Анализ формирования, распределения и использования прибыли

Вид работы:

Другое
Предмет:

Другое
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

124,31 kb
Опубликовано:

2012-03-30

Все учебные материалы по другим направлениям

Скачать неопознаный вид работы Читать текст online Посмотреть все учебные материалы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Анализ формирования, распределения и использования прибыли

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Анализ формирования, распределения и использования прибыли

предприятия (на примере ООО « Наш дом»)

(подпись)

Студент Болонова Лариса Владимировна _____________

(подпись)

Руководитель Иванов Алексей Сергеевич _____________

(подпись)

Рецензент Бурханова Елена Мамедовна _____________

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

_____________________

«____» ____________2006г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение

Глава 1 Понятие и сущность финансовых результатов деятельности

предприятия

1.1 Экономическое содержание прибыли как основного показателя

финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Функции прибыли

1.2 Факторы, влияющие на прибыль

1.3 Формирование и использование прибыли на предприятии

Глава 2 Анализ практики формирования финансовых результатов

на предприятии

2.1 Основные направления формирования выручки от реализации и затрат

на производство и реализацию продукции на предприятии

2.2 Анализ формирования прибыли и методика ее планирования

2.3 Факторный анализ прибыли от реализации продукции

Глава 3 Пути совершенствования управления финансовыми результатами

3.1 Оптимизация затрат на производство и реализацию продукции

3.2 Основные направления совершенствования управления прибылью

предприятия

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Для дипломного проекта была выбрана тема «Анализ формирования, распределения и использования прибыли предприятия (на примере ООО «Наш дом» г.Ульяновск).

Актуальность выбранной темы дипломной работы связана с тем, что с переходом от административно-командных методов управления экономикой к рыночным значительно изменилась роль прибыли в развитии экономики России. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов рыночной экономики, поскольку финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью. От прибыли зависит финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников. Кроме того, за счет платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть ресурсов государства, региональных и местных органов власти.

Однако прибыль является одной из самых сложных экономических категорий. Изучив источники получения прибыли можно разработать научный подход к решению многих проблем, например, повысить эффективность и ответственность трудового коллектива в достижении конечных результатов при наименьших затратах. При этом укрепление коммерческого расчета во всех звеньях производства каждого отдельного предприятия в решающей степени зависит от управления прибылью и выявления специфических резервов роста прибыли каждого отдельного хозяйствующего субъекта. Таковым в качестве объекта исследования является финансово-хозяйственная деятельность строительной фирмы ООО «Наш дом». Предметом же исследования является определение факторов, влияющих на прибыль предприятия, оценка их места и роли в повышении прибыли и при принятии управленческого решения.

Целью работы является анализ формирования выручки от реализации и затрат на производство, факторный анализ прибыли и выделение рекомендаций по увеличению прибыли.

В работе поставлены следующие задачи:

1. Дать общую характеристику предприятия и финансово-хозяйственной деятельности ООО «Наш дом».

2. Проанализировать результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Наш дом» на основе системы показателей.

3. Сформулировать и обосновать рекомендации по увеличению прибыли предприятия.

При проведении исследования изучены: законодательно-нормативная основа предпринимательской деятельности и формирования прибыли (ГК РФ, НК РФ), Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках ООО «Наш дом», а также труды российских и зарубежных ученых экономистов (монографии, учебники, статьи из периодических изданий).

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. В первой главе представлен теоретический аспект выбранной темы, а именно: экономическое содержание прибыли как основного показателя финансово-хозяйственной деятельности предприятия; функции прибыли; факторы, влияющие на прибыль; процесс формирования и использования прибыли. Во второй главе рассматривается анализ практики формирования финансовых результатов на ООО «Наш дом», отслеживаются основные направления формирования выручки и затрат на производство и реализацию продукции на предприятии, проводится факторный анализ прибыли от реализации продукции. Данный анализ позволяет оценить финансово-хозяйственную деятельность предприятия, спланировать деятельность и дать рекомендации по увеличению прибыли. В третьей главе даны рекомендации по оптимизации затрат на производство и реализацию продукции, а также рассматриваются пути совершенствования практики управления прибылью на предприятии.

В работе раскрывается содержание многочисленных связей прибыли с процессами, которые происходят на микро- и макроуровнях экономики. Они свидетельствуют о большой роли прибыли в развитии рыночного хозяйства. Важное место в работе занимает анализ балансовой прибыли предприятия, в процессе которого определены отраслевые особенности в ее формировании и выявлены причины низкой рентабельности продукции основной деятельности.

Глава 1 Понятие и сущность финансовых результатов деятельности предприятия

1.1 Экономическое содержание прибыли как основного показателя финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Функции прибыли

Прибыль, являясь главной движущей силой экономики рыночного типа, характеризуется многообразием содержания и форм.

Рассматривая сущность прибыли, следует в первую очередь отметить такие ее характеристики [4, с.54]:

1. Прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности. Эта внешняя, наиболее простая форма выражения прибыли является вместе с тем недостаточной для ее полной характеристики, так как в ряде случаев активная деятельность в какой-либо сфере может и не быть связанной с получением прибыли (например, деятельность политическая, благотворительная и др.).

2. Прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала – особым фактором производства – и в усредненном виде характеризует цену функционирующего капитала.

3. Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса. Она является результатом только уме-лого и успешного осуществления этого бизнеса. Но в процессе ведения бизнеса предприниматель вследствие своих неудачных действий или объективных причин внешнего характера может не только лишиться ожидаемой прибыли, но и полностью или частично потерять вложенный капитал. Поэтому прибыль является в определенной мере и платой за риск осуществления предпринимательской деятельности.

4. Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая "очищена" от понесенных за-трат на осуществление этой деятельности. Иными слова-ми в количественном выражении прибыль является оста-точным показателем, представляющим собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

5. Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки при-были связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей: вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

С учетом рассмотренных основных характеристик прибыли ее понятие в наиболее обобщенном виде может быть сформулировано следующим образом: «Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, ха-рактеризующий его вознаграждение за риск осуществле-ния предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности».

Для понимания сути понятия «прибыль» необходимо знать теорию о затратах, так как понятие «прибыль», неразрывно связано с понятием «затрат».

Итак, затраты производства – это вся совокупность затрат, связанных с использованием ресурсов и услуг для производства продукции. Они, в свою очередь, делятся в зависимости от их отношения к собственности предприятия и характера их учета на:

- внешние (или явные);

- внутренние (или неявные).

К внешним затратам относятся те затраты, которые предприятие несет в результате осуществления платежей за необходимые ему ресурсы и услуги. Поэтому внешние издержки можно назвать, условно, еще и бухгалтерскими издержками.

Внутренние затраты включают в себя затраты ресурсов, принадлежащих предприятию. Эти ресурсы не надо ни у кого покупать (в отличие, скажем, от рабочей силы, собственником которой всегда остается наемный рабочий, даже если он подписал трудовой контракт). Но от этого внутренние ресурсы не становятся бесплатными (даровыми).

Исходя из понятий затрат, нельзя не сказать и о нормальной прибыли. Вся совокупность усилий и риска возмещается в форме дохода, называемого нормальной прибылью. Она входит во внутренние издержки как вознаграждение за предпринимательский талант по управлению предприятием. Но, не- смотря на это, для экономиста эта прибыль входит в состав издержек.

Как уже отмечалось, прибыль предприятия характеризуется не только своей многоаспектной ролью, но и многообразием обличий, в которых она выступает. Под общим понятием "прибыль" понимаются самые различные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Все это требует определенной систематизации используемых терминов. Такая систематизация, проведенная лишь по наиболее важным классификационным признакам, приведена в приложении А.

Рассмотрим более подробно отдельные виды прибыли предприятия в соответствии с приведенной ее систематизацией по основным признакам [13, с.126]:

1. По источникам формирования прибыли, используемым в ее учете, выделяют прибыль от реализации продукции, прибыль от реализации имущества и прибыль от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции — товаров, работ, услуг — является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой их деятельности. Аналогом этого термина выступает термин "прибыль по основной деятельности". В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.

Прибыль от реализации имущества представляет собой доход от продажи изношенных или неиспользуе-мых видов основных фондов и нематериальных активов, а также излишне закупленных ранее запасов сырья, материалов и некоторых других видов материальных ценностей, уменьшенный на сумму затрат, понесенных предприятием в процессе обеспечения их реализации.

Прибыль от внереализационных операций формально характеризуется термином "доходы от внереализационных операций", однако по своему сущностному содержанию относится к категории прибыли, так как отражается в отчетности в виде сальдо между полученными доходами и понесенными расходами по этим операциям. К составу доходов, формирующих эту прибыль, относятся доходы от паевого участия данного предприятия в деятельности других совместных предприятий с отечественными и зарубежными партнерами (в виде распределенной прибыли на сумму его паев в совместных предприятиях); доходы от принадлежащих предприятию облигаций, акций и других ценных бумаг, выпущенных сторонними эмитентами (в виде сумм процентов и дивидендов); доходы по депозитным вкладам предприятия в банках; полученные штрафы, пени и неустойки и некоторые другие.

2. По источникам формирования прибыли в разрезе основных видов деятельности предприятия выделяют прибыль от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. На первый взгляд кажется, что этот признак классификации идентичен ранее рассмотренному, но это не так. Только первые позиции систематизации прибыли по этим признакам совпадают, так как операционная прибыль является результатом операционной (производственно-сбытовой или основной для данного предприятия) деятельности. Что касается инвестиционной деятельности, то ее результаты отражены частично в прибыли от внереализационных операций (в виде доходов от участия в совместных предприятиях, от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов), а частично в прибыли от реализации имущества.

Особого рассмотрения требует понятие прибыли от финансовой деятельности, основные денежные потоки по которой связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как в конечном счете возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем, в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал, привлеченный из внешних источников, может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах операционной или инвестиционной прибыли. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем среднерыночные. Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получена и прямая прибыль на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валютном счетах и т.п.

3. По составу элементов, формирующих прибыль, различают маржинальную, валовую (балансовую) и чистую прибыль предприятия. Под этими терминами понимают обычно различную степень "очистки" полученных предприятием чистых доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Так, маржинальная прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности (валового дохода предприятия от этой деятельности, уменьшенного на сумму налоговых платежей за счет него) за вычетом суммы переменных затрат. Валовая прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности за вычетом всех операционных расходов, как постоянных, так и переменных (балансовая прибыль соответственно представляет собой разницу между всей суммой чистого дохода предприятия и всей суммой его текущих затрат). Чистая прибыль характеризует сумму балансовой (или валовой) прибыли, уменьшенную на сумму налоговых платежей за счет нее.

4. По характеру налогообложения прибыли выделяют налогооблагаемую и не облагаемую налогом ее части. Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать хозяйственные альтернативные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащей налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

5. По характеру инфляционной "очистки" прибыли выделяют номинальный и реальный ее виды. Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной ее суммы, скорректированный на темп инфляции в соответствующем периоде.

6. По рассматриваемому периоду формирования выделяют прибыль предшествующего периода (т.е. периода, предшествующего отчетному), прибыль отчетного периода и прибыль планового периода (планируемую прибыль). Такое деление используется в целях анализа и планирования для выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.п.

7. По регулярности формирования выделяют прибыль, которая формируется предприятием регулярно, и так называемую "чрезвычайную" прибыль. Термин "чрезвычайная" прибыль, широко используемый в странах с развитой рыночной экономикой, характеризует необычный для данного предприятия источник ее формирования или очень редкий характер ее формирования. Примером чрезвычайной прибыли может служить прибыль, полученная от продажи одного из филиалов предприятия.

8. По характеру использования в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей (чистой прибыли), выделяют капитализируемую и потребляемую ее части.

Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направлена на финансирование прироста активов предприятия, а потребленная прибыль — ту ее часть, которая израсходована на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия. В странах с развитой рыночной экономикой для характеристики этих видов прибыли используются термины соответственно нераспределенная и распределенная прибыль (в нашей практике термин нераспределенная прибыль имеет более узкое значение).

9. По значению итогового результата хозяйствования различают положительную прибыль (или собственно прибыль) и отрицательную прибыль (убыток). В нашей практике эта терминология получила пока ограниченное распространение, хотя и встречается в экономических публикациях последних лет по вопросам бухгалтерского учета.

Несмотря на довольно значительный перечень рассмотренных классификационных признаков, он, тем не менее, не отражает всего многообразия видов прибыли, используемых в научной терминологии и предпринимательской практике.

Со структурой отдельных видов прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие "качество прибыли". В наиболее обобщенном виде оно характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности: операционной, инвестиционной, финансовой. В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

Прибыльность принято считать основным показателем успешной работы подразделения или корпорации в целом, который в дальнейшем учитывается ее руководителями при начислении премий сотрудникам. Несмотря на чрезмерную популярность показателей прибыли как критерия оценки успешной работы предприятия, их слабые стороны давно не представляют ни для кого секрета [31, с.310]:

1. Манипулирование показателями прибыли с целью сокрытия фактических результатов не составляет труда для управляющих, что часто и происходит в жизни. На самом деле прибыльность растет не за счет собственного капитала, а за счет заемного.

2. Прибыль ни в коем случае нельзя считать показателем ценности предприятия. Показатели прибыли и нормы возврата инвестиций отражают результативность, эффективность деятельности предприятия за прошедший период времени, а не его возможности и потенциал успешной работы в будущем.

3. Резкое увеличение прибыли скорее свидетельствует о приближающемся крушении фирмы, чем об улучшении ее деятельности, т.к. большинство программ направленных на увеличение прибыли являются «выжиманием последних соков» из имеющихся средств.

Прибыль – экономическая категория, отражающая чистый доход.

На величину и динамику прибыли влияют факторы как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия.

Балансовая прибыль – сумма прибылей (убытков) предприятия от реализации продукции и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией.

Прибыль для государства – налоги, сборы, установленные законодательством.

Чистая прибыль предприятия = балансовая прибыль – налоги и сборы.

Прибыли в наиболее общем виде – это разница между ценой и себестоимостью.

Рисунок 1 - Состав балансовой прибыли

Прибыль по товарному выпуску планируемого периода равна стоимости товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах (без НДС, акцизов) минус полная себестоимость товарной продукции планируемого периода.

Планируемая прибыль по продукции, подлежащей реализацией в предстоящем периоде, равна планируемой выручке от реализации продукции в действующих ценах (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок) минус полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.

Если учитывать остатки продукции на начало и конец планируемого периода, то прибыль от реализации продукции в планируемом периоде равна прибыли в остатках продукции, не реализованной на начало планируемого периода, плюс прибыль от товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде, и минус прибыль в остатках готовой продукции, которая не будет реализована в конце планируемого периода.

Прибыль, как важнейшая категория рыночных отношений, выполняет определенные функции:

1. Воспроизводственную, т.е. прибыль отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости и характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.

2. Стимулирующую, т.е. прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия. Часть прибыли используется для материального стимулирования работающих и удовлетворения их социальных запросов.

3. Контрольную, т.е. прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

1.2 Факторы, влияющие на прибыль

Целью анализа финансовых результатов деятельности предприятия является оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент. Прибыль формируется под воздействием большого количества взаимосвязанных факторов, которые влияют на результаты деятельности предприятия разнонаправленно: одни – положительно, другие – отрицательно. Более того, отрицательное воздействие одних факторов способно снизить или даже свести на нет положительное влияние других. Многообразие факторов не позволяет их четко ограничить, и обуславливает их группировку. Учитывая, что предприятие является одновременно и субъектом, и объектом экономических отношений, наиболее важным представляется деление их на внешние и внутренние.

Многообразие факторов, влияющих на прибыль, требует их классификации, которая в то же время имеет важное значение для определения основных направлений поиска резервов повышения эффективности хозяйствования.

Ивашковский С.Н. предлагает следующую классификацию факторов, влияющих на размер прибыли [14, с.76]. Он выделяет три группы факторов прибыли:

1. В сфере производства: его объем, качество продукции, ассортимент, уровень оптовых цен и т.д.

2. В сфере обращения: организация оперативной работы по реализации продукции, соблюдение условий договоров, взаимосвязь с потребителями и т.д.

3. Факторы, не зависящие от деятельности предприятия: перебои в материально-техническом снабжении, несвоевременная подача транспорта под отгрузку готовой продукции и др.

Недостатком концепции Ивашковского С.Н. является то, что она не позволяет правильно и грамотно оценить сложившуюся ситуацию, положение предприятия на рынке, финансовое положение предприятия и, следовательно, способствует принятию эффективного управленческого решения с целью увеличения прибыли.

Классификация факторов С.Н. Ивашковского, рассмотренная выше, на наш взгляд не в полной мере показывает градацию факторов прибыли. Наиболее интересной в этом смысле является концепция И.А. Бланка, позволяющая дать системную классификацию факторов прибыли. Данная классификация дана на рисунке 1 [14, с.55].

При этом факторы, влияющие на прибыль, классифицируются по разным признакам. Так, выделяют факторы внешние и внутренние. Внутренние факторы – факторы, которые зависят от деятельности самого предприятия и характеризуют стороны работы коллектива. Внешние факторы – факторы, не зависящие от деятельности самого предприятия. Однако, они могут оказывать существенное влияние на прибыль. В процессе анализа влияние внутренних и внешних факторов дает возможность «очистить» показатели эффективности от внешних воздействий, что имеет важное значение для объективной оценки собственных достижений коллектива.

Рисунок 2 - Классификация факторов, влияющих на прибыль

В свою очередь внутренние факторы подразделяются на:

- внепроизводственные;

- производственные.

К внепроизводственным факторам относят: организация реализации продукции, снабжение товарно-материальными ценностями, организация экономической и финансовой работы, природоохранная деятельность, социальные условия труда и быта работников предприятия.

Производственные факторы, представленные в приложении Б, отражают наличие и использование основных элементов производственного процесса, участвующих в формировании прибыли, - это средства труда, предметы труда и сам труд.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия, связанной с производством, реализацией продукции и получением прибыли, эти факторы находятся в тесной зависимости и взаимосвязи.

Среди многообразия внешних факторов, которые можно встретить в современной литературе, можно выделить основные из них [33, с.57]:

1. Степень политической стабильности.

2. Состояние экономики государства.

3. Демографическая ситуация в стране.

4. Конъюнктура рынка, в том числе рынка потребительских товаров.

5. Темпы инфляции.

6. Ставка процента за кредит.

7. Государственное регулирование экономики.

8. Платежеспособный спрос потребителей - динамика и колебание платежеспособного спроса предопределяет стабильность получения торговой выручки.

9. Цены, устанавливаемые поставщиками товаров – так как повышение закупочных цен не всегда сопровождается адекватным повышением продажных цен. Розничные торговые предприятия часть повышения цен поставщиками зачастую компенсируют за счет снижения доли собственной прибыли в розничной цене товаров. Повышение же цен на услуги транспортных предприятий, коммунального хозяйства и других аналогичных предприятий напрямую увеличивает текущие расходы торгового предприятия, тем самым уменьшая прибыль.

10. Налоговая и кредитная политика государства.

11. Развитие деятельности общественных организаций потребителей товаров и услуг.

12. Развитие профсоюзного движения.

13. Экономические условия хозяйствования.

14. Емкость рынка.

К внутренним факторам относятся:

1. Объем валового дохода.

2. Производительность труда работников.

3. Скорость оборачиваемости товаров.

4. Наличие собственных оборотных средств.

5. Эффективность использования основных фондов.

6. Объем розничного товарооборота – так как неизменной доли прибыли в цене товара рост объема продажи позволяет увеличить сумму прибыли. При наращивании объема товарооборота необходимо помнить о его структуре, так как прибыльность тех или иных товарных групп различна. Разумеется, нельзя отдавать предпочтение только высокорентабельным товарам, лишь рационализация структуры товарооборота позволит достичь нормального уровня прибыли.

7. Порядок ценообразования - важно выбрать правильную коммерческую стратегию, потому что рост доли прибыли в составе торговой надбавки может привести к снижению объема реализации товаров из-за высоких цен. Но логичным следствием может стать в некоторых случаях снижение уровня торговой надбавки для ускорения реализации товаров (например, дифференцированная уценка товаров, в том числе сезонная, праздничная или разовая). Это позволит увеличить сумму прибыли за счет объема товарооборота и за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств: чем меньше срок реализации товаров, тем большую суму прибыли получает предприятие в единицу времени. Также очевидно, чем большей суммой оборотных средств располагает предприятие, тем больше прибыли оно получит в результате одного их оборота. При этом важна не только общая сумма оборотных средств, но и соотношение между собственными и заемными средствами, поскольку использование кредитов увеличивает издержки торгового предприятия.

8. Уровень издержек обращения - при неизменной величине торговой надбавки за счет снижения расходов предприятия можно увеличить сумму получаемой прибыли. Осуществление режима экономии позволяет снижать текущие затраты предприятия. При этом необходимо учитывать, что под режимом экономии понимается не абсолютное, а относительное снижение издержек обращения.

9. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем, объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

10. Средства труда.

11. Предметы труда.

12. Трудовые ресурсы.

По каждому из этих двух групп выделяются следующие виды:

- экстенсивные факторы;

- интенсивные факторы.

К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем производственных ресурсов (например, изменение численности работников, стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и др.), а также непроизводительное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов). К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий).

Внешние и внутренние факторы тесно связаны между собой. Но внутренние факторы напрямую зависят от организации работы самого предприятия.

Степень влияния вышеназванных факторов зависит не только от соотношения их самих, но и от стадии жизненного цикла предприятия, от компетенции и профессионализма его менеджеров. Практика показывает, что влияние отдельных факторов количественно оценить невозможно. К примеру, деловая репутация предприятия, то есть сформировавшееся мнение о предприятии на рынке по различным аспектам его деятельности (потенциальные возможности, кредитоспособность, качество реализуемых товаров, уровень качества обслуживания и т.п.), основой которого является безусловное выполнение обязательств и установление многолетних традиций работы.

Необходимо отметить, что отдельные составляющие издержек (амортизация, материальные затраты или заработная плата) и виды авансированных средств (стоимость основных и оборотных средств, трудовые ресурсы) под влиянием одних и тех же факторов могут изменяться по-разному, иногда в противоположном направлении, и оказывать различное влияние на прибыль. Например, предприятие может добиться снижения затрат на производство продукции, при этом возможно увеличение прибыли. При нерациональном использовании основных и оборотных средств, например, при наличии неиспользуемого оборудования, оно будет иметь излишние запасы товарно-материальных ценностей.

Средства труда, предметы труда и трудовые ресурсы являются не только факторами формирования прибыли, но одновременно служат основой для определения направлений поиска резервов ее повышения. Их рациональное эффективное использование способствует увеличению выпуска продукции в натуральном выражении, повышению качества изделий. В результате уменьшается объем применяемых и расходуемых средств на производство единицы продукции, что находит отражение в снижении материалоемкости, фондоемкости, трудоемкости, себестоимости конкретных изделий, и наоборот, нерациональное использование ресурсов приводит к увеличению их объема на единицу вырабатываемой продукции. Это снижает показатели, характеризующие интенсивность развития и эффективность хозяйствования.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Анализ прибыли производится по плановым и фактическим данным финансового и планово-экономического отделов, бухгалтерии, а также форм годовой и периодической отчетности.

Важное значение имеет анализ прибыли, который производится по отдельным ее источникам. Особое внимание в процессе анализа прибыли следует обратить на наиболее значимую статью ее формирования – прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг как важнейшую составляющую прибыли предприятия, которая зачастую по своему объему превышает балансовую прибыль. Чтобы осуществить данный анализ наиболее удобным и широко используемым является факторный анализ прибыли от реализации. При проведении данного исследования определяется влияние объема и структуры товарооборота, валового дохода от реализации, издержки обращения.

1.3 Формирование и использование прибыли на предприятии

В условиях рыночных отношений имеются три основных источника получения прибыли.

Первый источник образуется за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Второй источник связан непосредственно с производственной или предпринимательской деятельностью. Практически он касается всех предприятий. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства под эту постоянно меняющуюся конъюнктуру. Третий источник проистекает из инновационной деятельности предприятия.

На предприятиях прибыль формируется как сумма финансовых результатов по всем видам деятельности предприятия [18, с.17].

1. Финансовый результат основной (обычной) деятельности отражает результат той основной деятельности, которая зафиксирована в уставе предприятия.

2. Финансовый результат операционной (финансовой) деятельности отражает результат финансовой деятельности и определяется как разность между операционными доходами и операционными расходами.

3. Финансовый результат от внереализационных операций отражает результаты внереализационных операций и определяется как разность между внереализационными доходами и внереализационными расходами.

4. Финансовый результат от действия чрезвычайных обстоятельств отражает результат чрезвычайных обстоятельств и определяется как разность между чрезвычайными поступлениями и чрезвычайными расходами.

Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии.

Принципы распределения прибыли [23, с.10] :

- прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием;

- прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены;

- величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

Чистая прибыль в соответствии с уставом предприятия направляется на формирование фондов [23, с.11]:

- накопления (фонд развития производства или фонда производственного и научно-технического развития, фонд социального развития);

- потребления (фонд материального поощрения).

Порядок распределение прибыли между участниками определяется уставом ООО при его учреждении, но законодательство допускает изменение этого порядка по единогласному решению общего собрания участников, что не допустимо для акционерных обществ. Отказ от такого порядка распределения прибыли также принимается единогласным решением общего собрания участников общества.

Решение о распределение прибыли между участниками общества не может принято [1]:

- до полной оплаты всего уставного капитала;

- до выплаты действительной стоимости доли участника в случаях, предусмотренных законом;

- если на момент приятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности, установленным федеральным законом, или если указанные признаки появятся в результате принятия такого решения;

- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов меньше уставного и резервного капитала или станет меньше их размеров в результате принятия такого решения.

В других случаях, предусмотренных федеральными законами.

+ +

· - х =

Рисунок 3 - Порядок формирования, распределения и использования прибыли предприятия

Выплата прибыли участникам общества, решение о распределении которой принято, не осуществляется [1]:

- если на момент выплат общество отвечает признакам несостоятельности или если такие признаки появятся в результате выплаты;

- если на момент выплаты стоимость чистых активов меньше уставного и резервного капитала или станет меньше их размеров в результате выплаты;

В других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Рисунок 4 - Условия принятия решения о распределении прибыли

Когда причины невыплат устранены, общество выплачивает участникам прибыль, решение о распределение которой принято.

Порядок, размеры, состав и структура целевых фондов денежных средств, образуемых за счет чистой прибыли, предусматриваются уставом ООО.

Прибыль распределяется, как правило, пропорционально долям участников в уставном капитале. Порядок, размеры, состав и структура целевых фондов денежных средств, образуемых за счет прибыли, предусматриваются уставом ООО.

Раз в год по решению общества между участниками

Рисунок 5 - Порядок распределения прибыли

Глава 2 Анализ практики формирования финансовых результатов на предприятии

2.1 Основные направления формирования выручки от реализации и затрат на производство и реализацию продукции на предприятии

Общество с ограниченной ответственностью «Наш дом» было создано 17 мая 1993 года в г. Ульяновске. Основные виды деятельности предприятия - осуществление строительных (ремонтно-строительных), монтажных и отделочных работ, а также другие виды деятельности, предусмотренные Уставом.

Юридический адрес: 432002, Россия , г.Ульяновск, ул. Урицкого, д.9., телефон 46-42-24.

Генеральный директор - Антонов Сергей Александрович. Учредителями являются 3 физических лица - граждане РФ.

На рынке строительных услуг занимает достойное место, имеет репутацию надежного партнера, оказывающего своевременные и качественные услуги населению.

Фирма «Наш дом» является обществом с ограниченной ответственностью, основными видами деятельности которого являются проектирование и строительство зданий и сооружений, а также отделочные работы. Данное предприятие занесено в Единый государственный реестр юридических лиц, зарегистрировано в областном комитете государственной статистики, поставлено на учет в налоговом органе, имеет лицензии на осуществление соответствующих видов деятельности.

Список работников организации насчитывает 50 человек. Это основной состав данного предприятия. Часть личного состава работает в организации по договору.

Предприятие имеет договор на РКО (расчетно-кассовое обслуживание) с одним из банков г. Ульяновска, в котором открыт расчетный счет. Предприятие использует безналичную форму расчетов. Валютных и специальных счетов у данной организации нет.

Одними из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, в которых отражается состояние предприятия в денежной оценке.

Данное предприятие является законопослушным налогоплательщиком, регулярно и своевременно уплачивающим все налоги и сборы, которые определены НК РФ, а также другими законодательными документами.

На предприятии заключены договора с военно-страховой компанией «Страховой дом» на страхование профессиональной ответственности строителей и на страхование автотранспортных средств.

Данное предприятие имеет договор аренды помещения, в котором указаны: срок аренды, сроки уплаты за аренду, сумма платежа и т.д. В ближайшем будущем предприятие планирует строительство собственного здания, проект которого уже разработан.

Данная организация занимается строительством и отделочными работами, имеет запас товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые являются составляющими оборотных средств предприятия. Кредитованием под оборотные средства данное предприятие не пользуется.

Экономическое содержание финансов в капитальном строительстве, а также функции и основные принципы их организации подобны тем, что существуют в промышленности и других отраслях экономики. Однако имеется специфика в организации финансов, обусловленная технико-экономическими особенностями данной отрасли [15, с.203].

1. Для строительного производства характерен более продолжительный производственный цикл, что влияет на объем незавершенного производства, покрываемый оборотными средствами. Поэтому в структуре оборотных средств большой удельный вес занимает незавершенное производство.

2. Строительство объектов осуществляется в различных климатических и территориальных зонах, что отражается на их индивидуальной стоимости и приводит к неравномерному поступлению выручки от сдачи выполненных работ заказчику.

3. Финансирование строительства производится в пределах сметной стоимости, которая устанавливается на основе договоров на строительство с заказчиками, а также договоров, заключенных с поставщиками материально-технических ресурсов.

4. Характер строительно-монтажных работ обуславливает различную степень материалоемкости и трудоемкости выполняемых работ в отдельные периоды строительства, что определяет неравномерную потребность в оборотных средствах.

Например, начало строительства требует больших материальных затрат, и, наоборот, отделочные работы уменьшают расход материалов и увеличивают трудовые затраты.

5. В связи с неоднородностью и различным характером затрат на сооружаемых объектах цена определяется в каждом отдельном случае. Сметная стоимость строительства включает в себя прямые затраты, накладные расходы и плановые накопления. Такой порядок построения цены определяет нормативный метод планирования прибыли.

Процесс строительства, как правило, состоит из нескольких этапов: геологоразведочных работ, разработки и утверждение сметы строительства; осуществление строительно-монтажных работ. Все эти этапы выполняются специализированными организациями. Финансирование осуществляется за счет средств заказчиков.

Финансы строительства включают в себя: финансы заказчика, финансы строительно-монтажных организаций; финансы проектных организаций, финансы геологоразведочных организаций.

В осуществлении строительного производства участвуют два вида финансов:

- финансы заказчика (инвестора);

- финансы подрядчика.

Строительство конкретного объекта осуществляется на договорных условиях по заказу другой организации (инвестора) и за его счет, а наличие незавершенного производства покрывается средствами строительной организации [17, с.102].

Финансы заказчика представляют собой совокупность средств, предназначенных для финансирования затрат во вновь создаваемые, реконструируемых и расширяемых производств оборотными средствами.

Источниками их формирования являются:

- амортизационный фонд;

- часть прибыли от основной деятельности;

- долгосрочные кредиты банка;

- ассигнования из бюджета;

- налоговый инвестиционный кредит и др.

Особенности финансов подрядчика состоят в следующем:

- неравномерности поступления выручки – основного источника собственных средств подрядчика, связанной с продолжительностью строительства объекта;

- неравномерности потребности в оборотных средствах, связанной с различиями в материалоемкости и трудоемкости работ на различных этапах строительства;

- влияния сметной стоимости – основы ценообразования в строительстве и порядка оплаты труда на формирование прибыли.

Выручка от реализации продукции – это сумма денежных средств, которые поступили на счет предприятия за реализованную продукцию и оказанные услуги. Выручка от реализации является важнейшей финансовой категорией, выражающей денежные отношения между поставщиком и потребителем товара. Будучи финансовой категорией, выручка выступает как один из главных источников поступления финансовых ресурсов предприятия и денежных средств.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) – денежные средства, поступившие на расчетный счет предприятия за отгруженную покупателю продукцию.

Выручка от реализации продукции (В рп):

(1)

Врп = О1 + ТП – О2,

где О1 - внереализационные остатки готовой продукции на начало планируемого периода;

ТП – товарная продукция;

О2 – остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода.

Выручка, которая поступила на счет предприятия или в его кассу, в первую очередь направляется на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии. Далее из выручки производятся отчисления налогов в бюджеты, во внебюджетные фонды, выплата заработной платы, возмещается амортизация, производятся другие расходы.

Объем выручки от реализации продукции зависит от количества, качества произведенной и реализованной продукции, ассортимента, расчетной дисциплины и цены.

Рисунок 6 - Направление выручки от реализации продукции

Выручка подрядных организаций слагается из:

- сметной стоимости строительно-монтажных работ;

- сметной стоимости собственных капитальных вложений;

- суммы, получаемой подрядными организациями сверх стоимости выполненных работ;

- изменения остатков не оплаченных заказчиками работ на начало и конец планируемого года;

- доходов от реализации на сторону продукции.

Метод определения выручки от реализации работ (услуг) устанавливается строительной организацией на отчетный год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров и является элементом учетной политики строительной организации [22, с.30].

При расчетах предприятия с заказчиками за готовую строительную продукцию необходимо принимать во внимание разрыв между временем выполнения строительно-монтажных работ и сдачи готовой строительной продукции. В этой связи выручка от сдачи готовой строительной продукции (Вгп) определяется с учетом изменения объема незавершенного строительного производства по формуле:

(2)

Вгп=СМР+Нп-Нк,

где СМР – объем строительно-монтажных работ, выполняемых собственными силами

Нп – незавершенное строительное производство на начало планирования

Нц – то же на конец планируемого периода.

Выручка определяется по договорным ценам без налога на добавленную стоимость. Доходы и расходы от внереализационных операций не включаются в себестоимость, а отражаются на счете прибылей и убытков.

В строительных организациях принято выручкой от реализации работ (услуг) обозначать выполнение, т.е. объем выполненных (завершенных) работ за определенный период времени, чаще за год.

В данном случае рассмотрим выполнение по итогам 2005года (согласно актам выполненных работ).

Строительно-монтажные работы осуществляются двумя способами: подрядным и хозяйственным. При подрядном способе строительно-монтажные работы осуществляются специализированными организациями. При подрядном способе в строительном производстве широко применяется субподряд. Субподрядчиками выступают строительные организации, выполняющие монтажные, электромонтажные, ремонтные, внутренние санитарно-технические и другие работы.

Таблица 1 - Выполнение по итогам года согласно актам выполненных работ, руб.

	Месяц
Объект	I	II	III	IV	V	VI	VII	VIII	IX	X	XI	XII
ОСБ/003												254235
ОСБ/007												466094
ОСБ/014	594294		295219								393587
ОСБ/028												1491495
ОСБ/031											508378	508469
Суд обл.			1356761	825782	206415	1567493	569265	1060683	596736	1096102		598766
Суд Новос.			888425	892514	229060	185777
Суд Сурск.		539120	49181	1742570	1079904	625856
Прок.обл.											283525	515170
УВД здание							446241		423819	165162
УВД госп.										211843			161018
Итого	594294	539120	2589586	3460866	1515379	2379127	1015506	1060683	1020555	1473107	1185490	3995251
Итого за год												20828965

Подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков), заключив с ними договоров субподряда. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика и отвечает перед заказчиком за весь объем работ.

В ООО «Наш дом» субподрядчиками выступают такие организации, как ООО «Свок» (сантехнические работы), ООО «СФА» (техническая укрепленность объектов особой значимости), ООО «Компания «Симбирские фасады» (отделка внешней поверхности объекта) и другие.

Стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, входит в издержки производства подрядных организаций, поэтому прибыль от сданных работ является финансовым результатом подрядной организации.

Таблица 2 - Выполнение по итогам года субподрядными организациями, руб.

ООО « Свок»	287137
ООО «СФА»	504260
ООО « Компания «Симбирские фасады»	544870
Другие субподрядные организации	33010
Итого	1369368

(3)

В форме №3 (акт выполненных работ) отражается объем всех сданных работ, включая работы, выполненные субподрядчиками, следовательно, чтобы получить значение реальной выручки от реализации работ и услуг, необходимо исключить субподрядные работы из общего количества всех работ.

Вр = Во – Вс ,

где Вр – выручка реальная;

Во – выручка общая;

Вс – выручка субподрядчиков.

Отсюда Вр = 20828965 – 1369368 =19459597руб.

Основная часть затрат падает на осуществление строительно-монтажных работ и приобретение оборудования. В себестоимость строительных работ включаются:

1. Затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, обусловленные технологией и организацией их производства.

2. Затраты, связанные с использованием природного сырья, в частности затраты на рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем.

3. Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества строительных работ, повышением долговечности объектов строительных работ, повышением долговечности объектов строительства и других эксплутационных свойств, которые осуществляются в ходе производственного процесса.

4. Затраты на обслуживание производственного процесса.

5. Расходы по организации, подготовке производства и сдаче работ.

6. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств природоохранного значения: очистных сооружений; расходы по захоронению очистных сооружений, расходы по захоронению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранных затрат.

Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за их превышение – за счет прибыли, остающиеся в распоряжении природопользователей.

7. Затраты, связанные с управлением производства.

8. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.

9. Предусмотренные законодательством Российской Федерации затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы выпускникам средних профессионально-технических учреждений и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение.

10. Дополнительные затраты, связанные осуществление работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения строительной организации или пункта сбора до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка.

11. Выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (не явочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков и т.д.

12. Отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.

13. Отчисления на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества строительной организации, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.

14. Оплата процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредит), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услуг).

15. Оплата процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации.

16. Затраты, связанные со сбытом продукции.

17. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Рисунок 7 - Классификация затрат предприятия

Рисунок 8 - Классификация денежных затрат предприятия

Планирование себестоимости строительных работ осуществляется строительными организациями самостоятельно при разработке годовых (текущих) планов производственно - хозяйственной деятельности на основе заключенных с заказчиками договоров на строительство и являются составной частью стройбизнес-плана, определяющего направления их финансово – хозяйственной деятельности.

Строительные организации выполняют строительно-монтажные работы на основе договоров с заказчиками. Эта особенность выражается в том, что кругооборот средств в подрядных строительных организациях заканчивается по мере сдачи заказчику строительно-монтажных работ, т.е. зависит от формы расчетов за строительную продукцию [27, с.89].

Затраты на строительно-монтажные работы состоят из:

- прямых расходов, т.е. затрат на приобретение и доставку материалов, деталей, конструкций на приобъектные склады, на заработную плату основных рабочих, расходов по эксплуатации строительных машин и прочих (приложение В);

- накладных расходов, т.е. административно-хозяйственных, по обслуживанию рабочих, по организации и производству работ, заработной платы ИТР и других затрат (приложение В).

Размер затрат определяется по каждому объекту путем составления сводной сметы – основного документа, определяющего полную стоимость стройки и плановую прибыль.

Наряду со сметной стоимостью в строительстве различают:

- сметную себестоимость, которая меньше полной сметной стоимости на сумму плановой прибыли;

- плановую себестоимость, которая меньше сметной себестоимости на сумму планируемой экономии от снижения себестоимости работ;

- фактическую себестоимость, отражающую всю величину производственных затрат, определяемых по данным бухгалтерского учета и предусматривающие расходы, связанные с уплатой пени, неустоек, штрафов за нарушение условий договора и т.д.

Для определения плановой себестоимости затраты группируются по соответствующим статьям.

Рисунок 9 - Группировка затрат по элементам

При планировании себестоимости учитывается возможность снижения затрат на производство за счет повышения производительности труда, сокращения продолжения строительства, экономии материалов, повышения качества и технического уровня работ.

Значительную часть оборотных средств подрядных организаций составляют расчеты и денежные средства. В составе оборотных средств нет готовой продукции, что обусловлено технико-экономическими особенностями капитального строительства [33, с.123].

Потребность в оборотных средствах определяется путем нормирования методами, применяемыми в промышленности, с учетом специфики деятельности строительных организаций.

2.2 Анализ формирования прибыли и методика ее планирования

Целью анализа является оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент. Прибыль формируется под воздействием большого количества взаимосвязанных факторов, которые влияют на результаты деятельности предприятия разнонаправленно: одни – положительно, другие – отрицательно. Более того, отрицательное воздействие одних факторов способно снизить или даже свести на нет положительное влияние других. Многообразие факторов не позволяет их четко ограничить, и обуславливает их группировку. Учитывая, что предприятие является одновременно и субъектом, и объектом экономических отношений, то наиболее важным представляется деление их на внешние и внутренние.

Форма № 2 – «Отчет о прибылях и убытках» содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период. Здесь показаны величины балансовой прибыли или убытка и слагаемые этого показателя:

- прибыль (убыток) от реализации продукции;

- финансовый результат от прочей реализации (от реализации основных средств и нематериальных активов) и других финансовых операций;

- доходы и расходы от прочих внереализационных операций (штрафы, убытки от безнадежных долгов и т.п.).

Анализ и оценка влияния инфляции на финансовые результаты

Рисунок 10 - Основные задачи анализа финансовых результатов

В форме № 2 представлены также затраты предприятия на производство реализованной продукции (работ, услуг) по полной или производственной себестоимости, коммерческие расходы, управленческие расходы, выручка не от реализации продукции, товаров, работ, услуг и, кроме того, суммы налога на прибыль и отвлеченных средств.

Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определение величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и других показателей.

Конечный финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) деятельности строительной организации слагается из финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами, реализациями на сторону основных средств и иного имущества строительной организации, продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе строительной организации, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ, предусмотренных договором на строительство, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных собственными силами по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и сдачу [37, с.22].

При налогообложении выручка от сдачи заказчику объектов, строительных и других работ и услуг определяется либо по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за выполненные работы (услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – при поступлении средств в кассу), либо по мере сдачи объектов, выполнения работ и услуг и передачи их в установленном договорном порядке заказчику. При применении метода определения выручки по поступлению средств следует иметь в виду, что порядок и сроки приемки объектов и выполненных работ и расчетов за них устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Расчеты могут осуществляться в форме авансов под частично выполненные работы на конструктивных элементах и этапах или после завершения всех работ по договору [25, с.265].

Одним из инструментов управления прибыли является планирование. Планирование - упорядоченный, обоснованный на обработке информации процесс по разработке проекта, который определяет параметры для достижения целей в будущем [19, с.86]. Этот процесс связан с рядом трудностей: во-первых, планированием занимается большое количество лиц, во-вторых, чрезмерной свободой в действиях и реакциях в системе и, наконец, несовершенным знанием о развитии в будущем, что сильно сужает горизонт предвидения. Результатом планирования является план или система планов.

План следует отличать от прогноза, так как прогноз является лишь частью планирования и он нужен для получения той ориентированной на будущее информации, которая и делает возможным оценку альтернатив.

Существует множество видов планирования по различным основаниям: по величине, по форме координации, по формам адаптации. В рамках деления планирования по величине выделяют планирование по признаку иерархии. Это означает, что отдельные планы предприятия могут находиться в отношении соподчиненности друг к другу. При этом один план считается вышестоящим, если он очерчивает рамки действий, в которых должен быть сформулирован другой (нижестоящий) план [31, с.150].

По признаку иерархии планирования различают три уровня:

- стратегический (высший);

- тактический (средний);

- оперативный (низкий).

Тактическое планирование является средством реализации стратегических планов. Если основная цель стратегического плана заключается в том, чтобы определить то, чего хочет добиться предприятие в перспективе, тактическое планирование должно ответить на вопрос, как предприятие может достичь такого состояния. Эти виды планирования различаются целями и средствами их достижения [40, с.216].

Классификация планирования прибыли предприятия представлена ниже в таблице 3.

Таблица 3 - Классификация планирования прибыли предприятия

Структурные признаки Уровень	Дифференцируемость	Детализация	Точность	Временной горизонт	Структурные недостатки
стратегический	слабая дифференциация (общий план)	глобальные параметры	низкая	долгосрочный	слабо структурированные проблемы
тактический
оперативный	сильная дифференциация (много частных планов)	детальные параметры	высокая	краткосрочный	четко структурированные проблемы

Решения, принимаемые при тактическом планировании, менее субъективны, чем при стратегическом, потому что базируются на более объективной и полной информации. Реализация тактического плана сопряжена с меньшим риском, поскольку его решения более детальны, касаются внутренних проблем предприятия и имеют меньший разрыв во времени. Кроме того, тактические решения легче оценить, ранжировать и выбрать оптимальный вариант. В связи с тем, что тактический план представлен системой конкретных количественных показателей, при его разработке могут широко применяться различные методы оптимизации. Тактическое планирование наиболее развито на практике. Именно поэтому мы рассмотрим более конкретно тактическое планирование.

План по прибыли рекомендуется составлять: в ценах и условиях планируемого периода; в ценах и условиях, сопоставимых с предыдущим годом; в действующих ценах и условиях. Для полного и всестороннего учета влияния изменения цен, использования отчетных данных предыдущего года и обеспечения соответствия между перспективным и текущим планами предприятия расчеты прибыли первоначально должны выполняться в ценах и условиях предыдущего года, а для сопоставления с перспективным планом необходим расчет и в ценах, принятых в перспективном плане.

Планирование прибыли проводится по всем видам деятельности предприятия раздельно по видам: от реализации товарной продукции, от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, от реализации основных фондов и другого имущества и от внереализационных доходов и расходов.

При планировании прибыли финансовые службы предприятия используют два основных метода: метод прямого счета и аналитический.

(4)

Нормативный (аналитический) – по формуле

П = (Пн + Эс) х СВР,

где Пн – плановые накопления от сметной стоимости;

Эс – экономия от снижения сметной стоимости строительно-монтажных

работ;

СВР – стоимость выполненных работ.

(5)

Прямой метод – как разница между выручкой от реализации выполненных работ по сметной стоимости без НДС и плановой себестоимостью выполненных работ.

П = ( ВхЦ ) – ( ВхС ),

где П – плановая прибыль;

В – выпуск товарной продукции в плановом периоде в натуральном выражении;

Ц – цена за единицу продукции (за вычетом налогов);

С – полная себестоимость единицы продукции.

Использование метода прямого счета при планировании прибыли предусматривает наличие на момент расчетов широкого круга различных данных. Однако динамизм внешней среды, неопределенность экономической ситуации иногда не позволяет прогнозировать некоторые экономические параметры, влияющие на финансовые результаты, с достаточной степенью достоверности. В этих случаях приходится довольствоваться оценочными расчетами прибыли, выполняемыми на базе достигнутого уровня прибыли и прогнозируемого процента инфляции.

Для предприятий важно определить взаимосвязь между затратами, объемом производства и прибылью. Максимизация прибыли путем изменения доли прямых затрат и накладных расходов открывает возможность для предпринимателей планировать на перспективу размеры прироста прибыли в зависимости от хозяйственных успехов в производстве конкурентоспособной продукции и заблаговременно принимать соответствующие меры по изменению в ту или иную сторону величины прямых и накладных расходов.

Таким образом, управление прибылью является очень сложным и многоступенчатым процессом. Очень важным является грамотное и достоверное проведение анализа прибыли на каждом этапе этого процесса. С помощью факторного анализа руководителю удается определить степень влияния на величину прибыли основных факторов. То есть дается анализ формирования прибыли на предприятии по отдельным ее источникам. При проведении данного исследования огромное значение имеет выбор наиболее эффективного метода анализа. В современной научной литературе выделяют множество видов анализа прибыли, но наибольшую практическую значимость имеет факторный анализ. Его проведение дает наиболее объективную оценку формирования прибыли на предприятии. После этого следует рассчитать показатели оценки прибыли. Рентабельность является показателем эффективности использования различных факторов деятельности предприятия, которые влияют на прибыль. И следует рассчитывать показатели рентабельности, объединенные в систему показателей. При этом расчет большого количества показателей приводит к перегрузке аналитического исследования и уходу в сторону от цели исследования. Достаточно рассчитать основные показатели рентабельности деятельности предприятия для того, чтобы выявить тенденции и провести необходимый анализ [41, с.92].

После выявления всех факторов, влияющих на прибыль и оценив ее показатели необходимо приступить к планированию прибыли организации. Это очень важный процесс, который требует высокой степени подготовки специалистов, занимающихся этой проблемой. Планирование также делится на различные виды, в числе которых тактическое планирование. Именно оно является наиболее используемым на практике, так как является связующим звеном между стратегическим и оперативным планированием. И, что самое главное, решения, принимаемые при тактическом планировании, менее субъективны, потому что базируются на полной и объективной информации, а его реализация связана с меньшим риском. Как правило, предприниматели России неохотно применяют долгосрочное планирование, так как экономическое положение страны является нестабильным. Поэтому чаще всего прибегают к тактическому планированию, которое проводят первоначально в целях и условиях предыдущего года, и лишь после этого необходим расчет в ценах и условиях, принятых в перспективном плане. Весь теоретический материал гораздо легче понимается и быстрее усваивается, если его наглядно показать на конкретном практическом примере.

Распределение и использование прибыли в строительных предприятиях осуществляется в соответствии с правилами, предоставляемыми им законами о предприятиях и налогах.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, распределяется следующим образом:

- на выплату дивидендов учредителям – 10% (согласно Устава);

- на развитие собственной базы (приобретение основных средств, строительство слесарной мастерской) – 20%;

- оставшаяся прибыль (70%) используется на приобретение оборотных средств (ТМЦ, строительный инструмент) и остается в резерве на непредвиденные расходы предприятия.

2.3 Факторный анализ прибыли от реализации продукции

В научной литературе выделяют основные формы анализа прибыли предприятия, которые представлены в приложении Г. По целям осуществления анализ прибыли предприятия подразделяется на различные формы в зависимости от следующих признаков:

1. По объектам исследования выделяют анализ формирования прибыли и анализ ее распределения и использования:

а) анализ формирования прибыли проводится обычно в разрезе основных сфер деятельности предприятия — операционной, инвестиционной, финансовой. Он является основной формой осуществления анализа с целью выявления резервов повышения суммы и уровня прибыли предприятия;

б) анализ распределения и использования прибыли проводится по основным направлениям этого использования. Он призван выявить уровень потребления прибыли собственниками и персоналом предприятия, общий уровень ее капитализации и конкретные формы производственного ее потребления в инвестиционных целях.

2. По организации проведения выделяют внутренний и внешний анализ прибыли:

а) внутренний анализ прибыли проводится менеджерами предприятия или его собственниками с использованием всей совокупности имеющихся информативных показателей (включая данные управленческого учета). Результаты такого анализа могут представлять коммерческую тайну предприятия;

б) внешний анализ прибыли осуществляют налоговые органы, аудиторские фирмы, банки, страховые компании с целью изучения правильности ее отражения, уровня кредитоспособности предприятия и т.п. Источником информации для проведения такого анализа являются данные финансового учета и отчетности предприятия.

3. По масштабам деятельности выделяют следующие формы анализа прибыли:

а) анализ прибыли по предприятию в целом. В процессе такого анализа предметом изучения является формирование, распределение и использование прибыли на предприятии в целом без выделения отдельных его структурных подразделений;

6) анализ прибыли по структурному подразделению (центру ответственности). Если рассматриваемое структурное подразделение (центр ответственности) по характеру своей деятельности не имеет законченного цикла формирования прибыли, такой анализ направлен на формирование затрат (доходов). Эта форма анализа базируется в основном на результатах управленческого учета предприятия;

в) анализ прибыли по отдельной операции. Предметом такого анализа может быть прибыль по отдельным коммерческим сделкам предприятия; отдельным операциям, связанным с краткосрочными или долгосрочными финансовыми вложениями; отдельным завершенным реальным проектам и другим операциям.

4. По объему исследования выделяют полный и тематический анализ прибыли:

а) полный анализ прибыли проводится с целью изучения всех аспектов ее формирования, распределения и использования в комплексе;

б) тематический анализ прибыли ограничивается лишь отдельными аспектами ее формирования или использования. Предметом тематического анализа прибыли может являться изучение влияния проводимой предприятием налоговой политики на формирование затрат, доходов и прибыли; прибыльность сформированного фондового портфеля; влияние структуры и стоимости капитала на уровень прибыльности предприятия; эффективность избранной политики распределения прибыли; анализ альтернатив возможного использования прибыли и ряд других аспектов.

5. По периоду проведения выделяют предварительный, текущий и последующий анализ прибыли:

а) предварительный анализ прибыли связан с изучением условий ее формирования, распределения или предстоящего использования; с условиями осуществления
отдельных коммерческих сделок, финансовых и инвестиционных операций с предварительным расчетом ожидаемой прибыли по ним;

б) текущий (или оперативный) анализ прибыли проводится в процессе осуществления операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия; реализации отдельных хозяйственных операций с целью оперативного воздействия на формирование или использование прибыли. Как правило, такой анализ прибыли ограничивается кратким периодом времени;

в) последующий (или ретроспективный) анализ прибыли, осуществляется обычно менеджерами и собственниками предприятия за отчетный период (квартал, год). Он позволяет полнее проанализировать результаты формирования и использования прибыли предприятия в сравнении с предварительным и текущим ее анализом, так как базируется на завершенных результатах финансового учета и отчетности, дополняемых данными управленческого учета.

Для решения конкретных задач управления прибылью применяется целый ряд специальных систем и методов анализа, позволяющих получить количественную оценку отдельных аспектов ее формирования, распределения и использования, как в статике, так и в динамике.

В практике управления прибылью в зависимости от используемых методов различают следующие основные системы проведения анализа на предприятии [12, с.48], которые представлены в приложении Д:

- горизонтальный анализ;

- вертикальный анализ;

- сравнительный
анализ;

- анализ рисков;

- анализ коэффициентов;

- интегральный анализ;

- факторный анализ.

Горизонтальный (или трендовый) анализ прибыли базируется на изучении динамики отдельных ее показателей во времени. В процессе использования этой системы анализа рассчитываются темпы роста (прироста) отдельных видов прибыли, определяются общие тенденции ее изменения (или тренда). В практике управления прибылью наибольшее распространение получили следующие виды горизонтального (трендового) анализа:

- сравнение показателей формирования, распределителями предшествующего периода (например, с показателями предшествующего месяца, квартала, года);

- сравнение показателей формирования, распределения и использования прибыли отчетного периода с показателями аналогичного периода прошлого года (например, показателей третьего квартала отчетного года с аналогичным и показателя ми третьего квартала предшествующего года). Этот вид анализа применяется на предприятиях с ярко выраженными сезонными особенностями хозяйственной деятельности;

- сравнение показателей формирования, распределения и использования прибыли за ряд предшествующих периодов. Целью этого вида анализа является выявление тенденций изменения отдельных изучаемых показателей прибыли в динамике. Результаты такого анализа показателей прибыли обычно оформляются графически.

Все виды горизонтального (трендового) анализа прибыли, дополняются обычно исследованием влияния отдельных факторов на изменение соответствующих результативных ее показателей. Результаты такого исследования позволяют построить соответствующие факторные модели, которые используются затем в процессе планирования отдельных показателей прибыли.

Вертикальный (или структурный) анализ прибыли базируется на структурном разложении агрегированных показателей ее формирования, распределения и использован и я. В процессе применения этой системы анализа рассчитываются удельные веса отдельных структурных составляющих агрегированного показателя прибыли. В практике управления прибылью наибольшее распространение получили следующие виды вертикального (структурного) анализа:

- структурный анализ прибыли (доходов, затрат), сформированной по отдельным сферам деятельности. В процессе осуществления этого анализа рассчитываются удельные веса или соотношения сумм прибыли (доходов, затрат) по операционной и другим сферам деятельности;

- структурный анализ прибыли (доходов, затрат) по отдельным видам продукции. Степень агрегирования номенклатуры продукции определяется самим предприятием;

- структурный анализ отдельных видов налоговых платежей в общей их сумме, уплачиваемой предприятием. Такой анализ используется для формирования или оценки эффективности налоговой политики предприятия;

- структурный анализ активов. В процессе этого анализа рассматриваются соотношение оборотных и внеоборотных активов предприятия; состав используемых внеоборотных активов; структура оборотных активов; состав инвестиционного портфеля и другие структурные показатели. Результаты этого анализа позволяют оценить ресурсный потенциал генерирования прибыли предприятием;

- структурный анализ капитала. В процессе этого анализа определяются удельный вес используемого предприятием собственного и заемного капитала; состав используемого заемного капитала по периодам его предоставления (кратко- и долгосрочный привлеченный заемный капитал); состав используемого заемного капитала по его видам (банковский кредит; финансовый кредит других форм; товарный или коммерческий кредит и т.п.). Результаты этого анализа используются в процессе оценки эффекта финансового левериджа, определения средневзвешенной стоимости капитала и других показателей, оказывающих влияние на формирование прибыли предприятия;

- структурный анализ распределения или использования полученной прибыли. Такое структурное разложение осуществляется в разрезе направлений распределения прибыли, а по каждому из направлений распределения в разрезе форм конкретного ее использования.

Сравнительный анализ прибыли базируется на сопоставлении значений отдельных групп аналогичных ее показателей между собой. В процессе использования этой системы анализа рассчитываются размеры абсолютных и относительных отклонений сравниваемых показателей. В практике управления прибылью наибольшее распространение получили следующие виды сравнительного ее анализа:

- сравнительный анализ показателей уровня прибыли (доходов, затрат) данного предприятия и среднеотраслевых. Такой анализ проводится предприятием с целью оценки своей конкурентной позиции по уровню хозяйствования и выявления резервов дальнейшего повышения эффективности производственной деятельности. Соответственно объектом такого анализа являются показатели лишь операционной прибыли;

- сравнительный анализ показателей прибыли (доходов, затрат) данного предприятия и предприятий — конкурентов. Целью осуществления такого анализа является определение конкурентной позиции предприятия в рамках конкретного регионального рынка соответствующей продукции и разработка мероприятий по ее повышению;

- сравнительный анализ показателей прибыли (доходов, затрат) отдельных центров ответственности (структурных подразделений предприятия). Такой анализ проводится в разрезе различных типов центров ответственности;

- сравнительный анализ отчетных и плановых (нормативных) показателей прибыли (доходов, затрат). В процессе этого анализа выявляется степень отклонения отчетных показателей от плановых (нормативных) и определяются причины этих отклонений. Такой анализ используется для контроля процесса текущего формирования и использования прибыли и внесения, необходимых корректив в направления хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ уровня рисков неотделим от анализа уровня прибыли по операциям всех сфер деятельности предприятия — производственной, инвестиционной и финансовой. Это связано с тем, что, определяя меру прибыли по хозяйственной деятельности (отдельным ее операциям) следует всегда одновременно определять и меру риска ей сопутствующего. В связи с этим система анализа уровня рисков должна получит широкое использование в процессе управления прибылью предприятия.

Под хозяйственным риском понимается вероятность возникновения непредвиденных финансовых потерь (снижения суммы прибыли или доходов, потери вложенного капитала и т.п.) в ситуации неопределенности условий осуществления отдельных видов деятельности предприятия:

- анализ вероятности возникновения риска основывается на использовании следующих групп методов: экономико-статистических; расчетно-аналитических; аналоговых; экспертных. Выбор конкретных методов оценки определяется наличием необходимой информационной базы и уровнем квалификации менеджеров. Широко используются в практике управления прибылью такие показатели как: среднеквадратическое (или стандартное) отклонение; коэффициент вариации; бета-коэффициент;

- анализ размера возможных финансовых потерь при реализации риска определяется суммой вложенного капитала в осуществление данной операции, ожидаемой суммой дохода или прибыли по ней. По размеру возможных финансовых потерь выделяют четыре группы хозяйственных операций:

а) безрисковые хозяйственные операции. В связи с безрисковым характером таких операций возможные финансовые потери по ним не ожидаются. Примером безрисковых хозяйственных операций являются хеджирование (один из видов биржевых операций по предупреждению ценового риска), приобретение государственных краткосрочных облигаций (при низких темпах инфляции) и некоторые другие;

б) хозяйственные операции с допустимым уровнем финансовых потерь. Критерием такого уровня является возможность финансовых потерь по рассматриваемой хозяйственной операции в размере расчетной суммы прибыли;

в) хозяйственные операции с критическим уровнем финансовых потерь. Критерием такого уровня является возможность финансовых потерь по рассматриваемой хозяйственной операции в размере расчетной суммы дохода. В этом случае предприятия будет исчисляться суммой понесенных издержек по операции;

г) хозяйственные операции с катастрофическим уровнем финансовых потерь. Критерием такого уровня выступает возможность финансовых потерь по рассматриваемой хозяйственной операции в размере не только понесенных издержек, но и инвестированного в нее капитала. Такие хозяйственные операции при значительном объеме вложенных в них средств в случае неудачного исхода приводят обычно предприятие к банкротству.

Анализ коэффициентов (R-анализ) базируется на расчете соотношения различных абсолютных показателей между собой. В процессе использования этой системы анализа определяются различные относительные показатели, характеризующие отдельные аспекты формирования. распределения и использования прибыли предприятия. В практике управления прибылью наибольшее распространение получили следующие системы аналитических коэффициентов:

- коэффициенты рентабельности. Основной целью расчета и использования этой системы коэффициентов является определение эффективности формирования прибыли предприятия. В процессе такой оценки должен строго соблюдаться принцип соответствия соотносимых показателей при расчете коэффициентов по конкретным видам деятельности предприятия.

Коэффициенты рентабельности могут определяться как в десятичном выражении, так и в процентах.

Для наиболее обобщающей оценки эффективности формирования прибыли используются следующие коэффициенты рентабельности:

- коэффициент рентабельности активов (коэффициент экономической рентабельности);

- коэффициент рентабельности собственного капитала (коэффициент финансовой рентабельности).

Для оценки эффективности формирования прибыли в процессе операционной деятельности используются следующие коэффициенты рентабельности:

- коэффициент рентабельности операционных активов;

- коэффициент маржинальной рентабельности реализации продукции;

- коэффициент валовой рентабельности реализации продукции;

- коэффициент чистой рентабельности реализации продукции;

- коэффициент валовой рентабельности;

- коэффициент чистой рентабельности операционных затрат.

Для оценки эффективности формирования прибыли в процессе инвестиционной деятельности используются следующие основные коэффициенты рентабельности:

- коэффициент рентабельности инвестиций;

- коэффициент доходности фондового портфеля.

Для оценки эффективности формирования прибыли в процессе финансовой деятельности используются следующие коэффициенты:

- стоимость привлечения заемного капитала;

- стоимость привлечения дополнительного собственного капитала из внешних источников;

- коэффициент рентабельности среднего остатка денежных активов на счетах в банке.

Коэффициенты эффективности распределения прибыли. Основной целью расчета и использования этой системы коэффициентов является определение степени оптимальности распределения и использования полученной предприятием прибыли. Эти показатели могут определяться как в десятичном выражении, так и в процентах.

Для обобщающей оценки эффективности распределения прибыли используются следующие основные показатели:

- коэффициент чистой прибыли;

- коэффициент капитализации прибыли;

- коэффициент потребления прибыли.

Другие группы финансовых коэффициентов. Наряду с рассмотренными выше, для оценки отдельных аспектов формирования прибыли предприятия используются и другие группы коэффициентов, основными из которых являются:

а) коэффициенты платежеспособности. Они характеризуют возможность предприятия своевременно рассчитываться по своим финансовым обязательствам. Основным из этих коэффициентов является коэффициент текущей платежеспособности;

б) коэффициенты финансовой устойчивости. Они характеризуют сложившуюся структуру источников капитала, используемого предприятием. Основным их этих коэффициентов является коэффициент автономии;

в) коэффициенты оборачиваемости активов (капитала). Они показывают насколько быстро средства, вложенные в активы или отдельные виды капитала, оборачиваются в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Основным из этих коэффициентов является коэффициент оборачиваемости.

Интегральный анализ прибыли позволяет получить наиболее обобщенную характеристику условий ее формирования. В практике управления прибылью наибольшее распространение получили следующие системы интегрального ее анализа. Дюпоновская система интегрального анализа прибыли, объектно-ориентированный анализ прибыли, портфельный анализ прибыли.

Факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Факторный анализ может быть:

- прямой – здесь результативный показатель делят на составные части;

- обратный (синтез) – здесь отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Рисунок 11 - Методы факторного анализа

Прибыль от реализации продукции – разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах и затратами на производство и реализацию продукции. Анализ прибыли от реализации предполагает не только общую оценку динамики выполнения плана по прибыли от реализации, но и оценку различных факторов, воздействующих на величину и динамику прибыли от реализации. На прибыль от реализации оказывает влияние изменение следующих факторов:

- продажных цен на товары и тарифов на услуги и работы;

- полной себестоимости объектов реализации;

- объема реализации;

- структуры и ассортимента реализованной продукции.

Каждый из перечисленных факторов прямо или обратно пропорционально влияет на изменение прибыли. Для того, чтобы проанализировать прибыль от реализации продукции, необходимо дать оценку изменениям прибыли. Затем необходимо определить количественное влияние изменений факторов.

Так как на данном предприятии ассортимент оказываемых услуг и расценки на услуги не менялись уже 4 года, мы будем рассматривать только влияние себестоимости и объема реализации на изменение прибыли.

Для проведения факторного анализа используется необходимая информационная таблиц 4, 5, 6, исходные данные которых позволяют рассчитать влияние факторов на изменение прибыли от реализации продукции [5, с.82].

Рекомендуется проводить многофакторный анализ изменения прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнением с предыдущими под воздействием факторов, оказывающих либо положительное, либо отрицательное влияние на ее изменение.

Материалами для анализа прибыли является форма №1 «Бухгалтерский баланс» за 2003-2005гг., форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2003-2005гг.

Все показатели рассматриваются в динамике, делаются выводы о причинах роста или спада темпов производства, даются рекомендации по оптимизации затрат и максимизации прибыли в будущих периодах.

Рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Наш дом» за последние 3 года.

Таблица 4 дает характеристики изменения финансового положения предприятия, приводятся основные финансовые показатели прибыли за 3 года.

Таблица 4 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Показатели	Ед. изм.	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Отклонение (2004-2003г.)	Отклонение (2005-2004 г.)
1	2	3	4	5	6	7
Уставный капитал	Руб.	450	450	450	0	0
Выручка от реализации (В)	Руб.	17587945	19946068	19459597	+2358123 (113%)	-486471 (97%)
Собственный капитал (СК)	Руб.	918689	1205829	1629755	+287140 (131%)	+423926 (135%)
Себестоимость продукции	Руб.	16912628	19213298	18782708	+2300670 (113%)	-430590 (97%)
Себестоимость продукции	% от В	96,1	96,3	96,5	0,2	0,2
Прибыль от реализации продукции	Руб.	675317	732770	676889	+57453 (108%)	-55881 (92%)
Прибыль до налогооблож.	Руб.	628553	670264	600984	+41711 (106%)	-69280 (89%)
Чистая прибыль	Руб.	273052	489637	456748	+216585 (179%)	-32889 (93%)

Наблюдается рост показателей в 2004 году по сравнению с 2003 годом и снижение показателей в 2005 году по сравнению с 2004 годом. Снижение темпов производства объясняется уменьшением объемов, увеличением себестоимости от реализации работ и услуг, трудностями, связанными с управлением предприятия и поиском потенциальных заказчиков. Предприятие ООО «Наш дом» пытается справиться с таким неустойчивым финансовым положением, прибегая к помощи сторонних финансовых консультантов, увеличивая количество заказов на строительство и отделку объектов.

На основе таблицы 5 производится расчет влияния на прибыль от реализации таких факторов, как изменение: выручки от реализации; себестоимости продукции. Покажем формулы для расчета данных показателей.

(6)

1. Расчет общего изменения прибыли (∆Р) от реализации товаров:

∆Р = Р₁- Р₀,

P₀, - прибыль базисного года.

∆Р = 676889 – 732770 = - 55881.

(7)

2. Расчет влияния на прибыль изменений в объёме выручки от реализации продукции (∆Р 1):

∆Р 1 = В₁ – В₀ ,

где В₀– выручка от реализации базисного года;

В₁- выручка от реализации отчетного года.

∆Р 1= 19459597 - 19946068= - 486471.

(8)

3. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости товаров (∆Р₂). Коэффициент выражается разницей между базисной себестоимостью продукции и отчетной себестоимостью. В данном случае это влияние составило:

∆Р₂ = S₀– S₁,

где S₀- себестоимость реализованных товаров базисного периода.

S₁ - фактическая себестоимость реализованных товаров отчетного года.

∆Р_{2 =}19213298 – 18782708 = 430590.

Таблица 5 - Показатели, необходимые для расчета факторов, влияющих на прибыль

Слагаемые прибыли	2003г.	2004г.	2005г.	Отклонение (2004-2003г.)	Отклонение (2005-2004г.)
Выручка от реализации	17587945	19946068	19459597	+2358123	-486471
Себестоимость, в т.ч.	16912628	19213298	18782708	+2300670	-430590
- прямые затраты	14711935	15804993	13071484	+1093058	-2733509
- з/плата осн. рабочих	3569214	3958625	3140588	+389411	-818037
- услуги автотранспорта	166800	195583	145583	+28783	-50000
- прочие расходы (аренда, эл/энергия, газ и т.д.)	285610	312522	373962	+26912	+61440
- накладные расходы	2200693	3408305	5711224	+1207612	+2302919
- з/плата ИТР	745236	1125436	1590345	+380200	+464909
Прибыль от реализации	675317	732770	676889	+57453	- 55881
Чистая прибыль	273052	489637	456748	+216585	-32889

(9)

Сумма факторных отклонений дает об-щее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

∆Р= ∆Р₁ +∆Р₂= -486471+ 430590 = -55881.

Общее отклонение по прибыли составляет -55881 руб., что соответствует сумме факторных влияний.

Завершается анализ сопоставлением влияния каждого фактора на прибыль от реализации продукции, для чего следует составить следующую таблицу:

Таблица 6 - Факторы, воздействующие на прибыль

Фактор	Абсолютная величина, руб.	Удельный вес, %
DP₁	486471	53,1
DP₂	430590	46,9
Абсолютная сумма отклонений	917061	100%

Так как увеличение себестоимости ведет к уменьшению прибыли, мы наблюдаем отрицательное влияние данного фактора на изменение прибыли предприятия.

Таким образом, на данном предприятии основными факторами, повлиявшими на величину прибыли, являются:

- уменьшение объема продукции на 486471 py6.;

- уменьшение себестоимости продукции на 430590 руб.

Таблица 7 - Факторы, воздействующие на себестоимость

Показатель	Сумма, руб.	Удельный вес, %
Прямые затраты, в т.ч.	13071484	69, в т.ч.
- материалы	5031420	26,6
- з/плата осн.раб.	3140588	16,5
- услуги а/транспорта	145583	0,7
- прочие расходы	373962	2
- другие расходы	4379931	23,2
Накладные расходы, в т.ч.	5711224	31, в т.ч.
- з/плата ИТР	1590345	8,5
- другие расходы	4120879	22,5
Себестоимость	18782708	100

В качестве дополнительного анализа возможно выделение удельного веса показателей основных расходов: материалов, заработной платы основных работников, заработной платы ИТР, услуг автотранспорта, прочих расходов в сумме накладных и прямых затрат.

Данная таблица демонстрирует более наглядно, какие именно факторы наиболее значительно влияют на себестоимость, а, следовательно, и на прибыль от реализации. Сопоставив удельные веса каждого фактора можно сделать вывод о том, на какие факторы следует обратить особое внимание, а какие являются незначительными для прибыли предприятия.

Так как одной из особенностей финансов строительства является наличие сметной документации, в которой планируются все предстоящие затраты, сделаем анализ таблицы (приложение Е):

1. Увеличились расходы на заработную плату, т.к. необходимо заинтересовывать кадры и удерживать высококвалифицированных работников в условиях жесточайшей конкуренции.

2. Значительно уменьшились расходы на услуги автотранспорта. Это связано с тем, что предприятие частично отказалось от услуг по доставке, стройматериалы привозятся на объект своим транспортом.

3. Перерасход прочих затрат включает повышение арендной платы, тарифов на электроэнергию, газоснабжение и т.п.

4. Перерасход затрат на материалы получается вследствие того, что повышаются цены на строительные товары, инструмент после того, как стоимость вышеперечисленных материалов уже была заложена в смете.

Анализируя показатели доходности предприятия за последние 3 года, можно сделать следующие выводы (приложение Ж):

1. В 2003 году наблюдается резкий рост объема выручки от реализации продукции по сравнению с предыдущим 2002годом, что объясняется финансовым подъемом, наличием крупных заказов на строительство и ремонт. В 2004году по сравнению с предыдущим годом такого скачка уже не наблюдается, заметно снижение темпов экономического роста предприятия. В 2005году заметен спад экономического уровня развития организации, что говорит о проблемах на предприятии.

2. Себестоимость реализации работ в 2005 году снизилась, следовательно, прибыль от реализации должна увеличиваться, но этого не происходит, т.к. объем выручки от реализации также заметно снизился.

Все это говорит о наличии на предприятии существенных проблем в области управления и экономического регулирования. Финансовое состояние ООО «Наш дом» можно охарактеризовать как неустойчивое.

Качественный анализ факторов позволяет сделать вывод о том, что прибыль от реализации продукции на предприятии ООО «Наш дом» изменяется, в основном, за счет фактора изменения объема выручки от реализации, расходов на материалы, заработную плату, тарифов на услуги ЖКХ, арендной платы, причиной которого является увеличение расходов в целом, а также инфляция. Это ставит предприятие в зависимость от заказчиков, подрядчиков, поставщиков материалов, от влияния инфляционных процессов в стране.

Анализ влияния факторов прибыли усложняется тем, что цены на ряд услуг регулируется Правительством РФ и, следовательно, не могут адекватно меняться вслед за изменениями себестоимости. Так как предприятие приобретает энергию, газ, воду по ценам, которые диктуются монополиями, то становится очевидным, что предприятие попало в своеобразные тиски: “наверху” — регулируемые государством цены (по сути фиксированные), а “внизу” — необходимость закупки товаров и материалов по нерегулируемым ценам.

После выявления факторов прибыли необходимо провести анализ показателей оценки прибыли предприятия. Среди множества показателей оценки прибыли следует выделить основной из них – рентабельность. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, доходность капитала, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые операции. На составе имущества предприятия, в которое вкладываются капиталы, и проводимых предпринимателем хозяйственных и финансовых операциях основывается система показателей рентабельности. Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на рубль реализованной продукции. Уменьшение свидетельствует о снижении спроса на продукцию предприятия. Рентабельность всего капитала предприятия показывает эффективность использования всего имущества предприятия. Снижение свидетельствует о падении спроса на продукцию и о перенакоплении активов. Рентабельность внеоборотных активов отражает эффективность использования внеоборотных активов. Рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала. Динамика показателя оказывает влияние на уровень котировки акций предприятия. Рентабельность перманентного капитала отражает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность предприятия (как собственного, так и заемного).

С помощью перечисленных показателей рентабельности можно проанализировать эффективность использования активов предприятия, т.е. финансовую отдачу от вложенных капиталов.

Показатели рентабельности характеризуют прибыльность деятельности предприятия, рассчитываются как отношение полученной балансовой или чистой прибыли к затраченным средствам по объему реализованной продукции (приложение И). Коэффициенты рентабельности всего капитала показывают, сколько балансовой или чистой прибыли получено с 1 рубля стоимости имущества. Рассматриваются в динамике, желательно свыше 100%.

(10)

Балансовая прибыль

К1 = _________________________ х 100%

Стоимость имущества

К1н = (732770: 4098685) х 100% = 17,8%

К1к = (676889: 2521488) х 100% = 26,8%

(11)

Чистая прибыль

К2 = _________________________ х 100%

Стоимость имущества

К2н = (489657: 4098685) х 100% = 11,9%

К2к = (456748: 2521488) х 100% = 18,1%

Коэффициент рентабельности использования собственных средств показывает долю балансовой или чистой прибыли в собственных средствах предприятия. Желательно выше 100% и динамика положительная.

(12)

Балансовая прибыль

К3 = _________________________ х 100%

Собственные средства

К3н =(732770: 1205829) х 100% = 60,7%

К3к = (676889: 1629755) х 100% = 41,5%

(13)

Чистая прибыль

К4 = _________________________ х 100%

Собственные средства

К4н = (489657: 1205829) х 100% = 40,6%

К4к = (456748: 1629755) х 100% = 28%

Рентабельность производственных фондов определяется отношением суммы прибыли к стоимости основных средств и материальных оборотных средств (запасов). Желательно выше 100% и динамика положительная

(14)

Балансовая прибыль

К5 = _________________________ х 100%

Основные средства + запасы

К5н = 732770: (380493+708500) х 100% = (732770:1088993)х100% = 67,3%

К5к = 676889: (328590+873431) х 100% = (676889:1202021)х100% =56,3%

(15)

Чистая прибыль

К6 = _________________________ х 100%

Основные средства + запасы

К6н = 489657 : (380493+708500) х100%= (489657:1088993)х100% = 44,9%

К6к = 456748 : (328590+873431)х 100% =(456748:1202021)х100% =37,9%

Анализируя эту группу коэффициентов можно сказать, что рентабельность всего капитала предприятия на конец отчетного периода по сравнению с началом года увеличилась (от 7 % до 9 % по каждому из показателей), а рентабельность собственных средств и производственных фондов снизилась (от 7% до 19,2 % по каждому показателю). Собственные средства на предприятии стали использоваться менее эффективно.

Если сравнить коэффициент рентабельности всех активов с коэффициентом рентабельности собственных средств, то разность этих показателей говорит о том, что предприятие старается использовать больше собственных средств, чем заемных, и эта тенденция идет к повышению.

Для оценки эффективности хозяйственной деятельности используются показатели рентабельности — прибыльности или доходности капитала, ресурсов или продукции. Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности его деятельности.

На уровень и динамику показателей рентабельности оказывает влияние вся совокупность производственно-хозяйственных факторов: уровень организации производства и управления; структура капитала и его источников; степень использования производственных ресурсов; объем, качество и структура продукции; затраты на производство и себестоимость изделий; прибыль по видам деятельности и направления ее использования. Рассмотрим другую группу показателей рентабельности предприятия.

Рентабельность продаж. Наиболее распространенным показателем рентабельности предприятий является отношение прибыли к объему выручки (выраженное в процентах), характеризующее удельный вес прибыли в товарообороте.

(16)

Прибыль от реализации

К7 = ____________________________ х 100%

Объем (выручка от реализации)

К7н = (732770: 19946068) х 100% = 3,6%

К7к = (676889: 19459597) х 100% = 3,4%

Этот показатель показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. В нашем случае мы видим, что с 1 рубля реализованной продукции предприятия получено чистой прибыли – 0,034-0,036 руб. Уменьшение показателя свидетельствует о снижении цен при постоянных затратах на производство или о росте затрат на производство при постоянных ценах, т. е. о снижении спроса на услуги предприятия.

Рентабельность продукции - отношение прибыли к себестоимости продукции.

(17)

Прибыль от реализации

К7 = ____________________________ х 100%

Себестоимость реализации

К7н = (732770: 19213298) х 100% = 3,8%

К7к = (676889: 18782708) х 100% = 3,6%

Оценка уровней показателей рентабельности связана с серьезными ограничениями, с которыми необходимо считаться. Определенные трудности представляет отсутствие общепринятых стандартов или норм различных показателей рентабельности для организаций. Такие трудности могут быть частично преодолены посредством:

- сопоставлением показателей предприятия с показателями других предприятий отрасли;

- определения показателей за ряд лет;

- сопоставление фактических и плановых показателей;

- внутрифирменного сопоставления показателей (например, по структурным подразделениям или по товарным группам);

- сопоставление альтернатив с целью выбора наиболее оптимального варианта при принятии управленческого решения.

Показатели рентабельности продукции и рентабельности продаж невысоки – 3,4 – 3,8%, что говорит о недостаточной эффективности производства и снижении темпов роста всех показателей деятельности предприятия.

Существует большое число показателей прибыли и рентабельности. Но нет необходимости производить расчет и анализ всех из них, так как показателей будет больше, а, следовательно, время на их обработку резко возрастает. Проведя анализ показателей прибыли можно эффективно и адекватно принять необходимые управленческие решения с целью увеличения прибыли предприятия.

Глава 3 Пути совершенствования управления финансовыми результатами

3.1 Оптимизация затрат на производство и реализацию продукции

Анализируя строку расходов предприятия ООО «Наш дом» нельзя не заметить, что большая часть всех затрат приходится на 3 статьи:

1. Аренда помещения.

2. Затраты на персонал.

3. Транспортные расходы.

Возможно уменьшение расходов по этим статьям следующими методами.

При оптимизации затрат на аренду предприятию необходимо построить свое здание, что и предполагается сделать в ближайшее время.

Затраты на персонал возможно снизить двумя способами:

- сокращением рабочего времени – на предприятии введена почасовая оплата рабочего времени. При его уменьшении уменьшается и фонд оплаты труда. Но можно ввести и дифференцированный график, то есть разные часы работы персонала в различные дни недели;

- сокращением численности работников организации. Эта мера не является популярной среди персонала, однако дает определенные результаты и способствует уменьшению затрат и увеличению прибыли предприятия.

Транспортные расходы возможно уменьшить, отказавшись от услуг доставки материалов к объектам строительства, но здесь существует и другой момент. Не весь имеющийся на предприятии автотранспорт имеет грузоподъемность, позволяющую доставлять необходимые материалы на объекты (кирпич, например), а также на предприятии отсутствуют специальные машины, предназначенные для перевозки таких материалов, как бетон, цемент и др.

3.2 Основные направления совершенствования управления прибылью предприятия

Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость эффективного и непрерывного управления прибылью. Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения, использования и планирования на предприятии [44 с.20].

Обеспечение эффективного управления прибылью предприятия определяет ряд требований к этому процессу, основными из которых являются [19, с.95]:

1. Интегрированность с общей системой управления предприятием. В какой бы сфере деятельности предприятия не принималось управленческое решение, оно прямо или косвенно оказывает влияние на прибыль. Управление прибылью непосредственно связано с производственным менеджментом персонала, инвестиционным менеджментом, финансовым менеджментом и некоторыми другими видами функционального менеджмента. Это определяет необходимость органической интегрированности системы управления прибылью с общей системой управления предприятием. В связи с этим, на ООО «Наш дом» необходимо создать службу финансового анализа и планирования, которая будет анализировать данную ситуацию и тем самым, способствовать созданию благоприятных условий для увеличения прибыли на предприятии.

2. Комплексный характер формирования управленческих решений. Все управленческие решения в области формирования и использования прибыли теснейшим образом взаимосвязаны и оказывают прямое или косвенное воздействие на конечные результаты управления прибылью. В ряде случаев это воздействие может носить противоречивый характер. Так, например, осуществление высокоприбыльных финансовых вложений может вызвать дефицит финансовых ресурсов, обеспечивающих производственную деятельность, и как следствие - существенно уменьшить размер операционной прибыли. Поэтому управление прибылью должно рассматриваться как комплексная система действий, обеспечивающая разработку взаимозависимых управленческих решений, каждое из которых вносит свой вклад в результативность формирования и использования прибыли по предприятию в целом.

3. Высокий динамизм управления. Даже наиболее эффективные управленческие решения в области формирования и использования прибыли, разработанные и реализованные на предприятии в предшествующем периоде, не всегда могут быть повторно использованы на последующих этапах его деятельности. Прежде всего, это связано с высокой динамикой факторов внешней среды на стадии перехода к рыночной экономике, и в первую очередь - с изменением конъюнктуры товарного и финансового рынков. Кроме того, меняются во времени и внутренние условия функционирования предприятия, особенно на этапах перехода к последующим стадиям его жизненного цикла. Поэтому системе управления прибылью должен быть присущ высокий динамизм, учитывающий изменение факторов внешней среды, ресурсного потенциала, форм организации и управления производством, финансового состояния и других параметров функционирования предприятия. Все эти факторы и должна будет учитывать созданная в будущем финансовая служба ООО «Наш дом».

4. Многовариантность подходов к разработке отдельных управленческих решений. Реализация этого требования предполагает, что подготовка каждого управленческого решения в сфере формирования, распределения и использования прибыли должна учитывать альтернативные возможности действий. При наличии альтернативных проектов управленческих решений их выбор для реализации должен быть основан на системе критериев, определяющих политику управления прибылью предприятия. Система таких критериев устанавливается самим предприятием ООО «Наш дом», в частности будущим финансовым директором и его службой.

5. Ориентированность на стратегические цели развития предприятия. Какими бы прибыльными не казались те или иные проекты управленческих решений в текущем периоде, они должны быть отклонены, если они вступают в противоречие с миссией (главной целью деятельности) предприятия, стратегическими направлениями его развития, подрывают экономическую базу формирования высоких размеров прибыли в предстоящем периоде.

С учетом содержания процесса управления прибылью и предъявляемых к нему требований формируются его цели и задачи.

Главной целью управления прибылью является обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периоде. Эта главная цель призвана обеспечивать одновременно гармонизацию интересов собственников с интересами государства и персонала предприятия.

Исходя из этой главной цели, можно сформулировать систему основных задач [9, с.126], направленных на реализацию главной цели управления прибылью, которые представлены в таблице (Приложение К):

1. Обеспечение максимизации размера формируемой прибыли, соответствующего ресурсному потенциалу предприятия и рыночной конъюнктуре. Эта задача реализуется путем оптимизации состава ресурсов предприятия и обеспечения их эффективного использования. Основными выступают максимально возможный уровень использования ресурсного потенциала и сложившаяся конъюнктура товарного и финансового рынков.

2. Обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска. Как уже отмечалось, между этими двумя показателями существует прямо пропорциональная связь. С учетом отношения менеджеров к хозяйственным рискам формируется допустимый их уровень, определяющий агрессивную, умеренную (компромиссную) или консервативную политику осуществления тех или иных видов деятельности или проведения отдельных хозяйственных операций. Исходя из заданного уровня риска в процессе управления должен быть максимизирован соответствующий ему уровень прибыли.

3. Обеспечение высокого качества формируемой прибыли. В процессе формирования прибыли предприятия должны быть в первую очередь реализованы резервы ее роста за счет операционной деятельности и реального инвестирования, обеспечивающих основу перспективного развития предприятия. В рамках операционной деятельности основное внимание должно быть уделено обеспечению роста прибыли за счет расширения объема выпуска продукции и освоения новых перспективных ее видов, а на данном предприятии ООО «Наш дом» новых перспективных заказов.

4. Обеспечение выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам предприятия. Этот уровень при успешной деятельности предприятия должен быть не ниже средней нормы доходности на рынке капитала, при необходимости возмещать повышенный предпринимательский риск, связанный со спецификой деятельности предприятия, а также инфляционные потери.

5. Обеспечение формирования достаточного объема финансовых ресурсов за счет прибыли в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем периоде. Так как прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, ее размер определяет потенциальную возможность создания фондов производственного развития, резервного и других специальных фондов, обеспечивающих предстоящее развитие предприятия. При этом в самофинансировании развития предприятия ООО «Наш дом» прибыли должна отводиться главенствующая роль.

6. Обеспечение постоянного возрастания рыночной стоимости предприятия. Эта задача призвана обеспечивать максимизацию благосостояния собственников в перспективном периоде. Темп возрастания рыночной стоимости в значительной степени определяется уровнем капитализации прибыли, полученной предприятием в отчетном периоде. Каждое предприятие и ООО «Наш дом» в том числе, исходя из условий и задач хозяйственной деятельности, само определяет систему критериев оптимизации распределения прибыли на капитализируемую и потребляемую ее части.

7. Обеспечение эффективности программ участия персонала в прибыли. Программы участия персонала в прибыли, призванные гармонизировать интересы собственников предприятия и его наемных работников, должны с одной стороны эффективно стимулировать трудовой вклад этих работников в формирование прибыли, а с другой стороны - обеспечивать достаточно приемлемый уровень их социальной зашиты, которую государство в современных условиях полностью обеспечить не в состоянии.

Все рассмотренные задачи управления прибылью теснейшим образом взаимосвязаны, хотя отдельные из них и носят разнонаправленный характер (например, максимизация уровня прибыли при минимизации уровня риска; обеспечение достаточного уровня удовлетворения интересов собственников предприятия и его персонала; обеспечение достаточного размера прибыли, направляемой на прирост активов и на потребление и т.п.). Поэтому в процессе управления прибылью отдельные задачи должны быть оптимизированы между собой.

Как и каждая управляющая система, управление прибылью реализует свою основную цель и главные задачи путем осуществления определенных функций. Состав основных функций системы управления прибылью предприятия приведен на рисунке (Приложение Л).

Рисунок рассматривает лишь основные функции управления прибылью, характерные для предприятий всех форм собственности и организационно-правовых форм деятельности. Конкретизация функций управления прибылью в значительной степени определяется отраслевыми особенностями предприятий, их размерами, а также конкретными организационно-правовыми формами деятельности [10, с.176].

Построение системы управления прибылью требует формирования систематизированного перечня объектов этого управления. Такая систематизация объектов управления должна, с одной стороны отражать функциональную направленность этого управления, а с другой - различные его уровни.

Функциональная направленность объектов управления прибылью по общепринятым стандартам выделяет два основных их вида:

- управление формированием прибыли;

- управление распределением и использованием прибыли.

Каждый из этих макрообъектов управления прибылью в свою очередь подразделяется на объекты более низкого порядка, образуя определенную иерархическую систему [20, с.211]. Принципиальная схема такой многоуровневой функциональной системы объектов управления прибылью предприятия приведена на рисунке (Приложение М).

Процесс управления прибылью предприятия базируется на определенном механизме. В структуру механизма управления прибылью входят следующие элементы:

1. Государственное правовое и нормативное регулирование вопросов формирования и распределения прибыли предприятия. Принятие законов и других нормативных актов, регулирующих формирование и распределение прибыли предприятия, представляет собой одно из направлений экономической политики государства. Законодательные и нормативные основы этой политики регулируют образование и распределение прибыли предприятий в разных формах. К числу основных из этих форм относятся: налоговое регулирование; регулирование механизма амортизации основных фондов и нематериальных активов, регулирование размеров отчислений прибыли в резервный фонд, регулирование минимальных размеров заработной платы и другие.

2. Рыночный механизм регулирования формирования и использования прибыли предприятия. Спрос и предложение на товарном и финансовом рынках формируют уровень цен на продукцию, стоимость привлечения кредитов, доходность отдельных ценных бумаг, среднюю норму доходности капитала и т.п. По мере углубления рыночных отношений роль рыночного механизма регулирования формирования и использования прибыли предприятия будет возрастать.

3. Внутренний механизм регулирования отдельных аспектов формирования, распределения и использования прибыли предприятия. Механизм такого регулирования формируется в рамках самого предприятия, соответственно регламентируя те или иные оперативные управленческие решения по вопросам формирования, распределения и использования прибыли. Так, ряд этих аспектов может регламентироваться требованиями устава предприятия. В частности, уставом и учредительным договором ООО «Наш дом» предусматриваются условия распределения прибыли предприятия. Отдельные из этих аспектов регулируются формируемой на предприятии целевой политикой управления прибылью. Кроме того, на предприятии может быть разработана и утверждена система внутренних нормативов и требований по вопросам формирования, распределения и использования прибыли.

4. Система конкретных методов и приемов осуществления управления прибылью. В процессе анализа, планирования и контроля за формированием и использованием прибыли используется обширная система методов, с помощью которых достигаются необходимые результаты. К числу основных из них относят методы: технико-экономических расчетов, балансовый, экономико-статистические, экономико-математические, сравнения и другие.

Эффективный механизм управления прибылью предприятия позволяет в полном объеме реализовать стоящие перед ним цели и задачи, способствует результативному осуществлению функций этого управления. Важной составной частью механизма управления прибылью предприятия являются системы и методы ее анализа. Анализ прибыли представляет собой процесс исследования условий и результатов ее формирования и использования с целью выявления резервов дальнейшего повышения эффективности управления ею на предприятии [35, с.15].

Признание того факта, что в настоящее время у предприятия существуют проблемы по управлению, формированию, распределению прибыли, требуется рассмотреть определенные методы разрешения данных вопросов.

Руководству предприятия ООО «Наш дом» необходимо овладеть новыми методами распределения прибыли. Здесь должны учитываться интересы сразу нескольких сторон. Во-первых, государство заинтересовано как в создании условий, стимулирующих развитие производства, так и в реализации своих экономических функций, связанных с налогообложением, уменьшающим показателем прибыли на величину соответствующих налоговых отчислений. Во-вторых, трудовой коллектив заинтересован в получении больших доходов, что требует увеличения расходов по статье “Заработная плата” и “Начисления”. В-третьих, кредиторы, поставщики и подрядчики должны быть уверены в платежеспособности фирмы, возвратности предоставленных ссуд, выполнении договорных обязательств.

Руководство ООО «Наш дом» стремится как можно большую часть прибыли оставить нераспределенной, в качестве резерва, позволяющего укрепить основы самофинансирования. Руководство возлагает на себя ответственность планировать распределение прибыли таким образом, чтобы учесть интересы сторон и, в то же время, обеспечить благосостояние предприятия.

Предприятие ООО «Наш дом» должно получать прибыль в таком размере, чтобы обеспечивать расширенное воспроизводство и решение стоящих перед предприятием задач. В современный период рыночная конкуренция должна быть более жесткой, но не за счет фактора цены, а в результате появления более изощренных, тонких методов и форм соперничества предприятий на рынке. Необходимо, чтобы предприятие ООО «Наш дом» гораздо больше времени уделяло таким сферам, как реализация качественных и своевременных услуг, так как нужды и запросы потребителей становятся чрезвычайно индивидуализированными, а рынки очень разнообразными по своей структуре.

На предприятии должны предусматриваться плановые мероприятия по увеличению прибыли. В общем плане эти мероприятия могут быть следующего характера:

- увеличение скорости обслуживания клиентов – необходимо расширить обязанности работников: уменьшение перерывов во время праздничных дней (когда спрос увеличивается);

- улучшение качества обслуживания клиентов – вежливое обращение с клиентами;

- продажа излишнего оборудования и другого имущества или сдача его в аренду;

- снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени;

- диверсификация производства;

- расширение рынка услуг;

- проведение масштабной и эффективной политики в области подготовки персонала, что представляет собой особую форму вложения капитала – следует отправлять работников на курсы повышения квалификации;

- повышение эффективности деятельности предприятия по сбыту продукции. Прежде всего, необходимо больше внимания уделять повышению скорости движения оборотных средств, сокращению всех видов запасов;

- улучшать качество выполняемых работ, что приведет к конкурентоспособности и заинтересованности выбора данного предприятия заказчиками работ;

- так же не последнюю роль занимает увеличение объема производства выполняемых работ за счет более полного использования производственных мощностей предприятия;

- сокращение затрат на производство за счет повышения уровня производительности труда, материалов, топлива, электроэнергии, оборудования;

- строгое соблюдение заключенных договоров на выполнение работ – нужно проводить анализ поставщиков, подрядчиков и потенциальных заказчиков, на основе этого выбирать: с кем заключать договора, а с кем - нет.

Из этого перечня мероприятий вытекает, что они тесно связаны с другими мероприятиями на предприятии (по анализу прибыли и показателей прибыли), направленными на снижение издержек производства, улучшения качества работ и услуг и использование факторов производства.

Анализируя вышеперечисленные мероприятия, можно рассчитать предполагаемый рост прибыли от экономии по снижению затрат и увеличению объемов производства.

К примеру, на последнем Общем собрании участников ООО «Наш дом» было принято решение о строительстве собственного здания, реконструкции базы, ремонте слесарной мастерской.

Ежегодные расходы на арендную плату составляют в среднем около 300 000 рублей, причем владельцы здания постоянно повышают эту сумму. Конечно, затраты на строительство своего здания (около 700 000 рублей) превышают затраты на аренду, однако по истечении небольшого периода (около 2 лет) все расходы окупаются. В необходимости строительства есть несколько причин:

1. Вложение капитала в основные средства.

2. Сокращение расходов на арендную плату.

3. Увеличение офисного помещения позволит создать дополнительные рабочие места (служба финансового директора).

Строительство своего офиса решено осуществлять как надстройку над зданием уже построенной ранее собственной базы, что значительно сократит расходы на строительство, в частности на сооружение фундамента.

Реконструкция базы позволит уменьшить расходы на изготовление мебели для объектов общественного значения за счет модернизации столярного инструмента, ремонта мастерской.

Также возможно предоставление мест в аренду на территории базы предприятия ООО «Наш дом» под стоянку личного транспорта сотрудников находящихся рядом офисов.

Итак, рассчитаем возможные расходы и доходы, а вместе с ними и примерное изменение предполагаемой прибыли.

На строительство собственного здания предполагается потратить около 600 000 рублей (700 000 рублей – 100 000 рублей за счет экономии на возведении фундамента); реконструкция базы обойдется фирме примерно в 100 000 рублей; ремонт столярной мастерской выйдет в сумму около 50 000 рублей; и, наконец, на приобретение нового, более современного столярного инструмента предприятие предполагает потратить около 80 000 рублей. Создание новой финансовой структуры в лице финансового директора и его службы повлечет новые затраты (на оплату труда, на приобретение мебели и офисной техники и др.), однако вследствие грамотной и своевременной аналитической работы, данная вновь созданная структура может принести предприятию увеличение прибыли из-за увеличения темпов роста основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Наш дом». Расходы на создание новой структуры составят около 90 000 рублей.

Следовательно, расходная часть увеличится на сумму около 920 000 рублей.

Рассчитаем доходную часть:

- экономия от производства мебели своими силами – 120 000 рублей;

- доход от сдачи в аренду мест для стоянки автотранспорта – 50 000 рублей;

- в связи со строительством собственного здания статья расходов за аренду помещения перестает быть актуальной, т.е. предприятие экономит около 300 000 рублей ежегодно;

- аналитическая работа вновь созданной финансовой структуры даст реальный доход – 100 000 рублей;

- сдача в аренду свободных помещений в офисе – 180 000 рублей.

Итак, предполагаемый доход фирмы может составить около 750 000 рублей. Разумеется, в период строительства затраты будут превышать доходы ООО «Наш дом» (примерно на 170 000 рублей), но в будущих периодах реальная прибыль будет довольно ощутима (она составит только по вышеперечисленным статьям около 700 000 рублей в год).

Стоит отметить, что в современной действительности надо уметь четко рассчитывать свои действия, то есть планировать, анализировать, выявлять тенденции и закономерности деятельности для более эффективного функционирования предприятия. Для этого каждый предприниматель малого бизнеса стремиться привлечь к работе квалифицированные кадры, но здесь есть одна проблема. Хорошо квалифицированные кадры не захотят работать за то вознаграждение, которое может дать предприниматель малого бизнеса. Отсюда следует, что основной проблемой малого бизнеса является дефицит кадров. И надо как можно больше внимания уделять именно этой проблеме. На предприятии ООО «Наш дом» как раз начинается работа в этой области. Но этого можно достигнуть только путем колоссальных денежных вложений в обучение персонала, в разработку системы мотивации работников, проведения различных исследований и тестов и др.

Заключение

В дипломной работе рассмотрены теоретические вопросы, касающиеся одной из важнейших категорий экономики - прибыли, анализа ее формирования, оценки показателей прибыли, а также указаны пути увеличения прибыли.

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к ее получению ориентирует предпринимателей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Процесс управления прибылью предполагает проведение анализа, который характеризуется многообразием своих форм. На выбор формы анализа влияет множество факторов: отрасль, в которой осуществляет свою деятельность организация, специализация и вид деятельности предприятия, объем товарооборота, его скорость и другие. Поэтому менеджерам организации необходимо грамотно оценить сложившуюся ситуацию на предприятии и выбрать именно ту форму анализа, которая даст наиболее исчерпывающую информацию для разработки мер по управлению прибыли с целью ее увеличения. В современной научной литературе выделяют множество методов анализа прибыли, но наибольшую практическую значимость имеет факторный анализ. Его проведение дает наиболее объективную оценку факторов формирования прибыли на предприятии. После выявления всех факторов, влияющих на прибыль, и оценки ее показателей необходимо приступить к планированию прибыли организации. Это очень важный процесс, который требует высокой степени подготовки специалистов, занимающихся этими вопросами. Именно тактическое является наиболее используемым планированием на практике, так как является связующим звеном между стратегическим и оперативным планированием. При этом следует подчеркнуть, что решения, принимаемые при тактическом планировании, менее субъективны, потому что базируются на полной и объективной информации, а его реализация связана с меньшим риском.

Проведя анализ предприятия ООО «Наш дом», можно предложить следующие меры по увеличению прибыли на предприятии, которые возможно осуществить двумя способами:

1. Увеличением выручки от реализации продукции.

2. Уменьшением расходов предприятия.

Влияние на вышеперечисленные факторы способствует росту прибыли.

Научиться успешному ведению предпринимательства можно, только занимаясь им непосредственно. Но, безусловно, избежать ошибок при осуществлении экономической деятельности будет намного легче, имея на вооружении теоретические знания. Тем не менее, без практических навыков очень сложно, практически нереально, добиться самой главной цели предпринимательства: максимизации прибыли.

Именно для поддержания необходимого уровня теоретических знаний и практических умений была написана эта работа, которая может быть использована начинающими предпринимателями и менеджерами, работающими в сфере строительного производства и финансового планирования.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I, II, III.

2. Астринский Д.А. Экономический анализ финансового положения предприятия // Экономист. – 2000. - №12. – С.53-59.

3. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 208с.

4. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение.- М.: Филинъ, 2001.- 351с.

5. Бачурин А.И. Повышение роли экономических методов управления // Экономист. – 2002. –№4. – С.28-31.

6. Беннет Р.В. Секреты эффективного управления. – М.: ЛОРИ, 2000. – 216с.

7. Бланк И.А. Управление прибылью. – Киев: Эльга, 2001. – 544с.

8. Вещунова Н.Л., Фамина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – М.: Финансы, 1999.- 246с.

9. Гиляровская Л.Т., Ендовицкий Д.А. Финансово-инвестиционный анализ и аудит коммерческих организаций. – Воронеж: Книжный мир, 2003. – 336с.

10. Глазунов В.Н. Критерии оценки рентабельности и платежеспособности.– М.: Дело, 2000. – 72с.

11. Друкер П.С. Эффективное управление. Экономические задачи и оптимальные решения. – М.: Фаир-пресс, 2000. – 288с.

12. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: БЕК, 2000. – 235с.

13. Жуков В.Н. Учет финансовых результатов для целей налогообложения // Бухгалтерский учет. – 2001.– №12. – С.4-11.

14. Ивашковский С.Н. Экономика. - М.: Дело, 1999. – 360с.

15. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. – 486с.

16. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 560с.

17. Ковалева А.М. Финансы в управлении предприятием.- М.: Финансы и статистика, 2001. - 339с.

18. Косякин И.П. Финансовый анализ, как инструмент управления предприятием // Финансовая газета. – 2000. - №7. – С.13-16.

19. Крайнина М.В. Бухгалтерский баланс, как база для принятия решений по управлению активами и пассивами предприятия // Менеджмент в России и за рубежом. – 2000. - №6. – С.110-113.

20. Ложкин О.Е. Факторная зависимость рентабельности капитала // Аудит и финансовый анализ. – 2001. - №3. – С.130-131.

21. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. – 254с.

22. Матвейчева Е.А., Вишнинская Г. Финансовые результаты деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ. – 2000. - №1. – С.28-32.

23. Мелентьева В.С. Анализ рентабельности торговых предприятий // Аудитор. – 1999. - № 9. – С.10-12.

24. Методика финансового анализа / Под ред. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 208с.

25. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 492с.

26. Производственный менеджмент / Под ред. С.Д. Ильенковой. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 583с.

27. Раицкий К.А. Экономика предприятия. – М.: Маркетинг, 2000. – 346с.

28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: Новое издание, 2001. – 688с.

29. Самуэльсон П. Экономика. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 592с.

30. Сергеев А.А. Экономические основы бизнес - планирования. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 280с.

31. Сухова Л.Ф., Чернова Н.А. Практикум по разработке бизнес-плана и финансовому анализу предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 160с.

32. Торговое дело: экономика, маркетинг, организация / Под ред. Л.А. Брагина. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 541с.

33. Уткин Э.Ю. Финансовый менеджмент. – М.: Зерцало, 2001. – 239с.

34. Федосеева Н.Ю. Бухгалтерская обработка документов // Экономика и учет труда. – 2001.- №10. – С.12-19.

35. Хомидов А.Р. Анализ бухгалтерского баланса // Аудит и финансовый анализ. – 2001. - №1. – С.5-24.

37. Шамхалов Ф.Р. Прибыль – основной показатель результатов деятельности организации // Финансы. – 2000. - №6. – С.19-22.

38. Щелков В.С., Белоусова Л.М. Прединвестиционные исследования и разработка бизнес-плана. - М.: Финстатинформ, 2003. – 426с.

39. Экономика и организация деятельности торгового предприятия / Под ред. А.Н. Соломатина. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 461с.

40. Экономический анализ предприятия / Под ред. Л.В. Прыкина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 360с.

41. Яцюк Н.А., Халевинсая Е.Б. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ. – 2002. - №1. – С.80-100.

Анализ формирования, распределения и использования прибыли

Анализ формирования, распределения и использования прибыли

Рисунок 2 - Классификация факторов, влияющих на прибыль

Для обобщающей оценки эффективности распределения прибыли используются следующие основные показатели:

Фактор

Список использованных источников

Похожие работы на - Анализ формирования, распределения и использования прибыли