Бухгалтерский баланс, контроль и анализ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

                                                                                 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема:  Бухгалтерский баланс, контроль и анализ финансового состояния организации на примере ООО «Союз-2К»

Студент              Задворнова Наталья Владимировна                     ____________ 

                                                                                                                                                                                    (подпись)

 

Руководитель    Сажина Светлана Семеновна                                ____________

                                                                                                                                                          (подпись)

Рецензент          Кувшинова Нина Федоровна                               ____________

                                                                                                    (подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав.кафедрой

______________________

                         ( Ф.И.О.)

«___»____________2006 г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение		3
Глава 1	Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях	5
1.1	Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении организацией	5
1.2	Подготовительные работы к составлению бухгалтерского баланса	14
Глава 2	Бухгалтерский баланс его содержание и порядок составления	23
2.1	Характеристика разделов и статей актива и пассива баланса	23
2.2	Способы оценки статьей баланса	29
2.3	Техника составления баланса в РФ и международной практике	32
2.4	Порядок представления и утверждения бухгалтерского баланса	36
Глава 3	Анализ финансового состояния ООО «Союз-2К»	43
3.1	Оценка и анализ состава и структуры имущества предприятия	43
3.2	Анализ оборачиваемости оборотных активов	52
3.3	Оценка состава и  структуры финансовых ресурсов организации, анализ дебиторской и кредиторской задолженности	52
3.4	Анализ показателей финансовой (рыночной) устойчивости организации	63
3.5	Обобщение результатов анализа, оценка платежеспособности организации и степени риска ее банкротства	69
Заключение		76
Список использованных источников		80
Приложения		84

Введение

В России происходят глубокие экономические перемены, обусловленные возвращением страны в русло общих процессов мирового развития. Идет коренная ломка прежнего механизма управления экономикой, его замена рыночными методами хозяйствования.

Рыночная экономика при всем разнообразии ее моделей известных мировой практике, характеризуется тем, что представляет собой социально ориентированное хозяйство, дополняемое государственным регулированием. Огромную роль, как в самой структуре рыночных отношений, так и в механизме их регулирования со стороны государства играют финансы и бухгалтерский учет. Они являются частью рыночных отношений и одновременно важный инструмент реализации государственной политики. Вот почему сегодня как никогда важно хорошо знать вопросы постановки бухгалтерского учета, природу финансов, хорошо разбираться в особенностях их функционирования.

С переходом экономики к рыночным отношениям повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Всё это значительно повышает роль анализа их финансового состояния.

Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу дополнением, к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. В балансе представлено состояние всех средств организации.

Бухгалтерский баланс в системе бухгалтерской отчетности организации занимает центральное место как источник основной информации для анализа финансового состояния организации за отчетный период.

В связи с этим основная цель дипломной работы – анализ финансового состояния предприятия на основе бухгалтерского баланса  и оценка вероятности его банкротства. Исходя из цели, можно сформулировать следующие задачи для раскрытия темы:

- ознакомиться с порядком и правилами составления бухгалтерского баланса;

- раскрыть содержание и назначение  отчетности предприятия, её       основных форм, рассмотреть классификацию бухгалтерской отчетности и определить ее значение для всех участников рынка;

- провести анализ финансового состояния организации;

- выявить  пути совершенствования структуры бухгалтерского баланса и укрепления финансового состояния  предприятия.

Объектом исследования выступает общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Союз-2К». Организация зарегистрирована 15 июля 1997 года. Уставный капитал на момент образования предприятия составлял (10 303 руб.). При составлении и представлении бухгалтерского баланса (ООО) «Союз-2К» руководствовалось Федеральными законами, Приказа Министерства финансов, Положениями по бухгалтерскому учету.

Теоретической и методологической основой написания дипломной работы послужили федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по ведению бухгалтерского учета, инструкции и рекомендации по теме исследования, труды ведущих экономистов, материалы периодической печати, данные бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Союз-2К».

При написании дипломной работы были использованы следующие методы экономических исследований: монографический, статистический, абстрактно-логический, сравнения и другие.

Глава 1 Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях

1.1 Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении организацией

Термин «баланс» происходит от латинских слов «bis”  - дважды и “lanx” – чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.

Под бухгалтерским балансом в бухгалтерии понимают равновесие двух сторон описания имущественных ценностей. Одна сторона – это их описание по составу и размещению, другая сторона – их описание по источникам возникновения имущественных ценностей и по целевому назначению. Поскольку речь идет об одних и тех же материальных ценностях, то баланс должен обязательно сойтись

[28, с. 32].

Распространено и такое определение: баланс – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств предприятия и источники их формирования. Это определение во множестве вариантов можно считать классическим. Однако, в 20-х годах ХХ века возникло иное определение: баланс – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие, и его финансовый результат. Во всех случаях баланс – это прошлое в настоящем [44, с. 18].

По данным бухгалтерского баланса производится анализ состояния  средств, находящихся в распоряжении предприятия, и используемых в обороте, обеспеченности собственными и оборотными средствами, состояния нормируемых оборотных средств и использования кредитов банка, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, оборачиваемости оборотных средств, выполнения финансового плана, оценивается финансовое положение и платежеспособность предприятия.

В настоящее время бухгалтерские балансы классифицируются по следующим направлениям:

- по времени составления балансы делятся: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные;

-  по источникам составления бывают: инвентарные, книжные, генеральные балансы;

- по объему информации они делятся: единичные, сводные, консолидированные;

- по характеру деятельности: балансы основной деятельности;

- по видам деятельности различают баланс организации, баланс инвестиционного фонда, баланс банка;

- по формам собственности: баланс государственного предприятия, баланс частного предприятия;

- по объекту отражения: самостоятельный баланс, отдельный баланс;

- по степени аналитичности: баланс- брутто, баланс-нетто, шахматный оборотный баланс, средний баланс, уплотненный.

Схематично данная классификация представлена на рис.1.

Существуют следующие основные виды бухгалтерских балансов:

-   периодический и годовой;

-   вступительный;

-   заключительный;

-   санируемый;

-   ликвидационный;

-   сводный;

-   сводно - консолидируемый;

-   баланс-брутто;

-   баланс-нетто.

Дадим краткую характеристику каждого вида баланса.

Периодический баланс составляется на определенные внутригодовые даты. Он бывает месячный, квартальный, полугодовой, за (9 месяцев). Составление данных балансов позволяет руководству предприятия своевременно принять необходимые решения для улучшения его хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский баланс

По времени составления			Вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные
По источникам составления			Инвентарные, книжные, генеральные
По объему информации			Единичные, сводные, консолидированные
По характеру деятельности			Балансы основной деятельности
По видам деятельности			Баланс организации, баланс инвестиционного фонда, баланс банка
По формам собственности			Баланс государственного предприятия, баланс частного предприятия
По объекту отражения			Самостоятельный баланс, отдельный баланс
По степени аналитичности			Баланс-брутто, баланс-нетто, шахматный оборотный баланс, средний баланс, уплотненный

Рисунок 1 - Классификация бухгалтерских балансов

Годовой и заключительный баланс представляют собой в обобщенном виде все средства хозяйства по их видам и размещению, а также источникам образования и целевому назначению. По итогам года заключительный баланс отличается от квартального тем, что в нем отсутствует информация, отраженная в учете на операционных счетах, за исключением незавершенного производства.

Вступительный баланс – это баланс вновь созданного предприятия с даты его государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. Вступительный баланс, по существу, открывает ведение бухгалтерского учета на предприятии

[49, с. 26 – 27].

Санация – это совокупность всех мер для оздоровления предприятия без помощи кредиторов. Под санированием баланса понимают восстановление национального показанного в балансе капитала имеющимся фактическим. В более широком смысле сюда относятся все меры по устранению недостатков и ущерба с тем, чтобы предприятие могло снова работать экономично и успешно.

Если при санировании баланса выясняется, что долги предприятия стоят больше чем его имущество, то санирование в таких случаях больше невозможно, в этой ситуации может быть объявлено банкротство с составлением ликвидационного баланса [14, с. 37].

Ликвидационный баланс – это покрытие обязательств и долгов предприятия его имуществом. При этом все имущество предприятия превращается в реализуемые средства: активы рассматриваются в порядке убывания степени их ликвидации, а обязательства и долги – по срокам их погашения и в порядке возрастания сроков уплаты.

Cводный баланс – составляется путем объединения отдельных заключительных балансов. В основном им пользуются министерства, ведомства и концерны.

Сводно - консолидируемый баланс составляется путем объединения балансов и юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между собой экономически. Такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний); головные предприятия со своими дочерними и зависимыми обществами.

Баланс-брутто бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (счет 02 «Амортизация основных средств», счет 05 «Амортизация нематериальных активов» и др.).

Баланс-нетто – бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется, и кто принимал участие в создании этого запаса. По балансу можно определить, сможет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими или ему угрожают финансовые затруднения. Схема бухгалтерского баланса приведена на рисунке 2.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона носит название «Актив» и содержит сведения о составе и размещении имущества предприятия. Правая сторона называется «Пассив» и содержит сведения об источниках возникновения данного имущества и по его целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива [20, с. 47 – 49].

Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения): долгосрочные (свыше 1 года) и краткосрочные (до 1 года включительно). В соответствии с международной терминологией учета активы или средства предприятия – это хозяйственные ресурсы, которые должны принести выгоды предприятию. Активы обладают потенциалом, который их хозяин может реализовать с пользой для себя.

Активы характеризуются тремя основными положениями, т.е. они должны обеспечить экономические выгоды; контролироваться предприятием; являться результатом предыдущих событий или операции.

Пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

Средства и источники  сгруппированы в балансе в разделах и статьях.

Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это вытекает из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же средства предприятия, но рассмотренные с двух сторон (по составу – в активе, по источникам – в пассиве).

Итог баланса носит название «валюта баланса».

В настоящее время баланс предприятия состоит из пяти разделов. В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» отражаются стоимость основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и др.

В настоящее время баланс предприятия состоит из пяти разделов. В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» отражаются стоимость основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и др.

Второй раздел «Оборотные активы» содержит информацию о запасах (сырья, материалов, готовой  продукции и т.д.), дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, денежных средствах и др.

В третьем разделе «Капиталы и резервы» показываются уставный капитал предприятия, добавочный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет, непокрытый убыток прошлых лет, нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток отчетного года и т.д.

В четвертом разделе «Долгосрочные обязательства» – займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через (12 месяцев) после отчетной даты. В пятом разделе «Краткосрочные обязательства» – займы и кредиты, подлежащие погашению в течение (12 месяцев) после отчетной даты, кредиторская задолженность и т.д.

Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги бухгалтерского баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве.

Актив и пассив могут изменяться под влиянием четырех типов хозяйственных операций [22, с. 65].

Первый тип операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции. К операциям первого типа относятся операции по использованию материальных ценностей, выпуску готовой продукции, ее отгрузки, погашение дебиторской  задолженности, получению денежных средств в кассу с расчетного счета и др.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса. Это, например, операция по удержанию средств из заработной платы.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Это начисление средств в счет учредительных взносов, получения кредитов, износа по основным средствам, начисление заработной платы за счет себестоимости продукции.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. К этому типу относятся операции по оплате всех видов кредиторской задолженности, зачету ранее полученных авансов и др.

Если использовать следующую символику обозначений, то все эти типы хозяйственных операций можно выразить формулами:

1.  A – a + a = P

2.  A = P – p + p

3.  A + a = P + p

4.  A – a = P – p

где   A – итог актива баланса;

P – итог пассива баланса;

a – статья актива ;

p – статья пассива.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский  баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

В организациях, применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискет и иных машинных носителей.

Функционирование системы бухгалтерского учета на предприятии связано с созданием и обработкой больших объемов информации.

В условиях применения ЭВМ, автоматизированных рабочих мест экономиста, бухгалтера, аналитика появляется возможность быстрой обработки первичной информации (первичной документации и др.), получения с применением средств вычислительной техники итоговых данных по счетам аналитического и синтетического учета, сопоставления нормативной, плановой, сметной, учетной информации по статьям бухгалтерского баланса, другим формам отчетности. Возможности вычислительной техники позволяют, с одной стороны, проследить движение информационных потоков от хозяйственной операции вплоть до формирования соответствующей статьи бухгалтерского баланса, с другой – детализировать каждую статью бухгалтерского баланса через систему синтетического и аналитического учета вплоть до первичного документа, хозяйственной операции [17, с. 65].

В условиях действия автоматизированных систем управления и обработки информации с использованием ЭВМ и других средств вычислительной техники роль бухгалтерского баланса как синтезирующего способа группировки показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий возрастает, так как применение ЭВМ позволяет формировать более качественную информацию.

Для получения бухгалтерского баланса предприятия используются данные учета, которые формируются в виде определенных функциональных участков, каждый из которых связан с определенным объектом учета (основных средств, материальных запасов, готовой продукции и т.д.), и где обеспечивается непрерывная регистрация и обработка хозяйственных операций, связанных с этим объектом бухгалтерского учета.

Так как бухгалтерский баланс относится к трудоемким участкам бухгалтерского учета, то составление его с использованием средств вычислительной техники приобретает всевозрастающее значение, и это относится как к процессам сбора, измерения, регистрации, обобщения и подготовки информации для формирования статей бухгалтерского баланса, так и непосредственно к процессу его составления.

Форма бухгалтерского баланса представляет собой документ (вид отчетности), который характеризуется такими условно-постоянными данными, как количество разделов актива и пассива, количество строк в разделе, а также количество граф по каждой строке.

Каждая статья бухгалтерского баланса закодирована. Методом математического моделирования получения итоговых показателей по строкам и графам производится построчное и по графам суммирование данных статей бухгалтерского баланса в соответствии с расположением их в памяти ЭВМ.

Составление бухгалтерского баланса в условия автоматизации состоит в увязке закодированных соответствующим образом статей баланса и синтетических счетов согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Данная взаимосвязь обеспечивается предварительно составленной таблицей, которая находится в памяти ЭВМ и предполагает соответствие счетов бухгалтерского учета определенной статье бухгалтерского баланса.

1.2 Подготовительные работы перед составлением баланса

Наиболее полная информация о деятельности предприятия за отчетный год содержится в годовом отчете. Она позволяет всесторонне и глубоко проводить анализ хозяйственной деятельности предприятия, вскрывать имеющиеся внутренние резервы её улучшения, правильно оценивать положительные и отрицательные тенденции в развитии производства и финансовое положение предприятия.

Данные годового отчета должны быть достоверными и давать полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Для обеспечения этого перед составлением годового отчета должна проводиться подготовительная работа. В состав подготовительных работ на ООО «Союз-2К» должны входить:

- инвентаризация основных видов ценностей и обязательств со списанием выявленных отклонений по назначению;

- списание потерь;

- корректировка затрат со списанием калькуляционных разниц;

- закрытие ряда операционных счетов.

Отчетность должна базироваться на объективной и достоверной учетной информации. Однако в силу объективных и субъективных причин (естественная убыль, порча, хищения, злоупотребления и др.) учетные данные могут отличаться от фактического наличия средств. Поэтому, на первом этапе подготовительных работ, до составления годового отчета, проводится инвентаризация, и отражаются ее результаты. Инвентаризация позволяет проверить не только остатки ценностей, но и организацию всего производства, а также постановку учета на предприятии. Организация должна проводить инвентаризацию имущества в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 49. При этом особое внимание необходимо обратить на инвентаризацию имущества, расчетов, обязательств, отраженных по тем счетам, операции по которым переносятся на другие счета [33, с. 54].

Инвентаризация может быть полная или частичная, плановая или внезапная.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

1.   При передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного и муниципального унитарного предприятия.

2.   Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

3.   При смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел).

4.   При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

5.   В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

6.   При реорганизации или ликвидации организации.

7.   В других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства, материалы и т.п.

Инвентаризации могут проводить по плану и в заранее установленные сроки. Инвентаризации проводятся внезапно для того, чтобы установить наличие ценностей неожиданно для материально-ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Персональный состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии на предприятии ООО «Союз-2К» должен утверждаться руководителем. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) должен быть зарегистрирован в Книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации не действительными.

Перед инвентаризацией на ООО «Союз-2К» должны проводиться подготовительные мероприятия. Материальные ценности укладывают по наименованиям, сортам, в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета. От материально ответственных лиц необходимо получить расписку в том, что у них нет не оприходованных и не списанных в расход ценностей  [44, с. 21].

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «…» (дата)», что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Руководитель предприятия должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества. В установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса или объема наволочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

В организациях при инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты технических расчетов и ведомости отвесов прилагаются к описи.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.п.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

На последней странице описи незаполненные строки прочеркиваются и должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший – в сдаче имущества.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной документации, разработанные в соответствии с первичными документами.

Результаты контрольных проверок оформляются актом и регистрируются в Книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения излишек или недостача. В сличительной ведомости ценности записывают с указанием количества и суммы по группам, видам и сортам в соответствии с классификацией, принятой в учете.

Инвентаризационная комиссия должна выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия [59, с. 51]. В соответствии  ст.12 ФЗ «О бухгалтерском учете» (№ 129 – ФЗ) «проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности». Вместе с годовой бухгалтерской отчетностью ООО «Союз-2К» в налоговую инспекцию представляет Акт инвентаризации основных статей баланса, к которому никаких инвентаризационных описей в бухгалтерии нет. Это лишь формальный документ, на самом деле с момента образования предприятие ни разу не проводило инвентаризацию.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета  в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх нор – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Следующим этапом в подготовительной работе  перед составлением годового отчета на ООО «Союз-2К» является закрытие операционных счетов. 

Закрытием счетов называются операции, в результате которых на балансовом счете не остается никакого сальдо.

1.   Из листков – расшифровок вносят дебетовые и кредитовые обороты в журналы – ордера и ведомости.

2.   Закрывают счета учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами.

3.   Закрывают счета учета расчетов по оплате труда.

4.   Закрывают журнал – ордер с поставщиками и подрядчиками и приступают к закрытию счетов учета затрат.

Для определения финансового результата на ООО «Союз-2К» закрытие счетов происходит в следующем порядке. Первым закрывается счет 26 «Общехозяйственные расходы», на котором в течение месяца собираются расходы на материалы, заработную плату, услуги, амортизацию и иные денежные расходы.  За декабрь 2005 г. в листке – расшифровке на ООО «Союз-2К» представлены дебетовые обороты по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с рядом счетов (таблица 1).

Таблица 1 – Учет и списание общехозяйственных расходов на ООО «Союз-2К» за декабрь 2005 г.

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие операции
		дебет	кредит
Начислена оплата труда административно-управленческому персоналу	20900,00	26	70
Начислены страховые взносы по социальному страхованию	836,00	26	69/1
Начислены страховые взносы по пенсионному обеспечению	5852,00	26	69/2
Начислены страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию	752,40	26	69/3
Начислены страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев	64,00	26	69/4
Продолжение таблицы 1
Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие операции
		дебет	кредит
Начислена амортизация на основные средства	169,39	26	02
Отражены расходы, оплаченные из подотчетных сумм	202,30	26	71
Списаны расходы будущих периодов, в т.ч.: -  бухгалтерские бланки -  лаборатория по обслуживанию ККТ -  госпошлина -  подписка -  программа -  аренда автомобиля -  аренда помещения	3351,00       122,90 59,40 33,37 67,50 13,20 833,34 1666,66	26              26 26 26 26 26 26 26	97             97 97 97 97 97 97 97
Списаны расходы будущих периодов, в т.ч.: -  скоросшиватели -  бумага для принтера -  канцтовары -  реклама на радио	15,20 42,00 164,10 333,33	26 26 26 26	97 97 97 97
Приняты к оплате счета поставщиков	4615,40	26	60/1
Списано автомобильное топливо	1435,16	26	10/3
Списаны сырье и материалы, отпущенные на коммерческие расходы	305,00	26	10/1
Исчислена сумма налога на дороги	591,14	26	68/9
Итого оборот по дебету	39692,55
Списана в конце месяца сумма общехозяйственных расходов	39692,55	90/2	26

Таким образом, затраты со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в общей сумме (39 692 руб. 55 коп.) списываются на счет 90/2 «Себестоимость продаж», следовательно, предприятие ведет управленческий учет.

На счете 90/2 «Себестоимость продаж» отражается реализация товаров со склада ООО «Союз-2К».

Затем закрывается счет 41 «Товары», на котором обобщается информация о наличии и движении товаров. На 01 декабря 2005 г. на складе предприятия продукции было на сумму (794 488 руб. 11 коп.), в течение месяца поступил товар на сумму (420300 руб. 65 коп.), а реализовали на (389 703 руб. 20 коп.), на что была сделана запись:

Дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж»  

Кредит счета 41 «Товары»   -    389 703 руб. 20 коп.

На счете 44 «Расходы на продажу» субсчет 1 – в ООО «Союз-2К» отражаются транспортные расходы, которые затем списываются на счет 90/ 2 «Себестоимость продаж» проводкой:

Дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» -   3 261 руб. 41 коп.

После отражения сумм НДС, выводится окончательный финансовый результат, закрывается счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы», что оформляется справкой, являющейся основанием для записей по счету 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо на 01.12.2005 по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» 225 701 руб. 36 копеек.

Оборот по дебету за декабрь 2005 г. – 20 737 руб. 10 коп.

Счет 68/4 «Расчеты по налогу на прибыль» (16 938 руб. 00 коп.) + счет 91/3 «Прочие доходы и расходы» (3 768 руб. 11 коп.) + счет 68/2 «Расчеты по НДС» (30 руб. 99 коп.) = 20 737 руб. 10 коп.

Оборот по кредиту за декабрь 2005 г. – 16 083 руб. 41 коп.

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль /непокрытый убыток» 

Кредит счет 99 «Прибыли и убытки»   221 047 руб. 67 коп. – нераспределенная прибыль предприятия.

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» оформляется бухгалтерской справкой по закрытию счетов (приложение А).

Существенным недостатком в проведении подготовительных работ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является не проведение на ООО «Союз-2К» инвентаризации. Бухгалтерия к годовой бухгалтерской отчетности для сдачи в налоговую инспекцию составляет Акт инвентаризации основных статей баланса, который, по сути, является лишь формальным документом. С момента образования на предприятии инвентаризация ни разу не проводилась.

Основой бухгалтерского учета являются первичные документы, которые служат источником информации для составления отчетности, и роль их существенна для составления бухгалтерского баланса, то необходимо соблюдение применения типовых форм первичных документов. Иногда на ООО «Союз-2К» для внутренней отчетности применяют бланки произвольной формы. Это в свою очередь, затрудняет составление бухгалтерской отчетности.

Глава 2 Бухгалтерский баланс его содержание и порядок

составления

2.1 Характеристика разделов и статей  баланса

В хозяйственном обороте предприятие выступает как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных средств. Наделение предприятия основными и оборотными средствами (активы), необходимыми для выполнения возложенных на него задач, осуществляется путем бюджетного финансирования, банковского кредитования, оставления в распоряжении предприятия части получаемой им прибыли, взноса вкладов участников (акционеров) и др.

В момент учреждения предприятие наделяется финансовыми ресурсами, которые сразу же вкладываются во Внеоборотные активы. Часть средств предприятия может формироваться путем предоставления в собственность материальных и иных ценностей. Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования предприятия, как величина активов, так и их структура претерпевают постоянные изменения. Получаемые из различных источников финансовые ресурсы используются для приобретения основных средств, их ремонта, пополнения производственных запасов и т.д. При этом один из важнейших признаков устойчивости финансового положения предприятия – правильность вложения финансовых средств в активы.

В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств предприятия приводится в активе бухгалтерского баланса. Существуют различные экономические интерпретации активной стороны баланса. В настоящее время наибольшее распространение получили две взаимосвязанные трактовки, которые условно можно назвать предметно-вещностной и затратно-результатной [13, с. 49].

При предметно – вещественной трактовке в активе баланса показываются состав, размещение и фактическое целевое использование средств предприятия. В соответствии с этим актив баланса – это средства, которые, образно говоря, «можно потрогать руками» и которые могут быть подвержены инвентаризации.

Второй подход к интерпретации актива баланса более глубокий по своей сути. Согласно этому подходу актив баланса представляет собой величину затрат предприятия, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных им расходов ради возможных будущих доходов. Здесь упор делается на сам факт вложения средств. Кроме того, актив в этом случае дает и вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет предприятие и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.

Финансовые ресурсы предприятия вкладываются в различные виды хозяйственных средств, что находит отражение в совокупности статей актива бухгалтерского баланса [12, с. 25].

Актив баланса состоит из двух разделов «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»

Раздел I «Внеоборотные активы»

Внеоборотные активы в общем, виде представляют собой средства, которые используются предприятием в своей деятельности более одного года.

Важнейшими их статьями являются нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности и др.

В бухгалтерском балансе ООО «Союз-2К» в первом разделе «Внеоборотные активы» отражены группы статей, приведенные ниже (приложение Б).

Статья «Нематериальные активы» - к нематериальным активам (НМА) могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности: на программы для ЭВМ, изобретения, промышленные образцы, свидетельства на товарные знаки и знаки обслуживания и др.

В состав НМА на ООО «Союз-2К» входит программа «Гарант», программа «Консультант Плюс». Нематериальные активы учитываются на одноименном счете 04 «Нематериальные активы». Амортизационные отчисления по НМА определяются линейным способом исходя из норм, исчисленных на основе срока полезного использования. На начало 2005 г. стоимость НМА составила (790 руб.).

Статья «Основные средства» – сюда относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и прочие соответствующие объекты. В состав основных средств ООО «Союз-2К» входят компьютер, факс, калькулятор и телефон. Стоимость основных средств с (12 371 руб.) на начало года увеличилась на (886 руб.) и к концу отчетного года  составила (13 257 руб.). Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках (ф. ОС – 6), открываемых для каждого инвентарного объекта. Инвентарная карточка заполняется на основе первичных документов – актов, технических паспортов.

По статье «Незавершенное строительство» - отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство. На конец отчетного года затраты составили (1000 руб.)

Раздел II «Оборотные активы»

Оборотные активы предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих ООО «Союз-2К» запасов сырья, материалов, готовой продукции.

Статья «Запасы» - на начало отчетного периода (711 148 руб.), на конец – (832 589 руб.), из неё по:

- статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» – отражается топливо, тара, запасные части ООО «Союз-2К». На начало года материалов было на сумму (207 руб.), на конец года на сумму (1783 руб.);

- статье «Затраты в НЗП» (издержках обращения) в ООО «Союз-2К» по счету 44 «Расходы на продажу» отражаются транспортные расходы. На начало отчетного периода они составляли (2 518 руб.), на конец – (4950 руб.);

- статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» включает в себя стоимость товаров на складе ООО «Союз-2К», которая на начало года составляла (707 248 руб.), на конец – (825 086 руб.);

- статье «Расходы будущих периодов» записывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах, путем списания на издержки или другие источники в течение срока, к которому они относятся. В их состав входят расходы по арендной плате за арендованные основные средства, расходы по оплате услуг связи, расходы, связанные с подпиской на журналы и т.д. На начало отчетного периода расходы составляли (1 175 руб.), на конец – (770 руб.).

Статья «Налог на добавленную стоимость» отражает сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По дебету счета 19 с Кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» записывается сумма НДС, относящегося к приобретенным ценностям. По кредиту счета 19 Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывается сумма НДС, подлежащая вычету при расчетах с бюджетом, т.е. сумма, на которую уменьшается задолженность предприятия перед бюджетом по платежам НДС, относящегося к реализованной продукции. На начало года данные по статье составляли (206 154 руб.), на конец – (152 200 руб.).

Статья «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» – наличие больших размеров  дебиторской задолженности следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение предприятия. Расчеты с дебиторами отражаются в бухгалтерском балансе в сумме, вытекающих из бухгалтерских записей и признанных другой стороной правильными. Ряд организаций – дебиторов, имеющих наибольшую задолженность перед ООО «Союз-2К»:

- ОАО «ВАТИ» –                                     180 587 руб.;

- МУП «Ульяновск гор Электросеть» – 105 817 руб.;

- УАТП-2 –                                               24 016 руб. и др.

По статье «Денежные средства» показываются средства предприятия:

- статья «Касса» показывается остаток денежных средств в кассе. Предприятия обязаны держать свободные денежные средства в банке на своих расчетных счетах. Сумма по этой статье есть сальдо счета 50 «Касса» на начало года – (2 рубля), на конец – (1 руб.);

- статья «Расчетные счета» отражает остаток денежных средств предприятия на расчетном счете. Для предприятия эта статья в большей мере характеризует имеющиеся денежные средства. Увеличение в динамике остатка по этой статье бухгалтерского баланса при прочих равных условиях свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия. На начало отчетного периода было (2 769 руб.), на конец – (17 074 руб.).

В целом статьи актива баланса ООО «Союз-2К» составляются согласно Инструкции о порядке заполнения форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, Приказа об учетной политике и других инструктивных указаний.

Если актив баланса характеризует состав хозяйственных средств предприятия (основные средства, готовая продукция, расчетные счета и т.д.), то в пассиве показано, из каких источников эти средства образованы. Источники делятся: собственные и привлеченные. Основными видами привлеченных источников являются кредиты банков и кредиторская задолженность. Пассив баланса – это сумма обязательств предприятия. Например, уставный капитал есть обязательство перед собственником по выделенным предприятию основным и оборотным средствам. Кредиты банков – обязательство предприятия перед банками по ссудам, полученным на различные цели. Кредиторская задолженность есть обязательство перед контрагентами: поставщиками – за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги; рабочими и служащими – по оплате труда; бюджетом – по налогу на прибыль и другим платежам и т.д. В процессе хозяйственной деятельности средства предприятия или увеличиваются (на сумму полученной прибыли), или уменьшаются (на сумму полученного убытка).

- «Капиталы и резервы»;

- «Долгосрочные обязательства»;

- «Краткосрочные обязательства».

Раздел III «Капиталы и резервы»

Общим для статей данного раздела является отражение в них источников собственных средств (уставный капитал, прибыль и т.д.).

Статья «Уставный капитал» – соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. С момента образования ООО «Союз-2К» уставный капитал не изменялся и составляет (10303 рубля).

По статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет» – отражается кредитовое сальдо (как на начало, так и на конец отчетного периода) счет 84 «Нераспределенная прибыль» в части прибыли прошлых лет. На начало периода она составляла (181 855 руб.), на конец – (155 135 руб.).

Статья «Нераспределенная прибыль отчетного года» – показывает остаток не использованной прибыли отчетного года. Величина прибыли определяется как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». На конец отчетного года прибыль составила (221 048 руб.).

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

В данном разделе бухгалтерского баланса ООО «Союз-2К» никаких сумм не значится, т.е. предприятие не брало, никаких долгосрочных банковских кредитов и у него нет займов, подлежащих погашению более чем через (12 месяцев) после отчетной даты.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В раздел включаются кредиты и займы, подлежащие погашению в течение (12 месяцев), вся кредиторская задолженность (перед поставщиками, персоналом предприятия, государственными внебюджетными фондами, бюджетом и др.).

Статья «Кредиторская задолженность» – это задолженность предприятия различным кредиторам. ООО «Союз-2К» имеет большую кредиторскую задолженность перед своими поставщиками, которая на начало года составляла (1 033 452 руб.), на конец – (993 834 руб.). Наибольшая задолженность у предприятия:

- ООО «Нарат» –                         88 512 руб.;

- ООО «Радий» –                         300 009 руб.;

- ООО «Гранит» –                        94 747 руб.;

- ОАО «Ульяновск АТИ» –         92 363 руб.;

- ООО «Альтаир» –                      97 793 руб.;

- ООО «Таис» –                            93 061 руб.;

-   ООО «Исток» –                          72 957 руб.

Задолженность по  оплате труда перед персоналом на начало отчетного периода – (6001 руб.), на конец – (12 811 руб.); задолженность перед бюджетом на начало года – (1482 руб.), на конец – (19 654 руб.).

Аналогично статьям актива, статьи пассива баланса на ООО «Союз-2К» составляются согласно Инструкции заполнения форм квартальной и годовой отчетности, Приказа об учетной политике и т.д.

Значение журнально-ордерной формы учета ведомостей аналитического учета в том, что позволяет сверить по каждому счету все дебетовые и кредитовые обороты по корреспондирующим счетам, что гарантирует получение равенства итогов дебетовых и кредитовых оборотов в Главной книге, и, соответственно, баланса.

2.2 Способы оценки статей баланса

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета. Он включает:

- проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

- формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства;

- изучение особенностей формирования статей баланса и годовой бухгалтерской отчетности за отчетный период;

- формирование статей бухгалтерского баланса.

На ООО «Союз-2К» основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журнале делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге дебетового оборота этого же счета.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 – «На начало отчетного года», графа 4 – «На конец отчетного года». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

Оценка – это способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный.

При оценке статей баланса предприятия должны обеспечить соблюдение требований и допущений, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н с изменениями от 23.08.00 и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 № 60н в редакции от 30.12.99.

Согласно указанных выше нормативных документов, оценка объектов учета зависит от их видов и цели, с которой она производится, при постановке объекта учета на бухгалтерский учет, для отражения в бухгалтерской отчетности, для налоговых расчетов, для прочих целей. При отражении имущества в балансе оно может оцениваться:

- по первоначальной стоимости объекта, в том числе по фактической себестоимости, по рыночной стоимости, по стоимости, обусловленной соглашением сторон;

- по остаточной стоимости, которая определяется путем вычитания из учетной (первоначальной) стоимости имущества начисленной амортизации;

- по восстановительной стоимости, в этой оценке имущество отражается после его переоценки;

- по цене возможной реализации, эта оценка применяется  в случае превышения его учетной стоимости над ценой его возможной реализации.

Обязательства в балансе в соответствии с установленными правилами могут оцениваться:

- из сумм вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон;

- уменьшаться или увеличиваться на сумму процентов (доходов), предусмотренных к получению на соответствующие отчетные даты до момента завершения сделки.

Рассмотрим особенности оценки отдельных видов имущества и обязательств на ООО «Союз-2К», которые отражены в бухгалтерском балансе на 01 января 2005 года.

Нематериальные активы показываются в балансе по остаточной стоимости. Показатель строки в бухгалтерском балансе определяется расчетным путем по данным регистров синтетического учета, используя сальдо счетов 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Основные средства показываются в оценке нетто – по остаточной стоимости. На предприятии используется линейный способ начисления амортизации. Показатель строки баланса определяется расчетным путем, используя данные сальдо счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Незавершенное строительство – используются показатели счета 08 «Вложения во Внеоборотные активы». Показатель определяется как сумма сальдо по счету 08.

Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) – по данной статье отражается сумма издержек обращения в части транспортных средств, приходящихся на остаток непроданных товаров. Заполняется по данным сальдо счета 44 «Расходы на продажу».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям – отражаются суммы НДС, которые не были возмещены из бюджета. Заполняется по данным сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Дебиторская задолженность – показывается задолженность покупателей в сумме в соответствии с договором за проданные товары, изменений условий договоров, расчетов не денежными  средствами. Заполняется по данным аналитического учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Уставный капитал – показывается величина уставного капитала, зарегистрированного в соответствии с учредительными документами. Заполняется по данным сальдо по счету 80 «Уставный капитал».

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в ее отчетности  в суммах, которые показаны в учете и признаны ею правильными. Периодически расчеты с юридическими и физически ми лицами должны выверяться и уточняться, что должно найти отражение  в учетной политике предприятия.

Рассмотренные варианты оценки объектов бухгалтерского учета для отражения их в отчетности имеют значение для определения финансового состояния предприятия и результатов его деятельности.

2.3 Техника составления баланса РФ и международной практике

Успешное ведение бухгалтерского учета на предприятиях во многом зависит от квалификации главного бухгалтера и других работников бухгалтерии. Оценка его качества неразрывно связана с прибыльностью коммерческого предприятия.

Одним из важнейших факторов повышения профессионализма работников службы бухгалтерского учета,  является использование ими российских и международных стандартов.

В чём же заключаются особенности перевода бухгалтерского учета российских предприятий на международные стандарты финансовой отчетности?

После длительного обсуждения, в том числе на заседаниях Методологического совета по учету при Министерстве финансов РФ, было решено новые нормативные акты по бухгалтерскому учету называть не стандартами, как принято в международной практике, а положениями по бухгалтерскому учету, тем самым, сохранив многолетнюю традицию в методологии учета. При переходе экономики страны на рыночные отношения действие Плана счетов сохранено (в Международных стандартах финансовой отчетности этот важнейший элемент метода бухгалтерского учета не предусмотрен) [36, с. 18].

Под стандартом понимают нормативно-технические документы, устанавливающие комплекс норм и правил в определенной области деятельности человека.

Стандарты бухгалтерского учета обеспечивают следующие основные свойства финансово-хозяйственной информации.

Полезность, то есть отражение реальных экономических параметров  и характеристик. Проверяемость, то есть возможность независимых специалистов получить одинаковые результаты. Независимость – отсутствие действий в пользу одной группы за счет других. Измеряемость – возможность оценки даже при отсутствии денежного измерителя.

Стандарты бухгалтерского учета бывают двух уровней: национальные и международные. Национальные обобщают науку и практику одной страны, а международные – целого ряда стран.

Использование международных стандартов в России, о которых столь много говорится в настоящее время, должно заключаться, прежде всего, в активном их применении. Международные учетные стандарты представляют собой свод компромиссных и общих вариантов ведения учета. Они изначально не предназначены для регулирования учета и отчетности в отдельных странах. Их смысл заключается в гармонизации национальных систем учета и отчетности для повышения качества предоставляемой финансовой информации. При разработке национальных стандартов международные нормы принимаются в качестве отправной точки и критерия соответствия признанной мировой практике [39, с. 9].

Данная работа ведется достаточно долго и на высоком правительственном уровне. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283, принимаются новые положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), другие нормативные акты.

Анализируя российскую нормативную базу, можно сделать вывод о том, что все зафиксированные в ней «требования» и «допущения» заимствованы из международной практики. Это справедливо. Речь идет не о конкретных стандартах ведения бухгалтерской практики, применение которых ограничено спецификой экономических условий, а об общих принципах.

Бухгалтерский учет носит общехозяйственный характер и поэтому присущ и необходим каждому обществу. В Российской Федерации, как и в других странах, разработана и действует своя национальная система бухгалтерского учета, которая более точно и полно учитывает специфику экономических отношений и традиций государства [36,  с. 5].

Изменения и нововведения в области бухгалтерского учета связаны с формированием системы соответствующей и складывающейся у нас сегодня модели хозяйствования с учетом новых требований рыночной экономики.

Последняя модель вызвана развитием рыночных отношений, взаимосвязей и взаимозависимостей в работе с иностранными инвесторами и инвестициями, с увеличением объема товарных и расчетных отношений с ними и с их банками. В связи с этим требуется ориентация бухгалтерской информации на международные стандарты.

В качестве такого  ориентира выбраны принципы, содержащиеся в системе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), как наиболее адекватно отражающей потребности рыночной экономики [37, с. 6].

Основные направления этой программы в области бухгалтерского учета можно сформулировать следующим образом:

-   сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

-   обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

-   оказать методологическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета [39, с. 7].

В целях приведений национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформа проводится по следующим направлениям:

-   совершенствование нормативно-правового регулирования;

-   формирование нормативной базы (стандарты);

-   методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

-   кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

-   международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях, взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности) [36, с. 11].

Страны с близкими социально-экономическими условиями имеют не мало общего в принципах ведения бухгалтерского учета.

Поэтому любая страна, ставя задачу реформирования бухгалтерского учета, должна добиться того, чтобы бухгалтерская информация могла быть использована не только на внутреннем рынке, но и на международном уровне.

Международные принципы представления бухгалтерской отчетности подразделяются на два вида:

1.   Статическая – в виде бухгалтерского баланса, отражающего состояние (остатки) финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенную дату.

2.   Динамическая – как отчет о прибылях и убытках, отражающий совокупные результаты деятельности организации за определенный период.

При этом в основу формирования бухгалтерского баланса положены следующие принципы: хозяйственной единицы, действующего предприятия, денежного измерения, двойной записи.

Баланс (Balance sheet) финансовый отчет, показывающий средства, обязательства и капитал компании на определенный момент времени. Средства отражаются по левой стороне баланса, а обязательства и капитал – по правой стороне.

Все суммы в балансе имеют размерность «тысячи долларов». Например, по балансу сумма денежных средств компании составляет $ 1,499, т.е. на самом деле это $ 1,499,000. Такова общепринятая практика, упрощающая работу с данными баланса.

Общая сумма средств, всегда равняется сумме обязательств и капитала. Это равенство называют балансовым уравнением. Оно выглядит следующим образом:

Средства = Обязательства + Капитал

Большинство позиций баланса является результатом более детальных бухгалтерских счетов. Например, денежные средства предприятия могут находиться на нескольких отдельных счетах в банках, а также в кассе предприятия. Общая же сумма денежных средств указывается как $ 1,499, с округлением до ближайшей тысячи долларов. В понятие «наличные средства» входят суммы, числящиеся и в кассе фирмы и в банке на её счете.

Причем эти две позиции баланса всегда сопровождаются знаком доллара. Например, на балансе предприятия числятся материалы на $ 10,000 и наличные на $ 50,000.

Динамическая бухгалтерская отчетность состоит из двух частей. Первая часть отражает приток (увеличение) активов и относится к категории доходов, вторая – означает отток (уменьшение) активов, которые были использованы для получения доходов и относятся к категории расходов. Прибыль рассчитывается как превышение суммы доходов над суммой расходов [25, с. 23].

В рамках выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета удалось разработать блок документов, связанных с формированием и составлением бухгалтерской отчетности. Это – положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации», приказы МФ РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и от 26.06.00 № 60 « О методических рекомендациях, о порядке формирования показателей  бухгалтерской  отчетности организации».

2.4 Порядок представления и утверждения бухгалтерского баланса

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 30.06.03), положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н с изменениями от 23.08.00,  положениями по бухгалтерскому учету: «Бухгалтерская отчетность организации»; ПБУ 4/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 № 43н); «События после отчетной даты»; ПБУ 7/98 (утверждено приказом МФ РФ от 25.11.98 № 56н); «Доходы организации»; ПБУ 9/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32н в редакции от 30.03.01); «Расходы организации». ПБУ 10/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н в редакции от 30.03.01); «Учетная политика организаций»; ПБУ 1/98 утверждено приказом МФ РФ от 09.12.98 № 60н. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкцией по его применению, утвержденными приказом МФ РФ от 31.10.00 № 94н в редакции от 07.05.03, приказом МФ РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с изменениями и дополнениями, приказом МФ РФ от 28.06.00 № 60н « Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Письмо МФ РФ от 18.02.03 № 16-00-13/01 « О составе представляемой годовой отчетности».

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [1].

Приказом МФ РФ от 22.07.03 № 67н  предусмотрено четыре варианта формирования отчетности с учетом сложившихся условий в экономике России:  расширенный, стандартный, упрощенный и по международным стандартам.

Расширенный вариант -  отчетности формируют открытые акционерные общества, федеральные и крупные муниципальные государственные, унитарные предприятия.

Стандартный вариант -  готовят закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью.

Упрощенный вариант – субъекты малого предпринимательства.

Применение международных стандартов финансовой отчетности связано с необходимостью привлечения в организацию иностранных инвестиций. Такую отчетность формируют открытые акционерные общества. Полностью или частично работающие, на базе иностранного капитала, акции, которых котируются на фондовом рынке.

 Бухгалтерская отчетность – это завершающий этап учетного процесса. Организация любой организационно-правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета [4].

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении [9].

Бухгалтерская отчетность считается достоверной, если она составлена по правилам, установленным нормативными актами в области бухгалтерского учета.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой  считается последний календарный день отчетного периода. Каждая из форм отчетности должна содержать следующие данные: наименование, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы и так далее [1].

Отчетность нужна руководителям хозяйства для оперативного руководства, вышестоящим организациям и учреждениям кредитной и финансовой системы – для контроля и воздействия на хозяйство в общегосударственных интересах. 

Располагая отчетными данными, экономическая служба предприятия может квалифицированно анализировать итоги работы организации.

Руководителям предприятия данные отчетности позволяют видеть успехи и недостатки в работе, принять необходимые меры по улучшению деятельности.

Для вышестоящей организации отчетность является базой изучения работы подведомственных предприятий и выявления неиспользованных резервов, основой для руководства их работой, планирования производства и снабжения материальными ресурсами.

Финансово-кредитные органы при помощи отчетных данных осуществляют контроль за соблюдением предприятиями финансово-кредитной дисциплины и анализ эффективности использования полученных кредитов.

Представляемая предприятиями отчетность, по мнению В.Д. Новодворского классифицируется по нижеследующим признакам [27, с. 98].

1.   В зависимости от назначения и источников получения отчетных данных она подразделяется на оперативно-техническую, статистическую и бухгалтерскую.

Каждый вид отчетности имеет свою специфику, круг наблюдаемых явлений, задачи и методы наблюдения. Они дополняют друг друга и составляют единую систему отчетности в Российской Федерации.

Оперативно-техническая отчетность используется для регистрации, наблюдения и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью повседневного руководства ею. Сведения такой отчетности собираются на определенную дату устно, по телефону, телефаксу или отсылается по почте в виде срочных извещений руководству предприятия, собственникам (участникам, учредителям) и государственным органам, если это предусмотрено законодательством РФ.

С помощью оперативно-технической отчетности на предприятии осуществляется повседневный контроль на определенных участках за ходом выпуска продукции и ее реализацией, расходом заработной платы, своевременным приобретением материальных ценностей, своевременностью расчетов с покупателями и поставщиками. Такая информация необходима для соответствующих оперативных выводов и разработки конкретных рекомендаций, устраняющих негативные явления и выявляющих дополнительные резервы.

Система  отчетных данных, используемых для изучения хозяйственных массовых процессов, называется статистической отчетностью. Она составляется по данным оперативно-технического и бухгалтерского учета. Особенность статистической отчетности в том, что она охватывает только важнейшие для данного периода показатели производственной деятельности предприятия, составляется в сжатые сроки и используется для оперативного воздействия на производственный процесс.

Система отчетных данных, используемых для изучения хозяйственных средств и источников их формирования, а также операций с ними, называется бухгалтерской отчетностью. Она составляется по данным бухгалтерского учета. В ней содержатся сведения о наличии хозяйственных средств, их источников на определенную дату, количестве и себестоимости продукции, ее реализации и финансовых результатах, использования ресурсов производства и т.д.

2.   По основным пользователям информации отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Главной целью использования отчетности внешними пользователями является оценка способности предприятия вкладывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления плановых расходов.

Внутренние отчеты составляют для руководства предприятия (сметы расходов, калькуляция себестоимости продукции).

3.   В зависимости от объема содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность.

Частная отчетность характеризует деятельность одного структурного подразделения предприятия. Общая отчетность – включает информацию о работе в целом по данному предприятию.

4.   В зависимости от наличия отчетности у экономического субъекта дочерних и зависимых обществ, составляют сводную (консолидированную) и собственную бухгалтерскую отчетность.

Сводная отчетность включает показатели отчетов таких обществ. В собственном бухгалтерском отчете отражаются результаты хозяйственной деятельности за отчетный период без показателей отчетов дочерних и зависимых обществ.

5. По срокам представления отчетность подразделяется: периодическую и годовую.

Периодической отчетностью называется отчетность, составляемая  на определенные даты внутри года. По этому признаку различают отчетность месячную, квартальную, полугодовую, за (9 месяцев). Годовая отчетность составляется по итогам работы за год. Годовой отчет состоит из заключительного бухгалтерского баланса и специализированных форм отчетности, в которых содержится информация о результатах хозяйственно-финансовой деятельности предприятия за отчетный год. Заключительный баланс одновременно служит вступительным балансом нового отчетного года.

6.   По способу представления отчетность подразделяется:  почтовую и курьером.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности [4].

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предприятия составляют и представляют в установленные адреса и сроки квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в следующем объеме (составе) типовых форм, утвержденных Министерством финансов РФ [1].

1. Бухгалтерский баланс.

2. Отчет о прибылях и убытках.

3. Отчет о движении капитала.

4. Отчет о движении денежных средств.

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (только в составе годовой отчетности).

Кроме типовых форм в состав бухгалтерской отчетности входят:

-   приложения к вышеуказанным формам, предусмотренные нормативными актами;

-   аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности предприятий, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

-   пояснительная записка (за исключением субъектов малого предпринимательства).

Федеральным законом « О бухгалтерском учете» и иным законодательством

Российской Федерации (в частности, ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации) определены пользователи бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности все предприятия обязаны строго соблюдать установленные требования (принципы) к бухгалтерской отчетности (и к учету) [5].

1.   Уместность информации:

а) своевременность;

б) значимость;

в) ценность для прогнозирования и для оценки результатов.

2.   Достоверность информации:

а) правдивость представляемых данных;

б) преобладание содержания над формой;

в) нейтральность

д) осмотрительность;

ж) возможность проверки.

3.   Сопоставимость информации:

а) стабильность учетной политики;

б) последовательность применения методов обработки данных;

в) последовательное применение сроков отчетности;

д) изменение учетной политики, если это имеет существенные последствия.

4.   Понятность формы представления отчетности.

5.   Количественная и качественная оценка:

а) непротиворечивость учета;

б) денежное измерение и учет по стоимости;

в) применение метода начислений.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Предприятия обязаны строго соблюдать установленные сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной – в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой – в течение (90 дней) по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации [4].

Федеральным законом « О бухгалтерском учете» и иным законодательством

Российской Федерации (в частности, ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации) определены пользователи бухгалтерской отчетности. При этом законодательство не увязывает  вопрос обеспечения полноты представляемой годовой отчетности с конкретным  пользователем бухгалтерской отчетности, т.е представляемая всем пользователями бухгалтерская отчетность должна быть идентичной  [10].

       

       

Глава 3 Анализ финансового состояния организации

ООО «Союз-2К»

3.1 Оценка и анализ состава и структуры имущества организации

Имущественный потенциал организации характеризуется данными актива баланса. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния организации.

Финансовое состояние – это комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия. Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия, поэтому, определяется всей совокупностью производственно-хозяйственных факторов [25, с. 58].

При формировании учетной политики организация основывается федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями от 30.11.03), положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и другими нормативными актами. В ООО «Союз-2К» за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций ответственность несет директор. За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер, что отражено в приказе «Об учетной политике» предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием регистров журнально-ордерной формы способом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Организация работает и ведет бухгалтерский учет на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета.    Организация в установленном законом порядке осуществляет следующие виды деятельности:

1. Коммерческая, маркетинговая и дилерская деятельность.

2. Оптовая и розничная торговля запасными частями для автомобилей.

Анализ структуры баланса начнем с анализа структуры активов. Все, что имеет стоимость, принадлежит предприятию и отражается в активе баланса, называется его активами. Актив   баланса  содержит   сведения о  размещении  капитала, имеющегося  в  распоряжении  предприятия,  то  есть  о  вложении  его  в  конкретное  имущество  и  материальные  ценности, о  расходах предприятий на  производство  и реализацию  продукции   и  об  остатках  свободной  наличности . Каждому виду  размещения капитала соответствует  отдельная  статья  баланса .

Размещение средств организации имеет большое значение в финансовой деятельности и повышение  эффективности. От того, какие ассигнования вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, а, следовательно, и финансового состояния организации.

В процессе  анализа  активов  предприятия  в   первую  очередь  следует     изучить  изменения  в  их  составе  и структуре  и  дать  им  оценку.

Более  детальную  оценку  дает   вертикальный  и  горизонтальный  анализ  бухгалтерского  баланса.

Горизонтальный анализ заключается в сравнении каждой  статьи  баланса  по  абсолютным величинам  за периоды. Степень агрегирования и  детализация  показателей устанавливает аналитик. Как правило, берут  базисные  темп  роста  смежных периодов (за ряд лет), что  позволяет  анализировать изменения  отдельных  балансовых  статей, а  также прогнозировать  их  значения.

Вертикальный анализ дополняет горизонтальный анализ. Его цель – оценка структуры балансовых статей, выявление причин структурных изменений.

Анализ проводят с использованием данных аналитического учета, выборочно показателей формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (приложение В)  и данных главной книги. Таким образом, можно выделить две основные черты вертикального анализа:

1.   Переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик.

2.   Относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.

Оценка имущества включает в себя выборку следующих показателей:

- стоимость Внеоборотные активов (итог I раздела баланса);

- стоимость оборотных активов (итог II раздела бухгалтерского баланса);

- стоимость материальных оборотных средств (стр.210, 220 II раздела баланса);

- дебиторская задолженность (стр.230, 240 и прочие активы стр.270 II раздела баланса) – это средства в расчетах. Уточненный показатель средства в расчетах строки 240 и 270 II раздела баланса;

- ликвидные средства (стр.250, 260 II раздела баланса);

- чистые оборотные активы.

Рассмотрим алгоритм оценки состава и структуры имущества, который включает в себя следующие этапы [25, с. 59]:

1.   Определяются изменения по I и II разделам бухгалтерского баланса. Определяется удельный вес каждой группы имущества. Прирост оборотных активов в абсолютном выражении и в структуре определяет рост оборачиваемости имущества. Это должно быть выражено в приросте денежных средств и финансовых вложений.

2.   Дается оценка структуры каждой группы имущества. Качество ликвидности возрастает, если увеличивается группа наиболее ликвидных средств.

3.   Формируются выводы по структуре имущества организации.

Актив бухгалтерского баланса позволяет дать общую оценку имущества, находящегося в распоряжении предприятия. А также выделить в составе имущества оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные). Имущество – это основные фонды, оборотные средства и другие ценности, стоимость которых отражена в бухгалтерском балансе.

В процессе функционирования организации и величина активов, и их структура постоянно изменяются.

Данные  аналитических расчетов приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Состав и структура имущества на ООО «Союз-2К» за 2004 – 2005 гг.

Виды имущества предприятия	2004 год		2005 год		Отклонения, (+; -)
	сумма, руб.	уд.вес, %	сумма, руб.	уд.вес,%	в сумме,  руб.	уд.вес,%
1.Внеоборотные активы	13 161	1,06	14 257	1,01	+ 1 096	- 0,05
1.1.Основные средства	12 371	1,00	14 257	1,01	+ 1 886	+ 0,01
1.2.Нематериальные активы	790	0,06	---	---	- 790	- 0,06
2.Оборотные активы	1 233 461	98,94	1 400 181	98,99	+ 166 720	+ 0,05
2.1.Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	2 771	0,22	17 075	1,21	+ 14 304	+ 0,99
2.2.Средства в расчетах	313 388	25,14	398 317	28,16	+ 84 929	+ 3,02
2.3.Материальные оборотные средства	917 302	73,58	984 789	69,62	+ 67 487	- 3,96
Общая стоимость имущества предприятия	1 246 622	100	1 414 438	100	+ 167 816	---
Чистый оборотный капитал	178 997	---	372 229	---	+ 193 232	---

Данные таблицы 2 показывают, что внеоборотные активы предприятия в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличились на (1096  руб.), но их доля в имуществе снизилась на (0,05%). Данное снижение произошло в основном за счет снижения доли нематериальных активов на (0,06%). Увеличилась стоимость основных средств предприятия на (1886  руб.), в 2004 г. составляла (12371  руб.), а в 2005 г. – (14257  руб.).

В составе имущества в 2004 г. оборотные средства составляли (98,94%). За прошедший период они возросли на (166720  руб.) и их удельный вес в стоимости активов предприятия увеличился в 2005 г. до (98,99%).

Наиболее мобильные денежные средства и краткосрочные финансовые вложения возросли на (14304 руб.) в 2005 г., а их доля в структуре оборотных средств увеличилась на (0,99%). Значительную долю в оборотных активах занимает дебиторская задолженность, которая составила в 2004 г. (25,14%) оборотных средств, а в 2005 г. – (28,16%). Такое повышение нельзя охарактеризовать позитивно, т.к. наличие непогашенной дебиторской задолженности на конец отчетного года в сумме (398317  руб.) свидетельствует об отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, и прочих дебиторов, фактически иммобилизация этой части оборотных средств из производственной деятельности.

Материальные оборотные средства в 2004 г. составляли (917302 руб.), а в 2005 г. возросли до (984789 руб.), но их доля в общей стоимости оборотных средств сократилась с (73,58%) до (69,62%) за счет роста дебиторской задолженности.

Общая стоимость имущества предприятия  в 2005 г.  увеличилась на (167816 руб.) за счет оборотных средств.

Структура имущества предприятия за 2004 – 2005 гг. представлена на диаграмме 1.

Диаграмма 1  - Структура имущества на ООО «Союз-2К» за 2004 – 2005 гг.

Деловую активность предприятия характеризуют показатели оборачиваемости оборотных активов. От оборачиваемости зависит не только размер необходимых для хозяйственной деятельности оборотных средств, но и размер затрат, связанных с владением и хранением запасов. В свою очередь, это отражается на себестоимости продукции и, в конечном итоге, на финансовых результатах хозяйства.

Важным этапом анализа финансового состояния предприятия является изучение и оценка оборачиваемости активов. От скорости оборота зависит значение показателей выручки от реализации, а, следовательно, получаемая прибыль [34, с. 82].

Такой анализ проводят на основе показателей баланса, формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение Г), формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» (приложение Д).

Оборотные активы в процессе производства проходят через три стадии кругооборота, что наглядно представлено на рисунке 3.

		1. Денежные средства
3. Готовая продукция			2. Производственные запасы

Рисунок 3 - Движение оборотных активов в процессе производства

Ускорение оборачиваемости оборотных средств приводит к сокращению потребности в них (абсолютное высвобождение средств) или к приросту объема производства продукции, работ, услуг (относительное высвобождение средств), что в конечном итоге приводит к росту выручки от продажи и прибыли.

Замедление оборачиваемости оборотных средств вызывает необходимость в дополнительном привлечении средств в хозяйственный оборот, т.к. обеспечение каждого дня оборота требует определенного количества средств.

Анализ оборачиваемости оборотных активов проводится на основе следующих показателей [16, с. 29].

                                 Коб= V:ОА,                                                          (1)

где    Коб- количество оборотов;

V - Выручка от продажи;

ОА – оборотные активы предприятия.

Коэффициент оборачиваемости характеризует скорость оборота оборотных средств организации по числу оборотов. При этом средняя величина активов рассчитывается как среднеарифметическая величина активов на начало и конец периода. 

     Средняя величина                        ОА на начало года + ОА на конец года                               

    оборотных активов =                                                                                 (2)

     за год                                                                             2

Скорость оборота отражает число кругооборотов, совершаемых оборотными средствами хозяйствующего субъекта за определенный период. Она показывает величину реализованной продукции, приходящуюся на (1 руб.) оборотных средств. Увеличение показателя означает, что рост числа оборотов и ведет к росту объема продаж на каждый вложенный рубль оборотных средств; на тот же объем продукции требуется меньше оборотных средств; изменяется уровень производственного потребления оборотного капитала; кроме того, оборотные средства рационально и эффективно используются. Снижение числа оборотов свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия.

1.   Другой показатель оборачиваемости оборотных активов – продолжительность одного оборота в днях (Пр) – рассчитывается по формуле:

                                                 ПР = Т:Коб,                                               (3)

где    Т - продолжительность анализируемого периода, дней;

К об - коэффициент оборачиваемости, оборотных активов.

Чем меньше продолжительность периода обращения или одного оборота оборотного капитала, тем, при прочих равных условиях, организации требуется меньше оборотных средств, т.е. чем быстрее оборотные средства совершают кругооборот, тем лучше и эффективнее они используются.

2.   Для оценки закрепления в (1 руб.) выручки от продажи средней величины оборотных активов предлагается рассчитывать как минимум за два периода – коэффициент загрузки (закрепления) оборотных активов.

К загрузки (закрепления) = ОА:V,                                   (4)     

                   К загрузки (закрепления) = 1: Коб                                  (5)

Коэффициент загрузки характеризует, сколько копеек оборотных средств, приходится на (1 руб.) выручки от продажи.

3.   Предлагаемый далее для анализа показатель абсолютной экономии оборотных средств характеризует дополнительное привлечение (высвобождение) средств в оборот, вызванное замедлением (ускорением) оборачиваемости оборотного капитала. При замедлении в оборот вовлекаются дополнительные средства. Эффект ускорения оборачиваемости выражается в сокращении потребности в оборотных средствах в связи с улучшением их использования, экономии, что влияет на прирост объемов производства, и как следствие – на финансовые результаты.

Высвобождение оборотных средств, вследствие ускорения их оборачиваемости может быть абсолютным и относительным. Абсолютное высвобождение имеет место в том случае, если фактические остатки оборотных средств меньше остатков предшествующего периода при сокращении либо повышении объема реализации за исследуемый период (это прямое сокращение потребности в оборотном капитале).       Относительное высвобождение происходит в случаях, когда при наличии оборотных активов в пределах потребности в них обеспечивается ускоренный рост производства продукции. Сравнение коэффициентов позволяет выявить тенденции в изменении данных показателей и определить, насколько рационально и эффективно используются оборотные средства хозяйствующего субъекта. Расчет дополнительно привлеченных в оборот (+) или высвобожденных из оборота (-) оборотных средств можно выполнить с использованием следующей формулы:

Выручка от продажи                Продолжительность       Продолжительность          

отчетного года : 360 дней  х    одного оборота          -     одного оборота              =

                                                   отчетного года, дней       предыдущего года, дней

= однодневный фактический  х  изменение продолжительности                              (6)

   оборот по реализации               одного оборота (+; -), дн       

Чем больше продолжительность одного оборота в днях, тем скорее средства, вложенные в оборотные активы, возвращаются с прибылью на расчетный счет предприятия.

Расчет выше перечисленных показателей представлен в таблице 3.

Таблица 3  - Оборачиваемость оборотных активов на ООО «Союз-2К» за 2004 – 2005 гг.

Показатели	2004 год	2005 год	Отклонения (+;-)	Темп роста, %
Выручка от продажи продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, руб.	6 606 198	5 931 595	- 674 603	89,79
Однодневный оборот,  руб.	18 350,55	16 476,65	- 1 873,90	89,79
Продолжение таблицы 3
Показатели	2004 год	2005 год	Отклонения (+;-)	Темп роста, %
Средняя стоимость оборотных активов,  руб.	1 216 930,50	1 316 821,00	+ 99 890,50	108,21
Продолжительность одного оборота оборотных активов (дни)	66	+ 14	121,21
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	5,43	4,50	- 0,93	82,87
Коэффициент загрузки оборотных активов	0,18	0,22	+ 0,04	122,22
Экономический результат от изменения оборачиваемости оборотных средств, руб.	---	---	230 673,12	---

Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что средняя стоимость оборотных активов в 2005 г. по сравнению с 2004 г. возросла на (99890,50 руб.). Продолжительность одного оборота оборотных средств увеличилась на (14 дней),  следовательно, при прочих равных условиях предприятию требуется больше оборотных средств, для совершения одного кругооборота, тем менее эффективно они используются. Оборачиваемость оборотных активов по сравнению с 2004 г. сократилась на (0,93 оборота) за год, что свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия, в частности, снижение числа оборотов ведет к снижению объема продаж. Данные таблицы 3 подтверждают прирост стоимости оборотных средств на (8,21%), но на предприятии произошло снижение выручки от продажи на (674603  руб.) – это свидетельствует об увеличении запасов продукции на складах ООО «Союз-2К». Оборотные активы в 2005 году по сравнению с 2004 г. увеличились на (8,21%) при одновременном снижении выручки от продажи на (10,21%), что оказало влияние на ухудшение качественных показателей оценки эффективности их использования. Снижение оборачиваемости оборотных средств на (0,93) оборота способствует, сокращению потребности в оборотном капитале и привело к увеличению продолжительности обращения одного оборота оборотных активов на (14 дней). Коэффициент закрепления оборотных активов увеличился с (18 коп.) оборотных средств, приходящихся на (1 руб.) выручки от продажи в 2004 г. до (22 коп.) в 2005 году. Замедление оборачиваемости оборотных средств приводит к снижению объемов реализации продукции а, следовательно, к уменьшению получаемой прибыли и требует привлечения дополнительных средств на сумму (230673,12   руб.) для продолжения хозяйственной деятельности.

3.2 Анализ оборачиваемости  оборотных активов.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Искусство управления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации её общего размера и обеспечении своевременной инкассации. Анализируя же кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому сравним сумму дебиторской и кредиторской задолженности, рассмотрим состояние дебиторской и кредиторской задолженности [34, с. 545].

Дебиторы – это юридические и физические лица, которые являются должниками данному предприятию. Задолженность называется дебиторской, и ее виды отражены во втором разделе баланса. В экономическом смысле дебиторская задолженность – это временно отвлеченные из хозяйственного оборота средства данного предприятия и использование их другими предприятиями.

Кредиторы – это юридические и физические лица, которым должно данное предприятие. Его задолженность называется кредиторской и ее статьи отражены в пятом разделе баланса. С экономической точки зрения, кредиторская задолженность – это временно привлеченные средства других организаций в хозяйственный оборот данного предприятия.

При анализе дебиторская и кредиторская задолженность группируется на допустимую и недопустимую, причем эта группировка проводится по данным аналитического учета [45, с. 5].

Допустимой считается задолженность, возникающая вследствие действующих форм расчетов между организациями. Она не является результатом недочетов в хозяйственной деятельности (например, задолженность покупателей и заказчиков, срок оплаты которой не наступил или задолженность поставщикам и подрядчикам срок оплаты которой не наступил).

Недопустимая задолженность – это задолженность, возникающая из-за нарушения действующего порядка расчетно-платежной дисциплины (например, задолженность покупателей и заказчиков срок оплаты которой истек или задолженность поставщикам и подрядчикам, срок оплаты которой прошел и др.).

Значительное привлечение дебиторской задолженности над кредиторской, а следовательно, отвлечение из хозяйственного оборота значительной суммы средств не перекрытых привлеченными средствами в виде кредиторской задолженности может вызвать ухудшение финансового состояния данного предприятия [43, с. 9].

В форме № 5 раздел II  отражаются показатели, характеризующие состояние дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Дебиторская задолженность по данным баланса приведена в таблице 6.

Данные таблицы 6 показывают, что к концу года сумма остатка дебиторской задолженности выросла на (27%). Положительно, что на предприятии отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность. Доля просроченной дебиторской задолженности свыше трех месяцев в начале года составляла (75,25%) от общей суммы задолженности, но к концу отчетного периода она увеличилась. Это отрицательная сторона хозяйственной деятельности предприятия, т.к. не удалось добиться погашения части просроченных долгов. Наличие просроченной дебиторской задолженности создает для предприятия финансовые затруднения, т.к. она будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Поэтому предприятию следует принять меры по погашению дебиторской задолженности. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты продукции и т.д.

 

Таблица 4- Движение дебиторской  задолженности на ООО «Союз-2К» за 2005 г.

Показатели	Остаток  на начало года		Возникло		Погашено		Остаток на конец года		Темп роста остатка %
	сумма,                  руб.	уд.вес, %	сумма,                 руб.	уд.вес, %	сумма,                  руб.	уд.вес, %	сумма,                  руб.	уд.вес, %
Дебиторская задолженность – всего	313388	100	4722997	100	4638068	100	398317	100	127,00
в т.ч. краткосрочная	313388	100	4722997	100	4638068	100	398317	100	127,00
из нее: просроченная	235818	75,25	---	---	---	---	---	---	---
в т.ч. длительностью свыше 3 мес.	235818	75,25	4722997	100	4638068	100	398317	100	168,90

При анализе дебиторской задолженности рассчитываются показатели, характеризующие ее «качество» и оборачиваемость. К показателям, характеризующим «качество» дебиторской задолженности (ДЗ) относятся:

1)                       Отношение ДЗ к выручке                            

                                     от продажи       =          ДЗ:Д                                                    (13)

                              (без НДС и  акцизов)                                                 

Показывает сколько копеек дебиторской задолженности, приходится на (1 рубль) выручки от продажи.

2)                Уд. вес ДЗ в общей величине = (ДЗ:ОА) х 100%                                   (14)

                           оборотных активов

Показывает долю дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов.

При анализе положительно оценивается снижение этих двух показателей, т.к. свидетельствует о повышении ликвидности активов. Ликвидность – это способность своевременного погашения краткосрочных долговых обязательств предприятия [48, с. 12].

При анализе оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитываются следующие показатели:

1)                К оборачиваемости ДЗ = Д: средняя величина ДЗ,                                  (15)

                          (в оборотах)

                     Средняя величина ДЗ = (ДЗ на начало года + ДЗ на конец года): 2     (16)

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности характеризует число оборотов, совершаемых дебиторской задолженностью за отчетный период.

2)      Средний период                                        Т        

        погашения дебиторской =                                                                                     (17)

        задолженности                   К оборачиваемости ДЗ (в оборотах)

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности приведен в таблице 7. Данные таблицы 7 показывают, что отношение дебиторской задолженности к выручке от продажи увеличилось в 2005 г. по сравнению с 2004 г. на (2 коп.), т.е. (2 коп.) дебиторской задолженности приходится на (1 рубль) выручки от продажи продукции. Состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом  несколько улучшилось. На (3,14 дня) снизился средний срок погашения дебиторской задолженности, который в 2005 г. составил (21,56 дня). Оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась в 2005 г. на (2,14 оборота).

Доля дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов  составила  (28,45%), а доля задолженности покупателей и заказчиков – (25,96%) общего объема оборотных активов, то можно сделать вывод о снижении ликвидности оборотных активов в целом  из-за состояния дебиторской задолженности.

Из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что ООО «Союз-2К» имеет определенные проблемы с дебиторами и эти проблемы в 2005 г. не устранены.

Таблица 5 - Оборачиваемость дебиторской задолженности на ООО «Союз-2К» за 2004 – 2005 гг.

Показатели	2004 год	2005 год	Отклонения (+; -)
Выручка от реализации продукции без НДС и акцизов, руб.	6 606 198,00	5 931 595,00	- 674 603,00
Средняя величина дебиторской задолженности, руб.	454 656,00	355 852,50	- 98 803,50
Дебиторская задолженность, руб.	313 388,00	398 317,00	+ 84 929,00
Продолжение таблицы 5
Показатели	2004 год	2005 год	Отклонения (+; -)
Отношение дебиторской задолженности к выручке от продажи (без НДС и акцизов), коп.	0,05	0,07	+ 0,02
Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов, %	25,41	28,45	+ 3,04
Доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в общем, объеме оборотных активов, %	24,26	25,96	+1,70
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (в оборотах)	14,53	16,70	+ 2,17
Средний период погашения дебиторской задолженности, дни	25	21,56	- 3,44

Данному предприятию необходимо:

1.   Постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями и заказчиками, особенно по отсроченным задолженностям.

2.   Поставить условия кредитования дебиторов:

-   покупатель получает скидку (2%) в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара;

-   покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата за продукцию совершается в период с (11-го по 30-й день) кредитного периода;

-   в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

3.   По возможности ориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.

Анализ дебиторской задолженности можно дополнить анализом кредиторской задолженности на основе данных II раздела формы № 5. Данные расчетов отражены в таблице 6.

Таблица 6 - Движение кредиторской задолженности на ООО «Союз-2К» за 2005 г.

Показатели	Остаток на начало года		Возникло обязательств		Погашено обязательств		На конец года
	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %
Кредиторская задолженность – всего	1 054 464	100	10 550 211	100	10 576 723	100	1 027 952	100
в т.ч. краткосрочная из нее просроченная в т.ч. длительностью свыше 3 мес.	1 054 464 --- ---	100 --- ---	10 550 211 --- 10 550 211	100 --- 100	10 576 723 --- 10 576 723	100 --- 100	1 027 952 --- 1 027 952	100 --- 100

По данным таблицы 5 видно, что в начале года кредиторская задолженность состояла на (100%) из краткосрочной задолженности. В 2005 г. на предприятии появляется кредиторская задолженность длительностью свыше трех месяцев, на конец года остаток которой составил (1 027 952 руб.).

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности приведен в таблице 7.

Таблица 7 - Показатели дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «Союз-2К» за 2005 год

Показатели	Кредиторская задолженность	Дебиторская задолженность
Задолженность, (руб.)– всего (за 2005 г.)	1 027 952,00	398 317,00
Темп роста, %	97,49	127,00
Оборачиваемость (в оборотах)	5,70	16,70
Оборачиваемость (в днях)	63	21,56

По данным таблицы 6 сравнение показателей дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать вывод; в организации преобладает сумма кредиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста дебиторской задолженности. Причина этого – в более высокой скорости обращения дебиторской задолженности (22 дня) по сравнению с кредиторской задолженностью (63 дня). Кредиторская задолженность на предприятии превышает дебиторскую задолженность, это является свидетельством того, что ООО «Союз-2К» живет за счет заемных средств. Данная тенденция может привести к неплатежеспособности предприятия. Залогом выживаемости и основой стабильного положения служит финансовая устойчивость предприятия. Следующим этапом анализа финансового состояния является анализ показателей ликвидности и платежеспособности .

3.3 Оценка состава и структуры финансовых ресурсов организации

Руководство предприятия должно иметь четкое представление, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия.

Капитал – это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.

Собственный капитал характеризуется обеспечением более устойчивого финансового состояния предприятия и снижения степени риска ее банкротства.

Сведения, которые приводятся в пассиве бухгалтерского баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т.е. пассив баланса показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие  [18, с.43].

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется: собственный и заемный.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятия. Собственный капитал характеризуется обеспечением более устойчивого финансового состояния предприятия и снижения степени риска ее банкротства. Он является основой самостоятельности и независимости предприятия. Однако надо учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, если производство носит сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будет недоставать. Кроме того, следует иметь в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может повысить рентабельность собственного капитала.

В то же время, если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, т.к. с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа. Контролирование своевременного возврата их и на привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.          Следовательно, от того, на сколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

Изучение природы и экономического содержания собственного капитала позволяет выявить его основные функции:

1)   оперативную – состоящую в поддержании непрерывности деятельности;

2)   защитную – направленную на обеспечение защиты капитала кредиторов и возмещения убытков;

3)   распределительную – связанную с участием в распределении полученной прибыли;

4)   регулирующую – связанную с участием отдельных субъектов в управлении предприятием [14, с. 34].

Определенная часть собственного капитала, а именно уставный капитал представляя собой стабильную величину, обеспечивает предприятию юридическую возможность существования. Уставный капитал – это стоимостное отражение совокупного вклада учредителей (собственников) в имущество предприятия при его создании. Собственный оборотный капитал представляет ту величину собственного капитала, которая может быть направлена на формирование оборотных активов (возможности финансирования оборотных активов за счет собственного капитала).

Рассмотрим алгоритм оценки состава и структуры финансовых ресурсов, для расчета которого используют собственный капитал организации (СК), заемный капитал (ЗК), совокупный капитал (Сов.кап.) [22, с. 48].

1.   Оценивается динамика совокупного капитала (валюта баланса). Определяется за счет какого вида финансовых ресурсов произошло изменение:

а) Изменение совокупного капитала за счет собственного капитала

∆ Сов.кап.:СК = (∆ СК:Сов.кап.0) х 100%,                               (7)

где    Сов.кап. – совокупный капитал предприятия;

СК – собственный капитал.

б) Изменение совокупного капитала за счет заемного капитала (ЗК)

                                ∆ Сов.кап.:ЗК = (∆ ЗК:Сов.кап.0) х 100%                                  (8)

Баланс отклонений:

∆ Сов.кап.:СК  +  ∆ Сов.кап.:ЗК  =  ∆ Сов.кап.                          (9)

1.   Оценивают структурные изменения состава финансовых ресурсов. Анализируется соотношение собственного капитала и заемного капитала. Структура баланса считается рациональной, если доля собственного капитала выше (50%).

2. Дается оценка изменения совокупного капитала без расшифровки статей и заемного капитала, представленного укрупнено по следующим позициям:

-   долгосрочный заемный капитал;

-   краткосрочный заемный капитал;

-   кредиторская задолженность. 

3.   Дается оценка динамики собственного оборотного капитала.

В таблице 8 приведены показатели состава пассивов ООО « Союз-2К».

Таблица 8 Состав и структура финансовых ресурсов на ООО «Союз-2К» за 2004 – 2005 гг.

Показатели	2004 год		2005 год		Отклонения (+;-)
	сумма, руб.,	уд.вес., %	сумма, руб.,	уд.вес., %	сумма, руб.,	уд.вес., %
1.Собственный капитал	192 158	+15,41	386 486	+27,32	194 328	+11,91
2.Заемный капитал	1 054 464	+84,59	1 027 952	+72,68	- 26 512	-11,91
Продолжение таблицы 8
Показатели	2004 год		2005 год		Отклонения (+;-)
	сумма, руб.,	уд.вес., %	сумма, руб.,	уд.вес.,      %	сумма, руб.,	уд.вес., %
В т.ч. краткосрочная	1 054 464	+84,59	1 027 952	+72,68	- 26 512	-11,91
3.Совокупный капитал	1 246 622	---	1 414 438	---	167 816	---
4.Собственный оборотный капитал	178 997	---	372 229	---	193 232	---

Данные таблицы 8 свидетельствуют о том, что совокупный капитал ООО «Союз-2К» увеличился в 2005 г. на (167816 руб.), в том числе за счет роста  собственного капитала  со (192158 руб.) в 2001 г. до (386486 руб.) в 2005 году или на (11,91%). В результате доля собственного капитала в совокупном капитале в 2004 году составляла (15,41%), а в 2005 г. – (27,32%). Однако структуру бухгалтерского баланса ООО «Союз-2К» нельзя считать рациональной, т.к. доля собственного капитала меньше (50%).

Заемный капитал в 2005 г. по сравнению с 2004 г. снизился на (26512  руб.) – за счет снижения кредиторской задолженности на (11,91%). Снижение кредиторской задолженности и заемного капитала в целом можно считать положительной тенденцией. Если кредиторская задолженность увеличивается, то может возникнуть возможность сокращения рентабельности предприятия в будущем.

Рост совокупного капитала произошел за счет  следующих факторов.

1)   за счет изменения собственного капитала:

∆ Сов.кап./СК = (+194328 : 1246622) х 100% = +15,59%

2)   за счет изменения заемного капитала:

∆ Сов.кап./ЗК = (-26512 : 1246622) х 100% = -2,13%

Баланс отклонений:

Структуру пассивов организации можно охарактеризовать следующими относительными показателями: коэффициентом автономии (Кавт), или  финансовой  независимости, коэффициентом  финансовой   зависимости (Кфз)  и коэффициентом  соотношения  заемных и собственных средств (К з/с),  которые  рассчитываются  по  формулам:

                                         Кавт =СК : ИО,                                                  (10)

где    СК – собственный  капитал  организации (раздел 3 баланса);

ИО – общая величина  источников (валюта баланса).

                                       Кфз = (ДО+КО):ИО,                                            (11)

где    ДО – долгосрочные  обязательства (раздел 4 баланса);

КО – краткосрочные   обязательства ( раздел 5 баланса).

                                     Кз /с = (ДО + КО):СК.                                             (12)

Чем  выше уровень  первого  показателя  и  ниже  второго и третьего, тем  устойчивее   финансовое положение  организации.

При расчете указанных коэффициентов следует учитывать, что реальный собственный капитал организации определяется увеличением итога раздела 2-го баланса « Капитал  и резервы» на суммы по статьям « Доходы будущих периодов» и « Резервы предстоящих расходов» из раздела 5-го баланса.

В большинстве стран с развитой рыночной экономикой считается, что если Кавт  > 0,5, то риск кредиторов минимальный: реализовав половину стоимости имущества, организация сможет погасить свои долговые обязательства.

Оценка изменений, которые произошли в структуре финансовых ресурсов, может быть разной. Для банков и прочих инвесторов более надежная ситуация, если доля собственного капитала у клиента более высокая, т.к. это исключает финансовые риски. Предприятия же, как правило, заинтересованы в привлечении заемных средств. Получив заемные средства под меньший процент можно расширить производство, повысить доходность собственного капитала. Но с другой стороны, привлеченные заемные средства должны своевременно возвращаться, в противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, санкций и ухудшению финансового состояния предприятия. Следовательно, важно на предприятии проводить анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности, что является следующим этапом анализа финансового состояния. Расчеты относительных показателей структуры пассивов  ООО « Союз-2К» приведен в таблице 9.

Таблица 9- Анализ относительных показателей структуры пассивов на ООО «Союз-2К» за 2004-2005 гг.

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонения (+, - )
	сумма, руб.	сумма, руб.	в сумме, руб.
1.Коэффициент независимости (автономии)	0,15	0,27	+ 0,12
2.Коэффициент финансовой зависимости	0,84	0,73	- 0,11
3.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	5,49	2,66	-2,28

3.4 Анализ показателей финансовой (рыночной) устойчивости

организации

Устойчивое финансовое положение организации является важнейшим фактором избежания банкротства. Поэтому важно знать, насколько платежеспособна организация, и какова ее ликвидность. Понятия платежеспособности и ликвидности близки по содержанию, но не идентичны.

Платежеспособность организации – это ее способность своевременно погашать свои финансовые обязательства. Они могут погашаться как денежными средствами, так и прочими оборотными активами. В то же время реальная возможность покрытия долгов оборотными активами зависит не только от их общей величины, но и ликвидности их.

Под ликвидностью понимается способность отдельных видов имущественных ценностей обращаться в денежную форму без потерь своей балансовой стоимости. Поэтому, если в составе дебиторской задолженности  есть безнадежная, а в составе запасов – труднореализуемые, это значительно снижает ликвидность.  Ликвидность обеспечивает своевременное покрытие краткосрочных обязательств текущими активами. Организация может обладать большей или меньшей ликвидностью, поскольку в состав текущих активов входят разнородные оборотные средства, среди которых не только легко реализуемые, но и труднореализуемые для погашения внешней и внутренней задолженности.

Анализ баланса реализуем, то есть имущество может быть превращено в наличные деньги. Пассиву баланса свойственна погашаемость, то  есть способность    «исчезать» вследствие оплаты. Отсюда  ликвидность – есть увязка реализуемости актива с погашаемостью пассива – погашение обязательств, отражаемых в пассиве реализуемых активами [18, с. 49].

Для оценки ликвидности организации привлекаются данные бухгалтерского баланса. Информация, отраженная во втором разделе актива баланса, характеризует величину текущих активов на начало и конец отчетного периода. Сведения о краткосрочных обязательствах организации содержатся в разделе 5 пассива баланса «Краткосрочные обязательства».

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных, а порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства и срочности выполнения обязательств. Активы и пассивы предприятия разделяются на  четыре группы:

АКТИВЫ:

А1 – наиболее ликвидные активы - денежные средства организации и краткосрочные финансовые вложения;

А2 –  быстрореализуемые активы – дебиторская заложенность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

А3 – медленно реализуемые активы - статьи II раздела актива баланса, включающие запасы и затраты, НДС, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и прочие оборотные активы;

А4 – трудно реализуемые активы – основные средства и вложения (итог I раздела актива баланса).

ПАССИВЫ:

П1 – наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П2 – краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства;

П3 – долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и заемные средства;

П4 – постоянные пассивы (раздел III).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп по активу и пассиву. Баланс считается ликвидным, если имеют место следующие неравенства:  

                                                          А1     П1

А2      П2

А3      П3

А4      П4

Если выполняются первые три неравенства, то это влечет за собой выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости – наличии у организации собственных оборотных средств.

В случае, когда одно или несколько неравенств имеют противоположный знак, ликвидность баланса в большей  или меньшей степени отличается от абсолютной.

Текущую ликвидность  можно определить сопоставлением наиболее ликвидных средств и быстрореализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами.

Перспективную ликвидность определяют сравнением медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами. Она представляет собой прогноз платежеспособности организации на основе сравнений будущих поступлений и платежей.

Организации считается платежеспособной, если ее общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства. Организация считается ликвидной, если ее текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства.  

Результаты анализа ликвидности баланса ООО Союз-2К приведены в таблице 10.

Таблица  10 - Анализ ликвидности баланса

Актив	2004 год	2005 год	Пассив	2004 год	2005 год	Излишек (+) или недостаток (-)
						2004 год	2005 год
1.Наиболее ликвидные активы, А1 (тыс.руб.)	2771	17075	1.Наиболее срочные обязательства, П1 (тыс.руб.)	1054464	1027952	-1051693	-1010877
2.  Быстро реализуемые активы, А2,(тыс.руб.)	313388	398317	2. Краткосрочные пассивы, П2,(тыс.руб.)	_	_	313388	398317
3.  Медленно реализуемые активы,			3.  Долгосрочные пассивы, П3,(тыс.руб.)	_	_
А3,(тыс.руб.)	917302	984789				917302	984789
4. Труднореализуемые активы, А4,(тыс.руб.)	13161	14257	4.  Постоянные пассивы, П4,(тыс.руб.)	192158	386486	-178997	-372229
Баланс	1246622	1262238	Баланс	1246622	1414438	-	-

Расчеты показывают, что на ООО «Союз-2К» наиболее ликвидные активы (А1) были меньше  наиболее срочных обязательств (П1), как в 2004 так и 2005 году.  А вот отношения быстрореализуемых активов (А2) и краткосрочных пассивов, медленно реализуемых активов (А3) и  долгосрочных пассивов, труднореализуемых  активов (А4) и постоянных пассивов (П4) соответствуют нормативным.

Исходя из этих данных, можно сделать вывод, что баланс организации не считается абсолютно ликвидным, поскольку не соответствует нормативу за исследуемый период соотношение А1 и П1. Причина – недостаток денежных средств. Причем платежный недостаток для покрытия срочных обязательств к концу года возрос и составил (1010,877 тыс. рублей). Эти обязательства можно погасить только при условии реализации запасов организации, так как дебиторской задолженности для этого недостаточно.

Финансовая деятельность организации направлена на обеспечение бесперебойного осуществления товарно-денежных операций, связанных с производственной и финансовыми видами деятельности, одним из критериев оценки финансового состояния организации является его платежеспособность.                           

Платежеспособность характеризуют остатки денежных средств на расчетном счете -  чем они значительнее, тем с большей вероятности можно утверждать, что организация в данное время располагает достаточными средствами для осуществления всех  расчетов и платежей.

Измерителями того, какую часть долгов способна погасить организация за счет тех или иных элементов оборотных активов и в какой степени общая величина оборотных активов превышает долги, являются коэффициенты платежеспособности.

Коэффициент абсолютной ликвидности - Кал исчисляется отношением наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств.

Кал = ( Д + ЦБ ) : КО,                                           (18)

где    Д - денежные средства в кассе и на счетах в банках;

ЦБ – ценные бумаги ( краткосрочные финансовые вложения);

КО –  краткосрочные обязательства ( кредиты. займы и кредиторская задолженность ).

Значение коэффициента показывает, какую долю обязательства организация может погасить немедленно. Рекомендуемое значение данного показателя 0,2- 0,5.

Коэффициент критической оценки – Ккр.оц (промежуточной ликвидности, промежуточного покрытия ) исчисляется отношением наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов к краткосрочным обязательствам.

Ккр. оц. = ( Д + ЦБ + ДЗ ) : КО,                                       (19)

 где ДЗ – дебиторская задолженность.

Коэффициент показывает возможность погашения краткосрочных обязательств организации при условии полного расчета с дебиторами. Рекомендуемое значение 0,7- 0,8 .

Коэффициент текущей ликвидности – Ктл исчисляется отношением всех текущих активов к краткосрочным обязательствам.

Ктл = ( Д + ЦБ + ДЗ + МЗ ) : КО   или   Ктл = ТА : КО                               (20)

где    МЗ – материальные запасы;

ТА- текущие активы ( 2-ой раздел баланса).

Этот коэффициент показывает платежные возможности организации при условии не только  погашения дебиторской  задолженности, но и при продаже в случае необходимости материальных оборотных средств. Рекомендуемое значение данного показателя (>2).

Экономический смысл вышеприведенных показателей состоит в том, что они характеризуют способность организации удовлетворить все требования кредиторов и сохранить условия для продолжения своей деятельности. Для различных пользователей представляет интерес, значение разных показателей: для поставщиков - коэффициент абсолютной ликвидности, для банка – коэффициент критической оценки [18, с.52-53].

В таблице 11 приведен расчет коэффициентов платежеспособности на основе балансовых данных ООО « Союз-2К».

Таблица 11 - Коэффициенты платежеспособности организации

Показатели	Анализируемый период
	2004 год	2005 год	изменения (+/-)
I. Исходные данные 1.    Оборотные активы, тыс.руб.        из них:	1233461	1400181	+166720
1.1   Запасы 1.2    Дебиторская задолженность 1.3    Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 1.4    Расходы будущих периодов 2.    Краткосрочная задолженность организации	711148 313388 2771 1175 1054464	832589 398318 17075 770 1027952	+12144 +84930 +14304 - 409 - 26512
II.   Коэффициенты платежеспособности 3.     Коэффициент абсолютной ликвидности (стр.1.3: стр.2) 4.     Коэффициент критической оценки [(стр.1.2 + стр.1.3.): стр.2] 5.     Коэффициент текущей ликвидности [(стр.1 – стр. 1.4.): стр.2]	0,003 0,3 1,17	0,016 0,4 1,36	+0,013 +0,1 +0,19

Из данных таблицы 11 следует, что показатели платежеспособности ООО «Союз-2К» не соответствуют рекомендуемым значениям из-за недостаточности денежных средств. Организация не  может погасить кредиторскую задолженность в ближайшее время. Даже при условии полного расчета с дебиторами ООО «Союз-2К» по состоянию на начало года могло погасить только (30%) своих обязательств,  к концу года (40%).

            

3.5 Обобщение результатов анализа, оценка платежеспособности

организации и степень риска её банкротства

 

В условиях рыночных отношений предприятия должны иметь объективную оценку устойчивости своего финансового состояния и своих деловых партнеров как в отчетном периоде, так и на перспективу.

              Растет число предприятий, приближающихся к банкротству или уже являющихся несостоятельными.

              Неплатежеспособность является результатом тяжелого финансового состояния, при котором предприятие проходит путь от временных финансовых затруднений до устойчивой неплатежеспособности. Устойчивая неспособность удовлетворить требования кредиторов рассматривается в российском механизме банкротства как условие признания предприятия несостоятельным.

              В соответствии с вступившим в силу с 1 января 2003 г. Федеральным законом № 127-ФЗ от 26.10.2002 «О несостоятельности (банкротстве)». Под несостоятельностью (банкротством) понимается признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворять требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязательства по уплате обязательных платежей». Закон определяет несостоятельность и банкротство как синонимы.

 [2, с. 5]

              Согласно новому закону дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом, если требования к должнику – юридическому и (или) физическому лицу, если они считаются не способными удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение трех месяцев с даты, когда они должны быть исполнены.

              Данное нововведение имеет серьезные основания, поскольку устойчивая неплатежеспособность с финансовой точки зрения означает «проедание» ресурсов кредиторов и формирование недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, что препятствует формированию его доходной части [35, с. 9].

              Новой процедурой, введенной федеральным законом, является наблюдение, которое становится важной стадией разбирательства дела о банкротстве. Наблюдение осуществляет назначенный арбитражным судом временный управляющий, в задачи которого входят обеспечение сохранности имущества предприятия – должника и проведение анализа его финансового состояния, позволяющего исключить случаи фиктивного банкротства, определить имеющиеся активы, объем требований кредиторов и возможность восстановления платежеспособности.

              После проведенного анализа финансового положения должника и выявления перспектив восстановления платежеспособности временный управляющий извещает кредиторов о возбуждении дела о банкротстве и созывает кредиторов на первое собрание. Важнейшим вопросом, который должен согласно указанному закону быть решен на первом собрании кредиторов, является решение о целесообразности введения внешнего управления.

              Наблюдение прекращается при введении внешнего управления или утверждении судом мирового соглашения, либо после признания арбитражным судом должника банкротом.

              В соответствии с ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в отношении должника применяются реорганизационные, ликвидационные процедуры, мировое соглашение, конкурсное производство.

              Мировое соглашение – процедура банкротства, применяемая на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредитором.

              Конкурсное производство – процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

              Реорганизационные процедуры предполагают внешнее управление имуществом должника и (или) санацию. Внешнее управление имуществом должника связано с передачей функций по управлению предприятием – должником арбитражному управляющему, назначенному арбитражным судом. Санация (оздоровление) предприятия – должника предполагает оказание ему финансовой помощи кредиторами или другими заинтересованными лицами.

              На период внешнего управления имуществом должника вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов к должнику. Мораторий не распространяется на требования кредиторов, срок исполнения которых наступил после момента введения внешнего управления, а также на требования о взыскании задолженности по заработной плате, по авторским договорам, алиментам, о возмещении вреда причиненного жизни и здоровью.

              Одно из последствий введения внешнего управления состоит в том, что руководитель предприятия – должника отстраняется от должности, а управление им полностью возлагается на внешнего управляющего.

              План внешнего управления, нацеленного на восстановление платежеспособности, разрабатывается на основе комплексной оценки финансового состояния предприятия.

              В качестве основания для введения внешнего управления арбитражным судом могут быть приняты предложения предприятия – должника о возможности осуществления организационных и экономических мероприятий, способных улучшить его финансовое положение. К числу, которых могут быть отнесены планируемые структурные изменения за счет совершенствования ассортиментной и ценовой политики, снижения доли низко рентабельной продукции, активизации инновационных процессов, включая создание и использование новых эффективных (конкурентоспособных) продуктов, услуг, технологий [2, с. 11].

              Возбуждение дела о банкротстве предприятия – должника может иметь для неё разные последствия. Так, по результатам рассмотрения дела арбитражным судом может быть принято одно из четырех решений:

• об отказе в признании должника банкротом (при установлении отсутствия у должника признаков банкротства, или удовлетворения должником требований кредиторов, или установления фиктивного банкротства);

• о введении внешнего управления;

• о прекращении производства по делу о банкротстве в случае восстановления платежеспособности должника  входе внешнего управления или мирового соглашения;

• о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства (при отсутствии оснований для введения внешнего управления).

              Принятие одного из предусмотренных законом решений должно базироваться на анализе причин неплатежеспособности, в ходе которого необходимо исследовать факторы и причины, обусловившие неплатежеспособность предприятия, с тем, чтобы обосновать возможность восстановления платежеспособности или отсутствия таковой.

              Для целей анализа причины неплатежеспособности целесообразно классифицировать как внешние и внутренние.

              К внешним причинам устойчивой неплатежеспособности предприятий могут быть отнесены: общая экономическая ситуация в стране, система налогообложения, общий дефицит денежных средств, низкий уровень платежеспособного спроса, отсутствие отработанной процедуры банкротства.

              В составе внутренних причин следует назвать нерациональную политику управления активами, сбои в механизме движения денежных потоков, низкую конкурентоспособность продукции, дефицит собственных оборотных средств, отсутствие финансового планирования и прогнозирования.

              Отдельные причины неплатежеспособности связаны с политикой собственников или руководителей предприятия, преследующих определенную цель – извлечение выгоды в результате банкротства и ликвидации предприятия. Оценка степени близости предприятия к банкротству может быть названа анализом неплатежеспособности (ликвидации).  

 Рассмотрим следующие критерии для оценки удовлетворительности структуры баланса и платежеспособности предприятия.

Основные причины неплатежеспособности:   

Проблемный блок управления - причины неплатежеспособности

Система расчетов - несвоевременное поступление оплаты за проданную продукцию. Низкая доля денежной составляющей в выручке от продажи продукции в связи с бартерными и взаимозачётными операциями.

Маркетинг - снижение объемов продаж из-за плохого изучения спроса. Отсутствие сбытовой сети и эффективной рекламы. Недостаточно гибкая ценовая и ассортиментная политика. Низкая конкурентоспособность продукции.

Управление производственными ресурсами - изношенность основных средств, растущие расходы по содержанию и обслуживанию и как следствие – снижение конкурентоспособности продукции. Избыточные запасы. Перебои в снабжении.

Проблемный блок управления-Причины неплатежеспособности

Организация управления - отсутствие эффективной системы управления, адекватно отвечающей условиям внешней и внутренней среды. Недостаточная экономическая самостоятельность подразделений.

Управление персоналом - отсутствие заинтересованности в результатах. Ухудшение социально-психологического климата. Отсутствие внимания к обучению и повышению квалификации персонала.

Управление финансами - отсутствие четкой финансовой стратегии развития предприятия. Отсутствие финансового планирования и прогнозирования. Отсутствие контроля за денежными потоками. Недостатки механизма ценообразования. Отсутствие контроля за затратами, рост убытков. Формальное проведение инвентаризации активов и обязательств [15, с. 46].

Если для погашения своей краткосрочной задолженности по кредитам и расчетам предприятие привлекает все оборотные активы, то исчисляют коэффициент текущей ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности

                                                          (К тл) = ОА : ВКО,                                            (21)

     где ОА – оборотные активы предприятия

ВКО – внешние краткосрочные обязательства, определяемые суммой краткосрочных кредитов и займов, кредиторской задолженности и прочих краткосрочных обязательств (стр. 620, стр. 610, стр. 660 баланса предприятия). Нормальным считается значение коэффициента ≥ 2. Данный коэффициент дает общую оценку ликвидности предприятия, в какой мере текущие кредитные обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами, т.е. сколько рублей финансовых ресурсов приходится на 1 рубль текущих обязательств.

1. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

                                                               К ОСОС = СОК : ОА                                            (22)

Данный показатель характеризует обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами. Нормальное значение данного коэффициента ≥ 0,1

Таблица 12 -  Показатели платежеспособности на ООО «Союз-2К» за 2003 – 2004 гг.                                                          

Показатели	2003 год	2004 год	Отклонения (+; -)
Стоимость оборотных активов, руб.	1 233 461,00	1 400 181,00	+ 166 720,00
Внешние краткосрочные обязательства, руб.	1 054 464,00	1 027 952,00	- 26 512,00
Собственный оборотный капитал, руб.	178 997,00	372 229,00	+ 193 332,00
Коэффициент текущей ликвидности	1,17	1,36	+ 0,19
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,14	0,27	+ 0,13

По данным таблицам 12 видно, что значение коэффициента текущей ликвидности ниже его нормативного уровня. В 2003 г. он составил 1,17, а в 2004 г. – 1,36. Это  свидетельствует о том, что у предприятия растет степень общего покрытия всеми оборотными средствами суммы срочных обязательств (суммы краткосрочных кредитов, займов, кредиторской задолженности). Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2004 г. увеличился на 0,13. Значение данного коэффициента выше его нормативного значения.

              Структура баланса предприятия признается неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным, если не выполняются одно из следующих условий: коэффициент текущей ликвидности на конец года имеет значение > 2, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами имеет значение на конец отчетного периода > 0,1.

              В ООО «Союз-2К» коэффициент текущей ликвидности Ктл<2, следовательно оценивается возможность восстановления платежеспособности (Квп) организации:

                                     К вп = (Ктл1 + 6 : Т (Ктл1 – Ктло)) : 2,                           (23)

где 6 – 6-ти месячный период времени, следующий за отчетным периодом

Т – отчетный период в месяцах (год – 12 месяцев)

 Ктл1, Ктло – коэффициент текущей ликвидности на конец и начало отчетного периода соответственно.

Нормальное значение данного коэффициента ≥ 1.

                                   Квп = (1,36 + 6:12 ( 1,36 – 1,17)) : 2 = 0,73                                (24)

 Коэффициент восстановления платежеспособности на предприятии равен 0,73, следовательно, ООО «Союз-2К» не сможет восстановить свою платежеспособность в течение шести месяцев следующих за отчетным периодом.

              Предприятию для выхода из состояния неплатежеспособности можно порекомендовать разработать план финансового оздоровления. В плане, по возможности определить:

·   способно ли предприятие в принципе покрывать свои издержки без учета финансовых расходов;

·   объем выручки, который позволил бы покрыть все расходы и достигнуть безубыточности;

·   дополнительно возможные потоки за счет сокращения активов и увеличения пассивов;

·   сокращение дебиторской задолженности путем своевременного направления претензий предприятиям – должникам, с предъявлением пений, штрафов за несвоевременную оплату.

Заключение

Бухгалтерский баланс в системе бухгалтерской отчетности организации занимает центральное место как источник чрезвычайно полезной информации для анализа финансового состояния организации за отчетный период.

Анализ финансового состояния предприятия следует проводить регулярно, чтобы оперативно избегать трудных финансовых ситуаций, делать прогнозы на будущее, представлять, как будут идти дела через полгода, год. Необходимо заставить работать деньги наилучшим образом. Для этого нужно знать прошлое, учитывать трудности и ошибки организации в прошлом, чтобы избежать их в будущем.

Баланс – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие, и его финансовый результат.

Данные годового отчета должны быть достоверными и давать полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Существенным недостатком в проведении подготовительных работ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является не проведение инвентаризации. ООО «Союз-2К» составляет лишь для налоговой инспекции Акт инвентаризации основных статей баланса, но фактически на предприятии инвентаризация ни разу не проводилась. Службе бухгалтерии нужно обязательно проводить инвентаризацию материальных ценностей и обязательств предприятия.

Основой бухгалтерского учета являются первичные документы, которые служат источником информации для составления отчетности и роль их существенна для составления баланса, то необходимо соблюдение применения первичных документов. Иногда на ООО «Союз-2К» для внутренней отчетности применяют бланки произвольной формы. Это в свою очередь, затрудняет составление отчетности.

Внешнеэкономическая деятельность становится доступной для все большего числа отечественных коммерческих организаций. Эффективность заключаемых сделок в значительной степени зависит от того, насколько осознанным, а не импульсивным был выбор зарубежного партнера. Зарубежные партнеры тоже обращают в последнее время свои взоры на наш отечественный российский рынок. Дело в том, что сведения о партнере можно почерпнуть из различных источников, включая неофициальные. Однако наиболее надежной и достоверной является бухгалтерская отчетность. В российской практике осуществляется постепенный переход по ведению бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Компании в некоторых странах Запада составляют свою отчетность в соответствии с МСФО. Для более быстрого продвижения своей продукции на мировой рынок можно порекомендовать ООО «Союз-2К» постепенно  составлять свою отчетность не только в соответствии с российскими, но и международными стандартами финансовой отчетности.

Актив баланса состоит из двух разделов «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Внеоборотные активы в общем, виде представляют собой средства, которые используются предприятием в своей деятельности более одного года. Важнейшими их статьями являются нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности и др.

Оборотные активы предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих ООО «Союз-2К» запасов сырья, материалов, готовой продукции.

Если актив баланса характеризует состав хозяйственных средств предприятия (основные средства, готовая продукция, расчетные счета и т.д.), то в пассиве показано, из каких источников эти средства образованы.

На ООО «Союз-2К» основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами.

В результате проведенного анализа было выявлено, что внеоборотные активы предприятия в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличились на (1096 руб.), но их доля в имуществе снизилась на (0,05%). Данное снижение произошло в основном за счет снижения доли нематериальных активов на (0,06%). Увеличилась стоимость основных средств предприятия на (1886 руб.), в 2004 г. составляла (12371 руб.), а в 2005 г. – (14257 руб.).

Совокупный капитал ООО «Союз-2К» увеличился в 2005 г. на (167816 руб.). В результате чего собственный капитал предприятия увеличился со (192158 руб.). В 2004 г. до (386486 руб.) в 2005 году или на (11,91%). Доля собственного капитала в совокупном капитале в 2004 году составляла (15,41%), а в 2005 г. – (27,32%). Структуру бухгалтерского баланса ООО «Союз-2К» нельзя считать рациональной, т.к. доля собственного капитала меньше (50%).

Доля просроченной дебиторской задолженности свыше трех месяцев в начале года составляла 75,25% от общей суммы задолженности, но к концу отчетного периода она увеличилась. Это отрицательная сторона хозяйственной деятельности предприятия, т.к. не удалось добиться погашения части просроченных долгов.

Сравнение показателей дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать вывод, кредиторская задолженность на предприятии превышает дебиторскую задолженность, это является свидетельством того, что ООО «Союз-2К» живет за счет заемных средств. Данная тенденция может привести к неплатежеспособности предприятия.

Значение коэффициента текущей ликвидности ниже его нормативного уровня. В 2004 г. он составил (1,17), а в 2005 г. – (1,36). Это не в полной мере свидетельствует о том, что у предприятия растет степень общего покрытия всеми оборотными средствами суммы срочных обязательств (суммы краткосрочных кредитов, займов, кредиторской задолженности). Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2005 г. увеличился на (0,13). Значение данного коэффициента выше его нормативного значения.

В ООО «Союз-2К» не выполняется условие, что коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами менее (0,1).

Предприятию можно порекомендовать разработать план финансового оздоровления. В плане, по возможности определить:

-   способно ли предприятие в принципе покрывать свои издержки без учета финансовых расходов;

-   объем выручки, который позволил бы покрыть все расходы и достигнуть безубыточности;

-   дополнительно возможные потоки за счет сокращения активов и увеличения пассивов;

-   сокращение дебиторской задолженности путем своевременного направления претензий предприятиям – должникам, с предъявлением пений, штрафов за несвоевременную оплату.

На основе анализа фактических данных предприятию необходимо принять меры по улучшению финансового состояния и восстановлению платежеспособности, в частности, как можно быстрее погашать кредиторскую задолженность путем:

-   снижения цен на «залежалые» товары;

-   проведение рекламных мероприятий своей продукции;

-   расширение рынков сбыта;

-   предоставление скидок оптовым покупателям на приобретаемые товары;

-   поиск новых направлений деятельности предприятия. 

Реализация указанных предложений позволит ООО « Союз-2К» укрепить финансовое  состояние.

       Список использованных источников

1.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129 – ФЗ    с изм. и доп.

2.  Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2004 №127-ФЗ.

3.  Приказ Министерства финансов РФ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22 июля 2005года.

4.  Приказ МФ РФ от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», с изменениями и дополнениями от 04.12.2004.

5.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34н, с изменениями и  дополнениями от 24.03.2000).

6.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом МФ РФ от 06.07.1999 № 43н.

7.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом МФ РФ от 09.12.1998. № 60н.

8.  Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утв. Приказом МФ РФ от 28.06.2000 № 60н.

9.  Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом МФ РФ от 22.07.2005 №67н.

10. Письмо  МФ РФ от 18.02.2005 №16-00-13/01 « О составе представляемой годовой бухгалтерской отчетности».

11.  Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. – М.: ЮНИТИ - ДАНА,2005.- 304 с.

12. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.- 243 с.

13. Гиляровская Л. Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия / Л.Т. Гиляровская, А.А. Вехорева. – СПб.: Питер, 2005.-256 с.

14. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – Новосибирск: ЭКОР, 2004.-280 с.

15. Донцова Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. – 4-е изд., перераб. и доп. / Л. В. Донцова, Н.А. Никифорова. – М.: Дело и сервис, 2005. –304 с.

16. Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. – М.: ЮНИТИ, 2001.- 305 с.

17. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.- 528с.

18. Иванова Л.И., А.С Бобылева Анализ финансовой отчетности: Учебно – методический комплекс.- Ульяновск: УлГТУ, 2004.- 146с.

19. Каморджанова Н.А, Карташова И. В.  Бухгалтерский финансовый учет.     2-е изд. – СПб.: Питер, 2005.- 464 с.

20. Камышанов П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – М.: Омега- Л, 2005.-208 с.

21. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 160 с.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2005. – 320 с.

23. Кравченко Л.И. Анализ финансового состояния предприятия. – Минск: Экаунт, 2005.- 493 с.

24. Любушин Н.П., Жариков В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: ЮНИТИ, 2005. – 272 с.

25. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 471 с.

26. Масевич М.Г., Орловский Ю.П., Павлодский Ю.П. Комментарий к ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». – М.: Филинъ, 2005.– 156 c.

27. Международный бухгалтерский учет. GAAP и IAS. Справочник от А до Я / Составитель В.М. Матвеева. – М.: Дело и сервис, 2005.- 420 c.

28. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2005.- 284 с.

29. Новодворский В.Д.,  Хорин А.Н. Об оценке дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Бухгалтерский учет, 2005.- 272 с.

30. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В.Ф. Палий. – М.ИНФРА-М, 2004.- 156 с.

31. Патров В.В., Ковалев В.В.  Как читать баланс. – М.: Финансы и статистика, 2004.- 238 с.

32. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. – М.: Перспектива, 2005.- 354 с.

33. Рудановский А.П. Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету. – М.: Большая медведица, 2005.- 224 с.

34. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебн. пособие / Г.В. Савицкая. - 7-е изд., испр. – Минск: Новое знание, 2005.- 546 с.

35. Шабалин Е.М., Кричевский Н.А. Как избежать банкротства. – М.: Инфра-М, 2005.- 425 с.

36. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России // Консультант.-  2005.- № 4.- С.34-42.

37. Бакаев А.С. Будем ли мы переходить на международные стандарты финансовой отчетности? // Консультант.- 2005.- № 1.- С.40-50.

38. Бакаев А.С. О национальных особенностях, международных стандартах и здравом смысле // Бухгалтерское приложение к еженедельнику «Экономика и жизнь». -2005.- № 50.- С.24-32.

39. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности // Бухгалтерский учет.- 2004.- №5.-С.50-56.

40. Ветров А.А. Баланс: оценка хозяйственного потенциала предприятия // Бухгалтерский учет. – 2005. - №4. – С. 103.

41. Витрянский В.В. Банкротство по новым правилам // Консультант.- 2005.- №6.- С.51-55.

42. Дронов Р.И. Оценка финансового состояния предприятия // Финансы.- 2005.- № 4.- С.36-38.

43.   Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. -  2005.- № 6. – С.22-26.

44.   Кутер М.И., Гурская М.М. Теория многообразия балансов Ж.П. Савари // Бухгалтерский учет. – 2005.- № 6.- С.30 –38.

45.   Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2004.- № 4.- С.12-18.

47.   Патров В.В., Быков В.А. Составление бухгалтерской отчетности за 2004 год // Бухгалтерский учет. – 2005. - № 3.- С.20-28.

48.    Рейнц И.В. Годовая бухгалтерская отчетность – рекомендации по её составлению с соблюдением требований новых нормативных документов по бухгалтерскому учету и отчетности // Консультант. - 2004.- № 1.- С.10-15.

49.   Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. – 2005.- № 3.- С.40-45.