различными документами в зависимости от принадлежности предприятия к определенной отрасли.

Во всех случаях отпуск материалов в производство  в ООО «ЗМЗ»   производиться в пределах лимита на выпуск определенного вида изделия, который установлен на предприятии. Если же в ООО «ЗМЗ»   лимиты  на определенные виды материалов не установлены, то отпуск материалов в производство осуществляется в соответствии с утвержденными рецептурами и калькуляциями, в которых компоненты набора сырья и вспомогательных материалов не должны нарушать качества изделия.

Процедура проверки расходных документов не должна ограничиваться только сопоставлением отпущенных ценностей с установленными лимитами и встречной проверкой документов, находящихся на сладах и в цехах. Одновременно  мы  внимательно проанализировали  данные складского учета после отпуска материальных ценностей.

В результате  в ООО «ЗМЗ»   не  представилась возможность выявить размер завышенных списаний, что является положительным моментом учета  движения материальных ресурсов.

На общую величину затрат на производство значительное влияние оказывает оценка материалов и сырья, отпущенных в производство. Методы оценки должны определяться в учетной политике предприятия. Ими могут быть средневзвешанная цена, способы ФИФО или ЛИФО (напомним, что при ФИФО материальные ресурсы включаются в себестоимость по ценам первых, а при ЛИФО – последних закупок).

На данном этапе  необходимо убедится, что исследуемое предприятие ООО «ЗМЗ»   неизменно  в течении  года использует один  способ оценки материалов.

В результате исследования пришли к выводу, что  ООО «ЗМЗ», согласно учетной политики неизменно в течение года использует средневзвешенный способ  списания материалов на производство.

Материально-ответственные лица обязаны составлять  месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и сдавать в бухгалтерию. Именно  тогда  бухгалтерские службы получат  необходимые  данные  об остатках  материалов на начало месяца, их поступлении, по нормативу и фактическому  расходу, остатках на конец месяца.

Если  не составляется  материальный  отчет на не использованные  в производстве  материалы,  это означает, что необходимо провести инвентаризацию остатков.

Но  вся проблема  заключается в том, что инвентаризации  зачастую  проводятся самими материально-ответственными лицами цехов, что не соответствует  требованиям действующих нормативных документов.

В таких случаях аудиторам необходимо провести контрольный расчет расхода материалов на выпуск оприходованной  продукции. Данные  этих расчетов сопоставляются  с результатами  инвентаризаций. И практически  во всех случаях выявляются отклонения (недостача, излишек).

Во избежание вышеописанных ситуаций и недопущения перечисленных  ошибок и нарушений, необходимо строго регламентироваться  нормативным законодательством, правильно вести  учет материальных ресурсов, так  как он является одной из основных  составляющих формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности любого предприятия.

3.4     Аудит сохранности материально - производственных запасов

Сохранность материально производственных запасов проверяется инвентаризацией.

Источники информации:

-  приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;

-  приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

-  инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;

-  протоколы заседания инвентаризационной комиссии;

-  решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;

-  бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;

-  контрольные подсчеты аудитора.

Порядок выполнения: перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе представлено в таблице 8.

Таблица 8 – Рабочий документ по правильности  оформления представленных документов

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

 При  злоупотреблениях неучтенные излишки материальных  ресурсов обычно хранятся отдельно, поэтому при обследование склада можно их обнаружить. В результате не только обследования помещения  склада, но и  для их выявления  излишних материалов мы  использовали данные складского учета, никаких расхождений не выявили.

Часто, когда имеются неучтённые излишки, в складском учёте расход отдельных видов ценностей за определённые периоды превышает их приход. Этот перерасход перекрывается за счёт последующего поступления и оприходования материальных ценностей аналогичных наименований и сортов. Такие излишки изымаются за счёт последующих поступлений для оформления бестоварных документов до проверки их фактического наличия при последующей инвентаризации.

Важнейшим условием предупреждения хищений материальных ресурсов является организация пропускной системы на территории их хранения. При контроле этого объекта проверяются книги регистрации пропусков, журналы взвешивания грузов на автомобильных весах, сообщения охранников – контролёров и органов милиции на вывозе и выносе с территории организации материальных ресурсов без должного оформления, приказы (распоряжения) о принятых мерах по устранению выявленных нарушений и др.

В частности в ООО «ЗМЗ»   налажена жесткая пропускная система, которая  является основным инструментом предотвращения хищений и положительным моментом организации деятельности данного предприятия.

В результате  проведенного исследования,  пришли к выводу, что важную роль в обеспечении сохранности имущества  в ООО «ЗМЗ»   имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.

В  ООО «ЗМЗ»    на эти должности никогда не назначаются  лица, не имеющих специальной подготовки и уволенных ранее с работы за хищение и злоупотребление. В частности   по документам, находящимся в личном деле (трудовым книжкам, документам об образовании, выпискам с приказов) проверяют, соблюдается ли указанным  лицам порядок подбора кадров.

Обследование состояния складского хозяйства и обеспечения материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой  в ООО «ЗМЗ»   даёт возможность сделать обоснованные выводы о целостности  сохранности  материальных ресурсов, что является положительным моментом работы  в ООО «ЗМЗ».

На исследуемом предприятии в ООО «ЗМЗ»   был проведен внешний аудит аудиторской фирмой   «Симбирск- Аудит»  и  составлено аудиторское заключение.

Аудит  включал проверку  на выборочной основе первичных документов, числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

В ходе проведенной  работы  аудиторами было высказано  следующее  мнение:

- Бухгалтерский учет на предприятии в ООО «ЗМЗ»   осуществляется в соответствии с положением по ведению бухгалтерского   учета и отчетности в РФ  утвержденным приказом  Минфина РФ от 29.073.1998 г. №34-н, Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по применению, утвержденным приказом Минфина РФ № 94-н от 31 октября 2000г., Уставом  ООО «ЗМЗ»,  и  другими нормативными  документами, регулирующими правила бухгалтерского учета и отчетности, при отсутствии по конкретным  вопросам нормативных документов учет формируется на основе  самостоятельных разработок и способов,  принятых учетной политикой.

- Финансовая отчетность - достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение  активов и пассивов  ООО «ЗМЗ»   по  состоянию на  1 января 2006 года  и финансовых результатов его деятельности.

На основании выше изложенного, следует сказать что  ООО «ЗМЗ»    ведет  бухгалтерский учет строго руководствуясь нормативным законодательством, поэтому  больших и  явных   недостатков  в ходе   проведенного внешнего аудита  не было выявлено.

Заключение

В практике изучения учета  движения материалов   бухгалтерского учета на ООО «ЗМЗ»  были сделаны следующие выводы:

Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии  осуществляется в соответствии с положением по ведению бухгалтерского   учета и отчетности в РФ  утвержденным приказом  Минфина РФ от 24.03.2000 г. №34-н, Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по применению, утвержденным приказом Минфина РФ № 94-н от 31 октября 2000г., Уставом  ООО «ЗМЗ»   и другими нормативными  документами, регулирующими правила бухгалтерского учета и отчетности, при отсутствии по конкретным  вопросам нормативных документов учет формируется на основе  самостоятельных разработок и способов,  принятых учетной политикой предприятия.

ООО «ЗМЗ»   самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров всеми видами организаций, предприятий и учреждение, а  также  частными лицами.

Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии   компьютеризирован, ведется по журнально - ордерной форме учета с применением программы «1-С Предприятие».

Согласно проведенного исследования  в ООО «ЗМЗ»  не нарушается принятое нормативное законодательство, все совершенные хозяйственные операции строго  оформляются документацией  представленной в альбоме унифицированных форм или разработанных в силу специфики предприятия  самостоятельно.

          В ООО «ЗМЗ»   любое  поступление  материалов и их расход (например, отпуск в производство, реализация  другим предприятиям и т.д.) подлежит своевременному и правильному документированию, основанному  на нормативных документах. 

В результате проведенного исследования, был установлен следующий положительный факт, чтобы облегчить  труд учетных работников и усовершенствовать  работу  своего предприятия в применяется автоматизированная программа «1-С-Предприятие». В частности она позволяет  своевременно  собирать и передавать информацию о движении материалов, а также позволяет надлежащим образом организовывать учет  расхода материальных ресурсов.

          В результате проведенного  исследования  было  выявлено, что на исследуемом предприятии  ООО «ЗМЗ»:

-   установлена персональная материальная ответственность;

-  осуществляется постоянное повышение квалификации  учетных работников;

-  установлена  надлежащая организация хранения  материальных ресурсов, исключающая хищение;

- налажена четкая система внутрипроизводственного учета движения  материальных ресурсов;

- осуществляется плановое и внеплановое проведение инвентаризации  материальных ценностей.

В результате проведенного   исследования  не было установлено:

-   никаких  погрешностей в  оформлении   синтетический и аналитической документации по учета движения материно- производственных запасов;

-   не было установлено расхождений данных складского учета с данными бухгалтерского учета;

-    на складе не  было  неучтенных излишков материалов и сырья;

-   отсутствовало небрежное  отношения бухгалтеров к выполнению  своих  обязанностей и т.д.

И в целом в результате проведенного внутреннего аудиторского   исследования, можно высказать мнение,  что документация по поступлению материальных ресурсов в   ООО «ЗМЗ»   оформлена надлежащим образом, учет поступления и движения  материалов  не содержит существенных искажений, т.е. различного рода приписки и исправления отсутствуют.

Для проверки качества проведения  инвентаризации в ООО «ЗМЗ» было  проделано следующее:

-     проанализировали данные инвентаризационных описей;

-  установили, что в инвентаризационных описях  указано место, где проводилась инвентаризация (склад, цех, кладовая и др.) и время ее проведения;

-   полностью  записаны наименования материалов, их марки, сортность, артикулы и другие отличительные признаки;

-  приведены  на каждой странице описи прописью показатели числа порядковых номеров товарно – материальных ценностей и общий итог количества всех единиц в натуральном выражении.

          По результатам последней инвентаризации  в ООО «ЗМЗ»  излишки и недостачи товарно-материальных ценностей не были выявлены, это означает полное соответствие результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета.

          Но был проведен внешний аудит аудиторской фирмой   «Симбирск- Аудит»  и было составлено аудиторской заключение. Аудит  включал проверку  на выборочной основе первичных документов, числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

В ходе проведенной  работы  аудиторами  фирмы «Симбирск- Аудит» было высказано  следующее  мнение:

- Бухгалтерский учет на предприятии ООО «ЗМЗ»: осуществляется в соответствии с положением по ведению бухгалтерского   учета и отчетности в РФ  утвержденным приказом  Минфина РФ от 29.073.1998 г. №34-н, Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по применению, утвержденным приказом Минфина РФ № 94-н от 31 октября 2000г., Уставом  предприятия, с другими нормативными  документами, регулирующими правила бухгалтерского учета и отчетности, при отсутствии по конкретным  вопросам нормативных документов учет формируется на основе  самостоятельных разработок и способов,  принятых учетной политикой.

- Финансовая отчетность - достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение  активов и пассивов  в ООО «ЗМЗ»: по  состоянию на  1 января 2006 года  и финансовых результатов его деятельности.

          На основании выше изложенного, следует сказать что      бухгалтерский учет  ведется строго руководствуясь нормативным законодательством, поэтому  больших и  явных   недостатков  в ходе   проведенного внешнего аудита  не было выявлено.

Рекомендовано с целью эффективного управления данным предприятием и  повышения его конкурентоспособности постепенно  вводить  управленческий учет,  который позволит  помочь оптимизировать  затраты и финансовые результаты, поможет принимать обоснованные управленческие решения.

Список использованных источников

1.   Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2. - М.: ООО«ВИТРЕМ», 2005. - 432с.

2.   Закон РФ « О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

3.   Постановление Правительства РФ от 23.09.2002. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». - М.: Омега-Л, 2005. - 86с.

4.   Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». - М.: ПРИОР, 2002. - 6с.

5.   Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98». - М.: ПРИОР, 2002. - 6с.

6.   Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01». - М.: ПРИОР, 2002. - 7с.

7.   Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». - М.: ПРИОР, 2002. - 7с.

8.   Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)». - М.: ПРИОР, 2002. - 7с.

9.   Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». — М.: ПРИОР, 2002. - 6с.

10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». - М.: АСТ, 2001.-82с.

11. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально -производственных запасов». - М.: ИНФРА-М, 2002. - 28с.

12. Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 № 135 «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, оснастки и специальной одежды». - М.:ИНФРА-М, 2003. -  18с.

13. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». - М.: Эксмо-Пресс, 2003. - 56с.

14. Инструкция Минфина СССР от 14.01.1967 № 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» // Справочная правовая система «Косультант+» //httр:// www.consultant.ru.

15. Методические рекомендации  по сбору аудиторских доказательств достоверности  показателей материально - производственных запасов в бухгалтерской отчетности // httр: // www.minfin.ru.

16. Абрамова Н.В. Учет и налогообложение материально - производственных запасов. - М.: Экзамен, 2003.-396 с.

17. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студ. вузов.- М.: Аудит: ЮНИТИ, 2001.- 476 с.

18. Брызгалин А.В., Берник В.Р. Материальные расходы. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 478 с.

19. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 420 с.

20. Гладышева Ю.П. К нам едет аудитор.- М.: Бератор, 2004.-357 с.

21. Елгина Е.Б. Первичные документы. -М.: Бухгалтерский учет, 2003.-448с.

22. Капкова Е.В. Как организовать складской учет // Новая бухгалтерия. - 2004. - №4. - С.40 - 45.

23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2003.-586 с.

24. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. - Ростов на Дону: Феникс, 2003. -  320с.

25. Кузнецова Е.В. Тестирование системы внутреннего контроля: определение риска // Аудиторские ведомости. - 2003. - №2.- С.24 -31.

26. Ложников И.Н. Об организации учета специального инструмента, специальных приспособлений и специальной одежды // Налоговый вестник. - 2004. -№1.- С.54 - 64.

27. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. - М.: ФБК - Пресс, 2004. - 520 с.

28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: Новое знание, 2002. - 704 с.

29. Соколова Е.С. Аудит: Учебное пособие. - М.: МЭСИ, 2004. - 322 с.

30. Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет: 100 экзаменационных ответов. - М.: Март, 2003. -336 с.

31. Таран М.И., Архипова О.А. Бухгалтерский учет материально -производственных запасов. - М.: Экзамен, 2005.-320 с.

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

 отпечатано в 1 экземпляре.

Общее количество листов-79

Библиография   31   наименований.

«____»______________ 2006 г.

____________________                                         Теплова Елена Юрьевна

                       (подпись)                                                               (Ф.И.О.)